時間：2023-05-24 18:03:14
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關鍵詞：改制 國有企業 涉稅問題 風險防控
國有企業改制過程中經常會出現涉稅問題，具體發生在企業資產重組、產權交易、破產清算以及合資過程中，作為企業改制的基礎性工作，資產評估失誤會導致稅收流失。所以，必須對國有企業改制涉稅風險進行有效防控。
一、國有企業改制涉稅問題
（一）產權交易導致稅收流失
作為企業資本運作的關鍵內容，產權交易在優化資源配置過程中具有非常重要的作用。通常企業產權交易都是在產權交易市場中具體實施，其前提是公開交易，若存在多個交易者進行競爭，需要對比國有產權價格，以遏制國有企業腐敗現象的發生，避免流失國有資產。但是，現階段我國國有產權交易并非由經濟市場決定，其主要因素是我國未形成統一產權管理機構與交易市場，所有產權交易市場均屬于自發構建，所以市場內容較為混亂。而且也未形成專門管理法規與統一立法規定，僅僅是根據地方行政法規進行產權交易，缺乏有效的約束力，對企業產權交易造成不利影響。
（二）企業資產重組導致稅收流失
重組企業資產過程中，因為制度配套、政策銜接等因素而導致國有資產流失，造成企業稅收流失問題。因為企業在重組資產時，一些資產會有模糊的政策界限，比如，重新組合企業流動資產的本質其實就是貨物交換行為，依照相關稅法規定，必須對企業增值稅進行增收，但是，因為企業存在不規范的流動資產，在評估企業流動資產過程中會出現縮水現象，導致國有企業減值，流失企業應征增值稅。
此外，還會導致企業營業稅的流失。重組企業資產的過程中，經常會出現轉讓土地使用權與房產設備等問題，依照相關稅法規定，必須在我國境內轉讓無形資產與提供應稅勞務的個人或單位，被稱為營業稅納稅人。但是，在重組企業資產時，稅務機關不能靈活掌握企業信息，對企業營業稅納稅人無法及時確定，最終導致企業稅款的流失。
（三）企業合資導致稅收流失
現階段，國有企業根據資金來源劃分，主要有兩種合資改制形式，即：國有和私營企業合資，中外合資，而導致企業稅收流失比較嚴重的是中外合資。在創立中外合資企業的過程中，需要有效評估雙方資產，然而，因為一些企業急于促成合資項目，吸引外資，所以主管低估或者不評估中方國有資產，對專利、商標等無形資產作低價，導致中方國有資產存在非常低的所占比，使得在合資國有資產時資產流失比較嚴重。依照我國相關稅法規定，在組建中外合資企業時，對企業資產溢價與增值評估所得，必須上繳企業所得稅。但是，因為國有資產大量流失，導致企業所得稅減少，導致稅收流失。
二、涉稅風險防控措施
（一）對產權交易市場進行有效規范，明確規定產權交易中國有資產的稅收政策
根據現階段我國產權交易市場不規范以及雜亂的情況，有效清理、整合以及重組已完成的交易，確保各省份在重組合并后僅有一家技術交易所與產權交易所設立，以此形成全國交易網絡機制，對企業產權轉讓信息予以及時收集與公布，對國有資產交易與轉讓過程予以詳實記錄、撮合與監督，避免在交易國有資產時出現不必要的損失。此外，必須在政策上明確規定產權交易中的稅收問題，避免由于各種因素而導致交易中的稅收流失。
（二）規范運作國有企業資產重組稅收政策
資產重組過程中，國有企業必須對其具體運作過程進行規范，委托審計部門全面審計國有企業財務狀況與生產經營情況，企業財務部門依照具體審計情況對企業賬目編制報表進行有效調整，確保企業資料充足的準確性與真實性。此外，必須對企業重組資產過程中的稅收政策予以明確，制定配套、有效的政策法規，保證企業有法可依。涉稅的新問題與新情況在重組企業資產過程中會不斷出現，但是現行律法內容與涉稅新情況不相適應，所以，國家必須依照實際情況對新律法政策予以適時出臺。最后，還要進一步加強稅務機關稅收征管工作，并與相關組織積極保持聯系，明確稅務機關改制職責，對國有企業改制過程中所存在的涉稅問題予以合理解決，做到不但能夠支持國有企業降低其債務負擔，同時有可以有效避免國有企業稅收流失，對國家利益進行有效維護。
（三）對合資中的國有資產權益進行維護
第一步，一定要有目的有計劃的檢查與監督國有企業資產經營管理狀況，對國有資產權益造成損害的行為予以及時性糾正。就我國的合資企業而言，一方面要聘請具有權威性的評估機構客觀評估國有資產，另一方面要客觀評估外方資產，避免合資過程中國有資產的流失，同時有效避免由于流失國有資產而造成的稅收流失。而且還要對三資企業認定工作予以不斷加強，避免國有企業為得到三資企業可以實行稅收優惠而發生變相逃稅的情況。最后，還必須構建一套相對比較完整的評估企業資產質量監控機制，確保我國資產評估的完善與專業化，保證國有企業資產評估標準逐漸呈現國際化。
參考文獻：
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為了準確掌握揚州市區“三資”企業的發展情況和涉外稅收及稅源狀況；有針對性地采取征管和服務舉措，促進外企快速發展和涉外稅收應收盡收。我們通過問卷調查、重點戶走訪、法人代表、財務主管交流，數據分析后得出綜合評估：揚州外向型經濟發展勢頭良好，涉外稅收收入已步入快車道，且增勢強、后勁足。
一、實踐證明，立足部門實際，始終把稅收優惠政策用足、用好、用到位，就是最好的服務，最大的親商
用稅收優惠政策引導外企加快技改步伐，開發新品，增資擴股，加強市場占有率，一直是國稅外稅部門作為服務外企的一個重要舉措。把稅收政策用足、用好、用到位，讓外商取得最大利潤回報，促進外企做大、做強、做好，是國稅親商、安商、富商的具體落實結合點。
市直外商投資企業**年—**年稅收優惠統計單位：萬元（略）
三年來,各種稅收優惠共4.3億，給外企直接注入，使外企無論在資金使用、周轉上，還是取得最大利潤回報上都取得了最佳效果，讓外商感受到揚州是投資興業的“福地”。
借助稅收優惠政策得到快速發展的外企，在收獲最大利潤回報后，紛紛追加新的投資。晶來電子成為我市第一家獲得“雙密”稅收優惠政策的企業后，日商高崎先生堅定了揚州最佳投資地的信念，先后投資2963萬美元和5000萬美元辦了晶新微電子和晶芯半導體合資企業，這些項目將在明、后年批量生產后，成為新的重點稅源。通華半掛車在**年享受“雙密”優惠后，當年新增投資5000萬人民幣用于技改，并于去年底投入生產，今年上半年就新增稅收280萬，同期增長102.8%。還有老枝開新花的華陽蓄電池，該企業注冊資本80萬美元，近年來享受出口退稅等稅收優惠，企業從年銷售1千萬的規模，三年內發展到年銷售1個億，澳大利亞投資商決定投資2000萬美元建立阿波羅蓄電池有限公司、新企業的年銷售將會超4億。更有葡萄串效應的英瑞車材發展壯大過程，臺商翁文鐘97年來揚州與水箱廠合資英瑞車材只投資了80萬美元，同時在浙江也有投資。五年時間內，英瑞車材享受出口退稅2351.6萬元，二免三減半優惠834萬元，再投資退稅23萬元，實實在在的稅收優惠增加的投資回報，使臺商看到在揚州投資的美好前景。先是買下英瑞所有股份，后又先后投資900萬美元、1500萬美元，獨資新辦了英諦車材和英瑞汽車空調，現在年銷售已達2億元，全面投產后，還有大的增長。在浙江沒有新的追加，他已把揚州作為他的發展基地。最近，又在揚作投資汽車車載空調市場調研。
二、數據表明，經過多年的稅源培植，市區涉外稅收逐步進入收獲期
“三資”企業戶源狀況（單位：戶）
**年底2002年底**年底2004年6月
稅務登記戶256312373415
比上年增長21.8%19.55%11.26%
(截止2004年6月10日開業戶299戶，其中增值稅戶252戶，營業稅戶47戶)
“三資”企業銷售狀況（單位：億元）
03年1—6月04年1—6月同比增長比例附：03年1—12月
外銷收入6.28.638.71%13.5
內銷收入16.319.620.25%37.4
合計銷售收入22.528.225.33%50.9
“三資”企業稅收狀況單位：萬元
03年1-6月04年1-6月同比增長比例03年1—12月
增值稅6678.77828.517.22%12568
外資企業所得稅2155.73746.373.79%4041萬
合計入庫稅款8834.411574.831.02%16609萬
“三資”企業免、抵、退狀況單位：萬元
03年1—6月04年1—6月同比增長比例04年1—12月
出口退稅退庫數438615538254.26%10047
出口退稅調庫數1973249526.46%8990
三、從量增到質變，新注冊企業由建設逐步走向生產，給市區涉外經濟和國稅注入了新的活力和增長點
**年，揚州新一屆市委、市府發出“舉全市之力、發展外向型經濟”號令后，全市上下形成招商引資熱潮，且一浪高過一浪。從稅務登記戶可以看出：自**年打破多年“三資”企業戶數停滯不前局面后，每年新增戶都在大幅增長，今年新增戶將會突破100戶。更可喜的是：新增戶已從量增到質變。2004年1—6月新增注冊資產本為19568萬美元，是2002年全年新增注冊資本11199萬美元的近一倍。投資超千萬美元的項目在逐年增多（2002年7戶，**年12戶，2004年上半年就有16戶）。高科技、高附加值產品的投資也越來越多。特別是IT行業已在逐步形成發展的氛圍，華督電子、可瑞爾、川崎光電不但形成規模生產，同時上、下游產品已形成新的投資；芯片投資已產生3寸、4寸、5寸、6寸生產線,即將形成8寸生產線。這些項目都在陸續的轉入生產期，形成批量生產后，將是新的稅源增長點。?？速惪髓D射系列產品正進入調試，試生產階段。進入批量生產后，因其科技含量高、附加值高，將會成為稅源大戶。
從企業注冊到廠房建設，再從調試生產到市場占有形成周期要24個月這個一般規律來看，近年來，新增戶已逐步從建設期轉入生產期。從**年開業戶不足160戶到2004年6月開業戶299戶可以看出，兩年來新增開業戶量大。且像華芮紡織（投資1200萬美元），科龍電器（投資2980萬美元）等企業將于今年先后投入生產，這都將會為外稅收入注入新的活力。
四、用科學發展觀正確看待發展中的主要問題和矛盾
我們在走訪中，與外企法人、財務主管交談中，常常被問及稅收優惠政策的落實問題。發現一些地方亂開口子，在國家規定的稅收優惠政策外新增地方一塊。增值稅有確定增長基數返還額度，所得稅有“三免五減半”等土政策。市經濟開發區，江陽工業園區，廣陵產業園（各縣、市、區）都有類似情況。我們認為這樣做既違背了國家政策，又不利于外向型經濟的快速、穩定、可持續發展。會造成開發成本和收入不成比例，收益慢又給再發展帶來資金困難。還給一些投機外商鉆空子，拿著一個項目到處討價還價，甚至拆項放幾個地方，不利于集約式發展。
我們還發現以國有企業為主體的合資企業，不如以鄉鎮企業或民營企業為主體合資企業的發展速度。例久揚漁具集團就是從一個鄉辦合資企業發展成8個外企，注冊資金1000萬美元，年銷售達2個億的漁具大亨，發展時間僅用了13年。而以民營為主體合資的華密五金，從注冊資金55萬美元開始，在短短6年時間滾雪球似地發展到5家外企，注冊資金達到410萬美元，年銷售近億元。而我們國營企業為主體的合資企業都開辦早，產品好，還曾有過輝煌，但發展速度都不快，或者停滯不前，甚至有的企業舉步為艱。以國有為主體的合資企業現狀：現在發展快的有通華半掛車，也是改制后才加快了發展速度。效益較好的有裕華織造，晶來電子，但按市場需求，這些企業本應做得更好。曾經輝煌過的通運集裝箱，通利冷藏箱經營中如履薄冰，按照市場需求，這些企業本可做得更大。已停工的瑞達毛絨、廣利化纖、吉揚毛紡，紡織本是我市傳統強項，市場需求旺盛，按理說這些企業可以做強。從我們調查的數據看，這些企業有較強的技術隊伍，有較好的產品信譽，有較好的市場前景，就是沒有好的機制。再不改制，好的變差、大的變小、強的變弱。
五、幾點分析與建議
從以上數據的比較、事例的論證、客觀的分析，我們調查得出的結論：揚州市區外向型經濟發展已步入快車道，涉外稅收收入已進入增勢強勁的收獲期，且發展趨勢良好。但在加快發展、良型循環、可持續發展上，還要加強探討，積極應對，發揮好稅收杠桿的調節作用。
1、稅務部門在為經濟發展提供良好的稅收環境方面仍大有可為。外商希望稅收要公平、公正、公開。我們應加強調查，重點走訪，跟蹤服務，把稅收優惠政策用足、用好、用到位。讓外商在揚州投資中取得最大利潤回報。同時也建議政府規范各種政策口徑，在稅收政策上不要亂開口子，創造公平競爭、誠信稅收的氛圍。
目前涉外稅收服務體系涵蓋的主要方面有首問負責制、責任追究制、跟蹤服務制、八小時以外延伸服務制、預約下的二十四小時服務制、提前介入服務制等，仍要與時俱進，不斷完善并有所側重，根據目前市區外資企業新辦多、開業多的狀況，特別要強化提前介入服務和跟蹤服務。我們在提前介入服務中，于今年“煙花三月”經貿旅游節期間推出了中、英文版的涉外稅務網站：設置了組織機構、辦稅指南、稅收法規、優惠政策、稅法公告、服務制度、交流平臺等版塊，實現了快捷、便利的稅收服務，深受外商的歡迎。短短二個月，已有1200多人次上網查詢，20多人次的網上咨詢（廣東外商較多）。跟蹤服務就是要稅收服務上門，幫外商所需，解外商所難，用稅收服務創造親商、安商、富商的良好氛圍。要在服務中提升管理質量，在管理中體現服務水平。
3、成立行業協會，做大做強優勢項目。目前，我市的電子、服裝、食品、玩具、漁具、箱包等行業發展勢頭良好，企業多，市場大，但獨體行動多，且有窩里斗現象。建議市政府指導企業組建行業協會以求形成“聯合船隊”，“跨江過?！?，相互協作，共同發展。
4、加快改制步伐，推進國有為主體合資企業的發展。這些企業的產品市場前景好，有一批熟練的工人，改制的成本會比招商的成本低。改制成功，這些企業會成幾何式的發展。這是新的經濟增長點，是可持續發展的推力。
［關鍵詞］營改增；稅制改革；企業；影響
1我國營改增稅制改革的重要意義
我國營改增稅制改革，主要針對的是進一步調整與健全產業結構的平衡發展。傳統的稅收方式過于單一化，即在實行營業稅收方式的時候，一般會導致各行業稅務負擔加重，導致稅務出現重復環節。在營改增后，在很大程度上扶持了第三產業的穩定發展，從而直接推動了產業的可持續發展。在營改增稅制改革后，我國貿易國際競爭力得到了明顯提高。在傳統征收營業稅的基礎上，出口退稅的方式被摒除，導致商品與服務在國際市場競爭中，成為了我國的軟肋，這就嚴重影響了出口企業的經營與發展。在我國營改增稅制改革后，稅收制度實現了國際接軌，從而推動了出口企業商品在國際市場中的價格優勢地位，大大提高了出口企業的國際競爭力。
2我國營改增稅制改革實施的原因
2.1營改增稅制改革歷程
在社會主義市場經濟發展到既定環節時，我國經濟開始不斷上升發展，就2011年開始，國務院批準財務部和國家稅務總局相聯合，制定營改增試點方案，從2012年開始，國務院將營改增試點范圍進一步擴大。到2013年，開始全國實行營改增。到2014年，營改增行業在很大程度上擴大了鐵路運輸與郵政服務，促使交通運輸行業涵蓋到營改增范圍。另外，2014年開始，電信行業也開始進入營改增試點范圍。
2.2營改增政策實施的必要性
就我國稅制結構與稅收政策而言，企業應繳納的間接稅在整體中所占據的比重較大，而且增值稅在間接稅中所占據的比重也比較大。對此，營改增成為了進行結構性減稅的一大主要措施。在營改增之后，企業所需繳納的間接稅開始明顯縮減，其有助于完善我國稅收制度，并且利于我國企業實現轉型和穩定發展。另外，在實施營改增后，能夠在很大程度上避免重復征稅現象，大大降低行業與企業的稅負負擔，促使社會主義市場經濟實現健康發展。我國經濟規模與總量已經滿足了營改增稅負改革的基本條件，而且營改增，可以促使社會主義市場活力被全面激發，以此推進國家經濟進一步發展與完善。
3我國“營改增”稅制改革對企業的影響
3.1對納稅人身份選擇的影響在我國營改增稅制改革下，直接影響著企業對增值稅納稅人身份的選擇。其一，在繳納營業稅時期，增值稅的納稅人所承擔的稅負負擔比較重，企業應該切實依據自身具體情況，進行科學合理規劃，對于營業額相對較小的企業，針對性選擇小規模的納稅人身份，而大型集團則應該選擇增值稅一般納稅人身份。其二，我國企業性質主要劃分為四大類，即獨資企業、合資企業、股份有限公司、有限責任公司。其中，獨資企業與合資企業并不具備一定的法人資格，在計征所得稅時，比較適用于個人所得稅的個體工商戶所得。而股份有限公司與有限責任公司則具備法人資格，在計征所得稅上，適用于企業所得稅。就整體稅負而言，具有法人資格的企業其中存在雙重稅制問題，稅負明顯要比獨資和合資企業要重。所以，就企業而言，以自身企業規模與實際需求為依據，科學選擇相適應的企業性質，對稅收資金進行合理規劃。
3.2對企業投資規劃的影響
在營改增稅制改革之后，為生產經營購置規定資產所承擔的進項稅，能夠在銷項中加以抵扣，以此為更新改革固定資產，加大投資力度提供一定的政策性支持。企業還需要備有充足的運輸車輛和裝備，這屬于規定資產投資密集型企業。在征收增值稅之后，投資固定資產，不僅可以有效提高企業運營能力，還能夠以固定資產投資與增值稅銷項稅額相抵銷，以此節約稅收資金。為了明顯提高我國企業的整體科學技術水平，提高國際市場競爭力，稅收政策為高科技企業和技術研發投資項目提供了優惠政策?？茖W合理利用稅收的優惠政策，能夠進一步獲得良好的稅收資金效果。企業可以適當增加節能減排科研收入，不僅能夠產生良好的研發效果，并明顯降低企業運行成本，并保護環境，還可以實現稅前加計扣除的節稅目標。
3.3對企業資產管理的影響
受增值稅稅收政策影響，納稅人把自產貨物應用在投資、分配、贈送的時候，會被認為銷售繳納增值稅，對此，需要增值稅稅制改革下的相關企業加強重視。在繳納營業稅時，企業尚未出現繳納增值稅的現象，也就不會出現銷售行為。但是，在實施營改增后，企業為股東提供一定勞務，且免費，或者把勞務折價投資入股，免費為別人提供一定勞務，都會被看作是銷售征收增值稅。所以，實施營改增稅制改革的企業，應把勞務看作是企業庫存商品的資產管理，避免增值稅被看作銷售行為，而出現增值稅錯誤征收現象。
4完善我國稅收制度的有效建議
就企業而言，必須全面充分了解相關稅收法律政策，在符合法律的基礎上，加強財務管理。而且，為了防止企業在財務管理過程中，出現違反稅收法律政策的不良現象，必須全面遵守稅務法律有序進行。而作為稅收人員，在更新和吸收新知識體系的同時，還要強化自身法律素養和職業道德素質。由于國家的法律會不定期完善和更新，因此，財務管理人員隨之更新和優化自身法律知識體系是非常關鍵的，應積極關注相關稅法的出臺，并加以了解。
5結語
武漢經濟技術開發區汽車產業經過16年的建設與發展，已經建立起了比較完整的轎車和零部件的生產體系。2007年開發區已有神龍汽車公司、東風本田汽車公司、東風電動車股份有限公司、中譽汽車有限公司等7家整車生產企業，現已形成規?；a能的有4家，零部件企業達到160多家。日產、本田、法國PSA等世界汽車巨頭聚集開發區，一大批汽車銷售企業、配送中心進駐開發區。目前武漢經濟技術開發區形成了汽車產業的生產、研發、銷售與服務為中心的產業鏈集中區域。2007年開發區汽車產銷超過30萬輛，工業總產值達400億元，國稅收入達42億元左右，占開發區國稅收入的80%，占武漢市國稅收入的10%，汽車產業已成為武漢市和開發區經濟發展的重要支柱。根據武漢經濟技術開發區目前的發展規劃和實際項目計劃的實施情況，預計到2010年，開發區將形成年產100萬輛整車的生產規模。
由于受到現有相關國家法律政策、燃油價格不斷上漲以及國內外汽車產業競爭日趨激烈的影響，我國汽車產業的可持續發展還存在很大的不確定性。結合武漢經濟技術開發區汽車產業發展實際，當前在稅收政策上對促進汽車產業的可持續發展有以下不足：
1.從稅收政策總體上看，對汽車產業可持續發展導向性不強。2004年6月國家發改委頒布實施的《汽車產業發展政策》，明確了促進汽車產業與關聯產業和環境保護協調發展的目標。在技術政策上提出了引導和鼓勵發展節能、環保型小排量汽車，開發新型動力汽車，開發新型車用燃料和生產新型燃料汽車，提高汽車燃油經濟性指標等一系列要求。國家汽車產業政策體現了科學發展觀的發展方向，充分強調可持續發展。
從當前稅收政策分析看，國家在促進汽車產業可持續發展的政策導向性不是很強。具體來講，除汽車消費稅對小排量汽車略有傾斜外，對低排放、新型混合動力電動汽車等節能環保型汽車發展并沒有多少鼓勵性稅收優惠政策。而從國內汽車企業的發展趨勢看，小排量汽車雖然市場份額占有一定比重，但生產企業普遍盈利能力不強，導致很多生產小排量汽車的企業均立足發展大排量汽車以增強競爭能力和市場盈利能力。如武漢經濟技術開發區神龍汽車公司生產經營初期定位于生產小排量、節能環保型小汽車，但由于利潤率低，個別車型甚至出現虧損，企業生產經營受到很大影響，最后不得不轉向生產中高檔排量汽車。而落戶武漢經濟技術開發區時間僅3年的東風本田汽車公司生產的CRV車型，由于動力性強、排量適中，受到消費者的追捧，新款CRV目前形成供不應求狀態，2007年繳納國稅已突破20億元大關。
2.從節能、環保型汽車消費市場的培育來看，國家稅收政策調控缺乏力度。以武漢經濟技術開發區為例，目前開發區東風電動汽車公司生產的混合電動汽車和東風本田通過引進技術生產的混合動力轎車雖然油耗量比同類車型低將近40%，但由于產品生產成本高，導致銷售價格遠遠高于市場上汽油動力汽車。如東風電動汽車股份有限公司生產的混合動力汽車由于生產成本過高難以被市場接受，據調查，一輛混合動力公交車價格將近60萬元，是同類型汽油動力公交車的兩倍多。2007年11月在廣州車展上展示的東風本田汽車公司從國外引進試銷的混合動力思域轎車，對外宣布的上市價格為28萬元，是同類型汽油動力汽車的兩倍。該公司準備根據試銷情況決定通過引進技術和裝備投入產業化生產。其負責人對外也袒露了由于我國目前新能源汽車國內消費環境尚不成熟，市場銷量不容樂觀的預測，國外新能源汽車能得到大力推廣，一方面得益于民眾強烈的環保意識，另一方面則在于政府的大力扶持，如降低消費稅等相關稅費和給予相應補貼等措施。從目前汽車消費的綜合稅費成本來看，在我國，真正的車價一般只占購車費用的65%，35%則屬于增值稅、消費稅、車輛購置稅以及其它費用。
例如一輛10萬元的經濟型轎車，所含增值稅和消費稅約為1.5萬元，購置稅1萬元。在使用過程中還有每年必交的車船使用稅、養路費等。與此同時，由于目前稅費負擔在購置、保有和使用階段的比例不科學，車輛的稅費負擔主要集中在購買環節，與國外鼓勵購買但限制使用的政策相比，我們是一次投入、無憂使用，導致大中排量轎車所占比例偏高，這在一定程度上助長了奢侈性消費傾向。目前還沒有多跑路、多耗油、多排污、多繳稅的政策機制，不利于節能環保型汽車消費市場的形成。從上述數據分析來看，應充分利用稅收政策推動節能環保型汽車產業化發展，以尋求降低生產成本與提升消費者購買的愿望 。
3.從提高我國汽車產業綜合競爭力來看，稅收政策的支持力度不大。要提高我國汽車產業的綜合競爭力就必須加強與國外先進汽車生產企業的戰略合作，充分利用國際市場的各種資源自主研發，或者引進和消化國外先進技術和管理手段，與合作伙伴一道生產汽車品牌，與合資企業共同發展自主品牌。國家發改委在2004年頒布的汽車產業政策目標中提出，要激勵汽車生產企業提高研發能力和技術創新能力，積極開發具有自主知識產權的產品，實施品牌經營戰略。從目前實際情況看，我們在提高我國汽車產業綜合競爭力，特別是在發展自主品牌上，國家在稅收政策上并沒有給予額外的稅收政策支持。相反，汽車生產企業的稅收政策環境是內資不如合資企業，在新的企業所得稅法未出臺之前，過去一直以來中外合資汽車生產企業可享受“兩免三減半”和15%的企業所得稅稅率的稅收優惠政策，與此同時還可在稅前抵扣、費用列支等方面享受比內資企業更多的稅收優惠政策。此外，汽車產業既是一個資本密集型產業，也是一個技術密集型產業。過去，國家僅僅只是對在高新技術開發區內的高新技術企業給予企業所得稅優惠。在鼓勵汽車生產企業提高研發能力和技術創新方面在稅收政策方面給予的支持很少。
二、促進汽車產業可持續發展的稅收政策建議
根據上面提到的當前影響武漢汽車產業可持續發展的稅收政策因素，筆者認為在汽車消費稅、車購稅、企業所得稅、燃油稅的征收中應考慮一些稅收優惠政策出臺，以此加大對小排量、經濟型、環保節能型汽車生產的支持力度。這樣既可以降低汽車企業的生產成本，又可以降低消費者的購置成本，使得環保型車輛得以迅速推廣，極大的促進“兩型社會”的建設。
1.調整汽車消費稅政策。按照國家建設資源節約型和環境友好型社會的要求，推動汽車產業的可持續發展，可對汽車產品消費稅結構進行優化調整，進一步降低甚至取消針對小排量、經濟型、環保節能型汽車產品征收的消費稅，對大排量、達不到國家環保要求的汽車產品進一步提高消費稅稅率水平，以增大大排量汽車的消費稅稅負，增大購車成本。盡快解決小汽車歐洲Ⅲ號排放標準的制定及相關技術問題，落實《財政部、國家稅務總局關于低污染排放小汽車減征消費稅問題的通知》（財稅[2003]266號）規定的符合歐洲Ⅲ號排放標準的小汽車可以減征消費稅的政策，鼓勵汽車生產企業生產環保型小汽車。
2.調整車輛購置稅政策。目前對小排量、經濟型、環保節能型汽車征收10％的稅率過高，建議改按乘用車排量的檔次設計分檔稅率，對大排量汽車可設計更高的車購稅稅率，對小排量汽車調低稅率。
3.盡快出臺燃油稅和排污稅。按照多跑路、多耗油、多排污、多繳稅的思路，對目前的公路養路費收費政策進行改革，改征燃油稅，進一步增大汽車消費者在使用過程中的成本。同時開征排污稅，以促進汽車生產企業生產開發環保和燃油經濟型汽車，同時也推動消費者購買節能、環保型汽車，以培育消費者的環保節能意識，促進環保節能型汽車消費市場形成。
4.運用所得稅調控杠桿，扶持汽車企業做強做大。對國內大型汽車企業集團，以及一定規模以上的汽車生產企業和零部件生產企業，給予企業所得稅優惠政策，提高抗風險能力和國際市場競爭力。通過稅收調節社會資源合理配置的作用，促進汽車企業走聯合經營、規模效益的路子。避免汽車生產企業遍地開花，造成資源浪費，低層次惡性競爭。對汽車企業生產開發環保節能汽車新產品、開發清潔能源等給予高新技術企業所得稅的優惠政策，以鼓勵汽車生產企業生產和開發環保節能新技術及產品的積極性。
5.鼓勵汽車生產企業自主研發和發展自主品牌汽車的稅收政策。國內汽車生產企業在加大產品研發力度時，對生產企業在產品研發過程中的設備儀器購置、技術引進等各類研發費用準予從所得稅稅前列支。對汽車生產企業聯合開發或咨詢項目對外所支付的開發費、咨詢費、專利和專有技術免征所得稅，以增強企業自主創新能力，提高我國汽車產業的綜合競爭力。
【關鍵詞】企業；稅收籌劃；必要性；對策
一、我國企業實施稅收籌劃的必要性
（1）稅收籌劃是企業實現利益最大化的渠道。眾所周知，稅收有著法律強制性、固定性、無償性的優勢特征。實際上，這一依法征收就是對個人及納稅單位的行為、財產等所作的一種法律認可。企業在對稅收法規進行分析與研究過程中，應嚴格根據政府部門的稅收政策導向對自身經營項目、經營規模等進行合理的安排，盡可能合理的利用稅收法規中有利于自己的條款，從而實現利益最大化目標。（2）稅收籌劃對企業經營管理水平的提高具有積極的促進作用。毫不夸張的說，稅收籌劃就是一項高智商的增值活動，隨著稅收籌劃的實施，培養了一批綜合素質高且專業水平強的人才，這對于企業經營管理水平的進一步提升具有重要意義。稅收籌劃的根本目的就是合理的謀劃資金流，將財務會計核算作為基礎，企業要想實施稅收籌劃，就必須構建一套完善的財務會計制度，加強財會管理，以不斷提高企業經營管理水平。綜合素質高的財務會計工作人員以及規范、完善的財會制度、有效的財務信息資料是推動稅收籌劃順利實施的重要途徑。
二、企業稅收籌劃存在的問題以及改善對策
（1）問題。一是稅收籌劃缺乏穩定的基礎。當前，稅收籌劃并沒有得到我國各企業的普遍認可，這主要是因為企業實施稅收籌劃，需要一個良好的基礎條件作為支撐。所謂稅收籌劃基礎，指的是企業管理層與有關人員對稅收籌劃這一概念的認識度有多高，是企業財務管理水平、涉稅誠信等各方面的基礎條件。假如企業管理層對稅收籌劃所具有的意義沒有充分的認識，并且錯誤的認為稅收籌劃是偷稅與漏稅的不良行為，或者企業缺乏完善的會計核算、賬證不夠完整。有的企業的會計信息真實度低，并存在偷逃稅款的歷史，導致稅收籌劃缺乏穩定的基礎，而這時實施稅收籌劃，就會發生嚴重的風險問題。企業經營決策層應形成依法納稅的理念，加強會計核算，編制完善的財務會計賬冊、報表、憑證開展會計處理工作，這是確保企業稅收籌劃順利實施的根本前提。二是稅法建設與宣傳較為滯后?，F階段，我國關于稅法方面的建設還缺乏一定的完善性，仍有諸多地方需要進一步改進和完善，而在稅法的宣傳方面，僅僅在專門的稅務雜志中定期進行刊登，納稅者根本無法從大眾媒體中對稅法的具體情況加以全面的了解與掌握，對于企業稅收籌劃的實施造成了嚴重的影響。（2）改善對策。一是加強企業籌資稅收籌劃力度。企業進行籌資決策過程中，除了要對自身的資金需求量加以充分的考慮外，還要對自身的籌資成本情況全面了解。企業籌資過程中主要采用以下方式：財政資金；企業內部集資；發行債券與股票等諸多的方式。對于稅收籌劃而言，上述所述的籌資途徑最終形成的稅收后果存在著較大的差異。對于部分籌資途徑的利用可有助于降低企業稅負，得到稅收上的好處。二是加強企業投資稅收籌劃力度。企業進行投資決策時，應對自身的投資活動最終帶來的稅后收益加以充分的考慮。例如，比如某甲乙兩方聯合投資設立合資企業，投資總額為10000萬元，注冊資本為5000萬元，甲方4000萬元，占80%，乙方1000萬元，占20%。甲方現有機器設備4000萬元和房屋4000萬元可用于投資。甲方現有兩種投入方式可供選擇：方案1：以機器設備作價4000萬元作為注冊資本投入，房屋作價4000萬元直接轉讓給合資企業；其具體應納稅額為：營業稅=4000×5%=200（萬元）城建稅、教育費附加=200×（7%+3%）=20（萬元）契稅=4000×5%=200（萬元）（由合資企業繳納）。方案2：以房屋作價4000萬元作為注冊資本投入，機器設備作價4000萬元直接轉讓給合資企業。其具體應納稅額為：增值稅=[4000/（1+4%）]x2%=76.92（萬元）契稅=4000×5%=200（萬元）（由合資企業繳納）。由以上案例可知，由于出資方式的改變，使得甲方在投資過程中節約納稅成本143.08（200+20-76.92）萬元。三是積極推動稅務事業的全面發展。隨著國家引進了稅收籌劃機制后，使得企業在稅收籌劃的投入上具體有人力、資金的投入等大大降低，并且，其所涵蓋的專業化服務能夠創造出更佳的稅收籌劃方案，進一步縮減了企業稅收籌劃成本，稅收籌劃質量更上一層臺階，對于企業稅收籌劃的實施具有積極的推動作用。四是健全稅收中的相關法制。當前，我國應不斷健全稅法，編制出關于稅收籌劃方面的法律條款，進一步提升立法級次，對稅法中的不足地方加以補充，規范稅收籌劃的具體定義，以確保納稅者與稅務機關對稅收籌劃的看法一致；稅收征管范圍應清晰，明確規定稅務機關職能，保證納稅與征稅過程中依法進行；增強稅收征收監督管理力度，實現稅收征收的公平性、嚴肅性以及統一性；另外，稅務執法人員應轉變觀念，掌握與了解新知識，以將自身的業務水平不斷提高；培養專業的稅務律師，有效處理稅收籌劃過程中的爭議問題，從而對企業合法稅收權益予以一定的保障。
參 考 文 獻
兩稅合并將初步改變和優化外商直接投資產業結構。長期以來，我國外商投資企業的產業構成中，第二產業占80％左右，其中投向能源、交通、原材料產業的外資僅占20％，大部分資金投向短平快的加工產業，主要是勞動密集型企業。而我國經濟發展亟需重點扶持的基礎產業和高新技術產業，則由于投資大、回收期長等原因而外商投資數量較少。兩稅合并前的稅收優惠政策不僅沒有對資本密集型和技術密集型產業產生引力作用，反而為那些勞動密集型、技術含量不高的投資項目帶來了相當大的好處。兩稅合并后，那些國家重點扶持的高新科技產業將享受15%的稅率優惠，而低附加值、高耗能、高污染的資本密集型企業，即使身處開發區、高新區，打著外資旗號，也不能被惠及。稅收優惠向“認經營行為的特惠制”轉變。集中在國家戰略發展和產業政策、技術經濟政策明確傾斜支持的產業、企業或企業投資活動上。今后的稅收優惠主要向國家鼓勵發展的高新技術產業、基礎設施產業等傾斜，通過稅收優惠可以引導外商直接投資流向第三產業內的交通運輸、計算機、科教等領域。今后一段時期，外國服務業企業對中國的投資有望實現比較高的增長速度，由于服務業，特別是金融保險、電信服務、商業、運輸等領域的市場準入限制陸續取消，這些行業的外資增長速度將明顯快于包括工業部門在內的其他行業。初步估計，同時期外商服務業投資的年均增長速度可能達到10%~15%的平均水平，新增第三產業外商投資占全部外商投資的比重提高到40%左右。兩稅合并將會引導外商直接投資調整在我國的行業投資方向，從而提高我國利用外資的水平和質量，促進我國產業結構的優化，有利于我國利用外資的可持續發展。
對存量外資的影響。資料顯示，到目前為止，中國引進的外資中，至少有20%的“假外資”。而“兩稅”合并的目的是希望，企業不需要再借著外資的身份尋求稅收優惠，而“假外資”也就失去了存在的必要。隨著我國投資環境的改善，外資使用質量在不斷提高，更加規范了存量外資。
兩稅合并將影響外商直接投資區域比重的變化。外商直接投資在我國具有明顯的地域分布特征，絕大部分集中于東南沿海地區，其形成的重要原因就是我國為引進外資采取的區域性所得稅優惠政策;另一方面，也與其地理優勢有關，憑借其優越的地理位置，廣東、福建及鄰近省份吸引了40%以上的外資。我國對外資的稅收優惠如同折扇逐漸從東部擴展到西部，由東南沿海擴大到整個東部沿海，再擴展到沿江省份，最終包括幾乎所有內陸省份。在很大的程度上，這種漸次打開的扇形優惠稅收政策造成了我國地區經濟發展的不平衡。兩稅合并后，新的稅收優惠政策偏向基礎產業和高科技產業，將有利于我國的環境保護、實現經濟的可持續發展。也將使得投資區域的比重會發生變化。政府對沿海地區的政策傾斜取消后，中西部地區豐富的自然資源以及勞動力價格優勢將會凸現，從而逐漸吸引部分生產導向型的外商直接投資向該地區轉移。
兩稅合并對外商直接投資的方式會有一定的影響。我國外商直接投資方式主要有合資經營、合作經營、外商獨資經營以及外商投資股份制企業等形式，但是近年來獨資化趨勢越來越明顯。獨資化趨勢是指近幾年跨國公司在中國投資時更多的采用獨資企業的形式以及原有在華合資企業紛紛增加外方控股比重、甚至是轉向獨資這一新現象。由于獨資企業具有生產與經營的高度自主性，可極大提高企業的生產效率，降低企業的經營成本，減少商業秘密外泄的可能。而合資企業的合資雙方在企業制度、管理、文化等方面存在一定的差異，合資的過程中很容易發生矛盾和沖突。獨資化會帶來一些負面影響，技術溢出效應減弱，使得我國學習外商投資企業先進技術和管理經驗的難度加大。
2.對策建議
設定過渡期，穩住存量外資。我國參照過去的做法，對“兩稅”合并設定一個過渡期，目的在于為降低兩稅并軌對外資的沖擊，減少改革的阻力，要采取循序漸進的改革方式，對存量外資設定一個逐步到位的稅率增長期。這個過渡期設定為5年，因此這些在享受15%和24%等低稅率優惠的企業，可以在新稅法實施后5年內享受稅率逐步增長過渡照顧。對于可以享受兩免三減半還沒有到期的企業，還可以繼續享受這些優惠政策。平均每年增長兩個百分點對外資企業并不會造成很大的沖擊，也是穩住存量外資的最有效的方法。
政策引導，調整外資結構，統一對外資的優惠政策。在“兩稅”并存的情況下，外資企業只要憑借特定的身份就能享受稅收優惠政策即普惠制，導致外資企業主要集中在第二產業，經濟得不到均衡發展。這些都是忽略稅收優惠政策的導向作用?！皟啥悺焙喜⒑蟮亩愂諆灮菡?，是以“產業優惠為主，區域優惠為輔”的稅收優惠政策為導向，均衡經濟發展水平，積極引導外商投資方向，提高稅收優惠政策的質量。應盡快清理整頓各地不規范的優惠政策，根據產業發展的需要重新設計優惠政策，如在鼓勵外資出口的基礎上加快產業結構升級，對于傳統的勞動密集型行業、主要針對國內市場銷售的行業，應該減少優惠政策。對于那些中國在國際市場上具備突出競爭優勢的勞動密集型產業，補貼多數都在國際市場上的價格戰中消化了，補貼的最大受益者是國外消費者，而不是企業本身或者企業內部的職工，這些補貼完全可以削減或者取消。對于那些在國際市場上占據絕對優勢的勞動密集型產品，可以考慮適當征收出口稅，同時還可以考慮把以往的補貼直接用于產業職工的人力資本投資，或者是產業內部技術升級。
文章就合資企業目前管理權爭奪的勢態，結合中方1979年引進外資的政策實施后其不斷變遷的歷程，采用博弈論方法，解釋合資中爭奪管理權的原因，試圖論證合資中外方與中方的理想博弈狀態。
一、合資企業管理權爭奪的主要表現
1.控制權爭奪
現代經濟理論的研究成果證明，管理權和所有權密不可分，所有權決定管理權。投資者依據公司章程就公司生產經營活動進行投票表決進而對企業經營形成控制權力。
合資企業各方在企業經營中的地位，參與管理權限的大小，一般認為是由其投資比例決定的，掌握多數投資份額的一方具有控制企業的能力。合資企業治理結構的一個根本特征是各方股東均具有不完整的控制權：現實中，跨國公司完全控制技術資源（其擁有關鍵技術的獨立知識產權），但不完全控制管理資源；中方控制某些治理職能，但僅有名義上而非實質的最終決策權。
在出現合資企業的初期，規定中方掌握企業控制權。中方明確限定外方股份不得超過15%.在各行業的合資企業中，外方的股權比都很低。然而，政策運行過程比理論要復雜，包含許多不確定因素。如今，初期合資企業幾乎均由中方控股的局面不復存在。比如1980年組建的中國訊達合資公司，由中國建設機械總公司占75%股權，瑞士訊達控股有限公司占15%股權和香港怡和訊達（遠東）股份有限公司占10%股權；在l995年，由外方增資將其股權比例由25%增到65%，實現絕對控股；目前，外方實現了100%股權。
2.管理權爭奪的行為方式——增資擴股
增資擴股，是外方達到控股目的的主要手段，體現出外方以強硬態度要求全面掌握控制權和收益權。如西門子使旗下45家中國境內的合資公司控股率達到90%、達能控股樂百氏、阿爾卡特并購控股上海貝爾等。增資擴股是指在合資企業中，外方通過增資、收購等方式改變原合同及章程中外商的投資比，從而擴大自己在企業所占股權比的行為。增資擴股的特征是由中方控股向外方控股方向發展；外方從經營占有向資本占有發展；其方式趨于多樣化，如一次性購買、購買中方股權、走法律邊緣線等。
外方經營管理控制力提高，實現控股贏利的目標；中方對企業的控制力被削弱，導致其利潤和國有資產及無形資產諸如品牌、營銷網絡的流失。
3.管理權爭奪的一個籌碼——核心技術博弈
此外，掌握企業關鍵資源有助于管理權的爭奪，外方掌握了核心技術就是其爭奪管理權的有力支柱。在汽車行業，2004年由北京大學政府與企業研究所發表的名為《中國汽車工業自主開發的現狀與對策》的報告就指出我國汽車工業合資之路沒能促進我國汽車工業自主開發，核心技術仍掌握在外方手里。在通信行業，中方企業先通過與外方合資，再獨立生產自己的品牌，但是國內企業不具備核心技術，在產品的技術以至原材料方面都過分依賴外方，外方企業通過提供元器件獲得高額利潤，壓縮了企業的盈利空間。
中方在合資過程中非但沒擺脫技術上的依賴性，還面臨著更加棘手的發展前景，與合資初衷相背離。這就需要中方更換策略，重新考慮“核心技術”博弈。
二、管理權爭奪的博弈分析
外方初進中方市場，不熟悉環境，缺乏市場運作經驗，選擇建立合資企業是為了彌補其缺陷。中方也積極推進企業合資以便近距離學習先進經驗；并規定一些重要行業，如汽車、通訊器材等必須合資。共建合資企業是雙方的共同意愿。上文所述的管理權的糾紛卻阻礙了合資企業的發展。本文試采用博弈論分析合資雙方爭奪管理權的概況。
博弈論是建在行為理性基礎上，研究如何做出參與人都愿遵守的有效制度安排，滿足各方的需求，參與人按各自最優決策行事，以達到個體效益的最大。
1.管理權的有限博弈與動態博弈
有限博弈是所有參與人都可以明確無誤地了解重復的次數，即可以準確地預測到最后一個階段博弈。而在最后階段的博弈中，任何一個參與人選擇自己的占優策略，也就是選擇不合作，不會導致其他參與人的報復。
為能控制管理權，主導企業的運作，作為博弈一方的外方把建立合資企業當作短期的戰略性目標，認為與中方合作是有限博弈。從大量實踐看，不少合資企業初期就提防對方這個未來的競爭對手，根據合資企業治理的根本特征，在合資初期就處于潛在不穩定狀態。外方經過十幾年的合資合作，逐漸了解并熟悉中方法規、市場、競爭者，修正自己的判斷，積累經營和競爭經驗。加上外方為了更快發展，越來越對與效率低下的中方分享運營控制權感到束縛、不滿。在博弈最后限期，外方的有限理性督促其選擇放棄合資模式，奪得管理權，獨資運營業務不合作方式，實現博弈目標——掌管合資企業。外方所采用的策略雖然使中方利益受損，但博弈終止，中方不會有機會再采取回擊的手段報復自己。
在合資過程中，還存在另一種博弈表現，即動態博弈。在動態博弈中，由于參與人的行動有先后順序，而參與人行動順序直接影響博弈的結果。參與人可主動采取一些行動影響其他參與人對自己行為的預期，從而促使其他參與人的選擇對自己有利的結果。
中方實施引進外資政策。中方率先采取策略，如在整個20世紀80年代和90年代，中方推行以市場換技術戰略，作為后行動的外方在合資當中要保護自己的“核心競爭力”以防泄密。通過觀察中方行為，運用一套精巧的“技術鎖定戰略”，破解了中方“以市場換技術”的想法，保護其知識資產權、營銷和管理等技術優勢。為獲取控制合資企業的管理權，在中方市場形成壟斷打基礎。這就需中方有效回應外方“技術鎖定戰略”。
外方根據中方行動，變換爭奪管理權的策略，擴張在合資中的勢力范圍，同中方利益就不可避免地產生沖突。事實上，中方從外方投資中獲得稅收增加、GDP增長、產業結構調整等短期內不可能實現的諸種好處；外方投資也帶有短期內不能達到獲益目標，諸如開辟新市場、拓寬經營領域、建新研發基地、低成本獲取原材料等，這就決定了相互“重復的動態的博弈”傾向。
2.管理權的“智豬博弈”
無限重復博弈是對弈方考慮長期利益，放棄短期利益的一種合作，雙方博弈從而達到帕累托最優。找到各方收益最大化的均衡解，即“雙贏”策略的合作博弈，又名“智豬博弈”。證明了博弈各方采取理性的合作態度以合作方式滿足各自的預期收益，即合作博弈——管理權爭奪的博弈理想狀態。
三、達到“智豬博弈”的對策
就以上管理權爭奪的博弈分析，中方如何在對弈中即不遭受損失，維護應得利益，又為未來發展提供契機，是十分緊迫的問題。以“智豬博弈”模型為目標，結合具體情況，改善爭奪管理權博弈狀況。
1.限定管理權
針對外方通過壟斷技術控制管理權及其長遠目標，其進行控股經營會沖擊市場的競爭秩序，借鑒國外的有關法律考慮國情出臺相應法律并強有力的執行是限定爭奪的保障；針對外方利用管理權進行避稅問題，在合資企業稅收政策的處理上設立一個外匯政策的規定上限，并規范公司內部關聯交易，實行標準化，嚴防價格轉移策略可能造成的資產外流；中方可依靠輿論培養必要意識，以提高話語權地位，維護應得的利益。
2.實現互惠互利
在博弈中，中方要引導外方意識到合資是一種長遠的合作，能發揮優勢互補的優點，實現雙方的戰略目標，達到理想博弈狀態提升中方能力，重新引導外方對待合資的認識。
對于中方來講，為與外方達成治理公司的共識，中方在自身結構提升作為著手點，采取自身完善的措施：
首先，中方可建立有效的員工激勵機制、約束機制。采取高效率高報酬的薪酬制，根據投資創立稅收、就業情形換算的比例，設定定量與定性相結合的獎罰。
其次，監督機制執行力度。對外方增資，嚴格執行我國的審批規定和《國有資產評估管理辦法》，不可為滿足外方的要求，而隨意降低廠房設備作價。同時，完善我國的規章制度，如《中華人民共和國中外合資經營企業法實施條例》關于增資擴股的規定比較含糊，沒有明確規定中方董事經營管理義務和權力，這個疏漏就有可能為外方增資擴股時利用，建議合資企業中聘用第三方進行財務控制。并對該監管人員實施處罰措施以激勵其不敢懈怠。
再次，中方人員任命采用聘任制，在有廣泛影響的媒體進行公開現場招聘活動。引導本土企業建立行業協會，避免為引外資而引發內部爭斗，也避免為外方獲得對管理權的控制創造機會。
對外方而言，必須遵從WTO的框架下的規則，結合企業最大目標就是贏利的原則，實施國民待遇，合資雙方公平競爭，獎罰分明。
其次，提供優惠政策鼓勵合資企業到國際市場開拓營銷渠道，以避免因爭奪合資方品牌的國內市場而內耗。
再次，尤其外方是跨國公司，為使合資企業配合其完成國際一體化的戰略目標，安排中方人員到母公司接受管理理念，了解整體思想和團隊運作方法。同時，對外方員工進行中國思想教育，適應本土文化。雙方快速融合到團隊中，互相交流溝通，縮小合作成本，取得一致目標。
王國華是長江三角洲眾多設廠創業的小老板之一，經營著一家裝修材料公司。和很多當地的小企業一樣，王國華的裝修材料公司也是“夫妻老婆店”的模式，由其妻負責經營管理，他本人也經常承接一些裝修工程。
原先，王國華每月平均銷售裝修材料的收入為4萬元，裝修收入為2萬元。繳納所得稅為(60000-2000)×30％-3375(個人所得稅速算扣除數)=14025元。對于這樣的微小企業而言，王國華感覺稅收負擔率過高，為此苦惱不已。
一次偶然的機會，王國華偶遇兒時好友林鵬，熱心的林鵬問起王國華的生意如何，王國華皺起了眉梢，向他傾訴自己的苦惱。林曉蘇是一名財會工作者，他詳細聽了王國華企業的相關情況后，建議王國華和妻子成立兩個個人獨資企業，王的企業專門承接裝修工程，妻子的公司只銷售裝修材料。
林鵬說，個人獨資企業投資者的投資所得，比照個體工商戶的生產、經營所得征收個人所得稅。這樣，個人獨資企業投資者所承擔的稅負依月應納稅所得額及適用稅率的不同而有所不同。在這種情況下，假定收入不變，王國華和妻子每年應納的所得稅分別為(40000-2000)×25％-1375(個人所得稅速算扣除數)=8125元和(20000-2000)×15％-375=2325元，兩人合計納稅10450元，每月節稅3570元。實際稅負由23.38％下降到17.42％，稅負下降了近6個百分點。
節稅也是生財之路
對中小企業，特別是越來越多的初創企業來說，納稅往往是一個難題。稅收，對于企業來說，和其他各種費用一樣，都是企業的一種支出。偷稅，不言而喻，是一種違反法律規定的非法行為，與逃稅一樣，應受到打擊和嚴懲。而避稅則有鉆稅法空子的嫌疑。但是卻有不少的企業由于對稅法理解不深，因財務管理不符合規定的要求，對于稅法賦予的權利也沒能很好的利用，以至于糊里糊涂的多繳了稅款。只有節稅，可以認為是符合國家政策導向的，甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的，它又稱稅收籌劃。
節稅籌劃是納稅籌劃的一種形式，它是指納稅人依據稅法規定的優惠政策，采取合法的手段，最大限度地采用優惠條款，以達到減輕稅收負擔的合法經濟行為。運用節稅籌劃，可以為企業節省一大筆支出，對于中小企業，特別是越來越多的初創企業來說，無疑是一條生財之路。
一個精明的經營者應該在公司設立前就考慮好如何節約稅收的問題。不止一位稅務專家說，國內個人節稅的空間相對有限；中國以企業稅為課稅重點，因而企業節稅空間較大。首先就要從加強財務管理，只有這樣，用足用好稅法規定的各項權利。這是每個企業必須具備基本功。那么，利用國家相關的優惠政策，究竟能給我們的創業省去多大的稅負?還有哪些方法可以幫助企業節稅呢?
因行因地因人制宜
在中小企業決定投資之前，應該慎重考慮投資產業的類型、注冊地的選擇以及雇傭的人員等等，因為有些或許不怎么起眼的因素，也會對最終的稅負產生影響。
首先，國家對于不同類型的產業，稅收政策也不相同。在《營業稅暫行條例》中規定例如托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養、婚介等服務；符合國家規定的民政福利企業和廢舊物資回收企業；符合國家規定的高新技術企業等等機構可以享受稅收減免優惠。
選擇企業的注冊地點也大有學問，可以選擇國家出臺的優惠政策中鼓勵投資發展的地區進行投資。譬如珠江、廈門、上海浦東等，此類地區的稅率只有15％。需要指出的是，新的企業所得稅法將國家高新技術產業開發區內高新技術企業低稅率優惠擴大到全國范圍，企業所得稅率仍為15％。也就是說，現在只要符合高新技術企業認定標準的，無論在哪里注冊經營，所有小企業都可以享受到15％的稅收優惠。另外，某些城鎮為了吸引投資，也有類似減低稅率的優惠地方法規。這就需要投資者與當地政府商量協調，爭取獲得最大的地方補貼，減少稅率。
同時，雇人不同也可節稅。曾經有稅務籌劃師給財務經理出了一道題：一家10人的管理咨詢公司，年銷售額預計為1000萬元，按正常情況應該繳納80萬元左右營業稅，如何做到一分錢的稅不繳，又不違反稅法嗎?他表示只要熟悉稅法，善于籌劃，有兩種方法可以讓這家公司免繳80萬元的稅款。一則按照規定：新辦的服務型企業，安排失業、下崗人員達到30％o的，可以免三年營業稅和所得稅。這個政策看起來非常簡單，但非常實用。二則2004年新的稅務政策規定：興辦的私營企業安排退役士官達到30％比例的，同樣可以免三年營業稅和所得稅。
投資方式影響稅收政策
在中小企業的實際投資過程中，以何種方式投資也決定著最后稅負的多少。投資方式一般包括現匯投資、有形資產投資等方式。
如果企業是準備選用自有房屋進行投資，那么可以在采取收租方式和以實物投資參與經營分紅的方式中進行選擇，比較哪一種方式會明顯減低稅負。如果采取的是收租的方式，那么企業支付的租金將作為費用計入經營成本，減少應納稅所得額，年終分紅數額減少，企業稅負和個人所得稅稅額都有減少。但是房屋租金收入需要繳納營業稅。有專家建議，在與他人合伙經營時，收租的方式較以房抵資要明智一些。如果采取的是以房屋作價參與經營的方式，那么根據上述分析可知，企業所得稅和個人所得稅將較上述方式增加不少，但不用繳納租金營業稅。
如果選擇現金直接投資，那么用銀行貸款的方法也能達到節稅的目的。根據國家規定：以自有資金或銀行貸款，用于國家鼓勵的、符合國家產業政策的技術改造項目的投資，可以按40％的比例抵免企業所得稅。
例如有一個中外合資經營項目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權等，而中方又無現成辦公樓可以提供，這時中方企業面臨兩種選擇：一種是由中方企業投資建造辦公樓房，再提供給合資企業使用，其結果是，中方企業除建造辦公樓房投資外，還應按規定繳納固定資產投資方向調節稅。二是由中方企業把相當于建造樓房的資金投入該合資經營企業，再以合資企業名義建造辦公樓房，則可免繳固定資產投資方向調節稅。
租賃方式稅負有差異
中小企業常常會需要用到租賃，從承租人籌資的角度來看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經營性租賃。那么從稅收來講哪種方式相對的稅收負擔會小一些呢?
關鍵詞：外資投資企業 企業所得稅 優惠政策
一、外商投資企業的定義
外商投資企業，是指依照中華人民共和國法律的規定，在中國境內設立的，由中國投資者和外國投資者共同投資或者僅由外國投資者投資的企業。其所稱的中國投資者包括中國的公司、企業或者其他經濟組織，外國投資者包括外國的公司、企業和其他經濟組織或者個人
根據我國有關法律規定，外資比例達到了10%以上的企業可以在工商行政管理局登記為中外合資企業。一般情況下，中外合資、中外合作、外資投資企業的注冊資本中外國投資者的出資比例一般不低于25%.外國投資者的出資比例低于25%的，除法律、行政法規另有規定外，均應按照現行設立外商投資企業的審批登記程度進行審批和登記，取得工商行政管理局頒發的在“企業類型”后加注“外資比例低于25%”字樣的外商投資企業營業執照。外資比例超過25%的外商投資企業可以享受“兩免三減半”的稅收優惠政策。
二、稅收優惠相關政策
（一） 未分配利潤的若干優惠政策
《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]第1號）第4條關于外國投資者從外商投資企業取得利潤的優惠政策的規定：2008年1月之前外商投資企業形成的累計未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業所得稅；2008年及以后年度外商投資企業新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業所得稅。
（二） 兩免三減半優惠政策
根據《外商投資企業和外國企業所得稅法》（1991年第四十五號主席令已廢除）第8條規定，生產性外商投資企業、經營期在10年以上的，從開始獲利年度起，可享受“兩免三減半”的所得稅優惠政策。如果外商投資實際經營期不滿十年的，應當補繳已免征、減征的企業所得稅稅款。根據《關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]39號），自2008年1月1日起，原享受低稅率優惠政策的企業，在新稅法實施后5年內需要逐步過渡到法定稅率。自2008年1月1日起，原享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算。根據《國務院關于進一步做好利用外資工作的若干意見》（國發〔2010〕9號），第二條第九款規定：對符合條件的西部地區內外資企業繼續實行企業所得稅優惠政策，保持西部地區吸收外商投資好的發展勢頭。
三、外資不到位的企業所得稅稅務處理情況
關于外資不到位的企業所得稅稅務處理主要依據《關于外商投資企業外方投資不到位有關企業所得稅稅務處理問題的通知》（國稅發[1999]60號）、《關于外國投資者出資比例低于25%的外商投資企業稅務處理問題的通知》（國稅函[2003]422號），具體如下：
2003年4月18日以前 2003年4月18日以后
被取消外資企業資格以前 被取消外資企業資格以后 外國投資者出資比例低于25%一律按內資企業計繳企業所得稅，但國務院另有規定除外
可暫按外商投資企業的有關稅收法律計繳企業所得稅，除外國投資者到位資本金已達25%以上 經營期未滿10年，需要補繳。此后按內資計繳企業所得稅
四、外商投資企業股權變更是否補繳稅
（一）由于增資導致外資比例低于25%：不享受稅收優惠，但也無須補稅
兔寶寶公司（002043），由于中方股東單方面增資導致外方股東的比例由30%降至20%。根據《關于外商投資企業合并、分立、股權重組、資產轉讓等重組業務所得稅處理的暫行規定》（國稅發[1997]71號）規定，筆者認為因外資企業增加注冊資本外國股東未同比例增資或外資企業IPO等原因導致外資比例低于25%的，無需補交所得稅。
（二） 因首發導致外資比例低于25%：不能享受稅收優惠政策，無須補稅
康強電子公司（002119）和滄州明珠公司（002108）：等公司均因首發導致外資比例低于25%，已不符合享受稅收優惠政策，但是不需對以前年度已享受的稅收優惠予以補繳。
（三） 外資企業轉內資企業補稅的情況
歌爾聲學公司（002241）：2007年5月，香港歌爾公司與怡通工公司及姜濱簽署《股權轉讓協議》，將其持有的歌爾聲學公司34%股權轉讓給怡通工公司，6%股權轉讓給姜濱。濰坊市對外貿易經濟合作局2007年5月12日簽發濰外經貿外資字[2007]第172號批準，同意香港歌爾公司向怡通工公司和姜濱轉讓歌爾聲學公司股權，股權轉讓后，歌爾聲學公司由合資企業變更為內資企業。
由于公司變更為內資企業，根據濰坊市高新技術產業開發區國家稅務局《關于濰坊歌爾聲學公司經營期不滿十年追征已減免企業所得稅的報告》，該公司于2007年5月28日補繳了2002至2006年度已免征、減征的企業所得稅共計1，036 萬元。
（四） 外資企業轉內資企業后沒有補稅的情況
大富科技（300134）：2001 年6 月4 日成立時為外商獨資企業， 2002 年度、2003 年度享受免征企業所得稅，2004 年度至2006 年度享受減半征收企業所得稅的稅收優惠。該公司于 2009 年11 月4 日變更為內資企業時，作為外商獨資企業的實際經營期不滿十年。根據《外商投資企業和外國企業所得稅法》的規定，應當補繳2002 年和2003 年已免征、2004 年至2007 年已減征的企業所得稅稅款。但根據深圳市人民政府下發的《關于深圳特區企業稅收政策若干問題的規定》（深府[1988]232 號）及深圳市人民政府《關于寶安、龍崗兩個市轄區有關稅收政策問題的通知》（深府[1993]1 號）的相關規定，對于在深圳市（包括龍崗區及寶安區）設立的從事工業、農業、交通運輸等生產性行業的特區企業（包括內資企業），經營期在10 年以上的，從開始獲利年度起，均可享受企業所得稅“兩免三減半”的優惠。所以公司未補繳減免稅款，同時由當地稅務部門出具不追繳的證明以及控股股東和實際控制人出具承擔稅收優惠被追繳的承諾函。
五、不能享受稅收優惠補繳企業所得稅相關的會計處理
外資企業在經營不滿十年時即轉為內資企業時企業會補繳以前年度減免的所得稅。由于該補稅一般情況較大，在會計處理中作為會計差錯追溯調整前期報表還是計入當期損益存在較大的爭議，總體而言計入當期損益、并將其計入非經常損益比較符合謹慎性原則。理由如下：
（一）關于所得稅返還，準則明確在實際收到時計入當期損益，不對以前年度進行追溯調整，會計處理符合謹慎性原則。同理，補繳企業所得稅同為政策，應參照執行。
（二）公司補繳以前年度稅款的行為不屬于會計估計變更或會計政策變更，同樣不屬于會計差錯，不需進行追溯調整。
（三）設立外商投資企業的目的之一為享受稅收優惠政策，企業一般存續經營期間均在十年以上，改變公司性質的可能性比較小，采用追溯調整不符合企業會計準則中或有事項的確認原則。
（四）補繳稅款不進行追溯調整，是否存在成本費用不匹配的情況，本人認為，以前年度免征、減征是符合當時稅收政策，與當時利潤完全相匹配?，F補繳是因為相關投資行為等改變造成所致，與現實投資情況相符合。
參考文獻：
