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【關鍵詞】稅收風險；風險評估；風險管理
隨著稅務管理的日益現代化，以及稽查力度的不斷加強，涉稅風險引起企業更多的關注。據安永公司2006年對全球15個國家和地區474家公司調查顯示，無論是股東、董事會、管理層、企業稅務部門，還是國家稅務機關以及學者都越來越關注稅務風險。可見，稅務風險已經成為了企業風險管理的重要內容，如何規避企業的稅收風險，對企業的生存和發展至關重要。
一、稅務風險的來源及其后果
（1）稅務風險的來源。稅務風險是指企業涉稅業務未能正確遵循稅收法規而導致企業未來利益損失的可能性。稅務風險既來自企業內部的挑戰，也來自外部環境的變化。第一，內部原因。企業缺乏必要的風險管理制度、經驗和能力；財務與業務部門之間缺乏充分的信息交流與溝通；企業管理層依法納稅的意識和風險意識薄弱；涉稅人員不能準確地掌握和運用稅收法規和政策；錯誤地認為稅務風險管理就是與稅務機關搞好關系。不注意通過制度建設規避納稅風險。第二，外部原因。稅收政策變化頻繁，超過了企業涉稅人員的接受能力；納稅人與稅務機關之間存在信息不對稱，又缺乏必要的信息溝通渠道；稅務機關自由裁量權過大，加大了納稅人涉稅行為是否合法的不確定性。（2）稅務風險的后果。稅務風險處理不當，可能使企業遭受法律制裁、財務損失、聲譽損害等損失，嚴重時還可能導致企業破產。第一，法律后果。法律風險是指企業的稅務行為不符合稅收法律法規的規定，而涉嫌偷稅、漏稅和不及時進行納稅申報而受到的經濟處罰以及法律制裁，包括補稅、罰款、加收滯納金，以及民事的或者刑事的法律制裁。第二，財務損失。這里的財務損失是指企業由于使用稅法不當而繳納了不應當繳納的稅款，以及由于不了解稅收政策失去了應當享受的稅收優惠政策。值得注意的是，該種類型的財務損失往往是由企業的業務活動安排不當和會計方法選擇不當所引起，往往隱藏于日常的業務活動之中，因而不容易被人們所發覺，所以企業面臨的該種類型的稅務風險具有長期性的特征。第三，人格風險。我國稅法具有較強的管理色彩，其標志之一是對納稅人資格所進行的分類管理辦法。例如，增值稅就區分了一般納稅人和小規模納稅人，前者可以使用增值稅發票，而后者只能使用普通發票。增值稅納稅人人格上的差異，造成了不同納稅人商業地位上的不平等，失去了一般納稅資格就意味著失去了一些商業機會。如果企業的涉稅業務違反稅務法律和法規，除了要遭受經濟損失和法律制裁外，還可能會失去本來可以享受的稅收優惠政策待遇和一般納稅人資格。
二、稅務風險管理的模式
（1）自我管理模式。自我管理模式是指企業所有的涉稅業務及其相關風險全面由企業內設的稅務管理部門進行管理。該種模式的效率和效果取決于企業稅務管理人業的知識水平和業務能力，以及現有的控制體系的完整性和有效性，還取決于成本與效益原則的比較。因此，由于企業自身人員知識結構、能力方面的限制，自我管理模式可能會在企業。（2）外包模式。外包模式是國外十分流行的稅務解決方案，它依據的是比較優勢理論，具體而言，就是企業將所有的涉稅業務委托給更具有專業比較優勢的外部稅務師進行管理。由于我國稅制具有復雜性和多變性，企業承擔的稅務風險具有很大的不確定性，對涉稅業務進行外包，還可以有效地分散稅務風險。（3）混合模式。混合模式是指外包與自營相結合的模式，將風險大、事務性、重復性強的非核心功能外包出去，只保留具有比較優勢且對企業具有戰略價值的涉稅業務。在西方發達國家，出于對稅務管理效率和管理成本的綜合考慮，企業更傾向于委托外部專業稅務師進行稅務風險管理，以便將主要精力用于企業核心競爭力的打造方面，由于生產型企業的主業在生產和研發，其比較優勢不在稅務管理。我國稅制的復雜性和多變性是公認的，大多數企業的財務人員和涉稅人員很難透徹地理解和掌握稅法和政策精神，更不用說無過錯地予以運用。因而非常有要借助于專業稅務師的專業優勢，以分散稅務風險、提高風險管理的效率、降低管理成本。
三、企業稅務風險管理方法
國家稅務總局大企業司于2009年5月了《大企業稅務風險管理指引》（國稅發2009190號），這是我國官方第一次以正式文件的形式提出了稅務風險及其管理的概念，并肯定了稅務風險管理在企業風險管理中的地位。該指引的出臺，為企業加強風險管理意識，自覺防范稅務風險，主動遵從納稅義務提供了政策依據。為此，企業應當按照指引的要求，認真關注稅務風險，完善稅務風險防控體系，依法履行納稅義務，避免可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。（1）建立責任會計制度，明確稅務管理人員職責。責任會計是以目標管理為基礎的，以責任中心的責任為核算和考核對象的一種會計管理制度，它通過會計核算和業績考核，可以督促責任人按照目標的要求履行責任義務。因而，責任會計也可以用于稅務風險管理。例如，對于某一涉稅業務，如新簽的交易合同，只要稅務管理人員能夠提出兩個不同的稅務解決方案，就可以將兩個方案納稅差額的一定比例獎勵給相關責任人員。（2）合理安排業務活動，正確選擇稅務方案。納稅義務是基于企業的業務活動而發生的，這就要求企業涉稅人員要熟悉并參與企業經營管理活動，并以此為基礎通過對企業業務活動的稅務安排，實現稅收負擔的最小化。例如，現在有一個閑置廠房使用計劃，至少可以設計出兩套稅務方案。第一套方案是租賃方式。經過測算，需要繳納以租金為計稅對象的5％的租賃營業稅、12％的房產稅、以及按照上述兩項稅金為計稅對象的7％的城建稅、3％的教育費附加，稅額總計為租金的18.7％。如果改用第二套方案，即倉儲方案，經測算應納稅額為：以倉儲收入（與第一套方案的租金相同）為計稅對象的5％的營業稅、以倉儲營業稅為計稅對象的7％的城建稅、3％的教育費附加，稅額總計為倉儲收入的5.5％。可見，稅務管理的對象是業務活動，如果離于了具體的業務半自動而進行風險管理，就如同盲人摸象。稅務風險管理是企業的整體行為，絕不僅僅是企業財務部門或者是稅務管理部門的事情。為此，企業要實現組織結構扁平化，提高系統信息傳遞能力；建立內部溝通機制，尋求業務部門支持和配合。（3）建立信息溝通制度，加強與稅務機關的業務聯系。在企業稅務管理實踐中，由于征納雙方對稅法規定理解不一，企業因而喪失稅收優惠待遇乃至遭受稅務機關經濟處罰的例子數不勝數。對此，企業要建立與稅務機關溝通的機制，在重大業務事項的稅務處理方面要及時與稅務機關進行溝通，爭取使雙方的認識保持一致。另外要改變與稅務機關溝通就是“走后門”、與稅務機關“拉關系”的錯誤認識，因為值得注意的一個趨勢是：因為目前國家檢察和監察部門已經越來越注重于通過稅務問題作為檢察和監察國家公職人員經濟問題的突破口。通過與稅務征管人員搞好關系而換取稅收利益的行為正是目前反腐倡廉的重點對象之一。（4）加強稅務風險評估研究，提高稅務風險應對能力。建立風險評估政策和程序，識別及評價隱藏于業務環節的潛在的稅務風險；在機構設置、人員配備、制度和程序等方面體現風險評估的要求，建立貫穿于企業經營管理活動的全過程和所有層面的風險評估機制。一是通過介入式風險管理，對影響企業戰略實現的關鍵風險因素進行識別、評估和控制，從而預防稅務損失；二是通過流程式的稅務監督，對企業稅務活動進行糾錯以及對稅務損失進行事后補救。定期進行納稅健康檢查，并定期對風險管理制度的完整性和有效性進行評價，以不斷改進和優化稅務風險管理制度和流程。
參 考 文 獻
[1]尹琿，張華．企業稅務管理中存在的問題及其優化對策[J]．商業時代．2011（19）
【關鍵詞】中小企業；稅務風險；防范控制
一、引言
對于中小企業而言，企業規模實力有限，為了提高企業的經營效益收入水平，很多中小企業都將稅務籌劃作為企業管理的重要內容，如果稅務籌劃管理不當，很容易造成中小企業出現涉稅風險，稅務風險控制管理不當，很容易造成企業出現由于法律風險影響經營，不僅會產生嚴重的經濟損失，甚至會影響業務的正常開展。因此，對于中小企業來說，實現中小企業的良好穩步發展，應該將稅務風險擺在重要位置，通過在企業內部建立良好的稅務風險防范控制體系，促進企業的健康經營發展，這對于企業的發展成長壯大也是非常重要的。
二、中小企業主要稅務風險及產生原因分析
對于中小企業而言，稅務風險主要包括兩方面的內容：一方面，就是中小企業對于涉稅行為處理不當，在稅務管理中存在著偷稅漏稅、納稅不足等行為，在涉稅業務中違反稅務法律法規規定，造成企業出現法律風險；另一方面，就是企業在稅務籌劃中出現了不少的問題，未能充分結合企業的自身經營活動以及涉稅行為，造成了企業繳納多余的稅款。造成中小企業出現稅務風險的原因主要集中在以下幾方面：
1.中小企業的稅務風險管理意識缺乏。中小企業由于企業自身經營規模相對較小，內部管理資源不足，在企業稅務風險管理方面的精力投入不夠。而且有的企業管理層對稅務風險管理重視不夠，認為稅務風險主要是財務管理部門的業務，未能上升到企業整體管理的層面，稅務風險管理過程中出現不少問題。
2.稅務風險內部控制管理制度不完善。保證中小企業稅務風險管理工作的規范有序開展，需要企業應該建立完善的稅務風險控制管理制度體系，但是目前有的中小企業稅務風險管理制度缺失，財務管理和會計核算體系也不夠完善，影響了財務報表的真實性，這也是影響企業稅務管理，甚至是造成企業出現稅務風險的重要原因。
3.中小企業稅務管理力量有待加強。稅務管理工作是一項系統性專業性非常強的工作，需要專業管理人員負責。但是目前中小企業中專業從事稅務管理人員相對較少，稅務風險管理方面的專業知識和經驗不夠，難以勝任中小企業稅務風險管理工作的實際需要。
三、中小企業稅務風險管控措施研究
1.提高對企業稅務風險管理的認識，增強稅務風險管控的主動性。作為中小企業，更應該重視涉稅風險對企業的經營所帶來的各種不利影響，進一步提高對自身涉稅風險的認識，主動適應稅務風險管理新常態下的新變化、新要求，樹立起管控稅務風險就是提升企業效益，規避稅務風險就是創造企業價值的理念，加強稅務風險管理。其次，中小企業應該提高稅務管理工作人員的能力水平，全面、準確掌握并科學合理地運用好相關稅收政策，特別是中小企業應該根據自身行業、經營業務范圍等，準確地了解和準確掌握好相關稅收政策，按照稅收政策的適用范圍和條件，依照稅收法律法規和相關稅收政策規定，進行稅務籌劃，提高涉稅工作管理水平。
2.進一步健全完善中小企業的稅務風險防控機制。防范應對中小企業的稅務風險問題，基礎就是應該在中小企業內部建立規范完善的中小企業稅務風險防控機制。首先，應該結合企業自身的風險管理體系，完善稅務風險防控管理制度，明確中小企I的稅務風險防控管理的基本原則、管理內容、防控重點以及具體防控業務流程等。其次，應該重點完善中小企業的稅務風險防控管理組織架構，特別是對存在涉稅風險的財務會計、稅務籌劃等一線管理崗位，明確稅務風險防控管理責任，確保加強中小企業的稅務風險過程管理。
3.提高中小企業的稅務風險識別和防范控制。一方面，應該提高對中小企業稅務風險的識別分析能力，重點在中小企業材料采購過程中的票據管理，經營、銷售過程中影響增值稅、所得稅合算的內容，財務核算和稅務籌劃過程中的各項稅務風險點等方面，準確全面的掌握好中小企業在生產經營和內部管理中可能出現的各類稅務風險問題；另一方面，應該重點加強稅務風險點的防控，通過采用合同控制、入賬依據控制、成本費用控制、固定資產控制、銷售付款控制以及聘用稅務顧問等措施，加強對中小企業的稅務風險識別，及時對可能出現的稅務風險隱患進行防范處理。
4.注重加強與稅務部門的聯系溝通。防范中小企業經營管理中可能發生的稅務風險問題，中小企業還應該注重積極主動地加強與稅務機關的聯系，特別是在中小企業的稅務管理、稅務風險防范等方面，積極邀請稅務主管機關部門的指導，對有關的涉稅業務，或者是納稅爭議，等應該做好協調處理，在保證各項納稅工作合法合規的基礎上，實現中小企業稅收籌劃效果的最大化。
四、結語
中小企業應該將稅務風險防范控制擺在重要位置，結合中小企業的實際情況，明確稅務風險控制管理的目標，完善稅務風險防控機制、稅務風險內部監督與預警機制，為企業稅務籌劃工作的科學合理開展提供良好的保障，合法合規降低企業的稅負，促進企業的穩定發展。
參考文獻：
[1]企業稅務風險及防范措施研究[J]. 邱月洪. 中小企業管理與科技（上旬刊）. 2017（01）.
[2]試論“營改增”稅制改革下企業稅務風險[J]. 崔麗芳. 現代經濟信息. 2016（23）.
隨著市場經濟的迅速發展，企業的經營范圍越來越廣泛，稅務審計風險已經成為很多企業迫切需要解決的問題。本文探討了稅務審計風險的內涵和成因，介紹如何識別稅務審計風險，提出了實施稅務審計風險管理的具體步驟，對企業稅務審計風險管理的基本理論進行了初步探討。
關鍵詞：
稅務審計；風險識別；風險控制
一、引言
隨著我國市場經濟的不斷發展，企業面臨的經濟環境越來越復雜，其所面臨的稅務審計風險也越來越大，例如國內知名大企業如國美電器、創維、中國平安等大公司都曾先后陷入稅務審計風險之中，因此對企業進行稅務審計風險管理十分必要。稅務審計是稅務機關對企業涉稅信息進行審核的一種稅務管理模式，主要方法是通過采用現代審計技術獲取納稅涉稅信息并進行分析審核。稅務審計規范的工作底稿、充分的涉稅信息、先進的審計技術和中性的審計結論，有利于降低稅務管理風險、提高稅務管理效率、減輕納稅人負擔、構建和諧征納關系。
二、目前稅務審計中存在的問題
1.稅務審計法律定位不明確，體制欠完善。
稅務審計立法相對落后，強制力不夠，難以深入開展。
1.1內部工作流程不暢。
例如，在審計中經常會碰到某一企業的偷稅行為已達到移送標準，但在移送稽查時卻遇到障礙。究其原因，即稅務稽查部門執行的是國家稅務總局的《稅務稽查工作規程》，注重企業已簽字確認的原始證據，而在稅務審計時則執行《涉外稅務審計規程》，更注重的是程序和方法。
1.2對稅務審計人員缺少制約。
稅務稽查部門采取選案、檢查、審理、執行四分離的方式查案，而稅務審計人員在操作中缺少統一的執法標準，審計各流程之間缺少必要的制約機制，許多問題是依靠個人的理解和認識進行處理的。這不利于稅務審計工作的規范化發展。對稅務審計人員而言，由于缺少制約，也存在較大的職業風險。
1.3企業對稅務審計認識模糊，審計工作難以開展。
部分企業對稅務審計沒有明確的認識，有的將稅務審計定位為會計師事務所的審計，采取應付的態度，不積極配合，對敏感問題避而不談或對要求提供的資料不積極提供，應付了事。甚至有不少企業認為，稅務審計與稅務稽查不同，無強制力，不配合也沒大事。
2.稅務審計人員的職業素質有待進一步提高。
2.1思想重視不夠。
由于工作量較大，少數人員對審計工作采取應付的態度，敷衍了事，流于形式，有時僅通過簡單翻閱憑證、賬本和報表，就算完成了審計流程。
2.2工作技能欠缺。
在稅務審計實施過程中，審計人員需要運用分析性復核、內部控制測試、抽樣審計等技術，這些都要求審計人員具有較高的專業判斷能力和工作技能。
三、企業稅務審計風險的成因
1.經濟和經營環境復雜化。
隨著全球經濟一體化的迅速推進和市場競爭激烈程度的加劇，企業面臨的經營環境變得更加復雜。而我國處于經濟轉型的特殊時期，企業經營環境更為復雜，主要來自于區域發展不平衡，消費者需求多變、全球市場波動和能源．原材料等部分要素價格持續上漲、經濟信息化進程加快等等。企業經濟環境復雜化要求其相應的稅務審計制度能跟上環境的變化，因此環境的迅速變化，造成了企業面臨的稅務審計風險增加。
2.企業管理體制落后。
稅務審計監督不力由于我們社會文化，傳統思想和經濟體制等因素的影響，我們企業的管理體制從總體上看較為落后。
3.稅務審計人員素質的影響。
盡管有企業財務人員配合，但是實施稅務征管的主體仍然是稅務工作人員，他們的職業素養以及專業技能直接決定著審計質量的好壞。稅務人員工作水平參差不齊，有的責任心不強，有的專業技能不夠過硬，不能適應新經濟環境下稅務工作的要求，致使企業稅務資料失真，稅務管理出現漏洞。
四、稅務審計風險管理對策
1.稅務審計風險的識別。
作為稅務審計風險管理的首要環節，稅務審計風險的識別是進行稅務審計風險管理的基礎。只有在風險事故發生之前，運用科學系統的方法準確地識別風險，才能有針對性地對風險實行有效管控。基于稅務審計風險的特征、影響因素、成本與效益等，對特殊業務配置相應的審計資源來調查印證，往往效率較高，得到的效果也比較有針對性。
2.稅務審計風險的評估。
通過風險識別發現納稅人在稅務管理、財務管理、稅收遵從等方面的風險后，要對風險進行評估，以確定各項涉稅風險的概率和強度，從而為控制稅務審計風險的方法設計提供依據。評估的過程可按照初步評估、進一步評估和最終評估的思路來進行。在初步評估階段要做好審計準備工作，對稅制的完整性、稅收政策的時效性有很好掌握。
3.稅務審計風險的控制。
首先，建立企業風險信息庫。掌握充分，及時和有效的信息全面，系統的信息系統可以幫助企業減少稅務審計信息在產生、處理，傳遞資者和客戶等利益關系者提供企業信用狀況等信息。只有重視誠信建設，才能取信于投資者，取信于銀行，取信于政府。另外，要杜絕企業間的相互擔保，避免企業引發潛在償債風險。對于中小型企業，要加強資金管理。資金管理工作在中小企業的發展中占有重要地位，完善的資金管理制度是保證中小企業發展壯大的重要基礎。要加強中小企業的資金管理，首先要完善中小企業的預算編制，根據企業發展的具體狀況和將來的目標制定資金的收入和支出計劃，平衡各環節的資金運用；其次要對企業存在的應收賬款加以重視，完善應收賬款的管理制度，增加應收賬款管理工作人員，實行責任到人的制度，從而提高應收賬款回收率，提高工作效率。要注重審計人員的職業素養。加強審計人才隊伍建設，提高審計人員的專業能力和道德水準高質量的稅務審計工作需要高素質的人才，這一方面需要稅務機關培訓好內部專業人才、留住人才，另一方面還需要不斷從稅務機關外部吸納適應工作需要的高素質專業人才，優化稅務人才結構。為了提高審計人員的專業技能，稅務審計人員應該學習先進的審計技術，提高職業素質，只有做到“業務精湛、道德過硬”，才能提高稅務審計人員發現與報告問題的能力。
作者：張景陽 單位：北京物資學院
參考文獻：
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[2]李淑萍,孫莉.建立健全規避稅務風險的管理體系[J].稅務研究,2005,2.
[3]輝.淺析審計風險的成因與防范[J].網絡財富.2014,6.
[4]劉水英.淺論審計風險及其防范與控制[J].公用事業財會.2008,1.
[5]周景冉.淺析審計風險控制[J].合作經濟與科技.2014,3.
關鍵詞：金稅三期；企業；稅務風險；管理
一、“金稅三期”背景下企業稅務管理的變化
（一）實現企業全樣本監控
基于我國信息技術的發展，“金稅三期”系統已經實現了對稅務信息的自動甄別處理，代替了人工的甄別操作。通過“金稅三期”智能化及自動化的信息平臺，對相應風險指標進行過濾并納入風險指標數據庫。對可疑稅務信息進行自動識別，一旦出現申報異常等情況，系統將自動預警并通知相關稽查人員，轉變了以往抽查監督，實現了對企業涉稅全樣本的自動監控。
（二）實現涉稅全過程管控
“金稅三期”上線以來，稅務機關對企業稅務管理活動已覆蓋到全過程，五證合一后系統可識別企業相關信息并進行自動關聯，對編碼進行識別與管理。一方面可以根據納稅人票據上的商品和稅務總局核定的稅收編碼進行關聯，為稅務比對、統計及篩選提供便利，對不符合規范的票據實現自動地識別，對企業票務管理實現全過程監督；另一方面，通過“金稅三期”系統對企業納稅申報、發票開具及申報進行全過程管控。
二、“金稅三期”背景下企業稅務風險管理存在的問題
“金稅三期”系統的全面上線為稅務管理現代化注入新的內涵，使稅收征管進入了信息化、數字化時代，集成了跨區域、跨層級、跨部門、跨國地稅的資源。也為企業稅務管理帶來了新的挑戰。“金稅三期”背景下企業稅務風險管理中主要存在以下問題：
（一）企業經營者涉稅意識不強
稅務風險是企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法而給企業經濟利益帶來損失，是企業面臨的眾多風險之一。企業管理者稅務意識的強弱，直接影響企業稅務規劃及稅務風險工作的開展。某些企業管理者稅務意識不強，稅務籌劃及稅務風險意識較弱，對企業財務稅務人員只下達降稅任務，甚至采用非法手段來逃避稅負。在“金稅三期”上線之前，我國國稅、地稅分開管理，各省的稅務系統也是獨立運行，無法實現信息共享。“金稅三期”上線后，不同稅務系統數據進行了整合共享，實現了不同稅務系統的聯合稽查。2018年7月，我國對各市國稅和地稅局進行了合并，進一步提升了企業稅務核查的效率及范圍。合并后，避免了不同稅務稽查系統信息孤島的現象，將之前由于信息分散而且無法判斷企業稅款異常的情況進行重新判斷，企業之前利用這些所謂的漏洞而獲得的利益也有被重新找出來補稅罰款的風險。
（二）企業內部控制不健全
企業內部控制不健全或存在缺陷也容易導致企業發生稅務違規情況，進而使得企業稅務風險增加。“金稅三期”系統對企業數據采集、監察功能更為完善，企業幾乎所有的經營數據都將納入采集、監察范圍。“金稅三期”系統通過云平臺及大數據技術的運用，可將企業稅務數據與財務數據進行對比，以核對企業發票邏輯關系是否合理；可將企業銷售收入及成本費用比率情況與同類型企業進行對比，分析是否存在異常；可對企業利潤與相應增值稅額是否一致進行對比分析等等。在“金稅三期”下企業各方面經營信息均能覆蓋，并對其驗證其合理性。但是部分企業內部控制不健全或存在缺乏，未對企業涉稅行為進行嚴格的內部控制，進而容易出現如取得發票或開具發票隨意等現象，加大了企業稅務風險。
（三）財務工作人員業務水平偏
為使得稅務管理政策能緊跟我國社會市場經濟的發展步伐，我國對稅收相關政策、規范不斷地進行優化、調整及更新，以達到與時俱進，促進社會經濟有序發展的目的。2017年我國國家稅務總局《關于進一步深化稅務系統“放管服”改革優化稅收環境的若干意見》，意見中對涉稅審批流程進行了進一步的優化，并減少大量的稅務行政審批事項，轉變稅收征管方式，依托“金稅三期”系統強化稅務風險管理及信息管稅，構建事中、事后的監管體系。2018年國家稅務總局發表《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》，對企業所得稅優惠政策提出“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的管理辦法，將所得稅優惠事項條件責任轉移至企業，由企業自行判斷是否符合優惠條件，也增加了事后審查企業不符合所得稅優惠條件的風險。我國財稅政策在不斷優化、更新中，對財務工作人員的業務水平要求也在不斷提高。但是部分財務工作者業務水平低下，對國家最新稅收政策不了解，或者出現對稅收政策理解出現偏差等情況，導致企業稅務風險的發生。
三、“金稅三期”背景下企業稅務風險管理方法創新
在“金稅三期”背景下，企業需要加強稅務風險管理，創新企業風險管理規避策略，實現對稅務風險的轉移和消化。
（一）構建稅務自查流程
企業管理者應提高稅務風險認知，建立稅務自查流程，針對企業涉稅工作開展稅務風險評估工作。管理者應組織企業財稅工作人員根據企業自身特點、內部控制流程、行業發展等實際情況，構建票據管理、信息管理、資金管理、合同管理四位一體的稅務自查流程。票據管理方面，應增強對企業增值稅專用發票獲取、認證及抵扣等方面加強管理，明確規定發票開具單位相應的財務人員、經辦人員和開票人員，確保每張發票均可追溯；信息管理方面，主要根據財務憑證、財務報表、財務賬薄等信息進行審核，以了解企業不同環節、不同部門之間可能存在的稅務風險；資金管理方面，主要對企業資金的流出及流入進行重點關注，明確資金流向及指向單位，對交易發生的公允性及真實性進行審查，確定資金流動的合理性，避免企業資金流動中出現轉移定價的情況；合同管理方面，企業應依據最新財稅政策對企業合同進行合規管理，明確合同雙方的責任及義務，降低企業稅務風險產生的可能性。
（二）強化企業內部控制
在“金稅三期”下，企業要對稅務風險進行合理的管理，必須強化自身內部控制，重構內部活動，杜絕內部控制缺陷，使得各項管理工作均有章可依。同時，完善企業財務管理制度，從管理、考核及反饋等多個環節完善財務內部控制流程，規范企業員工涉稅行為，降低企業運營及稅務風險。另外，應構建以風險控制為主導的稅務管理文化，健全企業稅務管理流程，完善稅務管理制度，并通過考核評估及獎懲措施強化稅務管理制度的約束力，增強企業稅務風險管理能力。
（三）提高財務人員業務能力
當前稅收政策和相關規定更新較快，因此要求企業財務人員具備高度的敏感性、專業的業務知識和技能，為企業稅務風險管理保駕護航。“金稅三期”的運用，將我國稅務事后監查轉變為事前、事中監查。在新的稅收政策下，針對企業的各類稅收優化政策由原先的審批、備案轉變為如今的自行判別，將風險轉移至企業，特別是“營改增”實施后，各類稅收政策的修訂、補充和解讀不斷更新，這對企業財務人員業務能力要求更高。財務人員應不斷更新專業知識，強化相關法律及信息化處理能力；企業應積極安排財務人員參加各類專業知識風險的學習，以確保其與時俱進，進而更好的處理“金稅三期”下所面臨的稅務風險。
一、我國企業稅務風險管理的現狀
（一）企業稅務風險的主要內容
任何企業都存在涉稅行為，自然也都存在涉稅風險，涉稅風險是世界各國企業普遍存在的現象。通常，企業的稅務風險主要來自兩個方面：一是企業對稅收政策和相關法律法規理解不到位，未能正確履行納稅義務而受到查處；一是企業濫用稅收籌劃，盲目“節稅”放大了稅務風險而受到制裁。企業都是以追求自身利益最大化為目標，一切行為最終都是為了滿足其經濟利益，企業的納稅行為也是如此，在納稅活動上主要表現為少繳稅、緩繳稅以及不交稅，以滿足其經濟利益，這些行為在不同程度上為企業埋下了風險隱患。稅務風險具有客觀性特點，只要企業存在一天，就不可避免地要納稅，企業必然要面臨一些稅務問題和稅務風險，如果對涉稅行為處理不當，企業的經濟利益就可能受損。
按照企業涉稅環節，稅務風險可以歸納為六個類別：在企業內部引發的稅務風險，主要體現在組織結構和業務流程制定上；對涉稅政策理解有誤造成的稅務風險，如優惠稅率的使用等；財務處理方式上引發的稅務風險，主要體現在收入、成本、費用以及特殊項目的確認上；關聯交易引發的稅務風險，如內部融資等；發票管理和稅務處理引發的稅務風險，如增值稅發票的保管、營業稅的處理等；納稅申報和稅款繳納引發的稅務風險，如納稅申報單額及時性，稅款繳納的及時等。
（二）企業稅務風險產生的原因
稅務機關與納稅人信息的不對稱是企業稅務風險產生的主要原因，結合我國的實際情況，企業稅務風險產生的原因可以為主觀原因和客觀原因兩個方面，主觀原因主要體現在四個方面：其一，企業對稅務風險管理的重視程度不足，納稅意識比較淡薄；其二，企業稅務機構設置不合理，甚至并未設立風險管理機構；其三，企業缺乏有效的內部控制機制，內部管控制度不健全；其四，企業稅務人員對稅收政策理解不到位，專業素質有待提高。客觀原因主要體現在三個方面：其一，我國現行稅制存在漏洞，稅收法律制度有待健全；其二，稅收行政執法存在風險，稅務執法工作有待規范；其三，稅收政策存在不確定性的特征，稅務機關與企業之間的博弈總是客觀存在。鑒于客觀原因一時難以消除，也是企業無法左右的，所以要從主觀原因入手，加強自身的稅務風險管理，盡量將稅務風險降到最低。
（三）我國企業稅務風險管理的緊迫性分析
近年來，我國逐漸加大了對企業稅務違法行為的懲罰力度，稅務風險不但會使企業受到法律制裁，直接影響其經濟利益，還會引發一系列的不利后果。首先，稅務問題與企業的生產經營密切相關，稅務風險往往會影響到企業的經營管理和相關決策；其次，我國《納稅信用等級評定管理試行辦法》施行后，稅務風險會直接影響到企業的信用評級，進而使企業的社會形象和商業信譽受損，這對企業的長遠利益帶來難以彌補的損失；再次，稅務風險可能會給企業造成一定的稅收處罰成本，這回影響到企業的資金運行。全球金融危機后，我國企業普遍意識到風險管理的重要性，但是由于起步較晚，國內對風險管理的研究和應用還不成熟，稅務風險管理還存在一定的誤區，在這種情況下，構建企業稅務風險管理體系，就顯得十分緊迫。
二、構建企業稅務風險管理體系的具體途徑
（一）把握構建企業稅務風險管理體系的理論基礎
企業的風險來自多個方面，對企業經營和發展造成重大影響的一般并不是某一方面的風險，而是一系列風險共同作用的結果，因此，只有從企業的整體角度來進行全面的風險管理，才能取得良好的效果。現階段，企業要想有效化解各種稅務問題，防范各種稅務風險，就應把握好全面風險管理理論。全面風險管理理論主要由內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制策略、信息溝通、問題監察等八個部分組成，稅務風險管理應以此為理論基礎，構建企業稅務風險管理體系，從而實現科學、有效且全面的風險管理。
（二）重視構建企業稅務風險管理體系的政策依據
2009年，國家稅務總局就企業稅務風險問題下發了具體的指導性文件――《大企業稅務風險管理指引》，明確了企業稅務風險管理的主要目標，指出了企業應重點識別的稅務風險因素，提出了企業稅務風險管理和內部控制的應對策略，其具體內容為企業稅務管理提供了政策依據。企業應參照《指引》的具體內容，結合自身的經營現狀，制定合理、有效的稅務風險管理辦法，構建科學、全面的企業稅務風險管理體系，以控制企業稅務風險，防范稅務違法行為。當然，在政策層面上，《指引》中的內容還有待完善，如內容抽象、范圍窄、約束性較弱等。
（三）遵循構建企業稅務風險管理體系的特殊原則
企業稅務風險管理體系的構建，需要遵循其特殊的原則。企業要按照稅法規定，及時申報、準確申報、按時繳納相關稅務，履行其納稅義務，這就是納稅遵從原則，這也是構建企業稅務風險管理體系的首要原則。此外，構建企業稅務風險管理體系還應遵循的特殊原則有成本效益原則、全面性原則、可操作性原則、目標導向原則、有效性原則等，這些原則可以為企業化解稅務問題、防范稅務風險提供必要的指導，促進企業稅務風險管理體系的構建。
（四）積極構建企業稅務風險管理體系的實施框架
企業應從稅務風險管理實際情況出發，考慮到體系的實用性和可操作性，積極構建企業稅務風險管理體系的實施框架。實施框架主要包括目標設定、預防模塊、風險識別與評估、事后支持與改進四部分構成。稅務風險管理的目標主要有經營目標和戰略目標，目標設定以此為基礎，構建稅務風險管理體系的總體目標，搭建實施框架，并將管理流程細化為事先、事中、事后三大模塊；事先模塊就是預防模塊，設計預防模塊要對企業的內外環境進行全方位的考慮，以完善稅務風險管理體系的內控制度和組織結構；事中模塊就是風險識別與評估，通常會采用定量與定性相結合的評估方法；事后支持與改進模塊的重點是企業基礎信息系統的構建，以保障整個體系的有效運行。
［關鍵詞］內控;中小企業;稅務風險;中小企業管理
中小企業是我國數量最大、最具創新活力的企業群體，在促進我國經濟增長、增加財政稅收、緩解就業問題等方面都具有不可替代的作用，為我國經濟社會的和諧發展做出了重要貢獻。但是不容忽視的是，在許多中小企業管理過程中稅務風險已經成為一個不容回避的問題，由于中小企業大多規模小、發展時間短，企業內部管理控制機制建立往往不夠完善，對于稅務風險的防范和承受能力都比較差，而且大多中小企業通常在管理中不夠重視稅務風險管理，因而一旦稅務風險觸及稅收法律，必將給企業帶來重大損失。因此，本文結合中小企業的特點以及稅務風險管理的實際情況，對中小企業稅務風險產生原因從內部控制角度進行分析，并為加強中小企業稅務風險內部管理提出合理建議。
1稅務風險管理的定義及現實意義
企業稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。企業稅務風險主要包括兩方面:一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險;另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。相比第一種情況，第二種情況更為隱蔽。而企業稅務風險管理是企業在兼顧經營目標的前提下，通過系統、有效的管理，避免或減少其遭受法律制裁、財務損失、聲譽損害、承擔不必要的稅收負擔和機會成本的管理過程。①近年來，在國際經濟持續低迷，國內經濟下行壓力較大的經濟背景下，廣大中小企業經營困難重重，面臨市場競爭壓力增大、利潤空間縮小的現狀，在這種經濟形勢下中小企業稅務風險管理的重要性更是大為提高，中小企業只有通過稅務風險管理才能減少稅務風險，使企業損失最小化，保證生產經營環境的安全，促進企業決策的科學化、合理化，使中小企業經營目標得以順利實現。
2基于內控視角的我國中小企業稅務風險形成原因分析
現有研究認為中小企業稅務風險形成原因既有稅收立法制度不完善、稅收相關政策多變、稅收執法不夠規范等外部原因，也有企業稅務風險意識不強、缺乏稅務方面的內部控制體系、納稅專業水平不夠等內部原因，本文主要通過分析企業內部稅務風險產生的原因，將造成中小企業稅務風險的主要根源分為如下三項。
2.1中小企業管理層普遍缺乏稅務風險意識
在調查中發現，中小企業管理層普遍能夠意識到企業稅務風險的存在，但相較于稅務管理專家，甚至大企業的管理層，中小企業管理層普遍對稅務風險意識淡薄，往往低估企業所存在的重大稅務風險，對稅務風險管理的重要性認識不足，只有很少的中小企業管理層主張進行系統的稅務風險管理，而其他大部分管理者都是打算等到稅務風險暴露時再通過關系人脈來解決，消極守法意識嚴重。因而中小企業管理層通常沒有形成研究國家稅收相關政策和企業稅務風險的習慣，更無法在經營中對涉稅事項處理做到制度化、程序化和標準化，缺乏主動研究國家相關稅收法規政策及防范稅務風險的意識、動機和積極性。管理層對待稅務風險的這種態度在管理中表現為對企業稅務風險相對比較忽視，在企業日常經營管理中不重視對企業各部門人員稅務常識的普及，更不會將稅負成本的高低納入績效考核的內容中，因而在不知不覺間企業的稅務風險就形成了。
2.2稅務相關認識存在誤區
大多數中小企業普遍存在一個認識上的誤區，認為既然企業稅款是在財務部門核算時產生的，那么稅務風險必然就來自財務部門，而忽視對其他業務部門的稅務管理。而實際上企業的納稅義務產生在企業各個部門、各個生產環節中，而非產生于財務部門，企業在經營過程中的各項經營管理都對企業納稅產生直接或間接的影響。例如，企業生產是企業經營生產的核心環節，企業生產過程中在降低生產成本、提高產生質量方面往往都建立了相應的管理制度，但對企業的稅務風險管理則很少有中小企業設置專門的管理制度，以至于企業在生產過程中往往只考慮生產成本、產品質量，而不考慮在生產過程中因不同生產工藝和材料構成對企業稅負的影響，甚至出現為了降低企業生產成本，不惜以提高企業稅負為代價，無形中增加了企業稅負。又如在企業簽訂各類合同過程中，很多中小企業已經有意識聘請法律人士審核合同以規避法律風險，但很少有企業有意識在合同簽訂前請稅務人士審核合同以規避稅務風險，因為他們根本沒有認識到合同內容涉及的合同性質、交易價格和付款方式等因素都直接會對企業稅負造成影響，一旦處理不當就會增大企業稅務風 險。還有在企業對各部門、各環節的績效考核中，往往沒有對稅務費用因素的考核，例如對銷售部門大多只考核銷售量，那么銷售人員在開展營銷活動時，往往只考慮這一行為對銷售業績的影響，而不關注該行為對企業整體稅負的影響，而實際上不同的營銷模式和促銷方式的選擇都會給企業帶來不同的稅負，不當的營銷模式和促銷方式的選擇必然給企業帶來稅務風險。中小企業在各經營管理環節中如果忽視了稅務風險，必然直接導致企業稅務風險的產生，一旦處理不當，就可能給企業帶來慘痛的教訓。
2.3中小企業內部相關管理制度不完善
大多中小企業因為成立時間短、規模小，普遍存在管理制度體系不健全的問題。在企業日常經營管理中，大多存在財務管理混亂、責任不明確、財稅不分家的問題。由于對稅務管理專業性和重要性的認識不足，在組織設計中通常沒有設立專門的部門和崗位進行稅務風險管理，只是以財務管理代替稅務管理，而中小企業的財務人員通常素質較低、工作繁忙，認識不到稅務風險管理的重要性，因而無法在企業日常經營管理中合理評估生產、采購、銷售和籌資等環節稅務風險的大小，更談不到分析、評價和管理。而事實上，稅務管理要求較強的專業性和一定的經驗累積，尤其是稅務風險管理，只有專業的高素質人士投入相當的精力去識別、預測、評估、分析稅務風險，才能真正有效地開展稅務風險管理工作。另外，大多數中小企業目前尚未建立起有效的雙向溝通機制和完善的信息系統，因而在企業的生產經營過程中，上下級和平級溝通都存在一定的障礙，無法確保重要信息的正確傳遞和及時反饋，稅務風險管理相關措施和政策難以落實，稅務管理難度較大，企業稅務風險管理目標難以實現。
3加強中小企業稅務風險內部管理的建議
3.1建立包含稅務風險管理文化的企業文化
首先要求中小企業的主要負責人(通常是企業老板)重視企業稅務風險，認識到企業稅務風險發生對企業的危害性，理解企業稅務風險管理的重要性及對企業健康發展的意義。而在調查中也發現，經營時間較長的中小企業較經營時間較短的企業對稅收風險的認識提高一些，尤其是一些中小企業在經營過程中已經在稅務問題上“吃過虧”，隨著經營年限的增加，很多中小企業管理層已經通過經營實踐認識到稅務風險的危害性。只有管理層真正重視稅務風險管理，才有可能在企業內部進行系統的稅務風險管理，營造良好的稅務管理氣氛，在制定企業經營目標時制定與企業相適應的稅務風險管理目標，在企業日常經濟管理中將稅務風險管理貫穿于企業的各個部門、各個生產環節中，對涉稅事項的處理做到制度化、程序化和標準化。要實現這樣的稅務管理目標，首先就是要將企業稅務管理目標傳達到企業各個部門和各層級，使企業全體員工都要充分認識到稅務風險管理的重要性及實現該目標對企業的重要意義，從而在工作中嚴格落實稅務風險管理的制度和措施。加強對與涉稅事項相關人員的稅務風險管理知識與技能的培訓，培養其形成研究國家稅收相關政策和企業稅務風險的習慣，同時在管理中要將稅負成本的高低納入績效考核的內容中，從制度上激勵其在各項工作計劃執行過程中，都要考慮對企業整體稅負的影響。
3.2建立高效的稅務風險管理組織
完善中小企業的治理結構，明確企業治理結構各層面的稅務風險管理責任。對于已經具有一定規模的中型企業，在組織設計中就要設立專門的稅務風險管理部門和崗位，賦予對應的權限和職責，負責整合管理企業的稅務風險，落實各項稅務風險管理制度，統籌管理各個業務部門的生產經營的涉稅事宜，尤其對于合同簽訂過程、生產營銷過程、籌資投資過程等重要的生產經營環節要特別注意防范稅務風險。對于小型企業和新辦企業，因企業規模較小，業務較為單一，企業涉稅相關事宜較少，沒必要設立專門的部門崗位進行稅務風險管理，更適宜外聘稅務人員擔任企業稅務顧問，對企業各項業務進行專項的稅務風險評估并隨時提供稅務咨詢幫助。
3.3構建中小企業信息溝通機制
為順利開展企業稅務風險管理，各中小企業必須結合自身特點，在經營中建立起迅捷高效的信息管理與溝通制度，構建企業稅務風險管理的信息溝通制度。首先，建立企業的稅務風險管理信息溝通制度，對企業相關的稅務風險管理信息溝通內容、方式、負責部門及人員、溝通流程等都要做出明確的制度規定，并依規定認真落實執行。其次，在企業內部設立內部信息反饋系統，各部門凡是在日常工作中涉及與購進、耗用、損失、銷售及庫存的有關日常生產經營情況，都要定時進行信息反饋，尤其與企業資產負債、重大計劃和決策等相關的稅務風險信息要按規定進行反饋。同時設立外部信息獲取系統，企業生產經營的各個部門在開展業務時，要經常與客戶、供應商、稅務機關及其他相關部門進行溝通交流，及時獲取稅務風險管理信息并按規定反饋。通過對內外涉稅信息的及時收集掌握，才能使企業在分析內部的生產經營活動時及時發現并應對稅務風險，并能使企業最大限度地享受稅收優惠政策，根據稅收政策變化及時調整經營策略，有效防范稅務風險的產生。綜上所述，中小企業內部產生稅務風險的原因很多，各企業只有針對自身特點，認真分析稅務風險的特性及產生的根源，才能探索出一套適合本企業的、切實可行的稅務風險管理方法和風險應對措施，從根源上對稅務風險進行控制與管理，保證企業生產經營環境的安全，推動企業穩健發展，實現企業的經營目標。
參考文獻:
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關鍵詞：新稅制政策；建筑企業；稅務風險管理
中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01
對于建筑企業來說，營業稅、增值稅和營業所得稅等稅務風險是企業稅務風險管理需要進行特別注意的風險點，企業可以通過規避、降低、分擔和承受風險的管理形式，來進行稅務風險的管理，以確保為企業的進一步發展提供最優的發展策略。下面，我主要談論一下建筑企業對于稅務風險的控制方式和控制措施以及相應的管理制度的建立策略，希望能為建筑企業的稅務風險管理提供理論上的參考。
一、建筑企業稅務風險的控制方式
對于建筑企業來說，其進行稅務風險管理的側重點應該放到對企業稅務風險的預測層面，依據科學的分析，對于企業可能遭受的稅務風險進行合理預測，進行提早預防，為企業減少稅務風險帶來的負面影響提供重要支撐。但是，企業也不能僅僅依賴于對于稅務風險的風險評估而忽略了稅務風險發生時以及稅務風險產生之后的處理策略的提出，這樣會對企業的發展帶來不容忽視的阻礙作用。因此，稅務風險管理部門應該對于企業的稅務風險進行合理預測，并從事先、事中和事后三個維度制定出相應的解決策略，以實現對稅務風險的最優解決。
1.事先控制
稅務風險的事先控制是進行稅務風險管理的重要步驟，有利于企業在風險發生前提早預知到風險的到來以及風險的運行方式，以便于企業制定相應風險解決策略，避免稅務風險帶來的更大的負面影響。比如，對于建筑企業來說，在進行項目的招標過程中，應該盡可能詳盡與該項目有關的相關稅務狀況，為企業的稅務風險預測提供重要參考，協助企業進行稅務風險事先控制。
2.事中控制
在發生稅務風險后，對稅務風險進行相關解決策略的過程被稱為事中控制，這時，企業已經遭受到稅務風險給企業帶來的發展上面的影響，也已經知曉了稅務風險的大致運行方式，因此也使得企業的稅務風險解決策略的提出更為目標化。比如，建筑企業的庫存常常會有材料暫估款，其發票的開發不會很及時，往往會延后一段時間，因此，企業應該對于這種問題及時進行解決，且要分析其形成的原因，盡量減少對企業造成不利影響。
3.事后控制
對于稅務風險的事后控制往往具備一定的被動色彩，因為稅務風險已經對企業的發展產生了影響，并且已經難以在事中進行風險修復，只能在事后進行風險補救，進而進行經驗總結，避免之后遭受到此類稅務風險的影響。比如，建筑企業中存在的虛開發票的現象，對于其進行的風險管理則屬于事后控制。
二、建筑施工企業稅務風險的控制措施
對于建筑企業來說，納稅行為不符合國家有關規定，出現不納稅或者少納稅的狀況，進而需要為此承擔包括補納稅、交罰金、刑罰處罰和聲譽形象受損等風險，這邊是企業面臨的稅務風險。企業在面臨如此稅務風險時，可以基于企業發展的需求選擇適當的風險處理形式，其中主要包括規避、降低、分擔和承受風險四種方式。
1.風險規避
風險規避策略，是在建筑企業遭遇稅務風險時，無法承擔稅務風險對企業帶來的巨大負面影響，因此，可以通過停止可能產生此稅務風險的項目的形式來阻隔由此帶來的稅務風險。比如，一些建筑企業想要選擇與相關性較強的企業進行企業重組，不僅可以為企業的各項業務的發展帶來便利，還會減輕雙方企業的稅收擔負情況。但是，此做法可能會招致稅務機關對于企業進行反避稅的相關調查，對于企業的發展會帶來不利的影響。所以，為了避免出現此種現象的發生，企業可以選擇放棄此項目的實施運行，以規避可能會出現的稅務風險。
2.風險降低
風險降低策略也是建筑企業在面臨稅務風險時常常采用的風險處理方式。對于企業來說，在已經遭受稅務風險之后，只能通過降低風險帶來的負面影響來保證企業各項業務的順利運行。企業將稅務風險降低，降低到在本企業的承受范圍內，這也是企業根據自身當前的發展狀況以及風險的具體情況而選取的最優解決策略。比如，為了規避增值稅，建筑企業會將之前的包料工程修改為不包料。
3.風險分擔
風險承擔是建筑企業借助與之有業務往來的企業的力量，通過將業務分包給多個企業、提供勞動力的形式，來使企業的稅務風險控制在企業可承受的范圍之內的風險處理策略。比如，建筑企業在進行建筑業務過程中，會有自主招工和派遣工人兩種遣員形式，但是自主招工的方式會實行代扣個人所得稅，因此，為了規避這種狀況的發生，建筑企業多會選擇進行企業派遣工人的形式。
4.風險承受
風險承受是在建筑企業對企業承擔稅務風險的能力進行準確評估，對于稅務風險狀況了解詳細之后，認為本企業可以對本次稅務風險進行承擔，因而不準備采取風險規避和風險降低等策略的風險管理方式。比如，稅務機關對于建筑公司的低值易耗品的劃分可能會存在不承認其劃分方式的現象，但是企業不會講這種稅務風險看得過重，因為企業能夠承受此類的稅務風險，風險對于企業的發展不會產生重大影響。
三、建筑施工企業的稅務風險管理制度
1.劃分崗位權責，建立健全施工企業的稅務風險管理框架
對于建筑企業的稅務風險管理部門來說，應該積極做好崗位分則工作，并制定企業稅務風險管理的實施框架，以便于風險管理部門在進行風險管理過程中有據可依，并且實施了崗位分則可以有效進行工作問責，保證稅務風險管理事務的高效有序運行。
2.對建筑施工單位的納稅風險進行評估，建立健全機制和方法
企業應該對本企業可能遭受的稅務風險進行科學合理的詳盡性評估預測，盡可能在風險產生之前就已經掌握了風險產生的原因、產生的激發因素，進而為稅務風險提供相應的解決策略，保證風險管理能夠實現效果最佳化。
3.建立建筑施工企業稅務風險管理的信息與溝通制度
對于企業的稅務風險管理部門來說，必須掌握了公司各部門與稅務有關的真實材料和數據，才能夠知曉企業當前的實際發展水平，也才能夠對稅務風險進行準確預測，因此，企業必須打通企業內各部門間與稅務風險管理部門間的信息溝通渠道，保證稅務信息的傳達能夠實現及時性、有效性和真實性。
四、結語
在當前新稅制改革的大背景下，對于建筑企業來說，要想實現對稅務風險的有效管理，減輕稅務風險對企業帶來的負面影響，就要熟知新稅制改革的具體政策，參照稅制改革對比本企業當前各項業務的開展是否符合稅務制度的要求，進而實現業務的整改，只有保障了企業的運行是在遵守相關稅務政策的基礎上，企業才能夠實現穩定的長效發展。
參考文獻：
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一、商業銀行稅務風險管理系統建設的必要性
隨著市場經濟的發展，商業銀行的規模不斷擴大，運營過程中稅務風險管理越來越重要。要實現高效控制稅務風險的目的，必須要建立合理有效的稅務風險管理系統。商業銀行稅務風險管理系統對企業的穩定持續發展有著積極的意義。第一，稅務風險管理可以降低商業銀行的稅務成本，保障銀行的經濟利益；第二，稅務風險管理可以降低商業銀行違規稅收管理的風險，避免銀行因為違反了稅收制度的規定帶來的聲譽風險和資金損失；第三，商業銀行業對稅務運作進行嚴格的管控，可以營造良好、安全的經營發展環境，保障銀行依法經營，以此促進銀行長久有序的發展，經濟穩定持續的增長。
二、商業銀行稅務風險管理系統建設的內容
（一）商業銀行稅務風險的內涵及成因
商業銀行稅務風險是指銀行在日常運營管理過程中，涉及稅務事項的處理方式與稅收法規存在差異給銀行帶來的風險，會給銀行造成一定程度上的損失。
商業銀行稅務風險產生的原因主要有：一是商業銀行的管理層缺乏稅務風險管控意識，對稅務風險管理的重視程度不夠；二是稅務政策不夠清晰，稅收制度有待優化，稅務機關執法的規范性不強，執行尺度也有差異，商業銀行無法準確把控稅務風險；三是商業銀行內部從事稅務管理的員工素質有待提高，稅務人員缺乏風險敏感度，對稅務風險感知能力差；四是商業銀行業務繁雜，風險點多，管理難度大，系統在處理稅務事項方面自動化程度較低。
（二）商業銀行稅務風險管理的概念及內容
明確商業銀行稅務風險管理的概念及內容，是構建稅務風險管理系統的基礎。商業銀行的稅務風險管理是指，銀行在經營業務管理范圍內，從稅務控制、決策以及銀行業績評價等各個方面對稅務風險管理進行評估，最大限度地避開稅務風險，節約稅款，降低稅務成本，保障經濟利益。商業銀行稅務風險管理的主要內容有銀行信息、常規、投資、籌資、戰略目標以及運營管理等，在各項管理中，識別評估銀行可能會發生的稅務風險，通過研究分析制定有效的風險應對方案和合理的風險控制措施，降低稅務成本，提升經濟收益。
（三）商業銀行稅務風險管理系統的設計
1.商業銀行稅務風險管理總系統的設計
商業銀行為了將所面臨的稅務風險發生的概率降到最低，可基于稅務管理流程設計科學的稅務風險管理系統。商業銀行稅務風險管理總系統在設計過程中，需要考慮風險目標設定、風險內部環境研究、風險識別、風險評估、風險控制活動、風險對應解決、風險監督反饋機制以及風險信息共享與交流等多個環節的設計。商業銀行稅務風險管理子系統在設立過程中，需要考慮戰略、運營控制、日常管理以及信息管理子系統等幾個環節的設計。通過綜合分析和運用總系統與子系統，設計出完善的稅務風險管理系統，能及時采取應對風險的措施，降低商業銀行的稅務風險。
2.商業銀行稅務風險管理子系統的設計
商業銀行既要設計稅務風險管理總系統，同時也要研究設計子系統。目前，商業銀行稅務風險管理子系統的設計包括兩個方面，分別為風險戰略子系統和稅務風險日常管理子系統。
一是風險戰略子系統的設計。風險戰略子系統的設計，主要是明確商業銀行長期發展的戰略目標決策，圍繞稅務風險總系統的設計方案，來設計風險戰略子系統的管理方式，達到精準的目的。風險戰略管理子系統需要對投資環節、籌資環節以及收益分配環節等環節進行設計。此外，商業銀行還需要對稅務風險識別、管理監督、評價應對等體系進行設計，通過這些體系對稅務風險子系統進行全面研究評價，科學構建系統的整體性，實現經濟效益最大化。
二是稅務風險日常管理子系統的設計。稅務風險日常管理子系統主要是在總系統的設計結構的基礎上進行展開設計，達到實現日常精準控制商業銀行稅務風險的目的。稅務風險日常管理子系統需要對銀行與稅務關系環節、納稅申報環節、會計核算環節等多個環節進行設計，通過對日常管理的多個環節的風險控制以達到有效控制企業日常稅務風險的目的。
三、商業銀行稅務風險管理系統建設存在的問題
（一）稅務風險管理內部控制制度不完善
商業銀行在成立之初，往往都會建立基本的內部控制管理制度，但可能會忽略了稅務風險管理內部控制制度的建設。由于商業銀行在經營階段，缺少一定的經驗積累和專業的管理人員，在稅務風險內部控制制度體系缺乏標準化、流程化。因此，商業銀行在沒有得到成熟、完善的稅務風險管理控制的基礎上，很難實現完全的風險預防和管控，這將導致稅務風險管控無法在內部持續有效地開展，直接影響商業銀行的穩定經營發展，可能給銀行帶來巨大的稅務風險隱患。
（二）稅務風險管理內部控制環境不成熟
對商業銀行來說，稅務風險內部控制管理非常重要，銀行想要達到預先設定好的經營目標，必須實現良好的動態化自我控制和自我管理。而稅務風險內部控制想要實現這一管理目標，必須要有成熟且穩定的內部與外部控制環境作為保障。很多商業銀行在成立之時，都制定了相關的內部控制管理制度，但在經營管理過程中，由于缺乏成熟穩定的內、外部控制環境，中高層管理人員沒有提高對稅務風險管控的重視，對稅務風險管理的認識與方針政策宣傳力度不足，管控責任未得到真正落實，導致銀行員工對稅務風險控制觀念及意識不強，稅務風險管控文化沒有得到積極發揚，稅務風險內部控制管理難以建成和持續。
（三）稅務風險評價及預警指標機制不健全
商業銀行稅務風險評價方法、評價標準和預警指標沒有統一標準，相關機制不健全。有的商業銀行沒有稅務風險評價相關方面的經驗，尚在探索階段；有的商業銀行雖然有了一些經驗基礎，但在風險識別、計量、監測和分析中，依然缺乏系統的方法和專業的稅務人員；有的商業銀行沒有結合實際經營和行業發展現狀，調整評價標準和指標，僅憑借歷史經驗和非專業的兼職財務人員來完成稅務風險的各項管控。目前，各商業銀行開展稅務風險評價與預警工作具有隨意性，同時存在很大的差別性，這不僅影響稅務風險的長期管控效果，還會導致銀行行業的不穩定發展。
（四）稅務風險數據內部溝通機制不流暢
商業銀行內部缺乏全面有效的協調與溝通機制，在實際經營管理過程中，部門與部門之間很少相互交流溝通，部門工作職責相互獨立，部門人員各司其職。這種模式下，稅務風險數據在銀行內部無法有效的傳送和交流，給稅務風險全面內控管理帶來了較大的限制。目前，商業銀行業務品種繁多，上中下層級復雜，分支機構設立廣泛，稅務風險數據涉及的廣度和深度，以及量都是巨大的，如果缺乏及時的傳送的交流，出現風險的概率也是成倍增加的，因此，想要把控稅務風險，必須要高度重視銀行中稅務風險數據在內部能夠交流通暢。
（五）未建立稅務風險應對方案和控制體系
商業銀行管理者缺乏稅務風險管理經驗和意識，銀行內部未建立稅務風險應對方案來處理臨時和非臨時發生的稅務風險，未建立完善的風險控制體系來控制銀行經營管理不同環節中發生的稅務風險，包括運營過程中、會計核算、稅務計算、納稅申報、戰略重大決策等各個環節，導致商業銀行在經營管理活動中應對解決稅務風險，以及管理控制稅務風險困難重重。
四、完善商業銀行稅務風險管理系統建設的對策
（一）健全稅務風險管理內部控制機制
商業銀行要想有效的防范稅務風險，避免商業信譽和資金利益發生損失，必須要結合行業的發展特性以及自身的特點和需求，建立符合自身發展的稅務風險管理系統，首先，需建立健全內部控制機制。
一是商業銀行應建立信息管理平臺，加強業務部門及工作人員與銀行內部運營過程中稅務風險管理的聯系，加強銀行與稅務管理機關之間聯系的密切性，能夠及時地獲取最新信息。
二是商業銀行應建立稅務風險管理監督體系，設立獨立的監督部門，對稅務風險管理的控制與系統運作的情況進行監督和評價。
三是商業銀行經營管理過程中，具體能夠實施的稅務風險控制手段：其一，重視商業銀行日常運營、管理的各個環節的稅務風險控制；其二，加強商業銀行各項涉稅業務、各項稅款的核算繳納的風險控制；其三，強化商業銀行管理與控制常規納稅申報，加強審查與管理保存備查材料，加強評估和分析納稅申報與稅金核繳過程中隱含的風險；其四，重視商業銀行稅務籌劃，減少稅務成本，最大化減少稅務風險發生的概率。
（二）完善稅務風險管理內部控制環境
商業銀行想要構建穩定的稅務風險管理系統，在建立健全內部控制機制的基礎上，需要有良好的內部控制環境作為保障，所以必須要建立和完善銀行的內控環境。
一是商業銀行建立稅務風險管理系統，嚴格執行規章制度。開展涉稅風險知識宣傳，大力倡導稅務管理的文化理念，加強員工的稅務風險教育，以此提高工作人員的稅務風險預防理念和能力，保障銀行稅務管理工作的順利開展。
二是商業銀行應建立專門的稅務風險管理部門，結合自身業務特征、發展需求、實際情況以及稅務風險管理要求，設置管理崗位，培養專業的工作人員從事稅務風險管理工作，并明確稅務管理部門職責，制定每個崗位人員的職責和權利。
三是商業銀行在設置稅務管理崗位，安排稅務管理人員后，應加強對稅務管理人員的培訓，著重培養多能化的復合型人才，能夠提高判定銀行稅務風險的精準度和及時性，制定高效的風險評價方法和標準，建立完善的風險預警指標和機制。
四是商業銀行應設定科學規范、切實可行的稅務風險管理績效考核制度，對員工在稅務風險管理方面，制定具體的績效考核標準與獎懲激勵規定，以此來規范和激勵員工的稅務風險管理行為。
（三）加強稅務風險識別評估與預警
商業銀行需要建立健全統一的稅務風險評價方法、評價標準和預警指標，能夠保障稅務風險的長期管控效果，促進商業銀行長期穩定發展。
一是商業銀行應定期或不定期地開展稅務風險自評估工作，先是識別稅務風險，再是通過各種評估方法對稅務風險進行評估，評估風險的大小以及發生的可能性，及時發現稅務事項處理偏差，并做出相應調整，降低因偏差導致的稅務風險帶來的經營成本和稅務成本。
二是商業銀行應依據主管稅務機關的納稅評估標準，結合自身的經營發展及稅務風險管理需求，制定符合自身稅務風險管理的風險評價指標、風險評估標準和風險計量公式，制定稅務風險預警指標和預警機制。
（四）暢通稅務風險信息的內部溝通機制
商業銀行分支機構設立廣泛、上中下層級復雜、經營業務品種繁多，稅務風險數據涉及的廣度和深度，以及量都是巨大的，因此，想要把控稅務風險，必須要高度重視銀行中稅務風險數據的流暢溝通。
一是商業銀行應加強自身和主管稅務機關之間密切聯系和積極交流，及時掌握最新稅收政策，及時在內部做出應對措施。
二是商業銀行應加強與同業之間的互動與交流，相互學習對方的優秀稅務風險管理經驗和方法，彌補自身在稅務風險管理方面的不足，完善自身稅務風險管理系統的建設。
三是商業銀行應加強內部各個部門、工作人員之間的多項溝通，稅務主管部門應及時共享稅務方面有關信息，明確部門稅務管理人員的稅務風險職責和權利義務，防止發生稅務風險產生后無法追查風險源頭，以及工作人員互相推諉責任的情況。
四是商業銀行應加強內部信息管理平臺建設，提升稅務風險控制多功能化，利用其他措施提升稅務風險控制水平及效率，監督部門應加強稅務風險內控管理監督和檢查力度。
（五）建立稅務風險應對方案和控制體系
一是商業銀行處理臨時發生的稅務風險，應提前制定稅務風險應對方案。應對方案主要有以下幾種：其一，風險接受。商業銀行如果認為風險影響不大，在其承受范圍內，可以不采取任何措施；其二，風險降低。商業銀行可以減少可能造成風險發生的因素，達到風險把控；其三，風險轉移。商業銀行可以把自己承擔的稅務風險部分或全部轉移到其他的主體上；其四，風險規避。商業銀行可以，通過重組合并、終止業務等方式，減輕后期的損失，將風險轉變為發展機遇。二是商業銀行在對面臨的稅務風險進行風險評估后，應建立完善的風險控制體系。其一，將風險控制與銀行的發展戰略相結合；其二，銀行需建立內部運營全流程的風險控制體系，全面控制運營過程中面臨的稅務風險；其三，銀行需建立稅務方面的日常管理系統，包括會計核算、稅務計算、稅款申報繳納以及與稅務機關關系等體系，以降低風險。
0 引言
目前，國外99%以上的企業都屬于中小型企業的范疇，這樣大的比例使得國內中小企業的稅收貢獻度也高達60%，可見，中小企業的發展在很大程度上決定我國國民經濟的發展。所以，無論是為了促進國家的發展，還是為了促進中小企業的發展，做好中小企業的稅務風險管理工作都勢在必行。而且，做好中小企業的稅務風險管理工作，也可以幫助中小企業節稅增收，不僅有利于提高自身的經濟效益，也有利于發揮國家稅收調解的杠桿作用，對于優化中小企業的資源結構意義重大。
1 中小企業稅務風險管理的原則
1.1 納稅遵從原則
納稅遵從原則，就是指企業必須按照國家稅法的規定，繳納一定數額的稅收，這是國家稅務機關與相關執法人員對企業管理的一種行為準則[1]。在企業稅務風險管理的過程
中，應該將納稅遵從原?t作為企業的一項基本原則來對待，并按照該原則設立相關的稅務信息收集與學習制度，除了掌握基本的稅收實體法以外，還需要對稅收程序法進行了解，保證企業在法律允許的范圍內對涉稅事務進行處理。
1.2 系統化原則
系統化原則主要涉及系統規劃層面以及系統控制層面。首先，企業需要先進行系統規劃，才能進行稅務風險管理工作。同時，系統規劃必須以企業整體發展為基礎，將企業的持續發展放在首位，而不是單純的降低企業未來的稅負，因為往往稅負最低的發展方案與最佳的納稅籌劃方案存在較大的差距；其次，企業在執行系統規劃的過程中，可能會受到多種因素的影響，使得執行結果與規劃存在偏差，此時需要做好系統整體控制，對出現的問題及時校正，才能保證系統規劃方案的順利實施[2]。
1.3 制度化的原則
任何企業在進行稅務風險管理的過程中，都需要依據一定的制度，才能確保稅務風險管理工作的實效性。制度化原則在企業稅務風險管理工作中，體現在兩個方面：第一，企業內部所有涉稅事項，例如費用審批制度、業務流管理制度以及發票管理制度，都需要符合相關的制度體系標準；第二，關于企業涉稅事項的處理，同樣需要參考相關制度，以實現它們的標準化、程序化。
2 中小企業稅務風險管理存在的問題
2.1 企業缺乏社會責任意識，稅務風險觀念不強
作為市場的主體，納稅是企業應盡的義務，同時納稅也是國家對企業的強制要求。大部分的企業認為納稅只能降低企業經濟效益，對于企業的發展沒有任何作用，所以一直對納稅存有意見，甚至通過各種行為躲避納稅，使得逃稅、避稅現象頻發[3]。在企業的整個生產過程中，企業往往過度重視企業的生產經營環節，很少有企業會將稅務風險管理作為其管理的重點內容，而且關于企業的稅收問題，基本都是財務部門進行處理。在這樣的管理模式下，不論是企業經營者，還是業務溝通者，都嚴重缺乏稅收意識，僅僅依靠財務人員對企業稅收問題進行管理大大增加了企業的稅收風險。
2.2 企業辦稅人員業務素質低下
通常情況下，一個企業的稅務風險，會隨辦稅人員的綜合素質而不斷變化，也就是說，如果辦稅人員的綜合素質高，企業的稅務風險當然就會降低，而如果辦稅人員的綜合素質低，企業的稅務風險自然就會提高。據統計，我國大部分中小企業中，辦稅人員是綜合素質都相對較低，不能完全掌握稅務、財會以及相關法律法規知識，即便沒有偷稅的主觀意識，但是卻不能完全按照稅法的規定進行稅務工作，同樣影響了企業的稅務風險管理工作質量。
2.3 稅務機關與納稅人信息的不對稱
稅務機關與納稅人信息不對稱產生的主要原因是稅務機關沒有做好相關政策法規的宣傳工作，尤其是一些新出臺的稅收政策，納稅人對其缺乏必要的了解，無形中很容易違反這類稅收法律法規，讓企業陷入稅收風險之中。
2.4 國家稅收政策和征管方面的影響
國家的稅收政策不是一成不變的，而且不同的地區、不同的行業，需要遵從的稅收政策也存在較大的差異，這樣一來，就增加了企業稅務風險管理工作的難度，稍有不慎，中小企業就可能陷入稅務風險之中。此外，我國稅收法律法規層次相對較多，加上地方法規具有極強的復雜性，一旦中小企業對稅收政策理解不夠，同樣會造成增加企業的稅務風險。
3 完善中小企業稅務風險管理的建議
3.1 樹立和強化企業稅務風險意識
我們必須承認，中小企業的每一生產環節，都存在稅務風險，但這并不意味著稅務風險的不可避免性，相反，只要企業做好稅務風險管理工作，就能夠輕松應對稅務風險。不過，這需要企業的管理者提高對稅務風險管理工作的重視程度，并將其作為企業戰略管理的重要組成部分。同時，企業稅務風險貫穿與整個企業當中，相關管理人員必須時刻保持警惕，做好稅務風險預警工作，一旦發現稅務風險，必須及時采取有效措施，降低稅務風險的發生率，從而為企業的發展奠定基礎。
3.2 完善企業稅務內部控制體系
中小企業內部控制制度是會計信息質量的保障，有利于保護企業資產的安全性和完整性，確保會計法律法規在企業能順利貫徹執行并形成一個有效的控制體系，而且有效的內部控制體系是提高企業管理水平和預防戰略錯誤和徇私舞弊的重要保證。首先要建立責任機制，明確中小企業每個崗位的職責設置得當，讓企業每個員工都肩負稅務風險防范責任；其次，中小企業不僅要學會集權，而且要學會分權，對不同級別員工賦予相對應的權利，相互監督、相互制約，避免權利過于集中而濫用權力，導致稅務風險的產生；最后要建立績效激勵機制，獎懲得當，優化企業績效考核機制，重視人才的培養和激勵，對于稅務風險化解者給予實質性的獎勵[4]。
3.3 提升涉稅人員的工作水平，并定期排查稅務風險
中小企業辦稅人員直接與企業稅務工作接觸，其能力水平的高低，對于中小企業稅務風險管理工作質量具有決定性作用。因此，必須加強中小企業稅務人員的培訓，提高辦稅人員的工作水平。首先，對稅務人員進行財會知識教學，確保稅務人員及時了解最新的財會知識、稅務政策；其次，督促稅務人員加強自身的道德建設，認真學習相關的《稅務職業道德》，避免稅務人員為了一己私利實施偷稅、漏稅等不法行為，給企業帶來不利影響；最后，對中小企業內部進行定期稅務風險排查，一旦發現潛在風險，及時采取應對策略，盡量避免中小企業出現稅務風險。
3.4 營造良好的稅企溝通機制
企業稅務風險的大小或多或少會受企業與稅務機關聯系程度的影響。但是，如果企業能在依法納稅的前提下，加強同主管稅務機關的聯系不失為降低稅務風險的良策[5]。一方面，當稅收政策發生變動時，企業可以迅速從稅務機關了解到最新的稅收政策，并向稅務機關咨詢最佳的稅務處理方式，在降低稅務風險的同時增加企業效益。另一方面，當企業和主管稅務機關在對有歧義的稅收規定存在不同理解時，由于企業同稅務機關較好的關系將有可能使稅務機關在行使稅法解釋權時偏向企業利益。
