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[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款；增長(zhǎng)率；周轉(zhuǎn)率；防范措施
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.017
[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）02-00-03
0 引 言
許多企業(yè)因應(yīng)收賬款管理不善導(dǎo)致現(xiàn)金流緊張、陷入財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)。現(xiàn)銷和賒銷是企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)可以采取的兩種基本方式，相對(duì)現(xiàn)銷而言，賒銷必然導(dǎo)致企業(yè)持有應(yīng)收賬款數(shù)額變大，已經(jīng)使它成櫧笠滌滌械囊幌詈艸＜且極其重要的資產(chǎn)，是否安全直接影響著企業(yè)的可用資源及損益情況。因此，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款如何進(jìn)行優(yōu)化管理，已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的熱點(diǎn)論題。
1 應(yīng)收賬款概述
從本質(zhì)上說應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用，它有利于擴(kuò)大企業(yè)的銷售規(guī)模、增大市場(chǎng)占有份額、減少產(chǎn)品存貨堆積及加強(qiáng)資產(chǎn)流動(dòng)的靈活性等。在借助于賒銷擴(kuò)大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和市場(chǎng)份額的同時(shí)，又可以規(guī)避應(yīng)收賬款的拖欠等一系列的不利影響。
1.1 應(yīng)收賬款的形成原因
當(dāng)今的企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)趨向白日化，在追逐利益、擴(kuò)大銷售的心理下，市場(chǎng)上越來(lái)越多的企業(yè)持有大量的應(yīng)收賬款。當(dāng)然，應(yīng)收賬款的形成是在多種因素的共同驅(qū)使下形成的。
1.1.1 激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)
商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的直接原因，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈時(shí)，信用銷售是促進(jìn)銷售的一種重要方式。
1.1.2 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不力
應(yīng)收賬款日常管理缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制，有些企業(yè)不重視對(duì)賬程序及賬齡分析，沒有精確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，清欠不及時(shí)，催收不利導(dǎo)致資金損失，進(jìn)而影響企業(yè)的應(yīng)收賬款。
1.1.3 銷售和收款的時(shí)間錯(cuò)位
企業(yè)間從商品買賣達(dá)成協(xié)議或一致意見直至購(gòu)貨方收到貨款時(shí)經(jīng)常存在時(shí)間差，應(yīng)收賬款也就是由此產(chǎn)生的。當(dāng)然，現(xiàn)金銷售作為在現(xiàn)實(shí)生活中一種很普遍的銷售手段，在零售企業(yè)更是常見。但是對(duì)于一般采用賒銷的企業(yè)來(lái)說，收到貨款時(shí)，往往距離發(fā)貨已經(jīng)有了很長(zhǎng)的一段時(shí)間，因?yàn)檫@中間，貨款的結(jié)算是需要一定的時(shí)間的。所以，企業(yè)在銷售時(shí)就不得不面對(duì)這種現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)因此導(dǎo)致的墊支成本。
1.1.4 節(jié)約企業(yè)庫(kù)存商品管理費(fèi)用的需要
由于在規(guī)模、技術(shù)、成本等方面處于劣勢(shì)，我國(guó)的一些企業(yè)失去了與其他企業(yè)抗衡的條件，造成企業(yè)的產(chǎn)品不能形成較大規(guī)模的市場(chǎng)。但是在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，它的生產(chǎn)能力超過了它的生產(chǎn)份額，這樣就導(dǎo)致了企業(yè)的銷售量小于自身產(chǎn)品的產(chǎn)量，帶來(lái)企業(yè)內(nèi)部貨物的積壓，使企業(yè)的費(fèi)用增加。企業(yè)在銷售過程中不得不采取措施來(lái)解決長(zhǎng)期積壓的商品，這就促使企業(yè)采用賒銷手段。在對(duì)購(gòu)貨方相對(duì)有利的信用條件下，應(yīng)收賬款的數(shù)額和占用資金的時(shí)間就會(huì)增多，但同時(shí)以應(yīng)收賬款形式存在的積壓的庫(kù)存商品，一定程度上節(jié)約了企業(yè)的各項(xiàng)成本。
1.2 影響應(yīng)收賬款的因素
應(yīng)收賬款是賒銷的直接后果，在現(xiàn)實(shí)交易中各企業(yè)的應(yīng)收賬款的規(guī)模和賬齡受到多方面的影響。
1.2.1 信用標(biāo)準(zhǔn)
信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)給予客戶的一個(gè)信用范圍，也是企業(yè)提供的可以承受風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)采用比較嚴(yán)苛的信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，由應(yīng)收賬款引起的壞賬、呆賬數(shù)額或許會(huì)減小，但也會(huì)束縛企業(yè)擴(kuò)大銷售的計(jì)劃。相反地，較為寬松的信用標(biāo)準(zhǔn)在刺激銷售增長(zhǎng)的同時(shí)也會(huì)使壞賬損失隨之增加，弊端依然存在。由此可知，是否制定和實(shí)行合理的信用標(biāo)準(zhǔn)，較大地影響著企業(yè)的今后運(yùn)行。因此，制定一個(gè)作為用來(lái)度量企業(yè)是否恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用商業(yè)信用，適當(dāng)?shù)鼐芙^客戶賒賬要求的判斷依據(jù)是極有必要的。
1.2.2 信用條件
在企業(yè)以賒銷手段對(duì)客戶銷售商品時(shí)，提供給購(gòu)貨對(duì)象可以不立即付款的優(yōu)惠條件，這些條件有現(xiàn)金折扣和信用期限等。雖然適當(dāng)?shù)匮娱L(zhǎng)信用期限可以使售貨量有所增加，但有時(shí)會(huì)增加應(yīng)收賬款占用的機(jī)會(huì)成本，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)壞賬損失危險(xiǎn)系數(shù)提升。為了激發(fā)客戶早日付款的積極性，提高資金的利用率，企業(yè)在限定付款期限的同時(shí)，通常有現(xiàn)金折扣的附帶條件，這樣就能享受一些優(yōu)惠。構(gòu)成折扣的折扣率和折扣期限兩者之間呈反比例關(guān)系。
1.2.3 收款政策
收款政策是客戶在違反信用條件時(shí)采取收回拖欠的或逾期的賬款的措施。客戶推遲支付貨款主要有兩種原因：無(wú)力付款和故意拖延。客戶由于自身經(jīng)營(yíng)管理不善導(dǎo)致無(wú)力付款，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)不能按時(shí)付款的問題。遇到這種情況時(shí)，企業(yè)需要及時(shí)并深入地調(diào)查客戶推遲付款的原因，并全面分析是否可以繼續(xù)讓該客戶延期付款。故意拖延是指客戶具有付款的能力，但考慮到自身利益故意不按時(shí)支付貨款，這時(shí)，企業(yè)必須采取措施來(lái)收取應(yīng)收款項(xiàng)。但是不管在哪種方式下都會(huì)產(chǎn)生成本費(fèi)用，使成本費(fèi)用增加。有時(shí)候壞賬風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)因?yàn)樽酚懖焕仙Ｈ绻扇∵^分強(qiáng)硬的催收手段或者過分地加大催收力度，或者使用法律途徑來(lái)解決客戶的拖欠問題，就可能造成客戶源的流失。
1.3 應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響
應(yīng)收賬款的存在對(duì)企業(yè)來(lái)說存在著或多或少的影響，不管是有利的還是不利的，都影響著企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
1.3.1 促進(jìn)銷售
在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，為了爭(zhēng)取更多的客戶占領(lǐng)市場(chǎng)，利用應(yīng)收賬款擴(kuò)大銷售。
1.3.2 虛增利潤(rùn)
記賬基礎(chǔ)有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種，我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行的是第二種。當(dāng)期增加的應(yīng)收賬款并不能表示企業(yè)能夠按期收到現(xiàn)金，只能顯示企業(yè)賬面上的利潤(rùn)。所以，企業(yè)出現(xiàn)了銷售收入賬實(shí)之間的不一致現(xiàn)象，從而也就產(chǎn)生了虛假利潤(rùn)。
1.3.3 加快企業(yè)的現(xiàn)金流出速度
賒銷商品獲取的收入在當(dāng)期并沒有流入企業(yè)，確定為當(dāng)期收入。所以企業(yè)要用自有的貨幣資金為企業(yè)代付各種稅金和費(fèi)用，使企業(yè)現(xiàn)金大量流出，這樣企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)就會(huì)加大。
1.3.4 增大壞賬風(fēng)險(xiǎn)
基本上，企業(yè)都是按照自己的具體情況確定壞賬的計(jì)提比例。但是一般而言，計(jì)提壞賬時(shí)是有一定的最高上限的，企業(yè)如果沒有提交較充分的壞賬準(zhǔn)備，可能會(huì)造成企業(yè)資金的過分流失，使企業(yè)遭受損失。
1.3.5 增加企業(yè)費(fèi)用
形成的應(yīng)收賬款數(shù)量越大，管理應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本也就會(huì)越多，因此企業(yè)必須設(shè)置一定的人員來(lái)管理應(yīng)收賬款，這樣，企業(yè)就會(huì)浪費(fèi)較多的人力資源。
2 應(yīng)收賬款的各項(xiàng)指標(biāo)分析
2.1 應(yīng)收賬款的總量分析
企業(yè)可以為了提高業(yè)績(jī)，擴(kuò)大銷售，提高銷量而采用賒銷的方式，但不能讓這把雙刃劍變成可以給企業(yè)帶來(lái)致命打擊的導(dǎo)火線，所以在追求業(yè)績(jī)和銷量的同時(shí)要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理以控制應(yīng)收賬款的規(guī)模。下面將以下三年間某公司的應(yīng)收賬款期末余額數(shù)據(jù)進(jìn)行了初步的統(tǒng)計(jì)分析，見表1。
從表1中可以看出，2010、2011、2012年三年間應(yīng)收賬款總額分別是11 618 867.83、12 634 066.74、14 370 136.06，呈現(xiàn)遞增的趨勢(shì)，應(yīng)收賬款的規(guī)模逐年擴(kuò)大。應(yīng)收賬款作為賒銷手段后的產(chǎn)物，在市場(chǎng)萎縮、資金匱乏以及銷售新產(chǎn)品、開拓新市場(chǎng)時(shí)可以減少存貨，但是同時(shí)也會(huì)有應(yīng)收賬款逾期無(wú)法收回形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。所以，在為了擴(kuò)大銷售而賒銷形成應(yīng)收賬款時(shí)企業(yè)管理者要考慮到整個(gè)行業(yè)應(yīng)收賬款的總體水平，以及對(duì)自身企業(yè)的籌資和營(yíng)運(yùn)能力進(jìn)行分析。
2.2 應(yīng)收賬款與流動(dòng)資產(chǎn)百分比的指標(biāo)分析
應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)的重要組成部分，對(duì)資產(chǎn)的增長(zhǎng)有一定的影響，應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)帶動(dòng)著企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)規(guī)模的繼續(xù)擴(kuò)大。應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的百分比是衡量占用企業(yè)資金情況的重要指標(biāo)，這個(gè)百分比的數(shù)值越大，說明企業(yè)資金余額被應(yīng)收賬款占用的現(xiàn)象就越嚴(yán)重，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)也越不靈活。公司應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的百分比，見表2。
從表2中可以清晰明了地看出2010、2011、2012年三年間的應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的百分比的平均數(shù)分別是19%、18%、16%，趨勢(shì)不斷下降，應(yīng)收賬款占用企業(yè)資金的情況逐漸好轉(zhuǎn)。同時(shí)在表2中也能夠看出，企業(yè)的應(yīng)收賬款的資金占用率在降低。
2.3 應(yīng)收賬款與營(yíng)業(yè)收入百分比的指標(biāo)分析
應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)收入百分比這個(gè)指標(biāo)是用來(lái)反映應(yīng)收賬款質(zhì)量的一個(gè)重要指標(biāo)，企業(yè)遭受到的損失的大小就是取決于這個(gè)指標(biāo)，指標(biāo)越大損失越多。應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例過大，公司在交易過程中現(xiàn)金交易比例就縮小，從而降低公司營(yíng)業(yè)務(wù)收入的含金量，使公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入不足。資金大量沉淀的情況長(zhǎng)期持續(xù)會(huì)嚴(yán)重影響公司經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況，給公司帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2010、2011、2012年公司的應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)收入百分比，見表3。
從表3中可以很明顯地看出，這三年應(yīng)收賬款占某公司收入百分比的平均值分別是9%、10%、15%，呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)，整個(gè)公司應(yīng)收賬款的質(zhì)量相應(yīng)地低了。
2.4 應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率和營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率的對(duì)比分析
部分企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足而放寬信用政策來(lái)擴(kuò)大銷售，造成應(yīng)收賬款大增，但是巨額的應(yīng)收賬款只是未轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金流的賬面上的利潤(rùn)，要更詳細(xì)地了解企業(yè)的應(yīng)收賬款的影響，就必須分析應(yīng)收賬款對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響。分別計(jì)算應(yīng)收賬款增L率，計(jì)算公式如下。
現(xiàn)將某公司三年的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率與營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率進(jìn)行比較，見表4。
從表4可以很明顯地看出，應(yīng)收賬款有了不同幅度的增加，可見，前者的平均增長(zhǎng)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)地大于后者的平均增長(zhǎng)率。顯而易見，在2011年和2012年，應(yīng)收賬款平均增長(zhǎng)率升高，但是營(yíng)業(yè)收入的平均增長(zhǎng)率是下降的，那么兩者之間是不成正比例關(guān)系的。由于較為寬松的信用條件和信用標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)使當(dāng)期的應(yīng)收賬款數(shù)額增加，但是不當(dāng)?shù)氖召~形式會(huì)使應(yīng)收賬款逾期，或者變成呆賬、壞賬。
2.5 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)分析
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率就是用于測(cè)度企業(yè)應(yīng)收賬款流動(dòng)程度的指標(biāo)，反映公司應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等于360除以應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，酒業(yè)公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（天），見表5。
從表5來(lái)看，2010年、2011年、2012年公司應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)率分別是10.6、10.1、7.0，是逐漸遞減的，那么也就是說明在這三年里企業(yè)收回款項(xiàng)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的速度變慢，壞賬損失逐漸變多，償債能力變?nèi)酢．?dāng)然，相應(yīng)地，應(yīng)收賬款的平均周轉(zhuǎn)天數(shù)是逐漸遞增的，分別是33.5、36、52。
2.6 應(yīng)收賬款的賬齡分析
一、工程監(jiān)理企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因
工程監(jiān)理企業(yè)一般所涉及的應(yīng)收賬款通常是建筑工程的應(yīng)收賬款，由于建筑工程特有的投資大、周期長(zhǎng)、建設(shè)單位管理難度大等屬性，使得出現(xiàn)應(yīng)收賬款是較為正常的事情。但是如果應(yīng)收賬款過多，監(jiān)理企業(yè)無(wú)法收取應(yīng)得資金，將對(duì)監(jiān)理企業(yè)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生嚴(yán)重影響。現(xiàn)階段很多工程監(jiān)理企業(yè)都會(huì)面臨應(yīng)收賬款的問題，原因主要包括以下幾個(gè)方面：首先，由于在我國(guó)建國(guó)后實(shí)行了較長(zhǎng)時(shí)間的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)受到政府較大的束縛，使企業(yè)之間普遍存在賬款拖欠的現(xiàn)象，即使在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，仍舊處于慣性的漫延；其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，其常會(huì)在企業(yè)自身意志之外接受監(jiān)理工作，由于沒有對(duì)建設(shè)單位進(jìn)行詳細(xì)的了解，導(dǎo)致出現(xiàn)賬款的拖欠；再次，在工程監(jiān)理行業(yè)當(dāng)中，行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)還缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)量龐大的監(jiān)理企業(yè)為了能夠承接項(xiàng)目，往往會(huì)降低自己的要求和條件，導(dǎo)致出現(xiàn)大量應(yīng)收賬款；最后，監(jiān)理企業(yè)內(nèi)部管理水平較低，使很多相關(guān)的管理制度成為了擺設(shè)，使得很多應(yīng)收賬款即使逾期很長(zhǎng)時(shí)間仍無(wú)法收回。
二、工程監(jiān)理企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀
應(yīng)收賬款管理不善對(duì)監(jiān)理企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生虛增企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，資金周轉(zhuǎn)困難，持有應(yīng)收賬款的成本增加等不利影響。應(yīng)收賬款增加的同時(shí)產(chǎn)生利潤(rùn)，如果監(jiān)理企業(yè)信用政策不嚴(yán)，便會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款規(guī)模迅速擴(kuò)大，形成會(huì)計(jì)利潤(rùn)虛增。應(yīng)收賬款持有?r間越長(zhǎng)，收賬費(fèi)用就越高，壞賬風(fēng)險(xiǎn)也就越大，嚴(yán)重影響資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)不能償還到期債務(wù)，將使企業(yè)喪失信用，進(jìn)而失去金融借貸機(jī)構(gòu)的支持，應(yīng)收賬款余額過大易產(chǎn)生壞賬，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響監(jiān)理企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)被產(chǎn)。隨著工程監(jiān)理企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的重視，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理過程中存在以下幾點(diǎn)弊端。
首先，缺乏事前分析與控制：由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈和項(xiàng)目類型的多元化，使得監(jiān)理企業(yè)為了能夠得到生存和發(fā)展，盲目拓展業(yè)務(wù)，甚至采取“賒賬”的手段，以希望占領(lǐng)更多的市場(chǎng)份額，而沒有進(jìn)行事前分析和控制，最終造成應(yīng)收賬款無(wú)法按時(shí)回收的問題。
其次，企業(yè)內(nèi)部缺乏良好溝通：企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)每一筆應(yīng)收賬款進(jìn)行詳細(xì)記錄，對(duì)存在應(yīng)收賬款的企業(yè)進(jìn)行信用分析，并將分析結(jié)果反饋給銷售部門，為其在選擇合作對(duì)象時(shí)提出有效的參考數(shù)據(jù)。但在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，財(cái)務(wù)和銷售兩個(gè)部門之間的工作相對(duì)較為獨(dú)立，缺乏溝通，因此會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收賬款不斷增加的現(xiàn)象。
最后，沒有對(duì)客戶（建設(shè)單位）信用檔案進(jìn)行詳細(xì)記載：很多企業(yè)在管理應(yīng)收賬款時(shí)，只是簡(jiǎn)單進(jìn)行登記，沒有對(duì)其客戶信用檔案進(jìn)行詳細(xì)記載，也沒能進(jìn)行客戶以往的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行摸底調(diào)查，這種情況下無(wú)法梳理出客戶的盈利能力、償付能力、守約能力等深層信息，進(jìn)而為判斷承接該客戶項(xiàng)目與否提供事前的分析，如此是不利于收回應(yīng)收賬款的。
三、工程監(jiān)理企業(yè)應(yīng)收賬款在管理過程中所存在的問題
（一）缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
工程監(jiān)理企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面通常較為落后，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)當(dāng)下市場(chǎng)分析不到位所引起的，企業(yè)工作人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以至于出現(xiàn)不同程度的應(yīng)收賬款問題。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，企業(yè)將更多精力放在擴(kuò)展業(yè)務(wù)上，從而忽視對(duì)應(yīng)收賬款的管理，且企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)管理制度不成熟，沒有設(shè)立專職管理部門，在應(yīng)收賬款上的管理存在管理真空。
（二）管理責(zé)任劃分不明確、不科學(xué)
為了能夠改善應(yīng)收賬款問題，很多監(jiān)理企業(yè)將應(yīng)收賬款管理的責(zé)任劃分給了銷售部門。通過這種方式，雖然能夠有效避免銷售部門出現(xiàn)只追求利益和規(guī)模而不考慮應(yīng)收賬款的現(xiàn)象，但是如果企業(yè)銷售部門的銷售業(yè)績(jī)所帶來(lái)的成果遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過應(yīng)收賬款所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，這在一定程度上會(huì)使銷售部門出現(xiàn)逆向選擇，并不會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行有效管理，從而給企業(yè)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)。而且基于管理角度，銷售部門主要的職責(zé)是開拓市場(chǎng)，缺乏應(yīng)收賬款的管理制度和管理體系及清收能力。基于專業(yè)角度，對(duì)于應(yīng)收賬款的管理具有很強(qiáng)的專業(yè)性，需要具有較強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)和能力的人對(duì)其進(jìn)行管理，這是銷售部門工作人員無(wú)法達(dá)到的要求，也不能夠有效的完成管理任務(wù)。
（三）缺乏完善的內(nèi)部控制機(jī)制
現(xiàn)階段很多企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制都不健全，這便給應(yīng)收賬款的管理工作帶來(lái)了消極影響，同時(shí)造成企業(yè)財(cái)務(wù)工作也較為混亂，而且很多財(cái)會(huì)人員缺乏較高的素質(zhì)和能力，使企業(yè)無(wú)法對(duì)應(yīng)收賬款展開有效的管理。并且，應(yīng)收賬款所存在的風(fēng)險(xiǎn)，難以引起企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視，從而可能給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。另外，企業(yè)有時(shí)為了維護(hù)長(zhǎng)久客戶，不會(huì)采取多種并行的催收措施，這在一定程度上增加了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。
四、提高工程監(jiān)理企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平的有效措施
（一）有效提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
企業(yè)管理者可以根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況制定有效的管理措施，倡導(dǎo)有效的信用管理模式，對(duì)其所處市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)的分析，了解相關(guān)法律等，提高工程監(jiān)理企業(yè)所提供的服務(wù)質(zhì)量，積極開發(fā)業(yè)務(wù)范圍。當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍一旦擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量不斷良性上升，企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中就會(huì)擁有較大的優(yōu)勢(shì)，應(yīng)收賬款也便會(huì)隨著優(yōu)勢(shì)地位而有所下降，應(yīng)將該風(fēng)險(xiǎn)置于可控制和承擔(dān)的范圍內(nèi)，增加有效銷售、減少壞賬損失。
（二）設(shè)立信用管理機(jī)構(gòu)
通過建立信用管理機(jī)構(gòu)來(lái)開展應(yīng)收賬款相關(guān)活動(dòng)，在對(duì)客戶實(shí)施“賒賬”行為時(shí)，應(yīng)先檢查用戶是否突破信用額度，掌握用戶已過信用期限的債務(wù)。同時(shí)對(duì)此次的“賒賬”行為進(jìn)行全面的分析，并采取有效的措施和手段對(duì)其進(jìn)行控制，如分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期、考察壞帳損失率、合同約定、應(yīng)收賬款預(yù)警、編制賬齡分析、建立賒銷審批制度、項(xiàng)目成本量化、周期性賒銷成本與應(yīng)收賬款對(duì)比及擔(dān)保條件等。另外，通過該機(jī)構(gòu)還能夠建立客戶信息管理系統(tǒng)，特別在投標(biāo)或合同簽訂開展盡職調(diào)查，利用政府部門的企業(yè)信用信息平臺(tái)對(duì)客戶進(jìn)行定性分析評(píng)定，通過實(shí)時(shí)更新客戶的相關(guān)信息，了解客戶近期發(fā)展情況以及償還能力。如收集客戶的注冊(cè)資本、股東和公司重大事項(xiàng)、年報(bào)、行政處罰、股權(quán)質(zhì)押、信用及訴訟、環(huán)境違法與處罰、專利持有等情況。對(duì)客戶信用實(shí)行定量分析，根據(jù)量化指標(biāo)評(píng)價(jià)業(yè)主信用來(lái)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。通過能夠反映客戶償債能力及財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)主要指標(biāo)與正常的指標(biāo)進(jìn)行比較，如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、產(chǎn)權(quán)負(fù)債率等，以判斷該客戶是否具有良好的信用與償付能力，對(duì)防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)具有積極作用，有效規(guī)避應(yīng)收賬款問題的產(chǎn)生，使企業(yè)權(quán)益免于受到侵害。
（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制
企業(yè)應(yīng)完善在應(yīng)收賬款管理方面的控制機(jī)制，形成一套應(yīng)收賬款的事前、事中、事后控制程序，有效降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制機(jī)制的完善應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格管理應(yīng)收賬款，做好日常管理與記錄工作，及時(shí)了解客戶還款進(jìn)度，改善應(yīng)收賬款核算辦法和管理制度，以財(cái)務(wù)管理內(nèi)部牽制原則，加強(qiáng)管理與監(jiān)控職能。落實(shí)催討責(zé)任，并作為業(yè)績(jī)總結(jié)考評(píng)依據(jù)。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銷售部門的管理，使銷售部門嚴(yán)格控制客戶的賒賬行為。企業(yè)在與客戶進(jìn)行商業(yè)交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)在所簽訂的合同當(dāng)中設(shè)置應(yīng)收賬款相關(guān)保護(hù)條款，從合同上促使客戶能夠及時(shí)回款，從而有效降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，注重應(yīng)收賬款的法律訴訟時(shí)效，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，結(jié)合成本效益原則并以稅法規(guī)定的比例合理評(píng)估可能產(chǎn)生的壞帳損失和追討欠款成本。
（四）強(qiáng)化第三方擔(dān)保機(jī)制
近年來(lái)為保證工程建設(shè)項(xiàng)目順利進(jìn)行，國(guó)家與各地方政府相繼出臺(tái)了參建單位與建設(shè)單位履約擔(dān)保機(jī)制。就現(xiàn)今的履約擔(dān)保形式而言，中小項(xiàng)目基本為擔(dān)保公司出具擔(dān)保函，普遍存在形式擔(dān)保、擔(dān)保額度低和違約后監(jiān)理單位不會(huì)運(yùn)用擔(dān)保維權(quán)的情況。故此，監(jiān)理單位在發(fā)生應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)后，除積極的運(yùn)用擔(dān)保外，還可以適當(dāng)?shù)脑谑孪纫笤黾訐?dān)保額度、選擇有實(shí)力的大型銀行或保險(xiǎn)公司為擔(dān)保企業(yè)，為應(yīng)收賬款再加上一道保險(xiǎn)鎖。
（五）嘗試引入成熟的、新的應(yīng)收賬款管理方式
關(guān)鍵詞：通用航空企業(yè)；應(yīng)收賬款；客戶分析；評(píng)價(jià)指標(biāo)
一、通航企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的意義
應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。是企業(yè)因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的債權(quán)，屬于資產(chǎn)類賬目，在資產(chǎn)負(fù)債表中列作流動(dòng)資產(chǎn)。通用航空企業(yè)的應(yīng)收賬款是因從事工業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)和建筑業(yè)的作業(yè)飛行以及醫(yī)療衛(wèi)生、搶險(xiǎn)救災(zāi)、氣象檢測(cè)、海洋探測(cè)、科學(xué)實(shí)驗(yàn)、教育培訓(xùn)、文化體育等方面的業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的各種款項(xiàng)。
1.應(yīng)收賬款管理是企業(yè)現(xiàn)金流量管理的需要。權(quán)責(zé)發(fā)生制下核算的利潤(rùn)不能反映現(xiàn)金流入量的大小，以現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表已經(jīng)取代了權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。營(yíng)運(yùn)資金大小由于含有應(yīng)收款項(xiàng)，已經(jīng)不能有效評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，即使本期營(yíng)運(yùn)資金增加，但如果應(yīng)收賬款增大到一定額度，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況就會(huì)惡化，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是提高實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)質(zhì)量和現(xiàn)金流入量的重要手段。
2.應(yīng)收賬款管理是提高資產(chǎn)流動(dòng)性和償付能力的需要。只有使應(yīng)收賬款盡快變現(xiàn)，企業(yè)變現(xiàn)能力才能提高，從而提高企業(yè)運(yùn)用資金的能力和償債的能力。
3.應(yīng)收賬款管理是控制企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的需要。由于市場(chǎng)變化，債務(wù)人償付能力可能很快降低，使債權(quán)人招致風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，盡快回收資金，可以使企業(yè)避免風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)應(yīng)收賬款又是控制企業(yè)資金運(yùn)作，控制對(duì)外出借資金的關(guān)口。
4.應(yīng)收賬款管理是提高企業(yè)內(nèi)部資金控制能力的需要。對(duì)于集團(tuán)公司，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部往來(lái)資金管理，加速資金上繳，控制下?lián)埽够鶎颖M可能少的占用資金，提高資金整體運(yùn)作能力。
5.應(yīng)收賬款管理水平體現(xiàn)了財(cái)務(wù)工作水平的高低。通過應(yīng)收賬款管理，更好地促進(jìn)財(cái)務(wù)工作，帶動(dòng)財(cái)務(wù)工作水平的整體提高，推動(dòng)財(cái)會(huì)工作有序進(jìn)行。
二、通航企業(yè)應(yīng)收賬款管理原則
1.客觀性原則：指內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠；2.合法性原則：是指嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度和財(cái)政法規(guī)，做到有法可依，有章可循；3.及時(shí)性原則：指會(huì)計(jì)處理及時(shí)進(jìn)行，以便會(huì)計(jì)信息及時(shí)利用；4.明細(xì)性原則：指財(cái)務(wù)清晰、簡(jiǎn)明、便于理解；5.效益性原則：指從經(jīng)濟(jì)效益為中心做出決策。
三、通航企業(yè)應(yīng)收賬款管理的必要性
應(yīng)收賬款管理的任務(wù)是通過預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算分析和考核，加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理，健全企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度，建立應(yīng)收賬款監(jiān)控系統(tǒng)，明確各級(jí)財(cái)務(wù)管理權(quán)限，控制資金外流和國(guó)有資產(chǎn)流失，加速資金周轉(zhuǎn)，及時(shí)清理回收資金，減少壞賬損失，堅(jiān)持按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，控制債權(quán)盲目增大，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
四、通航企業(yè)通過客戶分析對(duì)應(yīng)收賬款管理提出相應(yīng)措施
隨著國(guó)家對(duì)通航企業(yè)扶持力度的逐年加大，涉及領(lǐng)域越來(lái)越廣泛，業(yè)務(wù)不斷增加，資金問題漸漸顯示出來(lái)，主要表現(xiàn)在應(yīng)收賬款難收，死賬呆賬增多，致使企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法購(gòu)買航材、航油等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需物資，另一方面員工的各種補(bǔ)貼、小時(shí)費(fèi)等待遇無(wú)法及時(shí)兌現(xiàn)，給整個(gè)通航企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)了不安定因素，從而影響安全。因此要求通航企業(yè)管理層必須把應(yīng)收賬款管理放在重中之重的位置，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理更為迫切。財(cái)務(wù)方面一套針對(duì)應(yīng)收賬款管理措施對(duì)通航企業(yè)的發(fā)展更是如虎添翼。財(cái)務(wù)部門按債權(quán)人設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)，適時(shí)登記并按照客戶類型實(shí)施賬齡法進(jìn)行動(dòng)態(tài)統(tǒng)計(jì)分析，及時(shí)催收，由專人負(fù)責(zé)，制定適當(dāng)?shù)氖湛钫撸匾獣r(shí)請(qǐng)有關(guān)部門仲裁或提訟等。
1.利用應(yīng)收賬款指標(biāo)分析加強(qiáng)管理。一般情況下，衡量應(yīng)收賬款管理水平的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、貨款回收率、應(yīng)收賬款與月銷售額之比。
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售凈額/平均應(yīng)收賬款，這里的“銷售凈額”是指銷售收入扣除折扣和折讓后的銷售額，是一個(gè)時(shí)期指標(biāo)數(shù)據(jù)。“平均應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)負(fù)債表中“年初應(yīng)收賬款凈額”與“年末應(yīng)收賬款凈額”的平均數(shù)，是兩個(gè)時(shí)點(diǎn)指標(biāo)數(shù)據(jù)的平均數(shù)。為了進(jìn)一步削弱和攤薄分母時(shí)期數(shù)據(jù)的不對(duì)等，可對(duì)分母進(jìn)行算術(shù)平均核算，同時(shí)也可以對(duì)指標(biāo)進(jìn)行修正，公式為：報(bào)告期應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=報(bào)告期銷售凈額/報(bào)告期算術(shù)平均應(yīng)收賬款占用凈額。
貨款回收率是反映應(yīng)收賬款回收程度及安全程度，公式為：報(bào)告期內(nèi)貨款回收率=（期初應(yīng)收賬款結(jié)存數(shù)+本期應(yīng)收賬款發(fā)生額 - 期末應(yīng)收賬款結(jié)存數(shù)）/（期初應(yīng)收賬款結(jié)存數(shù)+本期應(yīng)收賬款發(fā)生額），通過應(yīng)收賬款回收率的指標(biāo)分析，可以考核企業(yè)管理層的回收水平和收款政策的有效性，對(duì)于有效降低資金占用成本和壞賬損失，提升應(yīng)收賬款的管理效益，可以起到較好的檢測(cè)、評(píng)價(jià)作用。
應(yīng)收賬款與月銷售額之比，這個(gè)指標(biāo)與應(yīng)收賬款總額和日平均銷售額相關(guān)。計(jì)算公式如下：應(yīng)收賬款與月銷售額之比=應(yīng)收賬款總額/（銷售凈額/365）。該指標(biāo)說明了年末在外應(yīng)收賬款的期間長(zhǎng)度，在實(shí)務(wù)中通過該項(xiàng)指標(biāo)和公司信用條件的比較，可以看出公司對(duì)應(yīng)收賬款的管理效率。例如，如果公司信用條件為30天，那么該項(xiàng)指標(biāo)不應(yīng)比30天超過多少，否則說明公司在收賬上存在問題，應(yīng)當(dāng)努力使指標(biāo)天數(shù)接近信用條件。該指標(biāo)同樣受季節(jié)性經(jīng)營(yíng)、大量現(xiàn)銷收入以及年內(nèi)銷售大幅分布不均等因素的影響，但如果將前述所談的各項(xiàng)修正指標(biāo)綜合加以利用，基本上能消除這些因素的影響，真實(shí)、全面地體現(xiàn)應(yīng)收賬款的管理品質(zhì)。
2.根據(jù)不同客戶情況，利用科學(xué)合理的措施控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。
（1）制訂合理的信用政策。信用政策是指企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理采取的原則性規(guī)定，包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和信用額度三方面。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)接受風(fēng)險(xiǎn)提供的一個(gè)基本判別標(biāo)準(zhǔn)。信用條件是指導(dǎo)企業(yè)給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等。建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度，是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額，但實(shí)際上也是企業(yè)愿意對(duì)某一客戶承擔(dān)的最大風(fēng)險(xiǎn)限額，確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效地防止由于過度賒銷超過客戶的實(shí)際支付能力而使企業(yè)蒙受損失。
（2）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制；①認(rèn)真做好賒銷對(duì)象的資信調(diào)查，通常采用“5C”即品質(zhì)、能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)環(huán)境五要素傳統(tǒng)信用評(píng)估法。②制訂合理的賒銷方針，制訂適合自己的可防范風(fēng)險(xiǎn)的方針。如：有擔(dān)保的賒銷和條件銷售。③建立賒銷審批制度。在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)分別規(guī)定業(yè)務(wù)部、業(yè)務(wù)科長(zhǎng)等各級(jí)人員可審批的賒銷限額。④強(qiáng)化應(yīng)收賬款的單個(gè)客戶管理和總額管理。企業(yè)對(duì)與自己有經(jīng)常業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶進(jìn)行單獨(dú)管理，通過付款記錄，賬齡分析表及平均收款期判斷個(gè)別賬戶是否存在賬款拖欠問題。⑤建立回款責(zé)任制。為防止片面追求完成任務(wù)而使賬款無(wú)限度增加。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收賬款的責(zé)任，同時(shí)制訂嚴(yán)格的資金回款考核指標(biāo)。
（3）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范措施。①將應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)；②對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行抵押與讓售；③進(jìn)行信用保險(xiǎn)。能夠合理避免死賬呆賬帶來(lái)的損失。
五、通航企業(yè)應(yīng)收賬款管理的啟示
面對(duì)目前企業(yè)普遍存在的應(yīng)收賬款問題，行業(yè)間的激烈競(jìng)爭(zhēng)局面，通用航空企業(yè)應(yīng)著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，確定自己的應(yīng)收賬款管理體制，對(duì)于樹立公司形象，占領(lǐng)和拓展行業(yè)市場(chǎng)，尤其重要。凡事“預(yù)則立，不預(yù)則廢”，針對(duì)通航企業(yè)的應(yīng)收賬款而言，最可怕的是無(wú)準(zhǔn)備且無(wú)應(yīng)對(duì)之心，即無(wú)管理理念與政策法規(guī)方面的對(duì)策。面對(duì)應(yīng)收賬款，只要我們有了管理理念，重視政策法規(guī)的借鑒與執(zhí)行，有確定的企業(yè)目標(biāo)，就會(huì)提高企業(yè)生存與發(fā)展能力。
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[3]劉凱旋/撰稿《應(yīng)收賬款提壞賬準(zhǔn)備的有關(guān)問題》《會(huì)計(jì)之友》第九期，2001年.
【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款 管理 工程結(jié)算
施工企業(yè)的應(yīng)收賬款主要是指施工企業(yè)在履行施工合同過程中提供勞務(wù)、耗用的材料等應(yīng)向客戶即建造（發(fā)包）單位收取的工程結(jié)算款項(xiàng)及其他應(yīng)收款項(xiàng)。施工企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因主要有兩種：第一，商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，不得不采用墊資、延長(zhǎng)收款期限等商業(yè)信用。第二，結(jié)算和收款的時(shí)間差。這是由建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的特殊性所決定的，并承擔(dān)由此引起的資金墊付，這是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的根本原因。應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項(xiàng)金融資產(chǎn)，是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理的重要組成部分。施工企業(yè)應(yīng)收賬款一般占到資產(chǎn)總額的40%左右，因此施工企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理顯得尤為重要。作為施工企業(yè)來(lái)說，得從完善應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理制度和建立必要的授權(quán)控制機(jī)制等基礎(chǔ)管理來(lái)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，來(lái)控制應(yīng)收賬款額度，加快應(yīng)收賬款資金周轉(zhuǎn)，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，減少壞賬損失，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。
一、應(yīng)收賬款的事前管理--從源頭上化解風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制
企業(yè)一般進(jìn)行應(yīng)收賬款管理主要在事中和事后的管理，往往忽視和不重視應(yīng)收賬款的事前管理。作為施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)周期長(zhǎng)、造價(jià)高、施工合同在先施工生產(chǎn)在后、施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果與收入同步實(shí)現(xiàn)等特殊性決定了應(yīng)收賬款管理應(yīng)實(shí)行全過程管理，施工企業(yè)應(yīng)重視和加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前管理。施工企業(yè)應(yīng)收賬款的事前管理的好壞在一定程度上影響應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量。
（一）建立客戶品質(zhì)評(píng)價(jià)制度，防范信用風(fēng)險(xiǎn)
作為施工企業(yè)在簽訂合同前應(yīng)對(duì)客戶的信用品質(zhì)進(jìn)行一定的了解和客觀合理的評(píng)價(jià)。這可以通過常用的“5C” 系統(tǒng)來(lái)評(píng)估客戶賴賬的可能性。“5C” 就是指對(duì)客戶的：品質(zhì)（Character）指客戶的信譽(yù)即履行償債義務(wù)可能性，這是評(píng)價(jià)客戶信用的首要因素；能力 （Capacity）指客戶償債能力，即其流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量以及與其流動(dòng)負(fù)債的比例；資本（Capital）指客戶的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況，表明客戶可能償還債務(wù)的背景；抵押（Collateral）指客戶拒付款項(xiàng)或無(wú)力支付款項(xiàng)時(shí)能比用作抵押的資產(chǎn)；條件（Condition）：是指可能影響客戶付款能力的各種經(jīng)濟(jì)環(huán)境。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立自己的信用標(biāo)準(zhǔn)制度。根據(jù)信用品質(zhì)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)照企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)制度，對(duì)于不能達(dá)到信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶，便不能享受企業(yè)信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠，甚至否決。
（二）建立施工合同的預(yù)評(píng)審和臺(tái)賬管理制度，防范合同風(fēng)險(xiǎn)
施工合同是承包人進(jìn)行工程建設(shè)施工，發(fā)包人支付價(jià)款，同時(shí)也是工程建設(shè)質(zhì)量控制、進(jìn)度控制、投資控制的主要依據(jù)。施工合同中的進(jìn)度款的支付和質(zhì)保金等條款在一定程度上制約著應(yīng)收賬款額度和資金占用時(shí)間。施工企業(yè)建立施工合同預(yù)評(píng)審程序和管理有利于從根源上控制應(yīng)收賬款額度，對(duì)于防范應(yīng)收賬款中的合同風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。首先施工企業(yè)應(yīng)在承攬項(xiàng)目之前對(duì)建設(shè)單位的項(xiàng)目情況、施工環(huán)境、工期、技術(shù)要求、質(zhì)量要求、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等情況進(jìn)行全面了解，并對(duì)一些未知因素進(jìn)行合理預(yù)計(jì)和判斷，并組織開發(fā)、施工、造價(jià)、法務(wù)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)部門對(duì)合同擬定條款等進(jìn)行評(píng)審，預(yù)防合同條款漏洞及潛在風(fēng)險(xiǎn)。防止應(yīng)收賬款額度過大，回收期過長(zhǎng)、履約保證金過多、預(yù)留質(zhì)保金過多等而給企業(yè)帶來(lái)資金壓力和風(fēng)險(xiǎn)。其次施工企業(yè)要通過建立施工合同臺(tái)賬來(lái)加強(qiáng)施工合同管理，就合同的簽訂、執(zhí)行、結(jié)算、盈利、工程款回收等信息進(jìn)行臺(tái)賬登記，這也是建立客戶信用檔案的基礎(chǔ)資料，有利于企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款的全面管理。
（三）建立完善的應(yīng)收賬款管理制度
由于建筑施工生產(chǎn)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)方式的特殊性，所建造的產(chǎn)品通常體積大、建造周期長(zhǎng)、價(jià)值高，造成施工企業(yè)應(yīng)收賬款的回收期長(zhǎng)、占用金額大，因此施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的應(yīng)收賬款管理制度，這是做好應(yīng)收賬款事前管理的制度保證。主要包括施工企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行全過程管理，針對(duì)應(yīng)收賬款發(fā)生的前期、中期、后期等所處的不同階段制定相應(yīng)的管理程序和催收制度，明確相應(yīng)的管理部門及責(zé)任，確保部門之間相互銜接，保證應(yīng)收賬款管理環(huán)節(jié)無(wú)空當(dāng)，保證應(yīng)收賬款時(shí)時(shí)刻刻有人管有人問，不留死角，確保應(yīng)收款能夠及時(shí)足額收回，從源頭上化解和防范企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。
二、應(yīng)收賬款的事中管理--注重過程控制，強(qiáng)化日常監(jiān)督管理
應(yīng)收賬款的事中管理主要是指從債權(quán)開始成立到到期日這段時(shí)間的管理，即拖欠前的賬款管理，也就是應(yīng)收賬款的形成過程的管理。
（一）規(guī)范應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算
應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)核算是施工企業(yè)一般按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行建造合同對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，包括明細(xì)核算和總分類核算，是施工企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款管理的主要手段。施工企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款首先要按建設(shè)（發(fā)包）單位即客戶設(shè)立二級(jí)明細(xì)往來(lái)會(huì)計(jì)核算，其次，按合同項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)項(xiàng)目輔助核算，合同項(xiàng)目分類口徑要與建設(shè)（發(fā)包）單位的分類口徑保持一致，按工程進(jìn)度簽認(rèn)審定單或工程結(jié)算單計(jì)量確認(rèn)應(yīng)收金額。施工企業(yè)核算反映應(yīng)收賬款的賬面信息是企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款管理重要資料來(lái)源和依據(jù)。
（二）建立工程計(jì)量和報(bào)審制度
工程計(jì)量是編制工程進(jìn)度結(jié)算（決算）的直接依據(jù)，進(jìn)度結(jié)算（決算）是施工企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算依據(jù)，對(duì)于企業(yè)的應(yīng)收賬款信息能否得到及時(shí)反映具有非常重要的意義，因此施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的工程計(jì)量和報(bào)審制度。施工企業(yè)工程計(jì)量和報(bào)審制度主要包括：施工過程中的原始記錄制度、工程聯(lián)系制度、檢驗(yàn)制度、工程計(jì)量制度、工程進(jìn)度報(bào)審制度等。施工過程中原始記錄比如聯(lián)系單、設(shè)備材料驗(yàn)收單、變更單、簽證單等都是工程量初始計(jì)量的直接依據(jù)，并且要按施工合同規(guī)定程序辦理相關(guān)的簽字確認(rèn)，及時(shí)組織編制工程進(jìn)度結(jié)算資料并按規(guī)定程序的報(bào)審。
（三）建立應(yīng)收賬款信息臺(tái)賬
由于建筑施工企業(yè)建造周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，往往跨越會(huì)計(jì)核算期間，造成施工企業(yè)資金占用大、回收時(shí)間長(zhǎng)、難度大等，因此施工企業(yè)要建立應(yīng)收賬款管理臺(tái)賬，進(jìn)行全過程管理，這是進(jìn)行應(yīng)收賬款事中管理的重要手段。應(yīng)收賬款臺(tái)賬主要以客戶、合同項(xiàng)目、價(jià)款、完工時(shí)間、結(jié)算時(shí)間、工程進(jìn)度、合同約定付款比例、收款、結(jié)算情況、質(zhì)保金到期時(shí)間等為要素建立信息臺(tái)賬。定期依據(jù)臺(tái)賬分析計(jì)算應(yīng)收賬款構(gòu)成，也就是賬面應(yīng)收賬款、到期應(yīng)收款和延期應(yīng)收款。對(duì)于到期應(yīng)收款是進(jìn)行應(yīng)收賬款事中管理的重點(diǎn)。應(yīng)收賬款管理臺(tái)賬為制定清收責(zé)任、目標(biāo)和應(yīng)收賬款分析提供強(qiáng)大的信息支持和基礎(chǔ)，這也是做好應(yīng)收賬款過程管理的基礎(chǔ)。
（四）建立應(yīng)收賬款核查制度
施工企業(yè)應(yīng)定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行核查，這是進(jìn)行應(yīng)收賬款過程管理的主要方面。應(yīng)收賬款核查主要包括內(nèi)部和外部核查。內(nèi)部主要核查應(yīng)收業(yè)務(wù)是否得到全面反映、計(jì)價(jià)的正確性、賬面余額的真實(shí)性、表述的完整性（有無(wú)虛增或虛減情況）等。外部主要核查同建設(shè)（發(fā)包）單位的掛賬金額、結(jié)算值、資金往來(lái)等是否一致。資金往來(lái)核對(duì)主要核對(duì)撥付工程款、代扣的水電費(fèi)、稅金、甲供材料款、罰款等是否及時(shí)入賬，外部核查時(shí)雙方必須簽訂對(duì)賬單。
（五）建立應(yīng)收賬款項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制
施工企業(yè)應(yīng)收賬款的過程管理的重點(diǎn)是施工進(jìn)度款的管理。我國(guó)施工企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目管理時(shí)，實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制度。項(xiàng)目經(jīng)理是一個(gè)施工項(xiàng)目的總組織者、總協(xié)調(diào)者、總指揮者，直接組織和管理施工現(xiàn)場(chǎng)的人員和機(jī)構(gòu)，掌握和了解建設(shè)單位對(duì)工程的進(jìn)度安排、資金計(jì)劃等，便于組織和協(xié)調(diào)項(xiàng)目各部門、人員等有利條件，因此建立應(yīng)收賬款項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，有利于工程進(jìn)度款管理和催收工作，為應(yīng)收賬款進(jìn)行過程管理提供了強(qiáng)有力的組織保障。
三、應(yīng)收賬款的事后管理――提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，降低壞賬損失
應(yīng)收賬款的事后管理主要是延期后的應(yīng)收賬款，也就是應(yīng)收賬款的后期管理。施工企業(yè)具有施工作業(yè)流動(dòng)性大的特點(diǎn)，隨著施工生產(chǎn)任務(wù)重心的轉(zhuǎn)移，造成對(duì)這些應(yīng)收賬款的后期管理難度加大，回收期較長(zhǎng)，欠款金額相對(duì)合同結(jié)算金額所占比率較低，在現(xiàn)實(shí)工作中施工企業(yè)往往放松應(yīng)收賬款的事后管理。由于延期后的應(yīng)收賬款往往回收的困難較多，形成壞賬的可能性較大，因此施工企業(yè)應(yīng)重視應(yīng)收賬款的后期管理，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，降低壞賬損失。
（一）建立應(yīng)收賬款清收制度，經(jīng)常保持與客戶聯(lián)系以及往來(lái)賬戶核對(duì)
施工企業(yè)建立應(yīng)收賬款清收制度是應(yīng)收賬款的事后管理主要制度保障。主要包括明確清收責(zé)任部門，落實(shí)到人，設(shè)立一定的清收目標(biāo)，制定相關(guān)激勵(lì)政策，完善客戶跟蹤管理制度。在實(shí)際工作中要定期聯(lián)系客戶、郵發(fā)催款單、對(duì)賬單和提醒客戶付款等積極措施，進(jìn)一步關(guān)注和了解客戶的資金運(yùn)轉(zhuǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，結(jié)合客戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期特點(diǎn)，抓住客戶資金寬松和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)好的情況下有利清收時(shí)機(jī)。
（二）建立應(yīng)收賬款分析報(bào)告制度
施工企業(yè)建立應(yīng)收賬款分析報(bào)告制度是做好應(yīng)收賬款的事后管理的必要手段。主要包括施工企業(yè)要定期（一般按季）對(duì)應(yīng)收賬款按項(xiàng)目進(jìn)展歸類整理，即在建項(xiàng)目、已完工項(xiàng)目、已結(jié)算項(xiàng)目等為類別，結(jié)合應(yīng)收賬款臺(tái)賬信息分別分析計(jì)算賬面應(yīng)收數(shù)、到期應(yīng)收數(shù)、延期應(yīng)收數(shù)，分析到期和延期應(yīng)收款形成的原因。同時(shí)采用應(yīng)收賬款的常用分析方法賬齡分析法對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，延期應(yīng)收賬款應(yīng)重點(diǎn)分析，也一并分析客戶目前的經(jīng)營(yíng)、資金等狀況。建立應(yīng)收賬款分析報(bào)告制度將有助于決策層和管理層制定科學(xué)合理的清收政策。以便企業(yè)可以采取靈活的清收方式，比如債轉(zhuǎn)股、抵押、債務(wù)重組、出售債權(quán)等策略。
（三）建立應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備和核銷制度
施工企業(yè)建立應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備和壞賬核銷制度是做好應(yīng)收賬款的事后管理預(yù)防措施，對(duì)于化解壞賬風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，有利于提高企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和謹(jǐn)慎性原則的要求按一定的會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，建立企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。同時(shí)企業(yè)需建立完備的壞賬核銷制度。主要包括壞賬核銷具備的條件、授權(quán)審批程序、核銷客戶備查登記、后續(xù)管理、等。對(duì)于核銷壞賬應(yīng)執(zhí)行嚴(yán)格的管理審批程序，防止濫用，造成應(yīng)收賬款流失、作弊等行為的發(fā)生。已發(fā)生壞賬的客戶建立核銷備查臺(tái)賬，做到賬銷案存，要進(jìn)行專門的管理，以后又收回的應(yīng)收款要及時(shí)恢復(fù)。
四、結(jié)束語(yǔ)
總之，施工企業(yè)應(yīng)收賬款的發(fā)生不可避免，普遍存在，企業(yè)存在應(yīng)收賬款就有潛在風(fēng)險(xiǎn)，因此施工企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)中應(yīng)重視應(yīng)收賬款的日常管理，形成一套規(guī)范化的系統(tǒng)的應(yīng)收賬款全過程管理習(xí)慣，預(yù)防和減少壞賬的發(fā)生，進(jìn)一步提高資產(chǎn)質(zhì)量和效率，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
參考文獻(xiàn)
[1]張健.如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理[J].財(cái)會(huì)研究，2006（02）.
【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；賒銷；壞賬損失
應(yīng)收賬款的管理是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。管理好應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，也有利于防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)投資者利益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
一、形成應(yīng)收賬款不良現(xiàn)象的原因
（一）企業(yè)外部原因
一是經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌中老體制慣性引起的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款很少存在壞賬，一進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，原來(lái)的功效體系發(fā)生了重大的變化，由于缺少應(yīng)變能力等原因而遺留了大量應(yīng)收賬款，相當(dāng)部分形成死賬、呆賬。二是經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)相對(duì)滯后。負(fù)債不還現(xiàn)象蔓延，打官司即使勝訴也無(wú)法收回的事司空見慣。三是政府不合理干預(yù)行為和地方保護(hù)主義作怪。
（二）企業(yè)內(nèi)部原因
1.企業(yè)賒銷機(jī)制不健全。在某些企業(yè)中，為調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，往往只將工資報(bào)酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。因此，銷售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷、回扣等手段強(qiáng)銷商品，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升。而對(duì)這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)并沒有采取有效措施，要求相關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，應(yīng)收賬款大量沉積下來(lái)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上了沉重的包袱。
2.應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理不夠嚴(yán)密。在一定時(shí)期內(nèi)，應(yīng)收賬款會(huì)形成高額利潤(rùn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本費(fèi)用核算，即企業(yè)是以應(yīng)收應(yīng)付來(lái)確定收入和費(fèi)用的，企業(yè)在賒銷方式下，產(chǎn)生應(yīng)收賬款，帶給企業(yè)收入，從而產(chǎn)生利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)的獲利能力，然而，只要企業(yè)持有應(yīng)收賬款，就有發(fā)生壞賬損失的可能。我們國(guó)家要求企業(yè)是按照應(yīng)收賬款余額的百分比來(lái)提取壞賬準(zhǔn)備的，壞賬準(zhǔn)備率一般為3‰到5‰，但是根據(jù)調(diào)查，許多企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了該企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備率。當(dāng)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，不僅賬上利潤(rùn)虛增，而且還會(huì)發(fā)生極大虧損，違背了謹(jǐn)慎性原則，因此，企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，在一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。
3.管理不到位。管理無(wú)章，放任自流，有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或者有章不循，形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)部門不及時(shí)與業(yè)務(wù)部門核對(duì)，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時(shí)暴露，一些企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，賬齡老化，卻任其發(fā)展，無(wú)人問津。
4.企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)為片面擴(kuò)大銷路，提升市場(chǎng)占有率，在實(shí)現(xiàn)對(duì)付款人資信作深入調(diào)查，對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，只重視賬面上的高利潤(rùn)，忽略了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金不能收回的問題。
二、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的建議
（一）實(shí)施應(yīng)收賬款的追蹤分析，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理
企業(yè)要對(duì)賒購(gòu)者今后的經(jīng)營(yíng)情況、償付能力進(jìn)行追蹤分析，及時(shí)了解客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。應(yīng)將這些掛賬金額大、掛賬時(shí)間長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)狀況差的客戶的欠款作為考察的重點(diǎn)，以防患于未然。
（二）建立客戶資信管理機(jī)制，建立完善的應(yīng)收賬款管理制度
客戶資信管理制度的建立可從以下五個(gè)方面進(jìn)行：一是信用品質(zhì)。信用品質(zhì)是顧客的信譽(yù)，即履行義務(wù)的可能性。信用品質(zhì)是決定是否給予客戶信任的首要因素，主要通過了解客戶以往的履約情況對(duì)客戶進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是付款能力。即客戶在信用期滿時(shí)的支付能力，取決于客戶資產(chǎn)特別是流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量及其與流動(dòng)負(fù)債的比率，其主要證明資料是客戶的各種財(cái)務(wù)報(bào)告。三是資本。資本是指客戶的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況，表明客戶可能償還債務(wù)的背景，是客戶償還賬款的保證。四是抵押品。即客戶拒付賬款或無(wú)力支付款項(xiàng)時(shí)能用作抵押的資產(chǎn)。能夠作為信用但保的抵押資產(chǎn)，必須具有較高的變現(xiàn)能力。五是經(jīng)濟(jì)環(huán)境。指不利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境可能對(duì)客戶付款能力造成的影響。通過上述分析評(píng)估，如果顧客達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)，就不能享受企業(yè)的信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠。
除明確上述五種因素外，還要及時(shí)掌握客戶的各種信用資料，其資料可從以下幾個(gè)方面取得：一是財(cái)務(wù)報(bào)表，二是商業(yè)銀行，三是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部分析。
（三）建立應(yīng)收賬款控制機(jī)制，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理
一是應(yīng)收賬款賒銷額度控制。應(yīng)收賬款賒銷額度是企業(yè)允許客戶的最大限額。企業(yè)應(yīng)將每月末應(yīng)收賬款余額控制在全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的2%以內(nèi)，并結(jié)合應(yīng)收賬款控制總量，根據(jù)客戶的資信等級(jí)分解到有關(guān)客戶，對(duì)信用等級(jí)高、業(yè)務(wù)量大、長(zhǎng)期合作且有等值擔(dān)保物的客戶給予一定的賒銷額度，反之則不予賒銷。二是應(yīng)收賬款職責(zé)控制。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)、銷售、審計(jì)等部門對(duì)應(yīng)收賬款都有管理職能。財(cái)務(wù)部門要定期統(tǒng)計(jì)各種應(yīng)收賬款的賬齡及增減變動(dòng)情況，并及時(shí)反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及銷售部門。銷售部門既要有當(dāng)期銷售收入指標(biāo)，又要完成當(dāng)期收入相應(yīng)比例的現(xiàn)金流入，且對(duì)所經(jīng)手的賒欠承擔(dān)全部責(zé)任，以此作為業(yè)績(jī)考評(píng)的依據(jù)，從而進(jìn)一步減少壞賬損失，保證資產(chǎn)的安全。三是應(yīng)收賬款審批控制。在決定是否賒銷時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款在賒銷額度以內(nèi)的，結(jié)算部門應(yīng)按照應(yīng)收賬款日常管理辦法追收，力爭(zhēng)將賒銷額度逐步減少；對(duì)應(yīng)收賬款超過賒銷額度的，必須嚴(yán)格按賒銷審批程序逐級(jí)審批，由企業(yè)負(fù)責(zé)人決定是否賒銷。四是應(yīng)收賬款跟蹤控制。回收應(yīng)收賬款責(zé)任應(yīng)落實(shí)到個(gè)人，及時(shí)跟蹤客戶的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，防止因客戶經(jīng)營(yíng)不善造成損失的現(xiàn)象發(fā)生。以客戶為單位，做好日常催收工作，及時(shí)對(duì)賬，對(duì)故意拖欠賬款的客戶提請(qǐng)法院處理。五是應(yīng)收賬款壞賬控制。應(yīng)收賬款不可避免地會(huì)出現(xiàn)壞賬損失，因此要建立壞賬準(zhǔn)備金制度及壞賬損失審批制度。根據(jù)客戶的財(cái)務(wù)狀況，正確估計(jì)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)膲馁~會(huì)計(jì)政策。從財(cái)務(wù)實(shí)踐看，選擇賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備較為穩(wěn)妥可行。
（四）建立科學(xué)合理的催收機(jī)制，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收
由于應(yīng)收賬款的回收必然產(chǎn)生收賬成本，而收賬政策是否合理，主要依據(jù)收賬成本與壞賬損失用邊際分析法進(jìn)行權(quán)衡并予以量化，再結(jié)合經(jīng)濟(jì)和自身情況來(lái)制訂合理的收賬政策，以最大限度減少壞賬損失。企業(yè)在應(yīng)收賬款快要到期時(shí)，首先應(yīng)發(fā)函通知，提示付款日期將到期，請(qǐng)客戶按時(shí)付款。如果客戶逾期沒有還款，可以打電話詢間客戶；如果應(yīng)收賬款到期后未收回，可發(fā)催收函。如果客戶仍沒有反應(yīng)，可請(qǐng)公司的律師給客戶發(fā)函。企業(yè)還可以派人上門催收。上門催收仍沒有效果，企業(yè)可以考慮以物抵債緩解債務(wù)方暫時(shí)的財(cái)務(wù)困難，從而避免更大損失。但是，當(dāng)以上收賬方式均未能有效收回應(yīng)收賬款時(shí)，企業(yè)對(duì)那些有償債能力卻故意賴賬、不履行償債義務(wù)的客戶，則應(yīng)通過提請(qǐng)仲裁或向法院申請(qǐng)?jiān)V訟來(lái)維護(hù)企業(yè)的權(quán)益不受侵害。
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn)管理 實(shí)證研究 煤炭采選業(yè)
由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、金融環(huán)境與法律環(huán)境還不是很健全，企業(yè)信用指標(biāo)參差不齊，應(yīng)收賬款在資產(chǎn)規(guī)模中占比越來(lái)越大，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、回款率日趨低下現(xiàn)象比較嚴(yán)重，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量壞賬和呆賬，給企業(yè)帶來(lái)不小的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和隱患。基于此，筆者嘗試對(duì)煤炭行業(yè)上市公司應(yīng)收賬款進(jìn)行實(shí)證研究，目的是進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)信用營(yíng)銷方式，加強(qiáng)商業(yè)信用資金回籠與減少壞賬發(fā)生，進(jìn)而提高上市公司營(yíng)運(yùn)能力與盈利能力。
一、文獻(xiàn)綜述
（一）國(guó)內(nèi)應(yīng)收賬款研究現(xiàn)狀
目前國(guó)內(nèi)應(yīng)收賬款研究的文獻(xiàn)比較豐富，主要呈現(xiàn)出以下兩種視角：一是對(duì)應(yīng)收賬款管理的具體方法進(jìn)行研究；二是對(duì)應(yīng)收賬款的全面管理辦法進(jìn)行研究。
1.應(yīng)收賬款專門管理方法
一是信用管理方面，池國(guó)華（2009）在提煉國(guó)內(nèi)外企業(yè)應(yīng)收賬款管理成功案例經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用先進(jìn)管理控制理念，構(gòu)造了信用經(jīng)濟(jì)下企業(yè)應(yīng)收賬款的全程管理模式。另外，吳劍東等（2007）提出完善企業(yè)信用管理體系可以有效降低交易成本，因此，構(gòu)建一個(gè)能夠“科學(xué)、全面、客觀、真實(shí)”地反映債務(wù)人信用狀況征信系統(tǒng)，來(lái)區(qū)分守信和失信債務(wù)人顯得尤為重要。
二是賬齡分析方面，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行ABC分類管理，建立應(yīng)收賬款賬齡分析與資金回籠同步管理體系，對(duì)賬齡達(dá)3年以上債務(wù)人要重點(diǎn)關(guān)注，強(qiáng)化賬齡分析與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)防范，完善債務(wù)人資信檔案，建立應(yīng)收賬款控制機(jī)制（田豐琴，2013）。
三是抵押融資方面，李光貴（2008）提出根據(jù)國(guó)家發(fā)展改革委中小企業(yè)司的《2005年中國(guó)成長(zhǎng)型中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告》中有關(guān)企業(yè)融資方式滿意度的內(nèi)容，嘗試提出運(yùn)用應(yīng)收賬款質(zhì)押融資方式緩解企業(yè)資金缺口。
四是內(nèi)部控制方面，毛新述等（2009）從內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，研究分析企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，建立健全應(yīng)收賬款全過程內(nèi)部管理制度。
2.應(yīng)收賬款全面管理方法
李恩柱（2007）把風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口進(jìn)行前移，全面把握事前、事中、事后三個(gè)過程，綜合進(jìn)行資信調(diào)查、信息全過程跟蹤，從而建立綜合有效信用管理體系。劉詩(shī)明（2007）構(gòu)造了決策系統(tǒng)、預(yù)警系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)、衡量系統(tǒng)、評(píng)估系統(tǒng)、補(bǔ)救系統(tǒng)和輔助系統(tǒng)七個(gè)子系統(tǒng)形成應(yīng)收賬款綜合風(fēng)險(xiǎn)管理體系，用來(lái)直接有效控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。
（二）國(guó)外應(yīng)收賬款研究現(xiàn)狀
目前國(guó)外應(yīng)收賬款研究的文獻(xiàn)比較豐富，研究視角比較新穎，對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理中有關(guān)流程管理和具體管理理論與方法已經(jīng)相當(dāng)完善。
關(guān)于加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，國(guó)外學(xué)者提出從信貸政策、運(yùn)營(yíng)周期、風(fēng)險(xiǎn)成因等視角展開研究。信貸政策方面，James.C.Van.Horne（2003）提出企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平主要受經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)信用政策影響，但經(jīng)營(yíng)環(huán)境是屬于系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)不可以改變因素，信用政策則是企業(yè)管理應(yīng)收賬款切入點(diǎn)。運(yùn)營(yíng)周期方面，John.G.Salek（2005）通過實(shí)證研究方法，將企業(yè)應(yīng)收賬款周期與整個(gè)行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，從而挖掘出是行業(yè)原因還是企業(yè)內(nèi)部原因，從而運(yùn)用信用管理學(xué)對(duì)企業(yè)信用管理進(jìn)行研究，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中企業(yè)信用管理水平提高。風(fēng)險(xiǎn)成因方面，Pedro.J.Garcia（2010）認(rèn)為應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較多，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，通過分析企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率和企業(yè)持有經(jīng)營(yíng)能力，進(jìn)而將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)落實(shí)到每個(gè)控制點(diǎn)上，進(jìn)而有效降低應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)。
（三）文獻(xiàn)評(píng)述
綜合國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)資料，我們可以得出應(yīng)收賬款管理最終落腳點(diǎn)是強(qiáng)化應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)鍵是通過建立較為完善內(nèi)部控制制度、制定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制流程或信用管理體系完善等。
二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)證分析
筆者從Wind數(shù)據(jù)庫(kù)、上交所、深交所網(wǎng)站及巨潮咨詢網(wǎng)站選取煤炭行業(yè)25家上市公司2007年至2012年資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注及賬齡分析表數(shù)據(jù)，并對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行了剔除。
（一）應(yīng)收賬款規(guī)模結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)分析
從表1可以看出：
一是應(yīng)收賬款規(guī)模和增長(zhǎng)率呈增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，2007年138.71億元，2012年達(dá)到557.8億元，應(yīng)收賬款規(guī)模呈逐年上升態(tài)勢(shì)，5年間增加近420億元，增幅高達(dá)3倍之多；2008年應(yīng)收賬款同比增長(zhǎng)為54.08%，2012年同比增長(zhǎng)為69.24%，中間剔除2008、2009這兩年受金融危機(jī)影響外，應(yīng)收賬款同比增長(zhǎng)率也呈逐年上升態(tài)勢(shì)，這充分表明應(yīng)收賬款5年間規(guī)模和增長(zhǎng)率呈顯逐年增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。
二是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)減慢，2007年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為16.30次/年，2012年周轉(zhuǎn)率為13.63次/年，同樣剔除2008、2009這兩年受金融危機(jī)影響外，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈逐年下降態(tài)勢(shì)。
三是應(yīng)收賬款與企業(yè)盈利有“縫隙”，2007年至2012年?duì)I運(yùn)收入、凈利潤(rùn)基本呈現(xiàn)逐年增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，增長(zhǎng)方向基本與應(yīng)收賬款增長(zhǎng)趨同，但2008年、2011年和2012年這三年應(yīng)收賬款同比增長(zhǎng)率跑贏了營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)率，甚至到后期差距逐漸拉大，這反映出應(yīng)收賬款增長(zhǎng)軌跡與企業(yè)盈利增長(zhǎng)之間有“縫隙”。
（二）應(yīng)收賬款賬齡壞賬分析
從表2可以看出：隨著應(yīng)收賬款規(guī)模不斷增大，壞賬準(zhǔn)備金額也跟著同比增加，壞賬準(zhǔn)備從2007年的9.84億元增長(zhǎng)到2102年的23.17億元，增幅較大；3年以上賬齡占比情況從2007年至2009年呈現(xiàn)上升態(tài)勢(shì)，從占比6.53%增至25.27%，后3年出現(xiàn)小幅下降趨勢(shì)。3年以上賬齡同比增長(zhǎng)情況基本大幅度跑贏應(yīng)收賬款同比增長(zhǎng)，這表明隨著應(yīng)收賬款規(guī)模不斷增加，3年以上賬齡規(guī)模卻以較大幅度增長(zhǎng)，出現(xiàn)壞賬的概率進(jìn)一步加大，嚴(yán)重影響企業(yè)盈利情況。
（三）應(yīng)收賬款與利潤(rùn)指標(biāo)相關(guān)性分析
從表3中明顯可以看出：應(yīng)收賬款總額與營(yíng)業(yè)收入總額、凈利潤(rùn)總額高度正相關(guān)性，應(yīng)收賬款總額與壞賬準(zhǔn)備總額顯著正相關(guān)；壞賬準(zhǔn)備總額與營(yíng)業(yè)收入總額、凈利潤(rùn)總額正相關(guān)，這表明加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)尤為重要。
三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制措施
（一）風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)“關(guān)口”應(yīng)前移
煤炭行業(yè)上市公司應(yīng)該建立完善應(yīng)收賬款管理體系：由事前控制――事中控制――事后控制――反饋控制4個(gè)循環(huán)環(huán)節(jié)形成的動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系。一方面設(shè)立獨(dú)立資信管理部門，科學(xué)選擇客戶，健全信用管理制度；另一方面建立賒銷申報(bào)制度，加強(qiáng)銷售合同管理。
（二）應(yīng)收賬款“證券化”
所謂應(yīng)收賬款證券化是將應(yīng)收賬款打包出售給專門從事資產(chǎn)證券化管理的機(jī)構(gòu)（Special Purpose Vehicle，SPV），從而進(jìn)入SPV資金池，經(jīng)過“重組包裝”后，SPV再以應(yīng)收賬款為標(biāo)的物向國(guó)內(nèi)二級(jí)資本市場(chǎng)發(fā)行有價(jià)證券，從而達(dá)到利用應(yīng)收賬款實(shí)現(xiàn)融資目的。煤炭行業(yè)上市公司應(yīng)收賬款規(guī)模比較大，資金回籠速度減慢，應(yīng)收賬款的證券化既能增加銷售，又能提升企業(yè)融資能力，為企業(yè)發(fā)展提供良好“資金池”環(huán)境。
（三）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)“動(dòng)態(tài)化”管理
應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)“動(dòng)態(tài)化”管理主要是加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的日常監(jiān)督與分析，重點(diǎn)關(guān)注未到期應(yīng)收賬款。在實(shí)施應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)“動(dòng)態(tài)化”管理過程中，主要措施有以下兩種：一是總額比對(duì)法，根據(jù)企業(yè)信用管理部門在新的一天將存量應(yīng)收賬款總額與最佳持有規(guī)模數(shù)進(jìn)行比較分析，以此為未來(lái)應(yīng)收賬款管理做出預(yù)測(cè)；二是平均收賬期法，平均收賬期是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，所持有的應(yīng)收賬款從發(fā)生到收回的整個(gè)壽命周期所經(jīng)歷的平均時(shí)間。
（四）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)“Credit Metrics”模型法
通過借鑒Credit Metrics模型在組合貸款信用風(fēng)管理方面的啟示，即債務(wù)人違約和債務(wù)人信用等級(jí)改變這兩個(gè)因子均影響應(yīng)收賬款組合價(jià)值，進(jìn)一步計(jì)算應(yīng)收賬款組合在客戶信用等級(jí)變化情況下的價(jià)值分布，從而得到VAR值，最終可以得到企業(yè)應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)確量化值，為企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制提供一種行之有效的辦法。
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[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款 管理 對(duì)策和建議
一、企業(yè)應(yīng)收賬款的管理
1.應(yīng)收賬款定義。應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν赓d銷產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等問題應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。現(xiàn)在的企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、減少存貨,通常會(huì)采取賒銷的方式,但是會(huì)因應(yīng)收賬款而付出一定的代價(jià),主要包括機(jī)會(huì)成本、管理成本、壞賬成本,同時(shí)不可否認(rèn)的是也會(huì)因銷售增加而產(chǎn)生一定的收益。
2.應(yīng)收賬款管理不善的弊端。(1)降低了資金的使用效率。企業(yè)由于賒銷,往往不能實(shí)時(shí)的收回賬款,使得一定的企業(yè)缺乏正常經(jīng)營(yíng)所需要的資金量,不能有效利用經(jīng)營(yíng)的資金,降低了企業(yè)資金的使用效率和經(jīng)濟(jì)效益。(2)虛增了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,增加稅收負(fù)擔(dān)。由于我國(guó)企業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是由于我國(guó)企業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入。因此,企業(yè)賬面上的利潤(rùn)的增加并不表示能夠如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。如果對(duì)應(yīng)收賬款管理不善,會(huì)加速企業(yè)現(xiàn)金流出,如企業(yè)流轉(zhuǎn)稅支出的增加。應(yīng)收賬款帶來(lái)銷售收入,實(shí)際并未收到現(xiàn)金,流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計(jì)算依據(jù)的,企業(yè)必須按時(shí)以現(xiàn)金交納稅收。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等等,必然會(huì)隨著銷售收入的增加而增加。(3)影響企業(yè)潛在的投融資活動(dòng)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括日常性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資本性投資活動(dòng)。應(yīng)收賬款除了影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)外,也將影響到企業(yè)資本性活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)。商品資本轉(zhuǎn)化為貨幣資本,除了實(shí)物補(bǔ)償外,更重要的是要實(shí)現(xiàn)增值補(bǔ)償。只有有了增值補(bǔ)償,企業(yè)才能有足夠的自有資本進(jìn)行再投資,實(shí)現(xiàn)更大的規(guī)模經(jīng)濟(jì)或產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)改造或風(fēng)險(xiǎn)投資等。然而過量的應(yīng)收賬款,將影響到企業(yè)捕捉再投資的機(jī)會(huì)影響了企業(yè)生存與發(fā)展的空間。
二、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策建議
1.確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得企業(yè)商業(yè)信用所具備的最低條件,通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。如果企業(yè)把信用標(biāo)準(zhǔn)定的過高,將使許多客戶因信用品質(zhì)達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)而被企業(yè)拒之門外,其結(jié)果盡管有利于降低違約風(fēng)險(xiǎn)及收賬費(fèi)用,但是不利于企業(yè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力的提高和銷售收入的擴(kuò)大。相反,企業(yè)接受較低的信用標(biāo)準(zhǔn),則導(dǎo)致了壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)加大和收賬費(fèi)用增加。因此,企業(yè)應(yīng)在成本與收益比較原則的基礎(chǔ)上,確定適宜的信用標(biāo)準(zhǔn)。
確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)首先設(shè)定信用等級(jí)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),即對(duì)客戶信用資料調(diào)查分析,確定評(píng)價(jià)信用優(yōu)劣的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),以一組最具有代表力、能夠說明付款能力和財(cái)務(wù)狀況的若干比率作為信用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo),根據(jù)數(shù)年內(nèi)最壞年景的情況,分別找出信用好和信用差兩類顧客的比率平均值,依次作為比較其他顧客的信用標(biāo)準(zhǔn)。
2.建立專門信用管理部門,統(tǒng)一管理。由于中國(guó)傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,國(guó)有企業(yè)缺乏“四自”能力(自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束),只是在政府的計(jì)劃指令下進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),結(jié)果導(dǎo)致大量的陳年老賬,而且由于應(yīng)收賬款的復(fù)雜性,很多時(shí)候需要設(shè)置專門的管理組織,專職的人員來(lái)處理相關(guān)的事宜。對(duì)于一些應(yīng)收賬款長(zhǎng)期拖下去,難以收回,企業(yè)為了能解決這一問題,應(yīng)該成立一個(gè)由市場(chǎng)部門、銷售部門、財(cái)務(wù)部門、公司辦、黨委組成的清欠領(lǐng)導(dǎo)小組,對(duì)陳年老賬進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析、整理,安排專職清欠人員逐項(xiàng)進(jìn)行清理。
企業(yè)需要對(duì)壞賬產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析,并追求責(zé)任。壞賬的產(chǎn)生主要是因?yàn)閼?yīng)收賬款管理的效率較低。應(yīng)收賬款的管理好壞主要取決于與應(yīng)收賬款相關(guān)的部門和人員。如果說做的好與壞都是一個(gè)樣,那么應(yīng)收賬款信用管理部門的制度設(shè)計(jì)的再好,也只能是一種擺設(shè)。故企業(yè)對(duì)信用管理部門建立一定考核機(jī)制,對(duì)應(yīng)收賬款工作進(jìn)行評(píng)價(jià),對(duì)象人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲,從而發(fā)揮主動(dòng)能動(dòng)性。
3.對(duì)應(yīng)收賬款的全程進(jìn)行有效監(jiān)督。應(yīng)收賬款產(chǎn)生流程:
在明確應(yīng)收賬款的產(chǎn)生流程情況下,企業(yè)就需要掌握應(yīng)收賬款全程管理各個(gè)環(huán)節(jié)的主要做法。
(1)應(yīng)收賬款事前做法。實(shí)踐證明,壞賬風(fēng)險(xiǎn)主要源自銷售環(huán)節(jié),銷售人員在開發(fā)客戶和爭(zhēng)取訂單的過程中往往基于業(yè)務(wù)提高收入的考慮,忽視對(duì)客戶的全面考察,在缺乏對(duì)客戶信用了解的情況下貿(mào)然簽約。這種由于客戶選擇不當(dāng)、缺乏對(duì)客戶信用評(píng)審所造成的不良應(yīng)收賬款占企業(yè)逾期應(yīng)收賬款的大部分,因此發(fā)貨前的風(fēng)險(xiǎn)控制是多數(shù)企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款管理的重點(diǎn),也說明了事前管理的必要性。故需要編制應(yīng)收賬款預(yù)算,應(yīng)收賬款的預(yù)算與決策在企業(yè)實(shí)踐中通常是結(jié)合在一起進(jìn)行的。
(2)應(yīng)收賬款事中管理的主要做法。應(yīng)收賬款的事中管理涉及的是在應(yīng)收賬款形成之后壞賬產(chǎn)生之前這一階段企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款所進(jìn)行的管理。應(yīng)收賬款的事中管理本質(zhì)上屬于應(yīng)收賬款預(yù)算的執(zhí)行過程。首先,企業(yè)需要遵循一定得程序,采取一定得形式編制應(yīng)收賬款報(bào)告,目的在于及時(shí)了解應(yīng)收賬款預(yù)算的執(zhí)行情況,以便于掌握應(yīng)收賬款發(fā)生增減變動(dòng)的原因,采取有效措施降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。多數(shù)成功的企業(yè)都很重視信用期內(nèi)對(duì)客戶的跟蹤管理。及早排除可能導(dǎo)致貨款拖欠的隱患。這樣做的好處包括:第一,有利于與客戶的及時(shí)溝通;第二,及時(shí)發(fā)現(xiàn)信譽(yù)不良和惡意拖欠的客戶;第三,有利于及時(shí)獲得債務(wù)人的貨款優(yōu)先支付;第四,給習(xí)慣性拖欠的客戶施加一定得壓力。
(3)應(yīng)收賬款事后管理的主要做法。即使進(jìn)行了應(yīng)收賬款的事中管理,可能仍然無(wú)法收回賬款,這將導(dǎo)致壞賬的產(chǎn)生。此時(shí),企業(yè)需要對(duì)無(wú)法收回的逾期賬款進(jìn)行處置,并追究相應(yīng)的責(zé)任。這就需要進(jìn)行應(yīng)收賬款的事后管理。
應(yīng)收賬款的事后管理包括應(yīng)收賬款處置、考核和審計(jì)等環(huán)節(jié)。首先,在逾期賬款經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的催收之后仍然無(wú)法收回時(shí),企業(yè)仍然要采取措施進(jìn)行處置。針對(duì)可能成為事實(shí)的壞賬,企業(yè)需要采取相應(yīng)的處置措施。其次,對(duì)于壞賬產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析,并追究責(zé)任。最后,從內(nèi)部控制的角度,對(duì)應(yīng)收賬款管理過程進(jìn)行監(jiān)督。
參考文獻(xiàn):
一、內(nèi)蒙古上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量分析
（一）樣本選取 本文隨即選擇10家內(nèi)蒙古上市公司作為樣本（見表1），根據(jù)其2010年年報(bào)以及相關(guān)財(cái)務(wù)資料和內(nèi)部控制情況，通過比較分析的方法，對(duì)10家公司的應(yīng)收賬款質(zhì)量進(jìn)行較為全面的研究。分析數(shù)據(jù)主要從公司年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表中提取應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、流動(dòng)資產(chǎn)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等數(shù)據(jù)。并依據(jù)報(bào)表附注中公司出具的應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例以及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款數(shù)額做出進(jìn)一步分析。
（二）內(nèi)蒙古上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量問題分析 具體為：
（1）應(yīng)收賬款賬面數(shù)額較大。應(yīng)收賬款作為上市公司流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，其對(duì)上市公司資產(chǎn)的流動(dòng)性、應(yīng)付意外開支能力、償債能力等都有很重大的影響。綜合各公司年報(bào)中“合并資產(chǎn)負(fù)債表”的數(shù)據(jù)（見表1）進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。
從表1可以看出，這10家上市公司應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重都呈現(xiàn)普遍偏高的趨勢(shì)，其中7家公司超過了10%的比例，億利能源則達(dá)到了38%的比重。不僅如此，10家上市公司中應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重超過10%的也有7家公司，內(nèi)蒙華電的這一數(shù)額為高達(dá)33%的比例。而且其趨勢(shì)都居高不下，這種現(xiàn)狀較大程度上影響了資本的使用效率。由于所選擇的10家上市公司的應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入中比重都普遍偏高，所以可以看出當(dāng)前我國(guó)部分上市公司的盈利質(zhì)量不是很理想，如果以目前的狀況長(zhǎng)期發(fā)展下去，未來(lái)我國(guó)大部分上市公司都將失去可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，其擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流也會(huì)受到嚴(yán)重影響。因而陷入到財(cái)務(wù)危機(jī)的狀況中。
（2）應(yīng)收賬款賬齡年度較長(zhǎng)。應(yīng)收賬款作為上市公司的重要流動(dòng)資產(chǎn)，其流動(dòng)性是判斷質(zhì)量好壞的重要標(biāo)準(zhǔn)。通過對(duì)年報(bào)中合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋的“應(yīng)收賬款披露”數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從表2中可以看出，沒有上市公司的應(yīng)收賬款賬齡全部在1年以內(nèi)，僅有3家上市公司較好的做到將90%以上的應(yīng)收賬款控制在1年以內(nèi)。大部分上市公司應(yīng)收賬款的賬齡都偏長(zhǎng)，3年以上的應(yīng)收賬款相對(duì)較多。尤其是西水股份，其賬齡在1年以內(nèi)的僅有36.14%，卻存在多達(dá)49.26%的5年以上的應(yīng)收賬款，比例嚴(yán)重失衡。當(dāng)然，上市公司賬齡較大的應(yīng)收賬款基本都是客戶惡意拖欠或無(wú)能力償還而造成的，賬款收不回來(lái)成為壞賬的可能性相當(dāng)?shù)拇螅瑢?shí)際上從某種程度來(lái)說，這些準(zhǔn)壞賬已經(jīng)嚴(yán)重影響到上市公司的應(yīng)收賬款流動(dòng)性。應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬、壞賬不及時(shí)處理都會(huì)虛增上市公司的利潤(rùn)。這也是目前上市公司領(lǐng)導(dǎo)者或經(jīng)理人喜歡采用的，粉飾其業(yè)績(jī)的手法。賬齡的老化，最終影響到報(bào)表使用者，使其對(duì)公司的現(xiàn)金流量狀況難以做出正確合理、正確的判斷。
（3）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提較少。選取的10家上市公司中，伊利股份采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由公司依據(jù)以往的資料和經(jīng)驗(yàn)自行確定。其余9家公司均采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，綜合實(shí)際情況考慮，并根據(jù)各項(xiàng)應(yīng)收賬款的實(shí)際損失率作為前提，這些應(yīng)收賬款均為公司以前年度與其類似的，按照賬齡階段進(jìn)行劃分的，在信用風(fēng)險(xiǎn)上具有相似特點(diǎn)的賬款，以此來(lái)對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例進(jìn)行確定。雖然我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上并未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提比例給出強(qiáng)制性的規(guī)定，但根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，三年以上的應(yīng)收賬款一般需要計(jì)提100%的壞賬準(zhǔn)備。通過表3我們可以看到，上市公司中僅有北方創(chuàng)業(yè)達(dá)到了這一計(jì)提比例，其余大部分公司僅對(duì)五年以上的應(yīng)收賬款計(jì)提100%的壞賬準(zhǔn)備，億利能源甚至對(duì)五年以上的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例僅達(dá)到50%，這也正是目前我國(guó)上市公司應(yīng)收賬款賬齡不理想的根本原因。從目前發(fā)現(xiàn)的問題來(lái)看，如果未來(lái)上市公司的計(jì)提比例還是完全由公司自主決定，上市公司利用應(yīng)收賬款對(duì)盈余管理進(jìn)行操縱提供是非常容易的。
（4）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低。一般而言，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高越好。因?yàn)檫@代表公司賬目收回的速度快，收賬時(shí)間短，帶來(lái)的壞賬損失少，而資金的流動(dòng)性越好。也就是說，公司應(yīng)做到應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的天數(shù)少。分析十家公司的年報(bào)，表3中數(shù)據(jù)顯示，各公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率普遍偏低，周轉(zhuǎn)天數(shù)較長(zhǎng)，內(nèi)蒙華電甚至出現(xiàn)負(fù)數(shù)情況，導(dǎo)致這種現(xiàn)象發(fā)生的原因可能是債務(wù)人欠賬時(shí)間過長(zhǎng)，信用程度較低，這樣便加大了公司發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)也可以看到，伊利股份的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為124.85%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他公司，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)僅為2.88天，這一方面表明了公司回籠較快，另一方面也表明了公司的信用政策可能執(zhí)行的較緊，付款方面的信用條件過于嚴(yán)苛，可能會(huì)限制公司擴(kuò)大銷量。
（5）關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款比重較大。上市公司與其控股股東以及其他關(guān)聯(lián)方之間，往往存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系。他們彼此之間通過相互銷售商品、提供勞務(wù)、承擔(dān)債務(wù)等會(huì)形成比較負(fù)責(zé)的應(yīng)收賬款，在這方面，國(guó)內(nèi)和國(guó)外的學(xué)者現(xiàn)在越來(lái)越開始加以重視。關(guān)聯(lián)方之間的交易對(duì)于上市公司市場(chǎng)交易來(lái)說，是一種普遍狀態(tài)，其并不以公允價(jià)格為基礎(chǔ)，而是根據(jù)上市公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和長(zhǎng)期規(guī)劃來(lái)具體確定轉(zhuǎn)移價(jià)格，而這種定價(jià)方法在大部分時(shí)候都是有失公允的。上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易能夠掌控利潤(rùn)的浮動(dòng)空間，投資者也因此受到蒙蔽。
根據(jù)年報(bào)附注“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易”數(shù)據(jù)中，發(fā)現(xiàn)這10家公司普遍存在著關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款在總額所占比重較大的現(xiàn)象。表5中可以看到兩種情況，內(nèi)蒙華電應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款數(shù)額即將達(dá)到應(yīng)收賬款總額的一半，而西水股份則沒有應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。上市公司中這些欠款公司多是上市公司的母公司、子公司、同屬的兄弟公司、聯(lián)營(yíng)公司等。上市公司關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款的大量存在，一方面使上市公司的現(xiàn)金大量的支出，使得上市公司的償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力降低，另一方面還可能處于特殊目的接受欠款單位以資抵債的劣質(zhì)資產(chǎn)，導(dǎo)致上市公司不良資產(chǎn)比例不斷上升。
二、內(nèi)蒙古上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量提高對(duì)策
（一）加強(qiáng)高賬齡應(yīng)收賬款的回收力度 一般而言，上市公司收款政策是對(duì)于已經(jīng)超過期限的賬款，采用的回收方法以及可能因收款造成的損失。賬款回收的方式主要包括信電函、面談、法律訴訟、債務(wù)重整等。公司需要根據(jù)應(yīng)收賬款額度大小，超過歸還期限時(shí)間的長(zhǎng)短，客戶信用的好壞，客戶與上市公司關(guān)系的好壞等來(lái)確定最終用到哪一種賬款回收方法。例如，對(duì)于超過賬款歸還期限時(shí)間較短的客戶，公司會(huì)過多催促，以免這部分客戶流失；對(duì)于超過賬款歸還期限時(shí)間稍長(zhǎng)的客戶，公司則可以以委婉客氣的態(tài)度致電催促；對(duì)于超過賬款歸還期限時(shí)間較長(zhǎng)的客戶，公司則采取屢次致電催促的方式；對(duì)于超過賬款歸還期限時(shí)間很長(zhǎng)的客戶，因?yàn)閴馁~的可能性很大，公司可通過法律程序進(jìn)行嚴(yán)肅處理。總之，上市公司花費(fèi)更多的精力，采取更有力的措施，收回賬款的可能性就越大，收回的資金也就越多，壞賬損失也就越小。因此，加強(qiáng)高賬齡應(yīng)收賬款的回收力度，制定合理的收款措施有一定的必要性。
（二）適當(dāng)提高壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例 按目前國(guó)際規(guī)定，一年以上的應(yīng)收賬款就應(yīng)當(dāng)被視為壞賬，可以予以核銷。但是按照我國(guó)的規(guī)定，應(yīng)收賬款只有3年以上不能收回的才能被上市公司認(rèn)定為壞賬損失。這只能說明，目前我國(guó)上市公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。不僅如此，上市公司現(xiàn)有的應(yīng)收賬款中大部分都是高賬齡應(yīng)收賬款，這會(huì)使上市公司的資產(chǎn)出現(xiàn)虛增的現(xiàn)象。究其原因，一方面在于某些國(guó)有上市公司為了提高公司效益，對(duì)高賬齡應(yīng)收賬款不予處理。另一方面，為符合上市條件，某些公司利用應(yīng)收賬款來(lái)實(shí)現(xiàn)針對(duì)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)，導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提嚴(yán)重縮水。我國(guó)也需要在未來(lái)實(shí)施國(guó)際準(zhǔn)則，通過準(zhǔn)則規(guī)定上市公司必須使1年以上的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，并對(duì)其進(jìn)行核銷。從短期內(nèi)來(lái)看，上市公司將1年以上的應(yīng)收賬款記作一項(xiàng)費(fèi)用，可能會(huì)影響到公司獲得利益的效率，也會(huì)影響到我國(guó)的稅收狀態(tài)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度，制定這樣的規(guī)定，能夠在整體上促進(jìn)上市公司進(jìn)行良好發(fā)展，提高其盈利的能力，使每家上市公司都有更好的未來(lái)，同時(shí)我國(guó)的稅收的收入也會(huì)增長(zhǎng)。
（三）合理利用應(yīng)收賬款 上市公司的應(yīng)收賬款數(shù)額過大，會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金短缺。如果對(duì)資金有需要的時(shí)候，可以通過出售和抵押應(yīng)收賬款，進(jìn)行融通資金。即通過應(yīng)收賬款進(jìn)行資金的融通，使上市公司能夠及時(shí)獲取現(xiàn)金，解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需。當(dāng)然，上市公司通過應(yīng)收賬款進(jìn)行融資，應(yīng)合理的選擇融資的時(shí)機(jī)。首先，公司存在一些能夠進(jìn)行讓售的穩(wěn)定的應(yīng)收款；其次，儲(chǔ)蓄存款存在較低的利率，短期貸款存在較高的利率；再次，上市公司有較好的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，卻因?yàn)橐恍┰蚴沟觅J款較難獲取；最后，上市公司缺少足夠的資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)發(fā)展，同時(shí)公司需要與拖欠賬款的客戶保持良好的合作關(guān)系。應(yīng)收賬款屬于資產(chǎn)賒銷的產(chǎn)物，能夠促進(jìn)公司的促銷，但應(yīng)收賬款同時(shí)也占用了大量公司的資金，直接影響公司的資金的日常開支和周轉(zhuǎn)。應(yīng)收賬款的融資活動(dòng)，是通過抵押和銷售應(yīng)收賬款的方法，對(duì)公司需要的資金進(jìn)行融資。這樣的融資方式在國(guó)外銀行中已經(jīng)應(yīng)用起來(lái)，逐漸成為了上市公司融資的一種新途徑。
（四）規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易方式 上市公司在與大股東進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，能夠通過自身的優(yōu)勢(shì)，對(duì)關(guān)聯(lián)方的正常交易進(jìn)行影響，將質(zhì)量較差的資產(chǎn)以非正常的價(jià)格，進(jìn)行上市公司的出售或交換，換得上市公司質(zhì)量較高的資產(chǎn)，或從上市公司的非正常價(jià)格購(gòu)買產(chǎn)品或資產(chǎn)，還可能不為此付出貨款，增加上市公司賬戶產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，資金長(zhǎng)期占用，直接且嚴(yán)重的影響上市公司的正常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，損害中小股東的合法權(quán)益。因此，上市公司與關(guān)聯(lián)方交易的原則要公平，應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露關(guān)聯(lián)方交易的金額或適當(dāng)比例，未結(jié)算項(xiàng)目金額或相應(yīng)比例，定價(jià)政策和其他事項(xiàng)，否則該公司將承擔(dān)虛假信息披露不及時(shí)或相應(yīng)的責(zé)任。
（五）采用合理恰當(dāng)?shù)男庞谜?根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)水平采用相適應(yīng)的信用政策。上市公司目前一般采用根據(jù)客戶綜合信用評(píng)價(jià)的結(jié)果，確定風(fēng)險(xiǎn)水平的方法。對(duì)于不同的風(fēng)險(xiǎn)客戶，上市公司在執(zhí)行信用政策時(shí)可以據(jù)此進(jìn)行松緊程度的變化。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較低的客戶，因?yàn)槠湫抛u(yù)程度和財(cái)務(wù)狀況良好，也具備較好的經(jīng)營(yíng)發(fā)展前景，上市公司可以適當(dāng)給予一定的信用政策。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)程度一般的客戶，上市公司需要對(duì)其加以密切關(guān)注，一旦出現(xiàn)異常則要提高警惕。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)客戶，其經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況不佳，在付款時(shí)經(jīng)常發(fā)生拖欠，應(yīng)當(dāng)盡量避免提供賒銷服務(wù)，以免應(yīng)收賬款成為壞賬。
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；質(zhì)量管理；壞賬準(zhǔn)備
中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2014年8月10日
在日益激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中上市公司的應(yīng)收賬款不斷增加造成資產(chǎn)質(zhì)量惡化。加強(qiáng)應(yīng)收賬款質(zhì)量管理，已成為上市公司當(dāng)前迫切需要解決的重要問題。
企業(yè)實(shí)施應(yīng)收賬款有利于增加企業(yè)銷售，增強(qiáng)本企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力；有利于減少企業(yè)產(chǎn)品庫(kù)存，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；有利于企業(yè)降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量。但是過多的應(yīng)收賬款不利于優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流；可能虛增企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，不利于企業(yè)評(píng)價(jià)；增加企業(yè)的資金占有，增大經(jīng)營(yíng)成本；在一定程度上降低企業(yè)的償債能力，進(jìn)而影響企業(yè)的形象。
一、上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量現(xiàn)狀
通過對(duì)天津地區(qū)在上海證券交易所上市的上市公司進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量普遍低下，具體體現(xiàn)為以下四個(gè)方面：
（一）應(yīng)收賬款數(shù)額較大。天津市上市公司披露的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)收賬款的金額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和流動(dòng)資產(chǎn)的比重普遍較高，長(zhǎng)此以往，公司將缺乏可持續(xù)發(fā)展以及擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的現(xiàn)金流。
（二）應(yīng)收賬款賬齡較長(zhǎng)。判斷應(yīng)收賬款質(zhì)量的關(guān)鍵是其流動(dòng)性。逾期應(yīng)收賬款的產(chǎn)生通常源于客戶喪失償付能力或惡意拖欠，逾期時(shí)間越長(zhǎng)，形成壞賬的可能性也就越大。
（三）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)一般對(duì)三年以上的應(yīng)收賬款計(jì)提100%壞賬準(zhǔn)備，目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提比例沒有強(qiáng)制性要求，造成部分上市公司通過壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例進(jìn)行盈余管理。一旦提高壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，往往導(dǎo)致上市公司突現(xiàn)虧損或盈利大幅下降。
（四）關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款較多。借助關(guān)聯(lián)方交易，上市公司資金或明或暗地流向大股東或其他關(guān)聯(lián)方。一方面上市公司巨額現(xiàn)金的流出，造成資金短缺，使公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力與償債能力下降；另一方面當(dāng)欠款方以物資抵債時(shí)，換來(lái)的劣質(zhì)資產(chǎn)反而使公司的不良資產(chǎn)比例上升，加重了公司發(fā)展的包袱。
二、應(yīng)收賬款管理
應(yīng)收賬款作為企業(yè)資產(chǎn)管理中一種重要的資產(chǎn)，同樣應(yīng)該貫徹管理控制理念。按照資產(chǎn)管理控制程序，結(jié)合應(yīng)收賬款管理的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)應(yīng)收賬款全程管理思路。由圖1可以看出，根據(jù)應(yīng)收賬款管理的各個(gè)步驟與應(yīng)收賬款產(chǎn)生流程各個(gè)環(huán)節(jié)的對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行事前、日常、回收管理。（圖1）
（一）應(yīng)收賬款的事前控制
1、應(yīng)收賬款持有水平以及信用政策的確定。合理控制企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的持有水平，就是要求企業(yè)信用管理部門根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，確定一個(gè)信用銷售的最佳額度，確定企業(yè)應(yīng)收賬款的最佳持有額度，是在擴(kuò)大銷售與控制持有成本之間的一種權(quán)衡，企業(yè)信用管理部門要綜合考慮企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，以確定一個(gè)合理的應(yīng)收賬款持有水平。確定應(yīng)收賬款持有水平通常有：測(cè)算應(yīng)收賬款的最小成本法、測(cè)算應(yīng)收賬款持有水平的最大收益法、信用額度法。明確監(jiān)控職責(zé)，突出對(duì)銷售人員的監(jiān)管，建立有效的內(nèi)部控制制度，建立健全應(yīng)收賬款信用管理及預(yù)警系統(tǒng)等，通過建立健全企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制，力爭(zhēng)有效地防范應(yīng)收賬款可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
公司內(nèi)部設(shè)立信用管理部門或安排專業(yè)信用管理人員來(lái)管理客戶信用。通過實(shí)地調(diào)查賒銷客戶的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、以往業(yè)務(wù)紀(jì)錄、企業(yè)信譽(yù)等建立客戶信用等級(jí)檔案，通過加大資信調(diào)查力度，從源頭上扼制逾期應(yīng)收賬款的增加和壞賬的形成，避免與有惡意拖欠行為的企業(yè)合作。
公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)賒銷客戶的還款能力和信用級(jí)別，結(jié)合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及公司自身承受違約風(fēng)險(xiǎn)的能力，權(quán)衡增加的銷售盈利和預(yù)計(jì)要負(fù)擔(dān)的成本，制定和執(zhí)行相對(duì)嚴(yán)格的信用政策，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)，把應(yīng)收賬款控制在適當(dāng)?shù)乃剑行У販p少壞賬、呆賬的發(fā)生，使公司資金的回收和周轉(zhuǎn)處在一個(gè)良好的軌道上。
2、銷售合同的簽訂。作為應(yīng)收賬款形成經(jīng)辦人的營(yíng)銷部門和營(yíng)銷人員應(yīng)當(dāng)是回收賬款的主要責(zé)任人，應(yīng)把貨幣資金回籠情況納入銷售業(yè)績(jī)考核中并與其工資獎(jiǎng)金掛鉤；對(duì)應(yīng)收賬款形成的壞賬損失相關(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定比例的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以調(diào)動(dòng)營(yíng)銷人員對(duì)催收應(yīng)收賬款的積極性，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任感。
同時(shí)，按照相關(guān)法律和法規(guī)要求，規(guī)范合同的格式和內(nèi)容，重視重大賒銷合同的簽訂、復(fù)核，嚴(yán)把賒銷合同審批關(guān)。賒銷批準(zhǔn)權(quán)應(yīng)高度集中，所有賒銷業(yè)務(wù)，均需經(jīng)過有審批資格的經(jīng)辦人員審批后方可辦理。公司應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定賒銷分級(jí)審批制度，賦予不同級(jí)別的人員不同的賒銷限額審批權(quán)，超過限額必須呈報(bào)上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批，避免業(yè)務(wù)人員有意識(shí)賒銷，從中牟取私利。
銷售合同要嚴(yán)格按照《合同法》的有關(guān)規(guī)定認(rèn)審查，客戶簽約者是否有權(quán)簽訂銷售合同，是否有合法有效的委托書；銷售合同客體是否正確和齊全；銷售價(jià)格的合理性，價(jià)格異常的要分析是否存在銷售人員舞弊情況；違約責(zé)任是否合理和明確等等，從而避免效力待定合同或者無(wú)效合同的產(chǎn)生。
同時(shí)，要防止應(yīng)收賬款超過2年的訴訟效。首先是要求賒銷客戶先行支付其中的一部分貨款，該收款單就可以作為訴訟時(shí)效期間的催收證據(jù)；其次是通過企業(yè)的專職法律顧問向賒銷客戶發(fā)出律師函進(jìn)行催收而取得證據(jù)。
3、落實(shí)《暫行規(guī)定》，及時(shí)披露關(guān)聯(lián)方交易。上市公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，可能利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系影響交易的正常進(jìn)行，以不合理的高價(jià)將其產(chǎn)品或劣質(zhì)資產(chǎn)出售或置換給上市公司，換取上市公司的現(xiàn)金或優(yōu)良資產(chǎn)；或者以非正常的低價(jià)從上市公司購(gòu)買產(chǎn)品或資產(chǎn)，甚至不支付價(jià)款，致使上市公司應(yīng)收賬款不斷增加、資金被長(zhǎng)期占用，直接影響上市公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，損害中小股東的合法權(quán)益。因此，當(dāng)上市公司與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定。（圖2）
（二）應(yīng)收賬款的日常管理。應(yīng)收賬款的日常管理包括應(yīng)收賬款的日常監(jiān)督與分析，逾期應(yīng)收賬款的甄別與管理等。它的目的是應(yīng)收賬款發(fā)生以后，力爭(zhēng)將應(yīng)收賬款可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)降到最小，同時(shí)及時(shí)準(zhǔn)確評(píng)估可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。
公司應(yīng)當(dāng)按照不同客戶分別設(shè)立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，詳細(xì)記載業(yè)務(wù)部門及責(zé)任人名稱、應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)間、金額、結(jié)算方式、合同期限、折扣條件、增減變動(dòng)、余額、賬齡等相關(guān)信息，財(cái)務(wù)部門根據(jù)有關(guān)資料定期（按月、季、年）編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，及時(shí)向管理人員和有關(guān)部門反映應(yīng)收賬款的收回、余額等信息。
財(cái)務(wù)部門應(yīng)配合信用管理部門，定期對(duì)應(yīng)收賬款的回收情況、客戶品質(zhì)、賬齡等情況進(jìn)行分析。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析預(yù)期壞賬風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，及時(shí)采取措施，調(diào)整公司信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。
銷售部門和財(cái)務(wù)部門相互合作，財(cái)務(wù)部門可以了解每一筆拖欠的應(yīng)收賬款的逾期情況，便于及時(shí)催收；可以了解每個(gè)客戶的拖欠情況，作為以后對(duì)其交易時(shí)的資金審批參考；具體地分析企業(yè)的應(yīng)收賬款回收狀況，及時(shí)調(diào)整信用政策；利用賬齡分析表，進(jìn)行應(yīng)收賬款的跟蹤管理；按應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短不同分別制定不同的比率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，加速企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的跟蹤管理，從應(yīng)收賬款產(chǎn)生之日起，與客戶建立經(jīng)常性的聯(lián)系，監(jiān)督其支付情況，直到賬款被全部收回，比如：
在發(fā)貨后十日內(nèi)，與客戶進(jìn)行聯(lián)系，通知其發(fā)貨情況及付款日期和金額；
在貨款到期日前十天，與客戶進(jìn)行第二次聯(lián)系，詢問貨物接收情況及提醒其付款到期日已臨近，應(yīng)準(zhǔn)備付款；
在貨款到期日后十天，如客戶沒有付款，應(yīng)立即與客戶聯(lián)系，催促其付款；
在貨款到期日后一個(gè)月，如客戶仍未付款，則應(yīng)向客戶施加更大壓力，催促其付款，并準(zhǔn)備在其仍不付款時(shí)，采取專案處理。
（三）應(yīng)收賬款的回收管理。應(yīng)收賬款的回收管理包括嚴(yán)格執(zhí)行收賬政策，采用合理的手段追收逾期應(yīng)收賬款等。在這個(gè)階段，應(yīng)當(dāng)關(guān)注如何有效回收應(yīng)收賬款。
公司確定賒銷產(chǎn)品時(shí)，就擬定好收賬策略，逐步進(jìn)行賬款的回收。通常情況下，各個(gè)客戶拖欠或拒付賬款的原因不盡相同，針對(duì)不同類型的客戶，公司需要采取不同的收賬政策。對(duì)于信用記錄好、因某些特殊原因而暫時(shí)無(wú)法如期付款的客戶，則需派人協(xié)商解決，達(dá)成新的協(xié)議，爭(zhēng)取妥善友好地解決問題。而對(duì)于信用記錄差、惡意拖欠貨款的客戶，立即停止對(duì)其進(jìn)行信用賒銷，并積極、堅(jiān)決催收賬款；如果催收失敗，迅速訴諸法律，此外還可以：
1、合理地利用擔(dān)保。在對(duì)客戶進(jìn)行信用銷售時(shí)，可以由客戶或者第三方提供一定的財(cái)產(chǎn)作為其履約的擔(dān)保，如果客戶不履約償還貨款，銷貨企業(yè)有權(quán)依合同規(guī)定取得抵押財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，或者從變賣抵押財(cái)產(chǎn)的價(jià)款中得到適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償。
2、債務(wù)重組。債務(wù)重組是處置企業(yè)應(yīng)收賬款的一種有效方法，主要包括采取貼現(xiàn)方式收回債權(quán)、債轉(zhuǎn)股和以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債三種方式。對(duì)無(wú)力償付的客戶，進(jìn)行應(yīng)收賬款債權(quán)重整：允許欠款戶以非貨幣性資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)）抵償；改變債務(wù)形式為長(zhǎng)期應(yīng)收款，允許客戶制定分期償債計(jì)劃；修改債務(wù)條件，延長(zhǎng)付款期，激勵(lì)客戶還款，等等。
3、出售債權(quán)。企業(yè)可于商品發(fā)運(yùn)以前向貸款者申請(qǐng)借款，經(jīng)貸款者同意貸款，即可在商品發(fā)運(yùn)以后將應(yīng)收賬款讓售給貸款者，貸款者根據(jù)發(fā)票金額，減去容許扣除的現(xiàn)金折扣、貸款者的傭金以及主要用以沖抵銷貨退回和銷貨折扣等扣款，將余額付給籌資企業(yè)。
除了積極催收貨款外，企業(yè)還可采取以下的應(yīng)收賬款管理創(chuàng)新方式：（1）充分利用各大商業(yè)銀行的應(yīng)收賬款保理及應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行融資；（2）債權(quán)與股權(quán)互轉(zhuǎn)。賒銷企業(yè)在發(fā)生贖銷業(yè)務(wù)的候，通過契約的方式約定在購(gòu)貨方出現(xiàn)償付貨款困難時(shí)，將賒銷企業(yè)對(duì)購(gòu)貨方的債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)購(gòu)買方的股權(quán)，而在購(gòu)貨方具備支付能力時(shí)，再將股權(quán)贖回到債權(quán)。
總之，只要企業(yè)采取有效措施，應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)是可以防范的。只有進(jìn)行了科學(xué)的防范，才可以使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中既擴(kuò)大銷售，增加盈利，又使應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)盡可能地降到最低。我們應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的質(zhì)量管理，從應(yīng)收賬款防范機(jī)制的建立和逾期債權(quán)的處理入手，及時(shí)收回應(yīng)收賬款，加快公司的資金周轉(zhuǎn)，從而實(shí)現(xiàn)公司效益最大化。
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