時間：2023-06-01 15:26:27
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風(fēng)險是指未來的不確定性。按照《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》給出的定義，風(fēng)險管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系，包括風(fēng)險管理策略、風(fēng)險理財措施、風(fēng)險管理的組織職能體系、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標提供合理保證的過程和方法。風(fēng)險管理基本流程包括以下主要工作：收集風(fēng)險管理初始信息；進行風(fēng)險評估；制定風(fēng)險管理策略；提出和實施風(fēng)險管理解決方案；風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進。風(fēng)險管理理論是研究風(fēng)險發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險控制的理論，它針對各行業(yè)特點，綜合運用各種風(fēng)險分析手段、工具，對各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行分析預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險管理技術(shù)，制定風(fēng)險防范措施，對風(fēng)險實施有效控制，使風(fēng)險和危害降低到最小程度，達到最大限度的管理效能。
筆者認為，稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機關(guān)圍繞總體稅收管理目標，通過在稅務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，建立健全風(fēng)險管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)稅收管理的目標提供合理保證的過程和方法。其基本流程：收集風(fēng)險管理信息——風(fēng)險評估——提出和實施風(fēng)險管理解決方案——風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進。稅收風(fēng)險管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價在內(nèi)的稅收風(fēng)險評估。
二、目前風(fēng)險管理理論在稅源管理中運用現(xiàn)狀及不足
在日常稅源管理實踐中，有許多管理方式已無形中引入了風(fēng)險管理理論。如我國在納稅評估、涉外稅收審計中所做的工作已具有風(fēng)險管理的特性。再如建立稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的良性互動機制，也是防范稅收風(fēng)險所采取的一項組織協(xié)調(diào)措施。還有基層稅源管理部門在稅源管理中建立稅負、物能耗指標、成本構(gòu)成指標等預(yù)警體系，加強稅源監(jiān)控。這些做法的目的是為了防范稅收風(fēng)險，具有稅收風(fēng)險管理雛形。但與風(fēng)險管理理論要求，不管在形式上，還是在內(nèi)容上還存在著很大差距。
（一）風(fēng)險管理意識不足。就納稅人而言，在實現(xiàn)自己利益最大化的“道路”上，往往采取不計較任何風(fēng)險希望以最快的方式獲得回報，以僥幸的心態(tài)對待稅收風(fēng)險。而稅務(wù)機關(guān)在風(fēng)險意識上，則過多地從規(guī)避執(zhí)法責(zé)任方面考慮稅收風(fēng)險，錯誤地把規(guī)避執(zhí)法責(zé)任作為稅收風(fēng)險管理的目標，沒有將實現(xiàn)稅收管理目標，即最大限度地實現(xiàn)稅收征收率的最大化，減少稅收流失作為稅收風(fēng)險管理的目標。在這種認識的指導(dǎo)下，稅收風(fēng)險管理重點放在對內(nèi)監(jiān)控上，而對納稅人沒有建立一個長期防范稅收風(fēng)險策略，對稅收風(fēng)險缺乏系統(tǒng)地、定時地評估，缺少積極主動的風(fēng)險管理機制，不能從根本上防范風(fēng)險以及其所帶來的損失。以致重大偷稅騙稅、虛開增值稅專用發(fā)票、行業(yè)性或地區(qū)性稅收流失，以及稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員重大工作失職等案件不能得到有效遏制。
（二）沒有建立與稅收風(fēng)險管理相適應(yīng)的風(fēng)險信息收集標準及傳遞渠道。當前稅收機關(guān)掌握的納稅人信息是基于納稅人在自行申報的基礎(chǔ)上形成的稅收管理信息，這是稅收管理信息的主要來源，這些信息只反映納稅人基本生產(chǎn)經(jīng)營情況，由于部分小企業(yè)財務(wù)核算水平低，財務(wù)信息“失真”、不完整。同時稅務(wù)機關(guān)基于減輕納稅人負擔的考慮，沒有建立旨在實施稅收風(fēng)險管理的信息收集標準和制度，實施稅收風(fēng)險管理基礎(chǔ)尚未建立。基層稅源管理部門要想實施稅收風(fēng)險管理，就必須花大量的人力和時間去采集和核實信息，由于稅源管理中管戶多人手少的矛盾較為突出，即使實施稅收風(fēng)險管理也是局部的、短期的、缺乏全面性和長效性。
（三）沒有建立完善稅收風(fēng)險管理預(yù)警系統(tǒng)。要進行稅源管理風(fēng)險評估必須要有“參照物”和分析模型，也就是預(yù)警系統(tǒng)。要對稅收風(fēng)險進行因素分析，系統(tǒng)的梳理稅收的風(fēng)險要素、風(fēng)險環(huán)節(jié)、風(fēng)險行業(yè)、風(fēng)險區(qū)域、風(fēng)險時期和風(fēng)險來源，找準風(fēng)險控制點，就必須要建立預(yù)警機制和預(yù)警指標體系，提高風(fēng)險評估和認定的準確性，才能使稅源管理部門和稅收管理員對稅收風(fēng)險實施有效的控制，卓有成效地開展稅收分析、納稅評估工作，以提高稅收風(fēng)險預(yù)警與控制能力。而目前尚未建立一套有效、完整的風(fēng)險管理預(yù)警系統(tǒng)。
（四）稅收風(fēng)險管理職能過于分散不利于風(fēng)險管理?，F(xiàn)行的稅收征管理模式是一種建立在專業(yè)化管理基礎(chǔ)上的分權(quán)管理體制，雖然經(jīng)過幾次征管理改革，建立以縣（區(qū)）局實體化為基礎(chǔ)的稅源管理體制，實現(xiàn)了縣局集中征收，稅源管理權(quán)分散在各個職能分局（部門），由于配合、聯(lián)動不夠，未形成稅源管理一體化與集中的稅收風(fēng)險管理職能體系，難以集中優(yōu)勢重點加強對重點風(fēng)險點的管理，很難達到的分類管理目的。
三、如何在稅源管理中運用風(fēng)險管理理論
要將風(fēng)險管理理論運用到稅源管理中，按照稅源管理的特點和業(yè)務(wù)流程，應(yīng)建立健全稅收風(fēng)險管理的基本流程和內(nèi)部控制體系，建立稅收風(fēng)險管理預(yù)警和雙向控制機制。
（一）建立健全稅收風(fēng)險管理流程。稅收風(fēng)險管理的基本流程主要包括：收集風(fēng)險管理信息、進行風(fēng)險評估、提出和實施風(fēng)險管理解決方案、風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進。稅收風(fēng)險管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險識別、風(fēng)險估測、風(fēng)險評價在內(nèi)的稅收風(fēng)險評估。
1、風(fēng)險管理信息收集或采集。信息是實施風(fēng)險管理的前提和基礎(chǔ)，沒有信息也就無法作出稅收風(fēng)險評估，不完整或失真的稅收信息直接影響稅收風(fēng)險管理的效率。稅收風(fēng)險評估的第一步工作是根據(jù)稅收風(fēng)險管理業(yè)務(wù)需求對納稅人有關(guān)信息進行采集，信息來源于外部和內(nèi)部，對收集的信息要充分利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)信息共享。（1）收集內(nèi)部信息。主要是企業(yè)申報信息和稅收管理員管理過程中收集和采集的信息。（2）收集外部信息。主要是與納稅有關(guān)部門的信息，如海關(guān)、銀行、地稅、工商以及其他經(jīng)濟管理職能部門。（3）收集風(fēng)險管理典型案例。主要是由于風(fēng)險失控導(dǎo)致稅收流失的案例以及通過風(fēng)險管理減少稅收流失的案例，通過典型案例，收集稅收風(fēng)險管理的重點。
2、風(fēng)險評估。風(fēng)險評估包括風(fēng)險辯識、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估三個步驟，這是稅收風(fēng)險管理的核心環(huán)節(jié)，應(yīng)設(shè)立專門機構(gòu)負責(zé)。主要是稅務(wù)機關(guān)稅源管理部門和風(fēng)險評估人員對收集的信息進行篩選、提煉、對比、分類、組合，進行風(fēng)險評估。風(fēng)險辨識是指查找納稅人各業(yè)務(wù)單元、各項重要生產(chǎn)經(jīng)營活動及其重要業(yè)務(wù)流程中有無風(fēng)險，有哪些風(fēng)險。風(fēng)險分析是對辨識出的風(fēng)險及其特征進行明確的定義描述，分析和描述風(fēng)險發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險發(fā)生的條件。風(fēng)險評價是對稅收管理實現(xiàn)目標的影響程度、風(fēng)險的價值等。進行風(fēng)險辨識、分析、評價，應(yīng)將定性與定量方法相結(jié)合。定性方法可采用集體討論、專家咨詢、政策分析、行業(yè)標桿比較和調(diào)查研究等。定量方法可采用統(tǒng)計推論、計算機模擬等。在進行稅收風(fēng)險評估時，應(yīng)統(tǒng)一制定各風(fēng)險的度量單位和風(fēng)險度量模型，并通過測試等方法，確保評估系統(tǒng)的假設(shè)前提、參數(shù)、數(shù)據(jù)來源和定量評估程序的合理性和準確性。同時還要根據(jù)環(huán)境的變化，定期對假設(shè)前提和參數(shù)進行復(fù)核和修改，并將定量評估系統(tǒng)的估算結(jié)果與實際效果對比，據(jù)此對有關(guān)參數(shù)進行調(diào)整和改進。
3、制定解決方案。根據(jù)稅收風(fēng)險評估發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，制定出相應(yīng)的稅收管理措施及應(yīng)對解決方法。方案一般應(yīng)包括風(fēng)險解決的具體目標，所需的組織領(lǐng)導(dǎo)，所涉及的管理及業(yè)務(wù)流程，所需的條件、手段等資源，風(fēng)險事件發(fā)生前、中、后所采取的具體應(yīng)對措施以及風(fēng)險管理工具。
4、風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進。稅務(wù)風(fēng)險管理職能部門應(yīng)定期對各部門和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險管理工作實施情況和有效性進行檢查和檢驗，對部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險管理解決方案進行評價，提出調(diào)整或改進建議，出具評價和建議報告。稅源管理部門應(yīng)依托現(xiàn)有的信息化條件建立貫穿于整個風(fēng)險管理基本流程，連接上下級、各部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險管理信息溝通渠道，確保信息溝通的及時、準確、完整，為風(fēng)險管理監(jiān)督與改進奠定基礎(chǔ)。
（二）建立完善稅收管理內(nèi)部控制制度?？偩衷?001年依法治稅工作會議上提出：“內(nèi)外并舉，重在治內(nèi)，以內(nèi)促外”的依法治稅指導(dǎo)思想，推進依法治稅是稅務(wù)部門長期抓好的重點工作。重在治內(nèi)就必須要建立嚴格的內(nèi)部控制措施，這與風(fēng)險管理要求是一致的。一是建立內(nèi)控崗位授權(quán)制度。對內(nèi)控所涉及的各崗位明確規(guī)定授權(quán)的對象、條件、范圍和額度等，任何組織和個人不得超越授權(quán)做出風(fēng)險性決定；二是建立內(nèi)控報告制度。明確規(guī)定報告人與接受報告人，報告的時間、內(nèi)容、頻率、傳遞路線、負責(zé)處理報告的部門和人員等；三是建立內(nèi)控批準制度。對內(nèi)控所涉及的重要事項，明確規(guī)定批準的程序、條件、范圍和額度、必備文件以及有權(quán)批準的部門和人員及其相應(yīng)責(zé)任；四是建立內(nèi)控責(zé)任制度。按照權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一的原則，明確規(guī)定各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位、崗位、人員應(yīng)負的責(zé)任和獎懲制度；五是建立內(nèi)控審計檢查制度。結(jié)合內(nèi)控的有關(guān)要求、方法、標準與流程，明確規(guī)定審計檢查的對象、內(nèi)容、方式和負責(zé)審計檢查的部門等；六是建立內(nèi)控考核評價制度。把各業(yè)務(wù)單位風(fēng)險管理執(zhí)行情況與績效薪酬掛鉤；七是建立重大風(fēng)險預(yù)警制度。對重大風(fēng)險進行持續(xù)不斷的監(jiān)測，及時預(yù)警信息，制定應(yīng)急預(yù)案，并根據(jù)情況變化調(diào)整控制措施；八是建立重要崗位權(quán)力制衡制度，明確規(guī)定不相容職責(zé)的分離，對內(nèi)控所涉及的重要崗位可設(shè)置一崗雙人、雙職、雙責(zé)，相互制約，明確該崗位的上級部門或人員對其應(yīng)采取的監(jiān)督措施和應(yīng)負的監(jiān)督責(zé)任，將該崗位作為內(nèi)部審計的重點等。①
（三）建立差別化分類管理規(guī)則。稅收管理部門和風(fēng)險評估人員在對各類信息進行詳細分析的基礎(chǔ)上，按行業(yè)對企業(yè)風(fēng)險程度的高低進行分類、分級，形成下寬上窄的金字塔式稅源構(gòu)架，對處于金字塔不同層次的納稅人應(yīng)采取不同的管理方法。對金字塔底層廣泛的、守法的納稅人，推行自我管理，建立自我評估機制，稅源管理部門和稅收管理員對其進行簡單的監(jiān)督和觀察；對金字塔中間納稅人采取加強納稅管理性輔導(dǎo)和評估相結(jié)合的管理方法，督促其提高稅收風(fēng)險意識和糾正潛在的稅收風(fēng)險；對金字塔上層抵觸稅法、不守法的納稅人，則要采用重點管理控制、納稅評估、稽查和移送法辦等措施。依據(jù)金字塔管理思想，從資源配置考慮，稅收風(fēng)險管理的重點是金字塔頂端的高風(fēng)險企業(yè)。②
一、發(fā)達經(jīng)濟體推進稅收征管現(xiàn)代化的具體做法
1、稅收戰(zhàn)略以促進納稅遵從為優(yōu)先目標
發(fā)達國家普遍將促進納稅遵從作為稅務(wù)機關(guān)的核心理念和任務(wù)目標。包括美國在內(nèi)的OECD國家通常要求納稅人通過自我稅收評定進行自我遵從管理，并通過采取一系列促進納稅遵從的措施，以避免事后的評估和稽查。美國最先確立了為納稅人服務(wù)的理念，并提出了“納稅服務(wù)+稅收執(zhí)法=納稅遵從”的理論。此外，發(fā)達國家還普遍推行將納稅遵從和風(fēng)險管理相結(jié)合的納稅遵從風(fēng)險管理模式，根據(jù)稅收風(fēng)險發(fā)生特點和規(guī)律對納稅遵從風(fēng)險程度進行分析識別、等級排序、預(yù)警監(jiān)測、應(yīng)對處理，對不同稅收風(fēng)險等級的納稅人采取差別化、遞進式的風(fēng)險應(yīng)對控制策略，力求最大限度減少稅收流失，提高納稅遵從度。
2、稅收征管法律體系相對完善
西方發(fā)達國家的稅收法律體系通常采用“憲法+稅收基本法+實體法”的模式，其中《稅收基本法》層級較高，并且相關(guān)法律制度銜接嚴密。如美國的《國內(nèi)收入法典》集實體法和程序法于一體，共98章9千多條款，明確規(guī)定了征納雙方的權(quán)力和義務(wù)。再如《德國稅收通則》規(guī)定：“行政機關(guān)或者包括德意志銀行、國家銀行和債務(wù)管理局在內(nèi)的其他官方機構(gòu)以及這些官方機構(gòu)的機關(guān)和公務(wù)員的保密義務(wù)，不適用于他們向稅務(wù)機關(guān)提供情況和出示材料的義務(wù)”，這一規(guī)定使稅務(wù)部門比較容易與其他相關(guān)部門共享信息數(shù)據(jù)，對于從源頭上消除納稅不遵從動機具有重要促進作用。
3、組織機構(gòu)設(shè)置注重經(jīng)濟效能
一是稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置趨于扁平化。無論是聯(lián)邦制國家還是單一制國家，各國稅務(wù)機構(gòu)的管理層級一般不超過三級，力求以最低的行政成本取得應(yīng)征稅款。作為世界稅務(wù)機構(gòu)改革的領(lǐng)頭羊，荷蘭明確提出稅務(wù)機構(gòu)改革要向“以征管程序為基礎(chǔ)、減少管理層次、更為扁平化的方向發(fā)展”。美國夏威夷州稅務(wù)局只設(shè)局長、副局長各1人，全局人員約300人，年收稅額40億美元。二是按照經(jīng)濟發(fā)展水平、稅源分布情況、人口密集程度以及其他社會情況來劃分經(jīng)濟區(qū)域，并相應(yīng)設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)，不受行政區(qū)劃的限制。很多國家設(shè)立了跨行政區(qū)域的大區(qū)總部，撤銷了一些原來按照行政區(qū)劃設(shè)立的行政區(qū)局，對基層稅務(wù)機關(guān)也進行了大幅度合并和裁減，使得各類征管資源能夠突破行政區(qū)劃實現(xiàn)共享。
4、重點稅源管理專業(yè)化程度高
發(fā)達國家十分重視重點稅源的專業(yè)化管理，通常為不同規(guī)?；虿煌再|(zhì)的納稅人設(shè)置專門的征管機構(gòu)，采用專門的管理和服務(wù)方法。具體做法：一是專門設(shè)置大企業(yè)稅收管理機構(gòu)，分為以日本為代表的有限職能模式和以美國為代表的全職能模式。二是注重大企業(yè)稅收風(fēng)險管理。各國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作流程均遵循了風(fēng)險管理五大步驟：風(fēng)險識別─風(fēng)險分析排序─風(fēng)險評估─風(fēng)險應(yīng)對─反饋和改進。此外，還有許多OECD成員國的稅務(wù)機關(guān)已將風(fēng)險評估制度化，致力于在稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間建立良好的合作關(guān)系。
5、稅收征管信息化程度高
發(fā)達國家通常由中央政府主導(dǎo)，建立全國統(tǒng)一規(guī)范的征管信息平臺，通過跨區(qū)域、跨部門的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)涉稅信息的實時傳輸、共享和利用。通過利用其金融制度和信息技術(shù)，發(fā)達國家在銀行、證券、海關(guān)、法院、邊防、稅務(wù)、財政等部門建立信息共享機制，各個部門可以在必要的時候查詢納稅人的稅收信息。同時，因為普遍推行稅務(wù)制度，稅務(wù)機關(guān)很少與納稅人直接接觸，近90%的納稅人都委托中介機構(gòu)辦理涉稅事宜，促進了納稅申報的及時性、規(guī)范性和可靠性。據(jù)統(tǒng)計，有第三方信息報告的收入，申報準確率達到了96%，而無第三方信息報告的收入，申報準確率約為50%。
二、我國稅收征管現(xiàn)代化進程中面臨的問題
1、納稅人稅法遵從度整體不高
研究表明我國納稅人的納稅遵從度普遍不高，且存在大企業(yè)普遍高于小企業(yè)，東部沿海地區(qū)明顯高于中西部不發(fā)達地區(qū)的問題。除了歷史、文化的原因之外，還與涉稅法規(guī)對征納雙方權(quán)力義務(wù)的規(guī)范不到位有關(guān)?！抖愂照鞴芊ā肺疵魑骷{雙方權(quán)責(zé)，這一方面導(dǎo)致征納雙方對權(quán)力義務(wù)的執(zhí)行不力，另一方面導(dǎo)致管理弱化現(xiàn)象無法徹底扭轉(zhuǎn)，執(zhí)法風(fēng)險不能得到制度層面的有效防范。
2、“以票控稅”的控稅手段面臨挑戰(zhàn)
在我國的貿(mào)易往來中，常見大量的現(xiàn)金交易以及個人賬戶替代對公賬戶支付的行為，這導(dǎo)致交易雙方的發(fā)票開具與款項支付對應(yīng)關(guān)系游離于金融監(jiān)管體制之外。再者，我國的貿(mào)易市場存在不需要發(fā)票的貿(mào)易方，其在購買商品時就愿意以不要票為條件壓低購貨價格，導(dǎo)致銷售企業(yè)存有多余的發(fā)票。某些企業(yè)受利益驅(qū)使，就會將這些剩余發(fā)票的額度對外虛開。另外，電子貨幣、電子支票和網(wǎng)上銀行的出現(xiàn)，以及使用者匿名等問題的存在，加大了通過發(fā)票來管理稅收和打擊逃稅的難度。
3、涉稅數(shù)據(jù)采集和應(yīng)用不足
一方面，稅務(wù)機關(guān)面臨缺乏健全的數(shù)據(jù)采集制度的風(fēng)險。信息管稅所需數(shù)據(jù)包括稅務(wù)機關(guān)面向納稅人采集的納稅申報數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)和面向第三方采集的涉稅數(shù)據(jù)。但是，涉稅法規(guī)并未明確第三方提供涉稅數(shù)據(jù)的義務(wù)以及不履行義務(wù)的相應(yīng)處罰，第三方出于部門利益的考量有不提供相關(guān)信息的主觀傾向。另一方面，稅務(wù)機關(guān)又受到對既有數(shù)據(jù)分析應(yīng)用不足的困擾。日管中，稅務(wù)部門的納稅人數(shù)據(jù)信息化管理還停留在稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理等初級階段，對稅務(wù)數(shù)據(jù)資料的整理、分析和深入加工能力較差，這限制了決策支持和信息管稅的發(fā)展。
4、組織機構(gòu)設(shè)置不夠合理
一是我國現(xiàn)行的稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置是全功能混合型管理模式，這種機構(gòu)設(shè)置是國際上最復(fù)雜的一種，對組織協(xié)調(diào)能力要求很高，具有層級過多、信息傳遞受滯、中間層級去實體化嚴重、基層稅務(wù)人員理論水平不高、容易造成機構(gòu)臃腫等弊病。二是尚未真正建立針對大企業(yè)的稅收專業(yè)化管理團隊。實行大企業(yè)稅收專業(yè)化管理，要求在人員配備上以專家型為主，在工作方式上以團隊式為主，在團隊知識結(jié)構(gòu)上以跨學(xué)科、跨行業(yè)的復(fù)合型為主。而現(xiàn)有的征管組織架構(gòu)中，對大企業(yè)的稅收管理仍以非團隊式的稅管員個體作戰(zhàn)為主，沒有實現(xiàn)專業(yè)分工，也沒有形成專業(yè)人才培養(yǎng)和成長機制。
三、我國稅收征管現(xiàn)代化的路徑探索
1、確立納稅遵從優(yōu)先戰(zhàn)略
（1）明晰征納雙方權(quán)利義務(wù)。首先，從法律層面上明確征納雙方權(quán)利義務(wù)。在《稅收征管法》的修訂中，將納稅人的權(quán)利義務(wù)進一步明晰，充分尊重納稅人主體地位，還責(zé)于納稅人。其次，提高稅法的權(quán)威性和透明度，逐步建立起稅制改革及稅收政策調(diào)整專家論證和公開聽證制度，讓更多民眾和社會專家參與到政策制定和調(diào)研中。再次，提高納稅人信用等級的社會認知度。完善納稅人納稅信用評級制度，將納稅人信用等級轉(zhuǎn)化為社會資源。如通過與信貸部門協(xié)商，對于擁有良好納稅信用等級的納稅人，信貸部門認可其信用等級資源，允許其得到信貸方面的優(yōu)惠。
（2）完善以自我評定為基礎(chǔ)的納稅申報體系。首先，要落實納稅人自我申報制度。稅務(wù)機關(guān)通過向納稅人提供規(guī)范化的政策確定和多元化的辦稅選擇，促進其了解并自愿遵從稅法。其次，要形成以納稅人為中心的稅收征管核心流程，基于納稅人自我評定制度，打造“納稅申報 ―稅款核算―稅款征收―欠稅催繳―爭議處理”為基本內(nèi)容的現(xiàn)代征管基本程序。再次，構(gòu)建稅收評定新模式，在受理納稅申報之后，稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)范的稅收評定程序?qū)ι陥蟮恼鎸嵭?、準確性、合法性進行評價和確定。
2、重塑稅務(wù)系統(tǒng)管理架構(gòu)
（1）逐步實現(xiàn)扁平化管理。縱觀世界各國的稅務(wù)系統(tǒng)，其管理層級一般不超過三級，我國也應(yīng)實現(xiàn)向扁平固基型架構(gòu)的轉(zhuǎn)變。建議：一是減少不必要的執(zhí)行層級，建立總局、省局、市區(qū)（縣）一體局的三層架構(gòu)，實現(xiàn)機構(gòu)扁平化和管控集中化。二是在組織架構(gòu)設(shè)計中不再以職能劃分為唯一的標準，應(yīng)搭建征管組織體系的矩陣式、網(wǎng)絡(luò)化格局，對于需要各部門密切配合的特定工作項目，可抽調(diào)項目需要的專業(yè)人才成立臨時項目組。
（2）按經(jīng)濟區(qū)域和職能需求設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)。要改變現(xiàn)行按照行政區(qū)劃均衡設(shè)置管理層級和全職能局的做法，突出鞏固基層管理和服務(wù)工作。建議：一是豐富集中征收的物理涵義。對于經(jīng)濟條件成熟的地區(qū)或重點稅源企業(yè)，實行以省為單位的分片集中申報征收，對于條件暫時不具備的地方，仍通過設(shè)立多個征收點或委托相應(yīng)稅務(wù)機關(guān)受理的方式實現(xiàn)申報征收工作。二是發(fā)揮省局數(shù)據(jù)大集中的優(yōu)勢，以省為單位設(shè)立稅收信息處理中心，全面提升稅收管理信息系統(tǒng)的安全保障水平和層級。三是逐步減少市、縣級全職能局。市級管理局定位為省級全職能局的派出機構(gòu)，主要負責(zé)人、財、物以及政風(fēng)行風(fēng)建設(shè)，區(qū)縣級管理局作為稅收管理和服務(wù)的基礎(chǔ)部門，要加強建設(shè)。
3、推行以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的專業(yè)化管理模式
（1）以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，按照“搭建風(fēng)險特征庫―初步形成模型―跟蹤修正模型―分類采用模型”的動態(tài)風(fēng)險預(yù)警體系建立過程來完善相關(guān)風(fēng)險指標。建議：一是搭建重點行業(yè)、重點稅源的稅收風(fēng)險特征庫。對存在管理空白的新興重點行業(yè)，由省局組織力量進行專項調(diào)查，深度挖掘，找出行業(yè)風(fēng)險特征及風(fēng)險類型。二是以數(shù)據(jù)庫為支撐，以風(fēng)險特征為起點，構(gòu)建風(fēng)險管理指標體系。在分行業(yè)、分規(guī)模類型的風(fēng)險預(yù)警指標體系初步形成之后，要以信度較高的企業(yè)數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)加以檢驗，力求指標體系設(shè)置的科學(xué)性、合理性以及模型的實用性。三是將風(fēng)險預(yù)警模型推送給納稅評估和稅源管理部門，并及時搜集模型使用的反饋信息，對反饋信息加以分類整理，提煉出模型修正需求。四是將檢驗、修正之后的模型使用條件、范圍加以明確，使基層征管中對海量數(shù)據(jù)依托計算機網(wǎng)絡(luò)，按照設(shè)定的模型進行自動掃描、評估，觸發(fā)異常點，便于一線稅收征管更加有的放矢。
（2）完善重點稅源全流程稅收風(fēng)險管理。建議：一是建立和完善重點稅源定點聯(lián)系制度，促使大企業(yè)建立健全涉稅風(fēng)險內(nèi)控體系，提高大企業(yè)的稅法遵從度。二是完善大企業(yè)稅收管理機構(gòu)設(shè)置，推進省市級大企業(yè)稅收管理機構(gòu)實體化進程。借鑒日本模式，賦予大企業(yè)稅收管理部門稅務(wù)風(fēng)險管理、稅務(wù)審計、個性化納稅服務(wù)等復(fù)雜事項的有限職能，暫不強調(diào)其全職能定位。三是建立健全重點稅源、重點行業(yè)管理中稅收管理和稽查部門通力協(xié)作機制。通過組織大企業(yè)稅收管理部門和稽查部門共同開展工作，定期召開協(xié)調(diào)會議，落實各項工作內(nèi)容，強化重點稽查及行業(yè)經(jīng)驗共享。
4、實現(xiàn)“以票控稅”向“信息管稅”的跨越
（1）構(gòu)建以現(xiàn)代信息技術(shù)為支撐的稅收征管應(yīng)用體系。建議：一是優(yōu)化數(shù)據(jù)采集平臺建設(shè)，拓展涉稅信息集成范圍。依托“金稅三期”工程，建成覆蓋范圍更加廣泛的稅收征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。明確稅務(wù)機關(guān)從其他政府部門以及第三方金融機構(gòu)、證券管理等部門獲取數(shù)據(jù)信息的權(quán)利，并可嘗試每年安排一定預(yù)算資金，有償使用某些商業(yè)信息資源，如訂購某些行業(yè)協(xié)會數(shù)據(jù)、證券公司研究報告等。二是加強稅收分析與監(jiān)控，為稅收管理決策提供強有力的數(shù)據(jù)支持。借助一定的數(shù)學(xué)模型和分析方法，對稅收收入的來源和稅收收入的構(gòu)成進行全面的監(jiān)控分析，研究影響稅收收入進度和稅收收入完成情況的各種因素。
（2）應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)變革稅收征管環(huán)境。建議：一是在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，上級管理部門可以利用痕跡管理對稅收征管執(zhí)法各個環(huán)節(jié)的情況進行隨機抽查，對重點崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行柔性控制，減少稅收執(zhí)法中人為干擾因素。二是推廣電子發(fā)票。三是最大程度控制現(xiàn)金交易，促進非現(xiàn)金交易習(xí)慣形成。四是加強納稅人號碼與銀行賬戶的關(guān)聯(lián)性?？蓪⒐竦纳矸葑C號作為唯一的納稅人識別號或其字段，并將這一號碼作為公民在所有銀行開戶的必要賬戶號段。
5、加強稅收管理人才隊伍建設(shè)
〔關(guān)鍵詞〕稅收征管改革；稅收征管制度；征管模式；征管體系
中圖分類號：F81042 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4096（2013）03-0010-05
我國稅收征管改革是隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展而發(fā)生變化的。這個變化過程由計劃經(jīng)濟到有計劃的商品經(jīng)濟再到社會主義市場經(jīng)濟的大循環(huán)系統(tǒng)中發(fā)揮其職能和作用。共和國成立之初和以后相當長的時間內(nèi)，我國在稅收征管方面實行過多種征管制度安排和征收方式。在新形勢下，為適應(yīng)經(jīng)濟社會的發(fā)展和稅收征管改革的需要，應(yīng)對之進行較為深刻的變革和創(chuàng)新，才能更好地發(fā)揮稅收的職能作用，指導(dǎo)稅收的征管工作。
一、我國稅收征管制度與模式的確立與嬗變
一般來說，制度是“要求成員共同遵守的，按一定程序辦事的規(guī)程或行動準則”。[1]稅收征管制度包含著社會各階層特別是征納雙方應(yīng)共同遵循的稅收征管方面的法律、法規(guī)、法令、政策等涉稅規(guī)程和行動準則。而模式“一般指可以作為范本、模本、變本的式樣?！茄芯孔匀滑F(xiàn)象或社會現(xiàn)象的理論圖式和解釋方案……”。[1]稅收征管模式是把解決征管問題的方法總結(jié)歸納到理論圖式和解釋方案，即是征管模式。我國稅收征管改革，除離不開其經(jīng)濟發(fā)展水平、財政管理體制、稅收制度、征管對象的選擇等外，更與稅收征管制度與模式密不可分。凡是范圍和規(guī)模較大的稅收征管改革，都直接或間接滲透著稅收征管制度的調(diào)整與完善、稅收征管模式嬗變與梳理的過程。
1建國初期的稅收征管制度
改革開放之前，我國一直實行高度集中的計劃經(jīng)濟體制，為了恢復(fù)國民經(jīng)濟、穩(wěn)定金融物價、平衡財政收支，國家采取統(tǒng)一稅政，對稅收實行統(tǒng)一管理，建立高度集中的稅收管理體制。1950年公布了《全國稅政實施要則》，明確規(guī)定全國統(tǒng)一征收的14種稅，其管理權(quán)都集中在中央。這種高度集中的稅收管理權(quán)限是當時特殊歷史條件下所必須的，對建國初期國民經(jīng)濟的恢復(fù)與發(fā)展，起到了較好的作用。之后，由于受“”和“”的影響，處于“放權(quán)”與“集權(quán)”的游離不定之中。當時，為了適應(yīng)統(tǒng)一財政體制和稅收管理體制，在稅收征收模式上，對納稅人特別是國有企業(yè)推行“專管員進廠，各項稅收專管，征管查集于一身”的征管模式，稅收管理的主要目標是適應(yīng)當時的國家政策的需要。比如在20世紀50年代初期，對私有經(jīng)濟和公有經(jīng)濟就采取“寬嚴不同，繁簡不同”的措施，減少公有制企業(yè)的繳稅程序，對私有企業(yè)也按照其實行社會主義改造的態(tài)度，采取了不同的稅收管理辦法。由于當時的稅收制度與稅收政策雖有所調(diào)整，但一般來說仍比較單一，稅收的主要課征客體是占公有制絕大部分的國營企業(yè)，由于國營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動受中央政府調(diào)控，采取統(tǒng)收統(tǒng)支，企業(yè)少繳稅的情況也比較少。由此可見，稅收制度單一，征收對象范圍較窄，而且偷、逃、抗、騙稅現(xiàn)象較少，稅收管理的任務(wù)側(cè)重于“征”和“管”，相比較來稅，稅務(wù)稽查的工作量和征管要求較少，“專管員進廠，各稅歸口管理，信息不對稱、征管查集于一身”，存在專管員“一言九鼎”、權(quán)力較大的弊端[1]。
上述稅收征管制度雖然在推行時，有力推動了經(jīng)濟社會的發(fā)展和財政收入的穩(wěn)定增長，但是，20世紀50年代的稅收管理模式主要存在以下問題：稅收征管模式變化缺乏“頂層設(shè)計”，使征納雙方對新的征管形勢很難適應(yīng)；科學(xué)化、規(guī)范化程度及征管質(zhì)量也難以提升；稅收管理機制不能走出“重征管、輕稽查”的傳統(tǒng)方式；稅收專管員直接開票的稅款征收方式，也不利于提高納稅人自覺納稅的意識和合法的稅收權(quán)益的保護，使稅收征管中的權(quán)利義務(wù)關(guān)系處于“不合理”狀態(tài)，同時也弱化了稅務(wù)干部人員配置，淡化了稅務(wù)稽查工作職能，使稅務(wù)機關(guān)主要業(yè)務(wù)部門之間出現(xiàn)工作效率低下的非均衡現(xiàn)象[2]。
2改革開放后的稅收征管制度與模式
改革開放后，我國以經(jīng)濟建設(shè)為中心，實行有計劃的商品經(jīng)濟，對當時的稅收征管模式進行反思并推動其改革。20世紀80年代初，先后實行了二步“利改稅”，實行新的工商稅制，稅收收入在中央政府財政收入中的比重穩(wěn)定增長，納稅人與政府的稅收分配關(guān)系也逐步規(guī)范。但是，納稅人偷、逃、抗、騙稅現(xiàn)象卻增長較快，如果采取以前“專管員進廠”的模式明顯不能符合新形勢下的稅源變化，創(chuàng)新稅收征管模式已是大勢所趨。在一些地方試點后，提出了“征收、管理、檢查三分離”或“征管、檢查兩分離”的管理方式[3]，逐漸形成了既相互制約又相互聯(lián)系的稅收征管新體制，解決了傳統(tǒng)征管體制暴露出的不利于經(jīng)濟發(fā)展和中央財政收入增長的問題，為隨之而來的稅收管理變革奠定了基礎(chǔ)。20世紀90年代初期，我國又確立了“申報、、稽查”三位一體的征管模式。旨在放棄稅管員戶管制度，把納稅人申報納稅、中介機構(gòu)的稅務(wù)和稅務(wù)機關(guān)的稽查管理有機結(jié)合，形成一個相互補充、相互制約的整體[4]。
20世紀90年代中期，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立與發(fā)展，我國稅收征管改革實行了“建立以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查的征管模式”。在2003年，為適應(yīng)當時征管改革的需要，針對征管工作中存在的“疏于管理、淡化責(zé)任”問題，突出了“強化管理”的內(nèi)涵，實施了“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查、強化管理”[5]的征管模式。這就是現(xiàn)行的“34字”征管模式。
3對我國稅收征管模式的評介
從現(xiàn)行征管模式實施的實際情況看，與以往的稅收征管制度和模式相比，“34字”征管模式的內(nèi)容有以下不同。
（1）提出了納稅人自行申報繳稅的法定義務(wù)。在傳統(tǒng)的稅收征管改革實施過程中，一般由稅務(wù)干部上門征收稅款，對一些單位尤其是重點納稅大戶，都有專管員負責(zé)直接管理。“34字”模式取消了專管員戶管制度，規(guī)定納稅人按照稅法要求，自行或委托中介機構(gòu)申報納稅。其初衷是要劃清征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，逐步提高納稅人按期申報的納稅觀念。與此相適應(yīng)，全國各地逐漸形成了稅務(wù)組織體系，稅務(wù)機構(gòu)和從業(yè)人員發(fā)展迅速[6]。
（2）確立了為納稅人服務(wù)的現(xiàn)代治稅理念。在稅收征管模式中，突出建立服務(wù)型政府或機關(guān)是與時俱進的理念。作為稅務(wù)部門除了國家公布的稅收法律、稅收行政法規(guī)外，還要及時稅收行政規(guī)章和稅收其他規(guī)范性文件，要持續(xù)地宣傳、輔導(dǎo)和答疑納稅人提出的有關(guān)涉稅審批、辦稅流程和稅收優(yōu)惠政策等方面的涉稅信息和問題，按照集中、實用、方便納稅的原則為納稅人提供高效的辦稅服務(wù)場所，充分發(fā)揮實體辦稅服務(wù)廳和網(wǎng)絡(luò)辦稅服務(wù)廳各自的作用，使登記、申報、繳納稅款、咨詢、發(fā)票管理和復(fù)議訴訟等涉稅事項可以集中辦結(jié)，不斷地為納稅人提供有效的、有針對性的服務(wù)。
（3）運用稅收信息技術(shù)，逐步提高稅收征管效率。為適應(yīng)征管改革的要求，總局組織設(shè)計開發(fā)金稅一期、二期工程，現(xiàn)正在試點運行和開發(fā)金稅三期工程。就征管模式提出的“以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托”，以建立一個全國范圍內(nèi)的增值稅專用發(fā)票計算機稽核系統(tǒng)，達到充分遏止利用增值稅專用發(fā)票犯罪的目的，杜絕增值稅的流失，有效保障現(xiàn)行增值稅制度。同時，各級稅務(wù)機關(guān)都自行開發(fā)、使用一些稅收征管軟件，進一步防止稅收流失，提高稅收征管質(zhì)量和效率。
（4）利用人機結(jié)合的稅務(wù)稽查資源，持續(xù)加強稅務(wù)稽查力度。原有的稅收征管工作存在著重征收、輕稽查的做法，在稅務(wù)機關(guān)組織內(nèi)部形成了強征收、弱稽查的格局?，F(xiàn)行征管模式強化了稽查功能。各地稅務(wù)機關(guān)利用人機結(jié)合的稅務(wù)稽查力量，為稅務(wù)稽查工作配備了素質(zhì)更高的人員和優(yōu)良的辦公環(huán)境以及辦案設(shè)備。在稅務(wù)稽查部門內(nèi)部，按照選案、檢查、審理、執(zhí)行等環(huán)節(jié)設(shè)置職能，按崗位分工協(xié)作、相互制約的有機整體，逐步實施和完善稽查工作責(zé)任制、雙查制和稽查錯案責(zé)任追究制等各項制度，稅務(wù)稽查工作力度不斷增強。
（5）突出從源頭治稅，強化管理職能。為對原“30字”征管模式進行糾偏，凸顯從源頭緊抓稅源，提出強化管理的工作內(nèi)容?！皬娀芾怼钡某踔允菫閺浹a原“30字”征管模式的不足而提出來的。因為原模式只強調(diào)“征收”與“稽查”，缺少“管理”的相關(guān)內(nèi)容。新模式的提出，不僅僅是補充了原模式的不足，更重要的是發(fā)展和完善了新形勢下稅收管理的基本內(nèi)涵。既是對稅收管理方面的總要求，貫穿于稅收管理工作的各個環(huán)節(jié)，也是從征管查分工合作的基礎(chǔ)上闡述的。稅收征管要實現(xiàn)科學(xué)化、精細化的戰(zhàn)略思路逐步形成。
二、對我國稅收征管模式實施效果不佳的理性分析
我們對稅收征管模式是一個由淺入深、逐步認識和理解消化的過程。如實行納稅人自行申報納稅、發(fā)揮稅務(wù)的作用、重視稅務(wù)稽查工作等。但是，這個模式實施狀況受到多方面的限制，直接對提升稅收征管質(zhì)量和征管效率產(chǎn)生影響，最終表現(xiàn)出來的效果遠遠沒有實現(xiàn)所希望達到的目標。
1“34字”征管模式未能明確體現(xiàn)納稅人自主申報的主體地位
“34字”征管模式只是單方面強調(diào)“自行”，而不是“自主”，沒有完全體現(xiàn)稅收上的“主人翁”地位，即納稅人在納稅申報上的“當家作主”地位。在稅務(wù)機關(guān)任務(wù)緊、工作量大、管戶多且納稅人不及時申報的情況下，由于存在著對稅務(wù)干部準期申報率的內(nèi)部考核，往往有替納稅人申報之嫌疑；未能明確促進稅法遵從的根本目標，過于強調(diào)完成稅收收入任務(wù)目標；未能整體體現(xiàn)信息化對征管的支撐作用，各自開發(fā)自己的外掛征管軟件，信息化的利用效率大打折扣，而且也增加了征納雙方的稅收成本。
2“集中征收”未能明確強調(diào)依法征收
“集中征收”原意是指辦公場所（主要指辦稅廳）的集中，是特指場所和管理事項的集中。隨著信息化發(fā)展，電子申報和繳稅的普及，場所集中的概念已經(jīng)淡化 。此外，“集中征收”是納稅人自行繳納還是稅務(wù)機關(guān)上門征收？這里的 “征收”是大概念還是小概念等，存在著模糊認識。我們認為，就其實質(zhì)來說，這里的“征收”是征管程序中的具體概念，不是稅收征收的大概念。而在國際上，具體征管程序中的征收一般是特指經(jīng)評估和稽查后的強制征收。在操作上，在確定了“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)”的征管模式后，在具體的征管過程中，納稅人自行申報繳納的稅款占整個稅務(wù)機關(guān)征收稅款的絕大多數(shù)份額。在新型的征納關(guān)系和信息化條件下，以稅務(wù)機關(guān)為主體的征收概念發(fā)生實質(zhì)性的轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)征管模式中將納稅人自主繳納的行為定義為征收，本身與以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)的提法存在矛盾。因此，不得不說該提法仍保留了以稅務(wù)機關(guān)為主的管理理念的痕跡。
3“重點稽查”在實際工作中存在問題
“重點稽查”旨在集中征收后，稅務(wù)機關(guān)主要任務(wù)是實施稅務(wù)稽查，并規(guī)定稽查人員要達到一線人員的一定比率（或40%）及以上[7]。但經(jīng)過十幾年的征管實踐，這一要求不僅未能實現(xiàn)，而且暴露出一些諸如國地稅重復(fù)稽查、大征管中的評估與稽查如何銜接與定位等問題?？傊?，稅務(wù)稽查的威懾力還未充分發(fā)揮。
4體現(xiàn)“強化管理”的兩項主要措施也存在一些不足
一是稅收管理員“一人管多戶、各稅統(tǒng)管”的屬地化管戶制度已不能適應(yīng)納稅群體日益增長、經(jīng)營方式日漸復(fù)雜的需要，尤其是難以對跨國、跨地區(qū)經(jīng)營的大企業(yè)集團管理到位。稅收管理員過多地承擔了大量事務(wù)性工作，真正用于評估等稅源管理方面的時間、精力有限。此外，由于管理員長期固定管戶，也不利于從機制上消除“吃拿卡要報”的現(xiàn)象。二是對納稅評估定位不夠準確、程序不夠規(guī)范，至今也沒有在全國范圍內(nèi)實施納稅評估工作規(guī)程之內(nèi)容的評估規(guī)范性要求，仍然是難以突破“摸著石頭過河”的傳統(tǒng)思維和做法，未能有效發(fā)揮引導(dǎo)和促進稅法遵從的作用。
三、積極構(gòu)建適合我國國情的稅收征管體系
針對多年來圍繞稅收征管模式爭論不休的實際情況，有必要進行反思。如果新的稅收征管思路仍然沿襲著傳統(tǒng)的思維定式而沒有實行“頂層設(shè)計”；如果沒有把稅收征管系統(tǒng)看成是一個有機整體，仍片面追求用多少字推行稅收征管工作的做法是不可取的。一般認為，體系是指若干有關(guān)事物互相聯(lián)系互相制約而而構(gòu)成的一個整體[1]。構(gòu)建適合我國國情的稅收征管體系就是要厘清新形勢下深化稅收征管改革的必要性，確立現(xiàn)代化稅收征管體系的目標和基本內(nèi)容，把稅收征管視為一個系統(tǒng)工程不斷完善。
1新形勢下進一步深化稅收征管改革的必要性
近年來，適應(yīng)形勢發(fā)展變化，稅務(wù)系統(tǒng)“自上而下”大力推行稅收專業(yè)化、信息化管理，開展稅源專業(yè)化管理試點和信息管稅工程建設(shè)。各級稅務(wù)機關(guān)“自下而上”積極探索，大膽實踐，實施了一系列加強管理的新方法、新舉措，稅收工作面臨新的形勢，進一步深化稅收征管改革成為一項重大而緊迫的任務(wù)。
（1）進一步深化稅收征管改革是經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀要求。我國經(jīng)濟社會發(fā)展呈現(xiàn)出新的階段性特征，對進一步深化稅收征管改革提出新的要求。逐步形成有利于促進科學(xué)發(fā)展和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的稅收征管體系建設(shè)，適應(yīng)完善社會主義市場經(jīng)濟深入發(fā)展的要求，形成納稅人自主申報納稅的主體地位。構(gòu)建社會主義和諧社會在稅收方面的體現(xiàn)就是構(gòu)建新型的和諧的稅收征納關(guān)系，使稅收征管改革融入加強社會管理和創(chuàng)新之中。面對經(jīng)濟社會發(fā)展提出的新要求，必須進一步深化稅收征管改革，促進稅收職能作用的有效發(fā)揮，為經(jīng)濟社會科學(xué)發(fā)展服務(wù)。
（2）進一步深化稅收征管改革是適應(yīng)稅源狀況深刻變化的迫切需要。我國經(jīng)濟社會發(fā)展對稅源狀況產(chǎn)生了重大影響。稅源狀況的深刻變化集中反映是納稅人的數(shù)量急劇增長。據(jù)統(tǒng)計，截止2012年第一季度，全國稅務(wù)登記的納稅人3 353萬戶，全國稅收管理員277萬人，人均管戶數(shù)量在100戶以上，沿海發(fā)達地區(qū)甚至達到人均1 000戶以上[8]，跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團相繼涌現(xiàn)。納稅人的經(jīng)營方式、經(jīng)營業(yè)務(wù)不斷調(diào)整、日益復(fù)雜，納稅人的法律意識和維權(quán)意識不斷增強，涉稅訴求多樣化、服務(wù)需求個性化的趨勢日漸明顯。這些都給稅收征管工作理念、管理方式、資源配置等帶來深刻影響。
（3）進一步深化稅收征管改革是順應(yīng)現(xiàn)代信息革命發(fā)展潮流的必然選擇。當前，新一輪信息技術(shù)革命方興未艾，為我國依托現(xiàn)代技術(shù)手段加強稅收征管提供了重要機遇，也對稅收征管工作提出更加嚴峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)經(jīng)營和管理的電子化、智能化趨勢日益明顯，規(guī)模龐大、交易復(fù)雜的電子商務(wù)飛速發(fā)展，使稅收征管的復(fù)雜性越來越強。雖然近些年來稅收管理信息化建設(shè)取得明顯進展，但信息管稅水平不高，現(xiàn)有信息沒有得到充分利用，第三方信息來源渠道還不通暢，征納雙方信息不對稱狀況日益加劇。
（4）進一步深化稅收征管改革是推進我國稅收管理國際化的必由之路。稅收征管是稅收國際競爭力的重要組成部分。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國與世界經(jīng)濟已經(jīng)成為密不可分的有機整體，“引進來”和“走出去”企業(yè)數(shù)量不斷增加，稅源國際化趨勢日益明顯，跨境稅源管理成為新課題。
2確立稅收征管體系的目標
確立現(xiàn)代化稅收征管體系的目標是全面提高稅收征管的質(zhì)量和效率，具體來說就是要提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本 2012年7月，全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議在安徽合肥召開，會議提交并討論了《關(guān)于進一步深化稅收征管改革方案》。。
（1）提高稅法遵從度。提高稅法遵從度是稅務(wù)機關(guān)與納稅人共同的責(zé)任和義務(wù)。稅務(wù)機關(guān)率先遵從稅法，依法行使國家賦予的稅收管理權(quán)力，促使稅法得到公正執(zhí)行；納稅人依法誠信納稅，提高自主申報納稅的質(zhì)量。通過提高稅法遵從度，既要減少納稅人的稅法遵從風(fēng)險，也要減少稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險和廉政風(fēng)險。
（2）提高納稅人滿意度。稅務(wù)機關(guān)通過優(yōu)質(zhì)服務(wù)、規(guī)范管理，切實保障納稅人合法權(quán)益，營造公平競爭的稅收環(huán)境，樹立稅務(wù)部門良好的社會形象，增進納稅人對稅收工作的理解、支持和滿意，提高納稅人對稅務(wù)機關(guān)服務(wù)與管理行為的認可程度。
（3）降低稅收流失率?？s小稅收實征數(shù)和法定應(yīng)征數(shù)之間的差距，提高稅收征收率，確保稅收收入隨著經(jīng)濟發(fā)展實現(xiàn)平穩(wěn)較快增長，體現(xiàn)納稅人履行納稅義務(wù)遵從稅法的程度，同時也反映稅務(wù)機關(guān)服務(wù)和管理的水平。
（4）降低征納成本。降低納稅人的遵從成本和稅務(wù)機關(guān)的征收成本。在征管工作中，落實“兩個減負”，即減輕納稅人的辦稅負擔和基層人員額外的工作負擔，并提高稅務(wù)行政效率。
3規(guī)范稅收征管體系的基本內(nèi)容
在稅收征管目標確立后，針對現(xiàn)征管模式存在的不足，結(jié)合征管實際情況，應(yīng)加強稅收征管體系基本內(nèi)容建設(shè)。
（1）進一步明晰稅務(wù)機關(guān)和納稅人的權(quán)利和義務(wù)。按照市場經(jīng)濟發(fā)展中“經(jīng)濟人”的要求，清晰界定征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，并確定相應(yīng)的法律責(zé)任，確立稅收征納雙方法律地位的平等，使遵從稅法既是對納稅人義務(wù)履行的要求，也是對稅務(wù)機關(guān)義務(wù)履行的要求，在此基礎(chǔ)上進行征管制度設(shè)計，開展征管活動。真正把納稅人看做為市場經(jīng)濟的主體，自主經(jīng)營，自負盈虧，負有依法履行自主申報納稅的義務(wù)，享有稅務(wù)部門提供公共服務(wù)的權(quán)利。稅務(wù)部門的主要職責(zé)是依法征稅，不能從事“保姆”式管理，更不能“越俎代庖”，而應(yīng)通過建立稅收征管程序，做好服務(wù)和管理工作。
（2）強化稅收風(fēng)險管理。把風(fēng)險管理貫穿于稅收征管的全過程，不是獨立強調(diào)“集中征收”或是“重點稽查”，而是實行稅收風(fēng)險分析監(jiān)控，依托信息技術(shù)平臺，通過對涉稅信息進行分析比對，識別可能存在稅收流失風(fēng)險的納稅人，進行風(fēng)險等級排序后推送到相關(guān)部門進行應(yīng)對，并對應(yīng)對結(jié)果進行管理和評價。對稅收風(fēng)險不同的納稅人可采取風(fēng)險提示、納稅評估（稅務(wù)審計）和稅務(wù)稽查等應(yīng)對手段，識別和消除納稅人的稅收風(fēng)險，有效防范和避免稅收流失。
（3）大力推行稅收專業(yè)化管理。對納稅人進行科學(xué)分類，對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部的管理權(quán)限、職責(zé)進行合理分工，對管理資源進行優(yōu)化配置，提高稅收管理的集約化水平。“34字”征管模式強調(diào)的“強化管理”更多關(guān)注的是“源頭”管理和屬地管理，而對征管流程中易出現(xiàn)的稅收“跑、冒、滴、漏”沒有從專業(yè)化管理的視角加以足夠重視，因而應(yīng)加強分類分級管理。分類管理是在按納稅人規(guī)模、行業(yè)，反避稅、出口退稅等特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，對不同風(fēng)險等級的納稅人按照納稅服務(wù)、稅收分析、評估與稽查等涉稅事項實行管理；分級管理是將管理職責(zé)在不同層級、部門和崗位間進行科學(xué)分解、合理調(diào)配，并相應(yīng)設(shè)置專業(yè)化的機構(gòu)，配備專業(yè)化管理人員。
（4）進一步推進稅收信息化建設(shè)。稅收信息化是利用信息技術(shù)的先進生產(chǎn)力改進稅收工作，實現(xiàn)稅收管理的現(xiàn)代化[9]。在稅收征管改革的過程中，應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃，克服各自為政、條塊分割的“信息孤島”，發(fā)揮信息技術(shù)的整體優(yōu)勢，即準確把握信息革命發(fā)展趨勢，充分應(yīng)用信息技術(shù)科學(xué)發(fā)展成果，大力推進稅收管理信息化建設(shè)，為稅收征管提供有力依托，解決征納雙方信息不對稱問題，促進提高稅收征管水平，不斷提升稅收征管效能。此外，充分發(fā)揮信息化的業(yè)務(wù)引領(lǐng)作用，堅持征管業(yè)務(wù)與技術(shù)的協(xié)調(diào)發(fā)展，推動稅收征管與時俱進。
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關(guān)鍵詞：財產(chǎn)保險公司；會計；財務(wù)核算；方案
財務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，是理論和實踐中一直被關(guān)注的焦點。中國的保險行業(yè)國內(nèi)業(yè)務(wù)恢復(fù)極快，通過30多年的發(fā)展，保險公司從1979年的1家迅速發(fā)展到2010年的146家，保費收入平均每年增長超過20%。本文對財產(chǎn)保險公司的財務(wù)管理風(fēng)險進行分析，通過深入分析風(fēng)險在金融管理產(chǎn)生的成因，提出相應(yīng)的解決方案和對策，以幫助財產(chǎn)保險公司控制風(fēng)險和研究財務(wù)管理，促進保險公司不斷改善他們的財務(wù)管理水平，確保保險行業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟和社會中發(fā)揮“助推器”的“穩(wěn)定器”的獨特功能。
一、我國財產(chǎn)保險公司會計核算的基本內(nèi)容與特點
我國企業(yè)會計的基本內(nèi)容眾多，主要包括收付和結(jié)算支付方式；資本增加或減少；債權(quán)和債務(wù)；處理費用的收入、支出；財務(wù)結(jié)果的檢查和確認。作者在這里基于保險公司，結(jié)合其特點，選擇一些主要內(nèi)容和特點，分別描述了會計的相關(guān)知識。
1.保費收入的會計。作為保險公司，合同只有涉及一定的風(fēng)險轉(zhuǎn)移才可以作為保險合同。養(yǎng)老金和養(yǎng)老金的衍生產(chǎn)品，沒有任何真正的保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移和其他政策甚至不能作為保險合同。自2007年以來，我國保險公司需要根據(jù)部門的收入確認保險合同的內(nèi)容。同時，保險合同的類型和性質(zhì)不同，保費收入測量方法也不同。測試原理和確認保費收入一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這也是在2007年對保險公司新準則的一個新的要求。這個規(guī)定，使保險合同的保險公司保費收入緊密結(jié)合，更真實的反映保險公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。此外，當前我國保險公司開始引入公允價值會計計量的主要工具。測量模型早期在確?？煽啃缘那疤嵯?，強調(diào)相關(guān)性，給出更充分的本質(zhì)，大大提高金融信息和相關(guān)水平。
2.對會計制度的規(guī)定。不允許在我國保險公司對外借貸。對保險公司來說，債務(wù)是由各種各樣的儲備組成。其中比例最大數(shù)量最大的債務(wù)為“精算儲備”，同時它也是一個重要的內(nèi)容，保險公司的信息披露，直接反映保險公司的償付能力和盈利能力。2007年前，我們的國家在保險儲備制度方面并非完美無缺，表現(xiàn)為保險公司償付能力無法獲得公眾的信任。新準則以來，保險公司需要對“留出一個保護區(qū)”、“未決賠款準備金”、“長期健康保險負債”、“壽險責(zé)任準備金”進行公布。同時，為了更現(xiàn)實的反應(yīng)由保險人承擔賠付保險金責(zé)任，當前的許多保險公司“引入充足性測試”的理念，使保費收入計算更精確的和真實。
3.關(guān)于投資回報的合計。對保險公司來說，主要的投資可以分為四類，相關(guān)的會計核算、保險公司現(xiàn)行的會計模式和投資回報特點，不僅可以更準確地反映會計和投資收益，可以更清楚地反映了保險資金的投資盈虧。
4.關(guān)于會計成本的弊端。保險公司費用，主要包括保險費用，保險營銷和間接傭金，以及保險賠償?，F(xiàn)在，我們國家保險公司在會計期間的費用方向，通常是“費用化”處理，成本恰好是計入當期損益。對此，作者認為，要建立科學(xué)、統(tǒng)一的測量方法和標準，為了使信息披露由保險公司更有可比性。
二、當前我國財產(chǎn)保險公司會計核算風(fēng)險點分析
1.資金風(fēng)險
（1）“核保賠制度”不詳細、不夠系統(tǒng)。造成保險公司經(jīng)常出現(xiàn)適應(yīng)賠款，反向承銷等現(xiàn)象；其次，保險資金運用的方式較為單一、狹窄的通道?；驹谧C券交易、銀行存款等；此外，保險公司通常能取得集中形式的基金的管理，但存在這種現(xiàn)象的賬戶開設(shè)了分支機構(gòu)，銀行存款保險公司相對分散，并影響貸款。直接導(dǎo)致了保險公司對資金集中管理部門和分散的矛盾共存。同時保險公司和有業(yè)務(wù)關(guān)系的銀行增加很多資本成本和財務(wù)費用，這種現(xiàn)象已經(jīng)成為最優(yōu)秀的保險公司的資本管理問題和風(fēng)險。
（2）準備風(fēng)險儲備基金。風(fēng)險保險公司，另一個點是儲備基金是不夠的。在日常經(jīng)營的保險公司，通常是提前收取保險費，事故發(fā)生后，被保險人或者受益人履行其責(zé)任保險按照保險合同。按照保險合同實施保險責(zé)任，因此，保險公司同時負責(zé)保險費等一般會計特定的“儲備”，以防突然意外保險。但保險公司往往是不當或不足的，從而影響到未來的保險公司償付能力，甚至是直接面對客戶的合同要求。同時，保險公司無法展現(xiàn)真實的財務(wù)狀況。
2.人員方面風(fēng)險
（1）保險公司員工缺乏風(fēng)險控制的意識。在保險公司，員工通常有一個特定的任務(wù)評估的壓力。為了應(yīng)對這些壓力，從業(yè)者通常在完成第一年任務(wù)指標，甚至為了適應(yīng)市場的變化和完成任務(wù)，經(jīng)常采取一些不當或非法手段，保險公司在銷售的過程中將面臨很多金融風(fēng)險，如稅收風(fēng)險、監(jiān)管風(fēng)險、法律風(fēng)險、違規(guī)風(fēng)險等。在中國保險監(jiān)督管理委員會的網(wǎng)站經(jīng)常發(fā)現(xiàn)許多保險公司和公司高管處罰通知。進一步說明了保險公司員工缺乏風(fēng)險管理意識的普遍性。
（2）財務(wù)報告的風(fēng)險。保險公司的財務(wù)報告分析財務(wù)狀況以及保險公司評價償債能力是一個重要的基礎(chǔ)。保險公司潛在的重大事項在其日常操作，應(yīng)披露其財務(wù)報告（例如損失等），讓客戶、監(jiān)管機構(gòu)和其他保險公司利益相關(guān)者及時知道。但許多保險公司往往采取一定的手段來掩飾。然而，一旦出現(xiàn)情況，在未來無法繼續(xù)隱藏，保險公司的風(fēng)險將是巨大的，會對金融穩(wěn)定有一個顯著的影響。
三、財產(chǎn)保險公司會計財務(wù)核算方案探析
1.加強資金核算和控制。為了防范風(fēng)險，保險公司應(yīng)加強會計和控制基金。具體方法有以下兩個方面：首先，保險公司應(yīng)采取兩條線的資金管理，即現(xiàn)金和銀行存款控制系統(tǒng)控制系統(tǒng)。它是法律特定的控制要點。主要是正確現(xiàn)金支付；現(xiàn)金結(jié)算和銀行存款是適當和及時的。資本儲存是安全的，記錄是完整的；資本是否合規(guī)，真實與否，核算銀行存款收據(jù)和付款是合法的和正確的，銀行賬戶記錄是清楚、真實和可靠的。第二，保險公司應(yīng)
該做好一個工作的預(yù)算和結(jié)算資金。在事先預(yù)算的基礎(chǔ)上，要做好結(jié)算工作。
2.加強預(yù)算控制。預(yù)算控制，實際上是基于公司的資源配置規(guī)劃和它的決策目標，通過金融手段來量化，成為保險公司內(nèi)部管理和操作的指導(dǎo)標準。全面預(yù)算管理是保險公司內(nèi)部控制的一個重要形式，包括預(yù)算規(guī)劃、預(yù)算、評估、監(jiān)管、等。保險公司在特定的預(yù)算控制，可以參考每個分支的業(yè)務(wù)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)的特點，成本控制、預(yù)算控制等整體?；诒ｋU公司發(fā)展計劃，根據(jù)其長期發(fā)展目標確定的年度預(yù)算，并實現(xiàn)它的分支或分支機構(gòu)，明確責(zé)任，樹枝間的關(guān)系和自我評價、控制和調(diào)整。此外，保險公司的預(yù)算管理要以人為本，在預(yù)算的制定，在動員員工的主動性，積極性和創(chuàng)造性，以確保決策的目標是高效、有序?qū)嵤?。分支或分支機構(gòu)在面對預(yù)算目標時，可以參考公司預(yù)算目標和指導(dǎo)原則，充分考慮自身的經(jīng)營特點和經(jīng)營范圍，向總部提交完成任務(wù)指標或不能完成的原因。
3.加強內(nèi)部審計工作的會計工作，有效預(yù)防和控制財務(wù)風(fēng)險。保險公司應(yīng)加強內(nèi)部審計工作的會計工作，有效預(yù)防和控制財務(wù)風(fēng)險。內(nèi)部審計是一個保險公司的內(nèi)部控制和財務(wù)監(jiān)督。保險公司應(yīng)加強內(nèi)部審計工作的使用，為會計進行有效控制，確保各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，真正的信任。保險公司內(nèi)部審計部門的設(shè)置和人員的選擇，應(yīng)該給其完全獨立，確保真正的、有效的內(nèi)部審計結(jié)果。同時，內(nèi)部審計工作應(yīng)根據(jù)保險公司的內(nèi)部控制模式的選擇或相應(yīng)的審計控制模型。保險公司內(nèi)部審計工作包括以下具體內(nèi)容：
第一、合規(guī)審計。應(yīng)當審查內(nèi)部控制機制是否符合保險公司與國家法律、法規(guī)，以及有關(guān)政策，已經(jīng)上市的保險公司在保險公司是符合證券監(jiān)管局和其他證券監(jiān)管部門對上市公司的要求。
第二、系統(tǒng)（綜合）審計。保險公司的內(nèi)部審計工作應(yīng)通過保險公司經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)。因此，在某種意義上，可以說，從業(yè)者的保險公司不僅是內(nèi)部審計的主體，它的對象。需要負責(zé)的工作來實現(xiàn)控制，其工作過程和結(jié)果將監(jiān)督與約束公司內(nèi)部控制機制和其他人員。內(nèi)部審計工作是相當于保險公司部門鏈接，部門和崗位在公司通過內(nèi)部審計，成為限制對方，有縱橫交錯連接，相互協(xié)調(diào)，共同作用的一個統(tǒng)一的整體。
四、結(jié)束語
財務(wù)管理是一切管理活動的基礎(chǔ)，也是保險公司管理的一個重要的部分。同時，財務(wù)管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，和保險公司，只有不斷提高自身盈利能力，以充分發(fā)揮其社會穩(wěn)定器。但是在現(xiàn)代經(jīng)濟社會，保險市場主體不斷建立，競爭是越來越激烈，一些保險公司抓住市場，爭奪客戶，通常只關(guān)注市場規(guī)模，忽視了盈利能力和效率。在這種情況下，分析財產(chǎn)保險公司會計財務(wù)會計方案是非常必要的。
參考文獻：
