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1.1基于年份的一般公共預算支出。陜西省2015-2018年全省一般公共預算支出金額呈上升趨勢，2015年的增長幅度最為明顯，為10.4%，2016年增長幅度有所下滑，降低至6.5%，2016年與2017年增長幅度又呈上升趨勢。觀察近四年一般公共預算支出情況，發現其幅度保持在10%左右穩定增長。同時，全省的一般公共預算支出完成情況均保持在95%左右，能較好的完成當年的預算計劃。1.2基于項目的一般公共預算支出。陜西省全省一般公共預算支出金額近四年呈上升走勢，主要包括教育、科學技術、節能環保等十個方，支出較多的前四個項目分別為教育、社會保障和就業、城鄉社區、農林水。教育與社會保障和就業一直都是一般公共預算支出的重點項目，但2015-2018年，教育支出的增長幅度由9.0%下降至5.4%，社會保障和就業支出的增長幅度由16.4%下降至10.4%，城鄉社區及農林水支出的增長幅度也隨著年數的增加而降低。橫向對比各個支出項目可發現，一般公共預算支出的金額幅度隨著年數的增加而上升，增長幅度則呈下降趨勢。
2陜西省公共預算支出績效管理相關體系
2.1我國預算績效管理政策。2010年后我國預算績效管理逐漸被重視。2010年，全國財政工作會議提出強化預算管理，優化預算支出結構，實現全過程預算績效管理。2011年，財政部首次召開全國預算管理工作會議，《關于推進預算績效管理的指導意見》。2013年，預算績效管理開始發展，開始探索研究績效評價結果的應用。2014年，預算績效理模式擴展、質量提升，推進信息建設以及第三方機構建設。2016年，取得突破性進展，首次實現中央部門項目支出績效目標管理全覆蓋，開啟了績效監控職能，開展重點績效評價工作并向社會公開。2018年，加快預算績效改革步伐，建立并實現“全方位、全過程、全覆蓋”的三個目標，推動資源配置效率，提升資金使用效益。2.2陜西省預算績效管理政策。陜西省政府2012年全面推進預算績效管理工作，“四管齊下”，建章立制，《陜西省財政支出績效評價管理辦法》、《陜西省財政廳關于印發預算績效工作考核辦法》等相關文件；以點帶面，上下聯動，落實責任，堅持“誰申報，誰負責，誰實施，考核誰”四項原則。2013年開始，全面推進預算管理績效，出臺陜西省預算績效管理工作規劃，以重點項目為突破口開展績效評價工作，增開遠程網絡培訓，通報約談。從提高認識、落實責任、做好結果應用三個方面重視績效管理。2017年，全面開展省級部門整體支出以及市縣財政的績效評價，不斷擴大績效評價覆蓋面。2.3總括。陜西省的預算績效管理緊跟著國家的發展步伐。我國2010-2011年開始全面推進預算管理工作，陜西省2012年開始推進；2013-2015年間，我國預算管理開展重點領域，范圍逐漸擴大，陜西省同步進行；我國預算績效目標于2016年全面覆蓋，陜西省于2017年實現全面覆蓋。可以看出，陜西省預算績效工作發展速度較快。
3陜西省一般公共預算支出績效管理現狀
3.1一般公共預算支出結構不合理。陜西省將一般公共預算支出的重點放在了教育、社會保障和就業等方面，但科學技術、節能環保、交通運輸方面預算支出較少。陜西省近四年在科學技術上的支出均是最低，其還未真正重視提高科學技術水平；隨著社會經濟發展，近年來生態環境日益變差，政府對于節能環保方面的投入還遠遠不夠；同時，城市交通擁堵也說明政府應調整交通運輸方面的預算支出。3.2績效評價制度不健全。績效評價辦法與評價制度的不健全很容易導致評價結果失真。就一般公共預算而言，在進行評價的時候，沒有制度規定的約束容易使工作人員帶著主觀思想做評價，不能做到深層次的分析，降低評估效率，忽略評估實質，造成評估工作流于形式，評估結果失真，沒有參考價值。3.3績效評價結果利用率低下。績效評價結果利用率低下很難對資源優化配置起到建設性作用。現行的評價流程很難保證評價結果的準確度，評價人員在搜集資料、主觀判斷、分值計算等流程中，很難保證每一個流程都做到無錯。而對于評價結果中出現的問題往往都只是查找原因，解決問題，后期很難對評價結果做到很好的利用。
4完善一般公共預算支出績效管理的建議
4.1調整一般公共預算支出結構。我國正逐步提高科學技術經費投入的總體水平，科學技術的進一步提升，有利于經濟的快速發展。政府應重視科學技術發展，加大此方面經費投入，同時，在保證教育與社會保障等方面預算支出的同時，根據每年的不同情況調整各項目之間的關系，使節能環保與交通運輸項目也能有充足的資金。這樣更利于地區的平衡發展。4.2完善績效評價制度。科學有效的績效評價制度不僅能規范評價工作，減輕評價人員的工作難度，同時能提高評價結果的質量。政府應對各個項目建立完善的績效目標管理制度，建立適合項目本身的績效評價體系，在方法上可引入公眾或專家參與的第三方評價，提高績效評價的準確性與權威性，使評價結果能更加精確，更有利用率。4.3充分利用績效評價結果。充分利用評價結果能優化資源配置，提高一般公共預算支出的效益。建立預算績效評價結果數據庫，將各年各項目數據錄入，數據共享的同時，能清楚的了解各年一般公共預算支出的使用效益，及時調整預算支出結構，使資源利用最大化。同時，公開績效評價結果，社會公眾監督，有利于發現績效評價中的問題，提高一般公共預算支出的績效管理。
5結論
建立完整的一般公共預算支出績效管理體系是一項長久的工作，不是一蹴而就的。經過近十年的發展，陜西省預算支出績效管理體系基本健全，但在細節方面，還存在些許問題，需加以重視，進一步完善制度與體系。
參考文獻
對市場經濟活動進行有效而不過分的干預是一種基礎調控手段，在公共財政中對組織大型投資項目、公共事業項目、高科技項目中預算單位的內部控制十分重要。內部控制是降低成本與增加效益的關鍵環節。2004年11月，交通部以交通部令的形式了《交通行業內部審計工作規定》，明確了各級交通行業企事業組織設立內部審計機構行使內部審計的職責。一個有效內部控制系統的建立，對提高內審單位的績效審計成果有著舉足輕重的作用，不僅可以降低審計風險，而且還極大提高審計效率。它具有權責明確、制衡有力、動態改進的管理特征。近幾年來，交通內部審計在交通預算單位的財務收支特點建立起的內部控制，是交通預算單位經濟活動操作處理方法制度化、規范化的保障。下面，筆者就結合交通預算單位內部審計，將內部控制與績效審計之間的關系進行簡要的探討：
一、交通預算單位績效審計的內部控制系統構成要素。它包括內部會計控制制度和內部管理控制制度。會計控制制度包括組織機構的設置以及與財產保護和財務會計記錄可靠性有直接關系的各種措施；管理控制制度除組織機構的設置外，還應包括管理部門對事項核準和決策步驟上的程序與記錄。后者是形成考核管理層在實施公共財政過程中進行績效評價的重要方式。
交通預算單位內部控制的方法包括組織控制、收支控制、人事控制、檢查控制和固定資產控制。它涉及交通預算單位的預算編制、預算經費使用、預算收入解繳、預算外資金管理使用、專項資金管理、固定資產管理、基建投資等各個領域和各類交易。
2000年以來，交通行業內部審計工作的法規化和制度化建設，向建立和完善內部控制提出了績效評價要求，內部控制也由內部控制結構階段向內部控制整體框架階段過渡，并重點強調建立投資項目績效評價體系。在此基礎上的內部控制系統一是重點強調風險評估在內部控制中的重要作用；二是強調信息與溝通是強化內部控制的重要途徑；三是強調對內部控制系統本身的監控是內部控制發揮作用的關鍵環節；四是通過對內部項目單位的績效評價，考核實施公共資源管理和投資過程中的社會效益回報程度。當預算單位在這種內部控制模式下運行后，內部審計人員在極短的時間內，就能對財務狀況和管理成果做出準確判斷，并在項目投入使用的短時間內對被審計單位實施投資決策活動做出基本判斷。在牟平區近幾年來的幾個較大的交通項目投資活動中，就依照了這樣的基本原則，實施了績效評價的內部控制。如在2005年牟平道路運輸管理處規劃建設城西物流樞紐的過程中，就參照了績效審計原則，對多個方案進行可行性報告期控制點的績效評價論證，將原定于利用某公司的市場倉庫進行舊址改造的規劃，改成在工廠集中區重新征地建立三十年長期規劃的二級物流樞紐，將交通運輸產業的規模化設計超前于當前經濟發展，解決了后續分散投入造成項目規劃缺乏長期效益性的問題。雖然這樣的一次性投入高，但扣除利息費用與為駐地工廠節省的物流成本相比較，仍有巨大的社會效益空間，項目具有高度的前瞻性。
被審計單位相關的內部控制制度不僅對提高內部審計的制衡性有重要影響，對促進增收節支、增強管理層的決策謹慎性也至關重要。這樣不但審計風險得到有效控制，而且績效審計與內部控制的聯系日趨緊密。
二、設立內部控制離不開為績效審計服務的理論基礎。隨著與國際社會交往的日益頻繁，國外先進的審計理論與方法也在被逐步引進，原有對會計資料的詳細檢查，已被以評價內部控制制度為基礎的審計方法所取代，先進的績效審計理論正被廣泛的運用到公共財政項目的內部審計中。風險基礎審計是通過對被審計單位內部控制存在性、合理性及有效性的評價，來確定審計重點、范圍進而達到對該單位進行總體評價的目的。而績效審計則是注重政府投資的主要收支項目和資源管理的經濟性、效率性和效果性，即所謂審計理論中的“3E”審計，加上環境性、公平性成為最近的“5E”審計。為了使績效審計工作更注重實際操作性，審計人員須利用被審單位的內部控制系統，抓住控制點，對公共財政項目中的可行性評估報告、規劃立項報告、設計勘察報告、項目投資預算報告、資金撥付記錄等投資活動過程中容易發生錯弊的地方加以控制以保證內部控制目標能圍繞著績效審計目標運轉。
《會計法》的修改和《交通行業內部審計工作規定》的出臺強化了預算單位在行政管理中進行內部控制的重要性，越來越受到各級行政負責人關注，這為內部績效審計提供了一個良好的外部環境。但是也應該注意到，內部控制的目標并非總能實現，不管控制制度和組織設置多么完善，如果得不到管理層的有效執行，其結果只能等同于沒有控制，極易在投資和管理決策中形成錯誤和舞弊。政府投資的財政公共性，最大弊端是容易使一些行政責任人急功近利，過分看重大工程、大項目容易產生的政績。如果在項目規劃的先期不參與、不進行審前控制，那么很容易造成公共資金的浪費和權力的濫用，影響黨和國家的威信；如果能采取有效措施來監督和限制違反內部控制的行為，良好的控制就能得到維持，內部控制系統才能在理論框架內有效的運行，才能充分利用審計實踐來完善和補充內部控制建設。
三、績效審計工作須圍繞內部控制的健全機制謹慎行事。根據幾年來內部審計工作的體會，不少二級和基層預算單位控制制度表面看起來非常完善，但實際執行效果卻不理想。如規定通過招標的方式選擇工程承包商，但如果每次參加競標的都是同樣的幾個承包商，招標也發揮不了真正的作用。因此，建立和完善相關內控制度體系和運行機制固然重要，但更要注意加強對制度執行人及執行效果的監督。建立領導集體民主集中制決策機制，充分發揮黨委會、局長（處長）辦公會及外部專家機構在政府決策中的作用，這樣可以避免出現決策失誤導致公共投資社會效益低的問題。特別是對一些經濟活動量多、擔負行政收費任務和掌管支付工程款的二、三級預算單位，因其參與執收行為有突出的靈活性，數額較大的征收處罰裁量權，入庫時滯長，撥付周期自主性強等原因導致關鍵點控制難以準確計量，而這時如果過分強調內部控制，勢必會造成審計工作走彎路，增加審計風險。因此在內部控制系統中，加強領導干部及重要崗位人員的任期經濟責任和工作紀律考核，強化各級負責人正確行使權力的監督顯得尤為重要。在一些日常內審工作中，要針對交通行業特點，有重點的抓好事前審計、事中審計、事后審計各個環節的控制。如下撥的款項，要堅持采取計量支付，邊審邊付的支付原則，避免多付影響工程質量，少付制約工程進度的情況出現，從整體上把握績效審計的效果性。一名內部審計人員，應在各方面加以關注，以確保各項制度在預算單位的各項活動中發揮其應有的作用，避免制度僅僅流于形式，變成一紙空文。
四、正確認識內部控制與績效審計的辯證關系。任何一項內部控制措施都不可能盡善盡美，總有其固有的局限性。主要表現為：由于人為因素使得內部控制措施失效，包括對控制責任的誤解、執行控制時的粗心大意、疲勞以及舞弊等。此外，隨著時間的推移，一些行政領導方式可能使經濟活動發生明顯變化，原來完善的控制措施也可能會逐漸失效。因此，保持內部控制制度建設為績效審計服務是一項長期任務。
[關鍵詞] 高校預算；評價指標；績效評價
[中圖分類號] F235 [文獻標識碼] A [文章編號] 1006-5024(2007)10-0178-03
[作者簡介]張克友，信陽師范學院高級會計師，碩士，研究方向為會計電算化、高校財務管理。(河南 信陽 464000)
一、高校應用預算績效評價的宏觀背景
(一) 西方發達國家已建立了完善的預算績效評價指標體系
從20世紀90年代開始，美國、英國、加拿大等西方國家已經基本建立了較為完善的績效評價制度和體系。1993年美國第103屆國會頒布了《政府績效與結果法案》，通過設定政府財政支出的績效目標，比較績效目標和實施成果，進行年度績效評價，提高了聯邦政府的工作效率和責任心。英國政府也于1997年頒布了《支出綜合審查》，要求政府部門每年與財政部簽訂《公共服務協議》，確定績效目標，進行年度的績效評價，向議會提交《秋季績效評價報告》。澳大利亞于1997～1998財政年度開始推行以公共支出績效評價為核心的績效預算改革，將權責發生制引入預算管理，實現了從收付實現制向權責發生制的會計制度變革。其后，新西蘭、瑞典、瑞士等國仿效澳大利亞政府，紛紛建立起自己的績效評價體系。西方國家政府對預算績效的評價遵循如下“3E”原則：
經濟性(Economy)――在財政支出管理中建立有效的支出決算機制和支出優先安排機制，克服支出過程中的嚴重浪費和分配苦樂不均的問題。
效率性(Efficiency)――政府及民眾對財政支出在項目決策機制、實施進度、經濟效益和社會效益等方面要求的具體體現。
有效性(Effectiveness)――財政支出所取得的最終成果的具體體現，需要結合當前利益和長遠利益來衡量。
(二)我國已逐步在中央部門推進和規范預算支出的績效評價工作
根據黨的十六屆三中全會提出的“建立預算績效考評體系”的要求和財政部的統一部署，我國從2001年開始在湖北進行了支出績效評價工作小規模試點。2002年，國家又在河北、湖南、福建等省進行小規模試點，湖北省在全省范圍內進行了擴大試點。通過這些試點，摸索了一些經驗，取得了初步成效。2005年財政部出臺了《中央部門預算支出績效考評管理辦法》，試行預算支出的績效考評。文件中明確規定了績效考評主體、對象、程序等。2006年教育部在布置“一上”預算時下發了財政部樓繼偉副部長的講話，講話中說，要逐步推進和規范中央部門預算支出的績效考評工作，切實推進試點工作，要求加大宣傳力度，樹立“重產出而不是投入”的績效管理理念，營造“講績效、重績效”的社會風氣。探索建立適合我國國情的、既定性又定量的部門預算支出績效評價體系是我國預算管理的重要任務。
(三)目前我國高校預算還未建立完善的預算績效評價體系
近年來，高校迎來了前所未有的快速發展時期，整體規模逐步擴大，辦學實力明顯增強，財務收支總量迅速增加，尤其是支出在大幅度增加，對高校事業的發展起了重要的作用。但應當看到，經費投入的方向和支出效益并不樂觀。由于高校預算支出的激勵與約束機制尚未建立起來，資金的使用效益缺乏應有的考核、監督和評價，存在著“重投入，輕管理”、“重支出，輕考核”的現象，資金緊張與損失浪費現象并存。國家近些年來對高校加大了財政監管力度和監督檢查，也多是在審查支出的合法性和合規性，但在經濟性、效率性和有效性上缺乏有效的評價。
高校經過這幾年的超常規發展，已經完成了量的擴張，今后發展的主要矛盾在于內涵的提升。盡管我國高校還未建立完善的預算績效評價體系，還面臨著許多困難和問題，但隨著國家預算績效評價工作的逐步推進，各類評估會越來越多，越來越重視預算績效的評價考核。
二、高校預算績效評價的內涵
高校預算績效評價是以績效為核心，運用特定的指標體系，通過定量定性對比分析，對預算決策、配置、使用等水平所作出的綜合評價。其內涵包括如下三個方面：
(一)高校預算績效評價是以預算績效為核心的衡量、考核和評價。高校預算績效評價所關注的核心因素包括：投入，強調財政支出縱向配置(上下級之間)的經濟性和橫向配置(同級之間)的經濟性；效率，指教育產品和服務的產出率和合格率，強調高校的服務效率、服務供給能力、服務行為表現；成果，指滿足公眾(家長和學生)需要和宏觀戰略需求的教育產品及服務，強調高校所提出產生的實際效果；潛力，強調高等學校各層面的可持續發展能力和品質，尤其是財政支出對高校持續發展戰略的支撐能力。由于預算績效評價的重點放在戰略、績效、投入之間的因果關系上，高等教育發展的目標將更為明確，實現目標的策略和路徑更為科學，提供資金支持的依據更為合理，有利于提高高校的整體決策水平和資源配置水平。
(二)高校預算績效評價是事前、事中和事后相結合的監督評價。高校預算績效評價具體包括預算編制中的決策評價、預算執行中的過程評價、決算中的結果評價，分別為預算編制和審查、預算執行和調整、決算審查提供信息支持和操作平臺。績效評價將貫穿整個支出預算周期始終，使預算編制、預算執行、決算三個支出管理環節有機地聯結起來，綜合成為一整套結構嚴密、整合一致的制度化管理體系，增強了支出管理的完整性、系統性、連續性，有利于全面提高高校的預算資金運行質量。
(三)高校預算績效評價主要通過制定一系列關鍵績效指標來考察其實際執行情況。高校預算績效評價的一系列績效指標是對預算活動進行多種情景演練和模擬的邏輯結果，具體包括：關鍵績效指標，用以理性地確定項目計劃的優先順序；業績表現衡量指標，用以監控優化項目的執行；績效測評指標，用以綜合評判項目完成效果。預算績效評價能否產生預期效果，關鍵就是能否根據評價目的和重點，設計科學、適用、可操作和針對性較強的績效評價指標體系。實際上，不同類別、不同層次的高校，可以在規范統一的框架體系基礎上，結合單位的具體情況和特性，合理選擇、組合不同的指標，并可以由不同的指標權重體現各自的差異性。各高校通過績效評價指標，可將本單位的績效目標及責任層層分解、細化、落實到支出分配和執行的各個環節、要素和個人，并及時獲得業務執行效果的反饋信息，與預期標準進行比較、分析、評判，有利于強化預算對支出活動的監督控制效力；并且，預算績效評價在硬化績效指標考核的同時，也下放了一定管理權限，目的是讓執行者擁有一定機動權，能夠因時制宜，因地制宜，作出適度調控，以提高項目執行質量和資源使用效率。
三、高校預算績效指標評價體系的應用
根據戰略績效評價管理理論，平衡計分卡(BSC，Balanced Score Card)、關鍵績效指標(KPI，Key Performance Index)和層次分析法(AHP，Analytic Hierarchy Process)是戰略績效評價管理體系得以運作的基本工具。來自管理學領域的這三大工具同樣適用于高校預算績效指標評價體系的制定。由于高校預算績效評價指標體系是一個表現為“出人才、出成果、出效益”等多目標的系統，這一系統可以按層次分析法的思想，以動態的管理要求為對象，建立以績效評價為核心，以財務綜合實力為輔助的考核評價系統，全面揭示高校財務運行狀況。因此，建立高校預算績效評價指標可以使用平衡計分卡評價體系和關鍵績效指標體系相結合的方法，借鑒英、美等發達國家高校預算績效指標體系的做法，根據層次分析的思想，首先將高校的預算總目標劃分為綜合實力、運行績效、償債能力和發展潛力等4大層次，然后在這些層次中選取若干個關鍵績效指標，對預算執行結果加以評價。
(一) 綜合實力評價指標
1.財務指標。包括學校經費總收入、國家(含地方)撥款額、學校自籌經費收入、科研活動收入、教學活動收入、校產凈收益、捐贈及贊助收入、學校年末資產總額等指標。
2.非財務指標。包括(1)學科建設評價指標。重點學科的數量、重點實驗室的數量、有博士、碩士學位授予權的一級學科數量、博士學位授予點數量和碩士學位授予點數量。(2)科學研究評價指標。重點學科的科研經費金額，SCI、EI、ISTP的論文數量、獲得國家級獎勵數量。(3)人才培養評價指標。教師占全部教職工比重、專任教師人數占全部教職工比重；本專科生人數、碩士生人數、博士生人數和外國留學生人數。(4)隊伍建設評價指標。工程院和科學院院士人數、長江特聘教授人數、獲國家杰出人才基金、獲教育部跨世紀人才、獲教育部高層次創造性人才計劃資助人數。
(二)運行績效評價指標
1.高校年度收支比，即本年度實際收入與本年度實際總支出的比率。該指標用以說明學校當年預算支出的平衡關系，是反映學校隱性負債狀況的重要指標。
2.經費自籌率，即自籌經費收入與學校總經費收入的比率。該指標反映學校對國家的依賴程度、學校自我籌措資金的能力以及努力程度。這一指標越大，說明自我積累和自我發展的能力越強。
3.教學科研性資產收益率，即教學科研結余與平均收益性資產的比率。該指標的好壞是財務杠桿能否發生效用的先決條件，也是高校資產保值增值目標實現的源泉。
4.校辦產業資本增值率。校辦產業資本增值率=(年末所有者權益-年初所有者權益)÷年初所有者權益。設置這個指標對于防止國有資產流失，促進國有資產保值增值具有重要作用。
(三)發展潛力評價指標。通過現金凈額增長率、校辦產業資產負債率和自有資金動用程度等指標從不同方面對財務風險進行分析，并在此基礎上綜合評價其發展潛力。
1.現金凈額增長率。現金凈額增長率=(年末現金凈額-年初現金凈額)÷年初現金凈額。現金具有廣泛的支付能力，是學校財務活動和各項事業建設正常運轉的重要保障。該指標直接體現了學校可支配和周轉的財力狀況，反映了學校事業建設的可持續發展能力。該比率越高，說明財務調控能力和對債務的支付能力越強。
2.校辦產業資產負債率。校辦產業資產負債率=期末負債總額÷期末資產總額。校辦企業在利用資產負債率制定借入資本決策時，必須充分估計預期的利潤和增加的風險，在二者之間權衡利弊得失，作出正確決策。資產負債率越高，企業的風險越大。由于我國高校校辦企業運行體制不規范，學校對其債務承擔連帶責任，因此，校辦企業的資產負債率指標也應納入學校財務預算績效評價指標中。
3.自有資金動用程度。自有資金動用程度=(應收及暫付款中非正常周轉墊款+年末對校辦產業投資+年末其他對外投資+年末借出款)/(年末事業基金+年末專用基金)
(四)償債能力評價指標。償債能力是指高校償付各種到期債務的能力。通常用流動比率、速動比率和現金比率三項指標衡量高校短期償債能力，以資產負債率、凈資產負債率、凈資產比率和利息保障倍數4項指標評判高校長期償債能力。
1.流動比率，即流動資產和流動負債的比率，表明每一元流動負債有多少流動資產作為支付保障。這一比率越高，債權人的安全程度就越高，高校的經營風險也越小。但流動比率過高會使高校的流動資金喪失再投資的機會。一般認為，高校的最佳流動比率為200%左右。
2.速動比率，通常以(流動資產-存貨)÷流動負債表示，代表高校以速動資產償還流動負債的綜合能力。速動資產是指從流動資產中扣除變現速度最慢的存貨等資產后，可以直接用于償還流動負債的那部分流動資產。應該說，速動比率比流動比率更能表現一個企業的短期償債能力。一般認為速動比率為1∶1較合適。
3.資產負債率，即高校負債與總資產的比率。其反映總資產中有多少是借款籌來的，體現高校的長期償債能力。在投資報酬率大于借款利率時，借款越多獲利越多，同時財務風險也越大。而舉債比率過小，則不利于高校擴大規模。按通行標準，資產負債率一般為40%～60%，過高或過低都對高校的發展不利。
4.現金負債比，現金負債比=年末累計負債額/年末現金余額(年末現金余額=庫存現金+銀行存款+短期證券投資+其他貨幣資金)。現金負債比反映了學校現金儲備對外債的承受程度。高校是社會公益事業單位，盡管其在發展過程中為實現辦學目的可能要運用舉債手段來籌集短期資金，但不能把學校的財務狀況長期置于“負債經營”的狀態之中。因此，現金負債比應處于一個較低的水平。
在預算績效評價體系中，有時難以根據計劃多重目標界定“成功”標準。如何應用評價結果修訂計劃，從利益相關者獲得準確信息；如何促進評價結果為政策制定者使用；如何確保評價反映了對理論和政策良好的理解、采用更好的評價模型、工具和數據等問題，都需要在實踐中采取一定的對策與措施以提高預算績效指標的評價效果。
總之，與高校辦學水平綜合評價和教學水平評價相比，預算績效評價指標在高校的實際應用尚處于探索階段，相關的研究比較少，實際操作中面臨的問題還很多，尤其是由于學校類型不同、層次不同，還難以拿出統一的各項指標評價標準。另外，實際開展預算績效評價時還有很多工作要做，如預算績效目標的確定和分解問題，尤其是已有資產的計價、校內服務項目的收費以及產出的數量化計量問題等，還需要廣大財會理論和實際工作者去進一步探索和完善。但可以肯定的是，在高校中運用本評價指標體系將有助于各個部門按照成本效能、效益效能、水平效能原則優化配置資源，大大提高預算績效評價結果的準確性，對于高校合理分配有限的資金、提高資金運行效益有著重要意義。
參考文獻：
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進入21世紀，以高新技術為核心的知識經濟已成為當今經濟社會發展的主要趨勢。而新能源公司作為推動能源生產和利用方式變革和全面提高信息化水平的關鍵載體，是我國發展的戰略性新興產業，隨著世界經濟的一體化，面臨著激烈的競爭。全面預算作為企業內部管理控制的一種工具，為企業戰略實施、管理控制、資源配置、決策支持提供了系統保障。但是，很多企業雖然建立了全面預算管理的制度，在體系建設和執行方面卻存在著很多問題，大大影響了全面預算管理的效果。本文將以某新能源公司優化全面預算作為案例，進行縱向對比分析，闡明新能源公司優化全面預算的成效。
二、全面預算概述
全面預算管理是以預算的形式量化企業的財務資源和非財務資源以匹配企業的戰略目標，包括了對資源的配置、控制和考核，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，并通過全程監控，把實際完成情況和預算目標進行不斷的對照分析，從而及時的指導經營活動過程的改善和調整，來幫助管理者更加有效地管理企業和最大程度地實現戰略目標。它包括業務預算、財務預算、資本支出預算、彈性預算等。
全面預算管理是組織管理中的基石，它作為一種管理工具在企業中是非常重要的，它能夠幫助管理者進行計劃、協調、控制和業績考評。企業的資源是有限的，而對有限的資源在各種不同用途中的配置進行有效合理的計劃，根據實際情況合理預測，建立健全內部控制體系，實現控制和改善企業的物流和資金流，提高企業科學管理水平，盡可能的使影響利潤實現的各種因素都能發揮出最大的潛力，來進一步提高企業的獲利能力，增強競爭力，在市場上站得住腳。全面預算體系可以初步揭示出企業在下一個年度或者季度中的預計經營情況，在預算結果的基礎上，來預測未來會出現的的一些風險，而提前部署有效應對風險的措施，從而達到預防規避風險的目的。更好地控制成本，使決策達到科學化，使企業的行為符合市場的客觀需求，進一步提高企業的綜合盈利能力。進一步講，企業實行的計劃管理、生產管理、財務管理等都是子系統管理，不能從戰略高度整合資源和聚合力量，全面預算管理能更好地協調價值鏈、供應鏈、作業鏈之間的關系，確保企業戰略目標得實現，可見，全面預算在企業日常經營活動中，對提高管理水平，增強競爭力擔任著重要的角色。財經專家趙仲杰指出：“一個企業要做到管理的最高境界必須是無為而治；同時強調，要做到這一點的前提條件是該企業必須有一套切實可行、科學合理的預算體系”。
三、某新能源公司優化全面預算前問題分析
（一）公司簡介 某新能源公司是一家專業從事以動力鋰離子電池及其管理系統為主的新能源產品開發、生產和銷售的高新技術企業。公司致力于新型動力電源系統開發和產業化，為國內外新能源汽車、電動工具、儲能裝置等領域提供性能先進、安全可靠的電源系統解決方案和產品。公司現正承擔上海市新能源汽車高新技術產業化中《高性能鋰離子動力蓄電池及管理系統產業化》項目（2009～2012年），并與上汽集團等一些國內汽車制造商建立了廣泛的合作關系。公司計劃到2012年累積投資4.5億元，建成年產量1億安時鋰離子電池生產能力，積極支持上汽集團等整車企業發揮牽引作用，帶動動力電池等關鍵零部件的協同發展，加快形成新能源汽車關鍵零部件自主產業體系。
公司堅持技術專業化、產品多元化、經營規模化、市場國際化、管理現代化的戰略目標，致力于為客戶提供安全可靠、性能卓越、品質優異的產品和周到服務，力爭成為國際一流的動力電池系統產品供應商。公司2012年總體經營目標：營業收入4006萬元、利潤1000萬元。為確保經營目標的實現和各部門工作的落實，以全面預算為手段，確定各部門具體經濟指標和控制目標。
（二）某新能源公司預算現狀 某新能源公司各個部門的預算的組成情況為：（1）公司總經理對全面預算管理工作負全責；財務總監協助總經理組織全面預算管理工作，對本公司全面預算管理負直接責任，負責組織和落實全面預算工作的推進，協調預算工作中存在的問題，平衡各部門的預算指標，提交公司辦公會討論預算目標和各部門指標的分解落實。（2）公司其他領導和總經理助理負責各自主管部門預算審核工作，落實預算假設條件中涉及本部門的工作和經濟指標。（3）財務部是公司全面預算管理的牽頭部門。根據公司辦公會決定的預算年度經營目標，組織審議、平衡全面預算方案；負責各部門預算工作底稿的審核、匯總工作；分析預算編制過程中存在的問題；負責公司財務費用預算、資金預算；完成公司全面預算編制。負責批復全面預算指標，協調全面預算編制問題；協助財務總監推進全面預算工作的開展。（4）營銷部負責編制公司年度銷售和科研項目預算，是公司全面預算的龍頭部門。在對市場需求和發展趨勢全面分析，同客戶充分溝通的前提下，分析公司生產、技術、研發和采購等內部能力，充分利用公司資源，在總體目標達到預算假設條件的前提下，制定全年銷售和科研項目指標。營銷部在具體實施過程中必須做到分客戶、產品型號、數量、價格按月編制銷售預算、項目研發預算、資金回籠預算、銷售費用預算。（5）其他部門結合自身編制相關預算內容，上報財務部。（6）公司預算編制工作中涉及到四個費用主控部門，設備部為設備和工裝模具修理的主控部門；人力資源部為公司人力成本的主控部門；綜合部為管理用低耗品的主控部門；總經辦為通信費、招待費、辦公費、差旅費的主控部門。各主控部門必須對全公司相關費用的預算、使用和考核負責，同時也要結合各使用部門的實際工作情況平衡和協調好各部門相關費用。
公司的預算報表也同大部分企業一樣，如表1所示，包括了利潤成本費用等預算表。而具體其他部門預算內容職責等不再一一闡述，從公司預算內容安排上看，公司的預算體系還是比較健全的，各部門職責也劃分的比較清楚，但是沒有真正實現預算的“全員控制觀”，沒有形成一種“全員管理、全過程管理、全方位管理”的管理系統，沒有時時與與戰略目標掛鉤，效果并不理想，具體分析如下。
（三）新能源公司全面預算存在的問題 新能源公司全面預算過程中出現了下述問題：
（1）對預算與企業的戰略目標的關系認識不夠。戰略不僅僅對于企業起著方向性的作用，更是給了預算一個指導性的指引，具有整體性、穩定性、長期性的特點。因此，全面預算必須依靠企業的戰略目標，不能只注重短期的控制，更要看的更遠，切實跟上體現企業在戰略上的遠期目標。而且要不斷的去適應企業在各個時期戰略細節的變化，同時預算體現了戰略的實現。某新能源公司成立時間較短，對企業對戰略的認識不足，在預算設立上僅考慮到利潤、成本等短期指標，過分關注短期目標。導致預算工作隨意，各月預算幅度大大小小，短期經濟活動明顯，長期上毫無戰略目標體現。對于將戰略目標貫徹到具體的預算中缺乏明確的思路，沒有把預算和戰略聯系起來。沒有戰略引導的預算是沒有目標的預算，難以提升公司的核心競爭力和公司價值；而沒有預算支撐的戰略是空洞的戰略。原因在于預算是配置資源的具體計劃，是監測業務運行過程，使其向長期戰略目標推進的工具。
（2）部門協調不夠，信息不對稱，預算工作太過松懈。各自管各自，甚至有時候不夠明確有些預算是否屬于自己部門應該做的，而導致最后預算的地方最后上報到財務后發現是空的。這就導致了預算不全面，部門之間也十分缺乏溝通，數據體現不及時，或不一致的情況時常出現。各個部門在上報自己部門財務預算時，很多企業內部部門往往不會把預算目標定在實際可完成的水平之上，低估了產銷量及收入，高估成本費用，以及考慮到上級管理層可能會削減自己部門的費用情況，更加的夸大了費用預算的上報；另外一點是上下級之間的信息不對稱，這樣在預算上報到上級時上級部門無法把握好這個度，審核時就沒有標準可循，導致了預算審核無效。這些問題會使企業會產生大量的無效成本，從成本上影響了企業的利潤，企業效益也遭受到影響。預算工作上經常也會出現調整過于隨意的問題，由于上下級信息不對稱，導致某公司不能有效的進行對預算執行的過程實施有效的監督控制，這樣就更加不能應對實際日常經營活動的改變作出及時的預算調整。
（3）預算編制基礎落后，不科學，不全面。預算的編制是企業實施預算管理的起點，企業采用什么方法來編制預算，對預算目標和戰略目標的實現有至關重要的影響。在世界經濟一體化的時代，許多發達國家采用了彈性預算、滾動預算、零基預算和概率預算等多種靈活的預算，不同的預算編制方法適用于不同的編制對象。而新能源企業作為我國高新技術企業的一部分，是國家“十二五”規劃重點提出的“轉型升級，提高產業核心競爭力”的重要載體。具有高成長性、高投入、高風險、高收益的特點，面臨著國內外市場的激烈競爭，不能沿用老思路、老方法編制預算體系，把預算目標停留在成本、費用、收入的預算管理控制下。目前該新能源公司主要運用收入預算、生產預算、費用預算等固定預算編制，缺乏預計損益表、預計資產負債表等彈性預算；零基預算、流動預算等現代財務預算方法，降低了預算方法的科學性和全面性。導致許多預算的指標和企業外部市場環境不協調。預算指標體系經不起市場的考驗。而且，預算指標缺乏彈性，缺乏對市場的應變能力，這也使企業的預算工作難以推行。
（4）預算管理執行中缺乏有效地的考核機制與激勵措施。新能源公司尚未建立完善的預算管理網絡和科學的預算管理程序，沒有明確的考核部門，考核內容沒有制度化，執行過程的隨意性較大。考核指標較重視財務指標的考核而忽視了可以體現企業戰略目標的非財務指標的考核。而且只重視對預算執行情況的考核而忽略了對預算編制的準確性、及時性、彈性的考核，缺乏系統性和科學性。存在著重編制輕考核的現象，影響了企業預算目標的實現。
（5）缺乏預算集成管理信息系統。目前該新能源公司通過自我開發為主的方式構建財務信息系統與預算管理模塊，其適應單個部門預算管理，但由于預算編制采用數據匯總逐級上報模式，預算執行系統與業務系統通過手工錄入數據控制，系統集成度差，未來系統負荷、效率、數據標準等方面將無法滿足大規模企業運營管理的需要。
公司2010年的收入預測為全年銷售和科研預算收入不低于1600萬元（見表2），其中整車動力電池組系統380萬元以上；儲能電池系統和儲能項目170萬元以上；軍品銷售280萬元以上；其他代工收入150萬元以上；確定5個以上客戶研發項目，研發收入在770萬元以上。
基于2010年機器設備將在產能上有所提高，但在產量的增大和銷售量的需要變大的雙重影響下，營業成本必定成比例地提高，總體上對營業成本的把握和控制在此數據左右有些不切實際，定位比較低。而實際數據也表面2010年全年營業成本在700萬左右，主要原因是機器設備產量增大，生產效率也在提高的同時，出現了實際產量不大的尷尬，設備利用率沒能同步顯著提高，收入的實現沒有同時呈比例增長。利潤預算表的較大差異，導致了系列預算的無效。
四、新能源企業全面預算優化措施
預算管理是一種科學的管理工具，針對新能源公司在2010年全面預算存在的問題，提出優化全面預算方案：
（一）細分企業戰略，建立基于企業戰略的預算管理模式 戰略管理在現代企業中居于核心地位，其他的系統管理都要服從、支持公司的戰略管理需要。企業預算管理也是企業對未來整體生產經營活動的規劃和安排。企業戰略作用于年度預算導向和預算的主要指標。企業預算管理目標的實現決定企業長期目標的實現，讓企業在預算執行情況下追求企業合理的利用人力、物力取得利益的最大化。全面預算管理的過程也應就是戰略目標分解、實施、控制和實現的過程。企業的總體戰略目標只有具體化并層層分解成各戰略單元—為戰略服務的職能部門或單個員工的子目標，才有構成具有自身結構和層次的戰略目標體系，并為檢驗戰略目標的實現提供檢驗標準。
（二）重視全面預算管理，強化企業預算管理整合 高度重視， 樹立科學的全面預算管理理念。全面預算管理是一種以人為本式管理、系統管理、戰略管理、權力規制管理，具有全面約束控制的作用。一是領導要高度重視， 企業將全面預算管理作為實施企業發展戰略的具體手段，在預算管理的流程上，預算管理作為一種全面管理行為，由公司的最高管理層進行組織和指揮，二將全面預算管理理念作為企業文化的一部分， 滲透到企業經營管理的各個環節和各個層面，特別是各級業務及專業管理部門的預算編制和執行預算的人員。 具體實務上一要實行成本控制和現金流量控制的結合。預算控制是以成本控制為基礎，現金流量控制為核心，只有實行二者的結合，才能確保資金運用權力的高度集中，形成資金的合力，降低財務風險，提高資金使用效率。二要深化目標成本管理與預算管理相結合。預算管理是為了企業的中心目標—短期是利潤，長期是企業價值最大化，因此必須深化企業的目標成本管理，從實際情況出發，積極依靠全員降成本和科技降成本，以預算確保企業長短期目標的完成。
（三）選用科學預算管理方法，兼顧剛性原則與彈性原則 新能源企業根據自身的特點，結合企業的戰略，充分體現企業的經營目標，盡可能采取一些如彈性預算、流動預算、零基預算的現代化科學編制方法。具體在編制過程中，做到以下幾點：
首先，預算編制要兼顧剛性原則和彈性原則。預算編制和執行強調剛性原則，同時考慮預算環境的變化，業務流程結構的變化和外部市場環境的變化對預算指標的影響。對于不影響預算目標的業務預算、資本預算、籌資預算之間的調整，企業可以按照內部授權批準制度執行，鼓勵預算執行單位及時采取有效的經營管理對策，保證預算目標的實現。
其次，制定規范的預算調整機制。有效加強全面預算工作的執行能力和管理控制力度。在全面預算工作的執行過程中，面對外部環境的重大突發狀況或企業調整了自身的經營戰略變化時，必須要求企業對全面預算進行一定的調整來適應變化。然后，企業在執行預算過程中，也可能會發現全面預算系統自身存在的一些缺陷不足或預算人員工作上的失誤等情況，就要求對預算內容做一些調整，所以調整是不可避免的，但是調整又是可控的，必須根據一定的程序進行并且由制度和規定來做保障。
最后，要結合市場做預算，使預算指標經得起市場的檢驗。該新能源企業總預算的基礎是銷售預算，預計的銷售額確定了，一定時期的生產預算、采購預算、直接材料預算、直接人工預算、間接制造費用預算、期間費用預算、預算資產負債表、預算損益表和預算現金流量表等才能最終確定下來。而且，為了應對市場的變化，企業制定的預算指標值應該具有一定的彈性，為預算工作的順利開展留有余地，減少預算管理工作帶來的風險。
（四）建立科學考核機制 新能源企業作為新成立的高新技術企業，必須建立科學、創新的、系統的預算業績考核評價指標體系，具體包括：（1）評價指標創新。在設置和選擇評價指標時，應首先考慮能夠反映企業戰略目標和經營目標實現影響因素的指標；還應該不但考慮到影響的財務指標，還應包括影響的非財務指標。另外，評價指標應根據管理層次、工作性質、承擔任務等條件的不同而不同。（2）評價方法創新。評價方法要結合定性評價，而不僅僅是定量評價；要用動態評價，而不僅僅是綜合評價；要采用結構、因素分析，而不僅僅是水平分析。在具體應用時要靈活掌握針對不同的分析對象采用不同的方法。（3）激勵機制創新。建立與預算評價結果相對應的激勵機制，首先要反映員工所創造的企業價值和為企業做出的長期業績，而非短期效益；要考慮企業的文化背景，要獲得全體員工的認同，在此基礎上，要有充分的激勵作用和吸引力，充分發揮員工的創造性和主動性；對于沒有實現預算目標的要承擔相應的責任，體現預算一經確定在企業內部就具有“法律效力”，提高預算的控制力和約束力，以促進企業組織內部的橫向競爭。
（五）統一構建預算管理信息系統 在新形勢發展的趨勢下，新能源企業需要提升預算管理信息系統，借助ERP信息化建設使公司在統一的平臺下編制匯總平衡，并出具預算分析報表。系統的建設應側重于統一的編制平臺，統一的預算主數據庫，統一的管控，從而發揮系統統一平臺的優勢及分析、對標功能，為企業管控、降低經營風險提供有效地支持。
隨著精益生產的具體落實，公司管理層也在預算上加大力度，控制好企業保持良好運行，更加為了精益生產計劃的落實，公司管理層優化規范了預算工作的進行，加大了公司部門之間的溝通，讓員工都清楚預算的重要性以及工作的具體內容和明確各部門責任。端正了態度。基本做到了以下四點：
（1）各級領導在思想上重視，具體工作要組織落實到人，重點項目要親自參與。
（2）各項支出同明年的工作內容、工作目標相結合。堅持實事求是、增收節支、提高效率為原則，區別輕重緩急，科學合理安排各項支出。
（3）部門重視預算工作底稿。工作底稿分為初稿和調整稿，內容包括對應工作內容、計算依據和方法、調整原因和金額。財務部在預算定稿后，將工作底稿整理裝訂成冊，作為會計檔案歸檔。
（4）費用主控部門責任到位，要負責好全公司各部門的具體預算項目，必須做到橫向到邊，縱向到底。如遇二個部門交叉工作點，雙方協商或由財務部協調確定歸口部門。
辦公室費用預算方面，總體費用實際值上個月控制在多月預算的90%。銷售額和數量也都達到了預算值。總體上實際值幾乎沒有超預算值。
企業全面預算圍繞著公司的戰略目標，并有效的落實下去，對企業取得成效起了很大作用。對比2011年利潤預算表（如表3），2011年度營業收入2200萬元，較2010年1600萬元同比增長37%。2011年緊緊圍繞集團公司確定的發展戰略和經營目標，通過全體員工的共同努力，公司整體經濟運行質量比2010年有所提高，其中，營業收入2011年完成2200萬，成本費用利潤率全年預算為36%。，實際上有效的達到56%，圓滿完成2011年全年目標值。
五、結論
對新能源企業而言，全面預算管理已經成為其實現企業價值最大化的重要管理方式，全面預算管理把新能源企業的戰略目標和經營目標有效地結合起來，通過對新能源企業全面預算的組織體系、預算編制方法、確定預算目標的方法、企業預算編制和考評的具體闡述，使企業分析外部競爭環境，整合內部優勢資源，向企業的戰略目標前進，最終實現企業社會效益和經濟效益的最大化。
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【關鍵詞】績效預算，評價指標，資源稀缺
一、前言
隨著經濟社會的發展，如何創造有效率且兼顧公平的社會發展環境，如何在市場之外采取非市場化手段配置國家稀缺資源，是我國經濟面臨的嚴峻問題。政府一方面要處理日益繁多的公共事務，提供更多、更好的服務，但是資源是有限的，即使窮盡資源也難使政府提供人們要求的所有服務，如果將政府所擁有資源充分利用以達到“帕累托最優”，是政府活動追求的目標，也是績效管理存在的依據。
績效預算是指政府首先制定有關事業計劃和工程計劃，再依據政府職能和施政計劃制定計劃實施方案，并在成本效益分析的基礎上確定實施方案所需費用來編制預算的一種方法。績效預算在我國的實踐中具有重要作用，它是深化預算改革的有益補充，是充分調動單位工作積極性的重要手段，也是社會各界了解和參入財政管理的有效途徑。因此，在當前經濟改革和體制轉換過程中，實行績效預算是非常必要的。
二、績效預算在我國的運用分析
（一）績效預算在政務領域的運用
績效預算在我國運用始于2003年，當時中央和地方財政開始探索績效預算技術在我國的實踐，制定績效評價考察體系，財政部頒布《中央及教科文部門項目績效考評管理試行辦法》，對政府部門支出績效考評的概念、范圍、依據、內容、指標體系框架等設立了框架，2005年財政部在中央級教科文部門實施項目支出績效考評試點，績效評價指標體系的不斷完善為績效預算的實施打下了堅實的基礎，2009年6月財政部《財政支出績效評價管理暫行辦法》，確立了財政支出績效評價應當遵循的基本原則和主要依據，2011年4月財政部重新《財政支出績效評價管理暫行辦法》，對原辦法做出了進一步修訂與完善，從而為全面推行財政支出績效評價與管理提供了重要的制度依據。
在政務領域中，績效預算可為政府管理改革提供了一個好的突破口，一旦績效考評納入政府政績考核和日常行政效能考核體系中，它會不斷地推動政府管理改革不斷走向深入，相信在今后，在合適的政策引導下，政府領域的績效預算的實施還有廣闊的實施空間和潛力。
（二）績效預算在高校中的運用
高校績效預算以績效為核心，以正確性、效益性為前提，選擇一系列評價指標和標準，建立全面的績效評價體系，通過定性和定量等評價方法，對預算編制合理性、執行過程、執行結果的效益性作出綜合評價，這既是完成教育事業發展目標、保證各項工作順利進行又是提高現有資金使用效益、優化資源配置效率的有效手段。
2010年國家頒布的《國家中長期教育改革和發展規劃綱要》的“保障經費投入”一章中，明確提出了建立經費使用績效評價制度，實行高校績效預算管理，實質性地開展高校經費使用績效全方位評價，它對于促進高校內涵發展，完成從規模擴張時期的投入主導型理財向質量提升階段的產出主導型理財的戰略轉移具有深遠的意義。
（三）績效預算在公司企業中的運用
績效預算是典型的商務類收支及資金融投管理技術，經歷了從最基本的“成本-收益”處理向績效評估的發展過程。由于資本都具有逐利性，公司企業的目標就是盈利，就應該從成本利益的角度考慮，更加的強調投入和產出的關系，重視績效的重要作用，以實行全面的預算管理和績效預算。
中國目前正在建立現代企業制度，強調所有權與經營權的分離，這產生了“委托”問題，而績效管理可以改善這種情況。公司企業首先明確自身的發展目標，制定計劃實施方案，交給職業經理人實施，最終看實施結果和預期目標的差距，以給予職業經理人相應的獎勵或懲罰，緩解“委托”問題。
三、績效預算在我國存在的問題及其改進意見
（一）評價指標體系有待完善
目前，中國各級政府所制定的指標體系都是根據自身的實踐基礎來不斷完善的，或多或少都受自身利益的驅動，信息不對稱導致預算單位可能僅提出對自己有利的個性指標以實現政績，而財政部門又難以甄別，這不利于績效預算的順利推進。
企業的績效考核體系同樣存在許多問題，比如績效考核流程不完整、績效考核標準本身不合理等。需要完善績效考核流程，制定合理的績效考核標準，通過績效預算考核，激發員工積極性，提高我國企業的綜合實力和競爭力，以在國際競爭中取得進一步的發展。
（二）績效預算面臨嚴峻的制度約束
我國過去實施的績效預算改革雖然取得了一些積極成效，但距離績效預算制度的真正建立和有效實施仍然存在較大差距，其中推行績效預算遭遇的制度阻礙值得我們高度關注與深思。一方面，對傳統預算制度的路徑依賴難以在較短時間內予以克服；另一方面，績效預算自身的發展缺陷制約著績效預算制度的立法進程。需要完善預算法律制度，加強合法性控制與效率性追求；加強中央的指導和各級部門之間的合作；強化各級權力機關的預算監督權，使績效預算真正被各個部門貫徹和執行。
（三）確保評價工作本身的績效，建立有效的獎懲制度
績效評價是預算管理工作的一部分，它直接影響到績效評價的公信力，要合理確定績效評價的目標，設立績效標桿，確保績效評價指標體系的科學性，提高單位自我評價的質量，同時要建立有效的責任落實和獎懲制度，提高工作的效率和效益性。
績效評價不是績效管理的結束，而是績效管理循環中的一環。績效管理是一個循環往復的過程，評價結果為項目評定給出了結果，同時也為下次類似項目預算目標的制定提供了指導。
績效預算實施以來，有成功也有不足的地方，需要中央與地方的“上下互動”，共同探索績效預算改革方向，就績效評價指標體系標準、績效評價結果運用等方面達成共識并形成規范的制度文件，以此來切實推動政府職能轉變和績效政府建設，使政府讓擁有的有限資源提供更多、更好的服務。
參考文獻：
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關鍵詞：財政預算績效管理；發展瓶頸；研究
一、前言
所謂財政預算績效管理就是指制定公共財政體系的支出績效目標以及建立相應的評價體系，對于相關目標的實現進度進行評估，并可以對下一階段的工作進行規劃與調整。為了突破在法律法規、自身制度、技術與環境等方面造成的財政預算績效管理發展瓶頸，本文展開了深入的研究。
二、我國財政預算績效管理發展瓶頸
(一)相關法律與制度不完善問題我國關于財政預算績效管理方面的制度以及相關法律并不完善，管理制度無法得到相應的法律保障。對我國現有的相關法律進行研究可以得到，目前存在的我國財政預算績效管理層面立法較淺，這也是發展的最大瓶頸之一，如果沒有法律的保障，那么財政預算績效管理是無法得到很好的發展的，無論是管理框架還是流程甚至是相應的制度都無法作出突破。其次我國的財政預算績效管理發展的制度建設并不健全，并且建設速度緩慢，許多部門進行績效管理的方式依然是集中評價，并沒有將財政預算與績效管理有機結合，導致了發展后續動力不足。
(二)制度的設計問題財政預算績效管理制度的不完善問題，而其根源就在于設計過程，在多個單位的財政預算績效管理制度的設計過程進行研究可以發現，我國目前存在的設計框架模式單一，對象也并不多元，往往只是針對于某一個項目或者單位來進行規定，卻沒有整體規劃意識，導致了績效無法進行差異性對比，也就無法探究每個部門的財政分配情況以及支出情況，更無法作出合理科學的評價。另外，在設計上的不合理還體現在某些項目中，財政預算績效管理的指標過于繁瑣，導致了相關單位進行相關工作的過程中摸不清頭腦，而某些項目中的指標由過于模糊不清，呈現離散的狀態，無法實現績效考核的真正目的。簡言之，就是目前在績效管理制度的設計上還存在有評價指標和標準的模糊或者繁瑣，并且各種定性定量指標也存在不科學的情況，這嚴重阻礙了績效管理發展。
(三)環境問題環境方面的問題就是指在推行財政預算績效管理工作時遇到的阻力較大，這種阻力來源于各種層面，比如說單位內的權利結構如果不合理，就會導致推行工作的滯后，這種情況主要是因為大部分的權利都掌握在某一個或某一群人的受力，導致了底層民眾和部門無法獲得相應的權利，這也就無法展開財政預算管理工作。環境問題還存在與我國對社會資源的運用不當以及社會資源的稀缺，目前是網絡時代，如果有公眾力量來推動財政預算績效管理工作那么將會取得事半功倍的效果，但是實際情況是大多數政府部門并沒有想到利用公眾力量去獲取推動力，大眾無法對財政預算績效管理工作的明細進行監督，也就無法參與到管理工作中去，導致了政府部門權利過大，嚴重阻礙了財政預算管理工作的發展。
三、完善我國財政預算績效管理體制的建議
(一)將績效預算理念深化我國一直將經濟建設放在建設前沿位置，在國家的治理視野中，財政是國家與社會各層人士、單位、機構的一道溝通橋梁，也是每個人、每項活動利益的焦點，換句話說，財政工作是國家各層社會活動的基礎保障，而財政工作的保證則是預算。為了能夠做好財政工作，預算績效管理是一項需要重點關注、重點實施、重點保障的工作，也是我國實現現代化的一項基本要求。所以為了能夠將績效預算理念深化，需要國家制定相應的政策和法律法規，為績效預算理念的推行提供動力，并且要深刻理解績效預算管理與政府部門的公共服務水平之間的關系，加強法制建設，投入相應的資源來建設評估單位，或者給予社會中的評估組織相應的政策優惠，使得各個政府部門都能夠清楚人時代績效預算的重要性。
(二)做好管理制度的設計工作我國目前已經有了《預算法》并不斷的完善和更新，相關單位在推行財政預算績效管理工作時可以采用該法規為指導文件，探索最適合本地的預算績效管理措施，在設計和建立預算績效管理制度工作中投入大量資源。一般來說，為了能夠做好管理制度的設計工作，需要先去對規章制度進行設計，將績效目標、績效監控、績效評價、結果應用、績效問責、績效信息公開等各個預算績效管理層面來探討與設計相應的規章制度，劃清底線，保證預算績效管理體系能夠有效地運轉。其次是需要加強業務流程規范的建立，這既需要依照相關法律和規定，明確在業務過程中的操作流程、細則以及一系列的管理環節，做到分級分類工作，使得業務能夠更加規范地進行。
(三)做好組織工作為了能夠更好的進行財政預算績效管理工作，需要各個政府部門協同配合，積極去參與預算績效管理工作。一般來說，主管預算績效管理工作的部門需要發揮其主要職能，實現對內的監督審核、資源整合、信息共享的功能，而對待社會層面需要及時地將預算績效管理工作明細明示出來，建立責任傳導機制，使得公眾能夠參與管理。預算績效管理部門還需要針對自身的情況進行清算，判斷是否需要第三方評估單位的參與。無論如何，各個政府部門都需要加強協調工作，將績效考核添加進政府目標考核，并針對于嚴重現象進行問責處理。為了能夠對關鍵點進行制約，需要管理部門以多種評估審核手段來進行，并集中各方專業人士，使得管理工作能夠更高效地進行。
(四)做好指標的評定預算績效管理工作最重要的就是設置好各項指標，無論是評價指標還是績效指標都需要相關部門進行研究和探索，我國目前已經建立了針對于某項目和部門的財政預算指標體系，但是這種一般性指標可能并不適用于全部的政府單位。這就需要我國的預算績效管理部門去向國外一些具有先進經驗的國家學習指標制定方式，并通過建立績效指標庫和評價指標庫來進行統一管理，并不斷地完善和改進，使得該指標庫能夠滿足預算績效制度的編制需求、管理工作執行需求和評價審核體系的需求。
(五)做好績效評價工作績效評價工作應該包括預算管理制度和財政規劃要求，各個部門能夠做好績效自評工作，對于財政工作要求和規劃進行重點的評估，并對預算績效進行監督，為了能夠做好績效評價工作，各個部門需要創新自身的財政投入方式，并且牢牢遵守民生財政，從多個領域來進行績效評價。所以在績效管理部門進行評價工作的時候，首先，擴大績效評價的范圍，做到對各部門財政資金績效的全面覆蓋，并引入評價機制。其次，要每個部門做好自評和第三方評估單位評價，確保結果能夠真實有效。最后，為了能夠保證績效評價工作的真實性，需要建立好相應的評價模型，對每個部門和項目進行績效評價的優化工作，并對績效管理指標和方法等因素也需要展開評價和優化工作，確保其科學性。
(六)實行權責發生制為了能夠更好地進行績效預算管理工作，需要制定權責發生制度，將預算收支確認標準由投入轉向結果，并反映了某個項目或者部門的債務信息，使得政府部門的預算績效可以更加的透明，在民眾之間也擁有了更強的公信力，且政府的預算工作也更加的具有科學性，是非常有利于公眾參與預算績效管理工作，履行其社會職能的。為了能夠實行權責發生制，需要我國出臺相關法律法規來對現金收付制度進行完善，便于收集更加精準有效的財政數據。還需要搭建好相應的制度結構，使得績效預算制度能夠逐漸朝著權責發生制進行。最后則是要制定權責發生制下的政府會計制度。
(七)建立科學的績效預算編制程序為了能夠更好的來對財政資金進行規劃，并制定好預算，需要能夠將預算績效數據與相應程序配合使用，這是目前我國財政預算績效發展瓶頸的突破口。簡單來說，建立科學的績效預算編制程序就是需要每個部門明確使命和項目任務后，制定相應的計劃和標準，并且對項目中的總資金進行核算后上報給上級領導，在進行標準跟蹤評估、預算支出項目對比后得到分析報告，并進行后續工作。
關鍵詞：預算績效管理；行政事業單位；財務管理
行政事業單位是指行政單位和事業單位的統稱，它具有執法監督和社會管理的職能。因此行政事業單位的發展關系到人民的切身利益。而行政事業單位的財務管理模式作為影響行政事業單位發展的重要方面需要我們認真分析現狀從而探討如何進行預算績效管理改革促使行政事業單位財務管理的高效運行。
一、預算績效管理與行政事業單位財務管理模式的現狀分析
預算績效管理就是對資金和資源進行有效管理從而使其發揮自身最大的價值，也就是說我們要通過預算績效管理來提高自身的工作效果與效率。目前我國已經建立了相關預算績效管理體系。下面是預算管理體系的內容及預算績效管理與行政事業單位財務管理的發展現狀。1.首先是績效計劃的制定。也就是說在完成一個目標的過程中，我們希望達到怎樣的效果以及為達到該效果的具體計劃。績效計劃的制定是整個預算績效管理體系的基礎，決定著整個預算績效管理的水平。2.其次是日常的績效指導即績效溝通。在績效計劃的實施過程中，我們需要對其進行日常的指導使其在我們預設的軌道上前行。日常的績效指導是預算績效管理體系的中間力量，決定著整個預算績效管理的方向。3.最后是預算績效的評估。他是預算管理體系最重要的組成部分，因為績效的評估我們才能了解整個計劃的實施效果以及不足之處從而讓我們進一步改善我們的預算績效管理體系。目前來看，一方面，我國的預算績效管理范圍已經在不斷向外發展延伸，預算績效管理的資金也在不斷的增多。2013年的數據顯示，我國為了吸引足夠的預算管理資金，在很多項目中已經實施了預算績效管理。到年底已經大約有20.9萬個項目，涉及約3.49萬億元的資金進入預算績效管理體系中。而且我國正在專心開展重點項目，在這些重點項目的建設中我們希望合理運用預算績效管理從而從中發現問題、改善問題。另一方面，就預算績效管理體系內部來看，我國已經形成了初步的整體框架包括績效的制定、溝通及評估。但是我們也可以看到相關的具體內容還沒有得到進一步的完善。雖然我國的行政事業單位的財務管理模式不夠新穎合理，但我們也在一直創新。我國行政事業單位的財務管理包括預算管理、收入與支出管理、成本管理、債務管理以及資產管理等內容，相對來說我們的財務管理內容還是比較健全的。而且在相關的預算績效管理體系的應用下，我國的行政事業單位財務管理效率得到了一定程度的提升。目前，我國也在積極改變傳統的財務管理模式，并且希望通過適當的監督與協作進一步完善行政事業單位的財務管理工作。
二、預算績效管理體系及改革與行政事業單位財務管理存在的問題
雖然我國已經建立了相關的預算績效管理體系并且在行政事業單位財務管理中發揮了一定的作用，但是我們不能說我國現有的預算績效管理體系及行政事業單位的財務管理已經不存在問題了。其實他們其中還是存在一些需要我們做出改變的問題。1.預算績效管理的范圍不夠全面。我們希望我們的預算績效管理能夠更加全面，從而使得它在各個方面都能發揮自身的優勢特別是在行政事業單位財務管理中，我們希望二者能夠契合從而促進經濟的健康、快速發展。2.預算績效管理的資金不夠充足。一個項目的實施與發展離不開背后雄厚資金的支持，預算績效管理的實施同樣如此。它需要有更多的項目參與到預算績效管理中從而吸引更多的資金得到進一步發展。但是我們國家在資金方面還是比較欠缺的。雖然從2013年的數據顯示，我們國家的預算績效管理資金得到了進一步發展，但是從經濟發展的角度看，它的資金儲備仍然不足。3.預算績效管理的基礎工作不夠完善。我們的預算績效管理還需要進一步發展，但是我們沒有對它進行合理的宣傳，所以它的優勢以及它能給我們的財務管理工作帶來的改善對于大多數人來說還是很陌生的。我們也沒有及時的發現問題從而對預算績效管理進行改革，所以它在人們心中的可信度并不高，這也是它的發展一直停滯不前的原因所在。4.預算績效管理改革進度慢。我們的預算績效管理體系還存在多方面的不足，所以它需要我們進行改革，但是由于我國的創新能力不足加之反應速度緩慢以至于預算績效管理改革的速度難以與社會經濟的發展相適應。我們不能忽視預算績效管理存在的不足，我們應該通過以上的現狀分析來發現不足進而改變它。5.行政事業單位財務管理的相關工作不足。財務管理涉及到的方方面面都需要一定的透明度，所以全體社會成員都有責任對它進行監督。但是我國在這一方面的工作不足，沒有設置合理的監督制度。而且財務管理工作的進行需要各個部門的合作，因為它是由預算管理、收入與支出管理、成本管理、債務管理以及資產管理等模塊組成。所以各部門的有效合作和溝通可以提高我們的財務管理工作效率、改善工作效果。6.預算績效管理在行政事業單位財務管理工作中還沒有得到有效的運用。在傳統的行政事業單位財務管理工作中，我們的財政資金、資源并沒有得到合理的運用而且效率低下，所以他就不能夠有效履行自身維護經濟秩序的職責。所以我們要在財務管理的工作中合理的應用預算績效管理，通過二者有效融合提升工作效率、改善工作效果。
三、預算績效管理有效改革與行政事業單位財務管理模式發展的建議
1.加快預算績效管理的改革進度。我們的目標是到2020年全面建成小康社會，所以現在我們的社會經濟正在迅速發展過程中，他要求我們必須加快預算績效管理改革進度從而使行政事業單位更好的履行維護社會經濟秩序的職責。首先，我們可以從基礎工作開始做起。也就是說在推進預算績效管理的進程中，我們可以加強宣傳，讓大眾了解預算績效管理從而信任它并對它進行有效應用。其次，我們要不斷完善預算管理體系框架，使得預算績效管理中的績效計劃制定、績效指導以及績效評估前后銜接，成為一個充實連貫的整體。2.加強行政事業單位財務管理工作的監督和立法工作。監督工作的積極進行不僅可以間接性的提高財務管理工作的效率、改善其工作效果，而且處在監督下的財務管理工作更有利于預算績效管理的實施。然后就是立法的工作了，我們要綜合考慮各方面因素，確立全面、公平、公正的法律條例，對于違反財務管理制度的工作人員，我們要嚴格按照法律制度進行懲戒，那么我們的財務管理工作一定可以完全為了人民的利益進行，而不是為個人利益服務。這才符合行政事業單位財務管理工作的本質特征。3.加快預算績效管理在行政事業單位財務管理工作中的全面應用。在社會經濟快速發展的狀態下，行政事業單位財務管理工作要進一步提高其效率來引導經濟的健康發展。首先，行政事業單位要重視績效計劃的制定從而對財務管理工作的計劃目標有一個清晰的認識；其次，我們要重視績效的溝通過程。在行政事業單位中有很多的部門分工共同完成財務管理工作，如果沒有充分的溝通，那么就會在預算績效管理的實施過程中產生分歧或者是工作效率的降低。所以我們可以建立具體的溝通制度與渠道以方便大家的溝通與協作；最后也是最重要的是預算績效的評估工作。我們的財務管理工作做的好與不好都需要對其進行評估，評估一下這一時期績效完成情況以及效果如何。所以我們可以對績效評估的方法進行完善或者選擇一套科學的評估體系。
四、結語
到2020年全面建成小康社會的總體目標要求我們的社會經濟的發展可以加快腳步。所以我們要從承擔著維護社會經濟秩序責任的行政事業單位開始，在財務管理工作中全面推行預算績效管理的實施并在實施過程中進行進一步的改革創新，從而使得我們的行政事業單位財務管理工作效率提升，效果改善，為經濟社會的發展創造健康、良好的環境。
參考文獻：
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關鍵詞：財政局；預算資金績效管理；優化問題
我國的財政局由于本身就是政府部門的一個附屬部門，或者說是政府部門資金來源的重要部分，其自身也有著自己的運行方式，這個運行方式雖然與政府的整個發展方向一致，但是還是會出現較為明顯的異同，這就是當前來看，我國財政局需要大力解決的問題。所以，我國財政局的預算資金績效管理仍然是一個極為重要研究問題，也是一個極為重要的研究課題。對于我國財政局的預算資金績效管理的問題，需要進行進一步的深化分析，這其中需要研究的問題可以分為以下幾個具體的方面：例如，當前整個財政部門缺乏對于預算資金績效的管理意識，同時對于資金預算管理的各種專業的人才明顯比較缺乏，這就使得當前的績效管理研究困難較大。當然，在這些問題背后，更為重要的問題就是，整個財政局在進行資金預算的優化管理中明顯缺乏了必要的財政制度支撐，也就是在整個財政資金預算的管理中基本上就沒有形成良好的制度管理體系，這就導致了目前各種資金預算管理問題無法在一種合規的程度下得到有效的解決和實現。而且，及時在有效的制度和計劃下，整個預算的執行力度也是比較小，這也使得整個資金預算管理有著十分重大的問題。總之，對于以上各種問題，我國財政局需要不斷提升自身的資金預算能力，提升自己的預算能力，這就是當前我國財政部門十分重要的工作導向，這樣才能夠在有效的資金使用下，發揮自身的金融和財政價值，進而幫助我國政府實現自己的政府職能和管理國際經濟事物的職能。
一、我國財政局對于預算資金的管理問題研究
(一)財政局自身的重視程度不夠，整個資金預算的管理人才素質有待進一步的提升，這是我國財政局對于預算資金管理來說，需要高度重視的問題。對于我國財政局自身預算資金管理問題來說，需要首先解決的就是目前的整個財政局不重視的現象，也就是說無論是局領導還是內部的職員，對于整個預算資金的績效管理都是十分忽視的，這就直接導致了目前較為嚴重的資金使用問題。同時，正是由于這種觀念的產生，使得整個財政的支持力度也比較小，也就是說財政局對于提升企業整個預算資金的人才培養方面還是比較忽視的，導致了整個人才對于建設比較滯緩，甚至可以說在阻礙預算資金人才管理。
(二)預算編制的各種內容存在問題，導致了各種資金預算的制度有著極為嚴重的問題。為了更好的提升我國財政局的預算資金的管理，也是為了更好的提升資金的使用效率，需要的就是不斷提升整個預算編制的制度建設，這就需要不斷進行相應體制機制的建設和研究。但是，目前來看，我國整個預算表編制體系沒有很好的建立起來，而且財政部門在進行預算資金體系編制的過程中，往往不能夠很好地建立整個財政局所需要的編制體系，這就極大的影響了整個財政局對于預算資金的利用效率。
(三)整個財政局的預算資金管理機制不健全，整個預算資金的執行力度有待于進一步的提升。我國財政局的整個預算資金管理效率不高的另外一個主要的原因就是，在整個資金的預算管理中，財政局沒有建立起良好的預算管理體系，這就直接導致了目前比較嚴重的體系缺乏問題，也就是整個體系內部沒有相當完善的體系保證，當然，在整個體系中更為缺乏的就是整個體系的執行力度比較低下，導致了本應該需要執行的活動無法得到有效的開展。此外，對于整個財政體系來說，其內部的監督體系并不健全，這就導致了整個財政局在進行預算資金的使用中會出現較為嚴重的監督缺失的問題，這也就是目前比較嚴重的問題，將會使得整個資金預算體系出現極為嚴重的制衡缺失現象。
(四)對于財政局的預算資金優化管理來說，由于財政局本身就沒有將這一部分納入到整個職員的年度考核中，這就直接降低了職員對于這方面的熱情，也就是會使得整個資金在運轉中得不到有效的預算管理，進而使得財政部門在一種資金運轉混亂的局面上進行管理，這樣是十分不利于我國行政事業單位正常的建設和發展的，這也是目前我國財政部門資金使用情況混亂和得不到有效根植的關鍵問題所在。所以，這就是目前我國財政部門預算資金優化管理中必須要重視的幾個問題。
二、提升財政局預算資金管理的基本方法和措施
(一)提升整個財政局的意識觀念，堅持建設以人為本的基本戰略目標，這是當前來看極為重要的一個舉措，對于財政局預算資金管理有著極為重要的指導意義。提升整個財政局內部人員的意識可以很好的滿足資金有效運轉的要求，當然，在提升財政局內部人員意識的時候，必然需要解決的問題就是不斷提升財政人員的水平和素質，這也是解決問題的關鍵所在，只有不斷提升財政局內部職員的素質和水平，才能夠在其整個意識中得到極為明確的思想指引。當然，在提升整個財政局人員的自身素質的時候，必然需要進行一定的物質獎勵，也就說在進行體系建設的前期，需要通過獎勵優秀的員工這種物質形式，來不斷提升整個財政局內部人員的行為，只有這樣才能夠實現財政部門的各個員工在自身的本質工作中能夠很好的滿足當前財政部門的要求，真正實現我國財政局在預算資金優化管理中的基本目標，提升整個資金的利用效率。
(二)完善整個預算的編制體系，不斷提升財政局人員的績效考核機制體制，對于我國財政局來說，需要明確的就是要不斷完善整個預算編制的體系，這樣才能夠在整個預算資金編制中可以得到極好的體系支持，同時在對于員工的考核中也是需要不斷提升職員的意識的，這就是需要不斷減少整個流程中的不必要的損耗，因此，在整個財務預算資金管理中，需要將這個基本的指標納入其中這樣才能夠不斷提升員工的意識。
(三)完善整個財政部門的監督體系，提升整個監督的效率。任何一種行為一旦失去了基本的監督，就有可能導致當前整個財務過程出現重大問題。因此，在進行財務預算資金的優化管理中，必然需要提升整個財政局的監督體系建設，這樣才能夠在當前的整個大環境下實現財政局資金運轉。當然，在整個財政部門的監督體系建設中，需要不斷將相應的指標進行規范化，這樣才能夠在整個財政部門管理中可以得到比較準確的量化管理的信息，進而可以進一步實現財政局的高效運轉。
三、總結
總之，對于不斷提升我國財政局的預算資金優化，需要財政局不斷提升自身的意識，加強對于整個財政體系的建設，以及對于整個監督體系的有效構建，進而實現我國整個財政部門的高效運轉，提升對于我國政府部門的支持，實現真正意義上的資金后勤保障目標。
參考文獻：
關鍵詞：績效預算；困難；理論假設
作者簡介：趙合云(1973－)，男，湖南邵陽人，廣東商學院財稅與公共管理學院講師，湖南大學博士研究生，主要從事政府預算管理與會計研究。
中圖分類號：F811．3 文獻標識碼：A 文章編號：1006－1096(2007)02－0120－03 收稿日期：2007－01－12
20世紀80年代以來，隨著新公共管理運動的興起，以美國為首的西方國家開始實施旨在緩解財政困境、提高政府行政效率的新績效預算，并取得了明顯的成效。90年代以來，隨著我國政府執政理念的轉變，如何提高政府預算支出的績效以及政府全部活動的績效，正成為國內理論界與實際工作部門密切關注的課題，績效預算日益為人們所熟悉。但績效預算制度的實施是建立在目標的一致性、績效測量的科學性與績效信息的真實性等理論假設基礎上的，要滿足這些理論假設基礎條件，需要比較成熟的制度環境，執行起來非常困難。本文首先分析了績效預算制度理論假設本身與現實存在差距，接著從這一視角出發，分析了績效預算在我國實施可能遇到的困難，從而得出結論，我國目前還不具備實施績效預算的條件，比較現實的選擇應該是從績效預算的理論假設出發，在保證目標的一致性、績效測量的科學性與績效信息的真實性等方面努力，為今后全面實施績效預算創造條件。
一、績效預算：理性化及其困難
20世紀80年代出現的新績效預算是一種以績效或效益為目標、以成本為基礎、以業績評估為核心編制的一種預算。它具有以下三個特征：一是預算與績效聯系。在確定各部門預算時，將各部門獲得預算與其工作成果掛鉤，并將績效考核作為預算部門增加或削減預算的重要依據。二是效益與成本掛鉤。從強調公共核算的角度，將企業經營的成本理念引入預算過程。預算的確定所依據的不僅僅是預算支出所能帶來的效益多少，還要考慮獲得效益所付出成本高低。三是控制與放活并行。一方面績效預算要求對預算目標與總額進行集中控制，確定預算的數量與大體投向；另一方面，在預算的具體使用權上放活，在確保達到預期目標的前提下，給予各部門使用資金充分的自。
與傳統預算相比，績效預算吸收了以前各種預算模式中有價值的成分，并在預算管理中注入理性因子，成為成功引人預算理性的典范。
1．注重改善政府管理。績效預算改革能夠幫助政府的項目管理者們明確組織的目標(努力方向)、監督政府項目的績效、更好地了解關于項目結構和運作的問題，同時為將來做好打算、改善內部控制，并就項目成果進行溝通。
2．注重提高透明度和責任歸屬。績效預算將資源投入和政府行為的產出和效果聯系起來，大大提高了政府運作的透明性。不僅政府內部的管理者能夠清楚了解其工作的優劣，而且年度的政府績效報告成為公民評價和監督政府的一個有效渠道。績效預算還把責任關系明晰化，賦予了項目管理者更大的權限，但同時要求其為項目的執行結果負責。而在傳統預算模式下，人們只看到了政府人員工資、辦公用品等等的細節支出，看不出政府到底干了什么，干的結果如何。
3．注重改善政府內部和外部預算參與者之間的溝通。績效預算明確規定了項目的目標，并確立績效目標，讓政府機構及其雇員更好地理解對他們工作績效的期望。它幫助政府管理者們更有效地就自己的活動與高級行政官員、立法機構成員以及公眾進行溝通。與傳統預算相比，績效預算對每一項政府項目、績效度量和預算信息都給出描述，讓普通公眾都能夠獲得這些信息，因而有助于政府管理者將關于預算和主要政府活動的信息給公眾，并贏得公眾對政府工作的理解和支持。
追求理性的預算是人們的美好愿望，然而完全理性的預算在現實生活中是不存在的。特別是績效預算的實施是建立在理論假設基礎上的(表1)，要滿足這些理論假設條件，需要比較成熟的制度環境，現實具有以下困難：
1．目標一致性的困難。目標的一致性要求行政部門面對多重的委托人(如行政部門、立法部門、利益團體與人民等)仍可以制訂出相關和有用的策略規劃。要實現這一點，以下條件是必須的：首先，要明確政府與市場的關系以及各自的活動邊界；其次，要妥善界定各預算單位所行使的法定職能，按照職能劃分其相應事權與財權；然后，在此基礎上通過建立有效的激勵機制和內部約束的方式，強化政府的公共管理責任并考核其相應的行政績效。
但在實際工作中，政府目標與行為的特點注定了要滿足以上條件實際上是非常困難的。其一，政府行為不同于企業行為，其目標是多元的。Hood(1995)等將政府行政部門的目標及行為歸納為：服務于全體公民而非顧客；追求公共利益，而非自身利益；關注市場，但不限于市場，還關注憲法和法令、社會價值觀、政治行為準則、職業標準和公民利益；強調社會服務等。顯然這種多元化的政府目標無疑增加了政府與市場、政府內部不同行政部門目標體系界定的困難。其二，政府活動目標經常是模糊不清的。作為社會管理者，政府行政部門總是試圖通過政治過程，努力調和許多相互矛盾的社會需求，表現在其所追求的目標常是一些籠統、定性、不易量化的軟目標。為實現此類目標，人們在有關政府活動的范圍、具體方式選擇、相關財政支出的規模和持續的時間等討論上難以取得共識，導致這些活動的績效衡量標準變得極其寬泛，彈性很大。
2．績效測量的困難。績效測量是績效預算的核心，從國際范圍來看，這一內容已是世界財政管理學界公認的難題。
一方面量化行政部門的計劃目標的績效標準難以確定。由于政府部門的活動目標經常模糊不清，這樣代表不同利益集團的評估主體可能從不同的評估視角，對同一評估對象(如政府部門)的績效做出大相徑庭的判斷。就是說，對于政府活動而言，統一的績效標準難以確定(例如，衛生領域的績效考評與國防領域的截然不同)。即使在目標達成一致的情況下也是這樣的，一些機構集中精力在對工作或業務上的評價上，這不是他們沒有意識到這些評價是有缺陷的，而是因為要找到對實現一個政府目標(這些目標也是在計劃管理者的控制之下的)的合適考評實在很難。在考評國家稅務局給予納稅人的援助時，如果是根據回復電話的次數而不是看援助的質量會容易得多。而在考評環保機構是否成功時，若根據違規的次數去評定會比根據空氣和水的質量容易得多。
另一方面，績效報告與應用存在困難。績效報告是預算前一周期的結果，又是后一周期的基礎和依據。然而現實情
況是，績效報告的質量和作用不能令人滿意，計劃達成的目標或結果難以從績效報告中獲得。例如，支出控制者由于信息不對稱很難對未完成績效的解釋說明提出意見，現有績效的真實性也會由于政府官員的“機會主義”而不能得到保證，績效計量體現為一系列統計數字及其說明的總和(這又為某些支出單位搞數字游戲提供了便利，容易形成重視績效指標，而忽視公眾利益的問題)，這幾乎是所有實行績效預算國家存在的問題。
3．績效信息與預算決策掛鉤的困難。績效預算的初衷之一旨在通過績效與預算的整合，在兩者之間建立起清晰和持續的聯系，發揮績效對提高預算決策效率的信息揭示作用。但事實上，績效信息與預算決策的掛鉤遠沒有如此簡單。
首先，要給政府所有的活動建立共同的績效特征幾乎是不可能的。由于政府部門某些支出項目的“產出”難以界定，在獲取有關的績效信息方面客觀上存在諸多困難，加之現行評估技術的局限性，人們自然會對上述項目的績效評估結果產生疑慮。其次，在信息不對稱情況下，績效與預算掛鉤對部門官員很可能產生“逆向選擇”，使得他們樂于提供“好的”信息同時隱瞞“壞的”信息。實際上，一個項目若沒有得到足夠的資金可能會產生差的績效，而這又可能導致這樣的想法：執行效果差的計劃應該分配到更多的資金。而那些成功實現目標的機構不應該再多分配資金。再次，即使績效信息是準確、可靠的，客觀上仍然存在諸多制約因素導致政府預算決策偏離績效標準。例如政治策略在預算決策中扮演了重要和合理的角色，預算規模、預算結構既受重要政治因素的影響，也受高層預算決策者的政治策略的影響。
二、在我國實施績效預算的難點分析
從績效預算理論假設的視角來看，它的實施并非易事，各國面臨共同挑戰，對于我國，困難不僅在于此，我們還要解決由于本國國情的特殊性所產生的問題。這就要求我們在實施績效預算之前，除了要對這一預算制度本身固有的局限性和某些重要的技術特征有著清醒的認識外，還要對本國具體的制度環境、現有條件進行充分論證。
第一，從目標的一致性來看，實施績效預算要求明確政府與市場的關系以及各自的活動邊界；界定各預算單位所行使的法定職能，并按照職能劃分其相應事權與財權；強化政府的公共管理責任并考核其相應的行政績效。考察我國的基本情況不難發現，在公共財政體制初建階段，政府和市場的關系未能完全理順，各預算單位的社會經濟職能難于明確界定，各行政部門很難制訂各自的明確的戰略規劃，闡述各自的使命以及設定年度預算執行的績效目標。
第二，從績效的測量來看，實施績效預算必須建立一套科學合理的績效評估體系。在我國，雖然隨著政府執政理念的轉變，我們一直在探索建立某種合適的效益評估制度。但是到目前為此，我國預算管理中對支出項目的效益評估仍然普遍存在著評估活動不規范、評估范圍不全面、評估手段落后、評估指標設計不合理等問題。
第三，從績效信息與預算決策掛鉤來看，績效預算不僅需要搜集大量的績效信息，而且要求從業人員具有較高的預算分析、決策能力。而我國當前的預算改革在很大程度上是建立在西方國家在19世紀就已經基本成型的傳統預算模式基礎上。在強調控制的傳統預算制度環境下，一方面，財政部門并不需要為了預算審查而收集與分析各個部門生產公共服務的過程、成本、技術等方面的信息；另一方面，預算資源使用部門不愿意真實反映成本與績效信息，因為行政部門的成本節約，有可能帶來的是下一年度預算的裁減。因此，預算信息是非常分散和匱乏的，財政部門和各個支出部門也沒有發展出必需的預算分析、決策能力。
三、在我國實施績效預算的政策建議
上面的分析表明，雖然在我國實施全面的績效預算為時尚早，但作為一項重要的財政改革內容，績效預算在我國將大有可為。為此，我們目前的改革應該從績效預算的理論假設基礎出發，結合我國實際，在目標的一致性、績效測量、績效信息等方面努力，為今后實施全面的績效預算創造條件。
1．從目標的一致性來看，完善公共財政體制建設是根本。公共財政體制建設主要是解決“政府應該怎么花錢”，這有助于明確政府與市場的關系以及各自的活動邊界，界定各預算單位所行使的法定職能，強化政府的公共管理責任并考核其相應的行政績效，防止政府權力濫用所導致的財政資源盲目使用與浪費。首先，要正確界定政府職能，明確政府與市場的關系。應當說，經過二十多年的積極探索和總結經驗，我國政府職能的范圍已經十分明確，即要把計劃經濟體制下的“萬能政府”向市場經濟體制下的“有限政府”政府轉變，完善政府的經濟調節、市場監管、社會管理和公共服務職能。但如何真正明確政府與市場的關系以及各自的活動邊界，將這些職能轉化為各級政府的實際行動，保證和促進各級政府弱化、轉化和強化相應的職能，卻是當前我國政府職能轉變的重要課題；其次，要合理劃分事權，確定各預算單位的法定職能。這又包括兩個層次：第一層次是根據事權的不同性質，合理劃分不同級次政府之間的事權范圍；第二層次是根據各政府部門本身職能范圍的不同，合理劃分不同政府部門的事權大小。最后，要合理配置財權，明確績效目標。根據財權與事權相統．一的原則，各行政部門必須在明確各自使命的基礎上，合理配置財權，設定年度預算執行的績效目標。
2．從績效測量來看，加快績效評估體系的建設是關鍵。績效評估體系的建設是績效預算中的關鍵環節，也是難點之一。我們必須根據本國國情，在政府的預算管理中逐步設置一種科學、規范的績效評估體系，用于全面考核政府及其部門預算活動中的社會經濟效果。績效預算的評估體系主要由評估主體、評估對象、績效目標、評估指標等組成。從評估主體來看，應該由財政部門統一領導，政府各部門具體組織實施；從評估對象來看，可以是整個部門預算活動，也可以是某個具體的預算支出項目；從績效目標來看，一般包括部門的年度預算執行計劃和中長期預算工作規劃，可以再細化各自的職能目標與業務目標；從績效評估指標體系來自看，績效評估指標的設定要充分考慮經濟、社會、文化、心理等各種因素的影響，還要根據不同部門和單位的性質、不同的項目類型和考評工作的需要，按照定量與定性結合、統一性指標與專業性指標相結合的原則設立。
3．從績效信息的真實性來看，保證績效信息與預算決策的掛購至關重要。一方面，績效預算要求政府支出的項目成本衡量準確，績效信息能夠充分和完整反映政府活動成本。這就要求繼續推進部門預算、政府采購、國庫集中收付制度和政府預算會計制度改革，完善成本衡量體系建設。另一方面，要正確運用績效信息，提高預算信息的分析、決策能力。要將績效信息作為以后年度編制和安排預算的重要依據，及時調整、優化未來的預算支出方向和結構，進一步合理配置財政資源。
