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第1篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)；金融資產(chǎn)；減值；會(huì)計(jì)

一、企業(yè)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)方法

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，金融資產(chǎn)是其總資產(chǎn)的最重要的構(gòu)成部分之一，它囊括的企業(yè)資產(chǎn)范圍很大，包括有企業(yè)的銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)從外界收取的欠款和票據(jù)以及投入到股權(quán)、債權(quán)投資等金融投資手段中的資產(chǎn)等。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)企業(yè)的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行核查，包括所有的單項(xiàng)或者多項(xiàng)組成的一組金融資產(chǎn)，以為企業(yè)金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作提供實(shí)則性、客觀性的數(shù)據(jù)資料。通過(guò)企業(yè)金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，人們可以對(duì)未來(lái)企業(yè)金融資金的流量和流向進(jìn)行比較可靠的計(jì)量，在初始金融資產(chǎn)減值損失的確定后，會(huì)對(duì)現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)一定時(shí)間內(nèi)的資金減值情況產(chǎn)生一定的影響。例如當(dāng)企業(yè)遇到債務(wù)主體出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)、欠債人無(wú)視合同條款進(jìn)行拖延付款時(shí)間、單方面減少付款金額或者甚至違約不歸還資金等問(wèn)題時(shí)，對(duì)于這些導(dǎo)致企業(yè)金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值的情況，企業(yè)會(huì)計(jì)人員就可以通過(guò)金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，從而對(duì)相應(yīng)地為企業(yè)金融資產(chǎn)減值做好充足的準(zhǔn)備。

二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量方法

1.攤余成本計(jì)量方法

在所有的企業(yè)金融資產(chǎn)中，可以通過(guò)攤余計(jì)量方法進(jìn)行計(jì)量的金融資產(chǎn)有應(yīng)在限期內(nèi)收取的款項(xiàng)、貸款以及限期投資款項(xiàng)等，應(yīng)在限期內(nèi)收取的款項(xiàng)與貸款是指確定能夠收取固定的金額、市場(chǎng)中找不到相應(yīng)的標(biāo)價(jià)以及可確定的企業(yè)金融資產(chǎn)。而限期投資款項(xiàng)是指到了限期就必定能收回的非衍生性企業(yè)金融資產(chǎn)，具有高度的明確性。在這三種金融資產(chǎn)的減值損失計(jì)量中，都必須按照歷史成本進(jìn)行規(guī)范的計(jì)價(jià)，然后再運(yùn)用實(shí)際利率法對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，這種金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量方法就成為攤余成本計(jì)量方法。

2.成本計(jì)量方法

在所有的企業(yè)金融資產(chǎn)中，可以通過(guò)成本計(jì)量方法進(jìn)行計(jì)量的金融資產(chǎn)包括公允價(jià)值在市場(chǎng)中不能進(jìn)行可靠計(jì)量，而且往往在市場(chǎng)中不能找到報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資資產(chǎn)，或者必須通過(guò)交付來(lái)完成與該權(quán)益工具的掛鉤與結(jié)算的衍生出來(lái)的金融資產(chǎn)。在對(duì)這種企業(yè)金融減值損失進(jìn)行盡量時(shí)，應(yīng)該使用成本計(jì)量方法把金融資產(chǎn)里的權(quán)益工具投資部分與衍生出來(lái)的金融資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)量，關(guān)鍵就是確定該部分資產(chǎn)的賬面價(jià)值和未來(lái)資金流動(dòng)變化所得的價(jià)值之間的差價(jià)，這個(gè)差價(jià)就可以看作這部分金融資產(chǎn)的減值損失數(shù)值，并將其算進(jìn)這一階段的企業(yè)資產(chǎn)減值當(dāng)中。

三、金融資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理方式

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的22號(hào)文件中，有明確地對(duì)企業(yè)金融減值工具的使用和計(jì)量、確認(rèn)的方法進(jìn)行規(guī)定，“當(dāng)企業(yè)的限期投資資產(chǎn)出現(xiàn)減值損失的情況時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該將其顯示的賬面價(jià)值和未來(lái)的變化價(jià)值之間的差額，定義成企業(yè)的金融減產(chǎn)減值損失”，在實(shí)際運(yùn)用中，在會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值損失的進(jìn)行確認(rèn)后，還需要查看是否有足夠的客觀證據(jù)證明這部分損失的企業(yè)資產(chǎn)已經(jīng)恢復(fù)或者能夠在一段時(shí)間內(nèi)得以恢復(fù)，并且要確定減值損失情況出現(xiàn)后的發(fā)生事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)減值本身有沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的影響，對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)已經(jīng)得以恢復(fù)的資產(chǎn)部分應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)回，然后將剩下的減值損失部分算進(jìn)當(dāng)期的企業(yè)資產(chǎn)減值損失當(dāng)中。而轉(zhuǎn)回的減值損失資產(chǎn)的賬面價(jià)值要確保不能超過(guò)假定的不計(jì)提資產(chǎn)減值在轉(zhuǎn)回時(shí)所產(chǎn)生的攤余成本。以下就通過(guò)對(duì)某企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)踐進(jìn)行金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理方式的分析：

例如：2006年2月1日，某企業(yè)以2000元的最終支付價(jià)格，從市場(chǎng)中買進(jìn)某上市企業(yè)的五年期債券，該債券的面值為2500元，在債券上標(biāo)識(shí)的利率為4. 72%，按照一年為周期的方式支付利息，直到完成本金的完全支付。但是該發(fā)行債權(quán)的上市企業(yè)在2007年12月31日出現(xiàn)非常嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，而購(gòu)入該債權(quán)的企業(yè)在這項(xiàng)投資中很可能引發(fā)企業(yè)金融資產(chǎn)減值損失的問(wèn)題，企業(yè)會(huì)計(jì)人員預(yù)計(jì)在兩年后該債券的價(jià)值會(huì)降至1950元。但實(shí)際上到了2008年的年末，該發(fā)行債券的上市企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況均呈現(xiàn)好轉(zhuǎn)的態(tài)勢(shì)，財(cái)務(wù)危機(jī)在一段時(shí)間內(nèi)得到有效的緩解，在這個(gè)時(shí)候，會(huì)計(jì)人員預(yù)計(jì)兩年后該債券的價(jià)值可以達(dá)到2300元。購(gòu)買債券的企業(yè)在從市場(chǎng)中購(gòu)入債券時(shí)，因?yàn)楣烙?jì)債券發(fā)行企業(yè)不會(huì)提前贖回債券，因此沒(méi)有把所得稅因素考慮其中。在2006年到2010年該企業(yè)的金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)狀況如下圖所示：

圖 該企業(yè)在2006年到2010年該企業(yè)的金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)狀況圖

從該公司的金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)結(jié)果可以得知，會(huì)計(jì)人員通過(guò)攤余成本計(jì)量方法的合理使用，對(duì)企業(yè)的金融資產(chǎn)減值進(jìn)行了準(zhǔn)確、有效的計(jì)量，從而為企業(yè)做好的債券減值的準(zhǔn)備。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋永和：淺談金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009（11）.

第2篇

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于債券類可供出售金融資產(chǎn)減值的后續(xù)計(jì)量沒(méi)有做出明確規(guī)定，因此，很有必要對(duì)該類可供出售金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理做一些研究和探討，本文通過(guò)舉例對(duì)此作以下分析。

例：2010年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券，面值為1250萬(wàn)元，票面利率4.72%，分期付款，于年末支付本年利息59萬(wàn)元（1250×4.72%），本金最后一次償還。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際利率10%。（1）2010年12月31日公允價(jià)值為900萬(wàn)元（不含利息）。仍可收到當(dāng)年的利息。甲公司預(yù)計(jì)是暫時(shí)下跌。（2）2011年12月31日公允價(jià)值為750萬(wàn)元（不含利息）。仍可支付當(dāng)年利息。甲公司預(yù)計(jì)如果A公司不采取有效措施，其公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。（3）2012年，A公司債券公允價(jià)值下跌為700萬(wàn)元（不含利息）。仍可支付當(dāng)年利息。（4）2013年，A公司通過(guò)加強(qiáng)管理，財(cái)務(wù)狀況有了顯著改善。2013年，A公司債券公允價(jià)值上升為1200萬(wàn)元（不含利息）。仍可支付當(dāng)年利息。甲公司2010年1月1日初始確認(rèn)：借：可供出售金融資產(chǎn)———成本1250；貸：銀行存款1000，可供出售金融資產(chǎn)———利息調(diào)整250。

（一）對(duì)于債券類可供出售金融資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理，有以下兩種具有代表性的觀點(diǎn)：觀點(diǎn)一：按公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，且計(jì)提減值后的次年，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算投資收益。①借：應(yīng)收利息59，可供出售金融資產(chǎn)———利息調(diào)整41；貸：投資收益100（1000×10%）。借：銀行存款59；貸：應(yīng)收利息59。借：資本公積———其他資本公積141；貸：可供出售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)141（1000＋41-900）。②借：應(yīng)收利息59，可供出售金融資產(chǎn)———利息調(diào)整45.1；貸：投資收益104.1（1041×10%）。借：銀行存款59；貸：應(yīng)收利息59。借：資產(chǎn)減值損失336.1；貸：可供出售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)195.1（900＋45.1-750），資本公積———其他資本公積141。③借：應(yīng)收利息59，可供出售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)16；貸：投資收益75（750×10%）。借：銀行存款59；貸：應(yīng)收利息59。借：資產(chǎn)減值損失66；貸：可供出售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)66。④借：應(yīng)收利息59，可供出售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)11；貸：投資收益70（700×10%）。借：銀行存款59；貸：應(yīng)收利息59。借：可供出售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)489［1200－（700＋11）］；貸：資產(chǎn)減值損失402.1，資本公積———其他資本公積86.9。觀點(diǎn)二：按攤余成本和公允價(jià)值兩條線進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)提減值后，攤余成本不受減值影響，以次年的攤余成本為基礎(chǔ)計(jì)算投資收益。①借：應(yīng)收利息59，可供出售金融資產(chǎn)———利息調(diào)整41；貸：投資收益100（1000×10%）。借：銀行存款59；貸：應(yīng)收利息59。借：資本公積———其他資本公積141；貸：可供出售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)141（1000＋41-900）。②借：應(yīng)收利息59，可供出售金融資產(chǎn)———利息調(diào)整45.1；貸：投資收益104.1（1041×10%）。借：銀行存款59；貸：應(yīng)收利息59。借：資產(chǎn)減值損失336.1（1041+45.1-750）；貸：可供出售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)195.1，資本公積———其他資本公積141。③借：應(yīng)收利息59，可供出售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)49.61；貸：投資收益108.61。借：銀行存款59；貸：應(yīng)收利息59。借：資產(chǎn)減值損失99.61（1086.1+49.61-700-336.1）；貸：可供出售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)99.61。④借：應(yīng)收利息59，可供出售金融資產(chǎn)———利息調(diào)整54.571；貸：投資收益113.571。借：銀行存款59；貸：應(yīng)收利息59。借：可供出售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)435.71；貸：資產(chǎn)減值損失435.71。借：可供出售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)9.719；貸：資本公積———其他資本公積9.719［1200-（1135.71+54.571）］。

（二）對(duì)于以上兩種會(huì)計(jì)處理，雖然都有一定的根據(jù)和道理，但都有不妥之處。對(duì)于觀點(diǎn)一，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于債券類可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，企業(yè)既需要在會(huì)計(jì)期末按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，又需要按照債券的發(fā)行條款計(jì)算實(shí)際投資收益和票面利息，這使得債券類可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算體現(xiàn)出持有至到期投資會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)。因此，債券類可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方法是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量和攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?jī)煞N會(huì)計(jì)核算方式的結(jié)合體。對(duì)于觀點(diǎn)二，由于是按照攤余成本和公允價(jià)值兩條線來(lái)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，因此，用攤余成本和公允價(jià)值的差額來(lái)計(jì)算可供出售金融資產(chǎn)的“公允價(jià)值變動(dòng)”或減值損失有欠妥當(dāng)。鑒于此，本文認(rèn)為，對(duì)于債券類可供出售金融資產(chǎn)減值后的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按照攤余成本和公允價(jià)值兩條線來(lái)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且攤余成本不受減值影響（若攤余成本受減值影響，當(dāng)公允價(jià)值上升時(shí)無(wú)法轉(zhuǎn)回），但攤余成本只是用來(lái)對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)———利息調(diào)整”的攤銷，只對(duì)賬面價(jià)值產(chǎn)生影響。而將可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額記入“可供出售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)”，當(dāng)公允價(jià)值持續(xù)下跌且下跌幅度較大時(shí)，確認(rèn)減值損失。如果以后的會(huì)計(jì)期間其公允價(jià)值上漲并且上漲原因與原計(jì)提資產(chǎn)減值損失的原因相同，企業(yè)可以將已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。

因此，本文認(rèn)為上述例子的會(huì)計(jì)處理為：①借：應(yīng)收利息59，可供出售金融資產(chǎn)———利息調(diào)整41；貸：投資收益100。借：銀行存款59；貸：應(yīng)收利息59。借：資本公積———其他資本公積141；貸：可供出售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)141。②借：應(yīng)收利息59，可供出售金融資產(chǎn)———利息調(diào)整45.1；貸：投資收益104.1。借：銀行存款59；貸：應(yīng)收利息59。攤余成本為1086.1萬(wàn)元（1041+45.1），賬面價(jià)值為945.1萬(wàn)元（1041-141+45.1），減值損失為－195.1萬(wàn)元（750－945.1），同時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值暫時(shí)性下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。借：資產(chǎn)減值損失336.1；貸：可供出售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)195.1，資本公積———其他資本公積141。減值后，攤余成本不受其影響，賬面價(jià)值為750萬(wàn)元（1086.1-336.1）。③借：應(yīng)收利息59，可供出售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)49.61；貸：投資收益108.61。借：銀行存款59；貸：應(yīng)收利息59。借：資產(chǎn)減值損失99.61（750+49.61-700）；貸：可供出售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)99.61。④借：應(yīng)收利息59，可供出售金融資產(chǎn)———利息調(diào)整54.571；貸：投資收益113.571［（1086.1+49.61）×10%］。借：銀行存款59；貸：應(yīng)收利息59。賬面價(jià)值為754.571萬(wàn)元（700+54.571），公允價(jià)值變動(dòng)為445.429萬(wàn)元（1200-754.571），但只能轉(zhuǎn)回減值損失402.1萬(wàn)元（336.1+66），其余的計(jì)入所有者權(quán)益。借：可供出售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)445.429；貸：資產(chǎn)減值損失402.1，資本公積———其他資本公積43.329。

第3篇

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)；金融資產(chǎn)減值；新準(zhǔn)則

一、

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2006年并于2007年在上市公司率先推行，隨后得到全面推廣。新準(zhǔn)則包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，其不僅首次提出“金融資產(chǎn)”一詞，還對(duì)資產(chǎn)減值及其會(huì)計(jì)核算方面的內(nèi)容做以探討。新準(zhǔn)則體系下，企業(yè)資產(chǎn)被重新分類，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算也成為其中一大亮點(diǎn)，而在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，金融資產(chǎn)減值方面的問(wèn)題經(jīng)常出現(xiàn)，則探究資產(chǎn)減值及其會(huì)計(jì)核算理論、實(shí)踐內(nèi)容便顯得十分必要。

二、金融資產(chǎn)減值的性質(zhì)

國(guó)務(wù)院頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用了未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的未來(lái)可收回金額或者價(jià)值低于賬面金額時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)持有的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，減值的部分已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此不再符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，按照費(fèi)用的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)減值確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

三、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷

企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎(chǔ)。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。主要包括下列各項(xiàng)：（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；（6）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；（7）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；（8）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

四、金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理的實(shí)施

鑒于減值準(zhǔn)則在內(nèi)容上比較寬泛抽象，執(zhí)行起來(lái)難度較大，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，缺乏可靠性和可比性，因此需要會(huì)計(jì)主管部門或金融企業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)依照準(zhǔn)則并結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行實(shí)務(wù)確立相應(yīng)的程序或標(biāo)準(zhǔn)指南，以進(jìn)一步規(guī)范金融企業(yè)的減值會(huì)計(jì)。從實(shí)務(wù)角度考慮，在制定相關(guān)指南時(shí)需要關(guān)注如下幾個(gè)方面：

1.減值客觀證據(jù)的界定。對(duì)于債務(wù)人，準(zhǔn)則列舉了諸如對(duì)方發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難、進(jìn)行財(cái)務(wù)重組、違反合同等客觀證據(jù)；對(duì)于被投資方，準(zhǔn)則列舉了因出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難而無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易、環(huán)境發(fā)生重大不利變化導(dǎo)致投資方可能無(wú)法收回投資成本，以及公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌等客觀證據(jù)。對(duì)于組合測(cè)試，準(zhǔn)則要求根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行評(píng)價(jià)，并列舉了債務(wù)人支付能力惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還強(qiáng)調(diào)在判定減值是否發(fā)生時(shí)不應(yīng)依據(jù)單一的、孤立的事件，而應(yīng)是幾項(xiàng)事件的合并效應(yīng)。這在制定會(huì)計(jì)政策時(shí)也應(yīng)注意，以提高減值判斷的準(zhǔn)確程度。事實(shí)上，這些判斷大體類似于資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)分類，可以與后者結(jié)合起來(lái)。

2.關(guān)于現(xiàn)值計(jì)量模型?，F(xiàn)值模型主要適用于按攤余成本核算的金融資產(chǎn)和按成本核算的可供出售金融資產(chǎn)。對(duì)于前一類金融資產(chǎn)，折現(xiàn)率與資產(chǎn)當(dāng)前所采用的折現(xiàn)率一致，不需要單獨(dú)確定。對(duì)于后者，準(zhǔn)則要求按照類似金融資產(chǎn)的市場(chǎng)收益率進(jìn)行確定。由于這類資產(chǎn)多為權(quán)益投資類，具體如何確定類似金融資產(chǎn)及其市場(chǎng)收益率，存在極大的操作空間和彈性，需要進(jìn)一步明確。在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流時(shí)，如何界定時(shí)間范圍，如何評(píng)估現(xiàn)金流在各個(gè)時(shí)點(diǎn)的不確定性，均需要提供指南。

3.關(guān)于組合測(cè)試。準(zhǔn)則允許對(duì)金額不重大的資產(chǎn)直接進(jìn)行組合測(cè)試，由此大大降低了評(píng)估成本。由于組合測(cè)試在性質(zhì)上是對(duì)介于正常和減值之間的一種過(guò)渡，本身不夠精確，為了避免被濫用，主管部門需要對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)范：（1）確定重要性標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)則只允許金額不重大的金融資產(chǎn)直接進(jìn)入組合測(cè)試，如何確定金額重大與否，需要進(jìn)一步明確；（2）提供分組依據(jù)，準(zhǔn)則要求根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征確定金融資產(chǎn)組合，還需要提供有關(guān)信用風(fēng)險(xiǎn)的分類指導(dǎo)；（3）現(xiàn)金流的預(yù)計(jì)，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行組合測(cè)試主要是根據(jù)基于歷史損失的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流進(jìn)行估計(jì)，如何確保經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的可靠性和相關(guān)性、對(duì)于經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)不充分的企業(yè)如何確定損失率等，均需要制定相關(guān)的程序和標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)

[1]仲維生.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)與減值會(huì)計(jì)處理[J]. 市場(chǎng)周刊(理論研究)，2009，(3).

第4篇

【關(guān)鍵詞】可供出售金融資產(chǎn)；資產(chǎn)減值；公允價(jià)值

一、可供出售金融資產(chǎn)及減值概述

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十八條規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)通常是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)應(yīng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)：發(fā)生減值時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，貸方應(yīng)該計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或可供出售金額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）科目；同時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值暫時(shí)性下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升時(shí)，對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，要通過(guò)權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。

二、可供出售金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

下面舉個(gè)關(guān)于可供出售權(quán)益工具的會(huì)計(jì)具體處理：例，2009年5月1日，A公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股19元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.50元）的價(jià)格購(gòu)入B公司發(fā)行的股票4000000股，占B公司有表決權(quán)股份的5％，對(duì)B公司無(wú)重大影響，A公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2009年5月10日，A公司收到B公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利2000000元。2009年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股16.00元。A公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。2010年，B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，B公司股票的價(jià)格發(fā)生下挫。至2010年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股10元。2011年，B公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股13元。2011年5月10日，A公司將所持有的B公司全部出售，當(dāng)天的市場(chǎng)價(jià)格為每股14元。假定2010年和2011年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素的影響，該公司的賬務(wù)處理分錄為：

（1）2009年5月1日購(gòu)入股票。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本74000000（18.5×4000000），應(yīng)收股利2000000（0.5×4000000）；貸：銀行存款76000000（19×4000000）。（2）2009年5月10日收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款2000000；貸：應(yīng)收股利2000000。（3）2009年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)。借：資本公積——其他資本公積10000000（2.5×4000000）；貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)10000000。（4）2010年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失。借：資產(chǎn)減值損失34000000；貸：資本公積——其他資本公積10000000；可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)24000000（6×4000000）。（5）2011年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)12000000［（13-10）×4000000］；貸：資本公積——其他資本公積12000000。（6）2011年5月10日，出售B公司股票。借：銀行存款56000000（14×4000000）；可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)12000000，投資收益6000000；貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本74000000；借：資本公積——其他資本公積12000000；貸：投資收益12000000。

由上述賬務(wù)處理可以看出：在2010年12月31日，A公司計(jì)提可供出售金融資產(chǎn)減值34000000元，其中既包含2007年當(dāng)年股價(jià)下跌的損失24000000元（按2010年12月31日的公允價(jià)格10元減2009年12月31日的公允價(jià)值16元計(jì)算得出），又包括2010年以前因公允價(jià)值下降計(jì)入“資本公積”的損失10000000元。使得2010年當(dāng)期計(jì)提的減值損失金額大于實(shí)際發(fā)生的減值損失金額。在2011年5月10日，A公司出售B公司股票，當(dāng)期損失投資收益6000000元，其中既包含2011年股價(jià)變動(dòng)的收益4000000元（按2011年5月10日的公允價(jià)格14元減2011年12月31日的公允價(jià)值10元計(jì)算得出），又包括了2010年因公允價(jià)值回升，通過(guò)權(quán)益轉(zhuǎn)回的投資收益，從而造成2011年當(dāng)期的投資收益金額大于實(shí)際發(fā)生的投資收益。

參 考 文 獻(xiàn)

第5篇

按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值本身不足以說(shuō)明發(fā)生了減值，但如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生了較大幅度的下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降?？晒┏鍪蹅鶆?wù)工具投資轉(zhuǎn)回的減值損失金額，計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)回的減值損失金額，卻要計(jì)入所有者權(quán)益，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，具有可理解性、可比性。縱向比較，可供出售金融資產(chǎn)是股票等權(quán)益工具時(shí)，發(fā)生減值計(jì)入資產(chǎn)減值損失，轉(zhuǎn)回時(shí)卻計(jì)入資本公積，筆者認(rèn)為這里存在會(huì)計(jì)處理不一致而有?？衫斫庑栽瓌t。橫向比較，對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資計(jì)提的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。這里的差異有悖于可比性原則。

綜上，提出一個(gè)疑點(diǎn)：兩種性質(zhì)的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值都是記入“資產(chǎn)減值損失”賬戶，即計(jì)入了當(dāng)期損益，為何在轉(zhuǎn)回減值損失時(shí)賬務(wù)處理卻不同。

二、資本公積及其核算內(nèi)容

資本公積是指由投資者投入，所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實(shí)收資本的那部分資本。資本公積與實(shí)收資本同屬于投入的資本這一個(gè)范疇，但實(shí)收資本一般是投資者投入的、為謀求價(jià)值增值的原始投資。我國(guó)實(shí)行的是注冊(cè)資本制，規(guī)定企業(yè)的實(shí)收資本與注冊(cè)資本金相一致。因此，實(shí)收資本屬于法定資本，無(wú)論從來(lái)源還是金額上都有嚴(yán)格限制。當(dāng)投入企業(yè)的資本超過(guò)法定資本，存在了資本或者股本溢價(jià)時(shí)，由于法律的規(guī)定而無(wú)法直接以實(shí)收資本的名義出現(xiàn)，這部分內(nèi)容就計(jì)入資本公積中。留存收益是企業(yè)凈利潤(rùn)的轉(zhuǎn)化形式，資本公積卻與企業(yè)的凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)。所以，從本質(zhì)上說(shuō)，資本公積具有資本的屬性，屬于投入資本的范疇。

新準(zhǔn)則引入的利得和損失分為直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。前者通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶反映，后者通過(guò)“資本公積”賬戶反映?！百Y本公積”賬戶下有兩個(gè)明細(xì)賬戶：“資本（股本）溢價(jià)”、“其他資本公積”。前者從字面意思就很好理解，核算的是企業(yè)收到的投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（股本）中所占份額的投資；后者反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，主要內(nèi)容包括：以權(quán)益結(jié)算的股份支付；采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)；存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)等。

第6篇

摘 要 我國(guó)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生 的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括：短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)等。

關(guān)鍵詞 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允計(jì)量 金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)減值

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。正確計(jì)提、結(jié)轉(zhuǎn)和披露減值準(zhǔn)備，對(duì)于真實(shí)、完整地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果如實(shí)向外提供會(huì)計(jì)信息具有很現(xiàn)實(shí)的意義。

一、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍和所設(shè)置的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)科目

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：對(duì)于已經(jīng)減值（跌價(jià)。以下統(tǒng)稱減值）的資產(chǎn)，應(yīng)于期末確認(rèn)為損失。但這部分資產(chǎn)減值損失，不直接沖減相關(guān)的資產(chǎn)的帳面余額，而是單獨(dú)設(shè)置了相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備科目進(jìn)行核算，這些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目分別是：為應(yīng)收款項(xiàng)設(shè)置的，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的部分所計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備科目。為短期投資設(shè)置的，期末市價(jià)低于成本價(jià)所計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備科目。為存貨設(shè)置的，期末銷售價(jià)低于成本價(jià)所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目。為長(zhǎng)期投資設(shè)置的，其可收回金額低于帳面價(jià)值所計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備科目。為委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)設(shè)置的，貸款本金高于可收回金額的部分所計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備科目。為固定資產(chǎn)設(shè)置的，預(yù)計(jì)可收回的金額低于帳面價(jià)值所計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。為在建工程設(shè)置的，已經(jīng)發(fā)生了減值所計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備科目。為無(wú)形資產(chǎn)設(shè)置的，預(yù)計(jì)可收回金額低于帳面價(jià)值所計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)在期末計(jì)價(jià)時(shí)，對(duì)比資產(chǎn)的賬面價(jià)值（或成本）與市價(jià)（或可變現(xiàn)凈值或可收回金額），按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，如成本高于市價(jià)，即資產(chǎn)發(fā)生了 減值。資產(chǎn)減值在會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和費(fèi)用（或損失或支出）的增加，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表上均須列示，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―資產(chǎn)減值》中資產(chǎn)減值政策與原會(huì)計(jì)相比較具有的特點(diǎn)

1．減值跡象判斷及減值測(cè)試的頻率更加明確。一是明確企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值跡象；二是明確因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都要進(jìn)行減值測(cè)試。

2．通過(guò)資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)管理的途徑基本上被切斷。關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只有部分資產(chǎn)明確規(guī)定可以轉(zhuǎn)回，《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》中涉及的資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)準(zhǔn)則等均明確規(guī)定不得轉(zhuǎn)回。

3．取消了商譽(yù)直線攤消法，引入公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測(cè)試。只要存在活躍市場(chǎng)、有公平價(jià)值，就可以使用公允價(jià)值。

4．明確了資產(chǎn)減值的沖減順序。首先沖減商譽(yù)，待商譽(yù)沖減為零以后才能沖減資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的其他資產(chǎn)項(xiàng)目。

5．明確首次適用本準(zhǔn)則的規(guī)則。比如：在首次執(zhí)行日，本準(zhǔn)則中涉及會(huì)計(jì)政策變更的，不應(yīng)追隨調(diào)整。

6．資產(chǎn)減值的對(duì)象更加明確，提出企業(yè)總部資產(chǎn)、資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合等概念。

7．?dāng)U大了資產(chǎn)減值范圍，且適用范圍更加準(zhǔn)確。在原會(huì)計(jì)制度計(jì)提減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)增加了企業(yè)合并中形成的商譽(yù)、和18號(hào)準(zhǔn)則中所得稅資產(chǎn)，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值范圍。

三、可供出售金融資產(chǎn)是否需要考慮減值研究

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十條明確規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。”，而在隨后的第四十六條、第四十 七條和第四十八條分別規(guī)定了可供出售金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。也就是說(shuō)雖然都是以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)是不必考慮減值 的，而可供出售金融資產(chǎn)卻必須在一定情況下考慮減值，其原因僅僅是由于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)被 計(jì)入了所有者權(quán)益。這種對(duì)于以同種計(jì)量模式計(jì)量而公允價(jià)值變動(dòng)處理結(jié)果卻不同的做法本身就有待探討，卻又由此引發(fā)了考慮減值與不考慮減值的巨大差異。本人認(rèn)為，作為以公允價(jià)值計(jì)量的各資產(chǎn)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)計(jì)量與核算方法在原則上應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)一的，即不但可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，而且它 也應(yīng)當(dāng)和其他各項(xiàng)能夠以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)一樣，在資產(chǎn)負(fù)債表日不需要考慮減值，完全可以根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)的結(jié)果在調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值的同時(shí)調(diào)整當(dāng)期損益。綜上所述，筆者建議取消對(duì)可供出售金融資產(chǎn)減值的認(rèn)定，采用與其他以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)一樣的會(huì)計(jì)處理方式，資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值變動(dòng)情況調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià) 值和當(dāng)期損益，不考慮資產(chǎn)減值。而如果必須接受為可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值這一特殊規(guī)定，也必須采用與其他資產(chǎn)計(jì)提減值相同的會(huì)計(jì)處理方法，即將確認(rèn)的減 值損失金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）并同時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而不是直接沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值。同時(shí)，既然可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，那么也應(yīng)當(dāng)以公 允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定減值損失金額和后續(xù)的價(jià)值恢復(fù)金額。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.2006.

第7篇

【關(guān)鍵詞】 預(yù)期損失法 好賬戶與壞賬戶 三組別法

針對(duì)金融危機(jī)中暴露出的金融資產(chǎn)減值問(wèn)題，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（FASB）啟動(dòng)了金融工具準(zhǔn)則的聯(lián)合項(xiàng)目，加緊對(duì)金融工具相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行修改和完善。IASB按三個(gè)階段分別對(duì)金融工具的分類和計(jì)量、金融資產(chǎn)減值以及套期會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行修改和完善。針對(duì)IASB2009年11月的第二階段的成果《金融工具：攤余成本和減值》的征求意見(jiàn)稿、2010年5月美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（FASB）的《金融工具會(huì)計(jì)及衍生工具和套期活動(dòng)會(huì)計(jì)的修訂》的征求意見(jiàn)稿、2011年1月IASB和FASB聯(lián)合的《金融工具：減值》增補(bǔ)意見(jiàn)稿以及其后續(xù)官方文件的粗略分析，本文就其中的金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)模型最新發(fā)展情況做了系統(tǒng)分析，以期推動(dòng)金融資產(chǎn)減值模型的改善進(jìn)程。

一、預(yù)期損失法的提出

1、IASB的預(yù)期損失法

針對(duì)已發(fā)生損失法對(duì)金融資產(chǎn)減值在面對(duì)金融危機(jī)時(shí)“順應(yīng)周期性”和計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的“懸崖效應(yīng)”，IASB啟動(dòng)了“替代IAS39”項(xiàng)目。作為第二階段的成果，IASB了《金融工具：攤余成本和減值》征求意見(jiàn)稿，其主要內(nèi)容就是對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)采用預(yù)期損失法來(lái)評(píng)估金融資產(chǎn)的“預(yù)期損失”。根據(jù)征求意見(jiàn)稿中提出的預(yù)期損失法，在金融資產(chǎn)初始取得時(shí)就要考慮預(yù)期損失，并將該損失率包含在實(shí)際利率的計(jì)算中，運(yùn)用扣除預(yù)期損失的現(xiàn)金流量進(jìn)行計(jì)算。而各期確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)扣除預(yù)期損失的溢價(jià)，這些溢價(jià)不應(yīng)作為利息收入的一部分，而應(yīng)當(dāng)在金融資產(chǎn)的預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。在該方法下，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都要對(duì)金融資產(chǎn)剩余期限內(nèi)的預(yù)期損失進(jìn)行重新估計(jì)，再與初始估計(jì)的預(yù)期損失進(jìn)行比較，差額計(jì)入當(dāng)期損益；減值損失的轉(zhuǎn)回，不再需要“引起減值跡象”的事件消失，而通過(guò)現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)金額的調(diào)整自動(dòng)轉(zhuǎn)回，且轉(zhuǎn)回金額不超過(guò)實(shí)際利率折現(xiàn)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值總額。

2、FASB的預(yù)期損失法

美國(guó)作為金融危機(jī)的起源與經(jīng)濟(jì)影響最嚴(yán)重的國(guó)家，于2010年5月了《金融工具會(huì)計(jì)以及衍生工具和套期活動(dòng)會(huì)計(jì)的修訂（topic825）》的征求意見(jiàn)稿，在該征求意見(jiàn)稿中，F(xiàn)ASB認(rèn)為信用損失確認(rèn)的最大障礙是缺乏及時(shí)性，且損失確認(rèn)方法不統(tǒng)一。因此，F(xiàn)ASB希望通過(guò)建立一種模型來(lái)適用于除以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具之外的金融資產(chǎn)，從而提出了“預(yù)期損失法”。FASB的預(yù)期損失法和IASB的預(yù)期損失法差異在于：對(duì)金融工具的所有預(yù)期信用損失應(yīng)全部于初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)，不得按實(shí)際利率法在金融資產(chǎn)剩余存續(xù)期間內(nèi)攤銷。其目的是保證金融資產(chǎn)的報(bào)告期間結(jié)束時(shí)預(yù)期未來(lái)期間的全部信用損失大于或等于提取的壞賬準(zhǔn)備，并將損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失。在該方法下，預(yù)期的信用損失應(yīng)該以預(yù)期不可收回的現(xiàn)金流量計(jì)算。在評(píng)估現(xiàn)金流的預(yù)期可收回性時(shí)，應(yīng)考慮可獲得歷史資料及現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)情況和環(huán)境對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日可回收金額的影響。

二、IASB與FASB理念的沖突

雖然IASB和FASB均針對(duì)特定金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理提出了預(yù)期損失法，但因其制定準(zhǔn)則的導(dǎo)向不同——國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（IFRS）是以原則為導(dǎo)向，而美國(guó)的通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（GAAP）則是以規(guī)則為導(dǎo)向，理念的沖突在所難免，從而實(shí)際做法會(huì)表現(xiàn)出很多不同之處。

1、金融工具減值的目標(biāo)不同

IASB的減值目標(biāo)是強(qiáng)調(diào)金融資產(chǎn)的定價(jià)與預(yù)期信用損失的估計(jì)相匹配，這樣能夠更好地反映借貸交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，因此在估計(jì)初始的預(yù)期信用損失時(shí)將信用損失補(bǔ)償作為攤余成本的一部分，然后根據(jù)扣除信用損失后的現(xiàn)金流量折現(xiàn)到本金來(lái)決定資產(chǎn)的實(shí)際利率，且不立即確認(rèn)所有預(yù)期的信用損失。IASB之所以采用預(yù)期損失法是因?yàn)椋旱谝?，?dāng)會(huì)計(jì)主體作出信貸決策時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額將反映資產(chǎn)的定價(jià)（考慮了預(yù)期損失的利率），而已發(fā)生損失法只有在出現(xiàn)減值跡象時(shí)才確認(rèn)損失，在其利息收入中忽略了初始的預(yù)期損失；第二，預(yù)期損失法會(huì)提前確認(rèn)信用損失，也就是該模型在損失事項(xiàng)發(fā)生之前就提前消除了損失事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)主體的影響。

FASB的減值目標(biāo)是確保信用損失的補(bǔ)償額能夠涵蓋預(yù)期的信用損失，因此在初始確認(rèn)時(shí)便估計(jì)金融工具存續(xù)期內(nèi)預(yù)期不可收回的現(xiàn)金流，以此來(lái)確認(rèn)估計(jì)的期間內(nèi)的信用減值損失并立即確認(rèn)相關(guān)的金額。預(yù)期損失的現(xiàn)金流的計(jì)算取決于現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素，并以此來(lái)調(diào)整歷史損失率，不包括報(bào)告日不存在的因素（“鎖定”現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)狀況）。FASB認(rèn)為：該方法可以為經(jīng)濟(jì)周期衰退時(shí)提供最低的保險(xiǎn)儲(chǔ)備，使得提取的保證金額能涵蓋所有的損失，而不考慮其時(shí)間性，從而解決“信用補(bǔ)償太少，確認(rèn)時(shí)間太晚”的問(wèn)題；主體應(yīng)該在預(yù)期不能收回所有合同規(guī)定的金額時(shí)就立即確認(rèn)損失，沒(méi)有必要在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)分?jǐn)傤A(yù)期損失。

2、具體適用范圍有所差異

IASB的預(yù)期損失法適用范圍是，以攤余成本計(jì)量且以開(kāi)放式資產(chǎn)組合為基礎(chǔ)進(jìn)行管理的金融資產(chǎn)。封閉式金融資產(chǎn)組合、單項(xiàng)金融資產(chǎn)以及短期應(yīng)收款不適用該方法。FASB對(duì)預(yù)期損失法的適用范圍則是，除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期凈損益的金融工具之外的所有金融資產(chǎn)以及以開(kāi)放式組合進(jìn)行管理的債務(wù)工具。

3、提供的信息可靠性的差異

根據(jù)IASB的征求意見(jiàn)稿中對(duì)預(yù)期損失法的運(yùn)用，信用損失的確定是根據(jù)歷史資料或者外部資料或者評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)預(yù)期損失進(jìn)行估計(jì)。然而FASB對(duì)未來(lái)收回現(xiàn)金的估計(jì)是根據(jù)可獲得的過(guò)去和現(xiàn)在與經(jīng)濟(jì)狀況有關(guān)的信息，并假定到報(bào)告期結(jié)束后這些經(jīng)濟(jì)因素不復(fù)存在，預(yù)期的未來(lái)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)狀況在下個(gè)報(bào)告期內(nèi)也不會(huì)變化。相比較而言，IASB在評(píng)價(jià)預(yù)期損失時(shí)更客觀，提供的信息更能令財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者信服，而FASB更多是基于主觀的評(píng)價(jià)，與現(xiàn)實(shí)中不斷波動(dòng)的經(jīng)濟(jì)狀況不符。

三、IASB與FASB金融資產(chǎn)減值模式的趨同

早在金融危機(jī)爆發(fā)之前，IASB和FASB就啟動(dòng)了聯(lián)合項(xiàng)目來(lái)修改和完善其各自的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。金融危機(jī)的爆發(fā)更加彰顯了金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的固有缺陷，尤其是在金融資產(chǎn)減值方面的不足，這也促使IASB和FASB加緊了其修訂的進(jìn)程，并相繼了金融工具準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿。在兩個(gè)理事會(huì)的征求意見(jiàn)稿中提出的“預(yù)期損失法”內(nèi)容不盡相同，但是又都有其始終堅(jiān)持的特色和理念，然而為了能夠盡快形成統(tǒng)一的金融資產(chǎn)減值方法，IASB和FASB都做出了一定的妥協(xié)。作為趨同的成果，2011年1月IASB與FASB聯(lián)合了《金融工具：減值》增補(bǔ)征求意見(jiàn)稿（簡(jiǎn)稱“SD”），作為對(duì)IASB《金融工具：攤余成本與減值》和FASB《金融工具會(huì)計(jì)及衍生工具和套期活動(dòng)會(huì)計(jì)的修訂》的完善和補(bǔ)充。根據(jù)SD，該預(yù)期損失法融合了IASB和FASB的主要目標(biāo)和理念，在IASB模型的基礎(chǔ)上考慮到FASB所強(qiáng)調(diào)的足量的減值補(bǔ)償額，設(shè)置了最低補(bǔ)償余額。對(duì)于融合后的新方法，其主要變化為以下幾點(diǎn)。

1、適用范圍的變化

根據(jù)SD，改進(jìn)的新方法僅適用于開(kāi)放式金融資產(chǎn)組合。該SD沒(méi)有考慮債券以及開(kāi)放式組合之外或者獨(dú)自評(píng)價(jià)減值的單項(xiàng)金融資產(chǎn)，對(duì)于短期交易的應(yīng)收賬款、不以公允價(jià)值計(jì)量的貸款承諾以及封閉式組合是否適用于該方法還有待商榷。

2、對(duì)預(yù)期損失估計(jì)的變化

SD中的估計(jì)損失需要基于所有可獲得的內(nèi)部以及外部數(shù)據(jù)，包括歷史數(shù)據(jù)、目前的經(jīng)濟(jì)狀況以及支持性的未來(lái)事件和經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)期。未來(lái)狀況的預(yù)期應(yīng)該是合理的并可獲得數(shù)據(jù)支持的，并與當(dāng)前可以在市場(chǎng)上獲得的數(shù)據(jù)以及主體內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)相一致。其估計(jì)預(yù)期損失的方法融合了IASB和FASB兩個(gè)準(zhǔn)則理事會(huì)各自提出的預(yù)期損失法的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)預(yù)期損失法的后續(xù)研究做了鋪墊。

3、賬戶的分類的變化及其后續(xù)發(fā)展

（1）SD中預(yù)期損失法的主要變化。SD根據(jù)金融資產(chǎn)預(yù)期信用損失確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的不同以及金融資產(chǎn)的回收性不同，將金融資產(chǎn)劃分成兩類：“好賬戶”和“壞賬戶”。若金融資產(chǎn)的可回收性存在重大不確定性，企業(yè)內(nèi)部可將該金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)定位為能正常從債務(wù)人處收回資產(chǎn)，即可認(rèn)定為“好賬戶”。若金融資產(chǎn)的可回收性不存在重大的不確定性，企業(yè)內(nèi)部可以將該資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)定位為能全部或部分從債務(wù)人處收回資產(chǎn)，即可認(rèn)定為“壞賬戶”。

“好賬戶”與“壞賬戶”之間可以相互轉(zhuǎn)換。當(dāng)其可回收金額由確定性變成不確定性時(shí)，會(huì)計(jì)主體的目標(biāo)由收取常規(guī)的報(bào)酬轉(zhuǎn)到確認(rèn)潛在的損失，也就是說(shuō)從“好賬戶”轉(zhuǎn)移到“壞賬戶”。具體如圖1所示。

圖1 好賬戶與壞賬戶之間的轉(zhuǎn)化

IASB與FASB在金融資產(chǎn)減值方法上暫時(shí)達(dá)成了一致意見(jiàn)，它是對(duì)IASB和FASB各自預(yù)期損失法的一個(gè)改進(jìn)和完善，然而它也存在很多缺點(diǎn)。首先，賬戶的模糊性。“好賬戶”、“壞賬戶”這些概念雖然對(duì)一致意見(jiàn)做了介紹，但是其概念還具有很大的模糊性，而且由于金融企業(yè)和非金融企業(yè)所擁有的金融資產(chǎn)的類別、風(fēng)險(xiǎn)管理的方式的差別，它們對(duì)概念的理解可能也不一樣，從而對(duì)賬戶的劃分標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。其次，“好賬戶”計(jì)算過(guò)于復(fù)雜，因?yàn)樗谟?jì)算時(shí)選取“剩余期間內(nèi)按時(shí)間比例確認(rèn)的損失”和“可預(yù)期未來(lái)的信用損失”中較高者，這需要對(duì)貸款的時(shí)間長(zhǎng)短、損失的計(jì)算以及攤銷方法進(jìn)行選擇，加大了估算的工作量，而且需要有完整經(jīng)濟(jì)周期的數(shù)據(jù)來(lái)源，這對(duì)一些企業(yè)甚至是一些行業(yè)來(lái)說(shuō)十分困難。這樣可能會(huì)違背IASB和FASB簡(jiǎn)化金融工具減值的初衷。最后，預(yù)期時(shí)間的不確定性?！翱深A(yù)期的未來(lái)”究竟是多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)？“在主體報(bào)告日后的12個(gè)月內(nèi)預(yù)期發(fā)生的損失”是否恰當(dāng)？對(duì)于不同類型、不同規(guī)模的企業(yè)來(lái)說(shuō)是否合適？這些問(wèn)題在沒(méi)有確定之前，預(yù)期損失法難以實(shí)施。

（2）預(yù)期損失法的后續(xù)發(fā)展。針對(duì)金融資產(chǎn)“好賬戶”和“壞賬戶”分類法存在的問(wèn)題，IASB與FASB合作成立了內(nèi)部工作組來(lái)對(duì)金融資產(chǎn)減值的預(yù)期損失模型進(jìn)行完善，力求能夠建立一種新的分類方法以反映金融資產(chǎn)信用質(zhì)量的惡化狀況，并通過(guò)金融資產(chǎn)信用質(zhì)量的變化來(lái)進(jìn)行分類之間的轉(zhuǎn)換。內(nèi)部工作組在2011年6月聯(lián)合會(huì)議的官方報(bào)告中提出了根據(jù)貸款的信用風(fēng)險(xiǎn)管理政策和貸款信用質(zhì)量的惡化狀況估計(jì)貸款預(yù)期損失模型的“三組別法”，并在后續(xù)的議題中繼續(xù)研討該方法的具體操作問(wèn)題。

四、評(píng)價(jià)與思考

對(duì)于新提出的“三組別法”，更強(qiáng)調(diào)要根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理政策和信用風(fēng)險(xiǎn)的變化來(lái)對(duì)貸款進(jìn)行分類。然而究竟如何運(yùn)用“三組別法”對(duì)所有金融資產(chǎn)進(jìn)行減值確認(rèn)，其具體又如何操作？這會(huì)不會(huì)增加估計(jì)的成分，而增加盈余的操作？是否能夠改善原“好賬號(hào)和壞賬戶”的操作性和可理解性？會(huì)不會(huì)加大審計(jì)和監(jiān)管的難度？這些問(wèn)題的存在都使得預(yù)期損失法的適用性遭到使用者的質(zhì)疑。究竟改進(jìn)的金融資產(chǎn)信用損失模式能否有效改善企業(yè)對(duì)信用損失的估計(jì)而增加企業(yè)在面對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)的抵抗力，這需要后續(xù)的實(shí)際執(zhí)行和研究來(lái)驗(yàn)證。

預(yù)期損失法主要優(yōu)勢(shì)在于防患于未然，初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)便考慮信用損失的風(fēng)險(xiǎn)，套取風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，并動(dòng)態(tài)地（持續(xù)更新反映預(yù)期損失的預(yù)期現(xiàn)金流量）對(duì)金融資產(chǎn)的減值損失進(jìn)行估計(jì)，從而平滑企業(yè)的損益，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況在危機(jī)發(fā)生時(shí)也不至于過(guò)大波動(dòng)而增加危機(jī)的負(fù)面影響。雖然預(yù)期損失法彌補(bǔ)了已發(fā)生損失法的缺陷，但是它也帶來(lái)了其他不利影響，如實(shí)際利率初始確定后就不再更改，減少計(jì)算的復(fù)雜性的同時(shí)埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患，未來(lái)突發(fā)事件或者不利經(jīng)濟(jì)因素的改變會(huì)導(dǎo)致初始實(shí)際利率不再適用。估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量是所采用的數(shù)據(jù)是建立在同類或類似金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量和信用損失歷史數(shù)據(jù)之上的，這需要足量歷史數(shù)據(jù)支撐，對(duì)于很多行業(yè)乃至經(jīng)濟(jì)周期不完備的國(guó)家來(lái)說(shuō)是很難實(shí)現(xiàn)的，即便能獲得，計(jì)算過(guò)程的復(fù)雜性也使得執(zhí)行人員難以理解，從而造成許多企業(yè)執(zhí)行困難。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 陶能虹、禹靜：IASB金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)與對(duì)策[J].金融會(huì)計(jì)，2010（5）.

[3] 彭南?。宏P(guān)于IASB的金融資產(chǎn)減值“預(yù)期損失模型”的分析[J].金融會(huì)計(jì)，2011（1）.

第8篇

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)(含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

在根據(jù)以上客觀證據(jù)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：(1)這些客觀證據(jù)相關(guān)的事項(xiàng)(也稱“損失事項(xiàng)”)必須影響金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，并且能夠可靠地計(jì)量。對(duì)于預(yù)期未來(lái)事項(xiàng)可能導(dǎo)致的損失，無(wú)論其發(fā)生的可能性有多大，均不能作為減值損失予以確認(rèn)。(2)企業(yè)通常難以找到某項(xiàng)單獨(dú)的證據(jù)來(lái)認(rèn)定金融資產(chǎn)是否已發(fā)生減值，因而應(yīng)綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響進(jìn)行判斷。(3)債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級(jí)下降本身不足以說(shuō)明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。但是，如果企業(yè)將債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方的信用等級(jí)下降因素，與可獲得的其他客觀的減值依據(jù)聯(lián)系起來(lái)，往往能夠?qū)鹑谫Y產(chǎn)是否已發(fā)生減值做出判斷。(4)對(duì)于可供出售權(quán)益工具投資，其公允價(jià)值低于其成本本身不足以說(shuō)明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值，而應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價(jià)值下降是否是嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌的，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從持有可供出售權(quán)益工具投資的整個(gè)期間來(lái)判斷。如果權(quán)益工具投資在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，從而不能根據(jù)其公允價(jià)值下降的嚴(yán)重程度或持續(xù)時(shí)間來(lái)進(jìn)行減值判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮其他因素(如被投資單位經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等)是否發(fā)生重大不利變化。

對(duì)于以外幣計(jì)價(jià)的權(quán)益工具投資，企業(yè)在判斷其是否發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該投資在初始確認(rèn)時(shí)以記賬本位幣反映的成本，與資產(chǎn)負(fù)債表日以記賬本位幣反映的公允價(jià)值進(jìn)行比較，同時(shí)考慮其他相關(guān)因素。

二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

第一，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量。

持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)人當(dāng)期損益。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值(取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除)。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。對(duì)于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。即使合同條款因債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)生方由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難而重新商定或修改，在確認(rèn)減值損失時(shí)，仍用條款修改前所計(jì)算的該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率計(jì)算。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)人當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折合為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金額資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

[例1]x銀行2008年向客戶Y發(fā)放了一筆5年期貸款，劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，且屬金額重大者。2009年客戶Y由于存在嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，不能按期及時(shí)償還x銀行的貸款本金和利息。為此，提出與x銀行調(diào)整貸款條款，以渡過(guò)財(cái)務(wù)難關(guān)。x銀行同意客戶Y提出的要求。以下是五種可供選擇的調(diào)整方案：(1)客戶Y在貸款原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計(jì)的利息；(2)在原到期日，客戶Y償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計(jì)的利息；(3)在原到期日，客戶Y償還貸款的全部本金，以及以低于原貸款應(yīng)計(jì)的利息；(4)客戶Y在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，以及原貸款期間應(yīng)計(jì)的利息，但貸款展期期間不支付任何利息；(5)客戶Y在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金、原貸款期間和展期期間應(yīng)計(jì)的利息。

上述方案(1)至(4)中，貸款未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值一定小于當(dāng)前賬面價(jià)值，因此，x銀行采用方案(1)至(4)中的任何一種，都需要在調(diào)整貸款日確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。對(duì)于方案(5)，雖然客戶Y償付貨款本金和利息的時(shí)間發(fā)生變化，但x銀行仍能收到延遲支付的利息所形成的利息，如果按貸款發(fā)放時(shí)確定的實(shí)際利率計(jì)算，貸款未來(lái)現(xiàn)金流入(本金和利息)現(xiàn)值將與當(dāng)前賬面價(jià)值相等。因此，不需要確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。

第二，可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量。

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額，當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。

對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并需通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

[例2]2005年5月1日，A公司以每股15元(含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元)的價(jià)格購(gòu)入B公司發(fā)行的股票20000股，占B公司有表決權(quán)股份的5％，對(duì)B公司無(wú)重大影響，A公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：2005年5月10日，A公司收到B公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利4000元。2005年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13元，A公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。2006年，B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，B公司股票的價(jià)格發(fā)生下降。至2006年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股6元。2007年，B公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股10元。假定2006年和2007年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素的影響，A公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

(1)2005年5月1日購(gòu)入股票：

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本

296000

應(yīng)收股利

4000

貸：銀行存款

300000

(2)2005年5月10日確認(rèn)現(xiàn)金股利：

借：銀行存款

4000

貸：應(yīng)收股利

4000

(3)2005年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)：

借：資本公積――其他資本公積

36000

貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)36000

(4)2006年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失：

借：資產(chǎn)減值損失

176000

貸：資本公積――其他資本公積

36000

可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

140000

(5)2007年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格上漲：

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

80000

第9篇

一、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)則改革背景介紹

2008 年全球金融危機(jī)的爆發(fā)，現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別是IAS39――金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始被投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政府質(zhì)疑，G20要求國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）為代表的全球通用會(huì)計(jì)慣例制定機(jī)構(gòu)降低金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性，完善貸款損失準(zhǔn)備的確認(rèn)盡快達(dá)成共識(shí)，統(tǒng)一金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，以盡量減少金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融市場(chǎng)波動(dòng)的影響和提高對(duì)金融市場(chǎng)的信心。

2009 年11 月12 日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》IFRS9――金融工具，決定將分為金融資產(chǎn)分類和計(jì)量、減值方法、套期會(huì)計(jì)三個(gè)階段進(jìn)行并最終取代現(xiàn)行的IAS39 的內(nèi)容。為此IASB 于2009 年11 “金融工具：攤余成本和減值”的征求意見(jiàn)稿，采用預(yù)期損失模型核算金融資產(chǎn)的減值。2011年1月了“金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的補(bǔ)充文件”，F(xiàn)ASB 和IASB 提出達(dá)成共同模式將現(xiàn)行的已發(fā)生損失模型改為折中的預(yù)期損失模型，新的減值模型將帶來(lái)信用損失衡量方法的根本性轉(zhuǎn)變，將在會(huì)計(jì)理念上和銀行實(shí)務(wù)上帶來(lái)極具爭(zhēng)議的變化，雖然目前最終的正式文本尚未出臺(tái)，各國(guó)在確認(rèn)金融工具減值的方式上存在著一些不同的看法，我國(guó)也應(yīng)關(guān)注和研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化所帶來(lái)的影響，有必要深入了解其原理，分析實(shí)施可能遇到的問(wèn)題，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。

二、金融資產(chǎn)減值模型發(fā)展

其一，金融資產(chǎn)減值已發(fā)生模型（Incurred Loss model）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39 號(hào)――《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》（IAS39）采用實(shí)際損失法計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其規(guī)定：當(dāng)且僅當(dāng)存在客觀證據(jù)表明一項(xiàng)金融資產(chǎn)（或一組金融資產(chǎn)）初始確認(rèn)以后發(fā)生的一個(gè)或多個(gè)事項(xiàng)（“損失事項(xiàng)”）導(dǎo)致該資產(chǎn)發(fā)生了減值，并且該損失事項(xiàng)（或多個(gè)損失事項(xiàng)）影響了可靠估計(jì)該金融資產(chǎn)或該組金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，該金融資產(chǎn)或該組金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，并產(chǎn)生了減值損失；未來(lái)事項(xiàng)引起的預(yù)計(jì)損失，無(wú)論發(fā)生的可能性有多大，都不予以確認(rèn)。已發(fā)生損失模型以客觀證據(jù)為基礎(chǔ)， 具有較高的可靠性， 其應(yīng)用比較廣泛。但是也有一定缺陷，減值損失的確認(rèn)具有滯后性，并且該模型在經(jīng)濟(jì)景氣時(shí)容易低估可能的損失而未能充分提取準(zhǔn)備， 相反， 在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)， 又傾向于多提準(zhǔn)備而高估損失， 因而存在順周期性。

其二，預(yù)期損失模型 （Expected Loss model）。采用預(yù)期損失模型是《金融工具：攤余成本和減值》征求意見(jiàn)稿正式實(shí)施的基礎(chǔ)。該征求意見(jiàn)稿適用于所有以攤余成本計(jì)量的金融工具，并基于預(yù)期損失模型（預(yù)期現(xiàn)金流量法）來(lái)支持以攤余成本計(jì)量。核心是以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)的初始賬面金額，應(yīng)以考慮未來(lái)預(yù)期信用損失的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。在該方法下，確定用于金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的實(shí)際利率時(shí)要考慮預(yù)期信用損失，將預(yù)期信用損失作為預(yù)期現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)。在后續(xù)期間，企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)的預(yù)期現(xiàn)金流量（包括預(yù)期信用損失）進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，如果預(yù)期現(xiàn)金流量發(fā)生變化，則相應(yīng)調(diào)整金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。該模型在估計(jì)以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，不僅需考慮已發(fā)生的損失，還要考慮未來(lái)的損失。新的減值模型更好地反映了貸款人進(jìn)行初始貸款決策時(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況以及貸款人在資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期賺取的利息收入， 體現(xiàn)了貸款的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和貸款人管理信用風(fēng)險(xiǎn)的方法。此外， 為增加信息的透明度， 提高信息質(zhì)量和可比性， 征求意見(jiàn)稿還規(guī)定了詳細(xì)的列報(bào)和披露要求， 并取消了有關(guān)減值跡象的相關(guān)規(guī)定，使得信用損失大規(guī)模出現(xiàn)的時(shí)間與市場(chǎng)預(yù)期同步，使損失確認(rèn)和各期利潤(rùn)更為平滑， 在收入與損失的配比方面也比較合理。

其三，修正后的預(yù)期損失模型（Revised Expected Loss model）。根據(jù)IASB金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)則改革階段，IASB認(rèn)為預(yù)計(jì)的信用損失可以用來(lái)確定金融資產(chǎn)實(shí)際利率，所以，在IASB的最原始的草稿意見(jiàn)中，確定用于金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的實(shí)際利率時(shí)要考慮預(yù)期信用損失，將預(yù)期信用損失作為預(yù)期現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)，因?yàn)镮ASB 覺(jué)得這個(gè)實(shí)際利率是最能夠反映貸款交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。而FASB則認(rèn)為預(yù)計(jì)的損失必須能夠包括在該金融資產(chǎn)年限中所有的可預(yù)計(jì)的信用損失，所以FASB提出的方案是要求企業(yè)在預(yù)計(jì)自身金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，只要預(yù)計(jì)其存在多大的信用損失都應(yīng)該計(jì)提，因?yàn)檫@樣可以解決在處于經(jīng)濟(jì)周期中衰退期時(shí)少計(jì)提和遲提信用損失的情況。為了解決減值模型的爭(zhēng)議，IASB和FASB花費(fèi)了大量的時(shí)間和精力來(lái)討論希望達(dá)成最后的共同意見(jiàn)。IASB在繼續(xù)強(qiáng)調(diào)金融資產(chǎn)的定價(jià)和信用損失之間的聯(lián)系時(shí)也意識(shí)到在某些情況下，過(guò)分集中在資產(chǎn)期限的前期預(yù)計(jì)信用損失，有可能在這些損失真正發(fā)生的時(shí)候，提取的預(yù)計(jì)的損失不足以達(dá)到真正的損失。FASB仍舊強(qiáng)調(diào)必須確保提取的預(yù)計(jì)損失能夠足夠的涵蓋當(dāng)損失真正來(lái)臨時(shí)的損失，確認(rèn)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)確認(rèn)可預(yù)見(jiàn)的所有信用損失。最后，達(dá)成了新的修正的預(yù)期損失模型。這個(gè)模型將金融資產(chǎn)分成兩種“好的（good）”和"壞的（bad）”，IASB和FASB對(duì)“壞的”金融資產(chǎn)是這樣定義的：即若某種金融資產(chǎn)或是金融組合的可收回性變得不確定，持有該資產(chǎn)的信用管理目的已經(jīng)發(fā)生改變并且從借款人得到的固定還款已經(jīng)不能彌補(bǔ)該金融資產(chǎn)的部分或者所有的成本，那么該項(xiàng)資產(chǎn)就不能再用時(shí)間為基礎(chǔ)的方法來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)信用損失。這樣金融資產(chǎn)就分為兩類:若是好的，則根據(jù)IASB提出的預(yù)期損失模型計(jì)算，并且在這個(gè)模型中模引入了最小損失限額（floor），這個(gè)最小損失限額強(qiáng)調(diào)了FASB提出的充分的資產(chǎn)減值損失，不能少于在可見(jiàn)未來(lái)12個(gè)月的預(yù)期損失額，該種方式下則計(jì)提的信用損失是這兩種方法下計(jì)算出來(lái)的最高值；若分為壞的金融資產(chǎn)，則根據(jù)FASB的建議立即計(jì)提所有的可預(yù)見(jiàn)的信用損失，見(jiàn)表1。

新的修正的預(yù)期損失模型，平衡了IASB和FASB在金融資產(chǎn)減值模型上的分歧，給世界提供共同的金融資產(chǎn)減值模型，盡管IASB和FASB還未正式文件，并還在對(duì)金融資產(chǎn)減值模型細(xì)節(jié)進(jìn)行商榷，但是這種模型的提出基本已成定局，如何在細(xì)節(jié)上進(jìn)行完善，如何在世界各個(gè)國(guó)家進(jìn)行推廣仍舊需以時(shí)間，其解決了FASB強(qiáng)調(diào)的要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行完全控制，同時(shí)也滿足了IASB要在金融資產(chǎn)定價(jià)模型和考慮信用損失下的實(shí)際利率的平衡。新的預(yù)期損失模型提出，在一定程度上降低了金融危機(jī)下公允價(jià)值對(duì)金融波動(dòng)的放大作用，簡(jiǎn)化了金融資產(chǎn)減值的方法，消除了在已發(fā)生損失模型下的順周期效益，但是同時(shí)也對(duì)金融機(jī)構(gòu)提供了更高的技術(shù)要求，需要更加完善的金融資產(chǎn)定價(jià)系統(tǒng)來(lái)支撐，加大了金融機(jī)構(gòu)的貸款成本。而對(duì)于整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提出了更高的要求，需要更加完善的專業(yè)判斷能力和金融專業(yè)知識(shí)，也提高了整個(gè)審計(jì)的成本。對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，我國(guó)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，金融資產(chǎn)減值也是我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中面臨的疑點(diǎn)難點(diǎn)，我國(guó)應(yīng)密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則動(dòng)向，積極參加IASB關(guān)于金融資產(chǎn)減值的全球征稿，認(rèn)真分析差異，研究國(guó)內(nèi)金融工具會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，積極尋找適合中國(guó)國(guó)情的金融資產(chǎn)減值模型。

參考文獻(xiàn)：

［1］IASB.Exposure Draft Financial Instruments:Amortised Cost and Impairment， November 2009.

［2］International Financial Reporting Stardards（IFRS），2007