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【關鍵詞】會計信息質量要求；謹慎性原則；可靠性原則；相關性原則；可比性原則
謹慎性原則是會計信息質量要求的八條基本原則之一，在理論界與實務界都受到廣泛的重視。它的存在有其客觀要求：那就是會計處理中的不穩定性。但是，在會計計量為經濟決策提供信息時，謹慎性原則卻為會計計量帶來了負面的影響。那么，我們應該如何看待謹慎性原則呢？下面，筆者將對謹慎性原則進行重新審視，并作論述。
一、謹慎性原則的含義
謹慎性原則又叫做穩健性原則，它要求企業對交易事項進行會計確認、計量和報告時，應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
二、謹慎性原則的存在必要
眾所周知：企業是從事生產、流通、服務等經濟活動，以生產或服務滿足社會需要，實行自主經營、獨立核算、依法設立的一種盈利性的經濟組織。而筆者認為：企業還是一個由若干利益主體通過合同而聯系在一起的結合體。既然有利益主體的存在，則他們都會想方設法為自身牟利。而會計信息恰恰是各個利益主體分配利益的基礎。所以，在進行會計信息的處理時，有時會有些過于激進。那么，謹慎性原則的必要性就突顯出來了――它成為了企業內部沖突的緩沖器，在協調利益主體的利益沖突方面發揮了重要的作用――也就是說，作為各個利益主體中間方的經營者，必須保持謹慎的態度和穩健的會計處理。事實上，只有經營者理性而公平地權衡并分配經營成果給各利益主體，各利益主體的合作才能持久，各利益主體的利益才能持久，企業也才能持久。
三、謹慎性原則的負面影響
由于謹慎性原則是一個質的限制，而不是量的測定，所以在實務操作中會存在一些隨意性，使其與另外的會計信息質量要求發生沖突，而對會計計量帶來負面影響。
1.與可靠性原則的沖突
可靠性原則又叫做真實性原則，它要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。按照這一原則，對于可能發生而尚未發生的費用，是不應理會的。但是，謹慎性原則卻要求會計人員對于這些費用進行確認，比如“預計負債”等。而這些項目在確認的時候，又含有一定的隨意性，很容易被利用起來操控經營成果。所以，謹慎性原則與可靠性原則有一定的沖突。
2.與相關性原則的沖突
相關性原則要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。而謹慎性原則專門強調“不應高估資產或者收益、低估負債或者費用”。換句話說，謹慎性原則就是要求會計人員可以少計資產或者可能發生的收益，但不可少計負債或者可能發生的損失。比如，在對或有事項的會計處理中，概率達到“很可能”以上的資產不能確認，而同等概率的負債卻必須確認。因此，謹慎性原則的運用會使相關性原則大打折扣，同時令會計信息過于保守，難免會誤導財務報告的使用者。所以，謹慎性原則與相關性原則有一定的沖突。
3.與可比性原則的沖突
可比性原則要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。“可比”二字，又體現在“橫向可比”和“縱向可比”兩個方面：橫向可比要求不同企業相同會計期間可比；縱向可比要求同一企業不同會計期間可比。然而，謹慎性原則卻允許企業根據具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法，這顯然違反了可比性原則。比如：采用成本與可變現凈值孰低對存貨進行期末計量時，同一品種的存貨在不同時期隨著市價的波動，其計價基礎也不斷改變。當本期成本低于其可變現凈值時，按成本進行期末計量；當某期成本高于其可變現凈值時，又按可變現凈值進行期末計量。如此一來，便破壞了會計計量口徑的可比性原則，使縱向可比性無從體現。所以，謹慎性原則與可比性原則有一定的沖突。
四、謹慎性原則在運用中需注重的事項
根據上文的論述，可以看出謹慎性原則明顯地帶有雙面性：一方面，它能夠避免會計處理過于激進，保護投資人和債權人等權益各方的利益；另一方面，它不可避免地會帶有隨意色彩，為裝飾財務報表留下了空間。
所以，筆者以為：謹慎性原則的存在是客觀的也是必須的，但必須在運用時有所注意。
1.充分結合財務報表與報表附注，減少謹慎性原則帶來的隨意性
謹慎性原則的運用在很大程度上取決于會計人員的主觀判斷，帶有一定的隨意性。這種判斷體現在具體的會計處理中，便形成了不同的處理方法，產生了不同的會計信息，最終也就影響了會計信息的使用者。所以，凡是與謹慎性原則有關的主觀處理而形成的報表數據，都應在報表附注中加以詳細說明，使謹慎性原則的運用對會計信息的可靠性、相關性以及可比性的影響降到最低，使會計信息使用者能夠通過這些會計信息做出更為明智的經濟決策。
2.注重運用謹慎性原則時“度”的把握
謹慎性原則的初衷是減少會計處理中的過度激進，以產生更為穩健的會計信息。而謹慎性原則的運用，有賴于會計人員的主觀決斷。所以，要使謹慎性原則發揮出最大的效用，必須提高對該原則運用的水平。而對該原則運用水平的優劣，在很大程度上又取決于對它運用程度，也就是“度”的問題。
謹慎性原則的運用不足會影響其效用；運用過度也會因過猶不及而不能將其效用最大化，使企業的財務狀況和經營成果無法被精確地揭示，從而使企業會計信息的使用者在進行經濟決策時受到誤導。所以，運用謹慎性原則的關鍵是把握這個“度”字：綜合地權衡可靠性原則、相關性原則以及可比性原則，使謹慎性原則的優點得到最大限度的發揮，同時將其自身的缺陷約束在一個最小的范圍內。
3.提高會計人員的主觀判定能力
不管是報表的披露，還是“度”的把握，最為關鍵的因素還是在于會計人員。這就要求會計人員要有較強的主觀判定能力：只有會計人員的主觀判定能力提高了，才能準確把握謹慎性原則的精髓，使得在對各種因素進行主觀判定時，恰到好處。
提高會計人員的主觀判定能力，具體可以從以下幾個方面入手：第一，應加強會計人員的職業道德教育，使會計人員具有良好的職業道德和強烈的求真意識；第二，應加強會計人員的專業知識教育，使會計人員具有扎實的基本功。
筆者相信，通過理論學習與實務演練的不斷強化，會計人員定能把握住謹慎性原則的精髓并很好地運用，以便提供出高質量的財務報告。
關鍵詞：會計信息 質量特征 改進建議
中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）07-141-02
我國會計與國際接軌，趨于國際化，對會計質量提出更高要求。會計必須提供符合一定質量標準的會計信息，會計信息質量特征成為我國會計理論界和實務界探討的重要問題。
一、會計信息質量特征概述
1.含義：會計信息與經濟活動相聯系，是運用會計專門方法，獲取并提供的會計主體價值運動方面的經濟信息。會計信息質量特征是滿足人們對會計信息的基本質量要求，是衡量會計信息有用程度的基本標準。
2.會計信息質量特征的主要作用。
（1）會計信息質量特征是會計信息生成和披露的行為指南。會計信息質量特征對會計信息質量作了具體要求，因而會計主體在進行會計確認、計量、記錄和報告的行為活動中，應當遵從原則性規定，直接受質量特征的指導。
（2）會計信息質量特征是評判會計信息質量的最基本的依據。從一定意義上講，會計的最終產品就是生成的會計信息。做為“產品”的會計信息是有質量的，質量的優劣程度對會計信息的需要者影響很大。有了明確的會計信息質量標準，供需雙方才能夠在利益分配關系上找到平衡的支撐點。
（3）會計信息質量特征是會計目標實現的基本要求。會計的目標簡單地來說是為會計信息使用者提供有用的信息，而會計信息質量特征能夠對會計信息起到約束作用，進而有助于會計目標的實現。
（4）會計信息質量特征為會計準則的發展提供一定的理論基礎。經濟的飛速發展，會不斷產生新的經濟事項，原有的會計準則、制度與新的經濟形勢發展會不相適應。會計信息質量特征作為會計準則的一個組成部分，在發展和完善會計理論中具有不可低估的作用。
二、關于會計信息質量特征的主要觀點
中外會計理論界對會計信息質量爭論較多，各國會計準則對會計質量特征的規定也有所不同。
1.國際會計準則委員會（IASC）的規定。國際會計準則委員對會計信息質量特征提出了四個方面的規定，即：可理解性、相關性、可靠性和可比性。相關性內含有預測價值和確證作用以及重要性的部分，而可靠性則涵蓋了實質重于形式、中立性、審慎及完整性。另外作為約束條件有及時性、成本效益原則。
2.美國財務會計準則委員會（FASB）的規定。美國財務會計準則委員會提出以“決策有用性”為核心的會計信息質量分級體系。其要點為：第一，會計信息首要質量特征是相關性和可靠性。相關性的構成有預測價值、反饋價值和及時性，可靠性的構成有如實表達、中立性和可核性。第二，可比性是會計信息質量的次要和交互作用的質量特征。第三，可理解性是針對用戶的質量特征。第四“效益大于成本”和“重要性”是提供會計信息的普遍性約束條件。
3.英國會計準則委員會（FASB)的規定。英國會計準則委員會在借鑒基礎上對會計信息質量研究有了一定創新。它將信息質量特征分為三個部分：第一部分信息質量與會計信息內容有關。主要有：相關性及內含預測價值和證實價值，可靠性及內含如實表述、實質性、謹慎性、中立性、完整性等；第二部分信息質量與報表表述有關。主要有：可理解性、可比性及其內含一致性和披露。第三部分信息質量是約束會計質量的。主要有：質量標準權衡、及時性、效益大于成本等。另外還有傳統性要求的真實與公允性。
4.我國會計準則委員會的規定。我國1992年的《企業會計準則》和2000年的《企業會計制度》是從會計核算的一般原則角度論述會計信息質量的特征。主要包括：客觀性、相關性、一致性、可比性、明晰性、及時性、謹慎性、完整性和實質重于形式原則等。2006年2月，我國頒布的《企業會計準則———基本準則》不再提及會計核算的一般原則，而明確了八個會計信息的質量要求指標，即：“可靠性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性”。
三、我國會計信息質量特征的內容
1.可靠性。可靠性要求企業提供的會計信息要如實反映實際發生的經濟業務事項，并具有可核性。相當于把客觀存在的事物進行原本的認識，不附加外部的主觀條件。客觀、公正、中立體現了可靠性的實質。
2.相關性。相關性要求企業提供的會計信息應當與會計信息使用者的決策相關聯。其一，可以幫助信息使用者對企業的過去、現在或未來的經濟情況進行評價；其二，對過去已作出的評價得以證實或糾正。因而相關性質量特征具有預測、反饋的價值。
3.明晰性。明晰性要求企業提供的會計信息應當清楚明白。財務會計報告內容應做到完整清晰，形式簡潔明了，容易被信息使用者理解和使用。當然這種可理解性是建立在會計使用者具有一定閱讀能力基礎上的。
4.可比性。可比性質量特征內涵有兩個層次，其一是同類或類似的會計信息在同一企業的不同時期可比；其二是同類或類似的會計信息在不同企業應當可比。信息使用者據此可以進行財務狀況和經營業績的分析評價。
5.及時性。及時性質量特征是對會計信息在時效上的要求。信息的價值和時效相關，所以企業要對當期發生的經濟業務事項及時處理，及時傳遞和報送，不得提前或延后。以保證信息使用者能充分利用信息以作出決策。
關鍵詞：大數據；會計信息質量；應用；解決措施
一、會計信息質量概述
會計信息質量是投資者、政府等主體有效使用信息并做出決策的前提。財政部頒布的企業會計準則中表示，會計信息質量主要包括可靠性、謹慎性、重要性、及時性、可理解性和相關性。可靠性要求如實反映，要求會計信息具有完整性和無差錯性等特征。謹慎性要求對相關事項保持謹慎的判斷，充分考慮企業面臨的各種損失和風險。重要性要求根據實際情況，反映與企業經營成果、財務狀況等有關的重要交易或事項。同時，會計信息具有及時性，外部環境的快速變化使得信息的可用性具有一定的時效。可理解性要求會計信息清晰明確，便于理解。相關性要求信息具有反饋和預測價值，能為財務報告使用者做出正確決策提供參考價值。
二、大數據與會計信息質量的發展現狀
現階段，我國經濟市場發展尚不完善，規范程度仍待提升。近些年來，國內外上市公司財務舞弊現象層出不窮。無論是獐子島的“扇貝逃跑”事件，還是業內經典的美國安然事件，都給投資者、企業帶來了巨大損失。虛假性與不透明是會計信息披露過程中的典型問題，大大降低了會計信息質量，對證券市場的正常發展產生了負面影響。隨著我國信息技術的發展，大數據得到了廣泛運用。大數據的出現讓信息成指數型的增長，海量冗雜的財務數據讓人眼花繚亂，僅通過人工已經無法高效的實現對數據的處理與解析。同時，大數據的出現也讓以非結構化數據為主的會計信息有了一定程度的發展。強大的數據分析不斷地完善信息產生和記錄的過程，對會計信息的處理與監測產生了積極作用。
三、大數據對會計信息質量的積極影響
大數據的應用在數據量爆炸的現代社會尤為重要。大數據讓會計信息質量的管理更具優勢。這里主要探討大數據技術對會計信息可靠性、謹慎性、重要性、及時性、可理解性以及相關性六個質量要求產生的積極影響。
（一）可靠性影響可靠性的具體要求
包括信息完整、無錯等。完整性是從使用者角度出發的，要求會計信息必須包含使用者需要的所有必要信息。但實際上，信息主要是會計人員提供，完整性是由會計人員決定的。同樣，無錯性也依賴于財會人員的職業技能，任何失誤或者蓄意行為都會產生會計差錯。而大數據發揮了重要作用。對于完整性，大數據技術能夠從經濟活動的不同角度采集信息，極大地保留了原始信息。對于無錯性，大數據減弱了人在信息產生處理過程中的主觀能動性，做到了可接受范圍內的“基本準確”。大數據可以通過智能程序設置對信息的產生、處理過程進行監控，并留下可追溯的痕跡，一定程度上避免了財會人員的蓄意舞弊和財務造假行為，極大的提高了會計信息的可靠性。
（二）謹慎性影響
在日常工作中，會計人員需要根據謹慎性原則對資產、負債等進行確認和計量，這依賴于會計人員的實踐經驗以及職業判斷能力。想要消除會計錯判問題，僅依賴于人是遠遠不夠的。大數據結合人工智能，能夠有效校正偏誤導致的會計信息失真。隨著大數據的不斷發展，機器的會計分析和判斷能力逐漸提高。借助智能化數據分析工具，會計重要事項的確認與計量有了可靠依據，減少了人主觀判斷可能出現的問題，增強了會計信息的謹慎性。
（三）重要性影響
重要性也是從信息使用者的角度定義的。重要性沒有固定的衡量標準，會計信息重要與否，由信息使用者所處的具體環境決定。然而一般情況下是由會計人員選擇信息，代替使用者決定該信息是否重要。大數據突破了傳統信息產生過程中的限制，提高了信息生產的效率。會計人員無需再考慮重要性問題，而是由云計算協助完成。信息使用者可以通過互聯網，根據自身的需求尋找重要的信息進行決策。
（四）及時性影響
及時性是基于使用者需求的一項特征。在信息時代，信息使用者要根據市場變化迅速反應，越陳舊的信息可用性越差。然而，傳統的會計信息從產生、處理到最終傳輸需要一定的時間，這勢必會對信息質量造成損傷。但大數據使得實時會計成為可能。以大數據為支撐的區塊鏈技術可以讓企業和信息使用者隨時隨地分享和獲取有效的信息，讓信息傳輸更加及時。
（五）可理解性影響
可理解性要求會計信息能夠以清晰的方式被表述。然而，財務報告的信息密度大且綜合度高，即使是具有完善和專業知識的人，要利用財務報告理解并做出決策仍然面臨著很多困難。隨著大數據技術的成熟，可視化成為快速理解信息的有效途徑。可視化能夠將冗雜的會計信息以圖表、聲音等方式直觀易懂的表現出來，實現了信息的多樣化輸出。信息使用者還可以通過數據鏈接追蹤數據的來源與去處，便于更好的理解會計信息。
（六）相關性影響相關性要求
會計信息具備影響決策的能力。會計信息的相關性體現在會計信息所包含的確認價值和預測價值。會計工作的重點逐漸從事后反映轉變為預測未來。大數據可以通過共享平臺、網絡公開數據等向信息使用者提供完整、可靠和及時的會計信息。通過數據模型和分析，使用者可以從已有信息中獲取更多僅依賴人工分析無法發現的新線索，大大提高會計信息的相關性。
四、大數據背景下會計信息質量發展存在的問題
（一）缺乏高層次的綜合性
人才傳統會計人員日常工作的內容和流程較為固定，以會計核算為主。但大數據環境下，會計的基礎性工作可以被計算機完全取代，會計的職能逐漸從核算轉向分析。會計人員不僅需要完善的財會知識體系，還需具備數據處理和分析能力。特別是對于企業的管理者來說，如果不能有效分析數據和信息，決策就無所依據。因此社會對于會計人員的信息化技能要求逐漸變高。然而，當前會計行業的管理型人才本就處于緊缺狀態，具備數據分析能力的綜合性人才更是缺乏。
（二）信息安全性和保密性
無法保障大數據技術在我國發展尚不成熟，會計信息的保密和安全面臨著巨大風險。一方面，大數據的出現使信息的存儲媒介由紙質材料轉變為電子設備。一旦電腦系統癱瘓或是出現問題，很容易丟失信息且難以恢復。另一方面，以電子數據存儲在媒介中的會計信息保密性較差。一旦遭到黑客攻擊，就會面臨著信息泄露、信息失真等一系列風險，企業和利益者都將面臨巨大的經濟損失。
（三）缺乏完善的監督體制和法律法規制度
會計信息質量監督是會計工作的重要內容。然而現階段，我國會計信息質量監督體制仍有很多不足，針對網絡上會計信息安全等問題的法律法規仍不完善，對于給利益相關者造成的損失也沒有明確的賠償措施。法律對于會計信息披露不規范等問題的懲罰力度較小，對企業無法產生威懾作用，助長了市場上信息造假不良風氣的形成。
五、針對會計信息質量問題的解決措施
（一）加強高水平人才隊伍建設
會計人才隊伍的建設對企業的發展十分重要。首先，企業要積極引進綜合性人才，人員應具備扎實的專業知識基礎以及一定的信息技術能力以適應企業發展的需求。其次，企業應定期加強對在崗人員的計算機技術和專業技能培訓，提高員工的競爭力，幫助員工快速適應工作重心的轉變，提高企業內部的運作效率。
（二）建立數據保護體系，保障數據安全
數據安全是每一個企業都要重視的問題。首先，在企業內部，應提高工作人員對會計信息安全的重視程度。在利用網絡共享信息時，應采用私人密碼進行數據的改寫、刪除等操作，并嚴格追蹤業務參與者的網絡軌跡，避免內部人員的惡意修改、盜取數據。其次，在與外部企業合作時，要注意對關鍵信息的加密與備份，防止信息泄露。
（三）加強政府監督和社會監督監督
在會計信息質量的發展過程中不可忽略。現行的政府監督體系存在多頭監管的情形。為更好的監管，政府可以利用大數據建立公共信息監管平臺，實現各部門之間的監管數據共享，提高政府監管的效率。在社會監督方面，可以建立監管舉報機制，為普通群眾提供舉報的平臺，實現大眾監督。
（四）完善相關的法律法規體系
從立法方面，首先應進一步完善會計相關的法律法規。加大對信息披露違規違法行為的懲罰力度，增加財務信息造假的成本。其次，應逐步完善互聯網信息安全相關的法律法規，對惡意攻擊、非法盜取信息的違法人員建立嚴格的懲罰機制。確保在企業的合法權益受到侵害時，可以依據法律維護權益并獲得賠償。六、結語從上述分析可知，大數據的應用讓企業同時面臨著機遇與挑戰。一方面，我國信息造假的事件層出不窮，會計信息質量得不到保障。而大數據技術的應用能夠讓可靠性、謹慎性等六個會計信息質量特征得到良好的發展。另一方面，會計行業存在缺乏人才、缺乏監督和法律、信息安全和保密性較差等諸多問題。因此，社會各方都應針對這些問題積極解決，以減少我國財務信息造假現象，不斷提高和發展會計信息質量。
參考文獻
[1]崔慕華，李海蘭.中小企業會計信息質量評價[J].綠色財會，2013(05):27-31.
關鍵詞：會計職業判斷；可靠性；相關性；會計信息質量
一、會計職業判斷和會計信息質量的研究現狀
會計職業判斷指職業會計人員在履行職責的過程中，依據現有的法律、法規和會計準則以及會計制度，根據企業理財環境和經營特點，利用自己的專業知識和職業判斷，對會計事項處理和財務會計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。
1 會計職業判斷的現狀分析
總體看來，我國目前會計職業判斷水平總體偏低，這主要可以從以下方面進行分析：
(1)會計人員的職業判斷能力滯后于會計職業環境的變化
(2)會計人員的素質難以達到當前對職業判斷能力的要求
(3)會計職業道德缺失影響會計職業判斷的公正
2 會計信息質量的現狀分析
會計信息的質量越高，對信息使用者進行經濟決策的影響就越大。
我國目前沒有對會計信息質量要求進行明確論述，僅有的相關表述主要集中體現在《企業會計準則》和《企業會計制度》中。當然，我國的信息質量和國際信息質量之間還是存在一些差別，主要表現在：1.我國會計原則的地位與作用不突出；2.缺少層次，主要特征不明顯。
二、會計職業判斷能力對于會計信息質量的影響分析
會計信息質量特征即是財務會計概念框架里的重要組成部分，是在會計目標已經確定的情況下為了達到會計的目標會計信息應具有的質量標準。
1 會計職業判斷對會計信息質量的可靠性的影響
可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。可靠性是會計系統的本質特征，是會計信息的靈魂。存在或發生；權利和義務；估計或分攤；表達與披露都會對會計信息質量的可靠性產生影響。
2 會計職業判斷對會計信息質量的相關性的影響
會計信息是相關的，需要滿足預測價值、反饋價值和及時性三個基本質量特征。
當會計職業判斷的結果與經營者的目標不一致時，會計職業判斷將失效。會計信息如果不能客觀地反映企業真實的財務狀況和經營成果，就會形成典型的制度性會計信息失真。
3 會計職業判斷對會計信息質量的其他特征的影響
(1)會計職業判斷對會計信息質量的謹慎性的影響。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
(2)會計職業判斷對會計信息質量的重要性的影響。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。
(3)會計職業判斷對會計信息質量的可理解性的影響。可理解性要求會計人員提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者解和使用。
(4)會計職業判斷對會計信息質量的可比性的影響。為了便于投資者等財務報告使用者評價不同企業的財務狀況、經營成果和現金流量及其變動情況。
(5)會計職業判斷對會計信息質量的及時性的影響。及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。
三、規范會計職業判斷，提高會計信息質量
由上面的分析可以看出，會計職業判斷的結果直接影響會計信息質量的高低，影響會計信息質量的8個特征。如何規范會計職業判斷，提高會計信息質量就成為了一個迫切要解決的問題。筆者認為應該采取以下途徑來進行：
1 完善會計法律法規
從立法角度講，可以借鑒國外的成功經驗，并結合我國的實際情況，修改、完善相關的法律法規。
2 完善公司治理結構，加強監管
就企業內部控制系統而言，要完善公司治理結構，充分發揮監事會和獨立董事對公司經營和財務活動的監督權，以確保上市公司如實編制和披露會計信息。
3 加強會計人員的培訓，提高會計人員職業判斷的水準
提高會計信息質量，要不斷完善法律制度外，加大打擊力度，提高造假成本。提高會計人員職業判斷的水準，使其會分析、判斷、綜合、總結，并有良好的思維習慣，及時更新自身的知識結構、掌握不斷變化發展的新情況。
4 加強會計人員道德與法制教育
為了有效地制約和防止利用會計職業判斷操縱會計核算、粉飾會計報表，會計誠信和職業道德教育有待全面加強。為此，除了在崗會計人員的后續教育，更要加強對準會計人員的會計倫理道德教育，要在全社會多方位地加強誠信建設，培養全民的誠信意識，并在道德自律機制與他律機制的共同作用下，大力推行法制制度，進一步規范經濟秩序。這可以從根本上規范會計職業判斷，提高會計質量信息。
參考文獻：
在市場經濟環境下，企業的生產經營活動面臨競爭和風險，存在著很大的不確定性，如應收賬款的可收回性、售出存貨可能發生的退貨等。企業在面臨不確定性因素的情況下做出職業判斷，要保持應有的謹慎，對于可能發生的損失或負債，應當充分予以估計，在會計報表上進行揭示，以防范信息使用者因為依據不充足而過分樂觀，最終無法做出正確的決策。當前，加劇的經濟全球化和激烈的國際競爭使企業的經營管理面臨更多的不確定性，投資者、債權人等信息使用者會更加關注企業對不確定交易或事項信息的披露，謹慎性原則的要求就顯得愈發重要。若謹慎性原則運用得當，企業可以通過恰當的確認和計量客觀、全面反映企業經營過程中面臨的風險，披露的會計信息可以幫助信息使用者做出正確的決策，若運用不當，會增大企業風險，同時影響會計信息的真實性。因此，合理運用謹慎性原則，對企業提高風險抵抗能力和會計信息質量都有著重大的現實意義。
二、謹慎性原則在新會計準則中的運用
（一）謹慎性原則的定義
謹慎性原則，也稱之為穩健性原則，是指企業在對交易或事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
（二）謹慎性原則的發展歷程
1993年，我國財政部頒布《企業會計準則》，第一次引入謹慎性原則的概念。2001年，《企業會計制度》發展、充實了謹慎性原則，在對一些交易或事項的賬務處理中選擇了能體現謹慎性要求的會計方法。為了與國際會計準則趨同，我國大力進行會計改革，在2007年1月1日執行新企業會計準則。在新企業會計準則中，財政部對38項具體交易的處理充分體現了謹慎性的要求，例如固定資產的后續計量、存貨期末計價、或有事項的處理等，要求企業選擇不虛增資產和利潤的方法進行會計處理。
（三）謹慎性原則在新會計準則中的體現
1.謹慎性原則在計提資?a折舊中的體現。企業通過對固定資產的耗用創造收益，而固定資產在使用過程中必然會發生一定程度的耗費或磨損，這些耗費或磨損的計量要通過計提折舊完成，因此，固定資產折舊的確認和計量是企業日常會計核算中非常重要的內容。固定資產折舊包含折舊政策和折舊計量兩大要素。其中，折舊政策指的是對固定資產計提折舊時采用的方法，折舊計量指的是對固定資產計提折舊時采用的計量尺度和計量屬性。
目前，我國大部分公司采用的固定資產折舊方法為年限平均法。根據準則規定，固定資產計提的折舊費記入產品成本或管理費用，影響企業的所得稅。在企業運營中，有時會選擇運用一些高磨損和更新換代快的固定資產，對于這部分資產，其收益會在前期優先收回。根據收入與費用配比原則，對于固定資產折舊的計提也應該是前期多后期少。為了滿足謹慎性要求，新企業會計準則允許我國個別企業采用加速折舊以推動技術進步。
2.謹慎性原則在計提資產減值準備中的體現。原材料、在產品、庫存商品等作為企業的存貨，應該以歷史成本計價。但是在市場經濟條件下，因為市場價格下降、陳舊過時或毀損等原因，存貨的價值會發生減少，這時如果仍以原來取得時的歷史成本作為存貨的賬面價值，將會虛增資產，無法客觀、真實反映企業存貨的實際價值，可能引起企業過分自信，不利于企業資金周轉。因此，為符合謹慎性要求，要對存貨計提跌價準備，以客觀反映資產的狀況。
三、謹慎性原則運用中存在的問題
（一）謹慎性原則意識淡薄
新企業會計準則在要素確認方面給出了嚴格規定，以保證企業不高估資產和收益，不低估負債和費用。而在實務中，企業管理層未意識到謹慎性原則的重要性，不能嚴格按準則要求進行要素確認和計量。例如，《企業會計準則第14號――收入》規定，收入必須同時符合以下5個條件才能確認：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關經濟利益很可能流入企業；（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。以上5個條件，缺一不可的，而一些企業只依據一兩條或者沒有嚴格按照以上五條規定就確認了收入，這就違背了謹慎性要求，影響企業會計信息的質量。
（二）謹慎性與其他原則相沖突
1.與客觀性原則沖突。客觀性原則一方面要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計核算，不能虛構交易，另一方面要求企業應當如實進行會計確認、計量和報告，反映企業真實的財務狀況信息和經營成果信息，不得虛假反映。而謹慎性原則要求企業對于可能發生的一些交易或事項要確認負債或費用，顯然，這與客觀性原則是有一些矛盾的。
2.與可比性原則沖突。可比性原則要求企業提供的會計信息要符合縱向和橫向可比的要求。同一企業不同時期發生的相同或相似的交易或事項，應采用一致的會計政策，不得隨意變更。不同企業發生的相同或相似的交易或事項，應采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、互相可比。為符合謹慎性要求，不同企業可以選擇不同的折舊計提方法，也可以選擇不同的壞賬準備金提取方法，相同企業隨著經營管理活動的變化，也可以改變原有的會計政策或會計估計，這就使得不同企業間或同一企業不同時期的數據來源不一致，導致會計信息的可比性減弱。
3.與及時性原則沖突。及時性原則要求企業及時收集原始憑證、填制記賬憑證和登記賬簿，并及時傳遞會計信息，不得提前，也不得延后。而要使會計信息符合謹慎性要求，有時需要會計人員花費更多的時間獲取更充分的證據以確認可能的負債和費用，這在某種程度上會違背及時性原則的要求。
（三）謹慎性原則應用不當
謹慎性原則在應用的過程中既能夠避免企業會計中存在的虛盈實虧以及會計信息不準確性等問題，但是在實際的會計業務中卻容易存在著較大的主觀性。比如在進行成本核算時候的存貨價格問題的選擇方法完全是憑會計人員的意愿決定的，采用不同的核算方法就會有不同的結果。并且操作層面上的具體操作繁瑣，愿意完全采用繁瑣具體操作的企業數量并不多，因此我國更多的中小企業還是選擇較為簡便的方式進行操作。
四、改進和完善謹慎性原則的運用
（一）適度運用謹慎性原則
若不運用謹慎性原則，則無法揭示企業風險，導致信息使用者過度?飯郟蝗艄?分使用謹慎性原則，則很可能違背客觀性和可比性等要求，因此，對于謹慎性原則的運用，最重要的是適度運用，在盡可能真實反映企業財務狀況和經營成果的情況下，尋找充分的依據對不確定因素加以確認和計量，以反映企業可能存在的風險或遭受的損失。適度運用謹慎性原則需要依靠會計人員對謹慎性原則有一個正確的認識，同時具備較高的專業技能。
（二）合理確定各項會計原則的優先使用順序
真實性要求是會計信息質量要求中最重要的一個原則，企業在進行會計處理的過程中，在運用謹慎性原則時要考慮到不能違背真實性。但是，各個行業、各個企業的具體經營范圍和經營管理水平不一樣，應根據企業的實際情況去平衡各原則在會計核算過程中的運用順序。一方面，企業應對謹慎性原則的運用進行必要的約束，減少其與其他信息質量要求的沖突，防止會計處理過于主觀、隨意，防止會計人員濫用謹慎性原則，導致信息使用者決策失誤。另一方面，企業在財務報告中要對謹慎性原則與其他會計信息質量要求沖突的部分充分披露，使信息使用者能夠獲得企業對不確定交易或事項處理的依據，進行比較、判斷，做出有利于自己的決策。
關鍵詞：會計信息 質量要求 特征
一、引言
會計信息質量特征，即是對會計信息應具有的質量標準所作的具體描述或要求，是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據，具體規定了會計信息為實現會計目標應具備的質量的規定。從理論上講，會計信息質量特征是基于實現會計目標的要求，它能夠約束會計信息，并使其有助于會計目標的實現。《企業會計準則――基本準則》提出的會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征。根據基本準則規定，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性濱質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。會計信息作為一種經濟信息，除具有經濟信息的一般特征，諸如可以被感知、識別、轉換、傳遞、儲存、加工處理等以外，具有自己的質量特征。會計信息質量特征之間具有一定的結構層次，每個特征所處的地位和作用不同，它們又相互聯系，相互制約，并且各特征之間有主次邏輯關系與結構層次。
一、會計信息的主、次質量特征
(一)會計信息的主要質量特征會計信息既是政府宏觀經濟調控的需要，更是投資者、債權人、社會公眾與企業管理當局評價財務狀況、做出投資決策的重要依據。會計的首要目標是提供信息使用者決策有用的會計信息。有用的會計信息必須具備可靠性和相關性兩個特點；相關性和可靠性是使會計信息對決策有用的主要質量特征。(1)會計信息的可靠性。會計信息的可靠性源自真實性、可驗證性和中立性。真實性是指一項數值或說明，符合它意在反映的現象，即會計信息反映了它所希望表述的內容；可驗證性指讓不同的合格會計人員依據相同的會計資料和會計政策進行確認、計量、記錄，應能得出相同或相似的會計信息；中立性指信息不應當有預定結果的偏向，在制定或執行各種準則時，應主要關心所產生信息的相關性和可靠性。當會計資料沒有重要差錯或偏向、能如實反映它所擬反映或應當反映的情況并能提供給使用者作依據時，就具有了可靠性。我國《企業會計準則》規定：可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。會計信息客觀真實、具備可靠性，才可能供使用者做出正確的決策。(2)會計信息的相關性。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。FASB指出：會計信息要與投資者、債權人等使用者的投資和信貸決策相關，就必須通過幫助其對過去、現在和將來事件的結果做出預測或者證實或更正先前的期望，從而具備在決策中導致差別的能力。可靠的會計信息只有與決策相關才會有用，信息的價值在于與決策相關、有助于決策。會計信息提供后如未能滿足信息使用者的需要或對使用者的決策沒有什么用，信息就不具有相關性。相關的會計信息必須能夠幫助使用者做出企業的未來發展前景、盈利趨勢等某些預測；必須能夠證實或證偽使用者的某些預測、幫助其評價過去所做的決策，反映企業的經營成果，據之提出改進企業經營管理的措施；必須具有及時性或時效性。信息如果提供得不及時、盡管曾經相關，但事過境遷，就會喪失其相關性。不相關的會計信息就不應提供，以免增加無效的信息成本。在會計核算中堅持會計信息的相關性，要在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮使用者的信息需求。
(二)會計信息的次要質量特征會計信息的次級質量特征是對主要質特征的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據這些質量要求來把握其會計處理原則。(1)會計信息的謹慎性。謹慎性要求企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，不得設置秘密準備。企業的經營活動充滿著風險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業在面臨不確定因素的情況下作出職業判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或收益，也不低估負債和費用，企業對可能發生的資產減值損失計提資產減值準備、對售出商品可能發生的保修義務等確認預計負債等。如要求企業定期或者至少于每年年度終了，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備等，就充分體現了謹慎性原則，體現了謹慎性原則對歷史成本原則的修正。謹慎性原則并不意味著企業可以任意設置各種秘密準備，否則，就屬于濫用謹慎性原則。(2)會計信息的實質重于形式。實質重于形式原則，要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照法律形式作為會計核的依據。在實際工作中交易或事項的外在法律形式并不總能完全反映其實質內容。所以，會計信息要想反映其所擬反映的交易或事項，就必須根據交易或事項的經濟實質，進行核算和反映。融資租賃的核算、收入的確認(售后回購)、合并報表等會計方法均體現了該原則的要求。如果企業的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式進行，而其法律形式又沒有反映其經濟實質，那么其最終結果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導會計信息使用者的決策。(3)會計信息的可比性。可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。具體包括：一是同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。二是不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業應當采用一致的會計政策，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。企業發生的交易或事項具有復雜性和多樣性，對于某些交易或事項可以有多種會計核算方法。如果企業在不同的會計期間采用不同的會計核算方法，將不利于使用者對會計信息的理解，不利于會計信息作用的發揮。這并不意味著所選擇的會計核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業可以變更會計核算方法，并在企業財務會計報告中作相應披露。針對同一企業前后期的會計報表，要求選用相同的會計方法或會計政策，便于前后不同會計期間的會計報表進行對比。企業的會計核算應當按照國家統一的會計制度的規定進行，會計指標應當口徑一致、相互可比，使所有企業的會計核算都建立在相互可比的基礎上。只要是相同的交易或事項，就應當采用相同的會計處理方法。會計處理方法的統一是保證會計信息可比的基礎。不同的企業可能處于不同行業、不同地區，經濟業務發生于不同時點，
為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業的財務狀況、經營成果和現金流量，企業應當遵循可比性原則的要求。為了達到可比性，相同的經濟事項應采用相同的會計原則或方法。但可比性并不要求各企業均采用相同的會計方法，而應該按各企業實際情況選用適當的會計方法，以反映真實性為依據。只有真實反映的信息，才能使其真正具有可比性。(4)會計信息的可理解性。對于信息使用者來講，信息應當具備可理解性，企業的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和使用。如果所提供的信息使用者不理解，即使信息具有高度的可靠性和相關性，也不會有用。可理解性是信息有用性的前提。會計信息應著眼于滿足使用者的需要，要求其通俗易懂，用盡量淺顯的語言表達會計信息的含義和作用。也就是要求會計指標簡潔易懂，報表項目排列有序，勾稽嚴密，數據準確，注釋完備，文字說明與數據資料密切配合。提高會計信息的可理解性，有利于用戶準確、完整地把握會計信息的內容，從而更好地加以利用，可以提高信息的效益。可理解性是會計信息的基礎質量特征，是對所有會計信息質量的基本要求。
三、會計信息質量特征的約束條件及其擴展
(一)會計信息質量的約束條件 前文分析了良好會計信息應具備的質量特征，但并非所有可靠、相關的會計信息都應該提供，而應考慮以下約束條件：(1)會計信息的及時性。及時性是指會計信息能在決策者做出決策時及時取得。及時性本身并不能使會計信息達到相關，但若信息不及時，則會計信息便與決策無關了。及時性要求企業的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。會計信息的價值在于幫助所有者或其他方面作出經濟決策，具有時效性。即使是客觀、可比、相關的會計信息，如果不及時提供，對會計信息使用者也沒有任何意義，甚至可能誤導會計信息使用者。在會計核算過程中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息，即在經濟業務發生后，及時收集整理各種原始單據；二是及時處理會計信息，即在國家統一的會計制度規定的時限內，及時編制出財務會計報告；三是及時傳遞會計信息，即在國家統一的會計制度規定的時限內，及時將編制出的財務會計報告傳遞給財務會計報告使用者。如果企業的會計核算不能及時進行，會計信息不能及時提供，就無助于經濟決策，就不符合及時陛的要求。(2)重要性原則。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。重要性是指會計信息應該對那些相對比較重要的、影響財務會計報告使用者據以作出合理判斷的項目予以全面和盡可能詳細的披露；相反，不重要或與決策無關的項目，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，則可以以簡要的方式披露，甚至不予披露。這是出自于會計信息的效用和簡化明晰的綜合考慮，實際上是對會計信息的提供施加了限制，使得財務報告的披露只涉及那些重要的足以對會計信息使用者的經濟決策產生影響的會計信息。重要性原則與會計信息成本效益直接相關。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本。對于那些不重要的項目，如果也采用嚴格的會計程序，分別核算，分別反映，就會導致會計信息的成本大于收益。重要性本身沒有確切的衡量標準，哪些情況重要，是否需要在財務報告中披露，在評價某些項目的重要性時，在很大程度上取決于會計人員的職業判斷。一般來講，應當從質和量兩個方面綜合進行分析。從性質來講，當某一項目有可能對決策產生一定影響時，就屬于重要項目；從數量來講，當某一項目的數量達到一定規模時，就可能對決策產生影響。此外，人們在確定財務報告內容、披露方式和披露頻率等問題時，仍需要對成本與效益因素進行衡量和判斷。會計信息的質量除適合信息使用者的需要外，還要對信息的有用性和所花費的代價進行比較，若花費的代價大于其有用性所帶來的收益時，這種信息即使有用也不值得提供。
(二)會計信息質量特征的擴展 會計信息質量的特征還可以從以下方面進行擴展：(1)公允性。這里的公允性不同于公允價值概念，公允性包括兩層含義：一是立場的公允性，要求會計信息對實際情況的反映應該公允。不偏不倚，保持中立性；二是會計計量的公允性，新經濟時代經濟環境的迅猛變化，使會計要素的內容得到很大擴展，不同的會計要素本身就具有不同的特點，對計量屬性有不同的要求，如果對不同的會計要素，如固定資產、無形資產、人力資源、金融資產及衍生金融工具等采用同一計量標準，必然導致會計信息失之客觀準確。資產呈現多元化，會計計量的公允性要求會計計量方法從理論到實務也隨之多元化，以求公允反映各類資產的真實價值。未來財務會計的計量屬性應是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的模式。(2)前瞻性。新經濟的一個重要特征就是人們關注的不是過去和現在，而是未來。美國未來會計學家漢弗萊.H.納什在《未來會計》一書中也指出，經濟社會最大的價值在未來。新經濟時代，決策有用性越來越受到信息使用者關注，而決策是面向未來的。前瞻性原則要求會計信息著眼于未來，要求充分披露未來預測信息、非財務信息和社會責任信息，要求會計信息披露更及時更全面。新經濟時代信息技術的發展和市場的完善使得會計信息及時報告成為可能，聯機實時報告系統(OLKT)的應用，使得企業可以根據經濟業務的發生情況進行實時計量。這也是會計信息規避不確定性和風險的一種有效手段。(3)透明度。新經濟時代經濟形勢發展的特點是競爭激烈。風險加大。除了高新技術產業迅猛發展外，市場創新、金融創新層出不窮，對會計信息質量的要求越來越高。1997年初東南亞金融危機爆發后，許多國際性組織在分析東南亞金融危機的原因時，將東南亞國家不透明的會計信息歸為經濟危機爆發的原因之一。透明度最早由美國證券交易委員會(SEC)提出，1996年，SEC了關于IASC“核心準則”的聲明，提出三項評價“核心準則”的要素，其中第二項是“高質量”，SEC對高質量的具體解釋是可比性、透明度和充分披露。1998年，巴塞爾銀行監管委員會的“增強銀行透明度”研究報告中，透明度定義為“公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家公司的財務狀況和業績、經營活動、風險分布及風險管理實務”，高透明度意味著能夠透過現象看本質。提高會計信息透明度，將有助于企業的真實價值被市場發現和認可，降低其在市場運行中的各種成本與風險。(4)相對性和動態性。會計信息質量特征具有相對性。因為會計信息是客觀經濟活動的會計反映。從哲學上說，意識對存在的反映受主觀和客觀兩個因素的影響。會計信息既與會計人員的素質、能力、職業道德有關，又與會計準則、會計制度、會計處理程序和方法有關，會計處理程序的可選擇性與會計的不確定性使會計信息質量特征呈現相對性：會計信息的真實性具有相對性；在相關性與可靠性二者權衡中，會計學者提出相對可靠性；成本效益原則也使會計信息各質量特征呈現相對性特點。動態性特征主要是由于經濟活動、會計環境的迅速變化引起的，會計信息反映的只是某個時期和某個時點的經濟活動的情況，與當時的客觀環境是相適應的。但從發展的眼光看，會計信息各質量特征均以一定的條件為前提，條件不斷變化，質量特征亦處于不斷
發展變化之中，故呈現出動態性。
四、會計信息質量保障體系構建
(一)現有報告的改進英國的ASB、美國的AFSB和國際會計準則委員會在20世紀90年代均先后采取了相同的步驟：增加企業的財務業績報表，把已確認未實現的利得或損失同已實現的盈利合并，共同反映一個企業的全部業績。改革現行財務報告模式，并不意味著對之完全否定，我們應該繼承現行財務報告模式下的核心部分一財務報表。還要根據形式的變化對現有報表項目作出必要調整。
(二)揭示衍生金融工具近年來世界經濟得到了迅猛的發展，與之而來的交易風險也在迅速增加，衍生金融工具就是在這種背景下產生的。衍生金融工具是在原生工具的基礎上產生的，是根據股價、利率、匯率等未來行情趨勢，采用支付少量的保證金或權利金簽訂跨期合同或互換不同金融工具等交易形成的新型金融工具，主要包括：期權(Optino)、期貨(Futures)、互換(swap)、遠期合同(ForwardContact)、票據發行便利、利率上限、利率下限。與舊金融工具相比，衍生金融工具的標的物是股票、債券、匯率、股價指數等內容，而不是現金或實物本身，其收益則來自于這些標的物價值的變動，因而它有著更高的風險性，它實質上是一種保證金交易，“四兩撥千金”的特性極為明顯。因而衍生金融工具的運用既幫助企業轉移經營風險，又誘使了企業從事金融投機，這種巨大的金融風險和它的巨大危害性決定了它無法被報表相關者、特別是投資者所忽略，按照公允反映原則，企業財務報告附注中必須充分揭示這種風險。
關鍵詞：謹慎性；會計；核算；運用
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年3月25日
一、謹慎性的存在原因及要求
（一）謹慎性存在原因
1、企業生存及發展的需要。謹慎性之所以是會計核算最基本的要求之一源于企業具有不確定性的經濟活動。一方面企業的會計核算應當按照一定標準來進行判斷和估價，因為企業中存在著許多不確定性因素影響會計對象及要素的確認以及計量；另一方面在日常經營決策中企業需要保持高度的謹慎來對各種影響因素進行全面估計。
2、會計信息質量提高的需要。目前，會計信息環境的千變萬化，會計目標也正悄然發生著轉變，報告使用者的信息決策有用化正在替代報告的經營管理責任化。除此之外，謹慎性正在漸漸成為基于會計信息披露可靠性及相關性的修訂原則，這對于會計信息質量的提高，對于會計信息披露的規范有著積極的推動作用。
（二）我國會計規范關于謹慎性的要求。我國會計規范對謹慎性的要求主要包括以下幾個方面：第一，不確定是事謹慎性的存在基礎，指的是處理經濟活動“可能發生”事件所使用的方法；第二，“合理核算”是在會計核算中謹慎性的應用標準。企業要對可能發生的各種費用及損失正確處理，合理估計；第三，謹慎性要能夠為決策有用的會計信息提供相應的保證。全面估計會計核算中的風險及損失，避免利潤虛增及資產虛增，保證會計信息的準確性。
二、謹慎性在會計核算中的運用
謹慎性在會計核算中的運用有多種情形，最常見的表現為以下幾個方面：
（一）計提資產減值準備。當資產的賬面價值大于其可收回金額時，就會發生資產減值。企業應該全面檢查其資產負債表中所披露的各項資產，并進行減值測試，判斷其減值跡象是否存在。若經過測試，企業存在減值跡象的資產要對其可收回金額進行合理的估計，并且在資產賬面價值小于可收回金額的前提下，計提相應的資產減值準備確認資產減值損失。計提資產減值準備在會計核算中的使用能夠更加準確的反映資產的實際價值，符合謹慎性原則的同時又能夠保證會計信息的真實性。
（二）發出存貨的計價。發出存貨的實際成本有多種計價方法，例如：個別計價法、加權平均法、先進先出法等。而先進先出法指的是假定先進來的存貨會先發出，并依據此種假定對期末存貨和發出存貨進行計價。先進先出法的應用使得存貨的期末成本更加接近當下市場上的價值，尤其在經濟低迷，物價不斷降低能夠體現出會計核算的謹慎性要求。
（三）計提的固定資產折舊。固定資產會隨著其不斷使用價值相應減少，減少的固定資產價值會計上稱之為折舊。而固定資產的計提則是指采用一定的程序和方法將減少的固定資產的價值在其使用期限內進行分攤。符合會計核算謹慎性原則的折舊方法為遞減折舊法，又稱加速折舊法，指的是對固定資產使用的后期少提折舊，前期多計提折舊，以得到價值的加速補償。此種計提折舊方法與費用和收入的配比原則相適應，即使物價大規模上漲，由于已經在短時間內收回了固定資產的絕大部分價值，也會使因物價上漲帶來的損失降到最低。
（四）產品質量保證。與產品質量業務相關的企業可能要支付的費用在會計上稱之為產品質量保證。例如：企業的無形資產計量中，標有企業承擔包退及保修期條件的才能夠確認為企業的無形資產，而把沒有滿足資本化條件的計入當期損益。如果對于到底歸屬于開發階段還是研究階段的支出無法進行準確的區分，應當費用化當期的研發支出，計入損益。這種會計核算方法的使用避免了資產虛增，也符合會計核算謹慎性的要求。
三、謹慎性在運用中存在的問題
（一）謹慎性固有的局限性。可靠性位居八個會計信息質量要求之首，它要求會計核算應當以企業實際發生事項或者交易為依據，并且要保證依據信息的可靠性、真實性。不確定性是謹慎性存在的基礎，是一種用來處理“可能發生的”事項的方法，當企業采取“謹慎性”原則對其自身和出資者利益進行維護時，會計信息質量的可靠性就會相對降低。
（二）相關條款在可操作性方面的缺失。從會計方法的角度來講，一些具體條款和方法如：加速折舊法、先進先出法的應用操作性比較強。但是在某些情況下，量化的標準反而不容易找到，例如：無形資產、固定資產、存貨等資產有減值狀況時，判斷標準則不太明確，尤其是在確定可收回金額和可變現凈值資產減值準備數額時存在著一些困難。
（三）對“度”的把握不夠準確。在會計信息質量謹慎性要求的過程中，會計實物一方面表現為謹慎過度，另一方面則表現為謹慎性不足。謹慎過度主要表現為：企業為了追求自身的利益，在經營活動中按照慣例應用謹慎性原則對資產進行隱匿甚至提取準備過度，使得其成為企業逃稅、避稅甚至隱瞞企業利潤的工具。謹慎不足主要表現為：企業往往由于過度自信而不能充分估計資產減值金額，對于可收回金額過度樂觀，而不能夠準確披露會計信息，進而對相關者的決策能力引起誤導。
（四）受限于職業道德及職業判斷能力。企業會計人員在集體資產減值準備的過程當中，在一定程度上“可變現凈值”和“可收回金額”受制于會計實物人員的專業判斷，主觀因素的影響不可避免，以至于會計人員不同會計信息也會有所差別，甚至造成較大差距的減值準備，從這個角度來說，為企業進行利潤操縱創造了機會。
四、謹慎性運用的幾點建議
（一）把握好謹慎性與相關信息質量要求之間的關系。首先，謹慎性的運用必須建立在相關會計信息可靠真實的基礎之上，用來保證實現會計目標；其次，在企業的經濟運行過程中，若會計其他信息質量要求和謹慎性相沖突，要依據實際來對具體的使用順序進行確定，并且披露沖突事項；再次，要有一定的機制對謹慎性進行約束，盡量避免傾向性及隨意性的發生，以及由此造成的其他會計信息質量要求間的沖突。
（二）把握好謹慎性在會計核算中的“度”。會計信息按照可能性的大小可以分為不同的類別，并且會計人員應當與會計信息所處的具體的環境及因素相結合來確定具體的處理程序及方法，與此同時對結果進行評價、預測，選定比較之后的最優方案。即當對不同的會計政策方案進行篩選時，應當把握好謹慎性的平衡點，進而最大限度的發揮謹慎性的優點，約束其缺點，展現會計核算謹慎性處理的本質。
（三）提高會計人員的道德素養和職業水平。會計核算謹慎性原則的應用使企業擁有了更多的職業判斷能力，會計人員職業判斷能力的好與否直接影響謹慎性的運用，而這種能力主要由會計人員的職業道德素質及技術專業水平決定。因此，在會計實物重要不斷加強會計人員的繼續教育，不斷對其進行最新會計理論知識和方法的更新，以提高其綜合實力。與此同時，為了提高會計人員的道德水平，還應當重視其職業道德教育，以保證對會計事項及交易的處理的客觀性、謹慎性。
（四）加強審計監督，強化約束機制。會計準則對謹慎性在實務中的運用做出了一定限制，例如：在附注中要對不對稱的會計信息以及相關確認方法進行披露。但比較而言，限制力度遠遠不夠，還需要相關國家部門加大省級監控和監督，防止對謹慎性要求的曲解及濫用，并且制定更為科學縝密的法律法規作為保障工具。此外，還要對企業治理結構進行不斷完善與調整，從根本上對企業內部機制進行約束，降低謹慎性運用不當的原則及動機。
主要參考文獻：
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【關鍵詞】會計信息 謹慎性 公允價值 影響
2006年最新頒布的《企業會計準則一基本準則》中第十八條說明：會計信息質量要求，企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用。從準則要求中可以看出，對會計信息質量要求的謹慎性處理原則需要相關會計從業人員對相關交易或事項進行合理的評估。
一、會計信息謹慎性要求的理論依據與背景
謹慎性原則存在的理論依據是謹慎性原則的普遍被接受，在各國的會計準則中得到了體現。其中法國和德國由于企業的資本主要由銀行等信貸機構提供，更強調謹慎性原則的運用。同時，國際會計準則委員會（IASC）在第1號國際會計準則把謹慎性原則作為選擇會計政策的三大要素（穩健性、實質重于形式和重要性）之一。這進一步說明了謹慎性原則在國際會計準則建立過程中，較早地得到了各國會計界的認可。
隨著我國經濟的快速發展，企業的經濟業務日漸全面和綜合，以及企業所有者與經營者分離，企業的生產經營活動面臨著許多風險，在此背景下，為保護投資者的投資利益，讓企業的財務報表更加真實的企業的活動經營狀況，突出對會計處理的謹慎性要求。
二、與其他會計信息要求的聯系
會計信息質量要求作為一個有機聯系的整體，概括起來有可靠性（真實性）、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、謹慎性、重要性和及時性信息質量要求特征。嚴謹性的處理原則最基本上確定了會計的處理思想，與其他要求共同保證了會計信息的質量。
三、推行謹慎性原則的意義
促進轉換企業經營機制推行適應謹慎，從其短期來看，有利于排除企業虛盈實虧的現象；從長期來看，增強了企業經營的風險意識，同時增加了資本保值的保險系數。進一步改善投資環境，正確引導投資。更好地發揮社會中介組織的作用。會計師、審計師事務所在實際查賬工作過程中，應當盡量避免“虛盈”的現象，或與現行制度相抵觸的現象。
四、謹慎性在會計實務中的主要運用
資產的跌價或減值準備。謹慎性原則在資產計價方面的運用是流動資產、投資和固定資產等跌價或減值準備的計提。包括：在存貨方面，根據企業規定，應對存貨進行全面清查，對存貨有毀壞、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等事項，應對存貨提取跌價準備。在投資、固定資產等方面，對相關資產進行檢查時，如果是由于市場價格下跌等原因導致可收回金額低于賬面金額的，應當提取跌價減值準備。
應收賬款壞帳準備的計提。由于企業的用戶千差萬別，資信條件不一，具有很大的不確定性。在市場多變的情況下，為了保全企業資金營運，穩固企業的經營實力，增強企業的后勁，較多的體現會計穩健原則，應計提應收賬款壞帳準備，這樣可以有效的降低和避免企業經營風險。按照現行制度規定，企業的壞帳準備可采用應收賬款余額的5%比例計提。此外，壞帳準備的計提還可采用國際上通用的賬齡分析法，賬齡分析法是根據期末應收帳款賬齡的長短，確定不同的壞賬計提比例，這種方法比應收賬款余額百分比法更能準確地反映可能發生的損失。
固定資產的加速折舊。謹慎性原則在固定資產加速折舊的運用即是雙倍余額遞減法和年數總和法。面對市場環境，為了增強企業的競爭能力，加速企業技術更新，需對某些固定資產進行加速折舊。特別是在物價持續上漲的情況下，采用加速折舊法可提前收回部分投資，從而減少因物價上漲而發生的貨幣時間價值損失，確保固定資產價值和實物補償的統一。
五、謹慎性原則在實務中存在的問題
謹慎性的確認與計量為估計范疇，難度較大。目前的稅法運用與謹慎性有背離之處，制約了謹慎性原則的應用。謹慎性原則與其他會計原則相沖突。謹慎性原則要求的是盡量在當期確認可能的損失與費用，滯后確認或不確認可能的收益，該核算方式會削減企業的利潤，同時與配比原則相沖突。
六、對問題改進的思考
完善會計準則和制度，使相關會計準則和制度具有更高的可操作性。完善市場會計信息報價系統，使企業外部環境得到進一步的改善。隨著市場經濟體制的完善，應進一步健全信息、價格等市場機制。另外，加強審計監督，防止濫用和曲解謹慎性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。加強誠信教育，提高會計人員職業水平和判斷能力。
本文通過對謹慎性研究，探討了會計謹慎性原則在具體工作中的運用中存在的問題，并為會計謹慎性原則提供了改進建議：健全和完善資產市場會計信息，同時合理科學地運用謹慎性原則，并加強完善法制建設，建立健全社會監督體系。另外，不斷提高會計人員的職業判斷能力對建立和也具有現實意義和作用。
參考文獻：
[1]呂玲.對企業會計準則一基本準則的探討[J].綠色財會，2007，（4）.
關鍵詞：網絡經濟；會計信息質量；健全法規；強化監督
從20世紀70年代開始，我國會計行業慢慢進入會計電算化階段，在經歷了初嘗階段、自發研究階段以后會計電算化行業得到迅速的發展。網絡經濟環境慢慢形成，并不可避免的滲透到會計行業，對會計工作產生極大的影響。
一、網絡經濟環境現狀分析
進入21世紀以來，全球經濟一體化趨勢愈演愈烈，計算機通信等技術迅猛發展，互聯網進一步應用和普及，網絡經濟初具雛形。此種新型經濟模式正在時刻影響并沖擊著傳統經濟模式的各個方面，作為工業經濟發展的產物--傳統的會計制度當然也不能幸免。網絡經濟為會計的發展提供了更加廣闊的空間和可能，會計的服范圍將更加廣泛，會計手段也會多樣化、現代化。同時，網絡經濟也在時刻要求傳統會計制度的全方面的變革，傳統的會計職能，會計目標，會計假設，會計處理方法以及會計信息質量要求都需進行徹底的變革以適應新的網絡經濟模式。網絡會計是在互聯網環境下對各種交易和事項進行確認、計量、記錄和報告的會計活動，是建立在網絡環境基礎上的會計信息系統，是電子商務的重要組成部分。
二、網絡經濟對會計信息質量的影響
1.可靠性更加無法保證
在網絡經濟環境中，數據信息通過互聯網得以傳遞，發送者和接收者都希望確保收到的信息同發送者傳送的信息沒有任何出入，即保證信息的完整與真實。但在網絡經濟環境下，會計資料都存儲在磁性介質中，這使得對會計資料的修改變得簡單且不留痕跡，還可以對會計資料進行截取、篡改、偽造、刪除、隱匿、這些都使得會計信息質量受到不利的影響。此外，網上交易的愈加頻繁還可能遭遇網絡黑客的襲擊和網絡病毒的侵害，這些情況一旦發生，將會對企業產生極大的影響。
2.提高了信息的可理解性
在傳統會計模式下，各種財務信息大多以表格或文字形式提供給會計信息使用者，此種形式單調枯燥且對財務信息的解釋能力有限，而在新的網絡經濟模式下，計算機技術和網絡的利用使得財務信息的提供具有了更多種多樣的形式，財務信息提供者可以根據需要采用圖片解說、語音解釋乃至視頻說明。網絡經濟為人們提供的信息量越來越大，但是可信度在降低，給使用者判斷信息的有用性帶來了難度，減弱了會計信息的相關性和可理解性。
3.可比性和謹慎性更加明晰
網絡經濟的發展使得企業的橫向比較和縱向比較變得更加簡便清晰。提高了會計信息質量的可比性。但同時我們也應意識到，如果遵循等距會計分期假設，隨著分期的縮短，企業間會計信息橫向比較越來越強。
謹慎性是一把雙刃劍，一方面它能保護投資人與債權人利益，另一方面，也給管理當局進行利潤操縱留下了空間，反過來可能損害投資人與債權人的利益。在網絡經濟環境下，企業信息流、資金流、物流加快后，企業經營風險提高，對資產、負債的估價應當更加保守，從這方面講，網絡經濟對謹慎性要求的影響很大。
4.重要性和實質重于形式涵義發生變化
在網絡經濟下，隨著信息加工手段的提高，加工速度的加快，過去人們認為無必要核算的次要信息，現在可以加工，在這種情況下，重要性要求受到弱化。此外，會計信息加工成本的降低，加工速度的加快，會計信息數量遠遠大于手工環境下數量，如何利用這些信息，如何判斷這些信息的重要性，有用性，將成為會計人員面臨職業判斷的一個難題。因此，網絡經濟下，重要性要求的涵義發生了變化。
在網絡經濟環境下，實質重于形式要求不會像其他要求一樣受到沖擊或弱化，它始終是會計理論中的精髓。無論在何種環境下，它都具備不可動搖的重要性。但是在網絡經濟下，經濟實質和法律實質的判斷越來越難，尤其是在今后若干年，虛擬公司會利用商務環境下的法律空白給經濟秩序帶來沖擊，作為會計人員應當充分認識實質重于形式的要求，以應對復雜的會計環境。
5.及時性得到更好保證
網絡經濟環境下，會計處理實時性更加明顯。會計信息的收集、處理和輸出更加趨向電子化和網絡化，原始憑證一旦輸入，將根據預先設置好的會計核算程序快速進行各項會計處理，如生成記賬憑證，輸入賬簿，最終生成報表。這一系列活動如果在手工記賬階段將浪費大量的人力和物力并需要相當長的時間來完成整個過程。
三、結束語
網絡經濟時代的到來對會計信息質量提出了新的要求，企業的會計信息對企業內部和外部的利益相關者同樣重要，企業的管理者、所有者、債權人及政府部門、職工與工會、企業的顧客都需要高質量的會計信息作出對自己有利的決策。但我們相信隨著相關法律法規的實施，以及愈發嚴格的會計核算會計監督體制，還有社會整體素質及會計人員專業技能和道德素質的提高，網絡時代的會計信息質量將實現突破。
參考文獻：
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