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關鍵詞：慣例；會計慣例；會計原則委員會
一、慣例
慣例是兩人或多人之間博弈的協(xié)調(diào)工具。如果通過直接交流來進行協(xié)調(diào)比較困難，所付出的代價較高或不可能，那么通過慣例來進行協(xié)調(diào)就可能對社會較有利。例如，假設存在以下兩人博弈：
列選手
左右
行選手頂（3，3）（2，2）
底（2，2）（3，3）
每一名選手都必須從兩種可能的運動中選出一種。在每一個組合中，第一個數(shù)字是行選手的結局，第二個數(shù)字是列選手的結局。如果行選手選擇頂，那么列選手最后是選左；如果列選手選擇了左，則行選手最好是選擇頂。既然選手頂行和左列彼此都是最佳選擇，那么這個組合就構成了博弈中一個納什均衡。同理，底右也是一個納什均衡；頂右和底左都不是納什均衡。
一種行為要具備成為慣例的可能，須滿足以下一些條件：首先，這一行為應該是周期性發(fā)生的，而不是偶然發(fā)生的。其次，慣例必須是大家普遍接受的行為。不僅每個人要按照這一方式發(fā)生行為，而且其他人也要按照這一方式發(fā)生這種行為。再次，按照慣例發(fā)生行為對每個人都有益處，不能只是少數(shù)人獲益。
二、會計慣例
戴維森、斯蒂克尼和維爾認為會計慣例是廣義的，作為會計方法不需要經(jīng)過官方批準。相反，經(jīng)過官方批準的會計方法應稱之為會計原則，由此，在會計慣例與會計原則之間就建立了一種互不相容的關系。
然而，會計原則委員會卻認為會計慣例是狹義的。1971年，該委員會從一組被稱為“財務會計的基本特征”中，列舉了一些經(jīng)常被寫作人員引用的項目，例如，會計主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣單位、會計分期等。實際上，會計原則委員會將所有的會計實務都定義成了會計慣例。然而，“普遍適用的會計原則”中包含了6個“計量原則”和3個“修訂慣例”：穩(wěn)健主義、強調(diào)收益的重要性和在會計的整個過程中運用職業(yè)判斷。這些會計慣例被大量應用，紛繁而來，使得廣大讀者群體無所適從。
會計慣例是在會計實務中經(jīng)過長期實踐而形成的習慣做法，它不違背會計政策原則，又可以減少會計核算工作量，所以它被越來越多的人認可和采用，人們接受某一會計慣例以后，一般不愿去輕易改變，因為改變會增加麻煩，改變或舍棄會計慣例會對使用主體產(chǎn)生新的搜尋成本和調(diào)整成本。所以，只要外部環(huán)境沒有發(fā)生根本變化，使用主體出于利害關系考慮，一般不會輕易改變前述做法，仍將繼續(xù)保持目前的會計慣例。
關鍵詞：財務管理；管理會計；差異；聯(lián)系
財務管理和管理會計是現(xiàn)代會計學科發(fā)展的重要組成部分，二者的發(fā)展具有十分重要的意義。企業(yè)經(jīng)濟是21世紀經(jīng)濟發(fā)展的支柱，而財務管理和會計管理是企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的核心，只有對他們進行更深入的研究，了解兩者的區(qū)別與聯(lián)系，并發(fā)現(xiàn)在社會中兩者存在的缺陷，理順財務管理和管理會計的復雜關系，使二者交叉重復的部分清晰化，才能為企業(yè)經(jīng)濟和我國經(jīng)濟的發(fā)展做出貢獻。
一、財務管理與管理會計的涵義
1.財務管理的涵義
財務管理在理論上屬于企業(yè)管理，是企業(yè)管理幾大重要分支之一。它是建立在企業(yè)宏觀整體目標的基礎之上，根據(jù)有關法律法規(guī)和財務管理制度，對企業(yè)運行中的現(xiàn)金流量、對有關資產(chǎn)的購置、各股東利潤的分配以及在經(jīng)營之初資金的籌備等進行管理工作。財務管理有著自己獨特的理論構架，包括現(xiàn)代資產(chǎn)組合理論期權定價理論、資本結構理論、以及信息不對稱理論。還包括麥克林和詹森提出的理論以及砝碼貢獻的有效市場假說。財務管理工作即是以這些理論為借鑒，進行企業(yè)中有關的財務管理活動，對財務關系予以經(jīng)濟上有序的管理，即屬于一種經(jīng)濟管理工作。
2.管理會計的涵義
管理會計是企業(yè)在完成預定理想指標前進行再計量、確認、翻譯、傳遞信息的過程。其宏觀定義是：在最大限度提高企業(yè)效益的目的下，對企業(yè)內(nèi)部整體資金（包括企業(yè)現(xiàn)有及未來即有的資金）進行操作，以企業(yè)高層管理人員做出的經(jīng)營管理決策為科學依據(jù)，依附于組織管理者需求進行的經(jīng)濟管理手段，也可以叫做內(nèi)部報告會計。管理會計主要分為控制系統(tǒng)和成本會計兩大板塊，同財務管理相同，也是企業(yè)管理的重要組成部分。其實質(zhì)是高級管理人員的需求，焦點突出在企業(yè)內(nèi)部的管理人員而非企業(yè)之外客戶涉及者。
二、財務管理與管理會計的聯(lián)系
《管理會計：財務管理入門》作為最早的管理會計專著，其中指出了管理會計的出現(xiàn)是財務管理的進一步拓展，而并非作為一門獨立的學科，兩者之間是密不可分的。
首先，兩者的作用對象性質(zhì)相同，兩者的研究對象都是企業(yè)發(fā)展過程中資金的周轉和循環(huán)，于抽象的價值形態(tài)中進行管理工作。在企業(yè)的生產(chǎn)活動中，實現(xiàn)使用價值和創(chuàng)造價值是其最根本的目標，而貨幣作為價值實現(xiàn)的直接表現(xiàn)形式，在商品經(jīng)濟這個大社會中有著十分重要的意義。21世紀的市場中，貨幣形式與實物形式是各種經(jīng)濟生產(chǎn)活動順利發(fā)展的主體。而這里的貨幣既包括傳統(tǒng)意義上RMB或者dollar等宏觀意義上的現(xiàn)金，也包括固定資產(chǎn)、原材料、生產(chǎn)資源以及成品半成品等形式。這些不同的形式都是為了衡量物品的價值，在宏觀意義上是相同的概念。而商品經(jīng)濟的生產(chǎn)也就是價值運動，貨幣是價值運動的直接體現(xiàn)，也可以說商品經(jīng)濟的實質(zhì)即是貨幣運動，亦可稱為資金運動。資金運動形象完整的涵蓋了靜態(tài)價值系統(tǒng)和動態(tài)價值系統(tǒng)的所有活動，即包括了商品經(jīng)濟運動的所有內(nèi)容，成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的代表。而作為生產(chǎn)過程中觀念和控制總結的會計，也始終存在于整個資金運動過程中，成為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的樞紐。管理會計和財務管理作為財務會計的兩大主體，作用于同一系統(tǒng)中的相同對象即資金，兩者是密不可分的。
其次，財務管理與管理會計是企業(yè)內(nèi)部與外界交流溝通的樞紐。管理會計的主要工作是向外界相關人員如投資者和債權人提供相關的會計信息，而財務管理也是從企業(yè)內(nèi)部資金運轉狀況出發(fā)，與外界市場經(jīng)濟運行情況結合，為企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展服務。
第三，財務的基礎是會計，財務管理工作順利進行的前提是會計提供相關準確的財務信息，在財務管理過程中，會計隨時跟蹤其財務活動，采集相應的信息，繼續(xù)為財務管理工作服務。信息作為管理會計與財務管理的橋梁，將二者緊密的連接起來。
三、財務管理與管理會計的區(qū)別
作為財務會計的兩大分支，財務管理與管理會計當然也存在著明顯的差異。
首先，兩者雖然作用的特定對象都是資金，但操作手段以及目的不同。財務管理是以資金的管理為主要內(nèi)容，其工作重心是操作資金以最小的價值實現(xiàn)利益的最大化，使資金的運用具有高效性。其主要手段是通過對財務機構的管理，財務制度的制定，財務人員的分配以及企業(yè)內(nèi)部管理資產(chǎn)的購置和資金的籌集、分配等，工作，使有關部門進行財務控制、風險預測、組織決策等方法來達到財務管理的目的。財務管理工作把外界市場運行考慮在內(nèi)，在充分了解企業(yè)本身實際情況的基礎上，為企業(yè)尋求有效地資金處理途徑，使企業(yè)的利益和股東的利益通過進行對財務的管理工作達到最大化。而管理會計作為一個比較綜合的信息系統(tǒng)，其工作的主要內(nèi)容不僅包括資金的高效利用，還包括對人物資源進行最佳配置，例如進行激勵機制管理，通過對業(yè)績評價、責任會計、會計控制達到對人才的成功管理，使人和物高效搭配，最終實現(xiàn)其最高價值。管理會計的主要操作手段是進行四大分析：預測分析、控制分析、決策分析和評價分析；對資金的操作包括資金的籌集、資金的運用、資金的消耗、資金的分配以及資金的回饋，是一種為財務管理提供價值的信息系統(tǒng)。
其次，財務管理和管理會計的使用方法不同，財務管理可以使用靈活多變的方法，受少量條款的約束，而管理會計就不同，其方法基本是嚴謹固定的。其實現(xiàn)需要受企業(yè)會計制度、具體會計準則和企業(yè)會計準則的約束，然后通過編制會計分錄、設置賬戶、填制會計憑證等進行管理和核算工作，其使用方法比較呆板。
四、財務管理與管理會計的區(qū)分建議
管理會計和財務管理的內(nèi)容交叉重疊。為了財會領域的發(fā)展，相關工作人員不斷地進行研究擴展工作，以至于兩門學科無法完全分開。現(xiàn)在，在管理會計領域，其研究人員主要以加強內(nèi)部管理為基本內(nèi)容，在領域擴展中，其部分內(nèi)容也涉及到財務管理方面，致使與財務管理交叉重疊。除此之外，由于管理會計與財務管理本身有部分類似的內(nèi)容，在此基礎之上，由于相關人員可能同時采取相同的手段，例如在所有者權益、負債、涵蓋資產(chǎn)、費用、收入等方面，兩者沒有明顯的界限，這就導致二者之間交叉重復，無法使企業(yè)的運作達到做高效率。為此，采取一些必要措施來調(diào)整兩者之間的關系是十分必要的。
財務管理的目的雖然是加強對資金的管理，但是在其工作過程中，財務的決策規(guī)劃、預測以及控制分析和考評工作也是必不可少的。據(jù)相關資料統(tǒng)計，若采取一定手段協(xié)調(diào)財務管理和管理會計工作的進行，基本上可以將兩者分開，使相關人員能夠更快捷，更高效的對財務管理領域和管理會計方面進行操作。其中財務管理包括現(xiàn)金預算、投資決策、預計資產(chǎn)負債表、資金時間價值、經(jīng)營杠桿、資本成本、專門決策預算、預計現(xiàn)金流量表、預測資金需求量；管理會計包括：預計利潤表、利潤預測、銷售預測、短期決策、存貨、經(jīng)濟批量等。這樣將管理會計和財務管理的范疇明確之后，兩者之間的交叉重復問題就相對容易避免。
五、結論
在全球經(jīng)濟危機下，新一輪的競爭已經(jīng)開始。只有將企業(yè)管理的核心財務管理與管理會計的關系深度分析，妥善處理。才能使企業(yè)不被歷史淘汰。本文通過發(fā)掘財務管理和管理會計基本含義，發(fā)現(xiàn)其異同點，分析了其交叉重復的內(nèi)容并提出了建設性的解決途徑。在市場經(jīng)濟秩序進一步規(guī)范后，財務管理和管理會計將在企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中呈現(xiàn)新的姿態(tài)，使企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展更加欣欣向榮。
參考文獻：
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作者簡介：
關鍵詞：供給側結構性改革；管理會計；影響；對策
一、供給側結構性改革提出的涵義
供給側結構性改革的一般含義就是從供需和生產(chǎn)端入手，通過調(diào)整和解放生產(chǎn)力的方式，提升整體競爭力，進而達到促進經(jīng)濟發(fā)展的目的；具體來講，就是在進行僵尸企業(yè)清理，淘汰落后產(chǎn)能的同時，將我們的發(fā)展方向轉向創(chuàng)新領域和新興領域，以創(chuàng)造出新的經(jīng)濟增長點。供給側結構性改革實質(zhì)是在提高供給質(zhì)量的基礎上，采用創(chuàng)新改革的方式促進結構重新調(diào)整，擴大有效供給，更好的滿足人民群眾的需求，達到促進社會健康穩(wěn)定發(fā)展的目的。
二、供給側結構性改革對管理會計的影響
供給側結構性改革一般會通過改變企業(yè)價值創(chuàng)造模式來對管理會計進行影響，主要對企業(yè)價值增值中的作用與地位產(chǎn)生誘導，與此同時也會對“管理控制系統(tǒng)”、“價值增值”、“信息支持系統(tǒng)”的內(nèi)部結構造成沖擊。
（一）供給側結構性改革影響管理會計“價值增值”
改革開放以來，中國的經(jīng)濟發(fā)展迅速且穩(wěn)定，但中企業(yè)的活動區(qū)域依然被定義在低端價值產(chǎn)業(yè)鏈的區(qū)域中。由于大部分出口產(chǎn)品的核心技術或階段均來自于發(fā)達國家進口，所以有研究機構認為，發(fā)展中經(jīng)濟體雖然是高技術密集型產(chǎn)品出口的主力，但這只是表面現(xiàn)象，實際上這部分產(chǎn)品都是由發(fā)達經(jīng)濟體生產(chǎn)的。比如服裝行業(yè)，面料技術和印染技術等方面的核心技術均掌握在發(fā)達國家的手中，其主要的價值增值也大部分流入發(fā)達國家。為實現(xiàn)全面建設小康社會的目標，黨的十八屆五中全會進一步做出“十三五”規(guī)劃，要求對外優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機構和貿(mào)易，對內(nèi)進行產(chǎn)業(yè)轉型升級，從而提升我國在全球產(chǎn)業(yè)鏈中的地位，國家也采取了“減稅、放置貨幣發(fā)放無需增長、減少政府干預”等措施，這部分供給側結構性改革手段主要在微觀層面的企業(yè)中應用，有利于闡釋管理會計的內(nèi)涵，即價值增值，改變了管理會計原有的傳統(tǒng)價值增值的本質(zhì)。
（二）供給側結構性改革影響管理會計“管理控制系統(tǒng)”
管理會計控制系統(tǒng)需要圍繞供給側結構性改革的新形勢，加強產(chǎn)業(yè)的結構升級，從企業(yè)的供給端入手，重新梳理管理會計的結構特征，即從價值管理的供給端開始重新配置價值鏈理念，由傳統(tǒng)鏈式價值管理轉變?yōu)榛凇盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的網(wǎng)式價值管理模式。鏈式價值管理的構建基礎是波特理論，即橫向價值鏈整合和縱向供應鏈整合。網(wǎng)式價值管理則是由阿里巴巴公司提出的，由生產(chǎn)廠商、技術開發(fā)商、材料供應商、產(chǎn)品商以及品牌策劃商共同圍繞主要消費者的需求和偏好進行的資源整合的新理念，它充分表明，管理會計控制系統(tǒng)應當和經(jīng)濟新常態(tài)的具體經(jīng)營環(huán)境相適應。
管理會計控制系統(tǒng)所堅守的底線是創(chuàng)新驅動，我們應當努力轉變觀念，并需要結合國家減稅政策，完善或修改自身管理會計制度體系，要抓住供給側結構性改革的機會，推進管理會計理論在企業(yè)具體實踐中的應用。實際上，企業(yè)發(fā)展的根本就是創(chuàng)新驅動，無論是從宏觀層面還是微觀層面。目前，雖然我國的商品經(jīng)營進步巨大，經(jīng)濟總量占比較高，制造業(yè)發(fā)展為全球第一，但是由于我國資源消耗量過大，實際利用率卻很低，使得我們的優(yōu)勢依然不夠明顯，我們?nèi)匀恍枰M一步重新審視供給端，更加需要對管理會計的結構進行系統(tǒng)性的更新和改進。
（三）供給側結構性改革影響管理會計“信息支持系統(tǒng)”
對于傳統(tǒng)的管理會計信息來講，其主要的來源和依據(jù)就是財務會計信息，但是這樣的信息存在靈活性不足的問題，同時缺乏事前控制的理念或意識。對于這種事后反應的信息系統(tǒng)，依據(jù)其做出的決策，往往相關性不強，甚至不具備相關性，這樣往往會使得企業(yè)在經(jīng)營過程中造成嚴重的損失。另外，在運用管理會計進行預測的過程中，過于注重短期的銷售等收益情況，在實際的運營過程中通常運用“推式”營銷等管理方式，這樣缺乏“拉動”營銷等現(xiàn)代營銷管理理念。結合供給側結構性改革，應對管理會計信息系統(tǒng)結構進行積極調(diào)整，主動與ERP、XBRL等管理信息系統(tǒng)進行銜接，并且圍繞價值創(chuàng)造或價值管理的供給端的實際情況對管理會計信息支持系統(tǒng)加以優(yōu)化，提高管理會計對決策的有效支持，即提高支持的效率和效果，提高企業(yè)實踐與管理會計的相關性。管理會計管理系統(tǒng)應當與管理會計信息支持系統(tǒng)進行進一步融合，把控價值創(chuàng)造過程中的價值管理轉變時機，即“鏈式價值管理”轉變?yōu)椤熬W(wǎng)式價值管理”的時機，同時開發(fā)新的管理會計智能工具，當然，需要與“互聯(lián)網(wǎng)+”相匹配。
三、應對供給側結構性改革對管理會計影響的管理建議
供給側結構性改革主要是從結構入手進而強化管理的一種方式，而管理會計供給端管理則是對價值管理結構體系的優(yōu)化，將“價值”的涵義與外延進行擴展，進一步強化管理會計信息支持系統(tǒng)和控制系統(tǒng)。
（一）從“價值增值”的角度加以應對
從供給端入手，提供充分而有效的戰(zhàn)略信息，協(xié)助企業(yè)管理層作出正確的決策，從而提高創(chuàng)造價值的競爭力，并保持企業(yè)良性發(fā)展，這樣才是我們需要的管理會計供給側改革。因此，需要我們對傳統(tǒng)的“價值”涵義和外延進行充分擴展，即從重點考核收益、利潤等指標向考核利潤或收益的“價值增值”。根據(jù)目前的實際情況，我們需要向國家提出倡議，對于壟斷性較強的企業(yè)實施利潤約束，降低因壟斷而造成的財富而瓜分，從公平的角度對企業(yè)“價值增值”的目標進行評價。很大一部分利潤豐厚的企業(yè)，其主要是依賴壟斷方式獲取的財富，這也是導致收入不公平的主要原因。反壟斷、促進產(chǎn)權民營化、市場自由化，不僅僅是“解除供給抑制、放松供給約束”的必然要求，也是增加社會就業(yè)、促進經(jīng)濟發(fā)展的有效措施。因此，需要盡可能的調(diào)動各級管理人員的積極性，加強管理會計人才團隊的建設，同時需要根據(jù)企業(yè)的不同情況，收集相關個人及組織的行為動機，進行整體規(guī)劃，設定可供選擇的方案，將管理會計不同階段、不同時期的價值管理環(huán)節(jié)的“價值增值”進行戰(zhàn)略性規(guī)劃，從而提升企業(yè)的利潤或收益的質(zhì)量。
（二）從“管理控制系統(tǒng)”的角度加以應對
現(xiàn)階段，管理會計的主要研究課題是降低企業(yè)的實際成本負擔。結構性減稅政策是方法之一，可以使企業(yè)獲益。企業(yè)應當抓住并充分利用供給側結構性改革的機會，加快我國制造業(yè)升級換代的步伐，通過新技術、新業(yè)態(tài)、新產(chǎn)品、新的商業(yè)模式的探索提升行業(yè)或企業(yè)的競爭力。我們更應該通過優(yōu)化系統(tǒng)功能結構，細化管理會計的作用范圍和具體職能，整合管理會計技術方法，從而完善“管理會計管理控制系統(tǒng)”。當然，管理會計管理控制系統(tǒng)能否提升，需要管理會計功能結構在供給端的管理上發(fā)揮積極有效的作用。管理會計管理控制系統(tǒng)是在“價值增值”的基礎上完善價值創(chuàng)造的驅動過程。
（三）從“信息支持系統(tǒng)”的角度加以應對
我們需要通過對信息生成渠道以及信息應用領域的有機結合，進一步加強對管理會計信息支持系統(tǒng)功能結構的完善。同時，也需要與供給側結構性改革的實際相結合，建立健全管理會計信息管理制度體系，形成物流、人流、資金流、信息流暢通的信息支持系統(tǒng)，進一步開展價值鏈信息的收集和咨詢、交易成本預測與評估、價值管理咨詢與服務等工作，還需要進行供應鏈合作伙伴的洽談，實現(xiàn)網(wǎng)式經(jīng)營，最終實現(xiàn)信息資源共享，以達管理會計信息支持系統(tǒng)與其他相關信息系統(tǒng)協(xié)同共贏的目的。
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關鍵詞:戰(zhàn)略管理會計;特點;現(xiàn)狀;發(fā)展趨勢;創(chuàng)新
著名的管理會計學家、美國圣地亞哥州立大學的Cheer Chow教授在1999年上海中國會計學博士生聯(lián)誼會上曾說:“中國目前最需要的其實是管理會計而非財務會計。”現(xiàn)代企業(yè)要保持長期穩(wěn)定發(fā)展,必須要有正確的經(jīng)營戰(zhàn)略及其健全的管理決策和控制的會計信息支持系統(tǒng),近十多年來,管理會計和企業(yè)戰(zhàn)略相結合,產(chǎn)生了新的戰(zhàn)略管理會計。深入研究戰(zhàn)略管理會計,對完善和應用戰(zhàn)略管理會計促進企業(yè)價值管理有重要的現(xiàn)實意義。
一、戰(zhàn)略管理會計的涵義
戰(zhàn)略管理會計最早是由英國學者Simmonds于1981年在“有關企業(yè)戰(zhàn)略管理會計”一文中提出來的,是指用于構建于與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析。之后,他又強調(diào)了管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略結合的重要性,特別是企業(yè)相對競爭者的成本競爭地位,認為管理會計應多注重外在環(huán)境,并協(xié)助企業(yè)衡量其競爭地位。而企業(yè)管理和會計界的學者對戰(zhàn)略管理會計具有不同的認識。一些學者認為,戰(zhàn)略管理會計室以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標,以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息,揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景,提供全面、相關和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理的新興交叉學科。但目前學術界對戰(zhàn)略管理會計的定義尚未達成共識。戰(zhàn)略管理會計是在企業(yè)管理發(fā)展到戰(zhàn)略管理的階段,為適應戰(zhàn)略管理的需要而逐漸形成的。戰(zhàn)略管理會計服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇,通過報告戰(zhàn)略的成功與否來對戰(zhàn)略管理產(chǎn)生影響,是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計相結合的產(chǎn)物。戰(zhàn)略管理會計的主要目的是幫助企業(yè)管理當局為取得企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標和持續(xù)的競爭優(yōu)勢而設計行動藍圖。
二、戰(zhàn)略管理會計的特點
雖然傳統(tǒng)的管理會計也有戰(zhàn)略管理的成分,但并沒有突出戰(zhàn)略的重要性,而戰(zhàn)略管理會計把企業(yè)戰(zhàn)略管理提升到了非常重要的層次。傳統(tǒng)管理會計注重短期利潤目標的實現(xiàn),不夠重視風險,對環(huán)境的適應性不強,所提供信息單一而且時效性差。而戰(zhàn)略管理會計是對管理會計的延伸、發(fā)展和完善,不僅彌補了管理會計的缺陷,還對管理會計領域進行了新的探索。
(一)戰(zhàn)略管理會計具有明顯的外向性
戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境中去。它不再滿足于企業(yè)內(nèi)部的零敲碎打式的管理方式,而是從根本上抓住主要矛盾,密切關注整個市場和競爭對手的動向。通過與對手的比較來發(fā)現(xiàn)問題,并適當調(diào)整和改變自己的戰(zhàn)略戰(zhàn)術。戰(zhàn)略管理會計特別強調(diào)各類相對指標或比較指標的計算和分析,如相對價格、相對成本、相對現(xiàn)金流量,以及相對市場份額等。
(二)戰(zhàn)略管理會計更注重長期性戰(zhàn)略發(fā)展
現(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。國外研究表明,以下8個因素對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關重要:顧客的滿意程度;制造優(yōu)良;市場占有率;產(chǎn)品品質(zhì);可信賴程度;敏感性;技術領先地位;優(yōu)良的財務業(yè)績。因此,戰(zhàn)略管理會計必須超越單一的期間界限,著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向,它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益。所以,構成企業(yè)競爭地位的上述8大因素都是戰(zhàn)略管理會計必須研究的內(nèi)容,而不是僅局限于優(yōu)良的財務業(yè)績這一財務指標。
(三)戰(zhàn)略管理會計注重更多的與戰(zhàn)略有關的非財務信息
傳統(tǒng)管理會計提供的信息基本上都是財務信息,以貨幣為計量尺度。戰(zhàn)略管理會計提供信息不僅包括財務信息,如競爭對手的價格成本等,更要提供有助于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的非財務信息,如市場需求量、市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、銷售和服務網(wǎng)絡等,而且非財務信息占有更為重要的地位,提供多樣化的會計信息,既能適應企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要,也改變了傳統(tǒng)會計比較單一的計量手段模式。因此,戰(zhàn)略管理會計的視野更加開闊,可以高瞻遠矚地把握各種潛在的機會,回避可能的風險,增加盈利能力和企業(yè)的價值。
三、戰(zhàn)略成本會計的主要方法
(一)作業(yè)成本管理法
作業(yè)成本管理是指應用作業(yè)成本計算提供的信息,從成本的角度,合理安排產(chǎn)品或勞務的銷售組合尋找改變作業(yè)和生產(chǎn)流程,改善和提高生產(chǎn)率的機會。作業(yè)成本管理主要從成本方面來優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)鏈和價值鏈,是作業(yè)管理的一個中介,是作業(yè)管理的核心方面。不增加顧客價值的作業(yè)以及增加顧客價值但無效率的作業(yè)都是不增值作業(yè),由不增值作用引發(fā)的成本是不增值作業(yè)成本。作業(yè)成本管理就是要努力找到不增值作業(yè)成本并努力消除或將其降低到最小。作業(yè)成本管理實現(xiàn)了成本前饋控制與反饋控制相結合、成本計算與成本管理相結合的“全面成本管理系統(tǒng)”。
(二)價值鏈分析
價值鏈是戰(zhàn)略成本管理的基本分析工具。價值鏈的分析思想認為,每一種產(chǎn)品從其最初的原材料投入至到達最終消費者手中,要經(jīng)歷無數(shù)個相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié),這些作業(yè)環(huán)節(jié)就構成了作業(yè)鏈。作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品生產(chǎn)的過程,又是一種價值形成和增值的過程,并進而形成了競爭戰(zhàn)略上的價值鏈。按照價值鏈的分析視角不同,其分析內(nèi)容可以分為以下3種:
1、企業(yè)自身價值鏈的分析。企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的目的就是找出最基本的價值鏈,再將其分解為單獨的作業(yè),考慮作業(yè)所占成本的比重,以及競爭對手在進行該作業(yè)時的成本差異,進而區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè),探索提高增值作業(yè)的效率,最終達到降低成本的目的。
2、行業(yè)價值鏈的分析。在戰(zhàn)略成本管理中,企業(yè)應該突破其自身價值鏈的分析,而把企業(yè)置身于行業(yè)價值鏈中,從戰(zhàn)略的高度進行分析,考慮是否可以利用上、下游價值鏈進一步降低成本或調(diào)整企業(yè)在行業(yè)價值鏈中的位置及范圍,以取得成本優(yōu)勢。
3、競爭對手價值鏈分析。通過競爭對手情況的深入調(diào)查、分析研究和模擬測算,摸清競爭對手產(chǎn)品的成本水平、成本構成與成本項目支出情況,與本企業(yè)產(chǎn)品成本一一對比,找出差距,根據(jù)企業(yè)確定的戰(zhàn)略采取措施,使得自己的成本目標與定價策略同競爭對手的價值鏈相對應,以爭取成本優(yōu)勢。
(三)供應鏈分析法
供應鏈的成本管理思想的精髓就在于追求供應鏈的最小成本,以實現(xiàn)增值的最大化。企業(yè)要在分析自身優(yōu)勢與劣勢的基礎上,決定哪些業(yè)務由自己來做,哪些業(yè)務由供應鏈上的其他企業(yè)來做。在供應鏈的各個環(huán)節(jié)中不斷消除不為客戶增值的作業(yè),杜絕浪費,從而使企業(yè)了解價值活動關系,尋找到對企業(yè)影響最大的戰(zhàn)略成本動因,繼而確定戰(zhàn)略成本管理的突破點,最終到達降低供應鏈的成本、提高供應鏈效率的目的,最大限度地滿足客戶特殊化和多樣化的需求,使企業(yè)的競爭力不斷增強。
三、戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展趨勢
(一)與戰(zhàn)略管理發(fā)展相輔相成
現(xiàn)階段及未來的企業(yè)戰(zhàn)略管理包括企業(yè)自身、企業(yè)外部及競爭對手的管理,企業(yè)的國際化發(fā)展也要求企業(yè)在重視內(nèi)部管理的同時,必須注重外部環(huán)境的管理,因此,戰(zhàn)略管理會計也必然要隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理的發(fā)展而發(fā)展,以便更好地為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務。從目前階段來看,企業(yè)戰(zhàn)略管理的特點有:以建立企業(yè)戰(zhàn)略競爭力為主要目標;面臨環(huán)境變化的巨大挑戰(zhàn);以戰(zhàn)略管理過程為核心,研究企業(yè)內(nèi)外部資源,獲取超額回報。因此,戰(zhàn)略管理會計必須以獲取企業(yè)戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢為主要目標,重點分析企業(yè)外部環(huán)境,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略管理展開。
(二)以企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢分析為前提
戰(zhàn)略管理會計是響應時代和經(jīng)濟發(fā)展的要求而產(chǎn)生,其發(fā)展也要順應環(huán)境和市場的需要,戰(zhàn)略管理會計的應用和發(fā)展,一方面要有利于企業(yè)戰(zhàn)略管理,另一方面要以企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢分析為前提。
(三)促進會計理論體系的健全與完善
隨著市場環(huán)境的變化,傳統(tǒng)的會計理論逐漸表現(xiàn)出不協(xié)調(diào)的一面,戰(zhàn)略管理會計也對會計理論提出了一定的挑戰(zhàn)。戰(zhàn)略管理會計雖然是對管理會計的超越和發(fā)展,但其許多內(nèi)容和方法無法局限于會計的原有范圍之內(nèi),例如,對會計目標的認同,對會計假設的認同,對會計對象的認同,對會計要素的認同等。因此,戰(zhàn)略管理會計的出現(xiàn)和發(fā)展勢必要求傳統(tǒng)會計理論進行改革和完善,而戰(zhàn)略管理會計理論也會在改革后的會計理論的基礎上進一步得到升華。
四、全球化競爭時代戰(zhàn)略管理會計的創(chuàng)新
(一)創(chuàng)建整體的最佳的經(jīng)營模式
為了提高企業(yè)的市場價值,增加股東和員工的滿意感,往往會出現(xiàn)許多次優(yōu)化的選擇,從而損害企業(yè)長遠的發(fā)展戰(zhàn)略。
(二)構建學習型的管理會計組織
從日本的一些企業(yè)看,學習型組織的框架主要是兩個方面:一是將經(jīng)營問題外在化,重視“可視化”;二是將危機意識廣泛地植根于員工心中,并著手持續(xù)地擴大員工的關注范圍及對整體經(jīng)營框架的安排。進一步講,這一框架內(nèi)涵“學習制度化”的內(nèi)容。擴張型的目的是尋求整體最佳的管理會計方法。部分最佳是由于企業(yè)缺乏對新的競爭環(huán)境的認識和難以提升產(chǎn)品的經(jīng)營能力所引發(fā)的一種次優(yōu)化選擇。整體最佳就是要形成一種整合的能力。
(三)尋求整體最佳的管理會計方法
部分最佳是由于企業(yè)缺乏對新的競爭環(huán)境的認識和難以提升產(chǎn)品的經(jīng)營能力所引發(fā)的一種次優(yōu)化選擇。整體最佳就是要形成一種整合的能力。
(四)基于價值創(chuàng)造的品牌管理會計
全球化的競爭必須注重權變的管理思想。品牌作為企業(yè)無形資產(chǎn)的重要組成部分,必須從整體最佳的角度加以規(guī)劃與整合。
綜上所述,戰(zhàn)略管理會計是順應企業(yè)在競爭環(huán)境中生存和發(fā)展的需要而產(chǎn)生,其應用要服務于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展,也要以企業(yè)的戰(zhàn)略研究和分析為前提。在與傳統(tǒng)管理會計的比較中,戰(zhàn)略管理會計體現(xiàn)出信息和戰(zhàn)略的優(yōu)勢,是對傳統(tǒng)管理會計的完善和超越。從我國目前應用實際來看,需要進一步創(chuàng)造條件,擴大戰(zhàn)略管理會計的應用范圍,為企業(yè)發(fā)展起到支持作用,同時完善和建立健全會計理論體系。
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關鍵詞：戰(zhàn)略管理會計；基本內(nèi)容體系；應用現(xiàn)狀
一、戰(zhàn)略管理會計的涵義
（1）戰(zhàn)略管理會計最先是由英國學者西蒙斯（Simmonds）提出來的，從戰(zhàn)略角度出發(fā)，認為戰(zhàn)略管理會計是搜集、提供以及分析企業(yè)和其競爭對手各種會計數(shù)據(jù)與會計信息據(jù)以制定優(yōu)于競爭對手的戰(zhàn)略。
（2）我國注重企業(yè)所面臨的內(nèi)、外環(huán)境，從整體、全局的角度探討，認為戰(zhàn)略管理會計是從戰(zhàn)略的高度，圍繞本企業(yè)、顧客和競爭者組成的“戰(zhàn)略三角”，提供基于外部環(huán)境和自身資源的內(nèi)外部信息，為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務的會計。它的兩個目標是保持戰(zhàn)略視角的成本系統(tǒng)和確定與競爭對手相比的企業(yè)成本地位。
二、戰(zhàn)略管理會計體系的建立
（1）、環(huán)境分析
環(huán)境對企業(yè)的發(fā)展至關重要，它給企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造機遇的同時會給企業(yè)帶來風險，并且會牽動著戰(zhàn)略管理會計發(fā)展的趨勢。當下是個高新技術迅速發(fā)展的時代，企業(yè)對環(huán)境變化的敏感程度、適應程度，以及對環(huán)境變化的反應能力在一定程度上決定著企業(yè)未來發(fā)展方向和前景。分析企業(yè)自身情況時，不能靜態(tài)地分析所處時刻、所處狹小地域的資源狀況，而要動態(tài)地在全球性、區(qū)域性層面分析資源的未來流動趨勢。企業(yè)要密切關注環(huán)境，尤其是外部環(huán)境的變化，據(jù)以搜集信息制定有利于企業(yè)健康、快速、積極發(fā)展的長遠戰(zhàn)略。現(xiàn)階段及未來的企業(yè)戰(zhàn)略管理包括企業(yè)自身，企業(yè)外部及競爭對手的管理，企業(yè)的國際化發(fā)展也要求企業(yè)重視內(nèi)部管理的同時，必須注重外部環(huán)境的管理。
（2）、競爭對手分析
沒有競爭就沒有進步，只有在不斷的競爭中企業(yè)才會自我提高，自我完善、創(chuàng)造出更多滿足客戶并有利于自身發(fā)展的產(chǎn)品。競爭對手分析指的是通過競爭者的成本資源、成本結構、產(chǎn)品研發(fā)、市場份額、經(jīng)營策略等財務和非財務信息，并以此為依據(jù)進行深入了解和分析，為管理者提供更精準的信息進行戰(zhàn)略定位，以確保相對競爭優(yōu)勢，獲取超額報酬。競爭對手分析是戰(zhàn)略管理會計的重要組成部分，具有外向性。競爭對手分析應該以分析向目標市場提供相似產(chǎn)品或服務的企業(yè)為主。分析研究競爭對手的優(yōu)勢和劣勢，借鑒競爭對手優(yōu)勢，彌補自身的不足；以競爭對手的劣勢為警示，保證企業(yè)能夠持久向前發(fā)展。
（3）、價值鏈分析
作業(yè)鏈，是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動組成的鏈條。價值鏈，是價值在作業(yè)鏈上各活動上的增加和轉移。企業(yè)的價值活動是企業(yè)競爭優(yōu)勢的基礎，對企業(yè)價值鏈的分析并不僅僅是對價值鏈上每一個因素的分析而更是對企業(yè)整體價值鏈的綜合分析區(qū)別出企業(yè)的增值作業(yè)與非增值作業(yè)，以此來調(diào)整戰(zhàn)略，最終消除非增值作業(yè)、提高增值作業(yè)的效率，使價值鏈達到最優(yōu)。成為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢的動力源泉。
（4）、業(yè)績的綜合評價
業(yè)績的評價在戰(zhàn)略管理會計中占據(jù)著尤為重要的地位，業(yè)績評價的結果關系到企業(yè)政策的制定，目標的確立，資源的分配等。一般可從財務與非財務兩個方面對業(yè)績進行評價，過去很長一段時間財務方面的評價占據(jù)著主要地位。然而，在當下這個經(jīng)濟快速發(fā)展的時代，企業(yè)所面臨的不確定因素越來越多，客戶的需求是什么？隨著環(huán)境的變化企業(yè)應該怎樣做出何種反應？面對當下競爭激烈的時代，企業(yè)應該怎樣保持核心競爭力？然而，在解決這些問題時，一直占有重要地位的財務計量導致決策失效，企業(yè)更需要從戰(zhàn)略成本管理、產(chǎn)品壽命周期、細分市場盈利性分析、競爭者會計、顧客盈利性分析、產(chǎn)品盈利性分析等非財務方面衡量企業(yè)，為企業(yè)未來發(fā)展指明方向。
（5）、成本動因分析
動因影響作業(yè)，作業(yè)影響成本，因此動因是引起成本發(fā)生的根本原因。成本動因可以分為兩個層次，一是微觀層次的與企業(yè)的具體生產(chǎn)作業(yè)相關的成本動因，如物耗、作業(yè)量等；二是戰(zhàn)略層次的成本動因，如規(guī)模、技術多樣性質(zhì)量管理等，包括結構性成本動因和執(zhí)行性成本動因。戰(zhàn)略層次的成本動因不僅關系到企業(yè)的戰(zhàn)略制定并且與企業(yè)的發(fā)展息息相關，因此企業(yè)要對其進行深入分析。在企業(yè)的成本動因中，很多動因難以量化，但其對產(chǎn)品成本的影響卻更大、更持久，因而也更應該受到重視。
三、戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)中的應用現(xiàn)狀
我國對戰(zhàn)略管理會計的研究起步較晚，尚處于摸索階段，真正在企業(yè)中被應用的還很少，應用的深度和廣度都不盡如人意。它在我國的應用處于一種模糊狀態(tài)，總體來說，應用水平不高。主要體現(xiàn)在以下三個方面：
（1）戰(zhàn)略意識薄弱，戰(zhàn)略管理會計理念普及程度不高
眾所周知，我國對管理會計的應用較晚，在管理會計方面更多的是引進國外的理論和研究。戰(zhàn)略管理會計作為管理會計的發(fā)展新階段，許多企業(yè)對它的體系不熟悉，對戰(zhàn)略管理會計思想精髓理解不清。目前，隨著全球一體的進程加深，我國少數(shù)企業(yè)開始將戰(zhàn)略管理會計運用到企業(yè)實務方面并且取得了可喜可賀的成績。但是，戰(zhàn)略管理會計只是在很小的大規(guī)模企業(yè)中得到了廣泛的應用，在眾多的中、小企業(yè)中卻得不到重視。我們應加強戰(zhàn)略管理會計意識，普及戰(zhàn)略管理會計理念，讓戰(zhàn)略管理會計成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的好幫手。在進入20世紀80年代后，才開始系統(tǒng)地學習、引進西方的管理會計。然而，直到90年代，戰(zhàn)略管理會計才逐漸運用于我國少數(shù)經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)，大多數(shù)企業(yè)在這方面的意識還比較薄弱。在全球化經(jīng)濟發(fā)展的時代下，戰(zhàn)略管理思想越來越重要，而戰(zhàn)略管理會計也逐漸被企業(yè)所重視，也相繼出現(xiàn)了一些企業(yè)運用戰(zhàn)略管理會計成功的案例。但戰(zhàn)略管理會計仍然較多的在大企業(yè)中采用，戰(zhàn)略管理會計的理論和意識尚未得到全面普及。
（2）缺乏高端的專業(yè)化戰(zhàn)略管理會計人才
新時代下的戰(zhàn)略管理會計人員不同于以前會計人才，其不僅要拓寬知識面懂得經(jīng)濟學、邏輯學、統(tǒng)計學等學科，而且要了解心理行為學等社會學科，能夠站在管理層的高度運用戰(zhàn)略的目光從企業(yè)的整體出發(fā)，幫助企業(yè)制定政策，解決問題，引領發(fā)展。但是，在現(xiàn)階段我國戰(zhàn)略管理會計人才極其缺乏，大多數(shù)都是一些中、低端會計人才，他們過多的關注財務報告等問題而忽略了企業(yè)的宏觀發(fā)展。
（3）企業(yè)環(huán)境不利于戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展
從會計的發(fā)展角度來看，環(huán)境起著至關重要的作用，從會計發(fā)展歷程的角度我們也可得知戰(zhàn)略管理會計也將受到會計環(huán)境的影響。宏觀環(huán)境引領著公司的發(fā)展方向、影響到公司目標制定，而微觀環(huán)境促使企業(yè)對機遇的把握。從某種程度上，宏觀環(huán)境極大的影響著微觀環(huán)境。我國大多數(shù)企業(yè)一直認為管理會計是財務會計的分支，不重視管理會計，對戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)中的運用業(yè)極少探討。這種不利于戰(zhàn)略管理會計發(fā)展的環(huán)境注定會阻礙它的發(fā)展。
四、結束語
隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計會變得越來越重要。盡管戰(zhàn)略管理會計在我國發(fā)展緩慢，但是它對企業(yè)的發(fā)展有著積極的作用。戰(zhàn)略管理會計是一門不斷演變的學科，其內(nèi)容隨著經(jīng)濟管理環(huán)境的變化而不斷豐富。隨著戰(zhàn)略管理對企業(yè)影響的不斷深化，戰(zhàn)略管理會計定會大步前進，成為管理會計發(fā)展的必然趨勢。（作者單位：蘭州商學院會計學院）
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關鍵詞：管理會計 現(xiàn)狀 發(fā)展趨勢
一、 我國管理會計的基本現(xiàn)狀
管理會計的起源，一般認為是20世紀初西方工業(yè)革命及管理學的產(chǎn)物。20世紀初，伴隨著西方工業(yè)革命的成功，經(jīng)濟得到了飛速的發(fā)展，社會化大生產(chǎn)程度的提高，生產(chǎn)規(guī)模的日益擴大，企業(yè)及市場的競爭加劇，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)由產(chǎn)品化時代進入市場化時代，生產(chǎn)經(jīng)營的復雜化也隨之加大，對管理知識的需求也相應增加，管理理論由此而產(chǎn)生，以泰羅為代表的管理學說相繼建立。伴隨著科學管理理論在實踐中的廣泛應用，作為其組成部分及具體管理方法體系的“標準成本制度”、“全面預算體系”、“標準差異分析”等，相繼引入到會計中來，形成了管理會計的雛形。其后，伴隨著全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理復雜化程度不斷提高，管理會計也由早期的應用工具，逐步發(fā)展為參與決策，最終上升為戰(zhàn)略管理，成為現(xiàn)代管理的重要學科理論。
我國對管理會計的研究和應用起步較晚，約開始于20世紀70年代末、80年代初。短短20年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發(fā)展。很多事實證明我國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾怼?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實踐經(jīng)驗的積累，現(xiàn)代財務會計、財務管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢，人們的目光已從過去轉向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點、戰(zhàn)略的眼光進行財務活動管理。管理會計的發(fā)展對于指導和改進我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟效益發(fā)揮了積極作用。
但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設目標，我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結構、研究范圍、實踐應用等方面更待完善和充實，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會計理論和實踐脫鉤現(xiàn)象較嚴重。從本質(zhì)上來說，管理會計是為內(nèi)部管理服務的，不注重管理會計的應用，很難說其管理工作會有多大成效。管理會計理論的實踐化，在我國還存在一些脫節(jié)。
二、我國管理會計的未來發(fā)展趨勢
大體說來，我國管理會計的發(fā)展方向，應是理論體系逐步完善化、實踐應用靈活化、理論與實際結合緊密化、管理會計在企業(yè)管理和財務管理領域的作用明顯化。
(一)成本計量目的多元化和成本概念結構多維化
隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟體制的建立和健全，企業(yè)已成為一個相對獨立的經(jīng)營實體，企業(yè)面臨市場經(jīng)營、產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標也自然發(fā)展為融預測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預計成本分為邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標準成本、目標成本、貢任成本等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取企業(yè)以前年度成本資料和國內(nèi)外同類行業(yè)的成本資料等。多元成本計量目的要求相應建立多維成本概念，正如楊紀瑰教授所述:"服務于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進行的成本計算的結果，就可能產(chǎn)生不同的成本概念和成本數(shù)字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發(fā)展。
(二)作業(yè)成本法和目標成本法將成為應用主流
基于此，本文從管理會計的涵義、職能作用及在企業(yè)中的應用等幾個方面淺談一下。
一、管理會計的涵義
管理會計是指在提高企業(yè)經(jīng)濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。從內(nèi)容看，它完全沖破了傳統(tǒng)會計的束縛，廣泛吸收了現(xiàn)代行為科學、管理科學和系統(tǒng)理論，形成了一門綜合了多學科的科學。管理會計在企業(yè)的財務管理活動中正在起到越來越重要的作用。在管理會計的核心理念中，價值的創(chuàng)造與維護是最為重要的兩點。管理會計是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務、財務一體化最有效的工具。
二、現(xiàn)代管理會計的職能作用
管理會計的職能作用從財務會計單純的核算擴展到解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來有機地結合起來。
（1）解析過去。管理會計解析過去主要是對財務會計所提供的資料作進一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應籌劃未來和控制現(xiàn)在的需要。
（2）控制現(xiàn)在。管理會計在控制方面的作用是通過一系列的指標體系，及時修正在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使企業(yè)的經(jīng)濟活動嚴格按照決策預定的軌道卓有成效地進行。
（3）籌劃未來。預測與決策是籌劃未來的主要形式，現(xiàn)代管理會計在這方面的作用在于：充分利用所掌握的豐富資料，嚴密地進行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預測與決策的科學性。
現(xiàn)代管理會計解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來這三方面的職能緊密結合在一起綜合地發(fā)揮作用，形成一種綜合性的職能。
三、管理會計在我國企業(yè)中的應用
（1）提供管理信息。管理會計是企業(yè)獲取快捷有效信息的重要途徑，現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動需要大量的經(jīng)濟信息，不僅需要財務會計提供的財務成本、經(jīng)營情況等方面的信息，而且需要能適應與企業(yè)內(nèi)部管理的各種管理信息。這些管理信息既包括經(jīng)過進一步加工后的財務信息，也包括大量具有特定形式和內(nèi)容的非財務信息，如實際的和預期的、歷史的和未來的、局部的和全局的、技術的和經(jīng)濟信息等。只有這樣企業(yè)管理者才能夠據(jù)此對未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)劃和控制，達到預期的目標。管理會計由于不受有關會計法規(guī)和固定會計程式的制約，且可以采用多種技術方法，所以它有可能對從各種不同渠道取得的信息進行加工、整理、改制，使之成為符合企業(yè)內(nèi)部管理要求的數(shù)據(jù)，成為滿足管理者進行預測、決策、計劃、控制等各種工作所需要的管理信息。
（2）直接參與決策。應用管理會計是企業(yè)發(fā)展的必然要求我國企業(yè)所處的外部環(huán)境發(fā)生了的重大變化，企業(yè)要在激烈的競爭中生存就需要依靠管理會計。管理會計能運用先進的方法對復雜的經(jīng)濟活動進行分析，從而針對企業(yè)自身的情況制定企業(yè)發(fā)展的目標及實施措施，降低企業(yè)的管理風險，促進企業(yè)穩(wěn)定有序地發(fā)展。
管理會計是企業(yè)準確決策的有力保證，現(xiàn)代企業(yè)管理的目的是通過建立一系列科學的管理體系，從而有序地使企業(yè)各項經(jīng)濟資源得到最優(yōu)配置利用，創(chuàng)造最佳經(jīng)濟效益。
決策是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的核心。決策過程是管理人員選擇和決定未來經(jīng)營活動方案的過程。只有正確地進行各種決策，企業(yè)才能實現(xiàn)未來生產(chǎn)經(jīng)營的最優(yōu)化運轉。然而，要制定正確的決策，不僅需要及時獲取和提供管理信息，而且需要對管理信息進行科學地加工和有效地利用。管理會計積極主動地參加企業(yè)的經(jīng)營管理過程，正確地提出和評價決策方案，幫助企業(yè)各級管理者做出正確決策，實際上它將自己置身于決策計劃過程，直接參與了企業(yè)的經(jīng)營管理活動。
（3）企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)避風險。管理當局只有重視內(nèi)部控制制度，企業(yè)的內(nèi)部控制才能有效。以海爾公司為例，海爾堅持管理高質(zhì)量，不做表面文章，注重管理實效，對于管理制度、標準、程序確定以后必須嚴格執(zhí)行，依法治廠，無一例外。在海爾集團內(nèi)部，每類經(jīng)濟業(yè)務都有嚴格的授權批準程序和相應的檢查制度，以保證授權后所處理的經(jīng)濟業(yè)務的工作質(zhì)量。海爾采用了SAP公司提供的ERP系統(tǒng)。實施ERP后，顧客訂單不但1天內(nèi)完成 “客戶――商流――工廠計劃――倉庫――采購――供應商”的過程，而且準確率極高。對于每筆收貨，掃描系統(tǒng)能夠自動檢驗采購訂單，防止暗箱收貨，而財務在收貨的同時自動生成入庫憑證，使財務人員從繁重的記賬工作中解放出來，進行真正的財務管理與財務監(jiān)督，效率與準確性比以前有了很大提高。
（4）實行業(yè)績考核、有利于建立有效的激勵機制。為了確保預定目標的實現(xiàn)，必須對生產(chǎn)經(jīng)營過程及其結果進行嚴密的跟蹤和監(jiān)控，將反映企業(yè)經(jīng)營目標完成情況和經(jīng)營計劃執(zhí)行過程的實際情況，與預定的目標、計劃、預算等進行比較分析和檢查考核。這里生產(chǎn)經(jīng)營活動得以按最優(yōu)化原則進行的重要手段，也是衡量和控制決策、計劃和實際執(zhí)行，進行最終實現(xiàn)預期經(jīng)營目標的可靠保證。在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和結果進行控制、考評的問題上，用數(shù)字說話，公司哪一部門的業(yè)績最好，哪一部門最差，如何改進部門業(yè)績等等。管理會計既可以建立完備的控制系統(tǒng)，又可以確定嚴格的考核措施，從而隨時掌握實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營目標的進程，正確考評企業(yè)內(nèi)部有關部門的工作業(yè)績，并為修訂決策、調(diào)整計劃提供客觀依據(jù)。
（5）降低成本、提高利潤。外部環(huán)境企業(yè)自身是無法控制的，企業(yè)管理只有從內(nèi)部入手。縱觀世界各國企業(yè)，對如何提高利潤、降低成本的追求都在大力應用管理會計。管理會計在加強成本管理與控制基礎上，比單純的成本管理又前進了許多。管理會計包括成本管理（成本會計），當然不一定是成本越低越好，也不止是成本管理的內(nèi)容，管理會計也計算質(zhì)量成本，用于質(zhì)量管理。管理會計是管理與會計相結合的企業(yè)內(nèi)部會計，它與財務會計、稅務會計等外部會計有所區(qū)別，主要為企業(yè)管理者們提供戰(zhàn)略、戰(zhàn)術、日常業(yè)務運營決策支持服務與績效管理等。例如，管理會計可以解決下列問題：①對產(chǎn)品線（或產(chǎn)品）的盈利分析，考察是否繼續(xù)增加產(chǎn)量還是減少產(chǎn)量甚至停掉；零部件、服務等是自產(chǎn)還是外包更好；生產(chǎn)單位產(chǎn)品的邊際利潤是多少？
②對客戶、銷售渠道、市場區(qū)域等盈利分析，來確定營銷策略；
③新產(chǎn)品開發(fā)，在保證公司預期利潤前提下，如何設計新產(chǎn)品，控制新產(chǎn)品目標成本；
④在現(xiàn)有產(chǎn)品生產(chǎn)中如何逐步降低材料、人工等資源消耗成本，逐步改進生產(chǎn)，降低制造成本；
⑤如何設計一個良好的企業(yè)成本控制系統(tǒng)，逐步達到行業(yè)業(yè)績最佳水平。如何消除非增值的作業(yè)（活動），改進營銷、生產(chǎn)、服務等業(yè)務流程；
⑥產(chǎn)品、客戶、銷售渠道等的總成本（包括從研發(fā)、設計到生產(chǎn)制造、銷售、配送、售后服務等價值鏈、供應鏈的全過程的成本總和）是多少？產(chǎn)品從全生命周期與價值鏈流程考慮如何精確的報價與定價。
我國對管理會計的涉及時間還不是很長，因此，無論是相關的教材還是教學上都有許多方面欠規(guī)范。因此，加強對管理會計相關內(nèi)容的規(guī)范化是必要的。通過對管理會計的規(guī)范化，才能更加有利于對我國的會計從業(yè)人員及廣大的企業(yè)管理人員進行培訓。
關鍵詞：戰(zhàn)略管理 管理會計 必要性
1.戰(zhàn)略管理會計涵義
戰(zhàn)略管理會計是明確強調(diào)戰(zhàn)略問題和所關注重點的一種管理會計方法。它通
過運用財務信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以企業(yè)價值最大化為最終目標，運用“競爭者會計”、“相對成本動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”以及“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”等具有鮮明特色的技術方法和手段，提供有關企業(yè)產(chǎn)品勞務市場、競爭者成本資源與成本結構等財務信息，并進行深入分析，以便監(jiān)視各個期間企業(yè)及競爭者的戰(zhàn)略。
2.從企業(yè)不同角度分析戰(zhàn)略管理會計存在的必然性
2.1 企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境
環(huán)境既為企業(yè)發(fā)展提供機遇，又制約企業(yè)的經(jīng)營活動，甚至可能會帶來風險。企業(yè)必須充分適應環(huán)境變化。戰(zhàn)略管理會計對與企業(yè)外部環(huán)境因素相關的信息進行搜集、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化修改原有發(fā)展戰(zhàn)略，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在科學合理的基礎之上。
2.2 企業(yè)價值鏈
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進行構成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動鏈，生產(chǎn)經(jīng)營活動鏈也就是企業(yè)的價值鏈。價值活動是構筑競爭優(yōu)勢的基石，對價值鏈的分析不僅要分析構成價值鏈的單個價值活動，而且，要從價值活動的相互關系中分析各項活動對企業(yè)競爭優(yōu)勢的影響。價值鏈分析的任務就是要確定企業(yè)的價值鏈，明確各價值活動之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。
2.3 企業(yè)成本動因
多個成本動因結合起來決定一項既定活動的成本，一項價值活動的相對成本地位取決于它相對于重要成本動因的地位。從戰(zhàn)略高度看，影響成本發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰(zhàn)略意義的成本動因，如規(guī)模經(jīng)濟、生產(chǎn)能力利用模式、價值活動之間的聯(lián)系及其相互關系、時機選擇、企業(yè)政策、地理位置等，這些成本動因對企業(yè)的成本發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點不同，具有戰(zhàn)略意義的成本動因也會有所不同。這些成本動因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識別每種價值活動的成本動因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因，為改善價值活動和強化成本控制提供有效的途徑。
2.4 企業(yè)綜合業(yè)績
從戰(zhàn)略角度看，企業(yè)競爭能力受到外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭態(tài)勢的強烈影響。面對這些影響，傳統(tǒng)的業(yè)績財務計量方法受到挑戰(zhàn)，需要在業(yè)績的財務計量基礎上，對業(yè)績進行綜合評價，以便從更高層次上對企業(yè)的業(yè)績進行更為全面的評價。包括業(yè)績的財務計量和非財務計量兩個方面。然而，當競爭環(huán)境越來越需要經(jīng)理們重視和進行經(jīng)營決策時，像市場占有率、革新、顧客滿意、服務質(zhì)量、業(yè)務流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場戰(zhàn)略、人力資源等非財務計量指標便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績，在企業(yè)業(yè)績計量方面起著更大的作用。業(yè)績的非財務指標必須結合公司的行業(yè)特點、發(fā)展目標和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。
3.戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展是我國企業(yè)管理現(xiàn)狀的需要
戰(zhàn)略管理會計是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計相結合的產(chǎn)物，它通過運用財務信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，拓寬了管理會計的范圍。我國企業(yè)管理對戰(zhàn)略管理會計的需要主要體現(xiàn)在以下方面：
3.1 現(xiàn)代企業(yè)預算管理的需要
預算實質(zhì)上是事先對企業(yè)現(xiàn)存和未來可獲得資源的合理配置，是管理會計的一個重要區(qū)域。傳統(tǒng)的預算模式只是單純將同一賬戶的歷史數(shù)據(jù)作為編制預算的關鍵依據(jù)，預算結果與企業(yè)戰(zhàn)略似乎沒有明顯的聯(lián)系。而戰(zhàn)略管理會計適應形勢的要求，著眼于企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略和整體利益的最大化，著重從多期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，并且將最終利益目標作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標準，幫助企業(yè)制定切實可行的戰(zhàn)略目標，實施戰(zhàn)略管理。
關鍵詞:行為科學;管理會計;行為管理會計
中圖分類號:F23
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)16-0220-02
人類進入21世紀后,知識經(jīng)濟成為世界經(jīng)濟的主流,而人本管理是知識經(jīng)濟的客觀要求。在企業(yè)管理活動的理論和實踐中,管理活動的主體、客體都是人。管理會計的職能從行為角度考慮就是一種行為職能,即能對人的行為施加積極影響的職能。正如Anthony Hopwood所說“任何會計程序的有效性歸根到底取決于它如何影響人的行為”。因此,加強對人的行為的關注,在企業(yè)管理中做到“以人為本”,滿足人們的物質(zhì)和精神需求,思考如何預測、激勵并引導企業(yè)各級員工的行為,如何制定出切實可行而且能讓各方利益相關者都滿意的企業(yè)經(jīng)營管理目標,從而使企業(yè)各級成員為實現(xiàn)企業(yè)目標做出自己的最大貢獻應是未來管理會計研究的重點。
1 行為科學的涵義及基本理論
1.1 行為科學的涵義
關于行為科學的定義有很多種不同的解釋, 概括起來主要有廣義和狹義兩種。廣義的行為科學是指包括研究人的行為以至動物的行為在內(nèi)的多種學科, 它是一個學科群而不是一門學科。狹義的行為科學則指運用心理學、社會學、人類學以及其他與研究人的行為有關的學科的理論。1980年出版的英文版《國際管理詞典》將其定義為“行為科學主要是有關對工作環(huán)境中個體和群體行為進行分析和理解的心理學和社會學學說。其應用包括信息交流、創(chuàng)新、變革、管理風格、培訓和評析等領域”。它強調(diào)的是試圖創(chuàng)造出一個最優(yōu)工作環(huán)境, 以使每個人既能為實現(xiàn)公司目標,又能為實現(xiàn)個人目標有效地作出貢獻。同時從心理和社會兩方面去理解人、誘導人、激勵人。因此, 有人通俗地把它叫做如何調(diào)動人的積極性的科學。
1.2 行為科學的基本理論
行為科學的研究重點在于個體行為研究,團體行為研究,組織行為研究,領導行為研究等。它的基本理論主要包括:
(1)重視人的因素。企業(yè)管理的關鍵在于人,人是企業(yè)的第一要素,對人的管理應該是企業(yè)管理的核心。
(2)人是社會人。人不是只追求經(jīng)濟利益的“經(jīng)濟人”,而是有需求、有思想、有感情、有創(chuàng)造力的社會人,人在管理實踐中既能改造客觀世界,也能改造主觀世界。
(3)人作為社會人,除了有經(jīng)濟方面的需要,更有社會方面的需要。人的需求存在著一個由生理需求向心理需求、由物質(zhì)需求向精神需求發(fā)展的這樣一種趨勢。激勵人首先就要滿足人的各種需求。
(4)企業(yè)管理必須重視組織行為的研究,進而提高企業(yè)領導和各級管理人員預測、引導和控制人的行為的能力,以實現(xiàn)企業(yè)目標。
(5)重視對領導行為與領導方式的研究。這就要求企業(yè)領導必須充分注意員工的情緒和士氣,加強對員工的感情投資,在企業(yè)中形成一股內(nèi)在的凝聚力。
(6)對人的管理,必須貫徹“人人是管理者,人人又是被管理者”的原則,要按照人的行為特性加強對人的思想管理,增強人的素質(zhì)和創(chuàng)造力。
2 行為管理會計研究現(xiàn)狀
由于行為科學是從西方引進我國的,國外關于這方面的研究成果相對較多。上海財經(jīng)大學潘飛教授在《管理會計》(上海財經(jīng)大學出版社,2003年第1版)第576-577頁中對美國自1990年至今的研究從管理會計研究的理論基礎和方法上做了統(tǒng)計分析,從該統(tǒng)計數(shù)據(jù)看,以組織行為理論為基礎研究管理會計的文章很多;以論文研究方法分布看,行為激勵方面的文章有兩篇。實際上在20世紀90年代以前,西方學者就對行為科學在管理會計中的應用做了大量的研究,并取得了一定的成就。如1962年美國學者貝格爾(Becker)和格林(Green)發(fā)表的《預算編制和職工行為》。70年代卡普蘭(Caplan)主編的《管理會計和行為科學》和霍普伍德(Hopwood)的《會計系統(tǒng)和管理行為》。國內(nèi)從行為科學的角度研究管理會計問題,不僅研究者人數(shù)少,而且研究成果也不多。根據(jù)粗略的統(tǒng)計,在我國權威性雜志《會計研究》1995-2002年度發(fā)表的文章中,有關管理會計行為研究方面的文章僅有10篇左右(不含責任會計方面),與西方還有較大的差距。但也可以說在我國進行行為方面的管理會計研究還有很大潛力。廈門大學余緒纓教授在1990年發(fā)表的《試論現(xiàn)代管理會計中行為科學的引進與應用問題》是我國最早關于行為科學在管理會計中應用的研究文獻。該文獻論述了行為科學的理論基礎及行為科學在管理會計應用中的幾個具體領域。他認為,在預算、業(yè)績計量評價與控制、成本控制等方面行為科學在管理會計中有重要影響。盧煥立1991年開始研究行為科學對管理會計研究與實踐的指導意義。孟焰1997年探討了行為科學在責任會計制度中的運用。史習民2002年探討了行為研究經(jīng)常涉及的幾個管理會計領域。胡玉明2004年強調(diào)管理會計具有企業(yè)化和行為化特征,不能離開企業(yè)組織及其管理活動研究管理會計問題。綜上所述,20世紀50年代,美國學者首先將行為科學的思想引入會計研究,開辟了管理會計研究的一個全新領域;經(jīng)過半個多世紀的拓展深化,行為管理會計研究已成為目前會計學最新最有前途的研究領域。
3 行為科學在現(xiàn)代管理會計中的具體應用
3.1 行為科學在決策管理會計中的應用
行為科學對現(xiàn)代管理會計中的主要內(nèi)容――決策管理會計(包括短期經(jīng)營決策和長期投資決策)的決策理念有很大影響。行為科學觀對人的認識由“經(jīng)濟人”轉向“社會人”,在組織理論與激勵理論中以多元化的決策目標和激勵因素取代原來的單一化的經(jīng)濟目標、經(jīng)濟激勵。因而,決策方法上由原來尋求最優(yōu)化的準則修正為滿意性準則。赫伯特.西蒙(Herbert A.Simon)提出的決策理論正可以解決這一問題。首先,決策模型中的目標函數(shù)中,以效用函數(shù)取代價值函數(shù),可以適應目標多元化的要求。效用有多種表現(xiàn)形式,非物質(zhì)因素(精神因素)也可以用效用的形式來表現(xiàn)。其次,在決策方法上,以滿意性準則取代原來奉行的最優(yōu)化準則,即企業(yè)中的各級決策人,從“主觀理性”出發(fā),在決策中尋求的是他們自己認為“滿意的解”,而不是從“客觀理性”出發(fā)所要求的“最優(yōu)解”。把決策人看作是“尋求滿意的人”,而不是“尋求最優(yōu)的人”,這是現(xiàn)代決策思想上的一個重大轉變。此外,在技術方法上,最優(yōu)解只有通過許多復雜計算才能得到,而滿意解可以用比較簡化和近似的方法求得。這也有助于提高這種新的決策理論的實踐性。
3.2 行為科學在預算中的應用
預算作為管理會計的一個基本內(nèi)容,是決策目標的一種數(shù)量表現(xiàn)。有效的預算能將企業(yè)內(nèi)部各個層級連為一體,同時促使和激勵管理人員與企業(yè)員工采取一致行動實現(xiàn)企業(yè)的總體目標。
(1)行為觀的預算編制與預算責任劃分。根據(jù)行為科學的理論,主張把目標最優(yōu)轉變?yōu)槟繕藵M意,制定具有多樣化目標的預算體系可以充分調(diào)動企業(yè)各級、各單位和組織成員的積極性、創(chuàng)造性;實行能充分尊重下級預算執(zhí)行者獨立自主精神的“參與性預算”,在預算的制定、分解、落實等方面充分尊重執(zhí)行者的意見,讓執(zhí)行者參與預算編制。這也是滿足組織成員受尊重和自我表現(xiàn)的手段之一,可以增強下屬的主人翁責任感,有利于充分調(diào)動預算執(zhí)行者完成預定目標的主動性和積極性;預算的制定要更加人性化,沒必要在所有方面都精打細算。
(2)行為觀的預算執(zhí)行的評價與控制。在分權制基礎上形成的分預算體系,由于各執(zhí)行單位均有較大的獨立性與自,在預算執(zhí)行過程中,不僅要注意正確處理上、下級各單位之間的縱向關系,還應正確處理同級單位之間的橫向關系,力求“目標一致性”的原則在上下左右之間都能得到貫徹執(zhí)行;對多目標體系執(zhí)行情況的評價與考核,要注意它們之間的相互協(xié)調(diào);在“參與制”基礎上形成的分預算體系,其執(zhí)行情況的評價、考核和控制主要依靠執(zhí)行者本身自主進行,讓執(zhí)行者積極主動地發(fā)展有利差異,消除不利差異;依據(jù)激勵――貢獻之間的最佳關系,綜合而有效地運用各種激勵因素,以促進各項預定目標順利實現(xiàn)。
(3)行為科學在成本控制中的應用。
成本控制是對企業(yè)生產(chǎn)過程中的各個環(huán)節(jié)、各個階段的全部成本進行控制,它是保證成本目標實現(xiàn)的重要手段。傳統(tǒng)成本控制是在泰羅制基礎上運用標準成本系統(tǒng)來控制成本。而行為觀的成本控制是在行為科學的基礎上結合實際運用標準成本系統(tǒng)來控制成本。它具體表現(xiàn)在:①標準的制定,除了依據(jù)嚴密的科學計算外,還應該實行廣泛的“參與制”。也就是讓標準的具體執(zhí)行者廣泛參與標準的制定,標準制定者與執(zhí)行者共同協(xié)商溝通討論,最終制定出能被大家自覺接受,切實可行的標準,增強標準執(zhí)行者在執(zhí)行過程中的主人翁責任感;②建立明細化的成本差異分析制度,及時地為標準的執(zhí)行者提供明細而具體的差異化信息,以便執(zhí)行者能夠經(jīng)常而又及時地了解到自己的成本標準的執(zhí)行情況,使他們能夠及時地調(diào)節(jié)自己的行為,充分調(diào)動執(zhí)行者的積極性和主動性;③綜合而有效地運用各種激勵因素,而不是單單依靠經(jīng)濟獎懲,在物質(zhì)需求得到滿足的情況下,更要十分重視人們的精神需求;④進行定期的差異分析。要根據(jù)大量的綜合性資料定期進行成本差異分析,全面總結經(jīng)驗、教訓,為下階段制定出更加切實可行的成本標準提供有用信息。
4 構建以行為理論為導向的現(xiàn)代管理會計理論框架
現(xiàn)代管理會計的產(chǎn)生、形成和發(fā)展實際上就是圍繞著個體行為――群體行為――組織行為――社會行為而展開。在產(chǎn)生形成時期,注重研究個體行為,尋求成本的降低;在發(fā)展變革階段,注重研究群體行為和組織行為,尋求提高競爭力和提高經(jīng)濟效益;而管理會計未來的發(fā)展,注重把企業(yè)放在社會大環(huán)境中進行行為研究,尋求企業(yè)行為的社會效應。行為科學不僅奠定了管理會計的理論基礎,而且使之更好地用于指導管理會計的實體,實現(xiàn)企業(yè)最優(yōu)化。在當今新的經(jīng)濟管理環(huán)境下,應該注重管理會計與行為科學的有效融合,提出創(chuàng)新的理念,探討創(chuàng)建具有中國特色的行為管理會計理論體系。筆者認為現(xiàn)代管理會計理論框架的構建至少包括以下幾部分內(nèi)容:(1)理論基礎:行為科學。現(xiàn)代管理會計的職能在本質(zhì)上是一種行為職能,它將人的行為貫穿于履行職能的全過程。管理會計的各個領域都不同程度地與行為有關。(2)基本假設:管理會計主體假設,要把企業(yè)員工看作是有感情、有思想、具有主動性和能動性的“社會人”;可計量性假設,現(xiàn)代管理會計應用的指標應該兼有貨幣計量和非貨幣計量,財務計量重綜合,非財務計量重分析,二者結合以滿足各方面管理需要;(3)本質(zhì):管理會計應是為企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于正確進行經(jīng)營決策和改善管理的有關信息(既包括財務信息,也包括非財務信息)的管理信息系統(tǒng),是企業(yè)經(jīng)濟管理工作的重要組成部分。這個非財務信息和財務信息系統(tǒng)的作用就是用來指導管理活動,激勵行為,支持和創(chuàng)造達到經(jīng)營所需的文化價值。(4)目標:協(xié)助組織的管理者做出合理決策,保證各項資源得到優(yōu)化配置以獲得組織最佳的經(jīng)濟效益及社會效益。組織的所有經(jīng)濟行為都是圍繞目標來進行,而管理會計的目標又是通過計劃、組織、領導、控制等管理行為職能來實現(xiàn),這涉及到員工、管理者以及管理會計人員三方面的行為。(5)對象:以規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績評價為基本內(nèi)容的管理活動。這其中必然包括個體、群體、組織行為研究。(6)基本要素:計量、信息系統(tǒng)、溝通、反饋。因此需要組織各層級人員的相互配合與協(xié)調(diào)。(7)基本原則:決策相關性,成本效益均衡性,公允性與激勵性原則。行為影響因素需要考慮其中。
總之,現(xiàn)代管理會計只有通過人的行為,人的作用,才能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生實際的效果,才能發(fā)揮其應有的作用。在人本管理基礎上形成的行為管理會計必將擁有一片廣闊的發(fā)展前景。
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