時間：2023-06-14 16:37:25
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（一）重視申報征收環節，忽視后續管理環節。這種現象日常工作中稅收管理員普遍存在，認為征期申報結束后有松口氣的觀念，甚至存在完事大吉的想法，從而輕視了基礎管理工作。基礎管理工作質量的好壞直接影響著申報征收質量，如果這種現象不加以改觀，勢必影響稅收征收管理的全面健康可持續發展。
（二）重視計算機的管理應用，忽視巡查巡管的有機結合。兩年來微機的應用已覆蓋到稅收征收管理的各個環節，但從運行情況來看個別環節還存在運用不夠深入的現象，稅收管理員對從稅收管理員平臺下達的任務存在應付態度，操作中單一完成平臺下達的操作任務，對日常巡查巡管走過場甚至不深入到戶，存在做表面文章敷衍了事的觀念，而且稅收管理員平臺的操作與征收管理文書紙質不同步，有的文書少填或不填，不能做到計算機管理與實際工作的很好結合，從而影響了征收管理資料的前后銜接，為后續檔案管理形成了隱患。
（三）重視起征點以上戶的管理，忽視起征點以下戶和漏征漏管戶的管理。對臨界起征點的戶放松管理，達到起征點不及時調整定額，對漏征漏管戶熟視無睹，形成放任自流的現象，稅收管理員存在多一事不如少一事的心理，甚至有收關系稅、人情稅的行為，未能做到嚴格執法、應收盡收造成國家稅款流失。
（四）重視“六率”指標，忽視處罰、加收滯納金、“以票控稅”環節。“六率”指標是衡量一個單位征收管理質量好壞的直觀數字，而征收管理質量的整體優劣需要各個環節的有機結合、相互促進，忽視一方面的管理勢必造成稅收征收管理的畸形發展。從目前征收管理現狀看基層征收單位形成了“保姆式”的征收管理模式，個別納稅人形成了“填鴨式、依賴式”的納稅申報狀態，不推不動、推推動動，甚至有的納稅人到了申報期最后一日申報還未到位，急的稅收管理員團團轉，缺少了處罰、加收滯納金、“以票控稅”環節的實施，稅收管理員普遍感到力不從心、束手無策，后續管理手段的弱化造成了這一現象的產生，從而稅收管理員產生了畏難、厭戰情緒，也影響了其他管理環節的深入開展。
（五）重視稅收管理員主管、協管制度的建立，忽視稅收管理員主管、協管制度的落實。稅收管理員實行按區域各負責一片、兩片之間互為主管、協管，從運行情況看稅收管理員主管、協管落實不到位，受多方面因素的影響，稅收管理員形成了各自為政、事不關己、高高掛起、少擔責任的心理，稅收管理員主管、協管制度形同虛設，稅收管理員主管、協管制度作用沒有得到充分的發揮，影響了稅收征收管理質量。
（六）重視日常行政許可審批，忽視行業深化、細化納稅評估管理。日常行政許可審批業務通過各級的督導、巡視程度大有改觀，業務開展趨于規范化、程序化發展，行政審批質量明顯增強，從而為深化稅收征收管理奠定了一個良好的基礎，但從行業征收管理質量來看，行業管理還存在很多薄弱環節，重點稅源的行業管理存在的問題較多，面對當前的稅收征管改革形勢，行業深化、細化管理勢在必行，也是規避執法風險的有效途徑。
（七）重視書面執法考核，忽視深入實際執法考核。在日常執法考核過程中注重了書面上報資料的考核，未能從征收管理各個環節深入細致的加以驗收考核，考核制度流于形式、走過場，其結果縱容了個別稅收管理員有法不依、執法不嚴的行為，形成了執法風險的縫隙。
（八）重視CTIAS系統、稅收管理員平臺的數據輸入管理，忽視紙質文書檔案管理。在日收管理過程中，有的文書不及時打印傳送，有的文書少填、漏填或填寫不規范，為界定責任留下了隱患。檔案整理歸檔工作不及時、不規范、銜接程度不強，造成了日后征收管理查找資料的不便。
二、基層稅收征管中存在上述問題成因剖析
（一）征管隊伍素質與工作要求不適應。一是稅收管理員比例偏低，管理戶數較多，征管難度很大。二是年齡結構偏高、學歷結構偏低。三是業務素質較差，微機應用水平不高。目前分局的稅收管理員年齡偏大，老同志學習、接受應用新知識能力明顯不足，知識更新較慢，有的對稅收政策的變化一知半解、似懂非懂；有的征管流程掌握得不熟練，程序意識淡薄；有的知識結構不全面，缺乏企業財務核算和現代企業管理方面的知識；有的微機操作水平不高，面對當前稅源監控、納稅評估、稅收分析等這些需要綜合知識的工作顯得難以勝任工作。四是責任心、事業心淡薄、進取意識較差、只求過得去，不求過得硬，管理人員工作不認真，管理粗放。五是風險意識差，不能有效規避由于執行政策有誤或不按規定執行政策以及管理疏漏帶來的執法風險。
（二）稅收管理員擔負的工作負擔過重。在征收管理過程中各項日常管理、申報征收和各類調查工作，就占用管理員1/3的工作量。其中程序化的事務性工作占用較多精力，階段性、突擊性工作任務占總工作量比重較高。為了完成各級布置的階段性、突擊性工作任務，稅收管理員往往只能顧此失彼，正常的稅收工作受到沖擊，日常巡查等工作不能按時開展，或流于表面性的應付工作，難以體現精細化管理的初衷。此外，稅收管理員自主安排時間不足，處在疲于應付、忙于應急的狀態中，無法騰出足夠的時間去思考分析、研究解決稅收工作中的一些深層次問題，影響稅源管理和工作效率提高。
(三)征管手段、行業管理辦法滯后。征收管理職責不對應，管理手段滯后不能實施有效控管。有的規范性的文件抽象性太強，可操作性不強，行業管理辦法滯后，影響了征收管理質量的增強，稅收征管手段和法制一定程度上滯后于時代的發展，稅收管理員感到心有余而力不足。
（四）分局組織領導環節對征管工作重視程度不夠。各項制度不夠健全、沒能形成一個良好的運行機制，工作部署多、檢查少、缺乏針對性，底數不清，指導不及時，督導不利，致使整體征收管理質量不高。
（五）考核監督不力不夠。對工作中發現的問題礙于情面，不能嚴格的實行責任追究，一定程度上縱容了違規違紀行為。
（六）激勵機制不很完善。目前征管工作任務相當繁重，確實存在相關管理人員干的多、出錯機會多、受責任追究多的問題，也影響著相關人員的工作積極性。
三、加強分局征收管理質量的對策
（一）加強隊伍建設，健全激勵及考核機制。
一是要提高全員思想政治素養，保持政治上的先進性，使每個稅務干部真正餞行"聚財為國、執法為民"的稅務宗旨，增強他們工作的自覺性、事業心、責任感和使命觀。二是提高稅收征管人員對業務培訓緊迫性、長期性、艱巨性和重要性的認識，采取集中學習、個人自學、輔導講座、崗位練兵、等多種方式進行培訓，要加強與稅收工作相關知識的學習，增強隊伍整體的業務素質，使每名國稅干部業務上達到熟、精、硬，從而推動征管質量的提高。三是進一步制訂完善學習考核監督制度，調動勤奮學習、深入調研、創新工作思路的積極性，增強隊伍在市場經濟條件下駕馭工作的能力，促進稅收征管質量的持續、協調、全面提高。
（二）完善和落實好稅收管理員制度
1、建立健全稅收管理員制度，分組劃片配置好稅管員，實行分局長管戶和主管協管制度，明確征管范圍，落實管理責任；建立戶籍日常巡察、實地核查工作制度，防止漏征漏管；健全戶籍管理檔案，及時歸納、整理和分析戶籍管理的各類動態信息，強化和細化管理。建立完善管理機制，加強對稅管員的考核管理，提高源泉控管能力。
2、納稅申報管理。強化申報征收管理，進一步鞏固兩年來所取得的成果，規范申報資料在征、管、查環節中的傳遞，加強部門之間的協作配合，注重各部門申報信息的應用。
3、稅源管理。強化稅源管理實施分類管理，針對不同類型的納稅人，根據其生產經營狀況和納稅信譽好壞程度，進行科學合理分類，實施與之相對應的監控辦法。對重點稅源實行重點監控網絡管理；對市場稅源實行劃片集中征收管理；對零星稅源實施綜合治理；對關、停、并、轉企業，失蹤戶、非正常戶等特殊稅源，按地域分戶到人，實行行業監控和戶籍管理，定期開展清理。
4、抓好平臺應用，提高管理能力，確保征管質量逐步提高。通過稅收管理員工作平臺，應用信息化手段，引導和督促稅收管理員正確履行職責，規范稅收管理員的行為，對巡查巡訪、申報事項核實、納稅服務等工作要利用自辦任務通過平臺進行布置，強化征收管理資料檔案管理工作，從而促進稅收管理科學化、精細化和規范化。督促稅收管理人員積極應用平臺，充分利用預警監控模塊，查找當前管理工作中存在的問題，找準加強和改進管理工作的著力點，提出有針對性的改進措施，進而提高稅收征管質量。
5、強化發票管理，實施“以票控稅”，促使管理措施深化，加強征收管理力度，提升管理水平，增強征收管理質量。
（三）落實協調聯動機制。
1、強化納稅評估工作。納稅評估重點是強化行業管理。突出抓好農產品收購加工、鋼鐵冶煉、鐵選、行業管理，督促稅收管理員經常深入企業，對企業經營情況、資金流向、產銷變化、總體發展趨勢等動態信息要有充分的了解和掌握，特別是要加強容易出現問題的部位和環節的跟蹤管理和動態實時監控，按照科學化、精細化管理要求，進一步細化行業管理，對不同的行業進行深層次的探索和研究，充分把握行業的生產經營特點、稅收的內在規律性，結合本地的實際情況，制定切實可行的《行業管理辦法》，建立行之有效的預警管理運行機制，對不同行業、不同企業稅源進行納稅評估，采取稅負比對分析法、工業增加值評估法、投入產出法、能耗測算法、工時工資法、設備能力法等不同的方式方法，在實際操作層面上促進全員不斷提高稅基監測、稅源監管、稅款監控的能力。通過納稅評估使行業稅收管理取得明顯成效，力爭評估一個行業、規范一個行業，通過納稅評估發現有涉嫌偷稅行為的，移交稽查部門進行稅務稽查。
2、加強稅源分析。重點對影響轄區內行業稅負的關鍵指標及其增減變化的分析。建立健全稅源分析制度，實施稅源結構分析監控。建立稅負分析制度，建立稅源分析信息資料庫。加強對納稅戶生產經營情況和納稅申報真實性的分析評估，全面掌握稅源增減變化情況。通過稅源分析發現問題的，進行納稅評估，增強征收管理質量。
（四）規范執法行為、強化執法風險意識
堅持依法征稅、依法行政，嚴格執法程序、認真落實各種行政審批手續，對磚廠、面粉、粉條行業管理風險較大的、反映意見強烈的，發現問題及時上報請示，研究制定切實可行的征收管理方法，降低執法風險程度。建立健全執法監督考核機制，認真落實執法監督考核制度，及時消除征收管理過程中的隱患，降低執法風險，增強執法質量。
農村個體稅收征管的調研報告
當前，全市地稅系統正在深入貫徹落實市局年初提出的“11216”的工作要點，結合省局數據大集中工程的實施，通過各項措施，切實加強稅收征管工作的精細化管理。但由于農村受地理、經濟、文化等方面的影響，農村稅收征管工作在數據大集中工程實施后暴露出許多亟待解決的問題，農村個體稅收征管點多、面廣、難度大的矛盾也日益突出。現結合本職工作對農村稅收征管工作中存在的問題及對策談一點粗淺地認識。
一、農村稅收征管現狀
（一）稅源零星分散，納稅戶難以控管。雙灣稅務所總計129戶固定個體納稅人中，有近三分之二多的納稅人分散在村隊進行生產經營，各村隊還分布有近40戶零散戶，稅源較為分散。在村隊從事生產、經營的納稅人，大都是以農業為主，以經營為輔，大多利用農閑及早晚時間經營，窗口經營、流動經營較多，由于經營的季節性和經營情況的好壞，納稅戶經常變換經營范圍，發生停業、歇業、轉讓等行為，很少有人到稅務機關辦理變更、注銷和停歇業手續，使稅務機關難以真正掌握戶籍變動情況，難以發現，難以控管。
（二）季節性稅源多，納稅意識亟待提高。在管轄的納稅戶中季節性生產經營的小商店、小飯館、小修理店等家庭店較多。這些經營戶場所基本在農戶自己家里，生產經營集中在幾個月，加上納稅意識較差，主觀上不情愿納稅，極少主動上門申報繳納。如果稅務人員找上門，就把門關上，甚至惡語傷人，將稅務人員拒之門外，因為店面在家里，稅務人員也不好強行進入。納稅人的自行申報納稅變成了自由申報納稅，查到就拖，查不到就躲，納稅人的稅法意識亟待提高。
（三）辦理停歇業的意識較差，停歇業后又難以跟蹤管理。農村很多從事生產經營的納稅人由于受知識、觀念等原因的影響都不能按規定辦理開業、變更、注銷稅務登記的手續，又受農忙的影響不能連續經營，又不前來主動辦理停歇業審批手續，因此稅務機關在征稅和處罰時經常引起征納雙方的矛盾。另外納稅人只是將經營作為副業，很難形成規模，農忙則停，農閑則營，即使辦理了停歇業，停歇業也很頻繁，由于距離較遠稅務人員跟蹤檢查難度較大，也增加了稅收成本。
（四）起征點的調整，使征納雙方矛盾變得突出。自從增值稅起征點調整后，雙灣鎮轄區所有國地稅共管個體納稅戶（101戶）都免征了增值稅、城建稅和教育費附加，但有些業戶國稅實行隨時調整定額的辦法管理，即隔一兩個月征一次稅，但地稅不掌握情況，等待情況摸清楚后追征地方稅款時，由于納稅人不了解政策，對地稅的抵觸情緒加大，無形間使地稅征管的難度加大。
（五）現有征管機構設置不盡合理。今年，為了減少征收成本，雙灣稅務所辦公地點搬遷至市區辦公，但由于人員只有兩人，又要在辦公室接待納稅人辦理納稅事宜，又要進戶進行日常檢查，經常出現顧頭不顧尾的現象。另外現在起征點調整后，起征點以上的納稅戶數將大為減少，雙灣稅務所增值稅起征點以下的個體納稅戶達90％，營業稅起征點以下的納稅戶數達95%以上，而且95％以上的納稅人進行了簡并征期。雖然納稅戶數減少，但管理工作一點也沒有減少，致使有些工作不能按照精細化的要求完成，從而影響了整體工作的提高。
二、加強農村個體稅收征管的幾點建議
筆者認為加強農村個體稅收征管總的原則是：規范鎮區個體納稅戶，抓住鄉鎮重點納稅戶，清理村隊經營隱蔽戶；在申報納稅方式方面，積極推行簡并征期、簡易申報等多元化申報功能，更好地方便納稅人。
（一）擴大巡回征收和簡并征期，減少停歇業次數。農村納稅人大都以農業為主，以經營為輔，農忙種地，農閑開店，流動性較大。因此建議對于村隊納稅戶辦理臨時稅務登記，簡并征期，采取一次性巡回征收的方式，每年按八或九個月征收稅款（一次性扣除假期），不再辦理停歇業，這樣就會減少納稅人停歇業的次數，降低管理的難度。重點是做好征收臺帳的登記工作。
（二）進一步做好農村稅源的普查工作。因為農民新開的小商店、小吃店或小加工修理鋪很少主動到稅務部門進行開業登記和納稅申報，所以存在漏征漏管現象。為此建議應做好源頭控管，每年稅務人員要分幾次深入鄉村全面開展一次稅源調查，建立和完善零散戶征管臺賬，對新增個體戶按稅法規定給查補稅款，而后納入正常稅收管理。
（三）進一步加強稅法宣傳工作。廣大農民對稅法知識較陌生，有的農民認為收費也是稅收，認為工商收了稅務就不應在收，對稅收概念認識不清，對納稅人的權利和義務更是不清楚。增值稅起征點提高后雙灣的90％個體納稅人都達不到起征點免征了增值稅，正是由于對稅收政策認識不清，他們認為什么誰都應該免。包括房產稅和土地稅等。稅務人員上門催繳稅款時，有的農民拒絕繳納，甚至漫罵。為此，建議切實做好稅法宣傳工作。首先，稅務部門不僅要充分利用稅法宣傳月活動開展形式多樣的稅法宣傳，而且要把稅法知識宣傳貫穿于整個稅務工作始終，常抓不懈。其 次，建議利用農村的廣播站、文化站等宣傳部門，以及冬季集中教育，協助稅務機關搞好稅法宣傳，使廣大農民群眾對基本的稅收法律法規有一定的了解。
一、對注冊為旅行社的企業的稅務管理存在的問題
（一）大部分旅行社財務制度不健全，各項費用開支核實難度較大。根據財政部的《旅行社內部財務管理辦法（范本）》，旅行團體應建立部門核算制度，做到記錄完整、資料齊全、核算準確。但從實際情況來看，絕大部分旅行社不能提供確切的成本核算資料，使稅務部門的查賬征收工作難以順利進行。
（二）部分旅行社不按規定開具發票，逃避納稅義務。具體表現為：1.發票填開不規范。旅行社在填寫發票時出現缺目漏項的現象比較普遍。例如不填寫旅游線路的起始地點，不填寫代墊費用而只填寫實收費用，將旅游者個人支付費用記入成本費用等，達到多列成本、少記收入的目的。2.不按規定開具發票。由于參加旅行社組織出游的客人大部分都是個人，一般不需報銷旅游費用，因此大部分沒有索要發票意識，旅行社通常就以收據代替發票開具給對方，隱瞞這部分收入，降低應稅金額。3.發票使用不規范。跨省旅游往往都是本地旅行社組團到外省后，再交由當地的旅行社安排食宿和旅游。本地旅行社則支付現金給當地旅行社，并取得當地旅行社的空白發票后由其自行填寫。因此，其收入和費用的可信度不高。
（三）旅游業定價彈性空間較大，企業所得稅監管較難。作為新興產業，旅游行業沒有公認的利潤率，定價彈性空間也相當大，這使部分旅游企業利用這一價格彈性，對成本費用進行不實核算。如在結算成本時，把代游客支付的各種交通費、房費、餐費、門票等各項費用，按賓館飯店和旅游景點打折前的金額予以全額抵扣，將企業自身費用列入替游客支付的費用中等等，以加大成本，降低應納稅所得額。
（四）導游收受回扣存在流失個人所得稅現象。導游的賬面收入雖然不高，但實際收入中有很大部分是通過拿回扣、多報支出等手段獲得。對于這部分收入，由于有些旅行社沒有按規定建立導游等外派人員的個人所得稅代扣代繳制度，個人所得稅幾乎全部流失，這也導致旅行社正常業務收入的利潤越來越低，而部門或個人的“灰色收入”越來越高。
二、對以提供景點服務的旅行企業稅務管理存在的問題
（一）旅游門票稅務監制實行不到位，客觀上為稅收流失開了方便之門，旅游門票的稅務監制尚未實行。在這種情況下，出現了幾種弊端：一是旅游業本身存在多頭管理問題，各部門都有自己的管理范圍和部門利益，形成職權分割的狀況，在旅游收入的取得和旅游門票的印制使用上各行其事，未能實行旅游門票的稅務監制，勢必增加稅收管理的難度，使稅務部門對其旅游門票收入遠難悉數掌握和準確認定；二是個別旅游管理單位為了小團體利益，故意隱匿部分門票收入，收入不作賬面反映，存入單位“小金庫”待用，使這部分應稅收入在無監制門票控管的情況下難以被發現。三是在實行了旅游門票稅務監制的地方，門票收入的稅收管理從根本上得到了強化，稅收流失大為減少，但仍然面臨新的問題。這些問題往往與景區一些工作人員的不廉行為相聯系：少許工作人員通過各種手段想方設法“回收”舊票，再出售給新的游客，形成門票的重復使用；還有工作人員對團隊旅游者許以少要票就收費優惠，或者無票者可護送進入全程游覽的承諾，于是在共同利益驅動之下一拍即合，形成票少客多、票實不符的現象，直接導致監制門票存根在反映計稅收入上的失真，造成應征稅收的流失。
（二）旅游基礎設施建設的涉稅管理不盡人意，實現的稅收難以及時征收入庫，對當地餐飲、住宿、客運、商貿等相關產業有著明顯的帶動效應，尤其對旅游線路附近和旅游景點的相關產業效益拉動更大。每逢春、秋旅游旺季，各相關產業的經濟效益就大幅上升，這些相關產業的經營者多為實行定期定額征收管理的個體、私營業戶，由于稅務部門未能根據實際情況對稅收定額作出相應調整，仍然執行年初一定不變的定額標準，造成稅負偏低和稅收的應收未收。為改善旅游環境，各地投入大量資金加強旅游基礎設施建設，如興建賓館、飯店，興修旅游公路，架設空中旅游索道等等，由于投資主體多為政府部門或政府引資，在涉及建筑業營業稅等稅種的征收問題上，地方政府往往以資金緊張影響旅游業發展等借口為由，對稅務部門施加壓力和行政干預，要求在稅收上讓步，使正常的稅收管理受阻，影響了稅款的征收入庫。
（三）對旅游業新的稅收增長點未能及時納入稅收管理，影響稅收收入。旅游從業者為了招徠和吸引游客，紛紛在出“奇”創“新”上做文章，如生態游、探險游、農家游、民俗游、度假游、特色游等新的旅游項目不斷推出；如纜車游、舟船游、探險游、坐騎游等新的游覽方式不斷啟動；如舉辦祭祖、旅游節、文化節、登山節等大型旅游活動；而這些都是時間集中，活動地點游客云集，商事猛增，應稅對象為日常的幾倍、幾十倍，按照稅務機關屬地管理的稅收慣例，主要活動地點的稅收只能由該地主管稅務機關征收，而主管稅務機關人員有限，管理力量不足，面對驟增的管理對象，雖然全體動員人人滿負荷工作在征收一線，也難以改變征納相比懸殊的局面，形成“管不過來”的境況，使不少稅收白白流失。而旅游景點地處偏遠、信息閉塞，加之旅游業從業者納稅意識差不進行主動申報等原因，致使稅務部門對新出現的旅游應稅項目不能及時掌握，稅收管理不能及時跟進，形成管理的“空當”；而當稅務部門獲知情況時往往時過境遷，造成有的經營者因競爭淘汰已撤攤走人，稅款難已征收；有的經營者雖然繼續經營接受稅務管理，但因未稅經營時間較長應補稅數額較大，無力繳清稅款，形成欠稅，致使稅務部門被動地背上清欠的包袱，增加了工作難度，延緩了稅款的征收入庫。
三、加強旅游業稅收管理的建議
（一）加強申報管理，旅行社實行經營收入、扣除項目明細申報。旅行社實行經營收入、扣除項目明細申報，列明每次旅游收入和與之相應的營業稅扣除項目金額，對營業稅扣除項目金額明顯偏大的情況，視為異常，加強評估和稽查。一是對注冊為旅行社的企業在申報時先按《省旅游業營業稅征收管理辦法》及《征管法》的規定實行核定征收方式，采取核定扣除額的辦法確定其付給與該旅游行為相關的其他單位的房費、餐費、交通費、門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費，扣除率為65%-75%，其計稅營業額=營業收入×（25%-35%）。先申報地方各稅，按季度進行單個旅游合同核實扣除項目金額，多退少補的稅務管理方式。同時加強旅行社的財務核算管理，規定企業必須保存旅游合同兩年以上，合同中必須列明組織旅游團的具體時間、人數、行程、主要費用標準及其他收費、其他代付費用等項目及相應金額等，以備稅務機關在核實其收入、成本支出等情況時有據可依。二是對以提供景點的旅行業的企業稅務管理，以旅游門票稅務監制的方式，要求企業的門票都要到稅務機關領用，以收入按月申報，同時加大對新開發旅游項目從業者不進行納稅申報的處罰力度；加強與相關部門及協稅護稅組織的聯系，建立極度靈敏的旅游涉稅信息網絡，以確保稅務部門對旅游業新稅收增長點的及時介入管理。
（二）規范旅行社發票管理。從源頭解決旅行社收入核算不實問題。一方面，要加大檢查力度。旅行社的營業收入是其在一定的時期內，向旅游者提供服務而獲得的全部收入，檢查中要注重各項收入確認時間的正確性和收入數額的正確性。要將營業收入明細賬與有關憑證和原始記錄核對，檢查旅行社有無偷逃營業稅的情況；將營業成本、營業費用、管理費用等明細賬與有關原始憑證、記賬憑證核對，檢查有無將收入直接沖減成本費用而未記營業收入的情況；還要檢查相關發票及其填制方式和程序是否正確。特別是對于重大節假日期間的收入和發票，更要詳細檢查。另一方面，建議稅務機關推行旅行社代扣代繳制度。以組團的旅行社為代扣代繳義務人，以旅游收入全額作為營業額進行納稅；接團旅行社憑代扣代繳清單抵扣由組團旅行社已扣繳的稅款。這樣，不僅加強了旅行社稅收征管，也在一定程度上管住了旅游業的相關部門。同時，還要加強游客稅收發票知識宣傳。讓每位旅游者都知道，向旅行社索要發票，不僅杜絕旅行社偷逃稅款，而且自身利益受到侵害時，發票也將是有力的索賠證據。
（三）旅游門票收入是旅游業的一項主要應稅收入，因此要盡快全面實行旅游門票的稅務監制。對監制門票“變通”使用的違法行為，要通過宣傳發動公眾監督舉報，并給以嚴厲打擊；同時對門票收入的應納稅額實行依票核定“雙線”管理，即通過調查測算其門票收入情況，由稅務部門核定其每月或每季的應納稅額，如依票計算的應納稅額高于核定數，則依票征收；如低于核定數，則應以核定數征收入庫。這樣既可以發揮“以票管稅”的作用，又可以減少用票過程中不規行為導致的稅收流失。
（四）加強對導游、司機等人員的個人所得稅控管納入日常管理。導游、司機等人員為雇傭單位提供服務活動取得傭金、獎勵和勞務費等名目的收入，不論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應計入該導游的當期工資、薪金所得，按照規定計算征收個人所得稅，其納稅地點為導游、司機等人員的雇傭單位機構所在地。而各個景點及購物點是旅游行程的必經之路，對這些企業，稅務部門應及時做好相關稅收政策宣傳，使他們切實履行各類回扣、返回款的個人所得稅代扣代繳義務。同時充分調研旅游行業導游、司機等人員收入狀況，在測算出導游、司機等人員個人所得稅平均稅收負擔率的基礎上，確定導游、司機等人員個人所得稅征收率，對導游、司機等人員的個人所得稅實行核定征收。
1、投資主體呈民營化。據統計，該縣已注冊的75戶小水電站中：集體企業3戶，有限公司19戶，私營獨資與合伙企業43戶，個體工商戶10戶。在建的12戶小水電站均為民營性質。
2、銷售渠道多樣化。電是一種特殊的商品，因不能儲存，因此它的銷售渠道是有特殊性的。該縣因地處贛北，毗鄰湖北，它的正常銷售情況有四種：一是銷售給本省大電網——電力局；二是銷售給地方電力公司，通過地方電力公司的高壓線路輸送銷售（這其中又包括兩種，一是直接輸送，二是通過升、降壓后再輸送）；三是通過自架線路直接送往兩廣；四是直接銷售給用戶（即近區供電）；最特殊的是“返供電”處理（暫稱“返銷售”），所謂“返供電”就是在枯水期，小水電站因本身無水發電，必須由地方電力公司或大電網供電以維持正常運轉。
3、發票開具兩極化。因銷售對象不同，所以客戶對發票的要求也不一樣。大電網的需要17%的專用發票；地方電力公司的線路如果輸送的對方是增值稅一般納稅人則要17%的專用發票，否則可以提供6%的專用發票或普通發票。
4、財務處理簡單化。因各小水電站絕大多數都是由當地的群眾自發組織籌建的，大多采取集資入股的方式，各成員本身對財務知識基本不懂，各電站采取的是最原始的記帳方式，有的干脆記錄成家庭收支形式的流水帳，財務制度很不健全。各項稅收的計提一般由電力公司代扣代繳，然后再進行納稅申報即可。
二、各小水電站在稅收征管中存在的問題：
通過這次納稅評估專項整治活動，發現各小水電站普遍存在以下幾方面問題：
1、財務制度不健全，白條入帳現象普遍。各電站因不懂財務，又沒請會計，有的根本不知道憑正式發票入帳。違反《中華人民共和國發票管理辦法》，不符合發票管理規定。
2、不懂稅收政策，少申報銷售收入，導致偷漏稅。主要有以下幾個方面。
（1）一部分電站在籌建期耗用電網或地方電力公司的電，因資金緊張，當期未支付電費，直至電站投產發電后直接沖減電費收入，侵蝕稅基，造成偷漏增值稅。
（2）返供電期間小水電站所用的電應支付的電費在后期的銷售中直接沖減自己輸送給大電網或地方電力公司的電費，地方電力公司或大電網以扣除返供電電費后的余額來支付各小水電的后期電費。而小水電則以大電網或地方電力公司支付的實際金額申報銷售，減少銷售收入，導致偷漏增值稅。
（3）近區供電部分的電費收入因未通過大電網或地方電力公司，以合同方式存在，一般未開具發票，并且屬電站水淹區服務對象，視同自己用電（各電站普遍認為自己用電不用交稅），不申報收入，造成偷漏增值稅。
（4）地稅系統對各電站征收的個人所得稅因平時由地方電力公司或大電網稅前統一代扣，而各電站在電報時以扣除這部分金額后的電費申報增值稅。而這部分代扣的所得稅享受減免政策，當地政府以財政補貼的形式于年度終了后統一返還各電站，造成各小電站少申報銷售收入，導致偷漏增值稅。
3、新辦的（電站）有限責任公司不按規定辦理相關手續、成本費用列支混亂，偷漏企業所得稅。
（1）享受企業所得稅減免優惠的新辦企業從投產年度起不及時申請報批減免稅手續，變相偷漏企業所得稅。因新投產企業前幾年虧損或盈利小，故意將減免期滯后，以達到偷漏企業所得稅的目的。
（2）籌建期的各項開辦費、工程款、設備費等不計固定資產，而直接計提費用，形成沒投產應納稅所得額大金額負數，造成后期直接沖減利潤，達到偷漏企業得所稅的目的。
（3）減免稅期間不計提固定資產折舊，減免期一過，違反政策加速補提，偷漏企業所得稅。
三、強化小水電稅收征管的對策
1、委托供電公司代征，源頭控管稅源。小水電站一般地處偏遠、分散，而且近年來新增的小水電多為個人合伙企業，民營資金，賬簿不健全，這些情況加大了稅收管征的難度。對于稅收征管工作來說，沒有好的管征措施將加大不必要的稅收成本，而對于小水電行業稅收的管征更是如此。1999年國務院關于農電“兩改一同價”的文件（國發［1999］2號）出臺，為稅收管征實行源頭控管提供了便利。文件要求所有的發電站不能直接供電，必須通過大電網或地方電網統一對外售電，所有的小水電發供電分開，發電不供電、供電不發電，此舉使得小水電發送的電量和電費收入都掌握在供電公司手中，全市對委托供電公司代征的條件已成熟。如按銷售收入的多少分段分戶進行核定，委托供電公司代征稅款，既降低了稅收成本又防止了稅收的流失，從而堵塞了管征漏洞，使小水電行業稅收步入規范化管理軌道。
2、完善小水電相關稅收政策。針對小水電行業投資如何征收基建營業稅的政策不十分明確、如何界定應稅營業額等問題，國家應盡快進一步完善相關的政策，以便于稅務機關稅收征管。
（一）稅源分布情況
現*莊白灰生產企業共有21家，其中一般納稅人7家，小規模納稅人4家，個體納稅人10家。一般納稅人按17%征稅的5家，按6%簡易征收的2家，他們全部自己使用防偽稅控系統開具發票，小規模納稅人和個體納稅人是到辦稅服務廳代開專用發票。
（二）稅源構成情況
*莊白灰行業稅收分兩塊：一是經銷，二是生產。銷售對象也是兩個方面：一是直接對鐵廠，一是對唐山的經銷商。
唐山是*莊白灰的主要銷售地，而且鐵廠購銷合同多數是直接對礦山，業務上全部需要增值稅專用發票，所以白灰產銷流程圖可以分解為：礦山生產---經銷商采購---運輸到廠-----結算貨款-----再到繼續生產。
（三）白灰的價格構成（截止2008年11月15日對9家業主調查加權平均數據）
1噸白灰成本：1/4噸煤135元左右，石頭15元（主要是人工運輸）；分攤費用：炸藥費用5元，開采費用10元；加上各項收費分攤5元，噸灰成本共計170元；
1噸白灰出礦價格190元，只生產不銷售的業主每噸毛利20元；
1噸白灰運輸費用（均價）為60元左右；
1噸白灰入廠價在350元左右；稅金30元（增值稅及附加23元左右，資源稅2元，個人所得稅5元）左右；
對只負責經銷的業主的毛利潤是350-30-60-190=70元，此外，入廠費用有：驗質、去水費用扣除10元，鐵廠未按期付款付息5元，以及其他雜費在5元左右，即每噸白灰毛利在50元左右；
1噸白灰從采購、生產、運輸、直至最終入廠消費，其毛利一直在60-90元之間徘徊。
（四）稅收征管現狀：
1.一般納稅人查賬征收，自行網上申報，業務上自行用防偽稅控開具發票；
2.小規模納稅人查賬征收，網上申報，業務上到稅務機關申請代開專用發票；
3.個體工商戶查賬征收，上門申報，業務上到稅務機關申請代開專用發票；
二、加強稅源控管的思考
在稅源管理工作實際中，不可避免的存在兩個方面的問題，需要基層稅務機關和稅收管理員深入思考：
一是如何避免虛開發票的問題。虛開發票有兩個動因：其一，由于白灰和鐵精粉是鋼鐵生產的主要原料，*莊生產白灰的業主都有正常的開采手續，屬于合法生產，而非法生產的白灰及鐵精粉有可能通過虛開發票的途徑加入到鐵的成本中來。其二，通過虛開發票加大鐵的成本減少鐵廠的本年利潤，造成少繳所得稅。
二是如何最大限度的堵塞稅收漏洞，防止偷稅的發生。如何促使納稅人依法、如實申報納稅，是稅務機關以及每位稅收管理員孜孜以求的目標。然而，由于*莊白灰礦的生產者大多數是農民，納稅意識不高，外來的經銷者受利潤最大化的驅使，不可避免的要在偷稅上做“文章”。
為了盡可能地避免虛開發票，堵塞稅收漏洞，促進應收盡收，通過幾年來對*莊灰礦的接觸與研究，我認為可以從以下三個方面進行圍堵：
（一）總量控制
*莊畢竟是一個自然村，白灰的年生產能力是一個定數，我們可以直接測算出每座窯日最大產能。具體因數包括：雇工人數、采石場的大小、日出石料情況等。也就是通過測算出的企業日生產數，構成*莊所有灰礦生產能力的上限。因為不可避免的是納稅人之間的白灰交易，我們要控制的是運出*莊的白灰真實的數量，最大限度的避免虛開。
（二）登記《日產銷臺帳》，保證巡查次數和質量
要求所有灰礦生產企業都必須如實登記《日產銷臺帳》，隨時掌握納稅人的實際生產數量，因為白灰生產特點是如果不運輸銷售，就不能出爐，灰窯只得封火。這就要求稅收管理員要加強巡查次數，主要檢查兩項記錄：《日產銷臺帳》和采石場運輸石料的噸數記錄。
一、存在的問題（一）企業之間合作建房不按規定申報納稅。目前房地產行業己形成多種開發形式，有一部分房地產開發企業以轉讓部分房屋的所有權為代價，換取部分土地的使用權，形成所謂的合作建房或名義上的代建房。按照稅法規定，合作建房的雙方均發生了銷售行為，應分別交納銷售房地產和轉讓無形資產的相關稅收，應該申報納稅。但在實際生活中，合作雙方常常不申報納稅。瞞報了這部分銷售收入，偷逃了稅款。
（二）以開發房屋抵頂所欠建筑商款項，不入帳，不做收入。只在企業內部財務報表中體現，致使企業少計了應稅收入，少繳納了企業所得稅。以房屋抵頂拆遷戶補償費、銀行借款本息、支付工程款、獲取土地使用權等不計收入，偷逃企業所得稅。
（三）銷售款長期不結轉或少結轉收入。房地產開發商長期將銷售款、預收定金、房屋配套費等掛在“其他應收款”、“其他應付款”等往來帳上，不與帳面的成本、費用配比結算，造成帳面無應稅所得或虧損，或者以實際收到款項確定收入實現，偷逃企業所得稅。分期收款銷售，不按照合同約定的時間確認收入，以未清算、未決算為由拖延繳納企業所得稅。
（四）無正當理由以明顯偏低的價格銷售開發產品，從而達到少繳營業稅和企業所得稅的目的。虛開發票減少計稅依據，實現“雙偷”。房地產開發企業依銷售不動產發票開具金額確定售房收入繳納營業稅，土地增值稅所得稅等稅收，購房者以銷售不動產發票開具金額繳納契稅后，辦理《房屋所有權證》，可見銷售不動產發票開具金額是雙方繳納稅款的計稅依據，故雙方協議少開或不開銷售不動產發票，實現所謂“雙贏”，實則是實現應納稅款的“雙偷”。
（五）代收款項偷逃稅。將在銷售房產時一起收取的管道燃氣初裝費、有線電視初裝費不按價外費用申報繳納營業稅，所得稅。將收取的拆遷安置補償費列“其他應付款”，年末不申報納稅。
（六）“收入實收不轉”直接抵減應付工程款，偷逃稅款。房地產開發企業因施工方延誤工期等原因收取的罰款收入及投資方對應由房地產開發企業轉付施工方優良工程及提前竣工獎勵收入不通過“營業外收入”科目核算，而直接抵減應付工程款，從而減少會計利潤偷逃企業所得稅。
（七）與關聯方企業之間互轉收入和費用。與關聯方企業之間，特別是同一地址辦公的關聯企業之間，由于業務往來頻繁，利益關系密切，互轉收入和費用存在著很強的可操作性和隱蔽性，導致企業最終多計費用或少計收入，偷逃稅款。
（八）多列預提費用。一些企業采用“預提費用”、“待攤費用”帳目調整當期利潤。特別是預提“公共配套”費用數額大，在配套工程完工驗收之后不及時結轉配套工程成本，對多提費用的余額不及時調整、沖減商品房成本，而是長期滾動使用，減少應納稅所得額，甚至有的企業在配套工程完工驗收之后仍繼續計提或重復計提“預提費用”，借以偷逃稅款。
（九）虛列或者虛增成本費用，偷逃企業所得稅。具體表現為：（1）將完工與未完工的項目混在一起，造成完工項目成本虛增；（2）將開發項目之外的道路鋪設、小區綠化等工程成本列入開發成本。自用房產開發成本不從“開發產品”轉到“固定資產”，而是計入對外銷售商品房成本，偷逃企業所得稅。（3）多列利息支出和經營費用。（4）擴大拆遷安置補償面積，減少可售面積，多結轉經營成本。
二、加強房地產行業稅收管理的對策和建議
（一）摸清與房地產開發項目的相關信息。有針對性的對房地產行業開發項目、開發地段、完工情況、銷售情況等進行的調查摸底。并對其售樓處進行調查，向售樓處的工作人員了解被調查企業整個樓座的建筑總面積、已售數量、最低售價、預付款比例等內容，推算出企業的銷售收入和應預繳的所得稅數額。
（二）建立涉稅信息傳遞和協作機制，全面掌握房地產企業的第一手基礎信息資料。一是建立與房管、規劃、建設、金融等部門信息溝通制度，全面掌握房地產開發企業的立項、開工日期、預計完工日期、建筑面積、銷售進度、現金流量和預收房款情況、已交付產權情況等各種信息，力求通過信息交換和分析比對，最大限度地掌握有關涉稅信息。二是加強信息分析比對，對差異戶進行實地核查，及時發現和解決漏征漏管問題。三是加強信息交換，進一步了解掌握房地產項目開發的經營規律，進而準確審核納稅申報資料，強化控管。
通過近幾年來的不斷努力,稅收征管改革取得了顯著成效和突破性進展，但由于受到我國生產力還比較落后、法治化程度還比較低、整個社會和國民經濟的管理水平還不夠高等客觀條件的制約，再加上有些地方急于求成，對稅收征管改革缺乏有力的宏觀指導和組織協調，或者過分強調征管改革的模式化，或者片面理解新稅收征管模式的涵義等主觀原因，新建立的稅收征管機制在實際運行中還存在著一些矛盾和問題，特別是 “疏于管理、淡化責任”的問題在某些地區還比較突出。主要表現為：
（一）計算機的依托作用不能有效發揮。現行征管模式依托計算機進行稅收管理，而計算機的運用是以信息準確、全面為基礎的，涉稅信息資料的采集和分析應是整個征管活動的基礎。近年來，各地的信息化建設雖然步子大、速度快，但仍存在很多問題：一是各地使用的應用軟件不統一，不符合一體化建設的總體要求，造成運行成本居高不下；二是綜合利用信息化技術的能力還不夠強，應用水平還不夠高，信息化很大程度上仍模擬手工操作，信息以紙質傳輸為主，造成征管各環節信息不暢；三是與工商、銀行、海關、財政、統計等部門還沒有實現網絡連接和信息共享，涉稅信息的采集不充分、不及時，體現不出現代信息技術的優勢。
（二）稅收征管的業務組合銜接不暢。機構關系尚未完全理順，稅收管理權被分散在各個職能部門，機構間職責范圍難以劃分清楚，機構重疊、職能交叉，工作分配環節多，無增值的管理環節多，造成信息傳導不暢，信息衰減和失真；征收、管理、稽查三個系列之間界限明顯，信息相對封閉，協調配合能力弱，銜接不暢。
（三）稅源監控管理乏力。新的征管模式最大的特征是由管戶變為管事。集中征收后，并未根據信息化要求，采取現代化的稅源管理措施。在這種情況下，基層征收人員與納稅戶之間的直接接觸大大減少，基本上處于被動受理的狀態，稅收信息來源渠道窄，且對有限的稅源信息利用不夠，致使稅務部門對納稅戶數、納稅人基本情況、稅源結構及變化趨勢底數不清，情況不明，稅源監控管理乏力，弱化了稅收征管基礎。
(四)稅收的服務功效有所削弱。現行稅收征管機制運行中既有缺乏管理力度、稅源不清的問題，也存在對納稅人服務不到位的問題。稅務機關的優質服務一定程度上停留在表面的微笑迎送上，沒有從實質上方便納稅人辦理涉稅事項，簡化辦稅流程，提高辦事效率，提供優質服務。最突出的就是納稅人到稅務部門辦理涉稅事項環節過多，程序復雜，要多頭跑、多次跑，重復報送資料，呈單點對多點的狀態；稅務部門需要調查核實的事項分散在不同的部門和崗位，要多頭找、多次找，呈多點對單點的狀態。
（五）稅收征管流程缺乏制約化管理。現行征管流程，存在制約不夠、監督不力的問題，未能有效地對征管流程進行全面的質量控制，征管模式在運行中往往會出現偏差。主要原因是，基層分局雖已把征收和稽查分離出來，但仍然是綜合管理，專業化分工深度不夠；對管理環節的制約仍然靠層級審批，沒有形成過程控制。
（六）重點稽查達不到預期效果。新的征管模式強調重點稽查、以查促管，實際的效果卻不盡如人意。原因主要有三：一是由于管理缺位，征、管、查協調不力，至使對納稅人情況不能全面掌握，稅務稽查部門僅靠報表的表面數據和舉報提供的情況，很難抓住重點，查案的針對性和準確性都相對降低。二是目前各種管理措施不到位，納稅人違法風險成本低，再加上納稅人對稅法的自覺遵從度還較低，造成偷稅面很廣，稽查工作往往顧此失彼，處于被動局面，達不到稽查的威懾作用。三是稽查體系內部的“選案、檢查、審理、執行”四環節存在相互扯皮問題也在一定程度上影響了稽查的工作效率。
（七）征管質量考核還不能真實反映征管水平。有些征管考核指標標準制定過高，超越了稅收工作的實際，科學的征管質量考核體系還未真正建立起來。基層征管部門在考核中處于被動應付狀態，為取得好的考核成績，對列入考核的工作內容較為重視，沒有列入考核的則不問不管，表面性工作做得多，加上受稅收任務壓力大等原因的影響，很難從真正意義上做到全面提高稅收征管質量。
上述問題的存在，嚴重制約著新征管模式效用的充分發揮，影響著征管質量和效率的全面提高，亟待采取切實有效的措施加以解決。在征管改革沒有完全到位，新的征管運行機制尚未有效運轉起來的情況下，需要繼續深化稅收征管改革，進一步提高新征管機制的運行質量和效率，確保稅收征管改革整體目標的全面實現。
二、進一步加強稅收征管的思考
稅收征管改革是一項復雜的系統工程，實踐中出現一些矛盾和問題是符合事物發展規律的。我們只有在深化稅收征管改革中不斷認識問題，解決問題，尊重稅收征管的客觀規律，才能探索出一條由繁到簡，提高征管效率的新路，才能盡早實現改革的目標。
（一）以信息化建設為重點，提高稅收征管的科技含量
1、進一步實現征管信息的集中處理。集中征收是征收場所相對集中和信息高度集中的有機統一，而信息的集中處理是稅收信息化建設的核心所在。只有實現信息的集中處理，才能把分散、孤立的各類信息變成網絡化信息資源，拓展信息數據應用廣度和深度，滿足管理、決策層的需要；只有稅收征管的信息高度集中，征收與檢查的職能才會從分局或所調整、集中到縣局或市局，基層單位才會不再承擔征收與稽查的職能，而是專司管理。這樣，職能和責任也才會更為明確。當前，要把握好兩個重點：一方面依托信息技術和網絡傳輸，加快建立以網上申報為主體的多元化申報方式，使納稅人足不出戶，就可以實現跨區域的納稅申報，從根本上解決納稅人多次跑、重復跑的問題；另一方面進一步提高征管軟件應用準確度，在以縣（市）為單位實現征管數據集中處理的基礎上，努力向橫向拓展，逐步過渡到以市為單位的集中處理，實現征管信息的上下暢通。
2、全面提高稅收征管信息的管理和應用水平。一是要采取嚴密措施，防止涉稅信息失去真實性和時效性。要提高信息資源的安全性，建立和完善稅收信息采集、處理、傳遞、應用等方面的安全管理制度和技術措施，防止系統網絡遭受計算機病毒、黑客的侵犯和機密信息的泄露；二是在運用計算機自動控制征管業務流程的基礎上，加快計算機輔助決策系統的開發，充分運用網絡實時傳輸的優勢，加
強對經濟稅源的監控、預測，提高信息數據和網絡資源的使用效益。
3、逐步規范軟件的開發與應用。隨著金稅工程與ctais征管軟件的整合，國際互聯網的廣泛普及、電子商務的蓬勃發展以及國民經濟信息化、政府公眾信息網進程的加快，稅收信息化應用的廣度和深度必將進一步提高。因此，軟件的開發應用要牢固樹立“一盤棋”的思想，加快推廣應用全國統一征管軟件的步伐，最終達到全國使用統一標準的，覆蓋征收、管理、稽查各環節的，集征收、監控、考核、決策于一體的稅收信息管理系統，實現軟件功能的全面、規范和兼容。各地在一定時期內需要自行開發特殊軟件的，也要與全國統一軟件匹配、共享。只有逐步統一和整合各個稅收信息處理系統，才能發揮出稅收信息化管理的綜合效益。
（二）運用現代管理科學理念，優化稅收征管組織形式
稅收征管組織是否科學、合理，是否適應信息化建設的要求，直接決定著稅收征管的質量和效率。優化稅收征管組織形式是稅收征管信息化的客觀要求，也是稅收信息化建設的基本內容之一，沒有稅收征管組織的現代化，信息化的優勢就無法充分發揮。因此，進一步深化征管改革，應在充分考慮信息技術支撐的條件下，按照信息流相對集中和職責明確的原則，對基層征管機構進行全面整合，減少執法主體的數量和審批環節，歸并一些職責交叉、業務單一的部門，將有限的人力資源用于專業化管理和基層征管一線，建立起扁平式的組織管理結構。研究表明，扁平式的組織管理結構，可以減少稅收管理的縱向層次，加大管理的橫向寬度，拉近管理的距離，實現平面的專業化分工，從而增強稅務機關的應變能力，使稅務機關對外界的反應時間縮短至最小，對納稅人的反應效果最大化。建立新型征管組織機構，從方便納稅人角度講，就是要增大納稅人與稅務機關的接觸面，減少接觸點，凡是納稅人找稅務機關辦理涉稅的事宜均在一個大廳辦結，凡是稅務機關找納稅人的涉稅事宜皆由一個部門負責。因此，應在確定新型稅收征管業務流程的基礎上，按照建立“扁平式征管組織結構”的思路，重新整合現行征收、管理、稽查三類機構，調整職能分工。
1、虛擬化征收機構。隨著信息化建設的加速推進，計算機的廣泛應用與聯網，納稅人不上辦稅服務廳同樣可以辦理申報納稅事項，這是稅收征管現代化發展的必然趨勢。以電子申報、銀行網點申報為主體的多元化申報納稅方式的全面推行及環境條件的逐漸成熟，將給予納稅人在申報納稅的時間和空間上最大的靈活度，傳統的辦稅服務廳的征收功能將逐步弱化。因此，應按照專業化分工的思路虛擬化征收機構的職能，將征收權從征管分局剝離出來集中到市、縣級局，建立市、縣級局數據處理中心，由其對數據信息進行集中處理，統一進行計、會、統分析。
2、理順管理職能。為適應信息化建設和集中征收的需要，應加快調整多層級征管機構并存的格局，根據我國地域遼闊，納稅人素質參差不齊，地域間納稅人規模和數量分布還很不均勻的客觀現狀，地級局征管機構的設置應本著因地制宜、屬地管轄、有利于監控稅源的原則科學分布和設置，并輔以管理責任區制度、巡查制度--定期或不定期地組織抽查等傳統的管理方式，實行征納緊密型管理，摒棄“管事”就是不要“管戶”的片面認識，在堅持專業化管事方向的前提下，吸收管戶制的合理內核，實行“管事”與“管戶”雙管齊下、互為補充，切實提高管理效能，增強對稅戶、稅源的監控能力，防止漏征漏管。在收縮、減少管理層次的同時，以業務流程為導向把管理職能分為從納稅人到稅務機關、從稅務機關到納稅人、以及稅務機關與納稅人互動三大塊內容，設立相應的內設機構和單獨的納稅評估機構。
3、完善一級稽查。對稽查機構進行重組，在地級市設立一個專業稽查局，負責市區范圍內的一級稽查和對所屬各縣范圍內的稽查管理和重點稽查；在縣級局設立一個專業稽查局，負責全縣范圍內的一級稽查。隨著征管改革的進一步深化和信息化程度的不斷提高，逐步過渡到一個市（含縣）只設立一個稽查局，實行全市范圍內的統一稽查，在大環境下統一政策、統一管理，形成專業化的大稽查格局，從機制上形成稽查活力。同時，明確稽查局專司偷稅、逃稅、逃避追繳欠稅、騙稅、以及抗稅案件的查處，使稽查職能實現由“收入堵漏型”向“執法保障型”的轉變，對納稅人有重點地實施稽查，不斷加大處罰力度，提高稽查的針對性和準確性，發揮稽查部門查處稅務違法行為的“威懾”作用。
（三）以重在治權為核心，建立監督制約機制。
完善的征管質量控制體系、健全的監督制約機制，是稅收征管流程得以安全運行的基本保證。作為稅收征管主體的各部門、各環節、各崗位只有在制度的框架下從事征管活動，行為才能得到規范，工作才能更有效率，現代征管模式才能得以協調高效的運行。
一、當前基層稅收征管現狀
按照“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”原則構建的征管體制，經過多年的深化和實踐，取得全面成功，從運行成效看，較為科學和嚴密。不僅促進了征管科技含量和征管質量逐步提高，同時也促進了稅務部門勤政、廉潔、高效的形象日益凸現。主要表現為：一是從法制的角度明確了稅務機關和納稅人的權利、義務、責任，使征納雙方責任不清的問題得到根本解決。二是稅務執法明顯優化。通過征、管、查職能機構間的分離，在執法權力的合理分解制約上取得重大突破。三是稅收征管的科技含量逐步提高，加快了以計算機網絡為依托的征管現代化進程。特別是在ctais系統成功上線運行后，計算機作為現代化管理的技術手段，已廣泛運用于征管的全過程，基本實現了信息化支持下的專業化征管格局。建立了人機結合的稅收征管體系，大力推行稅收管理員制度，強化基礎管理，使稅收征管踏上良性循環的軌道。五是稅務機關的社會形象明顯提升。
二、當前基層稅收征管遇到的問題
近年來，稅收征管工作雖然取得了顯著的成效和突破性進展，但面臨新形勢，還存在著一些問題。主要表現為：
（一）稅源管理還存在薄弱環節
國家稅務總局局長謝旭人指出：稅源管理是稅收征管的基礎和核心，是反映稅收征管水平的重要方面。稅務系統要大力實施科學化、精細化管理，多管齊下，把稅源管理抓緊、抓實、抓好。由此可見稅源管理的重要性。基層國稅機關面臨新形勢，在稅源管理方面還存在幾個薄弱環節:一是在外部，國地稅之間的稅源管理關系不夠協調。在分稅制財稅體制下，為解決中央與地方政府在財力和管理權限方面的矛盾，調動中央與地方兩個積極性，把稅收分為中央稅和地方稅是非常必要的。但國地分設，在稅源管理方面，出現了一些矛盾，主要體現在所得稅管理方面，根據《國家稅務總局關于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發〔20__〕8號）文件規定：“自20__年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關規定，在各級工商行政管理部門辦理設立（開業）登記的企業，其企業所得稅由國家稅務局負責征收管理”，國家稅務局、地方稅務局都是企業所得稅的征收管理機關，而征管對象的劃分卻不按企業性質、類別，而是按工商注冊登記時間，這就意味著部分相同性質、類型的企業，歸屬不同的稅務機關管理，客觀上增加了管理的難度。對于所得稅管理的問題，實際上是因為在稅收收入任務的壓力之下，充分“挖掘”稅源的結果，也從一個側面反映了國稅、地稅之間，中央和地方之間爭搶稅源的現狀。結果導致國、地稅在企業所得稅日常管理中，對于好管的，稅收效益明顯的雙方爭著管，而對于效益不明顯甚至虧損的企業，就雙方都少管甚至不管，無形中損害了稅法的嚴肅性。二是在系統與系統之間，稅源管理標準有待統一。具體表現在雙定戶定額標準方面，從目前情況看，雖然推行了電腦核定定額，由于局與局之間掌握的定稅標準不一致，造成某些交叉管理地段的行業相同、規模相近業戶的核定稅額差距較大。特別是對于地處市、縣、區的雙定戶，核定定額由于沒有統一的標準，極易引起爭議。三是在系統內部，稅源管理力量不協調。由于機構和人員配備上的相對獨立，分析、監控、評估和稽查良性互動機制尚未形成，征、管、查之間信息不通暢、力量不協調，制約了稅源管理質量的提高，成為對稅源進行深度分析、對稅源進行精細化管理的瓶頸。
（二）信息化的依托作用不明顯
近年來，國稅部門的信息化建設步伐明顯加快，成功推行應用了如ctais征管信息系統，并相繼配套完善了輔助系統和稅收執法考核系統等，但仍存在一些問題：一是基層的稅收實踐與信息化的要求存在一定的距離。信息化系統的程序設計，是嚴格按照稅法的程序和要求設計的，特別是涉及執法程序的執行，是非常嚴謹的，這是嚴格依法治稅的體現，無可厚非。但從整個國家的國情、法制化的進程以及納稅人的納稅意識方面，卻跟不上信息系統的步伐。基層面臨的實際操作困難較多。二是系統功能存在缺陷，影響了征管效率。在計算機運用上，其科技含量沒有充分挖掘，計算機功能遠遠沒有發揮，不少計算機只停留在用于開票、打字等一些相對簡單的工作和文件處理、信息收集等較低層面上，其信息處理、管理監督等功能大量被閑置，稅收征管的基本手段仍然靠傳統的“人海戰術”，還遠沒有實現稅收征管手段的現代化。如應用系統缺乏稅收收入統計分析、征管行為的統計分析及自動預警功能等，部分系統數據均需要通過導出數據結合手工操作完成，增加了稅收成本高，加重了基層負擔。三是僅在系統內實現了網絡化，且數據綜合利用率不高。工商、 公安、財政、銀行、勞動、統計等經濟部門的信息與稅源管理密切相關，雖然新稅收征管法對政府和部門支持稅收工作都提出了明確要求，但由于缺乏硬性的法律責任約束和具體的工作機制，這些要求往往很難落實到位。即便稅務部門能夠取得數據，但在數據的準確度上和時效性上也往往不能滿足管理的要求。同時，內外信息不兼容。各經濟管理部門由于管理內容和要求的差異，在數據的統計口徑、分類方法、信息化應用平臺上都各具特色，致使內外信息互不兼容，稅務部門難以將外部信息直接應用于日常管理工作之中。
（三）稅務稽查“重中之重”的地位不突出
稅務稽查作為依法治稅、保證征收的重要手段和稅收管理的重要環節，是稅收征管的最后一道防線，對于打擊涉稅違法行為，保證國家財政收入，促進稅收征管具有重要作用。目前的征管模式賦予稅務稽查十分重要的職能，并強調了其“重中之重”的地位，但在實際運作中，受多種因素的制約與影響，稽查工作“重中之重”的地位與作用并沒有充分體現，實際工作中“重征收、輕稽查”的觀念仍然存在，稽查獨立性欠缺，辦案干擾因素多，案件查處和處罰力度不平衡。
（四）基層征管隊伍不能適應新形勢的要求
一是隊伍現代管理意識不強。還沒有真正確立現代管理意識，對以計算機網絡為依托的管理手段認識不足。特別是計算機操作不夠熟練的人員，仍習慣于長期的傳統管理方式，即使“人手一機”的條件已經具備，卻缺乏熟悉應用信息系統處理日常稅收業務的能力。二是隊伍有老化趨勢，復合型人才缺乏。以梅江區局為例，國稅人員中40歲以上的占50%以上，30歲以下的不到20%，隊伍年齡結構呈倒金字塔形。隊伍年齡偏大，對推行以高科技為依托的現代稅收管理形成了制約。缺乏既懂稅收業務又精通電腦的復合型人才。部分稅務人員技術應用水平低，造成信息的時效差、傳遞不及時和數據不準確或過時現象，從而，工作效率不能得到明顯改觀。三是考核機制有待于進一步完善。現行的考核評價機制雖然推行了計算機管理，但是依然沒有擺脫“做多錯多”的局面，使重要崗位和業務骨干面臨越來越大的壓力。同時，缺乏激勵機制使得人才的積極性和主觀能動性的發揮受到一定的負面影響。
三、對策
（一）強化稅源管理。一是探索委托代征制度。兩稅合并后，內外資所得稅管理機構在管理職能上需要在國地稅內部進行銜接和重新調整。在國地稅機關之間，重新調整企業所得稅和個人所得稅的征管范圍，按照主體稅種的歸屬來劃分征管范圍，即征收增值稅、消費稅的企業，其企業所得稅交由國稅部門征收管理，征收營業稅的企業，其企業所得稅由地稅部門負責征收管理。如果出現既征收增值稅業務又有營業稅業務的企業，可以比照增值稅混合銷售業務或者兼營業務來處理。這樣，既避免征收范圍交叉重復征收管理，也避免國地稅務機關爭稅源的問題，同時，主體稅種全部由一個稅務部門管理，可以降低稅收管理成本，便于稅務機關進行稅源監控，便于實施科學化、精細化管理。二是建立市縣區定期聯席會議制度，定期協調相互之間的征管標準。三是實施專業化管理。在進一步明確征收、管理和檢查職能基礎上，增強征管查的協作性，重點是加強信息流的傳遞、交換和共享。征收、管理、稽查部門之間應該建立一套規范的聯系制度，設置統一的信息傳遞文書，定期將納稅申報資料、稅收管理資料、稅收稽查資料在各部門相互傳遞，形成相互配合、相互協調、相互銜接、相互制約的格局，建立職責清晰、銜接順暢、重點突出、良性互動的稅源管理機制。
（二）依托科技手段，最大程度提高征管效率和質量。以信息化為支撐是新一輪征管改革的主要特征，其主要目的是充分發揮計算機網絡在稅收征管各環節中的依托作用，最大程度地提高稅收征管的效率和質量。一是關注征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉有別、稅源的集中與分散有別，經濟發達與經濟發展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。二是要充實完善系統功能，大力推進信息系統的深層次應用，減輕基層負擔。要把日常的數據邏輯分析、比對、預警等需要耗費大量人力的工作，依托計算機進行處理，最大限度提高工作效能。三是積極納入政府上網工程，在國稅與政府及其有關部門之間建立信息溝通的專用網絡，將外系統其他部門所掌握的經濟信息及時導入ctais中，豐富系統資源的內容和應用方式，實現安全、快速的信息交互和共享，準確掌握納稅人的信息，確認納稅人納稅申報的真實程度，從而更加有效地對稅源進行監控，提高稅收征管的質量和效率。
一、當前征收契稅存在的問題
1、納稅意識較差。以我縣為例，據對20__年以來漏繳戶進行徹底清查摸底來看，漏繳達289戶，漏繳面高達35%。主要是納稅人意識淡薄，認為購買的商品房有房屋開發單位的正式發票和購房協議,不需要辦理《房屋產權證》保護，當然也就漏繳契稅，存在僥幸心理偷稅。
2、被動式征管。現在房屋買賣契稅征收一般都是將征收環節放在房產管理部門，在辦理《房屋產權證》是委托代征和自征。但有很多購房戶認為應繳的契稅和房屋交易等費用較高，因而購房戶不愿辦理《房屋產權證》時間一長更加無所謂，這樣就出現一部分購房戶繳稅，一部分購房戶不繳稅，久而久之造成漏征現象越來越多，給征收工作帶來被動的局面。
3、征收政策執行不到位。1997年10月國務院重新頒布了契稅新條件。與原政策相比，擴大征收范圍，把土地使用權出讓、轉讓列為征收范圍。契稅新條例實施下來，土地使用權出讓、轉讓契稅漏征現象較多。一些人通過不正當手段，將土地使用權出讓、轉讓，變相改為劃撥或出租，以達到偷逃契稅的目的。除此以外，一些地方政府為招商引資提供寬松環境，擅自減征或緩征土地使用權出讓、轉讓應征的契稅。
二、《征管法》在征收契稅中運用
在契稅的征收中，《征管法》能得到運用，使契稅的征收成績顯著，從以下8個方面進行運用：
1、根據征管法第三十一條、第三十條和契稅條例第九條規定，契稅納稅人(以下簡稱納稅人)應在主管契稅征收管理工作的財政機關或者地方稅務機關(以下簡稱征收機關)核定的期限內繳納稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經縣以上征收機關批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。在征收機關批準的期限內，不加收滯納金。納稅人未規定期限繳納稅款的，征收機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
2、根據征管法第四十條、第六十八條規定，從事生產、經營的納稅人未按照規定的期限繳納稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局) 局長批準，稅務機關可以采取下列強制執行措施：
①、書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；
②、扣押、查封、拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
稅務機關采取強制執行措施時，對前款所列納稅人，征收機關除追繳其不繳或者少繳契稅款外，可以處以不繳或者少繳的稅款百分之五以上五倍以下的罰款。對前款所列納稅人未繳納的滯納金同時強制執行。
3、根據征管法第五十二條及其實施細則第八十二條、第八十三條規定，因稅務機關的責任，致使納稅人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求納稅人補繳稅款，但不得加收滯納金。
因納稅人計算錯誤或失誤等，未繳或者少繳稅款的，征收機關在3年內可以追征稅款、滯納金；未繳或者少繳數額在10萬元以上的，追征期可以延長到5年。
4、根據征管法第六十二條規定，納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由征收機關責令限期改正，可以處以20__元以下的罰款；情節嚴重的，可以處以20__以上1萬元以下的罰款。
5、根據征管法第六十三條規定，納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的，以偷稅論處。偷稅數額不滿1萬元或者偷稅數額占應納稅額不足10%的，由稅務機關追繳其偷稅款，處以偷稅數額百分之五以上五倍以下的罰款。
6、根據征管法第六十五條規定，納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款，由稅務機關追繳其欠繳稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五以上五倍以下的罰款。
7、根據征管法第六十七條規定，暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。情節輕微，未構成犯罪的，由征收機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。
8、根據征管法第八十八條規定，納稅人同征收機關在納稅上發生爭議時，必須先依照契稅條例及其他有關規定繳納稅款及滯金，然后可以在收到征收機關填發的繳款憑證之日起60日內向上一級征收機關申請復議。上一級征收機關應當自收到復議申請之日起60日內作出復議決定。對復議決定不服的，可以在接到復議決定書之日起15日內向人民法院。當事人對征收機關的處罰決定、強制執行措施不服的，可以在接到處罰通知之日起或者征收機關采取強制執行措施之日起15日內向作出處罰決定或者采取強制執行措施的征收機關的上一級機關申請復議；對復議決定不服的，可以在接到復議決定書之日起15日內向人民法院。當事人也可以在接到處罰通知之日起或者征收機關采取強制執行措施之日起15日內直接向人發法院。復議和訴訟 期間,強執行措施不停止執行。
當事人對征收機關的處罰決定逾期不申請復議也不向人民法院、又不履行，作出處罰決定的征收機關可以申請人民法院強制執行。
三、契稅征管工作的幾點建議：
1、廣泛深入地宣傳契稅政策。要把契稅政策宣傳工作當作一件大事來抓。除集中宣傳活動外，還要把宣傳工作貫穿于日常的征收工作之中，真正做到“宣傳先行”。要利用電視、廣播、宣傳車、宣傳標語和會議等多種形式，全方位、多層次開展契稅政策宣傳，讓全社會都來理解和支持契稅征管工作，為契稅征管工作奠定良的基礎。
2、建立協稅護稅網絡。根據契稅的特點，僅依靠財政部門征管力量是不夠的，必須注重發揮房管、國土、房屋開發公司、城鎮居委會、村民委員會等單位的作用，從上到下形成協稅護稅網絡。確保契稅稅款及時足額征收入庫。
3、開展未征契稅清查補稅工作。對于往年形成契稅未征行為，要組織力量全面徹底進行清查，要堅持依法治稅。對查出契稅未征行為，加大補稅的工作力度，足額補征到位。對于抗稅不交和偷稅逃稅行為的，按照稅收征管程序，申請人民法院強制執行，給予堅決打擊。20__年度我縣開展未征契稅清查補稅工作，清查補稅40余多萬元，取得較好效果。
4、做好契稅源頭征收。實踐告訴我們，房屋銷售契稅征收源頭就是房屋開發公司。因此，我們必須依據稅收征收有關規定，在當地政府重視和協調下，與房屋開發公司簽訂委托代征關系，對代征業務人員進行培訓和輔導。同時，要爭取房屋開發公司配合和支持，提供建房竣工有關資料。財政征收機關根據提供資料，深入實地，按樓號、面積、層次、房價建立征收臺帳，實行源頭控管，做到應收盡收。
5、實行把關征收
①、嚴把集資建房審批關。凡集資建房都須經縣政府常務會議研究同意。發改委憑政府常務會議紀要下達前期計劃，縣房管局在審查集資資格時做到嚴而又嚴細而又細，凡第一次購買了公房或已集資建房用集資款的人員，不管是否退還已購公房，一律按購買商品房征收契稅，否則，誰批準負責繳稅，并追究當事人的責任。
②、嚴把合伙建房征地關。國土局在辦理合伙建房征地手續時，做到了嚴格把關。購地時是多少人，就只辦多少人的土地證，杜絕了事后按購房戶分割辦證。在購地者發票上逐一填寫購地者的姓名，在建設用地許可證上也寫全了所有購地人。規劃部門則按建設用地許可證上的購地人發給規劃書。凡購地發票、建設用地許可證、規劃書上沒有寫明的人，一律按規定繳交購房地兩個環節契稅。否則，誰辦證誰負責繳稅，并追究當事人的責任。
③、嚴把房地產市場準入關。禁止個人進行房地產開發和買賣，規定只有具備相關資質的房地產開發公司方可進行房地主開發。
④、嚴把房地產證件辦理關。國土、房管部門在辦理相關證件時，必須憑契稅所開具的“已稅證明”或“免稅證明”才能辦理,且必須將“已稅證明”或“免稅證明”同其他辦證資料一起裝入檔案。公證機關必須憑契稅所開具的“已稅證明”或“免稅證明”辦理房屋買賣協議公證。否則，嚴格按有關規定進行查處。
