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第1篇

1.審計(jì)程序不合理，審計(jì)工作受局限合并財(cái)務(wù)報(bào)表其自身具有著明顯的綜合性以及復(fù)雜性，在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表制作的過(guò)程中，與一般的財(cái)務(wù)報(bào)表存在著一定的差異性，也有著自己獨(dú)特的要求。但是由于我國(guó)大部分的企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中，其對(duì)于審計(jì)工作的程序問(wèn)題缺乏足夠的重視，因此造成合并財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)程序與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際審計(jì)工作不適配，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的展開(kāi)造成局限，不利于合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

2.審計(jì)資料收集困難，審計(jì)管理存在弊端由于合并財(cái)務(wù)表報(bào)其反應(yīng)出的信息量相對(duì)較大，包含了子公司以及母公司等多個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)信息。因此企業(yè)有關(guān)審計(jì)人員在對(duì)合并財(cái)務(wù)表報(bào)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)準(zhǔn)備好充足的資料進(jìn)行審計(jì)參考，保障審計(jì)工作的質(zhì)量。但是由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及的信息十分的廣泛，并且分布于不同的子公司以及部門(mén)之中，造成有關(guān)企業(yè)審計(jì)人員收集資料上的困難。除此之外，企業(yè)在對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的管理上也存在著一定的弊端。其中最主要的問(wèn)題就體現(xiàn)在管理制度不足，管理力度不夠等方面。這使得企業(yè)審計(jì)人員在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)的過(guò)程中，工作行為難以得到有效的約束，造成工作過(guò)程中的不規(guī)范，不合理。

3.缺乏完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量難以保障在對(duì)合并財(cái)務(wù)表報(bào)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中主要的工作就是對(duì)合并財(cái)務(wù)表報(bào)中展現(xiàn)出的信息的真實(shí)性進(jìn)行判斷。但是由于企業(yè)內(nèi)部對(duì)于信息真實(shí)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有明確的規(guī)定，并且由于信息的分散性過(guò)強(qiáng)，因此在對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)的質(zhì)量難以被有效的保障。

4.審計(jì)人員素質(zhì)不足，審計(jì)效率難以提升審計(jì)人員是進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的質(zhì)量有著直接的影響。通過(guò)對(duì)我國(guó)部分企業(yè)審計(jì)人員的素質(zhì)進(jìn)行調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)中部分審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中存在著個(gè)人專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不足的問(wèn)題，難以對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行有效的把握，并且對(duì)審計(jì)工作中出現(xiàn)的一些問(wèn)題無(wú)法進(jìn)行及時(shí)的解決，造成企業(yè)內(nèi)部合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作質(zhì)量的下降。

二、針對(duì)合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)中存在問(wèn)題的解決措施

1.完善審計(jì)程序，進(jìn)行特殊審計(jì)鑒于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作與一般的財(cái)務(wù)表報(bào)在審計(jì)方式上存在著一定的不同，因此有關(guān)企業(yè)在今后的工作過(guò)程中應(yīng)對(duì)審計(jì)工作中的程序問(wèn)題產(chǎn)生重視，對(duì)不同審計(jì)工作進(jìn)行區(qū)分對(duì)待。尤其是針對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，有關(guān)企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行特殊審計(jì)，制定出符合合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)工作需要的審計(jì)程序，確保合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。值得注意的是在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)程序制定的過(guò)程中，有關(guān)人員應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)程序進(jìn)行把握，明確傳統(tǒng)審計(jì)程序與合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)工作之間的差異，并從實(shí)際的差異性入手進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序的制定，只有這樣才能保障新審計(jì)程序的合理性與科學(xué)性。

2.加強(qiáng)資料搜集，完善審計(jì)管理資料的搜集問(wèn)題一直是進(jìn)行合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)過(guò)程中的難點(diǎn)問(wèn)題。有關(guān)企業(yè)工作人員要想對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行提升，就應(yīng)在相關(guān)資料收集方面下工夫，確保相關(guān)材料收集的全面性。鑒于此，在今后的工作過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)充分的借助網(wǎng)絡(luò)資源，將各子公司與母公司聯(lián)系在一起，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)信息的共享。尤其是在經(jīng)濟(jì)資金流動(dòng)等方面要進(jìn)行詳細(xì)的記錄，并允許審計(jì)人員通過(guò)電腦對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行查看。其次，子公司應(yīng)注重內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的條理性，保障內(nèi)部財(cái)務(wù)表報(bào)的清晰明了，為合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)工作的進(jìn)行提供便利。

3.建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，把握審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要是對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表真假性的一種判斷，因此有關(guān)企業(yè)應(yīng)在明確內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不足的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)過(guò)程中需要應(yīng)用到的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善，并充分的對(duì)各子公司的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行掌握，整合出一套符合合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)工作的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的審計(jì)內(nèi)容眾多，因此為了有效的提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)效率，有關(guān)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)工作中的重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行把握，關(guān)注審計(jì)重點(diǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

第2篇

一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的依據(jù)

（一）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型一致，都屬于基于責(zé)任方任定的合理保證鑒證業(yè)務(wù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)類(lèi)型包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)。根據(jù)鑒證對(duì)象信息是否能被預(yù)期使用者獲取，鑒證業(yè)務(wù)又分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。根據(jù)保證程度，鑒證業(yè)務(wù)可以分為合理保證業(yè)務(wù)和有限保證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)提供合理保證，并對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行披露。美國(guó)薩班斯法案404條款和我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》均規(guī)定，企業(yè)管理層（責(zé)任方）要事先對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具評(píng)價(jià)報(bào)告（鑒證對(duì)象信息），再由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴(lài)程度。被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。因此，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的合理保證鑒證業(yè)務(wù)，二者業(yè)務(wù)類(lèi)型相同，這為二者的整合提供了必要的前提條件。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的最終目標(biāo)一致，都是為提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性 內(nèi)部控制審計(jì)是就財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見(jiàn)，為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制不存在重大缺陷提供合理保證。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允表達(dá)表示意見(jiàn)，為財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，與內(nèi)部控制審計(jì)一樣都是直接面向社會(huì)公眾。雖然內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)表面上有一定差別，但財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性是財(cái)務(wù)報(bào)表合法公允的基礎(chǔ)，在判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷時(shí)是以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中重大錯(cuò)報(bào)重要性水平的確定為前提。二者都是為了對(duì)公司信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息提供合理保證，其最終目標(biāo)都是為了提高對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)程序相互關(guān)聯(lián)， 工作成果能夠相互利用 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，并對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以確定隨后需要進(jìn)一步執(zhí)行的審計(jì)程序，并在僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)實(shí)施控制測(cè)試。對(duì)于擬信賴(lài)的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要測(cè)試其在整個(gè)審計(jì)期間內(nèi)的有效性。對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)必要階段，同時(shí)在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解和測(cè)試內(nèi)部控制，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。二者的很多審計(jì)程序相互關(guān)聯(lián)，工作成果能夠相互利用。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估收集到的有關(guān)企業(yè)環(huán)境的證據(jù)、通過(guò)重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯(cuò)報(bào)等都是內(nèi)部控制審計(jì)中選擇具體控制實(shí)施控制測(cè)試的依據(jù)，如果在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，則說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制肯定存在重大缺陷，可以為內(nèi)部控制審計(jì)提供線索；同樣，在內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中究竟對(duì)哪些交易和認(rèn)定重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)指明方向。二者的整合，有利于節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

（四）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都采用自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù)實(shí)施總體反應(yīng)措施和進(jìn)一步審計(jì)程序，這就是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。為了解被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取觀察、詢(xún)問(wèn)、問(wèn)卷調(diào)查等方法，這些方法在內(nèi)部控制審計(jì)中也被大量采用。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，并將其作為識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的基本思路。審計(jì)人員首先應(yīng)了解并測(cè)試公司層控制，然后是報(bào)表重要賬戶(hù)的控制，再往下是業(yè)務(wù)流程和交易的控制，每一步獲得的結(jié)論都將指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注下一控制層面上的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。自上而下法使審計(jì)人員很自然地駕馭了高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并避免了較低可能性對(duì)財(cái)務(wù)信息有重大影響的領(lǐng)域，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要測(cè)試那些與是否存在實(shí)質(zhì)性漏洞而獲取合理保證相關(guān)的控制，其實(shí)質(zhì)也是一種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，并能大大地降低審計(jì)成本。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的實(shí)施思路

（一）審計(jì)計(jì)劃階段 高質(zhì)量的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理利用審計(jì)資源，控制或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在計(jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、對(duì)他人工作的可利用程度等事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)工作的影響，以便對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性和可獲取證據(jù)的類(lèi)型與范圍作出初步判斷。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃審計(jì)工作則包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，與內(nèi)部控制審計(jì)類(lèi)似，其在審計(jì)計(jì)劃的制定過(guò)程中也強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制等重大事項(xiàng)的了解。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則是二者在審計(jì)計(jì)劃階段整合的基礎(chǔ)，如在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)存在重大缺陷的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，則在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中就應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的重要賬戶(hù)可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。而且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地搜集、分析與更新信息的過(guò)程，它貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，當(dāng)發(fā)現(xiàn)異常的或預(yù)期之外的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)審計(jì)計(jì)劃作出修正與調(diào)整。由于判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷是以控制能否及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)為依據(jù)的，因此，在計(jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同的重要性水平。為保證審計(jì)效率，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在此階段對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就可以實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

（二）控制測(cè)試階段 控制測(cè)試是內(nèi)部控制審計(jì)的核心程序。按照現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的和僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，就一定要進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，測(cè)試控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性，這實(shí)質(zhì)就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)。由此可見(jiàn)，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的關(guān)鍵點(diǎn)就在內(nèi)部控制測(cè)試階段。在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，要同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的：（1）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn)；（2）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢(xún)問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。選擇擬測(cè)試的控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)層面控制，并考慮證據(jù)的性質(zhì)及獲得的難易程度。如果有兩個(gè)以上控制能應(yīng)對(duì)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，則沒(méi)有必要測(cè)試所有控制，而應(yīng)選擇更容易獲得運(yùn)行有效證據(jù)的控制進(jìn)行測(cè)試。但由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是為了獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)支持財(cái)務(wù)報(bào)表合法公允性的審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)所依賴(lài)的控制進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)，根據(jù)測(cè)試結(jié)果，分析對(duì)剩余審計(jì)工作的影響，其結(jié)果未必足以支持內(nèi)部控制有效性的審計(jì)意見(jiàn)，其審計(jì)范圍對(duì)內(nèi)部控制的覆蓋面不夠全面。因此，在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要補(bǔ)充控制測(cè)試的范圍。

（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，為支持的審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)。包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)、余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和分析性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果來(lái)修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并且可以利用該結(jié)果來(lái)支持分析性程序中所使用的信息的完整性和準(zhǔn)確性。在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要慎重考慮識(shí)別出的控制缺陷。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序中，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，除了需要考慮對(duì)已經(jīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的影響外，還要考慮對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的影響。如果在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，則說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制肯定存在重大缺陷。為將在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序階段獲取的證據(jù)充分利用到內(nèi)部控制審計(jì)中，提高審計(jì)的效益和效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序之后，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)。

（四）評(píng)價(jià)控制缺陷內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái)，是否構(gòu)成重大缺陷，但在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來(lái)不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：控制缺陷導(dǎo)致賬戶(hù)余額或列報(bào)錯(cuò)報(bào)的可能性；因一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合導(dǎo)致潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小。因此在評(píng)價(jià)控制缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中確定的重要性水平，支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告控制缺陷重要性的評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮并衡量定量和定性因素，同時(shí)要對(duì)整個(gè)思考判斷過(guò)程進(jìn)行記錄，尤其是詳細(xì)記錄關(guān)鍵判斷和得出結(jié)論的理由。而且，對(duì)于“可能性”和“重大錯(cuò)報(bào)”的判斷，在評(píng)價(jià)控制缺陷嚴(yán)重性的記錄中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要給予明確地考量和陳述。

（五）審計(jì)報(bào)告階段 完成審計(jì)工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)綜合評(píng)價(jià)從各種來(lái)源獲取的證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告。按照我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，整合審計(jì)時(shí)應(yīng)分別出具兩種審計(jì)報(bào)告。在分別出具兩種審計(jì)報(bào)告時(shí)，建議在各自報(bào)告中說(shuō)明已同時(shí)審計(jì)了企業(yè)的內(nèi)部控制（或財(cái)務(wù)報(bào)表）及發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。需要注意的是，對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表了否定意見(jiàn)并不表明財(cái)務(wù)報(bào)表一定存在重大錯(cuò)報(bào)（如被審計(jì)單位已按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了調(diào)整）。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，出具管理意見(jiàn)書(shū)，幫助被審計(jì)單位健全內(nèi)部控制機(jī)制，改善經(jīng)營(yíng)管理。

三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）審計(jì)獨(dú)立性 整合審計(jì)有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師節(jié)省審計(jì)成本、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)兩者的審計(jì)目標(biāo)，兼顧了社會(huì)公眾、被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)三者利益，也是目前國(guó)際上普通采用的方法。為保證審計(jì)獨(dú)立性，本文所指的“整合”不包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一家企業(yè)既作咨詢(xún)又做審計(jì)和代行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的情形。為此，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）還特別規(guī)定：負(fù)責(zé)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的事務(wù)所不能同時(shí)為同一公司提供與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的咨詢(xún)服務(wù)，但可提供其他方面的內(nèi)部控制的咨詢(xún)服務(wù)，以避免咨詢(xún)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成損害。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也明確規(guī)定，為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢(xún)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。

（二）整合審計(jì)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備更高的職業(yè)判斷能力和專(zhuān)業(yè)勝任能力 內(nèi)部控制審計(jì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，作為一項(xiàng)新型鑒證業(yè)務(wù)，需要審計(jì)人員重新學(xué)習(xí)，積累經(jīng)驗(yàn)。而將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合實(shí)施，在審計(jì)計(jì)劃編制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試和評(píng)價(jià)、利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)或內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員工作等過(guò)程中，都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力和專(zhuān)業(yè)勝任能力提出了更高更具體的要求，也加大了審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。為保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在整合審計(jì)時(shí)項(xiàng)目組人員的配備非常關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)：

第3篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；整合

1內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的必要性研究

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都是屬于基于責(zé)任方所認(rèn)定的一種合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)在性質(zhì)上具有同質(zhì)性，而這也使得兩者之間的融合更為簡(jiǎn)單和方便。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，以特定的審計(jì)程序?yàn)榛A(chǔ)，采用特定的方式對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息的公允性和合法性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，進(jìn)而以此來(lái)確保公司的財(cái)務(wù)報(bào)表具有安全性和可靠性，這便是財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了第三方或企業(yè)的委托，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性進(jìn)行有效的鑒證并發(fā)表意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，就是內(nèi)部控制審計(jì)。在這里，管理層需要充分地將企業(yè)內(nèi)部的控制體系的可靠性和完整性予以說(shuō)明，同時(shí)要認(rèn)定內(nèi)部控制的有效性，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)管理層的相關(guān)內(nèi)部控制聲明，和認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)需發(fā)表意見(jiàn)。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的關(guān)系十分密切，這能夠促使兩者之間的整合更加的嚴(yán)謹(jǐn)，從而得到相互支持，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果可以有效地幫助審計(jì)人員對(duì)其內(nèi)部控制可能出現(xiàn)的漏洞環(huán)節(jié)予以確定，反過(guò)來(lái)說(shuō)，不控制審計(jì)的結(jié)果也能夠幫助審計(jì)人員對(duì)其審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序予以確定。所以說(shuō)整合審計(jì)能夠更好地處置會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，在一定程度上減小運(yùn)行成本，能夠有效地提高工作效率，降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。而在審計(jì)當(dāng)中，其所實(shí)施的測(cè)試和其收集的證據(jù)，對(duì)于這兩種活動(dòng)都有效，所以這種整合是一種兼顧審計(jì)與被審計(jì)單位共同利益的制度安排，而且經(jīng)濟(jì)可行，同時(shí)在國(guó)外一些國(guó)家的應(yīng)用也證明了這種模式的合理有效性。

2內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的措施分析

2.1對(duì)于整合審計(jì)規(guī)范與審計(jì)指南的構(gòu)建

在當(dāng)前來(lái)說(shuō)整合升級(jí)受到了各個(gè)企業(yè)的重視，在一些企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候也是有選擇性地進(jìn)行整合審計(jì)。但從我國(guó)當(dāng)前的整合審計(jì)來(lái)分析，我們?nèi)狈εc之相配套的指南，也不具有規(guī)范性的相關(guān)指導(dǎo)，所以在現(xiàn)實(shí)生活中的整合審計(jì)，操作起來(lái)具有一定的生硬感。而現(xiàn)如今我們僅僅在企業(yè)內(nèi)部的控制審計(jì)中，提出了相關(guān)的實(shí)施意見(jiàn)，也概括性地給出了一定的總結(jié)要求，提到了一定的簡(jiǎn)單操作方法，使得當(dāng)前我國(guó)的整合審計(jì)表現(xiàn)出一種只存在理念卻并沒(méi)有具體實(shí)施方案的現(xiàn)象。為了確保整合審計(jì)更好地應(yīng)用在我國(guó)當(dāng)前的實(shí)踐當(dāng)中，需要盡快地做好相關(guān)的整合升級(jí)計(jì)劃，出臺(tái)相關(guān)的整合審計(jì)實(shí)施程序方面的措施規(guī)范要求，同時(shí)也要對(duì)于包括不同分區(qū)的或不同行業(yè)的具體指南予以必要的索引，這樣才能夠?yàn)楫?dāng)下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作提供必要的標(biāo)準(zhǔn)指引。

2.2強(qiáng)化當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)建設(shè)工作

對(duì)于整合審計(jì)來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是實(shí)際實(shí)施者，因此其職業(yè)判斷在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中具有突出的表現(xiàn)，同時(shí)也表明審計(jì)質(zhì)量的好壞與從業(yè)人員職業(yè)道德的素質(zhì)情況具有密切的關(guān)聯(lián)。從一些現(xiàn)有的案例中我們不難發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)一些大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其進(jìn)行審核的時(shí)候，一般采用分工和分小組合作的方式進(jìn)行，并非是通過(guò)某一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)整體的審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行負(fù)責(zé)。這也能夠看出當(dāng)前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不能熟練地對(duì)這兩種審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行熟練地整合。而在未來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行人才吸納的時(shí)候需要注意，對(duì)這兩種審計(jì)人才的數(shù)量進(jìn)行平衡，同時(shí)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部現(xiàn)有人才提供必要的培訓(xùn)，以便于更好地幫助會(huì)計(jì)師培養(yǎng)其自身的職業(yè)素質(zhì)。

2.3加大力度進(jìn)行信息化管理工作

當(dāng)前社會(huì)為信息科技高速發(fā)展的社會(huì)，已經(jīng)有很多企業(yè)實(shí)現(xiàn)了以計(jì)算機(jī)技術(shù)為載體的信息化管理制度。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其企業(yè)內(nèi)部的控制作出審計(jì)的時(shí)候，應(yīng)該重點(diǎn)對(duì)其內(nèi)部控制和設(shè)計(jì)的執(zhí)行的一貫性進(jìn)行考察，同時(shí)需要注意內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理，其判斷的依據(jù)主要為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門(mén)的規(guī)章制度和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程設(shè)置等。而在這里，內(nèi)部控制的執(zhí)行，在判斷起來(lái)較為復(fù)雜，所以需要在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)以計(jì)算機(jī)作為載體的一種信息化管理，這樣能夠通過(guò)事先的設(shè)置，可以基于企業(yè)內(nèi)部不同人員不同的權(quán)限，有效地保證企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，而執(zhí)行起來(lái)也具有一貫性，在某種程度上大大地減少了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作難度。

結(jié)束語(yǔ)

本研究主要就內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的必要性作出簡(jiǎn)要研究，同時(shí)提出了兩種審計(jì)整合的有效性措施，提到了筆者一些自己的主觀看法。筆者認(rèn)為，在當(dāng)前環(huán)境下，只有將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)充分的整合，才能促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)化的更好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第4篇

內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)起源于美國(guó)，我國(guó)于2010年開(kāi)始實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容，同時(shí)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)也成為我國(guó)企業(yè)內(nèi)審項(xiàng)目的重要內(nèi)容。基于此，本文主要研究了內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)的整合問(wèn)題，目標(biāo)是推動(dòng)內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效整合。

2 兩項(xiàng)審計(jì)整合的重要意義

2.1 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，使企業(yè)轉(zhuǎn)變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合，一方面給企業(yè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，另一方面也產(chǎn)生了重要的意義，在內(nèi)部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時(shí)也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現(xiàn)如下兩個(gè)方面：第一方面，兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，降低了企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中涉及企業(yè)內(nèi)部審批流程和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)的高管層通過(guò)兩項(xiàng)審計(jì)的有效整合更加了解企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r，講了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少了企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn);第二方面，兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，企業(yè)的內(nèi)部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有效展開(kāi)，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的業(yè)務(wù)活動(dòng)更加具有規(guī)范性。

2.2 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，促進(jìn)會(huì)計(jì)師行業(yè)的有效發(fā)展內(nèi)部控制審計(jì)提出之后，有效的拓展了會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的范圍，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合后，雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度層面沒(méi)有對(duì)內(nèi)控審計(jì)做出明確的規(guī)定，但是目前已經(jīng)有很多的國(guó)有企業(yè)著手加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效整合。從此可見(jiàn)，未來(lái)企業(yè)的審計(jì)逐漸從單一的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)逐步過(guò)渡到內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效融合。越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始接受兩種審計(jì)整合的好處，為會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了前進(jìn)的動(dòng)力，為我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用。但需要注意的是，兩種審計(jì)有效整合的同時(shí)，會(huì)計(jì)師在審計(jì)、專(zhuān)業(yè)人員等越來(lái)越多的方面也面臨重要的挑戰(zhàn)。

2.3 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，有效提高了審計(jì)的效率內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的性質(zhì)和內(nèi)容不盡相同，但是這兩種審計(jì)形式卻有著一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)可以為彼此提供審計(jì)所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有效降低了內(nèi)部審計(jì)的成本支出，提高審計(jì)效率。舉例來(lái)說(shuō)，內(nèi)控審計(jì)在審計(jì)時(shí)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部情況和外部情況進(jìn)行有效的了解和評(píng)估，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)的方向，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提也是首先確定企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的評(píng)估，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，根據(jù)了解的情況確定企業(yè)的審計(jì)方向，從上面的舉例可以看出內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行評(píng)估，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果確定本次審計(jì)的方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計(jì)資源，也可以降低企業(yè)的審計(jì)成本，兩種審計(jì)進(jìn)行有效溝通后，會(huì)提高企業(yè)的審計(jì)效率。

2.4 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行有效評(píng)估，并對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。但是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)時(shí)比內(nèi)部控制審計(jì)的準(zhǔn)確性降低，因此，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以提供準(zhǔn)確的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息，有效降低了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，假設(shè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出現(xiàn)了審計(jì)錯(cuò)誤，該錯(cuò)誤可以在內(nèi)部控制的審計(jì)可以得以發(fā)現(xiàn)并糾正，這樣企業(yè)在審計(jì)時(shí)可以有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并有效提升審計(jì)的質(zhì)量。

3 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的可行性分析

3.1 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有一致性目標(biāo)

內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)包括：通過(guò)內(nèi)控審計(jì)有效的保證企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量真實(shí)可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)包括：通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量真實(shí)可靠。從上述分析可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)在審計(jì)的流程存在不同之處，但是目標(biāo)一致，因此可以將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)可以有效的整合。

3.2 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有相同的審計(jì)模式

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的模式主要采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，該審計(jì)模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，對(duì)影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素逐一進(jìn)行有效分析，依據(jù)分析結(jié)果確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍和風(fēng)險(xiǎn)，以此來(lái)實(shí)施企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。內(nèi)控審計(jì)的模式主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試，通過(guò)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以此得出內(nèi)控審計(jì)的審計(jì)思路，并進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作。因此，從審計(jì)的模式角度來(lái)說(shuō)，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)均是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，且均是采用自上而下的審計(jì)形式，因此，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合是可行的。

3.3 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩種審計(jì)程序具有相關(guān)性

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有明顯的相關(guān)性，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)可以為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供審計(jì)的方向，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制方面可能存在缺陷，進(jìn)而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯(cuò)誤，有效的為內(nèi)部控制審計(jì)提供審計(jì)的方向。而會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵控制點(diǎn)的審查，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)可能存在的問(wèn)題，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供有效的幫助，因此，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合是可行的。

4 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合的策略

4.1 同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)

同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)時(shí)，首先需要對(duì)內(nèi)控控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，通過(guò)測(cè)試的結(jié)果了解內(nèi)控審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制有效性提供充分的意見(jiàn)。同時(shí)，通過(guò)內(nèi)控審計(jì)可以有效為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供更加合理的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。兩種審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關(guān)聯(lián)性，但是在具體審計(jì)時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在一定的區(qū)別，因此，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)的一致，需要將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行策略調(diào)整，使其適合企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)。

4.2 內(nèi)控審計(jì)結(jié)果和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果可以結(jié)合使用

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行分析測(cè)試，測(cè)試結(jié)論充分考慮財(cái)務(wù)部報(bào)表審計(jì)對(duì)于控制有效性的評(píng)價(jià)，而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)充分考慮內(nèi)控審計(jì)對(duì)控制和運(yùn)行的測(cè)試結(jié)果。如果在具體的審計(jì)流程中發(fā)現(xiàn)控制錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)對(duì)該項(xiàng)錯(cuò)誤或者風(fēng)險(xiǎn)造成的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在范圍、性質(zhì)和實(shí)踐等方面進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

第5篇

1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基本理論

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)之上，通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，真實(shí)公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的鑒證業(yè)務(wù)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最早起源于19世紀(jì)以前，目前在世界各國(guó)范圍內(nèi)已發(fā)展成熟，美國(guó)、日本等國(guó)家很早就頒布實(shí)施了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)也早在 1996 年就了國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則，相關(guān)學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的研究成果不計(jì)其數(shù)。

2、內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概論

內(nèi)部控制審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受審計(jì)委托，對(duì)被審計(jì)單位特定基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

在研究美國(guó) COSO 的《內(nèi)部控制整體框架》和我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中有關(guān)內(nèi)部控制概論的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部控制進(jìn)一步細(xì)分為：廣義內(nèi)部控制和狹義內(nèi)部控制，廣義內(nèi)部控制采用 COSO《內(nèi)部控制整體框架》和我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中內(nèi)部控制的概念；狹義內(nèi)部控制概念借鑒美國(guó) PCAOB 的 AS2 中的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制概念，是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程，其目標(biāo)主要是為了合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息的真實(shí)公允完整。

3、整合審計(jì)基本理論

整合審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)單位委托，依照相關(guān)法律法規(guī)，通過(guò)利用兩次審計(jì)工作的相似性來(lái)制定實(shí)施雙向?qū)徲?jì)的流程，在整合審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制制度由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同一項(xiàng)目組來(lái)執(zhí)行，實(shí)施審計(jì)的整合計(jì)劃，合理運(yùn)用他人的審計(jì)成果，以求實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)共同的審計(jì)目標(biāo)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合審計(jì)研究已經(jīng)成為國(guó)際執(zhí)業(yè)界最新的發(fā)展趨勢(shì)。在近十年的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，理論界和實(shí)務(wù)界一直在孜孜不倦的對(duì)整合審計(jì)的效率和方案進(jìn)行探索和研究。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的區(qū)別、聯(lián)系

企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的最終目標(biāo)相同，整合趨勢(shì)明顯，但是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)是兩種不同的審計(jì)模式，二者在實(shí)施審計(jì)程序的過(guò)程中也有著明顯的區(qū)別，筆者通過(guò)下表分析二者的區(qū)別和聯(lián)系：

1、審計(jì)業(yè)務(wù)范圍

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)都需要了解企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，必要時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，但是二者在審計(jì)范圍方面有著本質(zhì)區(qū)別，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)對(duì)象主要是對(duì)某一時(shí)點(diǎn)的或某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制測(cè)試的必要性、并在必要時(shí)測(cè)試內(nèi)部控制有效性，在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面，除了了解與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制外，對(duì)于其他內(nèi)部控制不需要進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制審計(jì)主要是對(duì)特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于內(nèi)部控制必須要進(jìn)行測(cè)試，對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

2、審計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的具體目標(biāo)不一致，但是二者的最終目標(biāo)是一致的，共同目標(biāo)都是向財(cái)務(wù)報(bào)表外部的信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，并對(duì)提供的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)公允性提供合理保證；但是，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面都進(jìn)行了真實(shí)公允反映，按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。而內(nèi)部控制審計(jì)的具體目標(biāo)：對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。

3、審計(jì)程序和承接業(yè)務(wù)范圍

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)審計(jì)程序都必須制定具體審計(jì)策略和總體審計(jì)方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)承接前都需要就審計(jì)工作事項(xiàng)與被審計(jì)單位進(jìn)行商議，達(dá)成一致的審計(jì)意見(jiàn)。但是，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體審計(jì)計(jì)劃包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)質(zhì)性分析程序和控制測(cè)試等，在審計(jì)收費(fèi)：“審計(jì)收費(fèi)”不是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必然要求，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該充分進(jìn)行職業(yè)判斷，只有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要時(shí)，才需要和被審計(jì)單位進(jìn)行“審計(jì)收費(fèi)”方面的商議，將審計(jì)收費(fèi)事項(xiàng)登記在業(yè)務(wù)約定書(shū)上；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)報(bào)告是在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)上編制的，并且要求真實(shí)公允反映，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行必要的內(nèi)部控制測(cè)試；在審計(jì)工作計(jì)劃方面：內(nèi)部控制審計(jì)的具體審計(jì)計(jì)劃主要包括：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性測(cè)試的具體程序，了解企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部控制審計(jì)要求在和被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定“審計(jì)收費(fèi)”事項(xiàng)；內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)報(bào)告編制的基礎(chǔ)：按照適用的內(nèi)部控制制度和準(zhǔn)則，建立健全內(nèi)部控制制度，對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并在此基礎(chǔ)之上編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合趨勢(shì)分析

1、整合審計(jì)的理論基礎(chǔ)

（1）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指按照相關(guān)公司章程的要求或原則，受托者向外部信息使用者報(bào)告其受托管理企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的義務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)由此產(chǎn)生。在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論的下，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有共同的委托方即投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者和相同的受托方即企業(yè)管理層，兩種審計(jì)業(yè)務(wù)中有共同的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，這是整合審計(jì)的理論前提。

（2）協(xié)同效應(yīng)理論。將兩種審計(jì)工作雙向整合進(jìn)行，產(chǎn)生的協(xié)同效體現(xiàn)為：內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的關(guān)注，內(nèi)部控制是指由公司的管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的程序和政策。

（3）內(nèi)部控制理論。內(nèi)部控制審計(jì)即注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的鑒證業(yè)務(wù)，審計(jì)對(duì)象是與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制情況。無(wú)論是內(nèi)部控制審計(jì)還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的關(guān)注，為企業(yè)的整合審計(jì)研究提供了基本理論基礎(chǔ)。

2、整合審計(jì)實(shí)施的流程

3、整合審計(jì)的必要性和可行性分析

第6篇

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 整合

1.整合審計(jì)的依據(jù)分析

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)可由企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)進(jìn)行，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩項(xiàng)交由聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行整合審計(jì)，此為我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定所允許，也是整合審計(jì)的政策依據(jù)根據(jù)國(guó)外的內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐及研究成果，高成本制約著內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展進(jìn)程。如果對(duì)兩者單獨(dú)進(jìn)行，可能存在以下問(wèn)題：由于不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平和思想認(rèn)識(shí)不同，對(duì)同一企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)認(rèn)識(shí)上可能出現(xiàn)不一致；不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于所確定選擇的審計(jì)范圍和審計(jì)方法不同以至于形成不同甚至相互矛盾的結(jié)論；不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，兩者工作得不到互相對(duì)接和印證。另外還造成工作量疊加，重復(fù)勞動(dòng)等不利結(jié)果，這樣勢(shì)必影響內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量以及效果和效率，這為兩者的整合審計(jì)提供了必要性。

因此，應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行必要的整合，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量和效果，節(jié)約審計(jì)資源，為內(nèi)部控制的有效性提供合理保證，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供支撐，促使內(nèi)部控制審計(jì)在我國(guó)的順利實(shí)施，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。

2.審計(jì)計(jì)劃階段的整合

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都需要編制計(jì)劃，但由于審計(jì)的具體目標(biāo)不同，計(jì)劃的內(nèi)容會(huì)各有所側(cè)重。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、公司經(jīng)營(yíng)的規(guī)模及相對(duì)復(fù)雜程度、利用相關(guān)人員工作等方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)所要主要關(guān)注的。而在計(jì)劃財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)則要考慮被審計(jì)單位行業(yè)狀況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間等。

由于是同一會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)同一被審單位進(jìn)行進(jìn)行兩項(xiàng)審計(jì)，盡管兩者審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容存在差異，但是在制定計(jì)劃時(shí)考慮的內(nèi)容有很多相同之處，因此可以對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行整合，編制一份審計(jì)計(jì)劃，對(duì)不同的部分分述，相同或相關(guān)的部分進(jìn)行整合列示。比如在計(jì)劃中都要說(shuō)明被審計(jì)單位的概況，確定的審計(jì)范圍、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域、關(guān)于相關(guān)人員的利用以及擬依賴(lài)程度、確定相同的重要性水平等，對(duì)上述方面可整合列示進(jìn)行。

3.審計(jì)實(shí)施階段的整合

3.1審計(jì)方法的整合

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用的審計(jì)方法策略不同，分別采用是自上而下審計(jì)方法和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，但是兩者都在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)工作中發(fā)揮作用。自上而下的方法要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)了解并測(cè)試企業(yè)層面控制、業(yè)務(wù)層面控制、然后引導(dǎo)其找出可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的賬戶(hù)、列報(bào)及認(rèn)定上，也體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的特點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表采用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最主要的特點(diǎn)是突出了對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展剩下的審計(jì)工作，可見(jiàn)兩者都貫穿了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念。內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的識(shí)別和測(cè)試，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了佐證依據(jù)，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所作的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中強(qiáng)化了對(duì)內(nèi)部控制深入了解。

3.2審計(jì)程序的整合

在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需采取識(shí)別企業(yè)層面控制、業(yè)務(wù)層面控制、與舞弊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，識(shí)別錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源 、控制測(cè)試、評(píng)價(jià)控制缺陷等程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序三方面。從以上論述可見(jiàn)兩者的審計(jì)程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試方面相重合，可以進(jìn)行必要的整合。比如，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，兩者都要進(jìn)行，但評(píng)估結(jié)果滿足兩者的不同需要，內(nèi)部控制審計(jì)可以根據(jù)評(píng)估結(jié)果，確定重大缺陷的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，關(guān)注重要的賬戶(hù)及認(rèn)定，確定對(duì)相應(yīng)控制的測(cè)試，決定針對(duì)特定控制所需收集的證據(jù)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則根據(jù)評(píng)估結(jié)果，確定重要性水平，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

3.3審計(jì)證據(jù)的整合

為了合理保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，支撐兩種審計(jì)得出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。采取有效方式收集相關(guān)審計(jì)證據(jù)，無(wú)論是對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)還是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都是其工作的核心環(huán)節(jié)。盡管兩者在審計(jì)證據(jù)收集的方法、時(shí)間方面有重大區(qū)別，但并不影響兩者在審計(jì)證據(jù)方面的整合，工作成果的相互利用。

進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，需要對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，因此，傾向于獲取時(shí)點(diǎn)的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往在接近管理層內(nèi)部控制評(píng)估日，測(cè)試內(nèi)部控制，采用檢查記錄、觀察、詢(xún)問(wèn)、穿行測(cè)試等方法，收集必需的審計(jì)證據(jù)。

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)的收集方法包括盤(pán)點(diǎn)、審閱、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、分析性程序、重新執(zhí)行和重新計(jì)算等。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收集的是期末整個(gè)時(shí)段的證據(jù)。

4.完成審計(jì)工作的整合

在完成審計(jì)工作階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得企業(yè)的書(shū)面說(shuō)明，通過(guò)對(duì)各種來(lái)源的證據(jù)的分析評(píng)價(jià)，得出審計(jì)結(jié)論。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都需要就有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行必要的溝通，對(duì)此時(shí)段的工作可以進(jìn)行必要的整合。在溝通過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可用充分的證據(jù)，說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，內(nèi)部控制無(wú)論是設(shè)計(jì)失效還是運(yùn)行失效都會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展，影響到財(cái)務(wù)信息的可靠性，使企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題有清晰、透徹的了解，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要與必要性，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供保障。這樣也兼顧考慮了社會(huì)效益和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，樹(shù)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的良好形象。

綜上所述，合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，合理保證內(nèi)部控制的有效性是內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)，只因他們有著的共同目標(biāo)：為了報(bào)表使用者獲得可靠的財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，兩者的整合才具有了廣泛的意義。兩者的關(guān)聯(lián)性，為整合審計(jì)提供了可能。整合能夠節(jié)約審計(jì)資源、降低成本，為整合審計(jì)提供了必要性。但我國(guó)剛剛實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)，有很多問(wèn)題需要探討，而整合審計(jì)更有待進(jìn)一步的實(shí)證檢驗(yàn)過(guò)程。

參考文獻(xiàn)：

[1]張龍平、陳作習(xí).財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合研究（上）[J].審計(jì)月刊.2009（5）：10-12

第7篇

從實(shí)踐上來(lái)看，美國(guó)提出的在內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合審計(jì)是不錯(cuò)的解決問(wèn)題的辦法，其具體的操作是由同一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)。這種將兩種審計(jì)進(jìn)行整合的辦法大大提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的效率，大大降低了成本，值得我們借鑒。

一、將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合是提高審計(jì)質(zhì)量和效率的必然選擇

1、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)二者之間存在著部分重合

在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及有效運(yùn)行進(jìn)行審計(jì)，并得出審計(jì)結(jié)果。在審計(jì)的進(jìn)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行認(rèn)真的分析和測(cè)試，從而獲取內(nèi)部控制在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施的有效證據(jù)，而這個(gè)過(guò)程就常常包含財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的部分內(nèi)容。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要詳細(xì)分析內(nèi)部控制，完成對(duì)發(fā)生層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中預(yù)期控制的有效性評(píng)估和認(rèn)定，完成在實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序不能對(duì)層次充分且恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)進(jìn)行控制時(shí)的測(cè)試。

2、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)二者之間的結(jié)果能夠互相利用和支持

在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析內(nèi)部控制是不是具有有效性的過(guò)程中，必須同時(shí)認(rèn)真分析對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行控制測(cè)試所取得的結(jié)果，如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果過(guò)程中發(fā)現(xiàn)相關(guān)認(rèn)定存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)問(wèn)題，并且正在運(yùn)行的內(nèi)部控制不但沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或者糾正嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)的問(wèn)題，那么，這就說(shuō)明內(nèi)部控制肯定存在著一定的缺陷。另外，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)控制測(cè)試時(shí)的結(jié)果還要經(jīng)常被利用。在操作過(guò)程中，如果內(nèi)部控制存在的缺陷不能被糾正，那么他勢(shì)必會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中得出錯(cuò)誤的結(jié)論，從而對(duì)整個(gè)實(shí)質(zhì)性測(cè)試造成影響。

二、進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的程序、方法

從內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)過(guò)程來(lái)看，決定二者整合的主要因素是對(duì)內(nèi)部控制的熟悉程度以及測(cè)試，在整合的過(guò)程中，要始終將整合審計(jì)作為整個(gè)的整合過(guò)程的原則。按照國(guó)際慣例，進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合主要包括初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、審計(jì)結(jié)論和出具審計(jì)報(bào)告等五個(gè)程序 。下面對(duì)對(duì)后四個(gè)比較重要的程序進(jìn)行分析。

1、計(jì)劃審計(jì)

在這個(gè)程序進(jìn)行的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)能夠進(jìn)行的重要性水平進(jìn)行初步確定。由于能不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防止財(cái)務(wù)報(bào)表的嚴(yán)重錯(cuò)誤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制是否存在嚴(yán)重缺陷判斷的依據(jù)，從這里可以看出，無(wú)論是內(nèi)部控制審計(jì)還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在重要性水平判斷上是一致的。因此，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合過(guò)程中，必須在認(rèn)真分析內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上制定審計(jì)計(jì)劃，從而為審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的整合提供保證。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是保證整個(gè)整合順利完成的基礎(chǔ)。在對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要認(rèn)真分析，并對(duì)存在于財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加以鑒別和評(píng)估，從而制定和實(shí)施有針對(duì)評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序。為了盡量避免出現(xiàn)失誤，必須將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿其中。為了保證擬測(cè)試控制有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要恰當(dāng)使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和審計(jì)方法。

3、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容：實(shí)質(zhì)性測(cè)試、控制測(cè)試。在進(jìn)行擬測(cè)試控制的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該著重分析證據(jù)的證據(jù)的性質(zhì)和證據(jù)獲得的困難和容易程度。假如兩個(gè)或者兩個(gè)以上的控制就可以認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，那么其他測(cè)試就可以不再使用。測(cè)試時(shí)只要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在一項(xiàng)嚴(yán)重缺陷就可以宣布內(nèi)部控制無(wú)效。而在整合審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了進(jìn)行上面的測(cè)試外，還要對(duì)內(nèi)部控制做出進(jìn)一步的評(píng)價(jià)，確定存在缺陷的控制與其他控制的組合是不是會(huì)使內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重缺陷，從而獲得充足的證據(jù)。

4、審計(jì)結(jié)論和出具審計(jì)報(bào)告

在這個(gè)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，認(rèn)真分析總結(jié)在測(cè)試過(guò)程中獲取的證據(jù)，將審計(jì)過(guò)程中所有分項(xiàng)設(shè)計(jì)結(jié)果進(jìn)行整合，確保整合的結(jié)果能夠?qū)ζ渌麑徲?jì)進(jìn)行支持，從而得出審計(jì)結(jié)論。

第8篇

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的常見(jiàn)問(wèn)題

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中普遍存在以下幾個(gè)問(wèn)題：

（一）內(nèi)部設(shè)計(jì)獨(dú)立性缺失

審計(jì)部門(mén)是單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在單位領(lǐng)導(dǎo)的指揮和部署下開(kāi)展審計(jì)工作，開(kāi)展審計(jì)工作的主要目的是為本單位經(jīng)營(yíng)和發(fā)展服務(wù)，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。目前，審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位中的獨(dú)立性不強(qiáng)，常常受其他部門(mén)利益制約，獨(dú)立地位被弱化，甚至許多審計(jì)機(jī)構(gòu)被設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)之下，這種情況下審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，很難對(duì)客觀、公正、規(guī)范地開(kāi)展審計(jì)工作，進(jìn)而加大了審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，弱化了審計(jì)工作的效果。

（二）審計(jì)程序與審計(jì)方法不科學(xué)

審計(jì)程序的規(guī)范性和審計(jì)方法的科學(xué)性，直接影響著財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的效率與質(zhì)量，目前，許多審計(jì)機(jī)構(gòu)并未建設(shè)完善的審計(jì)制度，對(duì)相關(guān)審計(jì)程序與方法也尚未作出嚴(yán)格規(guī)定，許多審計(jì)人員在開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)主觀隨意性較強(qiáng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的細(xì)節(jié)重視不足，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果缺乏全面性和準(zhǔn)確性。除此之外，部分單位審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方法的創(chuàng)新藝術(shù)不足，目前仍采用以傳統(tǒng)賬目為基礎(chǔ)的審計(jì)模式，加之制度建設(shè)滯后，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足，審計(jì)基礎(chǔ)薄弱，在一定程度上加大了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)失誤的發(fā)生幾率。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

目前，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自身職業(yè)的認(rèn)識(shí)，而企業(yè)審計(jì)能力相對(duì)有限，使得審計(jì)工作的質(zhì)量更加難以達(dá)到社會(huì)公眾的期望值，社會(huì)公眾與企業(yè)審計(jì)工作在審計(jì)目標(biāo)上存在的差距往往會(huì)使雙方卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛中，只能依靠法律訴訟得以調(diào)解。而隨著審計(jì)工作規(guī)范化、信息化發(fā)展趨勢(shì)日趨明朗，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作要求不斷提高，對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、道德修養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平提出了越來(lái)越高的要求，新形勢(shì)下的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員，既要具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，又要具備計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，同時(shí)還要具備過(guò)硬的審計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)。但就目前情況來(lái)看，許多審計(jì)人員尚未完全符合以上要求，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的效率和質(zhì)量造成了不利的影響。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)改進(jìn)對(duì)策

要避免財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的常見(jiàn)問(wèn)題，提升財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)采取以下幾項(xiàng)對(duì)策：

（一）遵照審計(jì)原則，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置

遵照審計(jì)工作準(zhǔn)則及相關(guān)法律條文規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍進(jìn)作出明確的劃分，為了保證審計(jì)工作的客觀、公正，一定要嚴(yán)格遵守審計(jì)程序、相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范。這是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須要堅(jiān)持的基本原則，只有依法審計(jì)，審計(jì)的成果才能具備有法律效力，作為一種 行政行為 ，審計(jì)有堅(jiān)持履行法定審計(jì)程序的前提下，審計(jì)監(jiān)督才具有合法性和權(quán)威性，以免發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了順利、有效滴地按著審計(jì)程序進(jìn)行工作，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)要突出獨(dú)立性，尊徐獨(dú)立性的原則，包括內(nèi)容有審計(jì)部門(mén)的經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立，職權(quán)行使的獨(dú)立，唯有如此，才能保證審計(jì)的客觀性、公平性。只有獨(dú)立行使職權(quán)的基礎(chǔ)航下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能具有權(quán)威性，保證審計(jì)人的受益有效地開(kāi)展工作，使內(nèi)部審計(jì)職能得到充分的發(fā)揮。

（二）優(yōu)化審計(jì)方法，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量考評(píng)控制

目前，審計(jì)工作要全方位地使用科學(xué)的審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)，利用好內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果，使審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率都能得到提升。我國(guó)企業(yè)當(dāng)前廣泛普遍運(yùn)用的審計(jì)方法，是以?xún)?nèi)部控制系統(tǒng)為主要審查對(duì)象的制度該方法與傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)相比，具有更高的科學(xué)性、方便性，然而，在企業(yè)審計(jì)工作內(nèi)容和范圍逐步拓寬的情勢(shì)下，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也極易發(fā)生。為改善這一局面，多維的審計(jì)技術(shù)倍受青睞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也及時(shí)出現(xiàn)，該審計(jì)方法的優(yōu)勢(shì)在于：能夠較大力度地緩解審計(jì)人員所面對(duì)的復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)及壓力。與此同時(shí)，企業(yè)要想科學(xué)地考評(píng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，還要建立和完善對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系，提升對(duì)審計(jì)質(zhì)量的考評(píng)控制力度，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行定量、定性分析，從總體上了解內(nèi)部審計(jì)的成果，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)提供信息的參謀作用，這也是控制審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重策略和有效手段。

（三）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員的道德素質(zhì)和職業(yè)修養(yǎng)提出了極高的要求，審計(jì)人員只有樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，財(cái)政真正協(xié)助單位或企業(yè)做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審核與控制，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)預(yù)警和提示，從而為企業(yè)或單位的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展提供客觀有效的決策依據(jù)。因此，要想提升財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量，就應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，通過(guò)有計(jì)劃地開(kāi)展審計(jì)人員知識(shí)、技能培訓(xùn)教育活動(dòng)，不斷提升審計(jì)人員的道德修養(yǎng)，豐富其知識(shí)儲(chǔ)備，提升其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、信息化技能和自主創(chuàng)新意識(shí)，促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的整體提升。

第9篇

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析審計(jì)報(bào)告是一種特殊的公共產(chǎn)品，報(bào)告使用者不需要付出任何代價(jià)就可以使用，因此不便采用供需模型進(jìn)行分析，基于此我們僅分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間的關(guān)系（假設(shè)審計(jì)市場(chǎng)是自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，被審計(jì)單位均有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師靠提供審計(jì)服務(wù)來(lái)獲得收入，為市場(chǎng)上該業(yè)務(wù)的供給方，被審計(jì)單位通過(guò)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)而獲得最終產(chǎn)品審計(jì)報(bào)告，支付審計(jì)費(fèi)用，為市場(chǎng)上該業(yè)務(wù)的需求方。假設(shè)不存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)而只有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)的供需《內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定，被審計(jì)單位在接受財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)可以接受財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)，由于由同一家事務(wù)所進(jìn)行兩種審計(jì)的成本必然小于兩家事務(wù)所分別審計(jì)的情況，所以整合審計(jì)是必然趨勢(shì)。整合審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告之外需要增加一份關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告，付出了更多的成本，承擔(dān)了更大的風(fēng)險(xiǎn)，必然要提高審計(jì)費(fèi)用。由于審計(jì)成本增大，同樣的審計(jì)費(fèi)用，在整合審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將提供更少的審計(jì)報(bào)告，所以供給曲線向左較小范圍的移動(dòng)。與此同時(shí)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了更多的服務(wù)，從源頭到最終產(chǎn)品都合理保證了財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，因此被審計(jì)單位披露財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的同時(shí)披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告就向投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者傳遞了其經(jīng)營(yíng)管理有效、公司發(fā)展前景較好等消息，所以被審計(jì)單位更愿意接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，此時(shí)需求曲線應(yīng)向右進(jìn)行較大范圍的移動(dòng)。同時(shí)提供兩種審計(jì)報(bào)告市場(chǎng)的審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)報(bào)告的供需曲線的交點(diǎn)為A′，A′B′C′的面積為審計(jì)報(bào)告市場(chǎng)的總剩余，所以整合審計(jì)增加了審計(jì)市場(chǎng)的總剩余。點(diǎn)A′在點(diǎn)A的右邊，說(shuō)明審計(jì)報(bào)告的供需量增加了。

二、整合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可行性分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中必須保持超然的獨(dú)立，客觀公正地對(duì)審計(jì)對(duì)象發(fā)表意見(jiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是最常見(jiàn)的審計(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)從兩權(quán)分離開(kāi)始發(fā)展到現(xiàn)在，已經(jīng)趨于成熟。而財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是近期才興起的業(yè)務(wù)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定日期企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。雖然二者在范圍、方法、程序等多個(gè)方面是有所區(qū)別的，但財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)質(zhì)上是“脫胎”于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的，二者在諸多方面是有共同之處的，因此財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)可以用于執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中。這樣才能解決目前內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中的成本過(guò)高的問(wèn)題。但是目前對(duì)整合審計(jì)的具體操作方法準(zhǔn)則并沒(méi)有明確規(guī)定，只是原則性的指導(dǎo)。二者的相通之處，正是整合的關(guān)鍵之處，全面深入了解這些聯(lián)系，才能最大限度發(fā)揮整合審計(jì)的作用。

三、整合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施

困境財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)在職業(yè)判斷力和專(zhuān)業(yè)勝任能力等各方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有更高的要求。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制在表現(xiàn)形式上并非單純的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而是具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，是多個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程的集合。因此要對(duì)該過(guò)程予以審計(jì)，并實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)是有相當(dāng)難度的。在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)中，會(huì)限制一些被強(qiáng)制執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序，其原本在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)于應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)起到實(shí)質(zhì)作用的。在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中可以執(zhí)行的程序種類(lèi)比較有限，所以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷要求很高。例如，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，由于公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與公司的具體經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、規(guī)模等方面都有極大的關(guān)系，格式化的審計(jì)計(jì)劃在該業(yè)務(wù)上是行不通的，需要高度的具體問(wèn)題具體分析，只能這樣才有可能識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控中的重大缺陷。并且此后每次審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般都要編制新的計(jì)劃，因?yàn)閮?nèi)部控制或者內(nèi)控的環(huán)境在這個(gè)過(guò)程中可能發(fā)生了變化。此外，依據(jù)《審計(jì)指引》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)內(nèi)部控制以及公司管理層編制的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告提供雙保險(xiǎn)的鑒證意見(jiàn)。雖然指引只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，但是對(duì)那些可能存在重大缺陷的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，也要保持關(guān)注。對(duì)于相當(dāng)領(lǐng)域的內(nèi)部控制，如生產(chǎn)安全的內(nèi)控、產(chǎn)品質(zhì)量的內(nèi)控等方面，多數(shù)情況下是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)、技能以及工作經(jīng)驗(yàn)之外的，此時(shí)其他相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业呐浜翔b證就是必不可少。另外，有的控制從表面看來(lái)與財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)關(guān)，但細(xì)入分析，這些控制之間都有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。因此，指引的意見(jiàn)實(shí)質(zhì)上加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，要求其能夠合理保證企業(yè)所有的內(nèi)部控制的有效性。

四、整合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)推進(jìn)策略

（一）將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃整合

對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，準(zhǔn)則允許分而審之，也可以由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。但是，《審計(jì)指引》建議將二者整合進(jìn)行。從成本效益的原則，本文也建議應(yīng)該由同一家事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行。因此，項(xiàng)目組成員在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)，可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制予以并行審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)安排方面可細(xì)分為總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的制定。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，根據(jù)對(duì)企業(yè)基本環(huán)境和情況的了解，制定審計(jì)計(jì)劃，確定工作范圍、審計(jì)的責(zé)任和資源的分配。對(duì)于上述兩者，審計(jì)計(jì)劃的制定都是首要的。同時(shí)在過(guò)程中，都被著重要求了對(duì)于被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、以及相關(guān)內(nèi)控等重大事項(xiàng)的了解。在制定整合審計(jì)計(jì)劃初期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就某些事項(xiàng)在內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表方面有無(wú)重大影響以及會(huì)以何種方式影響審計(jì)工作做出判斷和評(píng)估。同時(shí)，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)重點(diǎn)識(shí)別、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)楸粚徲?jì)單位舞弊風(fēng)險(xiǎn)比較高的話，那么內(nèi)部控制極有可能被舞弊所規(guī)避，而沒(méi)有得到有效執(zhí)行，這樣可能導(dǎo)致內(nèi)部控制的重大缺陷。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思想貫穿在審計(jì)計(jì)劃之中。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)計(jì)劃是一個(gè)貫穿審計(jì)過(guò)程始終的指導(dǎo)性思想，會(huì)隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解而不斷得到修正，如果項(xiàng)目組成員實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)內(nèi)部控制的影響，決定是否需要修改審計(jì)計(jì)劃。

（二）將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程

整合對(duì)于具體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)在被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)方面是有明顯差異的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在評(píng)估有可能引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，深入了解企業(yè)內(nèi)控整體風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)業(yè)務(wù)層面有關(guān)的流程和控制。并在此時(shí)對(duì)企業(yè)層面內(nèi)控予以評(píng)價(jià)。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程的始終都應(yīng)當(dāng)貫穿風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理念及思路。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序完成之后，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師就被審計(jì)單位的內(nèi)部控制予以初步評(píng)價(jià)。如果預(yù)期內(nèi)控是有效的或者僅靠實(shí)質(zhì)性程序不能獲取認(rèn)定層次充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師需進(jìn)一步對(duì)其實(shí)施控制測(cè)試。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中獲取的有關(guān)控制執(zhí)行狀況的證據(jù)可以在內(nèi)控審計(jì)方面予以進(jìn)一步利用，但要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行合理保證需要更加充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因而單憑財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中控制測(cè)試期間所取得的證據(jù)是絕對(duì)不夠的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)也是非常必須的，進(jìn)一步審計(jì)的過(guò)程可以在實(shí)質(zhì)性程序之后實(shí)施。

（三）將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)果