時間：2023-06-26 16:13:36
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【關鍵詞】 中外; 中級會計學; 教材框架; 授課內容; 課后練習
時至今日,世界各國會計準則的日益趨同不僅便利了實體經濟的全球化進程,也給高等教育的國際化帶來了前所未有的機遇。隨著高等學府開展國際交流與合作辦學情勢的日益高漲,會計專業以其專業技術性強、就業率高的優勢為中外各大高校所青睞,各類國外會計資格認證與外國會計專業學位頻繁出現在國內各大高校財經類專業之中。此時,作為會計專業本科必修核心課程,“中級會計學”課程授課效果的重要地位可見一斑。筆者以自身中級會計學雙語教學經驗為基礎,以中外中級會計學課程為研究對象,對其教材框架、授課內容以及課后練習等進行對比與分析,總結中外教學中的長處與不足,提出改善教學效果的相關建議與意見,為進一步提升會計專業教學質量提供有益的思考。
一、中級會計學概述
在專業高等教育過程中,為了滿足教學方面的需要,一般將財務會計學分為初級會計學(亦稱會計學原理)、中級會計學(亦稱中級財務會計)和高級會計學(亦稱高級財務會計)。因此,在各國的財務會計學教材體系中,三者同屬財務會計學的教學范圍。但是,將三者進行比較可以看出,它們無論是在體系編排上,還是在內容闡述上,都存在明顯的差別。初級會計學主要闡述會計確認、計量、記錄和報告的一般原理,屬于入門課程;中級會計學著重闡述企業一般會計事項,如貨幣資金、應收款項、存貨、流動及長期負債、投資、固定資產、損益、所有者權益等事項的會計處理,是財務會計一般理論與方法的運用。高級會計學著重研究企業因各種原因所面臨的特殊事項的會計處理。因此,將三者合理劃分、分別闡述,在會計教學中是非常必要的。而其中,中級會計學因其內容的全面性、日常性,成為高校會計專業教學的重點與難點之一。
中級會計學作為學習會計的重要課程,既是在初級會計學基礎上的知識拓展,也是學生更深層次理解會計精髓的思想升華,更是通往掌握與鉆研高級會計學的重要途徑。因此,各國學者在該課程的建設方面付出了諸多努力,也涌現出了許許多多優秀的教材與專著。就其實質,均為在遵循會計基本原理的基礎上,著重闡述在持續經營的正常情況下,以企業在生產經營過程中所發生的各項經濟業務為對象,研究如何以科學的方法對各種會計業務進行處理的過程。但由于各國教育背景、教學理念、授課方式的不同,對于擁有相似內容的同一門課程,從其教材框架、授課內容到課后練習均有著較大差異。
二、中外中級會計學教材框架比較
(一)中外中級會計學教材框架共性分析
綜觀中外中級會計學的諸多教材,不難發現,在會計準則架構與內容日益趨同的今天,各國中級會計學的教材框架亦顯現出一定共性,即總體布局均為“財務會計概念框架+具體報表項目解析”。其中,“財務會計概念框架”是由一系列說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系,是對整個會計報表體系導向的基礎性闡釋與說明,它可用來評估現有的會計準則、指導并發展未來的會計準則和解決現有的會計準則未曾涉及到的新會計問題;而“具體報表項目解析”則是在財務會計概念框架指導下,按照會計報表的排列順序,對企業日常生產經營中涉及到的會計業務與賬戶的具體處理方式進行解釋與分析的過程。上述二者有機結合,形成了統馭全局與實際操作、總體綱領與行動指南的互動關系。
(二)中外中級會計學教材框架差異分析
由于各國教育體制與教學方法的差異,就中級會計學這門專業性較強的課程而言,也體現出了教材框架與教學順序的不同。其最大的區別體現在財務報表的講授順序上,而從中也折射出中外中級會計學教學目的的不同。
國外中級會計學教材中大多將財務報表介紹放在各具體項目講述之前,即在介紹財務會計概念框架基礎上,立即引入財務報表的相關內容。此種做法凸顯了會計信息的決策有用觀,從最直觀的會計工作成果――財務報表入手,讓學生對整個財務報告體系有一個直接而全面的認識,有助于形成統一的財務會計體系概念。然而,在實際教學中,此種篇章結構安排也會導致一些教學困難。主要體現在學生了解財務會計概念框架后,尚未熟悉各報表項目時學習財務報表,其重點會自然而然地傾向于領會各報表項目的含義與作用,而難以掌握整個報表體系的內部勾稽關系。同時,國外教材的初級會計學專業水平偏淺,專業知識量嚴重偏少,致使學生看到復雜的報表項目時產生一定的畏難情緒,阻礙了學習興趣的培養,為下一階段的深入學習造成了一定的心理障礙。
反觀國內,我國的中級會計學教材大多將財務報表相關內容放在所有報表項目講授完成之后,這有利于學生在掌握所有專業名詞與會計處理方法基礎上,深入全面地了解財務報表內涵,達到深化學生對整個財務會計體系了解的目的。但由于在講述各報表項目前未對其進行報表全局的介紹,導致學生學習各項目時知識點較為零散,難以形成財務會計報表及其項目的全局觀、系統觀。
因此,筆者建議,在講授中級會計學時,無論是國外體系還是中國教材,都應結合財務會計的教學目的與學生的學習特點,在介紹財務會計概念框架之后對財務報表體系及報表項目的勾稽關系進行較為簡要的介紹,讓學生既了解財務會計報表的大體框架以及今后學習的步驟及其內部邏輯性,又不致其感到混淆與困難。待到完成全部報表項目講授之后,再進行報表的全面與深入講解,前后呼應,以達到最佳的授課效果。
三、中外中級會計學授課內容解析
除了教材框架外,中外中級會計學在具體內容上也有一定的差異。主要體現在如下兩個方面:
(一)行文風格
總體而言,國外教材的寫作風格呈現出通俗易懂、深入淺出的特點,每章均以一則與本章內容密切相關的真實案例開始,該案例的相關知識點或疑問解析將貫穿于整章的學習,既引發了學生的學習興趣,又增強了知識的吸引力與連貫性,使學生了解如何在現實工作中運用所學的會計理論、原則和技術。而我國教材的撰寫多以精煉的語言、專業的詞匯見長,由于考慮到相關法律責任問題,正文中難以見到真實案例,多以虛擬數據與例題作為演示范例。如此一來,在日常教學過程中,容易產生生硬與枯燥感,不利于教學效果的優化與增強。因此,筆者認為,在教學過程中,可借鑒國外教材的生動案例,將其在課堂上引入學生的學習過程中,達到洋為中用、取長補短的作用。
(二)授課重點
相較于國內而言,國外中級會計學的授課重點普遍呈現出“重財務理念,輕會計處理”的趨勢。國外教材中對于賬務處理的篇幅較少,且大多均為簡單會計分錄,其側重于對某一理論或觀點的反復論證,通過對簡單案例的反復練習達到對原理的理解與掌握的目的;而國內教材中賬務處理的比重很大,且多為復合會計分錄,關注點在于提高學生對于不斷變化與日益復雜的經濟業務的處理能力。
因此,常常可以看到一個有趣的現象:國外教材的書本較厚,但其中復雜計算案例不多;國內教材的書本較薄,但篇幅較長的例題占據較大篇幅;國外教材的理論渲染成分較重,其中容納了許多學者的不同觀點;而國內教材中實際操作程序較多,基本上圍繞我國企業會計準則的內容展開論述與演示。上述差異不僅導致授課內容的不同,也影響到學生對知識點的消化與吸收。在學習國外教材時,學生常常感到理論闡述過于繁瑣、有失重點,舉例演算非常簡單、但難以深化;而在學習國內教材時,學生則明顯感到理論思路明確,但例題的復雜程度讓其望而生畏。由此筆者認為,對于日常教學,既要注重理論闡述,也不能過于繁瑣;既要培養學生的實際操作能力,也不能僅拘泥于“工具論”,而應適當放寬視野,升華到“管理藝術”的層面,對理念加以引導與灌輸,以理論與實踐相結合的方式實現張弛有度的教學效果。
四、中外中級會計學課后練習對比
對于課后練習而言,我國的教材建設確實與國外存在較大差距。國外教材的課后練習數量較多、形式多樣,且層次性、實用性均較強,從理論問答、實例演算到報表分析、案例討論,均有大量的、不同層次的習題供學生練習。尤其值得一提的是,國外教材十分注重對實際案例的分析與討論,因此在習題中常出現世界知名企業的會計報表與信息,讓學生針對本章節所學內容進行分析,并開展多種多樣的分組討論與公開陳述等教學活動,激發了學生的學習興趣,也鍛煉了學生的專業思維能力與口頭表達能力。鑒于上述情況,在日常教學過程,可結合國外教學方式與本國授課內容,安排一些與實際聯系緊密的案例與習題,供學生練習,以增強學習效果。
五、結語
綜上所述,中外中級會計學課程在教材框架、授課內容以及課后練習等方面均有一定差異。在授課過程中,教師應根據學生特點因材施教,以達到最佳教學效果。筆者建議,在開始學習每一章之前,可適當引入與本章內容相關的真實案例以提高學生的積極性與激發其學習興趣;在完成財務會計概念框架的相關教學任務前提下,簡要地介紹財務報表的格式、內部關聯、下一階段講授內容與報表的關系等,幫助學生在學習具體報表項目之前建立財務報表的整體概念;在授課過程中注意理論聯系實際,用深入淺出的語言與貼近現實的例子,加深學生對知識的理解;在練習方面,可開展諸如案例分析、分組討論等形式多樣的方式,多方面考察學生的學習情況與綜合能力。
【參考文獻】
[1] 夏成才.中級財務會計(修訂本)[M].北京:中國財政經濟出版社,2007(12).
[2] 唐納德?E?基索,等.中級會計學(第12版)[M].饒菁,崔學剛改編.北京:中國人民大學出版社,2007(4).
（一）四門課程的獨立性分析
從產生歷史分析，財務會計的產生歷史比較悠久，自從帕喬利復式記賬法產生以來，具有500多年歷史發展過程。管理會計和成本會計從財務會計分離并成為一門獨立的學科還是20世紀20年代以后的事情。在1952年國際會計師聯合會（1FAC）年會上正式采用了“管理會計”這一專門詞匯，由此現代會計分為財務會計和管理會計兩大分支。根據1986年美國會計師協會下屬管理會計實務委員會《管理會計公告1A》的定義：“管理會計是向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經營責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。”這是具有代表性而且較為權威的對管理會計的界定。
一般認為，西方財務理論的獨立是以美國著名財務學者CREEN于1897年出版的《公司財務》為標志的。西方財務以股份公司為研究對象，著眼于不斷發達的資本市場，已經成為西方經濟學中最耀眼的分支。金融市場的發展和企業組織的變遷對企業財務的演進更起到了重要的推動作用。從產生與發展歷程分析，財會理論與學科的發展受到市場經濟、現代企業制度下的委托理論的直接影響。但是財務會計主要受到理論經濟學、信息經濟學等理論的影響；管理會計與成本會計主要受到各種數學模型、管理理論、組織理論和計算機技術的影響；財務管理學與金融學、數理經濟學的關系密切。
從目前我國財會教育來說，教育部將會計學與財務管理學并列列示在管理學中的工商管理學科下，可以理解為財務管理學與會計學并列在同一學科層次。會計學是一門經濟信息的計量、確認和報告的學科，會計所從事的是會計確認、計量、記錄、匯總報告，它的目的是向各方利益相關者提供據以作出投資決策的信息；財務管理學是以企業價值最大化為目標，直接對企業價值運動及其所體現的財務關系所行使管理，主要涉及投資預算、資本結構、股利政策的決策管理。
從四門課程所討論的內容以及目標上看均有所不同。財務管理與財務會計、財務會計與管理會計的區別很明顯，在此不詳細討論，本文主要討論下面兩個方面的區別。
1.財務管理與管理會計的差異。
財務管理與管理會計這兩門課程的“交叉”、“重復”現象特別嚴重。從目前教學現狀分析，兩者的重復集中在：①資金時間價值與長期投資決策分析，②本量利分析與經營杠桿分析；③存貨控制（EOQ模型）。
在處理財務管理與管理會計的重復問題上，我們認為基本原則應該是管理會計側重于“技術”與“方法”，財務管理側重于決策時對技術與方法的“應用”。比如貨幣時間價值原理、資本預算的方法（如凈現值法、內涵報酬率法）、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應該列入管理會計課程中不變。在這些原理和方法基礎上，財務管理學來闡述證券估價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財務管理課程主要講授這些方法的財務上應用。
2.管理會計與成本會計的差異。
這兩門課程的“交叉”最為嚴重，以至于有的西方專業教材中把它們合并在一起，統稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是成本會計、管理會計和財務管理合并在一起，統稱“財務成本管理”科目。我們的觀點是成本會計的內容應該是闡述各種成本計算方法，至于成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以，我們也就主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務會計的區別是明顯的，但是財務會計、管理會計在內容、標準、功能、信息流程上應該都是以成本會計為基礎，或者說，成本會計必須同時使用財務會計和管理會計的兩套標準與原則，并進行適當協調。比如產品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務會計編制損益表，其結果也會制約資產負債表的結果。而變動成本法、標準成本法、定額成本法、作業成本法主要是作為管理會計的內部報表的基礎。當然變動成本、標準成本、作業成本最好要與財務會計的成本數據在分離的同時，還要關注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數據資料是成本會計的主要任務之一。
（二）四門課程的關聯性分析
這四門學科可以認為是財務管理和會計的總和。也就是說財務會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇；而財務管理由于在本質、對象上均不同于會計，管理會計與財務會計組成會計學的兩大分支，兩者分別負責對外、對內會計信息，同時兩者也有著密切聯系，因此屬于第二層次。成本會計屬于第三層次，它作為會計信息系統的一個子系統，記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息，這些信息既為財務會計提供資料，又為：管理會計提供資料。
（三）關子學科發展趨勢的“展望”分析
針對會計信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會計造假案例的出現，改進財務報告的呼聲越：來越高，具體包括改革現有會計報告標準、內容、質量標準，要求：①淡化歷史成本、推行公允價值；②增加對未來財務預測信息的形成與披露；增加表外披露；③可以游離公認會計原則；④首先關注會計信息的相關性，而不是會計信息的可靠性。這些主張必然導致財務會計傳統特征的逐步喪失，對此我們要保持清醒的頭腦。
1 問題分析
1.1 隨著高職院校的擴招和終生教育的構建，中職畢業生升入高中院校的比例將逐年上升，一些地區中職生的升學比例甚至超過了30%，很多學校順勢從中職學校升為高職院校，學院的管理和教師的思維還處于一種彷徨摸索狀態。
1.2 中高職課程銜接問題凸顯，具體表現為中高職人才培養方案中的培養目標高度接近，課程設置重復，教學內容重疊，缺乏配套教材，實踐技能訓練缺乏銜接性。
1.3 生源素質不高，具體表現為學生文化素養較低，學習習慣、學習興趣和學習效率均不高，這又為中高職課程梯次銜接設置了一定的障礙。
由此可見，在中高職課程銜接中怎樣實現課程目標相互分工而不是簡單重復、怎樣保證中高職教育梯次性而又貼合學生受教育現狀就成為問題的關鍵所在。
2 幾點思考
2.1 正確理解中高職教育的培養目標，合理確定中高職課程銜接的層次定位。
從國家教育部對中、高職教育的培養目標定位來看，兩者的目標定位是一致的，只是層次上有所區別。國家教育部對中、高職教育的培養目標定位為：中職教育是培養面向生產、服務一線工作的高素質勞動者和中等技能人才，高職教育是培養面向生產、建設、服務和管理第一線需要的高技能人才。二者都是培養技能人才，培養目標需要有一定的文化基礎和相應的專業知識和專業技能，只是高職教育培養目標綜合素質更高、專業技能更全面、職業發展能力更強。所以在制定中、高職會計實務類課程的課程標準時就應當相互銜接，保持一致性，只是根據中、高職教育的培養目標和對應的職業崗位群，在教學內容設置上體現出層次性。
2.2 科學進行教學內容的選擇，保證中高職教育培養目標的層次性。
中職階段學生在學完《基礎會計》的基礎上，可以按崗位模塊開設課程，把一本《初級會計實務》的內容按崗位群劃分為《出納會計》、《往來會計》、《存貨會計》、《長期資產會計》、《稅務會計》、《成本會計》、《收益會計》、《會計報表》等課程，課程內容以基礎性、應用性為重，但這一階段學生的學習缺乏知識的系統性。
高職階段則應開設《財務會計》課程，在課程內容的選擇上，既要涵蓋《初級會計實務》的內容，貼合學生接受知識比較困難的現狀，以其實現學生知識體系的系統性，掌握基礎知識和技能的熟練性，又要選擇一部分《中級會計實務》的內容作為有益的補充，具體來說包括非貨幣交換、債務重組、會計調整、現金流量表的編制、報表分析等內容，以其實現高職教育的人才培養目標，為學生的長遠發展打下基礎。
2.3 慎重對待授課時間的分配，滿足中高職教育培養目標層次性的需要。
中職階段學生的專業素養不高，接受能力較差，學習主動性欠缺，欲速則不達，所以本著這一原則《初級會計實務》按崗位群劃分出的《出納會計》、《往來會計》、《存貨會計》、《長期資產會計》、《稅務會計》、《成本會計》、《收益會計》、《會計報表》等課程，應涵蓋中職階段第二、第三、第四三個學期，其中《出納會計》12個學時，《往來會計》18個學時、《存貨會計》90個學時、《長期資產會計》90個學時、《稅務會計》90個學時、《成本會計》102個學時、《收益會計》30個學時、《會計報表》18個學時，共計450個學時，這樣的時間安排通過多年的教學實踐證明可以滿足學生掌握基礎知識和基本技能的需求，既能滿足學生中專畢業就可以參加工作的崗位需求，也可以為學生進行高職階段的學習奠定一定的專業基礎。
“3+2”高職階段的學生已具備一定的專業素養，接受知識的能力隨著專業的積淀也有所提升，學習主動性也相對好一些，所以這時候可以把《財務會計》開設為學年課，每周六學時，共計198學時，其中中職階段已學習過的屬于《初級會計實務》的內容占90個學時，拔高性質的屬于《中級財務會計》的內容占108個學時，這樣既幫助學生夯實了基礎、提升了知識系統性的認識，也保證了中高職教育培養目標層次性需要。
2.4 合理安排實踐教學內容，彰顯中高職教育培養目標的層次性。
中職階段為了滿足學生掌握基本技能的需要，除了《基礎會計》可以進行綜合實訓，《初級會計實務》涵蓋的內容可以按崗位模塊課程進行教學實習，實習方式可以采用校內實習和頂崗實習相結合。
高職階段為了把學生培養成更高素質的高級技能型人才，把學生從一個“記賬員”培養成初具管理能力的財會人員，可以對《財務會計》進行綜合性實習，實習方式可采用校內實習、校外實習與頂崗實習相結合的方式進行。
2.5 推行學生在校學習與考證的適度結合，從根本上解決中高職教育培養目標層次性的內化障礙。
一、四門課程的獨立性與關聯性分析
（一）四門課程的獨立性分析
從產生歷史分析，財務會計的產生歷史比較悠久，自從帕喬利復式記賬法產生以來，具有500多年歷史發展過程。管理會計和成本會計從財務會計分離并成為一門獨立的學科還是20世紀20年代以后的事情。在1952年國際會計師聯合會（1FAC）年會上正式采用了“管理會計”這一專門詞匯，由此現代會計分為財務會計和管理會計兩大分支。根據1986年美國會計師協會下屬管理會計實務委員會《管理會計公告1A》的定義：“管理會計是向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經營責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。”這是具有代表性而且較為權威的對管理會計的界定。
一般認為，西方財務理論的獨立是以美國著名財務學者CREEN于1897年出版的《公司財務》為標志的。西方財務以股份公司為研究對象，著眼于不斷發達的資本市場，已經成為西方經濟學中最耀眼的分支。金融市場的發展和企業組織的變遷對企業財務的演進更起到了重要的推動作用。從產生與發展歷程分析，財會理論與學科的發展受到市場經濟、現代企業制度下的委托理論的直接影響。但是財務會計主要受到理論經濟學、信息經濟學等理論的影響；管理會計與成本會計主要受到各種數學模型、管理理論、組織理論和計算機技術的影響；財務管理學與金融學、數理經濟學的關系密切。
從目前我國財會教育來說，教育部將會計學與財務管理學并列列示在管理學中的工商管理學科下，可以理解為財務管理學與會計學并列在同一學科層次。會計學是一門經濟信息的計量、確認和報告的學科，會計所從事的是會計確認、計量、記錄、匯總報告，它的目的是向各方利益相關者提供據以作出投資決策的信息；財務管理學是以企業價值最大化為目標，直接對企業價值運動及其所體現的財務關系所行使管理，主要涉及投資預算、資本結構、股利政策的決策管理。
從四門課程所討論的內容以及目標上看均有所不同。財務管理與財務會計、財務會計與管理會計的區別很明顯，在此不詳細討論，本文主要討論下面兩個方面的區別。
1、財務管理與管理會計的差異
財務管理與管理會計這兩門課程的“交叉”、“重復”現象特別嚴重。從目前教學現狀分析，兩者的重復集中在：①資金時間價值與長期投資決策分析，②本量利分析與經營杠桿分析；③存貨控制（EOQ模型）。
在處理財務管理與管理會計的重復問題上，我們認為基本原則應該是管理會計側重于“技術”與“方法”，財務管理側重于決策時對技術與方法的“應用”。比如貨幣時間價值原理、資本預算的方法（如凈現值法、內涵報酬率法）、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應該列入管理會計課程中不變。在這些原理和方法基礎上，財務管理學來闡述證券估價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財務管理課程主要講授這些方法的財務上應用。
2、管理會計與成本會計的差異
這兩門課程的“交叉”最為嚴重，以至于有的西方專業教材中把它們合并在一起，統稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是成本會計、管理會計和財務管理合并在一起，統稱“財務成本管理”科目。我們的觀點是成本會計的內容應該是闡述各種成本計算方法，至于成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以，我們也就主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務會計的區別是明顯的，但是財務會計、管理會計在內容、標準、功能、信息流程上應該都是以成本會計為基礎，或者說，成本會計必須同時使用財務會計和管理會計的兩套標準與原則，并進行適當協調。比如產品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務會計編制損益表，其結果也會制約資產負債表的結果。而變動成本法、標準成本法、定額成本法、作業成本法主要是作為管理會計的內部報表的基礎。當然變動成本、標準成本、作業成本最好要與財務會計的成本數據在分離的同時，還要關注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數據資料是成本會計的主要任務之一。
（二）四門課程的關聯性分析
這四門學科可以認為是財務管理和會計的總和。也就是說財務會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇；而財務管理由于在本質、對象上均不同于會計，管理會計與財務會計組成會計學的兩大分支，兩者分別負責對外、對內會計信息，同時兩者也有著密切聯系，因此屬于第二層次。成本會計屬于第三層次，它作為會計信息系統的一個子系統，記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息，這些信息既為財務會計提供資料，又為：管理會計提供資料。
（三）關子學科發展趨勢的“展望”分析
針對會計信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會計造假案例的出現，改進財務報告的呼聲越：來越高，具體包括改革現有會計報告標準、內容、質量標準，要求：①淡化歷史成本、推行公允價值；②增加對未來財務預測信息的形成與披露；增加表外披露；③可以游離公認會計原則；④首先關注會計信息的相關性，而不是會計信息的可靠性。這些主張必然導致財務會計傳統特征的逐步喪失，對此我們要保持清醒的頭腦。
關于計量屬性，不能脫離財務會計的本質職能，“嚴格地說，只有初始確認時用于計量的歷史成本、現行成本、公允價值等才能稱為財務會計的一項完整的計量屬性。比如未來現金流量的現值，由于不能作為初始計量屬性，它總是在歷史成本或現行成本的基礎加以應用，因此只能算一種攤配的方法。”
關于報告內容，的確現行財務報告的計量主要限于貨幣度量，對于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術等就被排除在財務報表之外。另外財務會計的確認交易、事項的前提是它們必須是已經完成、至少是已經發生的。財務會計信息披露始終以表內信息為核心，適當的表外信息是需要的，但是不能本末倒置、主次不分，分散報表使用者的注意力。
關于財務會計確認屬性是屬于過去的交易、事項所帶來的結果，財務會計是面向過去，而不可能面向未來。一些人提議的增加財務預測的信息和內容，如募資投向、未來公司經營風險、盈利預測的信息，投資者也是需要的，這些信息的構成原理、分析方法應該由管理會計來完成。或者說加大管理會計部分披露的對象就可以，無需再通過改進現行財務會計來重復這個工作。
同時，有人認為，“投資者更關注企業價值的創造和增加，財務會計與財務報告無法直接計量和表現企業的價值，它們只能用盈余和現金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。”這里暫且不談“盈余和現金流量”是“企業價值”的替代變量還是關鍵變量，公司價值是由未來自由現金流量和必要報酬率決定的，而規劃未來自由現金流量和貼現率是公司財務管理的任務，也就是說，不要把財務管理的任務強加到財務會計上，正如，在西方CPA（注冊會計師）和CFA（財務分析師）是兩種執業證書一樣。
二、財務會計、管理會計、成本會計與財務管理在實踐中的有效整合
前面我們重點分析了四門課程的獨立性，強調其差異化，這是為了教學的便利和學生對專業知識接收的邏輯遞進關系的一種安排。但是在實踐中可不能這樣涇渭分明。在實踐中我們最應該分析和討論的是其整合問題。
公司的使命就是創造價值，股東因追求價值而投資，經營者和員工必須為股東創造價值。財會管理的目的和功能也必須定位于實現價值的增長，依據價值增長規則和規律，建立的以價值計量、評價、報告為基礎，以規劃價值目標和管理決策為手段，整合各種價值驅動因素和管理技術、梳理管理與業務過程的財會管理模式。
另外，財會價值管理和專業整合也充分體現在公司最高財會主管即財務總監職能的定和變化。我們十分欣賞美國托馬斯。沃爾瑟等所著的《再造財務總裁》一書的基本觀點。本書從CFO總裁辦公室架構的實驗中，總結出來再造財務總裁五個深入發展CFO角色的步驟：商業伙伴、戰略組織、績效管理、戰略成本管理、過程與體系。企業經營已經向財會管理功能提出了更高的要求，強調一體化整合式和完善專業管理功能。財會管理要將財務會計、管理會計、成本會計和財務管理有機地結合。
一、四門課程的獨立性與關聯性分析
(一)四門課程的獨立性分析
從產生歷史分析,財務會計的產生歷史比較悠久,自從帕喬利復式記賬法產生以來,具有500多年歷史發展過程。管理會計和成本會計從財務會計分離并成為一門獨立的學科還是20世紀20年代以后的事情。在1952年國際會計師聯合會(1FAC)年會上正式采用了“管理會計”這一專門詞匯,由此現代會計分為財務會計和管理會計兩大分支。根據1986年美國會計師協會下屬管理會計實務委員會《管理會計公告1A》的定義:“管理會計是向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經營責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。”這是具有代表性而且較為權威的對管理會計的界定。
一般認為,西方財務理論的獨立是以美國著名財務學者CREEN于1897年出版的《公司財務》為標志的。西方財務以股份公司為研究對象,著眼于不斷發達的資本市場,已經成為西方經濟學中最耀眼的分支。金融市場的發展和企業組織的變遷對企業財務的演進更起到了重要的推動作用。從產生與發展歷程分析,財會理論與學科的發展受到市場經濟、現代企業制度下的委托理論的直接影響。但是財務會計主要受到理論經濟學、信息經濟學等理論的影響;管理會計與成本會計主要受到各種數學模型、管理理論、組織理論和計算機技術的影響;財務管理學與金融學、數理經濟學的關系密切。
從目前我國財會教育來說,教育部將會計學與財務管理學并列列示在管理學中的工商管理學科下,可以理解為財務管理學與會計學并列在同一學科層次。會計學是一門經濟信息的計量、確認和報告的學科,會計所從事的是會計確認、計量、記錄、匯總報告,它的目的是向各方利益相關者提供據以作出投資決策的信息;財務管理學是以企業價值最大化為目標,直接對企業價值運動及其所體現的財務關系所行使管理,主要涉及投資預算、資本結構、股利政策的決策管理。
從四門課程所討論的內容以及目標上看均有所不同。財務管理與財務會計、財務會計與管理會計的區別很明顯,在此不詳細討論,本文主要討論下面兩個方面的區別。
1,財務管理與管理會計的差異。
財務管理與管理會計這兩門課程的“交叉”、“重復”現象特別嚴重。從目前教學現狀分析,兩者的重復集中在:①資金時間價值與長期投資決策分析,②本量利分析與經營杠桿分析;③存貨控制(EOQ模型)。
在處理財務管理與管理會計的重復問題上,我們認為基本原則應該是管理會計側重于“技術”與“方法”,財務管理側重于決策時對技術與方法的“應用”。比如貨幣時間價值原理、資本預算的方法(如凈現值法、內涵報酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應該列入管理會計課程中不變。在這些原理和方法基礎上,財務管理學來闡述證券估價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨管理的基本要求,也就是說財務管理課程主要講授這些方法的財務上應用。
2.管理會計與成本會計的差異。
這兩門課程的“交叉”最為嚴重,以至于有的西方專業教材中把它們合并在一起,統稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是成本會計、管理會計和財務管理合并在一起,統稱“財務成本管理”科目。我們的觀點是成本會計的內容應該是闡述各種成本計算方法,至于成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以,我們也就主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務會計的區別是明顯的,但是財務會計、管理會計在內容、標準、功能、信息流程上應該都是以成本會計為基礎,或者說,成本會計必須同時使用財務會計和管理會計的兩套標準與原則,并進行適當協調。比如產品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務會計編制損益表,其結果也會制約資產負債表的結果。而變動成本法、標準成本法、定額成本法、作業成本法主要是作為管理會計的內部報表的基礎。當然變動成本、標準成本、作業成本最好要與財務會計的成本數據在分離的同時,還要關注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數據資料是成本會計的主要任務之一。
(二)四門課程的關聯性分析
這四門學科可以認為是財務管理和會計的總和。也就是說財務會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇;而財務管理由于在本質、對象上均不同于會計,管理會計與財務會計組成會計學的兩大分支,兩者分別負責對外、對內會計信息,同時兩者也有著密切聯系,因此屬于第二層次。成本會計屬于第三層次,它作為會計信息系統的一個子系統,記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息,這些信息既為財務會計提供資料,又為:管理會計提供資料。
(三)關子學科發展趨勢的“展望”分析
針對會計信息披露的局限性,尤其是近年全球性的會計造假案例的出現,改進財務報告的呼聲越:來越高,具體包括改革現有會計報告標準、內容、質量標準,要求:①淡化歷史成本、推行公允價值;②增加對未來財務預測信息的形成與披露;增加表外披露;③可以游離公認會計原則;④首先關注會計信息的相關性,而不是會計信息的可靠性。這些主張必然導致財務會計傳統特征的逐步喪失,對此我們要保持清醒的頭腦。
關于計量屬性,不能脫離財務會計的本質職能,“嚴格地說,只有初始確認時用于計量的歷史成本、現行成本、公允價值等才能稱為財務會計的一項完整的計量屬性。比如未來現金流量的現值,由于不能作為初始計量屬性,它總是在歷史成本或現行成本的基礎加以應用,因此只能算一種攤配的方法。”(參見葛家澍《會計確認、計量與收入確認》2002年《會計論壇》第1輯)
關于報告內容,的確現行財務報告的計量主要限于貨幣度量,對于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術等就被排除在財務報表之外。另外財務會計的確認交易、事項的前提是它們必須是已經完成、至少是已經發生的。財務會計信息披露始終以表內信息為核心,適當的表外信息是需要的,但是不能本末倒置、主次不分,分散報表使用者的注意力。
關于財務會計確認屬性是屬于過去的交易、事項所帶來的結果,財務會計是面向過去,而不可能面向未來。一些人提議的增加財務預測的信息和內容,如募資投向、未來公司經營風險、盈利預測的信息,投資者也是需要的,這些信息的構成原理、分析方法應該由管理會計來完成。或者說加大管理會計部分披露的對象就可以,無需再通過改進現行財務會計來重復這個工作。
同時,有人認為,“投資者更關注企業價值的創造和增加,財務會計與財務報告無法直接計量和表現企業的價值,它們只能用盈余和現金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。”這里暫且不談“盈余和現金流量”是“企業價值”的替代變量還是關鍵變量,公司價值是由未來自由現金流量和必要報酬率決定的,而規劃未來自由現金流量和貼現率是公司財務管理的任務,也就是說,不要把財務管理的任務強加到財務會計上,正如,在西方CPA(注冊會計師)和CFA(財務分析師)是兩種執業證書一樣。
1 旅游管理(財會)專業課程體系的設置
1.1 課程體系的設置體現了旅游與財會的結合
我校旅游管理(財會)專業是為培養具有良好旅游職業素養,能夠熟練掌握企業財會崗位群的操作技能和會計軟件應用能力,熟悉飯店、旅行社、旅游景點的財務核算,畢業后能較快勝任旅游企業及其他行業收銀、出納、財務會計、財務主辦、財務管理崗位需要的應用型人才。根據確定的培養目標,在課程體系的設置上,不僅要有財會方面的專業課,還要有旅游專業的相關課程(圖1所示)。在表1中我們也可以看到,除了位于表下部的財會類專業課程外,我校還開設了如“旅游職業禮儀、酒店概論、旅游市場營銷、旅行社運轉實務、前廳服務與管理、客房服務與管理、餐服務與管理”等旅游類專業課程。這些課程的學習有助于學生考取前廳服務、客房服務、餐飲服務(中級或高級)資格證書。當學生最后去旅游行業的財務部門實習時,他們不僅通曉財務,而且非常熟悉旅游企業的運轉,這將會對業務的理解力有更大的提升。
1.2 課程體系設置注重實用性
在財會類理論課程的設置上,不過分強調系統性和完整性,以“必需”、“夠用”為度,使學生具備合理的理論知識結構,以區別于以理論知識系統扎實為特征的本科層次;在應用性實踐課程的設置上,突出針對性和實用性,加強應用能力和適應能力的培養,使學生具備較強的運用高新技術從事技術崗位工作的實踐能力,為未來職業技術等級考試打下堅實的基礎,使學生在從業后有較大的上升空間,以區別并高于以操作技能為主的中專層次。
1.2.1 專業理論課程設置(見表1)
①財會類專業課程設置
在專業課程設置上,我們對傳統會計學類課程進行了揚棄,摒棄以往一些理論知識太強的科目,而將對于培養目標“有用性”的課程保留。以夯實財會專業基礎為主線,我校開設了“會計基礎、統計基礎、經濟法基礎、財經法規”等基礎性課程,進行會計學類的通才教育。在此基礎之上,我校還開設了“會計電算化、初級會計實務、旅游企業財務管理、飯店軟件系統應用、收銀技術”等專業主干技能課程。在這樣的財會課程體系中,我們主要形成a以“會計基礎、財經法規、會計電算化”三門課程為主的考取會計從業資格證的職業資格證書考證體系;b形成以“初級會計實務、經濟法基礎”兩門課程為主的考取初級會計師的職業技術等級考試體系;c形成以“酒店財務管理、飯店軟件系統應用、收銀技術”三門課程為主的具有酒店特色的財會課程體系(見圖1)。
②相關財會類專業選修課程設置
為提高學生運用會計信息的綜合能力,拓寬相關知識面和增加就業機會,我校還開設了“宏觀經濟分析、證券與投資、財務報表分析、電子商務、國際貿易、公司理財”等專業選修課程。選修課程的設置增加了教學的靈活性,對選修課程體系結構的優化和完善有助于更科學合理的引導學生的個性特長和學習興趣,為不同發展層次和方向的學生提供選擇不同課程的機會。
1.2.2 應用實踐課程設置
我校旅游管理(財會)專業開設了“會計基本技能訓練、初級會計實務技能訓練、納稅申報技能訓練、會計電算化技能訓練以及畢業實習、畢業論文”等實踐性教學環節。專業依托我校極為豐富的旅游資源,尤其是最后一年在旅游行業財務崗的頂崗實習,充分實現了工學結合的人才培養模式。本專
業已與南京綠地洲際酒店財務部建立了深度的“校企合作”的辦學模式,使企業走進校園,學生提前了解企業需求,提高學生職業能力和職業素養,并使學生有目的地規劃個人職業生涯。 2 旅游管理(財會)專業教學工作開展狀況
我校旅游管理(財會)專業在教學內容改革方面,突破傳統會計教學內容體系,緊緊圍繞培養目標和職業崗位能力要求,本著學生未來所從事的職業崗位對知識的需求,對教學內容重新組合,并做到以實踐、創新能力培養為導向,突出基礎理論知識的應用和實踐能力的培養。同時,將學歷教育與職業技術等級考試、崗前培訓相結合,實行“多證”制度,提高學生就業適應能力。在教學內容上注意與會計從業資格證、初級會計師等與社會接軌的職業資格證書和技術等級證書考試結合,充分考慮職業資格證書的考試內容,“會計基礎、財經法規、會計電算化”三門考證課程和“初級會計實務、經濟法基礎”兩門考級課程直接采用了考試教材,并按考試大綱要求進行能力培養。
如表1所示,學生在第一和第二學期修完了“會計基礎、財經法規、會計電算化”三門考證課程后,在第三學期的11月參加江蘇省會計從業資格證考試;學生在第二和第三學期修完了“初級會計實務、經濟法基礎”兩門考級課程后,可以在第四學期的3月份參加全國初級會計師考試(目前我校已與貝特培訓機構建立合作,兩個考試可連續進行)。
為了提高會計從業資格證的過關率,我校不僅建立三門考證課程試題庫,而且與培訓機構合作建立三門課程考點資料庫,所有材料按照教學進度印發給學生。不僅在第二學期期末考試針對考證內容進行考試,并且在第三學期開學后的10月左右,再進行一次模擬考試,以保證學生在暑期學習中的持續性,從而進一步保障會計證的過關率。事實證明,我校將學歷教育與職業技術等級考試、崗前培訓相結合,切合了學生實際工作需要,調動了學生積極性,使學生在學習中目的性更強、更有動力,形成了良好的班風、學風,會計證的過關率也取得了極大的提高。
3 關于深化旅游管理(財會)專業教改的若干思考
3.1 進一步完善專業師資隊伍建設
3.1.1 我校旅游管理(財會)專業的師資隊伍在圖1的第三個層次——具有酒店特色的財會課程體系中存在著明顯不足。財會教師來源于會計專業及相關專業的畢業生,他們雖然具有豐富的專業理論知識,但沒有在酒店等旅游企業工作的經歷,由于缺乏實踐經驗,他們在教學中往往無法做到理論和實踐的有機結合。因此學校應該定期將財會專業教師通過掛職、兼職等方式到酒店等旅游行業中進行實踐鍛煉,從內部培養“雙師型”教師隊伍。
3.1.2 財會教師人數不多,應該由專業負責人每周開展教研活動,協調教學計劃,交流教學經驗,改進教學方法,以促進整體教學水平的提高。
3.1.3 學院應該鼓勵和支持中青年教師報考注冊會計師、注冊資產評估師、注冊稅務師、會計師、經濟師、電子商務師等職業技術資格證書,以提高專業教師的“雙師型”比例。
3.1.4 以精品專業、精品課程、重點課程建設為契機,帶動財會專業教師參與教學改革和提高實踐能力積極性,以點帶面整體推進專業教學水平的提高。
3.2 進一步完善實習就業體系
? 我校旅游管理(財會)專業是個新專業,目前學校的實習和就業單位關于財務崗位的招聘數量非常少。數量少并不是因為需求少,而是由于很多旅游企業不知道我校有這樣一個專業。因此,學校應該在該專業的宣傳上給予更多的重視,充分利用我校的旅游企業資源與更多的單位建立該專業深度的“校企合作”辦學模式。使財務專業的學生在實習中能夠真正的接觸到財務,學以所用,為將來的就業打下良好的基礎。 摘要:2008年我校開設旅游管理(財會)專業,經過三年在教學實踐中的不斷調整,我校已取得了初步成效,積累了一定的教改經驗,但同時也存在著不足。本文旨在總結過去三年專業教改中的經驗教訓,并針對當前存在的問題提出解決方案。
作為一所培養旅游人才的全日制高職院校,2008年我校開設了旅游管理(財會)專業,這對于完善我校旅游專業設置具有一定的意義,但同時也對如何辦好這個專業提出了挑戰。為了實現工學結合的人才培養模式,體現教學過程的實踐性、開放性、職業性,經過三年在教學實踐中的不斷調整,我校已取得了初步成效,積累了一定的教改經驗,但同時也存在著不足。本文旨在總結過去三年專業教改中的經驗教訓,并針對當前存在的問題提出解決方案。
3.3 進一步完善財會硬件設施
目前《飯店軟件系統應用》這門課程還沒有實施,主要是因為學校還沒有購入相應的飯店軟件系統,而這門課程對旅游管理(財會)專業的意義是極其重大的。我校財會專業主要的實習及就業單位是酒店,這門課程的學習對于未來學生在收銀以及財務崗位的實習和就業都是極為必要的。
一、三段雙軌雙平臺高職會計實踐教學模式的構成
(一)層層遞進的“三段”訓練第一階段:核心課程實訓本階段學院會計專業主要開設了“會計職業入門”、“出納實務”、“財務會計實務”、“成本會計實務”、“納稅實務”、“財務報表分析”、“會計信息化實務”等課程實訓。該實訓分兩個時間段進行。一是隨堂實訓，與書本理論教學同步進行，這個階段好比是加工制造產品的零部件，每一個知識點就是一個零件。［2］該階段是以典型工作任務為主線設計工作過程所需的知識與技能，使學生在實戰過程中掌握會計知識的同時，也掌握了會計技能，從而實現了教學與實際崗位的零距離對接。例如:本次任務為填制記賬憑證。教師在介紹完記賬憑證的種類、內容、填制要求及方法之后，由學生完成公司10至20筆經濟業務的記賬憑證填制工作，學生在完成任務的同時，也鞏固了課堂所學的知識。二是集中實訓，在各門課程學習結束后，在實踐指導老師的指導下集中1至2周時間進行實訓，這個階段類似于成品組裝階段，把各個零部件加工成為一個完整的產品。［3］一般情況下，“會計職業入門實訓”、“成本會計實訓”、“納稅申報實訓”、“財務報表分析實訓”、“會計信息化實訓”等實訓為期一周，“財務會計實訓”為期兩周。該階段實訓主要是對上述各門課程的基本知識、基本技能和技巧的綜合理解和掌握，完成從書本理論知識到具體處理實際業務的過渡。例如:以“會計職業入門實訓”為例，實訓內容一般包括:填制和審核原始憑證，編制記賬憑證，登記現金、銀行存款日記賬、明細賬、總分類賬，進行成本計算，編制會計報表等初級會計操作。該實訓課程為會計專業的會計操作入門課程。由于集中實訓相對隨堂實訓而言，具有系統性強、業務仿真程度高等特點，因此，該實訓是會計專業不可缺少的一個環節，為畢業后更快更好地適應工作崗位打下良好的基礎。以上實訓除“會計信息化實訓”外，均以手工為主，校內實訓平臺進行。具體時間安排見表1。第二階段:會計綜合實訓學院會計專業的綜合實訓安排在第五學期、在學生實習離校前進行，這是會計專業學生學完所有課程之后所進行的一次綜合實訓。主要開設“財務會計綜合實訓”、“ERP沙盤模擬實訓”、“記賬”等實訓課程。該階段一般以學生為主體，教師僅對學生進行組織、指導、監控和考核等系列活動。“財務會計綜合實訓”的具體做法是:(1)熟悉模擬企業概況、模擬企業生產工藝流程、主要會計政策和核算方法;(2)將學生按4人一組劃分為若干個小組，每一小組分別設置出納、記賬、成本、主管等會計工作崗位，并明確各崗位的任務與職責，每一小組代表一個財務部門;(3)按照公司會計賬務處理程序，對模擬企業1個月的經濟業務進行會計處理。每一循環結束后進行輪崗;(4)對模擬企業的財務報表進行報表分析，編寫財務分析說明書;(5)熟悉會計軟件操作說明，將手工的會計核算資料運用軟件進行電算化處理，并與手工處理結果進行對比。該階段手工、電算化雙軌運行，校內實訓平臺進行。“ERP沙盤模擬實訓”的具體做法是:以企業經營活動為主線，在沙盤上全面展示企業的營銷與規劃中心、生產中心、物流中心和財務中心，涉及企業的戰略規劃、市場營銷、生產組織、采購管理、庫存管理、財務管理等等多個方面內容，將復雜、抽象的經營管理理論以最直觀的方式展現在沙盤上，是一個制造企業的縮影。［4］具體操作是:首先將學生分組，一般分為6個小組，分別代表6個相互競爭的模擬企業，每組(企業)為5人，分別代表著CEO、CFO、采購總監、生產總監和營銷總監。每個企業連續從事6—8個會計年度的經營活動，每個企業面對同行業的競爭對手、產品老化、市場單一化等重大挑戰，在挑戰中將根據自身的實際情況采取不同的應對策略，最后將會以一定的指標綜合評價各個小組所模擬企業的經營狀況，并按經營狀況的好壞做出評價。該階段在校內實訓平臺進行。“記賬”的具體做法是:記賬是指具有特許資格的中介機構接受不具備設置會計機構和會計人員條件的單位的委托，從事會計記賬的行為。該實訓模式主要依托學院成立的記賬公司或財務咨詢公司，以公司承接的各類記賬業務為實訓材料，通過財務軟件記賬、網上報稅等教學活動，真正實現高職會計專業學生零距離接觸會計實際工作崗位。在記賬過程中，學生會接觸到很多不同類型、不同行業的企業，從而了解不同企業在會計方面的區別。同時信息技術不斷發展進步，這又促使學生在觀念上緊跟發展潮流，以適應信息技術不斷發展變革的趨勢。第三階段:頂崗實習學院會計專業頂崗實習安排在第六學期進行，開展為期10周的頂崗實習。(二)手工、電算化“雙軌”運行1．手工模擬實訓。項目一:初始建賬工作;項目二:日常經濟業務的賬務處理;項目三:期末處理;項目四:對賬結賬;項目五:編制會計報表;項目六:納稅申報;項目七:整理會計檔案。2．電算化模擬實訓。項目八:電算化軟件操作(金蝶軟件)賬套啟用，日常業務處理，期末業務處理，會計報表生成。雙軌運行可以檢查雙方的核算結果是否一致，如果不一致，要分析是手工記賬錯誤還是憑證輸入錯誤造成的，分別加以更改。(三)校內、校外“雙平臺”聯動1．校內實訓基地平臺。圍繞層層遞進的三段訓練所設置的實踐教學項目，寧波城市職業技術學院會計專業校內實訓基地建設如下:(1)建設仿真職業環境的校內會計綜合模擬實訓室1間。該實訓室通過仿真財務室的布局，設置出納、會計、財務主管等會計崗位，同時配置電腦、打印機以及記賬所需的憑證、賬簿、報表、印章、裝訂機等，并安裝記賬所需的軟件，使學生有身臨實際會計工作環境的感覺。［5］(2)建立ERP沙盤模擬實訓室，把真實的企業濃縮于模擬實訓室。學院通過組織學生進行沙盤演練，將學生置身于企業虛擬的環境里，使學生足不出校就可以了解到現代企業管理的知識與技能。同時沙盤模擬可以促使學生在娛樂中思考問題、分析問題、解決問題，增強了學生解決實際問題的能力，充分調動了學生學習的積極性。(3)成立工商注冊的“自辦實體廠”———記賬公司。通過記賬公司，將業務引進校園，教師就成了記賬公司的會計，并負責指導小組學生對記賬公司承接業務進行真賬真做，不僅學生直接受益，教師也同樣得到提升，這樣可以實現學生、教師、公司、專業四方共贏。(4)引進一家會計師事務所，借助事務所的業務，開展學生會計綜合實訓，聘請公司業務骨干為指導教師，由學生在校內實行真賬真做，完成會計核算與納稅申報一體化工作，實現企業、學院、學生三方共贏。(5)建立信息化企業崗位體驗中心。體驗平臺是由金蝶軟件公司負責提供技術支持。平臺仿真企業環境，其中包含企業運作的全過程，能滿足供應、生產、銷售、財務等各個方面的實訓需求，綜合性強，仿真度高。借助互聯網技術，學生可以在實訓室、多媒體教室或任意一個可以聯接互聯網終端，以學生身份進行業務操作，體驗平臺仿真企業環境，實現優質資源共享。2．校外實訓基地平臺。2011年6月學院成立寧波鄞州會計產學研聯盟，實現“政、行、校、企”合作。(1)通過鄞州會計產學研聯盟，建設校外實訓基地20余家，其中10余家公司與本專業建立緊密型校企合作關系，開展“2+1”等形式的崗前綜合實訓、崗位實踐、專業綜合能力實踐等實踐教學活動。(2)學院與鄞州正源財經培訓學校合作，進行會計從業資格考前培訓和上機模擬考試;與寧波科晟稅務師事務所合作，進行初級會計資格考前培訓。
二、三段雙軌雙平臺高職會計實踐教學模式的實施成效
(一)推進了會計專業的內涵建設學院的師生通過記賬公司和會計師事務所，可以零距離接觸會計工作的內容，使學院會計專業的辦學能緊密聯系市場的變化、行業的發展及會計人才的需求，實現了會計專業的人才培養目標緊跟市場需求的變化而變化，從而推進了會計專業的內涵建設。(二)增強了學生就業競爭能力該模式的實施，學生校內實訓從模擬到實戰，從簡單到復雜，循序漸進。校內通過設置記賬公司和引進會計師事務所，把企業真實的業務引入校內，實現了學生在校內實訓“真事真做”，改變了長期以來會計模擬實訓、會計仿真實訓“仿而不真”的狀況，會計實踐教學真正做到與企業會計崗位零距離對接。同時學院通過與正源財經、寧波科晟校企合作，進行會計從業資格考前培訓和初級會計資格考前培訓。學生畢業時會計從業通過率100%，初級會計師考試通過率超過50%，從而提升了學生的崗位適應性和就業能力。(三)進一步提升了學校服務行業企業的能力該模式的實施，有效地提高了學校服務行業企業的能力。學校通過記賬公司承接業務，為學生提供真實業務訓練的同時，也為企業創造了利潤，同時也服務了為不具備設置會計機構和會計人員條件的單位進行了記賬服務，從而取得了良好的社會效益和經濟效益，實現企業、學院雙贏。(四)提升了教師教育教學水平，擴大了兼職教師的隊伍自記賬公司成立、會計師事務所引進以來，學院部分教師除了指導學生實訓外，還成了公司的兼職會計、出納和記賬員，專業教師可以與記賬公司、會計事務所里的中、高級會計師零距離接觸，有利于培養與提升專業教師的實踐教學能力。同時，記賬公司和會計師事務所的業務骨干和部門主管被聘為我院的兼職教師，使學院會計專業的專職教師與兼職教師比例達到1:1.18，兼職教師每年為專業承擔的教學課時達到780課時左右，課時比例達到30．7%。定期召開專業建設指導委員會和每年一次的產學研聯盟會議，同時還為學生開展系列講座，校企合作形式多樣，深度融合，同時也壯大了行業兼職教師的隊伍。
作者：金婉珍 單位：浙江寧波城市職業技術學院副教授
關鍵字：中職；會計；課程設置
隨著會計制度的日臻完善，社會對財務人員的素質要求也越來越高，但是目前許多中職學校會計專業課程設置與市場對初級會計人才的需求存在一定的脫節，造成會計專業學生就業率很高，而其中真正從事會計工作的比例卻非常少，所以當務之急是進一步優化當前中職會計專業課程體系的設置，通過專業課程體系改革，使學生既有較強的實踐能力，又有較強的就業彈性和廣泛的適應性，以適應當前市場經濟的需求。
一、存在問題
（一）課程目標設定不明確
中職會計專業教育的培養目標是初級會計人才，但一些中職學校的會計專業課程中的文化課比重過大或過小，或者與普高課程目標十分雷同，導致學生不重視文化課的學習，另外專業課又與高職課程目標沒什么區別，甚至有采用高職教材實施教學，造成學生厭學、教師厭教的情緒存在。
（二）課程設置缺乏實踐性
目前中職會計專業的課程大多沿襲了以學科為本位的傳統模式，理論和知識成為主體、實踐和技能成了輔助，實踐性教學課時數偏低，遠沒有達到專業課程理論與實踐1∶1的標準，致使在教學中實踐環節的落實隨意性大，這些問題，不但影響了財務會計專業培養目標的達成，而且培養出的人才，在實踐技能方面與企業的需求相差甚遠，甚至引起用人單位強烈不滿。
（三）會計專業課程交叉重復
中職會計專業的主干課程是《基礎會計》《財務會計》《出納實務》《商品流通會計》《成本會計》，各主干課程內容重復交叉現象比較頻繁。其中會計的概念、基本前提和一般原則、會計要素及會計平衡式、財務會計報告在各課程中都有涉及，商品流通企業學科與企業財務會計學科的部分章節內容基本上是相同的，這種教學，不僅浪費了教學資源， 教學時間和教師的勞動，而且也收不到應有的教學效果。
二、調整對策的總體思想
（一）模塊的內容
本文設計的會計課程體系分為五個模塊，具體每一模塊的內容如下表：
每個模塊之間并不相互獨立，而是相輔相成，起到相互補充的作用。
（二）模塊的解讀
1.文化基礎課模塊的教學要注重對學生職業能力的培養
眾所周知，職業教育培養出來的學生應該是除了具備一定的專業技能、還要有必要的人文素養、綜合職業能力和適應職業變化的能力。針對目前中職學生普遍文化課基礎差，思想、行為和學習狀態不佳的現象，筆者認為應從實際出發，確立會計專業各文化課的具體教學目標，積極開發適合會計專業學習與發展的文化課教材，大膽果斷地刪除與專業課聯系不大的科目與部分內容，集中精力讓文化課為專業課的學習與發展服務，在文化課中滲透“誠信教育”、“責任心教育”、“謹慎教育”、“愛崗教育”等與會計專業相關的教學內容，以“夠用”、“適 用”為 原 則，調整在文化課與專業課的比例，文化課時可安排在第一、二學期進行，要避免出現文化課有的內容專業課用不上，專業課要用的知識但是文化課又沒有的現象。
2.德育課模塊的教學要立足于“就業”德育教育
因為企業希望招聘到的新員工不只是技術型，更重要的是看重這些員工是否具備責任心，能否吃苦耐勞、忠于職守和有創新的意識，所以作為中職學校，不能一味強調技能培養，應以育人為核心，將德育課作為必修課實施教學，以會計行業準則和崗位職業道德為要求編制教材，加強對學生的思想道德教育。由于會計專業的考證課“財經法規與會計職業道德”與“職業道德與法律”德育課在內容上有交叉，，所以可以將“職業道德與法律”這門德育課改為“法律常識”。而心理健康教育課要根據中職生的身心發展特點和教育規律，注重培養學生良好的心理品質，使學生走出校門就能夠盡快地適應職業崗位的要求。另外在教學中還應根據國家形勢發展進行時事政策教育，結合學校德育工作、學生社會實踐、專業學習、頂崗實習進行生命教育、預防艾滋病教育、預防教育、環境教育、廉潔教育、挫折教育、安全教育等。
3.特色課模塊
隨著經濟社會發展對會計人才需求的多元性，決定了中職會計專業人才的培養也需要多方向，彈性化。在確定了基礎課程和核心課程的同時，要根據當地的市場需求和學生的個性、特長、興趣等提供多方向的特色課及社團課，讓學生發揮自己的優點和特長，提高學生成就感，喚醒中職生積極的心理，以應對人才市場的競爭，特色課程每個學期每周可安排1-2節進行，社會團課每周可安排一個下午進行。
4.專業基礎模塊
專業基礎模塊是以考取會計從業資格證為核心的教學模塊，會計法規定：從事會計工作的人員必須持有“會計從業資格證書”，考取的學科為《會計基礎》、《財經法規與會計職業道德》、《會計電算化》，因此持證上崗成為從事會計工作的必要條件，所以作為中職學校應為學生提供機會，讓學生及時考取從業資格證書，為以后會計執業和其他考試奠定基礎。《會計基礎》的教學應安排在第一、二學期，其中第一學期重點是培養學生學習會計的興趣，第二學期可安排會計考證，萬一學生沒有順利通過的話，在第二或第三學年還可以繼續努力，爭取考過。
5.專業技能模塊
隨著職業教育的不斷發展成熟，使人們越來越清楚地意識到加強教學實踐和技能訓練的重要性，因些要加大實踐課的教學比例，構建起以“實踐為主導”的專業技能教學體系，可以通過校企業合作對原有會計專業技能課程進行有效地篩選、整合、強化，另外可將原來的《財務會計》 《出納實務》 《成本會計》 《商品流通企業會計》學科整合成為《會計崗位一體化》課程，整個課程緊密圍繞職業崗位能力展開，根據崗位設計教學項目，把教學項目作為實現職業崗位能力培養的載體，使學生在學中做、做中學中掌握知識和技能。而其他的專業技能學科的教學內容要注意把握知識經濟社會的時代性，反映新知識、新技術、新方法，把職業資格標準引入課程，促進學校課程與職業資格證書在教學內涵上的統一。
該模塊重在技能實訓和頂崗實習，在三年制中，《會計崗位一體化》課程放在第三、四學期進行，第五學期安排單項技能實訓，在各專業課程教學中同時實施，也可以安排學生到企業進行為期1-2個月的工作體驗，頂崗實習放在第六學期進行。
筆者認為對當前中職會計專業課程體系的設置，不能只追求學科體系的邏輯嚴密性，要強調教學內容的“實際、實用、實踐”， 要以職業所需能力為主線，經過職業能力分析形成能力標準，再將能力標準轉化為課程；希望通過上述會計課程設置的構想，能夠培養出既具有一定文化素養，又具有扎實專業知識；既能實踐操作，又具有一定理論水平的會計應用型初級人才。
（作者單位：佛山市順德區陳村職業技術學校）
參考文獻：
[1]鄭秀芳.會計學專業課程體系改革[M].科技和產業，2009（3）.
[2]張曉靜.會計專業課程體系存在的問題及其重構[M].會計之友，2009（3）.
在高職院校的會計專業教學中，不僅要求學生具備扎實的理論基礎，還要具備一定的實際會計工作的能力，但是在一些高職院校中還不能構建起理論教學與職業資格考證相融合的教學模式，使得教學存在一定的局限性。為了不斷提高高職院校的教學質量和學生的就業水平，就要不斷探索教學方法與教學模式，促進理論教學和職業資格考證的有機融合。
一、會計教學與職業資格考證融合中存在的問題
根據我國的《中華人民共和國會計法》的相關規定，要求所有會計工作的人員，必須要持有會計從業資格證書，也就是說，獲得會計從業資格證是會計人員就業的必要因素[1]。這也就要求，高職院校的學生能夠通專業教育，獲得會計從業資格證。但是，在實際的會計專業教學中，高職院校還不能根據當前市場的需要，設置與國家職業標準規范相銜接的課程體系結構，不能將學生的學歷證書與職業資格證書有效結合，培養市場真正所需的人才，從而影響到學生的就業。在會計教學與職業資格證考取融合中存在以下問題：
（一）教材中缺乏對“雙證書”型教材的設計
我國的大部分高職院校的教學受到本科院校教學方式的影響，有部分教材與普通高校的教材是一致的，不能充分發揮職業院校的特點與優勢，不能及時的選取與當今時展保持一致的新技術、新工藝以及新的設備。在教學中忽略了實訓教學，學生的理論知識比較豐富，但是很難和實際結合起來，在處理一些會計工作中的實際問題時就比較困難。
（二）課程設置存在漏洞
高職院校會計專業的課程設置，包括基礎課、專業基礎課、專業課以及實踐環節等課程，但是沒有設置與職業資格考證有關的課程，使證書培訓教材成為了擺設，不具備實際意義。這樣就導致了證書培訓教材與實際會計工作崗位要求的相脫節。同時，高職院校中在會計專業課程的理論課結束后，不能及時組織學生進行鞏固會計理論知識的實踐活動，學生不能將理論知識與工作實踐結合起來，很容易導致掌握了新的知識，忘記了之前學的知識，實際會計工作能力較差，嚴重影響教學質量。
（三）教學評價體系不完善、不合理
高職院校的教學區別于普通高校教育的比較關鍵的因素就是――強化和提高學生的實踐能力。因此，在高職院校的綜合考核與評價中，還要考核學生的實踐能力。這樣不僅可以考核學生對理論知識的掌握水平，還能看出學生的實際處理工作的能力，也能使理論知識和實踐操作能力有機結合起來。但是，有很大一部分的職業院校在考核時，采取的是閉卷應試的方法，只考察了學生的理論知識水平，不能準確了解學生的實踐能力。
（四）“雙師型”教師隊伍建設不完善
高職院校的會計專業教學需要教師不僅具備優秀的理論教學經驗，還要求教師能有一定的實際會計、審計工作經歷。但是，有部分的教師是剛從高校畢業，缺乏足夠的實踐經驗，在教學中就缺乏真實生動的會計工作經驗的傳授，教學缺乏說服力；還有部分教師雖然工作的經驗和實際會計工作經驗豐富，但是僅僅局限在某一領域，對于會計教學中的全面實踐環節還存在一定的缺陷。教師的實踐經驗、教學方式、教學模式對加強會計教學和職業資格考證融合起到關鍵作用，如果在高職院校中不能建立一支“雙師型”的教師隊伍，則將不利于會計教學和職業資格考證融合教學的開展。
二、加強會計專業教學與職業資格證書培訓融合的具體措施
（一）轉變會計人才培養方案，開發“雙證書”教材
高職院校要及時到市場中了解市場對當前的會計人才的需求和考察標準，并將會計崗位對學生的專業技能考核劃分成有機組成部分，根據各個崗位對學生的基本知識、專業技術和技能考核標準進行明確的劃分，了解不同會計業務處理基本流程中包含的會計專業知識和操作技能，并根據崗位對職能的要求來設置課程[2]。與就業相關的課程一般會被劃分為兩個部分，第一部分是理論課程教學設計模塊，主要包括：會計職業基礎課，如數據庫、統計學原理、財務會計、稅法、管理會計、審計理論與實務；職業技術課與職業認證，如基礎會計、財經法規與會計職業道德、出納與往來會計、固定資產與無形資產會以及財務報表與分析、特殊業務處理會計等課程；可持續發展課，如計算機基礎、管理學基礎、人力資源管理等課程。第二部分是實訓課程教學設計模塊，包括基礎會計實訓、出納與往來會計實訓、存貨會計實訓、對外投資會計實訓、固定資產與無形資產會計實訓等課程，旨在通過不斷的實訓課程，使學生在實踐中鞏固理論知識，從而加強其綜合能力，滿足市場對會計人才的需求。
（二）在教學大綱中增加與職業資格考證有關的教學內容
為了能夠不斷促進會計教學與職業資格考證之間的融合，可以在教學中融合與考證有關的教學內容。在初級會計資格考試中對《初級會計實務》的考核主要是對高職會計專業教學中的《基礎會計》和《財務會計》這兩門課程的基本內容進行考核，教師在課堂教學中就可以將初級會計實務考核中歷年的考試題、真題與模擬題，作為教學素材進行授課。在初級會計資格考試中，還涉及到《經濟法基礎》的考核，主要就是對會計專業教學中的《法律基礎》、《經濟法》和《稅法》等相關內容進行考核。且由于這三門課程的課時安排較長，可以在資格證考試之前設立專門的復習教學，來對考試中可能涉及的相關內容進行匯總與鞏固。會計電算化資格證的考試內容，主要是考核學生對《計算機基礎》和《會計電算化》的掌握程度，教師在講課時就要注意將歷年考核中的重點和難點內容進行重點講解。
（三）加強教師的專業素養，構建“雙師型”的教師隊伍
教師的教學水平、教學方法、教學方式對學生有著直接的影響，因此，要想加強高職會計教學與職業資格考證的融合，就有必要加強教師的專業素養，構建“雙師型”的教師隊伍。一方面，高職院校可以加強同企業之間的合作，在假期期間讓教師到合作的企業、會計事務所、稅務師事務所等大中型企事業單位財會部門兼職，通過掛職頂崗等多種形式，不斷增強教師的會計實際工作經驗，這樣教學中就可以活用實踐經驗，使會計教學課堂的實效性更強。另一方面，高職院校還以從一些信譽較好的企業中，引進具有豐富的實踐經驗的會計師到學校兼職，定期開展講座，向學生講解實際會計工作，并能刺激學校教師不斷提高其專業素養。
（四）加強校園實訓基地建設，提高學生的專業技能和實踐能力
因為會計專業包含的內容比較復雜，且在社會中會計崗位比較特殊，通過校企合作，仍舊不能使學生了解真實的會計工作內容，因此，高職院校需要加強校園實訓基地建設，通過讓學生在其中不斷訓練與練習，提高其會計專業的實踐能力。高職院校的實訓基地中，可以通過一些經驗比較豐富的教師向學生講解其在實際的工作中遇到的問題，來使學生深入了解教學內容；高職院校也可以聘請合作的企業中一些經驗比較豐富的會計技師作為教師，來在校園實訓基地中建立內記賬公司。一方面可以獲得一定數量的企事業單位的支持，可以使學校獲得會計業務，創造一定的經濟收益。另一方面，也可以推薦教師、學生兼職頂崗，使學生的會計專業技能不斷提高。
（五）完善課程評價體系
高職院校可以通過在市場的調研與考察，來了解市場對人才的需求標準，了解對會計從業人員的標準以及對會計人員的評價標準，并將此作為培養人才的導向，在教學考核評價中增加與之相關的內容。高職院校要轉變傳統的會計專業學生的考核與評價模式，不再局限于閉卷筆試的方式，而是將口試、會計案例分析、小組討論、會計模擬核算等多種實踐性較強的考核方式，應用到考核評級中。還可以加強對學生的實踐教學環節的考核力度，不僅強調綜合模擬實習，還強調讓學生參與到社會實習環節的考核中，對學生的實際會計工作能力、職業道德以及敬業精神等都進行考核。在評價的過程中，不僅要對學生的會計專業能力進行考核，還要對教師的教學能力進行評價。學校可以將學院教學董事會董事、合作單位學者以及合作企業的高級技術人員作為評價人員，對考核評價中出現的不符合當今社會發展需要的內容要進行及時的剔除。通過完善會計專業的課程評價體系，可以促使教師不斷加強自身專業素養建設，并積極的參與到促進會計教學與職業資格考證的融合工作中。促使學生為通過職業資格考證考試，而不斷提高其會計實踐能力和專業素養。
