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第1篇

【關(guān)鍵詞】審計(jì)委員會 獨(dú)立董事 外部審計(jì) 獨(dú)立性

每年上市公司必須經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者重要的信息來源，同時也是股東評價(jià)管理層管理業(yè)績的重要指標(biāo)。因此，外部審計(jì)的獨(dú)立性對于資本市場的健康發(fā)展至關(guān)重要。 但另一方面注冊會計(jì)師對公司管理層在聘用和報(bào)酬方面存在依賴性，使會計(jì)師屈從管理層的意志，喪失應(yīng)有的獨(dú)立性。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中審計(jì)委員會制度的出現(xiàn)有利地促進(jìn)了外部審計(jì)的獨(dú)立性。

一、審計(jì)委員會制度的促進(jìn)審計(jì)獨(dú)立性的理論基礎(chǔ)

在理想環(huán)境下，一個基本的審計(jì)關(guān)系模式包括審計(jì)人（注冊會計(jì)師）、被審計(jì)人（管理者）和審計(jì)委托人（所有者），所有者委托注冊會計(jì)師對管理者的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在大多數(shù)情況下，審計(jì)報(bào)告的使用人不止所有者即股東，還包括企業(yè)的債權(quán)人、潛在投資者和政府等，這些人也希望真實(shí)獲知企業(yè)的經(jīng)營情況，他們不僅要求審計(jì)人和被審計(jì)人保持獨(dú)立，而且要求審計(jì)人和審計(jì)委托人保持獨(dú)立。

但在現(xiàn)實(shí)情況中常常造成審計(jì)關(guān)系模式的殘缺。首先一種情況是審計(jì)委托人由管理者充當(dāng)，在這種情況下，審計(jì)委托人又是被審計(jì)人，因而很難保證外部審計(jì)的獨(dú)立性。第二種情況是審計(jì)委托人是財(cái)產(chǎn)所有者，但不是審計(jì)報(bào)告的使用者，例如企業(yè)為發(fā)行股票或債券而進(jìn)行的審計(jì)。在這種情況下，審計(jì)委托人和被審計(jì)人形成了利益集團(tuán)，就降低了對外部審計(jì)獨(dú)立性的要求。

審計(jì)委員會制度作為公司治理結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排其建立的初衷是在董事會中尋求一支獨(dú)立的財(cái)務(wù)治理力量以強(qiáng)化注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和可靠性。超然獨(dú)立的執(zhí)行審計(jì)委托人的角色，彌補(bǔ)審計(jì)關(guān)系的缺陷。

二、美國審計(jì)委員會制度及對外部審計(jì)獨(dú)立性的影響

美國審計(jì)委員會制度成熟的標(biāo)志是《薩班斯法案》的。下面從審計(jì)委員會的職責(zé)、委員會成員的獨(dú)立性兩個方面來看審計(jì)委員會制度是如何保障外部審計(jì)獨(dú)立性的。

美國《薩班斯法案》規(guī)定審計(jì)委員會對外部審計(jì)師的人事任免等享有絕對的權(quán)利。具體而言，發(fā)行證券公司的審計(jì)委員會對于受雇于公司以編制、出具審計(jì)報(bào)告為目的的注冊會計(jì)師事務(wù)所的聘用、薪酬以及監(jiān)督，包括公司管理層同審計(jì)方關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告差異的協(xié)調(diào)負(fù)直接責(zé)任，并且要求注冊會計(jì)師直接向該委員會報(bào)告，即規(guī)定設(shè)計(jì)委員會在雇傭和解聘審計(jì)師方面是唯一的權(quán)威。由此可以看出，根據(jù)美國的審計(jì)委員會制度，審計(jì)委員會獨(dú)立的擔(dān)當(dāng)了審計(jì)委托人的角色，從根本上遏制了外部審計(jì)師屈服于管理層或董事會的可能。

通過審計(jì)委員會制度促進(jìn)外部審計(jì)的獨(dú)立性，必須要求審計(jì)委員會成員的獨(dú)立性。外部審計(jì)的獨(dú)立性要求審計(jì)委員會在聘用外部審計(jì)師時保持獨(dú)立，《薩班斯法案》規(guī)定審計(jì)委員會除了作為審計(jì)委員會、董事會或者董事會成員外，不能從證券發(fā)行公司收受任何咨詢費(fèi)用、顧問或其他報(bào)酬，也不能成為發(fā)行證券公司或其附屬機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)人員。

三、我國上市公司的審計(jì)委員會制度

《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定，我國上司公司應(yīng)該建立審計(jì)委員會，審計(jì)委員會的主要職責(zé)有，提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通、審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)部控制。在我國審計(jì)委員會的主要職責(zé)是負(fù)責(zé)審查內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，對外部審計(jì)的監(jiān)督和控制較少。

首先從職責(zé)來講，我國上市公司審計(jì)委員會的職責(zé)有限。雖然我國的審計(jì)委員會制度深受《薩班斯法案》影響，卻沒有秉承其加強(qiáng)外部審計(jì)獨(dú)立性的宗旨。《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定了審計(jì)委員會聘請并支付酬勞給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)．監(jiān)督其工作，且受聘的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告。這就充分保證了外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。而《上市公司治理準(zhǔn)則》僅規(guī)定審計(jì)委員會提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻沒有明確外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的酬勞由誰支付，從而外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得不到充分保障。

其次我國的審計(jì)委員會制度對委員會成員約束較少，無法確保委員會成員的獨(dú)立性。我國《上市公司治理準(zhǔn)則》僅要求審計(jì)委員會中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)，我國目前的獨(dú)立董事市場非常不成熟，在實(shí)踐中，獨(dú)立董事的聘任、考核都無市場考核，獨(dú)立董事的獨(dú)立性難以保證。

四、建議

（1）健全和明確審計(jì)委員會的職責(zé)范圍。我國上市公司審計(jì)委員會制度是借鑒美國公司治理經(jīng)驗(yàn)設(shè)立的，但是從誕生之日起就不具備審計(jì)委員會的本質(zhì)職能―獨(dú)立的審計(jì)委托人。目前我國審計(jì)委員會的職責(zé)主要幾種在內(nèi)部審計(jì)方面，在外部審計(jì)方面功能有限，這也是我國審計(jì)委員會不能承擔(dān)起獨(dú)立審計(jì)委托人角色的根本原因。

（2）提高審計(jì)委員會成員的獨(dú)立性和專業(yè)素質(zhì)。目前我國獨(dú)立董事市場不成熟，獨(dú)立董事制度形式化、榮譽(yù)化。我國對審計(jì)委員會成員僅要求委員會中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)，審計(jì)委員會至少應(yīng)有一人獨(dú)立董事必須是會計(jì)專業(yè)人士，對獨(dú)立董事的專業(yè)素養(yǎng)要求不高，有必要提高獨(dú)立董事的專業(yè)性。

參考文獻(xiàn)

[1]凌江紅.上市公司審計(jì)委員會制度比較研究.對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社.

[2]謝德仁.上市公司審計(jì)委員會制度研究.清華大學(xué)出版社.

[3]陳漢文.審計(jì)理論.機(jī)械工業(yè)出版社.

第2篇

設(shè)計(jì)與制作出一份卓有成效的求職簡歷是打開求職成功之門的鑰匙,使大學(xué)畢業(yè)生在求職時更好地展示自己的特色,使供與求之間找到一個切合點(diǎn)。以下是小編整理的會計(jì)簡歷模板范文，以供大家參考。

會計(jì)簡歷模板范文一：姓名： 許小姐

性別： 女

出生日期： 1988-07-16

民族： 漢族

身高： 161

體重： 45

籍貫： 廣東省

目前所在地： 廣東省

學(xué)歷： 中專

政治面貌： 團(tuán)員

畢業(yè)院校： 惠州商業(yè)

畢業(yè)時間： 20XX年6月

所學(xué)專業(yè)類別： 管理類

專業(yè)名稱： 財(cái)務(wù)會計(jì)

教育背景/培訓(xùn)經(jīng)歷

20XX年9月至20XX年6月 惠州商業(yè)學(xué)校 專業(yè)：財(cái)務(wù)會計(jì)

財(cái)務(wù)所學(xué)課程：會計(jì)電算化、會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)真賬實(shí)操(工業(yè)企業(yè)會計(jì)、商業(yè)企業(yè)會計(jì))、會計(jì)實(shí)務(wù)、成本會計(jì)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法;

其他培訓(xùn)情況：商場管理、市場營銷、財(cái)務(wù)專業(yè);

商場管理所學(xué)課程:物品管理、顧客心理學(xué)、人際心理學(xué)、公關(guān)語言等;

市場營銷所學(xué)課程：市場營銷環(huán)境分析、市場分析、市場戰(zhàn)略分析、市場營銷策略分析、網(wǎng)絡(luò)營銷、國際市場營銷;

相關(guān)證書：會計(jì)從業(yè)資格證、會計(jì)電算化證、珠算證、助理經(jīng)營師證;

專業(yè)情況及特長：

外語語種： 英語 外語水平： 一般

計(jì)算機(jī)能力： 良好 普通話程度： 標(biāo)準(zhǔn)

專業(yè)介紹及其他專長

主修課程：會計(jì)電算化、會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)真賬實(shí)操(工業(yè)企業(yè)會計(jì)、商業(yè)企業(yè)會計(jì))、會計(jì)實(shí)務(wù)、成本會計(jì)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法;

選修課程：商場管理、市場營銷;

個人實(shí)踐、工作經(jīng)驗(yàn)

20XX年09月-20XX年02月 深圳市龍崗區(qū)“深興照明”有限公司擔(dān)任會計(jì)員工作;

工作范圍：主要負(fù)責(zé)費(fèi)用支出成本賬;收付現(xiàn)金;登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

同時兼職采購文員：主要負(fù)責(zé)跟蹤采購訂單、入庫、采購支付等;

求職意向

求職類型： 全職 月薪要求： 面議

希望應(yīng)聘的崗位： 會計(jì)師 應(yīng)聘的其它崗位： 文員/電腦打字員/操作員

希望工作地點(diǎn): 廣東省 其它工作地點(diǎn)： 深圳

自我評價(jià)

1.性格隨和，具有良好的溝通、協(xié)調(diào)、表達(dá)能力和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，能與上司、同事齊心協(xié)力在壓力下完成工作;

2.誠實(shí)向上，有責(zé)任心，不怕勞苦、創(chuàng)新務(wù)實(shí)，不斷求索完善自我;

3.能獨(dú)立掌握人、物、時、事各項(xiàng)日常工作事物，懂得品質(zhì)理論知識，能做好各種訂單、聯(lián)系單等工作;

4.熟練運(yùn)用OFFICE辦公軟件、計(jì)算機(jī)應(yīng)用，打字速度快;

5.熟悉賬務(wù)賬，財(cái)務(wù)軟件，倉庫盤點(diǎn)、成本費(fèi)用的收付;

興趣愛好：舞蹈、唱歌、上網(wǎng)、看書;

會計(jì)簡歷模板范文二：民

族： 漢族 體

重：60公斤 身 高：163厘米

政治面貌： 共青團(tuán)員 健康狀況：健康

婚姻狀況： 未婚 出 生 地： 江蘇省

生日： 1984-11-21 郵政編碼：530022

證件名稱： 身份證 即時聊天： qq:

證件號碼： 聯(lián)系電話： 159　0771-

e-mail： 通訊地址： 廣西

最高學(xué)歷： 大專(沒有學(xué)位) 畢業(yè)日期:2006-6-1

畢業(yè)院校： 四川省成都信息工程學(xué)院

所在院系： 會計(jì)系

第一專業(yè)： 會計(jì) 專業(yè)類別1： 工商管理財(cái)務(wù)類會計(jì)學(xué)

第二專業(yè)： 漫畫，平面設(shè)計(jì) 專業(yè)類別2： 藝術(shù)類繪畫，藝術(shù)設(shè)計(jì)

電腦水平： 精通 第一外語：英語 水平：英語三級

工作年限： 1年 第二外語：

興趣愛好： 畫畫，設(shè)計(jì)

求職單位性質(zhì)： 不限 希望工作地區(qū)： 廣西壯族自治區(qū)南寧市

或 廣西壯族自治區(qū)南寧市

應(yīng)聘職位類別①： 會計(jì)/會計(jì)師 職位名稱①：出納，會計(jì) (不限)

應(yīng)聘職位類別②： 文員/文檔管理 職位名稱②：行政主管，文員

應(yīng)聘職位類別③： 美術(shù)/圖形設(shè)計(jì) 職位名稱③：手繪、平面設(shè)計(jì)

月薪要求： 800--2000 職稱：

可到職日期： 馬上 人才類型：普通人才

其他要求：

工作性質(zhì)穩(wěn)定并能持續(xù)一年以上

教育背景、

工作經(jīng)歷、

技能信息：

教育背景：

2003-9-10至2006-6-8就讀于成都信息工程學(xué)院，大專學(xué)歷，管理會計(jì)專業(yè);

描述：在校期間曾兩年時間擔(dān)任會計(jì)系宣傳部長

工作經(jīng)歷：

2006-11-27至2008-5-27就職于廣西有限公司，職位客服代表，月薪1000元;

描述：在職一年，合同期滿意后為了更好的發(fā)展而離開該崗位。在職期間，與同事相處融洽，工作適應(yīng)能力強(qiáng)，擔(dān)任的是客服代表的職務(wù)，單位證明人是黃麗霞。

2008-5-27至2008-11-6就職于廣西有限公司，職位河池分公司主管，月薪1500元;

描述：在職期間擔(dān)任該公司河池金城江河池分公司主管，并擔(dān)任出納的所有工作，由于家在南寧，所以申請離職。

2007-5-28至2008-2-14就職于廣西區(qū)氣象局，職位實(shí)習(xí)會計(jì)

描述：在該單位實(shí)習(xí)

工作心得：

畢業(yè)后工作已有三年時間，做過多方面的工作，比如出納、文員、行政主管、產(chǎn)權(quán)交易、擔(dān)保，主專業(yè)是管理會計(jì)，想今后從事會計(jì)、出納相關(guān)的工作。

技能信息：

技能名稱：手繪、平面設(shè)計(jì)

技能水平：一般

證書：無

描述：雖然沒有進(jìn)行過專業(yè)的培訓(xùn)，沒有在專業(yè)學(xué)校學(xué)習(xí)過，但是有這方面多年的經(jīng)驗(yàn)和畫畫時間，有待提高。

技能名稱：精通word、excel操作

技能水平：熟練

證書：無

描述：熟練掌握word、excel操作

技能名稱：會計(jì)從業(yè)資格證書

技能水平：取得會計(jì)從業(yè)資格證書

證書：會計(jì)從業(yè)資格證書

技能名稱：英語三級

技能水平：英語三級

證書：英語三級

描述：英語三級

會計(jì)簡歷模板范文三：姓 名：

性 別：男

出生年月：19XX年X月X日

健康狀況：良好

年 齡：X 歲

婚姻狀況：未 婚

畢業(yè)院校：中國XX大學(xué)

學(xué) 歷：本 科

工作年限：X 年

專 業(yè)：財(cái)務(wù)會計(jì)

求職意向：

XX公司財(cái)務(wù)部會計(jì)主管職位

工作經(jīng)歷：

2004年6月至今：××超市財(cái)務(wù)部收入會計(jì)職位。

所屬行業(yè)：批發(fā)/零售

財(cái)務(wù)部 收入會計(jì)

主要職責(zé)：

從2004年6月入職并擔(dān)任財(cái)務(wù)部收入會計(jì)一職，收入會計(jì)主要職責(zé)是向與公司有往來合作關(guān)系的供應(yīng)商從銷售貨款中扣收合同約定的相應(yīng)各種收入，以及合同外臨時約定的各項(xiàng)收入;

由于財(cái)務(wù)?a href='//xuexila.com/yangsheng/kesou/' target='_blank'>咳嗽鋇髡?005年8月開始擔(dān)任稽核會計(jì)一職，其主要職責(zé)是監(jiān)督公司各項(xiàng)流動資金的月底未達(dá)帳項(xiàng)的對帳，銷售未達(dá)帳項(xiàng)的后續(xù)跟蹤，以及核查結(jié)算付款流程中是否有違規(guī)和超授權(quán)付款現(xiàn)象，收入扣收方面是否有漏收或未經(jīng)申請用不同收入項(xiàng)目補(bǔ)虧現(xiàn)象等，并對其他部門中涉及的違規(guī)現(xiàn)象應(yīng)總部要求進(jìn)行核查并將結(jié)果上報(bào)總部，執(zhí)行核查、反映、監(jiān)督的職能;

同樣因財(cái)務(wù)人員有離職等調(diào)整，從2006年9月開始擔(dān)任費(fèi)用會計(jì)一職，費(fèi)用會計(jì)主要負(fù)責(zé)整個湖北省內(nèi)所有國美電器下屬各門店及行政職能各部門的每半年度費(fèi)用預(yù)算的開展、匯總、審核、上報(bào);及費(fèi)用預(yù)算批準(zhǔn)后在各門店和職能部門中每月的分解;各費(fèi)用項(xiàng)目在日常支出與預(yù)算之間的進(jìn)度比較和監(jiān)督;各種費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)審核，制止違規(guī)報(bào)銷行為，對超進(jìn)度費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤并反映超支原因，提醒費(fèi)用項(xiàng)目使用部門申報(bào)追加費(fèi)用額度等。在整個財(cái)務(wù)部中屬相對獨(dú)立的工作崗位，但與公司其他部門緊密相關(guān)，其工作的質(zhì)量直接影響到武漢國美公司各部門的日常運(yùn)作甚至部門之間的協(xié)作，在實(shí)際工作中能與各部門保持緊密溝通并維持良好的協(xié)作關(guān)系。

離職原因：個人有獨(dú)立創(chuàng)業(yè)的意向主動辭職。

1999/10—2004/04 克拉瑪依市金龍?zhí)胤N油公司武漢分公司

所屬行業(yè)：石油/化工/礦產(chǎn)/地質(zhì)

財(cái)務(wù)部 會計(jì)經(jīng)理/會計(jì)主管

主要職責(zé)：

負(fù)責(zé)分公司全套帳務(wù)處理，其中包括各經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)的會計(jì)科目處理，增值稅的計(jì)算、申報(bào)，處理與工商、稅務(wù)、銀行各方面的關(guān)系及各種證照的年審工作;兼部分業(yè)務(wù)方面的工作協(xié)助處理。

離職原因：由于國企內(nèi)部改制，將該分公司撤銷導(dǎo)致離職。學(xué)會計(jì)論壇

1996/09—1999/08 武漢田田營銷公司大連、溫州分公司

所屬行業(yè)：制藥/生物工程

財(cái)務(wù)部 會計(jì)

主要職責(zé)：

作為田田口服液及相關(guān)產(chǎn)品在大連、溫州等地的分公司的主管會計(jì)，負(fù)責(zé)分公司全套帳務(wù)處理，其中包括各經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)的會計(jì)科目處理，增值稅的計(jì)算、申報(bào)，以及分公司與總部之間往來帳務(wù)的核對與處理，并處理與工商、稅務(wù)、銀行各方面的關(guān)系及各種證照的年審工作。離職原因：保健品市場急劇萎縮，各地分公司相繼撤銷導(dǎo)致離職。

1993/10—1996/07 寧波證券有限公司武漢分公司

所屬行業(yè)：金融/投資/證券

財(cái)務(wù)部 會計(jì)

主要職責(zé)：

第3篇

現(xiàn)代博弈理論認(rèn)為，“制度”是博弈各方共同認(rèn)知的、內(nèi)生性的、決策中各方遵循的規(guī)則。因此，我們認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）制度是在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)適當(dāng)分離的公司中，財(cái)務(wù)總監(jiān)與公司其它權(quán)力層（股東大會、董事會、公司經(jīng)理層）以及其它利益相關(guān)者之間，在進(jìn)行多重博弈中形成的行事規(guī)則。

在西方資本主義發(fā)達(dá)國家，公司財(cái)務(wù)經(jīng)理下設(shè)財(cái)務(wù)司庫和財(cái)務(wù)控制員。財(cái)務(wù)司庫的任務(wù)是管理公司現(xiàn)金，募集資本，同銀行和股東保持經(jīng)常性業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)；財(cái)務(wù)控制員主要職責(zé)是控制公司經(jīng)營管理在預(yù)算框架下運(yùn)轉(zhuǎn)。規(guī)模較大的公司，如企業(yè)集團(tuán)中，董事會中行使最高財(cái)務(wù)決策權(quán)力的“財(cái)務(wù)經(jīng)理”就是首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官（英文簡稱CFO）。從廣義上理解，財(cái)務(wù)總監(jiān)（包括財(cái)務(wù)經(jīng)理和CFO）應(yīng)是受托，包括受股東委托、受集團(tuán)企業(yè)管理層等其他委派，進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的高級財(cái)務(wù)管理人員。這個定義中有三層意思，一是受托，二是行使財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，三是高級財(cái)務(wù)管理人員，有別于一般的財(cái)務(wù)管理人員。

現(xiàn)代財(cái)務(wù)總監(jiān)制度模式主要受著資本市場、公司的資本結(jié)構(gòu)、公司治理模式等因素影響，根據(jù)資本市場發(fā)達(dá)程度和公司治理模式不同，財(cái)務(wù)總監(jiān)制度又可以分為美國、德日和東南亞等三種模式。

二、我國實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的現(xiàn)實(shí)必要性和意義

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度產(chǎn)生于兩權(quán)分離，屬于財(cái)務(wù)監(jiān)督的范疇。由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，高級管理人員作為經(jīng)理層，在目標(biāo)、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當(dāng)雙方利益不一致時，經(jīng)理層往往通過選擇會計(jì)政策、會計(jì)方法、會計(jì)程序等等來維護(hù)自身的利益，從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個問題，西方國家通過建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制，監(jiān)督總經(jīng)理及經(jīng)理層，以避免“內(nèi)部人控制”問題，有效保護(hù)所有者的利益，滿足所有者對企業(yè)經(jīng)營監(jiān)控的要求。

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度雖然起源于西方國家，但對我國國有企業(yè)的經(jīng)營管理卻有非常現(xiàn)實(shí)的借鑒意義。他山之石，可以攻玉。在我國國有企業(yè)里，尤其是大中型國企，經(jīng)營者與所有者的背離有過之而無不及。為數(shù)不少的國有企業(yè)存在會計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)收支混亂、國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重等問題，窮廟富方丈不勝枚舉。究其根本，財(cái)務(wù)收支管理失控是主要原因。這個問題不盡快解決，將極大地妨礙國有企業(yè)的改革和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家在大中型國有企業(yè)中建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，在財(cái)務(wù)收支及管理標(biāo)準(zhǔn)上對企業(yè)的投資、籌資、收入分配以及日常經(jīng)營收支在時間上、數(shù)量上實(shí)施監(jiān)控，是非常有必要的。

財(cái)務(wù)總監(jiān)介入企業(yè)治理問題。從所有者的愿望來說，財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督范圍應(yīng)大一點(diǎn)，而從經(jīng)營者的愿望來說，財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督范圍應(yīng)小一點(diǎn)。在公司內(nèi)部，我國公司法規(guī)定的各機(jī)構(gòu)相互制衡的機(jī)制遠(yuǎn)沒有發(fā)揮作用。股東大會所實(shí)施的所有者監(jiān)督由于國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)主體的虛設(shè)而嚴(yán)重缺乏，使得股東大會作為公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)有名無實(shí)；董事會與經(jīng)理層高度重合，使得董事會制衡作用完全失效，要么是由于種種原因?qū)е隆岸聲欢隆保槐O(jiān)事會由于監(jiān)事自身的能力不足，信息不充分以及缺乏激勵等原因也形同虛設(shè)。在這樣的特定條件下，財(cái)務(wù)總監(jiān)介入企業(yè)治理，把所有者的監(jiān)督及時傳遞給經(jīng)營者，把經(jīng)營履約的情況反饋給所有者，對經(jīng)營者產(chǎn)生制約，運(yùn)用法律手段，真正按現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建權(quán)力制約的機(jī)制。

（一）財(cái)務(wù)總監(jiān)制度是對國有大中型企業(yè)總會計(jì)師制度和內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展與完善。

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度吸收了總會計(jì)師制度和內(nèi)部審計(jì)制度的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督職能，彌補(bǔ)了總會計(jì)師在職責(zé)權(quán)限上的局限性和內(nèi)部審計(jì)制度滯后性的缺陷。此外，企業(yè)的監(jiān)事會雖然也是監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但其職能主要是事后監(jiān)督，人員也并非專職，而財(cái)務(wù)總監(jiān)則是對國有企業(yè)的整體財(cái)務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后的專業(yè)專職監(jiān)督。

（二）財(cái)務(wù)總監(jiān)制度維護(hù)了所有者的利益，是現(xiàn)代企業(yè)制度的有機(jī)組成部分

現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)之間的關(guān)系應(yīng)是互相制約、互相促進(jìn)、互相保證的，因此，所有者有必要對經(jīng)營者實(shí)施適度的監(jiān)管。這種監(jiān)管首先體現(xiàn)在對經(jīng)營者的選擇，即選擇最適當(dāng)?shù)娜藫?dān)任總經(jīng)理；其次是對經(jīng)營者的重大經(jīng)營決策，財(cái)務(wù)決策的審定和制約。從我國的現(xiàn)實(shí)情況來看，在兩權(quán)關(guān)系上存在的突出問題是所有者主體缺位和經(jīng)營者行為失控并存。經(jīng)營者的行為未受到應(yīng)有的制約，由此導(dǎo)致國企的種種腐敗，因此，規(guī)范和約束經(jīng)營者的行為，關(guān)系到國企改革的成敗，關(guān)系到現(xiàn)代企業(yè)制度能否建立和發(fā)展。

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的實(shí)施，就是為了改變所有者主體缺位和經(jīng)營者權(quán)力失控，目的在于建立一種兩權(quán)互相制約的機(jī)制。強(qiáng)化所有權(quán)對經(jīng)營權(quán)的約束，使經(jīng)營者在重大決策和財(cái)務(wù)收支上最大限度地體現(xiàn)所有者的意志，這也是國際上處理兩權(quán)關(guān)系的通行做法。

實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，并不是干預(yù)經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)，盡管財(cái)務(wù)總監(jiān)所實(shí)施的監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)收支的事前、事中和事后，但經(jīng)營者與財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)總體目標(biāo)上是一致的，賦予財(cái)務(wù)總監(jiān)代表所有者行使監(jiān)督使命是完全合理可行的，也與強(qiáng)化企業(yè)自我約束機(jī)制、轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、保障企業(yè)經(jīng)營者的合法權(quán)益、與政企分開和兩權(quán)分離的基本要求是相吻合的。

雖然財(cái)務(wù)總監(jiān)是受企業(yè)所有者的委派以獨(dú)立的身份進(jìn)入企業(yè)的，但其職責(zé)的履行是與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動以及決策行為緊密聯(lián)系在一起的，構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的有機(jī)組織部分，在內(nèi)部約束機(jī)制運(yùn)行中發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督職能。這種監(jiān)督具有及時、有效經(jīng)常、自覺的特點(diǎn)，顯然，這種作用于企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的監(jiān)督是企業(yè)外部任何監(jiān)督都無法實(shí)現(xiàn)的。

現(xiàn)論認(rèn)為更有效地監(jiān)督應(yīng)該是對企業(yè)實(shí)施事前與事中監(jiān)督。但是，來自于企業(yè)外部的監(jiān)督如政府監(jiān)督、債權(quán)人監(jiān)督和社會監(jiān)督等都不可能詳細(xì)、全面和及時，他們只能審查會計(jì)核算的最終產(chǎn)品———財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)由于審計(jì)人員的任命、考核、待遇等問題直接受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，所以無法發(fā)揮制衡作用，財(cái)務(wù)總監(jiān)制度則有效地解決這個問題，這是因?yàn)橐皇秦?cái)務(wù)總監(jiān)由所有者委派，代表所有者行使監(jiān)督權(quán)，具有法定的權(quán)威性。二是財(cái)務(wù)總監(jiān)按照一定的程序進(jìn)入董事會，行政職權(quán)相當(dāng)于企業(yè)副總，參與企業(yè)的決策具有實(shí)質(zhì)的權(quán)威性。三是財(cái)務(wù)總監(jiān)從財(cái)務(wù)專家中選拔，除具有專業(yè)會計(jì)知識外，還具有很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理能力和審計(jì)能力，具有專業(yè)的權(quán)威性。四是財(cái)務(wù)總監(jiān)的人事關(guān)系、工資待遇、考核晉升和住房等利益與企業(yè)無關(guān)，具有獨(dú)立的權(quán)威性。因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)對總經(jīng)理及經(jīng)理層有天然的制衡力，可確保會計(jì)監(jiān)督落到實(shí)處。

實(shí)踐證明，對國有企業(yè)派出財(cái)務(wù)總監(jiān)是加強(qiáng)對國有企業(yè)財(cái)會監(jiān)管的好辦法，不少地區(qū)和部門在一些大中型企業(yè)試行財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，收到了比較良好的效果，突出表現(xiàn)在以下方面：能夠較真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，為國有資產(chǎn)保值增值奠定了良好地基礎(chǔ)；摸清了企業(yè)的家底，為企業(yè)正確決策創(chuàng)造了條件；通過資金運(yùn)作的聯(lián)合簽名，正確把握了資金的流向；能及時發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)的違紀(jì)違法問題，對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)起到有效的制衡。

三、我國國有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)制度模式探討

從目前發(fā)展階段來看，國有企業(yè)特別是國有大中型企業(yè)仍然在國民經(jīng)濟(jì)中占有主要地位，起著主要作用，搞好國有企業(yè)特別是搞好國有大中型企業(yè)是中央經(jīng)濟(jì)工作的重心和難點(diǎn)。因此，筆者建議我國的財(cái)務(wù)總監(jiān)制度模式應(yīng)采取財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會計(jì)師并行，財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)督經(jīng)理人，財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)主要是監(jiān)督。

（一）財(cái)務(wù)總監(jiān)與企業(yè)總會計(jì)師的關(guān)系

從委派的主體上看，財(cái)務(wù)總監(jiān)由董事會或國有資產(chǎn)管理部門委托，對上述委派人負(fù)責(zé)。企業(yè)總會計(jì)師由總經(jīng)理任命，對總經(jīng)理負(fù)責(zé)。雖然我國會計(jì)法規(guī)定會計(jì)對企業(yè)財(cái)務(wù)有監(jiān)管職能，但實(shí)踐中，總會計(jì)師往往受制于經(jīng)營者，無法真正履行監(jiān)管職責(zé)，而且總會計(jì)師來自企業(yè)的內(nèi)部，與經(jīng)營者的利益是一致的，通常會更多的維護(hù)經(jīng)營者的利益。而財(cái)務(wù)總監(jiān)來自于企業(yè)外部，又置身于企業(yè)之中他不受經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)，可以站在投資者的立場上，為維護(hù)投資者的利益而對企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管。從雙方的職責(zé)上看：總會計(jì)師執(zhí)行總經(jīng)理的指令：組織會計(jì)核算、內(nèi)部控制、主管企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)和結(jié)算中心的日常工作、為企業(yè)內(nèi)部和外部提供真實(shí)有用的會計(jì)信息，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，并參與企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營決策，當(dāng)好廠長、經(jīng)理的助手。財(cái)務(wù)總監(jiān)不主持企業(yè)的財(cái)會工作，他的主要職責(zé)監(jiān)督國有資產(chǎn)的營運(yùn)是否能保值增值；企業(yè)賬目的完整性、真實(shí)性；重大財(cái)務(wù)、經(jīng)營決策以及企業(yè)資金的流向是否符合董事會的決議等等，并定期向董事會提交審計(jì)報(bào)告，對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性負(fù)責(zé)。

鑒于財(cái)務(wù)總監(jiān)和總會計(jì)師各有不同的職責(zé)與作用，兩者不能互相取代，如果不設(shè)財(cái)務(wù)總監(jiān)，仍采用總會計(jì)師單軌運(yùn)行制，則隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有者缺位、經(jīng)營者權(quán)力失控等問題就很難解決：如果用財(cái)務(wù)總監(jiān)制完全代替總會計(jì)師制，那么，財(cái)務(wù)總監(jiān)既是管理者，又是監(jiān)督者，又回到了原來的老路，而不利于發(fā)揮經(jīng)營者的特長，又削弱了投資人的監(jiān)督，最終使所有者的利益受到損害，因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)制與總會計(jì)師制應(yīng)同時運(yùn)行。

（二）財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)

我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制失效現(xiàn)象是有目共睹的，盡管有這樣那樣的監(jiān)督，但國有資產(chǎn)還是流失。監(jiān)督機(jī)制的問題，反過來又影響到財(cái)務(wù)正面作用的發(fā)揮。從整體上來看，我國的監(jiān)督機(jī)制過于單一，缺乏多種監(jiān)督和多重監(jiān)督，造成所有者權(quán)力缺位和經(jīng)營者權(quán)力越位，混淆了法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的界限，從而使得監(jiān)督機(jī)制失靈，所有者與經(jīng)營者的目標(biāo)嚴(yán)重偏離。因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)就是監(jiān)督，具體的分析主要就是對國有企業(yè)的整體財(cái)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督；審查和評價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理程序的合理性、有效性與正確性；保證資產(chǎn)的安全性及完整性；核實(shí)債務(wù)的真實(shí)性、合法性；保證會計(jì)信息資料的真實(shí)、客觀、完整性。財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)監(jiān)督國有資產(chǎn)的營運(yùn)、參與重大財(cái)務(wù)決策和審查財(cái)務(wù)報(bào)告，對重大財(cái)務(wù)收支與經(jīng)營活動實(shí)行與總經(jīng)理聯(lián)簽制，檢查揭示各種弊端，定期向董事會（國資委部門）報(bào)告并提出解決辦法。

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度對我們來說還是個新生事物，還需要在實(shí)踐中不斷地發(fā)展和檢驗(yàn)和改進(jìn)。筆者認(rèn)為，要搞好財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，不能完全照搬資本主義國家的模式，必須結(jié)合中國的國情，結(jié)合我們的資本市場特點(diǎn)、公司資本結(jié)構(gòu)、公司治理模式，建立適合中國企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)總監(jiān)制度和模式，并不斷地在實(shí)踐中發(fā)展和完善。

第4篇

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)委員會; 上市公司; 薩班斯―奧克斯利法案; 上市公司治理準(zhǔn)則

一、美國上市公司的審計(jì)委員會

(一)《薩班斯―奧克斯利法案》對審計(jì)委員會的規(guī)定

薩班斯法案(Sarbanes Oxley Act)于2002年7月頒布,該法案使在美國的上市公司不但要通過書面形式表明針對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的存在及有效運(yùn)行,而且將財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。此外,法案還要求注冊會計(jì)師對管理層出具的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制有效性的聲明進(jìn)行鑒證。

關(guān)于審計(jì)委員會的規(guī)定主要在法案第301條款體現(xiàn),其中(1)為審計(jì)委員會設(shè)立的規(guī)定,(2)―(4)為審計(jì)委員會獨(dú)立性規(guī)定,(5)―(10)為審計(jì)委員會的主要職責(zé),具體為:(1)禁止未設(shè)立審計(jì)委員會的任何公司在任何交易所上市交易;(2)審計(jì)委員會的成員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立;(3)不接受上市公司的任何咨詢、顧問和其他報(bào)酬;(4)不是上市公司或下屬機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)人員;(5)對公司每一年度和季度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行討論并提出質(zhì)疑;(6)對公司的風(fēng)險(xiǎn)評估和管理政策予以評價(jià);(7)評估公司對外的所有盈利信息和分析性預(yù)測信息的質(zhì)量;(8)負(fù)責(zé)對公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立及運(yùn)行;(9)負(fù)責(zé)聘請注冊會計(jì)師事務(wù)所,給事務(wù)所支付報(bào)酬并監(jiān)督其工作,受聘的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告;(10)接受并處理本公司會計(jì)、內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)方面的投訴。

(二)美國的審計(jì)委員會現(xiàn)狀

在美國,大型上市公司的審計(jì)委員會通常由3―5名成員組成,美國證券市場的上市規(guī)定要求審計(jì)委員會的所有成員都是獨(dú)立董事,在個別情形下,委員會成員的選擇需要滿足額外的、更為苛刻的獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)。委員會成員除須具備一定的財(cái)務(wù)背景外(其中至少一名成員是財(cái)務(wù)專家),對其綜合能力要求也非常之高,成員在工作中需要協(xié)同所有的董事,充分了解公司業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)組合,憑借其業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn),對委員會負(fù)責(zé)的提案進(jìn)行獨(dú)立、嚴(yán)格的判斷。由于審計(jì)委員會的責(zé)任非常重大,董事會選擇成員時往往會考慮某位候選人兼職的情況,除非認(rèn)定兼職情況不會影響該人能有效地提供服務(wù),一般要求成員不可以在超過3家的上市公司同時從事同類型工作。

為了了解《薩班斯―奧克斯利法案》實(shí)施后的效果,Cohen etal(2003)針對法案頒布前后上市公司盈余管理程度進(jìn)行了檢驗(yàn),Lai(2003)對法案實(shí)施后上市公司的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行研究,兩項(xiàng)研究結(jié)果表明:法案實(shí)施后上市公司的盈余管理出現(xiàn)明顯下降,會計(jì)信息質(zhì)量明顯上升,公司的審計(jì)獨(dú)立性得到提高。

二、中國上市公司的審計(jì)委員會

(一)《上市公司治理準(zhǔn)則》對審計(jì)委員會的規(guī)定

薩班斯法案通過之后,歐洲各國、日本、澳大利亞等紛紛借鑒薩班斯法案,修訂本國關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的法律要求。中國證監(jiān)會和上海、深圳證券交易所也借鑒美國的做法,出臺了一系列關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的要求,其中中國證監(jiān)會聯(lián)合國家經(jīng)貿(mào)委于2002年1月7日出臺的《上市公司治理準(zhǔn)則》明確了審計(jì)委員會和薪酬委員會的組成和主要職責(zé),基本建立了審計(jì)委員會和薪酬委員會的法律框架。準(zhǔn)則中涉及審計(jì)委員會的規(guī)定有兩個條款,其中第52條規(guī)定為:上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議,設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會。專門委員會成員全部由董事組成,其中審計(jì)委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人,審計(jì)委員會中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會計(jì)專業(yè)人士。第54條規(guī)定是關(guān)于審計(jì)委員會的主要職責(zé):(1)提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu):(2)監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施;(3)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通;(4)審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露;(5)審查公司的內(nèi)控制度。

此外,中國證監(jiān)會2007年12月的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號〈年度報(bào)告的內(nèi)容與格式〉》(2007年修訂)首次明確要求上市公司應(yīng)在2007年度報(bào)告中披露“董事會下設(shè)的審計(jì)委員會的履職情況匯總報(bào)告和薪酬委員會的履職情況匯總報(bào)告。”

(二)中國的審計(jì)委員會現(xiàn)狀

1.審計(jì)委員會的設(shè)立情況。截至2007年12月31日,深市488家公司中有91.80%即448家公司在董事會下設(shè)立了審計(jì)委員會,而滬市上市的862家公司中則有95%(816家)設(shè)立了審計(jì)委員會。數(shù)據(jù)表明審計(jì)委員會制度在絕大部分深滬市上市公司中已經(jīng)建立。

2.審計(jì)委員會的表決情況。在深市的448家已設(shè)立審計(jì)委員會的公司報(bào)告期內(nèi),平均發(fā)表了2.67次意見,若扣除2007年年報(bào)必需的一次,則說明審計(jì)委員會參與公司決策的次數(shù)偏低。

3.審計(jì)委員會履行職責(zé)的情況。根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》對審計(jì)委員會的規(guī)定以及《關(guān)于做好上市公司2007年年度報(bào)告及相關(guān)工作的通知》將審計(jì)委員會的年報(bào)工作規(guī)程加以細(xì)化,從表1的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),可以看出在滬市上市公司已設(shè)立的審計(jì)委員會能夠較好地履行職責(zé)。

三、分析

一是《薩班斯―奧克斯利法案》禁止未設(shè)立審計(jì)委員會的任何公司在任何交易所上市交易,而《上市公司治理準(zhǔn)則》沒有強(qiáng)制所有上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會。關(guān)于這點(diǎn),我國部分學(xué)者認(rèn)為《上市公司治理準(zhǔn)則》削弱了審計(jì)委員會在我國上市公司中的推行,降低了審計(jì)委員會的法律地位。但是,由于設(shè)立審計(jì)委員會必然會增加中小企業(yè)的運(yùn)行成本,《上市公司治理準(zhǔn)則》正是兼顧到部分中小企業(yè)的成本而未強(qiáng)制所有上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會,且2007年在深滬市的上市公司中設(shè)立審計(jì)委員會的超過90%,并且預(yù)計(jì)還將繼續(xù)增長,證明審計(jì)委員會的推行效果較好,任何政策的推行不是必須通過法律手段才能達(dá)到良好效果的。至于是否該在我國的《公司法》等重要法律中對審計(jì)委員會進(jìn)行規(guī)定,筆者認(rèn)為在我國審計(jì)委員會制度仍處于探索階段時就將其以重要的法律形式來體現(xiàn)未免有失妥當(dāng)。

二是《薩班斯―奧克斯利法案》在保證審計(jì)委員會獨(dú)立性方面作了具體規(guī)定,如要求審計(jì)委員會的所有成員都是獨(dú)立董事,審計(jì)委員會不得接受上市公司的任何咨詢、顧問和其他報(bào)酬,且不是上市公司或其下屬機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)人員等。而《上市公司治理準(zhǔn)則》僅要求審計(jì)委員會中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù),這樣的規(guī)定無疑難以保證審計(jì)委員會具有充分的獨(dú)立性,不利于審計(jì)委員會充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

三是《薩班斯―奧克斯利法案》對審計(jì)委員會的專業(yè)描述是:委員會成員須具備一定的財(cái)務(wù)背景,且其中至少一名為會計(jì)或管理方面的專家。而《上市公司治理準(zhǔn)則》僅規(guī)定審計(jì)委員會中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會計(jì)專業(yè)人士。正因?yàn)閷徲?jì)委員會的主要職責(zé)中涉及審核公司財(cái)務(wù)信息及其披露、提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)等一系列必須具備財(cái)務(wù)知識才能完成的內(nèi)容,所以我國準(zhǔn)則的規(guī)定顯然決定了審計(jì)委員會缺乏完成其職責(zé)所必備的專業(yè)性。

四是《薩班斯―奧克斯利法案》對審計(jì)委員會的職責(zé)進(jìn)行了明確詳盡的規(guī)定,而《上市公司治理準(zhǔn)則》則對審計(jì)委員會的職責(zé)規(guī)定泛泛而談,且其中審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)控制度及提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)定與監(jiān)事會的職責(zé)有所交叉,從而容易形成多頭監(jiān)管,兩部門分工不清,造成資源浪費(fèi)甚至互相推諉的問題。

五是《薩班斯―奧克斯利法案》規(guī)定了審計(jì)委員會聘請并支付酬勞給外部審計(jì)機(jī)構(gòu),監(jiān)督其工作,且受聘的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告,這就充分保證了外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。而《上市公司治理準(zhǔn)則》僅規(guī)定審計(jì)委員會提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu),卻沒有明確外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的酬勞由誰支付,從而外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得不到充分保障。

四、建議

通過以上分析可以得出,我國的審計(jì)委員會制度本身存在一些不足,建議對其進(jìn)行修訂。

一是明確審計(jì)委員會成員的任職資格,保障其獨(dú)立性,使其專業(yè)性與職責(zé)相適應(yīng)。

二是明確審計(jì)委員會與監(jiān)事會的職責(zé)分工。

三是對外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的薪酬、監(jiān)管部門等作出詳盡規(guī)定,以保證外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

四是加強(qiáng)對審計(jì)委員會履行職責(zé)的考核,對因?qū)徲?jì)委員會未盡職責(zé)而存在財(cái)務(wù)舞弊的公司,應(yīng)當(dāng)加重追究審計(jì)委員會委員的相應(yīng)責(zé)任。

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第5篇

關(guān)鍵詞：建造合同 核算 方法技巧

中圖分類號：F284 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）03-287-02

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同準(zhǔn)則》于2006年頒布實(shí)施，到現(xiàn)在已有7年了，其核算的紛繁復(fù)雜常常令會計(jì)核算人員感到頭疼。筆者多年來從事建造合同核算工作，積累了一些關(guān)于建造合同核算的心得體會和方法技巧，總結(jié)起來就是“處理好一個關(guān)系，把握好兩條主線，利用好核算臺賬”，在此與大家共同分享、探討。

一、處理好一個關(guān)系

處理好一個關(guān)系，就是處理好企業(yè)各部門的分工協(xié)作關(guān)系，做好數(shù)據(jù)銜接工作。建造合同的核算涉及企業(yè)多個部門，主要有預(yù)算部門、財(cái)務(wù)部門、施工部門、材料部門、機(jī)械部門、勞資部門等。首先，企業(yè)管理層應(yīng)站在企業(yè)整體負(fù)責(zé)的高度，成立至少由總會計(jì)師以上領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，要求建造合同核算涉及到的所有部門都要參與進(jìn)來。其次，企業(yè)應(yīng)明確和細(xì)化各部門在建造合同核算中的職責(zé)分工，做到各司其職。現(xiàn)就幾個主要部門的職責(zé)分工簡要說明：（1）預(yù)算部門。主要職責(zé)是根據(jù)建造合同文件及相關(guān)資料會同有關(guān)部門，預(yù)計(jì)合同收入、成本和毛利，并根據(jù)工程項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)展情況及變化，定期進(jìn)行調(diào)整；根據(jù)相關(guān)資料確定完工百分比；及時取得業(yè)主或甲方認(rèn)定的工程結(jié)算資料，并及時將以上相關(guān)資料提供給財(cái)務(wù)部門。（2）材料部門。主要職責(zé)是做好材料的市場詢價(jià)及采購工作，及時向預(yù)算部門提供預(yù)計(jì)合同成本所需資料；做好材料的收、發(fā)、存及盤點(diǎn)等日常管理工作，及時向財(cái)務(wù)部門提供實(shí)際成本相關(guān)資料。（3）機(jī)械部門。熟悉機(jī)械使用定額，根本項(xiàng)目實(shí)際情況對所需機(jī)械臺日數(shù)量和使用費(fèi)進(jìn)行測算，及時向預(yù)算部門提供預(yù)計(jì)合同成本所需資料；做好機(jī)械調(diào)入、調(diào)出、使用、維修等日常管理工作，及時向財(cái)務(wù)部門提供實(shí)際成本相關(guān)資料。（4）財(cái)務(wù)部門。編制合同成本、費(fèi)用等財(cái)務(wù)預(yù)算，及時提供給預(yù)算部門；根據(jù)各業(yè)務(wù)部門提供的原始資料，歸集合同實(shí)際成本，做好實(shí)際成本費(fèi)用的記錄、核算、分析等工作，及時向預(yù)算部門提供合同實(shí)際成本相關(guān)資料。

二、把握好兩條主線

建造合同核算的關(guān)鍵在于完工百分比的確定，難點(diǎn)是當(dāng)期合同收入的確認(rèn)與實(shí)際款項(xiàng)的結(jié)算不相匹配，合同成本的確認(rèn)與工程實(shí)際支出不相匹配。建造合同的核算要把握關(guān)鍵、突破難點(diǎn)，應(yīng)圍繞兩條主線進(jìn)行：一是合同收入、合同成本、合同毛利的核算。這條主線的核心工作是由預(yù)算部門會同材料、機(jī)械、施工、勞資等業(yè)務(wù)部門及財(cái)務(wù)部門做好對合同總收入、合同總成本的預(yù)測，并依據(jù)財(cái)務(wù)部門提供的工程實(shí)際成本和合同預(yù)計(jì)總成本確定完工百分比，計(jì)算當(dāng)期合同收入、合同成本及合同毛利；二是應(yīng)收、應(yīng)付及工程價(jià)款結(jié)算的核算。這條主線的核心工作是積極與業(yè)主或甲方進(jìn)行溝通，按照建造合同約定，以書面形式取得其認(rèn)可的結(jié)算金額或工作量，據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款。材料部門、機(jī)械部門、施工部門等業(yè)務(wù)部門及時完成同供應(yīng)商、分包單位當(dāng)期價(jià)款結(jié)算，財(cái)務(wù)部門據(jù)此歸集工程實(shí)際成本，確認(rèn)應(yīng)付賬款。合同收入的確認(rèn)與實(shí)際款項(xiàng)的結(jié)算，合同成本的確認(rèn)與工程實(shí)際支出雖然在工程施工過程中不相匹配，但是它們之間又存在著聯(lián)系，合同收入總額與最終實(shí)際款項(xiàng)結(jié)算總額相等，合同成本總額與工程實(shí)際支出總額也會殊途同歸。

三、有效利用建造合同臺賬

根據(jù)各部門在建造合同核算中的職責(zé)分工，圍繞建造合同核算的兩條主線，有效利用建造合同臺賬來梳理建造合同的核算，會起到事半功倍的效果。建造合同臺賬可以通過excel電子表格來建立，每個會計(jì)期間需要錄入的數(shù)據(jù)相對比較固定（見附表C欄中標(biāo)記為陰影的單元格），并由固定的部門負(fù)責(zé)提供（見附表D欄），其余的數(shù)據(jù)可以通過excel電子表格公式自動計(jì)算取得。筆者在實(shí)際工作中用到的模板如下（由于篇幅有限，這里僅以成本百分比法的一般情況為例），下面就建造合同臺賬分三個部分來介紹：第一部分，建造合同的基本信息。基本信息應(yīng)以建造合同準(zhǔn)則訂立的合同為單位確定，主要登記的內(nèi)容有：建造合同編號及名稱、甲方名稱、合同總金額、合同預(yù)算完工量或總成本、預(yù)計(jì)利潤或虧損、完工進(jìn)度確認(rèn)的方法等。這部分內(nèi)容有利于我們區(qū)別不同的合同及選擇不同核算方法，這部分內(nèi)容主要由預(yù)算或合同管理部門提供信息。第二部分，當(dāng)期基礎(chǔ)核算數(shù)據(jù)的錄入。這里需要錄入的信息和數(shù)據(jù)包括：合同總收入和預(yù)計(jì)總成本的變更及調(diào)整，累計(jì)發(fā)生的合同總成本、累計(jì)開具發(fā)票金額、累計(jì)收款金額。此部分?jǐn)?shù)據(jù)根據(jù)當(dāng)期預(yù)算部門數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)部門會計(jì)賬面數(shù)據(jù)填列。第三部分，計(jì)算確認(rèn)金額（這里僅以成本百分比法為例進(jìn)行說明）。

1.計(jì)算確認(rèn)累計(jì)的完工進(jìn)度。根據(jù)電子表格公式設(shè)定自動運(yùn)算累計(jì)完工進(jìn)度。公式為：累計(jì)完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本×100%。

2.計(jì)算確認(rèn)期末累計(jì)合同收入、累計(jì)合同成本、累計(jì)毛利和當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同成本、合同毛利。根據(jù)電子表格公式設(shè)定自動運(yùn)算，公式為：期末累計(jì)合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度；期末累計(jì)合同成本=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度；期末累計(jì)毛利=（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度。期末累計(jì)合同收入、累計(jì)合同成本、累計(jì)毛利減去上期相應(yīng)的累計(jì)金額，計(jì)算得到當(dāng)期合同收入、合同成本、合同毛利。根據(jù)計(jì)算結(jié)果按建造合同準(zhǔn)則要求編制有關(guān)分錄。借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“工程施工——合同毛利”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。

3.計(jì)算確認(rèn)與建造合同有關(guān)的應(yīng)收賬款及價(jià)款結(jié)算。根據(jù)電子表格公式設(shè)定自動運(yùn)算，公式為：本期應(yīng)收賬款余額=甲方累計(jì)開具發(fā)票進(jìn)行結(jié)算金額-累計(jì)收款金額。借記“應(yīng)收賬款”，貸記“工程結(jié)算”。工程全部完工后，將“工程施工”科目余額同“工程結(jié)算”科目余額對沖。

4.上述表格是一個核算期間的內(nèi)容，核算人員可以根據(jù)合同期限，將二、三部分復(fù)制、延續(xù)下去，直到該建造合同竣工結(jié)算完畢。

5.以上主要是從建立建造合同臺賬的角度，對建造合同核算的關(guān)系進(jìn)行了說明。實(shí)際工作中，工程實(shí)際成本可按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同準(zhǔn)則》要求進(jìn)行歸集。財(cái)務(wù)部門于月末根據(jù)各業(yè)務(wù)部門提供的結(jié)算憑證，分別工程材料成本、人工成本、機(jī)械使用成本、分包成本及間接成本等進(jìn)行核算，記入“工程施工——合同成本”，這里不再贅述。

綜上所述，只要理順各相關(guān)部門之間的關(guān)系，緊緊抓住建造合同核算的兩條主線，吃透建造合同準(zhǔn)則核算的實(shí)質(zhì)，再輔以適當(dāng)?shù)暮怂愎ぞ撸ㄔ旌贤怂愎ぷ骶蜁兊脳l理輕松起來。

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第6篇

1.財(cái)務(wù)會計(jì)價(jià)值主體與目標(biāo)的偏移

財(cái)務(wù)會計(jì)價(jià)值與會計(jì)目標(biāo)之間存在著緊密聯(lián)系，企業(yè)在追求自身發(fā)展目標(biāo)的同時也就實(shí)現(xiàn)了會計(jì)價(jià)值。因此這就需要我們對于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)與價(jià)值之間有著正確的認(rèn)識與了解，主要有以下幾個方面：一是要正確認(rèn)識財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的作用，保持財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的精確性與完整性。企業(yè)會計(jì)只有在正確的目標(biāo)指引下才能夠?qū)崿F(xiàn)良好發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)價(jià)值，建立起相關(guān)的會計(jì)發(fā)展制度；二是政府部門、企業(yè)投資方、債權(quán)方等相關(guān)主體都能夠成為會計(jì)價(jià)值中的主體。在先前的會計(jì)發(fā)展過程中，會計(jì)師要對于會計(jì)準(zhǔn)則制定負(fù)全責(zé)，而政府部門、企業(yè)投資方是會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中需要放在首位的考慮因素。但是在其后的會計(jì)發(fā)展過程中，由于市場經(jīng)濟(jì)有了很大變化，相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則制定也與以往有所不同，不但要考慮政府部門以及企業(yè)投資方的利益，同時對于證券投資方也逐漸重視起來，證券投資方也可以成為會計(jì)價(jià)值主體部分，使得我國的財(cái)務(wù)會計(jì)價(jià)值主體有所偏離，最終導(dǎo)致會計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中會像財(cái)務(wù)以及金融分析方面傾斜。

2.價(jià)值選擇與財(cái)務(wù)會計(jì)信息價(jià)值研究

在企業(yè)會計(jì)核心價(jià)值中，主要是通過很多不同的價(jià)值方面來體現(xiàn)出核心價(jià)值，包括基礎(chǔ)價(jià)值、功能價(jià)值以及會計(jì)自身價(jià)值等。在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)中最終表現(xiàn)出核心價(jià)值其實(shí)是市場經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律發(fā)展的結(jié)果。在企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表與報(bào)告中，盡管會計(jì)價(jià)值主體會出現(xiàn)不同程度的偏移與傾斜，但是會計(jì)信息在企業(yè)中所起的作用不論在任何時候都不容忽視，這是因?yàn)闀?jì)信息是企業(yè)各種會計(jì)活動中的重要價(jià)值表現(xiàn)方式，同時信息自身的價(jià)值也已經(jīng)受到了多數(shù)用戶的認(rèn)可與信賴。在企業(yè)會計(jì)的三個主要價(jià)值中，只有基礎(chǔ)價(jià)值能夠決定信息價(jià)值的主要表現(xiàn)形式以及具體內(nèi)容，但是基礎(chǔ)價(jià)值最終還是要通過信息價(jià)值來進(jìn)行表現(xiàn)，因此基礎(chǔ)價(jià)值與信息價(jià)值之間共同作用，互相影響，可以起到互補(bǔ)作用。在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)中，將不同的會計(jì)信息資料進(jìn)行收集、加工處理，最終得出產(chǎn)品，這一系列過程整合起來就是會計(jì)的功能價(jià)值。當(dāng)時間以及相關(guān)方面的其他參數(shù)在變動時，會計(jì)信息應(yīng)該可以準(zhǔn)確、真實(shí)地表現(xiàn)出會計(jì)功能價(jià)值。會計(jì)的基礎(chǔ)價(jià)值、功能價(jià)值以及自身價(jià)值中，從會計(jì)信息中能夠得出會計(jì)自身價(jià)值一般會受到企業(yè)的會計(jì)目標(biāo)作用，而會計(jì)自身價(jià)值也可以概括為企業(yè)的各種財(cái)務(wù)信息價(jià)值。盡管企業(yè)的基礎(chǔ)價(jià)值、功能價(jià)值以及自身價(jià)值都與企業(yè)的會計(jì)信息相關(guān)，但是也不能說將各種會計(jì)信息進(jìn)行簡單加和就是企業(yè)的會計(jì)核心價(jià)值。會計(jì)信息是企業(yè)會計(jì)核心價(jià)值存在的前提，在會計(jì)信息中對于價(jià)值進(jìn)行收集、加工處理時，會有選擇性地進(jìn)行篩選，而不會一股腦地將所有信息進(jìn)行加和處理。同時會計(jì)信息也包括會計(jì)核心價(jià)值，因此在企業(yè)會計(jì)中，真實(shí)性也是其最為本質(zhì)的特征。在企業(yè)的會計(jì)價(jià)值系統(tǒng)中，占據(jù)著主要地位的便是會計(jì)核心價(jià)值，會計(jì)核心價(jià)值能夠控制會計(jì)功能的運(yùn)行，同時對于會計(jì)的財(cái)務(wù)發(fā)展也會有著至關(guān)重要的影響。

二、基于會計(jì)信息供給視角的財(cái)務(wù)會計(jì)核心價(jià)值分析

1.會計(jì)信息具有不確定性

通常，會計(jì)信息要盡量保證為信息使用者所提供的信息真實(shí)、準(zhǔn)確，然而很多時候信息使用方還需要會計(jì)信息能夠盡可能多地提供信息，當(dāng)然包括會計(jì)信息尚未掌握的各種信息，而這些沒有掌握的信息就給會計(jì)信息帶來了很多不確定性，對于信息收集者而言，這些未知的信息存在著很大的挑戰(zhàn)性，為了保證信息的真實(shí)性，也就自然拉低了會計(jì)信息的準(zhǔn)確程度。可以通過計(jì)量法來對于自身內(nèi)容不確定的信息進(jìn)行處理分析，首先要對不確定的信息內(nèi)容加以詳細(xì)敘述，對于內(nèi)容自身進(jìn)行檢查，從而判斷相關(guān)內(nèi)容真實(shí)與否。通過對會計(jì)信息進(jìn)行分析研究，我們可以發(fā)現(xiàn)在判斷會計(jì)信息內(nèi)容的真實(shí)性時，歷史會計(jì)信息是至為重要的判斷依據(jù)，同時也會對于會計(jì)信息的預(yù)測性有很大的影響。由于會計(jì)信息內(nèi)容來源廣泛，當(dāng)財(cái)務(wù)會計(jì)分析師對于會計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測時也會考慮到非財(cái)務(wù)會計(jì)方面的信息，然而對于預(yù)測結(jié)果是否準(zhǔn)確，最終還是要通過會計(jì)信息進(jìn)行判斷。當(dāng)預(yù)測結(jié)果與真實(shí)情況有差別時，要通過會計(jì)信息對于預(yù)測結(jié)果加以糾正，而非會計(jì)信息僅僅只是在預(yù)測時起到一定的依據(jù)作用，無法作為最終的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在財(cái)務(wù)會計(jì)信息中，要盡量降低其不確定性，提高信息處理的準(zhǔn)確性。對于會計(jì)信息最初的收集、處理工作，盡管能夠根據(jù)過往信息來預(yù)測未來的信息準(zhǔn)確程度，然而這也是財(cái)務(wù)會計(jì)師所應(yīng)該做的事情，而不屬于會計(jì)核心價(jià)值范圍。

2.會計(jì)信息的不同階段、基礎(chǔ)

企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)會不斷地發(fā)生著變化，有著不同的階段，而由此引發(fā)出不同的財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)，主要有三類，即歷史觀、信息觀以及計(jì)量觀。通過歷史觀可以表現(xiàn)出企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的受托關(guān)系，而信息觀則可以反映出企業(yè)會計(jì)決策方向的正確性，由于計(jì)量觀與信息觀存在著很多相同之處，因此又引入了公允價(jià)值。財(cái)務(wù)會計(jì)中歷史觀、信息觀以及計(jì)量觀分別對應(yīng)著企業(yè)的歷史會計(jì)信息、現(xiàn)時會計(jì)信息以及預(yù)測會計(jì)信息。隨著經(jīng)濟(jì)市場不斷趨于完善，會計(jì)盈余和公允價(jià)值二者之間的差值趨于零，這時信息觀與計(jì)量觀大小也就幾乎一致。由于企業(yè)經(jīng)營效益會影響到現(xiàn)時會計(jì)信息，因此當(dāng)經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展不成熟的時候，對于會計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測時會受到干擾。信息觀表明企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)是通過會計(jì)系統(tǒng)來進(jìn)行信息的傳輸，因此會計(jì)系統(tǒng)在其中充當(dāng)了信息傳遞渠道的作用。企業(yè)的信息觀和計(jì)量觀二者間存在著很大差異，信息觀能夠反映出企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用以及存在差價(jià)的其他不確定資產(chǎn)，而計(jì)量觀則無法反映。如果經(jīng)濟(jì)市場運(yùn)行不成熟，那么當(dāng)運(yùn)用公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)時，就難以確定公允價(jià)值，而要想達(dá)到對比的目的就要對于現(xiàn)時貨幣計(jì)量加以變換，通常要經(jīng)過多次轉(zhuǎn)換。在計(jì)量觀運(yùn)用中，要利用會計(jì)估價(jià)模型將時間價(jià)值轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)價(jià)值，從而進(jìn)行評估，得出最終的信息結(jié)果為使用者所參考。

三、基于會計(jì)信息需求視角的財(cái)務(wù)會計(jì)核心價(jià)值分析

1.會計(jì)價(jià)值評估目的

會計(jì)價(jià)值評估主要包括對于資本交易以及資產(chǎn)交易進(jìn)行估價(jià)。在企業(yè)估價(jià)中，一般會用到一些估價(jià)方式，如公允價(jià)值、市場價(jià)值、歷史成本等。以價(jià)值估計(jì)為基礎(chǔ)所得出的信息需求能夠?yàn)槠髽I(yè)做出決策時提供參考依據(jù)。對于企業(yè)管理隊(duì)伍進(jìn)行評述時，要考慮到會計(jì)信息。在這一評價(jià)過程中，企業(yè)的薪資待遇、道德水準(zhǔn)、潛在風(fēng)險(xiǎn)等都應(yīng)該成為考慮的因素，而為了保證評價(jià)的準(zhǔn)確性，應(yīng)該確保相關(guān)各種信息的及時性，因?yàn)檫^時的信息會影響到評價(jià)的準(zhǔn)確性，從而對于企業(yè)運(yùn)行也是非常不利的。一般來說，評估目的與評價(jià)目的難以同時達(dá)到，這是由于企業(yè)會計(jì)信息通常只能夠反映出估價(jià)目的，而常常會忽略評價(jià)目的，或者是由于信息自身的限制，反映出評價(jià)目的而忽略了估價(jià)目的，顧此失彼。在財(cái)務(wù)會計(jì)中，主要職責(zé)是能夠達(dá)到估價(jià)目的要求，而會計(jì)師則要對于評價(jià)信息負(fù)責(zé)。

2.會計(jì)信息分類

根據(jù)會計(jì)信息性質(zhì)可以將其分為三種，即：基礎(chǔ)會計(jì)信息、預(yù)測會計(jì)信息以及非會計(jì)信息。在企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)的股票以及價(jià)值等都會或多或少受到這幾種會計(jì)信息的制約。非會計(jì)信息對于信息估價(jià)占據(jù)著非常突出的作用，非會計(jì)信息一般通過兩種不同的形式來進(jìn)行表現(xiàn)：市場指標(biāo)以及價(jià)值相關(guān)信息變量。目前，雖然企業(yè)對于非會計(jì)信息很重視，但是對于非會計(jì)信息內(nèi)容的收集與處理不在企業(yè)會計(jì)師的職責(zé)范圍以內(nèi)。

3.會計(jì)信息審核、披露及企業(yè)成本分析

我國多數(shù)地區(qū)對于財(cái)務(wù)會計(jì)信息都要對其內(nèi)容以及真實(shí)性加以審核。審計(jì)作為企業(yè)中獨(dú)立的部門，要對于經(jīng)其審核過的信息內(nèi)容真實(shí)性負(fù)責(zé)。而審計(jì)師要公開在信息審計(jì)中遇到被私人占有的內(nèi)容，從而為會計(jì)信息使用者提供更為準(zhǔn)確、詳細(xì)的信息內(nèi)容，這要比未經(jīng)審核過的會計(jì)信息更為有用，因此在會計(jì)信息審核時一定要嚴(yán)格按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，切不可弄虛作假、人為制造虛假會計(jì)信息。對于會計(jì)信息進(jìn)行披露通常是企業(yè)會計(jì)部門經(jīng)理進(jìn)行披露，由于會計(jì)信息不對稱使得經(jīng)濟(jì)市場中的各種資源存在配置不合理現(xiàn)象，因此對于會計(jì)信息進(jìn)行披露是非常有必要的。然而有很多時候企業(yè)會因?yàn)橐恍┰蚨鲃舆M(jìn)行會計(jì)信息披露，綜合來說有兩個主要原因：其一是企業(yè)為了防止信息披露不及時會給企業(yè)帶來不良影響而阻礙企業(yè)的發(fā)展；其二是通過自愿進(jìn)行信息披露可以有效降低對于企業(yè)資產(chǎn)造成的否面作用。但是與審核之后的信息披露相比，企業(yè)自愿信息披露缺少客觀公正的審核，因此企業(yè)會計(jì)師要對于所披露信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，同時在將企業(yè)會計(jì)信息提供給審計(jì)師時，應(yīng)該考慮到企業(yè)的會計(jì)核心價(jià)值。在企業(yè)中進(jìn)行會計(jì)信息披露是所耗費(fèi)的披露成本會根據(jù)披露性質(zhì)要求企業(yè)進(jìn)行全部承擔(dān)或者部分承擔(dān)，如果是經(jīng)強(qiáng)制要求而進(jìn)行披露的信息則需要企業(yè)承擔(dān)全部成本費(fèi)用，而如果是企業(yè)自愿披露則只需要承擔(dān)信息在生成與傳送時的成本。在會計(jì)信息發(fā)展中，很多部門或者社會各界會對于會計(jì)信息有著各種各樣的需求，而企業(yè)也只有在堅(jiān)持會計(jì)核心價(jià)值原則之上，盡可能地滿足不同信息需求，將各種信息經(jīng)審核之后再向外界進(jìn)行提供。

四、結(jié)論

第7篇

【關(guān)鍵詞】 非審計(jì)服務(wù)； 現(xiàn)狀； 原因

在注冊會計(jì)師行業(yè)誕生與發(fā)展過程中，審計(jì)一直是其傳統(tǒng)主導(dǎo)業(yè)務(wù)，審計(jì)業(yè)務(wù)是其主要甚至唯一的收入來源。同時，由于注冊會計(jì)師行業(yè)的半政府性質(zhì)決定了會計(jì)師事務(wù)所不僅能提供公共產(chǎn)品性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)，而且能提供運(yùn)用和加工可供決策的會計(jì)信息的增值服務(wù)，如管理咨詢、稅務(wù)等。如今，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資本市場的不斷壯大，決策對會計(jì)信息的依賴也越來越重，審計(jì)對于審計(jì)委托人也不再是其唯一的需求了。在需求方有需求和供求方也有能力提供滿足需求方要求服務(wù)的情況下，會計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生并且不斷擴(kuò)大。

一、非審計(jì)服務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

通過表1給出的1999-2005年我國會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收入構(gòu)成，可以看出：在我國，會計(jì)師事務(wù)所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步增長態(tài)勢。從1999-2005年期間，我國會計(jì)師事務(wù)所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展態(tài)勢，從1999年的52.3億元到2005年的183億元，其中審計(jì)收入也一直是穩(wěn)步上升趨勢，都在總收入的70%左右。非審計(jì)服務(wù)收入發(fā)展所占較絕對數(shù)與比重較小，如咨詢服務(wù)從1999年的3.1億元上升到了2005年的9.1億元，相對比重大致徘徊在5%左右。與發(fā)達(dá)國家相比，有相當(dāng)大的差距。

二、我國注冊會計(jì)師非審計(jì)服務(wù)發(fā)展滯后的原因分析

造成我國會計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展單一、滯后的原因，應(yīng)該說是多方面的，概括起來主要有以下幾個方面：

（一）注冊會計(jì)師行業(yè)成立的特殊背景

我國的會計(jì)師事務(wù)所由原來的掛靠單位到后來的獨(dú)立運(yùn)作與經(jīng)營，其成立時的特殊決定了會計(jì)師事務(wù)所早期業(yè)務(wù)主要由主管部門指定。在一定的行業(yè)、一定的行政區(qū)域有穩(wěn)定的市場份額甚至居于壟斷地位，如驗(yàn)資主要集中于工商部門的事務(wù)所，國有企業(yè)審計(jì)、國有企業(yè)基建預(yù)決算審計(jì)主要集中于審計(jì)部門的事務(wù)所，稅務(wù)主要集中于稅務(wù)部門的事務(wù)所，這足以保持或維持事務(wù)所基本的生存，事務(wù)所缺乏拓展其業(yè)務(wù)的動力。市場化運(yùn)作以后，我國法律明確規(guī)定不能隨便更換會計(jì)師事務(wù)所，更換會計(jì)師事務(wù)所成本不低。因此即使市場化后，會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)也是有一定保障的，對于會計(jì)師事務(wù)所來說，非審計(jì)服務(wù)的收入高低影響不大。

（二）現(xiàn)有專業(yè)復(fù)合型人才的缺乏

政府主導(dǎo)成立的會計(jì)師事務(wù)所主要專長于某些領(lǐng)域，如稅務(wù)部門成立的會計(jì)師事務(wù)所擅長對稅務(wù)咨詢與，對內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)以及其他管理咨詢服務(wù)則不一定能勝任。同時我國政出多門，各方要求、標(biāo)準(zhǔn)不一，要做到各方滿意是很艱難的，對相關(guān)職能部門的影響力有時候顯得非常的重要。在我國目前的環(huán)境中，沒有哪個企業(yè)，哪家會計(jì)師事務(wù)所對每個行業(yè)都是專家。這種人為的市場格局很不利于專業(yè)復(fù)合型人才的培養(yǎng)和發(fā)展，也不利于吸引其留在注冊會計(jì)師行業(yè)。復(fù)合型人才的缺乏使會計(jì)師事務(wù)所缺乏提供非審計(jì)服務(wù)的技術(shù)支撐。

（三）會計(jì)師事務(wù)所的變革

我國會計(jì)師事務(wù)所成立的時候具有強(qiáng)烈的政府色彩，其成立后的發(fā)展變遷也同樣有著“無形的手”的強(qiáng)大影響。從掛靠到脫鉤，從從業(yè)資格的認(rèn)定到業(yè)務(wù)的劃分，一系列的強(qiáng)勢改革使我國會計(jì)師事務(wù)所取得了較快發(fā)展，但是也使會計(jì)師事務(wù)所陷入劇烈的動蕩變革期，業(yè)務(wù)拓展能力與精力都受到極大的限制。顯然，事務(wù)所本身的動蕩也不利于非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展。

（四）注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展積淀有限

我國的注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展歷史較短，會計(jì)師事務(wù)所正處于發(fā)展上升期。不可忽略的現(xiàn)實(shí)是我國注冊會計(jì)師行業(yè)恢復(fù)發(fā)展只有短短的20多年，雖然取得了較快的發(fā)展，但是大部分力量都用在拓展現(xiàn)有審計(jì)市場，缺乏足夠的市場意識與營銷能力和多元化服務(wù)人才，積累的人才與技術(shù)有限。因此，作為注冊會計(jì)師行業(yè)存在基本條件的審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展都十分有限，更何況非審計(jì)服務(wù)！

（五）缺少行業(yè)管理組織對注冊會計(jì)師非審計(jì)服務(wù)市場的推動和促進(jìn)

我國注冊會計(jì)師協(xié)會是注冊會計(jì)師行業(yè)的管理組織，其主要職責(zé)是審批和管理本會會員，指導(dǎo)地方注冊會計(jì)師協(xié)會辦理注冊會計(jì)師注冊；擬訂注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實(shí)施情況；組織對注冊會計(jì)師的任職資格、注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；組織實(shí)施注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試；組織和推動會員培訓(xùn)工作；組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，提供技術(shù)支持；開展注冊會計(jì)師行業(yè)宣傳；協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會員合法權(quán)益；代表中國注冊會計(jì)師行業(yè)開展國際交往活動；指導(dǎo)地方注冊會計(jì)師協(xié)會工作；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。可見，我國的注冊會計(jì)師協(xié)會主要是管理機(jī)構(gòu)，較少涉及業(yè)務(wù)與注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)市場的推動。

可見，無論是我國注冊會計(jì)師行業(yè)本身的發(fā)展變化歷程還是行業(yè)管理組織的職責(zé)范圍，都是我國注冊會計(jì)師非審計(jì)服務(wù)發(fā)展有限的重要原因。

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第8篇

關(guān)鍵詞：美國；高等學(xué)校；總會計(jì)師；財(cái)務(wù)管理

自1979年，教育部先后頒布了一系列高等學(xué)校總會計(jì)師制度規(guī)范，不僅對高校總會計(jì)師的地位、職責(zé)和權(quán)限等問題進(jìn)行了界定，而且也明確要求凡符合條件的高等學(xué)校,都應(yīng)設(shè)置總會計(jì)師。但是，從目前情況來看，各高等院校對總會計(jì)師的設(shè)置情況并不理想。少數(shù)設(shè)置了總會計(jì)師崗位的高等院校，也存在著總會計(jì)師權(quán)限職責(zé)不明確的問題。隨著高等教育體制的不斷改革，我國的高等教育從過去的精英教育轉(zhuǎn)變?yōu)榇蟊娊逃咝Ｔ谫Y產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)組合和管理方式方面也有了很大的變化。多元化的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和錯綜復(fù)雜的會計(jì)核算內(nèi)容為高校有關(guān)的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作帶來了新的挑戰(zhàn)。如何明確高校總會計(jì)師的權(quán)限和職責(zé)，有效地推動高校總會計(jì)師制度的建設(shè)以及高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的開展，是擺在我國高等學(xué)校面前的一個問題。

美國高等學(xué)校CFO(Chief Financial Officer)制度建立較早，發(fā)展也相對比較成熟。本文擬借鑒和參考美國高校CFO的權(quán)責(zé)界定情況，針對國內(nèi)高校總會計(jì)師制度建設(shè)現(xiàn)狀存在的問題提出若干政策性建議。

一、美國高校CFO權(quán)責(zé)狀況

為了了解美國高校CFO的權(quán)責(zé)狀況，本文選擇了8所美國高校進(jìn)行了調(diào)查，調(diào)查結(jié)果見表1。

從上述為數(shù)不多的美國部分高校CFO權(quán)責(zé)調(diào)查情況來看，CFO主要從事的工作有以下幾個方面。

第一，戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理。戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理不是CFO的主要職責(zé)，但是CFO通常需要參與其中，包括：（1）校園總體籌劃。CFO通過分析影響校園的人口、經(jīng)濟(jì)以及地理趨勢來為學(xué)校的未來發(fā)展確定方向。（2）風(fēng)險(xiǎn)管理。高校CFO需要確認(rèn)和分析不同種類、不同規(guī)模的風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)整體調(diào)度的角色，將不同的校務(wù)相關(guān)團(tuán)體的活動統(tǒng)一起來，提出一些風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防建議，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)回避政策，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移或其他有效的措施。（3）院校聯(lián)盟戰(zhàn)略管理工作。隨著高等教育競爭和合作形勢的發(fā)展，在美國高校之間出現(xiàn)了院校聯(lián)盟這種新型關(guān)系。院校聯(lián)盟的優(yōu)點(diǎn)如下：課程豐富、避免支出、降低成本、成功合作的連鎖效應(yīng)、集中智慧等。美國高校CFO通常還需參與到這種院校聯(lián)盟的管理工作中去。

第二，財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)導(dǎo)工作。在財(cái)務(wù)會計(jì)核算方面，美國高校CFO主要開展以下三個方面的工作：（1）制定并推行財(cái)務(wù)會計(jì)政策。高校CFO需要起草相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)政策，對現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)政策進(jìn)行整理編目，對過去相關(guān)政策進(jìn)行存檔，并負(fù)責(zé)管理學(xué)校有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)政策的網(wǎng)頁，在財(cái)務(wù)部門推行實(shí)施新的財(cái)務(wù)會計(jì)政策。（2）管理財(cái)務(wù)會計(jì)部門，要求學(xué)校的財(cái)務(wù)會計(jì)部門保存會計(jì)記錄，提供準(zhǔn)確及時的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，并為學(xué)生提供相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)服務(wù)，如助學(xué)貸款、獎學(xué)金核算和發(fā)放等等。（3）開展總體的財(cái)務(wù)分析。高校CFO們不僅要關(guān)注日常的財(cái)務(wù)核算，還要運(yùn)用高校計(jì)劃、會計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料對高校一定時期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行系統(tǒng)的剖析、比較和評價(jià)，進(jìn)而分析出高校總體經(jīng)濟(jì)活動和事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。

第三，管理會計(jì)領(lǐng)導(dǎo)工作。美國高校CFO的管理會計(jì)工作主要包括：（1）預(yù)算管理。高校CFO不僅要負(fù)責(zé)預(yù)算流程的開發(fā)，而且還要就主要的預(yù)算要素和校方關(guān)注的問題向校董事會咨詢，確保預(yù)算能夠驅(qū)動整體戰(zhàn)略的實(shí)施。（2）學(xué)費(fèi)預(yù)算和薪酬管理。高校CFO還必須在所需的學(xué)費(fèi)收入、學(xué)生群體的規(guī)模和類型、教工的工資水平以及用來資助課程的經(jīng)費(fèi)之間做出明確的權(quán)衡。同時，CFO和董事會還將大量時間花費(fèi)在如何促進(jìn)學(xué)費(fèi)增長，以及如何確保學(xué)校薪酬的競爭性方面。

第四，財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)工作。這方面的工作主要包括對學(xué)校資產(chǎn)、基金以及設(shè)備儀器的管理，特別是資產(chǎn)和基金的管理，其涉及的管理范圍是非常廣泛的，包括：國家財(cái)政撥款；高校長期各種投資形成的實(shí)物資產(chǎn)；個人和社會組織的捐款；教學(xué)、科研活動形成了大量以知識產(chǎn)權(quán)為主要內(nèi)容的無形資產(chǎn)，如專利技術(shù)、著作發(fā)明及長期以來在學(xué)術(shù)界和社會上形成的聲譽(yù)等；各種投資及經(jīng)營性資產(chǎn)等等。

第五，審計(jì)、信息系統(tǒng)建設(shè)與管理工作。部分高校CFO除了參與和領(lǐng)導(dǎo)上述四項(xiàng)工作之外，還需負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)制度的建立，維護(hù)學(xué)校的內(nèi)部財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)內(nèi)部管理，協(xié)助高校管理層達(dá)成高校的運(yùn)作、財(cái)務(wù)以及信息技術(shù)等方面的目標(biāo)，提高辦學(xué)效益，并以內(nèi)部顧問的身份為新的管理流程及其他內(nèi)部控制活動提供建議。在有些高校，CFO還要負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)建設(shè)與管理工作，內(nèi)容主要包括：建設(shè)和完善支撐高校財(cái)務(wù)工作的技術(shù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)；建立信息安全系統(tǒng)，保證高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性和完整性；為所有部門提供信息技術(shù)系統(tǒng)；重要檔案信息化；完善校園卡系統(tǒng)等。

第六，其他綜合性管理。少部分的美國高校CFO還需負(fù)責(zé)其他綜合性管理工作，如環(huán)境衛(wèi)生和安全等。高校CFO需要針對不同的情況制定相應(yīng)的政策和應(yīng)對措施，范圍包括：實(shí)驗(yàn)室安全、核輻射安全、激光安全、職業(yè)衛(wèi)生、職業(yè)安全、消防安全、環(huán)境衛(wèi)生保護(hù)等。針對不同人員，如實(shí)驗(yàn)室人員、教職工、設(shè)備管理員和學(xué)生制定不同的政策和應(yīng)急措施，為其定期舉辦相關(guān)培訓(xùn)課程。

二、我國高校總會計(jì)師制度背景與現(xiàn)狀

1. 我國高校財(cái)政體制的變革

我國高校財(cái)政體制改革大致經(jīng)歷了三個階段: 第一階段，單一依靠財(cái)政撥款；第二階段，以財(cái)政撥款為主，高校自籌和社會籌資為輔；第三階段，以高校自籌和社會籌資為主，財(cái)政撥款為輔。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和質(zhì)量的提高，高校對資金的需求愈加迫切，各高校在爭取更多財(cái)政撥款的同時，通過興辦產(chǎn)業(yè)、收取學(xué)費(fèi)、銀行貸款、社會捐助等渠道來擴(kuò)大資金來源。同時，利用后勤社會化以及與其他高校結(jié)盟等方式來緩解資金供給不足的矛盾。伴隨著資金流入量的增加, 如何科學(xué)管理這些資金及如何保護(hù)資金的安全也都對高校的財(cái)務(wù)管理水平提出了更高的要求。

此外，近幾年高校不斷進(jìn)行戰(zhàn)略重組，向銀行貸款融資、招商引資、對外投資與合作等，這些重大舉措都會涉及到一系列復(fù)雜的財(cái)務(wù)、法律、管理等問題，這需要高校領(lǐng)導(dǎo)班子中有熟悉財(cái)經(jīng)管理的專家出面組織、協(xié)調(diào)，事前通過科學(xué)、充分地反復(fù)論證，才能做出正確的決策。因此，在高校中設(shè)置總會計(jì)師職位，協(xié)助校長進(jìn)行科學(xué)決策，積極拓展學(xué)校的籌資渠道，進(jìn)行資金最優(yōu)化配置，并對資金的使用效果進(jìn)行考核及評價(jià)就顯得非常必要。

2. 我國高校總會計(jì)師制度權(quán)責(zé)界定

早在1979年底，教育部以《會計(jì)人員職權(quán)條例》為基礎(chǔ)，頒布了《教育部部屬高等學(xué)校〈會計(jì)人員職權(quán)條例〉實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定了凡設(shè)立一級財(cái)會機(jī)構(gòu)的高等學(xué)校，一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計(jì)師。但是，限于當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，對總會計(jì)師的權(quán)責(zé)規(guī)定相對比較弱化。此后，1991年10月原國家教委和財(cái)政部聯(lián)合了《關(guān)于高等院校貫徹〈總會計(jì)師條例〉的實(shí)施意見》，1997年6月原國家教委和財(cái)政部聯(lián)合了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，2007年1月15日教育部和財(cái)政部了《關(guān)于“十一五”期間進(jìn)一步加強(qiáng)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的若干意見》等相關(guān)制度規(guī)范，都要求符合一定規(guī)模條件或者具備一定管理?xiàng)l件的高等學(xué)校應(yīng)該設(shè)立總會計(jì)師。2010年2月28日，國務(wù)院頒布的《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》要求在高等學(xué)校試行設(shè)立總會計(jì)師職務(wù)，提升經(jīng)費(fèi)使用和資產(chǎn)管理專業(yè)化水平，并且規(guī)定公辦高等學(xué)校總會計(jì)師由政府委派。總會計(jì)師的主要職責(zé)是：（1）監(jiān)督經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)與有效；（2）經(jīng)費(fèi)管理信息化；（3）經(jīng)費(fèi)使用績效評價(jià)；（4）國有資產(chǎn)管理效益。

總體看來，隨著我國高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)使用和管理水平要求的日益提高，以及國有資產(chǎn)規(guī)模的日益擴(kuò)大，高等學(xué)校設(shè)立總會計(jì)師已經(jīng)成為一種必然趨勢。

3. 我國高校總會計(jì)師設(shè)置現(xiàn)狀

盡管各項(xiàng)政策法規(guī)中一直強(qiáng)調(diào)高校總會計(jì)師制度建設(shè)的重要性，但是實(shí)際上，我國高等學(xué)校從總會計(jì)師崗位的設(shè)置以及權(quán)責(zé)的界定上都不是十分理想。筆者針對我國113所“211工程”院校進(jìn)行了一項(xiàng)簡要的網(wǎng)絡(luò)調(diào)查，調(diào)查結(jié)果見表2。從上述調(diào)查情況不難看出，目前，高校總會計(jì)師設(shè)置方面存在以下兩個主要問題。

第一，組織上不落實(shí)。調(diào)查顯示，在113所“211工程”院校中，明確表示設(shè)置了副校級總會計(jì)師的僅有4所，不足4%。在其余96%未設(shè)置總會計(jì)師的高等學(xué)校中，有68%的高校沒有在其學(xué)校主頁上標(biāo)明副校長的分工信息，在另外未設(shè)立總會計(jì)師的32所高校中，很多分管財(cái)務(wù)工作的副校長都是非專業(yè)人員。這與高校總會計(jì)師制度在崗位設(shè)置以及專業(yè)管理水平要求方面都嚴(yán)重背離。

第二，職責(zé)范圍較小。在4所設(shè)立總會計(jì)師崗位的高校中，也存在著總會計(jì)師權(quán)責(zé)范圍過小的問題。表3是北京大學(xué)和吉林大學(xué)總會計(jì)師的職責(zé)分工情況。從中不難看出，在學(xué)校的總體財(cái)務(wù)管理工作中，總會計(jì)師所負(fù)責(zé)的工作非常有限。其他財(cái)務(wù)管理工作被分割和肢解到其他非財(cái)務(wù)專業(yè)的副校長名下。這樣的職責(zé)劃分不僅與國務(wù)院頒布的《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》的要求不一致，同時也不利于總會計(jì)師的權(quán)責(zé)發(fā)揮與協(xié)同管理。

在另外32所獲得副校長分工信息的高校中，大部分高校都是設(shè)置一名副校長來主管財(cái)務(wù)會計(jì)工作，其余與總會計(jì)師權(quán)責(zé)相關(guān)的事務(wù)通常都是由2-4位副校長分別管理，財(cái)務(wù)管理工作實(shí)施起來會存在很多的障礙，很難獲得經(jīng)費(fèi)從收支合規(guī)到信息溝通及績效評價(jià)的一體化協(xié)調(diào)管理。

有些高校領(lǐng)導(dǎo)包括總會計(jì)師本人，對總會計(jì)師的認(rèn)識仍停留在“會計(jì)主管、財(cái)務(wù)主管”的定位上，總會計(jì)師在價(jià)值管理過程中的權(quán)限和職責(zé)沒有得到應(yīng)有的體現(xiàn)和發(fā)揮。

三、對我國高校總會計(jì)師制度的政策建議

總會計(jì)師作為高校財(cái)務(wù)工作的主要負(fù)責(zé)人，應(yīng)全面參與高校的戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理，同時應(yīng)該負(fù)責(zé)高校的財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理等領(lǐng)導(dǎo)工作。我國財(cái)政部2010年9月制定的《會計(jì)行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020年）》第四章第8條明確規(guī)定:“總會計(jì)師是單位主要管理人員，承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)預(yù)測、決策、控制、分析等工作，應(yīng)當(dāng)具備戰(zhàn)略規(guī)劃、資本運(yùn)作、財(cái)會、金融、法律等專業(yè)水平和管理能力。”從上述我國部分高校總會計(jì)師權(quán)責(zé)和美國部分高校CFO權(quán)責(zé)調(diào)查情況來看，我國高校總會計(jì)師目前在財(cái)務(wù)會計(jì)工作、管理會計(jì)工作、財(cái)務(wù)管理工作方面的參與程度較高，但是在這些方面所擔(dān)負(fù)的總體領(lǐng)導(dǎo)性權(quán)責(zé)還不夠。此外，總會計(jì)師在審計(jì)及高校的戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理方面也參與得不夠，未曾涉及到信息系統(tǒng)建設(shè)與管理和其他綜合性管理方面的內(nèi)容。因此，未來我國高校總會計(jì)師制度建設(shè)應(yīng)該在以下幾個方面有所加強(qiáng)。

第一，在財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理方面加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和架構(gòu)建設(shè)工作。

在財(cái)務(wù)會計(jì)工作方面，我國高校總會計(jì)師應(yīng)協(xié)助校長領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校各有關(guān)部門貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策和法規(guī)，進(jìn)一步制定和推行學(xué)校現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)政策，管理好學(xué)校的財(cái)務(wù)會計(jì)部門，組織領(lǐng)導(dǎo)全校的財(cái)經(jīng)工作。同時，高校總會計(jì)師還需對現(xiàn)有及過去的財(cái)務(wù)會計(jì)政策進(jìn)行整理和歸類存檔。此外，高校總會計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)財(cái)務(wù)分析方法，建立并完善財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，全面揭示高校財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，讓有限的資金發(fā)揮最大的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

在管理會計(jì)工作方面，我國高校總會計(jì)師不能局限于單純的預(yù)算編制，還應(yīng)負(fù)責(zé)開發(fā)有效的預(yù)算流程，將預(yù)算作為有效的管理工具。不僅如此，總會計(jì)師還應(yīng)在新生招錄管理的決策中，特別是學(xué)費(fèi)預(yù)算管理中發(fā)揮作用，在保證學(xué)校質(zhì)量的前提下，權(quán)衡好所需的學(xué)費(fèi)收入、學(xué)生群體的規(guī)模和類型、教工的工資水平以及用來資助課程的經(jīng)費(fèi)之間的比例。此外，還需完善教職工的績效考核制度，參與工資/獎金方案的制訂，做好薪酬管理及業(yè)績評價(jià)工作。

在財(cái)務(wù)管理工作方面，高校總會計(jì)師對國有資產(chǎn)完整和保值增值負(fù)有直接的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要不斷提高資產(chǎn)、基金以及設(shè)備儀器的使用效益和經(jīng)濟(jì)效益。對于重大項(xiàng)目投資，要做好現(xiàn)金流的預(yù)測和報(bào)告，進(jìn)行科學(xué)的投資決策和管理。總之，高校總會計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步參與到學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)問題的決策中去，審定基本建設(shè)等重大項(xiàng)目，審要經(jīng)濟(jì)合同的簽訂過程。

第二，總會計(jì)師應(yīng)該積極參與高校的審計(jì)工作和戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理。

我國高校的審計(jì)工作大多是由總會計(jì)師之外或是負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會計(jì)之外的副校長來管理的，不利于高校財(cái)務(wù)的整體協(xié)作。因而，高校總會計(jì)師還應(yīng)負(fù)責(zé)審計(jì)工作，不斷完善學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)制度，充分利用自身熟悉學(xué)校的規(guī)章制度、熟悉內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)、熟悉財(cái)務(wù)狀況等優(yōu)勢，及時反饋校長決策的落實(shí)情況和制度的執(zhí)行情況，完成高校在運(yùn)作、財(cái)務(wù)以及信息技術(shù)等方面的目標(biāo)，把審計(jì)服務(wù)融于審計(jì)監(jiān)督之中，將工作重點(diǎn)放在加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高辦學(xué)效益上。

在我國，隨著前些年大學(xué)之間的合并和新校區(qū)的擴(kuò)張，校園總體籌劃工作尤其重要。一個精心設(shè)計(jì)、良好運(yùn)行的總體籌劃有利于將有限的學(xué)校資源集中用于滿足學(xué)校所要求的高質(zhì)量項(xiàng)目；相反，設(shè)計(jì)失誤的總體籌劃常常會使學(xué)校出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)和行政問題。因此，高校總會計(jì)師需要結(jié)合國家高等教育戰(zhàn)略和學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況，考慮高校的未來發(fā)展戰(zhàn)略，以實(shí)現(xiàn)學(xué)校的辦學(xué)宗旨和學(xué)術(shù)計(jì)劃。

近些年，校園風(fēng)險(xiǎn)也日益突出，包括實(shí)物的、傷亡的、財(cái)務(wù)的、經(jīng)營的和名譽(yù)的風(fēng)險(xiǎn)問題層出不窮。高校的總會計(jì)師也應(yīng)該發(fā)揮自身的優(yōu)勢，做好以下工作：確認(rèn)和分析各類風(fēng)險(xiǎn)；綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)管理措施降低和控制風(fēng)險(xiǎn)等等。另外，總會計(jì)師應(yīng)積極參與到新型的財(cái)務(wù)關(guān)系管理活動中。比如信息系統(tǒng)建設(shè)與管理和其他綜合性管理工作等。

高校總會計(jì)師是改革高等教育的最大的潛在力量之一，隨著高校的逐步發(fā)展擴(kuò)大、信息化建設(shè)步伐的加快，總會計(jì)師應(yīng)該積極參與到這類新型財(cái)務(wù)關(guān)系管理活動中去。高校總會計(jì)師應(yīng)當(dāng)支持高校各部門全面建設(shè)信息技術(shù)系統(tǒng)，不斷完善與財(cái)務(wù)工作相關(guān)的技術(shù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，并確保關(guān)鍵信息的安全性，完善校園卡系統(tǒng)等。在環(huán)境衛(wèi)生和安全方面，高校總會計(jì)師應(yīng)高度重視人身安全，制定不同場景下的緊急應(yīng)對政策和措施，并定期為教職工和學(xué)生開設(shè)相關(guān)危機(jī)處理的培訓(xùn)課程。

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第9篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì)師；認(rèn)識；作用

當(dāng)前，企業(yè)要想在競爭激烈的市場競爭中長盛不衰，就必須時刻遵循相關(guān)法律法規(guī)，朝著自己所制定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)方向邁進(jìn)，獲取最大的利潤，這是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中所要完成的基本目標(biāo)。稅務(wù)在本企業(yè)內(nèi)部中確實(shí)有重要位置，而稅務(wù)會計(jì)師在稅務(wù)工作中起著主導(dǎo)作用，所以，對稅務(wù)會計(jì)師加以認(rèn)識和了解將產(chǎn)生積極的深遠(yuǎn)意義。

一、對稅務(wù)會計(jì)師的認(rèn)識分析

1.稅務(wù)會計(jì)師的專業(yè)技術(shù)與實(shí)際事務(wù)操作層面，在審計(jì)技術(shù)與審計(jì)程序中不可缺少。稅務(wù)會計(jì)師的主要職責(zé)是全面執(zhí)行稅法，認(rèn)真計(jì)算應(yīng)納稅所得額，依率計(jì)征，依法納稅，這樣一種規(guī)范審核不僅是企業(yè)內(nèi)部對企業(yè)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)評估及概括的重要依據(jù)，并且，稅務(wù)會計(jì)師還承擔(dān)著相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)力，在企業(yè)會計(jì)報(bào)表審計(jì)中屬于一項(xiàng)重要內(nèi)容。從審計(jì)角度上來看，對各項(xiàng)應(yīng)納稅額進(jìn)行審核，如企業(yè)所得稅、個人所得稅以及其他地方稅費(fèi)等，這是稅務(wù)會計(jì)師審計(jì)必須進(jìn)行的工作程序。從審計(jì)依據(jù)的角度上來看，具體涵蓋了國家稅收法規(guī)在內(nèi)的相關(guān)法律法規(guī)，這一環(huán)節(jié)是稅務(wù)會計(jì)師執(zhí)業(yè)的根本性依據(jù)。另外，稅務(wù)會計(jì)師時必須遵循國家稅法相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及規(guī)則，執(zhí)行審計(jì)程序，確保審計(jì)結(jié)論和納稅申報(bào)具有一定的可靠性，這樣能夠?qū)⑵髽I(yè)的實(shí)際納稅情況全面的反映出來。由于，稅務(wù)會計(jì)師實(shí)際工作中還承擔(dān)著審計(jì)技術(shù)的職責(zé)，實(shí)際審計(jì)時會發(fā)現(xiàn)在企業(yè)各部門的納稅情況，絕大部分都需要進(jìn)行稅收監(jiān)督管理控制，以避免稅務(wù)成本費(fèi)用有過多的支出。假如有發(fā)現(xiàn)不規(guī)范申報(bào)，企業(yè)必須加以有效的核實(shí)與計(jì)算，以收入過程中的成本計(jì)算為主，制定出一套切實(shí)有效的稅收報(bào)告。由此，從上文中我們不難看出，稅務(wù)會計(jì)師具有的專業(yè)知識主要包括了企業(yè)所需的財(cái)務(wù)管理方面的內(nèi)容，非常有必要對稅務(wù)會計(jì)師稅務(wù)的充分認(rèn)識，正因?yàn)橹挥羞@樣，也將大大地促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)一步的完善和提高。

2.現(xiàn)階段，現(xiàn)代企業(yè)為提高經(jīng)濟(jì)效益加強(qiáng)會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理同時行將采用了稅務(wù)模式。這里所說的稅務(wù)，指的就是納稅主體委托稅務(wù)會計(jì)師，在相關(guān)法律規(guī)定的范圍內(nèi)代替其對有關(guān)稅務(wù)事宜進(jìn)行辦理。稅務(wù)會計(jì)師要在其權(quán)限范圍內(nèi)，以納稅人的名義，包含了扣繳義務(wù)人代替納稅主體辦理納稅申報(bào)，負(fù)責(zé)納稅事項(xiàng)的一切服務(wù)活動，具體地說：有注銷稅務(wù)登記證、設(shè)置保管賬簿憑證、月季年度納稅申報(bào)、稅費(fèi)匯算清繳、稅務(wù)行政復(fù)議及訴訟等。現(xiàn)階段，由于部分企業(yè)規(guī)模較小，每天的營業(yè)范圍都有著一定的局限性，而要構(gòu)建一套完善的財(cái)務(wù)管理體系又有難度，但必須運(yùn)用稅務(wù)會計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的核算與審計(jì)，因此，這就采用稅務(wù)的方式從事開展稅務(wù)管理工作，這是現(xiàn)階段被眾多企業(yè)所認(rèn)可的稅務(wù)發(fā)展模式。另外，如果只一味的靠著注冊會計(jì)師進(jìn)行稅務(wù)，對于該業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的實(shí)際需求是無法滿足的，還需要有一個專業(yè)化的稅務(wù)機(jī)構(gòu)作為依托，應(yīng)不斷的借助專門的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，比如稅務(wù)師事務(wù)所等。現(xiàn)階段，注冊會計(jì)師和注冊稅務(wù)師的同時存在，有利于彼此間的競爭、促進(jìn)以及各方面能力水平的共同提高，鞭策稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍進(jìn)一步拓寬，并將其服務(wù)功能進(jìn)行全面的轉(zhuǎn)變，拓展服務(wù)范圍，促使企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理素質(zhì)，提高涉稅管理水平這是稅務(wù)所發(fā)揮關(guān)鍵的問題所在。

3.點(diǎn)滴稅務(wù)實(shí)務(wù)。我們在稅務(wù)過程中，經(jīng)常碰到資產(chǎn)損失如何稅前扣除的具體問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施細(xì)則》《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅【2009】57號和《國家稅務(wù)總局關(guān)于的公告》文件精神處理。在實(shí)際工作中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）區(qū)分資產(chǎn)損失與其他支出。指的是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與企業(yè)收入有關(guān)的合理支出，包括成本費(fèi)用、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（2）區(qū)分銷售折讓與資產(chǎn)損失。企業(yè)因出售商品的質(zhì)量不合格等原因而在價(jià)格上給予的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

（3）區(qū)分資產(chǎn)損失申報(bào)年度。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料證明該項(xiàng)目資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

（4）資產(chǎn)損失的確認(rèn)證據(jù)。應(yīng)具有人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文件為證據(jù)外；遵照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第12號―債務(wù)重組（2006）規(guī)定精神辦理。

二、稅務(wù)會計(jì)師在企業(yè)中具有的作用

1.幫助企業(yè)合理避稅，籌劃稅收。在企業(yè)所有義務(wù)中，依法納稅占有重要位置，稅收是保證國家財(cái)政收入的一個關(guān)鍵性的手段。實(shí)際中，稅務(wù)會計(jì)人員應(yīng)始終遵循著相關(guān)法律法規(guī)，積極的幫助企業(yè)對各項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的安排，以實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的。合理的避稅能夠降低企業(yè)不必要的費(fèi)用支出，對于企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大再生產(chǎn)具有重要作用。從企業(yè)未來發(fā)展情況上看，無論對企業(yè)資本的積累，還是對提高企業(yè)核心競爭力均有著一定的幫助。

今年的1月1日，國務(wù)院常務(wù)會議做出了明確的規(guī)定，要求在部分區(qū)域和行業(yè)中進(jìn)行增值稅制度改革試點(diǎn)，將現(xiàn)有的征收營業(yè)稅的行業(yè)改成征收增值稅。在已有的增值稅百分之十七的標(biāo)準(zhǔn)稅率及百分之十三的低稅率基礎(chǔ)上，又重新增加了百分之十一和百分之六這兩檔稅率。從上述的規(guī)定中我們可以很明顯的看出，我國未來的稅率變動趨勢將會是多種稅率，而稅務(wù)會計(jì)師在企業(yè)中所占的地位越來越重要。稅率的多層次要求稅務(wù)會計(jì)師應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，協(xié)助企業(yè)制定出一套完善的稅務(wù)處理方法，對企業(yè)內(nèi)部的稅收進(jìn)行細(xì)致的籌劃，以求得合理避稅，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目的。

2.有利于發(fā)揮會計(jì)和稅收的監(jiān)督和指導(dǎo)作用，幫助企業(yè)進(jìn)行合理的收益分配。眾所周知，稅收是國家參與企業(yè)收益分配的基本工具，為了確保國家財(cái)政收入具有一定的穩(wěn)定性，實(shí)際工作中，稅務(wù)會計(jì)師應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，將企業(yè)的納稅活動加以核算和反映，對企業(yè)納稅活動進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以按照稅務(wù)會計(jì)所提供的信息資料，查看納稅人是否有違反國家相關(guān)法律、制度的不良行為存在，要全面維護(hù)國家稅法的嚴(yán)肅性，處理好各方面的收益分配關(guān)系。

3.可以監(jiān)督企業(yè)依法納稅，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稽查工作。根據(jù)相關(guān)法規(guī)，對企業(yè)應(yīng)繳稅費(fèi)準(zhǔn)確的核算，這是稅務(wù)會計(jì)師工作中的重要職責(zé)之一。企業(yè)實(shí)際繳納稅款時，不僅需要稅務(wù)部門的監(jiān)督，而且，企業(yè)內(nèi)部還必須實(shí)行自我監(jiān)督，以防止企業(yè)存在偷稅漏稅行為而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)師應(yīng)監(jiān)督企業(yè)依法進(jìn)行納稅，所以，在賬務(wù)處理過程中，應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的具體要求，對企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行有效的處理，并且，還要將有關(guān)憑證保存與整理，以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)備稅務(wù)稽查前，企業(yè)內(nèi)部的賬務(wù)事先應(yīng)進(jìn)行全面的檢查，以避免存在未按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理的行為發(fā)生。企業(yè)應(yīng)在稅務(wù)稽查工作開展之前，將存在的錯誤加以改正，以防止出現(xiàn)不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象發(fā)生。其次，稅務(wù)稽查工作進(jìn)行時，稅務(wù)會計(jì)師必須端正自己的態(tài)度，自覺的配合稅務(wù)稽查人員進(jìn)行稅務(wù)稽查。主動地提供相關(guān)的資料供給稅務(wù)稽查工作，如賬簿、憑證等，所提供的資料必須具備真實(shí)性、可靠性。另外，如果稅務(wù)稽查過程中發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在的問題，那么，就應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，將企業(yè)的賬務(wù)進(jìn)行重新的整改和納稅調(diào)整或者補(bǔ)繳稅款等。如果企業(yè)對稅務(wù)稽查工作存在著異議，那么，企業(yè)應(yīng)在繳納應(yīng)繳稅金后，將自己的疑慮傳達(dá)給有關(guān)部門，并申請復(fù)議。

三、結(jié)論

綜上所述可知，稅務(wù)會計(jì)師在企業(yè)中的具體作用就是研究如何將企業(yè)自身稅務(wù)管理素質(zhì)、企業(yè)稅務(wù)管理水平全面提高，以進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部涉稅處理能力及突發(fā)事件的應(yīng)變能力。同時，還要制定有效的措施統(tǒng)籌納稅，降低稅收負(fù)擔(dān)，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。通過設(shè)立稅務(wù)會計(jì)師崗位，對企業(yè)財(cái)務(wù)成本控制的完善，管理服務(wù)意識與水平的提高具有重要意義，有助于企業(yè)營造出良好的財(cái)務(wù)環(huán)境，這是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理發(fā)展過程中的實(shí)際要求和企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。

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