時間：2023-06-27 15:57:09
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購房提取公積金需要什么材料
1、購買房屋付全款住房公積金提取
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2、準備材料
準備按揭購房的具體材料：現在很多人買房都是貸款或分期付款。貸款買房的，在提取住房公積金時，要準備好貸款合同。如果是按揭分期付款，則應將首付帶上發票上的住房公積金。
3、準備建造自住房屋的材料
關鍵詞：消防部隊 物資采購 建設 審計 風險
近年來，隨著消防部隊的不斷發展，基本建設及物資采購逐年增加，由于相關審計機制、制度及審計質量和風險控制體系等還在不斷完善，基本建設和物資采購經常會遇到各種困難和問題。客觀、全面分析審計風險，制定合理對策和舉措，對于加強和改進審計工作，提高審計質量和審計效益具有重要意義。
一、基本建設及物資采購審計風險分析
（一）獨立性風險
一是審計機構和人員獨立性不強。消防部隊審計機構及人員隸屬于本單位編制之下，對同級基建和采購工作進行監督過程中，很難完全獨立的開展審計工作。二是基本建設及物資采購審計業務開展存在被動性。目前消防部隊內部基本建設和物資采購審計工作基本上是采用“送審制”和“邀請制”，由于審計部門無法提前預知各業務部門業務開展情況，對未報送和未邀請的項目或環節存在應監督而未監督的情況。三是借助外部審計力量開展審計業務存在一定的風險。在基本建設審計工作中，由于部隊內部審計人員不具備出具法律認可的審計結果的資質，無法獨立開展審計監督，對工程預決算和工程施工過程的審計多采用委托外部審計機構的方式開展，外部審計機構受其自身資質和與施工單位的關系等因素影響，其審計結果的可靠性存在一定風險。
（二）機制性風險
一是基本建設及物資采購審計機制制約力弱。部分支隊級審計部門由于受機構、人員及領導重視程度等多種因素的限制，對本級基本建設和物資采購的審計參與程度和監督力度較弱，甚至一些單位相關監督工作由基建部門和物資采購部門自行組織，審計部門未參與其中，審計風險較大。二是審計風險分析與防控機制不健全。在基本建設與物資采購審計工作中，多數審計部門依靠審計工作傳統作法和審計經驗處理具體業務，并未建立風險分析與防控機制，對不同類型的基建和采購業務具體的風險點缺乏全面的分析，在實際工作中存在監督疏漏和盲點。三是審計工作指導機制不完善。目前，由于總隊機審計機關將主要精力放在自身業務工作上，在對下業務指導上，缺乏長效機制和有效辦法，有的單位甚至忽視了對下工作指導，導致支隊基本建設和物資采購審計工作發展緩慢，審計質量不高。
（三）業務性風險
一是審計人員業務素質風險。目前，消防部隊內部審計人員多數是財務人員崗位調整至審計崗位，對財經管理及財務工作較為熟悉，但對基建和采購審計工作的把握主要依靠實踐經驗積累和自發性學習，存在經驗不足、政策把握不準、審計效果不佳等問題。二是審計質量控制風險。由于基本建設與物資采購審計工作起步晚于常規經濟責任及財務收支審計，在審計質量控制上還存在控制方法及措施簡單、管理程序不嚴謹等問題，制約了審計工作質量的提升。三是審計管理風險。在實際工作中，因審計業務本身尚處在發展完善階段，對基本建設和物資采購相關的管理工作相對滯后，如何加強對諸如委托審計單位、審計實施過程等相關事項的管理還沒有較權威的統一性規范，各總隊基本建設及物資采購審計業務開展千差萬別。
二、基本建設及物資采購審計風險對策
要進一步降低在基本建設和物資采購工作中潛在的審計風險，應當采取一定的措施，通過加強審計隊伍建設，借鑒成熟的經驗方法出臺制度規范，開展審計工作試點等，以點帶面，逐步對二項審計工作進行全面加強和規范。
（一）加強審計隊伍建設
一是要落實編制，理順關系，提升審計獨立性。結合新編制的落實，進一步理順審計部門的隸屬和管理關系，使審計機構和審計人員與具體業務管理部門脫離出來。對支隊級單位，應著力解決審計人員兼職其他業務工作及“既是運動員又是裁判員”的問題，推進支隊級審計機構或人員能夠相對獨立的開展審計工作。二是探索審計崗位細分，走專業化審計的道路?？傟犚陨蠁挝豢芍鸩教剿鹘⒉煌瑢徲嫻ぷ鲘徫?，促進審計工作向專業化發展。如分別建立基本建設及物資審計工作崗位審計崗位，使各類業務審計人員相對固定，提升審計工作專業化程度。對于支隊級單位，應加強綜合性人才培養，使審計人員能夠適應審計工作需要。三是開展職業化教育，提升審計人員業務素質。結合審計工作崗位，積極開展崗位資格考試，逐步完善和推行審計職業化教育及審計崗位后續教育。利用網絡資源建立內部審計網校，共享審計培訓資源，推行審計各專業崗位上崗資格，崗位考級等制度，促進審計隊伍起專業化。
（二）加強審計工作機制建設
一是進一步建立和完善基本建設及物資采購審計機制。通過各種渠道加強宣傳，提高各級黨委對審計工作重要性的認識，將基建及采購業務納入審計部門的監督范圍，解決“不讓審”和“不愿審”的問題。同時，應探索建立審計與業務部門的聯動機制，賦予審計部門及時掌握業務部門工作開展狀況的權限，視情開展審計監督，變“被動審計”為“主動審計”。二是建立審計風險分析與防控機制。要結合審計工作實際，建立審計風險分析與防控機制，詳細制定基建工程及各類型采購業務的風險分析內容和風險分析流程，在審計工作開展前全面分析審計業務風險點，制定相關措施和應對辦法，提高審計效益。三是建立和完善審計工作管理與指導機制。在基本建設審計工作中要制定對預結算審計、跟蹤審計委托審計單位的相關管理措施，防止委托審計單位審計工作中出現違規操作或與施工單位串通等問題；在物資采購審計工作中要協調相關業務部門制定涉及采購項目論證、采購計劃制定、采購市場調查、采購方式審批、采購工作組織、采購過程監督等方面的管理辦法，切實防止采購過程中出現不合規行為。在對下業務指導上，可借助審計信息化軟件的推廣，指定專人負責定時掌握下級單位審計工作開展狀況和工作質量，采取通報、督導、考評等方式，切實推進基層單位審計工作開展，促進基層部隊審計工作不斷規范。
（三）加強審計業務建設
一是進一步完善基本建設及物資采購標準化工作模板。要在原有的工作規范和流程基礎上，對審計事項的相關環節進行全面分析，針對每一個審計節點制定標準化工作模板。如，在基本建設審計工作中，對項目立項論證、項目預算計劃、項目服務單位招標、項目實施過程跟蹤及項目結算和峻工決算等環節，就審計部門如何參與，出具什么格式內容的資料都進行統一和規范，全面提高審計工作的規范性，防止出現漏審和缺審等問題。二是建立審計案例、程序和審計方法資源庫。建議對部隊內部基本建設和物資采購審工作中具體業務案例、重點環節審計方法步驟及相關法規依據進行收集，建立審計案例及審計方法庫。使各級審計人員通過查詢對應案例及問題快速找到問題解決辦法及法規依據，提高審計工作效率。三是加強計算機審計標準化建設。目前公安消防部隊逐步研發了相關的計算機審計系統，利用計算機審計軟件開展審計業務。在利用計算機審計軟件開展基本建設和物資采購審計業務時應加強審計軟件的標準化建設，將審計工作流程、相關模板、統計報表等文檔和標準模板內置到軟件中，促進審計人員規范操作。同時，應制定相關的操作規程和質量控制措施，標準化審計程序，提高審計工作質量，防范審計風險。四是組建審計業務研究機構。建議在建立審計專家庫的基礎上，抽取全國各類型審計業務專家組成部隊審計業務研究機構，每年根據審計工作計劃和要點制定相應研究課題，收集和借鑒部隊內外先進審計工作方法、經驗，探索部隊內部審計工作發展方向，研究形成審計工作業務理論，開展審計業務工作試點，全面提高部隊審計業務理論及實踐水平。
參考文獻：
在日常會計核算中，該科目可能與稅收有關聯的事項一般僅是上述涉及增值稅的處理。但是，如果企業故意利用未收到材料發票“必須進行”估價來延遲材料入賬以調節對耗用材料的稅前扣除時間，這就影響到計稅所得額，本案例就源于這方面的問題。
案例
某審計組審計設在老革命根據地的A公司，被審計年度是A公司享受免征企業所得稅三年的最后一年。審計組在進行審計前分析時發現，A公司被審計年度的利潤額比上年度大幅增加，利潤率奇高。審計人員認為，A公司很可能為了充分享受免征企業所得稅的優惠而在免稅期的最后一年推遲成本結轉和費用攤銷，或提前實現主營業務收入，由此決定將這方面的問題作為對企業所得稅項目審計的重點。
審計組進點后發現，A公司被審計年度的主營業務收入與上年度相比不僅增幅不大，而且各項主要費用也未下降，但銷售成本率卻大幅下降，說明A公司利潤額的增加主要來自產品銷售成本的降低，由此推斷A公司很可能存在少結轉產品銷售成本的問題。仔細審計后發現，少結轉成本的問題主要發生在被審計年度的12月份，盡管A公司當月的產品銷售數量與結轉產品銷售成本的數量一致，但結轉銷售成本的產品平均單價明顯偏低，從而使得12月份的產品銷售成本與按平時結轉銷售成本的單價結轉相比少結轉了約300萬元。
審計組與A公司溝通此問題后，A公司做了如下解釋。在被審計年度的11月，A公司購進一批原協議價300萬元的甲原材料，已驗收入庫并在當月全部耗用生產的相關產品也于次月實現銷售。但是，由于在甲原材料的價格問題上與供貨方發生糾紛，直至次年6月初雙方才達成一致意見并結清了320萬元貨款，A公司也于6月中旬才收到了320萬元原材料的發票。但是，在沒有收到該發票以前，A公司每月均按計劃成本暫估入賬，作借“材料采購”300萬元，貸記“應付賬款――暫估應付賬款”300萬元，下期期初做相反分錄予以沖回。直至次年6月收到發票后正式作借記“材料采購”320萬元，貸記“銀行存款”320萬元后才處理完畢(假設先不考慮增值稅)。但是，審計人員馬上指出，按照正常會計核算程序不會造成少結轉產品銷售成本的情況，但A公司又解釋說，他們公司在進行非涉稅會計事項處理時執行的是企業會計準則(如上述對材料的估計入賬)，但在進行涉稅會計事項處理時實際上執行的是“稅務會計”，即直接按稅法的標準或規定執行，如上述甲原材料的發票在當年度的12月份仍未收到，在結轉當月相關產品銷售成本時，就在結轉產品銷售成本的產品單價中直接扣除了其中耗用的甲原材料部分的單價成本，從表面上看造成了全月結轉的產品銷售成本降低了300萬元，但實際上是對無發票購進的甲原材料按照稅法規定進行了納稅調整，直到次年6月收到發票時再在當月結轉的產品銷售成本中增加了該320萬元的原材料金額，并列入稅前扣除。至此，A公司對該筆320萬元的原材料僅是因發票問題而延遲了入賬時間，并未重復列支。
至此，盡管造成A公司被審計年度免征企業所得稅計稅所得額奇高的原因已經查明，但審計組內對此問題的處理卻出現了兩種不同意見：第一種意見認為，A公司這樣處理是正確的，沒有購進發票就不好稅前扣除，這是符合稅法以票管稅基本原則的，再說是在企業所得稅匯算清繳以后收到發票，所以沒有允許在被審計年度扣除是正確的，推遲到次年度扣除也是合理的。而第二種意見認為，根據企業所得稅稅前扣除原則中的權責發生制原則、配比原則、相關性原則和財稅字[1996]079號關于企業納稅年度內應計未計扣除項目，不得轉移以后年度補扣的規定，上述320萬元原材料的耗費應在耗用當年扣除，次年6月收到發票后應該作追溯調整，不可轉移到以后年度補扣。兩種意見一時誰也說服不了誰，審計組長決定先核實A公司解釋的正確性。
核實的結果還是印證了那句老話：真的假不了，假的真不了。最終查明，上述所謂的原材料價格糾紛純粹是一場騙局，是A公司為了所謂的“合理避稅”而精心謀劃，為了達到充分享受減免企業所得稅的目的，A公司與其有多年購銷關系的甲原材料供應商商定，以價格糾紛為由，將被審計年度11月份的一筆300萬元的購銷業務推遲到次年6月開票并付款，以為這樣可以通過稅前扣除問題將次年度的征稅利潤變成前一年度(即被審計年度)的免稅利潤，達到少繳企業所得稅的目的，結果不僅是“竹籃打水”，而且是“賠了夫人又折兵”。另外，A公司多付給對方的20萬元，從表面上看是雙方對糾紛協商后A公司妥協而多付了20萬元，實際上是A公司為了感謝供應商對其所謂“避稅”的配合及延遲付款的利息。因此，所謂因價格糾紛而估價入賬純粹是弄虛作假的偷稅行為。最終，A公司不得不接受了補交滯納金、稅款及罰款的處罰。
分析
為了充分享受對企業所得稅的優惠，A公司精心導演了所謂的“合理避稅”，請其供貨商配合上演了一場虛假的價格糾紛，造成沒有發票入賬而不得不將原材料估價入賬同時又不可以稅前扣除的假象，A公司以為可以鉆稅法的空子，結果是“偷雞不成蝕把米”。事實上，由于上述案例中審計人員經驗豐富，對A公司的審計前分析比較充分，使得整個審計很順利地找到了A公司問題的癥結所在。另外，對A公司早已導演好的騙局，由于審計人員精湛的業務素質和高度的職業敏感而沒有上當。實際上，從A公司賬面核算的情況來看，由于材料采購科目在長達六個月的時間里出現了連續估價入賬的異常現象，所以，審計人員只要審計了材料采購科目也會發現此問題，從而查明情況。
另外，此案例提示審計人員需注意兩大問題：
一是在審計中一定要重視對材料采購此類不經常涉及稅收問題的會計科目進行必要的審計，不能認為這些科目很少涉及稅收就不重視甚至放棄審計，那就大錯特錯。要知道，如果企業在賬面上利用會計核算進行逃稅，一般都會出現違反會計核算規程或在正常會計核算情形下不可能出現的異常情形，而且根據筆者的經驗，這些違規行為或異常情形往往會涉及到一些平時很少與稅收事項有關聯的會計科目，所％審計人員一定要分析出這些會計科目的異常變化最終是否可能對稅收產生重大影響。正如上述案例中A公司試圖通過材料采購科目對原材料的估價入賬，來影響企業的應稅所得，最終達到多享受免征企業所得稅的照顧。因此，審計人員對被審計單位利用會計核算方法精心策劃的舞弊情形要保持應有的分析和專業判斷能力，對違反會計核算規程或在正常會計核算不可能出現的異常情形予以高度的重視，特別是對出現的所有不經常涉及稅收問題的會計科目的異常變化務必予以高度重視。
二是一些被審計單位精心籌劃的偷稅行為往往以進行納稅籌劃的面貌出現，從表面上看都披著合情、合理或不違法的外衣，因此，作為審計人員一方面要保持應有的職業敏感和職業懷疑，充分運用各種查賬技巧，不為假象所蒙蔽，要從多方面對其表面現象進行審驗，并獲取充分的審計證據，以判定其真偽(如上述案例中A公司編造的“價格糾紛”)；另一方面，對被審計單位編造的各種理由、解釋等精心設計好的“臺詞”要仔細分析，冷靜思考，不要偏聽偏信，防止被審計單位蒙混過關(如上述案例中的“以票管稅”)。
審計的重點
物資審計屬于審計范疇，是審計的組成部分，是對物資的采購、存放及使用過程中，業務活動真實、合理、有效性的監督及審查，常規審計方法可用于物資審計。物資審計的內容包括：物資的采購與資金計劃、執行情況、采購合同、結算業務、審簽制度、物資的成本、物資的收入、物資費用的核算、物資保管、物資消耗、物資的委托加工、物資管理制度等。進行物資采購審計時制度及政策需具備科學性，有效落實業務，對審計工作進行周密的安排，選擇并使用合理的審計方式。物資采購的品種及類別繁多，業務量較大，科學先進的審計方法能夠縮短審計的時間，并確保審計的精確性。
二、信息技術在物資審計中的作用
信息技術化的物資審計具有以下等優點：（1）能夠提升物資采購計劃的可行、有效及合理性，同時為企物資管理職能部門及企業領導進行采購計劃的審批提供有力的依據；（2）為企業進行資金籌措提供合理的依據，使物資計劃更具有現實意義并接近實際的生產需求，同時財務部門可以對企業的財務計劃及資金狀態進行更為精確、全面的分析，為企業的經濟決策提供有力的信息支持；（3）參與編制采購計劃的相關部門，能夠利用信息技術化的物資審計對其工作質量做監督和評價，以此提升工作質量，使采購計劃的編制和水平得到不斷的提升，以此提高采購計劃的合理性及科學性。
三、企業物資審計中信息技術的合理應用
1.案例概況
某公司的倉儲物資分為：閑置物資、零庫存常備通用物資、常備通用物資、通用物資及專用物資。在這五類物資當中常備通用物資及零庫存常備通用物資已結合公司實際情況完成了庫存的上下限額設置，在運用分析中暫不對該部分進行分析，僅對未進行庫存上下限額設定的物資做信息技術化物資審計的談論分析。利用信息技術結合公司的實際情況對倉庫中的物資信息進行數據分析，分析后得知：公司倉庫中的物資出現積壓現象，公司倉庫中目前共有6萬余種不同類型及規格的物資，這些物資分為閑置物資、零庫存常備通用物資、常備通用物資、通用物資及專用物資等五類進行管理、計劃及申報，庫存資金約為2億元。
2.應用分析
用公司往年物資采購累積的信息數據對公司各類新物資的儲備數額進行測算，并以此測算得到的數據同往年的數據進行比較，根據比較差異對物資采購計劃中的計劃采購數量做有效且合理的約束，目的是排除計劃采購物資數量中的水分數量，確保物資采購的計劃數量與實際生產所需的物資數量差異最小化。對公司的物資信息數據進行整理，得知公司當前出現倉庫物資大量積壓的情況，庫存資金呈逐漸上升的趨勢，公司的生產成本隨之不斷增加，公司的市場競爭能力及盈利能力由此受到很大影響。經分析得知：造成庫存積壓主要有以下多點因素：（1）物資使用部門在對申報物資的采購數量進行計劃時較為隨意，缺乏實際性與科學性，并且所申報的物資采購數量大多超過定額上限；（2）采購物資入庫后，使用部門未能及時領用或長時間未領用；（3）公司倉庫的物資系統其庫存上限以一個月的經驗值用量作為標準，庫存下限以半個月的經驗值用量作為標準，這樣的定額設置不具有科學性，且缺乏理論及數據的支持。根據公司的現狀，新儲備定額可以運用倉儲物資系統數據進行計算，即對原有物資庫存的上下限額進行科學、合理的計算，使之得到完善并且更貼近生產的實際需求，以此降低公司的生產成本。另外，公司倉儲系統的全部數據可以利用具有科技含量的信息技術手段來進行分析，具體應用方式如下：
（1）計算儲備物資定額
儲備物資定額指的是企業為了確保生產活動能夠順利進行，并且保證企業的經營管理能夠為企業取得最佳的經濟收益而設置的物資儲備標準數量和品種標準，物資儲備定額是進行物資供應計劃數量編制的主要依據。通常情況下，企業物資儲備的定額存在兩種形式：保險儲備定額及經常儲備定額。（1）保險儲備定額：企業為確保生產正常運行并有效避免物資供應中斷所構建的安全性質的物資儲備；（2）經常儲備定額：是一種動態的儲備，在一定的采購供應間隔時期內儲備量會由低到高再由高到低以此進行循環變化。企業要進行物資儲備上線定額的計算即將保險儲備定額與經常儲備定額相加，計算得到的數量即為物資儲備上限定額。物資儲備下線定額即為保險儲備定額。
經常儲備定額的計算方式如下：
經常儲備定額=（使用前的準備天數+供應間隔的天數+驗收入庫的天數）×日均所需用量
公式講解：
①日均所需用量=某物資的年度總入庫量/365天；
②供應間隔的天數指的是上一期實際供應的間隔天數的加權平均數，即同物資相鄰訂單間入庫時間的間隔天數與訂單中物資數量加權平均數之積，公式為：供應間隔的天數=Σ（次入庫間隔的天數×次入庫數）/Σ次入庫數；
③使用前的準備天數=物資采購入庫后被領用完所需的時間。
保險儲備定額的計算方式如下：
保險儲備定額=日均所需用量×保險儲備的天數
公式講解：
①日均所需用量=物資的年度入庫總量/365天；
②保險儲備的天數=（訂單貨物的到貨時間-訂單貨物的發出時間）-物資采購的周期，其中（訂單的審驗時間-訂單的生成時間）取平均值：若（平均值-采購的周期>0）可按上述公式對保險定額進行計算；若（平均值-采購的周期≤0）即保險儲備為0天，不會對生產運行造成影響。
最高儲備定額的計算方式如下：
最高物資儲備定額=保險儲備定額+經常儲備定額。
（2）新物資庫存定額與原庫存定額的差異
上述理論公式整理完畢后將其錄入公司的倉儲管理軟件中，此處以案例公司2012年及2013年的倉儲數據為信息，由系統將完成計算的數據導出并進行新定額和原定額的比較。若以原定限制數額進行數據分析，可知公司約有900多項物資的庫存超出上限，占用的庫存資金約為200多萬元；對新定額進行套用后發現公司有3000多項物資的庫存超過上限定額，占用的庫存資金約為300多萬元。由此可見，新的儲備定額更能精確地、科學地、實際地對倉儲物資的狀態進行反應，并從另一層面實現了公司對內部管理制度的完善。
（3）運用信息技術對物資計劃申報正確性做復核
公司針對存在的問題，需對物資儲備定額進行嚴格的管理，利用科技化的信息平臺來約束和管理物資計劃，例如：對相關部門上交的物資計劃數量、庫存數量及物資的定額上限做統一規劃和控制，對計劃數量做出及時的調整，使采購數量滿足一下關系：計劃采購數量=（所需用量+最低儲備量）?C庫存。將上述關系存入到計算機設備中，使用信息技術對物資進行統籌管理，不但能實現庫存物資，的最大化調配利用，而且能通過控制上限定額對物資申報計劃進行有效的規范。
【關鍵詞】 生產成本； 分析性程序； 反應釜
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）17-0098-03
制造業中生產成本核算涉及憑證和記錄單據較多，在對生產成本實質性測試過程中需要采用詢問、分析性程序、檢查、核對、計算等審計程序，一般來說耗費審計時間較長，也是審計發現差錯和舞弊的高發區域。本文擬對A公司生產成本實質性測試的實際案例進行分析，提出審計建議，希望有助于企業日后規范生產成本的核算和管理。
一、案例背景
2014年2月某會計師事務所接受A公司的委托，對其2013年度財務報表進行審計。事務所首先了解該公司生產方面基本情況：A公司是自然人投資的民營企業，年產值接近5億元，產品主要原料為大豆油，投入到產出時間大約8小時左右，該企業有14個反應釜，車間工人實行“三班倒”制度，除法定的節假日和設備檢修外，生產設備日夜不停。每種原材料存放地點不在同一倉庫，生產產品要領用三種原材料（一種主料，兩種輔料），產品成本中材料所占的比重達到95%以上，因而每天涉及的領料單較多。另一方面每天每個反應釜至少可以產出兩批次的產品，產品入庫單據也較多。存貨按實際成本核算，原材料領用計價方法采用加權平均法。在審計過程中，審計人員對生產成本進行分析性程序時，產品入庫成本走勢與采購主料大豆油單價走勢在2月份和7月份出現背離，原材料采購單價下降而生產產品的單個成本不降反升的現象引起審計人員的注意。
二、審計目標和范圍
審計目標是判斷生產成本會計處理的合法性與公允性，通過采取適當的審計程序來確定：生產成本的發生、用途、性質和數額是否正確合理；生產成本的核算對象、分類、歸屬是否適當；生產成本分配、成本計算方法是否合理且全年沒有變化；生產成本期末余額是否正確，生產成本的披露是否恰當。
審計范圍是2013年1月1日至12月31日期間的生產成本核算以及涉及的相關財務資料和非財務資料。
三、審計過程及審計發現
（一）獲取生產成本分配匯總明細表
核算加計正確，并與總賬、明細賬合計數相核對是否相符。表1是A公司2013年7月份生產成本分配匯總明細表。
審計結論：審計人員復核了7月份生產明細匯總的正解性，將直接材料與材料耗用匯總表、材料明細賬、材料總賬相核對，直接人工總額與工資匯總表、員工工時記錄表、人力資源提供在職人員表、應付職工薪酬明細賬、總賬相核對，制造費用總額與制造費用明細表、制造費用明細賬、制造費用總賬相核對，沒有發現異常，賬賬一致、賬表一致。
（二）執行實質性分析程序
審計人員對生產成本進行了分析，首先將主料的采購單價與每月入庫產品單個成本利用折線圖的方法分析產品入庫單價走勢是否合理，發現2月份和7月份兩個月出現背離，采購單價下降，產品入庫成本反而上升。表2和圖1顯示了產品XB001在2月份和7月份與主料大豆油采購單價背離現象，接著審計人員又將每個月原材料領用表中每個產品的領用原材料的數量進行絕對額比較，每個月單個產品消耗主料的數量上下浮動不大，但7月份單個產品消耗輔料的數量上漲較多，采用分析程序得出的結論需要進一步抽查憑證和進行核對、計算才能確認差異是否正常。
另外還對各期直接人工總額和制造費用總額進行分析性程序，沒有發現明顯異常現象。
（三）查實分析程序所發現的異常
審計人員通過詢問、核對、審閱、計算等程序后，重點抽查了2月份和7月份有關成本歸集與分配的憑證，查實2月份單個產品的入庫成本存在背離的現象是因為2月份我國春節期間，企業生產的產量較低，約是其他月份產量的三分之一，導致生產車間固定資產折舊費用分攤到單個產品的費用較高，沒有其他異常。查實7月份背離現象是單位在該月接收一筆加工業務，領用了輔料進行加工，總共領用輔料價值180 790.93元，該企業收取委托方450 000元加工費（含輔料）沒有確認收入（收到的貨款作為“小金庫”），而是將領用的輔料計入當月XB001的直接材料中，導致XB001產品單個成本上升78.51元。審計人員建議A公司賬外450 000元加工費確認為其他業務收入，輔料成本180 790.93元確認為其他業務成本，并確認應補交的增值稅、營業稅金及附加和企業所得稅，審計人員在審計底稿中記錄調整分錄如下（企業所得稅稅率為25%，城市維護建設稅7%，教育費附加3%）：
借：其他應收款――某某 450 000.00
貸：其他業務收入――委托加工 384 615.38
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）65 384.62
借：其他業務成本――委托加工 180 790.93
貸：主營業務成本 180 790.93
借：營業稅金及附加 6 538.46
貸：應交稅費――應交城市維護建設稅 4 576.92
應交稅費――應交教育費附加 1 961.54
借：所得稅費用――當期所得稅費用
94 519.23（378 076.92×25%）
貸：應交稅費――應交企業所得稅 94 519.23
審計結論：該公司沒有對委托加工事項確認收入，該事項對財務報表相關事項產生影響，其中應調整資產負債表的項目：調增其他應收款科目余額450 000.00元，調增應交稅費科目余額166 442.31元，調增利潤分配――未分配利潤科目余額283 557.69元；應調整利潤表的項目：調增營業收入384 615.38元，調增營業稅金及附加6 538.46元，調增營業利潤378 076.92元，調增利潤總額378 076.92元，調增所得稅費用94 519.23元，調增凈利潤283 557.69元。
（四）生產成本計價方法的測試
1.了解A公司的生產工藝流程和成本核算方法，檢查成本核算方法與生產工藝流程是否匹配，前后期是否一致并作出審計記錄，得出審計結論為相一致。
2.抽查成本計算單，檢查直接材料、直接人工及制造費用的計算和分配是否正確，前后期是否保持一致，通過抽查得出：直接材料領料時有明確的用途，直接歸屬，不用分配，直接人工及制造費用的分配原則前后期是保持一致的，按當月生產量的比重進行分配，所選分配原則也符合企業實際。對材料領用的抽查如下：從1月、5月、11月領料單據中隨機抽取50份，追查至對應的明細賬和總賬并進行核對；又從3月、6月、12月明細賬記錄中隨機抽取50筆業務，追查到領料單據并進行核對，抽查記錄記入審計底稿，審計結論沒有發現異常。對直接人工費用的抽查：選擇1月、8月、12月三個月工資匯總表進行抽查，核對生產工時記錄、職工手冊、職工上班打卡記錄、工資明細表之間是否相符，并按小時工資率進行計算，以判斷是否正確。審計結論沒有發現異常。
（五）制造費用的測試
1.編制制造費用明細表，復核加計是否正確，并與總賬、明細賬合計數核對是否相符，審計結論相符。
2.對制造費用各明細進行絕對額比較，詢問并分析波動的原因，需要重點核實審計底稿中低值易耗品的消耗和維修費用各月增減變化情況。
3.選擇重要或異常的制造費用項目，檢查其原始憑證是否齊全，會計處理是否正確。經審計，發現A公司對低值易耗品的攤銷原則前后不一致，當維修費用高時，低值易耗品攤銷就少一些，反之亦然，存在調節生產成本的現象。查實維修費用6月發生額中一筆70 256.00元的支出和10月一筆26 886.38元的支出是屬于購買機械設備（固定資產性質的資本性支出），不應直接計入維修費用，應當計入固定資產科目核算，以折舊的方式反映在制造費用中，這兩臺設備與固定資產盤盈兩臺設備結果相一致。也查實該公司低值易耗品管理手續不健全，只對單價較高的低值易耗品辦理入庫、出庫手續，其他低值易耗品購買后就直接堆放在車間管理辦公室，車間管理人員不需要經過任何手續就可以領出，審計人員利用低值易耗品盤點結果，倒算出2013年應攤銷低值易耗品的金額，與賬面上攤銷金額相比，查出2013年多攤銷低值易耗品75 433.93元。審計人員記錄整個審計過程，并在審計底稿中記錄建議調整分錄（預計固定資產凈殘值率5%，預估機械設備折舊年限10年，該公司低值易耗品單獨作為一級會計科目核算，鑒于當年生產的產品全部銷售，調整時直接調減主營業務成本）。
借：固定資產――機械設備類 97 142.38
貸：累計折舊 3 762.86
主營業務成本 93 379.52
借：低值易耗品 75 433.93
貸：主營業務成本 75 433.93
借：所得稅費用――當期所得稅費用
42 203.36（168 813.45×25%）
貸：應交稅費――應交企業所得稅 42 203.36
審計結論：該公司存在著制造費用核算中沒有分清資本性支出與收益性支出以及低值易耗品管理不規范，多攤銷低值易耗品的問題，這些事項都對財務報表產生影響，其中應調整資產負債表項目：調增固定資產項目97 142.38元，調增累計折舊項目3 762.86元，調增低值易耗品項目75 433.93元，調增應交稅費項目42 203.36元，調增利潤分配――未分配利潤126 610.09元；應調整利潤表項目：調減主營業務成本168 813.45元，調增營業利潤和利潤總額168 813.45元，調增所得稅費用42 203.36元，調增凈利潤126 610.09元。
四、審計建議
（一）對需要調整事項的建議
審計人員取得審計證據后將上述確定需要調整的不符事項，以書面方式及時與A公司管理層溝通，征求A公司對需要調整會計報表事項的意見。取得管理層書面同意調整的確認函后，審計人員取得經審計的財務報表。
（二）針對舞弊事項和其他不當事項給予管理層的建議
1.建議公司經營要在合法的基礎上，及時履行納稅義務，不得偷逃稅款。按我國稅收征收管理法的規定，對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。因而管理層要高度重視企業經營過程中不要設置“小金庫”，要按國家稅法的相關規定，及時申報納稅，履行納稅人的義務，以免給企業造成不必要的損失。
2.規范低值易耗品實物管理制度，將低值易耗品歸于倉庫管理，按正常入庫、出庫程序進行填報入倉單和出庫單，及時登記在用、在庫的低值易耗品，避免企業會計核算處理過程中對低值易耗品攤銷的隨意性以及錯誤分攤的現象，嚴格遵循我國企業會計準則的要求進行賬務處理。
3.提高財務人員的業務能力，正確劃分資本性支出與收益性支出，不得將資本性支出直接列入當期制造費用中，而應當確認為固定資產，以折舊的方式在日后攤銷到成本費用中。
五、該案例對審計人員的啟示
生產成本項目涉及企業自制原始單據較多，在料、工、費的歸集和分配過程中涉及到大量的單證和賬表，審計人員不僅要注重這些單證與賬面之間存在的勾稽關系和這些證據的收集和復核工作，而且要特別注意采用分析性程序，這對于確定審計重點和發現差異和異常波動非常有用。
【參考文獻】
[1] 劉華.審計案例[M].上海：上海財經大學出版社，2013.
［關鍵詞］內部審計 風險導向 推行
一、風險導向內部審計模式的研究意義
21世紀以來，隨著經濟全球化，競爭白熱化及科技現代化，企業經營面臨著無限想象的發展空間和市場機遇。我國企業面臨的經營風險隨之不斷增大。同時，自2008年3月以來，美國華爾街原第五大投行貝爾斯登、第四大證券公司雷曼兄弟相繼宣告破產，美林集團被收購，到我國2008 年9 月“三鹿奶粉事件”無不反映出內部風險管理體系與內部控制體系存在著嚴重的漏洞。由此可見，引入風險導向內部審計，增強企業的風險管理能力，實現企業價值增值，已經成為全世界范圍監管層與企業的重要任務。
風險導向內部審計作為一種新型的審計模式已經引起許多發達國家的重視。為了滿足企業風險管理的需要，西方國家對其基本理論和實踐應用進行深入研究，并已取得大量成果。許多國際巨頭公司均已成功運用風險導向內部審計并取得顯著成效。而在我國，理論界對風險導向內部審計的研究主要停留在探討層面，實務界也在探索適合自己企業的內部審計方法，但基本還停留在傳統的內部審計模式階段。因此，進行風險導向審計模式的內部審計的研究有其必要性和重要意義。
二、目前我國風險導向內部審計存在的問題
1.風險導向內部審計尚處于起步階段，在全國各單位中未得到有效推廣
據山東經濟學院劉潔在其2006年3月《財會月刊》發表的《內部審計新模式-風險導向審計》中指出：在包括制造業、銀行金融業、服務業、行政事業單位、院校、醫療、交通、建筑、通訊、能源等120家被調查單位中，僅有7.25%的被調查單位開展過風險導向內部審計。這充分表明了風險導向內部審計這一項新的內部審計理念和模式并未有效開展,尚處于起步階段，雖然理論界和實務界都對其給予了關注并不斷開展探索，但尚未完全成熟。
2.風險導向內部審計運用的意識不強，審計技術的開發和研究沒有實質性的開展
根據資料顯示，有相當一部分單位三分之二的內部審計人員來自會計專業，只有少數內部審計人員來自審計專業，有的單位甚至沒有單獨的審計機構或專職的審計人員，而由其他職能處室的人員兼任。而且審計部門人員技能單一，大多是由財務轉入審計崗位上的，他們熟悉財務工作，對風險審計工作卻比較生疏，風險導向內部審計運用的意識不強，缺乏專業的審計知識和豐富的實踐經驗。這種單一知識結構的內部審計人員導致內部審計范圍狹窄，審計效率低下，甚至審計方向不明確，內部審計技術的開發和研究沒有實質性的開展。因此，很難實現對單位風險的管理、控制和治理過程進行全面綜合的審計。
3.內部審計的“粗放型”或“行政化”的審計模式是遠遠適應不了社會發展的需要
據了解，目前我國大部分單位進行過財務收支內部審計，其次是經濟效益內部審計、基建審計，內部審計工作僅僅停留在以帳項、制度為主的財務收支合法合規性審計，內部審計的內容也還停留在對生產經營活動結果的監控，而且由于大多數內部審計部門機構的設置都是因行政干預而建，并非出自本單位管理發展的需要，審哪些項目，什么時候審計都由領導決定，行政色彩鮮名。這種“粗放型”或“行政化”的審計遠遠適應不了社會發展的需要，因此應著力把“粗放型”轉型為“精細化”的內部審計方式上。
三、K高校的風險導向內部審計分析
作為一種新的審計理念和方法，風險導向審計模式近十年來受到審計業界和企業的廣泛關注，為了使風險導向審計能夠在審計業界和企業得到廣泛使用和有效的規避企業風險，本文結合K高校的應用實例來作進一步的論述。
由于高校內部審計人員長期立足于本單位的具體崗位，比較熟悉學校的業務流程，并能夠隨時深入到經濟活動的全過程和到各個部門了解具體情況，查找可能存在的風險。因此，內部審計的相關人員可以通過持續參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調，向管理層提出相關建議。
1.K高校風險導向內部審計設計與分析
（1）――根據K高校的五年發展規劃，在物資采購領域開展重點審計――內部審計與風險管理整合的領域
風險導向內部審計關鍵的起始點為：評估K高校是否已設定了一個適當的目標，以及K高校是否具有一套充分的程序用以識別、評估、和管理那些對實現組織整體目標有影響的風險。進而研究學校經營現狀、行業環境等外部環境，通過初步分析確定固有風險和控制風險，制定審計計劃。
K高校將物資采購戰略放在一個著重關注的位置上。這是因為隨著國家對教育事業的重視，教育事業進入高速發展時期，招生規模不斷擴大，國家和社會不斷增加對高校教育物資的投入，物資采購量大,供應商復雜, 物資種類繁多，質量參差不齊,加之近年來高校采購腐敗案件不斷涌現，很多知名部屬院校也不能夠獨善其身。管好用好采購資金直接影響學校經濟效益。因此，有必要站在采購角度上思考學校所設計和執行的內部控制制度是否合適，從而使之與采購活動的環境相匹配。為了達到學校發展目標，必須通過不斷的評審與信息反饋，對采購活動進行戰略控制來規避風險。風險分散于學校的各個領域，因此，對已經發現的每個風險的管理有效性都進行審計，是內部審計資源和成本效益原則所不允許的。但是，風險導向內部審計可以解決這個問題。
以被審計單位的風險評估為基礎，有重點地開展審計，對被審計單位財務的真實性，內部控制制度的合理性、有無漏洞及管理層舞弊造假的驅動，所處的經營環境等方面綜合地分析、評價。以防范風險為中心，對審計風險的控制始終貫穿于審計過程，通過量化的測定，將審計風險降到合理水平；因此，K學校對以下這些風險大、對實現學校發展目標有重要影響的領域做出了重點審計。
①審計對象：大型設備、采購價格、應付賬款、采購資金投入、采購費用、其他相關部門。
②管理風險：籌資風險，招投標風險，合同風險，選供商應，選設備風險，管理能力，驗收風險，貨款支付，運行成本，設備保險，帳實不符，重復采購，采購人員私定價格，超預算，技術風險，到貨是否及時，支付方式等。
③審計風險點：帳實情況，是否及時驗收、入庫手續，貨款是否按合同支付，設備質量情況，預算編制及執行情況，設備利用效果，超支情況，大型設備事前論證，費用支出真實性，各部門的協調，為教學科研服務意識等。
（2）物資采購領域中教研設備購置費的審計重點變化――內部審計與風險管理整合的工作重點
在進一步確定物資采購領域內的審計重點時，K高校把焦點放在了教研設備購置費的投入上。K學校每年的物資投資千萬元以上，占學校物資購置費比重的80%左右。是影響學校經營資金正常運行的關鍵點，如此巨大的費用一旦管理失控，給學校帶來的經營風險可想而知。同時，對于教研設備購置費，K學校也采取過不同的內審方式：
第一階段：財務審計，關注教研設備購置費投入的真實性。（事后）；
第二階段：財務、設備利用效果審計，增加了對投入效益的關注。(事中事后)；
第三階段：管理、管理風險審計，增加了對預算的監管(事前事中事后)；
從三個不同階段的轉變中可以看出，學校內審由事后檢查逐漸向“事前識別風險”的方向發展。加強風險信息的監控，并將結果評價始終貫穿在這個過程中；同時，“事前事中事后”的模式使風險管理工作過程成為一個動態的、持續的控制系統，使學校能及時識別有損于實現其戰略目標的各種風險，將學校的價值增長、風險和投資回報相聯系，使學校戰略與學校接受風險的態度一致，有效實現預期目標。
（3）由學校審計實務歸結出的風險管理審計流程――內部審計與風險管理整合的工作審計流程
K學校風險管理審計流程
風險管理審計的總目標是審計部門和人員按照學校風險管理方針和策略的安排，以風險管理目標為標準，對學校在風險識別、評價和管理等方面進行有效性和合理性審核，使損失發生后所需的資源與保持有效經營必要的資源之間達到合理的平衡，幫助學校實現整體目標。在目標既定的前提下，圍繞企業風險管理中的三大重要組成要素“風險識別、風險估測、風險反應”進行再監督 。使有效的風險管理制度與合理的風險管理程序發揮了互動效應。
2.風險導向內部審計給學校帶來的影響
從K高校的案例中可以看出：風險導向內部審計的應用使內部審計在該校的職能已經發生了較大的變化。從原來的提供鑒證服務到兼帶提供咨詢、管理、建議服務；從審計時點看，由事后檢查，到關注事前、事中和事后審計；從審計對象看，由單一的財務審計到展開財務、利用效果、管理、管理風險等各種審計。這些審計的進行都是把制度和流程作為出發點，通過對學校主要內控環節的抽查審核，來評價學校內部控制制度設計的恰當性以及執行的有效性，全方位介入學校的風險管理，從而保證學校目標的實現。由此可見，風險導向內部審計給學校帶來的影響是多方面的。
首先，表現為內部審計的重點由對制度控制轉向風險防范，進一步提升了學校風險管理的地位。以風險評估為基礎的審計方式是從目標確認與分析開始，在此基礎上進一步研究影響本單位目標實現的固有風險與控制風險，最后引出控制風險的方法。從以上案例中可以看出，風險管理成為學校管理中的關鍵流程，使得測試控制不再是內部審計的工作重點，而是確認和測試管理風險的一種方法，在風險導向的內部審計中，內部審計的焦點是控制固然重要，但分析、確認、提示關鍵性的經營風險也是該校內部審計的焦點。
以風險為導向的內部審計始終把那些風險大對學校實現目標有重大影響的事件作為審計的關鍵點。上述案例就是通過對已經發生和正在進行的物資采購活動進行審計，從中發現物資采購活動的問題，并找到物資采購活動中的機會。可以發現，這種內部審計是建立在學校風險管理的基礎之上的。
其次，內部審計由事后審計遷移到事前審計，改變了學校內部審計的性質。評價了內部控制有效性與風險管理以及治理過程的不同。風險管理是制定策略的基礎原則，是對防止未來可能發生的損害學校利益的事項的進行的管理，因而是事前的；而提供控制保證通常是事后的。內部審計部門對風險管理的過程進行促進和協助，充分體現了內部管理層風險意識、風險管理能力的提高。
再次，對風險導向內部審計進行運用，把學校的年度審計計劃與風險戰略目標融合在一起。內部審計人員通過分析目前的風險，確保審計計劃與發展目標相一致，使用風險管理原則改變審核過程。因此，學校內審人員會站在更高角度即：最高管理層的角度，關注學校方方面面的風險，并且從自己職責的角度，協助管理層有效履行其風險管理方面的受托管理責任，及時發現，并對學校顯現和潛在的各類風險實行有效的控制和防范。
最后，上述案例中的審計模式遵循了從目標到風險再到控制的過程，注重高風險領域；重視與學校發展目標直接相關的風險分析，所以，風險導向內部審計在評估學校風險管理時，不僅關注內部控制的符合性，而且優先選擇高風險領域的控制，并且著眼于具體控制對風險管理的效果評估。此時，內審部門不只是強調控制，而是通過規避轉移和控制風險達到更加有效的風險管理，提高學校整體經濟利益。因此，從這個角度看，學校的風險導向內部審計成為了學校的風險管理的監督者。
四、在我國推行風險導向內部審計的建議
從以上的分析可以看出，我國風險導向內部審計制度目前還很薄弱，但其在風險管理中的作用是顯而易見，就我國目前情況推廣風險導向內部審計模式，可從以下幾方面努力：
1.風險導向內部審計需要建立一套完整的法律規范體系
到目前為止，我國內部審計協會已經先后頒布實行了27個內部審計具體準則 ，但這些法規、規章還遠遠不能滿足內部審計的發展要求。因此，想要更好的推行風險導向審計，必須完善我國現有的法律制度環境。為此，需要有關法律和審計部門共同努力、研究，出臺適應內部審計發展要求的法規、規章。
2.風險導向內部審計需要審計部門事前參與企業項目的預算
風險導向審計的理論表明：內部審計是內部控制的重要環節，它可以對內部項目等環節進行有效調控，而且內部審計不僅僅要強化控制、提高控制效率和效果，更要緊的是轉為風險規避、風險轉移和風險控制，通過有效的風險管理，來提高企業整體管理效率和效果。因此，現代風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法應引起企業高級管理層的高度關注，讓審計部門參與企業項目的預算，由單純的事后評估控制轉變為事前參與風險管理和過程監控。
3.風險導向內部審計需要建立內部審計的監控網絡
隨著計算機網絡的日益普及和審計信息化進程的加快，目前我國的企業已經基本實現了計算機網絡的聯網。利用計算機網絡不僅能較好地滿足審計工作中對數據采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，更迅速、更有效地完成各項審查內容，大大提高審計工作的效率和質量，而且更重要的是可以建立審計、財務和預算部門的聯系網絡，實現網絡暢通，達到實時監控的目的，實現風險導向內部審計的目標。
4.風險導向內部審計需健全目標項目的審計
風險導向內部審計應當積極參與企業全面風險管理體制的建設，將內部審計重心由財務預算審計轉為戰略控制，由控制導向向風險導向轉變，負擔起企業全面風險管理的重大責任。不僅加強重點項目的內部審計，也要關注小項目的風險審計，現代企業經營規模在不斷擴大，業務涉及面也在不斷加大，經營方式的多樣化，管理層次的多極化，經營地點的分散化等已經成為內部審計面臨的新課題。因此，健全和完善目標項目審計是相當必要的。
5.風險導向內部審計應以提高審計人員素質為基礎
以風險為導向的內部審計給內部審計人員的素質提出了挑戰。它要求內部審計人員不僅要有扎實的審計專業知識，還要具備法律法規、金融知識、經濟管理、統計、會計、工程技術和計算機等方面專業知識。因此，企業對審計人員不僅要加強有關風險技巧方面的培訓，提高其專業勝任能力，還須加強內部審計人員的職業道德教育，增加其責任感和使命感，讓內部審計人員真正成為一支既具現代知識素養又具有較高道德水準的高素質隊伍。
五、結論
綜上所述:風險導向內部審計作為審計的一種新方法不僅適用于高校的風險管理，同時也適合企業的風險管理。它在現代企業管理中所起的作用不僅僅是監控，更重要的是將企業的各項經營活動、管理活動整合成一個完整的、相互協助、相互約束的有機體系。與國際風險導向內部審計的實踐相比，我國的風險導向內部審計實踐尚處于較初級的階段，涉足企業治理領域還不深。但它仍是內部審計發展的必然趨勢，代表著內部審計發展方向。
參考文獻：
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關鍵詞: 審計教學 新模式 應用
《審計學》課程是經濟與管理專業開設的一門高層次的專業課,它是融會計學、經濟法、稅法等多門學科為一體的實用型課程。目前,審計教學方法大多還停留在傳統的以講解教科書和習題作業為主的滿堂灌方式上,這種方式重理論、輕實踐,不能提高學生分析問題、解決問題的能力,從而忽視了學生在教學中的主動性,不利于學生的個性發展。因此,對于這樣一門實踐性、綜合性要求非常強的課程,如何才能讓學生真正從這門課學習到相應技能,做到走出校門便可從事實際工作,是我們進行審計教學的教育者應該深刻思考的問題。
一、傳統的審計教學方法及其弊端
1.重知識傳授,輕能力培養。
目前,我國很多高校的審計專業沒有把學生的各方面能力培養作為一個重要的教育目標,由于長期受應試教育影響,學校一味地強調書本知識的學習,這必然導致教師照本宣科,學生死記硬背應付審計課程考試、審計技術職稱考試或注冊審計師考試等應試式的單一教學模式。這種模式忽視了對學生能力的培養,導致某些已通過考試或已獲得技術資格證書的學生在工作時仍然缺乏基本的審計實踐知識,缺乏獨立工作和協調工作的能力,甚至缺乏必要的人際溝通和社會交流的能力。
2.重理論,輕實踐。
據調查,我國多數高校只重視審計基礎理論、基本原理和基本方法的教學,未能充分調動學生分析問題、解決問題的能力,從而使學生普遍感到審計課難度大。部分學生往往是教材上寫的審計“條文”都能看懂,可是一接觸到具體實務則感到無從下手,結果出現教師上課講“條文”、學生考前背“條文”、遇到實際問題不會用“條文”的現象。審計課達不到培養應用型人才的目標,形成了教學與實踐脫節嚴重的問題,使審計專業畢業生在畢業后的一段時間內很難適應企事業單位的審計操作。
3.教審計專業的教師的社會實踐少。
一個合格的審計專業教師主要應具備以下條件:第一,有高學歷,有扎實的理論基礎和獨特的見解,能迅速接受新知識,有處理實際業務的能力;第二,有豐富的實踐經驗,經常參與會計師事務。但現在教師的社會實踐時間是比較少的。
二、以“啟發式”教學為代表的新模式的精華
啟發式教學,就是根據教學目的、內容、學生的知識水平和知識規律,運用各種教學手段,采用啟發誘導辦法傳授知識、培養能力,使學生積極主動地學習,以促進身心發展。這里要著重說明,啟發式教學不僅是教學方法,而且是一種教學思想,是教學原則和教學觀。當代世界各國教學改革無一不是圍繞著啟發式或和啟發式相聯系。啟發式教學,對于教師的要求就是引導轉化,把知識轉化為學生的具體知識,再進一步把學生的具體知識轉化為能力。教師的主導作用就表現在這兩個轉化上(已知知識學生具體知識能力)。這里引導是轉化的關鍵,那么“啟發式”審計教學中的誘導辦法就是該種方法的精華,也是本文所倡導的以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學新模式所立意的基礎所在。
三、以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學新模式
實施以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學新模式是指教師在審計學教學過程中通過對設置的具體審計業務進行講解分析,以原始憑證及其載的各個重要信息點為載體一一向學生講解填制方法和信息的必要性,以及其中涉及有關于財務會計、成本會計、稅法、經濟法、企業內部控制規范的內容。另外還包括這張原始憑證所傳遞的部門,如采購科、供應科、銷售科、信用科等企業內部管理部門和企業歸口的行政管理部門、工商管理部門、稅務專管部門等一系列部門,并向學生演示這個流轉過程,包括各個部門或環節的流轉時間。組織學生進行研究討論,引導學生從個別到一般,從具體到抽象,在實際案例中進一步學習理解和掌握課程原理和原則,最后達到培養學生創新和實踐能力的一種互動式教學模式。
下面舉例具體講一下這種教學方法是如何在實際當中運用的。
案例:采購業務的控制測試和實質性測試的運用
在采購循環中,涉及對方開具的增值稅專用發票(一式三聯),貨物運費發票、驗收單、入庫單、轉賬支票或開出商業匯票,等等。那么,在教學中,首先應一一向學生解釋這些原始憑證是基于怎樣的業務產生的,是誰開具的,并由誰交給誰的,有什么具體用途。比如增值稅專用發票,告知學生是銷售方開出發票的,在課堂上可找一名學生(學生甲)擔任銷售方,將票據交給他,告訴他怎么開具(具體包含哪些要素),說明其中發票聯、抵扣聯,交給采購方,發票聯是用于采購方記錄采購業務的原始憑證,而抵扣聯是采購方(學生乙擔任)拿到稅務專管處(學生丙擔任)認證,再由通過認證的當月進行抵扣。那么在這個業務循環中,審計控制測試的要點是,關注原始憑證的各個重要要素是否齊備,是否有偽造之嫌,這些原始憑證的傳遞過程是否有牽制和相關人員簽字(學生丁復核)。在實質性測試的流程中,由學生(學生戊)抽查其中的任意編號的票據,追查至記賬憑證、會計賬簿,以查證其完整性。
在整個課堂教學中,所有的知識點是通過交給每個學生任務的形式傳授給學生的,而審計流程是通過學生的親自參與和查證而完成的,這個過程可以有效地調動學生的學習積極性并能達到比較好的教學效果。
四、以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學新模式的意義
從以上分析,可以看出這種教學模式的意義一般要體現在以下幾個方面。
1.理論聯系實際,有效激發學生的學習興趣。
審計案例教學是在學生學習并掌握了一定會計學、經濟學、審計理論知識的基礎上,教師通過介紹、分析、剖析案例,引導學生把所學的理論知識運用于實踐活動中,或者通過具體案例的分析,傳授并幫助學生理解理論知識,以有效地培養學生發現問題、分析問題、判斷和解決問題的能力。
2.整體設計,確定能力目標。
可以將整本書的所有內容形成一個最終的目標或是一個最終的任務,把這個任務分解到每一個學生身上,將課堂教學變成以實訓、實例為主的課堂活動,而這樣的活動要緊緊圍繞職業能力目標的實現,盡可能取材于職業崗位活動,以此改造課程的內容和順序,從“以知識的邏輯線索為依據”變為“以職業活動的工作過程為依據”。
總之,實施以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學新模式是對傳統審計教學的一種改進,對審計教學方法的提升有一定的推動作用。
參考文獻:
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關鍵詞：結算審計;工程量;定額;質量控制
Abstract: the engineering settlement audit is the whole construction project cost control of the key stages. To improve the quality of the construction project settlement auditing, in the audit process do the quantities, the materials consumption, quota set, engineering category, rate standard and engineering contract several rounds of audit work. Based on the engineering settlement auditing quality control principle, showing in order to ensure that the settlement to audit quality control measures.
Keywords: settlement auditing; Bill; Norm; Quality control
中圖分類號：O213.1文獻標識碼：A 文章編號：
工程結算審計是建設工程全過程造價控制中的關鍵階段。要提高工程結算審計的質量，在審計過程中認真做好工程量、材料用量、定額套用、工程類別、費率標準以及工程合同幾個環節的審核工作。本文試以案例分析的形式來進行詳細的闡述。為了確保工程結算審計質量，依據工程結算審計質量控制原則，采取有效的質量控制措施。
一、認真閱讀施工合同文件，把握合同條款約定
熟悉國家有關的法律、法規有關規定，認真查閱施工合同文件，仔細理解施工合同條款的含義，仔細查閱相關文件資料是否齊整、合法合規，是提高工程結算審計質量的一個重要步驟。凡施工合同條款中對工程結算方法有約定的，且不違反國家的法律、法規的規定的，那就應按合同約定的方式進行結算。凡施工合同條款中沒有約定工程結算方法，事后雖有約定，但約定不明確的，則應按建設部和相應部門的有關規定進行結算。
如某醫院門診大樓裝修工程，其施工合同中的開辦費條款包含了拆除工程的費用，而施工單位在結算書中，在開辦費中列出了拆除費用，并且根據簽證又計取了拆除費用。審計人員在向甲方了解到簽證中的拆除內容與合同中開辦費條款中拆除費用屬同一內容后，指出了施工單位在結算書中出現了重復計取拆除費用的事實，并對重復部分進行了扣除。由此看到，在訂立合同時，涉及具體細節的，應在合同中盡量列明具體項目和內容，避免重復計取費用之類事情的發生。
施工合同是由建設單位、施工單位共同簽訂，雙方的權利、義務均以合同約定為準。若有爭議，當以合同為解決爭議的依據。因此，審計人員一定要認真閱讀施工合同文件，這樣才能在審計工作中發現問題，并采取有效的解決方法。
二、認真審核材料價格，做好詢價工作
1、認真審核材料價格，搞好市場調查，是提高審計質量的一個重要環節。審計工作的一個工作重心就是材料市場價的調查。首先應由施工單位提供建設方認可品牌的材料發票，也可由施工單位提供材料供應商的報價單和采購合同，然后根據這些資料進行市場調查，則可提高詢價效率。但審計人員應該清楚地知道，材料供應商的報價和采購合同價與實際采購價會存在一定的偏差。在審計實際工作中，應當找出“偏差”，據實計算。如不搞市場調查，僅根據采購合同來定價也是不可取的。采購合同中有時會含有“水份”，供應商的讓利可以體現在采購合同中，也可能體現在采購合同外。審計人員只有在市場調查的基礎上，才能正確界定供應商讓利的情況，做好材料核價工作。審計人員對施工單位提供的材料發票，要仔細辨認，分清真偽。目前存在個別承包商為獲取最大利潤，通過開假發票冒高材料價格的案例。這也是審計人員在審計工作中需要特別重視的地方。不論施工單位提供的是采購合同，還是發票，都需要審計人員認真審核，做好市場調查工作。
2、材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數量是否準確，列入直接費的材料是否符合預算。材料替代和變更是否有簽證，材料總價是否符合價差的規定，消耗量、實際價格、差價計算是否準確，并應在審查材料用量的基礎上，依據預算定額統一基價的價格，對照材料使用時的實際價格，進行材料價差調整。
三、審查隱蔽驗收記錄
驗收的主要任務是已完工程是否符合設計及質量標準，其中設計要求中包含造價的成份。作好隱蔽工程驗收記錄是進行工程結算的前提。目前，在很多建設項目中隱蔽工程缺少驗收記錄，到竣工結算時，施工企業才找相關人員后補記錄，才列入結算。有的甚至沒有發生也計入結算，這種事后補辦的隱蔽工程驗收記錄，不僅存在嚴重質量隱患，而且使造價提高，并存在腐敗現象，因此，在審查隱蔽工程的價款時，要嚴格審查驗收記錄手續的合法性、完整性。驗收記錄上除了監理工程師及有關人員簽字外，還要加蓋建設單位公章并注明記錄日期，防止事后補辦或虛假記錄的發生，有效地控制工程造價。設計變更應由原設計單位出具設計變更通知單和圖紙，設計人員簽字并加蓋公章，經建設單位、監理工程師審查同意。重大的設計變更應經原審批部門審批同意，否則不應列入結算。在審查設計變更時，除了有完整的變更手續外，還要注意工程量的計算，對不符合變更手續要求的不能列入結算。
四、認真審查工程定額套用及費用計取，審核工程類別
1、主要審查工程套用定額是否與工程應執行的標準相符，工程結算所列各分項工程定額與設計文件是否相符，工程名稱、規格。計算單位是否一致。正確把握定額套用，避免高套、錯套和提高工程項目定額直接費等問題。
2、審查各項費用的計取。建筑安裝工程取費標準，應按合同要求或項目建設期與計價定額配套使用的建安工程費用定額的規定。在審計時，應審查各項費率、價格指數或換算系數是否符合要求，價差調整計算是否正確。在核實費用計算程序時要注意以下幾點：（1）各項費用計取基數。（2）取費標準的確定與當地制定標準是否一致。（3）取費定額與采用的預算定額是否配套。（4）應放在獨立費用中的簽證，是否放在定額直接費中取費計算。（5）有無重復計取的費用。（6）是否按照國家和地方有關調整結算文件規定計取費用。（7）費用計列是否有漏項，如社會保障費是否由建設單位代繳。（8）材料價差調整是否全面、準確。
關鍵詞：內部控制審計 上海家化 投資者保護
2014年3月13日，上海家化公布其被出具否定意見的內部控制審計報告。這是2014年我國公布的第一份否定意見內控審計報告，也是繼新華制藥、北大荒、天津磁卡、貴糖股份、海聯訊之后我國出現的第6份否定意見內控審計報告。上海家化為何被出具否定意見內部控制審計報告？否定意見內控審計報告對投資者利益有何影響？如何完善內部控制審計以保護投資者利益？本文將對這些問題進行闡述。
一、內部控制審計與投資者保護簡述
（一）完善企業內部控制審計的必要性
1.內部控制審計是保證內控審計質量的必然要求。我國內部控制規范體系建立的時間并不長，仍處于初步建立階段，相關法律法規還不健全，且內部控制審計信息的強制披露只針對主板上市公司，眾多中小板和創業板上市公司以及廣大非上市企業當前仍處于自愿披露階段。這使得內部控制審計報告缺乏統一性和規范性，審計質量得不到保證。有些公司出于自身利益考慮，披露的內控審計報告流于形式，對內控缺陷避重就輕、避而不談，甚至會拉攏事務所幫其遮掩。只有完善內部控制審計，使之走向規范化，才能保證內控審計質量，避免當前存在的種種內控審計亂象。
2. 內部控制審計是揭示內部控制缺陷、提高公司質量的要求。內部控制審計作為內部控制的再控制，對揭示企業內部控制缺陷、提高公司質量有重要作用。通過有效的內部控制審計，能及時發現內部控制中存在的重大缺陷和薄弱環節，督促管理層采取有效的整改措施，從而使企業日常經營活動更加規范有效，提高公司整理質量。王美英（2013）通過對2007-2009年滬市A股上市公司自愿披露的內部控制審計報告的描述性分析，發現披露公司的財務狀況、公司治理、會計信息質量都顯著好于未披露公司，表明建立完善的內部控制，實施內部控制審計能夠促進上市公司提高公司質量。
（二）內部控制審計與投資者保護的關系
內部控制審計是保護投資者利益的重要手段。內部控制審計報告是投資者了解被投資單位內部控制狀況的重要途徑，其審計質量的高低直接影響信息的可靠性，從而影響投資者決策的科學性并決定資金的選擇與流向。冉筱奇和劉陽（2014）通過對2011-2012年深、滬兩市A股上市公司股票的日異常收益率（AR）和累計異常收益率（CAR）的研究，驗證了企業內部控制審計報告的披露引起了股權投資者的關注并顯著影響著股權投資者的決策，使其投資更加趨于理性，具有決策有用性。高質量的內部控制審計能提高投資者決策的科學性，從而有效地保護投資者利益；而內部控制審計質量低下，報告披露得不充分、不及時，則會對投資者的決策起誤導作用，導致決策失效，從而損害投資者利益。所以，內部控制審計對投資者利益的保護起到至關重要的作用。
二、上海家化案例分析
（一）案例回顧
2014年3月13日，上海家化聯合股份有限公司（簡稱“上海家化”）的2013年年度報告顯示，普華永道中天會計師事務所（特殊普通合伙）對其公司內部控制出具了否定意見的審計報告。報告認定上海家化存在三項財務報告內部控制重大缺陷，分別涉及關聯交易、銷售返利和運輸費用核算、財務人員培訓領域。這是2014年我國公布的第一份否定意見內控審計報告，也是繼新華制藥、北大荒、天津磁卡、貴糖股份、海聯訊之后我國出現的第6份否定意見內控審計報告。
（二）出具否定意見內控審計報告的原因分析
上海家化此次被出具否定意見內控審計報告，最主要的原因是其涉及關聯交易問題。
關聯交易是企業關聯方之間的交易，是公司運作中經常出現的而又易于發生不公平結果的交易。根據財政部2006年頒布的《企業會計準則第36號――關聯方披露》的規定，在企業財務和經營決策中，如果一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。
自2013年5月上海家化原董事長葛文耀與公司大股東平安信托內斗牽出的“小金庫”問題后，上海家化與吳江市黎里滬江日用化學品廠（簡稱“滬江日化”）之間是否存在關聯關系，一直是爭論的焦點。12月17日上海家化發表整改報告，正式承認滬江日化為其關聯公司，并詳細披露了此前證監會責令其披露的與滬江日化的關聯交易情況，這些交易之前從未經過審計和披露。上海家化與滬江日化的關聯交易主要涉及三方面：
1.未在年度報告中對關聯交易進行披露。整改報告顯示，不但是上海家化，上海家化集團也入股了滬江日化。上海家化集團與滬江日化的關聯關系始于2008年3月。當時，上海家化集團退休職工管理委員會（以下簡稱“集團退管會”）和上海家化退休職工管理委員會（以下簡稱“上海家化退管會”）雙雙出資滬江日化，前者持股10%，后者持股15%。2009年2月，集團退管會在滬江日化的持股比例增加至15%，上海家化退管會的持股比例增至30%。2012年1月，上海家化退管會的持股比例增加至33%。2013年5月，集團退管會15%的股份全部退出，上海家化退管會持股比例減少至30%。7月，上海家化退管會30%的股份全部退出，滬江日化管理委員會解散。圖1顯示了上海家化及集團與滬江日化之間的股權關系。
2.未對采購銷售關聯交易進行審議并在臨時公告中披露?！渡虾ＷC券交易所股票上市規則（2012年修訂）》（以下簡稱《上市規則》）中明確規定，上市公司與關聯法人發生的交易金額在300萬元以上，且占公司最近一期經審計凈資產絕對值0.5%以上的關聯交易（上市公司提供擔保除外），應當及時披露。上市公司與關聯人發生的交易（上市公司提供擔保、受贈現金資產、單純減免上市公司義務的債務除外）金額在3 000萬元以上，且占上市公司最近一期經審計凈資產絕對值5%以上的關聯交易，除應當及時披露外，還應當提供具有執行證券、期貨相關業務資格的證券服務機構對交易標的出具的審計或者評估報告，并將該交易提交股東大會審議。
上海家化與滬江日化的關聯交易，涉及金額為24.12億元，其中，向滬江日化累計采購金額為14.33億元，累計銷售金額為9.79億元。各年份采購和銷售情況見表1。
由表1可知，2008年4月至2013年7月期間，除2008年銷售金額外，各期采購、銷售項金額均逾1億元，遠遠超過《上市規則》中規定的300萬元、3 000萬元上限；從采購、銷售金額各自占凈資產的比重來看，各期發生的采購、銷售金額均超過當期凈資產的5%，其中2011年比重達到最高值，分別為21.41%、14.71%。如此巨大金額的關聯交易，之前竟從未經過審計和披露，嚴重違反了《上市規則》的相關規定。
自從入股滬江日化以來，上海家化的采購金額逐年增加。資料顯示，上海家化入股后的2008年9個月采購金額為1.35億元，2012年采購金額上升至3.2億元。而上海家化當年年報顯示，公司從前5名供應商采購的金額合計為7.02億元，這意味著僅滬江日化一家就占到前5名總金額的一半以上。由此可見，與滬江日化的關聯交易在上海家化日常經營活動中分量之重。該關聯交易未披露，嚴重影響了報告的真實性、可靠性。
3.未對資金拆借關聯交易進行臨時公告披露。2008年滬江日化因車間改造出現資金周轉困難，申請向公司借款，2008年12 月20日公司與滬江日化簽訂借款協議，協議中規定公司向滬江日化提供有償借款，金額為2 000萬元，利息參照人民銀行一年期貸款基準利率，下浮20%計算收取，2009年1月4日公司支付滬江日化2 000萬元借款。2009年，滬江日化因廠房改造規模較原先預期擴大，又向公司申請借款1 000萬元，2009年9月1日公司與滬江日化簽訂借款協議，協議中規定公司向滬江日化提供有償借款，金額為1 000萬元，利息參照人民銀行一年期貸款基準利率，下浮20%計算收取，2009年9月14日公司支付滬江日化1 000萬元借款。2010年12月22日，滬江日化按協議規定歸還 3 000萬元借款，滬江日化按年支付公司利息。截至2011年5月11日，滬江日化支付完畢相應利息，共計224.64萬元。
《企業會計準則第36號――關聯方披露》規定，企業與關聯方發生關聯交易的，應當在附注中披露該關聯方關系的性質、關聯交易類型及交易要素。而上海家化與滬江日化發生的累計 3 000萬元資金拆借關聯交易在之前從未披露過，違背了《企業會計準則》。
中國證券監督管理委員會、國務院國有資產監督管理委員會的《關于規范上市公司與關聯方資金往來及上市公司對外擔保若干問題的通知》（以下簡稱“《通知》”）規定，控股股東及其他關聯方與上市公司發生的經營性資金往來中，應當嚴格限制占用上市公司資金，上市公司不得以有償或無償地拆借公司的資金給控股股東及其他關聯方使用的方式將資金直接或間接地提供給控股股東及其他關聯方使用。而上海家化將如此巨大數額的資金拆借給關聯方滬江日化，也違背了《通知》中的規定。
（三）否定意見內控審計報告對投資者利益的影響
信息披露對公司股價的波動有重要影響，而股價與投資者的利益密切相關。通過觀察否定意見內控審計報告公布當天對應公司股票的漲跌情況，可以從一個側面反映出否定意見內控審計報告對投資者利益的影響。表2是我國出現的6份否定意見內控審計報告公布當天各自股票漲跌情況。
1.對投資者利益的負面影響。由表2可知，大多數公司在否定意見內控審計報告公布當天的股價均有不同程度的下跌，這反映出否定意見內控審計報告的公布對投資者利益有一定的負面影響。公司被出具否定意見的內控審計報告，表明該公司的內部控制存在重大缺陷。被投資單位存在內部控制缺陷對投資者而言是不利消息，劉焱等（2013）證明了公司在披露內部控制缺陷之后對股價大體上會產生負面的市場反應，投資者會對此產生厭惡情緒，致使股價下降；而股價下降則會導致相關投資者利益的流出。因此，否定意見內控審計報告的公布，對投資者利益有一定的負面影響。
2.對投資者利益的正面影響。表2中，雖然多數公司股價在公布當天下跌，但上海家化卻逆向而行，當天股價非但不降，反而大幅上漲，使相關投資者獲利。這一反常現象的原因是多方面的，本文認為其中最主要的原因是審計報告傳達出的正面信號。
當一家公司被出具否定意見內控審計報告時，是否意味其財務狀況就較差呢？答案是否定的。雖然審計機構提出了企業內部控制部分失效，但企業若能提出整改措施及時修正以保證財務報表有效，這樣的結果是可以被投資者所接受的。上海家化對前期對應數據進行了追溯調整，編制年報時也避免了可能存在的差錯，使其年報得到與否定意見內控審計報告截然不同的結果：標準無保留意見的2013年年報。年報顯示：2013年上海家化實現營業收入44.69億元，歸屬于上市公司股東凈利潤為8億元，分別同比增長11.74%、28.76%。這也使投資者理性地認識到：雖然上海家化內控出了問題，但其財務狀況還是良好的。投資者不會因為上海家化的否定意見內控報告而對其全盤否定，反而對其良好的財務狀況給出了積極的反應。
同時，在內部控制審計還不完善的現階段，上海家化并沒有像部分企業那樣為自己找“遮羞布”，而是接受了普華永道作為外部審計師為其提出的意見，普華永道在審計過程中也保持了自己的審計獨立性，這都是非常值得肯定和學習的地方。由此可見，否定意見內控審計報告的公布對投資者利益的影響并非都是負面的，隨著投資者對內控審計報告的理性認識不斷深入，否定意見內控審計報告的公布也能為投資者帶來利益流入。
三、完善內部控制審計以保護投資者利益的建議
鑒于當前我國內部控制審計仍存在諸多不完善之處，為更好地保護投資者利益，本文提出以下對策：
（一）實行統一規范的內控審計披露制度
當前我國內部控制審計信息的強制披露只針對主板上市公司，眾多中小板和創業板上市公司以及廣大非上市企業當前仍處于自愿披露階段。而實事求是的披露內控缺陷并不會給企業帶來利益流入，在非強制的政策下，多數企業會“報喜不報憂”，粉飾性披露或干脆不披露。將強制披露制度覆蓋到所有上市公司，則可避免企業因“自愿原則”造成的利己行為。而統一規范是強制性披露的必要條件，對披露的時間和具體內容實行統一規范的制度規定，能有效避免信息披露不及時、不充分的弊病。
（二）建立健全懲戒監督機制
規章制度的完善并不能保證實踐環節的有效運行，這就需要政府加強監督和懲戒力度，以經濟處罰為主，輔之以必要的行政處罰。分清責任方，對不同程度的未披露內控缺陷分等級實行經濟和行政處罰，為實踐環節的有效運行提供強有力的保障。
（三）上市公司應加強內控、積極配合審計工作
上市公司應完善自身內部控制的設計和執行，及時發現和糾正存在的重大缺陷。應遵守誠實守信原則，積極配合內控審計人員的工作，為其合理要求提供人員、資金和環境支持；虛心接受審計方提出的建議，不得以辭審、扣費等方式對會計師事務所和審計人員進行威脅。
（四）審計人員應提升執業能力、保持獨立性
應堅持實事求是原則，對被審計單位內控存在的缺陷應如實指出并披露；審計過程中要保持自己的審計獨立性，對被審計單位的不合理要求應予以堅決拒絕。同時，應加強對內部控制審計人員的培訓和考核，讓實施內控審計的從業人員能全面把握內部控制規范體系的內容，并在實踐中提升執業能力。
（五）投資者應提高判斷力，加強對信息的關注理解
作為內部控制審計信息的主要需求者和使用者，投資者對審計信息的關注度和理解，會反過來影響內部控制審計質量的高低，從而影響審計對被投資單位內部控制的再控制力度。投資者對內部控制審計信息的重視與監督，可以避免注冊會計師的內部控制審計工作走過場，促進上市公司通過內部控制審計真正發現存在的控制缺陷，減少財務報表重大錯報。應加強對內部控制審計信息的重視和理解，把握實時動態，密切關注相關信息的披露與進展；同時應拓展相關知識，提高對信息的鑒別判斷力，使投資決策更加科學合理。X
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