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【關鍵詞】集團資金池；內部管理；稅務風險
資金池（Cash Pooling），字面上看是把資金匯集到一起形成一個像蓄水池一樣的儲存資金的空間。資金池最早是由跨國公司的財務公司與國際銀行聯手開發的資金管理模式，以統一調撥集團的全球資金，最大限度地降低集團持有的凈頭寸。資金池業務主要包括集團旗下成員單位賬戶余額上劃、成員企業日間透支、主動撥付與收款、成員企業之間委托借貸以及成員企業向集團總部的上存、下借分別計息等。
集團公司擁有眾多子公司，如何有效應用子公司的閑余資金，統籌分配至資金短缺的子公司，實現集團內資金相互調劑余缺，發揮整體效應。需要進行財務集權管理，統籌財務預算，在資金管理上運用“銀行資金池”，采用“收支二條線”管理。
從企業內部管理上看，需要做到以下幾點：
1.明確組織架構、管理關系
明確集團公司財務中心具有管理職能，母公司對子公司的財務集權管理。
集團成員企業財務上接受兩重領導，對資金運作、重大投融資、重要財務決策方面，完全服從集團財務中心的領導。集團財務中心負責下屬企業資金收入的歸集、資金支出的劃撥，統籌資金的內部拆借業務、資金的長短期投資業務；以及集中下屬企業財務負責人的任免權和財務預算的審批權。集團成員企業在權限或程序內，實施短期財務規劃，保持日常經營管理。
明確管理關系，有助于發揮集團整體效應，圍繞集團公司的戰略開展財務活動，避免各成員企業受個人領導意志的影響，或受限于財務人員的素質，而開展的盲目投資、隨意挪用資金和私設小金庫的行為。
2.實行財務預算管理
要實現資金統一歸集，收支二條錢，必須實行財務預算管理。
集團成員企業必須統一做好資金預算：按各部門單位或者經濟責任主體，預算層層分解；按內容列示采購、工資、稅金、日常費用、財務費用等；按資金需求區分現金、銀行承兌匯票等；按主體區分自有資金的滿足使用及母公司的借款等。
實行財務預算管理，可以有效地控制成本費用開支，降低不確定因素或預算外成本對企業經營目標的影響。在資金運用上，成員企業的資金預算，是母公司資金統籌安排的前提。
3.統一財務管理制度
整個集團公司，針對集團成員企業，實行統一財務管理制度，規范財務部職責、對資金、資產、收入、成本核算、費用、稅收、利潤及利潤分配、財務報告及披露、財產清查、發票及收據、會計電算化、內部信息ERP等管理模塊實行統一規定，集團各成員企業，在企業運營過程中，必須按財務管理制度執行。
在資金管理制度中，收支兩條線操作，規定收入全部歸集至母公司、子公司支出按預算劃撥、內部資金拆借、資金占用費的結算等方式，收繳子公司的擔保權，向外融資權等。
財務管理制度的統一，有利于集團公司統計口徑的一致，提高財務處理效率，規避財務風險。
集團企業運用資金池，能夠從自身需求及潛在需求，實現以下四方面的需求：（1）發展需求，是企業快速發展，存在全面金融服務需要；（2）資金規劃，用閑散資金投資理財，日常周轉低成本銀行融資；（3）資金集中，建立企業內部資金池，實施企業內部資金統一調度；（4）管控需求，實時了解各家子公司的銀行賬戶的資金信息，預測與分析未來現金流量，為公司高層提供決策依據。
集團公司運用資金池具有積極作用，但資金池的運用，中國稅務并沒有明確提出“資金池”的概念，企業如不了解相關稅務政策，存在稅收風險，現從企業所得稅、營業稅、印花稅等方面進行探討。
資金池是銀行的中間業務之一。母子公司之間的資金轉移，是不同法人實體賬戶資金的轉移。假如說，單純從資金流上體現運轉，區別于貿易作為背景。這種轉移是沒有貿易作為背景支持，形成公司的借貸關系。但人民銀行《貸款通則》第六十一條規定：“企業之間不得違反國家規定辦理借貸或者變相借貸融資業務?！庇纱思瘓F成員企業之間沒有貿易背景之間的資金劃轉，只能以銀行作為中間方，以委托貸款的方式運作。資金池及委托貸款涉及的相關稅收政策現予以探討。
4.企業所得稅
集團內部資金池運作，涉及子公司資金歸集至母公司而產生的利息收入，或者母公司向子公司撥款而形成的子公司的借款產生的利息支出，須分開核算，不得進行內部抵銷與內部軋差結算。
針對利息支出，能否在企業所得稅前扣除，按政策：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條：企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：（二）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。因此只要資金池集團內部核定的借款利率不超過同期貸款利率，可以在稅前扣除。
另依據政策：《財稅[2008]121號-關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》規定：在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：（一）金融企業，為5：1；（二）其他企業，為2：1。
集團內部企業為關聯企業，舉例，涉及母公司投資子公司金額2500萬，而子公司向母公司借款金額達到5000萬，在此情況下，債權與權益比為2：1。在不超過5000萬的前提下，子公司所產生的利息支出，允許在稅前扣除。如超過5000萬的借款，則超過部份所產生的利息不得稅前列支。
從以上兩個稅法政策上看，對內部資金結算過程中，利息支出在所得稅的稅前扣除從利率水平及規模水平上，都有所限定。集團公司一般會采取不高于同期銀行貸款利率的方式，來進行內部結算。避免造成企業內部利率定價涉嫌轉移定價及資本弱化的嫌疑。
5.營業稅
集團資金池結算過程中的利息收入，涉及營業稅的范疇。
根據國稅函發[1995]156號-關于印發《營業稅問題解答（之一）的通知》規定：《營業稅稅目注釋》規定，貸款屬于“金融保險業”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。
另財稅字[2000]7號-關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知規定：一、為緩解中小企業融資難的問題，對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱
統借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。二、統借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業稅。
另國稅發[2002]13號國家稅務總局關于貸款業務征收營業稅問題的通知：一、關于非金融機構統借統還貸款業務征稅問題：企業集團或集團內的核心企業（以下簡稱企業集團）委托企業集團所屬財務公司統借統還貸款業務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營業稅；財務公司承擔此項統借統還委托貸款業務，從貸款企業收取貸款利息不代扣代繳營業稅。以上所稱企業集團委托企業集團所屬財務公司統借統還業務，是指企業集團從金融機構取得統借統還貸款后，由集團所屬財務公司與企業集團或集團內下屬企業簽訂統借統還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構的借款利率向企業集團或集團內下屬企業收取用于歸還金融機構借款的利息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構的業務。
從以上政策看，集團資金池所涉及的利息收入視同為貸款行為，須繳納營業稅。只有在符合統借統還情況下，收取的利息收入不繳納營業稅。比如母公司向銀行借款，然后將此項資金發放至各子公司，向子公司收取的利息用于歸還借款利息。
6.印花稅
根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（1988年8月6日國務院令第11號）規定，應稅的“借款合同”僅僅是指“銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業拆借）所簽訂的借款合同”?！捌渌鹑诮M織”是指除人民銀行、各專業銀行以外，由中國人民銀行批準設立，領取經營金融業務許可證書的單位。
而集團內部資金池，涉及集團內部關聯單位或者母子公司，所發生的資金往來業務或者訂立借款合同，因主體非金融機構，因此彼此之間所簽訂的借款合同不屬于印花稅的征稅范圍，故不需要繳納印花稅。
參考文獻：
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關鍵詞:集團公司 債權債務 稅務策劃
良好的資金運營是集團公司正常運轉最基本的保障，其債權債務問題會直接影響到集團公司內部資金的周轉速度。集團公司由于結構復雜，業務量繁多，設立專門的稅務崗位也是非常必要的。所以，本文分別就集團公司的債權債務工作問題和稅務策劃工作來進行解析和思考。
隨著我國市場經濟的發展和全球經濟逐漸走向一體化，市場上的原材料和能源相關產品的價格也在急速上漲，使得集團公司的利潤空間變得越來越小。因此通過對公司內部債權債務加強管理和稅務工作的策劃，挖掘集團公司資金，提高對其使用效益的方式來保障集團公司在激烈的市場競爭環境中謀得發展。根據管理學上的一個經典原則，即“不損失就是最大的盈利方式”。集團公司的相關業務人員應該加強對國家經濟法規的學習，深入研究和調查，爭取把握經濟發展規律，對強化集團公司的債權債務管理，優化稅務策劃，促進公司發展，提升公司的市場競爭優勢有著重大的現實意義。
一、集團公司債權債務管理中的問題
不少集團公司對債權債務管理的職責劃分不明，公司各部門間在債權債務的管理上還缺乏有效的合作。對債權債務的管理屬于集團公司內部的綜合管理，不但和財務部門緊密相連，還與工程管理、計劃經營、銷售、采購等部門都密不可分。公司應加強各執行部門對內部債權債務的管理，只有提高了公司各部門間的整體意識和團結協作，才能提高對應債權債務管理的效率和質量，從而降低壞賬的風險。目前，不少集團公司在債權債務的管理中主要有以下幾個問題。
(一)粗放型的債權債務管理
不少集團公司在債權債務管理中無明確分工，也沒有配備專人來管理，造成集團公司內部債權債務的管理混雜，掛賬時間長，如此就容易出現死賬、呆賬和難以消化的成本支出，導致大額資金因長期掛賬而無法為公司正常周轉所用，制約了公司經營活動的正常開展。
(二)管理者忽視對信用的管理，缺少防范風險的意識
集團公司應參照相應的合同管理制度，并結合本公司經營的實際狀況，建立有針對性的高效合同管理機制，加強對客戶資產和信用評估的重視，完善合同審批的程序，減少合同履行中的風險。還要加強對交易過程的控制和管理，并對各種交易資料進行妥善保管。
(三)管理機制有待健全，職責尚不明晰
有些集團公司對于債權債務的內部管理沒有明確的職責劃分，導致相關工作落實不到位，因此，必須加強集團公司內部各部門間在債權債務管理方面的有效協作。
二、集團公司加強稅務策劃工作的必要性
隨著公司規模的不斷擴大，稅收成本的數量也在逐年增加，集團公司可以通過稅務策劃達到延期納稅的目的，以獲得最大限度的利潤。如果公司可以通過加強稅務策劃對投資經營活動和利潤分配等方面進行有效的控制，不但有利于降低公司的納稅成本，還可以實現公司財務利益的最大化。
集團公司稅務的策劃，應在法律允許的范圍內，從集團公司全局出發，實現稅后利潤的最大化，充分利用稅法提供的優惠政策，獲得最大的稅后利益。如果稅務策劃工作到位，可以使集團公司享受稅收政策上的多種好處；如果潛在的問題不能解決，就可能會帶來麻煩。因此，集團公司的構建過程需要稅收策劃的參與，這是集團公司籌建的最佳方式。
三、關于加強集團公司債權債務稅務策劃工作管理的思考
(一)加強債權債務管理的幾點思考
加強集團公司債權債務的管理是有效避免債權債務風險的保障。集團公司根據公司的發展方向，業務特點和職責分工，設立公司的債權債務管理模式，將所有的債權債務分別落實到各個責任部門，通過債務的清償減少公司的資金風險。
1、加強公司內部債權債務的橫向管理
債權債務的橫向管理即是公司內部根據發展方向和業務特點，交易事項和交易金額的大小，組建成有債權債務相關部門共同參與的管理機構。按照不同的處理方法和程序，使問題得到解決。
⑴要按交易事項劃分有關責任部門。主辦經濟往來事項的部門是債權債務的主要責任部門，主要是指與對方聯系，簽約和辦理收付款業務的部門。責任部門的負責人要對債權債務進行有效地管理。直接經辦人要負責所辦的債權債務工作的清理。次要責任人是負責部門的直接參與者和審批人。
⑵要明確劃分各部門間的責任。債權債務的發生不是由一個部門就能夠促成的，對債權債務不但要劃清責任歸屬，更要明確各部門間的職責和分工。各管理部門間相互合作，各司其職才能有效地降低債權債務的管理風險，確保公司的財產安全。
⑶集團公司內各部門在簽訂合同時要嚴格按照合同制度來簽署。對于重要的合同要提交給公司財務部門或公司法律事務部門來進行審查。對于所簽的各項條款要逐條審查，在確定付款時間和違約條款時，也要考慮縮短債權債務期限的問題，以便于及時清理債權債務。
2、加強公司內部債權債務的縱向管理
債權債務的縱向管理即是建立債權債務的事前、事中和事后管理。根據公司內部債權債務所處的不同階段，分別制定不同的管理策略。事前管理主要是要明確管理職責；事中管理是通過債權債務進行分析；事后管理是針對債權債務后期所進行的清算和管理。
⑴債權債務的事前管理。首先要加強管理人員的風險防范意識，建立起一套科學合理的資信評價系統，來規范合同的簽訂。訂立完備規范、科學合理的合同是有效預防債權風險的前提。提高簽訂人員的法律意識，把對合同的管理深入到公司生產經營中的每一環節。本著小心謹慎的態度在合同訂立前，對合同對方的資信狀況進行全面地了解。
⑵債權債務的事中控制。集團公司要加強對其所屬的債權債務的日常管理，最好是按掛賬期限、金額大小、種類等對債權債務進行分類，并推行動態管理，特別是當自身處于不利市場地位時，更應隨時關注客戶資金的動態以及償還的能力，及時更新風險指數，一旦出現了不利的因素，要盡快采取相應的訴訟措施。
⑶債權債務的事后管理。集團公司要建立起債權清理的領導責任制，把債權清欠的責任下劃到具體負責人，讓債權清欠工作成為由領導帶頭，各個業務部積極配合的綜合性工作，打破過去管理者意識中那種債權債務的清理歸財務部門管，而讓財務部門孤軍作戰的片面思想和做法。
(二)加強集團公司稅務策劃管理工作的對策
針對集團公司稅務策劃的特點，綜合目前的稅務策劃情況，我們對加強集團公司的稅務策劃提出以下建議：
1、轉變原有的集團公司稅收管理理念
由于集團公司內部和外部都有較強的監督控制機構，不僅要受到國家稅務有關部門的監督檢查，還要受到集團公司內部審計的監督，所以，納稅遵從度也是很高的。
2、完善集團公司管理崗位責任的設置，實現與管理服務的結合
根據集團公司稅收收入比重大的特征，我們需要配備素質高的稅收策劃人員，為集團公司提供深層次的管理和服務，充分考慮集團公司的差別需求，做到一站式的服務。及時評估集團公司稅收業務，使其做到及時核算，及時報稅，還要將法律和服務有效地結合起來，建立和諧的征稅納稅關系。
3、加強集團公司稅收策劃人員的培訓
強化集團公司稅務策劃人員的素質，是滿足稅收工作策劃需要的目的。要積極大力地開展專業技能崗位的培訓，針對集團公司的特點，培訓財務管理、財務分析、稅務稅收等方面的內容，特別是要熟練掌握集團公司的各類財務軟件的應用和操作，從而提高稅務策劃工作的能力。
4、加強集團公司稅務策劃工作的措施具體有
堅持納稅原則，通過設置財務管理部門來提高稅務的管理水平；對集團公司投資，籌資和生產經營活動中的稅務管理；加強集團公司稅務的風險管理。
四、結束語
在市場競爭條件下，加強集團公司內部債權債務稅務的策劃管理工作，不僅能夠促進集團公司財務管理活動的規范化，還能降低公司的經營風險并合理使用資金。集團企業是國家稅收收入的主要來源，在我國經濟發展中起著十分重要的作用，推進集團公司債權債務稅務策劃工作的科學化和專業化是必然的要求，也是順應國際財務的管理機制。因此，有效的對集團公司進行債權債務稅務策劃工作的管理，是一項長期而艱巨的工作任務。
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[關鍵詞] 稅務風險 稅法 風險控制
一般而言，稅務風險是指納稅人在稅務管理、計算和繳納稅款等方面因違反稅收法律法規等原因遭受利益損失的可能性。公司稅務風險是指公司涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規而導致公司未來利益的可能損失。
稅務風險是公司不可忽視客觀存在的風險之一，具體表現為公司某種涉稅行為影響準確納稅的不確定因素, 如公司被稅務機關檢查、稽查, 承擔過多的稅務責任, 或是引發補稅、繳交滯納金和罰款的責任, 甚至被追究刑事責任的風險。雖然稅務風險是客觀存在的，但對于公司而言只是可能承擔這種風險，并不一定必然承擔這種風險。公司需對自身的稅務風險水平有一個客觀理性的認識, 樹立依法納稅理念,做好風險防范與控制工作，切實有效地分析影響公司稅務風險的因素,以防范和控制公司稅務風險。
一、影響公司稅務風險的基本因素
公司要想在市場競爭中求得生存和發展, 就必須提高自己的經濟效益, 減少自己的成本費用支出。在各類成本費用中, 稅收是非常重要的一個方面,納稅意味著公司可支配收入的減少。公司追求稅后利益最大化的內在動力與稅收的強制性、無償性之間天然存在矛盾，因此公司在法律允許的范圍內，盡可能降低稅負是實現公司稅后利益最大化的途徑之一。 公司降低稅負的動因及具體操作方式和行為, 一般會存在不確定因素, 這就是公司稅務風險產生的直接原因, 它涉及公司的經營、投資和理財等各項經濟活動，因此“防范和控制稅務風險”已越來越得到公司的重視。
1.影響稅務風險的公司內部因素
(1)公司及其經營管理者的納稅意識的影響
有些公司及其經營管理者的納稅意識不強，片面地強調少交納稅收，甚至不考慮減少納稅的方式和方法，如授意或唆使公司財務人員通過非法手段以期達到減少公司稅負的目的，一旦被發現，后果往往非常嚴重，如“古井貢酒”、“恩威”稅案就是例證。
(2)公司及其經營管理者的稅務風險防范意識的影響
有些公司經營管理人員認為，只要不主動違法偷稅，按期申報繳納稅收就不會存在稅務風險。但事實并非如此，如公司將應收未收的銷貨款未及時入賬, 掛在往來賬上反映, 而購銷雙方又沒有辦理相應的結算協議,按稅法的規定必須補繳稅款, 并繳納一定數量的罰款, 使公司面臨一定的經濟損失。如果公司管理人員有較強的稅務風險防范意識，合理運用結算方式, 調整業務的納稅義務發生時間，這樣不僅可以為公司提高資金的使用效率, 而且還可以有效避免稅務風險的發生。
(3)公司涉稅人員業務素質的影響
公司的涉稅事務管理能力、會計核算水平、內部控制制度以及涉稅人員的業務素質的高低，直接影響到公司的整體稅務風險。公司在日常的經營活動中, 由于財務稅務人員自身業務素質的限制, 以及稅收法規、財務法規的復雜性可能會出現對有關稅收法規的理解偏差， 雖然主觀上沒有偷稅的愿望,但在納稅行為上沒有按照有關稅收規定去操作, 或者在表面、局部上符合規定, 而在實質上、整體上沒有按照有關稅收規定去操作,造成事實上的偷稅, 同樣會給公司帶來稅務風險。
(4)公司內部管理制度的影響
公司內部完整的制度體系是公司防范稅務風險的基礎，公司內部的管理制度包括公司財務制度、投資控制及擔保制度、業績考核及激勵制度、公司風險管理制度、人才管理制度等。制度是否健全, 其制定是否合理、科學, 從根本上制約著公司防范稅務風險的程度。如公司對外擔保的風險一旦成為現實，公司不僅要承擔擔保責任，而且承擔的擔保責任所產生的損失也不得再稅前扣除。如果公司缺乏完整系統的內部管理制度, 就不能從源頭上控制防范稅務風險。
2.影響稅務風險的公司外部因素
(1)稅法影響
對于公司而言,納稅是一種直接的現金支出, 意味著當期既得經濟利益的損失，依法納稅是公司應當履行的法定義務。在我國現階段，稅法體系比較龐雜，相關的稅收法規及實施法規的規章、規范性文件的變動有比較大，相應的財務會計法規的變化也比較頻繁，不同層次的稅收法規的規定存在一定的差異，這些因素直接影響公司的涉稅行為，加大了公司涉稅行為效力的不確定性，增加了公司的稅務風險。
(2)法際之間的沖突的影響
對于公司的涉稅行為，不同的法律對行為的處理會有所不同，比如關于公司收入確認的問題，稅收法規、財務會計法規和合同法的規定可能會不一致。根據稅法相關規定，不同的收入確認方式，對于納稅義務會產生多方面的影響，如納稅義務發生時間、當期納稅金額等。雖然對于涉及的稅務事項，其他法律法規與稅法規定不一致的，以稅法為準，但以稅法為準并不能解決相關法律間的沖突。由于我國稅法目前的層級效力比較低，根據法律的層級效力原理，上位法的效力高于下位法，比如法律效力高于法規，法規高于規章、規范性文件，在法律法規的理解和適用上會出現沖突，因此法際之間的沖突會對公司的稅務風險產生影響。
(3)稅務行政執法自由裁量權的影響
我國稅務行政管理體系復雜，公司的涉稅行為可能會涉及國稅、地稅、海關等多個稅務執法主體，不同的執法主體對同一涉稅行為的理解和處理可能有所不同。稅務機關在稅務執法過程中，往往享有自由裁量權，并且稅務機關可以行使稅收法規的行政解釋權，這樣就會大大增加了公司的稅務風險。 另外，稅務機關于公司在稅收政策信息方面存在著不對稱，也會加大公司的稅務風險。
(4)稅務救濟的前置條件的風險
我國《稅收征管法》第88條第1款規定：“納稅人、扣繳義務人，納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定，繳納或解繳稅款及滯納金，或者提供相應的擔保，然后可以申請行政復議，對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院”。該規定表明，納稅人對稅務機關的納稅決定不服時，必須先行依照稅務機關的納稅決定繳納稅款或提供相應擔保，否則將不能提起行政復議，即先行繳納稅款或提供擔保是行政復議的前置條件。如果稅務機關對公司作出了征稅決定，而公司又沒有能力繳納稅款或提供稅務機關認可的擔保，那么即使稅務機關的決定違法，公司的權益也沒有救濟途徑。
二、公司稅務風險防范控制
公司面臨的最大的涉稅風險是“偷稅”。根據法律規定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報，進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。因此，公司只有依法、按期、據實申報納稅，才可能避免“偷稅”的風險。
由于公司的不當行為，一旦被稅務機關認定存在“偷稅”行為，則不僅產生了補繳稅款的責任，同時會出現支付滯納金、罰款甚至被追究刑事責任。而且除了上述有形責任外，還可能給公司的信譽造成損失，其他公司會因該公司的偷稅而對其信用產生懷疑，不愿再與其合作，這種無形的損失可能會比有形的損失更為嚴重。
稅務風險控制首先要防范公司未能依法納稅的風險，其次是防范公司承擔不應承擔的稅收負擔，第三是在不違反稅法的前提下，降低稅負。從公司稅務風險產生的途徑不難看出, 它涉及到公司日常經濟活動的各個環節, 要想有效防范, 必須了解引起公司稅務風險產生的關鍵因素, 從根本上排除稅務風險產生的不確定性, 努力減少稅務風險對公司的影響, 減少稅務風險引發的其他成本。
1.樹立正確的稅務風險防范意識
公司稅務風險已成為當今公司的常態風險, 這就要求每個公司在從事各項經濟活動時必須樹立正確的稅務風險防范意識。公司應做到依法誠信納稅, 依法辦理涉稅事務，如辦理稅務登記包括減免稅登記、建立健全內部會計核算系統,準確計算稅金, 按時申報、足額繳納稅款,嚴格按照規定出具、索取發票和相應的憑據。在從事涉稅業務活動時，如簽訂合同，要特別關注涉稅合同條款及其法律效力，避免涉稅條款違反稅法而喪失法律效力，防止發生涉稅歧義和誤解, 盡量分散稅務風險。
2.提高公司涉稅人員業務素質
提高公司涉稅人員業務素質是有效防范公司稅務風險的基礎，公司涉稅人員不僅僅限于財務人員，還包括公司業務及其管理人員。公司應采取各種行之有效的措施, 利用多種渠道, 幫助財務、業務等涉稅人員加強稅收法律、法規、各項稅收業務政策的學習, 了解、更新和掌握稅法新知識, 提高運用稅法武器維護公司合法權益、規避公司稅務風險的能力, 為降低和防范公司稅務風險奠定良好的基礎。
3.制定系統的稅務風險防范控制規程
稅務風險控制與公司的具體業務活動密切相關,公司在制定系統的稅務風險防范控制規程時,應當匯集納稅人涉稅活動所依據的法律、法規、政策, 并對其進行研究, 避免陷入法律的糾紛。當出現對政策的理解把握有偏差時, 及時向稅務機關咨詢，在法律許可的范圍內制定出不同的控制稅務風險的防范控制規程后,除了準確地計算應納稅額、進行會計賬務處理外, 還要對影響稅務風險的各因素將來可能發生的變動進行分析,防止公司內外因素的變化產生的不必要的風險。公司應當加強對公司涉稅人員的培訓與溝通，增進相關部門和人員對防范控制稅務風險規程內容的理解，并加強對稅務風險控制效果進行檢查、監督。
4.加強公司涉稅業務的系統管理
一般而言，公司的稅務事項由公司財務部門負責處理，如申報納稅、繳納稅款、購買開具發票等。但實質上財務部門不過是將業務部門產生的稅收在賬務上反映出來，并履行相應的納稅程序而已，因此不難發現：業務部門產生稅收，財務部門核算和交納稅收。
目前大多數公司都認為公司的稅收問題就應該是財務部門去解決，但財務部門往往解決不了根本問題，因為稅務處理的依據是業務、合同。稅收有問題財務處理，當業務部門業務做完后，發現有多交稅問題，或者出現稅收風險，當財務發現問題后，只能通過調整賬務來解決，在解決過程中可能會產生稅務風險。因此公司有必要規范公司的稅務管理，加強公司業務與財務、稅收上的系統銜接管理，慎重處理每一個涉稅環節，防范和控制公司稅務風險。
5.特別關注稅收籌劃的風險控制
稅收籌劃是公司財務管理活動的一個組成部分, 稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，但稅收籌劃中公司常常會忽視籌劃的機會成本，同時籌劃本身又需要成本支出，可能會產生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。由于稅收籌劃的事先性特點，雖然稅收籌劃以不違法為前提，但現實中這種不違法即“合法”的認識往往還需要稅務行政部門的確認，如果不被確認而被認為是惡意偷稅行為則會被處罰。因此公司通過稅收籌劃減少稅收成本時，要特別關注稅收籌劃的風險控制，防范和控制公司稅務風險。
“轉移價格”(tfallsfer price，簡稱tp)，又稱轉讓定價或劃撥定價，它是指跨國公司內部母公司與子公司、子公司與子公司之間的商品、勞務、技術等交易價格，這種價格主要不是由市場成本決定的，而是根據跨國公司整體利益最大化的原則，由公司少數上層決策人員確定的。根據交易對象的不同，轉移價格可分為商品轉移價格、有形資產轉移價格、無形資產轉移價格、勞務轉移價格和資金轉移價格等。通過轉移價格、跨國公司達到轉移公司利潤、資金、減輕稅負、規避外匯風險等目的，實現跨國公司整體利益的最大化。但與此同時，跨國公司轉移價格不同程度損害了東道國的利益，特別是發展中國家的經濟利益。
隨著我國成為wto的成員國，眾多的跨國集團無疑將給我國帶來最為直接的挑戰和機遇，同時，我國也要組建自己的大型跨國企業參與國際競爭。因此，對跨國公司轉移定價進行研究，成為一項重要而迫切的課題。
一、內部化、內部貿易與跨國公司轉移定價
研究企業內部化理論出現于20世紀70年代末，代表人物是英國學者巴克利(p．j．buckley)卡森(m．casson)和加拿大學者魯格曼(a．m．rugman)。魯格曼(rugman)把內部化定義為：在企業內建立一個內部市場的過程。在這個過程中，企業內部市場取代外部不規則市場，由行政命令來解決企業資源配置問題。企業組織由內部價格(或轉移價格)來調節，并且使內部市場像潛在的規則市場一樣具有效率。
跨國公司內部化是內部化定義的延伸，即當內部化的范圍超越國界時就形成跨國公司內部化。通過內部化擴張，跨國公司建立起跨越國界的一體化的生產經營網絡，其結果是國際市場上存在著數量驚人的公司內部貿易，即由跨國公司進行的、發生在母公司和子公司之間的跨國界交易，而轉移定價是這種內部轉移的結算工具。隨著國際生產專業化和分工的發展，跨國公司總部控制下的相關子公司之間的產品與勞務的內部交易就更為頻繁，在全球國際貿易中占了相當重要的比重。根據聯合國貿易與發展會議的一項調查顯示，全球64，000家跨國公司已擁有870，000家分支機構，全球60％的國際貿易是在跨國公司內部進行的，另外，80％的國際技術貿易也是在同一企業內部發生的內部交易。以美國為例，1984年美國出口品的43％是在跨國企業集團內部有關公司之間進行的。經濟合作組織國家的商品進出口也有1／3是在子公司之間的內部交易，而這些內部交易的完成都應用了轉移定價這一策略。
在跨國公司內部交易過程中，轉移定價不僅是內部貿易的結算工具，而且可以實現逃避稅收等多重目標。利普敦(c．lipton)曾對轉移價格作了如下界定：“轉移價格是用于描述在一個跨國公司內部的關聯實體間以及關聯公司的家族間為購買或銷售商品或服務而索取的價格。為了避免扭曲，索取的必須是公平市場價格。但是由于各種原因，跨國公司對集團內部交易索取的價格可能比公平市場價格較高或較低，通常使用的是多開或少開發票金額的辦法。這種做法被稱為‘濫用轉移定價’(transfer pricing abuse)。作為一種貶義詞，有時簡單地稱為‘轉移定價’。”
一般認為，跨國公司通過運用轉移定價、實現逃避稅收目的，可以采取兩種辦法：一種是通過直接轉移利潤來避稅，一種是通過間接轉移利潤來避稅。
1．通過直接轉移利潤避稅
眾所周知，跨國公司是分散在不同國家但存在某種控制關系的公司群體，而各有關國家的稅收制度在稅率高低、費用列支、征免范圍及幅度等方面存在很大差異。因此，跨國公司在內部交易中有可能人為地抬高或壓低價格，不合理地進行費用分配，輕而易舉地將利潤由稅負較高的國家轉移到稅負較低的國家，從而減輕集團的整體稅收負擔。
如果母公司處在高稅率國家，子公司處在低稅率國家，母公司在向處在低稅率國家的子公司出售商品和勞務時，則采用低的轉移價格；反之，該子公司向母公司出售商品和勞務時，則采用高的轉移價格，以提高母公司的成本，降低母公司的利潤。這樣，利潤就會從高稅率國家轉移到低稅率國家納稅，減輕了整個公司的所得稅負擔。
2．通過間接轉移利潤避稅
間接避稅是通過把利潤轉移到設在避稅地的控股公司進行避稅。避稅地(tax havens)指這樣一些國家或地區：由于其較低的稅率和眾多的稅收激勵措施使得跨國公司能夠有效地轉移或減少從當地獲得的收入所需繳納的稅收。例如香港對發生在香港境內的收入征收15％的名義稅率，但不向來源于國外的收入征稅，在香港也沒有任何資本稅、資本所得稅、外國股東股利所得稅。其他避稅地如加勒比海周圍的巴哈馬、百慕大、卡曼島等。巴哈馬每年向境內的公司征收100美元的低稅，并且巴哈馬沒有與任何其他國家簽訂要求它向這些國家提供信啟、的協定。由于外國公司在避稅地的稅率很低或根本不納稅，而當地政府對跨國公司的法律管制也極為松弛，公司的資金調撥和利潤分配有較大自由。因此，跨國公司利用避稅地，設立控股公司或虛設中轉公司，操縱轉移價格，以達到逃避稅負的目的。英屬維爾京群島，僅153平方公里的彈丸之地卻匯集了35萬家公司，在這里注冊的公司中約1萬多家與中國有關。在中國2002年的外資來源地中，英屬維爾京群島僅次于香港名列第二，超過了美國和日本。之所以有許多公司愿意到一個自然資源匱乏的小島上注冊，是因為這里是世界上著名的“避稅天堂”。
跨國公司運用轉移定價實現逃避稅收的行為，顯而易見損害了東道國利益。據美國參議院2001年的一份報告顯示：全美的跨國公司在2000年共避稅達450億美元。截至2003年12月底，我國累計批準設立外商投資企業465277個，大量的跡象表明，外商通過關聯公司之間的轉移定價大量逃避了在我國應繳納的稅款，國家統計局《利用外資與外商投資企業研究》課題組完成的一份關于外資的研究報告指出，虧損的外商投資企業中約2／3為非正常虧損，每年通過轉讓定價避稅的稅款損失有300億元。
針對跨國公司利用轉移價格避稅的現象，各國政府都采取了相應的措施，但轉移定價帶來的一系列問題仍然象復雜的哲學難題一般困擾著世界各國政府。
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二、發達國家反避稅主要措施及最新進展
現在世界上已有70多個國家實行轉移定價稅制，其中最具典范性的當推美國規則和經濟合作與發展組織(oecd)規則。美國倡導的“正常交易準則”(basic arms length standard，簡稱bals)被各國廣泛接受。依據此原則，在確認跨國公司某一項轉移價格是否合理時，美國稅務局將參照同類產品在相似的銷售條件下，由相互獨立的買賣雙方交易時形成的價格為標準價，將二者進行比較，得出結論。美國稅法規定：如果轉移價格超越了“正常交易準則”確定的標準，稅務局有權實施“轉移價格審計”，調整并重新分配該公司的利潤，扣除額及其它收入項目，按照調整后的數額確定納稅人的真實應稅所得額，強制其交納稅款及罰款。
為了評價跨國公司的轉移定價是否符合“正常交易準則”，美國稅法中規定了三種計算交易價格的方法：可比不受控制定價法(comparable uncontrollable pricing method)；轉售定價法(resale pricing method)；成本加成定價法(cost plus method)。事實上，確定轉移價格困難重重。顯而易見的是：許多轉移對象不存在或缺乏可比產品或可比交易，如壟斷性很強的無形資產，就很難確定轉移價格的合理標準。
近年來，特別是1995年以來，美國和oecd對各自的轉移定價規則進行了一系列的補充修訂，增加了更加科學有效的約束機制的新內容。主要內容有以下幾個方面。
1．預約定價制(apa)
按照正常交易原則對轉移定價事后進行調整已有近80年的歷史，但事實證明它并不是一種十分理想的方法。對于稅務當局而言，有種種執行方面的困難?？鐕{稅人亦認為事后稅務處理的不確定性影響了企業的經營決策，并有可能使企業處于被雙重征稅的危險。預約定價協議制度正是在這一背景下產生的。
預約定價制也叫預先認定制(advance pricing agreement，簡稱apa)，經濟合作與發展組織(oecd)1995年關于轉移定價指南規定：“預約定價協議是這樣一份協議：它在受控交易發生之前，為這些交易的轉移定價預先確定一系列恰當的標準(如方法、可比性數據等)，且規定該標準將在一個確定的時期內有效。”
預約定價制的核心在于稅務機關對跨國公司內部交易的定價事先加以確認。其一般程序是：跨國公司在開始內部交易之前，向稅務機關提交有關申請，并報送必要的材料。稅務機關經過認真審查，確定內部交易的價格?？鐕緫裾沾藘r格進行交易，稅務機關亦不再調整。與事后調整做法相比，apa具有有利于減少轉移定價調整的不準確和不確定性、避免重復征稅、減少征納紛爭、提高工作效率和降低成本等優點，而且由于相關國家稅務機關共同參與跨國企業稅收事宜，也便于達成國際共識。apa因而受到各國稅務當局的普遍重視。
2．納稅人舉證制度
由于信息的不對稱，在避稅與反避稅的博弈中，跨國公司總是居于主動地位，于是美國在1991年公布的《收入程序法規》中正式列入納稅人舉證責任制度，規定轉讓定價或預約定價應由跨國公司負舉證責任，即納稅人有義務提出證明其內部交易定價正常的確鑿證據。如若不能，則依稅務機關的裁定執行。
納稅人舉證制度出臺以后，受到征納雙方的歡迎?？鐕景凑帐孪却_定的價格進行交易不必有所顧慮，稅務機關也由此擺脫了煩瑣費時的事后審核工作。該制度還有利于保證國家稅收收入的穩定性。正因如此，不少國家也已開始在本國推行預約定價協議制度。如經合組織1995年準則肯定了預約定價協議制度，加拿大于1994年底了預約定價協議制度的信息公告，并在1999年的轉移定價信息公告中予以重申。英國稅務機關則于1995年頒布了《預先交易法規》，日本、德國、西班牙等國也已開始實行預約定價協議制度。
3．有關資本金弱化問題的專門條款
在關聯企業之間通過人為的內部金融操作，在某一企業減少自有資本數量、增加貸款數量，可增加利息扣除，造成關聯企業間的利潤轉移和相關稅收問題，因為不同的國家對債務利息和紅利的征稅政策是不同的。企業的債務規模遠大于與資本金對應的正常水平的狀況被稱為“資本金弱化”(thin capitalization)。
資本金弱化實際上是一種特殊形式的轉移定價行為。對付資本金弱化，oecd提倡兩種方法：一是正常交易法，即由稅務機關確定關聯方的貸款條件是否與非關聯方的相同，如果不同，則關聯方的貸款可能被視為隱蔽的募股，要按資本金弱化法規處理，對利息征稅；二是固定比率法，即如果公司資本結構超過特定的負債／權益比，超過的利息不允許稅前扣除，并將超過的利息視同股息征稅。目前澳大利亞、加拿大、新西蘭、美國等大多數國家采用固定比率法，英國等少數國家采用正常交易法。
4．對轉移定價的處罰措施
美國從1996年就轉讓定價違法問題增加處罰規定，根據違反規定程度不同，處罰措施分為兩等：如果凈利潤調整金額達到或超過500萬美元、達到或超過調整后總收入10％，或者轉移價格等于或高于正常交易價格的2倍、等于或低于正常交易價格的1／2，處以所逃避稅額20％的罰款；如果凈利潤調整金額達到或超過2000萬美元、達到或超過調整后總收入20％，或者轉移價格等于或高于正常交易價格的4倍、等于或低于正常交易價格的1／4，處以所逃避稅額40％的罰款。力度之大，讓避稅企業望而生畏。
三、監管與防范跨國公司轉移定價任重道遠
跨國公司轉移定價除了涉及公司內部的利益分配外，更主要的是涉及母國和東道國政府的利益分配，所以國際轉移定價問題為各國政府高度關注。發達國家政府對跨國公司內部轉讓價格進行越來越多的干預，僅在英國，四大會計師事務所專職轉讓定價的人數就在近年增加了3倍，盡管如此，跨國公司內部轉移定價仍沒有得到根本的遏制，特別是發展中國家對跨國公司內部轉讓價格的管制更為困難。這主要是由以轉貼于
下幾個方面的因素促成的：
1．轉移定價的合理性與不合理性很難判定
由于轉移定價牽涉到一些極為復雜的客觀因素：轉移定價行為的認定、關聯企業的確認、正常交易原則的建立、轉移定價調整方法、相關國家的初步調整與相應調整。其中關聯企業的確認和正常交易下獨立企業成交價格的計算是轉移定價稅制的核心和難點。究竟什么樣的價格才算為“正常交易”或“公平”價格，并無十分明確標準。特別是許多公司以提供勞務為主，更多地依賴品牌和知識產權等其他難以定價的無形資產。
2004年，美國國稅局調查了英國最大的制藥集團葛蘭素制藥集團(glaxogroupltd)，起訴該公司在1989－1996年期間在美國少納所得稅52億美元。該案爭執的核心在于為葛蘭素公司帶來巨額利潤的治療胃潰瘍專利產品，善胃得(zantac)的利潤創造源。究竟是在英國的研發活動創造了利潤還是在美國的廣告或營銷活動創造了利潤?顯然，兩者都創造了利潤，那么它們各占多少比例?如何分攤成本、利潤和稅賦成為一大難題。
2．轉移定價是跨國公司的核心商業機密，其制定與實施過程都高度保密
由于轉移價格屬跨國公司內部價格，一一般是由公司的高層領導會同財務與會計主管人員制定的，屬于公司內部最高商業機密，外人難以了解且更難約束。因此，即使是美國這樣會計制度發達、監管力度大的國家，對跨國公司濫用轉移定價的做法也常常是感到有跡可循卻不能查到水落石出。例如，美國會計總署的研究表明，67％的外國公司，每年在美國進行著數千億美元的生產和交易活動，卻沒有交納一分錢的所得稅。據某個經營于美國的外國公司透露，1998年，它們曾經以171美元一支的價格，從本企業內部進口牙刷，而以13美元一個的價格，向屬于同一企業系統的其它分支企業出口導彈，以此成功地逃避了應交所得稅。為了加強對濫用轉移定價的防范，近年來美國國內收入局增加了100名審計師，每年大約花費1600萬美元聘請外部專家加強審計。但即使如此，針對一些巨人公司如日立、三菱電器、東海銀行和大宇等大公司的轉移定價調查仍是懸而未決。
3．世界各國稅收制度差異以及稅收優惠政策，為跨國公司避稅籌劃提供了空間
由于世界各國稅收制度與稅收政策存在‘定差異，且還有為數不少避稅港的存在，為跨國公司內部化充分運用轉移價格和信息不對稱優勢，最大限度地避稅提供了有利條件，使跨國公司在國際避稅與反避稅博弈中處于優勢地位。
特別一提的是，自20世紀90年代以來，發展中國家為了吸引更多的國際投資，紛紛提供了包括財政、金融在內的各類優惠政策，甚至是有害的惡性競爭，這種“貧困競賽”(race to thebottom)使跨國公司在與備選東道國的討價還價中處于十分有利的地位，發展中國家要約束跨國公司轉移定價等不正當行為就顯得尤為困難。在聯合國貿發會議最近的一次調查中，被調查的84％的發展中國家認為，跨國公司明顯地在利用轉移價格來轉移收入，以實現逃稅的目的。
4．電子商務使跨國交易變得更加難以確認、跟蹤和量化
電子商務交易參與者的多國性、流動性、無紙化操作的快捷性等特征，使傳統的稅收觀念受到了極大沖擊，因為：
第一，在跨國電子商務活動中，跨國納稅人在收入來源地國除了設置一個網址或者服務器之外，并不需要另行設立任何的“有形存在”(physical presence)，從而根據既有國際稅法規則難以確定該筆收入的來源地；
第二，跨國電子商務活動中，納稅人所從事的商務活動所涉及的大多數是無形的數字化產品交易，因此根據既有的國際稅法規則亦難以確定該所得究竟屬于何種所得。
第三，在網絡空間，跨國納稅人可以從事各種數字化產品等無形資產的商務活動，也可以通過加密等手段保護和隱瞞收入和財產，以及征稅國據以征稅的相關會計資料?？鐕{稅人可以充分利用網絡技術帶來的便利，在來源國逃避根據現有的稅法所承擔的納稅義務。
澳大利亞稅務專員米歇爾·卡莫迪(michael carmody)曾描述過一個名為“抓得住我們那就來吧有限公司”(catch us lf you can ltd)，及其所反映出來的相關問題：該公司的所有業務都是通過因特網完成，產品直接銷售給客戶。其業務遍布于世界許多不同的國家，各方只通過電視電話會議進行交流。而公司注冊地卻為某一零稅收地區，利潤十分豐厚。正如有的學者所言，就像各國政府永遠不能控制公海一樣，它們也無法控制網絡空間，因此網絡空間將成為跨國公司謀求避開政府控制者的新的“避稅天堂”。
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全球發展
許多國家的稅務機關已將采用XBRL進行納稅申報作為法定要求，也有的國家已開始實施自愿申報計劃，即采用XBRL描述信息。例如：在英國，自2011年上半年開始，所有公司，包括私營公司和上市公司，均必須以XBRL的形式進行納稅申報。在德國、丹麥、日本、中國，以及荷蘭，也都有類似要求或自愿申報計劃?？傊?，成千上萬的公司均受到了影響，而且這個數字仍在繼續攀升。
在其他國家，包括美國和愛爾蘭，稅務機關也在探索采用XBRL進行納稅申報的種種好處。其中包括：簡化了報告流程（無論對于公司涉稅人員，還是監管人員，均簡化了報告流程）；減輕了報告負擔。越來越多的稅務機關開始要求采用XBRL進行納稅申報，這表明公司的涉稅部門很快也會發現它們需要一套XBRL解決方案，幫助它們編制、分析稅務信息，以及與利益相關者和監管機構共享稅務信息。當然，利益相關者可能包括公司的高管團隊、財務部門，以及董事會等。
推動XBRL的興起和發展的還有：結構化信息標準促進組織（Organization for the Advancement of Structured Information Standards，OASIS）的稅務可擴展標記語言（Tax XML）技術委員會的支持。該組織致力于發展可擴展標記語言標準及其在稅務機關和與其交換信息的利益相關者之間的通用性。XBRL還贏得了經合組織（OECD）“納稅人服務小組”（Taxpayer Services Subgroup）的支持，它所代表的是來自最發達國家的稅務機關。
三項原則
知識就是力量。采用XBRL進行納稅申報已成定局，開弓沒有回頭箭！越早掌握XBRL，就會越早了解它所帶來的好處（例如：簡化了數據收集、分析和報告；改進了分析工具；提高了透明度，改善了風險管理），擁有的力量就越大，越能將這種知識更好地轉化為收益。公司財務人員和涉稅人員需要進行XBRL方面的培訓。涉稅部門的管理人員必須采用XBRL表述數據、編制內部報告和外部納稅申報表，并與公司內部和外部的利益相關者共享相關報告和納稅申報表。
尋找適合自己的解決方案。選擇符合自身納稅申報需要的XBRL解決方案的方法，無所謂對錯，在有些情況下，公司甚至采用“生搬硬套”式的解決方案表述其稅務信息，即在數據收集后、報送稅務機關之前表述為報告的軟件。
還有一些情況下，公司的涉稅部門選擇集成一項XBRL解決方案，在內部源頭對信息進行表述。這樣，就為公司提供了更大的靈活性，可輸出滿足任何需要的報告，而無需擔心在準備分發時再采用XBRL表述數據。
過去，條形碼常常是在制造商發貨后再由零售商附加。隨著供應鏈參與者認識到在制造商前端就印上條形碼不僅令人難以置信地提高了效率，而且提高了成本效益，因此，條形碼模式才有了進一步發展。這樣一來，條形碼所包含的數據就可靠地攜帶到配送流程的各個環節，無論產品運往何地，或是發給哪個零售商。這樣，流程就實現了一致性和標準化，也處處都實現了節約。
您所選擇的解決方案應與公司組織結構的復雜程度協調一致，即與您是一家上市公司，還是地方小企業，或是跨國公司相關；此外，還應符合納稅申報要求。XBRL不是“一方治百病”。因此要認真做調查研究，尋找最適合本公司的方案。
時間就是金錢。XBRL為公司帶來的一個最重要的好處就是：它能夠簡化流程，包括信息收集、匯總、編制、分析與報告。因為XBRL讓信息可被機器讀取，所以公司內部信息報告系統和分析工具也就更易于發現問題；它采用直接的信息處理方式，既可靠，又準確無誤；此外，也無需剪切和粘貼，也不會發生因人工操縱數據而造成的重大差錯。流程的簡化還有助于減輕收集稅務信息、編制報告供內部和外部使用的負擔，既包括人力負擔，也包括經濟負擔。例如：如果是跨國公司，XBRL就能幫助公司更好地管理各經營實體的資源，以及各國的納稅申報要求。它還能提高公司涉稅部門的勞動生產率。所有這一切都能帶來時間和金錢上的節約。
沒有孤島
誠如英國偉大的詩人約翰?鄧恩所言：沒有人是孤島！組織也同樣如此，而且也應該如此。當諸如財務、投資者關系、運營和市場/營銷之類的職能團隊盡情享受XBRL所帶來的碩果之際，公司涉稅部門也應該把握時機，打破故步自封的重重壁壘，跨過與這些團隊相互聯系的種種障礙，使其與公司的溝通更加順暢。
我們還應該牢記：在實現XBRL所帶來的種種好處的過程中，公司的涉稅部門也不是孤軍奮戰。由于公司內部與外部廣泛的信息需要，全球信息標準也日益在公司的其他領域推廣應用。如今，世界各地已了一些XBRL法令，要求基本財務報表及其詳細附注、年度決算、共同基金風險收益匯總，以及其他資產類別采用XBRL。在公司行為、權、信用報告機構等領域，也在積極制定XBRL法律法規。另外，還請您牢記：XBRL是一項通用性的標準，無論您使用什么樣的平臺或系統，均適用。
所有這一切都意味著XBRL為公司涉稅部門提供了一個無與倫比的機會，即通過信息系統中奔流的公共數據線與組織的其他部門更好地整合。
讓我們想象一個組織內部共享一套全面完整的財務數據的世界。每個職能團隊（包括外部審計師和法律顧問）都經過適當許可和授權，可以調用這項資源。人們為了滿足公司的各種信息需要，從一個數據庫中調用數據，例如：美國證券交易委員會的申報、納稅申報、管理報告、商業情報和標桿管理，以及績效計量等。這就確保了數據的一致性、重復使用性、準確性和探究性，無論是為了滿足內部報告需要，還是為了滿足外部報告需要。由于人們能夠便捷地調用標準化的、可靠的數據，大大提高了組織各個流程的效率。
一、風險導向審計模式的特點
風險導向審計模式是戰略管理理論和系統理論在審計實踐中的運用，以降低審計風險為根本途徑，以評估重大錯報風險為主線，并將識別和評估的風險與實施的審計程序有機結合，旨在提高審計效率和審計效果的一種審計技術。
風險導向審計是指審計人員在對被審單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風險點的實質性測試，將內部審計的剩余風險降低到最低水平。
二、風險導向審計基本程序、方法
首先進行風險評估：了解被審計單位及其環境，在整體層面了解內控，評估經營風險；在業務層面了解內控，評估認定風險；以此推斷出企業可以接受的重大錯報和檢查風險（即剩余風險）；其次根據風險評估結果，制定具體審計計劃，如果初步評價控制風險水平較低，則實施控制測試，依據控制測試的結果，確定是否擴大交易的實質性測試。如果初步評價控制風險水平較高，則應直接轉入交易的實質性測試，評價財務報表的可能性。最后實施分析性程序和賬戶余額的實質性測試。在該種模式下，除采用賬項導向審計和系統導向審計模式下的審計方法外，還大量采用分析性程序的方法，如：趨勢分析法、比例分析法等。
三、風險導向審計模式在該公司的應用初探
1.首先在公司內部建立風險評估預警中心
在公司內部建立風險評估預警中心，該中心由董事長領導，從審計部及績效推進部抽調具有一定理論經驗和實踐經驗的專業人員組成，該中心主要職責是建立健全風險管理組織體系、定期進行風險評估及出具風險評估報告及應對策略等。
2.了解企業內部與外部環境風險
企業的外部環境是企業生存的基礎，外部環境變化對企業蘊涵著越來越多的風險。風險導向內部審計要求審計人員不僅要了解本企業的經營情況，還要了解以下內容：（1）同行業競爭對手以及潛在的競爭對手的經營情況；（2）企業產品、原材料以及服務等的市場波動風險；（3）國家政策環境變動的風險；（4）科技進步風險；（5）自然災害帶來的風險等外部環境的風險。
3.以下以該公司稅務管理活動為例，詳細介紹風險導向審計模式的整個流程
（1）理清稅務管理活動對應的風險清單，對稅務風險有初步了解。
2.建立公司稅務管理活動內部控制矩陣，通過對重大事項、關鍵控制點實施控制測試程序，確定公司可接受的風險大小。
3.對稅務管理活動進行實質性測試
根據對控制測試結果的分析，實施實質性測試。定期評估主要分為季度或者半年進行稅務活動檢查，通過對內控各關鍵控制點的審查，發現內控的薄弱之處，找出問題發生的根源，然后針對這些環節擴大檢查范圍。在實施實質性測試時，從記賬憑證、賬簿、會計報表等，追查到所依據的相關會計原始憑證，驗算其記賬金額，核算賬證、賬賬、賬表之間的勾稽關系。
不定期檢查評估主要是針對特殊事項，例專項稅務稽查前針對稽點提前做好風險評估、風險防范、及修改完善等應對方案；稅法政策變更前后的稅務風險評估及稅收策劃，尤其是近期化肥產品免稅政策取消及房地產行業預計營改增稅收政策的變化等，則風險評估預警及稅收策劃的作用顯得尤其明顯。
4.出具風險評估報告及風險應對報告
稅務管理活動的最終結果是出具風險評估報告及風險應對報告，以規避風險，保障公司穩定發展。
一、不確認利息模式
（一）模式概要
集團公司內部企業間的資金拆借，借貸雙方出于經營管理的需要，對雙方的資金往來不確認利息與利息支出。
（二）稅務風險
資金出借方：需按獨立交易原則確認利息收入，繳納企業所得稅，并按“金融企業”營業稅稅率5%繳納營業稅。由于雙方沒有產生利息，資金出借方賬務一般不確認利息收入，也未繳納相關稅費，從而存在稅務風險。
（三）稅務成本
可能會因稅務風險造成補稅、罰款、滯納金，增加稅務成本。由于雙方沒有確認利息，接受資金方，如果土地增值稅是按查賬方式繳的，由于沒有利息支出，在清算過程中，會提高的土地增值稅增值率，從而多繳土地增值稅。
（四）解決方案
1、股權投資
A公司有資金，B公司有土地開發項目。雙方可以合作開發，即增加股權投資，以解決B公司資金困難。同時也避免了雙方因資金拆借帶來的稅務問題。
2、代建開發
B公司有土地開發項目，A有資金。雙方可簽定委托代建協議，即：B公司提供土地、項目，B公司辦理好前期手續后，交A公司代建，項目建成后交B公司銷售。整個過程相當于管理外包。但在代建過程中，A公司可以為項目代墊資金。資金的使用可以不確認利息，雙方可適當約定代建管理費，兩個公司整體而言，在所得稅方面沒有影響，在營業稅方面A公司需按管理費繳納5%的營業稅。從而避免直接拆借資金的稅務風險。
二、確認利息模式
（1）模式概要：集團公司內部企業間的資金拆借，雙方確認利息收入、支出。收到利息一方開具利息發票，并繳納營業稅、企業所得稅，利息支付方憑利息發票入賬，所得稅前準予列支。
（2）稅務成本：收取利息方需要按利息總額的5%繳納營業稅；
（3）模式優點：稅務風險低：如果能按照《財稅[2008]121號文》、《特別納稅調整法》的要求，可以降低企業所得稅的納稅風險。利于土地增值稅匯算：土地增值稅按查賬方式清算的，在開發成本中，確認了利息支出，但由于未取得金融機構證明，則可以按5%的比例計算扣除。這樣降低了土地增值稅的稅負。
三、統借統還模式
（一）模式概要
房產企業集團委托企業集團所屬財務公司統借統還業務，是指企業集團從金融機構取得統借統還貸款后，由集團所屬財務公司與企業集團或集團內下屬企業簽訂統借統還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構的借款利率向房產企業集團或集團下屬企業收取用于歸還金融機構借款的利息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構的業務。
（二）稅務優勢
1、營業稅
統借統還的關聯企業間的利息支出可依據文件規定，不征收營業稅。
財稅[2000]7號文件規定：為緩解中小企業融資難的問題，對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱統借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅；統借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業稅。
2、所得稅
統借統還的關聯企業間的利息支出可依據稅法規定，在所得稅前準予列支。
國稅發[ 2009] 31號文第二十一條規定“企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業間合理的分攤利息費用，使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除?！?/p>
3、土地增值稅
現階段國家稅務改革逐步推進，稅務風險控制已經成為上市公司自身風險管理的一個重要組成部分，稅務風險防范工作一方面需要考慮稅務成本的降低，另一方面還要重視稅務風險的防范。在此我們就內控框架下上市公司稅務風險防范相關措施進行研究，本文首先簡單介紹了稅務管理，進而在此基礎上明確了上市公司發展中所面臨的各項稅務風險，最后針對各項稅務風險提出來相應的風險防范方法。
關鍵詞：
內部控制；上市公司；稅務風險；風險防范
在經濟的推動下，國內市場上涌現大批私營企業，這些企業通過自身的努力，逐漸擴大發展規模，投資需求日益提高，更多的企業想要利用IPO的方式首先企業融資。但是我們知道公司上市并不簡單，需要面對、財務、內控、稅務等多方面的風險，尤其是稅務風險，對此我們需要對其進行深入研究，更加順利的實現上市，最終實現企業融資目的。
一、概述
上市公司稅務風險上市公司稅務風險指的是公司自身的稅務活動相關途徑缺乏正確性，或是沒有根據相關稅法規定進行繳稅，而導致公司利益可能受損的風險，含有公司資金受損、名譽受損以及受到法律處罰等[1]。這一風險指的是公司在上市運營過程和稅務活動使，因為內控以及外部等各種因素作用下導致公司受損的可能性[2]。當今市場經濟瞬息萬變，上市公司所處發展形勢非常嚴峻，上市公司稅務風險一方面和稅收政策息息相關，另一方面還和生產經營缺乏較強的穩定性相關，稅務風險管理對其自身的戰略規劃以及經營決策發揮直接的影響，上市公司稅務風險是公司管理層重點討論的話題，也是上市公司面對的重要問題。因此上市公司必須對稅務風險有一個準確的認識，并結合自身的發展實際，制定高效的防范措施。
二、上市公司面臨稅務風險形成的原因
1.缺乏完善的稅務風險控制環節
首先，上市公司缺乏完善的稅務風險內控機制，稅務風險控制交雜在財務風險管理中，沒有建立健全風險識別、預測、防范、管理等相應的機制以及流程，也沒有從整體進行合理的規劃，相關工作無法切實落實到公司的日常生產活動中，缺乏高效的溝通機制。部分公司對稅務風險問題給予了充分的重視，同時建立一定的風險控制機制，但是相關機制缺乏一定的執行性，最終流于形式，其稅務風范作用并沒有得到有效發揮。其次，缺乏較為完善的組織機構。上市公司確實安排了相應的稅務工作者，但是并沒有設置專門的稅務機構，稅務人員常常是由會計人員負責。會計人員本職工作非常繁雜，難以分出充足的經歷去應對稅務風險防范工作，同時也無法有效把握稅法的變更，尤其是現在我國稅務改革的情況下，相關工作人員缺乏較為專業的稅務工作能力。機構設置的缺失使得稅務管理工作難以落實到位。
2.沒有建立高效的內部審計制度
現階段，上市公司審計主要對象是財務以及經濟責任，對于稅務風險的防范較少涉獵。比如沒有設立內部審計部門，日常稅務防控工作并沒有得到有效的監督；缺乏完善的內部審計制度，審計工作重點、辦法、頻率結果等沒有進行明確的規定，監督工作無從做起，規劃和管理工作不到位；日常審計以及管理工作通常是由外部審計部門完成，但是外部審計部門無法系統、全面的了解公司的經營狀況，導致審計缺乏較強的準確性以及全面性。加之審計部門是在上市公司聘用下工作，常常會受到利益的驅動，無法對企業實際情況進行客觀審計，只是為了滿足稅務部門的要求，公司自身的稅務風險無法得到全面體檢，也難以獲得合理的風險防范建議。
3.缺乏順暢的信息交流
首先在公司內部，部門和公司利益之間產生沖突。比如在企業沒有構建稅務風險管理原則時，各個部門均是從各自部門利益角度出發，在經營中實施各種手段從而促進自身利益最大化目標的實現，但是這種情況往往加重了公司的整體稅負，使得公司的整體效益明顯下降。其次，上市公司和稅務部門二者因為稅務利益出發點相對立，所以二者之間的信息溝通存在不暢通的情況。比如，公司缺乏較強的納稅意識，對于稅務機構的檢查工作常常存在不配合的情況，稅務機關也只進行被動的咨詢，并不會積極主動的對企業進行相應的指導等，常常出現由于多種因素而出現繳稅申報漏洞，導致企業面臨稅務風險。
三、內部控制框架下防范上市公司稅務風險的方法
1.創造良好的稅務風險內控環境
首先，建立健全公司自身的稅務內部控制制度。涵蓋合理設置專門的稅務機構，安排特定的稅務管理職務，配置相應的工作人員，明確規定工作人員職責，給予工作以充分的權力，同時積極的組織培訓教育加強稅務人員的素養[3]；建立健全規章制度，確定相關稅務風險防范制度，比如納稅申報程序、稅務風險控制機制等，與此同時，合理的梳理稅務風險，建立對應的風險警示，完善操作手冊等。其次，關于上市公司的管理結構，董事會、監事會以及管理層三者形成一定的制約和平衡，規避管理層人員為了一己私利采取不法手段降低公司稅負，釀成公司的稅務風險。董事會以及管理層在進行企業自身戰略規劃以及經營活動決策的過程中，需要對稅務風險進行綜合考核。與此同時，上市公司機構間需要對自身的職責進行明確劃分，涉及稅務管理機構以及業務機構，確定各個部門職責，建立統一管理原則。最后，形成優異的企業文化，提高工作人員的稅務風險防范思想，建立規范操作、稅務價值的觀念，從思想上防止風險的發生。
2.健全稅務審計制度
首先，合理行駛自身的審計委員會權限，在委員會內部安排專門的稅務審計人員，定期對稅務風險工作進行研究，同時對其進行防范進行部署，確保機構自身的絕對獨立性，對董事會直接負責。其次，對公司內部稅務審計范疇以及頻率進行有效的規范。內部審計需要切實履行相關稅法，積極的建立公司稅務防控制度，促進其制度的執行和落實。與此同時，需要采取各種手段促進其審計工作者能力的提升，結合公司需求，設置合理的審理范疇以及頻率，保障內審作用的充分發揮。
3.建立系統、高效的信息溝通體系
首先，公司需要構建稅務風險管理信息系統，及時了解最新的稅務法律，保障公司財會處理，降低稅務信息傳遞失誤引起的稅務風險。其次，要切實提升涉稅機構及其高管、其他部門和企業同稅務機構的溝通和聯系。涉稅部門必須具有絕對的稅務風險敏感度，準確識別、評價公司戰略規劃、經營決策等事務中的水無法風險，同時及時上報，引起公司高層管理者足夠的重視，及時做出反應，采取有效的措施予以應對[4]。部門之間同樣需要強化聯系和溝通，尤其是組織稅收籌劃的過程中，要求各個機構進行積極配合，必須加強相互之間的溝通。最后，強化和外部監管部門的聯系。企業和稅務機構的聯系，對于稅務風險的防范具有極大的幫助，尤其是因為認定差異形成的稅務風險，積極的聯系涉稅機構，掌握納稅籌劃方案，由此促進稅務處罰風險的降低。
四、結束語
綜上，經濟的發展，私營企業的規模的壯大，其融資需求進一步提升，更多的公司想要借助IPO的形式實現融資目標。但是在為了取得更好的上市效益，我們需要切實了解上市之后公司面臨的風險，尤其是稅務風險，進而針對相關稅務風險提出了合理的內控手段。
參考文獻：
[1]張麗華.上市公司存在的稅務風險及防范對策探析[J].新經濟，2016，（18）：90.
[2]徐敏.淺論上市公司稅務風險防范[J].現代經濟信息，2016，（10）：246-247.
[3]韓靈麗.公司的稅務風險及其防范[J].稅務研究，2016，（7）：61-64.
（1）嚴格按照集團內部費用的規范管理制度對費用進行控制，如小車費用定補到位，差旅費、業務招待費根據不同的省市進行定額補助，填制費用單據時查看發票是否齊全是否有效以及其他費用是否合理，分門別類的核算到每個部門，為方便下年做財務預算時核定每個部門的各種費用打下基礎更能清楚的了解每個部門所發生的每一筆費用。
二、會計的基礎工作：
(1)規范記賬憑證的編制，嚴格對原始憑證的合理性進行核查，看賬實是否相符。強化會計檔案的管理，使每一份合同每一份協議甚至公司內部上傳下達的每一份文件都逐一裝訂成冊，以便日后備查等。
（2）按規定時間及要求編制集團公司所需要的財務報表，以便領導能及時準確的了解公司內部資金、費用、成本、利潤等情況。
（3）每月按時申報各項稅金。在集團公司的年中稅務審查中積極配合領導完成了往年公司的稅務稽查工作。
（4）不斷加強對公司固定資產的管理，每個辦公室添置什么樣的固定資產都按領導簽字的申購報告及實物發票入賬，核實到每個部門，每個責任人，登記成冊入檔，以便備查。到期的以及出售給其他單位的固定資產經過固定資產管理模塊進行報廢處理或者清理處理。
（5）每月按時核算職工的工資及費用，準備無誤的統計集團公司及下屬各公司的貸款情況，為領導提供最新最準的公司資金信息。
三、財務核算與管理工作
（1）按領導要求對堯治河村賓館的門市部及餐飲部不定時進行盤點，核算門市部及餐飲部的收入、成本及費用，以便能夠及時準確的掌握其經營動態。同時提出了對門市部經營管理的見議，以便日后核算與管理。
（2）正確計算營業稅款及個人所得稅，及時、足額地繳納稅款，積極配合稅務部門使用新的稅收申報軟件，保持與稅務部門的溝通與聯系，取得他們的支持與指導。
（3）由于公司以往內部往來管理不嚴產生漏洞的缺陷，倒至賬面數額過大，占用了公司的大部分資金流量，在陸續結算工程欠款的同時，加大了對往來賬務的核對與清查，對年限過長的客戶往來進行了仔細的核對。（5）積極配合工程部對去年及今年的馬綿河公路及其它工程進行驗收核算。
四、努力完成領導交辦的臨時性工作
作為基層工作者，我充分認識到自己是一個執行者，無論何時何地領導交辦的工作從不討價還價都能及時并努力的去完成，遇到問題努力去詢問，爭取讓領導滿意。
五、工作中存在的問題：
所謂“天下難事始于易，天下大事始于細”。工作之中再細也難免會出錯，在這一年的工作之中還有很多待改的地方：
1、 財務會計知識要學的太多，需要努力學習提高自身的業務素質。
2、 努力學習盡快把合并報表的編制原理弄懂，并學之以用。
