時間：2023-07-02 09:37:23
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招標文件中普遍存在的問題近幾年，基建工程中的現象屢屢發生，主管機關對基建招投標工作引起重視，大多數學校內部審計都參與了全過程招投標工作。筆者在參與過程中發現，除要防止串標、圍標、轉包、違法分包等行為外，在制作招標文件時還應注意幾個關鍵問題。1．招標文件編制內容不夠完善在編制招標文件有關合同內容中，其一，不是根據本工程的實際情況和特點約定合同條款，而是按照招標常規程序行事，套用固定招標文件格式，只將所要招標的項目名稱換入就形成一份新的招標文件。其二，對擬定合同主要條款不重視，在合同的專項條款中未提出具體的質量要求和設計變更規定；針對投標報價漏項、增減變更工程量及材料、合同增減項目等沒有約定具體計價方式和要求，造成合同簽訂和工程變更單在確認時，甲乙雙方引起爭議。這是招標文件內容不完善、實際操作性、針對性不強的具體表現。2．招標范圍界定不清晰在招標文件中，由于招標人（甲方、建設方）提供的材料表述語言模糊，對招標答疑不夠重視，使投標人（乙方、施工方）不清晰招標人的真實意圖，無法準確的投標。由于理解的偏差，引起開標時發現各投標單位報價價格差異非常大，給評標工作造成很大困難，并且在工程結算時，施工方和建設方也會出現很大的意見分歧，影響結算工作的順利進行。3．工程量清單編制粗糙，造成工程造價失控目前，高校基建工程項目招投標逐漸采用了工程量清單計價模式，這種模式招投標的主要問題在于，建設方或招標機構編制招標文件時往往因為時間緊、任務多、工作人員專業水平等原因，工程量的統計工作做得比較粗糙，大多按照原設計文件提供的工程數量表進行簡單的匯總統計，有的甚至靠主觀估計來確定工程量。這很容易造成工程量的誤差較大，工程投資估算不準確。投標方在仔細分析了招標文件和市場信息后，準確判斷出某些單價低項目的工程量實際施工時可能會減少或全部取消，有意在清單中將這些工程量報高；同時判斷出另一些單價偏高項目的工程量在實際施工時可能會大量調增，則在清單報價時將這些工程量報低，讓總價下降而中標，如若其投標方中標，則會在竣工結算時工程總造價比預算高出很多，直接影響了工程造價的控制。［3］
內部審計參與投資風險和效益的預測和評估內部審計“免疫系統”的主要特點是預防為主，強調前期介入，預測風險、評估效益是新時期內審工作重要內容，即使內審力量不足，也可借助外部審計機構一并完成基建項目投資風險和效益的預測、評估工作。大多數高職院校的領導對項目前期工作的重要性和前期審計介入的必要性認識不足。可研報告形成階段應當充分發揮內部審計的控制職能，讓其參與院校發展規劃中的風險控制和效益預測早期評價過程，充分考察社會需求和科學評價院校的未來發展，客觀分析建設項目的可行性和不可行性，特別要重視項目的不可行性評價和風險評估，充分發揮審計的控制把關作用。各高職院校領導在投資決策分析的關鍵時期，應該重視內部審計的參與。定性和定量分析投資風險和效益內部審計在分析預測院校基建項目投資風險和效益時，應注重定性和定量相結合。往往在可行性研究報告中，都以定性和可行性分析偏多，應該將定量分析融合進報告中，并必須考察不可行性。如新校建設立項時，就應當開展對生源的調查，以便進行定性與定量的綜合分析。從湖北省近幾年的高考報名人數以及出生人口測算數據來看（表略），6年時間里，高中畢業生預計減少約15．2萬人。在高考生源銳減的情況下，普通高校錄取的校際、省際乃至國際競爭將愈演愈烈。其中，一本院校面臨的是生源質量的競爭，而部分二、三本院校，特別是高職院校面臨的是更為嚴酷的生源數量競爭。湖北省的高職院校數量目前已經達到超飽和狀態，未來十年，有部分辦學質量不高的高職院校面臨招不到學生的嚴峻局面。因此，再盲目的新建擴建高職院校，必將使學校債務沉重，難以生存，這就是高職院校盲目擴建新建項目的不可行性方面。高職院校不能單純追求規模發展，應最大限度利用現有資源條件，提高自身的辦學水平，提升競爭力，這才是高職院校的出路。
設計質量、施工圖質量對項目成敗舉足輕重，建設院校首先需要加強對設計階段重要性認識，通過各種手段實現設計階段成本、圖紙質量、實際效果的控制。設計階段的審計參與非常必要。1．規范設計招標建設院校無論項目大小，應該在內審機構參與下積極推行設計公開招標制，杜絕不規范行為和“暗箱操作”，健全約束和監管機制。預審和選擇投標設計單位時，主要從單位資質、人員素質、設計業績、單位信譽、硬軟件配置、質量體系等多方面考慮。在設計監理單位和審計機構配合下，編制準確完善的設計招標文件，文件應標的明確清晰，并組織必要的公開答疑，達到投標理解一致性目的。設計階段是對項目投資影響最大的階段，因此招標文件中應列入設計階段投資控制手段和體現設計思想的具體措施條款。投標書中需有科學設計思想、投資控制手段的詳盡描述。其一，設計招標文件必須尊重客觀規律，合理要求設計周期，從而避免過分壓縮設計周期帶來的設計質量缺陷；其二，針對設計單位后續技術服務、現場服務不足問題，建設院校在招標文件中應提出具體要求和條件；其三，針對因設計質量低劣和缺陷可能造成建設院校重大損失的問題，招標文件應列入對投標設計單位的有關限制性或索賠條款，從而有效保證設計質量，維護建設院校利益。另外，為防止惡性低價競標，必須制定既能體現公平競爭原則又能遏制惡性競標的評標辦法。評標不應只側重投標報價和投標方案，要充分考慮投標設計單位綜合實力及后續施工圖設計能力、技術服務能力，應盡可能采用“合理低標價法”，評標機構在公平公正科學合理的評標基礎上選擇有實力的設計單位，從而獲得保證設計質量的良好基礎，以優良的設計質量達到控制投資成本的目的。2．引入和強化設計階段監理制設計階段是影響項目投資的重要階段，有資料顯示：初步設計階段，影響項目投資的可能性為75％～95％；技術設計階段，影響項目投資的可能性為35％～75％；施工圖設計階段，影響項目投資的可能性為5％～35％。［5］我們必須加強設計管理，有效控制項目投資。建設院校因自身資源不足和人員專業化程度不夠，無法深度參與設計階段過程控制，有必要引入和強化設計階段監理制，選擇有設計院背景的監理單位或者審圖機構全程監理項目設計，最大程度減少設計問題、設計缺陷，從而實現成本控制、圖紙質量控制、實際效果控制。設計監理單位除按監理大綱開展控制設計進度、設計質量等日常工作外，應側重項目設計的技術經濟性的控制，按要求向委托方提供有關項目功能性經濟性評價專題監理報告。技術經濟性評價和控制，可避免設計人員單純的技術性設計無視經濟性的缺陷。監理的控制作用不僅僅局限在設計無缺陷的低層次，更需提高到審核設計的科學性和設計是否優化的高度，檢查審核設計中是否體現科學經濟的設計理念和成本控制要求。設計過程中，監理單位應加強工程量清單的審核、多專業交叉綜合設計的圖紙會審，有針對性地防范經常性錯誤發生。有效的設計監理對項目投資控制有不可低估的作用。3．建立和完善設計階段審計強制介入制和內部審圖制度項目投資控制全過程中，設計階段控制是重要環節。首先，設計階段影響投資的可能性最大，所占比例如前所述，正因為如此，其節約投資的可能性也最大；其次，我國工程質量事故統計資料表明，設計原因引起的工程質量事故，居工程質量事故原因之首；因此，遺漏對設計階段的審計是重大制度缺陷。建設院校領導要充分認識項目設計階段的重要性，積極推行設計階段強制性審計制度，發揮內外審機構的控制和監管作用。審計機構應參與設計招標、審核設計合同及執行、監督審圖過程程序、復核有關設計監理報告。當設計定型施工圖完成時，項目成本已基本確定，建安成本只是通過施工實施產生，因此，項目投資設計階段成本控制、質量控制更能體現事前控制的科學審計理念，項目設計階段審計介入非常必要。維護院校利益直接責任人是校方自身，因此內部審圖制度對設計質量的把關具有較強的實際意義。制定內部審圖制度，應最大程度的利用現有資源，通過內部圖紙會審制，把握和掌控設計方向和項目投資，特別是市場可選性很大時，對建設主材選型或指定品牌、指定產品的控制尤其重要。深度參與設計過程、推行內部審圖制有助于維護院校利益。
一、高校工程項目建設中存在的問題
(一)重視程度不夠近年來，高校在基本建設方面的投資越來越大，但由于高校的領導重視不夠，在工程項目執行前，缺乏科學預測與決策，甚至沒有項目的可行性論證報告。再加上校區規劃隨意調整，工程項目的設計深度不夠，單位領導沒有長遠計劃，有的項目尚未竣工驗收，就變為修繕改造項目，從而造成重復投資，使得國有資產嚴重流失。
(二)專業人才缺乏高校缺少基本建設方面的專業人才，加之高校內部審計人員對基建工程項目的知識不熟悉，因而很難做好工程項目的造價控制。如在高校工程項目建設過程中，施工單位在工程結算上存在高估冒算的問題比較突出，主要包括：多計工程量、高套定額、誤套定額、多計材料、設備價格和數量，設計變更增加部分通過現場簽證重新計入，而變更減少部分未作調整，重復計算，多計費用等，都造成工程造價虛高。
(三)不正之風嚴重基本建設領域不正之風現象嚴重，主要表現在：一是在工程項目立項時，為了騙取上級批準，故意壓低造價，少列必備的配套項目，一旦項目施工，就會不斷追加投資；二是有些工程項目未按照法律規定，經過公開的招投標程序對具有合法資格和能力的施工企業公開進行招標，而是采取“自產自銷、內部消化”的議標和邀請方式進行，甚至有的不進行招標而直接由建設單位領導和上級機關指定施工隊伍，造成工程價格脫離實際成本，工程質量難以保證，同時也滋生了腐敗現象發生。
二、高校工程項目效益審計開展的必要條件
(一)強化工程審計人員專業知識，提高審計隊伍素質審計是一項政策性很強的工作，要求審計人員對政策法規相當熟悉，要具有善于駕馭政策的能力。而工程審計人員除了須對本專業的知識有深入地理解外，還應了解設計過程、施工技術、項目管理、經濟法律法規、計算機應用等。同時單位要單獨設立經費并開展多方面培訓，鼓勵內審人員參加職稱考試、執業資格考試等，使其注重知識不斷更新和提高自己的職業道德，依法審計、提高質量及效率。只有這樣，內審部門在為領導做好決策參謀、提供政策法規方面的咨詢服務的同時，才能更好地發揮內部審計的應有作用。
(二)加強工程審計制度建設，有效開展效益審計工作隨著各級領導對工程審計工作的重視，工程審計制度得到進一步健全。只有建立健全有關工程審計方面有效的、可操作性的規章制度，才能使得單位內審部門工作正常開展。一些院校制定了工程審計制度，但執行力度不夠，沒有按規定進行處罰，從而造成了惡性循環，不利于開展工程項目效益審計。因此要開展效益審計，必須制定一系列的審計制度，并嚴格予以執行，只有這樣才能切實有效地保障工程效益審計工作的順利進行。
三、高校工程項目效益審計的方法
(一)加強對高校工程項目可行性研究的審計，促進方案設計優化高校工程項目的可行性研究報告，是對工程項目的技術先進性、經濟合理性、效益性和建設可行性進行全面綜合分析的科學方法。因而在確定工程項目建設前必須對國家目前和未來需求的專業人才進行認真地調研分析，應該根據高校各自特色和性質，從社會效益和經濟效益兩個方面進行綜合平衡。工程審計工作還應重點審查技術經濟方案分析的可行性，并對多個設計方案進行比較，作出評價，選擇擬建項目最優設計方案。
(二)審查工程項目的預算編制與資金落實情況審查編制預算的合法、合規情況，預算內容是否完整；預算是否與設計圖紙要求相一致，工程費用的計算是否合理、真實；工程量的計算是否按圖紙要求和國家定額套用；配套設備型號、規格是否符合設計要求；預算總費用是否與規劃建設總投資相一致，是否涵蓋銀行貸款利息、建設單位管理費和校區整個規劃設計費的分攤等。同時還要審查基本建設的資金來源是否合法、合理和完整，是否符合使用規定，并嚴格控制投資規模。
(三)參與工程項目招投標工作，加強審計監督職能通過引入招投標競爭機制，可以擇優選定承包商，有利于降低工程造價。嚴格執行相關文件規定“凡工程建設、物資采購標的額超過50萬元的項目(或設備等)均應采取公開招標方式確定施工單位或供應商”。對照規定應實行招投標的工程，一律納入招投標范圍。工程審計人員參與招投標過程，加強監督，同時要審查招投標程序的合法性及操作的規范性，審查標底是否真實、客觀。從根本上杜絕應招標而不招標或通過不規范招投標、虛假招投標使招投標流于形式等行為，以維護學校利益，防止腐敗和違規行為的發生。
(四)全面審查工程項目合同內容，避免合同簽訂不規范高校內部審計應對工程項目的合同全面審查，在合同初稿時，就應及時介入，審查合同是否遵守“先簽合同，后施工”的原則，防止未簽合同就施工的現象發生。例如，有些工程管理部門在與施工單位簽訂施工合同僅有合同金額，而對工程的工期、質量、價格調整方式、雙方違約責任等在合同上均無明確規定，結果履行合同沒有嚴格依據，合同形同虛設。制定合同會簽制度，凡超過10萬元的合同金額均要求職能部門、財務處、經濟辦、審計處聯合會簽，這樣能極大降低合同風險。所以，內審部門應嚴格審查合同的內容與投標文件是否相一致，避免合同欺詐，防止不必要的國有資產損失。
(五)強化施工過程的跟蹤審計，合理控制工程造價在工程施工過程中，由于外部條件的變化，設計階段未考慮周全的因素往往會暴露出來，導致設計變更，造價也隨之變化。這就需要工程審計人員、職能部門專業人員、設計人員、監理人員對建設工程運行中出現的問題進行研究分析，并及時采取糾正措施，采取最優方案減少投入，使造價控制目標得以順利實現。工程項目施工階段是造價動態控制最集中的過程。目前很多高校，工程項目審計都采取事后審計，從而很難降低工程造價。因此作為高校的內審部門，有責任和義務在項目施工過程中提前介入，合理控制工程造價，以避免將有限的建設資金重復投資。
(六)做好工程項目的竣工決算審計與財務審計做好竣工決算審計是審計效益的直接體現。決算審計除了審查項目管理的法律、法規、政策的執行效果，工期、質量目標的實現情況，須重點審查竣工資料的合法齊全，工程費用的真實性、效益性。依據國家和地方的有關規定，核準工程定額套用與控制材料價差，最大限度挖掘投資效益，維護高校合法利益。學校內部審計要結合項目預算情況進行項目的財務審計，主動與項目管理部門、財務等相關人員配合，重點審查變更項目的相關資料，內容是否符合實際情況，審批手續是否齊全，工程項目的預付款是否符合合同規定，有無超付
等現象。
(七)加強工程項目決算的外購審計管理，提高審計質量為加強工程項目的投資控制，政府審計與各個行業主管審計部門對工程項目決算審計都有明文規定，工程建設項目的決算總額達到規定范圍，必須送有資質的造價咨詢機構進行工程造價審計。高校內部審計部門，應在做好內部審查的基礎上，做好工程項目的委托工作，切實保證工程項目決算審計質量。學校在委托社會審計機構進行工程決算審計時，須為此建立一整套系統的、適合本單位具體情況的管理政策和程序，以加強對委托工程項目審計的管理，管好、用好每筆建設資金。
(八)加強與相關職能部門的溝通、協調，構建和諧的審計環境構建和諧的審計環境是一項重要工作，審計中發現問題要積極主動與相關部門共同研究，提出合理化建議，力求圓滿解決問題，努力消除對審計工作的誤解或可能產生的負面影響。雖然這些會花費大量精力，但取得了領導的重視和各同級單位部門的理解與支持，贏得了寶貴的“人氣”，為更好地開展審計工作開創了良好的審計環境。此外，開展高校工程項目經濟效益審計所涉及的部門多、業務內容范圍廣、專業知識要求高。因此審計人員應善于加強橫向溝通，相互協作，共同努力，才能順利地完成工程項目經濟效益的審計工作。
四、高校工程項目效益審計的意義
(一)工程項目效益審計有利于資金合理分配與發揮審計效益對建設項目進行效益審計，可以促使學校對建設資金合理分配使用，充分發揮建設資金使用效益，真實反映建設項目的成本；建立決策失誤“問責制”以及嚴格的工程質量責任制，強化責任意識、質量意識，切實把好質量關，這也是創建節約型社會的迫切需要。此外，加大投資項目的工程成本，也會損害建設單位的利益。
(二)工程項目效益審計有利于控制基本建設的投資規模把握基本建設規模的大小，使投資最大限度地符合高校實際需要，同時也要求領導具有前瞻意識。在內審部門為單位領導在基本建設投資決策中，提供科學合理有價值的審計意見，從而避免國有資產損失。
(三)工程項目效益審計有利于對工程項目實施的全過程監督對基本建設項目的經濟效益審計，應強化全過程跟蹤，從項目的可行性研究報告、立項、資金的籌措、招投標、合同的簽訂、施工簽證、工程結算、項目的竣工決算到項目完工后的效益評價。作為內審部門尤其要關注整個項目的實施應符合國家法定的程序與規章制度，從而降低腐敗案件的發生，更有效地發揮工程項目審計的效益。
參考文獻：
[1]賀靜中：《關于工程建設項目效益審計的思考》，《中國審計》2004年第13期。
關鍵詞：工程造價；高校工程；全過程跟蹤；審計重點
1高校工程造價全過程跟蹤審計工作的總體認知
1.1工作理解
高校工程中的全過程跟蹤審計不同于以往的工程結算設計工作，其是在這一標準工作的基礎上開展一定的創新。同時這一過程之所以稱為全過程，是因為其中包含了工程開展前期的預防工作、工程進行過程中的有效控制工作及工程結束后的總結工作，工程人員在全過程中開展科學有效的研究和管理工作，并根據行業中遵循的工程理念對工程整體中各個角度的工作進行有效協調，進而推動全過程跟蹤審計工作的成功開展，充分發揮工程項目的積極作用，強調高校工程造價標準的提高和工作水平。眾所周知，高校工程造價全過程跟蹤審計對于工程造價的費用要求相當高，并且高校這一審計的準確性將會對這一造價費用要求產生相當大的影響，且對最后的工程結果會產生直接影響。所以在開展高校工程造價全過程跟蹤審計時需及時對整體工作有一個詳細完備的統籌計劃，科學地開展審計和監督工作，滿足工作需求。
1.2主要內容
1）高校工程造價整體工程的審計決策等前期工作的審計內容在高校工程的前期部分需要對建議決策書進行系統性的審核，針對項目可行性進行研究并做分析報告，并嚴格核查高校項目中的設計概算編制和報批審核等內容是否符合國家提出的工程標準和要求，其中包括一些對于土地征用問題等程序的合法性和完備性。
2）高校工程造價整體工程中的建設項目招投標階段的審計工作招投標階段是在整體工作中最容易滋生腐敗等問題的階段，所以在這一階段中適當地進行一系列的工作審查和核實相當關鍵。高校跟蹤審計單位首先要核查高校中的建設項目是否與上級單位招標的條件相符合；其次是審查招投標的方式和流程是否符合國家招投標政策和地方政策機關所要求的內容；最后是審查工作招投標單位和機構來源是否合法，過程的方式方法是否公正、公平、公開且合理，確保在這一過程中每一方的利益都得到保護。
3）高校工程造價整體工程中關于施工階段的審計工作施工階段可以說是整體工程項目中延續時間最長、耗費人力物力資源最大的階段性任務。主要內容可分為計量和計價2部分，計量是對于工程數量的統計核查，具體任務是工作人員在開展進度價款支付時進行嚴格的核查工作，檢查分部分項工程量清單上的計量單價與合同上的內容是否相符，調查工程項目中是否存在數量多記或重復計量等情況；計價是對于工程款項中價格的調查任務，具體任務是工作人員在開展進度價款等內容的審查時，審查清單計量中的單價與工程項目中原定的標價和合同二者是否存在出入，并及時核查工程項款的內容是否出現惡意拖欠等情況。建設單位往往會因為各種原因對之前一開始的概算開展一定的調整，并將此申報給上級單位請求其獲得批準，由此對支付工作進行嚴謹有效的控制。除計價和計量2部分內容外，還有對于工程建設中其他手續的審核調查，在這一過程中往往會有各項需要開展報銷、報建等建設手續的申報和調整，需要工作人員及時與上級領導和相關部門進行各項費用審核具體情況的報備工作和審查工作，進行及時繳納等信息。在高校工程造價全過程跟蹤審計工作中的檔案資料管理工作也需進行及時準確的核定，其中包括在立項階段的檔案管理制度、工程開展過程中的資料整理和審查制度，以及在工程整體完成竣工后的決算等檔案管理制度等方面，都需要工程管理人員設定安排專門的技術人員進行專項管理和按時的歸檔制度等內容。
1.3現狀及工程中出現的問題
1）審計意識比較落后在我國現代社會中難以避免地存在一些高校領導對于全過程審計跟蹤任務存在一定誤解，他們簡單地將工程造價跟蹤審計機構的聘請人員去進行工作的開展理解為單純的花費資金，并未理解到這一過程背后所蘊含的對于整體高校工作的深層意義；也有部分機構認為跟蹤審計機構的過度關注和設置會使原本自由的工作環境加入了行政工程管理部門，導致自己的工作空間變小甚至受到不同程度的監視，因此會在一定程度上對這項工作呈現出抵觸的心態，認為這些工程項目的內容會妨礙到自己的正常工作狀態，甚至會發生一些其他部門的不配合導致審計工作難以有效開展的結果。
2）制度設計缺失，各部門責權缺乏合理化界定因為高校工程造價全過程跟蹤審計在我國開展時間較短，所以在工作開展過程中會發現，固定的工程結構對于不同高校的具體情況會有一定程度的差異，各部門缺乏一套相對成熟穩定的管理機制有效處理一些突發的建設情況。除此之外，還有一部分內容仍然是針對制度規定的問題，制度存在的差異和缺陷導致了一些部門彼此之間的職能分工等內容存在分工不明，彼此之間的內容缺乏合理明確的界定和劃分，所以種種來源于制度設計方面的缺失導致高校工程造價全過程跟蹤審計工作的進程難以推進開展，很多部門出現了職位空缺和管理越位等問題，嚴重影響工程開展的有效性。
3）單位執業缺乏獨立性，阻力巨大在所有審計任務中尤其強調工作開展過程中的獨立性，其是成功開展審計工作的立身之本。因為在實際工作開展中要求工作單位單獨設立有效的人員組織進行對于審計造價等工作的審查和意見的收集整理，并及時向上級領導單位進行反映和管理權限。在這本就繁復的工作流程中如果一旦出現上層機關的權限限制導致工程開展時間一再被拖延，就會出現所有任務一拖再拖，管理層方面各部門之間如果發生意見不合的情況，也會在一定程度上造成審計工作的獨立性受阻。在我國高校管理中，一般的審計部門往往只能提出自己對于某項工程的建議，而真正推動工程項目時常會缺乏真正的處理權，很少會有某一所高校的審計部門能夠類似于國家審計管理機構一樣有比較大的職權和全面工作審查權力。
4）工程師能力水平有限，專業性不足在我國高校審計工作中聘請的工程師往往是一些已經獲得了執業資格的造價工程師，相比較全科性工程師來講，其專業方面還是存在范圍小、知識面窄等問題，他們除了自己專長的建筑方面內容外的財務管理等跨專業的內容就會力不從心，甚至對于國家規定的建筑政策和法規也存很大程度的知識短板問題。除此以外，在高校工程造價審計工作中的人員有一部分會被上級組織派往其他地區進行實地考察和調研，在這些人群中常常是偏遠地區的學校管理層的外部人員，從一定程度上來講這部分人員的專業化知識比較缺乏；因為高校工程造價全工程跟蹤審計屬于一種新興的職業領域，所以專門從事這部分工作的人員往往是一些剛從學校畢業的學生，他們對于工作的實踐經驗積累比較少，在處理應急事務時常會迷茫，因此為解決人才方面的種種缺陷，國家應該在大力宣揚這一工作的同時，加強所有在職人員的工作培訓，真正有效地培養出一批能夠勝任這一工作的優秀人才。
2高校工程造價全過程跟蹤審計的重點解析及有效性的確保
加強人才培訓，確保工作形勢緊跟時代，高校自身加強工作意識是一切工作的原則。在高校工程造價全過程跟蹤審計工作中需要高校自身加強人才培訓和聘請專業人士進行培訓的資金投入。明確時代對于高校提出的新要求和高標準，同時在這一過程中加強對工程中各項任務的管理和監督，設置專門機構和人員進行工程開展過程中的推進工作。除此以外，還需要高校和國家兩方面進行精準配合，建立能有效實施的規章制度，真正將各部門的工作職責對應好各自的崗位。有了大方向的工作職責后不能按照程序化的流程推進工作，而應該根據高校各自的實際情況進行部分內容的調整，確保審計工作的每一個流程都能順利開展，規范各部門各環節的工作標準，最大程度地發揮各審計部門的參謀功能，在明確規章制度的設置下也能夠有效地確保高校工程造價投入資金的定向投入，不會發生資金流失的嚴重情況。除此之外，高校工程造價全過程跟蹤審計工作中還應當建立責任追究制度，以此確保每個部門各自審計工作的獨立性，按照工作要求設定專門人員，并提高相關工作人員的素質，在工程結束后做好工作的審核和評估工作。
一、信息化建設面臨的主要問題
信息化建設對高校工程審計提高審計效率、保證審計質量、降低審計風險有巨大的推動作用，也是在新形勢下更好地發揮審計監督服務職能的唯一出路。目前高校工程審計信息化建設進程緩慢，主要存在以下問題：1.成本高信息化建設需要投入大量的人力、物力、財力，不論是自身研究開發軟件還是和軟件開發商合作開發，沒有大量的資金是難以保證效果的。現在多數高校債務負擔較重，審計專業人才匱乏，成本高已經成為制約信息化建設的關鍵一環。2.認識不到位多數高校由于編制原因，審計人員采取“只進不出”原則，未能及時補充新鮮血液，導致內審人員知識結構失衡，信息化建設意識淡薄。多數工程審計人員仍沿用傳統的工作方法開展審計，固步自封，對于信息化建設的必要性和緊迫性認識不到位，甚至有抵觸情緒。3.信息采集困難、信息不對稱信息化建設離不開大量信息的采集，信息采集的準確性和及時性是保障信息化建設有效開展的重要因素。工程項目造價高、建設周期長、利益相關方多、信息量巨大，需要建設單位各個部門、設計單位、施工單位、監理單位多方配合，及時準確提供信息，做到信息共享。
二、工程審計信息化平臺建設構想
高校工程審計信息化建設要實現的目標是：建立一套高效科學的為內部工程審計提供技術服務、決策支持、綜合管理、資源共享的網絡管理體系，為內部工程審計辦公提供一個高速信息化網絡平臺。平臺建設應體現標準化、操作簡便、擴展兼容性、全程可控性等設計思路。1.系統平臺結構工程審計信息化系統平臺工作模式目前應用較多的軟件結構有C/S（客戶機/服務器模式）結構和B/S（瀏覽器/服務器模式）結構。兩種結構各有優缺點，C/S結構適合投入少、規模小的系統使用，B/S結構則適合投入多、規模大、可擴展兼容性高的系統。2.模塊及功能設計為體現信息化優勢，高校工程項目審計信息化平臺應包括以下基本模塊及功能：（1）綜合管理模塊該模塊主要有工程審計收發文、人員管理、固定資產管理、任務分配調度等功能。通過對不同用戶設置使用權限，按人員、年度、關鍵節點對每個項目進行管理。（2）公共資源管理模塊該模塊主要功能有檔案管理、報表統計、審計案例、法律法規庫、造價信息庫、系統支持等功能。檔案管理功能可對審計過程中合同、招投標文件、工作底稿、重大會議紀要、現場踏勘表、審計報告、審計會審意見等進行模塊化管理，便于文件的查詢、管理、匯總。（3）工程審計模塊該模塊應分為基建工程自審和基建工程委托審計兩個部分。基建工程自審可進一步按專業細分為基建、修繕、安裝、市政、裝飾等部分，可實現基本概況錄入、結算預審、報審資料匯總、結算審計工作底稿、重要事項記錄、結算審計意見書、內部復核、結算審計臺賬以及在建工程查詢和管理維護等功能，對于修繕工程還可以考慮增加固定資產維護模塊，能夠及時統計匯總學校每個單體建筑修繕維修記錄，匯總以后按Excel格式輸出，為學校工程立項、年度預算編制、固定資產管理提供數據參考。基建工程自審數據文件應包括：編號、發文時間、審計文號、報審單位、工程項目名稱、工程類別、施工地點、審計時間、報審金額、審定金額、審減金額、審減率、主審人、復審人等信息。基建工程委托審計模塊應能覆蓋工程投資立項、設計、工程招標、合同簽訂、施工、竣工結算、竣工決算等各階段，全過程記錄重大爭議問題的處理方式、處理結果，對委托審計單位做出全面評估，保證審計質量。該模塊可實現委托審計項目概況錄入、委托審計單位協審方案、跟蹤審計過程記錄、結算初審、審計定案、重大事項追蹤、進度提醒、合同管理、檔案管理、進度款支付情況、自動核算審計費等功能。
三、加快工程審計信息化建設的幾點建議
工程審計信息化的優勢顯而易見，但由于各個高校管理水平和起點不同，建設過程任重而道遠。為了加快工程審計信息化建設步伐，各個高校應結合自身實際情況，積極創造有利條件，提出以下幾點建議：1.轉變觀念，提升審計信息化意識信息化建設必須先轉變觀念，轉變思維方式。只有以積極的心態去主動適應、參加到信息化建設的進程中來，群策群力，才能最大程度發揮信息化的優勢，提高高校建設資金使用效益，促進高校健康科學發展。2.培訓人才，對外合作學習信息化的建設離不開人才，需要大量既懂專業知識又精通計算機網絡的人才。高校應積極創造條件在內部各部門之間、兄弟院校之間、校外企業看展合作，組織專項培訓，提高現有人才的知識水平和結構。3.創新審計方式方法在大數據時代來臨的今天，信息技術更新迅猛。新的工程審計方式層出不窮，如三維算量軟件、BIM（建筑信息模型）、“3S”（遙感技術、地理信息系統、全球定位系統）技術等。只有不斷在傳統方法上創新方式方法，才能更好地發揮信息化審計優勢。
四、結語
（四川農業大學監審處，成都 611130）
（Supervision Department of Sichuan Agricultural University，Chengdu 611130，China）
摘要： 合理控制工程造價，提高資金的使用效益是高校管理層的共識。內審部門作為高校實施內部控制的職能部門，通過采用全過程跟蹤審計，將工程審計關口前移，使審計人員掌握的信息更加充分，從而更有效地履行監督與評價職能，規范管理，合理控制工程造價，提高建設資金的使用效益。
Abstract： It is the consensus of the management in colleges to reasonably control the engineering cost and improve the efficient use of funds. As the functional department of colleges to implement the internal control, the internal audit department takes the audit pass forward and makes the information of the auditors more fully by the whole process tracking audit and to effectively perform the functions of supervision and evaluation, make the management standard, reasonably control the project cost, improve the use efficiency of the construction funds.
關鍵詞 ： 跟蹤審計；高校；工程審計
Key words： tracking audit；college；engineering audit
中圖分類號：F239.63 文獻標識碼：A
文章編號：1006-4311（2015）06-0208-03
0 引言
隨著高校招生規模的逐年擴大、教育部對高校投入的增加以及各高校為改善教學硬件條件、培養高素質人才的需要，工程建設方面的投入在高校的經費投入中占有相當大的比例[1]。為進一步加強和規范高校建設工程的全過程審計，提高建設資金的使用效益，教育部于2007年提出了《關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》，建議大中型項目應實施全過程審計。本文結合本校在近幾年逐步開展建設工程項目全過程審計的經驗，就全過程跟蹤審計的實施特點、實施過程面臨的風險及相應的解決辦法等方面的問題進行了闡述和探討。
1 全過程跟蹤審計的實施特點
跟蹤審計的目標是實現質量、進度、效益的統一。實施中一般將整個建設過程劃分為幾個階段或者重點事項，審計人員根據劃分的階段及時地對各階段的內容進行提出審計意見或建議,以便及時糾正存在的問題、完善管理，實現建設目標，獲得最佳的投資效益。與傳統的結算審計相比跟蹤審計具有以下特點：
1.1 審計時間前移 傳統審計一般在審計對象已經交付使用后進行，節約投資的可能性也基本不存在或者已經失去。與傳統的結算審計不同，跟蹤審計貫穿于投資立項到竣工交付使用各階段，包括項目決策階段、項目準備階段、項目實施階段及竣工后評價階段，審計的關口前移，對一些重要階段與環節能及早進行介入審計，對項目的具體情況更加清楚。
1.2 審計內容更豐富 全過程審計的內容包括對建設項目投資估算、勘察設計概算、施工圖預算、竣工結算、財務決算等各階段經濟管理活動的檢查和評價。
1.3 審計的目標不同 全過程審計要對各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行監督、控制和評價。通過審計，可以有效控制并真實反映工程造價，降低工程建設成本，提高投資效益，完善建設工程管理，維護教育部門和本單位的合法權益，促進廉政建設，充分發揮審計部門為經濟建設服務和為領導決策服務的職能作用。
2 全過程跟蹤審計的模式選擇與實施要點
2.1 審計模式的選擇 根據教育部《關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》，對大中型項目應實施全過程審計，也可根據重要性與成本效益原則，結合內部實際情況，對大中型建設工程項目部分階段或環節進行全過程審計，即按介入時間，可以分為全過程和階性性兩種。“意見”還指出，開展全過程審計可由內審機構實施或內審機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施，即按實施的主體，可分為內審機構為主和以外購服務為主兩種。
開展跟蹤審計對人員的專業素養要求極高，需要工程造價管理、工程技術且懂審計法規的復合型人才。目前高校內審機構普遍存在制度不健全，專業配置不健全、不合理的情況。例如，很多高校是紀檢審合署辦公，既要開展紀檢監察工作，又要作審計實務，精力分散，使審計質量得不到保障；同時，人員配置也不盡合理，內審人員多由財務人員或行政人員組成，少有工程造價類人員。因此，對于大中型建設項目采用“外購服務”是合理的，對于小型項目及維修類項目，可由內審部門承擔。
2.2 各階段審計的實施要點 全過程審計的范圍是項目的整個周期內的經濟活動，實施中應根據重要性和成本與效益的原則有所側重。根據高校工程審計的實際情況，對各階段開展的審計實施要點總結如下：
2.2.1 設計階段之前 從理論上講，全過程審計應從項目建議書、可行性研究階段就介入，從源頭上抓住投資方向，避免投資決策失誤而產生的損失。雖然有研究表明，項目前期的決策階段確定的建設地點、建設標準等對工程造價會產生決定性影響。但在實際操作中，這三個階段審計很難介入，究其原因，此三個階段的論證需要的知識領域很寬，審計部門難以勝任；另一方面，無相關配套的法規出具審計意見，如果勉強出具審計意見，一旦工程出現問題，容易出現審計擔責的情況，審計風險極大。因此，對于項目建議書、可行性研究階段和決策階段的審計，在審計力量有限的情況下，重點放在程序性審查上較為合理。
2.2.2 設計階段 據相關研究，約占工程造價1%的項目設計影響工程造價達75%以上。設計是項目由計劃變為現實具有決定性意義的工作階段，審計的重點應放在結構選型、技術方案與設計合同上。通過類似工程預算法計算造價指標，評估設計概算的合理性，從造價角度提出建議，使設計方案在功能合理的前提下滿足經濟性原則。對于設計合同，應重點審查是否列入了有關設計質量的考核辦法和獎懲措施。
2.2.3 招投標階段 招投標階段審查的重點應放在對招標文件、工程量清單與合同的審查上。審查招標文件中招標范圍是否完整，文字表達是否準確，評標辦法是否合規，程序是否合法。另外，因工程量計算不準確和項目特征描述不完善而引起的索賠造成的價款調整一直以來在工程總造價中占有相當大的比例，在工程量清單審核中，應通過復核工程量計算底稿，重點審核工程量計算有無重大錯誤、有無漏清單項以及項目特征描述是否完整，堵塞因工程量清單問題而給承包商以不平衡報價和事后索賠的機會。對于合同簽訂前合同的審查，主要應關注招標文件與合同條款的一致性，合同中涉及造價、工程范圍、預付款的支付、工程變更的確認與結算辦法、風險和質保金的約定以及違約與索賠等條款需特別注意[2]。
2.2.4 施工階段 施工階段是重中之重，這一階段審計的重點主要有合同的履行、工程變更簽證、索賠、材料采購與隱蔽工程。
2.2.4.1 合同的履行 合同是審計的主要依據，合同是否適當履行是結算審計的前提。質量、工期與造價為工程管理的三大目標，長期以來造價管理沒有得到很好的控制。根源在于:按慣例，合同參與方為基建方、監理方和承包人三者，施工合同對三者各自的權利與義務作了明確的規定；然而，在高校，對基建方與監理方考核的指標是質理與進度,往往忽視了造價管理。采用跟蹤審計后，審計部門介入后將合同參與方變為四者，審計人員應重點關注承包人是否按設計文件施工、有無降低材料標準以次充好、隱藏工程是否屬實等。
2.2.4.2 變更與簽證 涉及變更的原因很多，難以避免。首先，對變更的必要性要進行分析,分析是誰的責任造成了變更、是否包含在合同約定的風險范圍之內，只有客觀因素且非承包人原因造成的變更才能獲得認可。其次，變更實施后要及時簽證，要審計變更簽證的內容是否完整，程序是否合規。最后，還需從內容上分析簽證是否重疊、屬實、計算是否準確、有無只計變更增加而無減少的情況。
2.2.4.3 索賠 索賠是指合同一方因非已方的原因而遭受損失，按照合同約定或法律法規規定應由對方承擔責任，而向對方提出補償要求的一種行為。索賠成立需滿足兩個條件，一是非已方責任，二是造成了實際的損失。除此之外，索賠還應在規定的時間之內提出，超過時效是可以不受理的。
2.2.4.4 材料采購 材料在工程造價中占有較大比例，對工程造價的控制起著重要作用。對于承包商采購的材料，要審查規格、品牌是否與投標文件一致，必要時可請質檢部門鑒定。對于甲方提供的材料，則應重點審查數量與質量，以及承包商是否多領材料。
2.2.4.5 隱蔽工程 隱蔽工程是審計的難點，易產生爭議。審計人員應到現場取證，可采用審計日志的方式，經核實后的隱蔽工程記錄需經各方簽字才能作為結算的依據。
2.2.5 項目竣工結算階段 竣工結算是工程造價的確定階段，竣工結算的編審最好將合同內部分與實施中產生變更部分分列，以便于分析查找并量化變更因素。審計人員應作好這幾點工作：首先是利用竣工圖紙和掌握的現場情況，嚴格核實工程量；其次是審查取費標準，規費、安全文明施工費的計取要按取費證和評分表記取；對于變更項目，要正確套用定額，注意是否按合同下浮。最后是人工費要根據施工進度分段調價，材料價差要注意控制風險幅度。
3 跟蹤審計存在的風險和面臨的問題
3.1 跟蹤審計存在的風險 高校建設工程項目全過程審計風險，既有外部影響因素，也有審計部門和審計人員自身的因素，全過程審計由于環境的復雜性和對象的特殊性增加了審計風險,識別風險對于控制風險、提高審計質量具有重要的現實意義。
3.1.1 環境風險 目前，我國在跟蹤審計方面尚沒有成熟的法規,現有的法規僅是在宏觀層面上給出了一些指導，對實施過程中依據的標準、具體的程序、細節缺乏相關的規定。其次，責、權、利邊界的劃分模糊且存在一定的交叉，對于審計績效的度量也缺乏相關的說明。另外，現有的審計法律與建設領域相關的法律如《合同法》、《招投標法》等沒有實現很好的銜接，對于審計過程中發現的問題難以作出共性的評價、判斷，一旦訴諸公堂，審計結論難以得到支持[3]。
3.1.2 技術風險 工程項目集工程技術、經濟管理于一體，審計中難免要就一些技術問題給出處理意見，一旦項目出現問題，審計部門易成為管理部門的替罪羊。
3.1.3 審計人員素質引起的風險 跟蹤審計的時間跨度長，涉及的資金量大，涵蓋多個領域，對審計隊伍的專業素質和職業道德提出了更高的要求。目前，高校的內審人員以財會人員居多，工程技術、管理、法律方面的專業人才的則較少，人員結構還遠遠不能滿足跟蹤審計工作的需求。
3.1.4 內審外委引起的風險 咨詢機構為爭取業務而低價惡性競爭的現象相當普遍，部分機構為爭取市場，壓低審計費用,減少審計投入，且中介機構的人員流動性大，致使審計質量難以保障。加之跟蹤審計是新事物，對很多咨詢公司來說也是摸著石頭過河，根據“中價協”的規定,正式審計結果需三級復核后出具，但實際上三級復核流于形式，最終導致審計質量不高。
3.2 跟蹤審計面臨的問題
3.2.1 相關法律法規不健全 跟蹤審計目前還沒有配套的法律法規、操作規程，跟蹤審計的合法性受到質疑。在施工合同中，建設方、監理方和施工方的權力義務已經有明確的規定，然而，對跟蹤審計方的法律地位沒有明確規定。權責不清，定位不適當，插手到具體的項目管理，易出現審計越位，難以得到建設方、監理方和施工方的配合，易產生內耗，影響審計工作的開展。
3.2.2 內部審計人員的綜合素質有待提高 基建項目涉及土建、安裝等多個專業方向，專業性、政策性強，要求審計人員具備全面的專業修養與較高的職業道德,既要懂工程技術、工程造價管理,又要熟知審計法律法規。但高校的內審人員大多是財務審計人員經過短期的基建工程審計培訓后上崗，基建工程相關專業知識有限；有的則是工程技術或類人員直接上崗，對審計程序、法規尚未接受系統的培訓。
4 展望
建章立制，使全過程跟蹤審計有章可循。通過建立一整套明確的、可操作性強的跟蹤審計規章制度、實施辦法，健全審計程序和審計規范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門各司其職，相互配合，協調運轉，營造一種各參與單位難以違規的環境。
優化審計人員配置，提高整體素質。抓好現有審計人員的在職培訓，促使其更新知識，同時加強廉政教育、法制教育。根據項目的特征設置審計小組,確定項目負責人、設計審計方案，確定跟蹤關鍵點，專人專職負責跟蹤監督與管理。
明確審計的地位。施工合同中明確了建設方、監理方和施工方的權利和義務，項目實施實質是這三方相互博弈的結果。跟蹤審計實施后，使這一系統的參與者變成了四方。因此，有必要在施工合同中對審計方的權責明確。
跟蹤審計是傳統的事后審計的發展，它圍繞質量、工期、造價三大管理目標，延伸了審計的內涵，貫徹了關于效益審計的要求。相關行政部門、高校管理層及審計部門應借鑒國外的先進經驗和國內的成功案例，完善相關法律法規，提高審計人員的專業素質，使全過程跟蹤審計在高校的基礎建設中能夠逐步開展，發揮好審計部門在工程造價控制、監督方面的職能，這也是合理確定工程造價，提高了建設資金的使用效益，促進了廉政建設，建設節約型社會的需要。
參考文獻：
[1]陳麗瑛.高校建設工程項目全過程審計研究[J].建筑經濟，2011，11.
[關鍵詞]高校；工程審計；計算機技術
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.046
[中圖分類號]F239.1；TP311.52 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）04-00-01
在計算機技術的飛速發展下，內部審計信息化成為高校審計工作中的必然趨勢，本文從高校基建工程內部審計工作中的現狀入手分析，提出高校內工程審計中計算機應用的必要性和意義。本文以高校工程審計的具體需求，分析工程審計中計算機技術應用的設計思路和框架，應用信息化技術和手段，加強對項目的控制和管理。
1 計算機技術應用面臨的主要問題
1.1 高校工程審計不健全
高校中工程審計設置都是審計機構與紀檢共同辦公，沒有達到內部審計結構的獨立性要求，因而需要配備專職審計人員。此外，該做法缺乏專業性，部分規模小的學校缺乏審計機構，缺乏從事審計工作的專職內部審計人員。
1.2 高校工程審計人員技術能力不足
高校基建工程建設中，因工程及修繕項目的管理，牽涉的資金額度較大，并且程序較為復雜。所以說，工程內部審計是一項涉及多個領域且專業性較強的系統工程，正是在這一基礎上，高校工程審計需要高素質、綜合素養能力較高的人才。但是當今高校工程審計人員大多缺乏專業的計算機技術，多是半路出家，從會計專業教師選拔而來，缺乏一定的業務實踐能力，對審計的效果造成了直接影響。
2 高校工程審計中計算機系統應用的價值
2.1 有助于工程審計流程順暢，提高效率
計算機技術的應用中，高校工程審計系統地采用了網絡信息技術，它具有便捷性和靈活性的特點，能促使工程審計的工作更加流暢。此外，有助于加強高校內部審計和建設參與的有效溝通。要想提高高校工程審計效率和整體監控水平、計算機技術的應用，應充分利用先進可靠的網絡服務平臺、數據庫、移動辦公等技術手段，保證高校內部審計人員能及時掌握工程的管理信息，減少信息溝通量，有效促進審計工作的順利進行。此外，計算機信息技術的應用便于及時了解高校工程管理現狀，及時匯總各種信息，便于在最短的時間內做出反應，進而在一定程度上提高審計的有效性和及時性，提高問題發現和處理的效率。
2.2 拓寬審計信息渠道，有效解決信息不對稱問題
高校建設工程總投入大、周期長、利益相關者較多，并且工程管理極其復雜，高校內部審計需要與建設單位、設計單位、施工單位、監理單位等各方面溝通。倘若信息不對稱，在一定程度上會對高校基建工程造成一定的影響。工程審計中計算機的應用使高校工程項目管理的內部信息流擴展到審計層的交互溝通中，它能夠消除工程審計信息孤島現象。高校工程審計信息管理系統通過信息溝通平臺的建設，整合各項遠程服務及信息功能，為建設參與各方遠程協作辦公提供一體化的信息平臺，它能與建設各方有效地進行信息傳遞，實現信息資源的共享。由于審計信息提供了一體化的應用平臺，及時拓寬了信息來源渠道，使工程審計數據的信息更加準確、統一。此外，建立信息管理系統工程審計制度，內容包括工程審計信息系統的平臺維護、系統操作規范、信息使用權限的控制、資料存儲及網絡安全的運行等方面的內容，有效促進高校內部審計人員在信息審計過程中各司其職，避免高校工程審計信息管理系統風險。
2.3 能夠實現管理系統創新
高校工程審計中，信息化建設還有較長的路要走，高校內部審計機構需要有效結合工程自身審計信息化的發展狀況，進行系統的完善和總結。可以說，信息化環境下，業務思路和信息數據能使內部創新技術更加完善、視野更加寬廣，為積極持續開拓工程內部審計創新了發展思路。此外，高校工程審計中管理系統中的信息構建，需要做到與時俱進，與社會、經濟及高校自身的發展相互適應，從而實現工程審計的科學發展。
3 加快計算機技術在工程審計中應用的建議
工程審計中利用計算機技術優勢明顯，但對于高校而言，管理水平的起點不同，因此，建設過程任道而重遠。當今，為加快工程計算機信息化建設步伐，各個高校應當結合自身實際情況，創造工程審計條件。具體而言，高校工程審計應轉變陳舊觀念、提升信息化意識、轉變思維。此外，還應采取積極心態參與到信息化建設過程中，最大限度發揮信息化優勢，提高高校建設資金的使用效益，有效促進高校科學健康發展。工程審計信息化離不開既懂管理，又精通信息技術的復合型審計人才。對此，高校可開展培訓，與企業進行合作，用來提高人才的知識水平，改善其知識結構。大數據時代下，傳統的審計方法顯然已不能適應當今的發展，所以，計算機技術的應用是未來工程審計發展的必經之路。
主要參考文獻
[1]石峰.高校工程審計質量控制存在問題及成因分析[J].管理觀察，2015（16）.
[關鍵詞] 高等學校 工程項目 跟蹤審計
近年來,隨著連年擴招,高校學生人數成倍地增長,各校的辦學規模迅速擴大,新校區建設成為學校發展重點工程。基本建設投資勢必成為高校近年來資金預算的重點項目,也是資金預算限額管理的重中之重。項目投資控制成為加強經濟監督,提高投資效益,降低費用開支的重點。
長期以來,項目管理部門更多關注的是項目的功能,圍繞功能實現的技術參數及相應的主要設備。在項目管理中項目投資控制則往往被弱化,這是學校建設項目管理的薄弱環節。作為學校的審計部門,如何彌補學校建設工程管理部門的不足,發揮自己的業務專長,有效配合項目建設,實施費用控制,實現學校項目管理的經濟效益、管理效益和社會效益,成為我們不斷探索管理創新的重要課題。
一、 跟蹤審計優點
全程跟蹤審計,是指審計機構依法依規對建設項目全過程的造價管理進行事前、事中、事后的咨詢、確認和監督活動。審計監督、咨詢貫穿于建設項目的全過程,如對設計變更、隱蔽工程、材料價格確認等影響造價主要因素,得到有效的解決,促進項目各方的管理,有效預防經濟風險,提高工程質量,降低建設成本。
1.跟蹤審計的主要特點
(1)介入時間早,審計活動貫穿項目事前、事中、事后,是全過程的造價控制;(2)以書面資料為基礎,注重現場審查;(3)注重服務,在服務中寓監督;(4)提高工作質量和效率;(5)促進管理制度創新。
2.增強了工程項目質量管理責任,加強了部門之間質量監控和造價控制合作、協調
當前項目管理客觀上還存在著一些程度不同的設計不到位,施工變更多,隱蔽項目監理不力,以及甲方現場管理缺失時有發生的現象。通過跟蹤審計,可及時、及早發現問題,促進各方加強管理 ,堵塞漏洞,防范風險。
3.加強了廉政建設
由于跟蹤審計是從源頭上控制和監督的機制,通過制度和程序,預防工程中違規行為,為保護干部少犯錯誤提供組織保證。
4.有效控制投資規模,預防資金風險
高校新區建設項目多,資金投入多,項目類別多。控制投資規模、預防投資風險的任務十分艱巨,稍不謹慎,就使學校資金控制管理處于被動,進而嚴重影響學校社會聲譽。實行跟蹤審計能在事前、事中、事后全過程加強監督和管理,為學校的建設資金和項目質量嚴格把關,有效地控制了投資規模,預防了資金風險。
5.全程跟蹤審計的顯著效益主要體現在三個方面
節約投資,獲得經濟效益;制度創新,提升管理效益;擴大聲譽,贏得社會效益。
二、跟蹤審計主要環節和重點
實施項目全程跟蹤審計,實際上是在履行項目的經濟監督管理職責。項目管理經濟監督的內容主要包括項目設計、概算、前期費用、工程量清單與造價審核、工程招標及施工合同審核、施工過程設計變更審核、主要材料和設備的認質認價,以及項目正負零以下隱蔽工程現場核查等各階段。對項目設計、項目招標、合同、工程概預算等環節都要嚴格把關,以免陷入合同糾正,引發經濟損失。
1.項目設計、概預算、前期費用等階段跟蹤審計關鍵環節
實施項目設計、概算、前期費用、工程量清單與造價審核監督管理是項目跟蹤全程審計監督的重點,是控制項目建造成本的關鍵。然而,在實踐中卻往往被大家忽視。造成這中局面的原因,一是項目業務部門管理缺乏造價控制意識;二是監督部門缺少項目技術管理專業知識;三是單位管理機制和模式不能適應實踐要求,管理理念仍舊停留在傳統的部門職能分工負責制,缺少職能部門之間履行職責的統一性和有效協調。
根據建設創新型項目管理機制的要求,努力實現項目“降低工程造價、合理造價”的目標,依據財政部《基本建設財務管理規定》有關精神,結合項目設計和工程前期管理特點,項目管理部門應嚴格按照單位確定的項目建設前期工作流程行使職權,項目前期階段控制和管理主要內容是項目立項、設計環節,在此階段的造價控制實行造價限額控制。跟蹤審計依據上述業務流程規范和概預算限額控制原則,實施以下環節審核,配合前期階段目標控制。
(1)項目可行性研究是項目立項、標準選用、投資控制的重要環節,項目標準、建設規模的確定是其研究的主要內容,直接影響項目的投資估算,批復的估算作為項目建設費用的控制總目標。
(2)初步設計階段根據批復的項目估算進行設計并編制工程概算。工程概算必須控制在該地區項目類別投資估算范圍內,正、負幅度不能超過10%,同時批復概算作為項目投資的最高限額。
(3)施工圖設計階段根據初步設計批復意見,對初步設計方案加以具體和深化,最終確定工程規模、編制施工圖預算。施工圖預算不能超過批復概算。
估算、概算、預算三者的關系是前者控制后者、后者補充前者。要保證三者的關系,從工程造價控制角度來說,首先初步設計的可行性報告編制要達到要求的深度;二是采用標準和方案要具有合理性及工程的可行性和投資的準確性。工程估算的確定要通過咨詢機構評審確定、學校論證審批。該階段的限額控制主要是應控制第一部分費用(建安工程費)、第二部分費用(設備、工、器具及辦公家具購置費)和第三部分費用(工程建設其它費用:土地補償、安置費建設單位管理費、勘察設計費、建設期貸款利息等)比例。一般項目預算主要由第一、二部分費用組成,第三部分費用預算額度相對較少。
初步設計概算的限額控制主要體現在控制這三部分費用的構成,三部分費用不能串用,均應控制在批復估算范圍內(正負不超10%估算)。
施工圖預算將批準的初步設計概算作為最高限額,應按分項工程進行額度指標分解,在分項工程范圍內進行優化,通過采取各專業的限額手段,達到不突破概算和控制工程造價的目的。
2.項目工程量清單、預算造價審核
工程量清單招標是我國建筑行業與國際接軌,清單招標是市場經濟深化的結果。學校提交項目招標的清單量準確與否,非常重要,清單子目有無漏項或子目計量誤差較大等缺陷,是項目工程量清單復審的重點,也是合理確定項目招標造價控制的基礎。清單量和預算控制造價直接關系到招標成功與否,是選擇施工企業重要因素。項目招標清單量中存在的細目漏項或計算量缺少是造成施工單位提出索賠的直接原因,若發生施工索賠,即給學校造成經濟損失,也會造成學校管理不良影響。因此,預防施工索賠是清單審核的重要任務;而有效預防企業索賠,也成為跟蹤審計的一項重要內容。
3.項目施工階段跟蹤審計的關鍵環節
(1)合同審核。合同審核,要從合同訂立的形式、合同主體的合法性、合同條款是否齊全、合同的約定是否明確,主要條款、價款是否符合招標約定以及違約的具體責任等方面重點內容進行審核。付款約定、條件及結算審計是審核合同的要點。
(2)材料、設備價格確認。材料、設備采購成本,往往占工程項目總造價很大比例。材料、設備品質和廠商的選擇,往往對價格的確定起著決定性作用,對控制工程項目總造價起著關鍵作用。因此學校要充分利用市場供應豐富的有利條件,從貨源多、品牌多、規格多、檔次多、供貨形式多及價格差異大中,擇優選擇。因此材料、設備的價格、質量和品牌等咨詢成為跟蹤審計的一項十分重要內容。
(3)工程進度款審核。按照合同約定支付工程進度款是保證項目進度,雙方履約的職責。審核工程進度款支付額度和支付時間是監督合同履約、誠信守約,保護合同雙方合法權益的重要舉措。審計部門既要促使學校按期足額支付工程款,確保施工單位及時足額獲得合理的工程建設資金,又要防止超付工程款發生,維護學校利益。審計人員采取包括組織的、技術的、合同條款方面的種種措施,予以層層把關,切實預防工程款不超付。
(4)隱蔽工程驗收。及時做好隱蔽工程的跟蹤記錄,是合理確定工程造價的必要前提。對隱蔽工程的記錄,審計人員應采取多種手段、方式,包括到現場進行材料取樣,拍攝現場實際情況,做好跟蹤記錄等。
(5)工程變更、簽證確認。基建工程的變更、簽證必然涉及到工程價款的變動。就目前國內激烈的建筑市場而言,施工單位為了獲取豐厚利潤,已將目光轉向工程的變更、簽證方面。有的甚至采取策略,低價入圍,然后靠施工中的各種變更、簽證來確保自身利潤的最大化。因此施工中嚴格控制工程的變更、簽證,對于防止變相突破投資規模,控制工程造價有很重要的作用。
(6)索賠的審核。學校提交招標的項目清單量,若存在細目漏項或計算量缺少將導致施工單位提出索賠的申請。根據清單招標管理規則,施工企業承擔材料、設備價格風險;建設單位要承擔工程量風險,由此施工方往往抓住建設單位的某些失誤,提出索賠金額要價很高的申請。因此,預防施工索賠是清單審核的重要任務;而有效控制企業索賠,嚴格審核索賠費用,也成為跟蹤審計的一項重要內容。審計人員要進行充分的調研取證,據實審核,從而避免或減少學校的風險和損失。
三、當前跟蹤審計存在的問題
盡管全程跟蹤審計具有上述諸多優點,但跟蹤審計模式在實踐中仍有不少困難,主要表現在以下幾方面:
1.內審的風險與壓力巨增
跟蹤審計是對工程項目實行全過程的造價控制,學校審計部門面臨著咨詢任務重,時間跨度長,協調環節多,以及審計質量控制等多重壓力,審計承擔的風險與責任極大地增加了,審計的工作量成倍地增加,審計部門的壓力是很大的。
2.審計制度滯后審計實踐
跟蹤審計在高校不同程度試行,在實踐中已形成了一套跟蹤審計實踐的操作流程和規范,但還未從審計理論上加以總結和提升,還未建立一套相關的跟蹤審計的規章制度,沒有上升到教育審計規范、內部審計行業規范和學校制度。跟蹤審計急待政策明確,管理制度的規范化、制度化、科學化為全面推進和深化提供制度保障。
3.建設項目管理各方的職責和權限還未科學界定
跟蹤審計打破了建設項目的傳統管理模式,而又因跟蹤審計制度、規范尚未建立、健全,因此參與建設項目管理的各方管理職能和權限尚未從制度上合理界定,各方責、權、利關系不很明晰,會造成各管理方不到位或越位情況。因此要明確界定管理各方職責,保證各方工作到位而不越位,各司其職,才能使跟蹤審計有序進行。
4.建設項目管理各方意見的協調與統一有待加強
跟蹤審計是一項多部門參與、多單位協作的一項工作,各種因素引發的業務配合不協調、不主動,甚至還有工作不到位的情況直接影響著跟蹤審計的效果。個別單位無限擴大審計部門權限,出現審計部門越俎代庖,業務部門推委,造成工作被動局面。
5.審計環境需進一步改善
高校跟蹤審計環境不容樂觀。由于高校審計屬于內部審計,僅具有相對的獨立性,加上跟蹤審計處于實踐和探索階段,沒有現成的法規和制度加以保證,如果有關部門不理解、不配合,跟蹤審計將不能很好地實施。因此,優化審計環境就顯得尤為重要。
6.審計力量和審計方式不能適應發展的要求
歷史原因造成現有審計人員,不論力量還是業務能力均無法滿足跟蹤審計要求。短期內聘請技術專長人員,也因制度限制無法解決。跟蹤審計極具政策性、專業性和復雜性,對審計的方法、手段及審計人員的素質提出了更高的要求。
四、深化項目全程跟蹤審計發展的主要途徑
針對當前跟蹤審計運行模式存在的諸多問題,現提出以下主要措施。
1.加強規章制度建設,使跟蹤審計規范化、程序化、制度化
跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創新,使傳統審計的程序、內容、方法都發生了重大的變化。為了使跟蹤審計能健康發展,同時也是為了進一步完善跟蹤審計,使這一模式能更好地為建設工程項目服務,因此,要建立健全一整套跟蹤審計的規章制度,制定跟蹤審計實施辦法,科學合理地選擇審計跟蹤點,準確掌握審計參與管理的程度,建立一套完整的審計程序和審計規范。為跟蹤審計人員與其他各方管理人員提供具體指導,使之各司其職,工作到位不越位,相互配合,協調運轉,使跟蹤審計步入規范化、程序化、制度化的軌道。
2.注重提升審計技能和審計人員素質
實施跟蹤審計后,審計的內容大大超出了傳統結算審計的范圍,沒有相應的技術手段和人員素質,就難以達到理想的審計效果。在審計手段方面要大力推進審計信息化,充分利用計算機技術、網絡技術和審計軟件,以提高工作效率和審計質量。
同時要大力提升審計人員的自身素質,一方面要搞好在職培訓,使審計人員不斷充電,不斷更新知識,使他們在原有知識儲備的基礎上,還要掌握新的知識和方法,以適應跟蹤審計的需要;另一方面可以適當引進急需人才,或聘用專業技術人員,實行專兼結合,優化知識結構,滿足工作需要。
3.創新審計制度,優化審計環境
首先必須進行制度創新,建立適應開展全程跟蹤審計需要的制度體系,為實施項目跟蹤審計提供制度保證。包括審計經費預算,專業技術人員聘用、培訓,審計機構選擇以及審計職責履行的強制性制度等。這些制度就構成了審計業務開展的內外部環境。跟蹤審計需要一個良好的內部環境和外部環境。從內部審計環境來說,是全體審計人員上下一心,同心同德,具有高昂的工作熱情與和諧愉快的工作氛圍。從外部環境來說,一是需要上級領導的支持;二是需要有關部門、有關方面的理解和配合。特別是針對技術復雜項目,需要臨時聘用或咨詢該領域技術權威協助工作,這些都需要管理制度支持。作為內審部門,它不具備國家審計的權威性與強制性,它只能通過自身更多的努力,加強審計宣傳,與被審計單位溝通、協調來爭取各方面的理解和支持,增強經濟監督業務的權威。另外從學校領導來說,要充分認識到審計部門為學校創造的有形或無形的價值,充分發揮審計部門的優勢和作用,大力支持審計部門的工作,從政策上給予鼓勵,從人員上給予保證,從經費上給予支持,使審計部門為學校的改革發展做出更大的貢獻。
4.對跟蹤審計合理取費的探討
跟蹤審計是一項創新工作,審計取費沒有現成的規定。跟蹤審計的合理取費是跟蹤審計得以進一步深入開展的重要因素,公正合理地評價審計人員的勞動,這直接關系到他們的切身利益,這也是搞好跟蹤審計的內動力。跟蹤審計類型不同,勞動和技術含量也不相同,因此不同類型的跟蹤審計的收費標準就不同。一般松散型跟蹤審計取費不支付基本費用, 按審減額的一定比例收費;緊密型跟蹤審計應支付基本費用,作為跟蹤期間辦公費用,同時按審減額的一定收取審計費用。
跟蹤審計取得隱性效益和顯性效益,隱性效益和顯性效益還相互轉換。跟蹤過程中的勞動投入,即可獲得顯性效益――審減金額,也能產生隱性效益――改進管理減少預算、預防風險損失。隨著跟蹤審計的過程控制的力度不斷加大,結算審計的審減額將大大減少,如果仍按現行的按審減額取費,顯然就不能真實體現跟蹤審計的實際價值。研究合理計取跟蹤審計費用是當前要解決的一個問題,把過程實際跟蹤效果(如材料價格、隱蔽工程、工程變更、索賠等方面的咨詢服務核減額作為計提基數)計取跟蹤審計費用。這樣能客觀解決跟蹤審計過程中人力和物力投入和預期回報,基本達到客觀、公平、合理。
5.明確自己責任、協調各方關系
審計部門的職責可以概括為兩項,一是評估建議權,即對與工程造價相關的事項進行評價,提出意見和建議;二是審核確認權,即對相關工程造價進行審核和確認。應當強調的是,無論是學校審計人員還是委托社會中介審計機構,都要時刻明確自己的職責,扮演好相應的角色,工作到位不越位。合理界定審計職能,把握好審計的定位和尺度,這是做好建設項目跟蹤審計的前提,也是明確審計責任,提高審計效率,防范審計風險的必要措施。特別是學校委托社會中介機構,依托中介組織履行職責應當在學校內部審計部門的全程監督下進行,它對工程造價的確認應事先得到學校內審部門的認可,這樣既有利于保障跟蹤審計的質量和效果,又能防止社會審計組織出現不謹慎不恰當的行為。
6.切實把握跟蹤審計“服務、監督、預防”三位一體的審計理念
服務、監督、預防是準確把握市場經濟大環境下內部經濟監督與服務辨證關系,是科學定位審計職責,積極探索審計方式方法新途徑,有效開展審計業務的出發點和落腳點。而跟蹤審計所具有的及時性、預防性和建設性特點,正是體現審計經濟監督的新理念。跟蹤審計是將結算審計最終造價結果涉及到的內容,通過跟蹤審計進行事前造價咨詢和過程造價控制,寓監督于跟蹤服務之中,加強了建設項目造價過程管理,防范了經濟風險。實現了從事后結算審計向事前咨詢和事中控制的延伸拓展,實現了傳統審計職能向現代審計職能的轉變,是質的飛躍。跟蹤審計圍繞建設項目造價進行跟蹤、咨詢和控制,參與到建設項目管理的各種環節,審計目標是提高項目質量和控制項目造價,千方百計為提高投資效益服務。能夠更加有效地為學校預防風險,增加價值。
綜上,建設工程全程跟蹤審計作為工程審計的一種制度創新,我們要以科學的發展觀為指導,對跟蹤審計加強實踐和研究,使它不斷完善和提高,最終步入規范化、制度化、科學化的軌道,從而更好地為社會主義經濟建設服務,為高校的改革發展服務。
參考文獻:
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[2]曹慧明:論建設項目跟蹤效益審計.載《審計研究》,2005年第1期
一、高校工程審計質量現狀
近年來，雖然高校內部審計部門相關審計工作的實施水平有了一定程度的提高，高校的相關審計人員和領導也對相關審計工作的效果提高做出了很大努力，但是高校審計工作的效果，目前仍然不盡如人意。這對高校的內部審計工作真正作用的發揮產生了不小的負面影響。高校內部審計工作存在的問題主要包括以下幾方面：
（一）審計權責不明確
高校內部審計活動的相關活動宗旨以及權力、責任的劃分，就如其他相關社會組織一樣，是通過相關的章程進行規定、限制的，相關的審計工作人員和領導則是通過這些審計章程來對自己的審計工作進行有效定位。俗話說：無規矩不成方圓，審計章程就是審計人員的“規矩”。但是有極個別高校審計章程的制定并不完善，有的即使制訂了相關規章也不能完全按照規章的規定去做。所以“規矩”并沒有充分實現好“規矩”的價值，那么“方圓”也就不復存在。審計人員無法通過審計規章對自己的審計職責進行定位，便無法有效開展審計工作。嚴重地影響審計活動質量的提高。
（二）審計部門的獨立性
目前我國各高校普遍設立了獨立的審計部門，這是審計部門實現獨立的重要保障。雖然審計部門名義上已經獨立設置，但是，在審計活動的具體實施過程中，在審計環節安排、審計經費的預算安排以及審計人員的工作職責等方面，仍然對審計部門的獨立性和審計人員在審計工作開展時看待問題的客觀性等帶來影響，在一定程度上審計工作的獨立性還不能真正地完全做到。
（三）審計項目的規劃不合理
高校內部的審計項目規劃目前還存在諸多的不科學、不合理的因素，這些因素在一定程度上影響著內部審計水平的提高。具體表現有：審計項目所規劃的任務與審計人員的安排不相匹配，審計業務盲目性較大；審計工作人員不足，審計期限較短；被審計部門的不配合；審計規劃人員的自身審計知識和眼界的有限等。
（四）審計的質量保證制度的不完善
審計的質量保證制度是高校內部審計工作質量提高的一項基本保障，它是以保證和改進高校內部審計工作水平和質量為具體目標，對高校內部審計的效果提高具有重大意義。但是，有些高校對審計的質量保證制度沒有給予足夠的重視，他們的審計部門和審計機構幾乎處于被放任自流的狀態，審計人員的審計工作開展無法得到有效管理和監督，導致高校內部審計工作的滯后和質量不高。
（五）責任追究制的缺失
目前，國內一些高校內部審計工作質量的追究責任制度存在規范和實施方面的不足。具體表現為：高校內部審計工作的責任主體無法有效確認；追究責任制度建設力度不足；審計工作人員責任意識的缺失等等。
二、高校基建項目內部審計質量的控制存在的問題及成因
（一）相關法律法規的建設不完善
高校內部的審計工作的相關法律法規，目前只有審計署的《關于內部審計工作的規定》。而關于面向高校基建項目審計的相關法律法規則只有國家教育部所頒發的《教育系統內部審計工作規定》。這與國家審計和社會審計所擁有的法律法規而言，法律法規基礎較為薄弱。
（二）高校基建項目的內部審計體制的不健全
目前高校內部審計的獨立性和審計人員看待問題的客觀性較弱，這也是高校基建項目的內部審計體制的不健全所造成的問題之一。高校內部審計體制不健全主要表現在：內部審計人員的利益和被審計主體相掛鉤；審計部門的審計工作開展受到紀檢監察部門等的相關限制；內部審計的領導者難以確定等等。
（三）審計操作過程不嚴格
由于內部審計體制不健全、審計人員知識儲備不足以及審計經費緊張等眾多不利因素的影響導致審計工作的審計方案制定環節出現問題，繼而使得審計工作的操作過程存在諸多問題。出現了某些不符合內部審計程序和相關法規要求的現象，進而可能導致項目最后的審計結果失去應有的作用和意義。
（四）審計工作開展前的調查準備工作不足
當前情況下，高校開展審計工作時對審計工作前的調查準備工作不重視，導致審計工作開展前的相關被審計主體情況的調查嚴重不足。具體來說，審計部門在審計工作正式開展前只是通過書面報告對高校項目工程的相關合同條款、項目工程的建設預算、建成工程的時間和期限以及每日項目工程的建設進展情況等進行較為片面的了解，而沒有進行實際走訪活動，缺乏直觀的認識和判斷，這對內部審計工作 的結果產生嚴重的不利影響。
（五）工程審計的組織力量不足
工程審計一般而言具有系統性較強的特性，所以對于工程審計而言，審計工作的組織安排較為重要。然而，在實際的審計實踐中，工程審計組織的能力嚴重不足，審計組織安排水平較低，導致工程審計工作嚴重滯后且審計工作結果質量較低。
（六）審計重點不突出
工程審計涉及的內容多，工作量大，尤其是一些利潤和成本較大的工程項目。工程審計如果對工程項目的各項內容眉毛胡子一把抓，忽視了突出重點的審計原則，就會導致工程審計無法深入下去。再者，由于審計人員數量不足、精力有限，審計工作者對工程項目的組織科學性、相關數據分析的真實性以及相關費用支出的合理性進行事無巨細的審計，會導致審計人員疲于應付，各項審計程序流于形式。
（七）內部審計監督不到位
內部審計對于工程的審計工作主要包括兩方面：一方面，內部審計貫穿審計全過程，即審計準備、審計實施和審計報告等，也能夠指導和監督工程審計人員；另一方面，內部審計監督機制的有效完善，促使工程審計工作的相關調查和整理等煩瑣任務的減少，大大減輕了審計工作者的審計負擔，使得審計人員可以集中精力處理和審查關鍵問題和關鍵環節。
（八）審計結果得不到有效落實
在進行審計時，由于要受到人員年齡結構的限制、領導和審計工作者個人的知識和道德修養的限制，導致審計工作進行中的分析和認識事物的角度不同，從而影響到審計結果的有效落實。再加上，某些高校的內部審計部門和被審計單位或主體還存在利益聯系或者博弈關系，從而對審計工作的開展造成較大的困難，并使得高校內部審計監督的能力難以準確度量、確定，而且內部審計監督機制的有效實施又受到各個方面的制約，對被審計單位處罰時顧慮較多，所以審計結果難以得到有效落實。
（九）分級監督制度的缺失
分級監督制度就是對各級別的審計工作以及審計工作者進行相關指導監督以及審核和評價。但是，就現在而言，高校的內部審計部門所受到的各種因素的制約較多，例如：人員、機構編制等因素。所以必要的內部審計分級監督機構的設立較少，這使得高校內部審計的審核和評價體制機制處于真空狀態，從而進一步導致內部審計質量不能得到有效地提高。即使某些高校設立了分級監督的內部審計機構，但是分級監督機構的監督內容也不過是編制底稿人員的簽字活動、工作底稿填寫齊全的審核以及審計報告結構和用語規范的合格性審核等，缺乏較為實質性的指導監督。
（十）審計管理水平低，審計質量控制薄弱
目前，內部審計部門雖然建立了一系列的審計質量控制標準，但是這些標準還不能完全適應審計風險的降低和審計質量提高的具體要求。具體表現有：事前控制、事中控制、事后控制三個環節的疏漏和不足；內部審計工作方法比較落后；部分審計部門的審計工作者數量不足；審計責任的確認和責任追究具體標準的缺失；審計方案的可操作性、實用性不強等。上述這些因素是審計質量控制薄弱和審計管理水平較低的重要因素。
關鍵詞：高校 工程建設項目 過程跟蹤 審計質量
在教育管理體制得到不斷完善和發展的情況下，我國高等教育得到了快速的發展，許多高校為了實現院校的進一步發展，都在擴大辦學規模，加大資金投入，就目前的現狀來看，辦學效益的提升，辦學質量的發展，已經成為了當前各個高校總的發展趨勢。以往的院校規模以及基礎設施建設已經完全不能滿足當前高校發展的需要，在進行擴大校區規模。進行新校區建設的推動下，高校的工程建設項目逐漸增加，因為工程建設項目具有資金投入多，周期長，控制環節眾多、技術復雜等特點，在在實際的建設中，任何一個節點上的失誤都有可能對工程質量造成影響，甚至使學校的經濟受到嚴重的損失，因此就需要高校對審計工作加強跟蹤監督，這樣才能使審計質量得到有效的保證。
一、高校項目工程建設中審計質量評價監督的現狀
在高校工程項目的建設中，如果不能實現對外部審計單位審計工作的有效監督和評價，就會直接影響到高校的經濟利益以及項目的使用效益，要想實現對其的有效的監督和評價，首先就要對審計單位行為不規范的額原因進行了解，然后明確選擇外部審計的評價標準、原則以及流程，這樣才能保證審計工作的質量。在實際的工作進行中，需要明確審計工作中存在的問題，然后針對性的制定相應的措施。不過就目前高校的審計工作而言，由于沒有缺乏健全的評價考核標準，并且在實際工作的進行中，沒有制定不同節點的控制和應對措施，因此，當前的高校項目工程建設中的審計工作普遍存在問題，嚴重阻礙了高校的發展腳步。
二、高校工程項目建設過程跟蹤審計質量的必然性
在當前高等教育得到快速發展的情況下，高等院校的工程項目建設也在不斷的增加，而我國在工程項目全過程審計實施辦法中規定，工程投資超過2000萬元以上的建設項目，不管是擴建還是改建，都需要實施全過程審計，因此在當前的高校不斷發展的情況下，大多數高校的改建、擴建都超過2000萬元，因此，高校必須按照國家的相關規定通過相應的方式進行工程項目建設的全過程審計。
三、高校工程建設項目過程跟蹤審計的必要性
（一）對工程風險的有效控制
在高校工程建設項目過程實現跟蹤審計，可以對工程項目的建設實現有效的規范，這樣就能使相應的風險降到最低。在實際的工程項目建設中，因為各方面原因，許多高校都沒有實現對項目建設過程的跟蹤審計，這種情況就會導致在工程竣工以后工程中漏洞的存在，這時即使發現工程中存在問題，也會因為沒有及時的發現和解決，導致結算審計沒有辦法進行補救。在工程項目的建設中實現跟蹤審計的根本目的就在于對工程項目建設過程中資金投入的有效控制和節約，實現過程跟蹤審計，能夠對工程建設中存在的問題及時發現，并且提出有效的應對方式，從而提高項目的建設水平，降低工程風險，同時使工程項目的整體利益得到保證。
（二）工程建設項目績效的提升
在高校工程項目的建設中，往往投入的金額相對都比較大，遠遠超過以往的維修費用。盡管在對工程建設項目過程進行跟蹤審計會產生一定的成本，但是在項目建設過程中實現跟蹤審計所產生的價值遠大于對項目過程實施跟蹤審計的成本。同時在對項目過程進行跟蹤審計的過程中，還可以工程質量進行有效的監督和管理，因為高校工程項目建設，通常情況下的使用期限都是比較長的，因此工程質量的好壞對后期的正常使用以及維護都有著直接的影響，所以，高校項目建設過程實施審計即使會產生一定的費用，但是這一功工作的意義已經遠遠超過了它本身的價格。
（三）與傳統審計實現互補
傳統審計工作在實際的進行中，幾乎只是對工程結算造價的審計，而且具體工作的開展都是在項目工程交付以后進行的，這種工作方式決定了其不能對工程建設項目的造價實現動態的把握，工程項目建設中存在的與建設程序相違反的節點，或者合同事項都沒有辦法及時的進行更改，而過程跟蹤審計就可以對工程從立項到竣工的動態進行全方位的的監督，對項目中的施工、設計、采購、供貨以及勘察、供貨以及與投資項目的有關的經濟活動都可以進行有效的監督，這樣就可以有效的彌補傳統審計工作中存在的缺失，同時也使傳統審計工作的局面得到了有效的額逆轉，實現對工程項目建設的動態監督和管理。
四、高校工程建設項目過程跟蹤審計中存在的問題
（一）跟蹤審計力量不足
就目前的工程項目跟蹤審計團隊來看，幾乎都是有造價以及審核類專業人員構成的，這些人員普遍缺乏對建筑結構、設備以及咨詢等相關方面的技能以及專業知識。而且，在實際的工作中，往往一個審計人員要管理多個工程項目，這種情況下即使有一定的專業能力，也會因為繁重的工作導致對工作的敷衍，使審計工作質量得不到保證。
（二）對跟蹤審計人員的監督力度不夠
當前，對工程項目建設中審計人員的監督和管理由于缺乏一定的監管機制，并且審計人員本身的自我約束能力缺乏，因此在項目的建設中，經常會出現遇到問題但是找不到相關的審計人員進行解決，對于一些工程項目的審計意見也不能及時的給予回應，這樣就會直接影響工程的進度。此外，高校的審計部門和基建部門兩者之間是審核與被審核的關系，缺乏有效溝通和交流，審計部門對于這些問題不會與這兩個部門進行溝通，這種情況下就極大的方便了跟蹤審計工作人員對實際工作內容、方法以及廣度和深度的決定。
（三）審計工作人員業務能力有待提升
對工程項目建設實現過程跟蹤審計，對當前審計工作人員的業務能力提出了嚴峻的考驗，這種審計方式，不僅需要審計人員具有較高的政治素質，堅持相應的工作原則，堅決抵制誘惑，同時還需要具有全面的專業能力以及較強的協調能力，這樣才能使工程項目過程審計工作得到順利的開展、但是目前的審計工作人員幾乎都是財會或者工民建專業，極少有審計專業人才，在實際的工作中，往往都存在管理方面經驗的欠缺，同時專業知識也比較、匱乏，審計工作進行中，往往都是采用一成不變的審計方式，這種工作狀態與當前多元化的工程項目的管理模式完全不相符，所以即使在建設過程中出現與審計工作相關聯的問題，也難以及時的發現和解決，，僅僅只是對造價的審核，所以，要想提高審計工作的質量，必須實現審計工作人員綜合素質的提升。
五、高校工程建設項目過程跟蹤審計存在問題的解決方式
（一）優化審計人員的配置，提高審計人員的綜合素質
對于工程項目建設的過程審計，應該根據工程在不同階段本身的項目性質、規模以及特點，合理的進行專業人員的配備。另外，在實際的工作中，應該注意針對不同的專業、行業規范、法律法規對審計工作人員進行培訓或者再教育，提升審計工作人員的綜合素質，與此同時，還應該對過程審計工作建立責任追究制度，落實責任到人，獎優罰劣，這樣才能實現對審計工作質量的有效控制。
（二）對審計目標的有效定位
在高校對項目建設實行過程跟蹤審計的工作中，首先應該明確跟蹤審計的前提和基礎，在實際的工作進行中，需要遵循預防咨詢、發現問題、解決問題、全面監督，強化管理以及保證質量的根本標準，并且將這些內容切實落實到具體的項目建設的全過程中。審計人員的過程跟蹤審計工作必須在工程現場進行，嚴格履行審計工作的職能，及時發現工程項目建設中存在的問題并且進行有效的改進。同時，跟蹤審計工作人員還應該明確自身的工作以及定位，避免出現越權行為，與項目管理工作人員發生矛盾，這昂才能充分降低審計工作中的風險，同時使工作協調問題能夠得到順利的進行。
（三）建立健全相關制度，保證審計工作得到有效的貫徹落實
當前，由于工程項目建設過程的跟蹤審計相關法規制度，以及具體的運作方式還沒有得到建立和健全，因此在實際的審計工作進行中，往往存在審計工作沒有法律依據，工作程序也沒有實現規范化，這種情況下，工程項目的過程跟蹤審計就沒有辦法得到有效的開展，也正因為這一原因，建設方、施工方以及監理方都不會很好的配合審計工作人員開展工作，各方面的不合作直接導致了影響了跟蹤審計的質量。因此在實際跟蹤審計工作中，必須盡快建立和完善相關的制度和規范，使跟蹤審計工作的進行有法可依。與此同時還需要制定科學、合理的跟蹤審計流程，對跟蹤審計工作的進行實現進一步的規范，保證審計工作有章可依，充分實現審計工作在項目建設中的作用。
（四）跟蹤審計環境的優化
跟蹤審計環境的優化，能夠使這一工作的開展以及有效性得到根本的保證。那么，具體對于環境的優化分別包含外部環境和內部環境兩個方面，外部環境的優化需要審計部門領導以其他相關部門的共同配合、理解來實現，而內部環境的優化則是確保全體審計工作人員良好的工作氛圍和工作熱情。就當前的形勢來看，審計工作僅僅只是內審部門為了更好的使用外部形勢的發展進行的一種審計探索，并不具有強制性和權威性。這種情況下，要想保證審計工作的順利進行，就需要加強對跟蹤審計工作的宣傳力度，盡可能的使各個方面能夠理解、配合審計工作，此外，審計工作人員還應該被審計單位的工作人員加強溝通和交流，這樣才能使跟蹤審計工作順利的來戰，同時使其的質量得到保證。
（五）實現對工程建設項目的預防、服務以及監督
傳統的審計工作僅僅是針對工程的時候結算審計監督，這種情況不管從建設單位還是施工單位來說，都沒有實質的意義，審計工作的職能也得不到有效的發揮。跟蹤審計能夠充分發揮審計工作的監督職能，及時發現工程項目建設中存在的問題，這樣就能夠使工程質量的每個節點都能夠得到有效的控制嗎，不僅能夠避免資源的浪費，同時也能減少不必要的資金浪費，保證項目能夠在確保質量的前提下，按時交工。
跟蹤審計工作的在高校工程項目中的應用，不僅能夠使工程項目的預算得到有效的控制，同時還能對工程質量實現動態的監督和管理，因為高校工程項目的使用年限往往都比較長，因此，對此實施跟蹤審計，不僅能夠使相應的成本得到有效的控制，同時項目的質量也能夠得到保證，由此就可以看出實施跟蹤審計在高校項目建設中的重要性。
六、結束語
綜上所述，我國高等教育近年來得到了快速的發展，各個高校為了更好的實現自身的發展，擴大規模，都在不斷的進行擴建和改建，但是由于審計技術比較落后，審計工作的質量得不到保證，這種情況下，實際的工程項目質量以及高校的資金投入也就得不到有效的控制，從而就會對高校的發展造成極大的影響，而跟蹤審計工作的在高校項目建設中的應用，不僅能夠保證審計工作的質量，同時也能對工程項目的質量實現有效的監督和管理，雖然當前這一技術在高校工程項目的建設中沒有得到應用，但是相信隨著這一技術的不斷完善和成熟，未來必將會成為高校發展最有效的推動力。
參考文獻：
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