時間：2023-07-02 09:37:43
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（一）全過程跟蹤審計模式構建的意義
高校建設項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機構依據國家有關法律、法規和相關規定，運用現代審計方法和技術手段，對高校建設項目的投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施及竣工驗收等各階段業務管理活動的真實性、合法性和效益性進行連續、全面、系統的審查、監督和評價。全過程跟蹤審計在高校建設項目的規范管理、提升績效和預防腐敗等方面發揮了重要作用。
1.有利于規范管理
高校建設項目具有建設周期長、投資金額大、控制環節多、計價次數多、處理關系復雜等特點，傳統的結算審計屬于事后審計，難以適應高校建設項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監督的局限性，審計人員提前介入到項目建設的各個重要階段和關鍵環節，對建設項目的決策、設計、招投標、施工、結算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發現、糾正建設項目管理中出現的漏洞和問題，并向建設管理部門及時、準確、持續地反饋審計意見或建議，促進建設管理部門加強管理，堵塞漏洞，防范風險。
2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重
對高校建設項目的前期決策、設計、招投標的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學性和設計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因寫入不合理條款而使高校建設資金損失的問題；審計人員在審計過程中經常到建設項目施工現場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規性、材料設備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進行審計，為后期的審計結算確認簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。
3.有利于預防腐敗造成高校基建領域
腐敗案件頻發的一個重要原因是缺乏有效監督，決策、管理、監督三者之間未能形成有效的制衡機制。高校建設項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設過程，通過對物資采購、設計、招投標、施工、監理等各方面的行為進行跟蹤審計，在建設項目的各個階段筑起了一道嚴密的防線，對權力形成制約，促使建設項目的各參與方一開始就依法規范自身的行為，認真履行各自職責。通過對建設項目全過程的監督和控制，能有效預防舞弊案件的發生，使審計由“秋后算賬”轉變為防微杜漸，從源頭上控制腐敗行為的發生。
（二）全過程跟蹤審計模式的關鍵控制點
根據高校建設項目實施的基本程序，結合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設置審計工作關鍵控制點，有助于審計人員選準介入時機，把握審計重點和難點。
1．投資立項階段關鍵控制點
（1）審查決策程序。審查建設項目立項決策程序是否合法合規，建設方案是否在多方案比較、論證的基礎上進行決策，是否經有效批復。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設規模、建設功能是否符合學校事業發展規劃、學科發展規劃和校園建設總體規劃，投資規模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當。
2．勘察設計階段關鍵控制點
（1）審查設計招標文件和設計合同。審查勘察設計等單位的資質是否符合建設項目的要求；勘察設計招標文件內容、合同內容是否合法、完整、準確，是否符合已批準的可行性研究報告；招投標程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴密。（2）審查設計方案。審查設計單位和設計方案是否通過招投標方式征集；設計方案的論證，是否貫徹了優化設計和限額設計的原則；是否組織有關權威專家對圖紙進行會審。（3）審查概（預）算編制。審查設計概算、施工圖預算是否按程序進行評審，編制方法是否合適；概（預）算內容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據是否現行適用；設計概算與投資估算是否符合，施工圖預算與設計概算是否符合。
3．施工準備階段關鍵控制點
（1）審查招標文件。審查施工、監理、代建等單位資質是否符合建設項目的要求；招標文件內容是否完整、嚴密，其中的暫定價、指定價等的確定依據是否明確；程序是否合法合規，評標工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關國家法律法規，是否符合國家規定的合同文本；合同內容與招投標文件內容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關鍵性內容，有無不合理限制性條件；合同條款表達是否清楚。（3）審查工程量清單和招標控制價。審查工程量清單編制的內容是否完整，編制說明是否與招標文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標控制價編制的依據、內容、取費標準和計算方式是否正確、合理。
4．施工實施階段關鍵控制點
（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現場簽證的程序和手續等；隱蔽工程驗收是否由建設管理部門、施工單位、監理單位和審計人員共同到現場驗收、簽證，否則不予承認；隱蔽工程記錄的內容是否詳細，與工程造價有關的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設備。審查材料招投標情況，建設管理部門是否按照相關規定組織公開招標，對于不需招標的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設備的采購是否進行了充分的市場調研，價格確定是否合理；在材料、設備進場使用或安裝前，是否根據合同約定對品牌、規格、型號、數量、價格進行確認。（3）審查工程進度款支付。審查所報進度是否與實際工程進度及實物工程量相符；進度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復申報、虛報的現象，工程預付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規范，要嚴格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續是否完備；簽證內容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補簽不予承認；是否符合簽證批準權限；簽證計量計價方式是否與合同有關條款相符。（5）審查索賠費用。審查索賠證據是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據的提出及取得是否在合同約定的時間內；證據是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費和工期是否合理。
5．竣工驗收階段關鍵控制點
（1）審查工程竣工結算。審查竣工結算資料是否完整，實際施工是否與竣工結算資料相符；工程造價結算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規則，計量單位是否一致，計算結果是否準確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關規費和稅金的計價標準是否準確、合理。（2）審查竣工財務決算。審查竣工財務決算的編制依據和編制條件是否符合規定，數據填報是否真實、完整和準確；建設項目的內容與批復的概（預）算投資是否相符；建設項目結余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉移、挪用結余資金的行為，債權債務是否及時清理；交付的資產是否符合交付條件，核算是否準確；工程項目完成投資是否超概算。
（三）全過程跟蹤審計模式的運行程序
根據上述審計階段的關鍵控制點，結合審計工作的常規程序，高校建設項目全過程跟蹤審計的運行程序可劃分為三個步驟。
1．審計準備
（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據學校年度審計計劃、年度建設項目工作計劃及相關規定，綜合單項建設項目的具體情況，進行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學校批準。（2）成立審計組。根據學校批準的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機構的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機構和高校審計部門共同組成的審計組。
2．審計實施
（1）編制審計實施方案。審計組根據立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經批準后實施。（2）下達審計通知書。向高校建設管理部門下達全過程跟蹤審計立項通知書和實施細則，明確告知建設項目全過程跟蹤審計關鍵控制點的業務活動、具體送審要求以及相應的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細則列為關鍵控制點的業務活動，建設管理部門應對送審內容進行審核，并根據審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設管理部門相關業務活動的送審資料后，審計組按照規定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業務活動審計完成后，建設管理部門應當在規定的工作時間內，將相關業務資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發現的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結算審計。在項目竣工驗收合格后，建設管理部門提交完整有效的竣工結算送審資料，審計組開展建設項目竣工結算審計。（8）開展財務決算審計。在財務部門提交完整有效的竣工財務決算送審資料后，審計組開展建設項目竣工財務決算審計。
3．審計終結
（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結算和審計費用的結算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發現問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設工程各階段的審計成果資料進行收集、匯總、整理和歸檔。
二、提升運行效果的對策
（一）建立健全規章制度
是提升模式運行效果的基礎為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務于高校建設項目，應建立一套系統的規章制度。
1.建立健全校內跟蹤審計規章制度
高校應遵循國家有關法律法規、部門規章制度以及行業主管部門頒布的管理辦法和標準，圍繞高校建設項目的總體目標，在校級層面建立建設項目全過程跟蹤審計制度，如建設項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規定、實施細則等，界定高校審計部門、建設管理部門、社會審計機構及相關職能部門的職責權限；明確建設項目全過程跟蹤審計的范圍、目標、主要內容及操作規程，形成完整、規范、操作性強的跟蹤審計管理工作流程，既為建設單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據，也為審計部門提供衡量的標準；建設管理部門也要建立健全相應的配套措施，如變更聯系單管理辦法、建設資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標與建設目標協調一致，促進跟蹤審計與項目管理的和諧進行。
2.建立和完善委托跟蹤審計相關規章制度
當前，高校建設項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機構或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關制度顯得十分必要。高校審計部門要細化對社會審計機構選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機構參與審計組的管理辦法。加強對委托社會審計的合同簽訂、過程監督、報告核實、質量評價等重要管理環節的制度建設，以確保高校建設項目全過程跟蹤審計的質量，如制定審計組崗位職責制度、重點審計環節工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復核制度、委托跟蹤審計質量考評制度、審計組廉潔自律制度等。
（二）夯實跟蹤審計隊伍
是提升模式運行效果的關鍵高校建設項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質的社會審計機構完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務審計及法律、經濟等相關學科的專業知識，而且還要具備良好的職業道德、職業技能和豐富的實踐經驗。
1.加強在職內部審計人員的培養
高校要為在職內審人員開展職業規劃和業務培訓，不斷提高內審人員的業務能力；鼓勵內審人員要勤下工地，掌握現場第一手資料，做好調查、咨詢、協調溝通等基礎工作，努力提高審計實戰經驗；要經常與兄弟高校及社會審計機構之間開展橫向審計業務交流，為內審人員提供學習新思想、新經驗、新方法的平臺。
2.適當引進
具有實際施工管理經驗的工程技術人員，充實高校內部審計隊伍，完善和優化內部審計隊伍的專業知識結構。
3.聘請社會審計人員或社會審計機構
聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質、社會信譽良好的社會審計機構實施審計，不僅可以減輕高校建設項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機構的招標過程中，要加大對社會審計機構的信譽、審計業績和質量、審計人員的學歷、職稱和工作經驗等方面的考核，選擇更優的審計機構和審計人員。另外，社會審計機構和審計人員一般都具有專業傾向性，在不同的審計領域其實力各不相同，因此，要根據技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內容匹配的社會審計機構，聘請與審計任務要求相適應的專業審計人員，從而提升審計效果，保證審計質量。
（三）控制委托審計過程
是提升模式運行效果的保障在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設過程中的一個主要控制環節。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監督者的定位，侵入管理者的職責范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權力制衡機制就會不復存在。因此，要強化對委托跟蹤審計過程的監督、檢查與控制。
1.做好關鍵環節的直接控制把關做好建設項目的委托跟蹤審計
除了受托社會審計機構按合同履行職責外，高校審計部門還必須做好關鍵控制點的直接把關，如工程量清單審核、招標控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、竣工結算審計等關鍵環節。
2.加強對委托跟蹤審計的復核
檢查高校審計部門要組織審計組進行定期匯報，討論、詢問有關問題，促進審計的深化和補漏；對審計內容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進行橫向比較，揭示差異，促進平衡。另外，高校審計部門要加強審計抽查工作，抽查結果與審計人員的業績考評及社會審計機構的聘用、報酬掛鉤。
3.明確跟蹤審計的角色定位
高校審計部門要建立事前議事機制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設管理部門的職責。審計人員在審計過程中要避免口頭答復的做法，對需要回答的問題，要通過議事機制來妥善處理。
4.提高委托跟蹤審計的時間效率
高校建設項目有工期要求，每個環節具有時效性，跟蹤審計的介入時間應先于或同步于項目建設的進度，才能及時跟進，發現問題、分析解決問題，控制風險。跟蹤審計要為提高建設項目的效率服務，而不是影響工程進度。
（四）科學評價審計成果
關鍵詞：高校建設項目跟蹤審計
高校建設項目跟蹤審計，其實質是實時審計，又稱同步審計。縱觀其發展歷程，無論是早期的結算審計，還是近期的管理審計，基本方式都是以事后審計為主，審計的重心尚且停留在造價控制方面，審計價值并沒有得到完全體現。下面結合筆者近年來的探索，談談高校建設項目跟蹤審計推行過程中應重點把握的一些關鍵環節與完善措施。
一、高校建設項目跟蹤審計的關鍵環節
1．選擇最佳跟蹤審計模式
跟蹤審計主要可選用兩種操作模式：一是全過程跟蹤審計模式。從建設項目的投資決策、設計、招投標、施工、驗收交付、竣工結算進行全過程審計監督；二是階段性跟蹤審計模式。審計人員根據工程項目進展情況，從某個階段開始介入，如投資決策階段、設計階段或是施工階段開始跟蹤。
選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說介入越早，審計效果越好，但在實際中很難操作。第一，審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業勝任能力；第二，介入越早，費用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計模式，應從設計階段開始介入。
2．配備跟蹤審計工作小組
跟蹤審計小組人員的配備至關重要。由于目前高校內部審計機構在工程審計方面力量均較為薄弱，每當有大型建設項目時，往往需要聘請造價咨詢機構。而造價咨詢機構的人員幾乎全部由注冊造價師、預決算編制人員和工程技術人員構成，他們是造價方面的行家，卻缺乏審計理論素養，工作中往往不能按審計的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計工作小組時，一定要重視審計組成員的搭配，根據實踐經驗，組長最好由內部審計機構審計專業人員擔任，否則“跟蹤審計”就會演變為“跟蹤造價”，審計價值就無法得到完全體現。
3．框定跟蹤審計主要對象
在高校現行建設管理體制下，參與建設的主體除學校外，還有設計單位、監理單位、施工單位、材料設備供應單位等。在實際工作中，主要把施工單位和材料設備供應單位作為跟蹤審計的對象。由于設計方式往往成為設計單位突破預算的重要關口，因此，應將設計單位納入跟蹤審計的對象。在現行招投標方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價，中標以后通過偷工減料、以次充好或是制造機會獲取設計變更和現場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監理這一關，因此，對監理的監督和牽制也是跟蹤審計的重要任務。
4．明確跟蹤審計工作重點
跟蹤審計的工作重點主要有以下幾個方面：
第一，設計階段。設計階段是控制工程造價的關鍵。根據實踐經驗，高校建設項目跟蹤審計在設計階段應把握以下三個重點：
（1）項目建設目標是否明確，設計任務是否完備，設計單位選擇是否合理，設計所需要的地質勘探等資料是否完整、準確等；
（2）初步設計方案是否經過論證，功能是否滿足建設單位的要求，方案是否符合國家規范標準，設計概算是否控制在建設單位的期望值之內，設計是否經過審查，程序是否規范合理，設計進度是否符合建設目標等；
（3）有無實行限額設計，各專業設計配套協調是否合理，設計是否滿足建設單位的投資，結構、選材等方面是否合理，在滿足建設單位投資目標條件下新技術、新材料、新工藝的應用情況，設計文件是否經過有關部門的批準，設計變更是否合理等。
第二，招投標階段。根據會審好的圖紙制作出工作量清單，以招投標方式在社會上公開征集施工單位、監理單位、材料供應商。應把握兩個重點：
（1）是否制定了相應的籌資計劃，籌資是否經濟合理，資金計劃是否滿足工程建設需要，項目的拆遷工作是否滿足建設要求，項目是否經過有關部門的批準，招標申請資料是否完整、內容是否真實，招標機構的組建或招標單位的選擇是否合理合法等；
（2）招標方式和程序是否合理合法，招標文件是否經過完備性、有效性和公正性審查，標底是否經過審計，是否體現優質優價，投標資格預審工作是否合理合法，開標、評標、定標過程是否規范合法，評委的選擇及評委的評審工作是否公平公正，評標辦法是否合理，評標報告是否真實合法，中標結果是否進行公示等。
第三，簽訂合同階段。
主要審查合同當事人主體資格是否真實，是否按照中標人的投標文件和中標通知書的內容訂立合同，合同條款是否齊全、嚴謹、公平、合法，承包合同雙方的權利和義務是否明確，雙方責任劃分是否清楚，合同是否對工程分包提出相應的資質、能力、范圍等規定，招標項目合同是否進行備案等。
第四，施工階段。重點包括：
（1）是否認真進行了圖紙會審，是否按照合同約定提供現場條件，是否申請領取施工許可證，各項目參加方工作制度、例會制度和信息溝通制度是否建立，物資供應渠道是否落實、能否滿足建設項目建設需要等；
（2）各項目參加方是否根據各自的職責范圍，建立健全了相應的內控制度并有效執行，相互間是否形成了相互配合相互制約的管理機制，確保工程施工期間各環節的暢通，工程質量、進度和投資目標是否得到有效控制，物資采購供應是否滿足進度要求，工程計量支付是否按照合同文件進行，計量的基礎資料是否真實完善，工程變更和簽證的審批是否建立了嚴格的程序，工程索賠是否遵守法律法規和合同文件，工程驗收、資金到位是否嚴格按合同約定執行等等。
第五，驗收交付階段。驗收交付審計分為分部分項驗收和總體交付使用驗收。首先要注意每一次驗收必須通知各方全部到場；其次，切不可走過場。一定要深入現場，嚴把施工圖紙與設計圖紙的一致性。變更、簽證手續是否齊全，隱蔽工程是否屬實，跟蹤審計人員須在第一時間將相關施工檔案資料收集齊全，為日后竣工結算做好準備。
第六，竣工結算階段。竣工結算現在一般采用“標底+變更”的方法。審核前，首先要熟悉合同和招投標文件，弄清標底范圍，明確哪些內容調整涉及造價變更，哪些不涉及，再根據現場有關資料，審核工作量計算是否準確，變更部分與現行規定有無沖突，清單子目套用是否正確，規費計取是否合理，材料計價是否符合合同約定等。審計過程中，跟蹤審計人員要以事實為依據，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造價得到準確反映。
二、高校建設項目跟蹤審計的完善建議
高校建設項目跟蹤審計目前還處于摸索階段，無現成的法律法規可供依循。在實際工作中，既要把握工作的尺度，又要最大限度地體現審計價值。
1．履行職責過程中堅持審計思路
在處理現場簽證的問題上，甲方工程現場管理人員往往希望跟蹤審計人員先表態，以規避自身的管理風險，此時跟蹤審計人員一定要堅持自己的監督職責，待工程現場管理人員簽署好意見后再表明立場。還有，建議跟蹤審計人員在抽查現場時盡量與甲方現場工程管理人員、監理同行，避免發現問題時單方面阻止，違背管理程序，越俎代庖，引起學校內部管理部門之間的矛盾。
2．開展工作過程中提升審計價值
據統計，自推行建設項目跟蹤審計以來，高校不僅腐敗案件大幅減少，且違紀違規問題也明顯下降，究其原因，不難發現高校建設項目跟蹤審計除了沿襲原有的造價鑒證與監督職能以外，還衍生出兩項極其重要的職能：
（1）評價職能，即對建設項目整體管理情況進行評價，以自身的專業知識約束校內管理部門權限；
（2）咨詢和建議職能，事先針對高校建設項目易出問題的環節進行預防與控制，及時反饋建設過程中的信息，第一時間提供解決方案，較好地解決了高校基本建設監管體制不健全、內控制度不完善、財務管理不規范等諸多問題。審計價值不只體現在問題的揭示和效益的提高，還能較好地發揮預警、幫促作用，加強了對權力使用過程的約束。
3．設計規劃過程中關注環境問題
環境審計是近階段全世界審計界關注的熱點問題之一，配合21世紀的全球發展戰略“可持續發展”的主題面向全人類提出的一項倡議。教育是百年大計，高校在大興土木之前，更應該堅定地走可持續發展的道路，事前將環境問題考慮進來，綠化面積配比、節能設備購置力求一步到位，在對建設項目進行跟蹤審計的同時進行環境審計，形成布局合理、節能高效的硬件體系。
4．設立建設項目跟蹤審計指標體系
為了提高建設項目管理審計質量，必須使審計工作規范化，科學評價建設項目管理績效狀況，如何建立項目管理審計的評價標準或評價指標是亟待解決的問題。目前建設項目績效審計剛剛引入我國，并沒有正式的法律法規對其績效指標加以界定，沒有一套科學、系統的評價指標體系予以參考，從而加大了績效審計工作的難度。因此對建設項目績效審計評價指標體系的研究已是當務之急。
總之，建設項目跟蹤審計作為現代審計制度的一種創新，在實踐中已彰顯出它的積極作用，具有廣闊的應用前景。當前，在高校建設過程中，我們要以科學發展觀為指導，在實踐中深化對跟蹤審計的認識，加強對跟蹤審計的研究，使之不斷完善和提高，從而促進建設項目規范、有序、有效運行，為高校的改革和發展提供更優質的服務。
參考文獻：
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［3］朱漪文.清單招標工程項目跟蹤審計重點探討［J］.審計月刊，2007（6）
［4］支海坤.高校基本建設全過程跟蹤審計的新思路［J］.審計與經濟研究，2006（4）
高校建設項目跟蹤審計，其實質是實時審計，又稱同步審計。縱觀其發展歷程，無論是早期的結算審計，還是近期的管理審計，基本方式都是以事后審計為主，審計的重心尚且停留在造價控制方面，審計價值并沒有得到完全體現。下面結合筆者近年來的探索，談談高校建設項目跟蹤審計推行過程中應重點把握的一些關鍵環節與完善措施。
一 高校建設項目跟蹤審計的關鍵環節
1.選擇最佳跟蹤審計模式
跟蹤審計主要可選用兩種操作模式：一是全過程跟蹤審計模式。從建設項目的投資決策、設計、招投標、施工、驗收交付、竣工結算進行全過程審計監督；二是階段性跟蹤審計模式。審計人員根據工程項目進展情況，從某個階段開始介入，如投資決策階段、設計階段或是施工階段開始跟蹤。
選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說介入越早，審計效果越好，但在實際中很難操作。第一，審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業勝任能力；第二，介入越早，費用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計模式，應從設計階段開始介入。
2.配備跟蹤審計工作小組
跟蹤審計小組人員的配備至關重要。由于目前高校內部審計機構在工程審計方面力量均較為薄弱，每當有大型建設項目時，往往需要聘請造價咨詢機構。而造價咨詢機構的人員幾乎全部由注冊造價師、預決算編制人員和工程技術人員構成，他們是造價方面的行家，卻缺乏審計理論素養，工作中往往不能按審計的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計工作小組時，一定要重視審計組成員的搭配，根據實踐經驗，組長最好由內部審計機構審計專業人員擔任，否則“跟蹤審計”就會演變為“跟蹤造價”，審計價值就無法得到完全體現。
3.框定跟蹤審計主要對象
在高校現行建設管理體制下，參與建設的主體除學校外，還有設計單位、監理單位、施工單位、材料設備供應單位等。在實際工作中，主要把施工單位和材料設備供應單位作為跟蹤審計的對象。由于設計方式往往成為設計單位突破預算的重要關口，因此，應將設計單位納入跟蹤審計的對象。在現行招投標方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價，中標以后通過偷工減料、以次充好或是制造機會獲取設計變更和現場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監理這一關，因此，對監理的監督和牽制也是跟蹤審計的重要任務。
4.明確跟蹤審計工作重點
跟蹤審計的工作重點主要有以下幾個方面：
一、高校工程投資項目前期階段審計內容
(一)工程項目立項決策階段審計內容審查投資立項決策程序是否規范、有效，要重點審查項目建議書審批、可行性研究報告審批和初步設計審批是否嚴格遵守審批程序；是否對項目立項、可行性研究按規定進行了論證，論證依據是否正確，是否實事求是；項目建議書、可行性研究報告、初步設計等有關文件的編制、審批是否按規定程序進行，是否符合國家產業政策及規定，有無越權審批的現象；項目立項、投資計劃是否按現行分級管理的規定具備合法手續等。
(二)工程項目設計階段審計內容一是設計單位選擇合法性、合理性的審計。審計是否按相關法規選擇設計單位，有無存在弄虛作假、人為干擾的現象發生；審查設計單位的資質是否符合項目要求，有無掛靠、轉包現象。二是設計基礎資料的審計。審查有無經批準的項目建議書、可行性研究報告和相關報批文件；有無地質勘察技術資料、環保、規劃、消防、抗震、衛生等設計依據資料，預防設計質量隱患。三是設計方案的審計。審查設計規模、建筑面積是否符合批準的標準；審查設計方案是否符合適用性、經濟性和美觀性的要求。四是設計圖紙的審計。審查結構的安全性和可靠性；建筑結構有無自相矛盾的地方；審查各專業圖紙的銜接是否合理，各專業預埋件、預留孔有無錯誤；審查給排水、強弱電和其他智能化系統是否合理、齊全；審查圖紙有無相關人員的簽字，單位是否蓋章；審查設計圖紙的深度是否達到了各設計階段的要求，是否符合國家和行業、地方的有關規定、技術規范的要求；審查圖紙是否符合國家現行制圖標準和有關設計規范的要求；審查驗證概算、預算的真實性。五是設計收費的審計。審查合同中規定的設計收費是否按相關法規計取，有無違規現象的發生。六是設計質量保證體系的審計。審查設計單位對項目的設計工作是否有一套保證設計質量的責任體系，是否建立了內部專業交底及專業會簽制度；審查圖紙是否有負責人的校核，單位蓋章是否有被委托單位的簽章。
二、高校工程項目招投標階段審計內容
(一)招標條件與標底審計招標條件的審計主要包括：施工圖紙是否完善；招標申請是否已辦理；三通一平等施工條件是否已具備；各項目申批手續是否齊全等。招標標底的審計主要是審計工程項目標底的真實性，審計工程項目標底是否能準確地反映社會平均價格水平。
(二)招標投標程序合法、合規性審計主要審計招標公告、投標邀請書、招標文件、投標文件是否按規定辦理；審計招標投標的有關文件、資料是否合法、真實；審計招標投標當事人和其他行政監督部門有關招標投標的行為是否符合法律、法規規定的權限、程序；審計資格預審、開標、評標、定標過程是否合法以及是否符合招標文件和資格審查文件等規定；審計評標委員會是否由相關法規規定的技術、經濟專家組成等。
(三)投標單位資格、資質等級、報價、施工方案與質量保證措施等情況的審計主要包括：投標單位的資質等級是否符合招標文件的規定；投標單位的信譽是否可靠；是否存在排斥其他潛在投標人的違規行為等。投標的審計則主要審計各投標報價、工期、施工方案和質量保證措施的合理性、真實性。
(四)審計中標結果的執行情況審計合同及其有關文件是否按招標文件及相關文件執行，是否存在中標后修改原投標內容，是否有事后協定等侵害國家利益的違規行為等。
三、高校工程投資項目建設期階段審計內容
(一)工程資金籌集與使用審計內容工程資金籌集和使用審計的內容主要有：檢查工程資金是否及時足額到位，使用是否合規，有無轉移、侵占、挪用建設資金的問題；檢查工程資金的各項開支標準是否超標，是否存在浪費；檢查工程資金的籌集、撥付的情況，有無因資金原因影響工程工期，內容包括資金成本率等。各高校可配備造價工程師或預算員，充分發揮其在投資控制中的作用，對資金的運作進行監督，每月對工程的形象進度、完成的工作量進行工程進度款的審核支付，嚴格控制超預算支出，進而最大限度地減少損失浪費。
(二)工程承包合同審計內容施工合同是工程項目各項費用支出的依據，其審計的內容主要包括：工程項目是否已經列入年度建設計劃，是否根據國家規定的程序和有關投資計劃簽定；合同中是否具備工程名稱、地點、范圍、內容、工程價款及竣工日期；雙方的權利、義務和一般責任；工程質量要求、檢驗和驗收方法；設計變更；竣工條件和結算方式等內容；違約責任及處置方法等；合同是否注明工程的竣工驗收，對建筑安裝合同進行審計時，還應仔細審查施工方的資質證書，批準開工文件和開工許可證等。
(三)工程施工管理審查內容施工管理審查的內容有：審查項目是否實行項目法人責任制，項目法人在項目的策劃、資金籌措、建設實施、生產經營、償還債務和資產的保值增值過程中是否實現了責、權、利的統一；對實行資本金制度的項目，審查資本金是否按規定進度和數額及時到位，是否按規定用途使用，有無弄虛作假，挪用或抽逃資本金問題；工程項目有無隨意擴大規模，提高工程標準，突破初步設計概算的情況；工程的進度是否和設計的要求一致，計劃的工期是否合理；工程質量是否經過國家質量檢測部門的評定，是否符合工程的設計要求；加強簽證管理，審核簽證的真實性、合法性和有效性。
四、高校工程投資項目竣工后審計內容
(一)工程結算與工程決算審計內容檢查建設單位是否及時辦理工程決算，檢查工程價款結算與實際完成投資的真實性、合法性及工程造價控制的有效性。根據竣工圖紙審查工程量的計算是否符合計算規則；分項工程預算定額套選與定額基價的換算是否正確；設備、材料用量是否于與定額含量或設計含量一致；材料價款是否按國家定價或市場價計取；工程取費是否執行相應公式計算基數和費率標準。在此基礎上，重點檢查對工程項目的價格產生影響的以下事項：工程實施過程中發生建筑經濟政策的變化情況；工程材料和設備價格的變化情況；設計變更、現場簽證和補充合同的內容。
(二)項目財務收支核算審計內容主要審查財務報表的真實性，負責項目會計核算的組織機構是否健全，是否貫徹執行國家法規和會計制度；是否嚴格按照概算口徑及有關制度對建設成本正確歸集，單位工程成本是否正確，生產費用與建設成本是否混淆；有無將不合法的費用擠入待攤費用；是否按照國家規定及時、足額計提和繳納稅費；往來款項是否真實、合法；建設項目交付使用產核算是否規范；有無“賬外賬”違紀情況等。
五、高校工程投資項目全程跟蹤審計程序
(一)確定審計項目高校工程投資項目績效審計屬非定期審計，其審計目標和現有審計資源的有限性及我國現階段審計工作的中心任務決定了不可能也沒有必要對每一項高校工程投資項目都進行審計，因而首先要對審計項目進行選擇。選擇審計項目時，可以選擇投資額大、對高校經濟環境影響大、群眾關注度高的實施項目。
(二)組織審計人員確定審計項目之后，要根據項目的類型特點，選擇具備相關審計經驗的審計人員，同時還需選派具有項目專業知識的專業人士。如有必要，還可外聘相關專家，包括統計類、工程經濟類、環保類專家幫助完成審計任務。確定審計組成員后，應根據所審計項目的特點及所屬行業的特點對審計人員進行培訓，學習專業知識。
(三)制定審計方案審計方案是對整個審計工作的預先規劃，是檢查審計工作進度和質量成果的依據。審計方案應明確績效審計的目標要求、重點范圍、人員分工及時間安排情況。審計方案設計制定合理與否，直接影響到整個審計的效率及審計的風險。因此，審計方案須充分考慮項目的行業特點、項目的社會背景、高校工程項目績效審計的目標及被審計單位的內部控制制度情況。
一、引資項目決策控制審計
科學的決策是提高資金使用效益的前提。審計人員應會同有關部門對項目進行可行性測試，并做出可行性分析報告，對投資估算的準確性，完整性進行重點分析。投資估算是一個項目投資決策的主要造價文件，它是項目建議書和可行性研究報告的組成部分，投資估算對于項目的決策及成敗十分重要。投資估算應考慮充分估算合理，充分估計出項目建設過程中及建成后的收益與風險，并提出應對及防范措施，但也要防止過分高估，盡可能做到全面，準確，合理。一個項目若出現前期決策失誤，則不管后期建設實施階段如何努力，也無法彌補其損失。
二、引資項目設計概算審計
根據統計資料分析，設計階段影響項目造價的可能性為30%至75%。設計階段主要應從如下幾個方面控制：
1、推行限額設計，按批準的設計任務和投資估算，按照批準的初步設計總概算，控制施工圖設計。利用價值項目的原理對項目造價進行分解，合理地確定設計方案。審計人員對項目造價管理人員在設計過程中與設計人員要密切配合，及時對項目投資進行分析對比，反饋造價信息，能動的影響設計，優化設計，以保證有效的控制投資。如果發現過程未進行限額設計，審計人員應建議過程進行限額設計。
2、推行設計招標，使技術和經濟有機地結合。一個成功的設計方案應該是功能適宜，技術先進，經濟合理地統一體，只有當三者得以充分平衡時，建筑的價值才能充分體現，這就要求技術和經濟有機地結合。但長期以來設計人員缺乏經濟意識，實際思想保守，把如何降低項目造價看成是與己無關，而概預算人員也只管算數，不管設計技術問題，使技術和經濟嚴重脫節，難以從根本上有效控制項目造價。為了增強設計單位的責任心，促進設計質量的提高，必須把設計單位全面推向市場，一定規模的項目都應進行設計招標，通過招標進行多種設計方案的技術經濟比較，優選設計方案。
3、按照投資估算進行初步設計，合理的編制設計概算，設計概算一經批準，不得任意突破，以確保國家固定資產投資計劃的嚴格執行；在準確的概算基礎上完成施工圖設計，準確地編制施工圖運算。力求概算不超過估算，預算不超過概算。要明確規定設計單位逐級控制項目造價的責任制。如果設計單位在批準的項目投資限額內，認真運用價值項目的原理，在保證安全和不降低功能的前提下，通過采用新方案、新技術、新材料、新工藝，節約了項目投資，應按其節約的投資給予一定比例的獎勵；反之，對超投資限額的設計單位給予一定的罰款，做到獎罰分明。
三、項目招投標審計
在招投標項目中，為了使招投標管理的公平競爭，首先要有完整的招標文件，在同等條件下進行投標競爭，同時，應做好標底的編制、復核、審查及分級管理工作，并使標底控制在施工圖預算內。其次，必須加強招投標工作的監督管理。由于審計人員對具體管理業務的超脫性和傳統的審計工作程序要求，往往導致審計人員被排除在招投標工作流程之外。對此應主動與項目管理部門協商，通過積極參與招標文件的會標、標底編制、開標、定標等全過程的管理工作，了解情況，及時發表審計意見，同時收集相關資料，對于最終評審定標辦法和不能中標點原因，應有一個公開明確的解釋或書面通知，增強招投標工作地透明度。
四、高校引資項目施工審計
項目建設實施階段是資金支出最多的階段。因此，建設實施階段的成本控制，對管好用好資金，提高投資效益，有著十分重要的意義。審計人員必須深入施工現場，了解施工場地、機械進場情況，尤其對施工中出現的設計變更，現場簽證，隱蔽項目等進行及早了解和掌握。對施工材料采購、設備選型、訂貨等做好跟蹤審計，在質量、價格、服務、信譽等方面要嚴格把關。
1、嚴格控制設計變更
在項目施工過程中，由于各種原因時常會出現項目量、施工條件的變化，這些變化可能使項目投資超出預算投資，因此必須嚴格控制。在項目施工過程中不應任意增加設計內容和提高標準，如必須變更應控制在標準的限額以內，并作相應地增減預算。同時，要履行嚴格的審批程序，對設計變更事由、變更增減費用的處理意見等，制定科學的變更控制程序。
2、加強現場簽證的審查
現場簽證漏洞多，管理難，人為因素多，結算難度大，受各種人為因素和可變因素的影響，使得其價款難以控制。因此加強現場簽證的管理和審查是控制項目造價的重要環節。審查時應該注意以下幾個方面：
現場簽證必須具備業主駐工地代表（至少2人以上）和承包商駐工地代表雙方簽字，對于簽證價款較大或大宗材料單價，應加蓋公章。
凡預算定額或間接費定額、有關文件有規定的項目不得另行簽證。
現場簽證內容、數量、項目、原因、部位、日期等要明確，加寬的結算方式、單價未確定應明確商定。
現場簽證要及時簽辦，不應拖延過后補簽。對于一些重大的現場變化，還應及時拍照或錄像，以保存第一手原始資料。
五、高校引資竣工驗收審計
項目結算時按施工圖施工，并在施工過程中對圖紙進行修改、變更、項目量增減、材料代換、價格調整發生變化后的項目費用。項目結算審核的重點應放在項目量計算是否準，價格套用是否正確，各種取費標準是否符合現行規定。
1、項目量的審核。審核項目是否合理，項目量的計算規則是否與定額保持一致，項目量的計算單位是否與套用定額單位保持一致，審核簽證憑據，核算項目量。
2、預結算單價選用的審核。審核項目名稱與設計圖紙標準是否一致，單價數目內容是否與設計相符，項目是否重復套用，定額主材價格套用是否合理。
3、取費審核。審核取費文件的時效性，執行取費標準是否與項目性質相符，費率計算是否正確，價差調整的材料是否符合文件規定。
六、高校引資項目效益審計
審計方法有普通年金現值法、普通年金終值法、引資收益凈現值法、引資回收期法、引資項目綜合期望值法。
審計某高校引資某公司投資建設食堂兩個食堂，每個食堂建筑面積8 000平方米，食堂三層，工程造價800萬元，某公司享有20年的經營、使用權及經營所產生的全部利潤。
建成后，某公司將食堂交由其他單位經營，每年每食堂收取管理費170萬元，凈獲利170萬元，年投資回報率為170萬元／800萬元=21.25%。按此推算，20年經營期中某公司將凈獲利3 400萬元，20年總投資回報率為3400萬元／800萬元=425%，投資回報率很高。
如果這么高的投資回報率的項目由學校自己來做，結果會是怎么樣，我們來算一下帳：某大學自己貸款籌資800萬元建設食堂，同樣每年凈獲利170萬元，貸款年利率按6.12%計算，5.7年不到就可以還清800萬元的本金及利息。還款明細如下：
170X＝116.05＋116.05×6.12%X
X＝0.712408年約0.7年
還有20－5.7＝14.3年可以自己盈利170萬元×14.3年＝2431萬元，兩個食堂合計可以自己盈利2431萬元×2個=4862萬元。
按5.7年收回投資，按20年普通年金現值計算，收入的凈現值為1931.03萬元，支出的現值為797.83萬元，凈現值1133.2萬元。
而引資某公司建設食堂，某公司享有20年的經營、使用權及經營所產生的全部利潤。由此某大學將損失凈現值為1133.20萬元×2個=2266.4萬元。
關鍵詞：高校 基建 審計 造價 控制
中圖分類號：F239.63 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）04-126-02
近年來，隨著我國經濟發展和高等教育改革的推進，各個高校都搶抓機遇，努力擴大辦學規模，加大對固定資產的投資力度，通過改建、擴建、新建校區，提升學校的辦學條件以適應自身發展的需要。實施工程造價審計是造價控制和防腐監督的手段。眾所周知，基建項目具有周期長、投資額大、專業性強、工期緊、控制環節多、管理要求高等特點，任何一個環節的失誤，都可能帶來重大損失，因此各高校需建立與基建項目相適應的監管體制。而自從審計參與基建工程審計管理以來，對控制投資規模，節約建設資金，避免重復建設，規范工程建設等方面都起到了積極的作用，審計在高校基建工程造價全過程控制中也發揮著越來越重要的作用。
目前高校內審部門開展基建工程審計主要是指對工程預（結）算、工程標底或投標報價的審核，隨著項目規模及復雜性的增強，審核風險正逐步加大。當前國內大多數高校對重大建設項目實行全程跟蹤審計，但從實施效果來看，雖起到一定的造價控制作用，但操作上仍存在一些問題。工程造價控制是一項復雜而細致的工作，必須通過對項目的決策—設計—施工—結算全過程的嚴格審計控制才能得以實現。
一、高校基建項目審計現狀及對造價控制的影響
當前，在高校基建工程決策階段，我國高校的基本做法幾乎都是委托設計單位、勘察設計單位來進行可行性研究報告以及投資估算的編制。但由于在這個階段一般是從經濟分析和方案入手，工程量不明確，所以投資估算編制的準確性較差。如果缺乏專業的投資估算和造價控制人員，對工藝流程和方案缺乏深入細致的研究，只求案例保險，不問造價高低，有時為了所報的基建項目能得到上級主管部門的批準，甚至還要求設計單位在投資估算時有意低估，搞“釣魚工程”，這樣也就會增加估算的不準確性。目前高校對基建工程造價審計存在的主要問題有以下幾點：
1.審計缺乏獨立性。由于審計機構是高校組織內部機構，受學校領導管轄，有的高校領導對審計部門不夠重視，對審計工作支持力度不夠，加之內審部門與高校組織內部其他職能部門是平行機構，有千絲萬縷的聯系，在一定程度上會影響審計部門獨立性作用的發揮。
2.高校內審體制不夠健全。（1）內審職能未分清。工程造價內部審計應從宏觀著眼、微觀入手，通過參與對投標單位資質、技術力量的考察；審查招標文件與標底；參與開標、評標、洽談合同和會審合同，評價高校建設的內部管理制度等一系列工作，及時發現并糾正存在的問題，基建審計重要性日益突出的一個效果就是弱化了相關職能部門的作用。這樣一來，一旦出現問題，矛盾便集中于內審部門，內審部門往往成了某些職能部門失職的擋箭牌；內審工作在得不到其他部門的有力配合下，陷入被動；內審“服務和監督”的職能不能發揮，審計工作面臨巨大的風險。（2）內審人員配備不合理，專業素質參差不齊。新形勢下的基建審計工作迫切要求內審人員發現新情況，研究新思路，解決新問題。在對工程圖紙的識圖能力、造價定額的套用、工程物資的適時價格等方面的精通程度提出了新的更高的要求和挑戰，能力與需要之間的差距都容易產生審計風險，但有的高校漠視甚至是忽略了基建審計人員的選用和后續培訓工作。
3.高校外審委托存在造價控制風險。個別開展有償服務的社會審計組織，為追求自身的經濟利益，違背職業道德和職業準則。一是部分社會審計組織在加強內部經濟責任制管理的同時，對審計質量缺乏必要的監督檢查；二是部分社會審計組織的人員素質差，缺乏應有的職業道德，出具虛假審計報告。
4.重結果，輕過程，難以做好過程跟蹤審計。從表面上看，審計部門似乎參與了基建工程項目的全過程，但實際上他們往往比較重視竣工結算的審核工作，沒有完全發揮全過程管理和造價控制的作用。主要表現在兩方面：一是施工前期階段審計監督缺位。建設工程施工前期階段包括項目決策、設計、招投標、合同簽訂等工作。在目前的高校管理模式下，建設工程立項及批復往往是由工程管理職能部門提出申請報告，學院領導拍板決定，項目決策比較隨意；設計、招投標以及合同簽訂等環節審計參與不多，審計監督不到位，沒有充分發揮幫助領導決策的參謀助手作用。二是施工實施階段審計容易流于形式。建設工程施工實施階段的審計工作包括工程計量、工程變更控制、索賠管理等方面。在施工階段，工程造價的控制最為復雜和困難，這一階段對工程變更及合同價格調整形成的審計意見將會直接影響竣工結算造價。在這一階段，也往往容易由于領導層的隨意變更設計，導致招標書及合同簽訂出現漏洞，加上工程管理部門責任意識差、不能恪盡職守，施工單位提供虛假資料等因素，使審計無法控制造價，審計工作流于形式。
二、有效控制工程造價審計應著重做好的幾項工作
高校基建項目的審計是一項龐大的系統工程，不僅涉及項目前期設計、具體實施、最終結算等環節，而且需要各有關部門包括基建、審計、外審機構的有機協調，只有多個參與主體通力配合、多環節嚴密跟蹤，才能確保工程造價得以有效控制。工程審計多為協調關系（見圖1）。
在審計實施過程中，高校要統籌做好以下幾個方面的工作：
1.扎實做好審計各階段工作，審計行為貫穿項目設計、實施、結算全過程。首先，要強化施工前期階段的審計參與。審計應主動參與施工前期階段的項目決策、設計、招投標及合同簽訂的管理工作。在項目決策階段應積極參與高校管理層的論證會，運用專業知識對擬建項目的必要性、可行性進行論證，對不同的建設方案進行技術經濟比較，提供可靠數據，發表審計意見；在設計階段應充分論證設計方案的技術先進性和經濟合理性，考慮高校近期和遠期的需要，比較費用和效益，優化方案選擇；招標前要嚴格審查清單報價，防止缺項、漏項等問題發生，防止在施工過程通過變更簽證而導致工程造價增大。在招投標、合同簽訂階段應參與標書及合同審核，審查標書的完整性、科學性和可操作性，檢查合同與標書是否相符，標書與合同條款訂立是否嚴密。嚴格控制前期費用超預算外包費的問題，高校基建工程在開始時牽涉到前期費用，包括土地征用拆遷費、地質勘察費、圖紙設計費、項目招標費、監理費等，尤其是征地拆遷費，隨意性過大，導致多數項目的概算與結算價格差較大，造價嚴重超出預算。
其次，要重視施工階段的審計控制。工程實施階段是整個項目建設過程中時間跨度最大、變化最多的階段，是工程建設過程造價控制的重要環節。審計應參與施工圖紙會審和施工組織方案的審查，掌握施工圖紙情況，對施工組織方案中影響工程造價的方案要進行比較選擇，做到心中有數。在施工過程中，審計人員應不定期地深入施工現場進行考察，對隱蔽工程和變更設計部分進行跟蹤檢查，促使這部分工程量真實地反映在決算中，同時應隨時核對施工現場的工程項目簽證。通過監督材料的采購供應，保證材料供應渠道正規，材料標號要符合設計標準。同時要加強材料價格的核定，在材料合格的前提下，應努力爭取最低價。為此，審計人員要掌握建材市場價格變化規律，制定一個由乙方供材料、暫定材料價格的管理措施，建立一個能及時反饋、靈活可靠、四通八達的信息網絡。對材料變更應積極征求設計人員的意見，以保證工程質量。通過監督施工環節，及時發現問題和解決項目管理中存在的問題，保證工程質量，防止偷工減料、以次充好。對于施工過程中施工單位提出的各種索賠要求，審計人員應當在熟悉合同及投標文件的基礎上出具準確的回復意見，對索賠事項造成的損失分清初始責任，對應由建設單位承擔的責任，準確計算彌補的時間或費用，并出具可靠的咨詢意見。
最后，要做好工程決算審計工作。審計單位搜集整理好包括設計圖紙、竣工圖、現場簽證、施工方所報結算書等完整的審計基礎資料，嚴格核實工程量，防止多計工程量導致增加造價。要核定工程量主要核對竣工圖紙與設計變更，以確定工程結算價款內容與建設項目實際完成的工程量是否相符，必要時應深入現場實地勘查。積極開展社會調查，掌握市場行情，審核價格，防止虛報材料價格，多計材料費用。要正確套用定額標準，準確計算直接費用，杜絕高套定額標準提高工程造價。
2.強化內審工作，造價控制關口前移。首先，要健全基建內部審計規章制度。可由學校審計處、監察處、財務處共同組成學校的內部審計機構，高校應按照《審計機關國家建設項自審計準則》，結合本校實際，制定和完善圖紙設計、工程發包、合同簽訂、工程付款、預結算審計等基建工程項目的內控制度，做到不經審計不辦理工程結算，校內相關職能部門、施工單位間相互制約、相互牽制，使審計監督工作落到實處，為學校基建審計工作的順利開展提供制度保障。
其次，要強化內部審計程序控制。高校基建工程項目審計要嚴格按規程操作，避免各項失誤，最大限度的減少學校的經濟損失。審計工作要增強內部控制的科學性，高校要做好內審工作的整體部署，評估審計風險，制定審計方案，必要時可以采取復審，真正發揮審計工作的監督、檢查和評價職能。同時，進一步加強基建審計隊伍建設。各高校應按照《審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》等法規的要求，建立健全內審機構，配備合格的專業技術人員，為高校基建項目的造價控制打好基礎。
3.發揮外審機構的最大審計審核功效。首先，謹慎選擇外審機構。為降低風險，內部審計部門應慎重選擇社會審計機構，必須考慮選用信譽好、水平高的社會審計機構，這是因為審計人員的素質與職業判斷水平的高低是影響審計質量的主要因素。對在委托審計中出現質量問題的中介機構，在一定時期內，學校應不再進行委托。
其次，要同外審機構簽好委托協議，并約定違約的處理辦法。簽訂協議之前必須查看其資質證書及是否年檢，以確定其是否具備審核能力。同時，應明確基建審核的內容，包括對重大簽證的真實性、合理性進行審查。應在中介機構審核前，預先制定違約的處理辦法。如委托審查標底時，明確對沒有審查出的重大項目的責任分擔。
最后，要與外審機構密切合作。對審核中出現的問題及時予以解決，對審核人員的工作質量作出恰當評估，對不能勝任的審核人員要求及時更換，從多方面入手保證審核工作的質量。多點控制，規避審計合謀對基建竣工決算審計質量問題。由上級主管部門負責安排審計的，應安排質量好、信譽高的中介機構，并與之簽訂協議，要求中介機構做到審計質量高、審計費用低。對學校自行管理的審計項目的審計質量，上級主管部門應進行定期或不定期檢查。另外，要注重提高審計人員的業務素質，加強計算機輔助審計，按照基建工程審計的規章制度審計，建立健全審計風險約束機制、審計項目質量責任制、審計工作質量考評體系和獎懲制度，加強審計質量檢查。
4.保持高度警惕，嚴防審計合謀的發生。首先，要增強外部審計的獨立性。高校審計部門應合理確定外部審計機構審計費用的提取比例，審計費用的比例太高會導致學校基建費用節約額的減少；而審計費用比例太低，則為外部審計機構創造了與施工方合謀的機會。同時，高校審計部門應定期輪換外部審計師，以便對其加強監督。
其次，要建立合理的獎懲機制。激發內審人員的工作積極性，保證內部審計部門工作的有效性，應對內審人員的獎懲與審計績效掛鉤，使內審人員體會到自身利益與集體利益緊密相關，防止內審人員與內審部門利益不一致的情況出現。
另外，要保持高度警惕，防止項目承包方同外審機構在工程審計過程中“合謀”行為的發生。高校基建部門要在工程建設過程中對實際發生的工程變更洽商、設計變更、現場簽證等材料，及時并明確予以簽署和回復，要盡可能多地為工程竣工結算提供客觀的、有說服力的原始結算證據，減少造價可能增加的漏洞，杜絕施工單位同審計機構通過“后期協商”進行“合謀”的條件的產生。
三、結語
基建審計是一項政策性和專業性較強的工作，為了科學、合理、有效地控制基建工程造價，高校應做好基建項目內審、外審的有機結合，更加注重工程造價控制前期決策階段審計，加強對項目實施全過程的造價控制審計，盡可能減少和避免目標計劃值與實際的偏差，最大程度地提高高校基建工程的經濟效益和社會效益。新形勢下給高校基建審計工作提出了更高要求，高校的審計人員應充分認識到基建審計工作的復雜性，適應形勢發展的需要，轉變思路，更新觀念，積極采取各種審計方法和措施，推動高校基建審計工作的科學化和合理化，為高校更好地節約辦學資金。
參考文獻：
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【關鍵詞】高校；項目；工程結算；財務管理
部分高校將維修工程、零星裝飾和小型改造工程由學校內部基建審計人員審計，大型改造項目和新建工程基本委托造價咨詢機構實施或聘請造價咨詢結構的專業人員進行審計；較多高校是將學校的所有建設工程項目全部委托造價咨詢機構，學校的內部審計機構承擔委托審計的管理工作。
1高校內部審計問題及原因
問題主要表現在以下幾個方面：一是修繕工程招投標、合同協議訂立等前期工作審計參與不夠，開工前審計流于形式;二是修繕工程的隱蔽項目、材料認質認價、工程竣工驗收的過程審計監督不力;三是審核依據和手段落后，審計質量不高;四是對修繕工程項目的決算審計和績效評價不夠，內審建設性作用未真正發揮。問題形成的原因主要有：包括財務審計、工程審計、管理審計、效益審計以及干部經濟責任審計，隨著事業單位財務會計制度改革、審計對象的復雜化以及高校內部審計轉型的進一步深入，審計部門普遍存在的人員不足、結構失衡、層次不高的問題顯得越來越突出，用于修繕工程審計的力量就更加有限了。內部審計的獨立性包括組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面，組織上的獨立能夠給內部審計提供一個良好的工作環境，精神上的獨立能夠使內部審計人員在審計過程中保持客觀公正性，二者是相輔相成的。當前仍有部分高校內部審計部門同紀檢或財務合署辦公，機構尚未真正獨立設置;同時，內審部門作為高校職能部門之一，其在履行審計監督職責時，難免會受到各種干擾，特別是修繕工程審計，涉及的相關部門較多，與國家審計部門和社會審計機構相比，其精神上的獨立性也較弱。
2對策
2.1開發使用修繕工程計算機輔助審計和信息管理系統
修繕工程計算機輔助審計是指應用相關修繕計價軟件對工程結算進行審核，應用相關財務審計軟件對修繕工程財務決算進行審計。工程信息管理是指對已完成審計的修繕工程信息進行收集、分析、整理，將分散的工程軟件數據資料、文檔資料、施工圖紙資料按工程項目名稱歸類，實行網絡數字化管理，實現了信息化系統管理。
2.2加強高校修繕工程審計制度建設
高校修繕工程的內審工作應該從修繕工程的運作規律和審計規律著手，制訂和完善各種審計規章制度，才能做到思路清晰，控制到位，減少風險。一是嚴格開工前審計工作制度。高等學校應將修繕工程劃分為小型基建工程(應在年初預算時按項目立項)、零星修繕工程(應在年初預算時確定總盤子)和應急項目(留有足夠余地)幾個層次進行管理，開工前審計應重點對小型基建工程開展審計，審計部門應要求被審單位報送立項審批情況、施工圖紙、預算書和資金證明，審計部門按學校財務預算、國家定額認真審核，特別要注意有無化整為零、無預算和擅自超規模、超標準、高估冒算的情況。二是制定修繕工程關鍵控制環節的規章制度。審計部門應按照修繕工程的特殊性制定具體的審計實施細則，著重在招投標參與、合同審計審簽制度、隱蔽工程驗收、報審資料初審等幾個環節重點控制。三是制定審計結果公示制度。審計部門可以定期或不定期地將修繕工程審計結果在一定范圍內進行公示，可以使審計部門和被審計單位同時接受教職工的監督，對各個審計主體起到震懾和激勵的作用。
2.3開展修繕工程全過程審計控制
基建工程全過程跟蹤審計，可以由學校審計部門單獨實施，也可以委托社會中介機構實施。對于修繕工程中的小型基建工程，審計部門可以嘗試開展適合本校際情況的全過程跟蹤審計工作活動，實施對校內小型基建和修繕工程的事前、事中、事后全過程審計監督。由于高校審計部門資源不足，審計部門也可以研究采取審計業務市場招標、內審和社會審計相結合的方法，使審計部門從源頭上控制修繕工程年度預算、從項目立項、項目招投標、項目實施過程中隱蔽工程驗收、材料認質認價監督、結算審核等全方位的審計。
2.4編制修繕工程補充定額
高校各類小型基建和修繕項目中，特別是零星修繕項目，如單純拆裝一盞燈、更換一個閘閥、修補幾張課桌、粉刷一處涂料，對這類簡單、瑣碎的修繕項目，如果套用修繕定額，雖然合法，但不合理。在這種情況下，審計部門可以在堅持原則的前提下，會同修繕工程管理部門協商制定一套適應市場和學校實際情況的自編定額。
3提高審計質量措施
各種管理工作都以制度為基礎，對委托審計的管理也不例外，內部審計機構只有熟悉并嚴格把握國家、行業協會等對造價咨詢機構及其執業的造價工程師冊管理及從事審計業務的有關管理規定，建立健全本單位內部委托審計管理的有關制度，形成完整、規范、操作性強的委托審計管理工作程序。制度應在遵循國家、教育部、審計署等有關管理規定的基礎上，進一步明確內部審計機構對委托審計工作的管理職責，細化造價咨詢機構選擇的程序和要求，規范委托審計工作的實施流程，并加強對委托審計合同簽訂、審計過程監督、審計報告審核、審計質量評審等各重要管理環節的管理。
4評標辦法
可以采取百分制，分為技術標和經濟標。技術標包括造價咨詢機構的工作業績，主要考察最近幾年，包括審計完成的數量、審計項目金額、審減率等方面進行評分。工程審計質量的高低與具體審計的工程師息息相關，在招標文件中，應將此項作為一個評判標準。包括本項目配備工程師的資質情況、近幾年審計項目數量及質量的評定。經濟標即為審計費的競爭，綜合考慮基本審計費和效益審計費的幅度范圍。建設工程項目結算送審資料的真實，是審計結果準確的前提；送審資料的完整、規范是公正、公平審計的保證，是得出客觀真實、可信結論的重要依據。配備責任心強、能力強的基建內審人員擔任委托項目負責人，加強對資料收審、招投標、合同鑒訂、資料移交、過程管理和協調、報告復檢的全過程質量控制。配備的內審人員只有熟悉工程造價，在送審前才能夠發現結算編制的是否規范問題，在委托審計過程中才能應對出現的一系列疑問，才可能有針對性地對工程委托審計的全過程管理做到做到有條不紊、游刃有余。項目負責人做好過程中的監督、檢查和控制工作。一方面監督審計進度是否按合同規定時間進行；另一方面要對審計工作底稿不定期進行檢查，審計質量進行監督，督促其保質保量地完成審計項目。
5結語
加強建設工程結算委托審計的管理，是市場經濟規律的客觀要求，也是學校管理的客觀要求，內部審計機構通過強化對建設工程項目委托審計工作中各重要環節的管理可以有效地保證我們最終買到“物有所值”的委托審計服務，達到審計的預期目的，同時提高內部審計機構和基建部門的管理水平。
【參考文獻】
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傳統的項目審計方式總是脫離項目管理過程和本身的內容， 或把審計放在項目竣工以后進行審計， 沒有把審計與項目管理的內容有機聯系在一起， 使審計難以有效及時的施行， 導致風險的存在; 人們對跟蹤審計并不陌生， 但作為一種現代審計發展方向和方式， 人們正在不斷研究和探索， 對高校建設項目， 尤其新校區建設投資項目， 建立跟蹤審計的項目管理新模式， 更具現實必要性。 跟蹤審計的內容和方法在不少文獻已有論述， 本文從跟蹤審計與高校項目管理整合的層面進行研究與探索。
1. 跟蹤審計與項目管理的內在關系
兩者既存在著各自的個性又有內容和目標一致的共性。項目管理， 是指組織運用系統工程的觀點、 理論和方法對工程項目周期內的所有工作( 包括項目建議書、 可行性研究、 評估論證、 設計、 采購、 施工、 驗收、 后評價等) 進行計劃、 組織、 指揮、 協調和控制的過程。工程管理的核心任務是控制項目目標 ( 造價、 質量、 進度) 最終實現項目的功能以滿足使用者—— —人的需要， 三大目標是一個互相聯系的整體。 [ 1][ 2]所謂跟蹤審計， 是指審計機構依法依規對建設工程項目全過程的造價管理進行事前、 事中、 事后的咨詢、 鑒證和監督活動。其實質是實時審計，又被稱為同步審計。其目的是將傳統的事后審計的關口前移， 及時有效地預防經濟風險， 促進項目各方的管理， 提高工程質量， 降低建設成本。這種審計方法的使用， 始于 20 世紀 90 年代后期， 由于審計體制的不同， 各國審計機關對建設項目審計介入的時間、 審計內容與審計方式存在較大差異。跟蹤審計江蘇省政府明確的將其列為政府投資項目必須堅持的第五項制度( 其他四項制度為招標投標制、 合同管理制、 工程監理制和項目法人制) 。就兩者的關系來看， 項目管理的各個階段目標和內容是跟蹤審計的對象， 跟蹤審計不能獨立于項目管理之外， 項目管理目標的成功實現依賴跟蹤審計， 這種內在關系使得兩者的整合顯得必要和可能。 兩者的整合從深層意義上看， 實質是對人的管理， 是人本原理的體現。
2. 跟蹤審計與工程項目管理的組織整合[ 3 ]
一是進行管理部門的整合， 從組織的原理和職能來看， 目標是組織存在的前提， 有分工有協作， 用權力和責任制度來進行組織活動并實現組織目標， 把跟蹤審計作為項目目標的管理者之一，通過社會招標 ( 或高校內審部門參與) ， 確定跟蹤審計單位， 以合同的形式參與到項目管理中來， 從一開始其就作為項目管理體系的一部分， 跟蹤到位， 組織到位， 從組織上給于保證。目前我校新校區的建設采取這一模式， 效果很好。 審計組在項目現場設立辦公場所， 與施工、 監理、 建設單位建立定期例會制度， 參加工程項目例會， 并且作好會議記錄， 及時了解、 掌握項目有關情況， 提出審計意見。二是管理職責的整合， 胡總書記曾說過， 失去監督的權力等于腐敗， 而失去對權力使用過程的監督則等于流于形式， 這就是跟蹤審計的制度意義。 跟蹤審計打破了建設項目的傳統管理模式， 是制度創新， 對項目管理進行整合， 把參與建設項目管理的各方管理職能和權限從制度上合理界定，明晰各方責、 權、 利關系， 能使各管理方工作到位而不越位， 各司其職。 針對目前我國建設項目管理在一定程度存在設計不到位、 施工不到位、 監理不到位和管理不到位的情況， 通過跟蹤審計， 可及時、 及早發現問題， 以利堵塞漏洞， 有效防范項目管理中風險。跟蹤審計具有 “復位” 功能。跟蹤審計同時具有結算審計創新職能， 在土方、 基礎、 主體等分部分項工程完工后， 可進行階段性的結算審計， 而且通過對建設項目施工合同、材料設備價格、 工程量簽證、 進度款、 隱蔽工程和索賠內容進行咨詢和鑒證活動， 能促進高校基建管理部門的合同管理、 材料質量及價格控制， 工程進度款的控制， 同時對施工現場跟蹤， 促進了施工方的質量、 安全管理， 加強了監理方責任意識， 促進了監理工作到位。 審計的介入， 有力地促進了建設項目的施工管理、 監理管理、 財務管理， 優化了項目管理， 這種多重管理效益顯著。
3. 跟蹤審計與工程項目管理的技術整合
跟蹤審計技術路線: 預防、 服務、 監督三位一體， 項目跟蹤審計是與項目管理同時進行的， 平行作業。審計隨時發現一些問題， 隨時糾正問題， 隨時作出審計意見和決定， 以增加審計工作的時效性， 高校建設項目跟蹤審計具有很強的生命力， 跟蹤審計的思想代表著現代內部審計的發展方向。項目管理的技術路線: 對工程項目周期內的所有工作 ( 包括項目建議書、 可行性研究、 評估論證、 設計、 采購、 施工、 驗收、 后評價等) 進行計劃、組織、 指揮、 協調和控制。把跟蹤審計引入項目管理過程， 從技術管理路線上進行整合， 如設立的跟蹤審計點， 既可以是一個施工過程、 一項施工管理活動， 也可以是審計設置的一個獨立于管理的程序。在項目施工中， 一些對工程質量、 投資及施工安全有較大影響， 事后又無法對其審計取證的， 在跟蹤審計時， 把其確定為跟蹤點， 目的是便于審計掌握工程項目的整體情況， 并在不影響施工進度和施工程序履行的情況下， 對工程施工中的投資、進度、 質量控制情況進行審計。 審計參與施工管理活動而言， 主要是對施工管理活動進行審計。 如單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程驗收、圖紙會審、 技術交底、 設計變更、 工程建設例會、 特殊情況下召開的與工程建設有關的會議、主要材料設備檢驗、 材料試驗、 化驗的取樣等。實踐中把審計技術與項目管理技術進行整合， 相互作用、 相互影響， 通過計劃、 控制、 分析等技術手段， 進行糾偏， 達到成功的項目管理目標。符合 “建設工程項目應堅持自主創新， 采用先進的管理技術和現代化管理手段” ，“堅持以人為本和科學發展觀， 提高項目管理水平” 的規范要求[ 4 ]。 4. 跟蹤審計與工程項目管理的流程整合
傳統的審計將審計通知書- 審計作業- 審計報告- 審計復核- 審計意見和審計決定作為一種程式， 其審計意見書和審計決定往往在竣工審計結束后作出， 審計主要是查錯防弊。 而跟蹤審計圍繞建設項目的各個階段進行跟蹤、 咨詢和控制， 參與到建設項目管理的流程: 可行性研究階段-規劃設計階段- 施工階段- 竣工交付使用階段， 審計目標是及時、 客觀的提高項目質量和控制項目造價，千方百計為提高投資效益服務。 實踐證明， 跟蹤審計能夠更加有效地為學校預防風險， 增加價值。具體來講， 在建設程序中， 審計人員及時參與， 如審計組可根據跟蹤審計實施方案， 要求參與各方按照審計組規定的時間和方法報送工程結算資料， 并及時確定審計結果。 在較短的時間內做到階段性的工程施工完成， 相應的工程結算審計基本結束; 對發現問題， 及時下達審計意見， 通過整改， 優化管理流程。
5. 跟蹤審計對項目管理的創新與融合
5.1 跟蹤審計， 不局限于 “量” 的跟蹤， 更是“質” 的度量跟蹤審計是對建設項目全過程進行的事前、事中、 事后的咨詢、 鑒證、 監督管理活動， 是對項目全過程的造價控制。除對施工現場進行實時的跟蹤、 調查、 現場計量等就地審計外， 跟蹤審計還要對施工單位結算書進行量、 價、 費的審計， 對設計、概算、 施工預算、 投標書、 合同、 簽證、 變更、 材料設備價格、 索賠、 隱蔽工程等環節進行全面、 全程審計。 其監督職能， 充分體現了審計咨詢、 鑒證職能，擴充了審計的功能， 寓監督于審計服務之中， 體現了現代審計理念。 跟蹤審計優于事后結算審計， 減少了結算審計時的許多矛盾， 審計結果更真實更合理， 提高了審計的 “質” 。5.2 不局限于 “圖紙” 的解讀， 更是 “實物” 的甄別我國推行的工程量清單計價方法， 對建筑產品實行以實體工程量為計算依據， 決定了跟蹤審計及時參與工程項目管理的現實性和必要性。而不僅僅是對施工圖紙的認知和了解。全過程跟蹤審計作為現代審計的一種重要方式， 取得了明顯的管理效益和直接的經濟成果。 在審計中與施工、 監理、 建設管理等工作密切結合，審計參與管理， 堅持審計相對獨立性原則， 在現實中， 對建筑 “物” 的認識和跟蹤， 有利于跟蹤審計逐步步入程序化、 規范化、 制度化的軌道。5.3 不局限于 “價” 的跟蹤， 更是對 “人” 的關心跟蹤審計體現管理的人本原理， 體現關心人、尊重人、 服務人、 為了人、 發展人的理念， 使施工、監理等參與各方了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求， 自覺接受審計。傳統審計中， 無論是財務收支審計、 經濟責任審計、 還是經濟效益審計， 都是事后進行的， 是 “秋后算帳” ， 具有管理的滯后性。跟蹤審計是將結算審計最終造價結果涉及到的內容， 通過跟蹤審計進行事前造價咨詢和過程造價控制， 寓監督于跟蹤服務之中， 加強了建設項目造價過程管理， 防范了經濟風險。 跟蹤審計具有及時性、 預防性和建設性的特點， 是對人的關心。5.4 不局限于 “利” 的是非， 更體現 “和” 的理念跟蹤審計從單一的監督職能到監督與服務的雙重職能， 有利于和諧社會、 和諧校園的建立， 有利于工程項目管理中利益的協調、矛盾沖突的處理。傳統審計職能是監督、 評價和鑒證， 基本職能是監督。建設項目跟蹤審計實現了從事后結算審計向事前咨詢和事中控制的延伸拓展， 實現了傳統審計職能向現代審計職能的轉變， 是質的飛躍。跟蹤審計從查錯防弊到注重價值， 跟蹤審計作為一種制度創新， 在實踐中已彰顯出它的優越性以及廣闊的應用前景， 符合科學發展觀的指導思想，由于跟蹤審計的貼近現場、 及時等特點， 能非常快捷地配合基建部門解決許多技術層面的難題， 從而加快了工程進度， 提高了工作時效。 由于跟蹤審計的明顯效果， 逐步消除了一些部門的認識誤區和狹隘偏見， 使各相關部門的配合更加緊密， 更加協調， 管理更加和諧， 促進了相關部門工作的規范化， 大大提升了綜合管理水平。5.5 有利于 “跟蹤審計” 職業化的形成工程項目跟蹤審計的發展， 可類似工程項目監理制度的形成一樣， 有一個發生發展的過程， 從社會發展的趨勢看， 應逐步形成職業化、 專業化、社會化的功能， 滿足工程項目管理的需要， 實現與項目管理的真正整合。5.6 有利于審計環境的優化高校跟蹤審計環境具有相對的獨立性和自身的局限性， 需要有關部門理解、 配合。 因此， 優化審計環境就顯得尤為重要。跟蹤審計與項目管理的整合， 有利于建設項目審計模式的創新， 有利于對傳統審計的程序、 內容、 方法進行革新， 使跟蹤審計能健康發展， 從而更好地為學校建設工程項目服務。因此， 要從制度著手， 建立健全一整套跟蹤審計的規章制度和實施辦法， 科學合理地選擇審計跟蹤單位， 準確掌握審計參與管理的程度， 為跟蹤審計人員與其它各方管理人員提供具體指導，與高校建設項目進行整合， 使兩者相互配合， 協調運轉， 促進跟蹤審計步入規范化、 程序化、 制度化的軌道， 進而優化高校的建設項目管理。
參考文獻
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關鍵詞：高校，大型基建項目；全過程跟蹤審計
高校為帶動地方經濟的發展和促進經濟轉型已成為全社會的共識。近幾年來，高校在地方政府的支持下，也為自己通過擴大辦學規模以謀求長遠發展和提高學校綜合實力贏得機會，而資金相對不足常常成為制約高校發展的瓶頸。由于高校的相對獨立性，許多基建項目的審計仍停留在事后竣工結算審計的方式上，往往不能達到審計監督的效果，因此，合理控制工程造價，充分發揮建設資金投資效益，已成為高校管理者的共識。大型工程建設項目的審計方式――全過程跟蹤審計，其必要性和作用不言而喻。根據筆者多年來從事高校基建項目跟蹤審計工作的實踐，提出工程項目建設過程中各主要環節全過程跟蹤審計工作的工作重點，旨在為探索高校大型工程建設項目跟蹤審計規范化工作程序提供基礎資料。
對全過程跟蹤審計工作而言，工程項目建設過程主要環節為投資決策階段、初步設計階段和設計階段、建設實施施工和竣工結算決算階段。每一個項目的各個階段，都直接影響整個工程成本，每個主要階段，都須進行跟蹤審計。
一、建設項目決策階段工程跟蹤審計
項目投資決策是投資行動的依據，正確的項目投資行動來源于正確的項目投資決策。反過來正確的投資預算是項目投資的保證。由于高校建設的特點，大型基建項目的不連貫性，存在經驗、能力等方面的不足，而且大型基建項目跨越的時間長，不確定性增加。所以大型工程建設項目引入專業公司的跟蹤審計，能在投資決策階段較科學地、全面的、預測性地估算投資，從資金上保證項目順利進行。
項目投資決策階段全過程審計的工作重點在于：評估校區規劃水平、建筑風格形式對投資的影響；評估宏觀的經濟形勢和發展對投資的影響，行業尤其是建筑行業形勢和發展對投資的影響；評估經濟政策、物價水平和趨勢、勞動力供應與趨勢對投資的影響；依據建設項目可行性研究方案編制或審核項目投資估算，并按需作出相應的調整；出具編制審核報告。
二、初步設計階段和施工圖設計階段工程跟蹤審計
對工程造價影響最大的階段，是約占一個工程項目總建設周期1/4的初步設計階段和施工圖設計階段階段。在初步設計階段，影響工程造價的可能性為75%-95%；至施工圖設計結束，影響工程造價的可能性為35%-75%。所以對初步設計和施工圖設計的跟蹤審計尤其重要。
（一）初步設計的跟蹤審計工作重點
高校大型基建項目設計費用一般按建筑造價為基數收取設計服務費，所以設計單位從自身利益出發，往往高估初步設計概算。而初步設計概算一旦被批準，則成為設計的依據，所以必須對初步設計概算進行仔細的審計。
審計內容包括以下幾方面：是否按設計任務書要求進行設計，主要是對建筑面積、容積等指標的審計；對分部分項目的計量估算是否正確，對套用定額和分部分項單位審核；用價值原理對設計的材料，特別是飾面材料、設備、管線材料的檔次審計，提出可替代品；是否存在不應計入基建概算項目，和漏計基建概算項目。對各費及費率的合理性及規范性審計，及是否存在不應計入費用，和漏計費用；編制價格、費率、利率、匯率等確定靜態投資和編制期到竣工時的動態投資兩部分，為校方提供合理節省費用的建議；完成修正概算文件，出具編制或審核報告。
（二）施工圖設計跟蹤審計工作重點
由于項目高校內外部論證、與相關政府部門溝通聯絡審批、及施工圖設計耗時較長，施工圖設計的跟蹤審計可在工程量清單編制及清單審核中進行。
施工圖設計的跟蹤審計工作重點為：復核招標單位的編制的工程量清單分部分項是否存在漏項或重復計入；對分部分項的特征描述是否恰當；審核分部分項計量的是否正確等；審核施工圖設計的詳盡性否達到施工工藝的要求；審核評估施工圖明確設計甩項項目對以后招標、施工的影響；對材料、設備品牌選擇和價格確定恰當性審查；對少量材料、設備暫定價格的審查；對明確業主供應材料方式方法合法性及可行性的審查；根據批準項目概算，對單體項目預算是否超概算審計，做出調整，并留有余地；出具編制或審核報告；確定投標報價的最低價與最高價。完成招標控制價文件；協助招標人做好招標答疑和核對工作；審核招標文件。
三、建設項目施工實施階段工程跟蹤審計工作重點
在施工實施階段跟蹤審計是重要一環，是科學地組織建設，正確處理工程造價和工期、工程質量的辯證統一關系，提高工程建設的綜合經濟效益體現。力求做到在保證工程質量和工期的同時，保證造價控制在預期目標內。
施工階段造跟蹤審計的基本工作：施工總承包投標文件審查、合同的審核；施工總承包單位出具的工程清單調整審核，并出具審核報告；制定造價控制的實施流程，對承包人報送的工程預算進行審核，確定造價控制目標；根據施工承包合同、進度計劃,編制用款計劃書；參與現場監理會議及與造價控制有關的工程會議；負責對承包人報送的每月(期)完成進度款月報表進行審核，并提出當月(期)付款建議書；承發包方提出索賠時，憑據合同和有關法律、法規，提供咨詢意見；協助業主及時審核因設計變更、現場簽證等發生的費用，相應調整造價控制目標，并向業主提供造價控制動態分析報告；核定分階段完工的分部工程結算；會同業主辦理工程竣工結算，提供完整的結算報告及各項費用匯總表；提供與造價控制相關的人工、材料、設備等造價信息和其他咨詢服務；完成學校交待的其他相關工作。
四、建設項目結算階段、竣工決算階段跟蹤審計工作重點
竣工驗收是建筑項目施工實施過程的階段性程序，是全面考核建設工作，檢查設計、工程質量是否符合要求，審查投資使用是否合理的重要環節，是高校投資成果轉入使用的局部性標志。按項目建設程序，竣工驗收后即進入竣工結算。
（一）高校大型建設項目竣工結算跟蹤審計工作重點
高校大型建設項目竣工結算是對某個單體工程的竣工結算，是根據國家有關法律、法規和標準規范的規定，按照合同約定的造價確定條款，即合同價、合同價款調整內容以及索賠和現場簽證等事項編制確定單體工程最終造價。
建設項目竣工結算階段工程跟蹤審計主要工作有：根據工程合同相應的建設工程法律、法規、標準規范與工程計價依據、招投標文件、施工圖紙、現場發生的各項有效證明審核工程造價；現場踏勘、計量復核；工程量、工程要素價格及各類項目費用進行審核確定；編制工程結算審核報告。
（二）高校大型建設項目竣工決算跟蹤審計工作重點
建設項目竣工決算是建筑項目建設全過程的最后一個程序，是全面考核建設工作是否符合要求主要內容之一，它是出具反映基本建設工程的建設時間、投資情況、工程概預算執行情況、建設成果和財務狀況的總結性文件。
建設項目竣工決算階段工程跟蹤審計工作重點為：計算完成整個建設項目所需的費用包括建安工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資等費用。出具反映基本建設工程的建設時間、投資情況、工程概預算執行情況、建設成果和財務狀況的總結性文件。
