時間：2023-07-05 16:19:29
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關鍵詞：資產清查；審計；管理
為全面規范和加強行政事業單位國有資產管理，提高行政事業單位國有資產使用效益，進一步推動財政預算管理制度改革，財政部組織開展了全國行政事業單位資產清查工作，本次資產清查以2006年12月31日為清查基準日，資產清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內組織開展。這次資產清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業單位的“家底”，為編制部門預算和建設資產管理信息系統提供真實可靠的數據基礎，推進資產管理與預算管理、財務管理相結合，進一步促進和深化部門預算改革，同時，針對在資產清查過程中發現的問題，不斷完善資產管理制度，逐步建立適應社會主義市場經濟和公共財政需要的行政事業單位國有資產管理體制。
對于這次行政事業單位資產清查工作中暴露出來的資產管理問題，資產盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現的會計差錯調整情況，我們進行了認真分析研究，以提出改進建議，探討加強行政事業單位國有資產管理的有效途徑和方法。
一、資產損益原因分析
(一)資產盤盈原因分析
第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業單位固定資產核算不規范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數大于賬面數，造成資產盤盈。
第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發現，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉衛生院中尤其突出，鄉衛生院多成立于五六十年代，衛生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發現有部分事業單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發現這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續，也未入賬。
第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。
（二）資產盤虧原因分析
第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
二、資產清查中出現的會計差錯調整情況
第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，有兩個事業單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發現部分行政事業單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
萬平：行政事業單位資產清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現事業單位存貨項目出現會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現在鄉衛生院。
第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，部分事業單位的事業收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第五，賬表不符。本次資產清查審計中發現，部分事業單位賬面上事業結余為負數，在年終決算報表中將事業結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第六，未能規范使用會計科目。本次資產清查審計中發現，部分事業單位未能規范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規定計入“借入款項”科目核算。
三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議
第一，鑒于部分行政事業單位對各種資產存續狀態的動態管理存在一定的缺陷，對資產的現狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。
第二，由于在實際工作中經常出現漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現漏記。
第三，在資產清查專項財務審計工作中發現部分行政事業單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉級行政事業單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。
第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續，根據相關文件及時進行賬務處理。
第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續，對已交付使用固定資產及時根據相關結算手續及時進行賬務處理。
第六，現行行政單位財務制度規定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。
第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。
第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發生損失的相關證據，報財政部門申報損失處理。
第九，對損毀固定資產及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產應及時取得報損材料及批復文件做賬務處理。
參考文獻：
［1］閆向軍.從清產核資看行政事業單位的不良資產［J］.中國農業會計，2006，(01).
［2］劉國根.當前行政事業單位國有資產管理存在的問題及對策建議［J］.財政與發展，2006，(05).
關鍵詞：資產清查；審計；管理
為全面規范和加強行政事業單位國有資產管理，提高行政事業單位國有資產使用效益，進一步推動財政預算管理制度改革，財政部組織開展了全國行政事業單位資產清查工作，本次資產清查以2006年12月31日為清查基準日，資產清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內組織開展。這次資產清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業單位的“家底”，為編制部門預算和建設資產管理信息系統提供真實可靠的數據基礎，推進資產管理與預算管理、財務管理相結合，進一步促進和深化部門預算改革，同時，針對在資產清查過程中發現的問題，不斷完善資產管理制度，逐步建立適應社會主義市場經濟和公共財政需要的行政事業單位國有資產管理體制。
對于這次行政事業單位資產清查工作中暴露出來的資產管理問題，資產盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現的會計差錯調整情況，我們進行了認真分析研究，以提出改進建議，探討加強行政事業單位國有資產管理的有效途徑和方法。
一、資產損益原因分析
(一)資產盤盈原因分析
第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業單位固定資產核算不規范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數大于賬面數，造成資產盤盈。
第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發現，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉衛生院中尤其突出，鄉衛生院多成立于五六十年代，衛生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發現有部分事業單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發現這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續，也未入賬。
第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。
（二）資產盤虧原因分析
第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
二、資產清查中出現的會計差錯調整情況
第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，有兩個事業單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發現部分行政事業單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
萬平：行政事業單位資產清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現事業單位存貨項目出現會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現在鄉衛生院。
第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，部分事業單位的事業收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第五，賬表不符。本次資產清查審計中發現，部分事業單位賬面上事業結余為負數，在年終決算報表中將事業結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第六，未能規范使用會計科目。本次資產清查審計中發現，部分事業單位未能規范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規定計入“借入款項”科目核算。
三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議
第一，鑒于部分行政事業單位對各種資產存續狀態的動態管理存在一定的缺陷，對資產的現狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。
第二，由于在實際工作中經常出現漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現漏記。
第三，在資產清查專項財務審計工作中發現部分行政事業單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉級行政事業單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。
第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續，根據相關文件及時進行賬務處理。
第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續，對已交付使用固定資產及時根據相關結算手續及時進行賬務處理。
第六，現行行政單位財務制度規定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。
第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。
第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發生損失的相關證據，報財政部門申報損失處理。
第九，對損毀固定資產及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產應及時取得報損材料及批復文件做賬務處理。
參考文獻：
［1］閆向軍.從清產核資看行政事業單位的不良資產［J］.中國農業會計，2006，(01).
［2］劉國根.當前行政事業單位國有資產管理存在的問題及對策建議［J］.財政與發展，2006，(05).
對于這次行政事業單位資產清查工作中暴露出來的資產管理問題，資產盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現的會計差錯調整情況，我們進行了認真分析研究，以提出改進建議，探討加強行政事業單位國有資產管理的有效途徑和方法。
一、資產損益原因分析
(一)資產盤盈原因分析
第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業單位固定資產核算不規范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數大于賬面數，造成資產盤盈。
第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發現，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉衛生院中尤其突出，鄉衛生院多成立于五六十年代，衛生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發現有部分事業單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發現這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續，也未入賬。
第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。
（二）資產盤虧原因分析
第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
二、資產清查中出現的會計差錯調整情況
第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，有兩個事業單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發現部分行政事業單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
萬平：行政事業單位資產清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現事業單位存貨項目出現會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現在鄉衛生院。第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，部分事業單位的事業收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第五，賬表不符。本次資產清查審計中發現，部分事業單位賬面上事業結余為負數，在年終決算報表中將事業結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第六，未能規范使用會計科目。本次資產清查審計中發現，部分事業單位未能規范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規定計入“借入款項”科目核算。
三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議
第一，鑒于部分行政事業單位對各種資產存續狀態的動態管理存在一定的缺陷，對資產的現狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。
第二，由于在實際工作中經常出現漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現漏記。
第三，在資產清查專項財務審計工作中發現部分行政事業單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉級行政事業單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。
第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續，根據相關文件及時進行賬務處理。
第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續，對已交付使用固定資產及時根據相關結算手續及時進行賬務處理。
第六，現行行政單位財務制度規定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。
第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。
資產清查工作審計方案
為認真貫徹落實《行政單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令第35號）、《事業單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令第36號）的有關要求，順利完成行政事業單位資產清查任務，會計師事務所應組織業務的骨干參與資產清查工作。根據資產清查的目的及特殊性，在保證質量的前提下，在規定的時間內完成資產清查工作。
一、基本情況
本次行政事業單位資產清查工作按照“統一政策、統一方法、統一步驟、統一要求和分級實施”的原則，由各級財政部門按財務隸屬關系組織本級政府管轄范圍的行政事業單位開展資產清查工作。
財政部將成立“全國行政事業單位資產清查工作小組”，統一領導全國行政事業單位資產清查工作，并組織開展中央級資產清查工作。工作小組下設辦公室，具體負責組織開展資產清查工作。
地方各級財政部門（或財政部門會同相關部門）成立資產清查工作小組和辦公室，負責本地區資產清查工作的組織和實施。具體組織機構和職責，按照分級負責的原則執行確定。
二、審計目的
根據財政部行政事業單位資產清查工作相關文件的規定，資產清查的審計目的是會計師事務所按照中國注冊會計師審計準則的要求，對行政事業單位的現行內部控制制度及其執行情況進行了解，在行政事業單位以20xx年12月31日為基準日全面清查資產、負債及收支的基礎上，對相關會計記錄和資料進行審計，并在此基礎上對清查出的各項資產損溢、資金掛賬的準確性、可靠性發表審計意見，并出具資產清查專項審計報告及管理建議書。
三、審計范圍
（一）被審計單位
根據財政部行政事業單位資產清查工作相關文件的要求，行政事業單位納入本次資產清查范圍的單位包括：
1、20xx年12月31日以前經機構編制管理部門批準成立的、執行行政、事業單位財務會計制度的各類行政事業單位、社會團體。
2、執行非營利組織會計制度、并同財政部門有經費繳撥關系的社會團體等單位。
行政單位附屬的未脫鉤經濟實體，執行企業財務會計制度的事業單位，以及事業單位興辦、具有法人資格的經濟實體，不列入此次清查范圍，但須根據本方案規定上報相關數據。
（二）審計資料范圍
1、資產清查基準日的會計報表。
2、各單位資產管理、會計核算等內部控制制度。
3、各單位會計賬簿、會計憑證及相關文件等。
4、各單位按照資產清查文件規定編制的基礎表、報表及申報清查損溢的相關證明材料。
5、資產清查審計過程中需要的其他資料。
四、審計責任
會計師事務所協助、配合資產清查部門做好政策、規定解釋；協助行政事業單位進行資產清查工作。
會計師事務所要完成對主管部門及其所屬單位的審計工作，并出具各單位資產清查專項審計報告和匯總資產清查專項審計報告。
會計師事務所對其出具的資產清查專項審計報告和單位申報的損溢及經濟鑒證意見的準確性、可靠性承擔責任，對個別事項出具經濟鑒證意見。
五、工作要求
（一）資產清查工作機制
財政部門與各會計師事務所之間建立定期溝通制度、固定聯系人制度與重大問題請示報告制度。
1、定期溝通制度
會計師事務所定期（具體按照本級財政部門有關要求執行）將資產清查的工作情況通過電子郵件或書面形式進行匯報。內容主要包括各參審所（審計小組）目前的工作進度，審計工作中遇到的問題及需要資產清查部門協調的事項。
如遇重大問題，財政部門可隨時召集會議。
2、建立固定聯系人制度
會計師事務所應明確資產清查審計工作的總負責人和對各單位進行審計的項目負責人。?
3、重大問題請示報告制度
各項目小組在工作中遇到的重大、緊急的、需及時與有關各方溝通及協調處理的問題，經各會計師事務所資產清查審計總負責人提出初步意見后，以重大問題報告的形式隨時向財政部門提交。
（二）會計師事務所的工作職責
1、對被審計單位進行咨詢和指導；
2、按照資產清查部門制訂的總體審計方案完成專項審計工作；
3、及時向被審計單位提交事務所經濟鑒證證明、資產清查專項審計報告、管理建議書等有關資料；?
?4、完成資產清查部門交辦的其他工作。
六、審計主要依據
(一)?國家有關政策、法規：
1、《行政單位財務規則》
2、《事業單位財務規則》
3、《行政單位會計制度》
4、《事業單位會計制度》
5、《行政單位國有資產管理暫行辦法》
6、《事業單位國有資產管理暫行辦法》
7、《中國注冊會計師審計準 則》
(二)?行政事業單位資產清查有關規范性文件：
1、《行政事業單位資產清查暫行辦法》
2、組織資產清查的組織單位制定的相關文件
七、審計方法
本次資產清查審計主要采取盤點、函證、檢查、計算、詢問等審計方法。
1、銀行存款、往來款項、投資及借款主要進行函證，對于銀行存款及借款要求全部進行函證。
2、實物資產主要進行盤點。
3、資產損溢主要進行檢查、復核、鑒證、盤點等，對資產損溢要求一筆一審。
八、重點審計領域
（一）資產類
1、貨幣資金
主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫存現金、銀行存款賬戶的余額是否正確。
（1）對庫存現金的清查，應當查看庫存現金是否超過核定的限額，現金收支是否符合現金管理規定；核對庫存現金實際金額與現金日記賬戶余額是否相符，如有差異，應說明原因；編制庫存現金盤點表及現金倒軋表；對庫存外幣依幣種清查，并以資產清查基準日中國人民銀行外匯市場匯價的中間價折合為人民幣金額。
備用金余額加上各項支出憑證的金額應等于當初設置備用金數額，對單項備用金余額較大的，應由持備用金的相關人員予以簽字確認。
（2）對銀行存款，主要清查各單位在金融機構開立的人民幣基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以及經常項目外匯賬戶、資本項目外匯賬戶的情況。檢查各單位在開戶銀行及其他金融機構各種存款賬面余額與銀行及其他金融機構中該單位的賬面余額是否相符；根據銀行存款對賬單、銀行詢證函、存款種類及貨幣種類逐一查對、核實銀行存款金額。檢查銀行存款余額調節表中未達賬項的真實性；檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的外匯市場匯價是否正確，折算差額是否已按規定進行賬務處理。
?a.?存款明細要依不同銀行賬戶分列明細，應當區分人民幣及各種外幣；
?b.?定期存款應當索取銀行定期存款單予以檢查，并取得復印件；
?c.?各項存款應當由銀行出具證明文件如詢證函回函、對賬單等；
?d.?外幣存款應當按外幣幣種及銀行分列；
e.?銀行存款列有利息收入時應當詳加注明。
2、應收款項（暫付款）應收款項的清查內容包括應收賬款、其他應收款、預付賬款。
（1）清查應收賬款、其他應收款和預付賬款（暫付款）時，索取各單位與對方單位金額核對一致的對賬確認單或向對方單位發函詢證；對有爭議的債權要認真清理、查證、核實，重新明確債權關系；對長期拖欠款項，要查明原因，了解催收情況。中介機構要做好有關取證工作；
（2）索取各單位職工個人借款明細表，對借款金額較大的應由該個人簽字確認；
（3）分析應收及預付款項的賬齡、檢查回函確認或不確認的情況以及壞賬損失的確認情況，索取壞賬損失的相關依據。
3、對外投資
（1）對國庫券、各種特種債券、股票及基金進行清查，取得股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對；盤點庫存有價證券，與相關賬戶余額進行核對；
（2）對其他單位投資的清查，索取有關投資的合同、協議、章程，以及有關政府部門或上級主管部門的批準文件，確認目前擁有的實際股權、原始投入成本、所占股權比例、歷次分紅情況等；
（3）對已納入匯總、合并范圍的法人主體，需單獨進行資產清查，編制資產清查報表并出具資產清查報告。
?4、存貨（庫存材料）
存貨的清查范圍主要包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。
（1）要求各單位配合中介機構認真組織清倉查庫，原則上要求對所有存貨全面清查盤點；
（2）對長期外借未收回的存貨，可以進行實地盤點或向對方單位實施詢證，并查明未收回原因，檢查各單位催收情況及是否按規定作價轉讓；
（3）代保管物資要各單位提供代保管單位確認的清查明細表；
（4）重點核實存放時間長、閑置、毀損和待報廢的存貨。
5、固定資產
固定資產清查的范圍主要包括土地、房屋及建筑物、通用設備、專用設備、交通運輸設備等，要求各單位配合會計師事務所認真組織清查，原則上對所有固定資產全面清查盤點。
（1）對固定資產要檢查固定資產原值、待報廢和提前報廢固定資產的數額及固定資產損失、待核銷數額等；關注固定資產分類是否合理；詳細了解固定資產目前的使用狀況等；
（2）對出租的固定資產要檢查相關租賃合同；檢查各單位賬面記錄情況，檢查是否已按合同規定收取租賃費；
（3）對臨時借出、調撥轉出但未履行調撥手續的和未按規定手續批準轉讓出去的資產，要求各單位收回或者補辦手續；
（4）對清查出的各項賬面盤盈（含賬外資產）、盤虧固定資產，要查明原因，分清工作責任，提出處理意見；
（5）檢查房屋、車輛等產權證明原件并取得復印件，關注產權是否受到限制如抵押、擔保等，檢查相關取得的相關合同、協議；
（6）對批量購進的單位價值低的圖書等，如果被資產清查單位無法列示明細金額的，按加總數量清查核對實物，按總計金額填列固定資產清查明細表，并注明總數量。
（二）負債類
負債的清查包括各行政事業單位的流動負債、長期負債，以及賬外負債，要求核查負債的性質、種類、金額和合法性。對無法支付的應付款項作為本次清查資產損溢處理。
1、借入款項
借入款項包括向財政部門、上級單位、金融機構的借款和向其他單位借入有償使用的各種款項。借入款項清查的內容主要包括向銀行和其他債權人單位發函詢證；索取相關借款協議或財政部門、上級單位的相關文件；核實借款數額、借款條件、借款日期、還款日期、借款利率；測算借款利息計提是否充分，有無欠息與逾期未還情況，如有欠息是否已足額預提。
2、應繳預算款
應繳預算款主要包括應繳財政預算的各種款項，如非營利組織的預算管理基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預算規定上繳預算的款項。應繳預算款清查時重點關注是否按照財政規定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時辦理繳庫，有無緩繳、截留、挪用或自行坐支的現象。
3、應繳財政專戶款
應繳財政專戶款清查的內容主要包括應上繳財政專戶的各種預算外資金，按預算外資金的類別列示明細。核點同“應繳預算款”。
4、應付款項（暫存款）
應付款項（暫存款）清查的內容主要包括行政事業單位在業務活動中與其他單位和個人發生的待結算款項，應按暫存款項的類別或單位、個人列示明細；與對方單位進行對賬，核實金額和性質。重點關注是否將應納入單位收入管理款項列入暫存款項，是否存在長期掛賬未及時清理結算的情況。
5、應交稅金
應交稅金清查的內容主要包括應交納的各種稅費，按應交納的稅費種類列示明細；查閱相關納稅認定、納稅通知、納稅優惠等文件；核對有關會計期間完稅證明，對期末未交稅金余額復核其是否正確，列示是否允當；關注是否存在稅收罰款的情況。
（三）收支類
收支類清查的內容主要包括檢查資產清查期間的收支數額是否真實反映會計期間的收支情況，對重大跨期現象予以調整。
（四）其他事項
1、各單位資金往來
以資產清查基準日為時點，采取倒軋的方式對各項賬務進行全面清理，要求各單位做好內部賬戶結算和資金核對工作。要做到內部各部門之間、上下級單位之間往來關系清楚、資金關系明晰。
單位內部往來款項原則上不能作為資產清查損溢申報。但為全面摸清行政事業單位及其控制單位的“家底”，如實反映單位存在的矛盾和問題，真實、完整地反映單位資產狀況，內部的單方掛賬在同時取得下列證據時可以作為資產清查損溢：
（1）單方掛賬產生的內部證據，包括：會計核算有關資料和原始憑證；相關經濟行為的業務合同；形成單方掛賬的詳細原因；
（2）債務方提供的不承認此筆掛賬的理由；
（3）中介機構對該筆掛賬的經濟鑒證證明。
2、資產損溢
中介機構在資產清查中發現的資產損溢，應按照行政事業單位資產清查有關政策的規定予以確認；
對清理出來的各種由于會計技術性差錯造成的錯賬，應當根據會計制度關于會計差錯調整的規定自行進行賬務調整。
3、文物作為一種特殊形態的固定資產，由政府有關主管部門組織管理和收藏的單位負責清查登記。對文物原則上只登記實物量。一些有價文物可以按照國家文物局、財政部（89）文物計字第877號文的《文物、博物館事業單位財務管理辦法》第28條的規定辦理：“對現有文物藏品，凡能夠估價的都要估價入賬；無法估價的，可登記品種、等級和數量。對于新征集的文物，應按實際收購金額入賬；對接收捐獻的文物可估價入賬”。
4、或有事項
審閱對外借款合同、協議等，以發現對內或者對外的或有負債、擔保情況、財產抵押和司法訴訟等線索，根據實際情況分類編制情況說明。
九、審計關注的重點
為確保此次資產清查審計質量，確定本次資產清查的審計重點如下：
1、按申報金額排序，重點關注盤盈及報損額較大、證據不全及特殊的擬個案處理的項目
資產清查的重點應放在單筆報損金額較大、證據不全及特殊的擬個案處理的報損項目上。具體操作時可先對各單位通過初步自行清查提出的擬申報盤盈及報損清單中按金額及證據情況分為abc三類，a類是金額較大、影響較大或比較特殊可能需個案溝通處理的項目，會計師事務所應予以重點關注，督促各單位集中力量進行重點取證，收集材料，并積極與資產清查部門溝通；c類是金額不大或性質不重要的項目，對于此類項目，可予以適當關注；b類是界于a類與c類之間的項目，予以一般關注。
2、保證時間進度
會計師事務所按資產清查時間進度和審計內容制定審計計劃，保證資產清查工作按期完成。
3、其他關注方面
會計師事務所關注已交付使用但長時間未轉固的基建工程、以及已報廢、毀損或丟失未銷賬的固定資產情況，同時應對資產出租、出借、對外投資、擔保等情況進行必要關注。
十、對會計師事務所的要求
1、為了控制審計風險，保證行政事業單位資產清查專項審計報告的質量，資產清查部門向各會計師事務所就有關事項下發審計工作要求，各會計師事務所應按要求及時提交有關資料。
2、為了保證行政事業單位資產清查審計工作總體進度，各會計師事務所及時就審計工作進度、重大事項向行政事業單位資產清查部門溝通。
3、各會計師事務所建立重大問題的及時反饋、匯報機制，資產清查中遇到的重大問題，特別是一些資產損溢，與規定的標準不相符的，要及時將問題反饋、報告給同級財政部門。
重大問題主要包括：
(1)?導致會計師事務所和管理人員意見不一致的重大損溢申報；
(2)?難以評估確定價值的資產；
(3)?對資產清查中發現的產權歸屬不清、有爭議的資產等問題；
(4)?與資產清查部門要求報告不一致的事項；
(5)?任何影響資產清查報告期限的事項；
(6)?其他重大問題。
?4、各會計師事務所必須在指定的時間內將要求的資產清查專項審計報告（被審計單位如未申報任何清查損溢，參審所仍應按要求出具報告）、管理建議書和重要事項報告等上報資料及時報送行政事業單位資產清查部門（包括紙版、電子版和報表數據庫）。報送的資料要求簽章齊全、裝訂成冊，索引號、頁碼標示規范、清晰。
5、各會計師事務所項目負責人必須有相當的審計經驗，熟悉行政事業單位業務，熟悉資產清查政策，能充分勝任所從事的工作。會計師事務所應將負責審計的各行政事業單位名稱及其項目負責人、聯系方式等資料及時報給同級財政部門。
?十一、審計費用
資產清查專項審計費用，按照“誰委托、誰付費”的原則，由委托方承擔。參與中央級行政事業單位資產清查專項審計工作的社會中介機構所需費用，由財政部統一支付。參與省級行政事業單位資產清查專項審計工作的社會中介機構所需費用，由財政廳統一支付。
二0xx年二月十二日
中介機構審核鑒證
1、會計師事務所對各單位清理出來的各項損益及提供證據的真實性，可靠性進行核實確認；
2、會計師事務所等有關社會中介機構對個別事項出具經濟鑒證證明；
3、會計師事務所對申報有資產損益的單位出具《資產清查事項審計報告》和管理建議書。
中介機構出具經濟鑒證證明的內容及要求
（一）委托社會中介機構進行經濟鑒證的情形
1、單位雖然取得了具有法律效力的外部證據，但其損失金額無法根據證據確定的；
2、單位難以取得外部具有法律效力證據的有關不良應收財款和不良投資損失；
3、單位損失金額較大或重要的單位存貨、固定資產、在行程（如適用）的報廢、損毀；
4、單位各項盤盈和盤虧資產；
5、單位各項資金掛帳損失。
（二）社會中介機構進行經濟鑒證應實施的必要程序
1、督促和協助單位及時取得相關損失的具有法律效力的外部證據；
2、在單位難以取得相關損失及資金掛帳具有法律效力的外部證據時，社會中介機構及相關工作人員應當要求單位單位提供相關損失的內部證據；
3、社會中介機構赴二作現場進行深入調查研究，取得相關調查資料；
4、根據收集的上述材料，社會中介機構進行職業推斷和客觀評判，對單位相關損失的發生事實和可能進行鑒證；
5、通過認真核對與分析計算，對單位相關損失的金額進行估算及確認；
6、對收集的上述資料進行整理，形成經濟鑒證材料；
7、出具鑒證意見書。
（三）社會中介機構出具的經濟鑒證證明應符合的要求
1、對于單位的相關損失應按照類別逐項出具鑒證意見；
一、資產清查工作目標
開展資產清查，有利于推進行政事業單位資產管理制度建設，推進資產管理信息化系統建設，推進資產管理與預算管理相結合、資產管理與財務管理相結合、存量資產管理與增量資產管理相結合。具體目標是：
（一）全面摸清家底。通過資產清查，全面掌握我市行政事業單位機構人員情況和資產存量、分布、結構及效益狀況，真實、完整地反映全市行政事業單位的物質技術水平和管理狀況，為各級政府全面加強行政事業單位國有資產監督管理提供重要決策依據，奠定重要基礎。
（二）建立監管系統。通過資產清查，為行政事業單位資產管理數據庫提供初始信息，在此基礎上，逐步建立全市行政事業單位資產動態監管系統，推進行政事業單位資產的信息化管理。
（三）實現兩個結合。通過資產清查，完善資產存量動態數據庫，使之成為行政事業單位增量資產預算編審的主要數字基礎，為建立起資產管理與預算管理相結合、資產管理與財務管理相結合的運行機制探索路子，為財政部門編制*年及以后年度預算、加強資產收益管理、規范收入分配秩序創造良好的條件。
（四）完善管理制度。通過資產清查，財政部門、主管部門和行政事業單位要對發現的問題進行深入研究，要在全面總結、認真分析的基礎上，提出相應的整改措施和實施計劃，建立健全資產管理制度。
二、資產清查主要內容
（一）單位基本情況清理。根據資產清查工作的需要，對應當納入資產清查工作范圍的所屬行政事業單位戶數和編制及實有人員狀況等基本情況進行全面清理和核實。
（二）賬務清理。對行政事業單位本部及其所屬單位的各種銀行賬戶、會計核算科目、各類庫存現金、有價證券以及各項資金往來等基本賬務情況進行全面清理和核實。
（三）財產清查。對行政事業單位的固定資產、流動資產、對外投資、無形資產及債
務等各項資產、負債進行全面的清理和核實。
（四）建立卡片。按照財政部的統一要求，邊清查資產，邊建立固定資產電子卡片。以此為基礎，今后主要固定資產變動狀況，由計算機系統自動審核完成，并與財務管理系統互相補充。
（五）完善制度。針對資產清查工作中發現的財務和資產管理問題，提出相應的整改措施，完善各項規章制度，鞏固資產清查成果，防止前清后亂。
上述資產清查工作應于*年7月底完成。有關損溢認定、資產核實等方面的工作，由市財政局另行布置，有關辦法將另行下發。
三、資產清查基準日和清查范圍
（一）清查基準日。統一為*年12月31日。
（二）清查范圍。
1、*年12月31日以前經機構編制管理部門批準成立的、執行行政、事業單位財務和會計制度的各類行政事業單位、社會團體。
2、執行民間非營利組織會計制度，并同財政部門有經費繳撥關系的社會團體等單位。
（三）下列單位不列入此次清查范圍，但須根據本方案及資產清查有關規定由行政事業單位填報相關數據。
1、行政單位附屬的未脫鉤經濟實體。
2、執行企業財務和會計制度的事業單位。
3、事業單位興辦的具有法人資格的企業。
四、資產清查工作原則和工作方法
（一）工作原則。
資產清查工作按照“統一政策、統一方法、統一步驟、統一要求和分級實施”的原則組織實施。各級財政部門按行政隸屬關系負責組織本級政府管轄范圍的行政事業單位資產清查工作，各主管部門按照財務隸屬關系負責組織所屬單位資產清查工作。境外機構和駐外地辦事機構的資產清查工作，由其派出單位組織開展。
（二）工作方法。
1、行政事業單位自查。行政事業單位要按照國家和省、市的規定組織自查，要做到見賬就清、見物就點、賬賬相符、賬實相符、賬卡相符，并在規定時間內向主管部門提交本單位資產清查結果報告。
2、主管部門復核。主管部門要組織力量對本部和所屬單位自查結果進行復核把關，保證本部門清查結果的全面、真實、準確，并向同級財政部門提交資產清查工作結果報告。各部門（單位）向同級財政部門報送的資產清查工作結果報告，應當包括社會中介機構出具的專項審計報告。
3、中介機構審計。社會中介機構應當按照獨立、客觀、公正的原則，履行必要的程序，認真核實單位各項資產清查材料，并按規定進行實物盤點和賬務核對，按照國家資產清查政策和有關財務、會計制度規定，在充分調查論證的基礎上作出職業推斷和客觀評判，出具專項審計報告。
4、各級財政部門負責組織本級政府管轄范圍的行政事業單位資產清查工作的組織實施、資產核實和清查數據的匯總上報工作。
5、對于近三年已經進行過行政事業單位資產清查工作的地方、部門（單位），在報經市財政局同意后，可在以前工作的基礎上，按照此次資產清查的統一政策、統一基準日、統一表格、統一清查內容和范圍等要求，對其資產清查結果進行補充、調整，審核更新有關數據，并提供必要的書面說明后匯總上報市財政局（績效評價與行政事業資產管理科，下同）。
五、資產清查工作步驟和任務分解
根據財政部《行政事業單位資產清查暫行辦法》（財辦〔*〕52號，肇財評〔*〕1號轉發）有關規定，各部門和單位應當做好基本情況清查、賬務清理、財產清查和完善制度等項工作。具體步驟如下：
（一）準備階段（*年12月－*年2月）。
1、組織收看和收聽全國和全省行政事業單位資產清查工作電視電話會議，印發《關于在全市范圍內開展行政事業單位資產清查工作的通知》及有關工作文件、報表和操作軟件，編發資產清查有關資料。
2、成立全市行政事業單位資產清查工作小組，各地、各部門成立相應領導和工作機構，明確工作分工和職責。
3、市直各單位、各縣（市、區）財政部門制定本地、本部門、單位資產清查工作實施方案，并于*年2月28日前報市財政局備案。
4、市財政局負責對市直各單位、縣（市、區）財政部門、有關中介機構業務骨干的專門培訓，各地區、各部門要結合自身情況，完成對下屬單位的資產清查業務人員的培訓。
5、參與市直單位資產清查專項審計的社會中介機構按照市財政局的要求，制定中介機構參與資產清查審計工作方案，確定審計程序和步驟等。
6、市直各單位、各縣（市、區）財政部門完成資產清查布置工作。
7、市直各單位、各縣（市、區）財政部門按照資產清查工作范圍開展單位基本情況清理、匯總，并在*年2月28日前上報市財政局。
（二）實施階段（*年3月－6月）。
1、各主管部門及行政事業單位的主要工作是：開展賬務清理，確定調整后的資產清查基準數；開展財產清查，對清查過程中發現的問題，按國家有關資產清查政策規定提出處理意見；建立固定資產電子卡片，逐步建立行政事業單位資產管理信息系統。
2、社會中介機構的主要工作是：在本次資產清查工作中，社會中介機構可在單位自查工作開始時就參與相關工作，保持審計工作與單位資產清查工作同步進行，并積極配合財政部門指導各單位自查，協助單位完成資產清查結果匯總上報工作；按統一的程序、標準進行審計，提交統一規范的審計報告。
3、各級財政部門的主要工作是：加強對行政事業單位資產清查工作的組織協調，加強對社會中介機構開展資產清查專項審計及相關工作的監督檢查，對行政事業單位清查工作結果嚴格審核把關，并匯總上報。各級財政部門在清查結果匯總之前可以結合實際情況組織有關專業人員或委托社會中介機構，對行政事業單位資產清查工作結果進行復核或檢查。
4、市直各單位主管部門（單位）資產清查結果報告和縣（市、區）財政部門的資產清查統計匯總表，應于*年4月底前報送市財政局。
5、*年5月底前，市財政局對全市行政事業單位資產清查結果進行分析匯總并上報省財政廳。同時，建立全市行政事業單位資產管理信息數據庫，為*年及以后年度部門預算增量資產配置編審提供依據。
（三）總結階段（*年7月）。
1、市財政局下發有關完善行政事業單位資產管理制度的工作方案。
2、各級財政部門、主管部門及行政事業單位根據資產清查結果和實際情況，制定完善管理制度的實施辦法，并組織實施。
3、按照財政部的統一部署，組織開展全市行政事業單位資產清查總結工作，上報全市資產清查工作先進單位和個人候選名單。
4、通報表彰全市資產清查工作先進單位和個人。
六、資產清查組織領導
為切實加強領導，保證資產清查工作順利進行，市政府成立*市行政事業單位資產清查工作領導小組，由市政府分管領導任組長，市監察局、財政局、審計局的主要負責人任副組長，統一領導全市行政事業單位資產清查工作，并組織開展市直行政事業單位資產清查工作。工作小組下設辦公室，市財政局績效評價與行政事業資產管理科承擔辦公室的日常工作。
各級財政部門（或財政部門會同相關部門）成立資產清查工作小組和辦公室，負責本地區資產清查工作的組織和實施，并與市財政局保持工作聯系。
主管部門和單位要建立健全由資產、財務、紀檢、人事、基建、后勤等相關部門組成的資產清查組織和工作機構，負責領導和實施本部和所屬單位的資產清查工作。
市直各主管部門和縣（市、區）財政部門應當于*年2月28日前將本部門、本地區資產清查工作組織機構和人員情況報市財政局備案。
七、經費保障
按照現行財政體制，除財政部統一配發資產清查軟件、資料等外，各級財政分別負擔本級行政事業單位資產清查工作所需經費，并列入本級財政預算予以保障。
資產清查復核或審計費用，按照“誰委托，誰付費”的原則，由委托方承擔。
八、有關要求
（一）提高認識，明確目標。各級財政部門、主管部門及行政事業單位要從推進部門預算改革和加強行政事業單位資產管理工作大局的高度認識資產清查工作，統一思想，明確目標，切實把這項工作抓緊、抓細、抓實、抓好。
（二）加強領導，明確職責。各級財政部門、主管部門及行政事業單位要切實加強對這項工作的組織領導，做到主要領導親自過問，主管領導親自掛帥，抽調骨干力量，組成工作機構，明確分工，落實責任，確保資產清查工作按時按質按量完成。
（三）精心組織，狠抓落實。各級財政部門、主管部門及行政事業單位要根據國家和省、市有關資產清查工作要求，結合實際制定本地區、本部門資產清查工作實施方案，認真布置各階段工作，做好動員和培訓，保證工作順利完成。
醫院固定資產是指單位價值在1000元以上（其中，專用設備單位價值在1500元及以上），使用年限在1年以上（不含1年），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖然為達到規定標準，但耐用時間在1年以上（不含1年）的大批同類物質，應作為固定資產管理。醫院固定資產分為四類：房屋及建筑物、專用設備、一般設備、其他固定資產。
一、醫院固定資產存在主要問題
第一，固定資產管理意識淡薄，制度落實不到位。醫院固定資產管理屬于多頭管理，醫院財務科管總賬，行政科管明細賬、車輛、房屋及辦公家具等，器械科管醫療設備明細賬，醫療設備購進在器械科，計算機、服務器、交換機購進及管理在信息科，但信息科未設置明細賬，由于資產管理部門與使用部門相互脫節，各部門之間缺乏有效溝通與協調，導致固定資產信息失真，造成“有賬無物、有物無賬、賬實不符”等普遍想象，各領用部門無責任人管理資產。在固定資產盤點管理上，醫院普遍存在對盤點清查管理重視程度不夠喝盤點清查管理流于形式等問題。
第二，不嚴格執行制度，不重視固定資產使用。固定資產在使用過程中也存在許多問題，驗收不夠嚴謹，倉庫保管員在入庫時往往按照隨貨清單入庫，未看見實際實物進行入賬，造成實物與固定資產明細賬不相符，無法追溯責任，登記制度不健全，造成資產使用狀況不明，管理困難，又不及時定期盤點，造成賬實不符，使用部門在固定資產調整或資產管理人員變更時，移交、監交制度不能嚴格執行，造成部分資產流失無法追究責任。
第三，固定資產處置隨意，報廢的固定資產反映不真實。目前，醫療衛生單位固定資產購置時都能按照相關財務制度的規定辦理驗收入庫手續，使各項固定資產從一開始都能納入醫療衛生單位的資產管理范圍。但由于醫院固定資產品種多、數量大、使用分散，單位財務或固定資產管理辦公室很難深入到各使用部門加以認真清查盤點，從而造成固定資產在清查、報廢、毀損處理上監督的欠缺，而使用部門的管理人員又不熟悉固定資產處理過程中的具體操作規程，使得早已沉淀、報廢，沒有得到及時的賬務處理，造成了固定資產賬面價值與實際價值的嚴重背離。有的固定資產盤虧是由于使用固定資產的科室無專人保管財物，使財產流失或視為廢物丟棄。有的盤盈固定資產不入賬，而將盤虧的固定資產入賬。醫院每年均有資產報廢情況，但未對這些已報廢資產建立賬銷案存管理制度，已報廢資產形成賬外資產且缺乏監管。
二、加強醫院固定資產管理的措施
第一，為加強醫院固定資產管理，規范和加強各科室、職能部門固定資產管理行為，科室合理購置、分配、使用醫院固定資產，進一步促進醫院固定資產使用效能的發揮，根據《醫院財務制度》和《醫院會計制度》要求，結合醫院實際情況，制定《固定資產管理制度》。
第二，固定資產管理制度往往重視大的原則性內容，忽視了一些細節和工作流程，固定資產管理部門目前在根據工作實際，完善管理流程。完善制度，加強制度可操作性。例如，科室發生變動，需要調整的固定資產的管理如何進行，管理部門及科室權限如何規定等都要給出細化的管理制度。
第三，制定、完善固定資產管理，醫院固定資產實行三賬一卡管理，即財務部門負責總賬和一級明細分類賬，固定資產管理部門負責二級明細分類賬，使用部門負責建卡（臺賬）。
三、醫院固定資產內部審計的探討
第一，加強審計監督，完善內部控制制度。醫院定期對醫院的固定資產進行審計，審計固定資產是否得到充分利用，是否有賬外固定資產以及固定資產有無流失現象，切實解決固定資產保管善、賬實不符、閑置浪費及被非法侵占的問題，及時發現問題、分析問題、解決問題，建立健全固定資產管理的內控制度，固定資產的采購和出入庫應有不同的人來擔任。要組織專門人員對固定資產進行定期或不定期的清查，要依據清查中出現的問題，不斷修改和完善固定資產管理的各項內控制度。
第二，加強固定資產購置的可行性論證與經營效益分析。醫療設備是固定資產管理的重點，在購置醫療設備時，從應用和性能等全方位來論證購買醫療設備的可行性、必要性、科學性和實用性，再由采購部門進行深入的調查，收集各方面的相關資料與信息，分析經濟效益及社會效益，同時考慮人員技術力量支持情況，有無維修能力及維修站等，在做好充分準備后，由醫院領導以及各相關部門組成采購小組，找到性價比最優的供應商，保證采購的過程公開，透明，所購的物品價廉物優，在資產使用過程中時時要用科學的分析方法對資產進行經營效益的分析、預測，為領導決策提供科學的依據。
關鍵詞 事業單位 固定資產 固定資產管理
一、教育局下屬事業單位固定資產的主要特征
（一）固定資產具有專用性
教育局下屬事業單位中九成以上是中小學校和幼兒園，固定資產主要是各種教育教學設施，配備在教室、實驗室、電教室、辦公室、圖書室、心理輔導室的教學設施和辦公設備都是為了更好地為學校教育教學工作服務。
（二）固定資產的數量多、規模大
目前教育局下屬事業單位的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。上述固定資產規格復雜，種類繁多，數量和規模遠遠大于一般的事業單位。
（三）固定資產更新的頻率高
教育局下屬事業單位的固定資產投入與更新比一般事業單位存在更多考核要求，為了適應和滿足現代教育的需要，需要不斷更新和優化配置儀器設備和設施。
二、教育局下屬事業單位固定資產管理中存在的問題
（一）固定資產統計意識淡薄
由于教育局下屬事業單位的中心工作是教育教學，固定資產管理工作一直以來相對不受重視，固定資產統計和管理意識薄弱，資產管理人員缺乏專業知識和技能，而且由于教育局下屬事業單位固定資產具有前述的特點，統計與管理的難度遠遠大于一般事業單位，造成部分固定資產存量不明、家底不清，普遍存在有賬無物或者有物無賬的情況。
（二）固定資產制度貫徹不到位
目前，教育局下屬事業單位都設立了固定資產領導小組，建立了相對健全的固定資產管理制度，但是由于固定資產基礎管理薄弱，制度的貫徹并不到位。例如，在固定資產配置時，由于固定資產信息化體系不完善、存量數據不明晰、前期論證不完善等原因，教育局對下事業單位的配置審核存在不科學和不合理的現象。固定資產在完成配置后，后期的管理和養護也跟不上，一定程度上導致了資源的浪費。而且由于教育局下屬事業單位固定資產規模大、數量多，實地盤點的工作量很大，應該進行的定期盤查制度也一直未落到實處。而在固定資產閑置或報廢后，也普遍存在先處置后審批甚至不審批或者審批后隨意處理的情況。
（三）固定資產管理信息系統未發揮應有的作用
雖然現階段教育局已初步建立起基礎的資產管理信息系統，但是距離高效的信息化管理還存在一定的距離，主要表現在：第一，基礎信息不正確。目前教育局下屬事業單位采用的一般是本地行政事業單位資產管理系統，軟件的作用基本以登記統計為主，但登記的固定資產存量只是資產總計金額和財務數據一致，系統啟用基礎數據錄入時資產類別和數量錯誤很多，在資產配置時參考價值不大。第二，系統功能不完善。相當多的行政事業單位資產管理系統主要用于資產配置申報、卡片錄入、資產報廢登記等模塊進行管理，但是管理系統的數據查詢功能不全，卡片信息和查詢結果無法直接打印，財務人員需手動填寫財務信息等操作的不便捷，難以發揮信息系統管理的動態管理作用。第三，系統信息不共享。目前教育局下屬事業單位固定資產管理系統數據和本地財政國庫系統、采購系統、預算系統之間無法實現信息共享，數據信息存在重復錄入的情況，管理效率不高。
（四）固定資產管理工作缺乏有效監督檢查
由于教育系統下屬事業單位眾多，教育局負責監督檢查部門和相關人員配備有限，往往導致固定資產監督管理工作難以落到實處。對于事業單位資產配置是否合理、固定資產賬實是否相符、資產使用有無浪費、資產處置是否合規等情況均缺乏有效監督，固定資產管理一旦出現某種問題，教育局很難及時發現和解決。
（五）固定資產管理工作缺乏專業人才
教育局下屬事業單位的固定資產管理人員一般都是財務和后勤人員，其中后勤人員一般都是教師出身，作為固定資產管理兼職人員，缺乏資產管理相關知識。而且，資產管理崗位通常換人頻繁，工作交接模糊，管理人員專業性不強，缺乏信息化操作能力，無法有效開展固定資產管理工作。另一方面，財務人員和相關資產管理人員相互工作缺乏協調，固定資產管理和財務管理無法緊密結合，如對于大型基建工程，容易出現決算審計不及時，或相關資料缺失，財務人員無法及時將新建項目納入固定資產管理。
三、完善教育局下屬事業單位固定資產管理的措施
（一）重視固定資產管理
建議教育局全面清查摸底，組織相關專業人員或委托社會中介機構，對下屬學校的固定資產狀況進行全面清理與核查，按照實物盤點同核實賬務相結合，明確分工，落實到人，真實、完整地反映單位固定資產狀況。經過全面清查核實，將固定資產相關信息及變化情況補充錄入資產管理信息系統，建立健全賬卡登記制度，完善固定資產基礎數據庫的信息，為固定資產管理工作提供數據支持。通過徹底清查，有助于增強各單位的固定資產管理意識，更加明確資產管理的政策法規和具體要求，堵塞管理漏洞，同時解決賬外資產、盤盈盤虧、賬務不清等問題，做到核算規范，賬實相符。
（二）加強固定資產的實物管理
教育局下屬事業單位應嚴格執行固定資產管理制度和內部控制制度，規范工作流程，完善實物登記賬制度，對固定資產的購置、領用、日常使用、報廢等不同環節實行全過程監管。首先，應通過加強固定資產實物管理，每件實物都落實固定資產卡片管理制度，設立專門的固定資產管理部門和人員，對固定資產進行日常管理與維護，并且每月與財務部門、使用部門的資產管理員進行賬實核對。其次，應及時進行固定資產的定期清查，如果固定資產規模大，建議將清查工作制定全年計劃，分類別分階段定期開展專項清查工作，確保將清查工作落到實處。同時，還應該加強固定資產清查檔案工作，對清查中發現的問題要實行追蹤管理，切實解決日常固定資產管理中的漏洞與問題。最后，應規范固定資產的處置行為，固定資產管理人員應熟悉固定資產處置的范圍、方式、程序等政策，杜絕無審批處置或先處置后審批的現象。對于技術更新閑置資產，可以上報主管部門統籌利用，避免不必要的資源浪費。對于到達使用年限無法使用的資產，報廢審批同意后需進行相應的技術鑒定，選取最佳的處置方案。另外，還建議將資產處置和資產配置、回收利用相結合，逐步建立固定資產整合、共享、回收利用機制，防范固定資產處置中可能發生的各種風險，提高固定資產使用效率。
（三）完善固定資產信息化建設
完善的固定資產管理系統是科學規范地進行固定資產管理的必要手段，財政部門應結合實際情況，將先進的技術和科學的管理有機結合起來，重視軟件開發與升級，完善軟件的功能和業務流程設計，注重軟件的實用性和易操作性，使之能適應現代化固定資產信息化管理要求。隨著信息化程度的進一步加大，逐步促進固定資產管理系統和財政業務平臺系統融合，實現部門預算、政府采購、指標管理、集中支付、賬務管理、資產管理信息共享，提供技術支撐，減少數據錄入工作量，簡化辦事流程，提升工作效率，從而實現資產管理和預算管理、財務管理的有效結合，并實施全過程監督管理。用信息技術應用改變傳統的資產管理模式，實現固定資產的動態化、信息化、精細化管理。
（四）建立檢查審計考核長效機制
財政部門和教育部門應建立多樣化、多層次的監督體制，實行全過程監管。第一，財政部門可將教育系統列入重點檢查考核單位，對教育局下屬事業單位固定資產的真實完整和保值增值進行重點監督評價，定期檢查和不定期抽查相結合，及時發現問題、分析問題、解決問題。第二，教育局將下屬單位固定資產管理工作列入管理考核指標，將固定資產管理情況與單位負責人考核相結合，定期督查，確保固定資產管理工作落到實處。第三，強化固定資產專項審計監督，教育局對下屬事業單位的固定資產管理工作進行專項審計和評價，并將審計結果作為單位發展性評價考核依據。第四，制定考核獎懲機制，落實責任追究制度。加大固定資產管理違規違紀行為的查處力度，對做出成績的人員給予一定的獎勵，對管理失職行為給予相應的處罰。
（五）培養高素質資產管理專業人才
固定資產管理人員的素質將直接影響固定資產管理工作的效果，首先要提高資產管理人員的責任心和穩定性，教育局應完善下屬事業單位固定資產管理人員選任機制，明確資產管理工作的重要性，每個單位配備專職固定資產管理人員，同時規范工作流程，明確資產管理人員和財務人員的職責，做到相互配合、相互監督。建立明確的考核辦法，通過獎賞手段來激發資產管理人員的工作積極性。其次，要提高資產管理人員的業務能力，加強對財務人員和資產管理人員的業務培訓，明確固定資產管理的政策法規和具體要求。采取針對性的計算機網絡技術培訓，系統講解資產管理系統的操作辦法和流程，進一步提高他們的實際操作能力和業務管理水平。最后，可引進一些高學歷、專業性強的資產管理人員，宣傳并學習先進的管理經驗和做法，建立一支專業化、信息化、高素質、高能力的固定資產管理隊伍，從根本上提升資產管理水平。
（作者單位為德清縣教育局）
參考文獻
[1] 陸F.行政事業單位固定資產管理探討[J].行政事業資產與財務，2016（4）.
一、資產清理和資產信息管理系統建設的工作目標
（一）優化配置，加快清查盤活國有資產。對全市市級行政事業單位及其下屬單位、市屬國有公司及其控股企業的基本情況、財務情況及國有資產，包括已入賬的和未入賬的全部資產進行全面清理和清查，加強對房產、土地、經營性資產、交通運輸工具、大型設備和專用設備（10萬元及以上）、對外投資、大額債權債務等重點資產以及其他資產的清理、核查，完整、準確、真實地反映單位資產全貌和財務狀況。對于因改制等歷史遺留原因造成權屬不清的或無房產證、無土地證的房產、土地和其他資產，資產使用、管理或代管單位負責開展清理和確權工作，相關職能部門應指定專人負責配合清理和確權工作。通過開辟綠色通道，減免相應稅費，開展房產證、土地證“兩證”補辦和登記手續，防止國有資產流失。通過清理清查，厘清資產分布、配置狀況，有效推動資產盤活、優化配置和有效利用，保障國有資產保值增值。
（二）建立平臺，實行國有資產網絡化動態監管。建立全市統一的國有資產信息管理平臺，提供完整、準確、及時的國有資產信息，實現資產信息資源共享共用和動態反饋機制，按照“統一領導、分級管理”的原則，實施網絡化動態監管，建立由財政、國資、紀檢監察等部門和市級行政事業單位、國有企業共同參與、相互配合、協調一致的機制，共同推進國有資產管理工作協調發展。
（三）規范管理，構建市屬國企集團管理模式。將市屬國有公司財務管理、資產管理、資金管理、人力資源管理全部納入市國資辦集團管理平臺，市屬國有公司作為子集團，管理本級及其所屬全資、控股子企業，使用同樣的集團管理軟件。通過專線網絡終端操作財務核算、資產管理、資金結算和資本運作管理以及通過“內部結算”降低資金結算成本。通過集團資金管理，減小資金分散、沉淀，增強資金調度能力、理財能力。要通過集團核算和網上查詢管控功能，減少國有企業月度、季度財務、資產、資金及融資情況等資料上報業務，提高國有企業管理人員工作效率。實現國有企業經營管理信息即時更新、即時查詢、即時分析，有效提升國資、國企精細化管理。
二、資產清理和資產信息管理系統建設的組織保障
（一）市政府成立市級國有資產清理和資產信息管理系統建設工作領導小組（以下簡稱領導小組，詳見附件）。領導小組辦公室設在市國資辦。設立軟件開發維護工作小組、資產清理和資產信息管理系統建設工作小組。其中，軟件開發維護小組負責資產信息管理系統軟件開發、調試、安裝、培訓、數據錄入和維護等管理職責；資產清理和資產信息管理系統建設工作小組負責全市市級行政事業單位、市屬國有企業的國有（集體）資產清理、核實、資產信息網上核對工作，并提交領導小組組織驗收。
（二）市各有關部門、市屬國有公司以及下屬單位、下屬子公司要成立相應工作機構，負責本單位所轄范圍內的資產清理和資產信息管理系統建設工作，并報領導小組辦公室。
三、資產清理和資產信息管理系統建設的范圍、內容和時點
（一）范圍和內容：全面清理、核對和查實市屬國有公司及其全資、控股子企業的固定資產、流動資產、對外投資、無形資產以及債權債務等全部資產，包括單位財務賬面入賬資產和沒有登記入賬的全部資產（含有賬無物、有物無賬的全部資產）。
因改制遺留原因未入賬的資產統一按“改制遺留資產”單項單獨列表按明細錄入。
市級行政事業單位對固定資產、流動資產、無形資產情況進行全面清理，重點做好固定資產、經營性資產出租出借、對外投資、各類賬外資產和對外擔保等事項的清查。對清查出的各種資產盤盈和盤虧、報廢及壞賬進行分類，提出相關處理建議。
（二）時點：2014年3月31日作為資產清理和資產信息管理系統建設的基準日。
四、資產清理和資產信息管理系統建設的工作安排
（一）準備階段（4~5月）：國有資產信息管理軟件開發和配套文件制定等準備工作。
（二）實施階段（6~9月）：6月，市級行政事業單位及其下屬單位，市屬國有公司及其下屬子企業分別進行自查清理，按歸口管理分級上報，保證本單位及所轄范圍清查結果的完整、真實、準確，產權管理型公司清查結果同時報主管部門和上級公司；6月底前，完成軟件培訓；8月系統正式上線；9月完成錄入。
市財政局、國資辦和市各相關部門要根據“分級管理”原則對管轄內所屬單位的有關資料認真檢查審核，并將經審核確認的數據錄入信息系統，按資產管理權限授權規定進行網絡化動態更新和管理。市屬國有公司要在規定時間內將清查、核實確認的數據錄入資產信息管理系統。清查數據錄入后，對新增加、減少資產按授權實施分級審批、動態更新管理。
（三）總結驗收階段（10~11月）：由市國有資產清理和資產信息管理系統建設工作領導小組組織檢查驗收。
五、資產清理和資產信息管理系統建設的工作要求
（一）提高認識，加強領導。市各有關部門、各國有企業要充分認識開展資產清理和資產信息管理系統建設工作的重要性和必要性，提高全局意識，做到主要領導親自掛帥，抽調骨干力量，組成工作機構，明確分工，落實責任，按照“統一領導、整體規劃、分級管理、分步驗收”的原則，全面開展資產清理和資產信息管理系統建設工作，按期圓滿完成資產清理和資產信息管理系統建設各項工作任務，保證清理結果完整、準確，切實做到賬賬相符、賬表相符、賬證相符、賬實相符、動態監管。
（二）精心組織，狠抓落實。市各有關部門、各國有企業要按市委、市政府的工作要求，制定工作方案，做好宣傳發動，明確目標，突出重點，認真部署各階段工作，同時做好本系統下屬單位的資產清理和資產信息管理系統建設工作。要主動加強與領導小組辦公室的溝通與協調，保質保量按時完成本系統、本單位工作。國土、住建等部門要安排相關業務科室并指定專人負責配合本次資產清理業務工作。
【關鍵詞】 資源整合; 資產評估; 風險防范
煤炭資源整合是指以現有合法煤礦為基礎,對兩座以上煤礦的井田合并和對已關閉煤礦的資源儲量及其它零星邊角的空白資源儲量合并,實現統一規劃,提升礦井生產、技術、安全保障等綜合能力,并對布局不合理和經整改仍不具備安全生產條件的煤礦實施關閉。它是山西省委省政府貫徹科學發展觀的重要舉措,是推動煤炭工業結構調整、實現發展的必由之路,也是實現安全生產、集約生產、高效生產的治本之策。怎樣使資源整合工作健康進行,資產評估是關鍵環節。
一、資產評估在煤炭資源整合中的作用
資產評估是煤炭資源整合工作的重要組成部分。面對被整合對象經濟資源參差不齊,有的還曾經過多次轉包,使得煤礦的實際價格與價值出現偏離等狀況,如何做好資源整合工作,既不損害被整合方的利益又不致使國有資產流失,資產評估工作有著舉足輕重的作用。
(一)資產評估能夠為企業摸清
“家底”
資產評估的過程中要對被整合煤礦的股東情況、資產負債情況、對外抵押或擔保情況、或有負債情況、資源儲量及資源價款繳納情況進行清查、核實。這就如實地暴露了被整合企業存在的矛盾和問題,真實、完整地反映了企業資產狀況和經營實力,為整合方提供了有用的信息和可靠的依據。
(二)資產評估為產權交易健康進行提供了重要的價值依據
資源整合涉及到被整合企業產權交易和流動,它必須以一定的價值估計為基礎。資產評估價值就是通過對被整合企業資產的適當估算,得出被評估資產在當前現實市場中、在設定的交易條件下可能實現的價格,為交易雙方提供公開、公平、公正的價值鑒證服務,從而規范交易行為,保障市場經濟的正常運行。
(三)資產評估可以為資源整合參與者規避風險
資源整合大多是國有大型煤炭集團重組小型煤礦、地方煤礦,關聯到許多利益主體,超出市場價格的收購或重組,企業管理者將承擔不可推卸的責任。通過委托有資質的評估機構對被整合企業資產進行評估,可以避免“暗箱”操作,某種程度上也為企業管理者,特別是企業主要負責人減輕法律和政治上的壓力,提供“防火墻”。
二、資源整合資產評估中風險防范的重要性和必要性
本次煤炭資源整合是在山西省政府政策指導下的集中行為,不是完全的市場行為,帶有一定的強制性和不可選擇性,且整合的對象多是地方小煤礦,涉及到的資產有的看得見,有的看不見(如資源儲量);小煤礦的財務工作相當薄弱,會計信息的可靠性和真實性相對較差。這都給評估工作帶來了難度,其中的風險防范必不可少。
(一)會計核算不健全
財務會計工作對被整合的私營企業來講,是最薄弱的環節。很多企業會計核算不規范、會計賬冊不健全,多數資產沒有能證實其價值真實性和權屬的可靠依據。債權、債務也缺少真實、可信的信息,有的甚至沒有建立核算體系,這些都給資產評估工作的開展造成了一定困難。
(二)存在無法核實的井下資產
煤炭生產是個特殊行業,通常井下資產占其全部資產的60%以上。有的煤礦因停產時間較長,供電、運輸、通風等系統嚴重破壞,造成水淹、密閉和巷道垮塌,不具備下井進行實地清查的條件。對于該部分資產的評估,必須要有風險防范措施,才能防止國有資產流失。
(三)存在法律權屬不清晰的資產
本次整合的多為地方小煤礦,其資產缺少相關的權屬證明。主要表現為:多數煤礦所占用的土地為租賃土地或集體土地;多數煤礦的房屋建筑物沒有提權證明,以確認其對資產的獨占性;很多礦井由于生產經營的需要,獨資或合資修建了主供電線路到各礦分接點的線路,稱為“雙回路”。這部分資產盡管是企業出資但涉及企業外部的供電單位,有可能存在權屬的爭議;有的礦井出資修建了連接礦區和鄉村及公路主干線的公路、橋梁,但其占用的土地多為租用性質,這部分資產同樣也可能存在權屬的爭議。對于此類資產就要通過評估程序將其產權清晰化,以免給整合后的新公司帶來風險。
(四)存在大量民間借款、坑口轉讓費等所謂資產
在被整合煤礦所申報的資產中,有的含有大額的民間借貸利息,還有的含有因多次轉包的“坑口轉讓費”,此類所謂的資產并未形成實物,處理不當就會造成國有資產的流失。
三、資源整合資產評估中的風險防范措施
資源整合是一對一交易,信息不對稱的問題使得工作風險較大、難度也較大。因此要充分發揮主觀能動性,從以下方面加以防范。
(一)收購方式與評估范圍相結合,從中選擇風險最小的方法
資產收購的方式分為股權收購和資產收購兩種。股權收購后,要承接原公司的債權債務,其中的或有負債難以預料,債權問題也很難把握,這就給與之相對應的凈資產評估帶來很多隱性的風險。而資產收購只購買目標企業所擁有的資產,不承接債權債務,除了一些法定責任,如環境保護、職工安置外,基本不存在或有負債的問題,這樣與之相對應的實物資產評估,只要重視每項資產的清點,使之與清查明細表上所列示的相符,就基本可以控制收購風險。此次整合的多是地方小煤礦,財務核算很不正規,難以核實其債權、債務、權益的真實性,所以應選擇實物資產收購方式和與之相應的實物資產評估,以降低收購風險。
(二)對于無法實測資產評估的風險防范
對于無法實測的資產,因其多在井下,可采取先分析判斷、再評估的方法。具體做法是:由專業技術人員組成專家組,根據煤礦井所提供的井巷工程采掘平面圖、設備布置圖等技術資料,進行初步鑒定,如果認為屬于廢棄巷道或與礦井產能不符,應將該部分資產從評估范圍內剔除;經初步鑒定認為該部分資產可以納入評估范圍,則出具鑒定意見,由中介機構結合專家鑒定意見進行職業判斷以決定是否將該部分資產納入評估范圍,同時要求被整合煤礦作出承諾,承諾其提供的圖紙等資料真實、完整、合法,并同意在具備下井條件時,按重新評估后的價值確定資產價值。
(三)對于權屬不清的資產在評估中的風險防范
對于租賃的集體土地,不列入評估范圍,但要與當地政府及相關部門協商,當依法取得土地使用權時,由整合后的新公司承擔。對于缺少權屬證明的資產,應通過本次評估,督促煤礦取得證明,如“雙回路”由供電部門證明其權屬歸被整合煤礦;公路、橋梁應鄉、鎮等政府部門證明其權屬歸被整合煤礦。這些必要的風險防范措施不僅明晰了產權,減少了收購風險,也為新公司下一步的生產經營奠定了良好的基礎。
(四)對于民間借貸利息和坑口轉讓費等評估中的風險防范
這些沒有形成實物資產的費用部分,不列入評估范圍。民間借貸利息,可以在實物資產評估過程中作為固定資產的一部分資金成本,依據國家規定的固定資產建設中允許貸款的比例、合理的工期以及同期銀行貸款利率計算;坑口轉讓費,可在按省政府規定計算礦業補償款時統籌考慮。這樣既考慮了整合雙方的利益,又可以避免評估風險。
(五)加強評估的過程管理
由于被整合煤礦部分存貨、機器設備、房屋建筑物、在建工程發生時未取得正規票據,有些在建工程的工程決算書不規范,無發票,若嚴格按會計基礎工作規范要求進行取證,評估工作將無法進行。為此,審計評估的基礎可以由審計機構、評估機構、整合方、被整合方人員四方簽字的實地清查盤點表作為依據。由此,實物資產的清查審計,成了評估工作的基礎。為保證資產評估過程和結果的客觀公正,可從以下方面加以控制:
1.整合主體應成立由機電、基建、供應等部門人員組成的資產評估現場組,全程參與、協助、監控資產清查和審計評估工作。對于所有實物資產,現場工作人員必須到現場清查,對于每項資產都要有四方共同在場清點確認,有一方未簽字認可的資產不得列入評估范圍。
2.在中介機構出具了審計、評估報告后,現場人員還應對報告評估范圍、資產數量、新舊程度進行復核,如發現與清查時不相符,可及時與中介機構溝通,以確保評估工作的客觀、公正。
3.對有可能存在爭議的重大項目進行核查。如煤礦的土石方工程,由于經填挖后,地貌已改變,很難確定其真實的工程量,對此不能簡單地以礦方的申報量為依據,而應聘請專業的測量機構進行實地測繪,以保證評估報告的真實、可信。
(六)建立行之有效的并購款付款機制
對納入整合的資產,可采取部分支付資產價款的方式防范風險。例如:對于可能存在產權爭議的公路、橋梁、供電線路、已清查的井下資產先按50%預留資金,待接收一年內核實無爭議后付款;對于依據礦方提供的圖紙等技術資料列入評估范圍未清查的井下資產,全額預留資金,待接收后按評估核實的金額付款;對于評估報告經整合主體初步評審通過的,可以支付20%~30%的購并款;對于評估報告經整合主體董事會或其他權力機構核準通過的可支付30%~50%的購并款等。通過建立制度有效地防止國有資產的流失。
(七)認真核實被整合煤礦的剩余資源儲量,特別是生產礦井
本次資源整合的交易價款中包含實物資產和礦業權兩部分。依據《關于省屬國有煤炭企業兼并重組中小煤礦有關問題的會議紀要》規定“授權省屬國有煤炭企業按照《山西省人民政府辦公廳轉發(省國土資源廳關于煤礦企業兼并重組所涉及資源采礦權價款處置辦法)的通知》(晉政辦發(2008)83號)的規定,對補兼并重組中小煤礦剩余資源量及價款繳納等進行核實、測算,并給予補償,不再對采礦權進行評估”。為此對煤礦的剩余資源儲量的核實是重點,特別是生產礦井,存在動用儲量,剩余儲量的核實更是重點中的重點。
(八)對債權債務剝離從法律上進行約定
為規避風險,應要求各被整合企業在省級以上報刊進行《債權申報公告》,明確其債權、債務,避免整合主體和成立后的新公司今后被拖入法律糾紛之中,從而使權益受到侵害。
本次兼并重組整合地方煤礦工作史無前例,無疑對傳統的管理體制、機制產生巨大沖擊,但也是做好體制、機制創新的一個有利契機。同時資源整合具有行政性,完全依靠市場手段來解決是不行的,一定要用市場手段與行政手段相結合的辦法來解決。要用規范的方法,解決不規范的問題,取得規范的結果。
【參考文獻】
[1] 關于煤礦企業兼并重組所涉及資源價款采礦權價款處置辦法[S].晉政辦發[2008]83號文.
