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第1篇

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；控制審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2014）3-0117-02

1 我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀與問

題

1.1 我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀

1.1.1 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境困境

自發(fā)生全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來，我國仍然處在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的階段，近年來，A股上市公司整體表現(xiàn)不佳，利潤減少，或大幅度下滑的企業(yè)不在少數(shù)。當(dāng)然，原因是多方面的，不容回避的是上市公司在上市過程中操縱財(cái)務(wù)造假，粉墨登場，然后就是一系列的違規(guī)運(yùn)作，無所顧及。尤其是在資產(chǎn)重組和控制權(quán)變更等重大資本運(yùn)作中，操縱股東大會(huì)及董監(jiān)事會(huì)，占用和挪用大量資金，并編造和篡改財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，使財(cái)報(bào)內(nèi)控審計(jì)工作難以有效地展開。

1.1.2 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)面臨更多的挑戰(zhàn)

一是上市公司業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，跨行業(yè)經(jīng)營渠道有增無減，業(yè)務(wù)多元化的發(fā)展造成財(cái)務(wù)處理的多樣化和復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)水平要求升高。二是部分公司會(huì)計(jì)制度不完善、有缺陷，信息系統(tǒng)不規(guī)范、不嚴(yán)肅。三是公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理薄弱，基礎(chǔ)較差，跟不上新金融工具的使用和推廣。

1.2 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中的問題剖析

1.2.1 監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒有形成統(tǒng)一的政策

這有歷史的原因和現(xiàn)實(shí)的滯后，與美國相對(duì)成熟的內(nèi)部控制審計(jì)制度相比有著不小的差距，主要是缺乏科學(xué)、統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的操作程序。具體表現(xiàn)是：實(shí)施范圍有限，基本還是針對(duì)金融系統(tǒng)和發(fā)行新股的上市公司。政策性不強(qiáng)，審計(jì)師的執(zhí)行方式、報(bào)告內(nèi)容、文本格式也不一致，造成師出多門。基礎(chǔ)性工作薄弱，審計(jì)主體職業(yè)性欠缺，懲戒力度不夠。

1.2.2 上市公司對(duì)財(cái)報(bào)內(nèi)控建設(shè)重視不夠

企業(yè)未能隨著形勢的變化推進(jìn)審計(jì)工作，有的仍然沿襲著舊有的運(yùn)行模式。國外著名學(xué)者德勤對(duì)中國企業(yè)內(nèi)部控制狀況調(diào)查分析后得出結(jié)論，中國企業(yè)還沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審核的重要意義，“內(nèi)部控制審計(jì)存在一些誤區(qū)”，執(zhí)行的目的僅僅“為了滿足監(jiān)管要求”。

所以，導(dǎo)致一些企業(yè)建立內(nèi)控建設(shè)的積極性不高，已建設(shè)的也是問題多多。其內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)還是隸屬于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)，或者直接接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)結(jié)果的可信度和獨(dú)立性受到質(zhì)疑。

1.2.3 社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)存在一定的問題

一是社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)準(zhǔn)則一般是原則性的，沒有具體的實(shí)施細(xì)則，操作起來難度增加。二是負(fù)責(zé)審計(jì)工作的會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)新準(zhǔn)則的宣傳、解讀、培訓(xùn)缺乏新意，執(zhí)行起來照貓畫虎，不嚴(yán)謹(jǐn)、不到位。三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行過程中缺乏獨(dú)立性。企業(yè)一般依賴于管理層推薦的、熟悉的審計(jì)公司，輕易不肯變更，難以對(duì)審計(jì)水平和質(zhì)量進(jìn)行橫向比較，選取更加優(yōu)秀的審計(jì)單位。四是缺乏職業(yè)懷疑精神。這與客觀的審計(jì)環(huán)境有關(guān)，也與審計(jì)師的職業(yè)精神有關(guān)。由于水平不高，經(jīng)驗(yàn)不足看不到被審計(jì)單位存在的問題是一方面，因?yàn)橥庠趬毫蛢?nèi)部制約不敢徹查贏私舞弊的違法行為和相互矛盾的造假行為是另一方面。

1.3 社會(huì)公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的有效需求不足

內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的需求主要來自管理部門，一般股市投資者興趣有限，更不會(huì)就財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行細(xì)致的解讀，他們的信息來源主要依靠證券公司的專業(yè)機(jī)構(gòu)和金融專家的研究報(bào)告來確定自己的投資方向。

實(shí)際情況是，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)本身具有相當(dāng)?shù)恼咝院蛯I(yè)性，對(duì)審計(jì)單位和審計(jì)師都具有挑戰(zhàn)意義，對(duì)中小投資者來說，更難掌握和解讀，對(duì)于股市的交易操作參考價(jià)值不大，不受重視也就在所難免了。

1.4 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)本身存在諸多問題

1.4.1 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的一般特點(diǎn)是時(shí)效性和針

對(duì)性

其一，如果不是身在其中，我們只能對(duì)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的有效性做出判斷，卻不能監(jiān)察到執(zhí)行的全貌和最終結(jié)果。其二，在執(zhí)行的過程中，內(nèi)控活動(dòng)隨著生產(chǎn)的各個(gè)流程、階段、時(shí)間進(jìn)行，呈現(xiàn)出流動(dòng)性、推進(jìn)性、段落性，不可能付出巨大的成本來跟蹤。

1.4.2 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的效果有待提高

審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，決定了審計(jì)效率的高低。如果因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告的缺陷導(dǎo)致IPO被拒，甚至遭到證監(jiān)會(huì)的譴責(zé)和調(diào)查，只能說明內(nèi)控審計(jì)的質(zhì)量不高，急需進(jìn)一步地提高。

1.4.3 增加了企業(yè)成本

上市公司通過種種努力，最終因?qū)徲?jì)問題上市失敗，前期的審計(jì)努力和為此付出的成本都會(huì)付之東流。這就從某個(gè)角度體現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量的重要性，質(zhì)量就是效率，質(zhì)量就是金錢在這里得到了驗(yàn)證。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)一定會(huì)耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力，還在某些方面影響到企業(yè)的正常經(jīng)營。一方面財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)制度加大了上市公司通過證券市場籌集資金的成本，無形中攤薄了利潤水平；另一方面公司必須耗費(fèi)時(shí)間和精力詳細(xì)記錄和測試內(nèi)部控制程序，彌補(bǔ)控制缺陷，正常生產(chǎn)秩序勢必受到影響，上市失敗又無法補(bǔ)充和調(diào)整，無疑雪上加霜。

2 完善上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)建議

2.1 政府監(jiān)管部門要規(guī)范監(jiān)管政策，轉(zhuǎn)變方式

政府主管部門要肩負(fù)其政策責(zé)任，進(jìn)一步強(qiáng)化實(shí)施內(nèi)部審計(jì)管理，推動(dòng)其順利、規(guī)范、有效地實(shí)施和落實(shí)。

一要在證監(jiān)會(huì)審核企業(yè)首次公開發(fā)行股票或有融資需求時(shí)，以及企業(yè)公開發(fā)行債券時(shí)，必須要求企業(yè)無條件地提供內(nèi)部控制的報(bào)告和實(shí)施方案，并引入審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，政府相關(guān)部門也可創(chuàng)新性地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行驗(yàn)收，并對(duì)該方面對(duì)企業(yè)信用的評(píng)級(jí)影響做出判斷。

二要與政府相關(guān)的審計(jì)部門也要轉(zhuǎn)變工作模式，從源頭上尋找徹底避免出現(xiàn)問題的辦法。學(xué)習(xí)、探討、研究、借鑒國外先進(jìn)的審計(jì)理念和最新的研究成果，以政策法令的形式強(qiáng)化企業(yè)實(shí)施的自覺性。

三要監(jiān)管部門要在此項(xiàng)工作中處于主導(dǎo)和指導(dǎo)地位，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過程地監(jiān)管，組織和協(xié)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)審核理念及審核標(biāo)準(zhǔn)等問題上的討論論證，提高其執(zhí)業(yè)能力和水平。要下沉工作落腳點(diǎn)，積極地與企業(yè)溝通交流，有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，了解和掌握第一手資料，監(jiān)督和推進(jìn)執(zhí)行進(jìn)展，考察執(zhí)行效果。

2.2 上市公司需重視財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》施行以來，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度建立的要求由主板公司逐漸向中小板、創(chuàng)業(yè)板全面過渡。企業(yè)高層管理人員要依法履行職務(wù)，盡職盡責(zé)，責(zé)無旁貸地健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制體系，不打折扣地模范執(zhí)行。

目前的上市公司多數(shù)是以企業(yè)集團(tuán)的形式存在的，呈現(xiàn)出組織結(jié)構(gòu)龐大而復(fù)雜，經(jīng)營業(yè)務(wù)包羅萬象的特點(diǎn)，建立健全有效的內(nèi)部控制制度是一項(xiàng)具有挑戰(zhàn)性的工程。然而，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制正是其向一個(gè)更高層次躍進(jìn)的保證，可以有效地提高企業(yè)管理水平和提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，夯實(shí)在市場競爭中生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)不斷地發(fā)展壯大有著重大意義。

企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的目的在于降低運(yùn)行成本，提高公司效益，追求效益的最大化。構(gòu)建不能只是形式主義的虛構(gòu)，要和企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)、機(jī)制運(yùn)行、市場經(jīng)營相結(jié)合，還要建立考查和評(píng)價(jià)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)予以保證。同時(shí)，該系統(tǒng)還要接受相關(guān)部門對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)察，對(duì)是否運(yùn)行有效進(jìn)行評(píng)估，對(duì)運(yùn)行狀況提出意見，督促其不斷地調(diào)整和改進(jìn)。

社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告是上市公司公開的重要文件之一，也是上市公司展現(xiàn)自身管理水平的標(biāo)的，重視與否，報(bào)告是否靚麗，直接關(guān)系到上市公司的形象，應(yīng)該引起高管們足夠的重視。

2.3 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)

首先，執(zhí)業(yè)人員要自覺地參加培訓(xùn)，與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷提高新形勢下理論結(jié)合實(shí)際的能力，在實(shí)務(wù)操作中正確把握和運(yùn)用文件精神，學(xué)以致用。

其次，組織有關(guān)部門，調(diào)動(dòng)社會(huì)資源對(duì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和測試，完善財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量監(jiān)控體系，尤其要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿的質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核。

最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事審計(jì)工作中要注意積累資料，有針對(duì)性地對(duì)典型案例進(jìn)行搜集和研究。

2.4 改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)

美國POAOB的AS5制定的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則還是具有相當(dāng)指導(dǎo)性的，我們應(yīng)該實(shí)行拿來主義，并根據(jù)國情和企業(yè)的實(shí)際狀況予以參考，對(duì)我們現(xiàn)行的制度予以改進(jìn)，和國際社會(huì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌，探索出適應(yīng)我國現(xiàn)實(shí)發(fā)展階段的，帶有自己特色的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)制度。

改進(jìn)和提高主要還是要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平的提升，要求他們?cè)陂_展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作中要站在相對(duì)的高度，具有大視野、全局觀，在整個(gè)審計(jì)過程中尤其注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制。審計(jì)過程中和專業(yè)項(xiàng)目組要加強(qiáng)合作，經(jīng)常溝通，信息共享，協(xié)同運(yùn)作。對(duì)于關(guān)系到最終結(jié)論確定不一致的問題，要按照相應(yīng)的審計(jì)程序，秉公辦理，公平公正，使審計(jì)報(bào)告更具權(quán)威性和正確性，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。

3 總 結(jié)

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和審計(jì)理念創(chuàng)新的制度完善，具有明顯的針對(duì)性和時(shí)效性，內(nèi)控審計(jì)就是把監(jiān)管的時(shí)間提前，防范于未然。這樣，就可以披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表背后的誤區(qū)，曝光利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解差異的違規(guī)操作，在國家和企業(yè)的利益遭到損害之前及時(shí)介入，將監(jiān)管范圍由事后提前到事前，可謂意義深遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張海梅.我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的理論基礎(chǔ)及對(duì)策[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012，（02）.

[2] 朱榮恩.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)[M].北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2002.

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第2篇

【關(guān)鍵詞】公司；財(cái)務(wù)舞弊；審計(jì)對(duì)策

一、前言

近年來，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象較為嚴(yán)重，既對(duì)公司發(fā)展不利，又對(duì)社會(huì)產(chǎn)生一定程度的危害。財(cái)務(wù)舞弊是舞弊者為獲取不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益，通過財(cái)務(wù)造假等手段而開展的違法違紀(jì)行為。隨著公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，其復(fù)雜程度較高，且社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊有著更高的關(guān)注度，因而對(duì)公司財(cái)務(wù)審計(jì)提出了更高的要求。為有效維護(hù)我國公司的經(jīng)濟(jì)利益和促進(jìn)公司的發(fā)展，有關(guān)部門有必要采取有效的審計(jì)對(duì)策，以規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊行為。

二、公司財(cái)務(wù)舞弊的手段

目前，我國公司財(cái)務(wù)舞弊的手段有許多，主要表現(xiàn)在公司財(cái)務(wù)情況被虛構(gòu)方面。首先，財(cái)務(wù)收入被虛構(gòu)。收入是衡量公司經(jīng)營能力、盈利能力的重要指標(biāo)，對(duì)公司發(fā)展決策有重要影響。目前，有的公司進(jìn)行財(cái)務(wù)收入造假，徒增公司利潤，對(duì)公司重大決策產(chǎn)生不良影響。其次，財(cái)務(wù)信息披露不真實(shí)，主要包括隱瞞對(duì)外擔(dān)保和隱瞞銀行借款兩個(gè)方面，增加公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

三、公司財(cái)務(wù)舞弊的原因

1.利益驅(qū)動(dòng)

受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)影響，公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重。首先，公司高管人員可能出于自身利益的考慮而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。多數(shù)公司的員工薪酬與業(yè)績緊密相連，促使公司高管人員成為財(cái)務(wù)舞弊的直接受益者。其次，有的地區(qū)政府與公司之間聯(lián)系密切，而政府人員能夠?qū)緦?shí)現(xiàn)操控，引發(fā)財(cái)務(wù)舞弊行為。

2.融資動(dòng)機(jī)

融資問題是絕大多數(shù)公司所面臨的重要問題之一。公司通過融資，不僅能夠獲得大量的現(xiàn)金流，而且有利于公司擴(kuò)大規(guī)模而經(jīng)營，是許多公司的主要選擇。在融資過程中，公司極易出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，使某部分現(xiàn)金流入個(gè)人手中，對(duì)公司造成不同程度的損失。

3.財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德水平低

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人類社會(huì)生活方式發(fā)生了較大程度的改變。在社會(huì)不良風(fēng)氣的影響下，公司有的財(cái)務(wù)人員過于追求經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而違背財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德操守，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊行為出現(xiàn)。首先，財(cái)會(huì)人員利用專業(yè)知識(shí)技能，將一技之長用錯(cuò)方向，參與財(cái)務(wù)弄虛作假活動(dòng)，偽造、隱匿財(cái)務(wù)資料。其次，有的財(cái)會(huì)人員監(jiān)守自盜，擅自挪用公款，致使公司財(cái)務(wù)虧空嚴(yán)重，對(duì)公司發(fā)展十分不利。最后，財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)薄弱，自己以身試法，或在高管人員的威脅、指使下而做出財(cái)務(wù)舞弊行為。由此可見，財(cái)務(wù)人員缺乏職業(yè)道德操守，對(duì)公司發(fā)展有嚴(yán)重危害。

四、公司財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)對(duì)策

隨著我國公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越趨復(fù)雜，使公司面臨著復(fù)雜多樣的社會(huì)環(huán)境。財(cái)務(wù)舞弊行為對(duì)公司的發(fā)展十分不利，所以要求審計(jì)部門積極發(fā)揮其作用，以加強(qiáng)審計(jì)能力，減少或杜絕公司財(cái)務(wù)舞弊行為，為公司的更好發(fā)展奠定基礎(chǔ)條件。

1.審計(jì)人員具備一定的職業(yè)操守

為規(guī)范公司財(cái)務(wù)舞弊行為，審計(jì)人員必須遵守其職業(yè)道德操守，以更好開展審計(jì)工作。所以，審計(jì)人員要始終保持職業(yè)懷疑能力和職業(yè)專注，做到不唯上、不唯書、只唯實(shí)。首先，審計(jì)行業(yè)對(duì)審計(jì)人員給予積極培訓(xùn)，既豐富審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)能力，又提升審計(jì)人員的工作能力，使審計(jì)人員更好開展審計(jì)工作。其次，審計(jì)人員在接受客戶委托時(shí)，必須積極對(duì)客戶進(jìn)行信用考察和評(píng)判，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)人員積極了解公司運(yùn)營情況

就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而決定的，所以審計(jì)人員必須積極了解公司的運(yùn)營情況，避免審計(jì)失敗。根據(jù)相關(guān)研究可知，容易出現(xiàn)舞弊行為的公司主要有以下幾方面表現(xiàn)：一是公司內(nèi)控環(huán)節(jié)薄弱；二是公司管理層次人員的競爭壓力較大；三是公司經(jīng)濟(jì)增長速度由快而慢；四是公司瀕臨倒閉危機(jī)等。首先，審計(jì)人員必須深入了解公司的經(jīng)營狀況，加強(qiáng)對(duì)公司的初步判斷能力，避免錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)于不同規(guī)模、從事不同行業(yè)的公司，審計(jì)人員要采取有針對(duì)性的審計(jì)策略而開展審計(jì)工作，由于公司文化、經(jīng)營管理理念的不同，致使公司的發(fā)展有著不同模式和呈現(xiàn)出不同特點(diǎn)。所以，審計(jì)工作者有必要做到具體問題具體分析。

3.測試公司對(duì)內(nèi)控制度的落實(shí)程度

通過一系列公司財(cái)務(wù)舞弊事件來看，財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生與公司內(nèi)控制度不完善或未有效落實(shí)密切聯(lián)系。所以，審計(jì)人員有必要對(duì)公司內(nèi)控制度的落實(shí)情況加以了解。首先，按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)測試公司是否擁有完善的內(nèi)控制度，包括組織目標(biāo)是否具有可行性、內(nèi)控制度在公司發(fā)展中的落實(shí)現(xiàn)狀、公司內(nèi)控環(huán)境等。其次，公司應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部與外部設(shè)計(jì)的聯(lián)合審計(jì)工作，確保審計(jì)工作有效開展。

五、結(jié)論

總而言之，隨著社會(huì)的進(jìn)步和公司的發(fā)展，公司財(cái)務(wù)舞弊是必然結(jié)果，而相關(guān)部門在該時(shí)期，應(yīng)該采取有效的審計(jì)對(duì)策加以解決，規(guī)范公司財(cái)務(wù)人員的行為，提高公司經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)公司更好發(fā)展，為我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。目前，我國公司在經(jīng)營和發(fā)展中，雖然存在著一定的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，但相關(guān)部門人員通過對(duì)舞弊者舞弊行為的原因分析，能夠制定科學(xué)合理的審計(jì)對(duì)策加以應(yīng)對(duì)，為公司發(fā)展?fàn)I造良好的財(cái)務(wù)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱小平，余謙.上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)與審計(jì)意見類型相關(guān)性的實(shí)證分析[J].中國會(huì)計(jì)評(píng)論，2003，00：29-48.

第3篇

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；財(cái)務(wù)管理內(nèi)控

一、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)控的作用及意義

1997年1月，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)施《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》最早提出內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序，但它是從財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的角度看待內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)容的界定也停留在美國的“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段。內(nèi)部控制作為一種管理制度被明確寫入有關(guān)法規(guī)之中，并在管理實(shí)踐中廣泛地加以推廣應(yīng)用在中國是近幾年的事情。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制，能確保安全有效利用企業(yè)資產(chǎn)，順利開展企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，正確的評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，全面提高企業(yè)管理水平。

1　保證會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確、可靠

通過集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制對(duì)本集團(tuán)財(cái)務(wù)部門所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)記賬及會(huì)計(jì)報(bào)表編制等財(cái)務(wù)工作進(jìn)行的審查和監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)性、準(zhǔn)確性和可靠性，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)工作及綜合管理工作成效，為集團(tuán)決策層和管理層進(jìn)行相關(guān)決策及實(shí)施重點(diǎn)管理，有效地計(jì)劃和開展經(jīng)營活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正集團(tuán)在復(fù)雜的財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)的各種問題提供參考依據(jù)。

2　有效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

通過集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制對(duì)可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的后果進(jìn)行合理預(yù)測，對(duì)其潛在的危害性、受益或有較大獲利以及能夠促進(jìn)集團(tuán)持續(xù)發(fā)展的機(jī)遇進(jìn)行合理評(píng)估，有利于管理決策者在集團(tuán)面臨與風(fēng)險(xiǎn)共存的機(jī)遇時(shí)，做出既能抓住機(jī)遇，又能合理防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的正確選擇。

3　提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平

通過集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制，企業(yè)決策層、管理層及員工共同對(duì)企業(yè)各項(xiàng)制度進(jìn)行積極有效的評(píng)估和改進(jìn)，促使企業(yè)自身經(jīng)營管理水平和企業(yè)員工綜合素質(zhì)及專業(yè)水平提高。

二、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建

集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建，能夠保證集團(tuán)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確，幫助集團(tuán)管理層做出正確判斷和決策，及時(shí)調(diào)整出現(xiàn)的計(jì)劃偏差，保證企業(yè)內(nèi)部始終處于可控狀態(tài)，保證企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

1　架構(gòu)完善的集團(tuán)公司組織結(jié)構(gòu)

煙草行業(yè)全員財(cái)務(wù)內(nèi)控的觀念要加強(qiáng)。樹立集團(tuán)全員財(cái)務(wù)內(nèi)控觀念，架構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系實(shí)施成員的組織結(jié)構(gòu)，形成結(jié)構(gòu)合理、程序嚴(yán)密及制約有效的，匹配企業(yè)規(guī)模、環(huán)境、技術(shù)、特性及戰(zhàn)略的企業(yè)管理運(yùn)行機(jī)制，以落實(shí)不同層次財(cái)務(wù)內(nèi)控職責(zé)、職權(quán)的基礎(chǔ)分工，進(jìn)行科學(xué)的機(jī)構(gòu)與集團(tuán)內(nèi)部人員的分項(xiàng)執(zhí)行與監(jiān)控。

要求集團(tuán)財(cái)務(wù)人員必備財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行所需的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)與技能，以確保財(cái)務(wù)工作順利進(jìn)行；集團(tuán)各級(jí)層負(fù)責(zé)人、企業(yè)供銷人員及其他員工也需掌握與職務(wù)相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)，以便有效地支持、配合財(cái)務(wù)部門順利建設(shè)和施行財(cái)務(wù)內(nèi)控。

2　建立、規(guī)范集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系

當(dāng)前，煙草行業(yè)正處于重要的調(diào)整時(shí)期。隨著組織結(jié)構(gòu)的變化，企業(yè)規(guī)模越來越大，資產(chǎn)越來越多，業(yè)務(wù)流程越來越復(fù)雜。建立并規(guī)范包括集團(tuán)決策層和管理者、風(fēng)險(xiǎn)管控職能部門、經(jīng)營系統(tǒng)、內(nèi)、外部審計(jì)等部門在內(nèi)的各層級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系。設(shè)置專門或指定的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)構(gòu)，并將內(nèi)部控制最高決策機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)，形成董事會(huì)控制下，適應(yīng)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)、管理風(fēng)格的風(fēng)險(xiǎn)管理各部門職責(zé)分工體系。

3　建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系和審計(jì)系統(tǒng)

將集團(tuán)財(cái)務(wù)管理、全面預(yù)算管理、內(nèi)部審計(jì)及其遠(yuǎn)程控制同歸一于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，形成包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)控及信息傳遞的全面預(yù)算管理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制契合的集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。

由內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)擔(dān)當(dāng)對(duì)整個(gè)集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)的監(jiān)控，對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理成效進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并向管理當(dāng)局反饋監(jiān)控及其他相關(guān)信息，為糾正內(nèi)部會(huì)計(jì)控制偏差、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供依據(jù)，以便集團(tuán)公司對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的多角度、全方位監(jiān)控，保證預(yù)算控制體系實(shí)效。

4　建立職務(wù)分離控制和授權(quán)批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)控制體系

建立不相容職務(wù)分離控制的財(cái)務(wù)控制體系，將授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí)行業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)與監(jiān)督審核的職務(wù)分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記錄的職務(wù)分離；財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄的職務(wù)分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管的職務(wù)分離，形成相互制衡、相互監(jiān)督的內(nèi)控機(jī)制。

經(jīng)過“自下而上、自上而下、再自下而上”的反復(fù)調(diào)整，最終形成次年全系統(tǒng)的總預(yù)算。預(yù)算一旦確定，便具有了剛性，原則上各單位不得突破，只有在年中時(shí)，基層企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況報(bào)經(jīng)市局預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn)后作適當(dāng)調(diào)整。

5　加強(qiáng)全面預(yù)算監(jiān)控管理

第4篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制；內(nèi)控體系；監(jiān)督管理

公司生產(chǎn)經(jīng)營階段的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是指對(duì)公司潛藏的風(fēng)險(xiǎn)因素加以識(shí)別與掌握，且采取風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法研究風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)而采取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障公司財(cái)務(wù)管理有序開展。而公司內(nèi)控體系是風(fēng)險(xiǎn)避免和防范的一種關(guān)鍵手段，基于內(nèi)控策略能夠有效管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止風(fēng)險(xiǎn)因素的出現(xiàn)。但是其發(fā)揮作用的提前是內(nèi)控體系的規(guī)范化構(gòu)建，所以有必要深入研究在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制視角下公司內(nèi)控體系的建立。

一、公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控管理概述

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及廣義方面的風(fēng)險(xiǎn)與狹義方面的風(fēng)險(xiǎn)。前者主要指公司運(yùn)營階段面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司發(fā)展期間會(huì)面臨大量突發(fā)狀況，這些問題在發(fā)展環(huán)節(jié)不能被預(yù)測，由此導(dǎo)致公司在財(cái)務(wù)收入上存在很多不確定性，該種不確定可能給公司創(chuàng)造效益或帶來損失。后者指財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面造成的損失，公司獲取經(jīng)費(fèi)的來源為融資，而且要擔(dān)負(fù)債務(wù)，如此需要定時(shí)歸還本金與利息，如此就引起了公司的財(cái)務(wù)危機(jī)。

（二）內(nèi)控管理的含義

內(nèi)控從公司的角度來說，指的是公司在運(yùn)營階段管理各種運(yùn)營活動(dòng)，而且運(yùn)營管理是基于內(nèi)控思想進(jìn)行的，旨在推動(dòng)公司發(fā)展，使之能夠掌握當(dāng)下市場上其他競爭對(duì)手的運(yùn)營狀態(tài)，從而適當(dāng)調(diào)整自己的運(yùn)營狀態(tài)，由此保障公司安全順利經(jīng)營。內(nèi)控管理是公司預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要方式，基于內(nèi)控管理公司之間的各部門可以展開一定溝通，從而提升部門業(yè)務(wù)效率，且減少操作中產(chǎn)生的失誤問題，由此使公司構(gòu)建健全的內(nèi)控體系。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)控之間的關(guān)聯(lián)

單就公司發(fā)展這個(gè)內(nèi)容展開分析，建立內(nèi)控體系可以有效地增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制效果，屬于一種常見且有用的管理計(jì)劃，不僅可以整體約束和監(jiān)管公司經(jīng)濟(jì)行為，還可以在落實(shí)情況差的狀態(tài)下保障公司的后期發(fā)展動(dòng)力。通過實(shí)踐效果發(fā)現(xiàn)，建立內(nèi)控體系可以為公司創(chuàng)造較多經(jīng)濟(jì)效益，直接關(guān)乎公司發(fā)展?fàn)顩r。所以，公司制定內(nèi)控體系十分必要。而且，應(yīng)創(chuàng)新管理制度，細(xì)化各種管理任務(wù)需求，加大對(duì)內(nèi)控和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制理論知識(shí)的探究力度，注重科學(xué)完善的內(nèi)控體系的建立。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制視角下，應(yīng)完善和調(diào)整內(nèi)容體系的一系列內(nèi)容，為公司管理人員做出規(guī)范決策帶來科學(xué)高效的理論基礎(chǔ)。所以，公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)控之間存在密不可分的聯(lián)系，甚至是互為表里。具體來說，內(nèi)控目標(biāo)是全面避免財(cái)務(wù)危機(jī)，而風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的完成就是對(duì)內(nèi)控工作開展效果的重要反饋，二者具有緊密的聯(lián)系。所以，公司內(nèi)部職工要對(duì)此增強(qiáng)認(rèn)知，從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制視角建立內(nèi)控體系，盡量減少資金風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，進(jìn)而全面推動(dòng)公司穩(wěn)定發(fā)展。

（四）基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)控特點(diǎn)

分析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有明晰性，表現(xiàn)在企業(yè)資金預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行這些環(huán)節(jié)，企業(yè)在開展資金預(yù)算時(shí)，若無充分參考的信息，則難以保證預(yù)算的合理性，這也使在預(yù)算執(zhí)行過程中，資金分配與資金運(yùn)用受到諸多因素影響而出現(xiàn)偏差，不利于企業(yè)正常運(yùn)營；二是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有復(fù)雜性，表現(xiàn)為企業(yè)在開展投資活動(dòng)時(shí)，缺乏對(duì)投資項(xiàng)目的精準(zhǔn)評(píng)估，使得投資風(fēng)險(xiǎn)增加，無法及時(shí)有效回收資金。可見，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有較大的威脅，在無法徹底消除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，就需要企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上建立起完善的內(nèi)控體系，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效消除各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制視角下公司內(nèi)控體系存在的問題

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制觀念認(rèn)知片面

內(nèi)控管理觀念已在各個(gè)公司內(nèi)踐行，并且內(nèi)控管理體系的構(gòu)建也越來越成熟，但公司并未把內(nèi)控管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)聯(lián)。此外，很多內(nèi)控體系的建立缺少本國發(fā)展特色，西方內(nèi)控管理觀念的色彩比較濃重，實(shí)際上西方的各種先進(jìn)內(nèi)控觀念并不符合中國國情。踐行內(nèi)控管理觀念時(shí)，主抓的核心內(nèi)容為生產(chǎn)經(jīng)營與效益增加，比較忽略財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制觀念有認(rèn)知誤差，認(rèn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制僅僅和財(cái)務(wù)管理者有關(guān)，內(nèi)控體系缺少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)容，導(dǎo)致公司避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效性下降。

（二）內(nèi)控體系不完善

對(duì)于部分企業(yè)來說，就算根據(jù)發(fā)展需求和政策建立了內(nèi)控體系，但由于制度體系本身不完善，公司內(nèi)控工作存在漏洞，阻礙公司經(jīng)營發(fā)展。尤其是在公司資產(chǎn)方面，內(nèi)控體系中缺少對(duì)資產(chǎn)控制、資產(chǎn)使用、物質(zhì)受損、資產(chǎn)浪費(fèi)等情況的監(jiān)管與規(guī)范，導(dǎo)致公司內(nèi)控體系在很大程度上出現(xiàn)問題，由此阻礙內(nèi)控業(yè)務(wù)的落實(shí)，不能提高公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控質(zhì)量，給公司財(cái)務(wù)管理留下安全風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)內(nèi)容真實(shí)性較差

公司財(cái)務(wù)管理主要負(fù)責(zé)對(duì)公司所有經(jīng)營的資產(chǎn)流動(dòng)信息加強(qiáng)管理，基于財(cái)務(wù)管理可以獲得準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)應(yīng)用信息，準(zhǔn)確掌握公司運(yùn)營的成本應(yīng)用與利潤所得信息詳情。但是，當(dāng)前公司財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)內(nèi)容真實(shí)性較差，主要原因在于內(nèi)控管理部門未嚴(yán)格規(guī)范和監(jiān)督財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)管理者在資產(chǎn)核算時(shí)缺少必要監(jiān)督，職工為提升本身工作效率而做假賬，創(chuàng)造高收入低投入的假象，財(cái)務(wù)管理信息缺少穩(wěn)定性，領(lǐng)導(dǎo)層獲得這種財(cái)務(wù)信息做出的決策將無法保障正確性，提高了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。

（四）公司缺少內(nèi)審部門

公司內(nèi)審工作主要負(fù)責(zé)監(jiān)管和審核財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)，及時(shí)了解財(cái)務(wù)管理隱藏的問題，進(jìn)而合理整改，但很多公司都缺少內(nèi)審部門。內(nèi)審部門是內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)控制之間聯(lián)系的紐帶，內(nèi)審部門對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作展開審計(jì)，把財(cái)務(wù)管理信息傳送至內(nèi)控管理部，按照財(cái)務(wù)管理信息內(nèi)控部門轉(zhuǎn)變內(nèi)部管理戰(zhàn)略，進(jìn)而達(dá)到防止財(cái)務(wù)危機(jī)的目的。但是，公司缺少內(nèi)審部門使得內(nèi)控和財(cái)務(wù)管理交流的橋梁斷開，內(nèi)控部門不能獲得精確的財(cái)務(wù)管理信息，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制便無從下手。

三、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制視角下公司內(nèi)控體系建立策略

（一）樹立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念

公司內(nèi)，無論是運(yùn)營者還是各崗位基層職工，均要具備較強(qiáng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，具有遇到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)妥善應(yīng)對(duì)的專業(yè)技能，從而推動(dòng)內(nèi)控體系建立。基于此，要從增強(qiáng)職工財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念入手，為提高經(jīng)濟(jì)效益奠定良好基礎(chǔ)。首先，對(duì)職工組織培訓(xùn)教育，利用各種經(jīng)典案例加深職工對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解，進(jìn)而提高他們的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，在建立內(nèi)控體系方面有重要意義。其次，針對(duì)不同種類的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況組織主題講座，在公司遇到財(cái)務(wù)危機(jī)后組織緊急會(huì)議，使職工從中總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，詳細(xì)記錄與分析科學(xué)的應(yīng)對(duì)方法，進(jìn)而提高職工對(duì)未知財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)判水平，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)可以及早將其控制到可應(yīng)對(duì)范圍[1]。再次，加強(qiáng)各部門間的交流合作，特別是財(cái)務(wù)部要常常與其他部門展開高效溝通，在積極溝通交流環(huán)節(jié)可以發(fā)現(xiàn)潛在問題，從而在建立內(nèi)控體系時(shí)起到參考作用。最后，公司要針對(duì)當(dāng)前信息處理產(chǎn)品采購?fù)顿Y，利用數(shù)據(jù)信息可以提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理速度與精準(zhǔn)度，還可以在財(cái)務(wù)工作者制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施時(shí)起到一定的輔助作用，增強(qiáng)內(nèi)控體系建立效果。

（二）優(yōu)化公司內(nèi)控機(jī)制

需把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制融入公司內(nèi)控機(jī)制之中，以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制優(yōu)勢。其一，在財(cái)務(wù)管理機(jī)制之中融入風(fēng)險(xiǎn)控制制度，按照風(fēng)險(xiǎn)管理觀念再次調(diào)整財(cái)務(wù)管理部負(fù)責(zé)的各項(xiàng)管理任務(wù)，讓財(cái)務(wù)管理部門內(nèi)的職工可以相互協(xié)調(diào)與相互約束，在確保財(cái)務(wù)工作有序開展的基礎(chǔ)上提升財(cái)務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)性。財(cái)務(wù)管理者彼此協(xié)調(diào)共享各種財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)內(nèi)容，促使財(cái)務(wù)工作公開化、透明化開展，防止財(cái)務(wù)管理者，做假賬[2]。其二，優(yōu)化公司內(nèi)控的標(biāo)準(zhǔn)制度，在制度中需精細(xì)化、系統(tǒng)化整理財(cái)務(wù)管理任務(wù)，把內(nèi)控管理落實(shí)在各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作之中，使之可以充分結(jié)合，以保障內(nèi)控策略更好地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，真正規(guī)避財(cái)務(wù)危機(jī)因素的出現(xiàn)。

（三）保障財(cái)務(wù)管理信息的穩(wěn)定性和準(zhǔn)確性

公司財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)內(nèi)容的穩(wěn)定性和準(zhǔn)確性直接影響運(yùn)營決策，保障財(cái)務(wù)管理信息的準(zhǔn)確性十分關(guān)鍵。首先，需增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理者的責(zé)任感，確保財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性和嚴(yán)謹(jǐn)性[3]。其次，建立內(nèi)控體系時(shí)應(yīng)采取現(xiàn)代數(shù)字技術(shù)創(chuàng)建信息管理系統(tǒng)，把公司內(nèi)部各個(gè)管理部門的信息均集中于公司內(nèi)控信息系統(tǒng)之中，如此內(nèi)控管理者就能一體化把控各項(xiàng)管理業(yè)務(wù)開展的實(shí)況，基于信息系統(tǒng)監(jiān)管財(cái)務(wù)管理信息，保障財(cái)務(wù)管理賬目的精準(zhǔn)度。而且，財(cái)務(wù)管理者要實(shí)時(shí)錄入財(cái)務(wù)信息，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行透明化管理，由此通過內(nèi)控管理有效避免風(fēng)險(xiǎn)。

（四）設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門

設(shè)置內(nèi)審部門十分關(guān)鍵，基于內(nèi)審部門監(jiān)督和審核財(cái)務(wù)管理任務(wù)，旨在規(guī)劃部門專職責(zé)任，能實(shí)時(shí)監(jiān)督財(cái)務(wù)管理任務(wù)，若是由財(cái)務(wù)管理者和內(nèi)控管理者負(fù)責(zé)，不僅會(huì)導(dǎo)致審計(jì)缺乏專業(yè)性，而且身兼數(shù)職勞動(dòng)量很大，審計(jì)過程不可避免會(huì)存在疏漏，財(cái)務(wù)管理也將產(chǎn)生漏洞[4]。所以，需聘任專業(yè)的審計(jì)人才負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)，監(jiān)督財(cái)務(wù)管理任務(wù)，及時(shí)解決財(cái)務(wù)管理問題，定時(shí)開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審核業(yè)務(wù)，且及時(shí)找到內(nèi)控體系在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面存在的不足，需要各部門仔細(xì)修整，確保公司財(cái)務(wù)與資產(chǎn)安全，將全部的風(fēng)險(xiǎn)因素扼殺在搖籃里，從而為公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行提供條件，由此增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果。

（五）優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制

規(guī)范的內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制對(duì)公司健康、有序發(fā)展而言非常關(guān)鍵，并且還有利于公司內(nèi)控體系建立的有序進(jìn)行，幫助公司更好地避免經(jīng)濟(jì)市場危機(jī)。由此，新時(shí)期要按照公司發(fā)展現(xiàn)狀與發(fā)展前景，及其所處的內(nèi)外環(huán)境創(chuàng)新優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制。首先，在健全內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制時(shí)除了融入運(yùn)營者、決策層的意見以外，還要注重基層職工的意見，由于不同崗位職工分析問題的角度不一樣，因此收集各基層崗位職工的建議有利于優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制，而且有利于職工深刻理解和執(zhí)行。其次，信息技術(shù)繁榮發(fā)展時(shí)期，公司在創(chuàng)新優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制時(shí)要積極融入先進(jìn)的信息系統(tǒng)，可幫助公司運(yùn)營者找到財(cái)務(wù)信息中存在的問題，還有利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度的制定，如果產(chǎn)生財(cái)務(wù)問題，就能將之掌控在能應(yīng)對(duì)的范圍之內(nèi)，從而提升內(nèi)控體系建立效率。

（六）為內(nèi)控體系建立安排專門人才

新時(shí)期，國家之間整體實(shí)力的競爭即高級(jí)人才之間的競爭，由此可以發(fā)現(xiàn)人才在國民經(jīng)濟(jì)提升階段扮演著非常關(guān)鍵的角色。對(duì)企業(yè)而言，人才也起到了關(guān)鍵作用，并且伴隨信息技術(shù)與高新科技的日益進(jìn)步，公司內(nèi)控體系建立變得更為精簡、全面，大量先進(jìn)的信息處理裝置均通過專業(yè)人士操控，所以對(duì)職工的專業(yè)水平具有較高要求。為提高內(nèi)控體系建立速度和效率，要為其安排更為專業(yè)的人才[5]。其一，提高人才錄取門檻，設(shè)置專門的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，從面試者中挑選出適當(dāng)?shù)娜瞬牛ＷC錄取者具有較豐富的金融專業(yè)理論、財(cái)務(wù)理論知識(shí)等，也要具備財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)思想。其二，注重專業(yè)人才崗位培訓(xùn)，采取多樣化培訓(xùn)方法提高參與培訓(xùn)員工的積極性，并制定規(guī)范的獎(jiǎng)罰機(jī)制，對(duì)一些工作負(fù)責(zé)、能力高的職工給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，由此調(diào)動(dòng)職工工作熱情，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更大的價(jià)值。總的來說，企業(yè)構(gòu)建科學(xué)完善的內(nèi)控體系，需要具備扎實(shí)的人才資源基礎(chǔ)，這樣才能更好地幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的市場環(huán)境，進(jìn)而在競爭激烈的市場中獲得更多的發(fā)展空間和資源。

（七）完善資金結(jié)構(gòu)

為了防止公司內(nèi)部出現(xiàn)資金流向不清楚的現(xiàn)象，必須完善資金結(jié)構(gòu)，減小資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。所以，公司在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方面首先要根據(jù)實(shí)際狀況科學(xué)配置資金，保障公司處在穩(wěn)定經(jīng)營狀態(tài)，各種運(yùn)營活動(dòng)均有足夠的資金流。而且，要控制公司負(fù)債率，加快公司經(jīng)費(fèi)周轉(zhuǎn)速率，使之迅速適應(yīng)市場局勢，提升公司償債水平，采取恰當(dāng)?shù)娜谫Y制度減小融資難度。此外，為增強(qiáng)公司的防風(fēng)險(xiǎn)能力，除完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)、加大監(jiān)督力度之外，還要做好公司財(cái)稅籌劃工作，基于外部力量幫助公司減小財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司財(cái)務(wù)管理者應(yīng)根據(jù)具體經(jīng)營狀況制定稅務(wù)服務(wù)手冊(cè)，促使公司完善財(cái)務(wù)管理體系，協(xié)助政府機(jī)關(guān)開展審計(jì)業(yè)務(wù)，宏觀把控公司財(cái)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)工作者還應(yīng)在每次稅務(wù)政策產(chǎn)生變化后組織研討會(huì)議，持續(xù)加強(qiáng)體系構(gòu)建，并且通過科學(xué)籌劃降低公司稅負(fù)。

四、結(jié)束語

總之，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公司生產(chǎn)運(yùn)營局勢越來越復(fù)雜，給財(cái)務(wù)工作造成巨大的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，采用科學(xué)措施提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效率是公司持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在需求。實(shí)踐顯示，構(gòu)建科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控體系能夠明顯提升公司危機(jī)應(yīng)對(duì)效率，且提高其在經(jīng)濟(jì)市場上的競爭能力。因此，公司應(yīng)通過提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念、優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制、為建立內(nèi)控體系配置專門人才等策略來保障內(nèi)控體系建立的合理性、齊全性，從而幫助公司制定高效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)制度，增強(qiáng)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識(shí)和能力，促使公司完成穩(wěn)定、長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。

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第5篇

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；體系建設(shè)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：000-8772（2013）05-0143-02

繼2008年5月22日《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》之后，2010年4月26日財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)又了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引包括了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。為加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)，財(cái)政部等五部委制定了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施時(shí)間表：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

隨著我國關(guān)于內(nèi)部控制的法律法規(guī)逐步完善，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司實(shí)施內(nèi)部控制體系的日益重視，以及上市公司積極地建立健全自身的內(nèi)部控制體系，我國上市公司的內(nèi)部控制水平呈逐年提升的趨勢。

一、上市公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。建立和完善上市公司內(nèi)部控制制度，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的意義。重視控制，建立完善的控制制度是任何一個(gè)上市公司都要做的一項(xiàng)重要工作，而內(nèi)部控制的主要方面是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為上市公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，每個(gè)工作環(huán)節(jié)各不相同，按照不同的工作性質(zhì)、內(nèi)容、范圍進(jìn)行控制。而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一種價(jià)值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，進(jìn)行綜合控制，它是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，有利于完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，堵塞經(jīng)營管理漏洞，提高財(cái)務(wù)執(zhí)行力。因此，加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有必要性和緊迫性。

1 財(cái)務(wù)控制構(gòu)建是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

財(cái)政部2009年7月1日將在上市公司（同時(shí)鼓勵(lì)其他國有大中型企業(yè)試行）施行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，明確了企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和概念，提出上市公司建立和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的原則，規(guī)定了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制五要素。內(nèi)部控制制度的中心內(nèi)容在于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的控制，而控制的主線是財(cái)務(wù)控制，這是由財(cái)務(wù)信息在內(nèi)部控制制度中的普遍性和基礎(chǔ)性決定的。因此，財(cái)務(wù)控制職能是企業(yè)控制職能中的一項(xiàng)最初、基礎(chǔ)的職能。

2 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是上市公司財(cái)務(wù)管理的核心

財(cái)務(wù)管理體系的內(nèi)容從不同的角度審視有不同的表述：從財(cái)務(wù)要素分析，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容有資產(chǎn)、權(quán)益、收益、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等；從管理環(huán)節(jié)分析，財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等；從資金運(yùn)動(dòng)過程分析，財(cái)務(wù)管理包括了資金籌措、資金投放、資金營運(yùn)、收入分配等。

3 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制好壞決定內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立是為促進(jìn)企業(yè)的有效營運(yùn)，確保各部門都能充分發(fā)揮其職能。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大、股權(quán)的分散、所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度分離以及管理階層的形成，內(nèi)部控制的目標(biāo)趨向多元化。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提出內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資金安全、則務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率與效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。即我國內(nèi)部控制目標(biāo)包括經(jīng)營管理合法合規(guī)性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營效率與效果，以及實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是通過內(nèi)部控制合理保證企業(yè)提供信息真實(shí)客觀、提供可靠的信息。可見財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的好壞具有直接、具體、能夠切中要害的特點(diǎn)。

4 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的保證

上市公司財(cái)務(wù)管理的目的是促使企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。要保證企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，就必須對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)節(jié)。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃是在財(cái)務(wù)活動(dòng)開展前做出的，由于財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響因素是十分復(fù)雜、多變的，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃很難做到天衣無縫，往往存在一些不足之處。而這一切，往往要在財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制過程中才能發(fā)現(xiàn)，要通過對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，才能得到調(diào)整。因而，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃積極、可靠的重要保證。另一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)管理中，如果僅限于確定合理的決策、制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)預(yù)算，而對(duì)實(shí)施預(yù)算的行動(dòng)不加控制，預(yù)定財(cái)務(wù)目標(biāo)是難以實(shí)現(xiàn)的。從一定意義上說，財(cái)務(wù)預(yù)測、決策和預(yù)算是為財(cái)務(wù)控制指明方向、提供依據(jù)和規(guī)劃措施，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制則是對(duì)這些規(guī)劃加以落實(shí)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)管理，沒有控制，任何預(yù)測、決策和預(yù)算都是徒勞無益的。

二、上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的方法

1 崗位職責(zé)控制。崗位職責(zé)控制是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。合理的組織分工，將那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其錯(cuò)弊行為的不相容職務(wù)分別由幾個(gè)人擔(dān)任，互相監(jiān)督。如：（1）授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)；（2）執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)；（3）財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)；（4）會(huì)計(jì)記錄職務(wù)；（5）監(jiān)督審核職務(wù)。

2 授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制指企業(yè)各級(jí)人員必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)才能執(zhí)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不得處理有關(guān)業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)方式：一般授權(quán)、特殊授權(quán)、授權(quán)批準(zhǔn)體系、授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)層次、授權(quán)責(zé)任、授權(quán)批準(zhǔn)程。

3 程序控制法。程序控制法是對(duì)重復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，按客觀要求，規(guī)定其處理的標(biāo)準(zhǔn)化程序作為行動(dòng)的準(zhǔn)則。作用有利于單位按規(guī)范處理同類業(yè)務(wù)，有科學(xué)的程序、標(biāo)準(zhǔn)可依，避免業(yè)務(wù)工作無章可循或有章不循，避免職責(zé)不清、互相扯皮等；有利于及時(shí)處理業(yè)務(wù)和提高工作效率；有利于減少差錯(cuò)；有利于暴露或查明差錯(cuò)；有利于追究有關(guān)責(zé)任人的應(yīng)負(fù)責(zé)任；有利于及時(shí)地處理和解決問題等。

4 全面預(yù)算控制。全面預(yù)算控制是企業(yè)為達(dá)到既定目標(biāo)而編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等年度收支計(jì)劃。從某種意義講，全面預(yù)算控制是年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始之際根據(jù)預(yù)期的結(jié)果對(duì)全年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)控制。全面預(yù)算既可控制各項(xiàng)業(yè)務(wù)的收支，又能控制整個(gè)業(yè)務(wù)的處理。

5 文件記錄控制。健全、正確的文件記錄是其他控制（如組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制）有效性的保證，是企業(yè)保持高效率經(jīng)營和高質(zhì)量信息的手段。分類（按文件記錄的性質(zhì)）：管理文件、會(huì)計(jì)記錄。

6 實(shí)物保護(hù)控制。內(nèi)部控制的各種方式都具有保護(hù)資產(chǎn)安全的作用，這里所述實(shí)物保護(hù)是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的安全保護(hù)。內(nèi)容包括：限制接近現(xiàn)金、限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)、限制接近存貨；定期盤點(diǎn)、記錄保護(hù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。

7 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制。籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

8 職工素質(zhì)控制。招聘程序、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、培訓(xùn)計(jì)劃、考核獎(jiǎng)懲、信用保險(xiǎn)、崗位輪換。

9 內(nèi)部報(bào)告控制。費(fèi)用分析報(bào)告：（1）成本費(fèi)用核算明細(xì)表；（2）職工薪酬明細(xì)表；（3）職工教育經(jīng)費(fèi)明細(xì)表；（4）在建工程核算明細(xì)表；（5）預(yù)算執(zhí)行情況分析表等。內(nèi)部報(bào)告控制、內(nèi)部報(bào)告的頻率和詳簡程度、在頻率和詳簡程度上一般遵循“金字塔”原則。

10 內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)師所進(jìn)行的審計(jì)。“內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。”內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。從某種意義上說，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。

三、A上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制案例分析

A公司成立于2001年，是從事新能源材料研發(fā)和生產(chǎn)的高新技術(shù)企業(yè)。201 1年及2012年A公司按照監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求開展了企業(yè)內(nèi)部控制檢查工作，從檢查的結(jié)果來看，A公司整體財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的水平良好，較好地遵循了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《配套指引》的具體規(guī)范。具體財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的舉措主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

1 在崗位職責(zé)控制方面，公司目前下設(shè)三個(gè)分公司，兩個(gè)子公司，采用集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式，組織機(jī)構(gòu)及崗位職責(zé)的設(shè)置符合實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營的需要。同時(shí)，對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)、監(jiān)督審核職務(wù)等進(jìn)行了組織規(guī)劃控制。

2 在授權(quán)批準(zhǔn)方面，公司嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的劃分，制定了崗位責(zé)任制、加強(qiáng)了對(duì)資金支出流程分工和審批權(quán)限的內(nèi)部控制，并加大了應(yīng)收賬款的管理力度，開展了層層把關(guān)，合理有序的審批工作，有效地規(guī)避了資金風(fēng)險(xiǎn)。

3 在預(yù)算控制管理方面，公司以預(yù)算編制、審批、考核分析為關(guān)鍵點(diǎn)，制定了《全面預(yù)算管理制度》、《費(fèi)用控制和考核管理辦法》，并細(xì)化指標(biāo)的分解和責(zé)任落實(shí)，定期對(duì)費(fèi)用執(zhí)行情況進(jìn)行分析報(bào)告和考核，從多個(gè)環(huán)節(jié)著手有效降低生產(chǎn)成本的同時(shí)，大力壓縮非生產(chǎn)性支出，嚴(yán)格控制差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)等項(xiàng)目。

4 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，公司抓住了不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行控制，在貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)為審批、審核、盤點(diǎn)和對(duì)賬，通過建立資金收付結(jié)算制度、資金收付授權(quán)審批制度等，保證了資金安全和正常運(yùn)轉(zhuǎn)。成本費(fèi)用內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)為審批、預(yù)算，通過建立成本費(fèi)用預(yù)算及其調(diào)整制度、成本費(fèi)用執(zhí)行情況分析制度等，有效地控制了成本，降低了費(fèi)用。工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)為授權(quán)審批、預(yù)算、竣工決算，通過建立工程項(xiàng)目授權(quán)審批制度、工程項(xiàng)目概預(yù)算控制制度、工程資金使用率考核制度等，保證了工程項(xiàng)目的進(jìn)度和資金的有效使用。

5 在內(nèi)部審計(jì)控制方面，公司設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)部門，規(guī)范審計(jì)行為，明確審計(jì)重點(diǎn)，積極開展常規(guī)和專項(xiàng)審計(jì)工作。通過開展財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作檢查、三清查（資金安全、成本預(yù)算、會(huì)計(jì)檔案）等活動(dòng)，提高了公司財(cái)務(wù)執(zhí)行力、堵塞了經(jīng)營管理漏洞、保護(hù)了資產(chǎn)完整。通過開展工程項(xiàng)目審計(jì)，較好地完成了前期遺留工程項(xiàng)目和重點(diǎn)項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)和審計(jì)調(diào)查工作，加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)控制的運(yùn)用。正是由于A公司在財(cái)務(wù)管理中有效的運(yùn)用了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法，加強(qiáng)了公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，特別是近年來，公司著力推行分級(jí)管理、成本預(yù)算管理，在加強(qiáng)制度化建設(shè)、優(yōu)化工作流程等方面做了大量的工作，取得了一定的成效。

四、上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)過程的經(jīng)驗(yàn)和啟示

經(jīng)過公司董事會(huì)、高級(jí)管理人員及全體員工的努力，A公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)取得了良好效果，公司各級(jí)員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)顯著提高，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和重視切入到各個(gè)業(yè)務(wù)和管理環(huán)，在公司財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)和推進(jìn)的過程中經(jīng)驗(yàn)和啟示有：

1 公司董事會(huì)和高級(jí)管理人員的重視和參與

A公司內(nèi)部控制是由公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。公司董事會(huì)負(fù)責(zé)建立健全并有效實(shí)施內(nèi)部控制；監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督；經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行；董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。

公司內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。公司內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)為內(nèi)部評(píng)價(jià)工作小組，由公司負(fù)責(zé)高管與法審部人員組成，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍涵蓋公司及其所屬單位的主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，并關(guān)注關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，不存在重大遺漏。

2 制定清晰明確的內(nèi)控實(shí)施規(guī)劃

公司根據(jù)發(fā)展的客觀情況，制定并提出了內(nèi)控建設(shè)的實(shí)施規(guī)劃，并將規(guī)劃納入公司發(fā)展戰(zhàn)略，通過自上而下的剛性要求，構(gòu)建全面的內(nèi)部控制架構(gòu)，并通過宣貫工作形成內(nèi)控的推進(jìn)文化范圍；通過內(nèi)控體系的逐步完善，形成符合公司發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制，從強(qiáng)制到自覺，逐步提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，最終確立風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

第6篇

【關(guān)鍵詞】AS5；內(nèi)控審計(jì)指引；區(qū)別

一、兩者的出臺(tái)背景

（一）PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)的出臺(tái)背景

受2001年安然、世通等事件的影響，美國國會(huì)于2002年7月25日通過了SOX法案。為了保證其有效實(shí)施，SEC于2003年11月了《最終規(guī)則――管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的報(bào)告及其對(duì)定期披露的證明》。為了貫徹SOX法案和SEC的要求，PCAOB（美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)）于2004年了《第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則――與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相協(xié)同進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》（以下簡稱AS2），用以具體指導(dǎo)審計(jì)人員對(duì)公司管理層出具的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的審計(jì)。自AS2實(shí)施以來，PCAOB的監(jiān)督結(jié)果顯示，AS2的部分條款不清晰或者與SEC的要求有差別，也有部分條款規(guī)定過細(xì)，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，或不適合小企業(yè)審計(jì)的要求。因此，2007年P(guān)CAOB又了《第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則――與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》（以下簡稱AS5），以取代2004年的AS2。

（二）我國2010年審計(jì)指引出臺(tái)背景

美國SOX法案出臺(tái)以前，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從行業(yè)自律視角于2002年2月15日單獨(dú)了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》。2008年6月，為了配合《基本規(guī)范》的施行，中注協(xié)又了《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿），旨在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)提供專業(yè)規(guī)范和指導(dǎo)。此征求意見稿將內(nèi)部控制審計(jì)界定在“與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的”內(nèi)部控制，雖未能正式出臺(tái)，但對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)制度建設(shè)所起的推動(dòng)作用毋庸置疑。2010年4月《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱《配套指引》）的出臺(tái)，我國已基本建立起內(nèi)部控制規(guī)范體系。其中《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（以下簡稱《審計(jì)指引》）第二條規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。

二、AS5與我國2010年的內(nèi)控審計(jì)指引的區(qū)別

（一）關(guān)于審計(jì)范圍

基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和成本效益原則，美國只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。我國最初推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展的是中注協(xié)，出于規(guī)范審計(jì)工作、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，將內(nèi)部控制審計(jì)范圍限定在與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制上。當(dāng)政府相關(guān)部門出于保護(hù)投資者利益、維護(hù)證券市場秩序的需要開始重視內(nèi)部控制審計(jì)制度時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)范圍被擴(kuò)展至廣義的管理視角下的內(nèi)部控制。《審計(jì)指引》第四條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。與要求企業(yè)完整而全面地貫徹實(shí)施《基本規(guī)范》相一致，《審計(jì)指引》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的范圍不限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，而是覆蓋整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系。但是，考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任承擔(dān)能力，該指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，而對(duì)相關(guān)審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，則要求其增加描述段予以披露。

（二）關(guān)于審計(jì)流程

內(nèi)控指引認(rèn)為審計(jì)流程包括：計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作、評(píng)價(jià)控制缺陷、完成審計(jì)工作、出具審計(jì)報(bào)告、記錄審計(jì)工作。而AS5則認(rèn)為審計(jì)流程是計(jì)劃審計(jì)工作、使用從上至下的方法、測試控制、評(píng)估識(shí)別的缺陷、總結(jié)、內(nèi)控報(bào)告、通過對(duì)比，我們可以看出，我國內(nèi)控指引將使用從上至下的方法和控制測試放在實(shí)施審計(jì)工作中，而AS5單獨(dú)列出，并詳細(xì)地將使用從上至下的方法分為：確定公司層面的控制、確定重大項(xiàng)目、確定相關(guān)論斷、確定主要交易類型和重大流程、選擇控制進(jìn)行測試。將控制測試分為：測試設(shè)計(jì)有效性、測試執(zhí)行有效性、確定風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)的關(guān)系、未來年份審計(jì)的特殊考慮。此外，內(nèi)控指引所說的完成審計(jì)工作其實(shí)也就包括了AS5在總結(jié)中規(guī)定：獲取書面申明、形成審計(jì)意見、通報(bào)某些事項(xiàng)。

（三）關(guān)于審計(jì)方法

1.AS5認(rèn)為整合審計(jì)是一項(xiàng)強(qiáng)制性要求，AS5規(guī)定必須由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。準(zhǔn)則明確規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合。兩個(gè)審計(jì)的目標(biāo)雖然不同，但審計(jì)師必須計(jì)劃并執(zhí)行審計(jì)工作，以實(shí)現(xiàn)兩個(gè)審計(jì)的目標(biāo)。而我國《審計(jì)指引》第五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。當(dāng)然，此處所指的“整合”，不包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一家企業(yè)既做咨詢又做審計(jì)的情形。《內(nèi)控指引》第十條明確規(guī)定，為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。

2.AS5要求審計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注公司內(nèi)部控制中那些可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào)不能被發(fā)現(xiàn)或預(yù)防的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。由于從上至下方法對(duì)審計(jì)的有效性具有積極的影響，第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)師在審計(jì)中，包括對(duì)重要的公司層面控制進(jìn)行測試時(shí)使用該方法。并要求審計(jì)師在每一決策點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中采用從上至下的方法。對(duì)重要賬目和相關(guān)論斷的確定要求審計(jì)師應(yīng)清楚存在的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)如何影響其決策。指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，并將方法作為識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測試控制的基本思路。同時(shí)，該指引強(qiáng)調(diào)，在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進(jìn)行。

（四）關(guān)于審計(jì)報(bào)告出具

1.標(biāo)題。指引規(guī)定出具審計(jì)報(bào)告需要有標(biāo)題、但是AS5強(qiáng)制規(guī)定必須包含“獨(dú)立”一詞的標(biāo)題。

2.公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控報(bào)告是否合并。如何出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，是大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所關(guān)心的問題。與審計(jì)范圍相對(duì)應(yīng)，指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告涉及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制兩大方面。AS5審計(jì)師可以選擇關(guān)于公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的合并報(bào)告或單獨(dú)報(bào)告。

3.報(bào)告類型。指引提供了四種內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告參考格式，分別是：標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)意見段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和無法表示意見審計(jì)報(bào)告。而AS5因?yàn)楣矩?cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控報(bào)告是否合并而不同。

三、總結(jié)

本文通過比較了AS5和內(nèi)控審計(jì)指引的區(qū)別，發(fā)現(xiàn)我國內(nèi)控審計(jì)逐漸國際化，雖然有一些方面還不是完全與國際接軌，但是相比之前的規(guī)定，對(duì)進(jìn)一步提升對(duì)我國上市公司的治理水平，同時(shí)也更好地保護(hù)投資者的利益，提高我國資本市場的國際競爭力具有進(jìn)步意義。

參考文獻(xiàn)

[1]鄧美潔,吳國萍，美國內(nèi)部控制審計(jì)制度及其對(duì)我國的啟示[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2011(4):69-72.

[2]劉玉廷.全面提升企業(yè)持續(xù)經(jīng)營管理水平的重要舉措――企業(yè)內(nèi)部控制配套指引解讀[J].會(huì)計(jì)研究,2010(5):5-18.

[3]《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》.財(cái)政部,證監(jiān)會(huì),審計(jì)署,銀監(jiān)會(huì),保監(jiān)會(huì)聯(lián)合,2010-4-15.

第7篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)控 乳業(yè)公司 盈利能力

衡量一個(gè)公司盈利能力的大小，仍主要考察其市場占有率程度。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)，企業(yè)在特定市場區(qū)域下的該商品領(lǐng)域獲得20%的占有率，將擁有議價(jià)能力；若占有率達(dá)到40%以上，則將形成事實(shí)上的壟斷。將目光移到乳制品市場環(huán)境中發(fā)現(xiàn)，不僅存在著大量的國內(nèi)品牌產(chǎn)品，還存在著數(shù)量不少的洋品牌。這就意味著，在激烈競爭的背景下公司盈利能力的增強(qiáng)，需要從產(chǎn)品生產(chǎn)和營銷兩個(gè)方面做文章。而作為公司財(cái)務(wù)內(nèi)控部門，也需要圍繞著這一核心目標(biāo)起到資金支持作用。

從現(xiàn)有的文獻(xiàn)中不難發(fā)現(xiàn)，針對(duì)乳業(yè)公司財(cái)務(wù)管理的討論缺少一定的問題指向。即使存在著問題意識(shí)，也只是從技術(shù)視角來優(yōu)化會(huì)計(jì)流程本身。面對(duì)當(dāng)前乳業(yè)市場格局的激烈振蕩，以及振興民族品牌下企業(yè)社會(huì)責(zé)任的樹立，需要將財(cái)務(wù)內(nèi)控納入到增強(qiáng)公司的盈利能力上來。

一、對(duì)增強(qiáng)公司盈利能力切入點(diǎn)的認(rèn)識(shí)

上文已經(jīng)指出，本土乳業(yè)公司需要在生產(chǎn)和營銷這兩大領(lǐng)域支撐起自身的盈利能力，這就構(gòu)成了對(duì)切入點(diǎn)的認(rèn)識(shí)。

（一）對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域切入點(diǎn)的認(rèn)識(shí)

目前，乳業(yè)市場上的同質(zhì)化競爭態(tài)勢十分明顯，諸如酸耐系列幾乎在口感、包裝等方面都難以形成有效的差異性。對(duì)此，包括完達(dá)山在內(nèi)的國內(nèi)知名品牌仍然存在著這種情況。眾所周知，產(chǎn)品差異性越大其的市場壟斷能力也就越強(qiáng)。而產(chǎn)品在市場的壟斷程度，直接影響到該產(chǎn)品的盈利水平。在這種情況，國內(nèi)乳業(yè)公司就需要在生產(chǎn)領(lǐng)域拓寬自身產(chǎn)品的差異性。另外，產(chǎn)品創(chuàng)新仍然是推動(dòng)公司獲得持續(xù)盈利能力的法寶。從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來看，隨著乳制品新品種的問世，將抓住消費(fèi)者求新、求奇的心理特征，而作為需求彈性不大的乳制品也需要拋棄傳統(tǒng)價(jià)格路線，而從產(chǎn)品創(chuàng)新上尋求高價(jià)策略才能為公司帶來可持續(xù)的利潤。

（二）對(duì)營銷領(lǐng)域切入點(diǎn)的認(rèn)識(shí)

營銷領(lǐng)域主要存在于產(chǎn)品的流通領(lǐng)域，而該領(lǐng)域的不可控性最強(qiáng)。那么如何理解營銷領(lǐng)域?qū)居芰Φ呢暙I(xiàn)呢。關(guān)于這一點(diǎn)，可以從促銷手段的應(yīng)用和客戶關(guān)系的管理上來認(rèn)識(shí)。作為4PS體系中的促銷環(huán)節(jié)，主要承擔(dān)著鞏固現(xiàn)有顧客，而挖掘潛在顧客的功能。由此，公司在進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新之后必然面臨著讓消費(fèi)者接受的問題，而營銷組合的應(yīng)用則將起到關(guān)鍵作用。對(duì)于客戶（主要指中間商）關(guān)系管理的維護(hù)，將能維系相對(duì)脆弱的分銷渠道的穩(wěn)定性，而這也是拉動(dòng)公司產(chǎn)品銷售的重要工作。

二、認(rèn)識(shí)引導(dǎo)下的內(nèi)控模式定位

在認(rèn)識(shí)引導(dǎo)下，財(cái)務(wù)內(nèi)控模式的定位可從以下兩個(gè)方面來展開。

（一）方向性的內(nèi)控定位

從公司整體運(yùn)營的角度來看，在時(shí)間層面上公司資金先后經(jīng)歷采購、生產(chǎn)、銷售等三個(gè)階段，而在空間層面上則需要根據(jù)比例將資金配置在三個(gè)階段上。畢竟，公司經(jīng)營是一個(gè)循環(huán)往復(fù)的過程。針對(duì)上文所提到的兩個(gè)生產(chǎn)領(lǐng)域和營銷領(lǐng)域，則為資金的空間配置提出的內(nèi)在要求。即，應(yīng)著重向產(chǎn)品研發(fā)和市場促銷、客戶關(guān)系管理方向傾斜。

（二）數(shù)量性的內(nèi)控定位

數(shù)量性的內(nèi)控定位主要涉及到資金預(yù)算環(huán)節(jié)，即應(yīng)配置多少的資金數(shù)量來完成上述兩個(gè)領(lǐng)域的工作。實(shí)踐表明，在資金使用過程中一般都會(huì)出現(xiàn)追加預(yù)算的情況下，這不僅與創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管控有關(guān)，也與人為的資金浪費(fèi)有關(guān)系。因此，在根據(jù)公司現(xiàn)有資金存量進(jìn)行統(tǒng)籌的同時(shí)，還應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部的資金使用監(jiān)管問題。惟有這樣，才能全面完成財(cái)務(wù)內(nèi)控的各項(xiàng)任務(wù)。

以上兩個(gè)方面的定位告訴我們，在遵循傳統(tǒng)財(cái)務(wù)內(nèi)控手段的基礎(chǔ)上，還應(yīng)建立起針對(duì)性的管理模式。

三、定位驅(qū)動(dòng)下的模式構(gòu)建

根據(jù)以上所述并在定位驅(qū)動(dòng)下，財(cái)務(wù)內(nèi)控的模式構(gòu)建可從以下三個(gè)方面來展開。以完達(dá)山乳業(yè)公司為例：

（一）完善公司的內(nèi)控模式

在組織資源范疇下來考察內(nèi)部控制，實(shí)則在于完善對(duì)人和物的制度控制，并在此基礎(chǔ)上對(duì)組織資源進(jìn)行優(yōu)化配置。其中，應(yīng)強(qiáng)化總公司和分公司財(cái)務(wù)人員的崗位意識(shí)，在公司財(cái)務(wù)章程的規(guī)定下履行財(cái)務(wù)管理職責(zé)。同時(shí)，在公司的聯(lián)習(xí)會(huì)議上，應(yīng)強(qiáng)調(diào)總公司對(duì)分公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管權(quán)威，并通過統(tǒng)借統(tǒng)還機(jī)制給予分公司資金使用上的權(quán)限限制。

（二）優(yōu)化公司的審計(jì)模式

具體為，總公司層面的審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員不僅包含專業(yè)審計(jì)人員，還應(yīng)根據(jù)分公司的業(yè)務(wù)特征引入相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)人員。這樣一來，專業(yè)技術(shù)人員可以就分公司的業(yè)務(wù)運(yùn)營狀態(tài)進(jìn)行評(píng)估，最終規(guī)避分公司“增收益、減利潤”行為的發(fā)生。

（三）健全公司的財(cái)務(wù)預(yù)警

面對(duì)未來的不確定性，公司只能通過建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制來應(yīng)對(duì)。此時(shí)，需要在積累內(nèi)源性資金的基礎(chǔ)上來實(shí)現(xiàn)。針對(duì)分公司可能出現(xiàn)的經(jīng)營虧損問題，可按照“存款準(zhǔn)備金制度”，要求分公司按比例將存留利潤的一部分，存入在總公司的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)帳戶中。從而，就可以建立起類似于保險(xiǎn)性質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)態(tài)勢。但對(duì)于處于虧損的分公司應(yīng)設(shè)計(jì)出外部壓力機(jī)制，促使其完善經(jīng)營管理活動(dòng)。

綜上所述，以上便構(gòu)成筆者對(duì)文章主題的討論。

四、小結(jié)

本文認(rèn)為，面對(duì)當(dāng)前乳業(yè)市場格局的激烈振蕩，以及振興民族品牌下企業(yè)社會(huì)責(zé)任的樹立，需要將財(cái)務(wù)內(nèi)控納入到增強(qiáng)公司的盈利能力上來。而本土乳業(yè)公司需要在生產(chǎn)和營銷這兩大領(lǐng)域支撐起自身的盈利能力，從而也成為財(cái)務(wù)內(nèi)控的對(duì)象。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉濤.關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)問題的新思考[J].經(jīng)營管理者，2011，（7）

[2]邵柏清.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的思考[J].中國城市經(jīng)濟(jì)，2011，（3）

第8篇

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施，它對(duì)于企業(yè)各方面的發(fā)展有著積極的作用，但是不可忽視的是財(cái)務(wù)內(nèi)控仍有許多的不足之處，比如風(fēng)險(xiǎn)過多、內(nèi)部控制制度不完善。因此，必須理性的審視與分析當(dāng)前我國財(cái)務(wù)內(nèi)控內(nèi)部制度的現(xiàn)狀與存在的問題，找出相應(yīng)的解決方案。

關(guān)鍵詞：

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)控；控制制度；改良意見

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)公司的規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展。內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于企業(yè)達(dá)到自身規(guī)定的經(jīng)營目標(biāo)。當(dāng)前我國的財(cái)務(wù)內(nèi)控還處于初級(jí)發(fā)展階段。與國外的發(fā)達(dá)國家相比有著巨大的差距，國外發(fā)達(dá)國家的企業(yè)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)內(nèi)控起步早已有百年歷史，所以有效降低財(cái)務(wù)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控迅速平穩(wěn)發(fā)展的保障。

一、企業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控的含義和目標(biāo)、原則

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

內(nèi)部控制的五項(xiàng)基本原則：一是全面性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)；二是重要性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，切實(shí)防范重大風(fēng)險(xiǎn)；三是制衡性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率；四是適應(yīng)性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整；五是成本效益原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

二、我國的企業(yè)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀和存在的問題

1.法人治理存在先天缺陷，委托授權(quán)不清企業(yè)集團(tuán)公司雖是獨(dú)立的企業(yè)法人，然而在行政上仍是隸屬于企業(yè)集團(tuán)。它的股權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，容易產(chǎn)生諸多不良后果。以下是兩種常見情況：一是沒有明確的授權(quán)，委托人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)邊界的認(rèn)識(shí)與人的認(rèn)識(shí)有出入，以至于風(fēng)險(xiǎn)不能得到很好地控制。二是根本沒有授權(quán)。

2.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)之所以缺乏獨(dú)立性主要是因?yàn)橐粋€(gè)負(fù)責(zé)人既要領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)內(nèi)控的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還要領(lǐng)導(dǎo)被審計(jì)部門，這會(huì)讓各部門的利益關(guān)系難以獨(dú)立，因此也極易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。一方面會(huì)讓內(nèi)部控制的錯(cuò)誤得不到糾正、風(fēng)險(xiǎn)得不到較好的防范。另一方面會(huì)導(dǎo)致了公司的權(quán)責(zé)不明、工作效率低下、經(jīng)營高風(fēng)險(xiǎn)。

3.激勵(lì)約束機(jī)制偏弱當(dāng)前許多企業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控的高股層面在人力資源方面還存在諸多問題：對(duì)象不清，僅僅考慮到經(jīng)營管理人員，忽視了公司的高層人員；人才選拔局限于集團(tuán)公司；沒有隨著社會(huì)的發(fā)展更新其激勵(lì)約束制度，沒有融入公司本身的金融特性，更沒有針對(duì)性。因此直接導(dǎo)致了激勵(lì)不足、約束力不足。

4.內(nèi)控與合規(guī)文化建設(shè)薄弱這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是內(nèi)控人員力量薄弱：許多人員為兼職人員；工作人員的素質(zhì)偏低；部門之間職責(zé)不清，人員混雜。二是合規(guī)觀念不強(qiáng)：許多集團(tuán)的財(cái)務(wù)內(nèi)控合規(guī)制度不完善；不少高層管理人員堅(jiān)持利益至上的原則，不愿在財(cái)務(wù)內(nèi)控的合規(guī)部門投入資金。

三、健全完善財(cái)務(wù)內(nèi)控的建議

1.設(shè)定合理的內(nèi)控目標(biāo)合理的內(nèi)控目標(biāo)不是為公司的一個(gè)階層而設(shè)定，而是各個(gè)階層都設(shè)定相應(yīng)的目標(biāo)。在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)控中，內(nèi)控的主要人員為董事會(huì)、經(jīng)理人、管理者以及普通職工。在設(shè)定目標(biāo)時(shí)根據(jù)不同人員的特點(diǎn)制定不同的目標(biāo)。（1）董事會(huì)——董事會(huì)的內(nèi)控目標(biāo)包括兩個(gè)方面即對(duì)內(nèi)與對(duì)外目標(biāo)。其中，對(duì)內(nèi)是確定公司合法經(jīng)營、完整經(jīng)營、有效經(jīng)營；保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、公司財(cái)產(chǎn)的安全。對(duì)外即實(shí)現(xiàn)公司股東利益最大化。（2）經(jīng)理人——經(jīng)理人的內(nèi)控目標(biāo)就是完成董事會(huì)對(duì)內(nèi)方面下達(dá)的各項(xiàng)任務(wù)。（3）管理者——管理者的內(nèi)控目標(biāo)就是完成各項(xiàng)具體的責(zé)任目標(biāo)。（4）職工——普通職工是公司的底層人員，他們的內(nèi)控目標(biāo)就是完成公司日常的經(jīng)營活動(dòng)即崗位責(zé)任。2.完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的制度架構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控規(guī)章制度體系會(huì)分成三種類型即公司治理、業(yè)務(wù)管理和其他管理。在這些規(guī)章制度中內(nèi)控手冊(cè)是極為特殊與重要的文件。內(nèi)控手冊(cè)包括諸多業(yè)務(wù)流程，但是每一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程文件都包括三個(gè)方面的內(nèi)容：一是控制矩陣，二是業(yè)務(wù)天線的詳細(xì)描述，三是在前兩個(gè)基礎(chǔ)之上，找出和本業(yè)務(wù)條線相關(guān)的部門及崗位，并且對(duì)相應(yīng)的部門職責(zé)和崗位職責(zé)進(jìn)行規(guī)范。

3.完善企業(yè)集團(tuán)公司管理制度，落實(shí)崗位職責(zé)這點(diǎn)對(duì)于企業(yè)集團(tuán)公司很重要，具體來講就要做到明確事前的權(quán)責(zé)機(jī)制，明確各個(gè)階層的職責(zé)與分工，明確自己的任務(wù)與工作；其次就是優(yōu)化事中內(nèi)控流程，其中優(yōu)化內(nèi)控的信息流和資金流較為重要。最后就是加強(qiáng)事后審計(jì)監(jiān)督，將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮到應(yīng)有的水平，確保措施的實(shí)施是完整有效的。

4.營造良好的氛圍，提高員工的內(nèi)控意識(shí)與能力這點(diǎn)主要是三個(gè)方面的內(nèi)容：一是加強(qiáng)對(duì)員工業(yè)務(wù)方面的培養(yǎng)，經(jīng)常性的邀請(qǐng)國外的著名培訓(xùn)機(jī)構(gòu)對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)。二是大力加強(qiáng)的員工的素質(zhì)培養(yǎng)。建立完善激勵(lì)約束機(jī)制，落實(shí)績效考核。三是支持和發(fā)揚(yáng)企業(yè)的合規(guī)文化。意識(shí)決定行為，文化對(duì)人的影響是意識(shí)方面的影響，積極向上的意識(shí)是員工認(rèn)同企業(yè)、踏實(shí)工作的前提。

5.完善信息系統(tǒng)的建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)控評(píng)價(jià)與監(jiān)督建立自我評(píng)估機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評(píng)估機(jī)制、內(nèi)控制度體系等確保能做到有效的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。具體來講要實(shí)現(xiàn)管理信息化，這是各項(xiàng)評(píng)估能流暢操作以及各個(gè)系統(tǒng)能有效聯(lián)系的前提。除此之外高效率的溝通與交流渠道也是必不可少的。

參考文獻(xiàn)

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[2]曲躍菊.淺談我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制存在的問題及解決方案[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012（，6）：54-55.

第9篇

財(cái)務(wù)舞弊三大招數(shù)

2014年8月，中國證監(jiān)會(huì)啟動(dòng)運(yùn)行全國統(tǒng)一的“資本市場誠信數(shù)據(jù)庫”。梳理2012年至今證監(jiān)會(huì)的行政處罰決定，上市公司存在三大財(cái)務(wù)信息舞弊行為。

首先是利潤表。利潤表造假的手段主要包括虛構(gòu)收入、調(diào)節(jié)成本、調(diào)節(jié)費(fèi)用等，以期達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。因虛構(gòu)利潤被處罰的公司虛構(gòu)金額巨大，影響極大。萬福生科在招股說明書中虛增2008―2009年收入合計(jì)4.63億元，虛增利潤1.13億元，在2011年年報(bào)、2012年半年報(bào)中虛增收入合計(jì)3.05億元。紫光古漢在2005―2008年年報(bào)中，綜合利用虛增收入、虛增成本、虛減營業(yè)費(fèi)用、虛減財(cái)務(wù)費(fèi)用的手段，且每年使用不同的手段組合，連續(xù)四年合計(jì)虛增收入5325.28萬元，虛增成本1121.15萬元，虛減費(fèi)用959.59萬元，虛增利潤5163.83萬元。

其次是關(guān)聯(lián)方交易。縱觀2012年至今被處罰的上市公司，使用頻次最高的手段是隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系、隱瞞關(guān)聯(lián)交易，科倫藥業(yè)、*ST賢成、紫鑫藥業(yè)、漢王科技、新大地、*ST亞星、*ST華科和魯北化工等均在其列。其中，紫鑫藥業(yè)在其2010年年報(bào)中隱瞞與7家公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，通過自買自賣、低買高賣來制造業(yè)績，使其2010年?duì)I收同比增長151%、凈利潤增長184%，股價(jià)從2010年下半年開始在一年間暴漲300%，在熊市中實(shí)現(xiàn)高價(jià)增發(fā)成功再融資10億元。關(guān)聯(lián)方間的非經(jīng)營性資金占用也引人注目，魯北化工在兩年年報(bào)中隱瞞與關(guān)聯(lián)方間的非經(jīng)營性資金往來合計(jì)565筆，合計(jì)借方發(fā)生額22億元，貸方發(fā)生額19億元；而被證監(jiān)會(huì)于2012年、2013年兩度處罰的*ST亞星存在隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系、隱瞞關(guān)聯(lián)交易、隱瞞關(guān)聯(lián)方的巨額非經(jīng)營性資金占用、非經(jīng)營性資金往來未入賬等多種問題。關(guān)聯(lián)方交易成了“極好的”操縱業(yè)績、利益輸送甚至掏空上市公司的工具。

第三是重大擔(dān)保和重大法律訴訟的披露。2012年至今，*ST賢成、*ST亞星、金城造紙、博盈投資及其大股東嘉利恒德、*ST華科、寧波富邦、西安海星及武昌魚等公司均因未披露或未及時(shí)披露重大擔(dān)保、重大法律訴訟（有的公司兩者兼而有之）而遭受證監(jiān)會(huì)處罰。其中，金城股份2000年為金城集團(tuán)提供的15687萬元借款擔(dān)保未經(jīng)披露，該事項(xiàng)2012年方被證監(jiān)會(huì)處罰，歷時(shí)12年之久。

低違規(guī)成本成病根

上市公司財(cái)務(wù)信息舞弊猖獗，存在諸多原因。

違規(guī)成本過低是最重要的原因。南紡股份造假事件廣受詬病，5年虛構(gòu)利潤3.44億元僅獲證監(jiān)會(huì)50萬元處罰，實(shí)際連續(xù)虧損超過3年卻被判不符合退市條件，亦沒有被移送司法。2012年至今被證監(jiān)會(huì)行政處罰的26家公司，最高為警告并處罰款60萬元（*ST賢成、新大地和綠大地獲此處罰）；被警告并罰款的相關(guān)責(zé)任人194人，罰款人均僅9.67萬元，194人中僅11人被處以不同年限的市場禁入（最長為10年，最短3年），另外南紡股份、青海賢成、新大地、萬福生科、綠大地和上海宏盛9名主要責(zé)任人被判終身不得從事證券業(yè)務(wù)或者擔(dān)任上市公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員職務(wù)。刑事處罰方面，綠大地因欺詐發(fā)行股票罪、偽造金融票證罪和故意銷毀會(huì)計(jì)憑證罪被處以合計(jì)1040萬元罰款，何學(xué)葵等5人被處最長10年有期徒刑，罰款合計(jì)155萬元；上海宏盛因逃匯罪被罰4000萬元，龍長生被處6年有期徒刑。極具諷刺意味的是，通過造假成功上市的綠大地不僅未被退市，還于2012年收到政府補(bǔ)助1307.2萬元；2013年被證監(jiān)會(huì)兩度懲處的*ST亞星2013年收到1.5億元的政府補(bǔ)助。

治理機(jī)制存在缺陷。上市公司大多股權(quán)集中，中小投資者弱勢；董事會(huì)中往往內(nèi)部董事占大多數(shù)，內(nèi)部人控制空間不小；監(jiān)事會(huì)缺乏獨(dú)立性，難以有效監(jiān)督。這些都是財(cái)務(wù)信息造假的土壤。

內(nèi)部控制建設(shè)表面化。美國Treadway委員會(huì)在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，將近50%的財(cái)務(wù)舞弊事件可以全部或部分歸咎于公司內(nèi)部控制失敗。美國第一年實(shí)行SOX404審計(jì)時(shí)，14.8%的上市公司被審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控重大缺陷，而我國從2011年至今的3年只有7家公司被出具了8份內(nèi)控否定意見報(bào)告，這不是說我國上市公司的內(nèi)控水平已經(jīng)超過了美國，而是說明我國從監(jiān)管層、審計(jì)師和上市公司自身對(duì)內(nèi)控建設(shè)的認(rèn)識(shí)還處于初級(jí)的追求表面合規(guī)的階段，內(nèi)控并不能真正有效地防止和糾正財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)。

強(qiáng)化法治、財(cái)報(bào)重述

治理上市公司財(cái)務(wù)信息造假，急需制度建設(shè)到位，尤其是需用重典。

進(jìn)一步加強(qiáng)證券市場法制建設(shè)。我國《刑法》規(guī)定：“依法負(fù)有信息披露義務(wù)的公司、企業(yè)向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，或者對(duì)依法應(yīng)當(dāng)披露的其他重要信息不按照規(guī)定披露，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益，或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。”但近年來，對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)造假，刑事追責(zé)往往缺位，刑事追責(zé)效率反而不如十年前的東方電子和銀廣夏案。

此外，對(duì)公司的處罰太輕，很可能導(dǎo)致上市公司為了保殼而寧愿承受幾十萬元的罰款而違法。反觀美國，《SOX法案》強(qiáng)化了上市公司高管對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任，公司高管須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)，提供不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告將獲10年或20年的刑事責(zé)任，對(duì)故意進(jìn)行證券欺詐的犯罪最高可判處25年入獄；對(duì)犯有欺詐罪的個(gè)人和公司的罰金最高分別可達(dá)500萬美元和2500萬美元等。只有將處罰提高到公司高管無法接受的程度才能有效抑制住違法事件的再次發(fā)生。

公司內(nèi)部完善治理、建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制的同時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)工作的監(jiān)管，并且進(jìn)一步細(xì)化和明確內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)控審計(jì)報(bào)告對(duì)缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)能趨于一致。