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[關鍵詞]經濟性效率性效果性
關于效益審計的概念，世界不同國家有不同定義，但從各國績效審計的基本內容來看,都無一例外的以三E——經濟性（economy）、效率性(efficiency)、效果性(effectiveness)作為經濟效益審計的基本內容。但目前，國內外審計界對3E概念，3E之間的關系，無一例外的未做出規范化的解釋。本文擬在分析經濟效率效益概念的內涵基礎上，辨明“3E”的內涵和外延，以加強對概念的理解，更好的為實踐服務。
一、經濟性
1.關于經濟性研究綜述
經濟(economy）在中文語義學中認為:(1)經濟學上指社會物質生產和再生產的活動;(2)對國民經濟有利或有害的;(3)個人生活用度;(4)用較少的人力、物力、時間獲得較大的成果;(5)《書》治理國家(《現代漢語詞典》，商務印書館）。經濟通常是指經濟活動的節約程度，即取得某一勞動成果而減少的資源消耗量。其表現形式，既可以用絕對數來表示，也可以用相對數來表示。
2.對經濟性的再思考
經濟，又稱節約，即我們要避免資源使用無度造成浪費。浪費無疑是管理者的失敗，在資源短缺有限的今天是不被允許的。強調經濟，就是強調最大限度的利用資源，發揮資源的全部潛能，包括人力、財力、物力的。在不經濟的條件下實現了效率性和效果性，必然有需要改進節約的地方，審計人員不會給出高的審計評價；只有在經濟的前提下實現效果性，才是可取的。如何妥善利用資源以服務于目標，無疑是一個大課題。
二、效率性
1.關于效率性研究綜述
效率(efficiency)，在中文語義學的含義有兩個：(1)機械、電器等工作時，有用功在總功中所占的百分比；(2)單位時間內完成的工作量（中國社會科學院語言研究所詞典編輯室，2002）。效率通常是指經濟活動中所消耗的社會資源與所獲得的勞動成果的比率，通常用相對數表示。從效率這一角度來考慮，提高經濟效益的有效方法，就需要合理配置社會資源，提高社會資源的利用的程度。
2.對效率性的再思考
效率是指投入與產出的比例。其中投入包括多種：時間、勞動量、實物量和價值量。相應的產出包括：產品、產量、收入、利潤等。但在實踐中需要注意，產出不一定是正的產出，有可能是負的產出，必須找準零點，不可以以負產出的絕對值作為效率計算公式的分子。在此理解下，效率性可以作為經濟性與效果性的連接橋梁，是在既定投入下通過良好的運營與過程控制，實現效果性的必由之路。
三、效果性
1.關于效果性研究綜述
效果(effectiveness)，在中文語義學中認為：(1)指事物或行動、動作產生的有效結果；(2)倫理學范疇。指人的道德行為的后果。與“動機”相對；(3)戲劇、電影中配合劇情造出的各種聲響以及某些自然現象（商務印書館辭書研究中心，2001）。效果是指經濟活動所產生的有用結果或成果。效果指標主要反映經濟活動有效性，即經濟活動的結果是否為社會所承認。經濟活動結果的有效性大，效果就好，經濟效益就高；反之經濟活動結果有效性小，甚至產生負效果，經濟效益就差。
2.對效果性的再思考
效果其實就是結果，有正向與負向之分，在取得壞的結果時，在經濟學與管理學中往往稱之是沒有結果，這是不科學的?！罢蚪Y果”是指好的結果，一般是人們預期想要取得的結果，大多指“符合規律”，“好的結果”；而“負向結果”則相反。所以效果是一個中性的概念，在實踐中應該區分好的結果與壞的結果，以有助于做出審計結論。在很多情況下，只有綜合考慮多樣標準才能對效益做出評價，因為在這一點上幾乎沒有單一的標準。審計師對效果性進行評價時，除了清晰可量化的數據外，還要處理的是軟標準。在量化的審計標準中加入非量化的審計標準，對于在短時間內無法對其效果性做出準確衡量的審計對象而言，無疑具有現實意義。四、效益審計（PerformanceAuditing）的再思考
1.各國效益審計的定義
英國國家審計署(NAO)對效益審計的英文表達是ValueforMoneyAudit,是對一個組織經營活動的效率性、效果性和經濟性所進行的一項獨立的評價活動。美國會計署(GAO)1994年將效益審計定義為，關于政府組織、規劃（programs）和活動的“3E”方面的審計，包括經濟、效率、和規劃審計（programaudit）。在這個定義中，規劃審計被進一步描述為涉及效果方面，是否達到了預期的目的，以及是否遵循了相關法規。德國將效益審計定義為“主要系指對行政運作（AdministrativeOperations）之經濟（economy）、效率（efficiency）、以及效益（effectiveness）進行審計”。
由此可見，各國對于效益審計的定義不盡相同，但各國對它的理解的主要方面卻驚人的一致幾乎都圍繞著3E展開。
3.用3E定義效益審計的優勢
用經濟性、效率性、效果性定義效益審計有助于分別處理，明確三者各自的衡量指標，各個關注，分別審計。用經濟性、效率性、效果性定義效益審計有利于關注三者之間的聯系，避免顧此失彼，影響效益審計結果。
審計人員在績效審計工作中，要對項目狀況進行客觀的績效評價，不能片面地、孤立地分析其中一個要素，而是要從經濟性、效率性和效果性三者之間的相互聯系中進行綜合分析。
五、結論
理論的研究是為了更好的指導實踐，為實踐服務，堅持理論與實踐的統一，加強理論研究才能夠更好的推動實踐向前發展。
參考文獻：
[1]邢俊芳陳華鄒傳華:最新國外績效審計[M].北京:中國審計出社,2001
一、工程項目經濟效益審計的重點及內容
工程項目經濟效益審計的重點應該是查找各個階段管理的缺失部分、薄弱環節、銜接部位。工程項目經濟效益審計事前環節重點是預防，主要是通過對前期各項工作的審計進行查漏補缺，消除效益流失的隱患；事中環節主要是控制，要在工程項目成本形成過程中，對人工、物料及其他費用進行監控，及時發現和糾正損失浪費問題，實現造價控制目標；事后環節重點是評價，要通過項目實際效果與預期目標的對比、分析，對其經濟效益情況作出評價。
1.前期調研論證階段的審計重點應放在所論證項目的可行性和科學性上。審計中要注意分析項目調研程序是否科學；調研內容是否全面；調研結論依據是否充分；專家意見是否獨立、客觀，反對意見是否得到重視；可行性研究報告是否是在實事求是的前提下，通過對項目要素進行認真的、全面的調查和詳細的測算分析，經過多方案的比較論證后提出的；具體論述項目是否具備經濟上的必要性、合理性、現實性；技術和設備的先進性、適用性、可靠性；財務上的盈利性、合法性；環境及建設上的可行性；項目建議書是否堅持實事求是的原則；擬建項目的各要素是否進行認真的調查研究，測算分析是否符合實際情況等等。
2.項目設計階段的審計這一環節關注的重點是：工程建設理由及條件；工程選址及建設規模；工程主要內容及投資形式；經濟效益，環保效益及社會效益等內容是否在工程設計方案中充分說明。是否滿足設備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設計的需要。施工圖設計是施工建設的依據，它需要滿足建筑材料的選用，設備的安裝和非標準件的制作，滿足施工圖預算的編制，施工組織設計和現場施工方面的需要。
3.招投標階段的審計在招標、投標、簽定施工合同整個過程中，審計人員既不參與招標的管理也不參與標書的鑒定。招標或招標部門應為審計部門設立監督席對招標的全過程進行監督。在評標結束后，向全體投標人員發表審計意見，使審計人員既能處在第三方的監督位置，又能保持審計工作的獨立性；既能做到事中審計，又能做到在合同簽定前監督改正存在的問題，減少事后審計的被動性。
4.簽定合同階段效益審計的重點是工程用主要材料是否符合設計質量要求和不超投標報價。在同質同價的條件下，擇優選擇供貨廠家，按照招標文件和投標文件在簽定承包合同的同時，應將施工現場的固體廢棄物、揚塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款。簽定合同時合同協議書、中標通知書、投標書及其附件、通用條款、標準、規范及有關技術文件、圖紙、工程量清單、工程報價單或預算書、雙方有關工程的商洽、變更等書面協議或文件視為合同的組成部分。
5.開工準備階段的審計這一環節，審計關注的重點是資金到位的情況；現場管理制度的健全性；是否按照工程建設管理辦理了城市建設工程規劃許可證、建筑工程施工許可證及質量監督等手續；是否依據工程設計做好土地征購、拆遷、搞好“四通一平”工作；是否組織設計單位、監理單位和施工單位進行圖紙會審和技術交底，審查施工組織設計或措施；各項準備（備料、施工隊伍進場等）工作是否充分；是否具備開工建設條件等。
6.工程建設階段的審計主要應該抓好以下3個方面的重點工作：第一，材料方面。審計人員應監督建設單位并派員根據要求進行市場調研以確定材料價格，排除施工單位故意抬高材料價格，增加工程造價的可能。第二，在設計變更方面。在施工過程中，嚴格按施工圖施工，不突破投標報價，對任何一方提出的工程設計變更，應從申報制度上嚴格控制。第三，在施工組織設計方面。施工組織設計要從全局出發，抓重點、抓難點，抓緊關鍵環節與薄弱環節，確保施工的連續性、節奏性、均衡性。
7.工程竣工驗收階段的審計重點是完工程度和工程質量的審查核實。審計中要注意：（1）工程竣工驗收是否符合有關條件，驗收是否嚴格按工程施工質量驗收規范執行；（2）有無因設計不合理，工程不能發揮效益的問題；（3）工程設備內在質量是否存在問題；（4）有無完整的技術擋案和施工管理資料，是否簽定了工程保修合同。
8.工程結算階段的審計重點是核實工程造價，避免高估投資者造成經濟損失。下面的工程結算六步審查法在實踐中可經常用到：第一步，工程量審查。對工程量審查，一要看是否按定額規定的計算規則執行。二要結合施工圖紙看有無多計、重計、漏計工程量。三要看工程量中執行的系數是否確切、恰當；第二步，定額套用審查。一是審查預算選用的定額子目所包含的施工內容與該工程各分步項的施工內容是否一致，也就是對施工要求的情況。二是審查定額允許換算子目及換算方法是否合理，從而確定有無高套、錯套、重套定額的現象。三是審核材料價格是否符合當時市場行情，是否符合本企業內部制定的價格及合同規定的價格；第四步，費用計算程序和取費標準審查。一查所套用定額與費用是否配套，二查施工企業的資質、級別、所施工的工程類別與工程費用規定的級別、類別是否相符，從而確定有無低級高套、虛增取費項目、重復計費、隨意提高計費基數等情況；第五步，工程預算書計算結果的審查。主要是復算預結算書的計算結果是否正確，有無人為錯算、多算的情況；第六步，深入施工現場，核對設計圖紙及隱蔽記錄單所記錄的尺寸，有無錯記工程量的情況，核對施工操作程序是否與定額相一致。
9.工程運營階段的審計項目投入運營后效益審計關注的重點是預期目標的實現情況，也就是所謂的達標性審計。在內部控制測試的基礎上，確定項目部的內部控制制度的完整性、合理性及有效性。要深入到企業生產經營的業績環節，關注企業及項目部的經營風險。一個好的項目，有了一定的投入，不一定就能產生好的效益。由于管理不善、作業組織不科學、機械設備及施工臨時設施布局不合理，都可能影響這個項目效益的發揮。因此，工程項目運營效益審計就是通過對完工投產項目可行性研究報告數據與實際數據的對比分析和項目效果的實際驗證，確定項目預期的目標是否達到，主要效益是否實現。要通過分析評價找出未實現預期目標的原因，找出存在的問題，總結經驗教訓；采用應對措施，改善經營管理以減少經濟損失。同時通過及時有效的信息反饋，為未來的新項目決策提供建議，促使工程投資決策更科學合理，從而提高決策、管理和建設水平。
二、工程項目經濟效益審計通常采用的方法
1.審查復核法。就是對被審計單位所提供的和審計人員收集到的各種資料，運用審計人員的專業技術、知識與經驗，在核實其提供的會計記錄的真實性、完整性、合法性和一致性的基礎上，進行合理的推斷、驗證、計算，通過審計人員理性的分析與復核作出具有證明力的審計結論。
2.對比分析法。根據一定的標準，將預算數或計劃數與實際數從定量的方面進行對照比較，分析其異同。在工程項目經濟效益審計中對比分析法貫穿于審計活動的始終，在審計分析中占有重要地位。對比分析法中常用的方法是比率法，可通過百分比、絕對比、相對比等，視具體情況作出一種或幾種的選擇進行比較與求證以保證審計結果的客觀真實性。同時，在選用對比分析時，要正確把握事物的本質及其規律，選用最合適的對比方式，然后才能運用分析方法實施具體分析。常用的方法主要有以下幾種：縱向對比、橫向對比、計劃與實際對比、整體與部分對比及綜合對比。3.觀察法。是審計人員對被審計的工程項目的實地察看。觀察是審計人員利用其視覺功能檢查行為結果和實物資產存在的狀況，通過“眼見為實”取得第一手審計資料作為審計證據來證實審計事項，是工程審計中最常用的方法之一，也是審計過程中很重要的一個環節。因為工程量的落實需要到現場去觀察、丈量、測算，然后再與工程結算書比較，從而發現有無虛列工程量的問題。
4.計算法。是審計人員對工程項目的各項數據進行驗算或者另行計算。審計人員的目的在于驗證被審計單位的計算結果的正確性；驗證被審計單位提供的決算資料的正確性。當計算結果與被審計單位的記錄不一致時，審計人員一般應再次驗證計算過程。必要時，應與被審計單位有關部門人員進行溝通，溝通不一致時，應以審計人員的計算結果為準。
一、國有企業經濟效益審計存在的問題
1.經濟效益審計意識淡薄。國有企業內部大部分審計人員都是專業知識出生，因此對于財務會計以及內控都掌握得較為透徹。然而當前全球已經進入了網絡信息化時代，審計工作也與網絡信息技術接軌，但很多審計工作人員并不能充分利用計算機技術對審計工作進行處理，并且相關意識不強。另外部分人員特別是管理層領導自身的經濟效益審計意識較為淡薄，并未認識到經濟效益審計的重要性，這種意識的缺失給企業的正常運營帶來了制約。
2.缺乏經濟效益審計的統一評價標準。我國經濟效益審計自發展以來一定程度上都受到了相關法律法規的影響，正是由于相關法律法規的缺失使得目前并未形成一個統一化的標準評價體系，同時評價體系出現了一定的滯后，這就讓評價體系表現出了一定的局限性[2]。首先評價指標并不能與企業的發展戰略目標達成一致，兩者貼合程度不夠，因此不能準確地將企業的實際競爭能力凸顯出來。其次評價指標未將企業與客戶的關系以及企業的創新能力完整地體現出來。另外評價指標未突出現金流量的作用。
3.缺乏科學的審計方法和程序。盡管國有企業在經濟效益審計的過程中具有較為豐富的時間方法，例如審閱法、觀察法以及基本審計法等，但在實際審計過程當中并未將這些方法整合起來，換句話說上述方法過于零散化，并未構成一個方法體系，同時缺乏相應的理論支持。上述情況無疑加大了審計的實際風險。而在審計程序上并未按照相關規范進行也給審計工作的具體實施帶來了一定程度的阻礙。
4.缺乏審計人才。從國有企業內部情況來看專業審計人才的缺乏給審計工作的落實帶來了較大的影響。國有企業經濟效益審計具有較高的復雜性與綜合性，它除了承載了普通的財務工作同時還要根據審計對深層次問題進行剖析，這就對相關人才提出了極高的專業性要求。但是相關人才整體水平還有待提升，其綜合素質有待加強。
二、國有企業經濟效益審計存在問題的解決對策
1.強化經濟效益審計觀念意識。若要充分發揮經濟效益審計的作用首先應該對企業內部的經濟效益審計觀念意識進行強化。通過加大宣傳讓工作人員認識到經濟效益審計觀念的重要性，同時將這種意識貫徹到企業文化建設當中，以企業文化為導向讓經濟效益審計觀念意識得以擴散。在企業文化建設的作用下讓工作人員將這種經濟效益審計觀念意識帶入到平時工作中并構建出一個良好的審計環境及氛圍從而推動相關審計工作有序進行[3]。
2.建立統一的經濟效益審計評價標準。從經濟效益審計評價標準形式來看主要分為國家標準、地區標準、行業標準以及企業標準。在進行實際審計評價時部分國企可能會以私企標準作為參考，但事實上私企標準并不見得能與國企需求匹配，易出現偏差。因此國有企業應適當參考國際標準或結合客戶需求構建出一些特殊標準來適用于實際工作。從宏觀上來看企業標準與國家標準、地區標準以及行業標準應當統一化，同時相關管理部門以及政府部門應對標準進行宏觀調控從而構建出一個完善的評價標準體系。
3.制定科學的經濟效益審計方法和程序。為了讓國企在經濟效益審計過程中取得成效應當遵循以適應性、創新性、經濟性以及系統性的等原則，讓方法可與工作人員及其能力匹配并逐漸形成一個有規律性的方法體系，讓各方法彼此間可相互穿插，產生互相作用。對于傳統審計方法需進一步完善從而突破其局限性，這就要求加強財務數據管理，進一步提升財務數據的真實性以及合法性。要充分發掘計算機技術在審計當中的應用，通過利用網絡信息技術來提高審計工作效率。善于借鑒國內外優秀審計方法。在審計程序方面對監管給予強化，嚴格按照審計規范步驟進行并落實，讓審計工作可有條不紊的實施。
4.提高審計人員綜合素質。對內部審計人員的知識結構進行優化，企業內部應該善于吸收各類人才并招攬部分復合型人才，另外可聘請相關專家組織成一個咨詢委員會來優化人力資源。對相關工作人員的素質進行強化，規范審計人員的職業道德，通過針對性培訓加強其專業性知識，多組織交流會議讓工作人員可相互吸收經驗。通過加大培訓力度來增強相關人員的綜合素質，以此構建出一支高水平的人才隊伍讓審計工作水平可達到更高層次。
會計審計論文3950字(一)：提高會計審計質量和會計監督的探討論文
摘要：企業各項經濟行為的發生，都涉及到不同規模的資金，要想做到資金的利用高效化，就需要對其使用進行有效監督，會計審計工作的作用就在于此，即保證企業經濟信息的準確，以及經濟行為的高效。高質量的會計信息，也能夠優化現有的資產結構，有利于更好地投資。但是，部分企業卻出現了“短視”行為，想要借助會計人員來做假賬，讓賬本上的信息看起來“好看”，卻不知這會加速企業的失敗，而且損害國家整體經濟的健康發展，是企業不承擔經濟和社會責任的表現。基于此，就企業如何進行會計監督以及提升會計審計質量進行分析研究。
關鍵詞：會計審計質量；會計監督；建議
中圖分類號：F234文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2020）18-0097-02
企業發展必然要進行經濟活動，產生資金流，會計部門和人員存在的意義是保證這些資金流可以安全、有效地流通，并產生更大的經濟效益。在企業的會計工作中，涉及到的業務范圍很廣，工作重要且繁雜，其中的會計審計就是很重要的內容，在進行這項工作時，需要工作人員及時獲取真實且完整的經濟信息，從而能夠保證領導層獲知企業目前的經濟發展狀況，做出科學的決策。會計審計工作的重點不在于簡單的完成，而在于質量的高低，這與負責人員的素質高低，以及企業會計審計制度是否完善密切相關。那么如何來提升一個企業的會計審計質量，需要考慮上面兩個因素。另外，提到會計監督，顧名思義，是對企業會計工作的一系列監督行為，關系到制度層面，即企業監督機制的設置，需要有專門的會計監督部門，企業內部會計監督體系是否完善，又直接關系到會計審計質量，兩者是具有密切聯系的，可以結合起來一起討論。因此，本文將分別就如何提升這兩項工作的質量進行探討。
一、會計審計與會計監督概述
對于企業負責會計審計工作的人來說，獲取到的經濟信息是否準確、真實、完整，直接關系到這項工作完成的質量高低，即會計審計質量。另外，還需要考慮獲取的過程和獲取的信息是否在法律允許范圍之內。基于會計工作范圍非常廣，那么在進行這項工作時，就需要從多個方面考慮，來保障最終的質量。一方面，負責人員的專業素質高低有直接影響，需要專業出身，或有職業資格證書。另一方面，國內相關法律法規的完善程度，只有各方面法律健全，才能使這項工作做到有法可依。影響會計監督工作質量的因素也有很多，比較重要的有工作人員和企業的監督體系，這兩者共同決定會計監督工作能夠高效高質量完成。綜上，雖然影響會計審計和會計監督工作質量的因素不一，但這兩者卻有共通之處，若能做好會計監督工作，無疑可以大力提升會計審計工作的質量。
二、提升會計監督的措施建議
通過前文分析可得，會計監督是會計審計工作的重要一環，因此，我們先來探討如何做好企業的會計監督工作，主要從兩個方面入手。第一，挑選高素質的工作人員，會計工作專業性強，自然需要有專業素養的人來負責，在招聘時就需要明確入職門檻，包括專業、資格證書、從業經歷等，尤其需要具備相關證書，保證招進來的人能夠快速上崗，準確處理工作中的問題，減少失誤。另外，還需要職業忠誠度，會計工作涉及到企業的經濟信息，會計監督人員必須要對企業忠誠，并知法、守法。除了招聘，還需要定期對企業現有的會計人員進行培訓，不僅要學習最新的會計法律法規和理論知識，還要與時俱進，掌握新興的會計軟件操作方法以及審計技術，提升工作效率。第二，從企業內部管理制度入手，完善會計相關制度，為會計監督人員提供明確的職業發展方向和渠道，同時完善薪酬福利體系，刺激員工工作積極性，多組織團建，讓員工從枯燥的會計工作中得到放松。
三、提升會計審計質量的對策建議
1.建立高素質、強有力的會計審計從業人員隊伍。不管是會計審計工作，還是單純的會計監督工作，要想保證質量，其關鍵都是在于提升負責人員的專業素質，因此企業首先要考慮的是建立起一支高素質、強有力的會計審計從業人員隊伍。為達成這一目的，需要做的工作有以下幾個：首先，嚴格控制招聘門檻，企業的會計人員都是需要專業出身，在招聘簡章上明確崗位的工作內容、任職要求、資格證書以及從業經歷等，尤其要注重招聘人員的操作能力，以及是否通過注冊會計師等考試。為了保證入職人員能夠順利上崗，企業還需要對其進行專業培訓，讓他們了解企業的基本運作情況?；跁嫻ぷ鞯谋Ｃ苄?，企業還需要重要考察面試人員的責任心和職業素養，人品不過關，是不適合從事會計審計工作的，當然，這一素質需要時間來驗證，可以在入職后著重考察，并納入考核體系。其次，針對會計審計工作人員的培訓是要一直進行的，因為市場上的會計準則千變萬化，要想讓企業的運作緊隨市場腳步，就必須讓從業人員接受培訓，來掌握國家變化了的政策法規，才能在實際操作時有章可循，不觸犯法律。另外，為激發員工學習的積極性，也可以舉辦會計審計能力競賽，對表現好的員工進行獎勵。最后，為會計審計從業人員提供完善的發展機制和保障機制，也是提升這一工作質量的重要內容，只有明確了職業發展路徑，才能更好地留住高素質員工，減少用人成本。而且會計人員的素質較高，他們對自己價值實現的需求更多，企業要從職業發展上滿足他們的需求。
2.利用目標管理，通過會計監督來提升會計審計質量。從會計監督和會計審計工作的內容和目的來看，兩者是有重合部分的，因此可以利用目標管理的手段，通過會計監督來提升會計審計的質量。因為會計監督的成果是時刻保證所獲取經濟信息的合法、準確、完整，屬于會計審計重要環節。具體來說，根據時間長度，企業目標分為短期、中期和長期，在不同的目標要求下，企業在銷售、發展等方面的目標也會有所不同，比如短期目標的側重點在于經濟利益，而長期目標轉移到企業的品牌建設。在不同目標背景下，企業所進行的經濟行為、產生的經濟信息是不同的，而會計審計工作質量的提升，需要結合實際，也是工作的對象和目標，會計審計工作內容包括審核原始單據和會計憑證以及賬簿的記錄。另外，檢查財務報表、是否在會計準則要求下也是重點。企業在發展的過程中，要想實現預定的目標，從一開始生產計劃的制定，到中期的投入生產，都需要落實責任到個人，那么，在進行會計審計工作時，也要明確責任到個人身上，并結合企業目標來制訂會計審計工作計劃。為保證這一過程準確高效的進行，需要企業對從業人員進行激勵，將完成的程度細化成指標，并與薪酬、福利掛鉤。目標管理的實質其實是使會計審計工作更精準，減少資源浪費，同時又能促進企業內部會計監督體系的完善。
3.利用內部監督控制體系來提升會計審計水平。在前期，通過組建一支高素質的從業人員隊伍，以及目標管理，來提升后期會計審計，以及會計監督的質量，確實能在一定程度上改善以往經濟信息混亂的問題。但要想在真正實踐過程中保證目的的實現，還需要常態化的監督控制體系來進行跟進和約束。在構建的這一內部監督控制體系中，所有會計審計從業人員的行為都受到了監督與約束，減少偏離正軌的可能性，實質上是通過制度的完善，利用監督手段，來倒逼從業人員可以保持初心和責任感，準確完善企業的會計審計工作，而不是做假賬等，若出現違規行為，則要受到處罰，這形成了一種震懾作用。同時，監督體系的作用還在于改善企業財務部門的工作，設置一系列具有操作性的制度，來讓每個工作人員都能堅守在自己崗位上，做好每一項工作，讓企業的財務工作有條不紊地進行。對于企業領導來說，還需要看到這一體系作用的發揮，需要有力的支持和保障，為此，領導要真正提升對內部控制的重視程度，并且通過動員和宣傳，來讓全體員工認識到財務工作的重要性和嚴謹性。首先，領導的重視，給員工傳遞了重要信息：自己的所作所為是透明的，沒有暗箱操作的空間。領導除了在制度上進行完善之外，還需要將目標落實到財務部門的每個成員，做到賞罰分明。其次，企業的凝聚力，這有利于增強會計人員的企業忠誠度，通過企業形象的塑造以及價值觀的傳遞，讓員工感受到工作是輕松、快樂的，自己的付出會得到相應的匯報。那么，在這一工作氛圍中，大家都朝著一個方向努力，好處是不同部門在進行工作溝通時可以更加順暢，對于負責會計審計工作的人員來說，更加保證了他們在收集企業經濟信息時的效率，提升工作的高效性和準確性。
4.借助外部監督，提高內部會計審計監督質量。要想減少企業內部監督控制體系帶來的隨機性，以及部門之間相互勾結的問題，可以引入外部會計監督，其手段主要是與其他企業進行合作，定期交換會計審計人員，互相學習對方的有效做法，從而發現自身不足，并進行改進。另外，找到業界權威的審計轉接，以及事務所的高素質人才隊伍，再次核對企業的會計審計信息，都是非常有效的措施。若企業對目前內部的監督控制體系不滿意，還可以有償征求上述專業人士的意見，進行完善。
另外，在企業會計審計工作和會計監督工作中，政府的角色也至關重要。要不定期檢查企業在這一方面工作質量，倒逼企業加強日常監督。為此，政府部門要有專業負責這一工作的崗位，需要會計從業人員來任職，并且也要遵循法律法規，接受社會監督，讓抽檢在陽關底下進行。
企業要想長遠發展，就不能“耍小聰明”，做好會計審計工作，監測好各項經濟信息，保證經濟行為要正軌上進行，才能更好地適應社會經濟發展。把握好會計審計與會計監督之間的關系，通過強化從業人員素質和完善內部控制體系，推動企業財務管理工作質量的提升，這是企業應承擔的社會責任，這對于企業以及國民經濟的整體健康發展都具有重要意義。
會計審計畢業論文范文模板(二)：會計審計對企業經濟效益的影響分析論文
摘要：此文簡單介紹了會計審計與企業經濟效益的內在關系，詳細分析了企業經濟效益的重要性與會計審計職能，并研究了企業會計審計對企業經濟效益具有的影響。
關鍵詞：會計審計；企業經濟效益；影響分析
如今隨著市場經濟體制發展日益成熟，企業面臨的市場環境愈發多變，經濟活動也愈發復雜，為更好地應對經營管理風險，需要企業提高對會計審計的重視程度，了解其在企業經濟效益提升中發揮的作用，并認識到會計審計對企業經濟效益帶來的影響，從而采取有效措施，提升會計審計工作開展的規范性，充分發揮會計審計工作作用價值，這對于提升企業經濟效益，推動企業實現可持續發展具有重要的意義。
一、會計審計與企業經濟效益的內在關系
（一）了解會計審計工作的特點
對于會計審計而言，在其工作的主要內容當中最能夠體現工作職責的就是在對會計的管理和會計核算這兩項工作當中能夠充分的體現會計審計的工作職責。就會計核算來說，是會計工作當中的一項基礎，也是相關的會計人員在進行會計審計工作當中必須要具備的專業技術和信息操作能力等相關方面的要求。從而在相關會計操作人員具備這些過硬的專業技術和信息操作能力，才能夠保障對大型國有企業之間的會計審計核算，達到數字信息的準確，相關內容的完整[1]。
（二）掌握企業經濟效益概念
從企業的角度出發來看，對于企業自身的發展道路，一定要看清形勢和發展趨勢準確的把握企業在發展當中的最好機會。雖然國有企業是能夠在國家的扶持和幫助之下有一個更好的發展前景，但是也要具有對機會的把握能力。通過對網絡等相關數字信息化的技術使用，在其生產和經營環節降低成本，減少對勞動力的超額使用，基于這些措施工要目的是為了給企業帶來更大的經濟效益。在企業的經濟效益發展之中，會計審計的工作管理模式能夠對企業的經濟效益起到一個決定性的作用。而會計審計的管理和運營能夠促進企業經濟效益的一個更好的發展，因為在會計審計的管理和運營當中，會對企業的整個經濟往來進行一個監督和計算，保障其經濟效益的穩步提升。
二、企業經濟效益的重要性與會計審計職能
（一）經濟效益對企業的重要性
就企業來說，相關的經濟效益和利潤以及投資成本等相關方面的經濟來往，對于我國的經濟發展有著很大的促進意義，而且在這些國有企業的發展為我國公民提供了許多的就業機會，使得他們能夠有一個更好的經濟來源來維持他們的日常生活，而且在國有企業當中相關的產品生產也能夠給我國外貿經濟上帶來很大的增收，產品對外出口一方面能夠提升國家的經濟發展，另一方面能夠向世界展現我國的實力提高中國在國際當中的地位[2]。
（二）會計審計職能
在會計審計當中，其主要表現的職責和能力就是對于相關的企業在經濟方面有一個更好的監督，和通過對這些經濟方面進行核算得出的數據信息進行評價，以及見證這些經濟收入的合法性。就拿會計的核算部分來說，其主要就是通過會計操作人員使用相關的會計工具以及自身的專業知識和技能，對企業當中的經濟往來等各方面進行整理和歸納，然后再有效地計算這些信息，使這些信息能夠準確、完整的將企業的經濟部分展現出來，反映出企業在發展和運營當中真實的經濟效益情況，從而為企業在相關的發展和生產當中提供一個更加準確有效的信息。促進企業經濟的管理避免出現虧損，保證企業能夠在競爭激烈的市場環境當中穩步提升。而會計監督也就是對在核算過程和評價之中進行一個有效的監控，保證這些數據信息的準確和有效，以及它的真實性和可靠性[3]。
三、企業會計審計對企業經濟效益所產生的影響
（一）科學管理會計審計可提高企業經濟效益
在相關的企業發展的情況之中來看，對于其企業在發展過程中最核心的想法就是追求企業經濟效益的完整和提高，而要想保障企業經濟的效益能夠穩步上升，對于會計審計的管理工作就一定要做好充足的應對措施，從而能夠促進企業的經濟向前邁進。通過利用一些科學的方法對企業當中的會計審計進行管理和相關工作的運營，能夠保障企業在對經濟方面做出一個準確的評價和判斷，以及在企業運營當中的決策有一個更加明確的目標，使得會計審計在企業當中充分的發揮作用和價值[4]。
（二）企業會計審計可確保經濟活動的順利進行
在企業的經濟效益當中，對會計審計進行科學有效的管理，能夠保證其企業在一個相對穩定且良好的狀態下發展，促進企業經濟的穩步提升。在實際當中，對于企業的經濟效益活動，應該保證企業在其中對于人力物力的使用盡量控制，保證在審計過程中能夠客觀的評價和計算相關的企業經濟信息，為相關的企業管理人員能夠做出一個更加準確有效的判斷和決定，從而推動企業經濟的發展，保證我國大中型企業的經濟效益能夠在企業的發展中做到精準、可靠、有效。
（三）會計審計管理能夠使企業資金合理利用
會計審計的管理能夠讓企業之間的經濟發揮最大的作用，對于企業來說，在會計審計管理工作中能夠有效的將企業經濟效益發揮到最大。而且有效的會計審計能夠使企業的生產等各方面的實力得到提升。而且會計審計可以很直觀的將企業整體的經濟效益和財務狀況通過相應工作的結果呈現給相關的企業管理負責人。企業在整體的生產和運營當中，都離不開經濟的運轉，所以說在財務管理方面，相關的負責人以及操作人員要及時發現當中的問題，然后有效地解決問題，避免在企業生產當中的經濟效益數據信息不夠可靠、不真實，導致企業出現虧損[5]。
關鍵詞:會計;會計理論;社會發展
中圖分類號:F23文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)31-0106-02
一、會計的重要性
1.審計員在會計中的重要性。(1)規劃審計工作,編制審計計劃時,合理評估重要性水平,據以確定所需審計證據的數量。由于計劃重要性水平越低,意味著可容忍的會計報表或賬戶余額中的錯報、漏報的金額越小;而可容忍的錯報金額越小,為保證審計工作能發現所有超過或容忍錯報的重大錯誤所需要的審計工作量和證據就越多。因而,重要性水平與審計證據間呈反向變動關系,計劃重要性水平越低,所需獲取的審計證據越多。美國“審計標準說明書”和中國獨立審計準則均規定:審計人員在計劃審計工作時,應當綜合考慮有關法規對財務會計的要求、被審單位的規模與業務性質、相關內控等因素,結合自身的經驗對重要性水平作出初步評估,即確定“計劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計證據的數量及其決定的審計程序的性質、時間和范圍。(2)評價審計結果時,重要性水平有助于合理確定審計意見類型和審計報告的種類。審計人員在評價審計結果,確定應發表審計意見的類型時,應當匯總已發現但被審單位尚未調整的錯報或漏報,將其同會計報表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數是否超過重要性水平或其性質是否重要。如匯總數超過重要性水平或屬性質重要,審計人員應考慮擴大實質性測試的范圍或提請客戶調整報表;如匯總數接近重要性水平,審計人員應實施追加審計程序或提請被審單位進一步調整已發現的錯報或漏報,以降低審計風險;如匯總數遠低于重要性水平且性質不重要,可發表無保留意見。在具體確定審計意見類型時應進行定性判斷,充分考慮影響審計意見類型的各種因素的重要程度。(3)在審計過程中,重要性判斷直接影響對審計風險的評估。根據《國際審計準則》的定義,審計風險是指當會計報表存在重要錯報或漏報時審計人員發表不當審計意見的可能性。由于重要性是審計人員從報表使用者角度進行判斷的結果,因而重要性水平確定的越低,審計人員通過審計不能查出會計報表中重要錯報的可能性(機會)越大,審計風險就越大。把握重要性與審計風險之間的這種反向關系可使審計人員保持應有的職業謹慎,合理確定重要性水平,保證審計工作的效率與效果。(4)重要性原則的建立與運用。解決了如何確定會計報表總體和各報表項目的可容忍誤差及如何評價審計效果的問題,從而為各種審計測試方法尤其是審計抽樣方法的運用創造了條件?，F代審計抽樣技術主要包括判斷抽樣和統計抽樣兩種,無論是判斷抽樣還是統計抽樣,在抽樣規模的確定、樣本量的設計、抽樣方法的選用及抽樣結果的評價等方面都要運用重要性原則。所確定的可容忍誤差過低,勢必會使審計抽樣規模過大,使審計無效率;過高則會使審計樣本量過少,無代表性而使審計工作無效果。另外,在審計抽樣中,分層方法的運用也體現了重要性原則的基本要求。
2.會計人員對會計的重要性。經濟越發展,會計越重要,會計涉及到社會的各個方面,凡是有經濟活動的地方就有會計工作,就有會計人員,就有會計職業。外界能夠通過溝通交流對會計人員的工作范圍與能力要求進行了解,同時使會計人員可以明確自己的職業能力層次,指導日后的發展前進。會計中重要性原則的運用體現于會計核算的全過程,在會計估計及會計政策的選用等需要會計人員主觀判斷的各個方面均有廣泛的運用。
3.會計內外部重要性的差異。隨著經濟的發展,企業內部與外部對信息需求差異越發明顯,財務會計表主要務于企業外部對企業信息的需求,企業內部非凡是治理人員對企業信息的需求更多地轉向簿記或內部表。
4.簿記對會計重要性的體現。(1)簿記是否只是記錄重要會計信息。所謂的重要與不重要只是一個相對的概念,在一定的條件下,它們是可以相互轉化的。如企業購置一項設備,價值2 000元,是納入固定資產核算還是納入低值易耗品核算,這就有一個重要性原則的運用問題。(2)簿記遺漏會計信息。簿記中也可能遺漏一些會計信息,但這種遺漏主要考慮的是成本效益原則。首先,這一定義直接受到了判例法系國家法官判案影響。因此,它只是法官判案時判定企業治理當局或會計人員應否承擔法律者責任的原則,或者是審計人員審計時,據以確定審計意見類型的原則,而不應以此作為會計人員日常會計行為的原則。其次,會計行為不可避免地會發生差錯――錯記或漏記,并最終在會計表中產生錯或漏。這種錯漏既可能有主觀故意也可能出于疏漏。從法律上來講,只要這種錯漏對信息使用者造成傷害,就應當追究信息提供者的法律責任。第三,會計表編與簿記是有區別的,這種區別表現在:1) 簿記要考慮“重要”與“不重要”之間的相對變化;2) 治理人員需要從簿記中獲取信息。例如,在簿記中將原材料、產成品、低值易耗品分類反映,而表中將這些信息合并為存貨反映,就是為了滿足企業內外不同信息使用者對會計信息的不同需求。因此,簿記不能有因成本因素以外的經濟業務的量的漏記。則在將其作為會計人員的行為準則時,只能理解為量的信息不能漏,而會計表中數據的性質變化不重要時可以不披露。
二、會計的理論研究
1.會計理論研究方法的對比。規范研究方法是指通過強調演繹方法對會計理論進行研究,并由此形成規范會計理論。1976年,美國著名會計學家詹森在斯坦福大學主持會計講座期間,首先提出應以實證方法從事會計研究。1978年,美國會計學家瓦茨和齊默爾曼合作發表了“關于決定會計準則的實證理論”一文,1979年,兩人又合作發表了“會計理論的供給與需求”一文,這是最早關于實證會計研究的論文。此后,這一理論逐漸系統化。1986年,瓦茨和齊默爾曼出版了《實證會計理論》一書,提出了這一理論的基本框架,并把它提高到了一個嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學也因此脫穎而出,實證會計研究碩果累累,因而人們將實證會計學派稱之為“羅徹斯特學派”。
2.實證會計理論研究的內容。實證會計理論研究的目的是解釋所觀察到的會計現象,并找出這些會計現象發生的原因。它是以經驗與實證法為基礎,以數學模型為工具所形成的新理論。 在應用實證法時,應關注以下幾個方面可能出現的問題:(1)選題的適應性。(2)實證會計研究的規范性。(3)數據的質量。(4)模型和方法的適應性。(5)驗證結果的客觀性。(6)避免研究對象過于集中。
3.實證會計理論研究的局限性。實證會計理論的局限性是客觀存在的。主要表現在以下幾個方面:(1)利用粗略的替代變量來表示契約成本與政治成本。(2)限定的線性模型缺乏依據,在所假設的模型中,預測能力較低。(3)契約中的變量都是線性的,忽視了相互之間存在著共線性。(4)大部分實證會計理論進行的研究多限于某一時點上的對比。(4)規范研究和實證研究的關系
以上分析可得出這樣的結論:規范研究和實證研究并不是互相排斥而是互相補充的。
三、會計與社會經濟發展的重要性
企業都將經濟效益視為生命線,竭力從企業內外部、特別是企業內部,在經營中通過諸如計劃、預測、調查、控制等方面尋找措施,提高經濟效益。那么,會計作為兼容管理、控制、反映等職能的一種經濟行為,與經濟效益的關系如何呢?這是近年來會計界和經濟理論界一直在探討和思考的問題。
1.會計與社會經濟發展的重要性的觀點。(1)認為會計與經濟效益兩者是主體與客體的關系。(2)認為會計與經濟效益兩者是目的與手段的關系。(3)認為會計與經濟效益兩者是理論與實踐的關系。(4)認為會計與經濟效益是一種“血緣”關系。
2.分析會計的發展與經濟效益的關系。(1)會計產生初期與經濟效益的內在聯系。會計是生產發展到一定階段的產物。產生初期是生產管理職能的附帶部分,其表現形式是由管理者承擔著一種原始計量、記錄工作。(2)會計發展過程中與經濟效益的關系。人們開始對原始計量記錄方法進行變革,出現了單式簿記法。當資本主義性質的商品貨幣關系在12世紀末和13世紀初的意大利北方幾個城市開始萌芽的時候,便為復式簿記的產生和初步發展奠定了基礎。復式簿記從它的萌發形態發展到初步完備的形態,大致經歷了三百年左右,正是意大利的商人、銀行家、資本家考慮所得與所費,講求經濟效益的三百年。股份有限公司的經營形式對會計提出了比過去更高的要求。于是,注冊會計師事業發展起來了。證―賬―表這個會計循環也就形成了,而這些又為會計學的完善打下了堅實的基礎。(3)現階段講求經濟效益也離不開會計。首先,從現階段經濟效益的衡量方面來看,它離不開會計。經濟效益這一經濟范疇具有豐富的內容,這就決定了在量的方面必須有多種多樣的表現形式同它相適應。其次,會計可以能動地為講求經濟效益服務。會計是以貨幣的形式反映和控制企業再生產過程中的資金及其運動的,就可以直接為企業的經營決策、為取得最佳的經濟效益服務。
會計與經濟效益關系密切,會計的產生是基于對經濟效益的追求,會計的發展是講求和提高經濟效益的客觀需要,經濟效益的衡量要借助于會計,經濟效益的最佳化需要會計為其服務,這就是會計和經濟效益與生俱來的一種同生的“血緣”關系。無視這一關系,將不利于我們充分發揮會計工作的主觀能動性,以努力提高經濟效益。
參考文獻:
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建筑中級職稱論文的字數要求
每個刊物的字數都是不一樣的，要是發省級刊物的話一般字數在2000字到3000字之間不等，一般多數在2500字左右
建筑中級職稱論文
如何加強建筑行業的內部控制
摘要:隨著我國經濟建設的迅速發展，我國的建筑行業也得到了很大的發展空間。建筑行業競爭趨勢日益增加，要想在激烈的競爭環境中生存并得以發展，必須努力提高企業的管理水平，建立完善的建筑企業內部控制制度，加強建筑行業的內部控制對建筑企業能夠取得經濟效益具有重大意義。
關鍵詞:建筑行業 內部控制
內部控制制度就是一保證提高企業的中和素質和正佳企業的經濟效益為前提，從而使生產經營理論有效的實施，確保企業資金安全和資料的可靠性，以防止經濟內部出現偏差和重要方針決策失誤，經營風險等推行的一系列的措施和方法的總稱。內部管理行政控制主要包括對計劃、決策、生產、質量、技術、設備、物資、人力資源、銷售等的控制;內部會計控制主要包括對財務收支的批準權限、計劃預算、核算、審核、分析和處理各種會計信息資料及出具財務報告的手續、程序、步驟和方法等的控制。一下我們討論建筑企業內部錯在的問題，病對問題進行分析，提出解決辦法。
一、建筑行業內部控制存在問題
當今，大部分企業都存在這一種普遍的現象，即起也對自己的內部員工不夠重視，企業的管理機構和組織不夠合理，而企業的管理者對該行業缺乏相應的專業知識，甚至根本就為學習過該行業的知識，并且，由于企業的領導對企業不夠重視，從而導致你企業內部的管理制度起到的作用微乎其微，起不了相應的約束作用，這樣就導致了嚴重的內部控制出現嚴重失調現象。
內部控制制度不夠完善，缺乏執行力。其主要原因在于切內部沒有形成一套完整的管理體系，大部分建筑施工我企業的內部控制制度不是由相應的機構制定的，往往是各個部門一起總結后，綜合起來作為內部控制制度，這樣做也有一定的有點就是概括的比較全面，但是，制定的制度不夠專業，且約束力低。并且許多制度自之間存在沖突，發揮不出有效的控制作用。其次，企業內?a href="xuexila.com/yangsheng/kesou/" target="_blank">咳嗽倍鑰刂浦貧熱狽ψ愎壞娜鮮叮嬖諛誆靠刂浦貧炔煌晟?，质[辛Σ畹認窒蟆?/p>
各個項目風險制定不夠完善，建筑施工企業對市場的風險預防不夠積極，且防御機構不夠完善，對風險的評定缺乏該口型的認識。通常情況下，大多數企業對市場的調查來自與一小部分的調查，對市場的實際情況了解不夠透徹，另外，由于各種原因，歲管理和控制斷魂南國各方面帶來的不利沒有預定的估。
企業內部控制監制不夠得當，內部審核不被夠嚴謹，尤其實在建筑施工企業，企業的內部控制制度必須要嚴格的執行。通常，建筑施工企業內部控制監督方面存在的問題主要表現對內部控制缺乏科學有效的監督評價和糾正體系。
工作人員的整體素質低下，在財務和建材挑選上工作態度不認真，由于企業受先前觀念的影響，對工作人員的綜合素質和專業知識缺乏相應的培訓，導致工作人員的整體監督意識不強，法律認識弱。當今階段，我國建筑施工企業的工作人員大部分專業素質不高，學歷低，業務生，缺乏判斷能力，自我調節和控制能力差，導致建筑施工企業的監督只能收到了很大的限制。
二、 加強企業內部控制管理
針對以上提出的問題，企業應如何使建筑行業內部管理制度的得到完善，何使企業的內不控制制度嚴格有效的執行?如何提高內部員工的整體素質?我通過對問題的分析，得出以下內容：
(一)建立良好的內部控制制度，提高與員工綜合素質
企業文化是指企業的整體工作人員對企業長期的經營過程中養成的一種相互聯系相互一寸的主流意識，是一個企業經營管理核心的集中體現，是一種無形的、能夠增強企業凝聚力并提高企業內部控制的、有效性的力量對提高員工的綜合素質有著決定性的作用;內部控制是各單位組織在經濟活動中建立的業務組織形式和相互制約的職責分工制度，其目的在于改善經營管理、提高經濟效益，它是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而不斷完善的。內部控制可以保證企業經營的規范性，展示企業的精神風貌，兩者是緊密結合，相互促進的。內部控制的有效性依賴于企業文化的支持，而良好的文化氛圍才能保證內部控制制度的貫徹執行。把內部控制的理念注入到企業的管理文化中，可以使建筑企業的全體員工都能夠進行自我管理，這樣內控實施的效果就好，企業的效益也就好，競爭力也就無形中加強了。
(二)重視對貨幣資金的內部控制和管理
內部控制的重要作用是保證資產的安全和完整，貨幣資金作為建筑企業內流動性最強、控制難度最大的資產，企業要更加重視對其的管理。在資金管理上，主要存在資金管理分散、授權審批制度不健全這兩個方面的問題。有的建筑企業圖一時的方便設立多個對外銀行賬戶，使得資金無法集中管理和使用，同時多個銀行賬戶也給資金的安全帶來了隱患，如果管理不嚴格，很容易出現資金被侵占、挪用等現象。針對上述情形，可以制定相應的制度，如不相容職務相互分離的內部控制制度。單位還可以建立內部牽制制度，但凡是涉及到款項和財務收付、結算及登記的任何一項工作都必須由兩人或兩人以上分工負責，同時會計審核人員要把好關，做好憑證的復核工作。建筑企業還需要建立健全授權批準控制制度，加強對貨幣資金業務的管理，明確審批人員對貨幣資金業務的授權批準方式、程序以及具體可以批準的金額等。
(三)重視會計人員在內部控制中的重要作用
會計人員是受所有者之托對企業的經營活動進行全面可靠地計量、確認、記錄和報告企業的財務狀況和經營成果。建筑企業參與的經濟活動最終都是通過會計人員轉換為會計信息為經營者提供決策支持的，企業管理人員在這個過程中可以全面的掌握企業各種經濟活動和財務狀況;同時，會計人員所提供的信息也可作為各部門考核激勵的依據;內部控制的要素之一，信息與溝通主要是通過會計信息的編制表現出來的，這些都離不開會計人員的工作。毋庸置疑，會計是企業管理的信息中心，由會計人員負責內部控制可以避免很多不必要的麻煩。因此，重視建筑企業會計人員在內部控制制度中的重要地位，提高建筑企業會計人員的專業知識和素質，經常組織學習和培訓并進行相應的考核是非常必要的。
(四)充分發揮內部審計在內部控制中的作用
內部審計作為內部控制的重要組成部分，是企業改善經營管理、提高經濟效益的自我需要，內部審計機構應當結合內部審計監督對內部控制的有效性進行監督檢查。內部審計對內部控制的有效貫徹和預期目標的取得起到重要的監督作用。內部審計部門在工作中，不斷地向管理層提出建議和意見，使得內部控制在執行過程中不斷完善。建筑企業的規模越大，管理層的級次就越多，經營面臨的風險因素也就越多，內部審計的獨立性和客觀性能客觀地識別和評估風險以及內部控制的運行情況。在具體的操作過程中，企業可以成立專門的審計委員會，負責整個企業的風險管理，也可以視成本效益和企業人員的素質情況，將內部審計外包，減少審計過程中的舞弊現象。
三、 結論
通過以上分析可明確的得出，一個企業內部控制制度的有效執行最主要的因素決定于公司的內部人員，所以提高內部員工的綜合素質，培養工作人員的專業意識最為重要，其次，企業的內部制度的執行力間接的影響了企業的內部控制制度是否可以逐漸完善，另外一套完整的企業內部控制制度和有效的監督不僅可以提高員工的素質，同時也對企業內部控制制度有一定的影響，企業要著重制定一整套完善的內部控制制度，時時監督，確保其嚴格的執行，才能是企業的內部控制制度不斷完善，不斷加強。
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論文關鍵詞：平衡計分卡，軍隊績效審計，標準研究
一、軍隊績效審計的特點
軍隊目前審計工作的重點是以真實性和合法性為主的財務審計，主要考慮的是財務業績指標，而忽略了包括軍事性、時效性、統一性等軍隊特有的非財務業績指標。其標準遠遠不能適應軍隊績效審計的要求，必須進行標準創新。
二、平衡計分卡的特點與應用
平衡計分卡提供了將各種財務業績指標和非財務業績指標從不同角度進行分類的一般性框架，并假定通過一系列主要的和次要的關系將這些分類有機地聯系起來。雖然目前國內對平衡計分卡的研究和應用多集中在以盈利為目的的企業中，但筆者認為，這種不僅僅重視財務指標的績效評價方法也適合于政府、軍隊這些不以盈利為目的的組織。
三、建立軍隊績效評估平衡計分卡的可行性分析
建立軍隊績效評估平衡計分卡，應當根據軍隊績效特點，賦予平衡計分卡在軍隊方面的績效指標，這樣才能使平衡計分卡在該領域發揮其作用。綜合各方面因素，借鑒“公共部門平衡計分卡模型”中的績效維度，選擇“顯性業績維度”、“職能貢獻維度”、“績效管理維度”和“創新學習維度”四個績效維度建立我軍財務管理績效評估平衡計分卡模型。顯性業績維度是指財務部門在財經秩序上達到規范執行、經費管理上達到收支綜合平衡、保障效益高，做到這些就會得到上級財務部門的肯定和認可。顯性業績維度受職能貢獻維度的支撐軍事論文，只有嚴格執行經費預算，才能保證經費收支平衡；只有合理把握經費投向投量，才能保證經費保障效益，達到顯性業績維度的要求；而要達到嚴格執行經費預算、合理把握經費投向投量這些職能貢獻維度要求，就必須在績效管理上嚴肅財經紀律、控制經費支出；而在達到績效管理維度上的要求的基礎是財務人員必須具備一定的素質和能力，也就是要達到創新學習維度的要求；財務人員的基本能力和素質的提高的同時也提高了科學理財的能力，也即表現為顯性業績的提升，顯性業績提升到一個新的高度之后，部門職能又將面臨新的形勢，為保證績效管理的繼續發展，又必須進行新一輪的創新與學習。至此，形成一個績效維度發展循環鏈：創新學習--績效管理--職能貢獻--顯性業績--創新學習，這些維度可以依次推動發展，共同實現評估體系上升的循環。
四、構建基于平衡計分卡的軍隊績效審計標準
修正和整合平衡計分卡的指標摘要，位于平衡計分卡的最頂層；戰略依然是平衡計分卡的核心；顧客維度得到提升置于最高級。
（一）、顧客維度
1、顧客維度主要衡量指標
軍費是國家用于軍事方面的經費，主要用于軍事建設及武器裝配研發及制造和戰爭的經費；是國民收入的一部分,是軍隊完成職能任務,確保國家安全的基礎,是落實新時期軍隊現代化建設和完成作戰任務的財力保證。軍費的顧客是國家，軍費使用過程中，最為直接且最為廣大人民群眾所關注的莫過于軍費花沒花到點子上，有沒有最大限度的形成戰斗力。所以最重要的指標應該是軍隊的戰斗力,但這個指標不能完全被量化,只能選擇部分有代表性的指標進行評價。顧客維度衡量指標主要是軍事工程質量、安全、工期、以及形成的戰斗力指標，社會效益指標和環境效益指標，他們是軍隊績效審計評價的核心。從現行績效審計3ES角度看，主要是效果性指標，這與軍隊績效審計目標“提高效益”是相吻合的，與軍隊的公共性、公益性是相一致的。
2、主要評價指標分析
（1）質量評價指標包括：工程質量合格品率、工程質量優良品率等論文格式。工程質量的檢驗應嚴格按照規定，劃分為各個單項工程驗收。工程質量合格(優良)頻率就是合格(優良)單項工程占全部單項工程的比重，其評價標準參照同類工程。優良品率和合格品率越高軍事論文，則說明工程質量越好。因此，審計人員應對工程項目進行現場考察，調查了解相關資料，綜合評價工程質量。
（2）進度評價指標包括：項目計劃工期率、項目完工率、達到項目設計能力所需要的時間等。項目計劃工期率反映了公共工程施工進展情況，如果比例大于100%，則說明實際工期比計劃工期延長，表明工程施工管理存在問題，需要查明造成工期拖延的因；反之，則說明實際工期比計劃工期提前，表明工程在施工管理過程具有較的效率。達到項目設計能力所需要的時間是指建設項目建成投產至實際達到目標設計規定生產能力為止的日歷時間，集中反映了基本建設過程活動形成綜合生產能力的時間因素和管理質量。項目建成投產后達到設計能力的時間越短，該項目投資的效益就越大。
（3）戰斗力評價指標包括：裝備質量特性、裝備數量與規模、人與裝備的有效結合、訓練與演練、綜合保障、裝備信息管理、高端武器使用掌握人數比率、高學歷從軍人員比例、技術兵種占軍隊全體人數的比例等。
（4）社會效益評價指標包括：軍隊免費為地方提供服務占總服務次數的比例、軍隊從地方采購與總采購物資的比率、軍辦工廠接收地方人員就業的比率等包含社會適應性指標、社會經濟指標、社會經濟指標等。對于其社會評價，目前國內外尚未有統一的認識，無論是在名稱、定義、內容，還是在方法、指標體系上都存在較大差別。在評價中，通用評價指標少，專用指標多，定量指標少，定性指標多。
（5）環境效益評價指標包括：自然環境影響評價、生態環境影響評價、社會環境影響評價等。
（二）、財務維度
1、財務維度主要衡量指標
財務維度衡量指標主要是預算編制、資金到位、資金使用、成本控制、資金使用效益等指標，該部分指標是軍隊績效審計的基礎，也是傳統財務審計的核心。從現行績效審計3Es角度看，包括了合法合規性、經濟性、效率性和效果性等各類指標，這與現行績效審計比較重視財務指標的原因有關，現行績效審計評價指標該部分指標往往占整個評價指標總量的70%以上，過于依賴財務指標;而在利用平衡計分卡建立的評價指標體系中比較不到30%，幾乎調了個個軍事論文，這與軍隊的非贏利性相吻合，也間接反映了該指標體系的“平衡性”和“系統性”。
2、主要評價指標分析
（1）資金籌集和使用評價指標包括：資金到位率、資金利用率、資金有效率等。資金到位率反映了軍隊資金籌集的效率，數值越大，表明效率就越高；資金利用率反映了軍隊實際運用資金的效率，數值越大，則表明軍隊工程實際利用資金的效率就越高。通過以上三個指標，完整地反映出一個項目從批復到實施，以至最終的運行結果，客觀地反映軍隊項目的資金運行效率，分析影響項目效益的人為因素，審查項目資金在劃轉過程中有無被財政、主管部門層層擠占挪用、有無貪污、私分等違紀違規問題，為直觀、定量地分析項目效益情況奠定基礎。
（2）軍隊工程造價評價指標包括：軍隊工程成本降低率、軍隊工程返工損失率等。軍隊工程成本降低率反映了工程實際發生的成本與計劃成本之間的差距情況，負數則表明實際成本低于計劃成本，節約了資金，工程建設經濟性較好。反之，則說明工程成本管理控制較差。軍隊工程項目不合格時，必須返工，由此造成經濟損失，影響投資效果。軍隊工程返工損失率越大，則說明投資效果越差，應追究相關人員的責任。
（3）經濟效益評價指標指標包括：投資產值率、投資效果系數、投資利潤率、新增固定資產效率等。因軍隊工程的公益性，決定了其經濟上的低回報性，該部分指標可根據軍隊工程的具體情況取舍。投資產值率用以說明軍隊工程項目投資所創造的產值。投資效果系數用以說明軍隊工程對單位投資額能增加的國民收入。投資利潤率是指軍隊工程項目在生產期內，年平均利潤總額與項目投資總額的比率，它是考查項目盈利能力的靜態指標。它要與同行業的平均投資利潤率指標進行比較，高于平均利潤率軍事論文，則說明軍隊工程投資實現了較大的經濟效益，通過投資利潤率指標能夠直觀地反映了工程項目的盈利能力。新增固定資產效率反映的是新增的固定資產帶來的營業收入的增加，該比率越大，則說明投資效率越好。對計算出來的各項技術經濟指標與可行性研究報告、行業基準水平進行比較，通過計算變化率來考核指標的完成情況，如果投資績效指標達到或超過了可行性研究時的水平，則軍隊工程投資效益較好。
（三）、業務流程維度
1、業務流程維度衡量指標
業務流程指標主要反映軍隊工程建設程序的執行情況、內控制度建設與執行情況，全部是定性指標論文格式。從現行績效審計3Es角度看，該部分指標主要是合法合規性指標，合法合規性審計是績效審計的前提。因此該部分的衡量指標比重相對較大，這與我國軍隊工程領域存在的問題是相關的，這也是現行績效審計往往容易忽視的地方。
2、主要評價指標分析
該部分指標全部是定性指標，主要有兩方面指標，一是項目單位執行軍隊工程建設程序方面的指標，該部分指標審計時可以參照國家有關建設工程管理方面的法律法規的規定，如招投標法、建筑法等，需要審計人員具備法律方面知識，同時應具備一定的工程方面知識;另一方面是項目管理單位內控制度的建設和執行情況，該部分指標審計時可以由項目單位提供，審計判斷其執行情況。
（四）、學習與成長維度
全球化、信息化正改變軍隊與社會的傳統關系模式，迫切要求實現軍隊管理創新。軍隊管理創新的核心力量來自于軍隊將自己塑造成學習型軍隊，保持與外部行政生態環境在物質、人員、信息、文化等方面的良性互動和有效回應，使之具有更強的學習能力和應對變化的管理能力，實現政府自我革新和自我發展。軍隊工程管理人員的素質決定著項目的成敗，是否善于學習，是否能在實踐中成長軍事論文，有利于我們不斷總結經驗，汲取教訓，不斷提高管理水平。
從現行績效審計3Es角度看，學習與成長衡量指標主要是效率性指標，這也說明了人員的素質某種程度上決定了我們工作的效率，該部分往往也是我們現行績效審計容易忽視的地方。
（五）、四個維度之間的關系
軍隊工程績效審計平衡計分卡框架體系中的四個指標的關系、性質及其在整個體系中的地位是不同的。顧客維度是軍隊工程績效核心內容的體現，是指標體系的核心，該維度得到提升置于最高級。財務維度是財務性質的指標，是傳統財務審計的核心，也是現代績效審計的基礎，是衡量軍隊工程績效水平最基本的指標。這兩類指標都屬于外部指標，直接體現為軍隊工程和績效審計使命與發展戰略實現的程度。業務流程是從管理內部運行的角度來評估軍隊績效，屬于內部指標。學習與成長是從軍隊自身學習、變革與發展等潛在因素出發，預測軍隊績效水平的一種指標。他們兩者通過直接制約顧客維度與財務維度來影響軍隊工程和績效審計的使命與發展戰略的完成。顧客維度指標和財務維度指標是目的指標，業務流程指標和學習與成長指標是手段指標，手段指標服從于目的指標。
五、評價結果分析及使用
利用這些評價結果,既可以對軍隊整體績效進行審計評估,也可以分析出評估結果不理想的主要是財務指標還是非財務指標的原因,若是非財務指標的原因,又是哪一方面的指標導致的整體績效評估結果不理想。按照“木桶原理”,整體的水平是由最差的方面的水平所決定的,通過這樣的分析很容易找出軍隊績效中最薄弱的環節,而在前期進行分項評價的時候,已經對各方面績效的提高提出了相應的改進建議,可以參照這些建議進行整改以提高軍隊整體績效。
參考文獻
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論文關鍵詞：如何,發揮,審計,監督,宏觀管理
社會主義市場經濟體制下，由于政企職責分開，所有權與經營權分離，政府職能部門雖然不再直接經營企業，但仍擔負著一定的經濟管理職能。作為經濟監督體系中的差錯和弊端，維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益等方面，發揮著不可替代的作用。為保證國民經濟持續、穩定、協調發展，發揮審計監督在宏觀管理中的作用，具有重大的現實意義。現結合審計實踐，就如何發揮審計監督在宏觀管理中的作用，提出以下一些初淺看法，與同行商討。
一、社會主義市場經濟體制下，發揮審計監督在宏觀管理中的作用意義重大
審計監督是由獨立的審計機構和受托的專業人員，根據國家的有關法令、制度、規定，按照一定的程序、方法，對被審計單位的經濟活動、財務收支及其經濟效益，進行檢查、審核、分析，對其真實性、合法性、效益性做出評價和結論的監督活動。加強審計監督，對宏觀管理的意義主人體現在以下幾個方面：
（一）加強審計監督有利于宏觀調控。通過審計監督，可以加強國家財政管理，保證財政收入按時、按計劃入庫，控制財政支出，使財政收支達到平衡；可以使銀行本身的信貸資金有計劃按比例地發放，使信貸資金的發放與生產需要銜接；可以控制基本建設的盲目投資，盲目建設，重復建設的現象。
（二）加強審計監督有利于正確處理局部與全局的關系。在我國進行經濟體制和稅制等一系列改革，調動了各方面的積極性，促進了社會主義經濟的發展。但由于一些制度、措施相對滯后，局部與全局的矛盾仍然存在，一些單位和個人為了局部利益而侵占全局利益的問題還相當普遍，偷稅現象時有發生。這些都需要審計機關通過對財政收支的審計，依照國家的法規，監督企業和地方正確處理局部與全局的關系。
（三）加強審計監督是保證經濟體制改革健康進行的一個重要手段。經濟體制改革是一項艱巨復雜的社會系統工程，現在雖然有了總的方向、原則，但一些具體步驟措施仍在探索中。有些思想不健康的人鉆改革的空子，損害國家利益，為小團體和個人謀利，影響和干擾改革的順利進行，國家需要運用審計監督的手段，來揭示問題并與其作斗爭。
（四）加強審計監督有利于促進提高經濟效益，目前許多企業經濟效益差，有的損失浪費驚人。多年來審計部門對一些部門和單位實行了有效的審計監督，提示了大量的問題，并提出了許多改進意見和措施，為企業改善經營管理，提高經濟效益起到了積極的作用。
（五）加強審計監督，有利于發現大案要案線索，促進黨風廉政建設。審計監督應貫徹全面審計，突出重點的原則，努力發現大案要案線索，充分發揮審計的威懾作用，特別是在市場經濟體制下，各種違法違紀問題比較隱蔽，這就更需要加強審計監督，提高審計人員的政策水平和業務素質，更好地促進黨風廉政建設。
二、從審計監督本身固有的職能出發，適應宏觀管理的需求，拓展審計新領域，更好的發揮審計監督在宏觀管理中的作用，積極為宏觀管理服務。
審計監督作用發揮的如何，審計監督怎樣更好的為宏觀管理服務，最終要通過審計監督所固有的職能作用而體現出來，這是審計本質的內在要求。而審計的本質就是監督，它體現在審計工作的各個環節，從審計立項到審計結果的利用等，都體現著審計監督職能。審計具有以下三方面職能：
（一）監督職能：審計的基本職能是經濟監督，主要是通過對被審計單位的財政財務收支及其有關經濟活動真實性，合法性和效益性的審查，指出錯弊，監督被審計單位和個人遵守財經法紀，履行經濟責任。
（二）鑒證職能：指外部審計機構或審計人員依據對審計單位的會計及其他經濟資料所反應的財政財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，按照財經法規和會計準則，對其財務狀況、經營成果和會計資料的真實性、合法性和效益性進行客觀公正的鑒證，取得國家及社會各方面的公認，作為評價經濟責任，解脫經濟責任和依法處理的依據。由于審計鑒證是依法進行，客觀評介，能取信于社會，故又稱審計公證。
（三）評功職能：指審計機構或人員對審計單位的財政財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查核實的基礎上，評價其財務狀況，經營成果的優劣，經濟效益的高低和經濟責任的履行情況，促進改善經營管理，提高經濟效益?，F在開展的領導干部任期經濟責任審計和企業廠長（經理）離任經濟責任審計，評價職能居于突出地位。
三、審計監督要在宏觀管理中發揮作用，就應按其職能要求，適應宏觀管理需要，開展各項審計工作，才能更好的為宏觀管理服務，主要從以下幾方面著手：
（一）根據經濟工作中心和重點，安排實施審計項目，嚴格執法，發揮審計監督維護財經秩序的作用。審計監督的目的就是查錯糾弊，揭示經濟活動中違反財經法紀的行為，不斷提高經濟效益，促進其加強經濟管理。這是審計職能的體現，也是審計監督在宏觀管理中發揮作用的重要方面。近年來國家各級審計機關實施的本級預算執行審計，宏觀管理作用明顯。
（二）根據審計中發現的問題，進行綜合分析，為政府擔出加強宏觀管理的建議，發揮審計監督為宏觀調控服務作用。
由于審計結果客觀公正，較真實的反映了被審計單位的經濟活動成果及資金使用情況，從中發現具有普遍性、傾向性、苗關性的問題，進行綜合分析，提示問題產生的原因，及時反饋經有關部門，便于政府針對問題采取有效措施，有的放矢加強管理和防范，保證經濟健康有序的運行。審計部門每年開展的行業審計、專項資金審計，提示出大量影響資金使用效果問題就是很好的例證。我們對某縣水利專項資金審計時發現，國有投入上千萬的資金，用于旱田改水田，目的是提高家民收入，但是效果不明顯，一些農民紛紛將水田又改為旱田，致使基電井報廢較多，國家投入的資金損失浪費嚴重。針對這一反?，F象，我們進行廣泛調查，查明了產生這一問題的主要原因是水稻市場價格低，農民灌溉水田的水費和電費卻較高，種水國成本高于旱田，而收入卻相當。我們及時將審計調查的結果編發成審計信息，發送給政府有關部門，有關部門制定相應的措施，避免了國家資金的再度損失。
（三）向有關部門及被審計單位提出加強管理、提高經濟效益的意見及建議，發揮審計監督的幫促作用。作為國家經濟管理的審計部門，既要對被審計單位進行監督，又有義務幫助被審計單位，促進其改善經營管理，提高經濟效益，特別是在市場經濟體制條件下，這方面顯得尤為重要。因審計能夠較全面的掌握被審計單位的經營情況，所提出的建議也就較切合實際，針對性較強，因而對其加強管理，提高經濟效益的作用較大。同時審計在監督過程中，還擔負著宣傳國家政策法規，對基層單位進行業務指導等任務，這些都是幫促作用的體現。
（福州大學經濟與管理學院 350108）
【摘要】文章從國內外論文期刊中發掘并詳細梳理了DEA 方法在審計方面各個領域的應用，并相應作了文獻的總結，對推動DEA 方法在審計中的應用具有一定的意義，為后期學者的研究提供參考。
【關鍵詞】DEA 審計 績效
一、引言
本文將主要針對按DEA 應用的領域按審計的內容分類來組織內容，分為績效審計即管理審計，以及非績效審計兩個部分。因為關于績效審計，稱謂非常多，最高審計機關國際組織認為，績效審計是現金價值審計、經營審計、管理審計的同義詞，績效審計包括：審計被審計單位管理活動的經濟性；審計被審計單位的人力、財務及其他資源的利用效率；審計其業績效益，并根據預期影響，審計其活動的真實影響。美國審計總署在2003年頒布的《政府審計準則》將績效審計定義為：對照客觀標準，客觀地、系統地收集和評價證據，對項目的績效和管理進行獨立的評價，對前瞻性的問題進行評估或對有關最佳實務的綜合信息或某一深層次問題進行的評估。從使用慣例及我國傳統來看，可以將針對政府及非營利組織的非財務審計稱為績效審計，把針對企業進行的非財務審計稱為慣例審計或經濟效益審計。
二、國外研究綜述
（一）在績效審計中的應用
Charnes 和Cooper 在1980 年率先將DEA 模型運用于審計和會計，用來評估非營利機構的運行效率和管理效率，并同時探索了其他可能的運用。H.D. Sherman 在1984年描述了DEA 如何能夠被用作內部審計的工具，將DEA作為一項新的管理審計方法，并對其進行了測試和評估，1985 年運用DEA 對商業銀行的分支效率進行了評估，結果發現DEA 能夠提供除了財務指標以外的其他信息，識別出了無效率的分支機構，對于提高銀行分支效率來說是其他技術的一個非常有益的補充方法。類似對銀行分支機構效率的研究。P.L.Brockett, A. Charnes, W.W. Cooper, Z.M.Huang, D.B. Sun(1997) 運用DEA 錐比率方法中的數據轉換監測銀行績效或者建立提前預警系統。該論文通過1984年和1985 年德州最大的16 家銀行的績效數據做了應用舉例。引入5 家大型非德州的銀行作為優秀者，用來評估這些德州銀行在風險覆蓋和效率方面的業績，其中DEA 錐比率法用來轉換原始數據，為了反映非德州銀行在風險覆蓋和績效方面的績效。Chair Schaffnit, Dan Rosen, JosephC. Paradi(1997) 將DEA 運用于評估加拿大某銀行的分支銀行的相對效率，運用的是DEA AR 模型，將分析的重心放在分行人員的表現上，分別運用傳統的DEA 模型以及精煉的DEA 模型分析了分支銀行技術效率和規模效率，并對兩種模型進行了對比。Rongbing Huang, YuhuiLi(2012) 通過建立不良輸出DEA 模型和標桿管理相結合的兩階段模型探索了環境績效審計的新研究方法，克服了傳統DEA 模型在環境績效審計中應用的缺陷。
（二）在審計風險中的應用
Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 在分析過前人主要將DEA 運用于績效審計后，將重點放在估計審計風險中而不是經營效率，并獨創性地在一個新的領域作應用舉例，展示它在另一種前沿方向和權重中的靈活性。其中DEA 在審計風險中的應用是指在對集團企業進行審計資源的分配時，對每個審計單元進行風險評分的步驟。Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 借用了Miltz等（1991）的一項案例研究，在這項案例中Miltz 等用AHP 來為Janssen 制藥集團分配審計資源，運用多標準成對加權方法（Patton 等，1982 和Lin 等，1984），建立了一個包含57 個審計單元的風險評分體系。而Michael E.Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 運用DEA 方法分配資源時，分成了高風險測量和低風險測量兩種方法。
Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 認為DEA 與AHP 相比具有許多優勢，包括將專家在一定范圍內的意見依據每個風險因子的重要性進行處理，而不是簡單地取中位數或平均值。DEA 也能用來提供高風險和低風險評價和從其他能被評價的單元中提供一個審計單元的標準。除此之外，Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002)總結到DEA 的優勢包括：第一，DEA 能夠處理在不同的單元中的多投入和多產出問題，雖然此文采用的是5 標度法，但是DEA 也能處理連續型的數據；第二，不像簡單的中心趨勢測量，DEA 可以處理專家的在一定范圍的意見；第三，DEA 可以進行交叉分析和時間序列分析；第四，DEA 可以從高風險和低風險兩個角度進行研究；第五，DEA 的輸出結果提供了能夠定義同類單元和同類風險評估的診斷性的數據。DEA 對于外部審計人員來說最明顯的用處就是能夠對多地理位置的客戶評估審計風險以及在審計客戶群體中評估審計風險和評估這些客戶在時間序列上審計風險的變化。DEA 的一個可能缺陷在于，隨著變量的增加，風險得分將是非遞減的，即越多的變量加入后，一項審計單元就越可能被發覺是有效的，所以限制了DEA 的下降能力。也展示了運用限制分析減少并通?？朔诉@項缺陷。
Hurhan Davutyan 和Lerzan Kavut(2005) 在Michael E.Bradbury 和 Paul Rouse 的基礎上進行了進一步的研究，詳細闡述了DEA 之所以能用于審計風險評估的原因。雖然DEA 原本是通過投入和產出的研究用來評價生產效率的，在審計中，從實物上來說，我們既無投入也無產出，但是正如Greenberg，Nunamaker(1987) 和Michael E.Bradbury， Paul Rouse(2002) 指出的那樣，DEA 模型可以被用作績效的指標用來衡量每一個審計單元的風險。在內外部審計中，我們把在盈利過程中承受的風險當作是生產過程中的投入，因為風險通常是消極因素并且人們都想避免的，正如生產中的投入，所以風險越高也就相當于投入越高，因此，把風險當作投入是合理的。接著，在內部審計中，利潤被當作產出。在外部審計中，審計事務所經理引發的風險越大，外部審計師保證的風險也越大。從這個角度來看，審計費可以當作風險的回報，即外部審計的產出。
另外，Hurhan Davutyan 和Lerzan Kavut 沿用了MichaelE. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 使用的案例以及抽取的7 個審計因子，對他們關于控制和規模兩個審計單元進行考察，并通過比較他們的DEA 得分，兩個審計單元的風險得分，以及在風險上投影后的得分對這7 個審計因子進行排序，得出了從最好到最差的排序，并對這項排序結合DEA 效率得分進行了兩方面的解釋：投入的視角和產出的視角。即以投入導向來看，效率得分低于1 的審計單元招致了太高的風險；以產出導向來看，效率得分低于1 的審計單元的產出太低。在外部審計中，運用產出導向是更合適的，因為當審計對象的風險太高時，我們或者開價更高或干脆放棄這個客戶；而在內部審計中，無論是投入導向還是產出導向，都會引起管理層重新思考企業的運轉，或者在利潤不變的條件下減少暴露的風險，或者在不引起更大風險的條件下產出更多的利潤。Toshiyuki Sueyoshi, Jennifer Shang, Wen-Chyuan Chiany(2009) 借助DEA 和AHP 相結合的模型對一個大型汽車租賃公司進行內部審計的案例研究，通過DEA 和AHP選取需要審計的業務單元。其中DEA 和AHP 相結合的方法為：運用AHP 來處理過去的審計和管理層經驗得到的定性的信息；DEA 模型用來衡量會計部門和車隊信息系統得到的定量數據。在將兩種方法結合在一起用于風險分析時，作矩陣分析可使結果變得非常清晰明了，該矩陣具有四個象限：第一象限表明該店鋪具有很低的管理者投入卻有高效率得分，表明處于這象限的店鋪具有最低的控制失靈風險，屬于低風險的；第二象限表明該店鋪具有較高的管理者投入和高的效率，處于這象限的店鋪應該被作為其他店鋪的標桿，但是由于各種各樣的原因，這些店鋪因為有較高的暴露評級，它們屬于高風險潛在審計單元；第四象限的店鋪具有低投入和低效率，就風險暴露來說較低，但因為它們效率低，所以屬于低風險的潛在審計單元；值得關注的是，第三象限的店鋪具有高的管理者投入, 效率卻非常的低，這些單元具有最高的控制失靈風險。在論文的結尾，作者提到了這項研究將來可以擴展的方向，其中提到了Sueyoshi(2004,2006)和Sueyoshi, Goto(2009) 將DEA 運用于財務效率分析（包括破產評估）的觀點，并提出在此方向上的DEA 和AHP結合也許是一個新的研究方向。
三、國內研究綜述
（一）政府或國家審計
許漢友等（2008）為了解決國家審計機關資源的不足與審計業務范圍不斷擴大之間的矛盾提出了采用DEA法來遴選國家審計對象，并給出了具體的可操作性的遴選過程。案例中挑選了14 家商業銀行，選擇了實收資本金額、貸款金額和投資金額三個投入指標和利息收入、其他營業收入和凈利潤三個產出指標，運用EMS 軟件進行DEA 效率分析，遴選出了經濟效益審計對象。結果認為，DEA是一種非常有效的經濟效益審計對象的遴選方法，它不僅可以迅速地找出符合審計計劃數量的審計對象，而且可以事先對被審計對象進行大致的運營效率評價，為下一步展開具體的經濟效益審計活動進行了必要的前期準備。可以說，這種方法在經濟效益審計中的應用收到了“一石多鳥”的效果，與經濟效益審計的動因和理念完全一致。此種應用與國外學者所說的在內部審計中發現風險較大的審計單元思路基本一致。張心昌（2012）分析比較了DEA 的BCC 模型和三階段DEA 模型，最后得出三階段DEA 在評價農村公共投資績效的優勢，最后運用三階段DEA 模型對我國農村公共投資績效進行評價。邱琪華（2012）基于AHP/DEA 方法對上海閔行區中小學義務教育支出進行績效評價研究，并針對AHP/DEA 方法的繁瑣問題，建議在原有的“打分制”基礎上進行權重確定的改進，或者利用高科技工具減少工作量。田懌民（2012）運用CCA-DEA模型對2010 年遼寧省14 個市的政府社會保障管理績效進行評價。唐榮華（2013）運用DEA 方法研究發現中國政府審計體系中的四類審計主體，即審計署機關、特派員辦事處、派駐審計局和地方審計機關在審計處理的執行過程中的審計處理執行效率沒有顯著的差別。
（二）會計師事務所效率
曹強（2008）等應用DEA 評估我國會計師事務所的審計生產效率，并在此基礎上檢驗事務所特征和行為對審計生產效率的影響。其實證結果表明，我國事務所審計生產效率整體水平較高，但仍存在一定的提升空間。張杰（2009）運用了DEA 方法中的CCR 和BCC 模型，CCR 模型得到的是規模報酬不變的生產前沿面和規模報酬不變時的效率值，反映的是總技術效率，BCC 模型得到的是規模報酬可變的生產前沿面，得到的是純技術效率，對重慶市會計師事務所運營效率進行評價和發展對策進行研究。郭穎（2009）運用DEA 模型中的CCR模型評價會計師事務所的相對效率，運用投影原理實現提高會計師事務所審計質量，并有針對性地提出改進建議。楊永淼（2009）認為會計師事務所的競爭優勢并不僅僅體現著外在的市場效率，本著成本效益原則，事務所的競爭優勢很大程度上需要在保證一定市場效率的同時提高其獲取利潤的能力，基于這樣的考慮引入DEA 的超效率模型，評估我國會計師事務所的運營效率。劉明輝等（2012）應用DEA 對“十一五”期間我國審計師運營效率進行計量與評價，在此基礎上對影響審計師運營效率的特征因素進行了實證檢驗；邱吉福等（2012）運用DEA 和Malmquist 生產力指數相結合的方法，綜合考慮投入和產出以及它們之間的關系，對我國會計師事務所行業2007 年至2009 年的效率變動進行實證研究，實證了會計師事務所投入要素的使用效果具有波動性，在經營管理上存在投入成本的浪費等結果。
（三）企業的績效審計
官建成等（2003）提出了DEA 控制投影模型，并給出了在特定情形下非CRS 有效單元有現實意義的投影。在工程應用中，對182 家創新企業的技術創新能力與競爭力的調查數據進行了分析。結果表明，利用該控制投影模型得到的有效性分類不僅與傳統CRS 模型的有效性分類完全一致，而且其按行業分競爭力投影結果為企業審計競爭力提供了科學的高標，并運用DEA 對國家的創新能力進行分析（2005），對高校科學創新活動進行研究（2012）。謝晨（2007）運用DEA 中的CCR、C2GS2 以及超效率模型對在中國證券業協會網站上披露了2005 年度審計報表的17 家證券公司經營效率進行了探討分析?？椎旅鳎?008）認為我國開展的績效審計主要是國家審計機關對政府及其各隸屬部門、事業單位發生的經濟活動的經濟性、效率性和效果性所進行的審查和評價，我國的企業績效審計還很少見，并提出在國內推廣企業績效審計非常必要。同時，提出了基于DEA 的風險基礎審計一般程序包括審計工作準備階段、審計工作實施階段和審計結論的確定與報告階段三個基本環節和步驟，另外，也對政府效率審計和國內師范類高校的效率進行了類似的研究。劉鍵（2010）采用DEA 方法對中國工商銀行境內一級（直屬）分行效率情況進行了實證分析，提出了未來對該行持續評價需要關注的方向。
四、總結與展望
從國內外文獻來看，DEA 在審計方面的應用研究在國外開始得較早，國內引進較晚，在前人的不斷探索中，有對DEA 模型的改進，有將DEA 與AHP 等模型進行結合方面的探索，也有單純運用DEA 進行績效評價的。總體看來，我們可以得出以下幾點：
1.DEA 在審計中的主要應用主要在以下兩個方面：(1) 對于企業或事務所的績效審計，以同質的其他企業作為DMU 進行DEA 的效率分析、標桿分析、靈敏度分析、松弛變量分析等，通過DEA 投影找出提高改進的方法；(2) 對于審計對象的挑選，主要見于國家審計和企業內部審計中，通過考慮同行業各個國有企業或企業內部的各個分公司子公司的相對效率，考慮存在的審計風險，進行審計資源的分配。
2. 從DEA 模型的角度看，使用率最高的是CCR 和BCC 模型，它們廣泛地用于評價企業的效率，同時DEA模型也常常和其他模型相比較，如AHP 模型，另外DEA也可以與其他模型相結合，如AHP 模型、標尺模型、Malmquist 生產力指數等。
3. 國內運用DEA 對會計師（或審計師）事務所績效的評價方面的論文是較多的，從這些論文中可以看出DEA廣泛地用于評估會計師事務所的合并效率、經營效率、審計運營效率、提高審計質量、評估生產效率等方面。研究有點扎堆，但具有一定的實用性，相比較之下，對DEA模型進行創新或改進的研究相對較少，針對特定的問題進行DEA 模型的改進創新可能成為將來研究的新方向。
參考文獻
[1] 鄭石橋. 績效審計方法[M]. 大連：東北財經大學出版社，2012.
[2] 邱吉福, 王園, 張儀華. 我國會計師事務所效率的實證研究——基于中注協2008—2010 年數據[J]. 審計研究,2012（2）.
