時間：2023-07-17 16:28:58
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財務風險管理是企業風險管理的一個重要組成部分,是企業經營風險的集中體現。財務風險預警是財務風險管理發展的一個新階段。財務風險預警的重點是抓住小范圍、低程度的財務風險事件與財務狀況變化,采取控制措施,防止小事件引發大風險而使企業陷入財務危機。21世紀的經濟是世界經濟一體化條件下的經濟,是以知識決策為導向的經濟。企業管理進入知識經濟時代,企業的工作環境和工作內容都徹底發生了變化,知識管理的理念和方法不斷滲透到財務管理中,為財務管理創新提供了機遇。而財務風險預警是一項重要的知識依賴的技術工作,在企業財務風險管理中如何引入知識管理的理念和方法,構建財務風險預警系統,幫助管理者準確地了解企業財務狀況,指導風險應對工作的開展,從而降低經營風險,減少財務損失,是企業管理者關注的問題。本文運用知識本體(ontology)方法研究財務風險預警管理,探索科學化、智能化和系統化的財務風險預警機制。
一、基于知識本體的財務風險預警系統需求分析
財務風險預警系統是現代企業預測和防范風險的一個重要工具,它在收集大量相關信息的基礎上,借助計算機技術、信息技術、概率論和模糊數學等方法,設定風險預警指標體系及其預警警戒線,捕捉和監視各種細微的跡象變動,對不同性質和程度的財務風險及時發出警報,提醒決策者及時采取防范和化解風險的措施。可見,財務風險預警系統建立的關鍵是如何有效地捕獲企業內外部信息并形成有用的知識,有效的財務風險預警知識系統應滿足如下四點需求。
一是信息收集與轉換功能。財務風險預警知識系統應通過收集與企業經營相關的產業政策、國內外市場競爭狀況、企業本身的各類財務信息和生產經營狀況信息,并進行分析轉換,按一定形式和規則存入知識庫。
二是預警指標管理與更新功能。系統應建立起財務風險評價指標體系,并根據其中的評價指標計算公式,利用財務風險信息子系統提供的資料,計算出具體的指標值,供綜合評價和預警使用。
三是財務風險綜合評價功能。系統應根據已計算出的各種風險指標的值,利用各種科學的綜合評價模型和預測模型,對企業目前的財務風險進行綜合評價和對企業未來的風險進行預測。該功能是根據對企業運營過程跟蹤、監測的結果,運用現代企業管理技術和企業診斷技術對企業財務狀況的優劣作出判斷,找出企業財務運行中潛在的危險。
四是財務風險報警功能。系統應根據已計算出的反映企業財務風險的風險指標值、綜合評價值以及預測值,按照一定的報警模式發出不同程度的警報。
筆者在財務風險預警知識管理研究中引入本體的概念,本體原本是一個哲學上的概念,用于研究客觀世界本質。在本體中概念的關系可以被描述得更加廣泛、詳細、深入和全面,通過對概念添加屬性值,以及在屬性與屬性之間添加映射關系,一些不便描述的語義關系就可以清晰地描述出來。同時,在本體中可以使用形式語言,這就為實現知識檢索創造了條件。在對財務風險預警知識形式化定義后,本體概念模型能夠實現對財務風險預警知識理解的唯一性和精確性;另外,利用本體技術對知識的聯系進行形式化映射,可以產生和約束新的知識規則,增加財務風險預警知識本體表示方法的實用性。
二、財務風險預警系統知識本體建模
通過分析財務風險預警領域知識的概念、關系和知識結構,采用分層次的思路建立財務風險預警領域本體,并分別對財務風險預警評價模型、指標體系和財務狀況監控知識與案例進行形式化描述。本系統模型建立概念本體,評價模型本體、指標本體、資源本體和通訊本體等。下面以財務風險預警定量模型概念本體為例說明財務風險預警知識本體建模。
概念本體是用來描述某個領域內的一些基本概念和概念之間關系的本體,這些概念是被該領域內人們所共同認可的,概念是對事物認知的抽象,包含的內容很廣,與模型相關的內容有:關系、函數、公理與實例等;關系表達了財務風險預警領域內概念間的互相作用,n個概念之間的關系可以表示為 R:Cl×C2×…×Cn;函數是一種特殊的概念關系,表示在n元關系中確定了n-1個概念,則第n個概念是唯一的,即F:Cl×C2×…×Cn-1Cn;公理表示永遠為真的概念,即真命題;實例是具體的模型元素。財務風險預警定量模型概念本體形式化定義如下。
CO::=(Fn,Cc,R,Ac,Ic)。
其中,Fn是領域名,Cc是領域內的術語集,R是關系集,Ac是公理集,Ic是實例集。
R形式化為:R::=(Ra,Rc),Ra是Cc上的屬性集,形式化為:Ra::=(dc:Identifier,dc:Title,dc:Creator,dc:Description,dc:Date),前綴dc表示重用DC元數據集中的標識符、題名、創建者、描述及日期元素;Rc是術語間的關系集,Rc域是Cc1×Cc1,形式化為:Rc::=(SubConceptOf,SuperConceptOf,IsPartOf,HasPart,Equal,Pre,Next),SubConceptOf和SuperConceptOf
是包含和被包含的關系,IsPartof和HasPart是聚集關系,Equal是等價關系,Pre描述了概念和概念之間的直接前驅關系,Next描述了概念和概念之間的直接后繼關系。Ac是公理集,Ac形式化為:Ac::=(SubConceptOfSuperConceptOf-,IsPartOfHasPart-,PreNext-,IsPartOfIsPartof*,HasPartHasPart*,EqualEqual*,……),表達了SubConceptOf和SuperConc-
eptOf,IsPartOf和HasPart,Pre和Next都是逆反關系,IsPartOf和HasPart和Equal都是可傳遞的。Ic形式化為:Ic::=(IRa,IRc),IRa是屬性集實例,IRc是概念的關系實例。
概念是對人類知識的抽象,概念本體是按照分類法來組織領域概念及其客觀關系的,概念本體作為一類獨立的本體存在,由領域專家或知識工程師管理。財務風險預警定量模型概念本體的描述說明如下:
Fn=財務風險預警定量模型;
Cc=(Z計分模型,人工神經網絡模型,多元邏輯(logit)模型,F計分模型……);
IRa={(“Prop1”,“Z計分模型”,“Z-score”,“通過將反映企業償債能力的指標(X1,X4)、獲利能力指標(X2,X3)和營運能力指標(X5)五種財務比率有機聯系起來,綜合分析預警企業財務風險。”),(“Prop2”,“人工神經網絡模型”,“Artificial-Neural-Network”,“通過大量神經元的復雜連接,采用由底到頂的學習方法,以自組織和非線性動力學所形成的并列分布方式處理非語言化的財務模式信息,達到預警企業財務風險的目標”),……};
IRc={SubConceptOf(財務風險預警定量模型,Z計分模型),SubConceptOf(財務風險預警定量模型,人工神經網絡模型),IsPartOf(Z計分模型,函數形式),IsPartOf(Z計分模型,參數指標),IsPartOf(人工神經網絡模型,模型算法),IsPartOf(人工神經網絡模型,輸入矩陣),……}。
三、財務風險預警知識管理系統框架
通過分析基于本體的財務風險預警知識模型及需求,本文提出財務風險預警知識管理系統框架如圖1所示。
基本的知識管理活動包括知識的創造、發現、存儲和應用,財務風險預警知識管理將這些活動整合為財務風險預警知識的獲取、財務風險預警知識的存儲與推理、財務風險預警知識的應用與預警三個主要過程。財務風險預警以企業經營績效為基礎,充分認識財務風險的本質并在更廣泛的領域內選擇相關的預警指標,通過綜合評價企業的財務狀況進行預警。本財務風險預警模型由獲利能力、償債能力、經濟效率和發展潛力四個方面的評價構成,獲利能力和償債能力是公司財務評價的兩大基本部分,而經濟效率高低又直接體現了公司的經營管理水平,公司的發展潛力尤其值得重視,公司理財的目標是財富最大化,良好的財務風險預警系統不應僅僅關注目前的運營狀況。在具體預警指標的選取方面,考慮到各指標間既能相互補充,又不重復,盡可能全面綜合地反映公司運營狀況,故每個預警模塊各取兩個最具代表性的指標。系統從定量和定性兩個角度利用財務本體知識對企業財務風險進行評價,本體風險評價模型利用本體推理與財務知識庫得出的各指標值,代入建立的財務風險綜合評價模型,進行風險評估,具體的評價模型可根據風險案例庫的匹配情況,選取合適的模型,如層次分析模型或模糊評價模型等。
在企業內外部信息集成與知識獲取部分,利用本體技術、知識集成技術、多種檢索技術,對財務風險預警知識進行數字化語義處理;系統按照本體論思想對知識進行分類標注,組織到知識庫中,形成財務風險預警領域概念集;這種框架便于實現本體知識獲取、存儲、檢索等功能,并方便財務風險預警知識集成、共享、發現和重用。本框架一方面從技術角度針對財務風險預警知識管理提出了全面的解決方案;另一方面,通過引入本體技術,本框架在一定程度上能夠使知識提供者和知識需求者之間盡可能無歧議地相互理解,并且能夠表達組織內知識提供者和知識需求者的原始思想。這將使得財務風險預警知識管理能夠更廣泛地應用于各種類型的組織中,為組織的財務風險管理在技術上提供支持。
企業財務風險管理是一項復雜的系統工程,隨著知識經濟時代的到來,信息革命和經濟全球化的進程日趨加快,財務風險預警知識系統研究有著廣闊的發展前景,日益被人們所關注。本文采用本體方法為財務風險預警領域知識建模,并提出基于本體的財務風險預警知識管理框架,但在財務風險預警知識表達與推理等方面需進一步研究。
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一、稅務風險及預警的概念論述
（一）稅務風險的內涵
由于稅務風險屬于風險范疇，因此在探討稅務風險之前首先要對風險的概念有一個正確的認識。經濟學家奈特曾在《風險、不確定性和利潤》對風險的概念進行了明確闡述，即概率型隨機事件的不確定性，并常伴隨著某種形式的損失出現。因此，稅務風險同樣具有不確定和風險性兩大特點。首先，不確定性是稅務風險的基礎。企業在生產活動中涉及到各種決策，而有關納稅行為的決策則是稅法的體現。因此，由于主觀原因和環境客觀因素的影響必然會帶來稅收負擔的不確定性；其次，追求利益最大化是企業經營活動的永恒主題，這就決定了企業為了保持持續穩定的發展必須將稅務風險控制在一定范圍內。企業稅務風險的產生大致分為兩種情況，其一，企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，或是未能準確及時進行納稅申報，納稅人因此將面臨被執法部分追究相應稅法責任的可能性。其二，多納或少納稅金。少納稅面臨著稅務征收滯納金和懲罰金的風險，降低企業的價值。同樣企業若是承擔了過多的納稅責任，企業的經濟利益便受到直接損害，也會引起稅務風險。
（二）稅務風險的性質
稅務風險的性質主要表現為兩個方面，第一，不可避免性。稅務風險的形成是主客觀因素相互作用的結果。首先，當前稅收自由裁量權過大，再加之稅收制度本身的彈性條款增加了企業稅收負擔的不確定性；其次，企業內部稅收業務培訓存在不系統、不全面的問題，因此常常出現因賬務處理錯誤導致多交稅款的案例；最后，稅務政策信息渠道不通暢，國家稅收法律法規的變化直接影響企業的納稅金額，因此企業信息渠道的不通暢直接增加了稅務風險。第二，可控性。稅務風險的不可避免并不意味風險不可控，風險管理的實施及預警機制的建立正是對稅務風險的事前、事中、事后的進行全過程控制。
（三）稅務風險與預警的關系
企業的稅務風險通常分為納稅申報風險、納稅程序風險、其他風險三大類，而在申報過程與納稅程序中又細分為少申報納稅風險、多申報納稅風險、不納稅申報風險、未及時納稅申報風險、發票管理風險、會計賬務處理風險、會計賬簿及資料保管風險、未及時申報增值稅一般納稅人資格風險、未及時辦理稅務減免或稅前扣除申請及備案風險。由此看出，企業在生產運營中面臨各種風險要求建立一個完善的預警機制來應對。稅務風險和預警之間是一種――對象和手段的關系，稅務風險是預警的研究對象，而預警則為風險提供了一個警示的手段。同時預警機制對潛在稅務風險起到防范作用，幫助企業在風險來臨時能做出迅速、科學的決策，使風險帶來的損害降到最低。
二、企業稅務風險預警機制的構建和優化條件
（一）企業稅務風險預警機制的構建
企業稅務風險風險預警機制的構建分為三個層次，第一，風險識別與診斷。首先，企業要明確稅務風險產生的基本因素。從公司因素來看，主要包括部門整合與協作之間溝通不暢、組織內部的信息溝通障礙、稅務、法律體系的多樣性不斷變化的當地稅局政策；從技術因素來看，主要一方面缺乏完善的網絡環境，沒有統一有效的稅務風險控制文檔，另一方面對于海外的分支機構缺乏有效的監控和信息共享。從流程因素來看，企業往往忽視對數據的比對核查和監控，并且缺乏內部的月報和季報制度，從而難以保證稅務核算的質量和準確性。從人員因素來看，企業缺乏足夠的專職稅務崗位、職責分工不明確是其主要問題；其次，企業要根據稅務風險產生的基本因素設立稅務管理工作中的關注點，其中包括涉稅員工的職業操守和專業勝任能力、經營方式和業務流程、技術投入和信息技術的運用、財務狀況、現金流情況、相關內部控制制度的設計和執行、經濟形勢、產業政策、市場競爭及行業慣例以及法律法規和監管要求等。第二，稅務風險評估與分級。稅務風險評估小組課通過小組討論、訪談或調查問卷的形式進行評估調查，并根據結果建立稅務風險評估體系，根據風險評估的標準將稅務風險預測分成高度、中度、低度三個等級。第三，制定風險應對策略。在策略與控制上，企業在制定應對策略時要遵循成本效益原則，加強各業務單元與稅務部門的溝通。在數據與技術上，企業可建立符合自身實際情況的系統集成數據處理。在人員管理上，定期進行人員培訓，提升人員的專業知識和能力，促使相關人員理解稅務流程及明確稅務角色和責任。
（二）企業稅務風險預警機制的優化
企業稅務風險預警機制的優化可從三個方面做起，第一，企業可從風險原因及產生條件入手，在組織結構、檢查監督、業務流程等方面設置風險控制點，并建立相應的預防性控制機制。第二，企業要以全流程風險控制為目標，力求預警范圍覆蓋整個管理職責和業務流程。第三，企業為了確保稅務申報材料的正確性和完整性，應緊跟當前我國的相關稅務政策，并將政策以模板、清單形式嵌入控制流程之中。
摘 要 企業內部控制系統和財務危機預警系統是控制企業內部風險的兩大系統，二者能否統一在企業風險管理的框架之中是所有業內人士關心的問題。本文基于對兩大系統理論研究過程闡述的基礎上，分析影響企業風險的相關因素及其控制方法，從而達到企業內部控制系統和財務危機預警系統的耦合。
關鍵詞 企業內部控制 財務危機預警 耦合
引言：企業風險是使行為結果偏離初始目標的所有不確定性因素，指企業在其生產經營活動的各個環節可能遭受到的損失威脅，它直接關乎企業的生存和發展。恰恰因此而越來越受到人們的的普遍關注。“千里之堤潰于蟻穴”，就形象的說明了不及時發現風險，不及時控制風險的嚴重后果。故而，我們需要及時采取措施對企業可能存在的風險加以有效應對，使其被扼殺在萌芽狀態。而控制企業風險的具體方法細化到管理理論即是企業的內部控制系統和財務危機預警系統。
一、企業風險控制理論存在的認識誤區。
面對企業所面臨的風險，我們必須高度重視，任何重大決策都要以風險可控為前提，但是又不能因為懼怕風險而裹足不前。這就需要我們依賴企業風險管理的知識對企業可能面臨的風險作出準確的分析和判斷。但是，人們在進行學術研究過程中，總是自覺不自覺地將企業的內部控制與財務危機預警機制分開討論，很少討論到他們之間的共性。[1] 其實，企業內部控制系統和財務危機預警系統從某種意義上講是企業風險系統的兩大方面，而不應把他們作為獨立的兩個單獨的分支。
二、企業內部控制和財務危機預警的理論研究進程
1.企業內部控制系統理論進程。自18世紀產業革命之后，內部控制思想受審計的不斷影響而逐漸產生，并隨著經濟社會的發展和企業規模的等因素的變化而有所轉變。“內部控制”一詞最早以審計術語的形式出現在美國會計師協會的《注冊會計師對財務報表的審查》文告中。國內外的許多學者都致力于研究這一系統，并把它基于某些理論之下進行解釋。如最初外國的學者就曾使用全變理論對其做出過解釋，國內的楊雄勝、陳志斌、林鐘高、劉明輝等也都提出過自己的見解。到20世紀70年代，內部控制理論受系統論、控制論的深入影響而進入內部控制結構階段。提出了內部控制理論的概念的三個層面，即環境層面、會計制度、控制程序。到了20世紀90年代，內部控制理論研究進入到了一個嶄新的時期，即內部控制整體框架階段。具體體現在：提出了企業內部控制是一個系統的動態過程，進一步明確了企業內部控制的責任和目標，將強調風險意識擺在了突出的重要位置，并提出了企業成本與效益原則。正是對隨著理論研究的不斷深入，才使得內部控制的概念被界定為“它是市場主體滿足所有者利益要求和企業自身利益發展的一種行為方式、一種內在的接受監督并引起和保證企業行為規范的制度和機制。”它由“內部牽制”逐漸發展變遷到“風險管理”，并成為全面風險管理系統的子系統，涵蓋在全面風險管理的范疇內，隸屬于其中的一個重要部分。
2.財務危機預警系統的理論變遷。財務危機預警系統 就是通過設置并觀察一些敏感性財務指標的變化，而對企業（或企業集團）可能或將要面臨的財務危機事先進行預測預報的財務分析系統。它最初的概念界定涵蓋了定性和定量兩個層面。對于定性這一層面，除了經營失敗、無償還能力外，還包括違約和破產，在這個層面上，國內外的學者幾乎“英雄所見略同”。但是對于定量這個層面，國內外的學者則出現了認識上的偏差：國外的學者認為企業的財務危機的標志為根據破產法的規定提出破產申請；國內的一些學者則根據1998年中國證券監管會頒布的通知中提到的因財務狀況異常而被特殊處理的公司來判別企業的財務危機。在這一階段，學者們多將注意力放在財務指標對財務危機預警的研究上，并以某種數學模型來分析財務風險預警系統。對企業財務危機預警系統的研究經歷了一個從單一的單變量破產預警模型到復雜的多變量綜合分析模型的過程。但正如我們目前所發現的研究誤區一樣，所有的學者在對企業內部控制系統和財務風險預警系統的研究時，始終處于“井水不犯河水”的境況，對二者的研究始終處于獨立的狀態、隸屬于各自的領域，而未將二者放置在全面風險管理的范疇內，沒有將二者作為企業風險管理的兩個不同層面進行系統性的分析和研究。
三、契約理論框架下企業內部控制和財務風險預警系統的耦合
由于企業面臨著不完全的契約而出現風險，企業內部控制系統和財務風險預警系統都是為了有效應對企業的風險服務的。這就需要對企業內部控制的控制環境、風險評估過程、信息系統與溝通、控制活動、對控制的監督等5個要素以及引起企業財務危機的投資、融資、經營、增長因素等進行全面分析，分別把握每個因素對這兩大系統的影響，在此基礎上對二者的耦合加以研究。故而，我們需著眼于現有條件下的可控內容來有效防控企業風險：一是通過授權制度防止草率的投資行為、融資行為，通過財務風險預警制度來約束企業經營行為；二是合理控制企業的增速，要通過環境控制對企業高層決策者的理念、決策程序、經營風格加以約束。
結語
企業內部控制制度和財務風險預警制度是有效控制企業風險的重要保證，二者在這一范疇內是不可分割的統一體。只有將二者構架在契約理論之下對他們進行耦合分析，才能確保二者在控制企業風險方面發揮合力。這對于任何一家企業都具有至關重要的作用和非常重大的意義。
民以食為天，食以安為先，食品安全事關乎每一個人的身體健康和生命安全。當前，食品安全問題已成為人民群眾關注的焦點。近年來，頻繁發生的食品安全事件凸顯了我國在食品安全保障方面的能力不足。從大陸居民赴港購奶到赴港購米的現象中可以發現: 民眾對食品的安全以及政府的食品安全監督能力均持不信任態度; 民眾為了保障自身飲食安全采取了一種用腳投票的自力救濟模式。顯然，這種模式是不可持續或者不可能全面推廣的。本文采取了破而不立的方式對食品安全風險警示的行政法治問題進行了梳理。作為一種重要的預警手段，食品安全風險警示應當在法治軌道上運行。解決食品安全問題的根本出路在于變危機應對為風險預防，全面提高食品安全監管能力和食品安全保障水平。
二、食品安全風險警示的兩大理論爭點
( 一) 爭議背景: 食品安全風險警示的立法疏漏
隨著食品安全問題日益突出，食品安全風險警示作為一種重要的風險預警手段出現在《食品安全法》中。《食品安全法》第82 條所規定的國家建立食品安全信息統一公布制度明確將食品安全風險警示信息納入了需要統一公布的食品安全信息范疇; 《食品安全法實施條例》第48 條亦規定了設區的市級和縣級人民政府在國務院衛生行政部門公布食品安全風險警示信息后的具體職責。值得注意的是，無論是《食品安全法》還是《食品安全法實施條例》都沒有明確規定食品安全風險警示的具體內涵以及外在表現形式。為進一步規范食品安全信息公布行為，衛生部聯合農業部、商務部、工商總局、質檢總局、國家食品藥品監管局制定了《食品安全信息公布管理辦法》，該《辦法》首次在立法上明確了食品安全風險警示信息的范圍，即包括: 對食品存在或潛在的有毒有害因素進行預警的信息; 具有較高程度食品安全風險食品的風險警示信息。但是，食品安全風險警示的法律性質以及統一表達問題并未在立法中得以明確。不可否認，立法疏漏在某種程度上是源于理論界對這些問題共識缺乏，但從立法效果而言，立法缺憾又給理論界的繼續爭論提供了一定空間。
( 二) 表述爭議: 差別概念抑或競合概念
在食品安全風險規制的實踐中，風險警示、消費警示、風險公告是較為常見的表述方式。這些是差別概念還是競合概念，學術界目前還存有較大爭議。有學者認為，這些概念是被不加區分的混淆使用，相關概念也缺乏法理上的明確闡釋，并指出食品風險公告與食品安全風險警示在調整層面、信息來源、主體等方面存在區別 亦有學者認為食品安全消費警示與食品安全風險警示是最容易混淆的概念，兩者在權限、法律性質均不相同。學者們對風險警示、消費警示、風險公告進行概念比較所得出結論反映了風險警示、消費警示、風險公告之間的一些差別。但有差別與差別概念之間并不必然劃上等號。風險警示、消費警示、風險公告的上位概念是公共警告，風險警示、消費警示、風險公告統一于公共警告，即是行政機關或者其它政府機構對居民公開的聲明，提示居民注意特定的工商業或者農業產品，或者其它現象。實際上，風險警示、消費警示、風險公告之間僅有形式差別，其行為模式與價值目標并無二致。《食品安全法》第82 條所規定的食品安全風險警示信息權的專屬性僅是一種立法上的特殊安排，從內容上根本無法有效辨識食品安全風險警示、食品安全消費警示、食品安全風險公告。例如，食品藥品監督管理部門抽檢速凍餃子后公布抽檢結果并向消費者發出警示，提醒大家慎買速凍餃子。從警示內容上看，這既可以被視為食品存在或潛在的有毒有害因素進行預警的信息( 風險警示) ，亦是食品藥品監督管理部門依據職責而公布食品安全日常監督管理信息，而就消費者而言，食品藥品監督管理部門公布抽檢結果并發出警示，又是一種消費警示行為。事實上，早在《食品安全法》出臺之前，實踐中就已經存在著食品消費警示、食品安全預警信息、食品安全警示、食品安全風險提示、食品安全監管信息、食品安全風險預警通告等不同表述，這些表述只有形式上的不同，而無本質區別，它們的基本內核或價值目標均指向預警。因此，從某種意義上說這些不同的表述是競合概念而非差異概念。
( 三) 屬性之爭: 法律行為抑或事實行為
食品安全風險警示是一種依職權作出的行政行為，但其具有何種法律屬性亦是學術界爭論的焦點。一種代表性觀點將食品安全風險警示劃歸行政事實行為，認為: 食品風險公告應該屬于行政事實行為食品風險公告客觀上可能影響到第三方經營者的權利和義務，但是政府風險公告時并不具有為特定經營者設定權利義務的意思表示，而只是一種事實上的信息提供行為，經營者的損失只是客觀上的事實結果。另一種代表性觀點是將食品安全風險警示劃歸非類型化行政行為，即認為: 食品安全消費警示具有行為性質上的不確定性，并非是一種類型化的行政行為，而是屬于非類型化行政行為的范疇，其性質上表現為行政法律行為、行政事實行為兩種基本形態。當然，如果從食品安全違法事實公布的角度而言，食品安全風險警示又可被視為一種行政強制執行手段。
食品安全風險警示的法律屬性之爭的本質是食品安全風險警示行為的可訴性問題。從法治行政以及權力分立的原則出發，任何行政行為均應受到司法監督。當前，行政法學中的行政行為可訴性理論以及行政訴訟立法所圈定的行政訴訟受案范圍只是一種實然狀態而非應然狀態。此外，行政事實行為是對行政相對人權利義務不產生任何影響的行為，而食品安全風險警示具有雙重面向，法律效果并非單一，它取決于受眾對象。有的風險警示對于消費者而言是一種風險提示，對于生產經營者則可能是一種銷售禁令或信息懲罰。當然，食品安全風險警示行為所產生的負面效果未必是警示主體的主觀意圖，但就主觀意圖與客觀效果相比較而言，法律更加關心的是行為及行為的結果。正如馬克思所言對于法律來說，除了我的行為外，我是根本不存在的，我根本不是法律調整的對象，法律只調整主體的外在行為而不太關注主觀意圖。因而不能以行為主體的主觀意圖作為界定食品安全風險警示行為法律屬性的標準。例如，在好心辦了壞事的情形中，好心并不非壞事的絕對免責事由。而且，如若僅以主觀意圖來判斷食品安全風險警示行為可訴性，那么可能會造成一種可怕的后果: 行政機關以主觀善意的食品安全風險警示之名，行主觀惡意的信息懲罰之實。因此，本文認為: 在現有理論框架下，食品安全風險警示具有復合屬性，并非是一種性質單一的行政行為; 某一特定食品安全風險警示行為的法律屬性應依據行政行為理論并結合警示行為的具體情況判定。
三、食品安全風險警示的行政立法問題
( 一) 配套立法問題
當前，我國食品安全風險警示的立法密度不強，配套立法不健全。《食品安全法》第82 條確立了食品安全風險警示制度，但檢視我國現行的行政立法，食品安全風險警示的出鏡率并不高，就食品安全風險警示問題的專門性立法亦尚未出臺。僅有《食品安全法實施條例》( 行政法規) 《食品安全信息公布管理辦法》《進出口食品安全管理辦法》( 部門規章) 以及少數地方規章提及食品安全風險警示。關于食品安全風險警示的主體權限、啟動條件、跨部門協調聯動機制、社會協同、法律責任等問題的配套立法尚未全面跟進，因此，當前要不斷完善食品安全風險警示的配套立法工作，健全食品安全風險警示的立法體系，以充分發揮食品安全風險警示的作用，提高食品安全預警能力。加強食品安全風險警示的配套立法工作，首先要在行政法規層面出臺一部專門性法規《食品安全風險警示條例》，全面規范食品安全風險警示行為; 其次，在部門規章層面，衛生部、國家食品藥品監管局、質檢總局、工商總局等部門要加強食品安全風險警示辦法的聯合立法工作; 第三，在地方性規章層面，各省級人民政府應根據本地實際出臺食品安全風險警示的具體操作性規定，內容盡量詳盡、細化。另外，各地政府還應在《食品安全事故應急預案》中加強食品安全事故應急響與食品安全風險警示手段之間的聯結性。
( 二) 不確定性法律概念
法律的形式特征之一就是確定性，確定性是法律適用的必然要求。但不確定法律概念在法律用語中，隨處可見，甚至較確定法律概念為數更多。不確定性法律概念是指未明確表示而具有流動的特征之法律概念，其包含一個確定的概念核心以及一個多多少少廣泛不清的概念外圍，公共利益、夜間、有毒有害、數額巨大等均屬于不確定性法律概念的范疇。在食品安全風險規制領域，風險的不確定性在一定程度上影響了食品安全立法的不確定性。《食品安全法》及配套立法的法律用語中存在許多不確定性法律概念，例如，《食品安全法》多用可能一詞描述風險難以確定的狀態，共有八條使用了一詞，與該法配套的《食品安全法實施條例》有七條使用了可能一詞。《食品安全信息公布管理辦法》雖然首次在立法上對食品安全風險警示信息進行了界定，但潛在、較高程度等不確定性法律概念的存在消解了食品安全風險警示信息的概念內涵與外延。何為潛在的有毒有害因素以及較高程度食品安全風險需要通過立法進一步闡明，從而使不確定性法律概念得以具體化，具有可操作性。這種闡明主要有三種方式: 一是通過立法或立法解釋進一步明確上述不確定性法律概念; 二是在立法中賦予監管機關不確定性法律概念的行政解釋權; 三是在立法中確立不確定性法律概念司法釋明模式，通過司法途徑闡明不確定性法律概念的具體內涵。
( 三) 立法沖突問題
《食品安全信息公布管理辦法》中列舉的兩類食品安全風險警示信息( 對食品存在或潛在的有毒有害因素進行預警的信息; 具有較高程度食品安全風險食品的風險警示信息) 之間存在語義沖突，這種語義沖突使得食品安全風險警示信息的內涵充滿了模糊性。潛在的有毒有害因素強調的是食品安全的無風險性，即只要有風險，就要風險警示信息; 而較高程度食品安全風險強調的是風險管理的效益性，即具有較小程度食品安全風險食品無需警示信息，正如，桑斯坦所言如果規制成本也很小的話，一種相對微小的風險有可能要求規制; 如果規制成本巨大，那即使風險是巨大的，可能最好的辦法也是對其不加規制。一種合理的規制制度并不孤立地考慮風險的大小，而是將風險與排除風險的成本相比較進行考慮[8]。由此觀之，潛在的有毒有害因素與較高程度食品安全風險之間是存在矛盾的，這種矛盾的存在使得我們無法明白立法者的真實意思，而行政執法實踐中的食品安全風險警示信息范圍也變得模糊不清。因此，后續立法工作不僅要解決不確定性法律概念問題，而且還要解決矛盾表述所引起法律概念的模糊性問題。
四、食品安全風險警示的行政實施問題
( 一) 食品安全風險警示的價值沖突
食品安全風險警示的制度價值在于為廣大民眾提供一種生存照顧。職能主體的食品安全監管時間與空間范圍明顯擴大。但職責的時空變化打破了原來的價值均衡格局，食品安全風險警示在保障人民生命健康權、財產權等權利的同時亦可能會侵犯企業的營業自由。風險的蓋然性特征使得食品安全風險警示并不是一種證據確鑿的可靠決策。而企業營業自由則可能會成為行政主體進行食品安全風險警示決策的犧牲品。生存照顧與營業自由之間的沖突實質上是公共利益與個人利益之間的沖突。公共利益與個人利益之間的沖突源于人們對法律制度的不同需求。當現有法律不能同時滿足各種不同需求時，沖突就不可避免。這種價值沖突不像法律沖突一種可以通過法的位階原則、新法優于舊法原則、特別法優于一般法原則予以調整。公共利益與個人利益之間沒有位序、新舊、特殊性區別，公共利益并不必然優于個人利益。因此，行政機關在食品安全風險警示存在價值平衡難題。在現有規則下，行政機關自身往往無法解決這一難題。較為可能的辦法是通過立法細化食品安全風險警示的時間條件、空間范圍、事實條件、權限規定以及責任條款等，在綜合考慮主體之間的特定情形、需求和利益，從而找到維護公共利益與保障私人利益之間的最佳結合點。
( 二) 食品安全風險警示主體多元沖突
食品安全風險警示主體多元不利于食品安全風險警示制度預期功能的實現。我國《食品安全法》第4 條的規定，國務院衛生行政部門承擔食品安全綜合協調職責，國務院質量監督、工商行政管理和國家食品藥品監督管理部門依照本法和國務院規定的職責，分別對食品生產、食品流通、餐飲服務活動實施監督管理。因此，我國在食品安全監督管理方面采用多元監督模式。雖然，《食品安全法》第82 條明確規定: 食品安全風險警示信息由國務院衛生行政部門統一公布，但是國務院質量監督、工商行政管理和國家食品藥品監督管理等部門亦有根據各自職責公布食品安全日常監督管理信息的義務，食品安全風險警示還有消費警示、食品安全黑名單、食品安全風險公告等孿生兄弟。且《食品安全法》第82 條還規定: 食品安全風險警示信息影響限于特定區域的，也可以由有關省、自治區、直轄市人民政府衛生行政部門公布。由此，我國在食品安全風險警示主體上形成了一種央地共治的多元主體模式。這種多元風險警示模式可能會加強食品安全警示密度，實現人多力量大的效果，但這是一種可能性，因為多元警示模式也可能出現三個和尚沒水喝的結局。因此，有必要重新梳理各行政部門在食品安全監督的權限，形成一物一權的品種專屬管理模式，將風險警示權責條理化以避免行政機關在食品安全風險警示過程中的積極沖突與消極沖突。
關鍵詞:財務風險 成因 控制 防范
一、財務風險的概念以及相關研究成果
財務風險是企業在財務活動中由于各種不確定因素的影響,使企業的實際財務收益與預期的收益發生偏離,進而造成企業蒙受損失的機會和可能。
山西中醫學院中西醫結合醫院的李燕在2008年第5期的會計之友上發表《企業財務風險的成因分析及其控制》,她認為由于財務環境復雜多變,企業本身的資本結構不合理,管理者盲目擴大規模導致決策失誤使得企業產生了財務風險。企業應該從完善財務管理系統提高決策的科學化,建立高效的風險預警機制和分析指標,并且強化財務管理人員的財務風險意識這三個方面來控制企業的財務風險。
青島科技大學的于新花在《會計之友》2009年第二期中發表了《企業財務風險管理與控制策略》。她分析了財務風險的影響因素和控制原則,進而提出了防范和化解企業財務風險的對策并結合房地產業談了該行業應采取的措施。她認為風險的產生是由于資本結構不合理特別是債務水平高,企業資產的流動性弱,及財務決策失誤和財務環境復雜多變并提出了通過建立合理的資本結構,進行多元經營,制定合理的風險決策,建立財務預警機制等方式防范財務風險。
東北林業大學經濟管理學院的岳上植,遼寧石油化工大學經濟管理學院的張廣柱在2009年會計之友第一期下發表了《上市公司財務危機預警模型構建研究》。他們以中國滬深兩市的a股上市公司資料為基礎,利用距離判別分析法建立了一個既可以預測財務危機,又可以分析其成因的預警模型組,包括:預測企業整體危機,經營效率,財務結構是否合理的模型;預測企業是否具有成長能力以及償債能力是否存在問題的模型。這些模型可以及時發現潛在的財務危機并查出其產生的原因,有利于將財務危機控制在萌芽狀態。他們指出在運用模型時同時運用經營效率、償債能力、盈利能力、成長能力四個預警模型。
上海第二工業大學的徐繼紅在會計之友2008年第四期中發表《知識經濟條件下的企業財務風險管理》。他指出,我國企業已經進入了高財務風險時期,應充分認識到各種風險對企業財務風險的影響,更新對財務管理思想的認識。他分析了企業財務風險產生的客觀原因和主觀原因,他指出應該從全面提高財務人員綜合素質,增強防范意識;根據相應政策,緩解企業壓力;建立健全適合市場經濟要求的約束機制;加強財務活動的風險管理這幾個方面來應對企業的財務風險。
李媛在2006年第六期的工業審計與會計中發表了《加強財務管理降低財務風險》,她指出資產狀況不佳、融資困難、投資能力差,財務管理能力薄弱都是目前企業財務管理面臨的問題,降低企業的財務風險非常重要。她認為企業可以通過加強內控制度的落實,加強資金管理,加強成本管理,加強應收賬款管理,推進財務管理信息化,提高財務人員業務素質等幾方面來降低企業的財務風險。
于富生、張敏、姜付秀、任夢杰在2008年的會計研究上發表了《公司治理影響公司財務風險嗎?》。績效和公司價值往往為學術界和實務界所重視,而風險這一反映企業行為的經濟后果以及企業質量的重要指標往往被忽視。他們認為,公司治理應該具有風險效應,即它可能影響到公司的風險。他們以2002-2005年的上市公司為研究對象,把董事會特征、高管激勵及股權結構這三個方面作為公司治理涉及的變量,主要從這三個方面對公司治理與企業財務風險之間的關系進行了考察。結果表明,我國上市公司的公司治理結構對財務風險具有一定的影響。他們的研究為人們深入認識公司治理的作用以及通過合理構建公司治理結構來有效降低企業財務風險具有一定的啟示意義。
二、對財務風險研究成果的基本評價
縱觀大多數學者對財務風險的研究,他們定義了財務風險的概念,有的提出了新的財務管理的概念,都分析了企業財務風險產生的原因和提出了防范和控制財務風險的措施。其別提到了建立財務預警機制來防范企業財務風險,如李燕就提出了建立財務預警機制來控制財務風險。從影響財務風險的因素來看,于富生、張敏、姜付秀、任夢杰從實證研究的角度提出了公司治理影響財務風險的觀點,并用模型得出了相關結論。這些研究結果大多數從理論上分析了財務風險的成因,研究了降低財務風險的對策,對實際經濟生活中的企業應對風險有一定的理論指導作用。但從實證角度研究和從集團公司研究的角度比較少,如何建立有效的財務預警機制在企業實施起來比較有難度。
三、繼續研究的價值和方向
基于大多數學者都重視財務風險的成因分析,注重如何防范和控制企業的財務風險,在當今復雜多變的經濟生活中,影響企業財務風險的原因越來越復雜和多變,如何認識清楚這些因素,如何控制好企業的財務風險是企業生存的必要條件。因此財務風險的研究還是要在企業的實際財務管理活動和復雜的經濟環境和挑戰的前提下,分析財務風險的成因,建立適合企業的財務風險預警機制,著重研究集團公司的財務風險問題,結合集團公司財務控制問題和內部資本市場研究。
參考文獻:
[1]李燕,企業財務風險的成因分析及其控制,會計之友,2008,5.
[2]于新花,企業財務風險管理與控制策略,會計之友,2009,2.
[3]岳上植、張廣柱,上市公司財務危機預警模型構建研究,會計之友,2009,1.
[4]李媛,加強財務管理降低財務風險,工業審計與會計,2006,6.
關鍵詞：電力營銷 風險管理 現狀
2008年9月，源自美國次貸危機引起的全球金融危機，對我國經濟增長產生了重大影響，金融市場的急劇震蕩波及到實體經濟的發展，一些用電客戶尤其是高耗能客戶，生產經營形勢惡化，資金鏈斷裂，為了轉嫁危機，拖欠電費的情況頻發，供電企業電費風險進一步擴大[1]。從供電企業內部看，近年來，供電企業對加強電費回收、防范電費風險的重視程度有了顯著提高，把百分之百回收電費作為業績考核的主要指標，但電費風險管理的概念提出也是近幾年的事，風險管理的思想還不深入，還沒有形成完善的風險管理體系，管理團隊的風險管理意識還沒有轉化為科學常態的風險管理實踐。
1、國外電力營銷全過程電費風險管理研究研究狀況分析
風險管理最早起源上個世紀初的美國。1901年美國威雷特博士出版了他的《風險與保險的經濟理論》，開始對風險問題進行系統研究，1919年美國雷特出版了《風險與不確定性》一書，提出了風險預警的概念，開始對風險預警進行研究。1921年美國奈特出版了《風險、不確定性與利潤》，對風險理論做了進一步的拓展[2]。50年代以后，風險及其預警研究得到廣泛重視，一批論文和著作出版，這些著作對風險的形成、類型和預防進行了廣泛研究，但他們主要側重于金融方面，對企業的經營過程而言其風險管理主要是財務風險管理，基本未對企業的營銷風險進行研究，對風險的預警系統也沒有形成實踐體系。盡管一些著作提到了營銷風險，但都是一筆帶過[3-4]。只是美國學者James衛Forkan的新作《營銷風險》一書，開始了對營銷風險的系統研究。在書中，James對營銷風險的成因、類型、表現進行了研究，提出了營銷風險防范的具體措施。近年來，隨著經濟全球化和信息化，企業面臨的營銷風險逐漸增加，很多企業在面臨營銷風險時束手無策，給企業運營帶來很大威脅，甚至面臨倒閉，所以企業營銷管理問題，在國內外又逐漸得到關注，成為學者們關注的焦點。
進入20世紀90年代，隨著全球一體化的發展及企業外部環境變化的不確定性增加，許多企業越來越重視風險和風險管理，全面風險管理等新理論被提出并納入實踐。國外電力企業對電力營銷中電費風險管理，都納入了企業整體的風險管理體系當中，并且由于電力營銷的特殊性和各國電力營銷體制的差別、文化的差異，國外電力企業的經驗可資借鑒的也不多。
2、國內電力營銷全過程電費風險管理研究研究狀況分析
我國對企業風險管理的研究相對起步較晚。總的來看，從20世紀80年代開始，一些學者將風險管理和安全系統工程理論引入中國，在少數企業試用。我國預警管理理論的研究與應用經歷了一個從宏觀經濟預警滲透到企業預警、從定性為主到定性與定量相結合、從點預警到狀態預警轉變的過程。宏觀經濟預警和金融預警是當前的研究熱點，理論體系和方法也比較系統和規范。而在微觀經濟領域，國內的預警理論與應用研究的開展則相對較為緩慢。代表性的研究是佘廉教授等專家群體所完成的一系列相關課題的研究，取得了一定的成果，并相繼出版了《企業管理滑坡探源》、《企業逆境管理》、《企業逆境管理探析》、《企業預警管理叢書》等專著，創立了企業逆境管理理論體系和企業預警管理理論體系。同時的研究還有一些:王林、唐曉東研究了經濟波動對企業的影響，并論述了構造企業經濟預警體系的三個方面即政策預警、外部經濟預警和內部經濟預警;盧錫慧提出了建立企業經營管理預警系統的結構和原則，他認為企業數據預警分析包括企業經濟效益、企業活力和企業素質三個方面;胡華夏、羅險峰從企業生存風險的角度研究了企業預警系統，認為應從財務角度和企業經營的角度預測企業的生存風險，可以采用“A記分法”評定企業的生存風險。企業營銷風險的預警防控是近幾年才出現的，從所收集的資料分析來看，目前國內大部分企業還缺乏對風險管理的認識，也沒有建立專門的風險管理機構。關于營銷風險管理的研究還處在起步階段，有待進一步加強研究[5]。
國內供電企業對電費風險管理的研究應用，已經起步，基本上是從信用風險管理的角度切入，開展對電力客戶的信用等級評價，為電費風險預警提供依據。以國家電網公司為例，其2003年印發《關于加強電力營銷工作的若干規定》(國家電網生(2003)490號)，明確提出加強電費風險管理與研究，建立信用風險分析制度;2004年印發《關于電費回收預警處理辦法》(國家電網生〔2004)165號)，明確要求各地電力公司及所屬供電公司建立客戶信用等級評價制度、電費回收預警分析報告制度、電費回收動態跟蹤及快速反應制度[6]。國家電網公司2006年底開始實施的“十一五”企業級信息化規劃項目中，客戶信用風險管理已列為重要的應用子系統。
2006年6月20日，國務院國有資產監督管理委員會(以下簡稱國資委)正式對外了《中央企業全面風險管理指引》(以下簡稱《指引》)，從國有企業管理實踐的內在需求以及國有資產出資人監管的角度出發，對中央企業開展風險管理工作的目標、全面風險管理體系建設的內容、流程以及工具和方法進行了詳細的闡述，并提出了明確的執行要求。這是國資委第一部以企業風險管理為主要內容的指導性文件，代表著國內企業風險管理實踐發展的新方向，《指引》的出臺開創了國有企業風險管理改革創新里程中的新起點。
參考文獻：
[1]李強.現代企業營銷風險管理理論與應用[D].天津:天津大學2005
[2]國務院國有資產監督管理委員會.中央企業全面風險管理指引.2006
[3]Jianmin.s.Jaames，D.J.Butler.Measures of pereeived risk.Managemen science1999，45(4):519-532
[4]P.Theodossiou.Finaneial data and the skewed generalized
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關鍵詞：財務風險預警；現實問題；政策建議
企業財務風險預警是近年來企業財務管理理論和實踐中的一個熱點問題，也是一個前沿問題。企業財務風險是企業眾多風險中最重要的風險之一，企業的生存和發展受企業財務狀況好壞的影響，因此說深入的研究企業的財務風險管理具有重要的意義。本文主要從企業財務風險預警的理論內容、預警中存在的問題及其原因分析和構建有效的財務預警體系的政策建議方面進行闡述。
一、企業財務風險預警概述
1.財務風險預警的概念
預警就是根據內外部環境和條件的變化，對未來發生的一些風險和不利事件進行預測和報警。它是一種事先采取措施，減少不確定性因素或風險造成的損害的一種管理方法。
企業財務風險預警是在企業信息化的基礎上，并根據企業經營和財務目標，通過收集與企業經營相關的一些產業政策，生產經營狀況，市場競爭狀況及企業本身各類財務狀況，分析資金流動的運行規律，對企業在經營管理活動中產生的潛在財務風險進行監測、診斷與報警的一種技術。它能夠及時的對資金管理過程中的堵塞、過度滯留、浪費等信號及時發出警報，促使企業及時的采取相應措施，不斷的提高企業抵抗財務風險的能力。
2.財務風險預警的重要意義
有效的財務風險預警具有預知危機、處理信息的功能，并能控制風險避免財務危機再次發生。企業建立有效的財務風險預警機制對提高企業的抗風險能力，及時跟蹤、監控、預測企業的財務狀況有著極為重要的意義。
二、企業財務風險預警中存在的現實問題及其分析
1.籌集資金過程現實問題及原因分析
資金是企業進行生產經營活動的必要條件，如果資金出現短缺，企業就無法實現其經營目標，使其陷入困境。企業在資金管理過程中常見的現象主要表現為有錢就用，無錢就貸，沒有合理預測資金需要量及資金的投放時間。如果預測也就是眼前資金需求。不僅資金需要量預測不準，而且又不能及時的籌集貸款，導致資金緊張。其主要原因在于其預測時方法不科學.沒能把全年的資金需求量納入預測得范圍：不注意預測不同時點的資金需要量和產品的銷售趨勢；企業籌資渠道單一，籌資方式不靈活，主要以銀行信貸作為籌資渠道，這樣的籌資方式不能滿足企業籌集到足額資金之需；企業沒有選擇最佳的籌資組合和方式，只考慮了盡快的解決資金，而忽略了成本和風險。
2.銷售與收款風險現實問題及原因分析
在企業的經營業務中，銷售收入與應收賬款是衡量企業債權與經營業績的主要指標，這種指標也很容易失控，尤其是在關聯交易中，虛增虛減銷售收入現象時常發生.應收賬款不實普遍出現，給企業如實的反映其經濟狀況帶來瓶頸。主要表現為：虛增收入，利益誘惑；提前確認收入，為考核指標兌現；違規做支，債權、實物資產不實。其主要原因在于企業內部控制制度不夠健全，缺乏日常監督和專項監督機制，責任人缺乏控制意識和責任心。
3.存貨風險現實問題及原因分析
一般情況下，在企業的實物資產中所占的比重比較大的存貨，直接影響著產品成本的高低。因此在存貨運行中企業有以下現實問題值得分析：庫房運行環節不規范，職責不清；單據傳遞不到位，簽收不完整；盤點走過場，存貨霉爛、毀損無人處置，超儲短缺不過問；財務賬與庫房賬不符，造成賬實不符。其主要原因是庫房內部控制體系不健全，不到位，對存貨管理人員職責分工不明確，對實物資產缺乏嚴格控制、監督制度，沒有建立一個好的獎懲辦法，不能及時查明實物資產盤虧、毀損的原因，存貨管理者素質偏低，領導的重視程度不足。
三、構建有效的企業財務風險預警體系的政策建議
1.加強企業的財務信息化管理
企業預警需要有一定的管理功底和基礎，僅靠提高財務管理水平是遠遠不夠的。企業財務信息化的程度會直接影響財務風險預警的運行。在企業日常的監控過程中，需要用到大量的基礎數據。這就要求企業加強信息化管理，以及時提供所需要的各種數據。企業建立財務風險預警組織機構，應遵循“專人負責、職責獨立”的原則，并且該預警系統應該是開放性的，它不僅包括內部財務信息，還應當包括外部相關信息。系統信息的不斷刷新與升級較為關鍵，它能確保財務信息的及時性、有效性和準確性。
2.樹立全員的財務風險防范意識
企業財務風險預警系統得以成功建立并有效運行的前提是風險防范意識。這就要求企業全體員工，尤其是企業的領導層在思想上對潛在的危機要高度警惕和認識，企業的全體員工通過接收風險意識教育，使得他們都能充分的了解自己在整個財務風險預警管控體系中的地位和作用，從而發揮團隊防范效應，并且企業應當對員工發現的問題及提出的合理建議給予重視和采納。
3.完善企業的內部控制制度
在企業管理中，內控制度起著至關重要的作用，尤其是在市場競爭日益激烈的今天，內控制度，一方面作為企業賴以生存和發展的有效管理工具，另一方面也成為財務風險管控的有力助手。企業要想完善其內控制度，首先要建立有效的約束和激勵機制，企業可以建立一套針對財務風險防范的績效考核體系，將其落實到具體的業務部門，以此促進員工積極參與企業財務風險的防范；其次要明晰內部的各種財務關系，做到權、責、利相統一并建立和完善企業財務風險跟蹤和監控機制；最后要強化企業內部的審計監督機制，通過建立和完善企業內部審計監督機制，盡可能的將企業財務狀況的反映差錯降到最低。
參考文獻：
[1]朱祥德：我國企業財務風險預警系統的構建[J].中國管理信息化，2009（12）.
[2]邱敬波：淺析企業財務風險預警[J].企業家天地，2009（10）.
關鍵詞：營銷安全；預警原理；結構模型
預警管理，是企業營銷安全管理的核心內容之一，做好預警管理，是做好營銷安全管理的關鍵。筆者擬從理論研究的角度，對企業營銷安全的預警原理模型和預警結構模型進行探討。
一、企業營銷安全預警原理
根據預警管理理論，提出企業營銷安全預警的原理模型，它是企業構建營銷安全預警管理體系的基礎，企業的整個營銷安全預警體系，都是在這個模型中運行的。
（一）企業營銷安全預警監測系統
企業營銷安全預警活動的前提，是確定企業營銷的各個重要環節為監測對象，即可能出現營銷危機和營銷事故的活動環節和領域。這有兩個任務，一是對營銷活動的過程進行監測，對監測對象同其它活動環節的關系狀態進行監視；二是對大量的監測信息進行處理(收集、分類、整理、轉化、標準化等)，建立信息檔案，進行歷史和社會的比較。
（二）確認預警對象的指標和原則
通過理論分析和實證調查，可以找到影響企業營銷活動過程安全性的各種因素，然后對這些因素進行聚類分析，可得到分層次的因素集合，這就是要建立的企業營銷安全預警指標體系。這些指標體系可分為主觀指標與客觀指標兩個方面。客觀指標可通過調查而直接獲得，主觀指標則可通過具有高度一致性（可通過肯德爾和諧系數法檢驗）的專家評判來獲得。兩種不同計量單位的指標可通過標準分數進行轉換，使其具有可加性。
（三）確定臨界區域
臨界區域即是確定企業營銷安全級別的值域，每個級別對應于一個相應的值域。只有確定了企業營銷安全級別的臨界值域才能據此確定企業營銷安全狀況。
（四）識別、診斷和評價
通過對監測到的營銷信息的分析，可確立企業營銷活動中已經存在的營銷風險和將可能發生的營銷危機趨勢。識別的任務就是要選擇出“適宜”的預警指標來判斷企業的哪個營銷環節已經或即將發生營銷危機。這里的“適宜”，是指針對本企業特有的基本情況和經營趨向而建立起來的指標體系，并不適合其它的企業，不是通用指標體系。
診斷是對各種已經被識別到的各種營銷風險和營銷危機現象，進行成因、過程分析和發展趨勢預測，以明確哪些現象是主要的，哪些現象是從屬和附生的。診斷的工具就是識別過程中所確定的企業特有的和社會相統一的評價指標體系。
評價是對已被確認的主要營銷危機和營銷風險進行損失性評價，以明確企業在這些營銷風險和營銷危機沖擊下會繼續遭受什么樣的打擊，包括企業損失評價和社會損失評價。
（五）輸出企業營銷安全值
在識別診斷和評價的基礎上，綜合分析處理各個營銷環節的各種企業營銷安全數字信息，進行匯總聚類分析，得出企業總體企業營銷安全狀況。并立即制定企業營銷安全狀況報告，上報給企業營銷管理決策者進行決策。
（六）企業營銷安全管理決策
企業決策者根據其報告的企業營銷安全狀況(即輸出的企業營銷安全值)，做出營銷管理決策。如果企業營銷處于
安全狀態，則應繼續監測，如果不安全則應立即采取相應的處理措施意見。
二、企業營銷安全預警結構模型
綜合前面的分析與研究，企業營銷安全預警的基本體系，。
筆者提出的企業營銷安全預警體系的基本模型，它直觀地展示了企業營銷安全預警體系的全部內容。模型顯示，企業營銷安全管理包括5×5×5=125個組合。一個企業，要進行完整、全面的企業營銷安全預警管理，就必須從這125個方面進行分析和研究。這是一個龐大的系統工程，目前是無法解決的，筆者的目的是要建立一個基本框架，作為進一步研究的基礎，也為更多的后繼研究者提供一個參考，以便共同來攻克這一難題。
（一）營銷安全預警警素系統
警素，是指警情要素，也稱安全要素，它是分析警情的基本因素，是預警管理的起點和基礎。
企業營銷安全預警警素不同于自然預警警素。自然預警警素一般是單因素，可用單指標測度。如地震的警素是震波，水災的警素是水量，火災的警素是火勢。企業營銷安全的預警警素是一個復雜的系統，是多因素，要用多指標來測度。我們將警素分析直觀為下圖。
（二）企業營銷安全預警警態系統
在安全研究中，一些學者研究風險問題，希望用風險來概括一切，把危機、威脅、事故等一切不利于企業的因素都用風險來表示，結果，總是出現一些概念沖突與矛盾。另一些學者則只研究危機，把風險、危險、威脅等都納入危機的范疇來研究。都用危機一詞來表示。比如羅伯特•希斯（Henth.R）說：“風險、威脅和危險等詞描述了極其相似的問題及危險來源，但也可用來表示特定的概念。''''風險''''一詞主要來源于金融管理活動，含有很強的計量因素，這些計量要素用于在面臨各種各樣的風險來源時估計成本和收益。”威脅“一詞經常用于社會科學調查，此種調查旨在力求注解人們如何察覺威脅、安全及生存的情況，并以毫無防備或神經脆弱的人對此種情境的感覺來討論威脅。”危險“一詞一般是由工程師和科學家用來描述諸如化學制品以及來自我們周圍世界（地震、火災、水災、暴風和戰爭）之類的有形危機。筆者主要用''''危機''''一詞來涵蓋以上所有的意思。”[1]
筆者認為，隱患、威脅、危機這些概念存在量的區別，也有質的區別，把它們硬性地規入任何一個概念之中，用一個概念來代表，都是不科學的。在企業營銷的有利和不利影響中，除了隱患、威脅、危機外，還有失敗和事故，它們都是營銷安全的不同形態和在程度上的不同表現，對它們加以區分和界定，對營銷安全管理是十分必須的，也是科學的營銷安全管理的基本要求[2]。
營銷安全五態結構模式圖，營銷安全分為五態：安全態、隱患態、威脅態、危機態和失敗態。
安全態是營銷處于無風險和低風險狀態，它是營銷安全管理的理想狀態[3]。
隱患態是各種不確定的因素對營銷的負面影響處于潛在可能性狀態。這種可能性是一種概率，它在未演化成威脅之前，并不對當前營銷活動造成直接負面影響。所以，隱患是一種潛在的負面影響，在沒有觸發條件的時候，是安全的，但一旦有觸發條件，就馬上變得危險起來。它是營銷安全的低風險狀態。
威脅態是隱患態的發展，當隱患發展為對企業當前和未來的營銷活動構成了直接負面影響時，就是威脅態。威脅態是隱患態發展的結果，是一種不安全的營銷狀態，但威脅態還是一種趨勢，尚未改變營銷活動的性質和方向，也還沒完全決定營銷活動的安危趨向，因此對威脅態采取嚴格的監控和針對性的化解措施，可以保持營銷的安全。
危機態是威脅態的突變，是企業營銷活動和營銷系統正在遭受破壞，不迅速解決營銷危機就會陷入失敗的緊急狀態，危機態是嚴重的不安全營銷狀態，它經常由營銷事故引起，然后迅速發展，只要得不到及時控制，就可能引發更大的營銷事故，不僅直接影響正常的營銷活動，對企業營銷造成損失，而且繼續惡化，則可能直接導致營銷失敗。危機態又是高度不確定的，可以瞬間化為失敗態，因此，抓緊時間，做出決定，采取果斷措施，是防止危機態向失敗態的有效辦法。
失敗態是危機失去控制，致使營銷系統被徹底破壞，營銷活動已經無法進行的狀態。失敗態是一種嚴重的事故狀態，是營銷安全的崩潰。失敗態將對企業造成巨大損失，因此，當企業處于失敗態時，應該及時進行修復管理，以把損失減少到最小程度，千萬不要因營銷的失敗而引發整個企業經營的失敗。
（三）企業營銷安全預警警控系統
根據企業營銷安全預警原理，企業營銷安全預警警控體系。
1.警源體系
警源是警情產生的源頭，是警情的原發點。
預警管理是一種超前管理，超前管理必須從源頭開始，把警情控制和化解在源頭，就不會對企業營銷形成威脅，更不會引發營銷危機和營銷失敗。
對警源的監測實質上是通過警指對警素的監測，而監測點則是警素的動態變化——量的積累過程中質的突變點。監測的目標是要在量的積累接近安全閾時能發出危機警報，以便采取排險措施。
警源分為外生警源和內生警源。外生警源是外部風險對企業營銷安全所構成的威脅。內生警源是企業內部運作風險對企業營銷安全所構成的威脅。因此，警源監測應包括外部監測和內部監測兩個方面。從對警素的分析看，外部監測主要是對環境的監測和對市場的監測，內部監測是對營銷戰略、營銷策略和營銷運作的監測。內部監測在企業內部，只要建立了監測體系，就很容易執行監測任務。外部監測在企業外部，而且要素繁多，監測相對困難，因此，它必須借助一些信息工具和手段才能完成監測任務。
2.警兆體系
警兆就是警情征兆，是警情發生之前所出現的一系列前兆。警兆也稱，為警情先導指標，是預警管理最關鍵的一環，只要控制這一環節，及時關注警兆，并通過警兆發現警情，及時采取應變措施，就可以保持企業營銷的安全。
警兆本質上是對警素變化的外在反映，這種外在反映，有顯形的，也有隱形的，顯形的直觀可見，而隱形的則不易為人所發現。警情監測不僅要能發現顯形警兆，而且還要能發現隱形警兆，對隱形警兆的分析與發現，是企業營銷安全預警管理中最為重要的一步，看不到它，就意味著企業將迎來營銷危機，給營銷造成直接威脅。
警情從產生到爆發，有一個生命周期，被稱之為警情生命周期，可以用圖6表示。
可以看出警情的發展有五個階段：孕育期、潛伏期、發展期、爆發期和休眠期。警情從一個階段發展到另一個階段都是一個從量變到質變的過程，都有一個發展拐點，在孕育期，只為警情產生創立了條件，尚無威脅誕生，所以這時不存在警兆。在潛伏期，風險出現，但是與機會相伴而生的，是合理風險，這時出現警兆，但不構成威脅。所以這時的警兆不易覺察，很容易忽略。在發展期，風險轉化為一種直接的威脅，開始對營銷產生負作用，這時警兆會明顯增多，但也容易被忽略。在爆發期，警兆大量出現，警情變得緊急，這時的警兆是容易識別的，但如果忽視它而不采取果斷措施，就會發生突變，危機就轉化為失敗，警情進入休眠期，得到釋放而下降，但企業營銷安全已被徹底破壞。
因此，抓住潛伏期警兆分析，識別潛藏的風險，是企業營銷安全管理的基礎，抓住發展期警兆分析，記錄已經和正在形成的營銷威脅，是企業營銷安全管理的關鍵。抓住爆發期的警兆分析，識別已經爆發的營銷危機，是企業營銷安全管理的最后機會。潛伏期警兆分析，可以將警情化解在萌芽狀態；發展期警兆分析，可以控制警情的發展，使警情不演化為營銷危機；爆發期的警兆分析，可以使營銷危機不致發展為營銷失敗，起力挽狂瀾之效。由此可以看出，防止營銷失敗是有機會的，其至少給了三次機會，如果忽視警情生命周期曲線給出的三次機會，一味地忽視警兆的存在，那么營銷失敗的出現就是必然的。
3.警指體系
所謂警指，是指警情指標，也稱安全指標，它是對警情狀況，即安全狀況進行測度的基本工具。沒有警情指標，就無法度量安全狀況，也就無法進行預警管理。因此，可以說，警指的確立，是營銷預警的關鍵，也是預警管理的難點。許多企業之所以無法推進預警管理，主要就是缺乏預警指標。
警指與警素相對應，一項警素至少應有一項警指與之相對應。當一個警素無法通過一個警指來反映的時候，那么警素就必須細分，直至能用單一警指反映為止。在警素分析中，出現了一級警素、二級警素，甚至五、六級警素，其原因就是警素內含太多，無法用單一警指來度量而進行的細分。
警指主要有兩類：主觀警指和客觀警指。主觀警指是那些無法用客觀數據直接進行度量的指標，客觀警指是那些可以直接用客觀數據反映的指標。要實現企業營銷安全預警的準確化，最好是實現警指的客觀化。但由于營銷是一項科學和藝術、戰略和策略相結合的學科，許多東西無法數據化，因此還必須選用主觀指標。主觀指標的準確性理論上講沒有客觀指標好，但落在每一個企業則不一定。如果對主觀指標進行客觀化處理，主觀指標一樣可以非常準確，一樣可以準確的監測企業營銷安全的狀況，一樣可實現科學的預警管理。
4.警度體系
所謂警度，就是警情的程度。對警度的預報，可采取兩種方法。一是建立關于警素的普通模型，作出預測，然后根據警限轉化為警度。另一種是建立關于警素的警度模型，直接由警兆的警級預測警素的警度，這是一種回歸等級技術。
美國采用紅、橙、黃、藍、綠五種信號燈形式作為國家安全預警警度。在2002年9月11日，“9•11”一周年之際，美國啟動橙色預警，副總統切尼開始隱藏，以備危機發生。我國應借鑒美國國家經濟預警的信號燈法，采用五級警度。只是根據企業營銷安全的實際情況取消了橙燈，增加了黑燈。
綠燈：五級警度。不存在警情，處于安全狀態。無須采取特別的應對措施，只需要進行安全維持管理和警情監測管理即可。
黃燈：四級警度。警情處于孕育狀態，屬于警情生命周期的潛伏期，有構成威脅的隱患伴生，屬于安全危機狀態，需要對隱患進行監測管理、消除管理和控制管理，防止隱患升級為顯患。
橙燈：三級警度。警情處于發展狀態，屬于警情生命周期的發展期，由于營銷隱患已發展為威脅，企業營銷面臨著壓力。這時企業營銷安全躍入不安全狀態，需要采取應急措施，進行威脅監督管理、控制管理和消除管理，以防營銷危機發生。
紅燈：二級警度。警情處于爆發狀態，屬于警情生命周期的爆發期，營銷威脅已發展為營銷危機，企業營銷面臨著失敗壓力。這時，企業營銷安全由不安全狀態躍入很不安全的危急狀態，企業陷入營銷危境，需要采取應急措施，控制事態發展，減少危機損失，防止滑入營銷失敗絕境。
黑燈：一級警度。警情對企業營銷安全而言處于休眠期，能量已經釋放，破壞已經形成，失敗已無法全面挽回，警情回落。所以，黑燈狀態，是一種難以挽回的失敗狀態。但是，由于企業營銷僅是企業經營系統中的一個環節，營銷失敗還不能說是企業經營的全部失敗，但營銷失敗對整個企業而言則是一場不可避免的嚴重危機。為了防止營銷失敗引發企業失敗，所以引入“黑燈”概念，把它作為企業失敗預警的信號，它提示企業必須采取修復措施和隔離措施，以防止營銷失敗引發整個企業經營失敗。
5．警策體系
警策，就是警情對策。針對出現的警情，依其警度，應分別采取應對措施。根據預警管理理論，警策應是與警度配套的，并在確立預警系統時，許多警策就制定好了，一當警情出現，便迅速按既定警策采取化警行動。而更多的警策則是在出現警情的時候迅速制定的，這樣的警策更有針對性，但有時由于時間緊迫，而錯過化警時機。
三、結論
基于以上分析，企業營銷安全預警原理模型，是企業進行營銷安全預警管理的邏輯結構體系，也是企業營銷安全預警管理的基本流程。企業營銷安全預警結構模型，是營銷安全預警系統的建立的內容體系，它是營銷安全預警邏輯結構上運行的核心內容。結構模型中的警素是營銷安全預警邏輯結構體系的起點，警態是營銷安全預警邏輯結構體系的運行的核心，而警策是營銷安全預警邏輯結構體系運行的結果。預警原理模型與預警結構模型，是企業營銷安全預警管理系統的兩大制成模型，借助這兩個模型，企業可以構建起屬于自己的企業營銷安全預警管理系統。
參考文獻：
[1]羅伯特.希斯.危機管理[M].北京:中信出版社,2000.
財務風險是企業在財務活動中由于各種不確定因素的影響,使企業的實際財務收益與預期的收益發生偏離,進而造成企業蒙受損失的機會和可能。
山西中醫學院中西醫結合醫院的李燕在2008年第5期的會計之友上發表《企業財務風險的成因分析及其控制》,她認為由于財務環境復雜多變,企業本身的資本結構不合理,管理者盲目擴大規模導致決策失誤使得企業產生了財務風險。企業應該從完善財務管理系統提高決策的科學化,建立高效的風險預警機制和分析指標,并且強化財務管理人員的財務風險意識這三個方面來控制企業的財務風險。
青島科技大學的于新花在《會計之友》2009年第二期中發表了《企業財務風險管理與控制策略》。她分析了財務風險的影響因素和控制原則,進而提出了防范和化解企業財務風險的對策并結合房地產業談了該行業應采取的措施。她認為風險的產生是由于資本結構不合理特別是債務水平高,企業資產的流動性弱,及財務決策失誤和財務環境復雜多變并提出了通過建立合理的資本結構,進行多元經營,制定合理的風險決策,建立財務預警機制等方式防范財務風險。
東北林業大學經濟管理學院的岳上植,遼寧石油化工大學經濟管理學院的張廣柱在2009年會計之友第一期下發表了《上市公司財務危機預警模型構建研究》。他們以中國滬深兩市的A股上市公司資料為基礎,利用距離判別分析法建立了一個既可以預測財務危機,又可以分析其成因的預警模型組,包括:預測企業整體危機,經營效率,財務結構是否合理的模型;預測企業是否具有成長能力以及償債能力是否存在問題的模型。這些模型可以及時發現潛在的財務危機并查出其產生的原因,有利于將財務危機控制在萌芽狀態。他們指出在運用模型時同時運用經營效率、償債能力、盈利能力、成長能力四個預警模型。
上海第二工業大學的徐繼紅在會計之友2008年第四期中發表《知識經濟條件下的企業財務風險管理》。他指出,我國企業已經進入了高財務風險時期,應充分認識到各種風險對企業財務風險的影響,更新對財務管理思想的認識。他分析了企業財務風險產生的客觀原因和主觀原因,他指出應該從全面提高財務人員綜合素質,增強防范意識;根據相應政策,緩解企業壓力;建立健全適合市場經濟要求的約束機制;加強財務活動的風險管理這幾個方面來應對企業的財務風險。
李媛在2006年第六期的工業審計與會計中發表了《加強財務管理降低財務風險》,她指出資產狀況不佳、融資困難、投資能力差,財務管理能力薄弱都是目前企業財務管理面臨的問題,降低企業的財務風險非常重要。她認為企業可以通過加強內控制度的落實,加強資金管理,加強成本管理,加強應收賬款管理,推進財務管理信息化,提高財務人員業務素質等幾方面來降低企業的財務風險。
于富生、張敏、姜付秀、任夢杰在2008年的會計研究上發表了《公司治理影響公司財務風險嗎?》。績效和公司價值往往為學術界和實務界所重視,而風險這一反映企業行為的經濟后果以及企業質量的重要指標往往被忽視。他們認為,公司治理應該具有風險效應,即它可能影響到公司的風險。他們以2002-2005年的上市公司為研究對象,把董事會特征、高管激勵及股權結構這三個方面作為公司治理涉及的變量,主要從這三個方面對公司治理與企業財務風險之間的關系進行了考察。結果表明,我國上市公司的公司治理結構對財務風險具有一定的影響。他們的研究為人們深入認識公司治理的作用以及通過合理構建公司治理結構來有效降低企業財務風險具有一定的啟示意義。
二、對財務風險研究成果的基本評價
縱觀大多數學者對財務風險的研究,他們定義了財務風險的概念,有的提出了新的財務管理的概念,都分析了企業財務風險產生的原因和提出了防范和控制財務風險的措施。其別提到了建立財務預警機制來防范企業財務風險,如李燕就提出了建立財務預警機制來控制財務風險。從影響財務風險的因素來看,于富生、張敏、姜付秀、任夢杰從實證研究的角度提出了公司治理影響財務風險的觀點,并用模型得出了相關結論。這些研究結果大多數從理論上分析了財務風險的成因,研究了降低財務風險的對策,對實際經濟生活中的企業應對風險有一定的理論指導作用。但從實證角度研究和從集團公司研究的角度比較少,如何建立有效的財務預警機制在企業實施起來比較有難度。
