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關鍵詞 審計重要性 審計程序 重大錯報風險
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
根據現代風險導向審計的要求，審計師必須將審計工作的重心前移，在計劃階段評估重大錯報風險，并據此制定審計計劃；在審計實施階段，審計師還應當對財務報告重大錯報風險進行重新評估，從而調整重要性水平和審計程序，以保證未查出的錯報不超過重要性水平。在審計報告階段，如果審計師認為財務報告存在影響理性的財務報告使用者正確判斷和決策的錯報和漏報，那么這種錯報和漏報便是重要的，審計人員就要通過非無保留意見提請財務報告使用者予以關注。2010年11月1日，我國財政部的第1221號準則《計劃和執行審計工作時的重要性》要求將重要性貫穿于審計工作始終，突出了重要性水平在審計工作中的重要地位。
一、對重要性概念內涵的界定
重要性概念有會計重要性和審計重要性之分。對于會計重要性，國際會計準則委員會認為，“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據財務報表采取的經濟決策，信息就具有重要性。”對于審計重要性，國際會計師聯合會的《國際審計準則第25號——重要性和審計風險》指出：“如果信息的錯報或漏報會影響信息使用者根據財務報表采取的經濟決策，信息就具有重要性”。美國審計師協會的《審計準則說明書第47號——審計風險和重要性》指出：“一項差錯當它的性質和金額以及其所涉及的會計報表中其他項目的性質和金額將影響會計報表的公允表達時，那么差錯就是重要的?？梢姡还苁菚嬛匾赃€是審計重要性，都是基于財務報告使用人的立場，對財務報告錯報和漏報影響程度所作的判斷。因此，對財務報告使用人的界定就成為確定重要性的前提。在確定重要性水平之前，審計師必須識別財務報表的主要使用者及其對于財務報表的共同信息需求。
第1221號新準則強調：“重要性水平”是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的，由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能存在很大的差異，因此，不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。第1221號新準則將審計師承擔責任的對象進一步限定在成熟、理性的報表使用者范圍內，例如機構投資者、大股東、債權人銀行和財務分析師等，這就意味著審計師不負責識別只影響個別使用者決策的錯報。
二、兩個層次中的要性水平及其確定方法
第1221號準則將將重要性水平劃分為財務報表層次和特定交易類別、賬戶余額和披露認定兩個層次。對于財務報表這兩個層次的重要性水平，第1221號新準則及其應用指南將“適當的基準乘以適當的百分比”作為確定報表層次重要性水平的基本方法。但是，根據國際審計準則委員會（IAAsB）的解釋，基準乘以百分比只是確定了一個計算整體層次重要性水平的起點，并不意味著整體層次的重要性水平可以通過這樣簡單的計算而得出。重要性水平的確定需要審計師運用專業判斷，也就是說，重要性水平只是一個經驗數據，并沒有實證研究成果的支持。所以，即使審計師將財務報告的重大錯報控制在重要性水平以下，也并不意味著審計師就可以完全避免審計風險，只是這種風險審計師可以接受而已。對于特定交易類別、賬戶余額或披露等認定層次的重要性水平，只有當存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額合理預期可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策時，審計師才需要為其確定相應的重要性水平。換言之，審計師并不一定非要確定認定層次的重要性水平不可。是否需要確定認定層次的重要性水平取決于報表的主要使用者是否會高度關注財務報表中的特定項目及其披露。例如，應收賬款抵借和存貨抵貸。
三、計劃重要性與實際執行的重要性水平
計劃重要性是審計師在計劃階段確定的重要性水平，其目的是為了合理保證審計師在審計過程中能夠發現重大錯報；實際執行的重要性水平是在審計測試過程中采用的重要性水平，它要略低于計劃重要性水平，其目的是為審計師提供一定的“安全邊際”，以體現職業謹慎的要求。例如，如果審計師按照計劃重要性水平安排審計程序，從理論上講，未發現錯報的累計數不會超過計劃重要性水平。但是，由于計劃重要性水平只是一個經驗數據，而且還是一個平均數，所以，對于特定的財務報表審計而言，按照計劃重要性安排審計程序，未發現錯報的累計數有可能會超過實際重要性水平。這就要求審計師在執行審計程序的時候，以低于計劃重要性水平的實際執行的重要性水平安排審計程序，以降低審計風險。實際執行的重要性水平一般是將計劃重要性水平乘以一個折扣比例來加以確定。IAASB審計指南給出的參考比例是60％至85％。之所以給出一個區間范圍，是因為審計師的執業環境和客戶組合的風險存在差異。例如，對于處于高訴訟風險的執業環境、客戶組合以高風險客戶為主的事務所，其折扣比例區間范圍可以適當調低。
四、重要性概念在審計各階段的運用要點
關鍵詞：長期股權投資 權益法 財稅差異 納稅調整
隨著資本市場的發展，股權投資在企業中所占比例逐步提升，會計準則與稅法對投資規定的差異所產生的企業所得稅的調整相對比較復雜，實務工作中，該財稅差異是通過填寫所得稅納稅申報表加以調整。實施查賬征收所得稅的納稅人年末需填寫所得稅納稅申報表（A類）及十一張附表，其中與長期股權投資納稅調整相關的報表包括附表3納稅調整項目明細表、附表5稅收優惠明細表和附表11長期股權投資所得（損失）明細表。本文以案例方式分析權益法下長期股權投資財稅差異的形成及如何通過填寫納稅申報表來進行調整，以投資時被投資方賬面價值與公允價值相等為前提。
案例：假定甲企業是實施查賬征收企業所得稅的居民納稅人，2012年1月1日以5 000 000元購入乙企業30%的股權，投資時被投資企業凈資產的公允價值為20 000 000元，2012年12月31日，被投資企業乙全年實現稅后凈利 3 000 000元，所有者權益的其他項目未發生變化，2013年6月5日，被投資方乙的股東大會宣告分派股利1 500 000元，7月12日，投資方甲以6 600 000元轉讓所持全部股份。
一、初始投資產生的財稅差異及納稅申報表的填寫
初始投資階段，因稅法與會計準則對投資入賬金額規定的不同可能會產生差異。根據會計準則的規定，投資應按照初始成本與所享被投資方可辨認凈資產公允價值孰高原則計價，長期投資可理解為購買被投資方的凈資產，因此企業用較低的成本享有相對較高的凈資產份額時，相當于接受了對方的捐贈，此時應調增投資賬面價值。初始投資時甲企業會計處理為：
借：長期股權投資――成本 6 000 000
貸：銀行存款等 5 000 000
營業外收入 1 000 000
稅法只認可投資時企業真正的投資成本，因此未來稅前可抵扣的金額只能是投資成本的實際支出，因此當投資方對被投方可辨認凈資產的享有份額小于或等于初始投資時，財稅無差異，但當前者大于后者時，則會產生應納稅暫時性差異。本例中，長期股權投資在會計上的入賬價值為6 000 000元，而根據稅法規定，投資應以購買價款作為其計稅基礎，則其計稅基礎為5 000 000元，會計所確認的營業外收入稅法上不予認可，應進行納稅調減1 000 000元，反映在納稅申報表上，應在附表11長期股權投資所得（損失）明細表的第四列“投資成本――初始投資成本”處填寫5 000 000元，第五列“投資成本――權益法核算對初始投資成本調整產生的收益”處填寫1 000 000元，同時在附表3納稅調整項目明細表的第六行“5.按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益”填寫調減金額1 000 000元，該差異屬暫時性差異。
二、持有階段產生的財稅差異及納稅申報表的填寫
投資持有階段，會因稅法與會計在投資收益確認時間的不同而產生暫時性差異，同時由于權益性收益免稅的稅收優惠政策會產生永久性差異。根據會計準則，投資視同購買凈資產，當凈資產發生變化時，投資方應按其享有份額進行調整。期末當被投資方因經營獲利或虧損導致凈資產發生變化時，投資方一方面調整投資的賬面價值，另一方面應確認投資損益，而當被投資方因宣告分派股利所導致其凈資產下降時，投資方調減投資的賬面價值的同時沖減應收股利，不可重復確認投資收益。可見會計上投資損益的確認時間為期末，因此本例中，投資方甲2012年12月31日的賬務處理如下：
借：長期股權投資――損益調整 900 000
貸：投資收益 900 000
稅法規定的投資收益的確認時間是被投資方宣告發放股利時，本例中，企業于2012年年末確認了投資收益，而根據稅法規定，此時還不能對收益加以確認，故應進行納稅調減900 000元，反映在納稅申報表上，應在附表11長期股權投資所得（損失）明細表的第七列“股息紅利――會計投資損益”處填寫900 000元，稅法角度尚未確認投資收益，因此第八列“股息紅利――稅收確認的股息紅利――免稅收入”和第九列“股息紅利――稅收確認的股息紅利――全額征稅收入”填寫金額均為0，第十列“股息紅利――會計與稅收的差異”等于會計確認的投資收益扣減稅收確認的股息紅利，金額為900 000元，并應在附表3納稅調整項目明細表的第七行“6.按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益”中，填寫調減金額900 000元。 2013年6月5日，被投資方乙宣告分派股利1 500 000元，投資方甲調減長期股權投資的賬面價值，由于在2013年年末已經確認過投資收益，因此不能重復確認收益，而根據稅法規定，應于被投資方決定分配利潤時確認投資收益，即稅法此時應確認投資收益450 000元，因此應進行納稅調增450 000元，此時的450 000元為暫時性差異。而符合條件的居民企業間的權益性收益為免稅收入，且這項差異屬于永久性差異，在填寫納稅申報表時，應分別體現所產生的暫時性差異和永久性差異。在附表11長期股權投資所得（損失）明細表的第七列“股息紅利――會計投資損益”填寫金額為0，在第八列“股息紅利――稅收確認的股息紅利――免稅收入”填寫450 000元， 第九列“股息紅利――稅收確認的股息紅利――全額征稅收入”填寫金額為0，第十列“股息紅利――會計與稅收的差異”為可抵扣暫時性差異，填寫金額-450 000元。作為稅收優惠的免稅收入，在附表5“稅收優惠明細表”中免稅收入的第三行“2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益”填寫金額450 000元，此時填寫的金額是由于稅收優惠政策造成的永久性差異。由于前期會計上已確認收益，而按稅法規定此時才確認，故應作納稅調增，在附表3的第七行“6.按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益”調增450 000元，而免稅政策帶來的永久性差異應在第十五行“14.免稅收入”處填寫調減金額450 000元。
三、處置階段財稅差異及納稅申報表的填寫
處置階段，財稅差異主要是對投資損益金額計算的不同而產生的。根據會計準則，投資損益根據股權出售價款與會計賬面價值的差額來計算，本例中甲企業處置股權時的會計處理為：
借：銀行存款 6 600 000
貸：長期股權投資――成本 6 000 000
長期股權投資――損益調整 450 000
投資收益 150 000
而稅法計算的投資收益應為轉讓價款6 600 000元扣除計稅基礎5 000 000元后的差額，稅法上無需考慮初始投資成本的調整及持有期間的損益調整，本例中稅法確認的投資收益金額為1 600 000元，會計上確認的投資收益為150 000元，因此應納稅調增1 450 000元，該項差異應體現在附表11和附表3中。在附表11的第十一列“投資轉讓所得（損失）――投資轉讓凈收入”填寫投資轉讓價款6 600 000元，第十二列“投資轉讓的會計成本”填寫長期股權投資的賬面價值，即投資的初始成本與損益調整余額之和，共計6 450 000元，第十三列“投資轉讓的稅收成本”填寫投資的計稅基礎5 000 000元，第十四列“會計上確認的轉讓所得或損失”為投資處置階段確認的投資損益，金額為第十一列扣減十二列的差額，填寫150 000元，第十五列“按稅收計算的投資轉讓所得或損失”填寫稅法對此項投資在處置階段確認的損益，金額為第十一列扣減十三列的差額，填寫1 600 000元，第十六列“會計與稅收的差異”則為十四列扣減十五列的差額，填寫金額-1 450 000元。由于處置階段會計比稅法少確認了1 450 000元的投資收益，因此在附表3納稅調整項目明細表中的第四十七行“6.投資轉讓、處置所得”中應進行納稅調增1 450 000元。隨著投資的處置，前期累計納稅調減暫時性差異1 450 000元，包括投資初始階段所產生的應納稅暫時性差異1 000 000元、投資持有階段產生的應納稅暫時性差異900 000元和可抵扣暫時性差異450 000元，隨著投資的處置階段所進行的納稅調增1 450 000元，兩者相互遞減，暫時性差異隨之消失。
參考文獻：
1.財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].北京：經濟科學出版社，2010.
2.張紅.權益法核算長期股權投資的會計與稅務處理[J].中國農業會計，2013，（10）.
作者簡介：
龐靖麒，女，日照職業技術學院，講師;研究方向：會計理論研究。
從上可以看出應納稅所得額的計算應該建立在準確無誤的會計利潤總額基礎之上,而會計利潤總額正確與否又與會計賬務處理的正確與否直接相關,由此企業會計賬務處理可能存在的會計差錯要求我們注冊稅務師在進行企業所得稅匯算清繳鑒證業務時對會計差錯進行賬內會計差錯更正即通過賬務調整使之符合會計制度的規定;對會計與稅法存在的差異應當進行賬外納稅納整,即在納稅申報表內調整財稅差異使之符合稅法的規定。
按照國稅發[2009]79號國家稅務總局《企業所得稅匯算清繳管理辦法》規定,納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內,進行匯算清繳,結清應繳應退企業所得稅稅款。納稅人12月份或者第四季度的企業所得稅預繳納稅申報,應在納稅年度終了后15日內完成,預繳申報后進行當年企業所得稅匯算清繳。
實踐中,由于會計處理和匯算清繳時間的差異,我們注冊稅務師到企業開展所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業務在時間上一般有以下幾種情況:
一、在企業會計報表批準報出前,其中又有以下幾個時點:
1、企業年度報表不在必須經會計師事務所審計范圍(上市公司、外資、個人獨資、新成立企業)內:
此時注冊稅務師可以遵循會計差錯賬務調整、財稅差異納稅調整的原則,在企業原有年報的基礎上審核調整出一份新的企業年報,并在此基礎上調增調減財稅差異計算出應納稅所得額。
2、企業年度報表需審計,但尚未委托注冊會計師審計。
注冊稅務師同樣可遵循會計差錯賬務調整、財稅差異納稅調整的原則,在企業原有年報的基礎上審核調整出一份新的企業年報,并在此基礎上進行財稅差異納稅調整計算出應納稅所得額。
3、企業年度報表需審計,且審計正在進行中,審計報告尚未出具。
此時注冊稅務師可以會同注冊會計師進行業務溝通,在所得稅審核方面取得一致意見后各自出具報告。
4、企業年度報表需審計,且審計報告已出具,但報告年度財務報告尚未批準報出。
如果注冊稅務師與注冊會計師就企業應納所得稅審核結果一致或只有細微差異,可以在注冊會計師審定的資產負債表利潤表的基礎上進行財稅差異調整,小的會計差錯(稅法不認同會計的重要性原則)則在附表三納稅調整項目明細表上的第 19、 40 、50或54行“其他”欄進行調整。如果注冊稅務師發現了重大會計差錯,則建議注冊會計師考慮對審計報告的影響。
《企業會計準則第29號――資產負債表日后事項》資產負債表日后調整事項包括“資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯”;所以在報表批準報出前發現的,應該按《企業會計準則第29號――資產負債表日后事項》準則中有關應調整事項的規定處理。
上述四種情況下對于所得稅匯算清繳時涉及的需調整報告年度所得稅費用的,應通過“以前年度損益調整”科目進行會計核算并調整報告年度會計報表相關項目(或參照注冊會計師的審定報表)。
二、報告年度財務報告已批準報出,此時企業由于某種原因(如財政扶持退稅)而需做所得稅鑒證報告
如果注冊稅務師審核結果與注冊會計師的審核結果一致或只有細微差異,可以在注冊會計師審定表的基礎上進行財稅差異調整,小的會計差錯(稅法不認同會計的重要性原則)則在附表三納稅調整項目明細表上的第 19、 40 、50或54行“其他”欄進行調整。如果注冊稅務師發現了重大會計差錯,則形成注冊會計師“期后發現的事實”,則提示注冊會計師采取措施予以糾正。
這種情況下對于所得稅匯算清繳時涉及的需調整報告年度所得稅費用的,應通過“以前年度損益調整”科目進行核算并相應調整本年度(報告年度的次年)會計報表相關項目的年初數。
中稅協關于印發《企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業務準則(試行)》指南指出在審核時發現的未按會計準則核算造成的應計未計會計事項,屬于資產負債表日后事項的應調整報告年度的有關會計事項,屬于財務報告批準報出日之后企業所得稅匯算清繳前的應調整報告年度次年的匯算清繳事項。
實務中,我們有些注冊稅務師不區分是會計差錯還是財稅差異,把所有的差錯與差異全部在附表(三)納稅調整項目明細表中調整,認為只要當年度應納稅額計算對了,區不區分無所謂,而對于調整事項更不做調整分錄,殊不知這樣做是對企業極不負責任的態度。
我們知道所得稅鑒證中查出的因賬務處理錯誤導致的錯漏稅問題,在查補糾正過程中必然涉及到收入、成本、費用、利潤、稅金的調整問題。如果只辦理補、退稅手續,不將企業錯誤的賬務處理糾正調整過來,使錯誤延續下去,勢必會導致新的錯誤和錯漏稅,造成重復補退稅問題,也使企業的會計核算不能真實反映企業的經營活動狀況。因此,必須做好補退稅后的調整賬務工作,使賬務處理及納稅錯誤得以徹底糾正。
如企業存在多計成本費用現象, 經審查后已增加當年度會計利潤,已作補稅處理,但未作調整分錄,很可能使得企業以后年度少列成本費用而出現重復征稅。
例:甲公司2008年會計利潤800萬元,2009年3月匯算清繳時發現:08年12月多轉產品銷售成本300萬元。審核后查增會計利潤300萬元,補交所得稅75萬元。調賬分錄:
借:產成品 300
貸:以前年度損益調整 300
借:以前年度損益調整 75
貸:應交稅金 應交企業所得稅75
上述調整分錄后,產成品成本增加300萬元,以后年度銷售結轉成本時,會計利潤自然會減少(也不應再作納稅調減處理)。如果沒有做上述賬務調整分錄,很可能仍在下年度實現收入結轉收益時會因少結轉銷售成本而導致以后年度重復納稅,所以必須進行會計差錯更正。
又如:企業長期借款利息應于年未時將12月21日到31日的利息預提(假設銀行借款利息季付),調減報告年度會計利潤,并做如下調整分錄:
借:以前年度損益調整
貸:預提費用―借款利息
當年3月21日收到銀行利息單,
借:預提費用―借款利息
財務費用―借款利息
貸:銀行借款
當年度(報告年度的次年)的會計利潤自然就正確了。如果不做以上調整分錄而是直接作納稅調減處理,當年企業財務人員拿到銀行扣息單很可能直接做如下分錄:
借:財務費用―借款利息
貸:銀行存款
這樣使得已在報告年度稅前列支的12月21日到31日的借款利息在當年度又稅前列支一次,影響當年度會計利潤的準確性。
從上可見,及時準確的會計差錯更正調整分錄既能保證報告年度的會計利潤準確又能避免報告年度已作涉稅調整的收入、成本在當年度不被重復扣除或重復納稅。
為進一步規范本市公益救濟性捐贈稅前扣除管理，根據《財政部國家稅務總局關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知》（財稅[*]6號）精神，結合本市實際情況，現就做好本市公益救濟性捐贈機構管理工作通知如下：
一、接受公益救濟性捐贈機構認定管理
（一）主管稅務機關審核要求
1．本市經市民政部門批準成立的接受公益救濟性捐贈的社會團體、基金會，應向主管稅務機關申請辦理稅前扣除資格認定。申請單位應報送下列材料：
（1）申請捐贈稅前扣除資格的書面報告；
（2）市民政部門批準登記（注冊）文件及社會團體法人或基金會法人登記證書復印件；
（3）稅務登記證復印件；
（4）年檢合格證明（新設立的公益性社會團體、基金會不需要提供）；
（5）專門對資金來源和使用情況說明報告；
（6）組織章程；
（7）內部控制制度；
（8）近期財務會計報表和注冊會計師審計報告；
（9）稅務機關要求提供的其他材料。
2．主管稅務機關按財稅[*]6號文件規定進行審核，對符合稅前扣除資格的單位，在30工作日內以書面報市局審批。
（二）市局審批要求
市局在接到分局申請報告后，對接受公益救濟性捐贈的社會團體、基金會是否符合捐贈稅前扣除資格進行確認，并以文件形式批復。
二、公益救濟性捐贈票據管理
（一）捐贈票據申請
具有捐贈稅前扣除資格的社會團體、基金會憑資格確認批復文件，到市財稅三分局申請辦理購買*市公益救濟性捐贈票據的許可手續。
（二）捐贈票據購買
具有捐贈稅前扣除資格的社會團體、基金會憑市財稅三分局審批同意的《*市公益救濟性捐贈票據購買審核表》和《社會團體票據購買證》，到市票據管理中心購買*市公益救濟性捐贈票據。
（三）捐贈票據使用
具有捐贈稅前扣除資格的社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門在接受捐贈或辦理轉贈時，應使用市財政部門統一印制的公益救濟性捐贈票據，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用印章；對個人索取捐贈票據，應注明捐贈人姓名和身份證號碼。
納稅人捐贈時應向具有捐贈稅前扣除資格的社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門索取捐贈票據，并憑該票據按稅法規定在企業所得稅和個人所得稅稅前扣除。
三、日常管理
具有捐贈稅前扣除資格的社會團體、基金會在進行企業所得稅年度匯算清繳時，應向主管稅務機關提供上年度年檢情況、接受捐贈資金使用情況、財務會計報表和注冊會計師審計報告等。主管稅務機關應對具有捐贈稅前扣除資格的社會團體、基金會接受公益救濟性捐贈使用情況進行審核，對發現存在違反組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規定用途之外支出的，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法征收所得稅，并及時向市局提出取消其捐贈稅前扣除資格的書面申請，市局以文件形式批復。
*市財政局
關鍵詞：會計電算化；校企合作；知識轉移
一、會計電算化專業校企合作中的知識轉移障礙
會計電算化專業校企合作中的知識場可以分為系統場、演練場、源發場和對話場。系統場存在于學校，源發場存在于企業，系統場與源發場等知識場內部溝通比較暢通。然而，演練場與對話場等知識場有效運行需要系統場的學校和源發場的企業之間信息傳遞的流暢以及有意識的合作。現實中，由于學校與企業所關注的目標不一致等原因，學校與企業的合作往往尚未建立，或者建立了但流于形式，從而導致演練場與對話場等知識場不能有效運作，導致了會計電算化專業知識轉移存在障礙，見圖1。
圖1 會計電算化專業校企合作中的知識轉移障礙
（一）演練場中的障礙
演練場可以分為學校演練場和企業演練場。學校演練場主要依靠實訓室進行，實訓主要根據學校教授的知識與技能開設，與社會實踐存在一定程度的脫節。在理論上，消除障礙最佳的方法是學生參與到企業中對會計電算化專業進行實踐，具體包括，學生身份的轉變以及學習內容的轉變，以消除障礙。但在現實中，學校與企業合作存在諸多難以解決的問題：一些行業或企業由于財務涉及公司商業秘密等原因不愿意接受學校實習生，即使接受學生實習，學生從事的社會實踐業務也比較有限；學校與企業對學生的管理在制度與時間上存在沖突與差異。演練場障礙的存在導致學生難以學以致用。
（二）對話場中的障礙
在會計電算化專業中，學校與企業在對話場上的有效運行，需要學校與企業團結協作，交流雙方組織的特有知識。但雙方的有效溝通存在一些障礙：學校與企業由于利益與目標的不一致導致企業缺少轉移知識的激勵，學校也缺少吸收知識的動機；學校與企業交流的往往是能夠清晰表達的顯性知識，難以清晰表達而又至關重要的隱性知識交流比較困難；即使是顯性知識在雙方對話中由于各自常規的不同也并不容易有效轉移。
二、解決對策
（一）校企有效溝通消除對話場中的障礙
消除學校與企業在對話場中的障礙體現在人才培養方案的制定、會計電算化專業人才需求調研報告的撰寫以及實訓教學體系的重組上。
在與合作企業共同研究制定人才培養方案的基礎上，在專業建設委員會的指導下，對本專業學生的就業崗位進行調研，撰寫會計電算化專業人才需求調研報告。調研崗位有出納、電算化維護、會計核算、會計信息系統營銷、電算化管理、財務軟件實施顧問等。通過對上述工作崗位的分析，明確各崗位的典型工作任務，分析相關的職業技能要求，并根據技能要求完善專業課程體系。
由專業建設委員會根據企業的最新發展提出崗位能力結構的具體要求，了解各崗位的典型工作任務，分析各崗位所需職業能力（本專業學生可能從事的企業崗位―描述該崗位的典型工作任務―分析其所需職業能力―匹配該能力形成所需專業訓練），進行教學內容的重組，形成會計電算化應用型實訓教學體系課程。
（二）構建完善的實訓體系消除演練場中的障礙
會計電算化專業在與合作企業共同研究制定人才培養方案的基礎上，對典型工作崗位進行分析，梳理出會計電算化工作需要的主要工作技能，據此進行實訓項目的設計與開發，構建并實施完善的實訓體系以消除演練場中的障礙。
本實訓體系具體包括以下內容：會計手工處理（會計基礎、制造業財務會計兩項）和信息化實訓（會計電算化基礎、財務業務一體化、財稅一體化、審計電算化、信息化企業崗位體驗和VBSE全景體驗）。
本實訓體系具體內容如下：
1、會計基礎與操作手工實訓
在實訓過程中，通過做分錄，填制憑證到制作賬簿來鞏固所學理論知識?？梢宰寣W生更加直觀地了解會計憑證的類型，理解會計核算的基本原理，理解和熟悉會計業務操作流程，為后續會計業務的學習奠定基礎。
2、制造業財務會計手工實訓
通過實訓操作，使學生掌握填制和審核，登記賬薄，制作財務報表的會計工作技能和方法，同時能夠體驗出納、總賬會計、成本會計、會計主管等角色的具體工作，從而對之前所學專業技能課程有一個較系統、完整的認識，實現會計理論與會計實踐的融合。
3、會計電算化基礎實訓
初級會計電算化實訓通過建立電子計算機會計信息系統和掌握電子計算機會計的基本操作，實現會計工作的現代化。這一門課的內容包括財務處理基本操作、報表處理基本操作、應收/應付款核算的基本操作、工資核算的基本操作和固定資產管理的基本操作等。
4、財務業務一體化實訓
通過本實訓，要求完成有關工作任務，即會計軟件的安裝與基礎設置、總賬系統、工資管理系統、固定資產管理系統、會計報表管理系統、采購管理系統、銷售管理系統、庫存管理系統、存貨核算系統等技能和知識，實現財務業務一體化。使學生掌握電算化操作崗位上所需技能與知識，并通過相關的實踐訓練，強化學生對電算化操作及處理能力，以實現學生與企業相關崗位零距離接觸。
5、財稅一體化實訓
通過本實訓進行財稅業務仿真應用軟件的學習，將財政稅收的業務利用大量新的財稅業務應用軟件和設備進行處理，提高學生理論與實踐相結合的能力，加深對航天信息軟件的認知和掌握，強化動手能力，提高專業基本技能，為他們走出校門后即將從事工作進行提前預熱。
6、審計電算化實訓
這次實訓的目的主要是彌補審計理論課堂教學“紙上談兵”的不足。通過實訓，使得學生可以將審計基礎知識、審計基本理論和審計實務有機結合起來，并在“實戰”演練中增強對審計的感性認識，加深對審計過程的了解，熟悉審計基本理論和技能的運用，為將來從事審計、會計工作打下堅實的基礎。
7、信息化企業崗位體驗實訓
信息化企業崗位體驗中心通過互聯網系統將合作企業的真實業務數據引入到財務軟件中，學生通過不同的角色體驗與實踐，加深對企業會計核算內容的認識。信息化企業崗位體驗實訓可以大幅度提升學生的職業技能，啟發學生的職業意識和學習動機；同時也有助于加強與合作企業的密切聯系，進一步深化校企合作。
8、VBSE全景化信息化體驗實訓
通過對不同形態組織典型特征的抽取，營造一個虛擬的商業社會環境，讓受訓者在虛擬的市場環境、商務環境、政務環境和公共服務環境中，根據現實崗位工作內容、管理流程、業務單據，結合與教學目標適配的業務規則，將經營模擬與現實工作接軌，進行仿真經營和業務運作，可進行宏觀微觀管理、多人協同模擬經營，是一個可以滿足多專業學習與實踐一體的實訓。
9、校內生產性實習基地實訓
充分鍛煉學生會計實務的實踐能力，培養學生較為全面的綜合職業素質和職業技能，進一步加強學生的動手能力和綜合處理問題的能力，樹立愛崗敬業的精神和職業自豪感。學生參與到企業的實際工作中，按企業要求進行培訓，在真實環境下進行崗位實踐提高學生的責任感、團隊意識和實踐技能。
10、企業頂崗實習
了解企業的經營特點和管理組織，企業的會計工作，企業生產技術的特點和生產工藝流程，企業（單位）納稅的種類，納稅的計算及與納稅部門的聯系情況；在了解實習單位會計有關內容的基礎上，具體進行各種原始憑證和記賬憑證填制，各類明細賬和總賬的登記和資產負債表、損益表及現金流量表的編制；了解實習單位所使用的財務軟件的基礎上，能夠熟練的運用財務軟件進行各種經濟業務的處理，如材料的核算、工資的核算、成本的核算、利潤的核算，財務報表和內部成本報表的編制等。
會計電算化專業實訓體系逐步提升學生的技能。實訓項目的實施，概括來說，分三個階段：第一階段，基本技能培養；第二階段，核心技能培養；第三階段，綜合技能培養。第一階段在第一學年實施，通過會計基本與操作手工實訓和會計電算化基礎實訓，培養學生會計從業入門的基本技能與操作能力。第二階段在第二學年實施，通過制造業財務會計手工實訓、財務業務一體化實訓、財稅一體化實訓和審計電算化實訓，培養學生賬務處理能力、賬務信息化處理能力、納稅申報能力、審計及運用計算機查賬能力。第三階段在第三學年實施，通過信息化企業崗位體驗實訓、VBSE全景化信息化體驗實訓、校內生產性實習基地實訓和企業頂崗實習，培養學生綜合的分析問題解決問題的能力。
通過校企合作進行有效溝通，整合校內外資源完善實訓體系，才能消除對話場和演練場中的障礙，發揮專業特色和優勢，培養更好的應用型人才服務經濟社會。（作者單位：江西財經職業學院）
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關鍵詞：會計 會計準則 國際化 推行策略
1.我國會計準則國際化的必要性
（一）會計準則的國際化有助于西方國家給予我國“市場經濟地位”待遇
即便是在WTO框架下，“非市場經濟地位”對于我國企業進入西方國家的市場有很大負面的影響。近年來，我國許多企業的商品頻頻遭到西方國家的反傾銷調查并屢遭敗訴，其中主要原因是由于西方國家不承認我國的“市場經濟地位”。而作為反傾銷調要依據之一的產品的成本數據在原有的會計準則體系下經常受到質疑。以歐盟不完全承認中國市場經濟地位為例，其理由之一就是中國會計標準與國際差異較大。
（二）會計準則的國際協調有利于促進跨國公司的發展
近年來，跨國公司的發展非常迅速，許多跨國公司的子公司遍及全球。但是跨國公司在經營發展過程中會遇到這樣一個矛盾，即一方面處在不同國家的子公司必須按東道國的會會計則和慣例編制會計報表，另一方面母公司要求各子公司的會計信息具有可比性，以便編制合并報表和對內部經營情況進行對比、分析、考評。為了消除這個矛盾，跨國公司需要所在各國的子公司按基本相同的會計準則為基礎編制具有可比性的會計報告，以便合理配置經濟資源，提高產品盈利能力，促進跨國經營和發展。
（三）有利于我國融入經濟全球化和經濟體制改革目標的實現
融入經濟全球化的進程與發展社會主義市場經濟，是我國會計國際協調化的基本推動力量，我國會計國際協調化的進程，也是我國改革開放步伐不斷加快、經濟體制改革不斷深入的過程。改革開放以來，我國的經濟體制經歷了計劃經濟、有計劃的商品經濟、社會主義商品經濟與社會主義市場經濟等幾個階段，社會主義市場經濟的確立與發展對會計制度的全面改革提出了新的要求。
市場經濟需要新的會計規范，但新的會計規范從何而來呢？西方主要發達資本主義國家的市場經濟已經發展了幾百年，與之相匹配的會計慣例也趨于成熟，并逐漸形成一些在國際上廣為認可的會計慣例，運用這些國際慣例已經成為一個國家能否融人世界經濟的先決條件。因此，建立既與社會主義市場經濟相適應，又與國際會計慣例相協調的會計規范體系，是順應歷史發展潮流之舉。
（四）會計準則的國際協調有利于國際審計的開展
世界經濟全球化發展為各國審計走出國門開拓國際審計業務提供了機遇，但由于各國會計準則和會計制度的差異增加了國際審計的難度，影響了國際審計業務的開展。如果各國積極協調會計準則，縮小會計報表的差異，就能在很大程度上提高國際審計工作效率和審計質量，促進國際審計的發展。
2.我國會計準則國際化的推行策略
（一）正確處理會計準則國家化和國際化的關系
會計作為經濟管理的重要工具必須適應本國的社會環境，為本國經濟服務，忽視會計的國家性和社會性，不利于會計準則的國際協調加速推進，甚至會計的國際化也無存在的意義。但是在國際經濟交往過程中，過分強調會計的特色，又會人為地阻礙會計國際化進程，影響世界各國的經濟交往。因此在會計準則國際協調過程中，應處理好會計準則國家化和國際化關系。會計準則的國家化和國際化是既對立又統一的關系，在一定條件下還可以互相轉化。
（二）建立并完善與國際慣例接軌的規范體系
目前我國會計的直接規范體系包括會計法、會計準則和會計制度三個層次。雖然我國已經制定并了若干項具體會計準則，但大部分僅限于上市公司應用，其內容與國際會計準則有一定差距，不利于國際間企業經營的比較分析，也不利于來華投資合作的外方了解中方合作伙伴的經營狀況。因此，我國必須按國際慣例，盡快建立統一的會計準則為核心內容的會計規范體系。
（三）采取積極協商的態度
國際會計準則的制訂、實施是一個動態的過程，同時也是一個不斷完善的過程。不僅發達國家的政府組織及會計民間職業組織應在會計準則的國際協調中發揮重要作用，而且發展中國家的政府及會計民間組織也應在會計準則的國際協調中發揮應有的作用。我國作為在國際政治、經濟舞臺上起重要作用的國家應利用各種途徑，積極主動地將我國成熟的會計成果介紹給各國以求得共識，并使之成為國際會計準則的一部分。同時，在會計準則的國際協調中以平等協商為原則，積極參與國際會計交流，學習和了解國外先進的會計理論和方法，并將適合中國國情的部分作為制訂和修改我國會計準則的參考依據。
（四）加強會計隊伍建設，提高財會人員素質
會計隊伍素質狀況，很大程度上決定和影響著會計國際化的進程和水平。近些年來我們一直在以多種方式加強會計人員素質的培養。會計專業技術職稱的評聘也在職稱評定的改革中走在了前列。這種方法對會計隊伍業務素質的提高起到了不可低估的作用。但是這還遠遠不能適應會計國際化的要求，因此還要加大培養力度，要建立一套完善的會計人員培訓制度，在會計人員的培養上，既要通過增加國際會計準則、外語、網絡技術等新的教學內容和完善會計專業技術考試制度來造就復合型的國際會計人才，又要重視會計在職人員的后續教育，使目前的會計人員能夠及時更新知識觀念，全面了解國際會計慣例，提高業務素質。
（五）積極主動地參與會計準則國際化的進程
會計準則國際化的過程，也是各國利益爭奪的過程，所以，我國應當積極參與會計準則國際化，以爭取更多的國家利益我們要正確認識國際會計準則的制定機制，以及如何在國際會計準則理事會（IASB）發揮我們的作用，使得國際會計準則更多的兼顧發展中國家的需求。一方面，應當全面、廣泛地參與國際會計準則的制定工作，包括積極對征求意見稿提出意見，利用IASB會議的開放機制參與會議和提供觀點，派人去IASB工作等；另一方面，在積極參與會計國際協調的同時，反映我國的特殊情況，盡可能對國際協調施加我們的影響，例如建議IASB立項研究經濟轉型國家的會計問題等，以便在國際會計準則制定機制的新格局中發揮更大的作用。
論文關鍵詞：納稅遵從觀稅收管理建
一、納稅遵從觀的含義及特點
納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應繳納的各項稅收，并服從稅務部門及稅務執法人員符合法律規范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認同或自身利益的權衡而表現出的主動服從稅法的程度。關于納稅遵從的研究20世紀80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰略規劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務機關和納稅人之間的誠信關系”這一重要命題，研究如何才能在稅務機關“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關系和社會主義稅收新秩序。
實現較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準確的了解，對自己的生產經營所得以及應承擔的納稅義務做到心中有數;二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風險。納稅遵從觀下企業稅收管理目標是防范企業稅務風險，具體由發票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環節組成。
二、樹立納稅遵從觀，防范企業涉稅風險
(一)建立穩定獲得稅收政策信息的渠道，動態掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強化納稅意識，實現納稅遵從。稅收政策是基礎，及時獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護自己的合法權益。目前，我國稅收政策數量多，時間跨度長，稅收政策之間在內容上有覆蓋性，這種“補丁上打補丁’，的浩繁的稅收政策需要企業專門安排專業稅務管理人員認真學習和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網查找，如上國家稅務總局的網站查找，可以撥打稅務服務電話12366查詢，也可以通過訂閱財稅政策公報類期刊獲取財稅政策.還可以充分利用社會資源.不定期派員參加稅務培訓學習，聽取立法者、專家和學者的輔導講座，加深對政策的理解等。企業專業稅務管理人員通過這些渠道，動態了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關于同一涉稅事項稅收政策的變化內容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項，正確履行納稅義務。
(二)建立以發票、合同、資金和庫存為鏈條的涉稅管理制度。企業要根據經營活動特點，結合業務流程，建立和健全以發票、合同、資金和庫存為鏈條的管理制度，系統地處理好相關業務，若只管一單一環節，割裂其他環節，則稅務風險較大。如加強發票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國稅部門監制的發票、地稅部門監制的發票、發票管理辦法授權的企業自制票據(如銀行利息單、機票、下資表)、財政部門行政事業性收費收據(如土地出讓金)以及境外合法機構有效憑證(如外匯付款憑證、對方收匯憑證、相關協議、中介機構鑒詢三報告)等。
[關鍵詞] 稅務會計 財務會計 會計模式
歐美等西方發達國現在的稅務會計理論和方式得到了很大的發展,并且形成了多種樣式的稅務會計模式。對于我國而言,我國的稅務會計理論則還不健全不完善,現在會計準則已經越來越國際趨同化,這對健全我國的會計準則具有重大的意義。
一、西方發達國家的會計稅務模式的對比
稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統。通常人們認為稅務會計是財務會計和管理會計的自然延伸,這種自然延伸的先決條件是稅收法規的日益復雜化。在我國,由于各種原因,致使多數企業中的稅務會計并未真正從財務會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統。
1. 英、美獨立稅務會計模式
英美國家的稅務模式采用的是財稅分離的模式,其模式特點是:財務會計和稅務會計存在差異,財務會計具有其獨立性,不受到稅法的管束。納稅人的納稅事宜由專門的稅務會計辦理,這就使得稅務獨立于財務會計。英美國家采用的是投資者導向性會計模式,他們更強調的是保護投資者的利益,財務會計準則遵循的是公認的會計準則,不會受到稅法的任何約束,這就使得會計提供的信息更加的真實,可靠。所以該模式很有利于財務會計的完善和稅務會計的形成。
2.法、德的合一稅務會計模式
法國和德國則是財稅合一模式的代表國家。其稅務模式的特點是:會計信息的使用者是稅務當局,稅法對會計有很強的約束力,對其提出了明顯的要求。要求會計準則和稅法準則的要求要保持一致,禁止財務會計和稅法會計存在差異。企業對內部的會計事宜必須嚴格遵循稅法的規定。法國和德國采用的是政府導向性會計模式,其對企業的要求是其納稅申報和股東提供的財務報表要一致,企業納稅的額度應該和納稅錢的會計利潤相差不是很大,到納稅時候可以直接依據財務報表所提供的依據納稅,因此沒有必要建立獨立的稅務會計。
3. 日本的混合型稅務會計模式
亞洲的日本,其稅務會計模式獨具一格,其既不像英美等國的財稅分離情況,也不像法德等國的財務合一模式。采用的是混合型稅務會計模式,其具有獨特的特點:依據稅收法則對財務會計進行協調,也就是說其稅務會計是一種納稅調整會計方法體系。日本的“企業導向型會計模式”,強調會計為企業管理服務。會計準則制定的目的是要促進企業會計方法的統一,促進企業管理水平提高,公平稅負
二、 會計準則的國際趨同對稅務會計模式的影響
最近幾年,會計準則模式的國際趨勢應經發展成為國際趨勢。會計準則國際趨同是對會計國際化目標的更為具體和現實的表達,但這一過程仍然需要國際會計準則理事會(IASB)和各國政府多方面的努力。會計準則的國際趨同必然會影響稅務會計模式的變化。有研究表明,法國、德國的上市公司、跨國公司等大型企業的稅務會計與財務會計分離已是必然趨勢。美國、英國等非立法會計國家,其會計與稅法分離,并由此導致的稅務會計與財務會計發展。完全采用以稅法導向的會計而未執行《小企業會計制度》,實行的是財稅合一的會計模式。美國于2002年底頒布了小企業稅務會計準則,要求小企業根據會計原則編制的會計報表與納稅申報表的編制基礎一致。2004年,我國財政部頒布的《小企業會計制度》,基本上是財稅分離的會計模式,雖然有利與當時的《企業會計制度》對接,降低制度的轉換成本,但卻提高了小企業的制度遵從成本。因此,不論從我國的國情看,還是從國際趨看,小企業應該選擇財稅合一的企業會計模式,即稅法導向的稅務會計模式。其他類型的企業可以先采用財稅混合會計模式,待條件成熟后,再過渡到財稅分享會計模式。
三、構建我國稅務會計模式的思考
我國的企業會計改革和稅制建設在改革開放后也得到了質的飛躍,會計模式的改革和稅務的改革目標清晰,都符合我國的發展和國際發展的趨勢。我國在1994年的稅務改革中,表明了我國稅制法律法規的強制性,嚴肅性,使稅務不在依附應納稅所得的財務會計。例如在企業所得稅中規定:在計算納稅人應納稅時,如果財務會計和稅法規定的不一致時,納稅人應按照稅法規定進行納稅。經過這樣規定納稅人在要在會計準則下計算會計利潤,然后按照稅法規定進行相應的調整,之后才能作為納稅人應納稅的額度,這種情況克服了以往我國的稅法過分依賴會計的弊端,真正是實現了稅法和會計分離。特別是我國在2006頒布了新的會計準則,這也充分表明了我國的會計準則和國際會計準則相趨同的趨勢,加速了我國稅務會計和財務會計分離的步伐。會計制度和稅法其存在的功能不同,這肯定會導致稅法和會計制度存在不盡相同的地方。我國的會計準則要想在國內得到很好的執行并與國際接軌,就必須實行稅法和會計制度相分離的原則。自我國改革開放至今,我國對財務會計從開始的陌生不認識到逐漸的接受認識,在到被國家重視并不斷的健全制度。我國現在的會計,稅法等課程,也表明了稅務會計既有理論支持也有實際意義。我國目前稅務會計已經呈現更多的“獨立性”,甚至有時財務會計不惜委曲求全地去適應稅法,從而降低了自己的信息質量(如增值稅的會計處理)。由于我國目前是財稅混合,在財務會計中產生大量的納稅調整事項;另外出于對財務報告目標與納稅目的的會計政策選擇,不得不統一,而它是以放棄某一方目標為代價的。因此,從發展和長遠的觀點看,我們應該積極努力,實現財務會計與稅務會計的完全分離,從而更好地發揮會計在市場經濟中的重要作用。
四、結論
不同的國家會選擇不同的會計模式,會計模式的選擇是有其所在的外部條件所決定的。影響會計模式的選擇因素是多方面的,我國應在特定的環境下選擇適合我國國情的會計模式以促進我國經濟的發展。
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中小企業財務管理困境
中小企業是我國經濟的重要組成部分，中小企業如何擺脫困境事關企業的生存和發展。中小企業由于資本不足，持續經營能力不強和經營管理水平低下，給企業的長期收益和發展帶來了障礙。
融資困難，資金嚴重不足
目前，我國中小企業初步建立了較為獨立、渠道多元的融資體系，但是，融資難、擔保難仍然是制約中小企業發展的最突出問題。其主要原因有三個方面：一是負債過多，融資成本高，風險大，造成中小企業信用等級低，資信相對較差。二是國家沒有專設中小企業管理扶持機構，國家的優惠政策未向中小企業傾斜，使之長期處于不利地位。三是有些銀行受傳統觀念和行政干預的影響，對中小企業貸款不夠熱心。
基礎工作薄弱，管理觀念陳舊
中小企業典型的管理模式是所有權與經營權的高度統一，企業的投資者同時就是經營者，這種模式勢必給企業的財務管理帶來負面影響。企業沒有或無法建立內部審計部分，即使有，也很難保證內部審計的獨立性。企業管理層的管理能力欠佳，管理思想落后。有些企業管理者基于其自身的原因，沒有將財務管理納入企業管理的有效機制中，缺乏現代財務管理觀念，使財務管理失去了其在企業管理中應有的地位和作用。
缺乏完善的財務管理制度
有些企業沒有設置相應的財務管理制度，使企業財務人員進行財務工作沒有具體的制度可遵循，也沒有任何的約束，容易使企業出現各種管理漏洞，不利于企業的健康發展。此外，還有一些企業雖然制訂了相應的財務管理制度，但由于中小企業管理層與一般從業人員多具有一定的血緣、親緣、地緣關系，使得制度的約束力不強，執行起來非常困難。
財稅公司現狀
目前，國內財稅公司存在的最大問題是行業低價惡性競爭，專業技術人員服務素質偏低，財稅企業將很大一部分精力用在市場拓展上，無法投入更多人力、財力、物力來提升職員的專業技術，財稅服務無法給中小企業提供高品質的服務，導致很多中小企業存在巨大財稅風險隱患。
下面通過具體數據做進一步分析。例如，一家最小規模的財稅公司，在V州或深圳市區要付出的成本如下：
房租（即便最小規模的財稅公司，其辦公室租金也在6000元左右，除非是自己提供職場）
聘請有經驗的專業會計師3名（每月每人的社保費用在5000～10000元，除非企業的負責人有財稅經驗）
一般會計助理2～3人（每月每人社保費用通常在3000～5000元）
水電管理費（每月最少1000元）
電話網絡費用（每月最少1000元）
其他雜費（每月至少1000元）
一番核算下來，要保證規范地營運，一個月需要4萬元左右，才能從軟件到硬件上保證客戶的財稅服務質量。我們再來看看這些費用需要多少客戶才能保證正常運轉。
如果每個小規模企業一個月收取500元費，至少需要80家客戶，才能保證公司不虧本，即使有90家客戶，公司每月盈利也不到5000元，除掉稅負，那么90家小規?？蛻?，平均每個人要負責20家左右的業務溝通及賬務的跟進處理，基本可以保證質量。
但是，如果每月小規?？蛻糁皇杖?00元甚至更低的費，那么就需要160家客戶來維持運轉，但每月盈利不到5000元。那么每個人的工作量幾乎翻倍，服務質量就令人擔憂了。還有很多公司惡性競爭，只收100?200元費，其提供的服務質量可想而知。這里還沒有核算企業人員流動帶來的管理困擾和增加成本。
通過梳理這些數據，很多人會說90家客戶1～2人就可以提供服務，不需要花這么大的人力物力，那么給出這種說法的人到底給客戶能提供什么樣的服務呢？一起來看看現狀：
目前大部分財稅公司，每個月服務內容就是整理客戶提供的原始單據并通過財務軟件做出報表，然后每月進行國地稅申報，那些原始單據到底是否合理，是否真實有效尚且不知，有的財稅公司為了節省人工成本，客戶只需要把資料掃描或拍個照片發給他們，就可以做賬務處理，根本沒有看到真實單據，一個人做出來的賬務不要說互相監督審核，更不要說還有精力就賬務情況與客戶溝通并幫企業規范財務狀況了，完全是為了做賬而做賬，為了報稅而報稅，這樣的服務怎么能幫企業做到把控財稅風險呢？筆者想要表達的是：無論科技如何發展，一個醫生看不到病人，僅僅拍個照片發給醫生就可以診斷病情嗎？真正專業的財稅，應該擁有專業素質的財稅服務團隊，通過企業的實際營運業務，及時化解企業的財稅風險，讓企業針對財稅風險隨時調整經營業務，起到真正的稅務籌劃作用。
財稅管理師成職場新寵
