時間：2023-07-18 16:35:40
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房地產業是我國國民經濟的支柱行業，自身具有兩大特點，一是與宏觀經濟政策緊密聯系，具有明顯的周期性；二是屬于資金密集型行業，與金融體系關系密切。近十幾年，在房地產行業迅猛發展的同時，商業銀行房地產信貸規模也不斷攀升。綜觀全國，當前房地產處于復雜的宏觀調控期，在房地產調控不放松的情況下，房價回調預期愈加增強，房地產信貸風險外溢正在加快，未來商業銀行房地產信貸業務面臨較大風險。
一、商業銀行房地產開發貸款的含義及投放情況
房地產開發貸款，是指運用信貸資金向房地產開發企業發放的用于開發、建造向市場銷售、出租等用途的房地產項目的貸款。按貸款用途，分為住房開發貸款、經濟適用住房（安居工程）開發貸款（含科教文衛單位經濟適用住房建設貸款）、商業用房開發貸款、高等院校學生公寓建設貸款及其他房地產開發貸款等。按照中國人民銀行的數據，2011年，全國房地產開發貸款全年總計新增約3313億元。這一數字較2010年、2009年減少了四成。2010年，全國房地產開發貸款總計新增5916億元。2009年，全國房地產開發貸款累計新增也高達5764億元。可以看出，房地產開發貸款投放受到來自監管方面的壓力，銀行對房地產開發貸款持審慎態度，投速降低，房地產開發企業資金壓力、財務壓力上升；與此同時，銀行房地產信貸風險——政策性風險、流動性風險和系統性風險逐步顯現。商業銀行如何把握政策導向，積極應對房地產開發貸款風險，成為銀行審計人員關注的重點。
二、房地產開發貸款的風險點和審計要點
房地產金融中的風險，主要包括信用風險、市場風險、產權風險、制度風險等。在房地產貸款審計中既要關注宏觀層面又要關注微觀操作層面。這里只側重關注與操作風險相關的合規審計內容。表1中所列基本涵蓋了房地產開發貸款業務內部控制各環節及風險點。
（一）貸款審批發放流程中的審計要點
1．貸款時項目的立項手續、土地使用證等“四證一書”手續是否齊備。對未取得土地使用權證書、建設用地規劃許可證、建設工程規劃許可證和施工許可證等四證的項目，不得發放任何形式的貸款。
2．貸款時項目資本金是否足額到位。根據固定資產投資項目資本金的有關規定，保障性住房和普通商品住房項目的最低資本金比例為20%，其他房地產開發項目的最低資本金比例為30%，在審計中應關注貸款時項目資本金是否及時足額到位，是否存在對自有資金嚴重不足的開發企業發放貸款。可以通過審查企業在銀行開立的賬戶以及當地建設主管部門批復同意的資本金到位情況等證明材料，并與該項目在發改委備案登記的項目投資進行比對判斷項目的資本金是否及時足額到位。
3．開發企業是否利用已完工項目重復申請貸款，或利用同一項目在多家商業銀行重復申請貸款導致貸款金額超過項目投資額。比如，審計中曾發現某大型房地產開發企業為開發某項目，分別向當地兩家商業銀行申請貸款6.5億元（該項目備案投資10億元），先后獲得兩家銀行授信并簽訂貸款合同。
4．開發商是否存在向銀行多報投資額，超比例獲取貸款。通過比較開發商備案登記的項目總投資與向銀行申請貸款時的項目總投資，關注開發企業在申請貸款時是否存在通過提供虛假可研報告等資料，虛增項目投資額套取銀行貸款等。
5．核實抵押情況是否真實有效。通過實地考察當地房價情況，并根據《土地項目評估報告》估算出項目貸款的資金擔保比例，審查土地價值是否被高估或評估報告是否虛假不真實。
（二）貸款資金回款路徑封閉式管理的審計要點
對房地產開發貸款進行封閉管理，在開發階段，可以保證貸款資金用于項目開發；在銷售階段，通過封閉管理歸集銷售資金，保證銷售資金優先用于還貸。否則，一旦貸款資金被挪用，有可能造成項目不能按期完成甚至爛尾，而項目銷售資金被挪用，就有可能喪失還款資金來源，貸款存在違約風險，甚至造成貸款損失，所以貸款資金回款路徑的封閉管理是確保貸款安全性的重點。加強封閉管理賬戶的監管，對項目結算資金和銷售回籠資金必須在封閉賬戶存入和使用。禁止從銷售回籠專戶直接對外支付項目建設資金。因房屋銷售提取抵押權證的，需先收回不低于權利價值的開發貸款。項目銷售進度達到審批書要求的起還點時，銷售回籠資金應全部用于歸還開發貸款。
關鍵詞：銀行；客戶身份識別；反洗錢
作者簡介：劉麗麗(1980－)，女，北京人，華夏銀行會計師、經濟師。
中圖分類號：F832.2
文獻標識碼：A
文章編號：1672―3309(2010)04―0042―03
客戶身份識別、大額和可疑交易數據報告、保存客戶身份資料和交易記錄信息是反洗錢工作的三大基礎性工作，其他反洗錢工作都是建立在這3項工作之上開展的，其中客戶身份識別是反洗錢工作的核心要求，客戶身份識別制度，也稱“了解你的客戶”(know your customers，KYC)或“客戶盡職調查”(CHS-tomer due dilizence，CDD)，是指金融機構在與客戶建立業務關系或與其進行交易時，應當根據法定的有效身份證件或者其他身份證明文件，確認客戶的真實身份，同時，了解客戶的職業情況或經營背景、交易目的、交易性質以及資金來源等。
國際社會和世界各國的反洗錢實踐說明，客戶身份識別是金融機構反洗錢活動的第一道關口，在防范洗錢過程中起著至關重要的作用。1988年12月，巴塞爾銀行監管委員會的《關于防止犯罪分子利用銀行系統洗錢的原則聲明》提出了“客戶身份識別”原則、1997年9月，在《有效銀行監管的核心原則》中進一步豐富了“客戶身份識別”原則的內涵，確立了“了解你的客戶”原則。1999年的《核心原則方法》對核心原則進行進一步闡述，列出了一系列的基本和附加標準。巴塞爾委員會的指導文件對充分發揮銀行業在反洗錢工作中的預防和控制作用，有效防止洗錢者利用銀行進行洗錢活動具有重要的指導意義。美國在《1970年銀行保密法》中明確了“客戶身份識別”的要求，在《1986年控制洗錢法》中進一步推動了銀行機構對該原則的實施，使之成為美國社會在反洗錢斗爭中必須遵循的重要原則。任何人到銀行機構開設賬戶必須提供身份證明、個人報稅號碼、家庭住址、電話號碼、職業、配偶等詳細的個人資料。任何法人實體到銀行機構開設賬戶，都要提供企業登記證明、報稅號碼、地址、電話、業務范圍、開業歷史和主要負責人等資料。銀行還可以利用身份證手冊、電話簿、支票查詢系統等社會資源進一步核實客戶身份。
我國自2000年由國務院《個人存款賬戶實名制規定》，要求個人客戶開戶時出具有效身份證件。2003年，中國人民銀行公布了《金融機構反洗錢規定》、《人民幣大額和可疑支付交易報告管理辦法》和《金融機構大額和可疑外匯資金交易報告管理辦法》，2003年4月25日公布了《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》，這些監管規章進一步完善了我國商業銀行反洗錢的法律框架，其中很多條款規定體現了KYC的原則。2006年，我國出臺《中華人民共和國反洗錢法》，重新制定的《金融機構反洗錢規定》、《金融機構大額交易和可疑交易報告管理辦法》取代了2003年的規章。2007年，中國人民銀行、銀監會、證監會、保監會聯合《金融機構客戶身份識別和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》，明確了商業銀行客戶身份識別的具體要求。
一、商業銀行執行客戶身份識別的難點
(一)客戶身份證件真假難辨
商業銀行在辦理個人開戶業務或其他需出示身份證件的業務時，允許客戶出示多種身份證件，包括身份證、戶口本、軍官證、武警證、護照、港澳臺通行證等，柜臺業務人員不能夠掌握全部證件的真似辨別方法。只有對居民身份證的識別技術和手段較為成熟，可以通過人民銀行會同公安部建立的聯網核查公民身份信息系統或居民身份證鑒別儀等方式加以核實。但人民銀行于2007年推出的“聯網核查公民身份信息系統”由于種種原因易產生問題，主要包括：部分人的信息未錄入到信息庫，信息不匹配，具體情況比如無照片、照片不是最新的，部分返回的客戶身份證照片信息是十幾年前的照片；性別有誤：姓名與身份證件號碼不符；姓名與身份證號碼相符，但與照片不符，等等。
(二)自然人客戶身份的持續識別障礙
《金融機構客戶身份識別和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》第十九條規定“在與客戶的業務關系存續期間，金融機構應當采取持續的客戶身份識別措施，關注客戶及其日常經營活動、金融交易情況，及時提示客戶更新資料信息。客戶先前提交的身份證件或者身份證明文件已過有效期的，客戶沒有在合理期限內更新且沒有提出合理理由的，金融機構應中止為客戶辦理業務”。但在實際業務中，客戶身份持續識別存在很多困難：
1、自然人的客戶身份持續識別渠道和方式十分缺乏。自然人客戶群龐大，銀行一般只關注姓名和身份證號碼這兩項最為穩定和關鍵的業務必需信息，而日常變更可能性大、與反洗錢關系較大的職業、國籍、住所地或者工作單位地址、聯系方式等信息，銀行缺乏主動的持續了解和識別渠道，難以有效開展持續識別，基本依賴于自然人客戶主動申請變更及客戶主動自覺性，對不主動更新的自然人，銀行也缺乏有力的制裁措施。
2、歷史遺留的非實名證件客戶清理困難。我國實名制開立銀行賬戶推行前存在大量非實名證件客戶(假名、匿名自然人賬戶)，距今時間較長，無法聯系相關客戶更新資料，基本一直未得到發現和糾正。自然人客戶存款賬戶不用后，不將賬戶銷掉而是棄之不用的現象普遍存在。
3、個人開立的銀行賬戶非本人使用。有些地區存在開立銀行卡發放福利或送禮現象。商業銀行不能限制客戶的開戶數量，個人客戶可以同時擁有多個銀行卡賬戶，這就造成了個人開立的銀行賬戶非本人使用的情況。只要客戶不辦理大額現金存取、掛失、強制改密等需出示身份證件的業務，該卡即可正常使用。
(三)客戶信息資料不能有效統一
按照反洗錢工作相關規定，要求銀行建立以客戶為主體的客戶身份資料保存及交易系統，即首先建立客戶，客戶下面包括多個賬戶。目前，部分商業銀行未能改進核心系統達到這一工作要求。一是依然使用以賬戶為主體的核心系統，同一客戶開立的賬戶之間沒有勾稽關系，業務系統不能主動提示客戶在本行是否有賬戶、是否開立過賬戶，客戶可以用不同身份證件在同一銀行開立不同賬戶，商業銀行不能對新、老客戶進行主動有效識別，如要獲得該信息，只能通過查詢客戶號或身份證號碼等人工手段得知，工作效率低：二是銀行未實現數據大集中，各省級分行基本實現轄內數據共享，但全國范圍內即跨省之間的異地客戶信息不能共享，我國又存在人員異地流動大的特點，客戶信息不能得到有效的整合和統一。
(四)商業銀行系統內信息不共享存在制約客戶
身份識別的技術障礙
隨著計算機及網絡技術在金融領域被廣泛應用，銀行卡、個人賬戶通存通兌業務已經得到了飛速發展，受商業銀行系統內信息不對稱制約，基層商業銀行對異地持卡人的職業信息、信用信息并不了解，持卡人繳存的現金來源、用途只能以口頭詢問為主，為洗錢行為留下了余地，跨區域犯罪分子利用銀行卡可以輕而易舉從銀行提、存所需資金，實現洗錢的目的。
(五)不能識別業務客戶真實身份，客戶簽名真實性難監督
《金融機構客戶身份識別和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》規定“金融機構應采取合理方式確認關系的存在，在按照本辦法的有關要求對被人采取客戶身份識別措施時，應當核對人的有效身份證件或者身份證明文件，登記人的姓名或者名稱、聯系方式、身份證件或者身份證明文件的種類、號碼”。但在實際工作中，銀行工作人員很難識別出是否本人辦理業務。
銀行的個人業務現金存、取憑證和轉賬憑證。均設計有“經辦人簽名”欄。《票據法》規定“在票據上的簽名，應當為該當事人的本名”，從業務真實性和明確法律責任等角度，銀行非票據類的業務憑證也應簽經辦人真實本名。但在日常工作中，很多銀行或存(取)款人在辦理業務時，為回避應按規定履行的客戶身份識別和資料保存義務，許多人在“經辦人簽名”欄并不填寫本人姓名，而是直接填寫被人即賬戶(銀行卡)戶主的姓名，這樣從銀行的業務憑證上只能反映出賬戶(銀行卡)戶主本人在自己賬戶上存取資金，掩蓋了關系信息，銀行的事后監督部門和人民銀行由于對簽名真實性不能有效識別，也難以發現和認定上述行為。以貪污賄賂犯罪為例，如果行賄人未在銀行業務憑證“經辦人簽名”簽自己姓名，而是直接填寫受賄人的姓名，在銀行業務憑證上就掩蓋了行賄的事實，就會給反洗錢資金監測、可疑交易發現，以及司法機關的案件偵查帶來不利的影響。
(六)難以獲得有犯罪目的客戶的真實信息
有犯罪目的客戶一般不會如實全面反映個人信息，非法資金也都隱瞞其真實來源。商業銀行工作人員很難通過觀察識別出表面合規合法手續和交易背后的犯罪。
(七)交易對象的身份識別更加困難
反洗錢數據信息十分強調交易對方資料的獲取，而在目前環境下，商業銀行、提供支付中介服務的清算機構都是以交易為目的的，以交易能夠實時清算為首要考慮，交易傳輸信息中不可能附加太多客戶信息等與交易無關的信息。因此造成交易對象的身份信息難以獲取。
二、商業銀行客戶身份識別工作之對策
(一)商業銀行外部工作建議
1、進一步改進有效身份證件的管理和識別。將公安部門管理的戶口簿、護照、臺港澳通行證、機動車駕駛證等公民身份信息，全部納網核查公民身份信息系統，實現公民身份信息的完全對接。普及各種身份證件知識，提高臨柜人員的證件識偽、防偽水平。
2、加強法律法規的宣傳和懲戒力度。強調冒用他人名義簽名的法律責任，將冒用他人簽名者列入個人信用“黑名單”，納入高風險等級客戶管理。定期或不定期進行審核。對慫恿或放縱客戶冒名簽名的銀行機構，要按規定嚴肅處理。
3、加強對公民的宣傳力度，走出認識誤區。加強對社會公眾的宣傳，使其真正理解“反法錢是每個公民應盡義務”的涵義，排除客戶不愿填寫私人真實信息的情緒，配合商業銀行做好客戶身份識別工作。
4、應建立單個客戶賬戶數量限制機制，控制他人開戶數量，同時建立賬戶退出機制。企業客戶每年需通過年檢并向銀行更新資料等方法保持賬戶的活躍性，而個人客戶往往開立一個賬戶使用一兩次后就不再使用，商業銀行也往往為了擴大發卡量不斷推薦客戶開立多個賬戶。應出臺相應政策限制無序發卡的行為，在不影響個人客戶使用的前提下控制個人客戶的開立賬戶個數，控制個人客戶他人的開戶數量，避免犯罪分子利用他人的洗錢行為。
(二)商業銀行內部工作建議
1、商業銀行應建立科學的賬戶管理模式。盡快實現從分散管理模式向集中式管理模式的轉變，確立客戶號的統馭作用，實現同一客戶各類銀行賬戶在行內系統統一管理，也包括企業客戶間的關聯系統。已實行統一管理模式的要完備系統技術，增加客戶身份信息的系統自動提示功能，比如已開戶客戶再次辦理業務時，系統可以提示相關信息是否需更新，在黑名單中的客戶前來辦理業務時，系統自動彈出提示等。
2、商業銀行應結合監管要求制定適應自身業務的客戶身份識別操作流程，將客戶身份識別工作有機地溶入到銀行業務流程中，明確各部門、各業務環節、各崗位在客戶身份識別工作的內容和責任，確保各項客戶識別工作落到實處。在實際操作過程中檢驗制度的有效性，確保制度的時效性、可操作性。
3、對不同時期、不同風險等級的客戶實行相對應等級的客戶身份識別。對于新客戶的識別，由于是初次識別，一次性獲取信息量較大、時間較長，客戶開戶后還應通過觀察其交易性質進一步判斷客戶風險等級。對于存續期間的客戶，在客戶再次辦理業務時，對客戶是否已建立業務關系做出預判斷。做出判斷的主要依據是客戶是否在本機構開立有歷史賬戶。根據判斷結果，金融機構再采取相應的客戶身份識別措施。識別內容包括風險分類管理、盡職調查、重新識別客戶，其中風險分類不能只局限在單一因素，而是要綜合考慮地區、職業、業務范圍、資金交易等多種因素判斷得出風險等級。對于客戶身份證件過期的。未在合理期限內更新且沒有提出合理理由的。金融機構應建立為客戶中止辦理業務的機制，
4、不斷加強商業銀行系統建設，建立客戶電子信息檔案，運用科學技術管理好客戶、賬戶信息。由于我國人口眾多，客戶資料采用紙質管理不僅浪費人力、財力，而且無法達到信息綜合管理、快速有效利用的目的，必須采用電子儲存方法。應盡快改變客戶信息紙質完整、電子信息缺乏的現狀，不斷完善系統功能，滿足不同時期反洗錢客戶信息管理]二作的需要。反洗錢的客戶身份識別信息還可以與賬戶管理、客戶分層及市場營銷相聯系，做到一份工作，多份收益。
關鍵詞：商業銀行；經濟責任審計；難點；應對措施
商業銀行作為一個特殊的經濟企業，有不同的經濟體制，存在一定的責任審計，主要是為了確保全面有效履行作為委托人的責任。根據黨的十報告指出，要建立健全權力運行機制和監督管理體系，并特別對經濟責任審計進行要求和制約。經濟責任審計作為中國最具特色的審計事項，經濟責任審計的范圍較廣，在執行過程中，可能會存在一些問題與難點，根據不同的難點，給予不同的應對措施，以提高責任審計效果，保證商業銀行在國民經濟中的重要作用[1]。
一、商業銀行經濟責任審計的現狀
近年來，隨著我國經濟體制的不斷變化，越來越多的經濟制度以及一些金融體制在不同的環境變遷改革。各種商業銀行的經濟責任審計也隨著我國的經濟體制的改革應運而生，經濟體制對商業銀行的政策也逐漸變化，但商業銀行作為盈利企業，可能會存在一些人員或資金管理不當，所以中央銀行要求對商業銀行加大監管力度，對經濟審計管理人員進行監管，建立健全我國商業銀行的經濟管理體制，促進商業銀行經濟的快速全面發展。根據新巴塞爾資本協議指出，對商業銀行實現股東利益的最大化，加強自身內部經濟的管理體制，強化對高層人員的監管，開展有效的經濟風險管理與業務創新開拓[2]。對商業銀行的經濟責任審計要求也不斷提高，主要加強對高層審計人在任職期間的經營方式進行監管，來提高銀行的經濟效益，保證銀行的穩定快速發展。
二、商業銀行經濟責任審計難點
商業銀行是一個特殊的經濟企業，隨著經濟管理體制的不斷變革，商業銀行的經濟管理責任審計還存在較大的問題，主要包括審計資源、審計成果、審計對象以及審計任務等方面。在經濟責任審計上存在一定的審計風險。因此，有經濟學者認為，對于如何建設商業銀行審計風險管理是商業銀行經濟責任審計的主要難點。由于商業銀行的經濟責任審計內容較為復雜廣泛。因此，進行合適的責任審計是必不可少，但在進行經濟審計的過程中，要制定責任審計評價指標、審計證據，并給予合適的評價結論。針對以上的內容顯示，對經濟責任審計要根據審計內容、方法、對象、結果等進行綜合評價，來進行風險管理。以保證商業銀行的經濟效益。
三、采取的應對對策
（一）完善高層的管理制度
商業銀行對高層的免職、調任以及退休等應該進行嚴格的考核，并給予及時的補充人員，以填補空缺。同時還要按照中央五部委的要求建立任期經濟責任審計制度，由紀檢、人事部門及審計人員等定期召開會議，在進行責任審計的過程中，審計人員向組織提交審計報告以及對經濟責任審計的結果進行評價和歸檔，可以及時的發現存在的問題，進行審計糾正和處理，建立管理人員的經濟責任審計制度，并對任職期間的高層人員進行管理，設立獎懲、升遷的考察制度，加強審計獎罰的規定，讓經濟責任審計可以促進更好更有效的發展。
（二）完善計制度
隨著經濟發展模式的不斷轉變，商業銀行的經濟責任審計制度也應運而生。不斷建立健全完善審計制度，轉變審計模式。根據蔡春等人提出的審計關系理論中顯示，作為審計委托人應該將審計評價結果報告受委托人的第三關系人，并履行經濟責任人的責任，對所發生的經濟狀況，給予相應的解釋和確認。所有的經濟責任審計必須由該銀行的在董事會、行長以及監事會等進行進行審計工作。而且商行內部也要進行審計，且審計具有相對的獨立性，實行“上審下”和“同級審”的雙重責任審計。可以改善商業銀行經濟責任審計的獨立性，并提高責任審計的質量[3]。
（三）完善人力資源管理制度
進行經濟責任審計的時候，應該選擇一些具有專業和綜合素質均較強的監察人員進行審計。審計人員專業素質是企業發展的第一資源，只有提高審計人員的業務素質，才能使審計工作順利的進行。該人力資源是企業發展的重要條件。首先要完善審計人力資源制度，對專業人員進行優秀人才的選拔，并進行專業素質的培養，促進人力資源的優化，提高審計隊伍的專業質量。同時還要提高審計人員的學歷，主要發展碩士以上的工作人員，壯大審計隊伍，提高人員綜合能力與經驗積累，強化人員的的專業意識。同時根據國家政策法規的變化，開展再教育模式，提高審計人員的專業理論能力，加強企業內部間的交流，讓審計人員對專項業務更熟悉，使審計人員能夠把理論與實際業務變化相結合，共同促進企業的發展。
四、結語
通過對商業銀行進行經濟責任的審計，加大監察力度，及時發現問題，并進行糾正。在一定程度上將審計從“對事 ”轉換成“對人”的監察模式，在一定程度上制約了銀行企業管理不到位的現象，促進了責任審計工作的良性發展。
參考文獻：
[1]付煒.淺議如何寫好商業銀行經濟責任審計報告[J].財經界（學術版），2016，12（25）：278-279.
2001年，國際內部審計師協會確定的內部審計最新定義中，首次將“增加價值”與提高組織的運作效率一并列為內審的目的，給內部審計職業提出了一個方向性指導，指出內部審計職能已拓展為組織完成目標服務，內審的重點已經向管理審計轉化。那么，什么是管理審計呢？
一、正確認識管理審計
自1932年英國管理專家T.G.羅斯的《管理審計》一書第一次提出管理審計的概念以來，管理審計概念在學術界和職業界至今眾說紛紜，莫衷一是。
管理審計的概念
英國的李斯特.R.赫伍德在其論文《管理審計基礎》中指出，管理審計是指企業的董事會為了檢查了解本部門及分支機構的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經營，而委托專門的審計機構（人員）進行的一種活動。就管理審計產生的原因而言，管理審計與傳統的財務審計一樣，都產生于審計委托人與被審計人之間的受托經濟責任。這種以財產所有權與經營管理權相分離以及多層次經營管理分權制關系為基礎而形成的受托經濟責任關系，是管理審計最本質的東西，沒有它就不會有財務審計的必要，也不會產生管理審計。筆者認為：“管理審計是指為了明確一個組織中所有職能部門和經營環節中現存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現企業目標和效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價，以幫助管理人員改進決策、提高獲利能力和經營能力，更好地完成受托管理責任。”
管理審計的類型
受托管理責任的內容主要包括建立健全組織內部控制系統并有效執行；以較低的成本取得所需的資源；充分、合理、有效地利用各項資源，取得最佳的生產經營成果；進行管理與決策，制定合理的經營管理方針、政策、目標，保證如期實現經營管理目標等。
受托管理責任有兩種類型，一類是外部受托管理責任，即股東、投資者等外部利害關系人與企業經營管理者之間的委托經營管理責任關系，它是企業所有權和經營權相分離的結果；另一類是內部受托管理責任，即企業內部各個管理層之間的委托經營管理責任關系，它是企業規模擴大化和管理層級化的必然結果，內部受托管理責任是對外部受托管理責任在企業內部各管理層之間的逐層分解。本文主要探討的是企業內部審計部門基于內部受托管理責任而開展管理審計的有關問題。
二、管理審計的作用
（一）提升企業內部控制基礎管理水平，促進企業整體受托責任的有效完成
現代企業管理已普遍要求企業結合各自的生產經營特點建立完善的內部控制體系。通過建立各項規章制度、辦事程序、崗位職責，并分別制定的各個作業單位的具體目標來實現企業一定時期的總體目標。企業各部門、各業務單位如果都能受控，都能按照規定辦事，都能完成計劃目標，那么企業總體目標才能夠實現。
（二）促進企業改善管理、提高經濟效益
通過實施管理審計，對企業的活動和管理活動進行檢查、分析和評價，可以及時發現管理中存在的問題，并提出解決問題的措施，明確各個層次的管理責任，從而推動管理工作的改善，提高企業的經濟效益。
（三）正確評價經營者的經營能力和管理水平，建立有效的約束和激勵機制
通過實施管理審計可以發現企業效益好、或不好的真正原因，可以對經營者的經營能力和管理水平做出正確的評價。不但可以減少所有者與經營者之間信息不對稱的程度，使經營者獲得盡可能多的信息，便于加強所有者對經營者的直接約束；而且也可以對經營者形成間接的約束，減少經營者的“逆向選擇”和“道德風險”。
（四）防范和控制經營風險
管理審計可以在任何需要的時候進行，在尚未發生或發生之初就能發出警示或給予適當的建議，為正確決策提供充分、必要的信息，能夠防范風險、控制風險，發揮事前的防護性作用。
三、管理審計在我國商業銀行現狀與存在問題
管理審計是內部審計的重要趨勢，是內部審計發展的較高層次。我國商業銀行的內部審計雖然仍以財務收支為主要和合規性、真實性等主要目標，但是我國許多銀行已經開始了管理審計嘗試，實施性、效率性、效果性審計評價，主要表現為行長（經理）任期經濟責任審計、內部控制審計、經營效益審計等，并取得了一定的成績，但是從總體來看，我國銀行業對管理審計的認識和實踐還很不全面，造成這種情況的原因是多方面的：
（一）管理審計的法制化、制度化、規范化建設的道路還很漫長
由于我國內部審計實務工作起步較晚，有關內部審計工作的、法規與準則的建設都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規可以遵循，內部審計機構或部門自我評價機構較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規范化建設。
（二）管理審計評價標準的靈活性增加了審計評價的客觀性、公正性的難度
管理審計主要是對審計對象的管理活動進行經濟性、效率性和效果性的綜合評價，一般缺乏現成的公認標準可以借鑒，不同的項目，往往具有不同的標準，即使是同一項目，也會有不同的衡量標準，而采用不同的標準，往往得出不同的審計結論。審計衡量標準具有較大的主觀性和靈活性，給審計證據的充分性、可靠性帶來較高的要求，進而直接審計評價的客觀性、公正性。審計人員需要就審計衡量標準問題與委托人或被審計單位進行充分協商、交流，以達成雙方認可的或無異議的評價標準。這本身就增加了審計評價的難度。
（三）審計證據的較高要求增加審計取證的難度
管理審計必須獲得充足的、可靠的、相關的證據以給審計師的判斷提供合理的基礎。相反如果審計證據不充分或缺乏證明力，會直接影響結論的公正性。與財務報表審計可以依據一般公認審計準則和對財務報表表達意見所必須的最低的保證標準不同的是，管理審計缺少可供遵循的準則和程序，而且審計取證的渠道和方式多種多樣，因此，審計人員一般都需要采取提高調查樣本的代表性和增大調查樣本量的，以增加對總體推斷的準確性。審計人員需要在審計證據的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計結論的可靠程度。
（四）管理審計實施的內部環境尚不寬松
長期以來，內部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務審計，管理審計還沒有得到廣泛的，企業對其管理活動沒有實施經常性的審計，有關這方面的規范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計作用的充分發揮。
（五）審計人員的素質不能滿足管理審計的需要
企業制度的建立和組織規模的擴大、市場和貿易的國標化、以及競爭的加劇等因素使得企業經營管理的難度加大，受托管理責任關系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業活動的洞察力、審計程序相關知識、管理控制活動之間關系的理解。除需要和審計領域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現代管理、工程技術、法律法規等綜合知識，有充分的專業知識進行必要的實地調查和對具體業務審核的評估所需要的專業技能，而我國現有審計人員多是財會崗位轉過來的，對財務、會計等專業知識比較熟悉，而現代管理知識等相對欠缺，不能滿足現代管理審計發展的需要。
（六）管理審計技術手段落后，難以適應工作需要
全球經濟的快速發展，尤其是知識經濟作為世界經濟發展的潮流正逐步對經濟發展產生著革命性的影響，新知識、新技術、新思維對傳統的理念形成強大沖擊。機會計信息系統的廣泛應用和發展，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的管理審計不謀而合。在我國，企業審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發揮，無法滿足企業管理審計工作的需求。
四、我國商業銀行和完善管理審計的對策
管理審計代表內部審計發展的方向，我國銀行業應充分重視管理審計的和實踐，推動管理審計的發展。
（一）隨著體制和體制改革的深化，要加快改善內部審計的外部環境，讓內審人員有更大的作為，從而充分發揮管理審計的作用。
內部審計協會根據審計署4號令制訂的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和十個具體準則，為開展和規范內部管理審計提供了依據，并明確了內部審計要以促進加強經濟管理和實現經濟目標，把內部審計提高到了管理審計的高度。因此，我們應加強對《內部審計基本準則》和審計署第4號令的宣傳和實施力度，提高國有商業銀行的自律水平，促使管理審計制度化、規范化。
（二）正確認識管理審計在銀行公司治理結構的重要作用，為管理審計的發展創造良好的環境。
商業銀行公司治理的核心是委托人（股東、投資者、管理者）如何激勵和約束人（經理層），積極有效地完成受托經營管理責任，以確保股東或投資者財富最大化。顯然僅僅通過財務審計，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責任，而管理審計則有利于減少信息的不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關經營管理活動方面的信息，大大遏制了“道德風險”的發生，增強了經營管理的透明度，從而達到控制和抑制“內部人控制”的目的。同時，通過管理審計可以有效地判斷人的業績和能力，評價人對受托責任的履行情況，促使人提高經營管理效率。因此管理審計是商業銀行公司治理結構的重要組成部分，組織內部應該積極為管理審計的開展創造環境和條件，推動管理審計發展。
（三）加強管理審計績效準則和審計技術研究，盡快出臺管理審計的審計準則。
推動管理審計的深入開展審計準則是指導審計活動的基本原則，國家審計機關應加強業務指導，內部審計協會或注冊師協會應重視此方面的研究和探索，盡快出臺管理審計的審計準則，特別是制定管理審計績效準則的指導意見，同時加強對審計取證方法指導，減少審計的盲目性，提高管理審計的質量。
（四）不斷拓寬管理審計的領域，進行管理審計項目試點，推動管理審計實踐的發展。
當前可以重點圍繞商業銀行經營管理中的熱點、難點問題，選擇一些規模相對較小、涉及面相對窄一些的項目開展管理審計試點，逐步探索路子、摸索方法、積累經驗，也可以逐步拓展行長（經理）任期經濟責任審計評價的和范圍，嘗試開展管理審計評價等。
（五）不斷充實和提高審計人員的素質。
一方面要加強管理審計的培訓與，使管理審計理念深入人心；另一方面不斷調整和優化審計隊伍的人員結構和知識結構，提高內部審計隊伍的整體實力，為有效開展管理審計提供智力支持。
（六）完善行政管理體制和公司治理機制，徹底解決委托問題，健全內審機構，強化內審的職能和地位，建立并完善內部激勵機制和外部約束機制，樹立內審的權威，這是發展和完善管理審計的有效途徑。
【】
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6、劉力云2001.12《關于績效審計的幾點思考》審計網站；
關鍵詞：商業銀行利率 審計
隨著我國利率市場化改革進程的不斷推進,雖然商業銀行對存貸款利率決定的自主性不斷增強,但在另一方面,金融市場市場利率的形成機制也在不斷生成。因此,商業銀行資產負債利率的最終決定還得由金融市場的資金供求來決定。在利率市場化進程中,商業銀行面臨的利率波動幅度會不斷加大,利率波動頻率也會不斷加快,由于利率波動給商業銀行經營管理帶來的影響也會越來越大。利率風險可能會使商業銀行凈利息收入減少、造成資本虧損、降低預期收益。而我國商業銀行對于利率風險一般采取缺口管理、平均期限管理、動態模擬分析等傳統管理手段,近年也開始利用內部審計手段對利率風險進行深入管理,如設置專門利率風險內部審計人員、提高審計頻率、嘗試設置相關標準、制定審計流程、改善審計質量等等。利率風險內部審計在操作上有其自身的規律,但國內銀行在利率風險內部審計的一些具體問題和方法觀念上仍存在著認識不清的現狀,下面就是筆者對這些問題的分析和看法。
一、關于現場審計和非現場審計
1.利率風險審計一般采取非現場審計
就一般的內部審計工作而言,現場審計是內部審計人員到被審計單位進行實地審計檢查,這是傳統的內部審計方式,其目的是為找出問題的根源從而為解決問題提供直接的審計證據。當前,商業銀行的總賬可以集中到總行或一級分行,會計報表等數據的輸出也由上級行直接打印,發現問題也可以通過網絡直接質詢被審計單位,審計的時效性得以極大地提高。這使得利用總賬傳輸系統及統計報表數據進行實質性的非現場審計成為可能,非現場審計借助計算機和現代網絡技術的支持,通過對審計對象相關業務數據和資料的連續調集、整理和分析查找經營管理存在的疑點和問題,評價經營管理現狀和風險程度。為現場審計提供線索和資料,為制訂審計計劃、安排審計資源提供支持。就整個審計體系而言,非現場審計與現場審計都是審計監督方式,二者各有優勢,也各有局限,彌補各自局限最有效的辦法就是將二者互為補充,統一于科學有效的審計監督之中。非現場審計幫助制定科學的審計計劃、提供審計線索;現場審計保證審計計劃的有效執行。非現場審計廣泛的覆蓋面與現場審計有針對性的審計點結合形成審計監督網,兩者共同促進審計監督職能的有效實現。
但是利率風險內部審計是一項較為專業化的、比較獨特的審計活動。我國商業銀行尤其是大型商業銀行,其大多數大額存貸款都集中在一級分行甚至總行,而商業銀行的債券投資業務、同業拆借等等市場業務一般都是由總行操作,故此商業銀行的利率風險管理一般都是在一級分行以及總行來開展,利率風險內部審計工作也是在商業銀行的這些層次來進行。在相關工作中對利率風險的認識和評價,主要是對商業銀行在經營管理中的資產、負債結構的利率缺口、期限缺口進行研究、分析,所需要的數據、信息主要來自于商業銀行各級機構的資產、負債報表,而這些報表往往不需要到實地進行查閱,因為這些資料都會被上交到一級分行及總行。因此,在經營管理比較成熟、高效的西方商業銀行,利率風險的管理及其內部審計基本上都是非現場審計。
(2)利率風險審計是否需要現場審計
這個問題需要結合我國商業銀行目前經營管理的現狀,雖然我國商業銀行開展利率風險內部審計主要也是進行非現場審計,但在一些方面,現場審計仍然不可或缺甚至尤為重要。
比如,商業銀行在貸款利率的制定上,可以一定幅度下浮,無限上浮,這是鼓勵商業銀行在貸款定價上要更多的考慮貸款風險以及資金供求狀況等因素,但其實際制定的貸款利率能否體現上述因素,會不會給商業銀行帶來利息收入的減少,這在報表資料上都是無法顯示的,必須現場獲取、查閱相關憑證才能夠進行實際的風險評價。
再比如存款利率,當前商業銀行的存款利率沒有下限,不能上浮,雖然央行在國內的一些信用社正在開展利率上浮的試點,但全面的允許商業銀行存款利率的適度上浮還需要較長的時間。在這種情況下,一些個別的商業銀行或分支機構,為了更多的吸收存款,不惜采取各種高息攬存的違法手段,不僅擾亂了金融秩序,增加了商業銀行的負債成本,也給商業銀行帶來了利率風險。而這種特殊情況下的利率風險,同樣在其報表上是不會顯示出來的,也需要對一些原始憑證進行嚴密審計。
二、關于計算機審計
1.利率風險內部審計主要依靠計算機審計。
利率風險內部審計開展的效果如何,在很大程度上要取決于計算機審計的應用程度。主要體現在以下方面:
第一,對利率風險的認識、評價需要大量使用計算機審計手段。目前,我國的商業銀行包括中小商業銀行的日常經營管理基本都實現了電子化、網絡化,基層銀行的業務數據都會通過銀行內部的計算機網絡傳輸到上級機構,直至傳輸到總行。利率風險管理與內部審計活動所需的數據信息基本上都可以通過商業銀行的計算機系統獲得。利率風險管理所需要的信息主要來自資產、負債項目,這些都是下級行向上級行報送的基本業務數據,完全可以很方便的通過商業銀行的資產負債管理系統獲取。
而且,在對利率風險及其風險管理的進行內部審計的時候,可以利用一些相關的計算機分析系統來輔助審計。由于利率市場化過程中,利率越來越復雜多變,其對商業銀行經營管理的影響如何、相關風險管理是否有效,都可以借助計算機來進行動態模擬分析、測試。目前我國一些商業銀行正在進行與內部審計有關的計算機系統建設。如2004年建行總行審計部下屬的非現場審計處和IT審計處,已經共同開發出審計信息管理系統,這在國內銀行業中搶了先。一旦相關信息今后便捷、完備的錄入審計信息管理系統后,審計部門就能對各項業務及其風險進行隨時監控。
(2)利率風險內部審計是否需要對原始資料進行審計
無論將來利率風險內部審計手段如何發展變化,但就目前來看,利率風險內部審計在某些方面還是要對一些原始資料、憑證進行審計。這一點的原因和前面論及的"利率風險審計是否需要現場審計"的原因是一樣的。實際上,對于利率風險審計來說,非現場審計與計算機審計大體上是一致的,但也不盡然,如即便沒有計算機及其網絡,依靠商業銀行匯總到的各級機構的資產負債資料,仍然可以"非現場性"的完成絕大部分利率風險審計工作。同時,現場審計和實物審計也不盡相同,但二者對于利率風險內部審計不可或缺的原因是一樣的。
參考文獻:
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然而，電商所帶來的全民營銷確是實實在在的。
電商及全民營銷的出現，最受沖擊的或許是一直致力于為房地產開發商提供市場、策劃、企劃、銷售全程服務的行業。近日，亞信控股集團董事會秘書榮騰洪表示地產內部也在分化，萬科推出這種營銷模式可以實現企業對客戶“一對一”模式，是對行業的一種顛覆模式。
前期服務能力差的小型公司面臨淘汰
27日，記者采訪公司業內人士，該人士指出，以電商為代表的全民營銷時代的到來，確實是把公司的蛋糕進一步切小了，銷售服務的傭金大部分被電商拿走了，公司的銷售部分只剩下現場接待。對于大型公司而言，市場、策劃、企劃能力較強，可以為開發商提供市場、策劃和企劃的前期服務。小型公司前期服務能力不強，幾乎是沒有生存空間的。
就了解，蘇州某一直從事商業地產服務的小型公司，目前已經因資金鏈問題瀕臨倒閉。
高支出、低收益，中型公司亦生存艱難
不僅小的公司因前期服務能力差，專業度不夠，面臨著被市場淘汰，大部分中型的公司亦生存艱難。
受房地產市場整體銷售不佳的影響，公司的銷售壓力巨大。由于行業缺乏統一的銷售人員傭金規范標準，部分公司為了能夠完成開發商的指標，給予業務員的傭金點數較高。近期，據某樓盤銷售管理人員向記者透漏，該項目銷售人員傭金點數達到總銷售額的千分之四，盡管項目銷售情況較好，但是公司賺不到錢，已經準備撤場了。
大型公司走融合之路，攜手電商、各展所長
(中國第一本系統闡述大體量傳統企業的互聯網轉型之作/海爾在互聯網時代的變革思路與轉型邏輯)
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內容簡介
互聯網時代，制造業必將迎來一次顛覆性的革命。要想在大轉折時代不被他人顛覆，傳統企業亟需戰略轉型。
張瑞敏早在15年前就意識到了企業面向互聯網轉型已勢不可擋，于是他帶領這家擁有8萬人的巨型傳統制造企業，率先走上了變革與自我顛覆之路。
海爾以用戶為核心，用扁平化、無中心化的方式重新架構網狀的組織，用“人單合一”的管理模式，最大程度釋放每位員工的活力，實現人人創客化。它致力于將信息網絡化，搭建一個與用戶零距離、對外合作無邊界的平臺，打通企業內外資源對接的那堵墻。
本書作者從張瑞敏不同場合的講話中梳理出體系清晰的互聯網思維，在管理模式、組織架構、流程再造、創新等方面對互聯網時代轉型的海爾實踐進行了細致而深入的介紹。海爾在互聯網轉型道路上的思考、方向、路徑及所走過的彎路，可以為中國傳統企業尤其是制造企業提供最佳借鑒。
目錄
【關鍵詞】內部審計 城商行 職能作用
隨著城商行改革不斷向縱深發展，市場競爭的持續加劇，審計工作越來越被各級管理者和外部監管者所重視，在管理中的作用也愈加明顯。但由于審計管理體制、范圍和人員配備等方面存在的不足，其職能作用的發揮受到諸多因素的制約。因此，如何加強城商行內部審計的職能作用，進一步強化城商行風險管理，把好最后一道風險防線，確保城商行經營穩健發展，具有十分重要的現實意義。
一、弱化城商行內部審計職能發揮的主要原因
內部審計是城商行內控機制的重要組成部分，在城商行管理體系中是必不可少的，它在促進城商行健康發展、強化內控制度、規范業務操作行為、提高經營管理水平和經濟效益、防范經濟案件等方面，發揮著不可替代的作用，但從當前城商行內部審計運作情況來看，其審計職能作用的發揮還不盡如人意，主要表現在以下幾方面：
（一）內部審計機構獨立性不強，權威性不高
獨立性和權威性城商行內部審計最重要的工作原則之一，也是內部審計工作順利展開的基本前提。審計部門作為銀行的內部機構而存在，審計人員的任免和工資福利待遇等方面均掌握在管理層手中，這種審計管理體制，不能對由于管理層決策失誤造成的損失進行有效的監督，削弱了內部審計人員的獨立性和權威性，不利于內部審計工作的順利展開。
（二）內部審計職能存在局限性，審計范圍僅限于事后審計
城商行內部審計在審計監督的實際操作中，審計人員很大程度上主要是在查錯防弊，局限于合規錯弊的審計，如檢查會計憑證、報表等資料是否真實、完整，業務操作是否合法合規等進行合規審計，面對商業銀行業務日益創新，經營范圍不斷拓展，內部審計內容卻變化緩慢，已經無法滿足商業銀行加強內部管理、嚴格自律、提高效益和防范風險的內在需要。
（三）內部審計手段落后，內部審計手段不能適應新的要求
隨著計算機技術的發展，幾乎所有的商業銀行業務都要通過計算機完成，特別是網上商業銀行服務推出以來，客戶借助網絡就能辦理賬戶查詢、打印對賬單、購物、電子轉賬業務等。銀行業務方式的上述變化使得部分內部控制環節向客戶端發生了轉移，對商業銀行的內部審計形成了新的挑戰。與國際大商業銀行相比，我國商業銀行內部審計的方法手段明顯落后，主要還是運用傳統的審計方法，即通過查憑證、翻賬簿、看報表取得審計資料，工作效率低，發現問題滯后，對問題的定性主觀性強，影響審計質量。
（四）審計人員素質參差不齊，缺少復合型人才
目前，城商行相當一部分內部審計工作人員缺乏必要的計算機、法律知識，業務知識面較窄，加上日常工作相當繁忙，同時又缺乏系統的專業培訓，專業能力很難適應新形勢下內部審計工作任務要求的需要。大部分現有的內部審計人員是從會計、信貸等崗位調入，專業比較單一，其中熟悉計算機技術和法律專業知識的人更少，不能滿足審計業務的需要。因此，加強審計人才隊伍建設，培養具備復合型知識結構的審計人才，已經成為城商行目前面臨的一項迫切的任務。
（五）內部審計效能不高，審計效果不明顯
許多城商行內審工作中只注重對問題的發現，而忽視了對發現問題整改情況進行后續審計檢查，導致了違規問題并未得到徹底的解決。內審的目的是發現問題并更好解決問題，發現問題只是第一步，關鍵是如何解決問題，如果問題未得到很好解決，內審的效能就大打折扣。部分城商行的內審人員抹不開情面，對審計過程發現問題的表述避重就輕，對違規人員處罰力度較輕，使相關責任人員對發現問題不重視，經常出現履查履犯的現象，從而使內部審計工作效果不明顯。
二、采取有效措施，強化內部審計職能作用
現代內部審計的最終目標是幫助企業實現目標，核心是強調審計的增值作用，職責是加強內部控制、改善經營管理、做好管理層的參謀和助手。因此，采取各種有效措施，充分發揮城商行內部審計的職能作用是城商行中心工作的重中之重。
（一）健全內部審計體制，提高審計獨立性和權威性
有效的內部審計可以源源不斷地向銀行管理層和銀行監管人提供內部控制系統運行質量方面的信息。建立獨立、科學的考核機制，內部審計完全垂直設立，變內審人員與本行利益相聯系為相脫離，即內審人員提拔、任用、晉級、生活福利均納入總行管理，確保內部審計人員的獨立性。同時，總行管理層應切實加強對內部審計工作的領導，完善內部審計工作制度，確保內部審計機構具有履行職責所必需的權限；積極支持內部審計人員依法履行職責，解決內部審計工作遇到的困難和問題，在授予內部審計機構必要的處理、處罰權的同時，加大審計處罰的執行力，加強內部審計的權威性，為內部審計工作的開展提供良好的工作條件和獨立的環境。
（二）完善內部審計目標，擴大審計范圍
內部審計部門應為城商行的中心工作開展出謀劃策，保駕護航。一是應以經濟效益審計為中心，積極開展控制評審和風險控制審計，將內部審計的重心從事后審計轉為事前、事中審計，把內部審計的優勢充分發揮出來，加強管理服務的職能。同時把已經發現和發生的問題作為審計監督部門持續監督的重點。二是要求內部審計人員從全局出發，更新審計理念，以風險為導向找出風險高的地方，確定重點的審計領域，做到以點概面，提升審計效率，節約審計成本。這樣就抓住審計熱點，提高審計質量就有了基礎。三是城商行的內部審計應當密切關注金融創新業務的發展，防范新業務操作風險，尋找風險防范和業務創新的黃金分割點，以確保城商行平穩健康發展。
（三）優化內部審計手段，提高工作效率
目前，城商行所有業務已經實現了電腦化、網絡化，實現了銀行內的信息資源共享和資源的有效配置。由此可見，內部審計手工操作方法已不能適應城商行的發展要求，城商行內部審計電子信息化在必行。與此同時，應當探討非現場審計方法，大力推行非現場審計，使現場審計和非現場審計有機結合，控制審計時間，節約審計成績，提升審計效率，以適應金融風險日趨復雜化的環境下業務發展的需要。其中，非現場審計是與現場審計相對的概念，它充分利用綜合業務、經營決策、財務管理、信貸管理等系統，對被審計對象的各種資料和數據進行連續不斷地歸集和分析，作出必要的風險評估與評價，提高審計監督工作的實時性和有效性。
（四）更新知識結構，培養復合型人才
隨著信息技術的發展，具備單一知識結構的審計人員已經無法勝任當前審計工作的要求。這要求城商行的內部審計人員是知識結構合理、全面的復合型人才，不僅要通曉財會知識、信貸知識、審計理論，還必須掌握計算機、法律等知識，并具有較強的綜合分析能力和文字表達能力。因此，必須通過各種途徑比如后續教育、業務培訓、行政和技術雙通道的考核激勵等措施來提高內部審計整體隊伍和人員的專業素質和水平，培訓復合型人才，這樣才能提供適應城商行不斷發展的需要。
（五）規范審計流程，提升內審效能
城商行通過制定內審章程確定內審地位，規范審計操作流程，建立科學的審計制度。在實際操作中建立審計發現問題臺賬，對發現問題進行歸納分析，明確相關責任人員及發生問題的原因，向管理層提出針對性可行的參考建議。內審部門要指定專人負責對發現問題的后續跟蹤，在臺賬上建立問題整改記錄，使發現問題能得到徹底的解決。提高內審人員的責任感，在內審工作中要保持獨立、客觀、公正，要對自己的工作負責，加大對違規人員的處罰力度，加重對“履查履犯”人員的責任追究，保持內審工作的權威性和震懾力，提升內審工作的效能。
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[關鍵詞]內部審計；風險管理；農村商業銀行；信貸風險
[中圖分類號]F832 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）33-0138-02
1 研究背景
農村信用社在向農商行轉型的過程中業務種類和數量與日俱增，業務結構日趨復雜。繁多的業務使商業銀行面臨著越來越多的不確定因素，銀行承擔的風險越來越大。由于發放貸款是銀行利潤的主要來源，信貸風險也隨之成為銀行面臨的主要風險。我國商業銀行的信貸風險管理水平普遍偏低，管理手段較為落后，不良貸款率較高，挫傷了商業銀行的經濟效益，一定程度上影響了我國經濟的發展和社會的穩定。
自2001年張家港農商行成立以來，農商行通過股份制改革完善治理結構、規范經營活動和加強內控管理，存貸款規模取得了翻番性的增長，在支持農村金融方面取得了一定成就。但農商行由于起步較晚，基礎薄弱，經驗不足，再加上舊有體制的缺陷，自身的一些問題也在轉型后逐漸暴露出來，特別是不良貸款包袱繁重。
上表統計結果顯示，2012年各季度農商行的不良貸款率普遍較高，并呈上升趨勢，從1.52%大幅上升至1.76%，而各類商業銀行的平均不良貸款率只有0.94%。不良貸款會影響銀行的資金周轉和資金的合理配置，從而影響經濟效益。由此可見，信貸風險是農商行發展面臨的重大挑戰。加強信貸管理，防范和控制信貸風險，提高農商行信貸風險管理水平對于農商行進一步轉型升級至關重要。而內部審計作為一種控制風險的機制，能有效預防和及時發現風險，幫助商業銀行提高信貸風險管理水平。
2 農商行的信貸風險管理問題
2.1 激勵約束機制不合理
盡管農商行制定了激勵約束機制，但激勵與約束的手段仍有一定的局限性，不能將制約與激勵有效配比。有的農商行懲罰措施較嚴格，約束過度而激勵不足，大大挫傷了員工的積極性；有的農商行激勵過度而約束不足，員工為了爭取到更高數額的獎金不惜放貸給高風險的企業，埋下了呆賬壞賬的隱患。另外，績效考核的公平公正程度不能有效保證，獎勵不能與真實的績效掛鉤。
2.2 權責界定不清晰
農商行缺乏清晰的責任認定和追究制度，特別是在貸款出現問題的時候，責任追究無法著手。雖然農商行制定了貸款審批手續來明確責任，但是一些貸款程序較為煩瑣，不易操作，導致審批鏈條過長，信息在審批過程中容易失真，使責任認定復雜化。再加上貸款權力過于分散，越位、錯位現象時有發生，導致責任界定更加無法明晰。
2.3 信息不對稱
一方面，某些企業會刻意隱瞞信息而導致銀企信息不對稱。銀行主要是依據客戶的財務、授信信息等來識別和認定貸款風險。企業為爭取貸款往往會提供虛假信息，導致信貸管理人員消息失真，無法準確了解到企業潛在的信貸風險。另一方面，銀行內部的總行與支行委托管理體制也會導致信息不對稱。農商行實行總行垂直領導分行的一級法人制度，分支行在監控、審批貸款的過程中往往缺乏能動性，無法在信貸風險管理上投入更多的人力、物力和財力。
2.4 風險管理方法不先進
由于農商行成立時間不長，信貸信息系統化程度較低，風險管理方法落后，缺乏模型、科學定性分析以及技術工具的應用，缺乏統一的預算方法與標準，不能將信貸風險的可能性進行量化。而且，已開發的信貸信息系統功能單一，只滿足于信息統計和報表管理，沒有能用以監控授信業務的流程。放貸之后銀行缺少電子手段對客戶的財務信息進行持續監控，風險預警體系不健全。此外，農商行缺乏相應的高素質風險管理人才，很大程度上限制了農商行的風險管理水平。
3 內部審計對農商行信貸風險管理的作用
3.1 內部審計有助于識別信貸風險領域
識別農商行所面臨的信貸風險是開展一切工作的前提。內部審計作為一項獨立、客觀的確認和咨詢活動，應該參與農商行風險管理的整個流程，識別每個環節中的風險因素，分析風險的重要程度。內部審計部門能充分考慮所在地域的風險環境，借助審計程序，收集充分的審計證據，識別在發展過程中信貸風險的環境因素，分析其對長期信貸管理戰略規劃的作用，從宏觀的角度識別信貸風險。
3.2 內部審計幫助確定信貸管理戰略目標
目前，農商行的信貸管理難免存在著發展目標不合理，追求速度而不注重發展質量的問題，使發展常常趨于短期利益觀，內審人員要充當組織內部長期風險策略與各種決策的協調人。內部審計通過對外界環境和財務數據的分析，提供充分戰略決策信息，能夠回避管理層的壓力，獨立地向風險管理委員會提出戰略目標的修正，使許多信貸風險消滅在事前審計之中。
3.3 內部審計指導信貸管理戰略調整
對內部控制制度的執行情況進行檢查是開展信貸風險管理的關鍵手段。在開展事中審計時，內部審計人員應著重內部控制相關環節的執行情況。對于農商行網點分布較廣的情況，內部審計人員要深入每個網點，調查取得審計證據，從而對農商行整體的信貸風險管理措施進行評價，幫助農商行決策層調整相關的風險戰略。
3.4 內部審計促進農商行基層信貸信息溝通
由于農商行是服務農村的基層金融機構，常常有著基層網點多，信息傳遞慢的困擾。而農商行常見的信息系統主要傳遞的是財務數據及相關報表，對信貸信息缺乏整體的規劃和分析，不能及時傳遞風險信息。內部審計會對控制信息溝通反饋的整個流程介入管理，對信息傳遞時存在的相關風險充分分析識別，從而使抓住最佳時機進行風險控制成為可能。
4 結論及建議
4.1 清晰界定職權責任，完善內部控制制度
內部控制制度能夠有效確保農商行崗位制約，實現各個環節的相互監督。面對農商行缺乏清晰的責任認定和追究制度的現狀，在明確“貸審分離”制度的同時，增加風險管理部門的工作職責，由內部審計人員介入，對農商行的整體內部控制有效性作出評價。同時內審人員可以幫助建立有效的責任制度，擺脫目前行長副行長“一管到底”的情況。
4.2 改進風險管理方法，提升風險識別水平
農商行可考慮采用電子化的業務處理系統，結合目前廣泛開展的網上銀行業務，數據庫時時儲存更新交易和業務相關數據。內部審計人員可以在系統中的風險模型，預先設立自動報告的警示水平。通過例外報告制度，可以大大減少風險監控消耗的人力物力，關注識別出的風險較高獲效益較低的方面，從而使內審人員在事中環節將信貸風險有效掌控。
4.3 將風險水平與薪酬水平掛鉤，增強員工培訓
“風險與收入掛鉤”的原則應廣泛落實于各個崗位。農商行內部審計人員可以通過規范風險操作程序，建立經濟責任審計和離任審計，將貸款的收、放作為人員績效評價的一部分。通過明確每一環節的職責來實現風險管理。同時內部審計能幫助識別農商行人員培訓的要求，改變目前人員素質參差不齊，業務水平不高的現狀，有效提高員工的風險管理意識。
4.4 建立追蹤審計，參與信貸發放管理
內部審計人員要全方位地介入農商行的信貸管理流程，從授信調查、貸款審批、發放、管理到清收，幫助識別風險領域，強化風險監控，完善貸后監督。內審人員應將信貸管理的重點放在貸前信用調查（事前）和貸款審批上，減少因不良信貸造成的巨大損失。
總而言之，農商行在信貸風險管理上，應充分考慮內部審計部門的力量，減少不良貸款損失。
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