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第1篇

一、總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅的規(guī)定

《辦法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所(以下稱分支機(jī)構(gòu))的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)(以下稱企業(yè))。總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。但并不是所有跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)都需就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。鐵路運(yùn)輸企業(yè)、國(guó)有郵政企業(yè)、中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行股份有限公司、國(guó)家開發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司、中國(guó)石油天然氣股份有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺(tái)和外商投資、外國(guó)海上石油天然氣企業(yè))等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用此類核算辦法。

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。包括：企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額；總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理：總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅；在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款；財(cái)政部定期將繳入中央國(guó)庫的跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按核定系數(shù)調(diào)整至地方金庫。

二、就地分期繳稅的分支機(jī)構(gòu)須符合的相關(guān)條件

《辦法》規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)須具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅：三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收人、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門與管理職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。此外，還有一些特殊規(guī)定。上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫；企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)2007年及以前年度按獨(dú)立納稅人計(jì)繳所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)。

三、稅款預(yù)繳方式的確定

企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分月或分季就地預(yù)繳。在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，也可按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4，由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50％在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50％由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)預(yù)繳部分的25％就地入庫，25％預(yù)繳入中央國(guó)庫。總機(jī)構(gòu)在年度終了后5個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫。當(dāng)年多繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具“稅收收入退還書”等憑證，按規(guī)定程序從中央國(guó)庫辦理退庫。

四、分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳稅款數(shù)額的確定

分支機(jī)構(gòu)需要分?jǐn)偤皖A(yù)繳的稅款由三個(gè)因素確定。總機(jī)構(gòu)應(yīng)按以前年度分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤錂?quán)重為0.35、0.35、0.30。計(jì)算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35×(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)+0.35x(該分支機(jī)構(gòu)工資總額／各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和)+0.30×(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)。以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。

第2篇

第二條企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

第三條凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

第四條納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。

納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

第五條納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。

第六條納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。

第七條納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。

第八條納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：

（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表；

（三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；

（四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

（五）委托中介機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；

（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

第九條納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。

第十條納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。

第十一條納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

第十二條納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。

第十三條實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十四條經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，由集團(tuán)母公司在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯繳企業(yè)及各個(gè)成員企業(yè)合并計(jì)算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，以及本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料及各個(gè)成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。

匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送的上述資料，應(yīng)經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

第十五條納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未報(bào)送本辦法第八條所列資料的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

第十六條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，對(duì)每一納稅年度的匯算清繳工作進(jìn)行統(tǒng)一安排和組織部署。匯算清繳管理工作由具體負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅日常管理的部門組織實(shí)施。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門應(yīng)充分協(xié)調(diào)和配合，共同做好匯算清繳的管理工作。

第十七條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，主動(dòng)為納稅人提供稅收服務(wù)。

（一）采用多種形式進(jìn)行宣傳，幫助納稅人了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序；

（二）積極開展納稅輔導(dǎo)，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時(shí)間要求、報(bào)送資料及其他應(yīng)注意的事項(xiàng)。

（三）必要時(shí)組織納稅培訓(xùn)，幫助納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅自核自繳。

第十八條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人發(fā)放匯算清繳的表、證、單、書。

第十九條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及有關(guān)資料時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報(bào)齊有關(guān)資料或填報(bào)項(xiàng)目不完整的，應(yīng)及時(shí)告知企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)齊補(bǔ)正。

第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，應(yīng)對(duì)納稅人年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。審核重點(diǎn)主要包括：

（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，計(jì)算是否正確。

（二）納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。

（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請(qǐng)是否符合規(guī)定程序。

（四）納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)定程序。跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。

（五）納稅人有無預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實(shí)。跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》中分配的數(shù)額一致。

（六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。

第二十一條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅人企業(yè)所得稅預(yù)繳情況及日管情況，對(duì)納稅人報(bào)送的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表和其他有關(guān)資料進(jìn)行初步審核后，按規(guī)定程序及時(shí)辦理企業(yè)所得稅補(bǔ)、退稅或抵繳其下一年度應(yīng)納所得稅款等事項(xiàng)。

第二十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)和合并納稅企業(yè)匯算清繳的協(xié)同管理。

（一）總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)的匯總或合并納稅申報(bào)資料審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)其分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)申報(bào)內(nèi)容有疑點(diǎn)需進(jìn)一步核實(shí)的，應(yīng)向其分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)協(xié)查函；該分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在要求的時(shí)限內(nèi)就協(xié)查事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并將核查結(jié)果函復(fù)總機(jī)構(gòu)或匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（二）總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的核查結(jié)果后，應(yīng)對(duì)總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)申報(bào)的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額作相應(yīng)調(diào)整。

第二十三條匯算清繳工作結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織開展匯算清繳數(shù)據(jù)分析、納稅評(píng)估和檢查。納稅評(píng)估和檢查的對(duì)象、內(nèi)容、方法、程序等按照國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十四條匯算清繳工作結(jié)束后，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真總結(jié)，寫出書面總結(jié)報(bào)告逐級(jí)上報(bào)。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局應(yīng)在每年7月底前將匯算清繳工作總結(jié)報(bào)告、年度企業(yè)所得稅匯總報(bào)表報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局。總結(jié)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括：

（一）匯算清繳工作的基本情況；

（二）企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)的分布情況；

（三）企業(yè)所得稅收入增減變化及原因；

（四）企業(yè)所得稅政策和征管制度貫徹落實(shí)中存在的問題和改進(jìn)建議。

第二十五條本辦法適用于企業(yè)所得稅居民企業(yè)納稅人。

第3篇

一、匯算清繳對(duì)象

（一）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。

（二）企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳：

1.臨時(shí)來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款；

2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷；

3.其他經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳。

二、匯算清繳時(shí)限

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

（二）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

三、申報(bào)納稅?

（一）企業(yè)辦理所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列報(bào)表、資料：

1.年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；

2.年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

（二）企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報(bào)申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長(zhǎng)申報(bào)期限。

（三）企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

（四）企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)附送委托人簽章的委托書原件。

（五）企業(yè)申報(bào)年度所得稅后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，需補(bǔ)繳或退還所得稅的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》（見附件1和附件2）后，按規(guī)定時(shí)限將稅款補(bǔ)繳入庫，或按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求辦理退稅手續(xù)。

（六）經(jīng)批準(zhǔn)采取匯總申報(bào)繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下簡(jiǎn)稱匯繳機(jī)構(gòu)），應(yīng)當(dāng)于每年5月31日前，向匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)索取《非居民企業(yè)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅證明》（以下稱為《匯總申報(bào)納稅證明》，見附件3）；企業(yè)其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下簡(jiǎn)稱其他機(jī)構(gòu)）應(yīng)當(dāng)于每年6月30前將《匯總申報(bào)納稅證明》及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告送交其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

在上述規(guī)定期限內(nèi)，其他機(jī)構(gòu)未向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《匯總申報(bào)納稅證明》，且又無匯繳機(jī)構(gòu)延期申報(bào)批準(zhǔn)文件的，其他機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)檢查核實(shí)或核定該其他機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收應(yīng)補(bǔ)繳稅款并實(shí)施處罰。

（七）企業(yè)補(bǔ)繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。

（八）企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報(bào)有誤的，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理年度所得稅申報(bào)。

（九）企業(yè)報(bào)送報(bào)表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)三日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

四、法律責(zé)任

（一）企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報(bào)，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)，或報(bào)送資料不全、不符合要求的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《責(zé)令限期改正通知書》后按規(guī)定時(shí)限補(bǔ)報(bào)。

企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報(bào)，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期申報(bào)外，可按照稅收征管法的規(guī)定處以2000元以下的罰款，逾期仍不申報(bào)的，可處以2000元以上10000元以下的罰款，同時(shí)核定其年度應(yīng)納稅額，責(zé)令其限期繳納。企業(yè)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《非居民企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款核定通知書》（見附件4）后，應(yīng)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)繳納稅款。

第4篇

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；綜合與分類相結(jié)合；課稅模式；稅收公平原則；稅收效率原則

世界各國(guó)個(gè)人所得稅課稅模式總共可以分為三類――分類所得稅模式、綜合所得稅模式、分類綜合所得稅模式。

分類所得稅的課稅模式在稅收征管方面，采用源泉課征，代扣代繳的方式，雖提高了稅收征管效率，但是該模式將個(gè)人所得過細(xì)分類、分類課稅，不能反映納稅人的真實(shí)納稅能力，不僅有失公平，更不利于我國(guó)當(dāng)今貧富差距過大問題的解決。

綜合所得稅模式最能體現(xiàn)納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，符合支付能力原則或量能課稅原則，并可以充分發(fā)揮個(gè)稅的“自動(dòng)穩(wěn)定器”功能，可有效實(shí)現(xiàn)收入再分配，進(jìn)而有利于縮小貧富差距，因此世界上大多數(shù)國(guó)家都采用這種模式。但由于在綜合所得稅模式下納稅手續(xù)較為復(fù)雜并且該模式所運(yùn)用的收入申報(bào)制對(duì)居民的納稅意識(shí)、稅收申報(bào)誠信度以及稅務(wù)部門的征管水平都有著較高的要求，各國(guó)在實(shí)行綜合課稅模式時(shí)，很少國(guó)家實(shí)行純粹的綜合稅制。

分類綜合所得稅模式兼具分類所得稅課稅模式和綜合所得稅課稅模式的優(yōu)點(diǎn)，在追求效率的同時(shí)也滿足稅收負(fù)擔(dān)分配方面的公平原則。不僅權(quán)衡了納稅人實(shí)際支付能力，還簡(jiǎn)化了個(gè)稅的征管。自上世紀(jì)90年代中期，我國(guó)個(gè)人所得稅改革也設(shè)定了綜合與分類相結(jié)合的基本目標(biāo)。迄今為止，已經(jīng)跨越了四個(gè)五年計(jì)劃。

出于對(duì)稅收的構(gòu)建、完善居民收入分配調(diào)節(jié)機(jī)制的需要，我國(guó)個(gè)人所得稅改革鎖定并始終堅(jiān)守“綜合與分類相結(jié)合”這一目標(biāo)，。根據(jù)稅收功能的多重性，現(xiàn)代稅收體系應(yīng)兼具取得財(cái)政收入、調(diào)節(jié)分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)三重功能――直接稅相對(duì)于間接稅而言應(yīng)更大地發(fā)揮調(diào)節(jié)分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的功能；與之相對(duì)應(yīng)，間接稅更應(yīng)側(cè)重于發(fā)揮收入手段職能。個(gè)人所得稅作為直接稅的代表，應(yīng)積極調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富間差距。但個(gè)人所得稅的分類課征模式削弱了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能并在一定程度上違反了稅收公平原則，不利于縮小我國(guó)貧富差距，進(jìn)而對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定產(chǎn)生不利影響。因此，個(gè)人所得稅的課征方式應(yīng)積極向分類綜合方向進(jìn)行改革。而在分類綜合課征方式改革的道路上，將所得進(jìn)行合理分類是分類綜合所得稅課稅模式改革實(shí)現(xiàn)并能有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配職能和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能的基石。

一、有效區(qū)分各類所得

1.區(qū)分資本性所得、勞務(wù)性所得和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，并適用不同稅率

（1）區(qū)分資本性所得、勞務(wù)所得和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

個(gè)人所得稅的納稅人分為自然人和法人。從自然人角度來講，我國(guó)應(yīng)將自然人的所得進(jìn)行資本性和勞務(wù)性區(qū)分。我國(guó)富人和窮人的收入來源存在差異。對(duì)于富人來講，根據(jù)《中國(guó)富裕人士財(cái)富報(bào)告》2011年提供的有關(guān)數(shù)據(jù)，工資和獎(jiǎng)金對(duì)中國(guó)富人收入的貢獻(xiàn)不到一半。在其總收入中，50%至70%的部分來源于資本以及資本經(jīng)營(yíng)所得；而與之相反，構(gòu)成中國(guó)窮人最主要收入來源的是工資薪金收入。基于富人與窮人收入來源存在的差異，在分類綜合所得稅模式下，將納稅人的所得進(jìn)行資本性和勞務(wù)性的區(qū)分有助于推進(jìn)縮小我國(guó)貧富差距的進(jìn)程。從法人角度來講，我國(guó)繳納個(gè)人所得稅的法人包括個(gè)體工商戶，從事承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的企事業(yè)單位，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。為合理區(qū)分法人所得和自然人所得，應(yīng)將這類法人機(jī)構(gòu)的所得單獨(dú)劃分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性所得。

（2）不同類別的所得適用不同種類的稅率

勞務(wù)所得和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)適用累進(jìn)稅率，資本性所得應(yīng)適用比例稅率。首先從公平角度出發(fā)，一方面，由于大多數(shù)自然人的所得主要來自勞動(dòng)所得，對(duì)這類所得按照超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，可減輕中低收入者的稅負(fù)并增加高收入者的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)分配中不同所得不同稅負(fù)的縱向公平；而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得在性質(zhì)上雖然同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得一樣是資本所得與勞動(dòng)所得的混合，但由于屬于個(gè)人所得，出于收入分配的調(diào)節(jié)考慮，不宜適用比例稅率而宜適用累進(jìn)稅率。另一方面，為實(shí)現(xiàn)稅收的效率原則，應(yīng)對(duì)資本所得適用較低的單一比例稅率。雖然比例稅率具有一定程度的累退性，但可以通過調(diào)整稅基或調(diào)整免征額等方式達(dá)到不同類別所得之間稅負(fù)的相對(duì)公平。例如，對(duì)于資本性所得――利息、股息、紅利所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得實(shí)施較低的稅前扣除或者不考慮稅前扣除；而對(duì)于勞務(wù)所得的稅前扣除則應(yīng)考慮到家庭因素。

其次從資源配置效率角度出發(fā)，從稅收的行政效率角度來看，因?yàn)楸壤惵实恼魇帐掷m(xù)較為簡(jiǎn)易，對(duì)征管水平要求較低，資本性所得按照比例稅率征稅可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政費(fèi)用，提高稅收的管理效率；納稅人只需根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算的應(yīng)納稅額進(jìn)行納稅，避免了繁雜的手續(xù)，提高稅收的行政效率。

2.從優(yōu)惠政策方面進(jìn)行分類

基于甄別個(gè)人所得稅對(duì)資本所得和勞動(dòng)所得的差異對(duì)待，政府可進(jìn)一步應(yīng)用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策對(duì)不同所得進(jìn)行有效的區(qū)分。這里可以借鑒法國(guó)相關(guān)的稅收政策。包括4個(gè)方面：第一，將本國(guó)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行分類。對(duì)處于弱勢(shì)地位的產(chǎn)業(yè)資本所得征輕稅，對(duì)強(qiáng)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的資本所得征相對(duì)重稅；第二，對(duì)各項(xiàng)勞動(dòng)所得進(jìn)行區(qū)分。分為艱苦勞動(dòng)、體面勞動(dòng)等。其中，對(duì)艱苦勞動(dòng)、特殊勞動(dòng)所得予以輕稅，對(duì)體面勞動(dòng)所得相對(duì)重稅；第三，鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)與勞動(dòng)相結(jié)合。經(jīng)營(yíng)所得與勞務(wù)所得混合時(shí)，適用低稅率或存在減免，鼓勵(lì)資本和勞動(dòng)結(jié)合，從而推進(jìn)勞動(dòng)市場(chǎng)向充分就業(yè)水平靠攏；第四，對(duì)于加入稀缺行業(yè)和參與擴(kuò)大再生產(chǎn)的資本與勞動(dòng)所得，進(jìn)行稅收減免優(yōu)惠。但對(duì)與資本性所得。例如所有權(quán)收益、資本利得激勵(lì)等從嚴(yán)課稅。對(duì)資本、勞務(wù)所得區(qū)別對(duì)待，增強(qiáng)了區(qū)分資本所得和勞務(wù)所得的有效性，有利于個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配職能的發(fā)揮。

3.年末對(duì)部分所得項(xiàng)目綜合征繳累進(jìn)稅，扣除分類所繳稅額

（1）對(duì)部分所得項(xiàng)目綜合征繳累進(jìn)稅

在各月分類繳納個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)上，針對(duì)部分所得項(xiàng)目實(shí)施年末綜合征稅。其中綜合征稅項(xiàng)目應(yīng)為富人的主要所得項(xiàng)目，并按照累進(jìn)稅率征繳稅額。將綜合征稅項(xiàng)目確定為富人的主要所得項(xiàng)目，呼應(yīng)了對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行資本性、勞務(wù)性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的分類方法，為個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配職能提供一定基礎(chǔ)。其次，年末綜合征稅的所得應(yīng)適用累進(jìn)稅率。通過引入累進(jìn)稅的自動(dòng)穩(wěn)定器功能，個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)達(dá)到“高所得，多納稅，低所得，少納稅”的目的，縮小貧富間差距。

（2）征納年末綜合所得稅前扣除已繳納的分類所得稅

避免重復(fù)征稅作為我國(guó)稅收改革的重要方向，應(yīng)貫徹于整個(gè)征納稅過程中，個(gè)人所得稅課稅模式也要基于此項(xiàng)原則進(jìn)行改革。在分類綜合所得稅課稅模式的年末綜合征稅環(huán)節(jié)中，稅務(wù)部門應(yīng)扣除各月已繳納的個(gè)人所得稅，避免個(gè)人所得稅的重復(fù)征收。

二、落實(shí)分類綜合課稅模式改革所需的物質(zhì)基礎(chǔ)

雖然綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革在我國(guó)早晚要走，但若想使綜合與分類相結(jié)合的課稅模式可以有效地兼顧效率與公平，稅收體系就須在改革前為這種課稅模式提供其發(fā)揮作用的土壤支持。

1.消除“分類計(jì)稅”與“綜合申報(bào)”雙軌制的局面

綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅課稅模式需要完善的納稅申報(bào)體系。我國(guó)的個(gè)人所得稅絕大多數(shù)是以代扣代繳的方式征收上來的，適用自行申報(bào)模式的僅只有五種情形。這種在分類所得稅制的基礎(chǔ)上“嫁接”綜合申報(bào)，從而實(shí)行“分類計(jì)稅”加“綜合申報(bào)”的雙軌制表面看起來是我國(guó)納稅模式向自行申報(bào)方向的突破，但實(shí)際上這種模式造成了計(jì)稅、繳稅和自行報(bào)稅之間的脫節(jié)。在我國(guó)納稅人自行申報(bào)的模式下，除非有無扣繳義務(wù)人或扣繳不實(shí)的收入項(xiàng)目，納稅人需按綜合口徑自行歸集并申報(bào)收入和納稅信息，但是其申報(bào)的納稅信息并不作為重新核定稅款并實(shí)行匯算清繳的依據(jù)，該繳多少稅，還繳多少稅。這種申報(bào)制度不但不會(huì)調(diào)動(dòng)納稅人自行申報(bào)的積極性，而且會(huì)給納稅人附加額外、無效的負(fù)擔(dān)，不利于申報(bào)制度的推進(jìn)。因此，要使納稅申報(bào)制度更好地普及，需立即改變這種“分類計(jì)稅”和“綜合申報(bào)”雙軌制的局面。

2.提高居民的納稅遵從度

在綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅課稅模式下，納稅申報(bào)的思想是重中之重。而納稅人自行申報(bào)的納稅體系需要依賴于納稅人的誠信申報(bào)。因此，提高納稅人的納稅遵從度有利于納稅申報(bào)的普及，進(jìn)而為我國(guó)個(gè)人所得稅課稅模式的改革創(chuàng)造條件。

（1）采用說教的方式提高納稅人的納稅意識(shí)

定期向納稅人宣傳稅法知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)“納稅人”、“稅款”等概念的宣傳，宣傳過程中不應(yīng)僅簡(jiǎn)單地將稅收定義在“取之于民，用之于民”的層面，更應(yīng)向納稅人普及納稅在經(jīng)濟(jì)和政治中的體現(xiàn)及作用，根本性地改善居民的納稅意識(shí)，提高納稅人的納稅遵從度。

（2）完善稅收立法，加強(qiáng)監(jiān)管

在稅收立法方面、制定稅收政策時(shí)，政府機(jī)關(guān)應(yīng)征求納稅人的意見，賦予納稅人應(yīng)有的權(quán)利，落實(shí)納稅人權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等，進(jìn)而使納稅人主觀地提高自身納稅遵從度。其次，在稅收監(jiān)管方面，應(yīng)加大對(duì)偷逃稅者的懲罰力度。我國(guó)稅務(wù)檢查面較小；對(duì)偷逃稅現(xiàn)象的處罰力度偏輕；社會(huì)輿論約束力偏弱，這無疑會(huì)誘使納稅人產(chǎn)生一種“查到了是你的，查不到是我的”的僥幸心理，進(jìn)而千方百計(jì)地偷逃稅款。在全面自行申報(bào)納稅的個(gè)人所得稅納稅模式下，立法機(jī)關(guān)和監(jiān)管部門需要強(qiáng)化稅收的立法和擴(kuò)大對(duì)納稅人的監(jiān)管范圍，加大對(duì)偷逃稅現(xiàn)象的懲治力度，向納稅人施以法律的壓力，進(jìn)而提高納稅人的誠信申報(bào)意識(shí)，為申報(bào)納稅制度實(shí)行的有效性提供基礎(chǔ)。

3.提高稅務(wù)部門的專業(yè)技能

稅務(wù)部門作為上級(jí)政策的接受者和傳遞政策的下達(dá)機(jī)關(guān)，在整個(gè)稅收征繳過程中有著舉足輕重的作用。若要使個(gè)人所得稅課稅模式的改革有效地展開和實(shí)施，稅務(wù)部門應(yīng)提供相關(guān)培訓(xùn)，增強(qiáng)稅務(wù)部門人員分析政策的能力和實(shí)際操作的能力。減少政策文件下達(dá)過程中的扭曲，保證政策的真實(shí)性、完整性。減少納稅人申報(bào)納稅過程中的障礙，提高納稅人對(duì)個(gè)人所得稅課稅模式改革的信心，進(jìn)而提高納稅人的納稅遵從度，確保課稅模式改革的成功實(shí)現(xiàn)。

三、結(jié)語

個(gè)人所得稅的分類與綜合相結(jié)合的課征模式可兼顧稅收的效率原則與公平原則，因此加快實(shí)現(xiàn)向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅課稅模式的轉(zhuǎn)軌也是我國(guó)個(gè)人所得稅改革一直鎖定與堅(jiān)守的目標(biāo)。但若要使該模式有效地發(fā)揮作用，個(gè)人所得稅課稅模式的改革就并非一蹴而就，而應(yīng)采用漸進(jìn)的方式。在居民的納稅遵從度不斷提高的同時(shí)強(qiáng)化稅務(wù)部門的專業(yè)技能。當(dāng)二者達(dá)到一定高度時(shí)，全面推行個(gè)人所得稅的申報(bào)納稅制度，進(jìn)而消除“分類計(jì)稅”與“綜合申報(bào)”雙軌制的局面，全面實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的分類與綜合相結(jié)合的課稅模式改革。并采用恰當(dāng)?shù)姆椒▽⑺眠M(jìn)行分類、綜合，使個(gè)人所得稅在該課稅模式下充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配職能，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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第5篇

原《個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅暫行辦法》距今已有十三年，無論從經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、相關(guān)政策調(diào)整情況，還是從公民收入、消費(fèi)水平上來看，原暫行辦法已經(jīng)不適合現(xiàn)在的國(guó)情和民情，尤其是個(gè)人所得稅法的修訂和相關(guān)政策的調(diào)整，進(jìn)一步加速了個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法的調(diào)整進(jìn)程。2006年11月6日頒布實(shí)行的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》以《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和相關(guān)稅收規(guī)定為根據(jù)，全文共八章四十四條，涵蓋了從申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)地點(diǎn)、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)管理和法律責(zé)任等各項(xiàng)涉稅事宜，特別是對(duì)應(yīng)稅所得、免稅所得、計(jì)稅方法和申報(bào)地點(diǎn)等問題進(jìn)行了全面的解釋和詳實(shí)的敘述，充分體現(xiàn)了國(guó)家稅收政策以人為本、方便納稅和充分維護(hù)納稅人合法權(quán)益的目的。

二、豐南區(qū)地稅局自行納稅申報(bào)結(jié)構(gòu)分析

從整體來看，豐南區(qū)局自行納稅申報(bào)工作準(zhǔn)備早、措施足、力度強(qiáng)、效果顯著。截至申報(bào)期結(jié)束累計(jì)申報(bào)人數(shù)313人，所得額11064萬元，已繳稅款3487萬元，補(bǔ)繳稅款7萬元。在全市該項(xiàng)工作中屬上游水平，期間一些得力措施也得到了相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的肯定和表揚(yáng)。在此，筆者以豐南區(qū)局個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作為藍(lán)本進(jìn)行相關(guān)分析。

申報(bào)所得區(qū)域構(gòu)成：從申報(bào)區(qū)域構(gòu)成情況來看，申報(bào)者多數(shù)來自城區(qū)及個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，如唐山惠達(dá)陶瓷(集團(tuán))股份有限公司所在地黃各莊鎮(zhèn)、唐山瑞豐鋼鐵有限公司所在地小集鎮(zhèn)等等。與全市、全省乃至全國(guó)自行納稅申報(bào)區(qū)域來自沿海地區(qū)、各級(jí)政府所在地區(qū)、知名企業(yè)所在地和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)特征基本一致。

申報(bào)所得行業(yè)構(gòu)成：據(jù)統(tǒng)計(jì)，豐南區(qū)局申報(bào)者主要集中在冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等高收入行業(yè)上，比例達(dá)95％。其中冶金行業(yè)申報(bào)135人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的43%；陶瓷行業(yè)申報(bào)147人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的47%；房地產(chǎn)、建筑等行業(yè)申報(bào)15人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的5%。

申報(bào)所得人員構(gòu)成：主要是收入較高行業(yè)和單位的經(jīng)營(yíng)管理人員及職工、個(gè)人投資者、承包人員、承租人員及外籍人員等，平均稅負(fù)31％，高于全國(guó)平均稅負(fù)6個(gè)百分點(diǎn)，主要原因是部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和個(gè)人投資者所得數(shù)額巨大影響而致。

申報(bào)所得項(xiàng)目構(gòu)成：個(gè)人所得稅11個(gè)申報(bào)所得項(xiàng)目中除特許權(quán)使用費(fèi)所得、偶然所得和其他所得外，其他8個(gè)所得項(xiàng)目均有涉及：工資薪金所得申報(bào)133人，申報(bào)所得2956萬元；個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)122人，申報(bào)所得6118萬元；利息股息紅利所得申報(bào)33人，申報(bào)所得1348萬元；勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)18人，申報(bào)所得486萬元。這四個(gè)項(xiàng)目的申報(bào)人數(shù)占總申報(bào)人數(shù)的97.8％。另外，對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得稅申報(bào)3人，申報(bào)所得53萬元；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)1人，申報(bào)所得10萬元；稿酬所得申報(bào)1人，申報(bào)所得68萬元等等。313位納稅人申報(bào)的人均年所得36萬余元，說明無論是工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得還是其他所得項(xiàng)目的納稅人中，均不乏高收入者。

三、目前個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作存在的問題

通過上述分析不難看出，個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作作為新生事物，開展初期還存在諸多問題：

(一)申報(bào)區(qū)域過于集中，有待于審視宣傳手段、宣傳力度和宣傳效果

由于各方面條件的限制，納稅人如實(shí)納稅申報(bào)還依賴于納稅人的誠信，而不是制度約束。對(duì)此，筆者認(rèn)為，稅收工作應(yīng)以為國(guó)聚財(cái)為根本，以服務(wù)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)社會(huì)和服務(wù)納稅人為目的，以強(qiáng)化征管力度、提高執(zhí)法水平，加大查處力度，提高執(zhí)法剛性等等手段去開展實(shí)施。其中，宣傳和服務(wù)是稅收征管流程的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該貫穿稅收工作始終。因此，要充分發(fā)揮稅法宣傳搭橋鋪路的作用，加大宣傳力度，擴(kuò)展宣傳空間，注重宣傳方式，講求宣傳效果，在充分體現(xiàn)稅收取之于民，用之于民的道理的同時(shí)，讓廣大公民熟知自身的權(quán)利、更好地履行自身的義務(wù)。

（二）申報(bào)行業(yè)過于集中，有待于審視如何做好納稅服務(wù)工作和擴(kuò)大納稅服務(wù)范圍

近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)水平和質(zhì)量提高迅速，無論從軟、硬件設(shè)施還是具體人員調(diào)配都有了巨大的投入。但是通過首次的自行納稅申報(bào)工作來看，申報(bào)行業(yè)過于集中，這從側(cè)面折射了我們的納稅服務(wù)工作還有不到位的問題，還有重大輕小的思想。個(gè)別稅務(wù)部門和稅務(wù)人員單憑主觀印象確定大規(guī)模、大效益企業(yè)屬于高收入單位，從而導(dǎo)致對(duì)中、小型企業(yè)及個(gè)別人群的疏忽，使自行納稅申報(bào)工作總體思路局限于冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等主流產(chǎn)業(yè)，而忽視助力于此類行業(yè)的輔助企業(yè)、輔助群體及其他高收入單位和自由職業(yè)者等小規(guī)模人群。

（三）申報(bào)人員構(gòu)成過于集中，有待于審視高收入人群收入范圍、收入渠道和收入總額

單從此次申報(bào)人群范圍來看，集中于上述高收入行業(yè)人群。雖然通過持久的輔導(dǎo)工作和不懈的努力，使稿酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得等預(yù)計(jì)并不看重的項(xiàng)目取得突破性進(jìn)展，但是成績(jī)并不能掩蓋問題。首先從收入范圍來看，部分納稅人申報(bào)了兩項(xiàng)以上的應(yīng)納稅所得，如工資薪金所得、利息股息紅利所得和勞務(wù)報(bào)酬所得等等，但是否存在有其他收入隱瞞、有所得不報(bào)等情況無從考證，只能依賴于納稅人填報(bào)的納稅申報(bào)表。其次，從收入總額上來看，隱性收入申報(bào)只憑納稅人的意識(shí)。更重要的一點(diǎn)，越是有隱性收入的人收入越是高，也越容易獲得收入，而稅務(wù)機(jī)關(guān)受人力、精力等客觀原因影響，根本無法全面考證轄區(qū)內(nèi)所有公民的基本收入和其他收入。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)建立完善的協(xié)、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步提高部門協(xié)作水平，真正實(shí)現(xiàn)共同參與、協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)、齊抓共管的社會(huì)化征管格局。

（四）申報(bào)所得項(xiàng)目過于集中，有待于審視征管范圍、征管措施和征管力度

申報(bào)所得集中于工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利息股息紅利及勞務(wù)報(bào)酬，凸顯了一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和收入渠道。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管觸角的延伸深入程度、延伸普及范圍和延伸拓展空間亟待開發(fā)和加強(qiáng)。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法全面掌握納稅人涉稅信息，對(duì)納稅申報(bào)準(zhǔn)確性監(jiān)控困難，應(yīng)當(dāng)大力推廣個(gè)人所得稅管理軟件和全員全額申報(bào)管理辦法，拓展轄區(qū)納稅人征管空間。其次，納稅人必然存有主觀故意或者客觀影響等因素?zé)o法參與、不參與自行納稅申報(bào)的現(xiàn)象，甚至?xí)袀€(gè)別納稅人隨意變更申報(bào)地點(diǎn)，又不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，從而逃避納稅義務(wù)的行為等等。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必從全面監(jiān)控入手，深化手段、細(xì)化措施、精化管理，切實(shí)把工作做細(xì)致、做深入、做徹底。

四、強(qiáng)化自行納稅申報(bào)工作的幾點(diǎn)建議

（一）增強(qiáng)宣傳手段、加大宣傳力度，確保行之有效

以稅法宣傳月、個(gè)人所得稅宣傳月等活動(dòng)為契機(jī)，組織開展聲勢(shì)浩大、影響力廣泛的、經(jīng)常性的稅法宣傳活動(dòng)，充分借助于網(wǎng)絡(luò)、短信等現(xiàn)代科技力量，發(fā)揮電視、電臺(tái)、報(bào)紙等涉及范圍廣的常規(guī)媒介力量，深入開展鄉(xiāng)村廣播、集市宣傳、下企業(yè)進(jìn)車間等經(jīng)常。尤其要對(duì)涉及大眾、民生以及公民利益的稅收政策法規(guī)突出宣傳，不斷增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)。例如，豐南區(qū)局在個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作中針對(duì)不同人群開展了多樣性、多渠道的宣傳輔導(dǎo)，使納稅人積極主動(dòng)，工作開展順利。面向轄區(qū)納稅人，開展了“宣傳進(jìn)企業(yè)，輔導(dǎo)下車間”活動(dòng)，并專門對(duì)涉外企業(yè)印發(fā)了中英文對(duì)照版宣傳材料；面向廣大公民，與國(guó)稅部門聯(lián)合組織了大型稅法宣傳文藝表演、在區(qū)電視臺(tái)為公民點(diǎn)歌祝福、聯(lián)系移動(dòng)通信等部門為公民發(fā)送稅收法規(guī)短信等活動(dòng)；面向個(gè)別人群，開展了進(jìn)學(xué)校、進(jìn)農(nóng)戶、下地頭宣傳等活動(dòng)。自行納稅申報(bào)期內(nèi)共發(fā)放宣傳材料5000余份、受理咨詢電話126個(gè)、舉辦培訓(xùn)、輔導(dǎo)、座談75次，使廣大公民在耳濡目染中提高了對(duì)稅法的認(rèn)知程度和遵從程度，提高了納稅意識(shí)。

（二）增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)、提高服務(wù)水平，確保服務(wù)效果

徹底摒棄重大企業(yè)輕小管戶、重主觀印象輕直觀分析等現(xiàn)象，切實(shí)把納稅服務(wù)做實(shí)、做牢、做細(xì)。在不斷改善服務(wù)環(huán)境、服務(wù)條件和服務(wù)措施的基礎(chǔ)上，在感情上貼近納稅人，拉近與納稅人的距離，重點(diǎn)解決納稅人因不了解政策、不明白政策等原因?qū)е碌挠^望態(tài)度和躲避心理，爭(zhēng)得納稅人的理解和支持；在服務(wù)內(nèi)容上貼近納稅人，強(qiáng)化“五制”管理、“四項(xiàng)服務(wù)”和“五零”服務(wù)，全力推進(jìn)“一窗式”服務(wù)、全程服務(wù)、延時(shí)服務(wù)等納稅服務(wù)制度；在納稅人的監(jiān)督下解決“行為不規(guī)范、素質(zhì)不高、作風(fēng)不實(shí)、效率低下”等問題，使全體干部職工思想上經(jīng)受洗禮，作風(fēng)上明顯轉(zhuǎn)變，服務(wù)質(zhì)量上顯著提高，讓納稅人順暢、順心的辦理各種涉稅事宜；要在改進(jìn)工作上貼近納稅人，要以納稅人的反應(yīng)為第一信號(hào)，解決納稅人怕露富、怕暴露隱私等心理，堅(jiān)決做好為納稅人相關(guān)涉稅事宜保密工作，使納稅人沒有顧慮，讓工作沒有阻礙。

（三）增強(qiáng)審視意識(shí)，拓展監(jiān)管空間，確保稅基穩(wěn)固

未雨綢繆，采取多種多樣的措施和方法，加大對(duì)“準(zhǔn)”高收入人群的審視意識(shí)，在大力涵養(yǎng)稅源的基礎(chǔ)上，加大監(jiān)管力度，確保稅基穩(wěn)固。一是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極聯(lián)系協(xié)調(diào)有關(guān)職能部門單位，推廣個(gè)人收入實(shí)名制，強(qiáng)化非現(xiàn)金結(jié)算，縮小現(xiàn)金交易范圍和交易量。在此基礎(chǔ)上，建立以個(gè)人身份為唯一識(shí)別標(biāo)志的個(gè)人基礎(chǔ)信息及收入征管信息系統(tǒng)。二是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)爭(zhēng)取地方各級(jí)黨委、政府的支持和協(xié)助，加大協(xié)、護(hù)稅力度，使稅收監(jiān)管無處不在。三是進(jìn)一步加大與相關(guān)職能部門、單位的溝通協(xié)作，及時(shí)傳遞信息，全方位監(jiān)控高收入人群。四是在申報(bào)期前或期間對(duì)個(gè)別高收入人群進(jìn)行短信類“溫馨提示”，告知受信人收入可能到達(dá)自行納稅申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)已將其納入監(jiān)管范圍，既可以提醒納稅人，又能展示稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此項(xiàng)工作重視程度和投入力度。

第6篇

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅；交叉型分類綜合稅制；稅制設(shè)計(jì)

一、我國(guó)宜選擇交叉型分類綜合個(gè)人所得稅制模式

對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式的選擇，存在很多爭(zhēng)論。但支持用分類所得稅制(我國(guó)現(xiàn)行的稅制模式)的人很少，因?yàn)榉诸愃枚愔撇荒軓恼w上衡量納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力，而且現(xiàn)在世界各國(guó)也很少單純采用分類所得稅制。因此，對(duì)稅制模式選擇爭(zhēng)論的焦點(diǎn)就集中在是實(shí)行綜合所得稅制還是分類綜合所得稅制上。近幾年，實(shí)行分類綜合所得稅制的主張逐漸占了上風(fēng)。

分類綜合所得稅制，是將個(gè)人不同來源的所得，先按性質(zhì)分為不同項(xiàng)目，對(duì)不同項(xiàng)目的所得先進(jìn)行費(fèi)用扣除，并對(duì)其余額從源扣繳，再將全部或部分所得項(xiàng)目加總，扣除寬免額，運(yùn)用累進(jìn)稅率征稅。這種稅制，是由分類所得稅制和綜合所得稅制合并應(yīng)用而成，亦稱為混合所得稅制。分類綜合所得稅制又可分為交叉型分類綜合所得稅制和并立型分類綜合所得稅制兩種類型。

不少學(xué)者和稅務(wù)工作者認(rèn)為，我國(guó)個(gè)人所得稅近期的改革目標(biāo)是建立能夠覆蓋全部個(gè)人收入的并立型分類綜合所得稅模式。雖然少有人明確提出自己設(shè)想的分類綜合所得稅制是并立型的分類綜合所得稅制，但根據(jù)其文中論述。均是并立型的分類綜合所得稅制。如申中華的《完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的立法思考》、李志遠(yuǎn)的《我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式的改革》、蔡德發(fā)和王曙光的《個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)型及其相關(guān)問題的研究》以及郝碩博等的《論個(gè)人所得稅制改革》中都有類似的建議。江西財(cái)經(jīng)大學(xué)的席衛(wèi)群副教授明確提出我國(guó)應(yīng)采用并立型分類綜合個(gè)人所得稅制，并進(jìn)行了粗略的設(shè)計(jì)。

持“并立型分類綜合所得稅模式”的學(xué)者的普遍建議是：綜合征收采用超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率在30％～45％之間，分類征收采用比例稅率，比例稅率均為20％。這種設(shè)想當(dāng)然是受了現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制的影響。綜合征收的所得為什么在收入較低時(shí)的邊際稅率低于分類征收的所得的稅率，而在收入較高時(shí)的邊際稅率卻又高于分類征收的所得的稅率，沒有人給出合理的解釋。這種稅制仍存在著稅負(fù)不公平的問題。從調(diào)節(jié)收入分配差距的角度看，由于部分所得項(xiàng)目綜合征收，部分所得項(xiàng)目分類征收，仍存在所得多者不一定多納稅的情形，無法有效縮小個(gè)人收入差距；從取得財(cái)政收入的角度看，由于部分所得項(xiàng)目仍分類征收，這種稅制缺乏稅收收入彈性，即稅收收入既不能隨經(jīng)濟(jì)的過熱提高收入份額，也不能隨經(jīng)濟(jì)的蕭條自動(dòng)降低收入份額，個(gè)人所得稅自動(dòng)穩(wěn)定器的作用大打折扣。

筆者認(rèn)為，我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)實(shí)行交叉型的分類綜合所得稅制。

交叉型分類綜合所得稅制，就是對(duì)各類所得項(xiàng)目按其性質(zhì)和國(guó)家政策需要，區(qū)分勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得分別訂立計(jì)稅規(guī)則，分別按不同的比例稅率實(shí)行源泉扣繳，然后到年終綜合全部所得，適用超額累進(jìn)稅率征稅，分類課稅時(shí)已納稅款準(zhǔn)予抵扣。對(duì)于低收入的納稅人可以不要求其年終進(jìn)行納稅申報(bào)，只要求高收入的納稅人年終進(jìn)行納稅申報(bào)和匯算清繳。該類型的稅制更趨向于綜合稅制模式，其優(yōu)點(diǎn)是納稅人的稅收負(fù)擔(dān)公平合理，個(gè)人所得稅的自動(dòng)穩(wěn)定器功能易于發(fā)揮。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量增加有限。

實(shí)行交叉型的分類綜合所得稅制可以使制度更簡(jiǎn)明、征管更便利，兼顧了征管效率與稅負(fù)公平；有利于促使扣繳義務(wù)人足額扣繳稅款；有利于提高民眾的納稅意識(shí)及民主意識(shí)。

二、交叉型分類綜合個(gè)人所得稅制的設(shè)計(jì)思路

交叉型分類綜合個(gè)人所得稅制的設(shè)計(jì)思路是：設(shè)計(jì)兩套稅制，一是分類所得稅制，二是綜合所得稅制。分類所得稅制適用于個(gè)人所得稅的源泉扣繳和預(yù)繳，綜合所得稅制適用于年終匯算清繳。由于有綜合所得稅制在年終來平衡稅收負(fù)擔(dān)，分類所得稅制不用設(shè)計(jì)得太復(fù)雜、太細(xì)致，大體上公平就可以了。

為了鼓勵(lì)納稅人自行申報(bào)納稅，分類源泉扣繳時(shí)，生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稍低一些(如勞動(dòng)所得)，部分項(xiàng)目(非勞動(dòng)所得)根本不扣除生計(jì)費(fèi)用；個(gè)人申報(bào)時(shí)，綜合扣除費(fèi)用可適當(dāng)高一些，這樣使得多數(shù)納稅人自行申報(bào)時(shí)，可以獲得退稅，以鼓勵(lì)納稅人自行申報(bào)納稅。

同時(shí)，為了堵住由于分類稅制設(shè)計(jì)得不夠科學(xué)，而出現(xiàn)分類扣繳的稅額低于綜合申報(bào)時(shí)應(yīng)納的稅額，納稅人不申報(bào)，而減少國(guó)家的財(cái)政收入的漏洞，應(yīng)規(guī)定年所得額達(dá)到一定數(shù)額的高收入者年終必須進(jìn)行納稅申報(bào)，并匯算清繳個(gè)人所得稅。如，規(guī)定年度終了后，凡年所得總額超過120000元②的納稅人必須在年度終了后3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)和匯算清繳；年所得總額沒有超過120000元的納稅人可以自行決定是否進(jìn)行納稅申報(bào)。這樣既可以按照量能負(fù)擔(dān)的原則調(diào)節(jié)高收入者的收入，又可以適當(dāng)減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽核的工作量。對(duì)于申報(bào)納稅的納稅人(家庭)，綜合扣除費(fèi)用，按照統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，綜合申報(bào)納稅時(shí)，源泉扣繳的稅款可以進(jìn)行稅額扣除，即實(shí)行多退少補(bǔ)的征稅辦法。而對(duì)于年所得總額沒有超過120000元的中低收入者不強(qiáng)制進(jìn)行納稅申報(bào)并不會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅的收入造成多大影響，因?yàn)檫@些中低收入者的收入來源大多都是比較平均的工資薪金所得，其加總的年應(yīng)納稅所得額適用的稅率基本上和源泉扣繳時(shí)適用的折算成按月計(jì)算的稅率一致。對(duì)于1年內(nèi)由于月工薪收入波動(dòng)比較大而造成更多稅收負(fù)擔(dān)的中低收入者，可以通過選擇自行申報(bào)的方式，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)予以退稅。

三、交叉型分類綜合個(gè)人所得稅制的設(shè)計(jì)

(一)稅收管轄權(quán)的選擇

我國(guó)與世界上大多數(shù)國(guó)家一樣，都堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)并用的原則。但我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的居民稅收管轄權(quán)行使的范圍太小，原因是我國(guó)規(guī)定的居民納稅人認(rèn)定的居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)太長(zhǎng)。

筆者認(rèn)為，我國(guó)個(gè)人所得稅法應(yīng)降低我國(guó)居民納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：在我國(guó)擁有永久住所，或沒有永久住所但在我國(guó)連續(xù)或累計(jì)5年每年逗留183天以上者，從第6年開始，確定為長(zhǎng)期居民，就其來源于境內(nèi)外的應(yīng)納稅所得額(不論是否匯入我國(guó))承擔(dān)無限納稅義務(wù)。在我國(guó)境內(nèi)沒有永久住所，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)逗留183天以上者，為我國(guó)居民，就其來源于境內(nèi)外的應(yīng)納稅所得額承擔(dān)納稅義務(wù)。但境外所得以匯入為征稅界限，即匯入我國(guó)的部分才納稅，沒有匯入的部分不納稅。在我國(guó)境內(nèi)沒有永久住所，且在一個(gè)納稅年度內(nèi)在我國(guó)境內(nèi)逗留不到183天者，為非居民，只就其來源于我國(guó)境內(nèi)所得承擔(dān)納稅義務(wù)。同時(shí)應(yīng)規(guī)定意愿標(biāo)準(zhǔn)，某人如果有在我國(guó)境內(nèi)長(zhǎng)久居住的主觀愿望，就是我國(guó)的稅收居民。在我國(guó)境內(nèi)長(zhǎng)久居住的主觀愿望以取得在我國(guó)長(zhǎng)期居留權(quán)為準(zhǔn)。取得長(zhǎng)期居留權(quán)和永久居留權(quán)的個(gè)人為我國(guó)的長(zhǎng)期居民，可以對(duì)他們行使居民稅收管轄權(quán)，對(duì)其來源于境內(nèi)外的所得征稅。

(二)課稅范圍的確定

應(yīng)納稅所得包括納稅人在納稅年度內(nèi)取得的除了稅法明確規(guī)定免稅的所得之外的所有能以貨幣計(jì)量的所得，不論是經(jīng)常性所得還是偶然性所得，不論是合法收入還是未被明確確認(rèn)為合法收入的其他收入，不論是勞動(dòng)收入還是非勞動(dòng)收入，都一視同仁地課稅。筆者建議盡量減少免稅所得項(xiàng)目。

(三)分類所得稅制的設(shè)計(jì)

具體做法是：比照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法制定分類所得稅制，對(duì)不同類型的所得規(guī)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率，在單位支付個(gè)人各項(xiàng)所得時(shí)，要求支付者先分類源泉扣繳，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行全員扣繳所得稅的申報(bào)。對(duì)于不盡扣繳義務(wù)的單位要按照《稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰。這樣可以保證不會(huì)因納稅人疏于納稅申報(bào)而流失稅款。

1　費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

因?yàn)榻^大多數(shù)人有工資薪金收入，大多數(shù)人的主要牧人是工資薪金收入，其他收入是輔助的。所以，在分類所得稅制設(shè)計(jì)中，只對(duì)工資薪金收入規(guī)定免稅標(biāo)準(zhǔn)(即扣除標(biāo)準(zhǔn)，相當(dāng)于個(gè)人的生計(jì)費(fèi)用)，其他所得按照純所得來進(jìn)行計(jì)稅。這樣，一方面，將部分低收入者排除在扣繳范圍之外，因?yàn)榭偸杖氲偷膫€(gè)人往往其主要收入就是工資收入，如果其工資收入免予扣繳個(gè)人所得稅了，基本上就沒有什么個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)了；另一方面，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)在年終由于納稅人被多扣繳稅款而退稅的壓力。

(1)工資薪金所得，在各單位和各雇主扣繳員工的工資薪金的應(yīng)納稅額時(shí)允許每人每月扣除2000元的生計(jì)費(fèi)用，即按現(xiàn)行的工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除。

(2)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，允許扣除在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的成本、費(fèi)用、損失及各種流轉(zhuǎn)稅稅金。業(yè)主除可以給雇工發(fā)放工資外，也可以給自己發(fā)工資，所發(fā)工資可以記人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，但必須按工資薪金所得預(yù)扣繳個(gè)人所得稅。

(3)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，允許扣除財(cái)產(chǎn)的原值和合理費(fèi)用及有關(guān)稅金。

(4)財(cái)產(chǎn)租賃所得，允許扣除財(cái)產(chǎn)出租過程中所發(fā)生的出租財(cái)產(chǎn)的折舊、維修費(fèi)用及其他有關(guān)費(fèi)用和稅金。

即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得按其純所得進(jìn)行征稅；其他所得，一律不允許扣除費(fèi)用，即按照毛所得征稅。

2　稅率

工資薪金所得適用10％～35％的6級(jí)超額累進(jìn)稅率，如表1。因?yàn)樵摱惵时韮H適用于工資薪金所得個(gè)人所得稅稅款的預(yù)扣繳，其預(yù)扣繳的稅款并不是納稅人最終的真實(shí)稅收負(fù)擔(dān)，單位不可能代納稅人負(fù)擔(dān)稅款，所以不需要設(shè)計(jì)“不含稅級(jí)距”。

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得預(yù)繳稅款時(shí)，適用20％的比例稅率，以與企業(yè)所得稅相銜接。①當(dāng)然根據(jù)納稅人全年的家庭收入狀況，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的最終稅負(fù)可能低于、高于或等于20％。除了工資薪金所得和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得之外，其他所得在扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，或納稅人預(yù)繳稅款時(shí)，均適用15％的比例稅率。上述稅率表和其他所得適用的15％的比例稅率所體現(xiàn)的稅負(fù)水平僅是預(yù)扣、預(yù)繳時(shí)的暫時(shí)負(fù)擔(dān)。納稅人最終的稅收負(fù)擔(dān)情況取決于其家庭的總所得水平及成員構(gòu)成等情況。

3　應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)工資薪金收人應(yīng)納稅額的計(jì)算。扣繳義務(wù)人(支付工資薪金的各單位)在支付工資薪金前，對(duì)每一位工資薪金所得者，先從其工資薪金收入中扣除2000元，就其余額(即應(yīng)納稅所得額)按表1計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅。因?yàn)轭A(yù)扣預(yù)繳稅款是扣繳義務(wù)人應(yīng)盡的法定義務(wù)，其扣繳的稅款并不是納稅人最終的真實(shí)稅收負(fù)擔(dān)，即不是國(guó)庫的最終收入，稅法應(yīng)規(guī)定不需支付扣繳義務(wù)人任何手續(xù)費(fèi)。

應(yīng)納稅所得額=工資薪金收入額－2000元(費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))

預(yù)扣稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)(根據(jù)表1查找適用稅率和速算扣除數(shù))

(2)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算。繳納個(gè)人所得稅的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)僅指?jìng)€(gè)人設(shè)立獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)或從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)取得的所得。個(gè)人獨(dú)資公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人從公司提取利潤(rùn)時(shí)，才將提取的利潤(rùn)交納個(gè)人所得稅。獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得在每月預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，不將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得分配到個(gè)人名下，而以企業(yè)為單位進(jìn)行計(jì)算納稅。

本年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得=本年累計(jì)收入總額－本年累計(jì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

或：本年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得=本年累計(jì)利潤(rùn)總額±本年累計(jì)調(diào)整項(xiàng)目金額

本年累計(jì)應(yīng)納所得稅額=本年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得×適用稅率(或20％)

本月預(yù)繳稅額=本年累計(jì)應(yīng)納所得稅額－上月本年累計(jì)已預(yù)繳所得稅額

年度終了后，將企業(yè)在上一年度內(nèi)的總的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和已預(yù)繳的稅款，分配給各個(gè)投資者，由其分別申報(bào)繳納各自的個(gè)人所得稅。

4　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得，由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者和出租者在轉(zhuǎn)讓和取得出租收入后，預(yù)繳所得稅。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入額－財(cái)產(chǎn)的原值－合理費(fèi)用、稅金

財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額=租賃收入額－出租財(cái)產(chǎn)的折舊費(fèi)－出租財(cái)產(chǎn)的維修費(fèi)－其他有關(guān)費(fèi)用－非所得稅稅金

預(yù)繳稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

5　其他所得預(yù)扣個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算

預(yù)扣稅額=支付給個(gè)人的收入額×適用稅率

(四)綜合所得稅制的設(shè)計(jì)

綜合所得稅制，就個(gè)人的全部所得總額，減除免稅額及扣除額后的綜合所得凈額計(jì)征。綜合所得稅制的基本精神在于量能課稅，其綜合加總個(gè)人全年的各類所得，以衡量納稅人的納稅能力，同時(shí)設(shè)免稅額及扣除額以考慮納稅人的家庭狀況及負(fù)擔(dān)，使稅負(fù)公平合理。

1　綜合所得總額的內(nèi)涵

個(gè)人的綜合所得總額，以其全年各種類所得合并計(jì)算。包括：工資薪金所得；經(jīng)營(yíng)(或營(yíng)利)所得；勞務(wù)所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；其他所得。其他所得是指不屬于上列各類所得的所有所得。

其中工資薪金所得，按純工資薪金所得計(jì)入總所得中，不扣除每月2000元的生計(jì)費(fèi)用，因?yàn)橛芯C合生計(jì)費(fèi)用扣除。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可以按財(cái)產(chǎn)持有的年限，分?jǐn)?shù)年轉(zhuǎn)入納稅人的綜合所得中申報(bào)納稅，同時(shí)該項(xiàng)所得預(yù)繳的稅款也要分?jǐn)?shù)年在綜合所得申報(bào)的應(yīng)納稅額中扣除。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)持有的年限，不足1年的按1年計(jì)算。應(yīng)計(jì)入到納稅人的綜合所得中申報(bào)納稅的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按下列公式計(jì)算。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得／轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)持有的年限

納稅人可以選擇將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次性計(jì)入到綜合所得中申報(bào)納稅。

鑒于我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)育還不成熟，目前對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得仍應(yīng)暫不征收個(gè)人所得稅。

2　準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目

(1)免稅額(生計(jì)費(fèi)用扣除額)。筆者所建議的交叉型分類綜合個(gè)人所得稅稅制，家庭中的每一成員都有一個(gè)生計(jì)費(fèi)用扣除額，且不算低；超額累進(jìn)稅率又是按家庭人均所得水平設(shè)計(jì)的，所以不必再區(qū)分納稅人及其贍養(yǎng)對(duì)象的不同情況來確定免稅額。如果假定2010年開始實(shí)施這一稅制，人均年免稅額為20000元；如果其他年份開始實(shí)施，再按以后各年的消費(fèi)價(jià)格指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

(2)成本、必要費(fèi)用的扣除。成本、必要費(fèi)用的扣除，是為了減除納稅人為獲取所得所必須支付的成本費(fèi)用，而只對(duì)家庭的純所得征稅。這部分扣除原則上可以“實(shí)報(bào)實(shí)扣”，但納稅人需提供確切的證據(jù)證明該費(fèi)用支出是完全、純粹和必須為獲得應(yīng)納稅所得額而付出的費(fèi)用，包括個(gè)人基于工作需要而發(fā)生的交通費(fèi)、基于工作需要而必須購買的機(jī)器或設(shè)備如計(jì)算機(jī)以及支付給雇員的工資等。必要費(fèi)用的扣除一般采用按實(shí)列支或在限額內(nèi)列支扣除的辦法。比如差旅費(fèi)、利息費(fèi)、律師費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，是用于彌補(bǔ)工作成本的，所以不應(yīng)當(dāng)被課稅。

(3)捐贈(zèng)的扣除。慈善事業(yè)是對(duì)社會(huì)財(cái)富的一種自發(fā)性的再分配，是彌補(bǔ)政府社會(huì)職能不足的一種重要手段，也是縮小貧富差距的一種重要方式。為慈善事業(yè)捐款這種行為與政府征繳稅收然后再用于社會(huì)福利事業(yè)殊途同歸，并且與政府行為相比，直接捐款給慈善事業(yè)還減少了政府的管理成本，因此政府應(yīng)該大力提倡和鼓勵(lì)。筆者認(rèn)為，對(duì)于納稅人的慈善性貨幣捐贈(zèng)，稅法不應(yīng)設(shè)置扣除的最高限額，應(yīng)允許金額扣除。為了防止納稅人借捐贈(zèng)名義偷逃個(gè)人所得稅，非貨幣的慈善性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)物品由拍賣公司拍賣，拍賣所得扣除拍賣費(fèi)用后以實(shí)際交到慈善機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)為捐贈(zèng)額，允許全額扣除；不由拍賣公司拍賣的實(shí)物捐贈(zèng)可不允許扣除。

(4)損失扣除。其一，財(cái)產(chǎn)交易損失。納稅義務(wù)人發(fā)生的財(cái)產(chǎn)交易損失，可以用下一納稅年度的財(cái)產(chǎn)交易所得彌補(bǔ)，下一年度的財(cái)產(chǎn)交易所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。其二，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)損失。納稅義務(wù)人發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)損失，可以用下一納稅年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。其三，災(zāi)害損失。納稅人家庭遭受不可抗力的災(zāi)害的凈損失可以扣除，即應(yīng)從總損失中扣除享有的保險(xiǎn)給付額。

3　申報(bào)納稅單位

(1)應(yīng)以家庭為申報(bào)納稅單位。個(gè)人所得稅可以選擇以個(gè)人為納稅單位，也可以選擇以家庭為納稅單位。從取得收入的角度看，以個(gè)人為納稅單位申報(bào)與以家庭為納稅單位申報(bào)兩者之間并無根本的區(qū)別。家庭是社會(huì)的基本細(xì)胞，很多消費(fèi)、投資、儲(chǔ)蓄行為是以家庭為單位進(jìn)行的。對(duì)家庭征稅，其影響范圍較廣，也較直接。我國(guó)由于受傳統(tǒng)文化的影響。家庭觀念根深蒂固，這一觀念符合我國(guó)主流的價(jià)值觀，也符合中央提出的建設(shè)和諧社會(huì)的目標(biāo)；收入分配差距的擴(kuò)大主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上，因此對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對(duì)家庭收入的調(diào)節(jié)上。以家庭為申報(bào)納稅單位的最重要之處就是根據(jù)綜合能力來課稅，更能體現(xiàn)稅收的公平原則。以家庭為申報(bào)納稅單位，還可以緩解我國(guó)日益突出的勞動(dòng)力供需矛盾。中華民族有幾世同堂、贍養(yǎng)老人、尊老愛幼的傳統(tǒng)美德。在征收個(gè)人所得稅時(shí)，以家庭為申報(bào)納稅單位，以家庭人口平均收入為納稅依據(jù)，更具人性化，更能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收原則。所以，我國(guó)的個(gè)人所得稅應(yīng)以家庭為申報(bào)納稅單位。

(2)申報(bào)納稅單位——家庭的確定原則。筆者設(shè)計(jì)的個(gè)人所得稅稅制，在家庭中每人的收入有較大差異的情況下，家庭規(guī)模的擴(kuò)大，可以相對(duì)地減輕其總的稅收負(fù)擔(dān)。因此，如果有夫妻出于各自的隱私愿意分別單獨(dú)申報(bào)納稅、父母不愿與成年子女合并申報(bào)納稅，稅法可不予反對(duì)，允許申報(bào)納稅單位——家庭的縮小，直至允許個(gè)人作為一個(gè)納稅申報(bào)單位。立法時(shí)。制定家庭的確定原則主要是限制家庭規(guī)模的不適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大。第一，一般原則。在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，每一自然人只能出現(xiàn)在一個(gè)家庭中；以直系親屬組成一個(gè)家庭；一個(gè)家庭中有兩代以上夫妻的，以收入高的夫妻為主申報(bào)納稅人，收入低的夫妻出具同意并入的書面證明；已婚的兄弟姐妹不能出現(xiàn)在一個(gè)家庭中。第二，例外原則。一個(gè)人如果其父母沒有收入來源，可以將有殘疾或沒有生活來源的兄弟姐妹并入自己的家庭。這要取得被并入者同意的書面證明，即該納稅人需承擔(dān)起對(duì)其兄弟姐妹的扶助義務(wù)。

(3)家庭系數(shù)的確定。以家庭為申報(bào)納稅單位，如果稅率表以家庭來設(shè)計(jì)，必然會(huì)造成家庭規(guī)模越大，其中取得收入者越多稅負(fù)越重的現(xiàn)象。為了使稅制簡(jiǎn)明，應(yīng)設(shè)置家庭系數(shù)，通過家庭系數(shù)可以解決家庭申報(bào)制存在的由于家庭規(guī)模大小適用稅率不合理的問題；同時(shí)，還可以簡(jiǎn)化費(fèi)用扣除的規(guī)定。

為了使我國(guó)的個(gè)人所得稅制度與我國(guó)的基本國(guó)策——計(jì)劃生育政策不相矛盾，家庭系數(shù)確定的原則是：一般一個(gè)人系數(shù)為1，兩個(gè)人系數(shù)為2，依此類推。但無勞動(dòng)收入的未成年子女中符合計(jì)劃生育政策的第二個(gè)子女的系數(shù)為0.6，第三個(gè)子女的系數(shù)為0.4，第四個(gè)子女的系數(shù)為0.2，第五個(gè)及以后的子女及不符合計(jì)劃生育政策的無勞動(dòng)收入的未成年子女不計(jì)算系數(shù)，或者說其系數(shù)為o。對(duì)符合計(jì)劃生育政策的第+及以上子女設(shè)定的系數(shù)逐漸降低，是因?yàn)轲B(yǎng)育子女的邊際成本隨著養(yǎng)育子女?dāng)?shù)量的增加而逐漸降低。對(duì)不符合計(jì)劃生育政策的無勞動(dòng)收入的未成年子女不計(jì)算系數(shù)，是為了使稅法和計(jì)劃生育政策相一致，不致因?yàn)榭梢杂?jì)算系數(shù)而使超生家庭獲得額外的稅收利益。如果不符合計(jì)劃生育政策的未成年子女已經(jīng)能憑勞動(dòng)取得收入，生活能夠自立了，這時(shí)其已能作為一個(gè)獨(dú)立的納稅人了，其家庭系數(shù)應(yīng)定為1。

在多子女家庭中的未成年的非第一個(gè)子女能否確定1的家庭系數(shù)，關(guān)鍵看其有沒有勞動(dòng)收入，有則確定為1，沒有則按上述規(guī)定分別確定為0.6、0.4、0.2和0。之所以強(qiáng)調(diào)未成年的非第一個(gè)子女必需取得“勞動(dòng)收入”，才能確定1的家庭系數(shù)，是為了避免某些富有的家庭中的父母將其財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)移給未成年子女以避稅現(xiàn)象的發(fā)生。

4　稅率

稅率的確定不僅涉及稅負(fù)高低這一稅收制度設(shè)計(jì)的核心問題，而且對(duì)稅制運(yùn)行情況有著關(guān)鍵性的影響。我國(guó)還處在社會(huì)主義初級(jí)階段的歷史時(shí)期，各種收入的貨幣化、賬面化程度不高；即使加快改革步伐，這種狀況也難以在短時(shí)間內(nèi)得到徹底改變。而且前個(gè)人所得稅又只能主要針對(duì)納稅人獲得的賬面上的貨幣收入課征。在這種情況下，如果稅率定得過高。會(huì)使納稅人感到犧牲過大而且很不公平，往往會(huì)促使他們選擇收入隱性化(如不要求過高工資而要求較高的實(shí)際福利)或選擇偷逃稅；稅務(wù)當(dāng)局也無法獲得真實(shí)全面的信息。這種情況的出現(xiàn)，意味著高稅率特別是高的邊際稅率對(duì)高收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)難以達(dá)到。

高稅率、多檔次的稅率制度往往難以到位，而難以到位的稅制就無法實(shí)現(xiàn)其既定調(diào)節(jié)目標(biāo)。納稅人對(duì)稅制的普遍看法是決定稅制運(yùn)行成功與否的重要因素，一旦納稅人普遍感到自覺依法納稅犧牲過重，這樣的稅制就不可能長(zhǎng)期存在。因此，為實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的收入分配職能，在負(fù)擔(dān)政策的選擇上要遵循低稅率、寬稅基的思路。低稅率使納稅人納稅時(shí)不感到犧牲過大，有利于自覺申報(bào)納稅，減少對(duì)收入的隱瞞，為建立個(gè)人所得稅的檔案和統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)信息鋪平道路。經(jīng)過十幾年甚至更長(zhǎng)時(shí)間的不斷積累，就能形成關(guān)于個(gè)人收入的真實(shí)全面的信息庫，個(gè)人所得稅的公平目標(biāo)和征管效率的提高均以全面系統(tǒng)真實(shí)的信息為基礎(chǔ)。也就是說，個(gè)人所得稅改革要著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)。相比較而言，低稅率易于擴(kuò)大稅基、提高征管效率。為了使稅制簡(jiǎn)明，稅率級(jí)距的確定，應(yīng)以家庭年人均應(yīng)納稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)定。個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率為：家庭年人均應(yīng)納稅所得額(指減除了免征額后的總所得)在12000元以下的部分，稅率為5％；超過12000元未超過60000元的部分，稅率為10％；超過60000元未超過120000元的部分，稅率為20％；超過120000元未超過180000元的部分，稅率為30％；超過180000元未超過552000元的部分，稅率為35％；超過552000元以上部分，稅率為30％。

通過對(duì)全年人均應(yīng)納稅所得額超過180000元未超過552000元的部分適用較高一點(diǎn)兒的稅率，使得全年人均應(yīng)納稅所得額超過552000元的家庭實(shí)際適用稅率為30％比例稅率，簡(jiǎn)化了稅額的計(jì)算。

實(shí)行最高邊際稅率較低的超額累進(jìn)稅制同時(shí)附以較高的扣除額會(huì)更有助于社會(huì)公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、小結(jié)

筆者設(shè)計(jì)的交叉型分類綜合所得稅制，對(duì)個(gè)人所得稅稅制的簡(jiǎn)化是比較盟顯的。第一，少檔次、較低的邊際稅率帶來一系列的成本降低。例如，對(duì)于納稅人和稅收征管機(jī)構(gòu)來說，稅率檔次的減少使納稅在計(jì)算上大大簡(jiǎn)便了，降低了計(jì)稅成本。再如，納稅人不再因?yàn)檩^高的累進(jìn)稅率而和稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行博弈，降低了避稅的社會(huì)成本；稅收?qǐng)?zhí)行機(jī)構(gòu)也可以節(jié)約部分監(jiān)管支出。第二，家庭系數(shù)的應(yīng)用和生計(jì)費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)化，避免了西方國(guó)家實(shí)行綜合所得稅制，生計(jì)費(fèi)用扣除的復(fù)雜和難以操作的困難，可以使納稅人非常方便地自行計(jì)算應(yīng)納稅額。為體現(xiàn)公平而設(shè)立的稅收優(yōu)惠和稅收扣除，如果在執(zhí)行中過于復(fù)雜和模糊不清，就會(huì)被當(dāng)作合法避稅的手段。可以說，筆者設(shè)計(jì)的交叉型分類綜合所得稅制，避稅的空間非常小。

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第7篇

按照稅法的規(guī)定，個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)經(jīng)營(yíng)承包所得也算入個(gè)人收入，這兩種收入也采用超額累進(jìn)稅率來計(jì)稅，但是在稅率的設(shè)置上與個(gè)人工薪所得有所不同。在實(shí)際的稅務(wù)管理中，由于個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的特殊性，稅務(wù)機(jī)關(guān)制定出一些特定的辦法來計(jì)算這種所得收入。而在進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)的時(shí)候，對(duì)于個(gè)體經(jīng)營(yíng)獲得的收入采用了“應(yīng)稅所得”作為統(tǒng)計(jì)口徑，因此你還得根據(jù)自己的實(shí)際稅收“逆向”計(jì)算出自己是否也在個(gè)稅申報(bào)之列。個(gè)體經(jīng)營(yíng)“查賬征收”可扣除免征額

在對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得計(jì)征所得稅的時(shí)候，稅務(wù)部門一股會(huì)采用兩種辦法，一種是查賬征收，一種是核定征收。

其中，查賬征收的辦法相對(duì)來說比較科學(xué)。它是按照個(gè)體經(jīng)營(yíng)者所提供的會(huì)計(jì)賬本和會(huì)計(jì)報(bào)表，以他在年內(nèi)獲得的營(yíng)業(yè)收入扣除掉有關(guān)的成本、費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出，并減去個(gè)稅免征額，從而得到一個(gè)全年的應(yīng)稅所得，按照5％～35％的超額累進(jìn)稅率計(jì)算出個(gè)人應(yīng)繳納的稅款。

例如申女士在上海某區(qū)經(jīng)營(yíng)著一家服裝店，除此之外她沒有其他的收入來源。在2006年，申女士的服裝店全年?duì)I業(yè)收入為120000元，根據(jù)她所提供的會(huì)計(jì)賬本，這一年里像進(jìn)貨的成本等與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的可在稅前扣除的成本是50000元，服裝店經(jīng)營(yíng)過程中的費(fèi)用，比如電費(fèi)等累積達(dá)到了20000元，還有營(yíng)業(yè)外的支出為5000元。

那么，根據(jù)這些財(cái)務(wù)信息：

申女士2006年內(nèi)全年應(yīng)納稅所得額=收入-(成本+費(fèi)用+支出)1600×12=120000-(50000+20000+5000)-1600×12=25800元

而她全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)=25800×20％-1250=3910元

由于個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得稅采用的是平時(shí)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳的模式，2006年里申女士已經(jīng)預(yù)繳了3200元的個(gè)人所得稅。那么在今年的3月前，她應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳3910-3200=710元的個(gè)人所得稅。

不過，值得一提的是，申女士雖然全年的營(yíng)業(yè)收入總額達(dá)到了12萬元，但是按照稅法的規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算。所以，在2006年申女士年所得=全年應(yīng)納稅所得額=25800元，低于12萬元的標(biāo)準(zhǔn)，所以她并不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年所得12萬元以上的納稅申報(bào)。

核定征收有三種類型

不過，很多個(gè)體經(jīng)營(yíng)者由于缺乏完整的財(cái)務(wù)記錄，并不一定具備像申女士這樣查賬征收的條件，往往是按照核定征收的辦法來計(jì)征個(gè)人所得稅。這種辦法計(jì)算起來比較簡(jiǎn)單，將應(yīng)納稅收入乘以核定的稅率就可以了，但是無法比照工薪所得，享受1600元的個(gè)稅免征額。

據(jù)上海協(xié)力律師事務(wù)所的盧國(guó)陽律師介紹，在核定征收的過程中一般有三種征收的方式。

一種是定期定額的征收，這種征收辦法是由稅務(wù)部門對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶的經(jīng)營(yíng)情況、特點(diǎn)進(jìn)行分析和核查之后，確定出一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)營(yíng)業(yè)額和標(biāo)準(zhǔn)稅率，這樣，個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶每月按照這個(gè)固定的金額來繳納個(gè)稅就可以了。不過盧律師強(qiáng)調(diào)，如果個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶的經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生了變化，比如實(shí)際營(yíng)業(yè)收入達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)營(yíng)業(yè)額的水平，可以向稅務(wù)部門提出申請(qǐng)，降低標(biāo)準(zhǔn)營(yíng)業(yè)額；如果與之相反，營(yíng)業(yè)收入高于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)營(yíng)業(yè)額，個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶也應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)部門申報(bào)，補(bǔ)繳稅款。

還有一種核定征收的辦法是核定應(yīng)稅所得率，稅務(wù)部門會(huì)根據(jù)個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶所在的行業(yè)制定出一個(gè)核定利潤(rùn)率的標(biāo)準(zhǔn)，例如在某些地區(qū)，飲食娛樂業(yè)的核定利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)為20％。那么，將營(yíng)業(yè)收入×核定利潤(rùn)率就可以得到個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶的應(yīng)稅所得額，乘以33％的稅率之后就是他應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。

舉個(gè)例子來說，某個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶經(jīng)營(yíng)著一家小型餐飲店，每年的營(yíng)業(yè)收入為20萬元，那么他全年的應(yīng)稅所得=200000×20％=40000元，全年需要繳納的個(gè)稅=40000×33％=13200元。需要說明的是，核定利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)是由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)來確定的，各地的標(biāo)準(zhǔn)有所不一。它與行業(yè)也有著密切的關(guān)系，飲食娛樂行業(yè)的核定利潤(rùn)率通常會(huì)比較高。

在上述的兩種核定征收的辦法之后，還有一種辦法叫做“帶征收”，這與第二種辦法其實(shí)很類似，稅務(wù)部門會(huì)根據(jù)行業(yè)的特點(diǎn)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶的規(guī)模制定出一個(gè)帶征率，把全年的營(yíng)業(yè)收入作為應(yīng)納稅所得，直接乘以帶征率就可以了。比如一家個(gè)體生產(chǎn)者，稅務(wù)部門制定的帶征率為1％，如果他全年的營(yíng)業(yè)收入為100000元，那么全年需要繳納的個(gè)稅=100000×1％=1000元。

核定征收需“逆算”　出應(yīng)稅所得

對(duì)于個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶采用核定征收，是一種比較普遍的辦法。但是，按照國(guó)稅總局的要求，個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶年應(yīng)稅所得也要作為年收入的一部分，如果年收入超過12萬元需要進(jìn)行自行申報(bào)。因此，平時(shí)按照核定征收計(jì)稅的個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，有必要逆算出自己的年應(yīng)稅所得額，以作為判斷是否需要自行申報(bào)的依據(jù)。

采用核定應(yīng)稅所得率的個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，計(jì)算起來相對(duì)容易，只需要將營(yíng)業(yè)收入總額乘以應(yīng)稅所得率，比如上文中我們所舉的餐飲店的例子，全年應(yīng)稅所得就是40000元。這40000元應(yīng)和其他的收入合并起來計(jì)算，看看是不是已觸及了“12萬元”這個(gè)自行申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)于采用帶征率的，計(jì)算需要結(jié)合稅率表及速算扣除數(shù)來進(jìn)行逆向運(yùn)算。

例如張先生經(jīng)營(yíng)著一家快遞公司，去年稅務(wù)機(jī)關(guān)按照成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定其年?duì)I業(yè)額為120萬元，征收率是5％，那么張先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=1200000×5％=60000元。

按照應(yīng)稅所得額=(應(yīng)納稅額+速算扣除數(shù))÷適用稅率的公式，我們可以得到張先生個(gè)體經(jīng)營(yíng)收入的應(yīng)稅所得額=(60000+6750)÷35％=190714元，高于12萬元的標(biāo)準(zhǔn)，因此單就這項(xiàng)收入，張先生就應(yīng)當(dāng)?shù)疆?dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)。

承包所得年末匯算

經(jīng)營(yíng)承包所得在計(jì)稅時(shí)采用了與個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)所得相同的稅率，即5％～35％的超額累進(jìn)稅率。按照稅法的規(guī)定，在1個(gè)納稅年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)再進(jìn)行匯算清繳。

例如胡先生在2006年承包了一家電子元件廠，分別在6月、12月兩次取得承包收入50000元、60000元，在取得兩筆收入的次月他已經(jīng)分別預(yù)繳個(gè)人所得稅11000元、12000元(計(jì)算方法略)。

不過，在2006年結(jié)束后，胡先生還需要重新對(duì)取得的承包收入進(jìn)行匯算清繳。

第8篇

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；差異；綜合所得稅制；分類所得稅制

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01

美國(guó)個(gè)人所得稅法起源于1913年，是美國(guó)的主體稅種。其不僅是美國(guó)國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，同時(shí)又是調(diào)節(jié)收入分配的主要手段，一般以家庭為單位來征收。2010年聯(lián)邦政府的收入總額為2.162萬億美元，其中個(gè)人所得稅收入為9460億美元，占總收入的43.7%。我國(guó)于1981年1月開征個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅占我國(guó)的全部稅收比重為6%-7%，是我國(guó)現(xiàn)行稅制中的第四大稅種，發(fā)揮著越來越重要的作用。但與美國(guó)相比，還有一定的差距。我國(guó)于2011年已進(jìn)行過一次個(gè)稅改革，但此次改革并不能彌合其中的種種弊端，專家、社會(huì)輿論呼聲強(qiáng)烈。美國(guó)個(gè)人所得稅制度經(jīng)過一個(gè)世紀(jì)不斷調(diào)整和優(yōu)化，制度已經(jīng)相當(dāng)完整、公正，亦不乏人性化，是世界上比較完善的個(gè)人所得稅，對(duì)我國(guó)有很大的借鑒意義。本文簡(jiǎn)要介紹了美國(guó)的個(gè)人所得稅制，通過對(duì)比中美個(gè)人所得稅制度的主要差異，找出我國(guó)個(gè)稅制度的不足，發(fā)表自己的一些對(duì)完善我國(guó)個(gè)稅的思考。

一、稅制及課稅對(duì)象差異

美國(guó)：采用典型的綜合所得稅制，將納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)各種不同來源的所得(包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、股息、銀行利息、個(gè)體經(jīng)營(yíng)收入以及合伙所得等)綜合起來，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅。其課稅對(duì)象采取反舉例，即沒有列舉不征稅的項(xiàng)目都要征稅。

中國(guó)：采用分類所得稅制，將全部收入分為十一大類，對(duì)不同類別的所得分別確定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。課稅對(duì)象的范圍由稅法列舉確定，凡列舉征稅的項(xiàng)目即為應(yīng)課稅所得，沒有列舉的不征稅。其優(yōu)勢(shì)在于對(duì)稅源的確定較為容易，計(jì)算簡(jiǎn)單，便于監(jiān)管。但按不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)征，征稅成本較大，并且容易造成稅賦不公。譬如，我國(guó)目前對(duì)股票交易所得暫免征個(gè)人所得稅，但對(duì)于同樣收入的工薪所得卻需要繳稅。

二、納稅申報(bào)差異

美國(guó)：按納稅人的申報(bào)身份可分為已婚聯(lián)合申報(bào)者(含喪偶者)、已婚分別申報(bào)者、戶主申報(bào)者、單身申報(bào)者。美國(guó)年度個(gè)人所得稅的申報(bào)截止日期為次年的4月15日，但可申請(qǐng)延長(zhǎng)至10月15日。在美國(guó)，支付所得方雖有義務(wù)扣繳個(gè)人所得稅，但是申報(bào)義務(wù)人為納稅人。

中國(guó)：以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，實(shí)行代扣代繳制度，也就是說在中國(guó)申報(bào)義務(wù)人為扣繳義務(wù)人。但當(dāng)年所得為12萬元以上、從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工薪所得、從中國(guó)境外取得所得、取得應(yīng)納稅所得但沒有扣繳義務(wù)人的個(gè)人，需要在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

三、應(yīng)稅所得額計(jì)算方法差異

美國(guó)：應(yīng)稅所得為納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)從各應(yīng)稅來源收到的所有收入減去稅法中規(guī)定的不予列計(jì)的項(xiàng)目。居民在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)，可扣除一些符合規(guī)定的費(fèi)用，如經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和虧損、夫妻贍養(yǎng)費(fèi)支出、遷移支出等；并規(guī)定了扣除項(xiàng)目和個(gè)人寬免額，其中扣除項(xiàng)目包括醫(yī)療費(fèi)用、貸款利息費(fèi)用、慈善捐贈(zèng)、銀行賬戶提早支取罰金等，個(gè)人寬免額是對(duì)納稅人本人及其贍養(yǎng)的家庭人口每人給予固定數(shù)額的個(gè)人納稅予以免除。這些標(biāo)準(zhǔn)會(huì)根據(jù)每年物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)而變動(dòng)。

中國(guó)：按所得來源不同，分為六大類計(jì)算方法。其中在計(jì)算工資、薪金所得時(shí)，每月收入減去標(biāo)準(zhǔn)金額3500元，并依法扣除單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的三險(xiǎn)一金；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

四、稅率結(jié)構(gòu)差異

美國(guó)：采用六級(jí)超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，稅率分別為10%、15%、25%、28%、33%和35%。個(gè)人所得稅法對(duì)四種不同申報(bào)方式規(guī)定四種稅率表，而美國(guó)國(guó)稅局則每年依據(jù)一定指數(shù)對(duì)該稅率表進(jìn)行調(diào)整。

中國(guó)：不同類別的收入適用不同的稅率，超額累進(jìn)稅率與比例稅率并行。其中工資、薪金所得采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率分別為3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得采用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率分別為5%、10%、20%、30%、35%。

五、征管管理差異

美國(guó)：利用現(xiàn)代信息技術(shù)最大限度地掌握納稅人的收入及納稅信息。每個(gè)納稅人都有一個(gè)唯一的社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼，用以匯集納稅人的各項(xiàng)收入信息。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局建立了嚴(yán)密高效的信息稽核系統(tǒng)，對(duì)納稅人實(shí)行交叉稽核。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過信息交換和數(shù)據(jù)集中處理，便可全面清晰地掌握納稅人的信息，因此美國(guó)的偷逃稅現(xiàn)象很少，征收率達(dá)90％左右。

中國(guó)：計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用主要集中在稅款征收環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)未能實(shí)現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商戶等的聯(lián)網(wǎng)，無法掌握個(gè)人的收支情況，個(gè)稅的偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

同時(shí)，在美國(guó)除了給聯(lián)邦政府繳納個(gè)稅，絕大多數(shù)州、縣和市鎮(zhèn)政府也征收個(gè)稅，征收個(gè)稅的州有43個(gè)，其中7個(gè)是比例稅，稅率一般在3%～5.3%左右；34個(gè)州是累進(jìn)稅率；2個(gè)州只對(duì)個(gè)人紅利和利息征稅。而中國(guó)由各地方稅務(wù)局征收，全國(guó)制度統(tǒng)一。

六、總結(jié)

第9篇

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅征管辦法執(zhí)行情況的調(diào)研報(bào)告

一、管理現(xiàn)狀和存在問題

(一)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)納稅的匯總方式存在問題

1、分支機(jī)構(gòu)取消申報(bào)，匯總納稅風(fēng)險(xiǎn)重重

①監(jiān)管敞口風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)的匯總(合并)納稅政策起源于1994年，對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)或按國(guó)務(wù)院規(guī)定條件批準(zhǔn)，實(shí)行匯總(合并)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)總分公司的匯總納稅和母子公司的合并納稅，實(shí)行層層申報(bào)、逐級(jí)匯總、屬地監(jiān)管的稅收管理模式，無論是總分體制的各級(jí)分公司，還是母子體制的各級(jí)子公司，均作為成員企業(yè)在當(dāng)?shù)厣陥?bào)并接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管和檢查;新稅法法人所得稅制的實(shí)施，判定所得稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由原來能夠獨(dú)立核算企業(yè)變?yōu)楝F(xiàn)在的法人企業(yè)。這一標(biāo)準(zhǔn)的變化，使匯總納稅企業(yè)的納稅方式發(fā)生了改變。新稅法按法人納稅后，母子體制的公司分別納稅，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)只管理到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)只在屬地按分配表預(yù)繳稅款而不再進(jìn)行匯算清繳，這種體制變化的結(jié)果是幾乎在一夜之間，全國(guó)就取消了數(shù)十萬計(jì)的二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)的所得稅納稅人，而伴隨這幾十萬納稅人同時(shí)取消的，還有對(duì)這些成員企業(yè)的失于監(jiān)管。因此，其中之風(fēng)險(xiǎn)可想而知。

②匯總方式風(fēng)險(xiǎn)。新稅法實(shí)施后，稅收風(fēng)險(xiǎn)還存在于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅將原有所得稅申報(bào)表逐級(jí)匯總方式，改變?yōu)榭偣救镜臅?huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總計(jì)算。由于所得稅稅前扣除的管理、納稅調(diào)增調(diào)減事項(xiàng)處理的復(fù)雜性，總機(jī)構(gòu)無法僅憑全公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總計(jì)算所得稅，往往需要分支機(jī)構(gòu)的配合才能完成，在實(shí)現(xiàn)具體匯總方式上五花八門。有的總機(jī)構(gòu)在匯總會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，向各分支機(jī)構(gòu)下發(fā)企業(yè)自行編制的納稅調(diào)整事項(xiàng)表格，用以匯總調(diào)整事項(xiàng)金額;有的總機(jī)構(gòu)匯總會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)后統(tǒng)一進(jìn)行納稅調(diào)整;更多的總機(jī)構(gòu)延續(xù)原來的辦法，依然要求各級(jí)分支機(jī)構(gòu)填報(bào)所得稅申報(bào)表再逐級(jí)匯總到總機(jī)構(gòu)。這不僅給匯總納稅企業(yè)總部的稅收管理帶來了前所未有的壓力，同時(shí)由于沒有法定的匯總依據(jù)，多樣性的匯總方式導(dǎo)致企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)難以估量。

③匯總平臺(tái)缺失風(fēng)險(xiǎn)。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，隨著2008年新管理辦法的實(shí)施，集團(tuán)企業(yè)按照稅收集中管理的要求，對(duì)公司的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、管理等信息系統(tǒng)做出了相應(yīng)的變動(dòng)調(diào)整，將日常業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算集中到省級(jí)單位，然后統(tǒng)一匯總到總機(jī)構(gòu)是企業(yè)垂直管理的基本方案。但是，由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜和管理層級(jí)的龐大，部分企業(yè)的計(jì)財(cái)和稅收管理系統(tǒng)仍在開發(fā)過程中。據(jù)調(diào)查，部分企業(yè)仍采用原始方法，要求分支機(jī)構(gòu)填報(bào)納稅申報(bào)表，由總機(jī)構(gòu)集中平行匯總，再下發(fā)企業(yè)內(nèi)部自行編制的納稅調(diào)整事項(xiàng)，集中統(tǒng)計(jì)分公司的調(diào)整事項(xiàng)，完成全集團(tuán)的匯總納稅。新管理辦法的轉(zhuǎn)變加大了總公司匯總的壓力，按規(guī)定，企業(yè)總機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算必須真實(shí)反映分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)情況，但據(jù)調(diào)查，部分企業(yè)很多核算系統(tǒng)和稅收管理系統(tǒng)仍在開發(fā)中，總公司對(duì)分公司僅有一些靜態(tài)資料和相關(guān)動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)表面變化情況的了解，對(duì)于分公司財(cái)務(wù)核算與實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)作之間實(shí)質(zhì)性的差異與聯(lián)系了解甚少;即使企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)較為完備，總公司能夠及時(shí)、全面的掌握分公司財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，但是由于集團(tuán)公司跨省市經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀，總公司無法確保分公司的原始憑證的合規(guī)性，無法甄別分公司發(fā)票的真?zhèn)危矡o法確保分公司對(duì)特殊事項(xiàng)財(cái)務(wù)處理的正確性(非自動(dòng)化的程序生成);由于取消了分公司年終申報(bào)的規(guī)定，缺少了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分公司的年終納稅申報(bào)的監(jiān)管，增加了總公司集中匯總的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于總公司的稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管也增添了很大的壓力。

2、申報(bào)方式發(fā)生變化，稅收監(jiān)管出現(xiàn)缺位

①屬地監(jiān)管缺位。原匯總(合并)納稅辦法規(guī)定，匯繳企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu))在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。自取消匯總(合并)納稅政策后，二級(jí)分級(jí)機(jī)構(gòu)不再屬地進(jìn)行匯算清繳的納稅申報(bào)，僅根據(jù)三因素法匯總下屬三級(jí)機(jī)構(gòu)并進(jìn)行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。由此導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)的稅收監(jiān)管出現(xiàn)缺位現(xiàn)象。雖然根據(jù)分級(jí)管理即總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理的征收辦法，分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職責(zé);跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法規(guī)定，由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。由于各種原因，總機(jī)構(gòu)并不掌握一些有省級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的稅前扣除項(xiàng)目(如住房補(bǔ)貼、住房公積金、五險(xiǎn)一金等項(xiàng)目)，總機(jī)構(gòu)依然需要分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)充資料。

②企業(yè)系統(tǒng)缺位。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)匯總清繳部分規(guī)定：年度終了，總分機(jī)構(gòu)企業(yè)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。這項(xiàng)政策取消了原匯總(合并)納稅政策中成員企業(yè)需在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行年度申報(bào)，由總機(jī)構(gòu)平行匯總的規(guī)定，變?yōu)橛煽倷C(jī)構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行匯總納稅。新辦法是遵從法人所得稅的基本原則，將總機(jī)構(gòu)視作一個(gè)法人，要求總分公司以一個(gè)法人的身份進(jìn)行匯總納稅，但是此辦法也給總分公司業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)集中管理提出了較高的要求，為總分公司的扁平化管理和財(cái)務(wù)逐層化集中提出了更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行法人所得稅制后，總機(jī)構(gòu)總部明顯感到各分支機(jī)構(gòu)報(bào)上來的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不及以往，也無法確保分公司的原始憑證是否合規(guī)、合法，也無法甄別分公司的發(fā)票是否都是真的，更也無法確保分公司對(duì)一些復(fù)雜的特殊業(yè)務(wù)的處理是否正確。在新稅法實(shí)施以前，上述工作都經(jīng)過了各分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查，可信度很高。而實(shí)行跨地區(qū)匯總納稅辦法后取消了分公司年終匯算清繳的規(guī)定，缺少了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分公司的納稅申報(bào)情況的監(jiān)管，包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的所有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都全部向總機(jī)構(gòu)集中。

③政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)缺位。新辦法出臺(tái)后，出現(xiàn)了不同省市執(zhí)行不同政策的情況，進(jìn)一步加大了匯總工作的難度。據(jù)了解，在實(shí)際工作中，部分省市結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)要求，出臺(tái)了系列稅收優(yōu)惠政策、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等要求(譬如：五險(xiǎn)一金、社會(huì)保險(xiǎn)等項(xiàng)目的扣除)，導(dǎo)致總公司與各屬地分支機(jī)構(gòu)在統(tǒng)一扣除項(xiàng)目的執(zhí)行中存在不同的標(biāo)準(zhǔn)，甚至市級(jí)三級(jí)公司與上級(jí)省公司的規(guī)定要求也存在差異;由于總分機(jī)構(gòu)管理辦法并未明確地方政策的執(zhí)行范圍和權(quán)限，總公司在年終匯繳時(shí)，對(duì)地方扣除標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠政策的認(rèn)可也存在一定的困惑。一方面各總分企業(yè)可能對(duì)地方政策有不同的理解和處理，給企業(yè)提供了操作的空間，加大了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，不利于對(duì)總分機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一管理;另一方面總機(jī)構(gòu)和各屬地分支機(jī)構(gòu)的地方經(jīng)濟(jì)狀況、資產(chǎn)規(guī)模、地區(qū)發(fā)展規(guī)劃確實(shí)存在一定的差異性，稅收征管應(yīng)適合經(jīng)濟(jì)的實(shí)際予以區(qū)別對(duì)待，但由于企業(yè)未規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，地方政策的執(zhí)行力可能未被認(rèn)可，以致削弱稅收政策的影響力，從而愈發(fā)不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。

3、二級(jí)機(jī)構(gòu)難于認(rèn)定，有礙統(tǒng)一規(guī)范征管

在執(zhí)行原匯總(合并)納稅政策時(shí)，國(guó)稅總局往往在批準(zhǔn)文件中附列成員企業(yè)名單，便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握參于匯總(合并)納稅的范圍;新稅法不再以發(fā)文列名單的形式明確匯總納稅范圍，而是以國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)第九條規(guī)定的 總機(jī)構(gòu)和具有主體經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅代替。依照該規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，確定參與預(yù)算分配的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，而三級(jí)及以下的分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。由于文件并未明確二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的認(rèn)定條件，在實(shí)際執(zhí)行過程中，集團(tuán)公司認(rèn)定的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)也大相徑庭。據(jù)調(diào)查，有些企業(yè)根據(jù)行政機(jī)構(gòu)的層級(jí)劃分二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，有些則根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)主題等來劃分確認(rèn)。由于企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，可能出現(xiàn)同一市區(qū)內(nèi)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，相對(duì)于不同企業(yè)來說被認(rèn)定的稅收管理的級(jí)次不相同的現(xiàn)象，或出現(xiàn)享受低稅率的三級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由于低稅率的優(yōu)惠原因，被有些企業(yè)認(rèn)定為二級(jí)分支參加預(yù)繳分配，匯總下級(jí)不應(yīng)享受優(yōu)惠稅率的三級(jí)機(jī)構(gòu)一同享受低稅率的優(yōu)惠，或?qū)⑵鋮R總在上級(jí)二級(jí)機(jī)構(gòu)中參加分配，未能享受到低稅率的優(yōu)惠政策。凡此種種，均給稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管帶來一定困惑，也同樣有礙于統(tǒng)一規(guī)范的征收管理。

(二)總分機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策的統(tǒng)一協(xié)調(diào)存在問題

1、總分機(jī)構(gòu)欠缺統(tǒng)一，政策執(zhí)行尚未同步

①屬地機(jī)關(guān)欠缺執(zhí)行。總、分機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收政策的一致性和同步性方面存在問題，此問題亦是實(shí)行跨省市總分機(jī)構(gòu)管理辦法的棘手問題。總機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)集團(tuán)總公司實(shí)施的相關(guān)政策，分支機(jī)構(gòu)是否參照?qǐng)?zhí)行、如何參照?qǐng)?zhí)行等問題，應(yīng)在跨省市總分機(jī)構(gòu)管理辦法中進(jìn)行明確規(guī)范。譬如，2009年根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)、京國(guó)稅發(fā)[2008]154號(hào)文件精神，我局結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)轄內(nèi)執(zhí)行跨省市總分機(jī)構(gòu)管理辦法的總機(jī)構(gòu)實(shí)行了按月定額預(yù)繳的征收管理，在實(shí)際操作中，雖然總公司執(zhí)行了按月定額預(yù)繳所得稅，按月對(duì)下屬分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅款分配并下發(fā)分支機(jī)構(gòu)分配表，但部分分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分配表并不認(rèn)可，以系統(tǒng)沒法更改、無法申報(bào)等原因仍要求分支機(jī)構(gòu)按季度繳納企業(yè)所得稅，由于分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)入庫期限等稅收政策的不統(tǒng)一，給企業(yè)的日常監(jiān)管帶來一定的困擾，導(dǎo)致稅款一定時(shí)間的遲滯;又如，總機(jī)構(gòu)由于一定被批準(zhǔn)延期申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，相應(yīng)的分支機(jī)構(gòu)是否也應(yīng)辦理延期申報(bào)，是否也需要分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的具體情況予以審批等。

②屬地機(jī)關(guān)缺乏監(jiān)管。分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的管理機(jī)制。例如，總機(jī)構(gòu)實(shí)行按月定額預(yù)繳并按月下發(fā)分支機(jī)構(gòu)分配表，但很多分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)存在以系統(tǒng)原因?yàn)橛桑皇芾矸种C(jī)構(gòu)的按月申報(bào)，相當(dāng)一部分應(yīng)按月入庫的稅款被按季繳納，造成大量稅款的遲滯入庫;此外，還存在總機(jī)構(gòu)被批準(zhǔn)延期申報(bào)后分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意延期申報(bào)等種種不一致的情況。此類欠缺統(tǒng)一的監(jiān)管問題，很大程度上降低了稅收征管的準(zhǔn)確性。

2、稅源管理相對(duì)獨(dú)立，地方政府趨利干涉

財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)文件、國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件等文件的出臺(tái)，將跨省市企業(yè)入庫稅款的財(cái)政分配等系列問題轉(zhuǎn)移至企業(yè)和屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)予以解決，直接導(dǎo)致在匯總納稅方式利益分配機(jī)制的誘導(dǎo)下，地方政府為了保證穩(wěn)定稅源的合理分配，出臺(tái)相關(guān)政策，對(duì)跨省市企業(yè)的稅款做出了再分配的要求。譬如在調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)個(gè)別省市，省政府單獨(dú)出臺(tái)政策規(guī)定，要求省級(jí)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)將總機(jī)構(gòu)分配的稅款，參照三因素分配的方法，將稅款在下屬市區(qū)級(jí)的三級(jí)機(jī)構(gòu)范疇中做進(jìn)一步劃分;有些省市也迫于財(cái)政壓力，要求企業(yè)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，將分公司變?yōu)樽庸荆趯俚囟悇?wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立納稅。可以看出，這些政策的出臺(tái)是為平衡省市之間財(cái)政利益，但確有悖于財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)文件對(duì)跨省市企業(yè)分配稅款的要求，削弱了政策的統(tǒng)一執(zhí)行力，給企業(yè)造成負(fù)擔(dān)的同時(shí)也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一監(jiān)管。

(三)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅管理辦法實(shí)施后，稅收管理存在弱化問題

1、管理實(shí)質(zhì)發(fā)生變化，地方管理缺乏積極動(dòng)力

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于匯總(合并)納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的通知》國(guó)稅發(fā)〔2001〕13號(hào)規(guī)定：匯繳企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu))應(yīng)在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額。匯繳企業(yè)及成員企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu))企業(yè)所得稅的征收管理，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理。此規(guī)定的核心內(nèi)容是匯繳企業(yè)及成員企業(yè)在屬地均要申報(bào)企業(yè)所得稅(即CTAIS系統(tǒng)設(shè)置的所得稅申報(bào)表主、附表之間存在邏輯審核和校驗(yàn)關(guān)系)。通過對(duì)比可知，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)規(guī)定：企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

分級(jí)管理是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。但具體管理內(nèi)容只是總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，預(yù)繳申報(bào)時(shí)報(bào)送《預(yù)繳納稅申報(bào)表》和《分配表》，此外分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。因此，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主要的管理事項(xiàng)除了財(cái)產(chǎn)損失審批，就是根據(jù)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，對(duì)其主管分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂斓乃枚惗惪詈陀?jì)算分?jǐn)偠惪畋壤娜?xiàng)指標(biāo)進(jìn)行查驗(yàn)核對(duì)。因此，分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)構(gòu)除關(guān)心分配表的計(jì)算問題外，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的稅收監(jiān)管的積極性大幅下降，同時(shí)，分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管也呈現(xiàn)出缺位狀態(tài)。

2、受限監(jiān)管檢查權(quán)屬，地方機(jī)關(guān)無從下手

原匯總(合并)納稅企業(yè)成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成員企業(yè)檢查出的以前年度違反稅收規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅，應(yīng)按規(guī)定稅率就地全額補(bǔ)征人庫，不得作為當(dāng)年或以前年度就地預(yù)交的稅款，不參與總機(jī)構(gòu)的匯繳清算。但自2008年實(shí)行法人所得稅政策后，企業(yè)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其查補(bǔ)的稅款就地入庫的規(guī)定停止執(zhí)行，跨省市總分機(jī)構(gòu)的管理辦法規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)不再單獨(dú)申報(bào)所得稅，且跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法中僅對(duì)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂斓乃枚惪詈陀?jì)算分?jǐn)偟谋壤M(jìn)行查驗(yàn)和做出了具體要求，并未對(duì)分支機(jī)構(gòu)日常監(jiān)管的檢查權(quán)屬做明確的規(guī)定。在目前權(quán)屬規(guī)定下，即便分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)期望行使監(jiān)管權(quán)力，對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查，但分支機(jī)構(gòu)不再填報(bào)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，缺乏評(píng)估和檢查的依據(jù)載體，地方機(jī)關(guān)的管理和檢查也面臨無從下手的窘境。分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的涉稅問題也需要企業(yè)總部統(tǒng)一處理。這很不利于調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征管、堵漏增收的積極性，也極容易產(chǎn)生征管漏洞。

(四)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅管理辦法實(shí)施后，基礎(chǔ)管理問題突顯

1、信息交流平臺(tái)不暢，預(yù)測(cè)分析數(shù)據(jù)偏離

按照總局《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定：總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤瑢⒈酒谄髽I(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)。但目前由于信息交換環(huán)境不暢，總分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能全面掌握總、分機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算情況和稅收相關(guān)情況;特別是對(duì)于分支機(jī)構(gòu)監(jiān)管的稅務(wù)機(jī)關(guān)，更多地是依靠總機(jī)構(gòu)下發(fā)的稅款分配表來進(jìn)行稅款征收，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)得到總機(jī)構(gòu)的稅款分配表信息，從而直接影響稅收收入預(yù)測(cè)分析的準(zhǔn)確程度，致使分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常處于被動(dòng)狀態(tài)。

2、稅前扣除集中審批，總部機(jī)關(guān)效率降低

國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件僅將分支機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)損失的審批權(quán)限下放至屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)并作出了具體規(guī)定，但對(duì)于匯算清繳工作中分支機(jī)構(gòu)減免稅的審批、備案等事項(xiàng)的管理權(quán)限未能明確。實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法后，分支機(jī)構(gòu)的發(fā)票在屬地稅務(wù)機(jī)構(gòu)購買，但在稅前扣除管理中沒有分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)把控，除財(cái)產(chǎn)損失審批以外的審批、備案(如殘疾人工資加計(jì)扣除等減免稅備案)，如果均在總機(jī)構(gòu)進(jìn)行，不僅增加了總機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員和總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的壓力，同時(shí)這些資料都要層層報(bào)備至總機(jī)構(gòu)，在實(shí)際操作上和工作效率上也存在較大困難。

(五)預(yù)繳申報(bào)分?jǐn)偠惪钣?jì)算問題。

目前企業(yè)計(jì)算分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹姆椒ㄖ饕勒諊?guó)稅函[2009]221號(hào)文件進(jìn)行計(jì)算，現(xiàn)行的計(jì)算方法主要在總分機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行了兩次分?jǐn)傆?jì)算：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。然后再按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。

該辦法主要是為解決總分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時(shí)企業(yè)所得稅款計(jì)算和繳納問題，但在進(jìn)行第一次分?jǐn)倳r(shí)，將應(yīng)納稅所得額的50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)依據(jù)總機(jī)構(gòu)的稅率計(jì)算出稅款的處理，會(huì)使分支機(jī)構(gòu)不能完全到享受低稅率的優(yōu)惠政策(總機(jī)構(gòu)所在地一般都在城市發(fā)達(dá)地區(qū)，享受25%的稅率)，在西部和沿海地區(qū)分支機(jī)構(gòu)較多的企業(yè)集團(tuán)受此政策的影響較大(中國(guó)電信股份有限公司由于該計(jì)算方法的變化，導(dǎo)致2009年分支機(jī)構(gòu)未享受低稅率優(yōu)惠而多繳納約2億元的稅款)，這樣將導(dǎo)致國(guó)家為鼓勵(lì)西部地區(qū)和沿海地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而出臺(tái)的西部大開發(fā)地區(qū)稅收優(yōu)惠政策、沿海地區(qū)優(yōu)惠政策不能充分發(fā)揮其效能，優(yōu)惠精神未能體現(xiàn)，影響集團(tuán)公司的投資取向。因此，建議修改計(jì)算分配的方法，以總公司和分支機(jī)構(gòu)按照各自稅款計(jì)算的應(yīng)納所得稅額的匯總額為基礎(chǔ)，根據(jù)三因素的權(quán)重，按照[2008]28號(hào)第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定計(jì)算分配稅款。

(六)尚未出臺(tái)非跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的管理辦法

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)第二條規(guī)定：鐵路運(yùn)輸企業(yè)(包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司)、國(guó)有郵政企業(yè)、中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行股份有限公司、國(guó)家開發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司、中國(guó)石油天然氣股份有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺(tái)和外商投資、外國(guó)海上石油天然氣企業(yè))等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫的企業(yè)所得稅征收管理辦法。但目前有關(guān)部門尚未出臺(tái)上述企業(yè)的稅收管理辦法，這些企業(yè)的稅收管理正處于一種無序狀態(tài)，且上述大型央企和國(guó)企均為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，關(guān)系國(guó)計(jì)民生、稅收規(guī)模大、分支機(jī)構(gòu)眾多，對(duì)這些企業(yè)的弱化管理客觀上已給企業(yè)帶來了很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，如何做好這些匯總納稅企業(yè)的稅收監(jiān)管，已經(jīng)成為擺在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前亟待解決的問題。

二、改進(jìn)意見和建議：

目前，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅在管理中存在，總機(jī)構(gòu)管不到，分支機(jī)構(gòu)管不了的被動(dòng)局面，上述諸多問題在一定程度上說明現(xiàn)行的跨地區(qū)匯總納稅管理辦法急待完善，現(xiàn)就有關(guān)問題建議如下：

(一)建立總分機(jī)構(gòu)信息交換渠道：

加快總局企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)的實(shí)際應(yīng)用工作，同時(shí)要加入一些數(shù)據(jù)分析功能，監(jiān)控集團(tuán)企業(yè)稅前扣除、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等問題，增設(shè)總局監(jiān)控信息傳遞、督辦業(yè)務(wù)處理等功能;同時(shí)，拓展總分機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通和聯(lián)系獨(dú)到，最大限度地促進(jìn)總分機(jī)構(gòu)管理信息的信息共享。

如在年度納稅申報(bào)期間總分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)交換相關(guān)資料，包括總機(jī)構(gòu)申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅調(diào)整事項(xiàng);分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款情況;日常檢查、納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)問題及稅款等，雙方進(jìn)行復(fù)核溝通后對(duì)企業(yè)的申報(bào)予以確認(rèn)，以期提高年度申報(bào)質(zhì)量。開展總分機(jī)構(gòu)日常檢查或納稅評(píng)估的聯(lián)查、聯(lián)評(píng)機(jī)制，以提高總分機(jī)構(gòu)總體管理效能。

(二)調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理積極性，加強(qiáng)日常監(jiān)督和管理權(quán)：

1、目前按照企業(yè)所得稅的法人納稅理念，以總機(jī)構(gòu)作為一個(gè)法人在總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅審批及不征稅收入、免稅收入的備案上報(bào)工作，總機(jī)構(gòu)的的不征稅收入、免稅收入及一些過渡性減免均在分機(jī)機(jī)構(gòu)發(fā)生，建議將這部分管理審核權(quán)交分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。

(三)調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理積極性，下放部分稽查權(quán)：

總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)本著既要嚴(yán)格執(zhí)行法人所得稅制，不能形成總分支機(jī)構(gòu)之間重復(fù)納稅，又要積極加強(qiáng)監(jiān)管、堵塞漏洞的原則開展對(duì)總分支機(jī)構(gòu)的檢查。

1、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的檢查中下列情形，查補(bǔ)稅款就地入庫。

(1)對(duì)未納入中央和地方分享的不適用國(guó)家稅務(wù)總局《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國(guó)稅發(fā)(2008)28號(hào))的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的檢查發(fā)現(xiàn)的涉稅違法行為。

(2)分支機(jī)構(gòu)有隱匿營(yíng)業(yè)收入或做假賬、兩套賬、體外循環(huán)等違法行為。

(3)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的檢查發(fā)現(xiàn)的其他問題，能確認(rèn)總分支機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算后仍形成少繳稅款的，就地進(jìn)行補(bǔ)稅。

2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)檢查中，因總分支機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算為虧損，或在總分支機(jī)構(gòu)之間可調(diào)劑使用的有扣除比例限制扣除項(xiàng)目等，不能確定總分支機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算后是否形成少繳稅款的，將發(fā)現(xiàn)的問題通報(bào)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行統(tǒng)一處理。

(四)調(diào)整分配表計(jì)算方法：

建議修改計(jì)算分配的方法，以總公司和分支機(jī)構(gòu)按照各自稅款計(jì)算的應(yīng)納所得稅額的匯總額為基礎(chǔ)，再根據(jù)三因素的權(quán)重，按照[2008]28號(hào)第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定計(jì)算分配稅款。

(五)完善不適用跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅管理辦法的企業(yè)的管理辦法：

不適用跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅管理辦法的企業(yè)層級(jí)結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)，稅款規(guī)模龐大，建立健全此類大型匯總納稅企業(yè)的稅收管理制度已顯得尤為必要。國(guó)稅函[2010]184號(hào)只規(guī)定了不適用跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅管理辦法企業(yè)的下屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表，稅款由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總計(jì)算后向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。建議二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在所在地年度申報(bào)后再由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總計(jì)算所得稅。

(六)完善總分機(jī)構(gòu)年度申報(bào)匯總辦法：

對(duì)于目前跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)納稅企業(yè)所得稅年度申報(bào)匯總的體制性風(fēng)險(xiǎn)，建議有關(guān)部門針對(duì)不同類型的總分機(jī)構(gòu)明確總分機(jī)構(gòu)年度申報(bào)匯總原則，解決法人所得稅制下的所得稅現(xiàn)實(shí)管理問題，最大限度地減少由于稅收制度與企業(yè)核算體制的矛盾帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(七)完善財(cái)政預(yù)算和分配體制層面：