時間：2023-07-20 16:23:56
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課程代碼：00048
請考生按規定用筆將所有試題的答案涂、寫在答題紙上。
選擇題部分
注意事項：
1.答題前，考生務必將自己的考試課程名稱、姓名、準考證號用黑色字跡的簽字筆或鋼筆填寫在答題紙規定的位置上。
2.每小題選出答案后，用2B鉛筆把答題紙上對應題目的答案標號涂黑。如需改動，用橡皮擦干凈后，再選涂其他答案標號。不能答在試題卷上。
一、單項選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分)
在每小題列出的四個備選項中只有一個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙”的相應代碼涂黑。錯涂、多涂或未涂均無分。
1.財政收入分配職能的目標是實現
A.公平分配 B.資源配置
C.經濟增長 D.充分就業
2.最低費用選擇法計算的成本只是
A.有形成本 B.無形成本
C.直接成本 D.間接成本
3.文教科衛支出是
A.生產性支出 B.社會消費性支出
C.轉移性支出 D.國防支出
4.政府財政部門根據國家政策的需要，在一定時期內，向某些特定的企業或個人提供的無償補助是
A.社會保險 B.社會救濟
C.社會福利 D.財政補貼
5.如果價格水平的增長率低于名義財政收入的增長率，則實際財政收入水平
A.下降 B.提高
C.不變 D.無法判斷
6.納稅人與負稅人同為一人，不發生稅負轉嫁關系的稅種稱為
A.從量稅 B.從價稅
C.間接稅 D.直接稅
7.房產稅屬于我國現行稅收體系中的
A.商品課稅 B.行為課稅
C.所得課稅 D.財產課稅
8.公債最基本的功能是
A.籌集建設資金 B.彌補財政赤字
C.調節經濟運行 D.貨幣政策操作對象
9.我國正式實施分稅制是在
A.1950年 B.1984年
C.1990年 D.1994年
10.決定稅負轉嫁實現程度的關鍵因素是
A.納稅人的主觀意志 B.商品供求彈性
C.自由價格制度 D.商品經濟
11.商品價值的貨幣表現是
A.使用價值 B.價格
C.供求 D.生產成本
12.合約購買者可在合約規定的執行期內的任一天執行的期權是
A.看漲期權 B.看跌期權
C.美式期權 D.歐式期權
13.間接融資方式中的核心中介機構是
A.中央銀行 B.商業銀行
C.證券公司 D.保險公司
14.下列屬于中央銀行中間業務的是
A.再貼現 B.存款
C.貸款 D.清算業務
15.我國的商業銀行屬于
A.單元銀行制 B.總分行制
C.行制 D.控股公司制
16.下面屬于中央銀行負債項目的是
A.政府債券 B.金融機構存款
C.財政借款 D.貼現及放款
17.當總需求不足時，可以采取的措施是
A.增加稅收 B.縮減政府支出
C.降低利率 D.提高法定存款準備金率
18.我國貨幣層次中的M0是指
A.流通中的現金 B.活期存款
C.現金+活期存款 D.現金-活期存款
19.貨幣政策的根本目標是
A.充分就業 B.經濟增長
C.穩定物價 D.國際收支平衡
20.貨幣*采取行動開始到對政策目標產生影響為止的時間間隔是
A.內部時滯 B.外部時滯
C.認識時滯 D.行動時滯
二、多項選擇題(本大題共10小題，每小題2分，共20分)
在每小題列出的五個備選項中至少有兩個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙”的相應代碼涂黑。錯涂、多涂、少涂或未涂均無分。
21.現代市場經濟中政府的基本職能包括
A.提供公共產品 B.制定市場運行規則
C.決定資源配置 D.分配企業利潤
E.對經濟運行的計劃指導或宏觀調控
22.一個國家的財政收入規模的主要影響因素包括
A.經濟發展水平 B.政府職能范圍
C.分配制度和分配政策 D.價格變動
E.稅收管理水平和稅收政策
23.按征稅對象不同，可將稅收分為
A.直接稅 B.所得課稅
C.商品課稅 D.財產課稅
E.行為課稅
24.公債管理的主要目標有
A.促進經濟的穩定與增長 B.滿足投資者的需要
C.爭取規模化 D.爭取利息成本最小化
E.減少公債的流動性
25.屬于商業銀行資產管理理論的有
A.商業貸款理論 B.風險防范理論
C.利率平價理論 D.可轉換性理論
E.預期收入理論
26.中央銀行產生的必要性在于
A.統一發行銀行券的需要
B.集中辦理全國票據清算的需要
C.信用貨幣創造的需要
D.為商業銀行提供最后的資金支持的需要
E.代表政府管理全國金融業的需要
27.影響國際收支失衡的原因有
A.一國人口規模 B.一國經濟發展水平
C.一國經濟結構 D.物價上漲和貨幣貶值
E.匯率和利率變動
28.治理通貨膨脹的貨幣政策措施有
A.提高法定存款準備金率 B.削減財政支出
C.提高貼現率和再貼現率 D.增加稅收
E.出售政府債券的公開市場操作
29.貨幣的職能包括
A.價值尺度 B.流通手段
C.儲藏手段 D.支付手段
E.信用手段
30.金融行業公會的主要功能有
A.協調功能 B.救濟功能
C.服務功能 D.溝通功能
E.監督功能
非選擇題部分
注意事項：
用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫在答題紙上，不能答在試題卷上。
三、名詞解釋題(本大題共4小題，每小題3分，共12分)
31.政府采購
32.緊縮性財政政策
33.信托
34.匯率
四、計算題(本大題共2小題，每小題4分，共8分)
35.某公司2011年取得經營收入100萬元，特許權使用費50萬元，其它收入20萬元，當年稅法準予扣除的成本、費用和損失等共計80萬元，計算其所得稅(企業所得稅稅率為25％)。
36.某甲在銀行辦理了5000元一年期定期儲蓄存款，當時，一年期存款利率為3.5％，但甲在存款半年后要求提前支取，當時的活期利率為0.6％，計算甲在提取存款時銀行支付的利息額。
五、簡答題(本大題共4小題，每小題5分，共20分)
37.簡述構建財政投融資體制的重要意義。
38.簡述消費稅的特點。
39.簡述不兌現信用貨幣制度的特點。
40.簡述凱恩斯的貨幣需求理論。
六、論述題(本大題共2小題，每小題10分，共20分)
關鍵詞：財政經濟；良性循環；問題
中圖分類號：F81 文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2015）04-0150-02
財政經濟良性循環就是指實現財政經濟的協調發展，也就是說經濟發展的同時財政收入也需要保證相同程度的增加，這在一定程度上也可以反映出我國的財政狀況。現就財政經濟良性循環存在的問題進行分析，進而探討促進財政經濟循環發展的對策。
一、財政經濟良性循環的簡述
對于財政經濟良性循環的理解，目前支持三種觀點。
其一，財政經濟良性循環是指財政收入的增長速度。具體來說就是財政收入能夠有效的滿足財政支出，這對于保證財政收入和支出平衡是非常有利的。
其二，財政經濟良性循環是指財政收入的增長速度比全國財政收入的平均增長速度要快。
其三，財政經濟良性循環是指財政建設支出約占財政總支出的四成。
從以上三種財政經濟良性循環的理解內容，可以充分說明財政與經濟是辯證統一關系。為了促進我國財政經濟可以長期穩定、協調的發展，應當積極努力促進財政經濟良性發展。
二、財政經濟良性循環存在的問題分析
面對當前我國財政經濟良性循環存在諸多問題的情況，應當對財政經濟良性循環問題進行詳細的分析，探究行之有效的解決對策，有效的解決和處理問題，促使財政經濟協調發展。目前財政經濟良性循環存在的問題主要有：
（一）財政資金管理不足
有效的財政資金管理可以提高財政經濟水平。財政資金管理上還有不足，表現在：
其一，財政資金投資決策不合理。正確的財政資金投資可以創造更多的資金。但這要求制定合理的財政資金投資決策，以此來合理的開展經濟項目，創造更多的經濟利益。在財政資金投資決策的過程中，因為投資項目資料掌握不全、政府對投資項目了解不完善等因素的影響，所制定的投資決策中存在資金投入規劃不合理、資金控制不科學等問題，容易導致財政資金浪費。
其二，財政資金使用績效存在問題。因為當前財政績效管理制度位級不夠、績效評價機制不完善、工作人員素質低等因素的影響，造成資金績效標準不科學、資金績效高低差距較大、資金績效評價不準確等，這使得財政資金績效不真實、不準確、不合理，會造成一定程度的財政資金損失。
第三，資金管理粗放，體制機制不健全。財政資金預算編制不科學、專項資金界定模糊不清、財政資金分配結構不合理等這些問題都屬于當前資金管理粗放的表現。在財政管理體制上，還有責權、事權、財權劃分不明確；財政轉移支付制度還不完善；財政獎勵補貼資金管理有較大的隨意性，后續監督管理手段跟不上。這些都會影響到當地的財政經濟發展。
（二）財政資金支出結構不合理
就當前我國現狀來看，我國大部分地區存在財政資金支出不合理的現象，尤其是中西部地區，中西部地區多數地區還屬于“吃飯財政”，沒有多余資金搞經濟建設。一些地區用于教科文衛等基礎性、保障民生類的財政資金較少，難以為當地經濟發展提供有效支撐；財政支出隨意性較大，預算約束不足，促使財政資金未能真正用到實處；部分行政事業性收費沒有完全納入預算管理；一些地方負債較重，還本付息資金在一點程度上影響預算支出安排，財政資金非常緊張。上述都對財政資金良性循環發展有很大影響。
（三）影響財政收入穩定增長的因素
主要體現在以下方面。
其一，稅收政策調整不到位。在當前我國稅收政策存在調整不到位、不合理的情況，造成企業承擔的稅負不均衡、不平等。有的企業稅負嚴重，也有企業享受地方自己制定的稅收優惠政策，如收入返還等，不利于市場化統一發展；稅收征管還有不足等。稅收政策還不完善這一現象的存在，不利于我國企業發展，也在一定程度上影響了財政收入的穩定增長。
其二，區域經濟布局的不合理。在我國很多地區存在一個普遍現象，那就是經濟發展缺乏宏觀指導，建設項目“一哄而上”。很多地方政府官員對當地經濟發展布局并沒有科學合理的規劃，而是從眼前的經濟利益的角度出發，重復投資，短時間內集中上馬大批同質項目，企業肆意的進行生產建設活動。一旦市場出現什么“風吹草動”，當地經濟立馬受到影響，在很大程度上影響了財政收入均衡穩定性。
其三，財源基礎薄弱，缺乏新的財源增長點。當前我國存在財源基礎薄弱問題，很多地區經濟基礎薄弱，并且當地沒有支柱產業和骨干企業帶動當地經濟，促使當地經濟難以發展，相應的當地創稅能力較低；很多地區城鎮化水平較低，二三產業因多方因素的影響而未能發展起來；財政收支矛盾突出，財源拓展目標難以實現，直接影響了當地財政收入的增長。
三、促進財政經濟良性循環的研究
對于當前我國財政經濟良性循環受到一定影響的情況，應當采取有效的措施來解決。
（一）加快財源建設
經濟的發展需要加大對財源的建設，這也是實現財政經濟良性循環的關鍵所在。其一，樹立正確的效益觀念。在我國社會經濟不斷發展的情況，應當對其發展趨勢進行詳細的分析，做好經濟發展規劃，樹立正確的效益觀念，以此來指明財政經濟發展的方向，促進財源建設良好落實。 其二，綜合各地區實際情況，根據各個地區當前經濟現狀，制定合理的經濟發展方案，統籌一、二、三產業快速發展，促進當地經濟。其三，加大招商引資力度，搞好產業升級。積極地培植外向型財源，合理利用各地的自然資源，積極拓寬外貿領域。 其四，做強工業項目，培植工業產業。以大項目建設為重點，以科技進步為動力，依托資源優勢，培植適合當地開發的工業項目，提升當地工業產業，形成龍頭企業、骨干企業作支撐，上下游產品配套延伸，做好產業升級，實現集群化發展的工業格局。
（二）積極健全財政法規制度
為了促進我國財政經濟良性循環發展，應當制定健全的財政法律制度，以便對財政經濟進行有效的約束，促進財政經濟協調發展。對于健全財政法規制度的構建，重點在財政預算方面存在分稅制、各級政府事權的劃分、轉移支付制度不規范等方面下功夫。改變現存的財經法規制度比較分散，部分財經法規政策的出臺嚴重滯后于經濟的發展，立法缺乏超前性和預見性等問題。
（三）完善財政部門的相關職能
財政部門作為國家作用于社會經濟關系的重要杠桿，應當明確自己的職能、職責，積極促進財政經濟循環發展，從而更好地為區域經濟的發展創造一個良好的經濟環境。一是深化認識，認清形勢，適應發展要求。大力推進職能轉變，逐步解決財政面臨的實際問題，使財政管理工作與經濟社會發展和財政改革的迫切需要相適應。二是完善財政職能，強化財政管理內容。財政工作必須堅決服從擴大人民群眾內需和民生的大局，確保政府投入“三農”等資金的安全、規范、高效運行。三是建立財政支出評價體系，嚴格按照新修訂的《預算法》規定加強財政資金管理，完善財政管理體制。四是優化支出結構。堅持“有保有壓”，嚴格控制“三公”等一般非生產性的支出，確保民生類支出；控制財政供養人口，建立統一規范工資津補貼的發放標準等措施，進一步優化財政資金支出效益。
（四）加強對稅收的征收和管理
加強對稅收的征收和管理，嚴格控制稅收的減免做到應收盡收，以保證財政收入的有效性。首先是對當前財稅政策對社會的影響進行分析，進而進行調整和完善。其次，財稅部門應加強立法進度，實現稅收征收合理化、規范化。最后，，科學、合理的實施稅收管理工作，嚴格監督和控制稅收工作，保證財政收入的真實性。
面對當前我國財政經濟良性循環存在財政資金管理有不足、財政資金支出結構不合理等問題的情況。應當通過加快財源建設、積極健全財政法規制度、完善財政部門的相關職能、加強對稅收的征收和管理等措施來解決財政經濟良性循環問題，促進財政經濟協調發展。
參考文獻：
[1] 董艷霞.關于財政經濟良性循環問題的研究[J].現代商業，2014（17）.
[2] 白 靜.促進我國財政經濟良性循環的主要因素及對策[J].中國科技財富，2011（3）.
關鍵詞：縣級財政稅收；管理；成就；現狀；策略
縣級財政稅收管理的有效實施能為中央和各級地方政府提供穩定的財政收入，是國家全面開展經濟建設的重要支撐措施，但是面對經濟和社會的迅速而持續的發展，在縣級財政稅收管理方面還存在著不少問題，因此，我們就需要對傳統的財稅務管理體系進行改革，以此彌補傳統財稅管理中的不足之處。
1縣級財政稅收管理措施改革的成就
近年來，我國的縣級財稅管理體系改革已經取得了一定成績，也在一定程度上提高了地方的財政管理水平，為健全社會主義市場經濟體制奠定了基礎。其取得的成就主要表現在以下三個方面：（1）財政支出方面；主要表現為改進了財政支出制度和加強財稅績效管理，實行由政府集中采購和政府統一支出，并對財政支出進行了評估，使其與稅收績效掛鉤。（2）預算管理方面；主要表現為加強了預算管理，實行部門預算、單一賬戶制度以及收支兩條線制度。（3）稅制改革方面；對增值稅進行了改革，建立起以增值稅為主、營業稅和消費稅為輔的新型流轉稅制度，并且通過實行分稅制度，同時實行稅制轉型，對企業所得稅進行了改革，并統一了內資企業所得稅制度。
2縣級財政稅收管理的問題
2.1監管工作不到位
綜合分析我國的縣級財政稅收的問題，其中，我國縣級財政稅收監管部門的監管力度不夠是導致縣級財政稅收管理工作出現問題的主要因素。部分政府在改革和規劃的過程中，會減少財政部門的管理范圍，同時其部門的下屬管理機構也會被刪減，而這就使得財政部門的管理能力被削弱，從而導致大量的縣級財政稅收管理人員被分配到該縣政府的其它辦公機構就職，并且這些被調動的人員大多是具有專業知識的財政管理人員。人才的大量調離，導致財政部門的稅收管理工作因不能滿足實際的發展需要，而致使該地區的財政部門的管理落后，有的地方甚至直接免除財政管理機構，最終影響該地區的財政收支分配，導致資金混亂。
2.2財稅法律制度尚不完善
法律制度是體制順暢運行的保障，但目前我國對于稅收管理方面規章明顯多于法律，強制力度不夠，縣級財政稅收管理人員在工作過程中享有過量的自由權，致使稅收工作人為性強，隨意性大。此外，我國財稅體制現有法律不夠系統化，相關規定也極為分散，在一定程度上損害了我國財稅執法部門的公允性和權威性。
2.3縣級財政稅收職能轉型緩慢
在新時期國家倡導政府職能轉型的背景下，縣級財政稅收管理作為一項取之于社會，服務社會的重要資金調節手段，在轉變自身職能方面步伐太慢，并在很長的時間內，縣級財政稅收的大部分資金投資于基礎建設和一些競爭性較強的項目，而對切實改善民生、提高當地人民生活質量的教科文衛投資較少，從而影響了縣級財政稅收職能向服務型職能的轉型。
3深化縣級財政稅收管理的改革措施
3.1建立分級分權財政體制
要深化縣級財政稅收管理工作，就需要對各級政府以及政府部門之前的分級、分權財政體制進行合理地劃分，同時適當減輕地方政府的財務管理壓力。另外，管理人員還需要對政府的支出實施規范化的管理，在財政權利方面要適當的給予，不可過多也不能過少，并且還要控制好財政自由。此外，在一般性轉移支付的比例方面，還需有針性的對一般性轉移支付和專項轉移支付進行搭配，而在當前的轉移支付分配方式中還存在許多不足之處，需要實施相應的改革，以建立合理公平的資金分配體系。
3.2建立健全財稅制度
想要實現科學化管理，必須有相應的法令作為指導，因此管理人員應建立系統的縣級財政稅收法律制度，從而保證既能從整體上縱覽全局，又能對財稅工作的細化環節進行約束，使每一個工作步驟都能有法可依、有規可循，為縣級財政稅收管理工作的順利運行提供強有力的保障。同時，應注重稅收與支出管理范圍的科學劃分，明確稅負比例，進一步加大在公共設施與社會服務方面的稅收支出，加強服務型政府建設，并在此基礎上兼顧中央宏觀調控與區域發展需求，對財稅制度進行積極的引導與調控，以促進我國整體縣級財政稅收事業的可持續發展。
3.3提升縣級財政稅收管理人員專業素養
對于各項縣級財政稅收管理工作的開展來講，其相關管理人員的綜合素質對縣級財政稅收管理工作質量與效率有著直接影響，同時它既是縣級財政稅收管理工作的主要執行者，也是提升其管理工作效率的關鍵力量。因此，為了進一步提升縣級財政稅收管理效果，管理人員應首先針對人員的實際情況，以及管理工作的實際需求，建立完善的縣級財政稅收內部秩序；其次，制定出一系列科學、有效的管理措施，以此來對人員的學習、教育和培訓工作做出科學規范。
3.4確定稅收范圍
縣級財政稅收政策是一項重要的經濟政策，在對其進行改革和創新時需要遵循高效、優化、市場、服務的原則來進行，以確定縣級財政稅收管理的范圍。首先，管理人員需要明確規定縣級財政稅收的管理項目，并在稅收管理中保證各級的管理部門和管理人員能夠在管理范圍之內來進行管理工作，使縣級財政稅收的責、權、利得到統一。其次，財政部門應在管理中將稅收管理納入國家預算中，并且充分的調節管理狀況，建立健全管理體制，以使整個縣級財政稅收管理井然有序。最后在創新縣級財政稅收管理方面，管理人員還需要提高財稅資金的使用效益，并將縣級財政稅收資源進行整合，以科學、合理的原則來管理縣級財政稅收，使縣級財政稅收情況公開、透明。
3.5加強縣級財政稅收的內外監督
要想真正實現縣級財政稅收管理工作的規范化，就必須要重視內部監督工作的開展，通過不斷加強縣級財政稅收的內部監督來對其工作人員的相關工作行為做出合理約束，并通過制定完善的規范制度來對其內部工作實施管理，從而為管理模式的創新實施創造有利條件。同時，加強外部管理監督工作的開展，也是促進其管理機制不斷完善的重要手段，但是要注意的是，各項管理工作的執行，應全面滿足監督機制的具體要求，并且還要積極地實施管理創新。此外，縣級財政稅收管理工作的開展也離不開政府部門的大力支持，政府部門可以通過采用靈活的預算方法進行縣級財政稅收的預算，進而促進其管理效率能夠得到顯著提升。
摘 要 我國現行的五級財政中，縣級財政起著基礎性的重要作用。但是由于財政管理體制的不完善，造成縣級財政出現了諸多的問題，研究這些存在的問題并找到完善縣級財政的措施成了當務之急。
關鍵詞 縣級財政 管理 資金
縣級財政收支肩負著巨大的責任，不僅要為中國80%的人口提供各種基本的醫療、衛生、教育、安全等保障，還要為本地的企業發展、農村建設提供有力的資金支持。但是近年來的財政卻出現了資金困難、負債嚴重、財源萎縮的情況。本文首先就縣級財政面臨的現狀進行簡述，重點提出完善縣級財政管理體制的措施。
一、縣級財政困難的表現及影響因素
我國縣級財政所存在的通病主要可以概括為以下幾點：①縣級財政來源面窄，但與此同時財政支出卻年年在增長。這種情況的存在擾亂了正常的稅收征管秩序、經濟發展、加重了人民的負擔。②財政風險加大，縣級財政本身的可持續發展受到抑制。當今的縣級財政成了最大的債主，很多資金不能及時償還，造成有去無回的局面。這種大包大攬的結果主要是縣政府沒有理清自己的職能，或者錯誤地認為借貸資金越大越能表明政績，即使出現還賬難問題也與自己無關。③入不敷出問題加劇。其中很大一部分用于人員的安置，造成人員過多，機構臃腫的現狀。財政中的稅收份額有所降低，即使在財政收入整體上升的背景下，實際可用的稅收資金仍然有限。
影響縣級財政財力可持續增長的因素主要可以概括為：
①經濟基礎薄弱，這包括工業的規模與數量。大型重點企業負擔著主要的稅收，但是很多效益不佳的企業沒有貢獻多少。同時縣級的工業一般為人員密集性產業，科技含量低，制約著當地經濟的可持續發展。
②分稅體制減少了地方的財政收入，原來屬于縣政府征收的稅種劃歸中央，導致縣級資金來源減少。同時還要扶持下轄的貧困鄉鎮，更是減少了稅收的可用量。
③收入征管因素，表現為地方稅務機構的管理能力降低。例如國稅與地稅之間的矛盾、征收的手段與方式的不科學等因素，影響了政府對稅收工作的安排及掌握，同時也使得稅收漏洞不可避免。
④最后要提一下支出結構因素，稅收在新增人員身上的花費較大，也制約了政府財政管理的實施。
二、完善縣級財政管理體制的三條途徑
1.發展經濟，開拓財源，并加強財源建設與管理
首先，創新財稅導向，建立縣級主體財源。通過解決資金供求矛盾，解決稅源大戶的資金需求。
其次，擴大第一產業資金扶持的深度與廣度，發展農業生產。如綜合開發各類土地資源，發展種植、養殖、農產品加工等形式，增加第一產業收入。積極建立不同層次的產品批發市場，實現信息技術與人才的合理配置以及農民投入為主題、外來資金為輔助的多元投資體系。
再次，要兼顧提高骨干財源與推動各種非國有經濟的發展。放手發動私企及股份合作經濟，促進當地經濟發展。
最后，還要加快發展第三產業。如綜合發展交通運輸業、旅游、通訊、房地產等其它服務行業，將第三產業的增值也納入財政收入。第三產業的發展不僅解決了大量的就業問題，豐富、方便了人民的生活，又在稅收方面起到了很大的推動作用。
同時，要注重土地利用率，杜絕土地浪費。加強政府對于國有土地、農村耕地以及房地產開發的管理，杜絕財稅收入的流失。
2.加強預算外財政資金管理，拓寬理財領域
首先，建立縣級預算外資金的有效管理措施，各部門、各單位的預算外資金要實行專戶存儲。可以從收據源頭查明資金性質，由專人進行管理，保證資金流入專戶。
其次，加快實施縣級地方財政預算改革。在財政年度中，要將已經確認可以納入預算的資金進行預算內的規范管理。
最后，必須加強和參與對地方社會保障基金的管理。這是地方政府拓寬理財領域與獲得資金的重要方面，地方政府應該充分利用預算外資金促進當地的發展。
3.加強縣級國有資產管理
首先要學習“十七大”精神，改組縣級地方資產管理組織機構，即地方的資產管理局改為由資產管理委員會與資產管理局機構。
其次，加快組建縣級地方國有資產投資控股公司，以達到政企分離的目的。同時開展縣級地方資產評估管理工作，避免由于漏報、漏評、低估國有資產等失誤造成國有資產的流失。對于發現不遵守職業道德，資產評估有失客觀、公正的機構，要取消其資格證，甚至對于有爭議的自查評估可以采取二次認證的辦法。
再次，對國有資產采取不同的態度與方式對待。例如引領利益較好的典型企業向股份制轉變，招募資金，促進企業的長遠發展；對于連年虧損的企業采取整頓治理或者關閉的辦法整合資金結構。總之，要根據行業、規模、經濟狀況等進行資產經營方式的選擇。當然還要加快產權市場建設，為資金的正常流通與規范交易創造有利的條件。
三、結語
縣級的財政管理水平直接影響著當地的經濟發展與人民的生活質量，本文只是針對縣級財政中存在的明顯問題給予了一些理論上的闡述，具體的實施過程還需要地方政府根據本地的具體情況，因時、因地制宜，爭取建立一套完善的財政管理體制。
參考文獻：
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[2]金兆懷,張友祥.縣級財政困難的成因及對策分析.財政研究.2006(9).
1.1預算會計的概念
預算會計，或稱政府與非營利組織會計，包括資產、負債、凈資產、收入、支出五大要素，是適用于各級(中央、省、市、縣、鄉)政府、行政單位、事業單位的經濟信息系統。對政府財政總預算和和行政事業單位預算執行情況起到監督和核算的作用。
1.2預算會計的特點
1.2.1經濟職能
在市場經濟的大背景下，因為預算會計主要是對政府及企事業單位各個經濟活動的記錄，所以預算會計受國家經濟發展水平和財政政策的影響。政府通過預算會計的核算信息，參與國家經濟宏觀調控，促進市場優化資源配置，達到提高人民生活水平的最終目的。
1.2.2不追求結余
由于預算會計的主體是非營利組織，一切經濟活動都是為了促進社會經濟發展，并不以追求本身的結余為目的，從而并不把結余作為單獨的一個要素，而是以其反映有效的會計信息。
1.2.3原則性較強
由于預算會計直接影響著整個國民經濟，所以對其有更高的要求，必須做到核算方法一致、核算時間及時、專款專用等。
1.2.4以現金實付制作為主要的核算基礎
由于現金實付制過程簡單，基本可以滿足我國政府對財政監督的狀況，所以以現金實付制為核算基礎。但隨著市場經濟的完善，正在逐步嘗試權責發生制。
1.3預算會計的職能
隨著經濟的發展以及行政單位職能的增加，預算會計的職能也發生了變化。在過去的計劃經濟時代，預算會計以監督、核算及反映為主要職能。而隨著市場經濟的確立，經濟秩序的規范對預算會計有了更高的要求，從而預算會計的職能有所拓寬。為滿足事前預警，事中控制監督，事后正確反映的需求，預算會計的職能發展為核算、反映、監督、預測、監控、參與決策。
2企業會計的概述
2.1企業會計的概念
企業會計是主要記錄財務信息的經濟系統，以從事各種經營活動的企業為主體。企業通過企業會計核算的信息，以為企業獲取利潤為最終目的，是與政府與非營利性組織會計不同的經濟管理活動。
2.2企業會計的特點
2.2.1靈活性強
由于企業會計為某個企業服務，在不違反法律和準則的前提下，各企業或公司可根據自己需要，靈活反映實際情況。
2.2.2核算基礎以權責發生制為主
把權責制作為企業會計核算的基礎，企業能夠清晰明確地了解某一時期本企業的盈虧狀況和主要的經濟活動，便于企業做好計劃及策略，降低風險，增加利潤。
2.2.3以獲取利潤為目的
企業會計為某一個企業生產服務，最終目的是促進企業健康發展，提高企業的競爭力，獲取最大的利潤。
3會計核算
3.1.1預算會計核算的簡述
(1)各行政、事業單位會計在財政總預算的指導下進行核算。由于財政總預算居于主導地位，有將各類財政收入、支出和結余清楚反映的必要性，因此在財政總預算的核算中，有不同的體系，如財政預算收支系統、基金運作收支系統等，并且各個體系不可混淆。(2)各行政、事業單位會計核算主要是為省、市等經濟活動提供預算，接受省、市的預算草案，并向上級申請撥款，再分配給省市各級單位。因此行政、事業單位會計核算有很強的計劃性。
3.1.2預算會計核算的原則
(1)保證核算的真實性。特別是行政、事業單位會計在使用撥款和監督的職能時，必須根據真實的經濟業務。(2)保證核算的時效性。由于預算會計有著宏觀調控的經濟職能，因此在核算時既不能提前，也不能延后，必須準時、及時地進行核算。(3)保證核算的準確性。與企業會計不同，預算會計重在財政預算，影響著國民經濟的發展，因此要做到預算誤差最小，保證核算準確性。
3.2企業會計核算
3.2.1企業會計核算簡述
企業會計記錄企業從事經濟活動過程的狀況，為企業運營提供有效數據，準確反映企業盈虧，也是企業繳稅的憑證。
3.2.2企業會計核算的原則
(1)依法進行會計核算。由于企業的盈虧決定著繳納的稅額，所以部分企業在核算會計時進行偽造，以期利用不正當的手段使利益最大化，這種行為損害了國家的利益，要堅決進行強有力的打擊、制止。根據現行的《會計法》，任何單位或個人以任何手段變造會計憑證，都將受到嚴厲的處罰。
(2)在進行企業會計核算時，要滿足以下幾方面的需求：國家方面，企業會計信息準確、可靠，滿足國家維護經濟秩序的需要，滿足國家依法進行稅收的需要；合作方方面，合作方根據會計核算了解企業財務狀況，決定合作方向；本企業方面，根據會計核算信息，企業內部制定發展計劃、戰略部署。
4預算會計與企業會計在核算上的差異
4.1核算目的
預算會計核算政府部門及各級非營利性組織收入、支出等，以優化市場經濟資源配置，發展經濟為最終目的；企業會計核算為企業提供信息，記錄企業運營盈虧，最終目的是提高企業經濟效益。
4.2核算基礎
由于預算會計核算的目的不是反映組織的盈虧，所以主要以收付實現制為基礎，清晰、簡單，易于處理；相反，企業通過會計核算來確定某一時期內企業的經濟狀況，所以權責發生制更能實際地反映。
4.3核算內容
預算會計核算內容是整個國家經濟事業，內容復雜，涉及各個方面；然而企業會計核算僅以本企業為核算內容，不涉及其它信息，相對較為簡單。
4.4核算過程
預算會計主要核算經濟行為未發生前，對其進行預測和計劃；而企業會計的核算過程包括行為前的預測、行為中的記錄和監督、行為后的計劃及策略。
5結語
關鍵詞：民營企業 科技創新 財稅政策 優化思路
當前，民營經濟已成為我國國民經濟增長的主要推動力量。2012年全國非公企業的利潤總額達到1.82萬億，五年來，每年平均增長速度是21.6%。非公有制經濟的稅收貢獻超過了50%，GDP所占比重超過60%，就業貢獻超過80%。新增就業的貢獻達到了90%。隨著市場化進程的加快，廣東民營企業蓬勃發展。據統計，2012年，廣東全省生產總值達5.7萬億元，較上年增長8.2%，其中民營經濟生產總值達2.93萬億元，較上年增長9.1%，占半壁江山。在廣東的1.47萬億元財政總收入中，有6467.82億元是由民營經濟貢獻的。廣東民間投資總量突破萬億，達1.018萬億元，占投資總額的53.5%，增長22.5%，比整體投資增速快7個百分點；民營經濟單位數逾500萬個，其中私營企業超過125萬個。但由于普遍缺乏核心技術，廣東民營企業普遍發展水平不高，創新能力不強，沒有自己的品牌和信譽，專業化分工不明顯，本地民營大型骨干企業數量少，與規模實力、優化產業結構、提高抗風險能力、參與國際競爭、保持廣東經濟社會發展領先地位的要求極不適應。2012年我國的500強企業當中，廣東37家，江蘇51家；民營企業500強中，廣東23家，江蘇118家，廣東僅相當于江蘇的1/5。同年，廣東省155家年收入超100億元的企業中，民營企業42家，僅占27.1%。由于沒有掌握關鍵的核心技術，科技自主創新的力量不足，導致廣東民營企業產業附加值減少，競爭能力低下。廣東民營企業科技自主創新能力不足已成為不爭的事實。黨的十報告強調，要毫不動搖鼓勵、支持、引導非公有制經濟發展，保證各種所有制經濟依法平等使用生產要素、公平參與市場競爭、同等受到法律保護。這將意味著民營經濟必將獲得更多的政策支持和更加公正、公平的生存與發展環境，為民營經濟大發展、大提高提供更為廣闊的空間。另外隨著國家發改委頒布并實施《鼓勵和引導民營企業發展戰略性新興產業的實施意見》，國家將細化相關措施，更加具體地鼓勵民營企業參與發展中高端制造業。這一舉措，充分說明了民營經濟的科技創新已受到政府的高度重視，在這樣的時代背景下，針對民營企業科技創新的特點及存在的主要問題，政府需要通過各種政策措施，尤其是財政和稅收方面給予一定的政策傾斜，促進和引導企業科技創新。
稅收政策對企業科技創新的促進作用
財稅政策對企業科技創新的促進作用主要通過稅收政策尤其是稅收優惠體現出來的，稅收優惠是指稅法中規定的給予某些活動、某些資產、某些組織形式以及某些融資方式以優惠待遇的條款。由于科技創新活動具有高收益性和高風險性的特點，以此造成了企業創新收益不確定性和不連續性，從而抑制了企業創新的欲望。稅收政策可通過稅收優惠支出分擔創新主體即企業一部分風險成本，增加企業科技創新的收益預期，從而為企業創新活動注入新的活力。資本成本是在投資項目風險水平可確定的前提下，企業籌集和使用資本的機會成本，稅收政策的變動會影響到企業應繳稅款的增減，即對資本成本產生影響，從而影響企業科技創新的投資決策和水平。資本成本與投資意愿和水平成反比。在不考慮企業所得稅的情況下，資本成本的決定式是 ：c=p（r+θ） （1）
在考慮公司所得稅的情況下，假設稅收對損失與利得同等待遇：
c-p（r+θ）-[c-p（r+θ）（m+n）]I=0 （2）
其中，c資本成本，p資本品價格，r市場利率，θ實際折舊率，I企業所得稅率，m為1元資本的將來折舊扣除現值，n為1元資本的利息扣除現值。于是，資本成本的決定式為：
c=p（r+θ）（1-Im-In）/（1-I ） （3）
如果（1-Im-In）>（1-I ），（2）資本成本大于等于（1）資本成本，企業所得稅對企業投資就產生了抑制效應。在投資支出一發生就作為費用扣除而沒有利息扣除的情況下，企業所得稅被看作是中性的，資本成本式為（1）。在允許按比率θ折舊的情況下，1元資本的折舊現值是m=∑（1+r）-1θ（1+θ）-1=θ/（r+θ），同時也允許利息扣除，1元資本的利息扣除現值：
n=∑（1+r）-1r（1+θ）-1=r/（r+θ） （4）
因此，（m+n）=（r+θ）/（r+θ）=1，資本成本減少到p（r+θ）。在企業所得稅法允許的折舊率μ低于實際折舊率θ的情況下，價值1元初始投資的折舊扣除現值將是：
m=∑（1+r）-1μ（1+μ）-1=μ/（r+μ） （5）
在按資本存量全部價值計算的利息扣除n與等式（4）所表明的相同的情況下，把等式（5）和（4）的m和n代入（3）中，資本成本式就為：
c=p（r+θ）+[prI（θ-μ）/（1-I ）（r+μ）]
可見，在θ>μ的情況下，實際折舊率大于稅法允許的折舊率，資本成本就會增大，投資意愿和水平就會下降：相反，在稅法允許實行加速折舊制度，即μ>θ的情況下，稅法允許的折舊率大于實際折舊率，資本成本就會減少，投資意愿和水平就會上漲。在稅收法規允許企業直接按投資支出比例B扣除，剩余部分再按照正常折舊率扣除的情況下，1元資本支出的折舊現值為：m=B+（1-B）θ/（r+θ），此時的m>實際折舊的m，所以資本成本下降。
因此，企業所得稅對企業科技創新收益的影響可表現為企業所得稅稅率提高將會使企業科技創新投資的風險下降，有利于企業提高創新的投資水平，但也會提高企業創新投資的資本成本，會降低企業投資的意愿，企業所得稅稅率降低則會產生相反的效果。在宏觀經濟無通脹且利率和稅收政策穩定的情況下，稅收優惠可降低企業科技創新投資的資本成本。由此可得，稅收政策對企業科技創新的激勵作用，主要是通過改變創新后產品價格，最終引起企業經濟效益的變化。即稅收優惠從本質上講是政府放棄了一部分稅收收入，讓渡給企業。如果讓渡的這部分政府收入發生在科技創新的過程中，它將體現為科技創新活動成本的減少；如果讓渡的這部分政府收入體現在科技創新活動的結果中，它必然會增加科技創新活動帶來的收益。
優化廣東民營企業科技創新稅收政策的思路
（一）科技創新稅收政策的優化原則
有利于推動創新機制的產生和發展。稅收優惠要幫助民營企業通過創新活動獲得超額利潤，還應推動企業形成健康、穩定的科技創新機制，在成功的創新與增加研發投入之間形成一個 "有效的"自我強化循環系統，保持民營企業創新的活力和動力。有利于發揮導向作用。政府應根據實際需要，制定配套的稅收優惠政策，以體現政府對某些產業、某個領域和區域的經濟發展的支持，從而對市場機制配置資源的過程產生影響，促使資源向政府政策方向流動。有利于對創新成本和收益發揮調控效應。稅收優惠政策從本質上說是政府將一部分應得的稅收收入讓渡給了納稅人—企業。從民營企業來看，表現為成本的節省和收益的增加，這成為了稅收政策發揮作用的切入點和著力點。有利于降低創新風險。企業自主創新活動投資大，周期長，企業面臨的風險高。政府通過稅收優惠政策可以減少企業占用資金和盈利方面的風險，同時，減少企業科技創新支出的風險，增強企業抵御自主創新風險的能力。
（二）科技創新稅收政策的優化思路
建立引導型稅收支持體系。民營企業科技創新具有前期投資多，利潤少的特點，為確保企業在研發階段能真正享受到稅收優惠政策，應積極建立引導型稅收支持體系，完善并合理使用稅收抵扣、加速折舊、投資抵免、虧損結轉等多種間接優惠方式，加大對民營企業科技創新的稅收優惠力度，逐步形成政策激勵企業創新。
調整稅收優惠政策重點，運用多種政策手段。稅收優惠政策的優越性在于鼓勵民營企業科技創新的作用較為直接，調整優惠政策的重點是要做出正確的目標取向，突出在重點支持高新技術民營企業、支持民營企業基礎研究及自行開發方面，這樣可以最大限度地降低民營企業在科技創新過程中的風險，加速廣東經濟的發展。另外，為適應民營企業科技創新，稅收優惠的手段應該多樣化，可以采用稅收抵免、稅收豁免、起征點、免征額、先征后退、即征即退以及加速折舊的手段，加大對企業創新力度的支持，形成有效的激勵機制。
完善民營企業科技創新的稅收制度。完善增值稅稅制體系。降低增值稅一般納稅人的認定標準，不考慮年度銷售額標準，不分企業的類型與大小，只要有健全的會計核算制度，能夠提供稅務機關所需銷項稅額與進項稅額資料，就可以將該企業設立為一般納稅人，這樣，更多的小型民營企業將能夠成為一般納稅人，購進先進設備所承擔的增值稅進項稅金也將能夠得到抵扣，最大限度地享受稅收優惠政策。另外，考慮到鼓勵民營企業加快技術進步、促進新產品和新技術的開發利用，可以對高新技術民營企業適當降低增值稅稅率及征收率，降低1至2個百分點，解決企業科技創新能力不足的問題，以促進科技型民營企業生產經營的發展。
完善企業所得稅稅制體系。企業所得稅稅收優惠政策應針對民營企業的特點，以創新項目、創新投入為切入點制定政策，對其技術開發、先進設備運用、再投資項目等環節加以扶持，對民營企業投資者提供技術創新取得的收入可以減征所得稅；對創新型民營企業購買新設備發生的資本，可以按一定比例減征應納稅額，同時對購進的固定資產等實行加速折舊和快速攤銷；另外，制定技術開發準備金、實行再投資退稅及風險投資制度；對企業技術開發成果收入實行免稅政策，激勵成果應用。完善個人所得稅稅制體系。對參與民營企業科技創新活動取得收入的人員，應該給予個人所得稅優惠。對參與民營企業科技創新研發人員技術成果獎勵的個人所得稅進行一定比例的減征，并擴大技術成果獎勵的優惠范圍；加大對企業科研技術人員自身教育投入的稅前扣除比例；對個人向教育科研機構進行的捐贈以及科技風險投資準予全額稅前扣除。這些措施，可以有效地提高科技開發人員參與民營企業科技創新活動的積極性和創造性。
財政支持
一是要加大財政扶持力度。在公共財政視角下，政府應制定一個長期惠及民營企業科技創新的財政政策，并加大相應的財政支持。政府對民營企業的財政扶持，包括財政補助、財政擔保、政府采購等措施。加大財政投入是政府對民營企業科技創新最有效的激勵措施之一。二是要規范稅費分配，加快費改稅的改革。當前，廣東省財政積極發揮職能作用，通過加大資金支持力度、創新資金支持方式、落實稅費優惠政策等措施，幫助中小民營企業平穩健康發展。具體表現在：2012年省財政安排中小企業發展專項資金2.5億元，重點支持中小民營企業技術改造和技術創新，鼓勵企業加大技術改造和研究開發投入，提高市場競爭力；同時，省財政在當年安排5000萬元專項資金，帶動全省各級財政投入約4億元，支持科技型中小民營企業從事高新技術產品的研究、開發和服務等技術創新活動。三是省財政安排外向型民營企業發展專項資金2000萬元，資助民營企業開拓國際市場和參加境內國際性展覽會等。另外，在稅費改革方面，落實各項稅費優惠政策，優化中小民營企業發展環境。從2012年1月1日起至2014年12月31日止，免征27項行政事業性收費。
堅定不移地執行黨的十會議精神，利用稅收激勵政策促進與引導廣東民營企業科技創新，構建并優化民營企業技術創新的稅收優惠政策，增強企業科技創新的內在動力，提高企業的核心競爭力，是“十二五”期間，加快轉型升級、建設幸福廣東的一項重大使命，也是廣東經濟工作中一項長期戰略任務。
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【關鍵詞】節稅；偷稅；避稅；區別
當前在中國普遍存在著對節稅認識上的偏見。那么，節稅到底是什么，與偷稅、避稅有無區別，應否提倡節稅？本文將對此作一番分析。
1.節稅、偷稅和避稅的概念及其特征
節稅又稱納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優惠政策，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經營活動的巧妙安排，達到少繳或不繳稅的目的。節稅有以下特征：合法性；政策導向性；策劃性。
偷稅，是在納稅人的納稅義務已經發生并能夠確定的情況下，采取不正當或不合法手段以逃脫其納稅義務的行為。偷稅有兩個基本特征：非法性；欺詐性。主要表現為納稅義務人有意識的違反稅收法規，用隱瞞或欺騙等手段逃避納稅義務。
避稅，是指納稅人在充分了解現行稅法的前提下，對經濟活動的籌資、投資、經營等活動做出巧妙的安排，這種安排手段處在合法與違法之間的灰色地帶，達到規避或減輕稅負的行為。避稅是以非違法的手段來達到少繳稅或不繳稅的目的，因此避稅籌劃既不違法，也不合法，而是處在兩者之間，所以稱之為“非違法”。避稅有以下特征：非違法性；策劃性。避稅者通過對現行稅法的了解甚至研究，找出其中的漏洞，加以巧妙利用；權利性。避稅籌劃實質上就是納稅人在履行法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利，維護既得利益的手段；規范性。
2.節稅與偷稅、避稅的區別
2.1行為目的上的區別
從節稅、偷稅、避稅的結果上看，都表現出所繳稅額的直接減少，因此不少人認為三者的目的是一致的，只是所采用的手段合法性不同而已。其實不然。
和偷稅、避稅相比，節稅的目的并不僅僅局限于繳納最少的稅額，而是要實現整體的稅后利益最大化。有些經濟活動可以使稅額降到最低，但未必能保證納稅人的利益最大，那么，對這類經濟活動的選擇就不能說是成功的節稅。如，我國稅法規定了對符合要求的高新技術企業減按15%的稅率征收所得稅，新辦企業自投產年度起還可免征所得稅2年的政策（一般企業所得稅率為33%）。如果只是考慮減稅的目的，納稅人便貿然投資于自己并不熟悉的高新技術產業。在今后的經營過程中，一方面可能會因企業家對該行業的陌生而出現經營管理不善的情況，導致企業整體利潤率下滑；另一方面，高新技術產業往往也是高風險行業，產品的市場前景帶有高度不確定性，一旦項目選擇失敗，也會帶來巨大損失。盡管有稅收上的優惠，但不足以彌補由此而造成的利潤損失，更何況，對于低利甚至虧損的企業而言，所得稅優惠政策的節稅效果并不明顯。因此，要成功地實現節稅的最終目標，納稅人必須對自己的各項經濟活動進行全方位的統籌考慮，以便尋求節稅和增收的最佳結合點。
2.2行為計劃性和長期性的區別
節稅具有計劃性，屬于事前的經濟活動。即納稅人在開展籌資、投資、利潤分配等經濟活動之前，就需要把納稅作為影響決策的一個主要因素來考慮，根據稅法規定測算各種備選方案的應納稅額，再據此計算各方案的稅后收益，最后按稅后收益最大化原則選擇最優方案。
節稅的事先計劃性決定了它必然同時帶有長期性。具體是指在進行節稅時不能只依據當前的稅法條款來作出決策，還需要對其未來的變化趨勢做較深入的研究分析。因為節稅中所涉及的企業經濟活動往往持續周期較長，如對一條大型生產線的投資決策，企業長期資金的籌資決策等。在其持續期間，如果稅法做出了相反的變化調整，那么原來的節稅優勢就有可能消失甚至轉化為企業的額外負擔。這就要求籌劃者必須具備長遠的戰略眼光，正確處理短期利益和長期利益的關系，盡可能把節稅的風險降至最小。當然，如果節稅是成功的，則可以為納稅人帶來長期的節稅效益。
相反的，偷稅則是一種短期的事后行為，是在涉稅的經濟活動發生之后，納稅義務已然確定的情況下，納稅人通過前述的各種非法手段掩蓋、歪曲、篡改應納稅事實，屬于事后的欺詐行為。從其短期性來看，一次“成功的”偷稅行為只能在當期產生減稅效果，不可能持續到以后期間。
避稅的計劃性和長期性則介于上述兩者之間。它可能是事前就已進行的籌劃。例如，有些內資企業為了享受外資企業的稅收優惠而搞假合資。所謂的外資其實是國內投資人假借某個外商的名義投入的資金，該外商在企業經營過程中只是一個擺設，并不真正參與經營決策。由于這種情況很難進行查證核實，稅務部門也只能將其認定為外資企業來征稅。這種具有事前謀劃性的避稅往往也具有長期性。而另一些避稅活動則可以是事后才進行的。例如，個人所得稅中的工資、薪金項目，其實行的是按當月實際發放額超額累進計算的辦法。有些納稅人的各月收入起伏較大，為避免適用高稅率，當某個月的收入較高時，往往采取將該月的部分收入延期分攤至其他收入較低月份的做法，使被攤薄的收入得以用較低的稅率來計稅，從而達到了避稅的目的。類似這種事后的避稅行為一般具有短期性，即其效果只限于當期。
3.對中國開展節稅的展望
綜合以上分析可知，節稅與偷稅、避稅有著本質區別，是國家應該大力提倡，納稅人應該積極推進的一種行為。然而，現實生活中人們對此仍是羞于提及，尤其是一些節稅做得較成功的企業。究其原因，除了擔心遭遇誤解惹來非議以外，更多的是人們內心深處缺乏對節稅的道德認同感，總覺得向國家少繳稅，是一件不光榮的事情。這與我們過去極力宣傳納稅光榮，片面強調納稅人的義務而忽視其權利的做法有關。事實上，在市場經濟體制下，企業不再是國家行政機構延伸的一部分，衡量企業家貢獻大小的標準也不再是各年上繳稅額的多少。而是從社會總體財富的角度，看他是否能使企業在激烈的市場競爭中生存、發展，最終實現企業價值的最大化。從短期來看，節稅確實使國家財政收入受到一定的影響，但從另一角度來看，將國家減收的稅金留在納稅人手中，往往可以獲得更高的資金使用效率。有人擔心財政減收會影響政府職能的發揮，其實大可不必，因為一個國家在制定其稅收法律時，必然已經對其財政支出進行周密預算，即便實際的經濟運行情況與預算有所偏差，政府還可以通過發行短期公債來彌補。而國家讓渡的稅收資金，通過納稅人的擴大再投資，可以培育出更廣泛、更堅實的稅源，因此，從長遠來看，國家不僅沒有減收，相反可以不斷地增加財政收入。
鑒于此，國家應該加大對節稅的宣傳力度，使節稅觀念深入人心，稅務部門也應主動與納稅人加強溝通，積極向納稅人介紹相關的稅法條款，為納稅人的節稅出謀獻策。相關的專業中介機構如稅務、會計師事務所則應加強涉稅業務的拓展力度。只有多方合作，我國的節稅才能真正走上良性循環發展的道路，充分發揮其應有的作用。
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關鍵詞：信息化 稅務會計 財務會計 分離 必要性
企業稅務會計是在財務會計的形成與發展的過程中逐步產生和發展起來的。目前在西方許多國家，企業稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計并列為企業會計的三大分支。隨著公司業務的不斷拓展和國家稅收政策的不斷調整，使企業面臨著新的稅收征管環境，客觀上需要實時反映企業稅務會計信息，有效規避、控制涉稅風險。中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱中國石油）決定實施稅務會計系統。中國石油大連石化公司（以下簡稱大連石化）作為中石油下屬的地區公司，是這次中石油實施稅務會計系統的一個組成部分。
一、稅務會計系統的特點
所謂企業稅務會計，是以稅收法律制度為準繩，運用會計學的理論和方法，對企業（納稅人）的各項涉稅活動（包括稅款的形成和計算、申報納稅和繳納稅款等）所引起的資金運動進行連續、系統、全面、綜合反映和監督的專業會計。它既與財務會計相聯系，稅務會計的資料一般來源于財務會計在會計賬冊設置和會計報表的報送方面，稅務會計與財務會計是相結合的，又與財務會計相區別，稅務會計對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。隨著經濟一體化和經濟全球化的不斷深化，我國社會主義市場經濟的發展和經濟管理模式、財務會計方法及稅收法律體系與國際慣例的逐步接軌，建立企業稅務會計已經越來越重要。
中國石油稅務會計系統是一套自下而上相互支撐的稅務會計體系，即以所得稅為主要內容、以FMIS7.0為依托，實時反映稅務會計信息，有效規避、控制涉稅風險，及時分析、提供稅務管理和決策信息，實現稅收動態管理、類別管理、個性管理、風險管理、籌劃管理、效益管理，提升稅務管理服務于發展戰略和生產經營的效力。稅務會計系統以全面反映會計準則和稅法差異為重點，核算遞延所得稅和當期所得稅費用，為所得稅納稅申報及財務管理提供詳實而準確的基礎數據，有利于進行分析、預測及籌劃管理，防范稅務風險。我們的具體做法是：（1）設置責任中心+會計科目差異調整憑證+所得稅會計數據析取，同時參照國際會計準則調整的方法，在FMIS7.0下設置“稅務調整責任中心”，與股份公司、國際準則調整責任中心平行，用作反映稅法與會計準則之間的差異數據；（2）對稅法和會計準則沒有差異的經濟事項，直接沿用財務會計憑證處理數據；（3）對于存在差異的經濟事項，在稅務調整責任中心進行憑證處理，運用稅務調整科目對標準會計科目進行調整；（4）在FMIS中創建所得稅會計體系，定義所得稅會計體系與FMIS會計核算體系之間的數據邏輯關系；通過合并的責任中心+所得稅會計體系從FMIS賬務體系中析取所得稅會計數據。在FMIS7.0的會計科目表中增加納稅調整科目，此類科目用作納稅調整憑證的調入方科目（調出方為標準的會計科目）。按照稅法口徑建立稅務科目表及稅務科目與會計科目之間的對應關系。根據稅法與會計準則之間的差異，建立調整事項列表，按月或按年可根據調整事項，在調整責任中心內，制作調整憑證。建立以下屬投資公司（本部、添加劑、星航銷售、質檢中心）為單位，稅法口徑下的稅務合并虛擬責任中心，用作展示稅法口徑下的核算數據。建立完整稅務會計組織架構，依據大連石化一級核算內的賬務數據，實時查詢稅法口徑下的核算數據，提供稅務會計系統下核算數據的查詢分析及報表編制等功能，并繼承了ERP與FMIS融合的成果（詳見下圖）。
二、企業稅務會計的原則
企業稅務會計作為會計的一個分支，必然要遵循會計核算的一般原則，同時，還應遵循稅務會計核算的特有原則：
1.遵循稅法原則。企業在處理稅務會計事務時，必須符合國家的稅法規定。當會計一般原則與稅法規定不一致時，對不符合稅法的會計事項要進行調整，必要時要單獨進行核算。
2.靈活操作原則。企業在進行稅務會計活動時，對與企業納稅關系相對重要的會計事項應分別核算。企業在日常會計活動中應當正確核算各種應納稅金，做到核算與監督相結合，加強事前、事中、事后監督，及時發現并糾正不符合稅法的行為。
3.確保稅收收入原則，即以保證國家稅款收入為第一要務合理稅負原則。稅務會計的一項重要目標是為企業管理者、投資者、債權人提供準確的納稅資料和信息，正確處理國家與企業之間的經濟利益關系，及時、足額地繳納稅款。
4.程序法優于實體法原則。納稅人的納稅義務是實體問題，履行納稅義務的手段為程序規定，稅務會計中應遵循程序規定優于實體問題原則，例如繳納稅款時有疑問，應先完稅，再進行申訴；接受稅務機關的審計監督原則，稅務機關有權監督檢查納稅人的稅務會計核算，納稅人有義務接受監督等等。
三、稅務會計與財務會計分離
（一）稅務會計與財務會計合一的弊端
隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，我國的稅收制度與企業財會制度之間出現了越來越多的差異，稅收制度一直處于會計的從屬地位，致使稅基遭受侵蝕，使稅收工作失去其經濟調節杠桿作用的真實含義等。例如：會計收入、費用和所得稅應稅收入、費用確認和計量存在差異，使會計利潤和應稅利潤之間產生差異，按照稅法的規定會計利潤必須進行必要的調整后，才能作為應納稅所得額。企業在遵循公認會計準則對會計要素進行確認、計量和報告的過程中，為正確處理國家和企業利益分配關系，還必須按稅法的規定來確認、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業稅務會計，在會計準則與稅法不一致時，按稅法的規定進行調整和處理。
在一些地區公司（尤其是多數控股投資子公司）中，企業會計人員兼任企業辦稅人員，一人肩負多項職能、多個任務，且涉稅事宜的辦理也僅僅是會計工作的附屬內容，會計人員自然沒有也不愿花費較多時間、精力對稅收法律法規進行全面透徹的學習和鉆研。企業稅務會計人員只對稅務部門指示和處理作出被動的接受狀態，其在辦理涉稅事宜時，則難免由于業務而常犯錯誤和不了解稅收政策，使得企業被稅務部門治理并遭受不必要損失。
所以說，計稅標準與財務制度分離的必然性，決定了企業稅務會計從企業財務會計中分離出來的必然性。企業作為獨立納稅人，既要依法納稅，又要追求納稅的合法化，維護其自身合法權益，因此建立獨立的企業稅務會計體系，便順理成章地提到日程上來了。
（二）稅務會計與財務會計分離的必要性
1.協調企業財務制度與稅收制度差異的需要
稅務會計與財務會計同屬于企業會計學科范疇，兩者相互補充、相互配合，共同對納稅人的生產經營活動進行核算與監督，但隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，我國的稅收制度與企業財會制度之間出現了越來越多的差異。例如：會計收入、費用和所得稅應稅收入、費用確認和計量存在差異，使會計利潤和應稅利潤之間產生永久性差異和時間性差異，按照稅法的規定會計利潤必須進行必要的調整后，才能作為應納稅所得額。企業在遵循公認會計準則對會計要素進行確認、計量和報告的過程中，為正確處理國家和企業利益分配關系，還必須按稅法的規定來確認、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業稅務會計，在會計準則與稅法不一致時，按稅法的規定進行調整和處理。
2.企業追求利潤最大化的需要，是實現企業財務目標的有效途徑
目前，我國稅制處于一個不斷發展和完善的階段，稅收變動較為頻繁，有些企業財務人員由于對稅法理解不夠，企業出現稅款核算不準確的現象時有發生；也有些企業由于對國家稅法掌握不夠完整而被稅務機關處以罰款和加滯納金的情況經常出現，這些都給企業帶來了一些損失。設立稅務會計有專人負責稅收工作，經常與稅務機關溝通，及時獲得稅收政策變動信息，就會避免此類事情的發生，從而便于企業正確繳納稅款。
3.企業進行稅收籌劃的需要
企業作為納稅人應該履行納稅義務，不應該只為追求企業利潤的最大化和納稅額的最小化，亂擠成本，擴大費用的開支范圍、擴大或多報免稅產品、轉移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業在自身法人地位得到承認的前提下，應合理利用稅收政策，積極搞好稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，作出符合企業利益的明智財務決策，依法履行納稅義務，從而達到合理節稅、減輕自身稅負的目的。
4.推行申報納稅制度的需要
企業設立獨立的稅務會計，配備專業素質較高的人員使之從繁忙的財務會計工作中解脫出來，精心鉆研稅收政策及法規，及時計算繳納稅款，這樣可以使企業較好地履行納稅義務。同時由于企業具備全面完整的稅務會計資料，稅務人員可以從檢查大量的財務資料中解脫出來，集中精力檢查稅務會計資料，這樣既可以節省時間，又能把問題查深查透，從而提高稅收征管效率。另外，建立企業稅務會計，提高了企業納稅資料的準確性，避免稅款的錯征與漏征，對稅務機關的征管行為進行有效地監督，實現全面依法征稅。
5.解決稅收爭議的需要
企業（納稅人）在履行納稅義務的過程中，對某一納稅事項有時會有兩個以上的合理選擇，由于征納雙方對稅法理解存在差異等原因，稅收征管部門往往會選擇確保稅收收入的方法，企業則選擇有利于自身利益的方法，這樣雙方就有可能發生稅收爭議。雖然可以通過稅務行政復議或向法院訴訟來解決稅收爭議，但程序復雜，耗費精力，且時效性差。建立企業稅務會計，由稅務會計與稅務部門就企業容易發生爭議的涉稅事宜經雙方充分交換意見達成共識，有利于減少征納雙方的稅收爭議，使國家稅法的立法意志得到充分體現，既維護了國家利益又使納稅人的合法權益得到保護。
四、總結
隨著會計準則和會計制度的實施與完善，以會計準則和會計制度為依據的財務會計逐漸形成穩定、獨立的會計學科。與此同時，隨著稅法、稅制的不斷完善，建立并發展獨立稅務會計，有利于擴充和完善我國會計學科體系，推動我國會計理論向規范化、科學化、國際化、現代化發展，這也是會計學科發展的必然趨勢。
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【關鍵詞】社會保障制度 社會保障稅 配套改革 基金
一、國際社會保障稅的開征概況
自19世紀末德國首創社會保障(險)稅以來,目前,全世界已有172個國家建立了社會保障制度。社會保障稅是許多國家征收的用于籌集社會保障所需資金的一種稅,第二次世界大戰后得到迅速發展,現已被許多國家所采用并作為國家社會保障體系中主要的資金籌措手段。
(一)社會保障稅的課稅范圍
社會保障稅的課稅范圍通常是參加本國社會保險,并存在雇傭關系的雇主和雇員在本國支付和取得的工資、薪金及不存在雇傭關系的自營業主的所得,雇主和雇員的納稅義務一般以境內就業為標準,即凡在征稅國境內就業的雇主和雇員,不論國籍和居住地何在,都必須在該國承擔社會保險納稅義務。而對于本國居民為本國居民雇主雇傭但在國外工作取得的工資、薪金,則除個別國家外一般不列入課稅范圍。
(二)社會保障稅的課稅對象
與社會保障稅的課稅范圍相適應,其課稅對象主要是雇主支付的資薪金額、雇員取得的工薪收入額及自營業主的事業純收益額。在具體實施中,盡管各國社會保障稅的模式不同,課稅對象規定有所差異,但其基本內容是相同的。一是課稅對象不包括納稅人工資薪金以外的其他收入。即不包括由雇主和雇員工資薪金以外的投資所得、資本利得等所得項目,但作為稅基的工資薪金既包括由雇主支付的現金,還包括具有工資薪金性質的實物性及其他等價物的收入。二是應稅工資薪金通常規定最高限額,超過部分不繳納社會保險稅。三是一般不規定個人寬免額和扣除額。因為社會保險稅實行專稅專用原則,籌集的保險基金將全部返還給納稅人。
(三)社會保障稅的稅率
大多數發達國家社會保障稅實行分項比例稅率,針對退休、失業、傷殘、醫療等具體項目需要的社會保障支出量,規定高低不等的差別比例稅率。但也有少數國家,如英國采用多種稅率形式并舉的制度。
(四)社會保障稅的征收方法
由于社會保障稅的主要納稅人為雇主和雇員,因而雇員稅款大多實行源泉扣繳法,即由雇員所在公司負責扣繳,雇主應納的稅款由公司直接繳納;而對于自營業主及其社會成員應納的社會保障稅,則實行納稅人自行申報繳納的方法。
從總的情況來看,發達國家的社會保障稅一般都由多個稅種組成,這些稅種各有不同的稅率、稅目和使用方向,不同的稅種針對不同的社會保障項目設立。因此,發達國家的社會保障稅實際上是一個獨立的稅類。和其他稅類相比,其主要特點是該類稅收自成收支體系,雖然劃入財政收支盤子,但專款專用。
二、我國社會保障制度的現狀分析
現階段,我國主要通過征收社會保險費來籌集社會保障基金,這種籌資方式在運營和管理過程中暴露出了不少問題。主要體現在以下幾個方面。
(一)管理不規范
在現行社會保障籌資方式下,有的省、市社會保險費的征收由地稅部門負責,而繳費登記和繳費基數的核定卻分別由勞動、人事、衛生等部門管理。如城鎮企業職工的養老、失業、工傷保險由勞動部門管理;行政事業單位的養老保險由人事部門管理,而其中事業單位的失業保險又由勞動部門管理;醫療保險由衛生部門管理。由于管理部門分割,職能相互交叉,給社會保險費征繳帶來不少困難。
(二)繳費基數不統一
社會保險費繳費基數是按企業工資總額的一定比例,由不同管理部門分別核定。在企業工資分配渠道多樣化的情況下,各個部門對企業工資總額的口徑掌握不一,采取不同的標準核定繳費基數,導致負擔不均,企業意見很大,往往因此而不按時申報繳納社會保險費,增加了征收社會保險費工作的難度。
(三)覆蓋面過窄
目前,我國社會保險基本上只在一些較大的企業和部分行政事業單位中實行,一些中小企業和個體私營企業游離于社會保障統籌之外,不僅造成不同企業之間負擔不合理,而且可能導致在這些未參保企業工作的職工下崗后或退休后基本生活得不到保障,給社會造成隱患和不安定因素。
(四)征收剛性不強
社會保險費征收工作的有關規定基本是依據勞動、人事、衛生等部門有關職能制定的,強制性手段較少。目前,盡管有的省、市社會保險費由地稅機關征收,但由于指導社會保險費征收工作的規范性文件由地方政府制定,因其法律層次不高,剛性不強,影響了社會保險費征收工作的深入開展。特別是遇到拒繳、少繳或拖欠社會保障費時,地稅部門想采取扣款、罰款和保全等強制性措施,但缺乏法律依據,執法難以到位。
三、開征社會保障稅的必要性和可行性
(一)開征社會保障稅可以廣開稅源
如果國家通過立法改社會保險費為社會保障稅(以下簡稱“費改稅”)后,將徹底改變現在自愿參保或者動員參保的做法,可以依法強制覆蓋全部企業事業單位、社會團體、個體戶及其職工個人以及其他納稅人,從而大大增加社會保障基金的來源,更好地籌措社會保險基金。
(二)開征社會保障稅可以強化征管
由于稅與費兩者的本質不同,稅更具有強制性、穩定性和公正性,從而可以保證社保基金的籌集。“費改稅”后,將從根本上確定社保稅的稅收本質和特性,稅務機關可以依據《稅收征管法》的規定,確保社會保障稅及時、足額入庫。
(三)開征社會保障稅可以保證社保基金規范管理和安全
“費改稅”后,可以形成稅務機關征收,社保部門發放,財政部門管理,審計部門監督的管理模式,實行徹底的收支兩條線管理,確保社保基金安全。社保經辦機構也可以集中人力、精力做好社會保障的資金發放,實現應保盡保。
(四)開征社會保障稅可以方便納稅人
稅務機關征收管理的專業化和信息化程度高,擁有完備的征管和服務網絡。“費改稅”后,由稅務機關一家征收,可以各稅統管,相對于現行社會保險費兩個部門征收的辦法,征稅的管理成本將大大降低,納稅人也由面對多個征管部門改為只面對一個征管部門,大大減輕負擔。
(五)開征社會保障稅可以較好地與國際籌資方式接軌
開征社會保障稅是國際通行的做法。我國開征社會保障稅符合國際主流和發展方向,能夠適應我國經濟體制與國際慣例接軌的需要,消除外商投資企業對我國當前依靠行政手段征集社會保障基金造成的誤解和糾紛,妥善解決這些企業里中方職工的社會保障權益問題,促進我國對外開放。
四、開征社會保障稅的現實思考
(一)開征社會保障稅應遵循的原則
1.公平優先、兼顧效率的原則。市場經濟的原則是效率優先、兼顧公平。但作為對市場經濟進行調整補充,并對弱勢群體進行保護的社會保障稅,必須實行公平優先的原則。社會保障稅在全社會普遍征收,應以互助互濟為原則。通過對社會保障資金的征收和支付,適當縮小高低收入者之間的收入差距,彌補市場經濟的某些缺陷。與此同時,促進經濟的進一步發展。
2.輕稅負、合理負擔的原則。我國是一個發展中國家,同時也是一個人口大國,在經濟起飛的現階段又必須保持較高的積累水平,這樣的基本國情決定了我國的社會保障水平不可能很高,必須與經濟發展水平保持一致。與此同時,我國生產力發展很不平衡,因此在社會保障稅的征收上必須不同地區不同對待。另外,應當注意避免福利保障的剛性給日后的經濟發展帶來消極的影響。
3.負擔與受益相對應的原則。該原則是稅收權利與義務相統一原則的具體體現。國內各類企事業單位及其職工、自由職業者均有義務繳納社會保障稅,不繳納者不受益。繳納項目和繳納數額的多少與受益項目及受益程度相對應。但對于特殊情況,即使不納稅,也可以享受社會保障待遇,領取保險金。
(二)社會保障稅的稅制要素設計
我國開征社會保障稅的總體思路是:堅持企業、個人共同負擔,低稅率、寬稅基,合理負擔的原則,同時依據我國國情,先城市后農村分步推進,逐步擴大受益面。其主要稅制內容:
1.納稅人。納稅人應包括城鎮各類企業、機關、事業單位及其工作人員,外資企業中的中方人員。當前個體勞動者和農民可借鑒英國的做法,采取自愿繳納的形式,以保證盡可能擴大征收面。當自愿繳納使人們感到能直接受益時,普遍征收可能成為現實,力爭讓每個人能享受國家保障。
2.課稅對象。單位以月職工工資總額為課稅對象,個人以月工資額為課稅對象。個體勞動者以純收入為征收對象,農民可考慮在逐步取消農業稅的同時,將農業稅轉為社會保障稅。同時遵循國際慣例,規定最高應稅限額,即對超過一定限額的工資薪金收入不征稅,不設減免項目,但允許所得稅前扣除。
3.稅目。設“基本養老保險”、“基本醫療保險”和“失業保險”3個稅目,條件成熟后,逐步擴大稅目范圍。
4.稅率。如果社會保障稅的稅目設計為以上3個,從理論上看,社保稅稅率應該是養老、醫療和失業3個稅目的負擔之和,采用比例稅率,各地區根據經濟發展狀況的不同,可以進行差別浮動,但幅度不宜過大。稅率水平的確定要根據社會保障稅的來源和發放之間的關系來推算。
5.征收管理。社會保障稅屬“專款專用”性質,應由稅務部門負責征收,以便中央掌握資金,實行統一管理和調度,具體征收在支付工資時實行源泉扣繳,其他納稅人實行自行申報納稅。
五、開征社會保障稅應采取的配套措施
為使我國社會保障稅的實施達到理想效果,還應當完善與之密切相關的立法、社會保障機構和社會保障等制度。
(一)盡快完善社會保障法制建設
一是根據社會保障制度中各個具體項目的難易程度和實際進展情況先分項制定法規,然后在制定單項法規的基礎上,再考慮制定社會保險法、社會福利法等,明確社會保險管理機構之間的職責與權限,使社會保險管理有法可依。二是加快社會保險基金管理立法。規定基金籌集方式、來源渠道、各方分擔比例、基金保值增值途徑等,保證社保基金正常運轉。三是健全社會保障的司法機制。要保證社會保障參與者的權益受到不法侵害時,能獲得相應的司法保護,對違反法律規定的行為依法追究其法律責任。在此基礎上建立起以《社會保障法》為主體的社會保障法律體系,以法律的形式確定公民基本生活保障體系的基本事項,明確公民基本生活保障的權利和義務。在健全法制的基礎上,加快完善以養老、失業、醫療保險為主要內容的社會保障體系建設,使公民在社會保障中真正得到實惠。
(二)相應調整其他稅費負擔
社會保障稅與企業所得稅、個人所得稅的稅負水平,要同時設計,其總體稅負的確定要考慮企業和個人的承受能力。同時,要抑制其他不合理收費項目,降低各種合理性收費的負擔水平。
(三)合理規定稅前扣除政策
對單位和個人繳納的社會保障稅,應允許在所得稅前扣除。為配合多層次社會保障體制的建立,鼓勵企事業單位為職工設立補充養老保險,單位為職工繳納的補充養老保險應允許稅前適當扣除。
(四)拓寬社會保險基金籌集渠道
開征社會保障稅后,社會保障資金有了穩定增長的主要來源。但由于我國社會保障制度建立時間不長,沒有形成社會保障的資金積累。目前,國家需要承擔的離退休職工和失業人員的社會保障支出越來越大,新開征的社會保障稅短時期難以滿足歷史形成的支出高峰的需要,需要開辟更多的籌資渠道,增強社會保障資金的支付能力。如發行社會保障債券,應對支付高峰期;發行社會保障彩票;加快其他“費改稅”的步伐,提高財政收入占GDP比重,增強各級財政實力,調整支出結構,以滿足社會保障支出需要。
(五)明確和強化社保經辦機構的管理服務職責
開征社會保障稅后,并不意味著現行負責征收社會保險費的社保經辦機構和人員需要分流和安置。隨著參保人數不斷增加,個人養老保險賬戶逐步做實,社保經辦機構管理個人賬戶、發放社會保障金的任務將越來越重,需要為參保人所做的服務工作也越來越多。因此,可以通過明確和強化社保經辦機構的管理、服務職能,賦予社保經辦機構適當的職責,管好個人賬戶,做好養老金等社會保障金的發放工作。
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