時間：2023-07-23 09:17:11
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（一）商業銀行閑置固定資產現狀
國外商業銀行對固定資產投資持謹慎態度。國外的固定資產購置，一般通過租賃來完成，用少量的現金拿到了固定資產的使用權和收益權，再通過資產的運轉，歸還租金。因此，國外商業銀行只擁有少量的固定資產，更沒有閑置固定資產的困擾。國內商業銀行對固定資產投資持積極態度。一方面，國內商業銀行固定資產本身存量就不少；另一方面，國內房地產價格上漲，人們對房產有上漲的預期，使商業銀行對擁有房屋類固定資產持積極態度。因此，國內商業銀行固定資產規模較大，較易形成閑置固定資產。近年來，國內商業銀行認真貫徹國家宏觀調控方針，落實發展戰略，嚴控固定資產總量增長，固定資產一直保持較為穩健的發展態勢。商業銀行在經營決策時，不僅要考慮資產擴張的速度和業務發展的規模，還要充分考慮由此而帶來的風險以及經濟資本占用情況。因此，在各商業銀行固定資產規模穩定增加的同時，閑置固定資產總量普遍呈減少趨勢，并加強了閑置固定資產的處置盤活工作。在閑置固定資產管理基礎工作、資產出租、處置等高風險領域都加大了管理力度；在促進閑置固定資產的綜合利用、保值增值的同時，最大限度地防范合規風險和道德風險。但還存在許多處置困難、甚至無法處置的資產。從資產結構來看，各商業銀行的閑置房屋及構筑物構成閑置固定資產的最主要部分，從2009年至2011年新增的閑置固定資產來看，閑置的營業、辦公用房類是構成新增閑置固定資產的主要因素。在地域上，西部地區明顯高于其他地區。雖然各商業銀行積極進行了閑置固定資產處置，但是很多閑置固定資產由于歷史遺留原因，產生了處置困難的尷尬情況。
（二）閑置固定資產管理審計的主要難點
目前，國內商業銀行在閑置固定資產管理審計中還存在較多的困難需要解決，主要是以下幾點。
1．管理責任不夠清晰，影響審計工作順利開展。在商業銀行閑置固定資產管理中，職能部門應分為價值管理部門、實物管理部門和使用部門。價值管理部門與實物管理部門的職能必須相分離，做到各盡其職、相互監督。但實際工作中，商業銀行對閑置固定資產的管理不重視、職能部門分工不明確、管理模式不統一，造成閑置固定資產管理流程不健全、有效性不足，價值管理部門未做到定期檢查、監督，實物管理部門未做到定期盤點，或盤點工作流于形式。管理職能的不明確，使審計工作面臨各職能部門相互推諉管理責任的狀況。
2．系統數據維護不到位，審計數據質量較難保證。部分商業銀行的固定資產管理系統中，上級行實物管理部門并不對下級行實物信息的真實性進行核實，也不對下級行實物信息維護的及時性進行監督，閑置固定資產實物信息不真實、不完整的現象較為普遍。另外，固定資產管理系統中的數據與其他管理系統中的數據未能實現聯動，導致不同系統中類似報表的數據不一致，凸顯了閑置固定資產管理系統流程薄弱、數據質量低下的問題。審計數據質量的問題，影響審計人員的非現場審計工作的質量，增加不必要的工作量。
3．財務核算管理制度不完善，易引發審計風險。大部分商業銀行未制定閑置固定資產的專項管理辦法,沒有明確閑置固定資產的界定標準，未規范認定、出租、處置流程，未明確閑置固定資產管理考核辦法以及具體的檢查監督規定等。在財務核算上，由于制度不完善，使閑置固定資產的核算管理薄弱，會計核算和賬務處理流程不規范。審計人員在審計過程別要注意被審計對象的操作風險與道德風險，在問題不清晰的情況下，切忌盲目下結論、武斷做決策，注意防范審計風險。
4．被審計部門存在舞弊可能，主觀上不予支持配合。部分被審計部門由于經費、職工福利不足等原因，利用固定資產管理的漏洞進行舞弊活動，閑置固定資產管理中由于涉及出租、處置等環節，是“小金庫”容易滋生的熱土。被審計部門自知存在舞弊行為，在接受審計時，為逃避責任，通過提供錯誤資料、造假賬冊、相互推諉等手段，不配合審計工作，使審計工作停留在表面，無法進一步深入。
5．審計部門缺乏獨立性，審計結果受到高層壓制。閑置固定資產管理的審計，部分是由商業銀行的內部審計部門開展的。IIA的《內部審計章程》規定，內部審計部門必須獨立、客觀的開展工作，公正地履行職責，要求內部審計部門獨立于其他層級，直接隸屬于董事會。但在閑置固定資產管理審計的部分問題上，由于閑置固定資產收益的使用分配可能涉及管理層，銀行的內部審計部門獨立性受到制約，會受到被審計單位高層或內部審計高層的阻撓或者壓制，無法真正反映審計結果。
二、加強以風險為導向的閑置固定資產管理審計
（一）以風險為導向的閑置固定資產審計內容
西方國家在固定資產審計上側重點各不相同，美國、澳大利亞側重績效審計，英國側重物有所值（衡工量值）審計，加拿大側重綜合審計。在閑置固定資產管理審計方面，國外審計經驗可參考的不多，由于國外商業銀行的閑置固定資產存量少、處置及時，因此不需要投入大量精力去做專項審計。而國內商業銀行的歷史遺留問題較多，在這方面需要多加關注。筆者認為，風險導向審計模式應用于閑置固定資產管理審計，一方面應關注閑置固定資產管理過程中的重大風險，采取“抓大放小”的審計策略，降低審計成本，提高審計質量和效率；另一方面應揭示風險、損失及問題的根源所在，趨利避害地進行分析研究。以風險為導向的閑置固定資產管理審計，以管理全流程為切入點，合規審計與管理審計并重，通過對閑置固定資產組織管理與制度建設、流程設計與運行操作、會計核算、系統控制、監督檢查等管理要素的審計，揭示管理和操作中存在的問題，分析成因，提出合理化建議，促進全行進一步完善閑置固定資產管理機制，全面及時掌握資產閑置狀況，健全制度流程，提升關鍵環節的風險控制能力，提高資產盤活利用效率。
（二）以風險為導向的閑置固定資產審計方法
1．非現場審計方法。在閑置固定資產管理審計中，前期運用非現場審計，通過遠程調取大量的審計數據和資料，通過建立審計模型，運用復核、比對、分析、排查等方法，尋找數據和資料中的規律和疑點，它不僅節約審計成本，提高審計效率，且有分析數據靈活、排查數據全面的優勢。通過非現場審計過程中的模型篩選，可以有效排查閑置固定資產實物管理的風險樣本，有利于精確指導現場審計工作。目前，雖然國內商業銀行的固定資產管理已經逐步脫離手工賬簿，使用固定資產管理系統進行管理，但是許多數據、報表仍然依靠手工錄入，數據質量不高，且各類報表之間沒有聯動，無法實現信息共享、核實數據的準確性，可能產生錯誤的統計和漏報。為了全面地排查可能存在的閑置固定資產，可以建立多個疑似閑置固定資產的排查模型，通過篩查、匯總、分析模型中的異常情況查找疑點，把審計重點聚焦到少量的樣本上。從這樣的觀點出發，可以建立人均營業辦公面積異常機構排查、單個機構對應多處房產、已撤并或遷址網點對應資產未做處理、長期未完在建工程、自助設備閑置的審計模型。疑似閑置固定資產的排查模型主要關注的是閑置固定資產實物管理方面的疑點，審計人員應在全面了解閑置固定資產管理現狀以及變動趨勢的基礎上，圍繞實物管理中的重大風險和系統性風險，特別是合規性風險與道德風險等，同時兼顧剖析影響閑置固定資產實物管理效能提升的主要因素。
2．現場審計方法。現場審計是整個審計實施的重中之重，傳統的現場審計是依靠審計人員的經驗和海量查閱審計資料進行的，整個現場審計時間冗長、效率低下，相對于新型的現場審計，其審計質量不高、效果不佳。新型的現場審計通過非現場審計中排查的審計模型，為現場審計縮小范圍、提高效率、鎖定疑點，切實提高審計質量和效率。閑置固定資產可以分為四大類：房屋及構筑物、固定資產裝修及土地使用權相互關聯，可歸為一類；其他三類為電子設備類、其他機具設備類和運輸工具類。由于運輸工具總量較低且控制嚴格，電子設備和其他機具設備種類多、價值相對較低、賬面反映閑置較少、使用過的機具設備處置沒有收益或收益很低，都不宜作為全流程審計的重點。現場審計中，閑置固定資產實物、出租、處置管理及效能評價才是重點應關注的對象。實物管理應關注賬實是否相符、是否有賬外閑置固定資產、是否有未確權的房產問題及其原因；出租管理應關注出租定價、出租流程、租金收入及賬務處理；處置管理應關注處置流程及核算管理；效能評價應關注閑置固定資產管理的效果、效率、效能及效益對于被審計銀行經營效益的影響。但現場審計也存在一定的局限性。一方面，報表和系統數據質量不高，使審計的范圍、效果存在局限。大部分商業銀行固定資產管理系統中資產使用狀態數據質量不高，系統和報表在提供閑置固定資產新增、再使用以及處置明細數據方面存在局限。固定資產管理系統數據與其他系統和報表間缺少關聯關系，部分商業銀行的閑置固定資產處置和出租收入與其他收入共用核算賬戶，也很大程度上影響了現場的審計效率和效果。另一方面，各行缺少統一的閑置固定資產認定標準，溝通時易產生扯皮的情況。通過排查發現的疑似閑置資產可能難以認定為閑置資產，被審計對象可以以各種理由反駁審計人員的認定，相關部門也有可能不接受審計人員的審計結論，因此需要在審計前與被審計對象就閑置固定資產的認定標準達成共識，如，閑置多大面積、空置到何種程度、閑置多長時間必須在賬面反映為閑置資產。
三、以風險為導向的閑置固定資產管理審計的思考和認識
（一）閑置固定資產管理審計的未來趨勢
1．非現場分析成為不可或缺的審計方法。商業銀行經過多年發展，其業務領域不斷擴大，操作環節增加、資金量巨大，審計工作面臨著海量數據的處理難題，在有限的審計資源下，最大限度地發揮審計的檢查監督作用是當務之急。非現場審計可以遠程調取相關資料進行分析性復核，將信息技術和審計方法緊密結合，運用高效的技術分析、模型排查開展審計工作，合理分配有限的審計資源。據不完全統計，目前審計部門的非現場工作量約占到全部工作量的三分之一，今后還有不斷上升的趨勢，可見非現場審計的地位正在不斷上升。另外，商業銀行信息化技術的快速發展，使得信息技術已經滲透到商業銀行經營和管理的各個層面，銀行業務數據化、程序化、電子化程度越來越高。固定資產的管理正在逐步擺脫手工管理向電子化發展，使用了大量的管理、報表、統計系統，在這些系統不斷完善的將來，非現場審計被作為精確定位、有效審計的專業方法，必然成為閑置固定資產審計不可或缺的手段。
2．閑置房產成為閑置固定資產審計的主要對象。商業銀行閑置固定資產類型較集中，閑置房屋及構筑物構成閑置固定資產的最主要部分。一方面，房屋及構筑物類固定資產相較于運輸工具類、電子設備類、其他機具類固定資產的金額大得多，使其結構占比高。另一方面，房屋及構筑物類閑置固定資產的歷史遺留問題較多，處置起來有難度，使其減少、下降的幅度不大。而閑置房屋的原因歸集為三個方面：一是網點遷址改造；二是機構扁平化改革；三是職工房改后，交回銀行的房屋。隨著商業銀行的發展，經營規模將不斷擴張，網點遷址改造和機構結構調整也不可避免，再加上房屋及構筑物類固定資產價值上的特殊情況，因此，閑置房屋類固定資產還將成為閑置固定資產管理審計中的主要內容。
3．管理審計成為審計關注重點。閑置固定資產管理中存在較多的風險，日常管理維護不到位，會發生資產損壞或者滅失的風險，資產盤活利用不及時會造成資源浪費，資產出租、處置環節控制不嚴格，會引發資金甚至道德風險。閑置固定資產在出租、處置的環節中，由于操作不公開、流程不規范、主觀故意等原因，成為滋生舞弊的溫床。在中國銀監會、審計署對“小金庫”三令五申的嚴禁下，舞弊的行為必將收斂乃至消滅；國內商業銀行的閑置固定資產在不斷發展中，流程操作越來越規范，電子化程度越來越高，主觀舞弊的難度越來越大。國外商業銀行經過多年的發展，操作較為成熟，也多以合規審計為主。因此，雖然舞弊風險不容忽視，但長遠來看，舞弊審計必將逐漸被管理審計所代替。
（二）完善閑置固定資產管理的對策建議
1．健全閑置固定資產管理制度，清晰管理職責的界定。一是修改完善《固定資產管理辦法》，確定閑置固定資產認定標準，明確閑置固定資產處置管理部門；二是加強對閑置固定資產管理的考核，細化閑置固定資產管理的檢查監督；三是進一步明確固定資產實物管理部門管理層級，強化其對轄內各級行閑置固定資產的實物管理職能；四是健全檢查監督辦法，明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監督部門對閑置固定資產的檢查職能，強化閑置固定資產的檢查監督工作。
2．細化閑置固定資產管理流程，明確薄弱環節控制標準。一是細化閑置固定資產管理流程和合同審批程序，統一合同標準文本的使用，建議各一級分行應制定閑置固定資產出租管理操作細則，規范租金定價、核算、審批、管理層級，加強房屋租賃的合同管理。閑置固定資產出租審批權可放在二級分行，同時向一級分行報備。管理部門可落實在辦公室。二是進一步明確閑置固定資產的管理目標和手段，研究制定閑置固定資產處置利用的計劃和目標，明確各級管理人員對閑置固定資產應盡的職責，強化管理責任，實施責任追究制度。
3．加強閑置固定資產賬務核算，保障賬務實物信息完整一致。一是財務管理部門要加強閑置固定資產的賬務核算，嚴格規范房屋出租收入的會計核算和賬務處理流程，禁止挪用房屋出租收入，嚴禁員工利用個人賬戶劃轉房屋出租收入，禁止利用財務備用金賬戶作為房屋出租收入歸集周轉的過渡賬戶，杜絕將房屋出租收入充抵中間業務收入的核算行為，進一步加強對出租合同真實性和租金核算規范性的檢查監督，防范操作風險與道德風險。二是固定資產的實物管理部門與價值管理部門要加強對房屋租金收取的管理，確保出租租金定價的合理性，對應收未收租金采取有效催收措施，同時嚴格執行保證金收取條款。對閑置固定資產的出租實行規范的公開招租程序，確保出租行為公開、公正、公平。
4．優化信息系統管理應用，實現系統聯動控制。一是完善閑置固定資產系統信息維護和更新的流程辦法，加強對閑置固定資產系統信息的維護更新管理；二是信息科技部門、財務會計部門積極溝通，優化和完善系統流程，加強系統硬控制，提高系統運行控制的有效性。同時，在系統未能完全實現聯動時，重視信息維護工作，確保系統數據質量。
5．明確監督檢查職能，健全三道防線職能作用。明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監督部門對閑置固定資產的檢查職能、檢查內容、檢查流程，強化閑置固定資產的檢查監督工作。對閑置固定資產的管理要跟蹤管理，把監督機制貫穿始終，做到物物有人管，環環緊相連。在內控管理部門和檢查監督部門第二道防線之后，再設立強而有力的審計部門作為第三道防線，牢牢控制風險。
關鍵詞：企業；固定資產管理；內部控制；應對策略
中圖分類號：F272文獻標識碼：A文章編號：2096-0298(2016)01(a)-042-04
作者簡介：閆安（1983-），女，河北省廊坊市人，本科，廊坊衛生職業學院，中級會計師，主要從事會計學方面的研究
國內外曾經發生的多起企業倒閉案例，其根本原因就是風險意識不強，未能及時辨別風險和管理風險，以及缺乏有效的內部控制。這些前車之鑒使得其他企業不得不更為重視內部控制工作，尤其是針對企業有著重大影響作用的固定資產管理的內部控制工作。對于一個企業而言，固定資產通常占據著總資產很大的比例，應將數量龐大的資產進行有效的管理，從而提高資產利用率，滿足企業追求利益最大化的需求。因此，針對企業固定資產管理的內部控制的研究和分析就變得十分重要和必要并且具有重大的現實意義。
1固定資產管理的內部控制存在的問題
1.1風險評估不足
《風險管理制度》規定風險評估的流程包括風險識別、風險分析、風險應對、風險監督與改進，但在實際執行過程中不到位。風險管理的歸口管理部門審計部的實際工作中也是由監事會代為管理而非由審計委員會直接管理。審計部門人員配備不足，審計監控功能有待加強。財務審計、管理審計功能執行不夠充分全面。審計部部門功能定位為財務審計、經營審計和管理審計，但崗位設置上只有財務經營審計崗和養護工程審計崗，與部門職能定位不符。并且實際工作中財務審計崗兼任養護工程審計崗，導致財務審計、管理審計功能執行不夠充分全面。同時，企業沒有制作相應的《風險清單》、《風險分析報告》等。
1.2職責不清，權限不明
企業在進行固定資產管理的內部控制工作時，要求劃分職權，明確相關工作人員的工作范圍和職責，然而在實際工作當中卻存在職責不清的狀況。雖然企業在制定相關制度時，針對權限問題做了規定，但通過對具體部門的功能地位，以及明確各個崗位之上的權限，才能夠確保相關工作人員明確各自的權限和職責。企業所制定的制度大部分僅僅針對職責進行了確定，卻未對權限問題進行相應的說明。除此之外，企業對于固定資產的報廢、審批權限等方面也沒有一個明確的規定。對于企業的固定資產職責規定是由固定資產管理部門進行管理的，然而在實際的工作當中，執行者卻是計劃發展部門。
1.3不相容職責分離原則執行不到位
針對專項工程的計劃審批及管理部門實際執行過程為計劃發展部，但在請款時所需提供的請款明細表也是由計劃發展部審核，未經過財務部審核。這不符合不相容職責分離的原則。不相容職責分離原則要求在進行專項工程的請款申請與款項審核不得由同一部門或崗位負責，必須要由不同的部門負責。依據有關制度規定可知，請款申請由相關歸口部門執行，請款審核由財務部執行。
1.4會計控制不足
針對企業的專項工程在資本之上的并沒有明確的標準，導致企業的財務工作沒有有效的指導。因為在專項工程當中所涉及的相關設備也屬于工程當中的一個部分，同時也是企業固定資產的支出部分，因此企業在進行項目核算之時，并未將其中的設備養護成本加入其中，并未核算固定資產。而實際情況是，該部分的資產也屬于固定資產的一部分，這就導致了企業固定資產賬目出現缺失，并未將所購置的設備納入其中。進而導致設備管理不善，缺乏實物監管，使得部分資產出現流失狀況，不利于維護固定資產。
1.5審批授權制度不完善
針對固定資產的處置、報廢等企業并未有一個明確的審批權限，進而導致部分企業在制定采購計劃時，并未按照有關規定通過負責人審批之后再進行采購。比如在進行企業設備的更新換代時，對于舊設備的報廢情況并未遞交相關申請，也沒有經過有關負責人的審批，致使對于固定資產進行管理的部門無法及時了解資產使用狀況，賬務的處理不夠及時，存在較大出入。
1.6盤點工作不到位
根據有關規定，進行資產管理的部門，應該針對固定資產建立一個對應的檔案，同時依據財務部門的資產編號情況進行黏貼標識。但在具體的工作當中，企業并沒有就企業的打印機、電腦等物品黏貼標簽。同時針對企業新增的固定資產或者報廢的固定資產并未進行及時的信息更替，進而導致資產管理部門對于企業的固定資產情況掌控不足，盤點不到位。
2造成內部控制問題的因素分析
2.1風險意識不強
企業工作人員風險意識不強，并沒有充分認識到進行固定資產管理的內部控制工作的重要性。雖然部分管理者已經充分認識到其重要性，但在實際工作當中卻流于表面化和形式化，致使內控工作效果不顯著。同時部分企業的風險評估體系不健全，相關管理人員未能及時準確地辨別風險，對于風險的掌控性不強，也并沒有建立一個和企業相互適應的風險管理系統和數據庫，最終使得企業固定資產管理的內部控制失效。
2.2內控制度不完善
由于企業管理者對于企業的固定資產內部控制認識不足，重視度不夠，使得相關工作人員在進行內控之時，并沒有提前進行科學的設計，或者所設計的成果與實際不相符、不合理，最終不能實現預期效果。針對固定資產管理的內部控制制度不完善，部分內容缺失或者出現模糊性，進而導致工作人員在開展內控工作時無章可循，或者所制定的制度指導性不強，致使入賬工作具有較大的隨意性，與實際狀況存在較大差距。
2.3內控制度執行不到位
企業在進行固定資產管理的內部控制之前需要制定一個與之相互適應的控制計劃，由于所制定的計劃缺乏現實依據或者出現內容缺失等狀況，進而使其執行不到位，執行結果和預期相差較大。缺少控制實施證據，或者證據不完整，該狀況主要是指內控當中所涉及的簽字、憑證、程序等，致使對固定資產管控不到位。這就要求一方面要不斷地優化和完善相關制度，另一方面也要設計風險控制矩陣，提高企業對風險的掌控能力，提高內控效果。
2.4審計監管不足
審計部門人員不足，或者專業性不強等問題，導致在開展審計工作時無法充分滿足企業需求，工作效率和質量不佳。除此之外，審計的工作人員更多的是和董事長相互交流，和其他相關部門、人員聯系不夠緊密，甚至完全沒有參與到審計工作當中。審計部門在進行部門功能確定之時，規定其主要職能是針對企業的財務、經營和管理進行審計工作，但在實際的工作當中，該部門僅僅設置了財務經營和養護工程之上的審計崗位。
3企業固定資產管理的內部控制改進和發展
3.1改善內控環境
提高企業對于固定資產內部控制的重視度，這就要求加強管理者的綜合素質，通過對企業實行內部控制，有效地管理企業活動，提高管理水平。同時不斷的發現其中的不足之處，推動管理工作的進一步優化和完善。為了有效地提高管理人員的重視度，可以將其納入績效審核當中。促使管理者高度重視內控工作，制定合理的管理目標，落實管理措施，加強對相關工作人員的專業培訓，提高其責任心。還可以實行一定的獎懲制度，有效地提高工作人員的工作積極性和主動性。建立資產管理團隊，針對固定資產進行專項管理。除此之外，針對團隊內部成員要注意劃分職權，明晰權責，擁有一定的權利就必須承擔相應的責任。所有成員各司其職，互相協助，互相監督。
3.2風險評估體系的構建
第一，風險判斷。首先，必須嚴格遵守國家的相關法律法規，確保企業每項業務都充分符合國家要求，避免企業在進行內部控制之時觸犯相關法律而給企業帶來不必要的損失，比如造成聲譽受損以及造成嚴重的經濟損失。其次，經營風險。企業在針對固定資產的使用當中，如果不按照相關標準規范進行資產處理，或者沒有有效地區分可利用和不可利用資產，在經營當中錯誤選擇所利用的固定資產，或者在管理工作當中并未及時反映固定資產的相關信息，最終導致資產管理不善，降低資產利用率等情況。這就要求要建立經營過程當中的風險判定機制，減少經營風險，提高資產利用率。最后，財務風險。由于在針對固定資產進行管理之時，盤點不徹底、折舊不及時等問題，都會導致企業的固定資產相關信息缺乏及時性和真實性，進而提高固定資產風險。這就要求針對相關的會計信息，加強風險判斷和控制。第二，構建風險解決渠道。風險的管理工作主要包括風險的識別、評估和解決。企業可以成立風險責任委員會，明確固定資產管理負責人，可以通過成立專門的資產管理經理、固定資產采購部門等。嚴格按照相關流程辦事，避免內控失效現象。與此同時，建立矩陣式評估體系，對所存在的風險進行評估，有效地提高對風險的掌控性。
3.3促進內控工作的規范性發展
第一，推動資產管理流程的規范化和標準化發展。建立健全崗位責任制，明確相關部門、工作人員的具體權責，具有一定的權利就必須承擔相應的責任，做到權責統一，提高工作人員的工作責任心。注重監督作用，在辦理相關固定資產業務之時，應當有超過兩名人員參與其中，互相監督，避免公器私用、等現象出現。第二，加強固定資產的管理和處置工作。合理購置程序，規定審批權限。嚴格按照程序進行采購，對于一些重大投資、重大采購等都必須通過相關負責人的共同探討、審批。
3.4建立健全內部監督體系
建立健全企業固定資產內部控制監督檢查制度，實行全員性、全過程、全面的監管工作，加強相關部門之間的互相監督，同時配備專門的監管部門，定期和不定期地針對企業的固定資產狀況進行檢查和核對。在檢查過程當中如果發現任何問題，需要形成檢查報告，并且及時上報至管理層。在制定檢查制度之時，可以充分地借鑒同行企業以及國外企業的成功經驗，不斷的優化和完善檢查機制，促使其朝著合法化和合理化方向發展，實現對企業的全面監管。實現開放式監督評價體系，接受來自內外部相關利益者的監督和評價，并且做好信息反饋，接受來自各個方面的意見和建議，不斷改善內控措施。
4結語
綜上所述，企業在進行固定資產管理的內部控制之時，要立足于企業的不足之處，針對風險評估不足、權責不清等問題，不斷的建立健全資產信息系統、構建科學的風險評估體系、促進內控工作的規范化發展等，從而切實落實內控相關措施，確保固定資產的完整性，提高固定資產的利用率和管理水平。
參考文獻
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關鍵詞：地質勘查單位 風險導向 內部控制審計案例 審計建議
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）12（b）-0214-02
1 審計背景情況
根據某地勘局開展關于管理提升，內部控制、風險防范的工作要求，某地勘局組成審計組于2015年8月12～13日對所屬某地勘隊進行了內部控制審計。該次審計以促進被審計單位加強內部控制體系建設，強化管理，控制風險，以規范內部控制流程，提升內部控制管理為目的的審計。
2 審計初步溝通、審計范圍及方法運用
2.1 通過溝通、搜集資料
審計組與被審計單位管理層進行初步溝通，了解被審計單位內部控制制定和運行的基本情況，擬定內部控制審計實施方案，明確審計目的、重點審計內容、制定審計程序、審計組人員具體分工，召開審計進點會，向被審計單位傳達審計實施方案及內容。
2.2 審計時段及范圍
審計時段：2014年1月1日至2014年12月31日。審計內容包括：貨幣資金管理、債權債務管理、固定資產管理、物資管理。評價業務流程包括：財務部門人員崗位職責、資金管理流程、財務管理流程、債權管理流程、固定資產管理流程、物資管理流程、會計核算及制度執行流程等方面。
2.3 審計方法運用
被審計單位某地勘隊已對其提供資料的真實性、完整性做出了書面承諾。在地勘隊領導和有關部門的支持和配合下，審計組采用了必要的審計程序及方法，重點從單位管理環節及財務資料入手，通過查看、現場訪談、證據檢查、抽樣、穿行測試、分析性復核等方法實施了審計。
3 被審計單位簡介
某地勘隊成立于1974年9月，隸屬于某地勘局，屬于三級單位，地質勘查行業，具有獨立事業法人資格。主要經營范圍：主要從事區域地球物理調查、礦產異常查證、水文地質地球物理勘查、地球物理勘查及綜合測繪資料收集分析處理、地球物理勘查技術研究開發、地質測繪儀器應用研究、地形測量、地籍測量、地理信息系統應用、衛星全球定位系統測量、地下管線探測、水文地質工程地質環境地質調查、地質鉆探，工程測量及相關工程勘察。
某地勘隊機關機構設置：行政辦公室、黨委辦公室、企管部、市場部、財務部、勞動人事部、生產技術部及三標辦公室、技術部、武裝保衛部、工會。
某地勘隊現有職工總人數425人，其中：在職199人（在崗155人）；離退休（含內退）226人。
4 內部控制審計情況及評價
4.1 財務情況
2014年末某地勘隊：資產6 380.43萬元，負債4 748.27萬元，所有者權益1 632.16萬元。
4.2 資產狀況
2014年末某地勘隊：資產總額6 380.43萬元，流動資產5 454.57萬元，非流動資產925.86萬元。其中：
（1）2014年期末應收賬款賬面情況。
應收賬款余額3 949.43萬元，應計提壞賬準備77.55萬元，實際計提壞賬準備77.55萬元，應收賬款凈額為3 871.88萬元。應收賬款周轉率為2.55次，周轉天數為143 d，占流動資產比重70.98%。
（2）2014年期末存貨415.93萬元。
（3）2014年期末固定資產凈值925.86萬元，記錄反映了現有固定資產狀況。
4.3 審計評價
該次審計主要是內部控制審計，審計組認為，某地勘隊建立了較為完善的內控管理制度，制定了如《資金管理暫行辦法》《應收賬款管理辦法》《設備管理辦法》《資產損失責任追究辦法》《項目部（經營實體）管理辦法》等內部控制管理制度，資產管理基本能夠按照相關規章制度執行，能夠及時對資產進行核算和報告；能夠不定期進行現金抽查盤點，確保現金賬實相符；應收票據的審核、保管、貼現、背書轉讓處理流程清晰；財務印章管理合規，財務核算比較規范。
5 審計發現的問題及缺陷
依據管理提升和全面風險管理內部控制工作底稿進行評價后，認為在以下方面應當引起管理層關注。
5.1 貨幣資金管理
（1）個別大額資金的支付管理流程中制度落實不到位，沒有嚴格按照文件相關規定執行。如，被審計單位制定的《某地勘隊項目部（經營實體）財會管理補充規定》（某地勘隊發【2013】13號）文件中第六條：對于土地、青苗及房屋賠償等支付較大金額現金（1 000元以上）業務往來，做到“三人知、兩人辦”。在處理此項業務時，審計沒有看到相關人員的審核、監督記錄。見憑證：2014.4.23轉26#，摘要：辦寺河項目青苗賠償118.13萬元，只有經辦人簽字，沒有其他人員簽字的記錄。
（2）日常項目和鉆機人員備用金借款打入銀行卡，銀行卡存在公私混用，項目結束后沒有對銀行卡進行明細核對和利息結算的流程。
（3）備用金沒有嚴格執行限額管理制度，日常一次支付金額較大，備用金清理、核對、報銷不及時，年末個別人員備用金余額較大；多年遺留備用金貸方余額沒有清理；備用金使用范圍不夠規范，用于日常各種代扣款如保險、個人所得稅等。
（4）對于野外項目施工費的核算不規范，雇傭民工放線的勞務費用，通過發放臨時工工資的核算方式。
5.2 債權管理
（1）應收賬款增速較快，2014年期末數比上年期末增加較大，占總資產比例60.68%；2014年應收賬款回收率較低，營運資金緊張。
（2）審計發現，應收賬款確認手續不規范，年末個別項目確認應收賬款和工程結算為單位自制結算單，沒有項目雙方的工程結算單。
（3）審計核實應收賬款函證，應收賬款函證不全。
5.3 固定資產管理
（1）審計人員經過審查，認為有較健全的設備管理制度，能夠按規定辦理設備購置手續，年終有固定資產盤點表，但沒有形成書面報告。
（2）審計人員現場盤點固定資產發現，部分設備存放雜亂，管理人員不能準確說出設備存放地點，對設備的管理業務不熟悉。
（3）固定資產建立了臺賬，但登記臺賬不及時，不能準確及時掌握固定資產的增減變動情況，沒有資產變動手續辦理的流程。
5.4 物資管理
（1）沒有專門物資管理部門和專職物資管理人員，物資保管人員與設備管理員為同一人，材料會計由財務人員兼任，物資管理沒有嚴格執行驗收、保管、發放的流程。
（2）物資的核算不規范，有時不驗收直接計入成本，物資分配不能按月歸集分配，物資分配表編制為財務人員，崗位職責和權限不規范。
6 提出審計建議
6.1 資金管理審計建議
（1）資金管理嚴格按照《資金管理暫行辦法》和被審計單位制定的《某地勘隊項目部財會管理補充規定》文件執行，規范現金支出業務。
（2）規范備用金使用范圍，加強備用金日常的核對、清理、盤點及限額管理的內控程序，重視資金的關鍵控制。
（3）完善項目外部施工費用的核算，合理控制稅務和其他資金風險。
（4）完善日常資金計劃的編制流程，形成紙質材料，明確資金計劃審批權限，便于資金使用的審核、監督、控制。
6.2 債權管理審計建議
（1）嚴格執行《應收賬款暫行管理辦法》，加強應收賬款管理，建立應收賬款臺賬，完善日常管理流程，做好應收賬款清收、函證、核對工作。
（2）在目前經濟下行的情況下，實行應收賬款全過程控制，高度重視催收工作，落實責任，確保實現的收入及時足額流入企業，避免營運資金風險。
（3）針對單位發展中存在的應收賬款回收率低，項目儲備不足的短板問題，采取積極有效措施，使薄弱環節有針對性地彌補和提高。
6.3 固定資產、物資管理審計建議
（1）嚴格執行《設備管理制度實施細則》，加強固定資產采購、驗收、維護、保養、報廢處置等制度運行流程的檢查和監督，完善固定資產卡片、臺賬的登記，明確固定資產管理部門及人員的職責、權限，建立崗位權力制衡制度，提高人員業務水平。
（2）定期組織設備科、財務科、審計科等職能部門進行固定資產、物資清查盤點，形成盤點報告，對于固定資產、物資的盤虧、盤盈、毀損程度、報廢及積壓等情況，及時查明原因、落實責任，上報主管領導審批處理，盤活資產，確保資產、物資的真實可靠和安全完整。
經過這一內部控制審計案例發現，該地勘隊雖然制定了內部控制制度，但在內部控制制度的健全和運行方面還存在缺陷，健全性還需完善，制度執行還不到位，對執行內部控制制度的職能部門和人員缺乏獎懲和追責措施，審計結束后與被審計單位地勘隊管理層進行細致溝通，內部控制審計評價及建議得到認可，管理層及時制定了具體的整改計劃，審計組整理匯總審計資料，出具了審計報告，同時內部審計安排跟蹤被審計單位的整改完善工作。
基于風險導向內部控制審計不但能夠有效發現缺陷和漏洞，發現和減少舞弊行為，還能實現內部控制目標，提高內部控制評價結果，提供更相關、符合管理層需要的確證信息，確保地勘單位經營目標的實現，提高對內部控制的促進作用。
以上僅是地勘單位內部審計部門實務操作的一個案例，如有不當之處，敬請批評指正。
參考文獻
[1]程安林，梁芬蓮.舞弊風險導向的內部控制行為模式的轉換[J].中國內部審計，2013（11）：47-52.
【摘要】醫院的固定資產是醫院進行臨床診治、開展科研攻關以及提升醫療質量的物質保證，搞好固定資產管理，可以確保其安全和完整，充分發揮其效能，實現其保值增值、提高醫院的經濟效益和社會效益。加強醫院固定資產管理是當前醫院管理刻不容緩的重要問題。
一、加強醫院固定資產管理的必要性
醫院固定資產是指一般設備中單位價值在500元以上，專門設備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持其原有物質形態的資產。單位單價雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產管理。醫院固定資產是保證醫院正常運行的重要物質條件，其管理及核算狀況如何對醫院業務活動的開展、經濟效益的提高具有十分重要的影響。
醫院的固定資產，是醫院開展醫療、科研、教學服務等各項工作的物質基礎；是保障人民健康和發展衛生事業的重要條件；也是反映醫院綜合經濟實力、總體規模大小以及醫療水平高低的重要標志之一。目前，我國的醫院絕大多數為公立性質醫院，醫院購置固定資產的資金來源主要通過財政補貼、貸款以及自收自支等多種渠道籌措，在資產的歸屬于國有資產的情況下，如何加強國有固定資產管理，搞好產權界定，確保國有資產保值增值，是醫院管理者將要面臨的責任和義務。同時固定資產管理也是醫院經濟管理的重要組成部分，如何科學有效地劃分固定資產，充分發揮其效能，對提高醫院的經濟效益和社會效益，增強醫院在市場中的競爭力是十分重要的。然而，現階段醫院資產管理比較混亂，管理體系不健全，職工管理意識淡薄，設備購置盲目，核銷處置不及時，等等，因此，加強醫院固定資產管理，促進醫院固定資產管理的規范化，制度化，已成為現代醫院管理者不容忽視的重要課題。筆者針對基層醫院固定資產管理中存在的部分問題，粗淺提出加強醫院固定資產管理的方法。從目前實際情況來看，醫院在固定資產管理、核算等方面存在諸多問題。因此，加強醫院固定資產管理，既能維護醫院資產的安全與完整，提高醫院資產的使用效率，避免醫院資產浪費，防止國有資產流失，也是衡量醫院管理水平的重要標志。
二、目前醫院固定資產管理中存在的問題
1、固定資產管理制度不健全，責任不能明確到位
制度不健全是醫院固定資產管理存在問題的根源。首先，醫院的固定資產管理沒有統一的部門，形成多頭管理財務部門管賬不管物，總務設備等部門管物管明細賬卻缺乏必要的財務知識，各領用科室沒能明確專門的資產管理人員；其次，醫院的固定資產購置采購制度不完善缺乏可行性論證。由于醫院對購置項目的可行性分析和效益分析重視不夠，導致一些設備引進后使用效率低下甚至閑置，造成資金浪費；第三，會計核算方法有待完善。醫院會計核算方法難以準確、客觀地反映出醫院固定資產的運行成本和現狀。第四，固定資產報廢制度不健全。由于固定資產品種繁多，財務部門和各職能科室難以做到定期進行檢查盤點，造成固定資產沒能得到及時的處理，而且逐年遞增，致使賬面價值與實際價值嚴重背離。第五，按受捐贈固定資產的處置制度不健全。隨著醫院社會性的日益突出，醫院會出現接受社會捐贈的現象，特定時期醫院會接受到大量社會性捐贈物資，其中有些資產屬于固定資產，但醫院沒有將其作為列入固定資產賬戶，這些資產的利用率和社會性不能得到發揮，容易造成資產的浪費。
2、內部控制缺失，外部監管不力
醫院的資產雖是醫院正常運轉的物質基礎，然而醫院的管理者長期以來忽視實物形態的固定資產管理，注重于貨幣資金的管理，從而還沒有形成一整套完善的內部控制、監督管理制度。第一，專業審計人員普遍較少，醫院的內部審計尚未充分發揮作用。由于目前醫院從事專業審計人員普遍較少，行政人員或其他專業人員擔任內審工作在有的醫院非常普遍，有的醫院甚至將內審工作合并到財務部門或其它部門，致使審計監督的質量失去保證。第二，外部審計走過場，求形式。從我國目前的外部審計情況來看，審計人員大都注重對醫院經費開支情況進行審計，而對固定資產的管理審計，由于第一量大，第二繁瑣，往往涉及很少。這樣，在某種程度上，醫院能否管好自身的固定資產全靠相關人員的責任心和職業道德。
3、固定資產使用效率低下有待進一步提高
由于醫院對固定資產缺乏可行性論證及效益分析，使用機制不能做到統一協調的調配、各部門各科室只顧局部利益，各自為政，追求“小而全”的固定資產配置模式，從自已使用方便出發，甚至相互攀比，對已有設備提前更新，片面追求‘高精尖”、“功能全”，造成尚能使用的設備處于閑置狀態、資金的浪費，設備盲目購置或重復購置的直接后果，導致設備的使用效率低，使用價值隱性流失。
4、在固定資產的使用和管理上，缺乏必要的約束機制
使用部門與資產管理部門權限、職責不夠明確，管理職能非常分散；由于制度不健全，致使相互之間溝通不夠，缺乏相互制約，存在互相扯皮的現象；另外，分級管理方面也會出現脫鉤的問題，導致固定資產賬實、賬賬不符。醫療設備年檢管理混亂，每年大量固定資產因沒有年檢，無法投入使用而造成大量的浪費，導致無法動態掌控固定資產的真實使用情況，從而傳遞給管理決策信息非常不準確。還有管理職權分散，不能統籌安排、有效地對固定資產進行調控。還有的醫院的固定資產在空間上分布較散，管理非常復雜，長期以來總體資產價值及使用狀況不明，極大的影響了高層管理及決策。
5、固定資產財務處理不規范
為了醫院長遠發展，許多醫院都對舊的房屋建筑進行翻新改造，但在處理這些固定資產的賬務時存在大量不規范的現象。例如有些房屋的裝修費用并沒有計入固定資產賬戶，按財務制度規定，如果在原有固定資產的基礎上進行改造、擴建，按固定資產原價加改造擴建的支出減改、擴建過程中發生的固定資產變價收入后重新對固定資產定價，但許多單位將其作為維修費用直接列支。另外，一些醫院對于資產減值準備基本上沒有實施，所有這些都嚴重影響了固定資產價值的真實性。還有，醫院上下級或同級之間的調入、轉出缺乏必要的劃轉手續，存在相互擠占挪用的嚴重現象，固定資產報廢處置管理上著隨意性較大。
三、加強醫院固定資產管理的建議
為了有效地維護固定資產安全，提高固定資產使用效率，我認為應從以下幾方面進行改進。
1、強化固定資產管理意識，建立健全資產管理制度
通過完善制度，使醫院的固定資產管理有法可依，杜絕管理中的漏洞，防止國有資產流失同時也可以建立相應獎懲機制，以加強設備管理部門和使用部門的監管意識。在具體實踐中：第一，使用人應建立固定資產卡片，及時登記該項固定資產的維護情況。每個科室都應設有專門的管理人員，對科室名下的固定資產管理并負責采取分級對賬的形式，定期定人進行賬物核對。第二，完善醫院資產會計核算力法。增設“折舊”科目“折舊”作為固定資產的備抵科目在資產負債表中反映，提供固定資產價值的變化情況。增設“固定資產清理”科目，反映固定資產清理費用和其他費用，反映其損益狀況。增設“固定資產減值準備”會計科目，反映資產價值的減值情況。第三，將計算機管理模式引入固定資產管理當中。由于醫院固定資產的品種多、數量大、價格相差懸殊，引入現代化的管理手段進行固定資產管理將是趨勢所在。
2、實行院科二級負責制，建立以科室為二級成本責任中心的成本核算體系
在醫院各部門、科室建立若干責任中心，建立健全固定資產管理及內部控制制度，形成嚴密的內部成本控制制度，讓科室、職工積極參與。將科室的成本消耗與科室、個人利益直接掛鉤，實現成本控制管理。第一，完善固定資產檔案管理制度，清查核對制度、固定資產管理規章制度，報廢、報損、考核評比獎懲制度、調出審批制度等，特別是要定期檢查制度執行情況，使之真正落到實處。第二，加強審計監督，完善內部控制制度。醫院定期對本單位的財務收支，固定資產及經濟效益進行審計，提高固定資產的營運收益。注意審計固定資產折舊是否足額提取，固定資產是否得到充分利用，是否有賬外固定資產以及固定資產有無流失現象。切實解決固定資產賬實不符，閑置浪費及被非法侵占的問題。
3、建立計算機網絡管理系統，引進現代化管理手段。
計算機的普及為醫院提高固定資產的管理水平提供了十分有利的條件，通過建立計算機網絡管理系統，把各責任中心的終端鏈接起來，實現資源共享，使醫院的管理者對全院固定資產的分布、使用情況一目了然，從而為醫院的管理決策提供有效的依據。注重固定資產條形碼管理。是條形碼由一組規則排列的條、空及其對應字符組成的標記，用以表示一定的信息。條形碼是迄今為止最經濟、實用的一種自動識別技術。計算機網絡管理系統，引入先進的管理手段來管理固定資產，既方便了辦理入庫、出庫、調劑、退庫、報廢等手續，又能自動生成各種需要的報表，再就是計算精確。有的還可以配以條形碼掃描儀，在購入固定資產入庫時，粘貼條形碼，以后進行清查時，只需要掃描下就可以了。
4、加強固定資產指標考核，強化增值意識
第一，將固定資產折舊計入科室成本。應將科室資產消耗以成本核算為依據，將房屋、設備按標準計算折舊率，計入科室成本，從而減少科室閑置設備和報廢資產不處理的現象，提高資產使用率。第二，加強固定資產指標考核，強化增值意識，將固定資產管理列入醫院對使用科室考核的內容。第三將資源是否合理調配管理列入考核固定資產管理部門的內容。第四，將固定資產管理列入考核領導干部的重要方面。
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關鍵詞:學校風險管;學校財務風險;風險管理審計
2006年11月天津大學違規挪用資金炒股,造成巨額損失3750萬元;2007年2月南開大學校辦企業允公集團總裁楊育麟貪污1.1億,另外因楊擔任總裁期間管理失誤導致3億元債務;2007年3月吉林大學財務處貼出通知詳細介紹了吉大目前負債30億元,每年支付的銀行利息高達1.5億至1.7億元,資金入不敷出的情況日趨嚴峻。這三大財務事件暴露了高等學校內部治理機制不完善,內部控制效益低下,未能有效防范學校財務風險,導致發生巨額經濟損失和陷入財務困境。本文結合實際,提出學校應當建立健全風險管理機制,實施風險管理,分析了內部審計在防范學校財務風險中的作用,強調學校應當實施風險管理審計,評價、改進學校風險管理機制的健全性、有效性及風險管理過程的適當性、有效性,有效防范學校財務風險,促進學校目標實現。
一、學校風險管理與財務風險
(一)學校風險管理
我國內部審計協會2005年的內部審計具體準則第16號――《風險管理審計》指出:“風險管理,是對影響組織目標實現的各種不確定性事件進行識別與評估,并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程。風險管理旨在為組織目標的實現提供合理保證。”
根據以上定義,結合學校的特點,學校風險管理是為實現培養德、智、體等全面發展的社會主義人力資源,發展科學技術文化的總體目標提供合理保證,具體包括對運營的效率和效果、財務的可靠性及法律法規的遵循性提供合理保證。
(二)學校財務風險
不論學校規模大小,財務風險是學校風險中的重要風險,風險管理必須以財務風險為重點。結合學校實際,學校財務風險的含義應該是廣義的,是指導致學校發生資產損失、財務困境等不利財務事件的可能性。資產損失指資產被盜、貪污挪用、意外事故導致損失等,財務困境是指一個學校處于經常性現金流量不足以抵償現有到期債務(如銀行借款本息、商業信用等),導致正常運轉受到影響,而被迫采取改正行動的境況。財務困境可以通過若干方法解決,如出售主要資產;減少資本支出及研究與開發費用;與銀行和其他債權人談判進行債務重組。學校財務風險主要體現在籌資、投資、資產管理、資金使用等方面。
(三)學校風險管理在防范財務風險中的作用
實施風險管理有助于識別學校戰略規劃、業務運營中的各種財務風險,認識財務風險的性質和特征,為財務風險評估、財務風險應對奠定基礎;實施風險管理對學校財務風險采取定性、定量或定性與定量相結合的方法進行評估,可以合理判斷財務風險發生可能性的大小及發生后影響程度的大小;實施風險管理,針對學校財務風險的特征及影響,采取科學的方法進行深入分析,能夠提出回避、接受、降低、分擔財務風險的具體措施,有效防范財務風險。
二、風險管理審計定義及其在防范學校財務風險中的作用
(一)風險管理審計定義
王曉霞在《企業風險審計》一書中,給出企業風險審計定義為:“企業內部審計部門采用一種系統化、規范化的方法來進行以測試企業風險管理信息系統(RMIS)、各業務循環及相關部門的風險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎的一系列審計活動,對機構的風險管理、控制、及監督過程進行評價進而提高過程效率,幫助機構實現目標。”我國內部審計協會2005年的內部審計具體準則第16號――《風險管理審計》指出:“風險管理是組織內部控制的基本組成部分,內部審計人員對風險管理的審查和評價是內部控制審計的基本內容之一。”“內部審計機構和人員應當充分了解組織的風險管理過程,審查和評價其適當性和有效性,并提出改進建議。”“風險管理包括組織整體及職能部門兩個層面。內部審計人員既可對組織整體風險管理進行審查與評價,也可對職能部門風險管理進行審查與評價。”綜合以上觀點,在內部審計中風險管理審計可定義為:風險管理審計是內部審計人員站在獨立、客觀的角度,圍繞組織風險,采用系統化、規范化的方法,從組織整體層次到職能層次,對組織風險管理機制的健全性、有效性,風險管理過程的適當性、有效性進行鑒定和評價,提出改進建議,幫助組織實現其目標。
(二)風險管理審計在防范學校財務風險中的作用
1、實施風險管理審計可以協助學校建立健全風險管理機制和風險管理過程,能夠從機制、制度方面強化對學校財務風險的管理。目前學校還沒有建立有效的風險管理機制和風險管理過程,沒有實施風險管理審計,內部審計人員對學校風險管理機制的建立可以起到前瞻性作用,能夠提出建立風險管理機制的合理建議,使最高管理層認識到風險管理的意義和重要性,促使其建立科學有效的風險管理機制和風險管理過程,對學校財務風險實施規范管理。當學校已經建立風險管理機制和管理過程時,實施風險管理審計,對風險管理過程的有效性和充分性進行監控、檢查、評估、報告、提出建議,能夠協助風險管理機制的健全,促進風險管理過程的完善,有利于財務風險管理。
2、實施風險管理審計,內部審計人員可以從學校整體出發,從全局考慮,從獨立、客觀的角度對風險進行識別,及時建議學校管理層采取措施防范和控制財務風險;內部審計人員能以獨特的身份調控學校的風險策略,防范宏觀決策帶來的財務風險。
3、實施風險管理審計,內部審計人員采取獨特的技術手段,檢查、評估風險管理過程的充分性和有效性。內部審計人員可以采取調查、取證、分析等手段評價主要財務風險因素,測定關鍵風險點、風險度,以判斷學校財務風險監控報告制度是否適當、監控報告是否充分有效;財務風險分析是否全面、措施是否完善;對管理層自我評估進行測試,檢查其依據是否準確;評估與財務風險有關的薄弱環節并與有關管理層進行溝通;評價財務風險管理方式與學校活動性質是否適當。
4、實施風險管理審計,內部審計人員提供客觀的風險管理建議直接報告給學校最高決策層,能夠引起高層對財務風險管理的重視。
5、實施風險管理審計,內部審計人員能夠對學校預算管理進行評估,促進學校嚴格執行預算,按預算使用資金,提高資產使用效率和資金使用效益。
三、加強風險管理審計,防范學校財務風險的對策
(一)強化內部審計機構獨立性,完善內部審計組織機制
使內部審計人員能夠獨立、客觀、公正地實施風險管理審計,獨立客觀的監督學校財務風險管理,幫助學校實現財務目標,進而實現學校的終極目標。規模較大的學校可以以校為單位成立學校理事會,小規模學校(特別是公立中小學校)可以以鄉(鎮)為單位成立學校理事會,理事會下設立審計委員會,內部審計機構受審計委員會領導。對公立中小學校也可以由縣級教育行政部門的內審機構向學校(大規模)或鄉鎮(小規模學校)下派專職或兼職內部審計人員履行內審職責,實行對下進行監督評價,對上進行職能報告的內部審計機制。這種方式必須進一步提升縣級教育行政部門內審機構的地位,確保獨立性。
(二)提高內審人員素質,確保實施風險管理審計的專業勝任能力
內審人員專業水平高低,是否具有較高的專業勝任能力,是保障內審工作質量的必要條件。學校高層管理者、內部審計機構要重視內審人員的后續教育,為內審人員學習內審領域先進的審計理念、技術、方法提供各種保障,不斷促進內審人員專業勝任能力提高。只有永遠保持專業水平的先進性,才能有效實施風險管理審計,才能不斷改進完善學校財務風險管理,合理防范財務風險。
(三)使用先進的審計技術,保證風險管理審計的有效性
先進的審計技術已經得到實踐證明是合理的、有效的、科學的,能夠從內審角度對風險識別、分析、評估、應對進行評價,并提出改進建議。可以使用的技術有:第一,風險控制自我評估(CSA)。CSA是一種預防性審計工具,即針對硬性控制也針對柔性控制,是針對內部控制進行的咨詢業務,可以評估旨在減緩風險的各項控制以及有關政策和規程的全面遵循情況,可以采取協調性小組討論會(專題研討班)、問卷調查、管理人員分析三種方法。專題研討班可以采取:“目標-風險-控制-剩余風險-評估”的形式,強調列舉阻止實現目標的壁壘、障礙、威脅和風險,接著對控制進行檢查,以確定控制過程是否足以對關鍵風險進行管理,其目的是確定嚴重的剩余風險。第二,頭腦風暴法。針對問題,把能想到的一切主意集中起來,通過一群人的交流,來激發新思想產生。第三,德爾菲法。采用函調方式,分別向有關專家提出問題,之后將專家的意見整理、歸納,并反饋給有關專家,再次征求意見,然后再次綜合反饋,這樣多次重復,得到比較一致的意見。第四,抽樣技術。第五,共同研討法。第六,系統分析法。
(四)確定財務風險重點領域,揭示風險暴露,加強風險預警
學校的財務風險重點體現在以下方面:籌資、投資、固定資產管理、資金管理及使用。
1、籌資。學校應重點關注債務風險。吉林大學陷入30億元債務困境,說明加強債務風險管理舉足輕重。學校債務須經最高層批準,內部審計人員可以分析學校的資產負債率、還本能力、還息能力,揭示債務風險是否達到警戒狀態。對資產負債率的分析既要看比率的大小,又要分析預期資產負債率的變化;對于還本、還息能力分析應重點分析預期所有者(各級政府等投資者)是否不斷增加償還債務本息的投入;可以分析利息保障倍數(預計不含利息費后的結余/利息),利息保障倍數至少為1,越高還息風險越小。
2、投資。應重點關注校辦產業、工程建設、閑置資金的投資,應注重投資效益分析,如新建學生宿舍是否有效改善了學生住宿狀況,籌辦產業企業的未來收益如何。閑置資金應投資于國債等收益穩定、風險較小的項目,不要投資于股票等高風險投資,天津大學發生違規挪用資金炒股,造成巨額損失3750萬元就是巨大教訓。高校依托先進技術籌辦產業企業,內審人員必須對其風險評估進行審查評價,可以采取貼現現金流量等技術。工程建設項目是否有充分的數據支持項目申請,是否進行招投標,是否納入資本預算,在建工程支出控制是否完善,以防范項目建設中的財務風險。
3、固定資產管理。應重點關注固定資產的采購、保管和使用。內審人員應重點審查評價資產采購的控制制度是否完善,采購是否進行競價選擇;資產保管制度是否健全,記錄是否規范;哪些資產經常使用,哪些資產不需用,各類資產的年使用次數及使用效率。確定對固定資產的實物控制、固定資產處理的控制是否恰當,以判斷其是否足以防范固定資產被偷竊等的財務風險。
4、資金管理及使用。應注意資金(現金、銀行存款等)實物接觸控制不當、盜用及錯誤處理資金、潛在舞弊和違規、支出未經授權或審批、未按規定用途使用資金等財務風險及暴露。如兩免一補、中職、高教的助學金專款專用,內部審計人員應審查、評價風險管理控制是否健全有效,是否按國家規定的用途使用,效益如何。
5、樹立預防為主的理念,對重點風險領域進行實時跟蹤審計。學校高層應授權內部審計機構參加重大財務事項的預測、規劃等重要會議,使內審人員以獨立的視野分析各種財務風險,提供合理建議。對重點風險領域應進行實時跟蹤審計,對各種財務風險進行積極預防,及時防范,避免學校可能遭受經濟損失。
參考文獻:
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關鍵詞：內部控制；事業單位；固定資產
一、事業單位固定資產管理存在的問題
（一）固定資產的采購
針對固定資產的采購管理，其主要問題體現在以下幾個方面：首先，固定資產的購置沒有一個整體性的投資規劃，很少對固定資產的使用效益進行分析，缺乏必要的科學論證，盲目求大求全、求多求精，導致一些不必要的儀器設備長期閑置；其次，單位各科室往往只從本部門需要出發采購，存在設備重復購置的現象，導致資源嚴重浪費；再者是一些事業單位在購置部分固定資產時，不同程度地存在不按行政事業單位購置固定資產制度條例，不納入政府采購程序，打“球”自行采購的現象。
（二）固定資產的管理
在固定資產管理環節也存在諸多問題，主要體現在以下幾個方面：首先，很多單位的固定資產管理無法做到統一性，即財務部門負責總賬，而后勤部門則負責房產、家具等，儀器設備管理部門只負責相關的設備器材，這種分散管理的做法對資產的保值、增值十分不利。其次，在處置固定資產過程中存在較多漏洞，比如人員離職調動時，對其所占用的公有財物缺乏有效的管控，導致新上任者需要重新購置，缺乏一個完善的報廢設備殘值回收機制，通常經手人將殘值上交至財務部門流程即為終結，缺乏有效的中間審批；固定資產毀損、報廢、調撥、變賣、轉讓時，不按規定及時向主管部門或同級財政、國有資產管理部門報告，并履行審批手續，存在隨意出售、轉讓、核銷現象，且處置金額相當大；更有個別單位存在擅自報廢、違規處置固定資產，致使國有資產流失的現象。最后，許多單位沒有定期對固定資產清查盤點的制度，無法掌握固定資產使用過程中的短少、損失情況，不能及時發現和堵塞管理中的漏洞，致使單位賬實不符，責任不清。
（三）缺乏嚴格的測試與評價系統
在固定資產管理實際過程中，其管理效果未與事業單位各科室的業績考核聯系起來，因此無法引起科室及相關人員的足夠重視。盡管有些單位、科室均建立了相應的固定資產內部控制管理制度，但是缺乏嚴格的測試與評價系統，制度的合理性、科學性以及可操作性均得不到有效保證。
二、完善內部控制制度，加強固定資產的管理
（一）內部環境方面
事業單位的內部環境是保證內部控制制度進一步完善的重要基礎，其影響著單位管理目標的制定，對員工的控制意識產生直接影響，促進單位塑造內部控制的文化氛圍，因此要完善內部控制制度就要加強內部環境方面的建設與營造。事業單位領導要改變“重錢輕物”的觀念，從思想上重視固定資產管理工作，將其提升到工作日程中來；經常聽取相關部門的反饋意見與信息，發現問題、解決問題；對固定資產的內部控制管理工作要進行有效的指導，實施統一領導、分級管理、責任到人的管理體制；此外，對于事業單位的固定資產管理要配備專業的會計人員，提升具體管理人員的專業素質與綜合素質。財務人員不能有對固定資產疏忽管理的觀念或對管理規定掌握不夠的行為，杜絕單位賬實不符或資產流失的現象發生。；
（二）風險評估方面
在固定資產管理過程中，事業單位要對各種可能產生的風險做出全面評估，采取科學的應對策略，保證固定資產管理適用于單位的發展戰略目標。比如在固定資產采購過程中，如果未進行科學論證盲目采購，會導致單位投資得不到相應的回報，提高了投資風險；設備采購進來后出現閑置或者由于操作不當而損壞等情況，均會為單位帶來相應的經濟損失，增加財務風險；此外，固定資產在使用過程中也存在一定的風險等。事業單位均要通過科學的方法對這些風險做出合理評估，有針對性的采取措施以降低風險。
（三）控制活動方面
通過相應的控制活動將風險控制在一定范圍內，具體而言可以從以下幾個方面著手：第一，建立不相容的職務分離控制制度，比如固定資產的采購、驗收以及付款過程；審批與執行等。第二，進一步建立、健全固定資產管理制度，設置固定資產管理中心，制定相關的規章制度，實現規范化的固定資產管理體系。如事業單位在購置必須通過政府采購的固定資產時，就要嚴格按照政府采購物資條例比質比價，不折不扣地執行，不得繞過該條例而自行采購；建立起離任核查制度，在單位領導或資產管理使用人員離任時，要組織核查，辦理資產移交和監交手續，確保人走賬清，防止資產流失；制定清查盤點制度，每年在整個單位范圍內對固定資產進行全面清查，科室則每半年進行自查，與設備科及總務科進行核對等；在處置國有資產時應向主管部門或同級財政、國有資產管理部門報告，并履行審批手續。此外還可以制定相應的固定資產檔案管理制度、報損報廢與調出審批制度、考核評比獎懲制度等等，事業單位結合自身的實際情況促使這些制度形成一個完善的固定資產管理體系，對固定資產進行合理配置，保證固定資產的安全性與完整性。
（四）資產管理的內部監督
要進一步加強固定資產管理審計監督制度的建立，相關的審計部門要對單位內部固定資產管理制度的落實進行定期督察，審計固定資產的效益，根據各
部門承擔的任務量合理調劑，不足部分再進行有計劃的配置。促進固定資產利用率與收益率的提高。建立全面的固定資產賬目，任何實物形態的資產均進行建檔登記，保證資產的來源清晰，分類合理。實行科學的固定資產預算計劃，固定資產的采購要與實際需求相符，以預算計劃為基礎進行購置，既滿足了工作需要，又節約了資產購置成本。資產管理部門要及時向財務管理部門報賬，加強固定資產的核算，進一步完善基層固定資產的臺賬管理制度，將固定資產的價值管理與實物管理密切結合起來，保證其得到有效的全程監控。建立、健全固定資產管理持續監控制度與考核評價體系，事業單位的績效考核內容要包含固定資產管理的相關內容，建立健全固定資產管理活動持續監督、個別評估以及內部控制的控制缺陷及時糾正與改進制度，將監控的效力充分發揮出來。
總之，事業單位要保證持續發展，就要進一步加強固定資產內部控制的管理，提升資產的利用率。通過完善的內部控制體系加強固定資產的管理，可以提升事業單位財務管理的水平，對事業單位的盈虧進行準確核算，以保證會計信息的完整性、真實性、準確性與及時性，提升事業單位的經濟效益，從而提高事業單位整體的綜合競爭力。（作者單位：江蘇省南通市崇川區文峰街道辦事處）
參考文獻：
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一、今年工作總結
時間一晃而過，彈指之間，2014年已接近尾聲。本公司內審崗位于2014年12月11日成立，并且招聘了2位內審員，我就是其中之一。從進入公司第一天起，我就努力學習并熟悉本公司的各項規章制度和企業文化。通過自己閱讀本公司規章制度匯編、公司綜合部統一培訓、查看本公司網站信息和向其他同事請教等各種方式，初步的了解了本集團公司的基本情況和適應了公司的工作氛圍。到現在為止，對于以后的工作方向、工作內容和具體工作方式等，都做到了心中有數。
二、明年及以后內審工作思路及規劃
（一）我對于集團公司內部審計基本思路建議
以財務收支審計為基礎,以經營業績審計為中心，同時開展經濟效益審計、經濟責任審計、基建工程審計，保障集團制度貫徹與落實，充分發揮內部審計在防范風險、完善管理和提高經濟效益的作用。
（二）我對于集團公司審計工作初步具體規劃建議
根據公司目前內部控制環境、內部審計發展狀況，特對公司內部審計業務方面工作做了初步規劃：
1、推進并完善本公司集團總部及各子公司的內審體系建設，構建內部審計體系，規范審計的工作流程，強化內審工作制度的執行，并對相關流程不斷優化，提升工作效率。
2、以財務收支與預算審計為基礎，促進內審制度的健全與完善
⑴以財務收支審計為基礎，延伸到內部控制、風險管理審計。通過內部審計加強公司內部監督，保護公司資產安全和完整，同時延伸到內部控制和風險管理的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果的評價。
⑵通過預算審計促進預算執行，保障預算編制符合集團發展方向，預算執行圍繞集團經營目標展開。
⑶完善集團公司內審制度，做到審計工作有據可依，根據實際工作情況，進一步完善內審制度。
2、根據業務部門的需求安排審計項目：根據各個部門要求，參與盡職調查類的項目。
3、以經營業績審計為中心，結合經濟責任審計。
內部審計以公司經營業績審計為中心，圍繞各子公司的經營業績考核，通過經營業績審計不僅要查錯防弊，及時發現問題并予以糾正，逐步實現由發現型向預防型的轉變，更重要的是要找出影響業績提高的主要因素，分析原因，抓住關鍵，提出建議和意見，進而促進各子公司加強經營管理，提高經濟效益。
4、根據集團經營管理特點和管理層的要求，就預算、內控管理、經濟責任考核、決策程序、成本歸集、工程造價、工程建設、修理費用等有針對性開展專項攻堅審計，重點問題重點突破，有針對性的完成。
5、參與其他特殊性的審計：在開展經營業績審計時，經營業績審計與經濟責任審計以相結合，不僅要加強離任審計，還應搞好任中審計，注重對各子公司領導干部任中經營績效的評價。
6、依照“審后要追究、審后要整改、審后要運用”的原則，建立審計結果落實反饋制度，加強對審計意見落實情況的跟蹤，并定期組織開展審計成果運用執行情況的檢查。
二、2015年工作計劃的重點及目標建議
由于內審崗位初始建立，目前尚還存在很多不足的地方需要我們進一步的彌補和強化。在制定該年度審計計劃之前，我們按照暫時了解的管理層期望和關注點，評估了2015年領導層的需求、公司對內審的定位、內審目前的階段、能力以及發展規劃。并且由于本集團公司子公司眾多，內審部門考慮更多的是執行流程合規性審計、財務審計和成本費用審計，除了對集團本部的各種審計外，重點是對下屬羅源、福清、寧德、邵武各子公司進行程序上、財務上、內控上的審計。
1、2015年內審工作重點：A、集團總部及各子公司的預算管理審計、資金管理審計、費用審計等財務審計。B、重點是各子公司的財務全面審計、采購與付款審計、銷售與收款審計、存貨管理審計、固定資產及在建工程審計等。
2、2015年內審工作目標：A、監督公司總部與各子公司的管理水平，加強流程學習，發現問題，堵塞漏洞，并針對問題提出改進建議，從而提高公司工作效率。B、圍繞各子公司的經營業績考核，通過財務審計、經營業績審計不僅要查錯防弊，及時發現問題并予以糾正，逐步實現由發現型向預防型的轉變，更重要的是要找出影響業績提高的主要因素，分析原因，抓住關鍵，提出建議和意見，進而促進各子公司節約成本，加強經營管理，提高經濟效益。
三、2015年具體審計業務建議計劃建議
通過對本集團公司的初步了解，在聽取領導對于審計崗位工作的要求上，并結合自己的專業知識。為了進一步發揮審計的監督與服務職能，促進集團各子公司提升管理效益，結合集團經營計劃，特制定2015年度內部審計工作實施詳細計劃。如下：
審計項目名稱
審計目的
重點審計內容
時間安排
相關內部制度
全面預算管理
評價各公司上年預算實際完成情況，審核下年預算編制是否合理、依據是否充分。
預算的編制、預算的執行、預算的調整、預算的考核
2014年1至2月
預算管理辦法
財務報告和賬務管理
檢查各公司日常賬務管理的規范性，審核財務報告是否真實、準確、完整地反映了實際經營狀況，保證財務會計信息真實、合法、完整。
日常賬務管理、財務報告的編制與分析、會計檔案管理
1-3月對年度報告進行審查，每月15日后對上月財務情況進行審查
基礎管理財務制度
資金管理
審核資金管理的規范性及安全性，監督資金計劃的執行，規范資金核算，確保公司資金的安全。
現金管理、銀行賬戶管理、銀行存款和借款管理、印章和票據管理
與財務情況審查同時進行
資金管理辦法
費用管理
監督費用預算的執行，復核費用支付的審批流程，規范費用支出的會計核算，確保費用內部控制的有效執行。
費用預算管理、費用支出管理、費用的核算
與財務情況審查同時進行
資金管理辦法、管理費用管理辦法
銷售與收款管理
審核銷售收入的確認和計量是否正確和完整；應收賬款和收款管理是否做到確認及時、記錄準確和完整；防范銷售與收款過程中的差錯和舞弊。
年度生產經營計劃指標是否報審和調整、收入核算、發票管理、應收賬款核算和收款管理、應收票據管理
與財務情況審查同時進行
資金管理辦法、水費收入和管道安裝工程會計核算辦法
采購與付款管理
審核物資采購計劃、計劃審批及物資驗收等相關流程；檢查各項付款審批手續是否齊全，成本費用核算是否準確；確保物資采購控制流程的有效執行。
采購及驗收、采購計劃、驗收管理、采辦和招投標管理、應付賬款管理、應付票據管理
與財務情況審查同時進行
資金管理辦法、采購管理辦法、采辦及招投標管理辦法
生產運營管理
審核庫存管理工作的有效性，監督存貨盤點清查制度的執行，檢查存貨出入庫管理及會計核算情況，監督成本預算的執行，保證成本費用核算的準確性。
庫存出入庫管理、存貨計價、存貨盤點、生產成本的預算和核算
按年度及半年度定期檢查，并不定期抽查
存貨、低值易耗品管理辦法、生產成本核算辦法
資產管理
檢查固定資產實物管理的有效性，復核固定資產和無形資產賬務處理，監督固定資產、無形資產清查盤點制度的執行，保證公司資產安全。
固定資產及無形資產取得和日常管理、固定資產及無形資產核算
按年度及半年度定期檢查，并不定期抽查
固定資產管理辦法、無形資產管理辦法
工程管理
評審各公司工程管理的規范性，審核工程決算造價；對工程付款、工程驗收等環節進行監督。
工程資金的支付管理、在建工程的核算、工程竣工決算、在建工程轉固
按工程項目進度執行
在建工程管理制度
修理費用專項審計
通過檢查各子公司修理費結算業務流程設計是否合理，流程的控制是否得到有效執行，評價各子公司修理費結算內部控制的適當性和有效性；通過實質性測試檢查各子公司修理費結算的會計記錄的正確性、存在性和完整性。
修理產生的原因、修理的頻率、修理發生的日常管理、修理費支付及入賬的情況
按修理發生的情況執行
暫無
其他各種專項和流程審計
決策程序完善情況、內控程度執行情況、成本歸集正確性和完整性
決策程序的有效性、內存執行情況、成本歸集
按需要和管理層關注度度執行
暫無
財務盡職調查
配合投資發展部對外投資的需要，弄清楚被投資方的基本歷史沿革和基本財務情況，為投資決策做參考
被投資方歷史情況、背景、財務情況、收入成本情況等
按投資發展部需執行
暫無
其他領導臨時交辦的審計任務
按管理層需求
四、2015年內審崗位建設的建議計劃
1、創建部門崗位規章，以明確內審定位和職能，必要時由公司領導層在重要的會議上宣布對內審部定位、職能與授權。
2、制定業務規范，用于規范內審部工作流程、工作方式、工作內容及要求。
3、建立與其他部門的關系，做好內審工作宣傳工作，召集各部門就如何做好年度內控內審工作及各部門的協助舉行專題培訓。
五、2015年個人自身能力加強計劃
1、加強學習，鞏固自身的專業能力。多向領導和同事請教，更多的熟悉公司情況和有關法律法規，做到對公司的各個方面都心中有數。
2、參加2015年注冊內審師考試。
摘要：隨著經濟的全球化和現代企業的發展，公司內部審計監督機構的建立已成為內部管理體系中不可或缺的重要組成部分。公司內部審計是確保公司管理活動制度化、規范化、精細化，提高企業經濟效益的重要監督管理手段。內部審計獨立行使審計監督權，直接對公司總裁或董事會負責并報告工作。
關鍵詞：內部審計條件；內部審計權責；內部審計方法及要求；內部審計項目；內部審計程序
下面以本人審計管理經驗淺淡內部審計工作，如內部審計條件、內部審計權責、內部審計方法及要求、內部審計項目、內部審計程序等。
一、從事內部審計的工作人員，須具備條件：
從事內部審計的工作人員，須具備良好的思想品德，堅持原則，有正義感； 通曉會計原理及其操作技能； 熟悉內部審計準則、程序和技術； 掌握本企業的有關業務知識，熟悉或完全掌握公司所有制度； 熟悉現代企業經營管理理念； 對企業內部控制及所屬專業有較深的理解；內部審計人員應進行后續教育，主要內容包含：專業知識、技能、各項法律、法規、政策的最新情況，從而具備與其從事審計工作相適應的專業知識、業務能力和職業道德。
二、內部審計人員和機構的職權
從事內部審計人員和機構的職權有：要求涉及審計的公司、分廠、部門按時報送生產、經營、財務收支計劃，成本、費用預算、決算，財務報表及有關的其他資料及附件列明的資料； 參加公司與審計事項相關的會議，召開與審計事項有關的會議；檢查有關生產、經營和財務活動的資料、文件及現場勘察；對與審計事項有關的問題向有關系統和個人進行調查，并取得證明材料；對正在進行的違規、嚴重損失浪費行為，做出臨時制止決定；提出改善經營管理的建議以及糾正、處理違反公司制度的事件并依據情節輕重出具處理意見。
三、內部審計方法及要求
從單一、事后審計的傳統工作方法，逐步轉移到事前、事中審計，既要對企業單位的重大經營決策，重點投資項目及占用資金數額較大的購銷業務實行事前審計，又要監督、評價有關可行性理論資料、預算及經濟合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息防止失誤。另一方面，通過全過程的控制，通過微觀審計，找出薄弱環節和存在的問題，建立各項規章制度，完善內部控制制度，強化內部管理。
四、一般性內部審計項目
通常一般性內部審計項目包括日常財務審計、管理審計、臨時性審計等工作，主要內容有：負責對公司的財務憑證進行抽查； 審閱公司月度財務報表、成本報表、費用報表等相關財務資料；審查營銷費用預算執行情況；抽查物資采購價格的相對真實性、合理性；抽查營銷費用產生的真實性、合規性、合理性；對公司重要制度、關鍵流程執行情況進行審計；對重要關鍵控制點實行不定期抽查審計（如：銷貨及收款、采購及付款、存貨管理、固定資產管理、資金管理、投資與融資管理、人力資源管理、信息系統管理等）。
五、立項審計項目
立項審計項目包括下轄各分子公司年度經濟效益審計； 任期經濟責任審計，對涉及授權的高管人員或其他重要崗位人員，任期、離任時經濟目標達成情況等方面的審計確認；重要崗位履職情況審計；授權執行情況審計；對公司內部控制的健全性、有效性以及風險管理進行評審；開展各類專項審計工作和專項審計調查，其中，專項審計工作列舉部分內容如下：
成本管理審計：成本管理審計主要審查成本數據核算、歸集的準確性、合理合規性，提出成本關鍵控制點、合理控制成本費用的審計建議，審查成本管理是否起到了為生產、銷售提供決策依據的功能等。具體審計內容包括生產統計報表與成本核算報表是否一致、成本核算報表與賬套數值是否一致、賬存與實物是否一致、在產品約當數量是否合理或準確、不良品或報廢返工品成本是否被重復計算或計算是否合理、物料價格是否準確、費用分攤是否合理、轉換得率是否異常、計算結果與配方是否合理、毛利率是否偏高或偏低等。
存貨管理審計：主要審查是否帳實相符、是否以假亂真比如碼空盒子或中間層放空等、是否有嚴格的賬齡管理如盤點時必須注意生產日期等、是否出現非正常條件下呆貨及不良品等，各項存貨是否在按照各項物資管理制度進行管理等。
貨幣資金管理審計：主要審查資金是否有流失、帳實是否相符、資金報表是否準確、存放是否超規定額度、銀行余額調節表是否每月按時編制、管理是否有效，是否在依照貨幣資金管理制度執行相關業務等。
資產管理審計：主要審查各項資產是否帳實相符，是否存在資產流失，是否在按照資產管理制度的各項要求進行管理等。具體審計內容比如包括固定資產實物卡片與賬套數值是否一致、實物發生異動是否有辦理手續并及時維護賬套數值、資產申請購買和報廢是否符合審批規定、資產購置是否有閑置浪費現象、資產維護保養是否流于形式、資產入賬是否合理比如長期存在歸置于在建工程中未結轉或將支付款項歸置于個人借款中錯誤處理未及時轉入資產項目等。
往來帳管理審計：主要審查各往來帳是否核對清楚、是否存在壞賬風險、是否有超授權發貨、是否有超授信規定時限未及時回款、是否在持續貫徹往來帳管理制度及授信管理辦法的各項要求等。
全面預算管理審計：主要審查預算執行情況、數據核算是否準確，進而審查預算是否起到了控制費用、降低成本的功能等。審計內容主要包括：預算執行情況與實際核算情況差異、預算入賬與核算入賬是否一致性、預算臺賬或模塊數值是否準確、財務預算控制是否有力、預算發生費用與實際收入或生產狀況是否發生偏離及有否及時予以糾正等。
銷售費用審計：主要審查各項費用報銷的真實性、合規性、及時性等；是否按制度執行。審查范圍不低于20%的審查量，以記帳憑證數量為準。
采購專項調查審計（含材料采購、物流運費、固定資產及其他采購等）
主要審查采購價格的真實性、合理性（與市場價相比），采購業務本身的合規性，是否執行了公司的各項采購管理制度、驗收制度等。
工資、提成審計：主要審計工資計算的準確性，提成的計算是否與績效考核方案一致，每名員工的工資是否與公司簽批的一致，工資、提成核算體系是否合理等。
人力資源審計：編制部分：主要審查各公司員工編制是否與公司簽批的相符，編制管理是否符合公司要求等；招聘部分：主要審查招聘進的員工是否符合招聘制度要求等；績效考核部分：主要審查績效考核結果運用的合規性、合理性，調查員工對績效考核方案是否滿意，績效考核是否對推動工作起到了積極作用，是否達到了預設的激勵員工的目標等。
五、內部審計工作的主要程序
1.年度審計計劃由公司總裁或董事會批準后，審計部門按月、周報批審計計劃（其中部分為公司交辦的審計項目），并體現在月、周工作計劃表內；
2. 實施審計項目前，一般須先擬訂審計方案（對比較簡單的、經常性的審計項目可以不擬定）；
3.審計方案擬定報批后，一般情況下須向被審計單位（者）送達審計通知書，特殊審計業務可在實施審計時送達；
4.組織實施審計工作：對內部控制制度進行符合性測試；根據對內控制度的測試情況來確定實質性測試具體審計方法；
實施審計時，內部審計人員應運用審核、觀察、詢問、計算、函證和分析性復核等方法，獲取審計證據（審計證據中由各單位提供的原始資料上要有被審計單位經辦人、負責人簽字確認，如涉及貪污、挪用等保密的事項，可暫不確認），并作詳細記錄，從而出具審計報告初稿；
5.與被審部門人員溝通審計結果和處理意見；
6.審計項目結束后,審計人員須于一周內出具審計報告，被審計單位或部門人員應自接到審計報告之日起2日內對審計報告進行回復,如未回復,視為對審計報告無異議，審計人員將審計報告與被審部門人員的回復意見一并上報公司管理決策層簽批；
7.公司簽批完審計報告后通知被審計單位（者）；
8.按審批意見執行公司審批決定；
9.對審查過程中發現的內部控制缺陷跟進整改，開展后續審查；
（一）進一步明確內部審計內向主體的基本假設任何一個機構或部門都要明確服務的主體與對象，這樣才能確定工作的特定空間范圍，明確方向，突出成果。在我國，內部審計作為一種行政命令的產物，在建立初期形成了單純作為國家審計延伸的內部審計模式。這一定位，使得內部審計多以“警察”的身份出現，突出了監督職能，忽視了服務職能，對企業、單位的經濟效益和長遠發展關注明顯不足，其結果直接導致內部審計工作很難正常開展。針對這一發展瓶頸，東北師范大學以管理審計服務思想為指導，通過將審計視角由“單純向外”調整為“內外兼顧，以內為主”，突出了內部審計內向這一基本主體假設，強化了審計工作為學校領導決策服務、為完善管理服務、為學校建設發展服務的服務功能，打開了審計局面。
（二）進一步確立內部審計以需求為導向的工作重心基于內部審計內向這一基本主體假設，東北師范大學以需求為導向，對學校經濟管理新動向進行了及時捕捉與分析，結合新時期高校經濟管理對風險防范和效益提高提出的更高需求，將現階段內部審計工作定位為“強管理、防風險、增效益”，提煉出“全面覆蓋，突出重點”的全過程經濟責任審計概念，力求提高工作針對性。一方面，以全過程審計思路為指導，打破審計項目界限，全局謀劃各項目審計重點，通過項目疊加實現對學校經濟活動的總體覆蓋，力圖實現對經濟決策、執行、管理直至權力運行結果的“全過程、全方位”監督，保證和促進經濟權力正確運行。另一方面，加大對經濟管理過程中關鍵環節的審計力度，發揮審計的預防與控制作用。一是關注工程管理全過程，加強對工程設計、招標、合同審簽、合同執行、施工管理、洽商變更、竣工結算等關鍵節點的審核把關。二是關注資產管理全過程，加強對大宗儀器設備招標采購、日常抽查盤點、固定資產報廢等關鍵節點的審計把關。三是關注資金管理全過程，加強對收費標準、票據管理、開支范圍和標準、銀行賬戶管理等關鍵環節的審計監控。四是關注國有資產重大變更事項，加大對校辦產業關、停、并、轉等事項的審計監控。
（三）多部門共同參與的經濟責任審計工作格局基本形成管理審計思想引入經濟責任審計帶來了審計工作范圍的拓展，離不開相關職能部門的支持與配合。多年來，通過日常工作中的不斷磨合，東北師范大學審計部門與相關職能部門建立了良好的合作關系，多部門協調配合、齊抓共管的經濟責任審計工作格局基本形成，審前共商、審中互動、審后運用的工作流程日益完備。在程序理順方面，確立了組織部授權、審計處實施、組織部存檔并督促整改的經濟責任審計基本模式。在審計資料和線索搜集方面，審計部門與財務、資產、基建等部門密切協作，可以較為順暢地獲取有關審計資料，同時通過不同信息源所取得信息的比對，驗證信息真實性和準確性。在審計成果運用方面，通過審計結果在學校常委、組織部、紀檢委、財務處、被審計單位等領導及部門間傳閱，進一步提高了經濟責任審計結果運用效率，強化了對干部的管理和監督。
（四）促進權責對等的經濟責任審計綜合考評體系全面建立建立起權責對等的、以經濟責任目標為導向的領導干部監督與評價體系，是促進領導干部受托經濟責任全面、有效履行以及推動經濟責任審計工作規范化的基本保證。2004年以來，東北師范大學審計部門和組織部門以管理審計基本考評體系為參考，結合學校實際，針對學校中層領導干部制定了有關經濟責任考評辦法，做到了經濟責任審計考核有標準、評價有依據，從源頭上解決了審計什么、如何評價、如何界定相關責任等基本問題。相關考評內容如下：1．經營責任履行情況。重點考察工作目標是否明確、資源分配是否合理、經費使用能否突出效益性、風險防范機制是否健全。（1）部門或單位是否制定了明確的發展規劃及年度工作計劃，能否采取有效措施合理利用人力、物力、財力、信息等資源確保組織目標的實現。（2）部門或單位能否有效利用自身優勢積極拓寬包括創收在內的各類籌、融資渠道，為單位或部門的發展提供經費保障。（3）部門或單位能否采取有效措施優化資源配置，尤其在教學、科研、學科及隊伍建設等方面加大投入；能否通過節能增效等措施，有效控制成本開支；具有經營性質的單位或部門，能否在滿足學校教學、科研、學科及隊伍建設總體目標需求的前提下，進一步利用有限資源實現經濟效益最大化。（4）對合作辦學、對外投資、對外擔保、大額開支等可能引發風險的重大事項能否民主討論、集體決策，能否進行正確的評價和衡量，是否存在不可控或未預知的重大風險。（5）部門或單位的總體目標實現程度如何，取得哪些主要業績。2．管理責任履行情況。重點考核責任授權分工的合理性、重要決策的民主性、內部控制的健全性、工作流程的規范性和工作機制的有效性。（1）部門或單位的規章、制度是否健全、有效。（2）部門或單位的組織結構和職責劃分是否合理，工作流程設計是否科學、嚴謹。（3）能否通過創新工作方法、規范工作流程、優化資源配置、提高人員素質等措施有效提升管理效率。（4）不相容職務分離、溝通渠道的建立、必要的監督等內部控制活動是否健全有效，執行效果如何。（5）能否建立健全固定資產、儀器設備、圖書資料等固定資產管理機制，保證本部門或本單位各類資產安全完整，有無擅自出租、出借或轉讓資產行為，資產的報廢是否報請資產管理部門審批。（6）部門或單位能否采取有效措施對收費、物資采購、招投標、合同簽訂等風險系數較大的管理環節加強監管。3．財務責任履行情況。重點從資金流的角度考核相關資金籌措、管理與監督機制是否健全到位。（1）有無完善的財務責任制，涉及責任授權的，授權是否科學合理；對財務的約束是否嚴密有效，能否嚴格執行有關財務審核、簽批與實物驗收制度。（2）能否嚴格按照學校有關規章制度的要求，制定與單位或部門目標相一致的年度預算草案，并按照學校批復的年度預算計劃執行。（3）能否積極組織收入，各項收入是否穩定增長，各類收入是否納入財務統一管理并及時足額到位；能否有效規范收費行為，能否嚴格執行國家物價政策和收費標準并切實加強收費票據管理。（4）能否合理組織支出，各類支出是否納入財務統一管理，是否嚴格執行國家和學校有關財務規章制度規定的開支范圍和標準；能否保證專項資金專款專用；能否做到支出票據合法化。（5）資產管理是否規范，能否采取有效措施加強資金管理，提高資金使用效益；能否確保資產（包括有形資產和無形資產）安全完整，保值增值；能否及時追繳、清算各類外借款項；能否有效規避對外投資與合作辦學風險并有效配置資源。（6）負債管理是否規范，能否根據自身償債能力有效控制負債規模，能否對各項負債及時處理，確保在規定期限內償還。（7）凈資產管理是否規范，其中各項基金的管理和使用是否合規，能否做到專款專用，涉及收支結余分配的單位或部門其分配原則是否符合國家的有關規定，能否處理好各種經濟關系。（8）是否執行了適當的財務公開或公布制度。4．會計責任履行情況。重點考核會計信息的真實性、會計核算的有效性。（1）能否如實報賬，確保會計信息真實合法。（2）獨立核算單位能否根據本單位的業務需要，設置會計機構并配備必要的會計人員，會計機構負責人和主管人員是否符合國家的有關規定。（3）獨立核算單位會計人員的職業道德標準及相關內部控制制度是否健全有效。（4）獨立核算單位會計核算體系和方法是否恰當、安全、可靠，能否對各項經濟事項作出完整的記錄。（5）獨立核算單位能否保證會計資料的真實、合法、完整。（6）獨立核算單位能否積極推進會計電算化水平的提高。（7）獨立核算單位能否對財會人員進行定期或不定期的業務知識培訓。5．財經法紀責任履行情況。重點考核國家財經法紀執行情況以及有關宣傳教育機制的構建情況。（1）部門或單位的各類資產、負債、損益是否真實、合法。（2）部門或單位有無擅自對外投資、拆借、擔保等行為。（3）部門或單位的經費能否及時入賬，是否存在滯留、截留、擠占、挪用及坐支現金的行為；單位或部門有無收費項目，若存在，有無擅自擴大范圍、提高標準、使用不合法票據等問題。（4）部門或單位的經費支出是否按國家有關財務規章制度規定的開支范圍及開支標準列支，是否存在白條入賬或虛列支出行為，有無違規濫發獎金、津貼、勞務費和實物等問題。（5）部門或單位有無“賬外賬”、“小金庫”等問題。（6）部門、單位或被審計負責人有無偷逃稅款行為。（7）被審計負責人有無利用職權侵占、挪用資產、收受非法所得或變相收受非法所得等問題。（8）部門、單位或被審計負責人有無向相關單位或人員進行賄賂、提供回扣、低價出售或處理有關資產及其他非法行為。（9）部門或單位是否建立了財經法紀宣教機制，對重要崗位、關鍵部位人員是否進行了有效的教育與監管。6．社會責任履行情況。對被審計人員服務社會，創造社會效益的有關內容也淺層面地納入了審計范疇。（1）部門或單位能否積極改善工作環境，落實職工福利待遇，保護員工的合法權益,加強員工培訓，為員工搭建發展平臺。（2）部門或單位能否積極參與社會公共事務，積極為社會服務。
（五）務實高效的審計作業機制基本形成經濟責任審計考核與評價范圍的拓展，直接帶來審計業務內容的增加，督促審計人員不斷拓展審計資料采集范圍，同時通過豐富審計技術手段提高審計效率，滿足日常工作需要。1．審計資料采集范圍的變化。東北師范大學審計部門在要求被審計人員提供所在單位財務賬目的同時，要求其提供年度預算、年度計劃和總結、重大事項會議記錄、重要合同等非財務資料，并注意從被審計單位網站、廣域網、報紙廣告等媒體獲取相關非財務信息，從而實現審計信息采集渠道多樣化，改變單純依靠會計資料完成審計取證的局面。2．審計技術手段的變化。東北師范大學審計部門也面臨著人員少、任務重的雙重壓力，通過向信息技術要時間的思路，綜合利用各種軟件開展計算機輔助審計，有效提高審計效率。對于院系、部處等非獨立核算單位，摸索出一套利用VisualFoxpro完成數據轉換，利用Excel完成明細賬（數據）分類匯總、報表生成、指標分析、審計線索搜集，利用Word編制審計報告的計算機輔助審計模式。對于獨立核算單位，摸索出一套利用用友專業審計軟件完成數據采集、轉換及初步賬目審核、數據抽樣，利用Excel進行局部重點數據再分析、報表生成，利用Word編制審計報告的計算機輔助審計模式。3．審計評價方式的轉變。審計實施過程中，東北師范大學審計部門注意經濟責任審計評價方式的改革與創新，逐步確立了定量與定性分析相結合的評價方式。財務指標方面，積極發揮審計專業優勢，盡可能多地從橫向、縱向等多個維度對被審計人員所在單位的財務狀況進行量化分析。非財務指標方面，則采取相對謹慎的態度，以定性分析為主，以定量分析為輔，對被審計人員所在單位管理流程的完整性、順暢性、有效性，經營的經濟性和效果性等進行敘述性評價。4．審計資源整合能力的變化。近年來，東北師范大學審計部門將提升審計資源整合能力作為提升審計水平和效率、保證審計質量的主要抓手，開展了大量工作。一方面，重視將經濟責任審計與專項審計相結合，提高審計效率、效果。一是推行“1+N”審計模式，“1”即1個經濟責任審計項目，“N”為多個審計成果，在經濟責任審計實施過程中同步開展財務、績效等專項審計，做到一次進點、協同審計、成果共用、分別報告。二是推行“N+1”審計模式，綜合利用審計署、教育部等上級部門審計結論、科學借鑒社會事務所審計結果、追蹤使用前期審計報告，實現內外部審計資源“為我所用”，提高經濟責任審計工作效率。另一方面，對已完成審計項目做到檔案信息電子化，提升了既有審計項目資源的綜合利用能力與水平。
應該注意的幾個問題
（一）因校制宜靈活構建經濟責任實踐模式本文結合審計工作實際，對東北師范大學多年來以管理審計思想為指導推動經濟責任審計改革的思路與實現路徑進行了探討，實踐中最直接的體會是經濟責任審計工作需要結合學校自身情況靈活開展。相關工作側重點必須與學校整體發展水平相適應，與學校宏觀環境相協調，根據學校經濟現狀從差錯防弊、完善管理、提高效益、防范風險幾個方面靈活選取切入點開展工作。
（二）全面提高內部審計人員的業務能力在管理審計思想指引的經濟責任審計的背景下，審計人員不僅要精通財務、審計知識，還要根據所審項目的不同，培養經濟管理、法律、工程技術等方面的專業技能，同時要了解學校的辦學理念和目標，熟知學校的各項工作流程，要全方位、全過程參與學校管理，使其在工作中能以更開闊的視野，從學校全局出發，發現管理中存在的更深層次問題，提出更有戰略性的建議，使內部審計真正成為管理上的顧問，工作上的伙伴，為學校發展提供切實有效的幫助。
