時間：2023-07-23 09:17:18
引言：易發表網憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇商業銀行經濟責任審計范例。如需獲取更多原創內容，可隨時聯系我們的客服老師。
一、現代風險導向審計的含義及特征
現代風險導向審計按照企業戰略風險、經營流程風險、內部控制風險、剩余風險與個人主觀因素相結合形成審計風險自上而下的風險評估思路，將風險評估的范圍從微觀拓展到了企業的宏觀經營背景、從財務指標拓展到了非財務指標，特別突出了個人主觀因素在形成實質性經營風險中的關鍵作用，是對企業經營風險的全過程、多視角評估，審計理念與傳統審計模式相比有了質的飛躍。
（一）審計重心前移。賬項導向審計模式的重心是詳細檢查；內控導向審計模式的重心移到控制風險，向前邁進了一步；現代風險導向審計的重心再次前移，注重對影響被審計單位生存能力的內、外部環境以及經營計劃的戰略風險分析，能夠從宏觀上把握審計所面臨的風險。
（二）注重運用分析程序。采用自上而下的思路，從宏觀至微觀，對企業的財務及非財務業績指標建立風險分析模型，合理設定各項流程業績指標預期值，通過指標偏離度分析，查找預期差異的形成原因，以識別可能存在的重大錯報風險。
（三）審計程序更加有效。在全面風險評估的基礎上，減少對接近業績指標預期值的賬戶余額的實質性測試，增加對業績偏離較大且無合理解釋風險事項或例外事項的審計力度，針對不同的風險環節、風險領域，采用個性化的審計程序，自下而上進行實質性測試，提高了現場檢查的針對性和審計發現的準確度。
（四）擴大審計證據的內涵。現代風險導向審計形成審計結論的依據不僅包括實施控制測試和實質性程序獲取的證據，而且包括了解企業及其環境獲取的證據，特別是分析性證據的運用豐富了審計證據的內涵，有利于全面、客觀、準確評價企業經營成果。
（五）關注管理層舞弊風險。現代風險導向審計關注個人主觀因素對企業經營風險的作用，特別是管理層凌駕于內部控制之上的串通舞弊行為對企業經營的廣泛影響。重視評估領導層管理風格對內部控制執行效果的影響，以及可能的舞弊行為導致的重大錯報風險。適時調整審計程序的性質、時間和范圍，獲取可靠的審計證據，提高財務報表的可信度。
將現代風險導向審計方法引入經濟責任審計是商業銀行內部審計發展的必然選擇。引入現代風險導向審計方法要突出對被審計單位的全面風險評估，把風險評估滲透到審計作業的全過程，并在實質性程序中充分運用風險評估結果，實現提高審計效率和效果，充分揭示和化解風險，促進審計價值增值的目的。
（一）建立并及時更新經濟責任審計信息數據庫，實現風險評估工作的日常化管理。經濟責任審計風險評估工作，需要收集、整理和分析大量資料，而且審計委托或提請具有批量提交特點，時間要求緊，任務重，工作量很大。因此，要在較短時間內，高質量完成審計任務，且能有效規避審計風險，經濟責任審計風險評估工作必須實行日常化管理。
一是要建立經濟責任審計信息資料庫，按照風險評估內容要求，定期收集更新被審計單位各種內外部經營信息和金融政策，以及管理層職責履行情況的相關信息，包括商業銀行各層級業務發展規劃、年度綜合經營計劃、績效考核辦法、KPI考核指標體系及考核結果，風險監管部門的全面風險評估辦法及各年度評估結果、評估報告、年度工作總結、述職報告、重大經營活動和決策行為、外部監管情況、內部審計檢查資料等，為自上而下的宏觀層面的戰略風險分析奠定基礎。
二是建立內部審計非現場審計分析系統，收集整合形成商業銀行各生產系統、管理信息系統信息數據庫，為完成對交易賬戶的實質性分析程序建立數據及技術基礎，實現上下結合的微觀層面的經營流程風險分析。
三是組織專門人員實施，結合非現場審計系統進行匯總分析，定期形成分析結果，提示剩余風險，緩解經濟責任審計審前準備不足的困境。
（二）明確風險分析思路，建立風險分析模型，以分析模型為抓手，評估剩余風險，確定審計重點。全面風險評估是實施現代風險導向審計的核心環節，應充分體現“自上而下”的審計思路。
首先，進行基于外部因素的戰略分析，評估戰略風險，確認剩余風險。一是了解被審計單位基本情況和重大經營決策及審批事項，弄清其戰略定位。對被審單位進行戰略決策分析和經營管理分析，重點關注被審計單位的長期戰略規劃、年度綜合經營計劃、經營目標、資源配置、風險管理戰略等，全面評價分析被審計單位內部經營環境。二是識別來源于被審計單位外部的威脅或風險，評價分析被審計單位外部環境，包括政治、法律環境；國內外經濟金融形勢；區域經濟特點，社會信用發展程度；當地金融監管環境，同業競爭格局等。三是了解被審計單位風險應對措施，評價風險應對效果。依托經營業績建立數理分析模型，在了解被審單位整體戰略風險的前提下，設置適合當地經營環境的經營業績指標期望值，利用經營業績指標在整體評價中的不同權重，通過設置偏離度、偏離系數等，對被審機構經營業績剩余風險進行量化考量和評價。
其次，進行基于內部因素的經營流程分析，評估流程風險，確認剩余風險。一是了解評估被審計單位各類業務經營流程及制度設計，識別重要風險點及風險領域。重點關注資產、負債、財務、中間業務等，其中：資產業務關注資產質量及問題成因；負債業務關注存款來源、利率執行及賬戶設置合法合規性等；財務核算關注集中采購、資產處置管理的規范性及大額費用支出的真實性等；中間業務關注金融創新可能帶來的風險，如表外業務的或有風險、資產與中間業務收入調節，金融衍生工具運用、產品激勵失衡等；二是了解被審計單位經營流程風險應對措施，評價風險應對效果。依托風險監測業績指標建立數理分析模型，設置適合當地風險監測環境的流程風險業績指標期望值，通過設置偏離度、偏離系數、指標權重等，對被審機構經營流程風險進行量化考量和評價，確認剩余風險。
再次，進行基于經營風險的內部控制分析，評估控制風險，確認剩余風險。一是了解評估被審計單位各類業務制度設計及執行情況，按照審計業務分塊，充分利用審計業務單元內控評價等級，識別重要風險點。重點關注對公貸款、個人貸款、對公負債、個人負債、財務管理等業務單元的制度缺陷及控制失效等；二是了解被審計單位內部控制措施，評價對經營風險的控制效果。依托內控評價指標體系建立數理分析模型，確定適合內部控制業績指標期望值，通過設置審計頻率、偏離度、偏離系數、指標權重等，對被審機構各審計業務單元控制風險進行量化考量和評價，確認剩余風險。
（三）圍繞風險評估結果，細化審計策略，實施實質性程序。在風險導向審計模式下，風險分析從戰略風險分析開始直至審計樣本確認為止，貫穿審計過程始終。確認剩余風險后，應采取“上下結合”的現代風險導向審計思路，制定實質性程序計劃，完成審計證據收集工作。
【關鍵詞】經濟責任審計 地方商業銀行行長 評價方法
地方商業銀行行長經濟責任審計是指審計機構通過對地方商業銀行行長及其所在銀行的財政財務收支和相關經濟活動的審計，來監督、評價地方商業銀行行長經濟責任履行情況的行為。地方商業銀行行長經濟責任審計內容繁多、過程復雜，它不是對被審計的對象進行一種簡單評價，而是對其進行總體分析和判斷，反映被審計對象在經營、決策、管理、效益等方面存在的問題。評價方法是否科學、客觀，直接影響了審計職能的履行和發揮的效果。因此，我們必須充分了解地方商業銀行行長經濟責任審計的具體工作內容，深入研究工作重點，全面發掘問題根源，積極提出應對決策，最終才能擁有一套科學、合理且具有較強可操作性的評價方法。
一、地方商業銀行行長經濟責任審計的具體審計評價內容
（一）審計評價地方商業銀行行長各項經濟指標的完成情況
商業銀行的績效考評體系以經濟增加值為主，對地方商業銀行行長進行任期經濟責任審計時，也應首要審計評價其各項經濟指標的完成情況，主要包括業務發展指標、盈利性指標、安全性指標和流動性指標。這些經濟指標的完成情況是地方商業銀行行長任期工作情況的直接體現和基本體現。
（二）審計評價地方商業銀行行長的經營決策能力
地方商業銀行行長的經營決策能力決定著其所在銀行的發展走向。應審計評價其信貸資產管理水平、人事任免決定、各項費用支出的批復、資產剝離和購置情況等，被審計人的決策是否及時、合理，是否科學、民主，是否存在重大決策失誤，是否存在越權決策等，還要考察評價各項決策的實施效果。
（三）審計評價地方商業銀行行長的業務真實性與合規性
審計結論是否客觀準確，在很大程度上取決于業務經營信息的可信程度和會計報表的真實程度。從審計工作實踐可以總結出，審計風險的根源就在于業務的真實性與合規性。因此，資產質量與損益的的真實程度，以及對相關金融法律法規的執行遵守情況也應作為審計評價工作的重點。
（四）審計評價地方商業銀行行長工作的可持續發展能力
地方商業銀行行長經濟責任審計工作往往只注重既有現象和問題的審計，實際上更應注重被審計人在任期間所做業務所存在的可持續發展風險。如果審計工作不注重其決策對于所在銀行后續發展造成的影響，從一定程度上也會影響審計評價結果的客觀性和權威性。可持續發展能力的評價應該根據各方面的評價結果來進行綜合衡量。
二、地方商業銀行行長經濟責任審計的評價方法
（一）制定科學、合理的地方商業銀行行長經濟責任審計的審計評價指標
結合被審計地方商業銀行行長的業務性質和業務內容，制定出不同于財務審計的評價指標。包括被審計對象的經濟任務完成指標、經營決策能力指標和業務真實性與合規項指標，以及廉政指標和可持續發展能力指標。確定審計評價指標的明確范圍界限，提高審計評價指標的可操作性。據此對被審計的地方商業銀行行長作出全面、深入、合理的分析和判斷。
（二）查找充分、有力的地方商業銀行行長經濟責任審計的審計評價證據
查證工作是地方商業銀行行長經濟責任審計工作的核心內容，充分、有力的證據是對被審計對象做出客觀、公正評價的先決條件。進行查證工作應遵循全面、謹慎、突出重點這三個原則。查證內容包括被審計對象的經濟指標完成情況、業務職責履行情況和決策執行及效果。查證方法有外調搜集、談話詢問、分析性復核、現場檢查驗證、計算機輔助審計和匯總分析等。查證工作決定著地方商業銀行行長經濟責任審計工作效果的優劣程度，審計工作人員必須本著實事求是、不包庇、不回避的態度，認真、負責地完成這一工作程序。
（三）作出客觀、公正的地方商業銀行行長經濟責任審計的審計評價結論
作出審計評價結論是整個經濟責任審計工作的最終成果。所以，審計評價結論必須保證其具有高度的客觀性和公正性。查清審計事實并且準確界定經濟責任是審計評價結論的基礎，所以要堅持審慎原則，特別是對于審計未涉及的內容只作出說明即可，不做審計評價。還有一些雖涉及到審計評價但沒有足夠充分的證據而且沒辦法進一步取得有力證據的問題，也應遵循只做說明、不做評價的原則。同時，在初步作出審計評價后，為進一步確保審計評價結果的客觀公正，還應進行復核把關。對審核材料和審計結果的關系、對使用制度的正確有效程度都應該進行全面檢查。
三、結論
地方商業銀行行長經濟責任審計工作是一個系統工程，而加強和完善審計評價方法，是此項經濟責任審計工作最重要的一環。總而言之，地方商業銀行經濟責任審計的評價應該從多方面進行，應該以客觀、全面的態度，從歷史和發展的雙重角度來評價被審計人在任期內的經濟責任履行情況。并以完善評價體系為基礎、以端正評價導向為動力來督促地方商業銀行行長更好地完成工作任務，從而推進地方商業銀行各項業務的健康發展。
參考文獻
[1]徐秀麗.商業銀行內部審計對策探討[J].現代貿易工業，2009（18）.
國有控股商業銀行現階段對分行負責人進行經濟責任審計，屬于各行內部審計范疇。雖然各行之間在審計形式、內容和方法等方面有所差別，但基于我國相同的銀行業經營發展和監管的大環境，其在審計中存在的問題卻是基本相似的。
（一）經濟責任審計開展的種類較為單一，審計的監督作用發揮不充分
目前國有控股商業銀行對分行負責人開展的經濟責任審計形式主要以離任經濟責任審計為主，其他如任中審計、履職審計和強制休假離崗審計等開展得非常少。而離任審計的實施，還是因為銀監會《銀行業金融機構董事和高級管理人員任職資格管理辦法》中對商業銀行高級管理人員任用的準入資格有硬性要求，也就是說是對分行負責人任用時必須要做的審計項目。這樣就可以說，從審計發起動機角度來看，目前對分行負責人離任經濟責任審計基本上就是被動開展的。這種審計的主動性的缺失，必然對審計的效果、質量存在一種不可預計的損傷。隨之審計的監督評價作用也難以得到充分地發揮。
（二）離任經濟責任審計的時效性不強，弱化了審計的效果
在目前情況下，由于種種原因，對于分行負責人“先審后離”的離任審計原則很難得到落實，絕大部分情況是“先離后審”。即在人力資源部門已決定了被審計人升職或調動等的情況下，才通知審計部門進行離任審計。“先審計、后離任”的原則沒有得到有效貫徹落實，經濟責任審計有時總是與領導干部任用脫節，審計歸審計，任用歸任用。而人動時往往還是集中進行，對多名分行負責人離任采取“一攬子”委托審計的辦法，同時，時間要求也比較緊張。對于此類“非計劃”項目，內部審計部門只能被動接受審計任務，在審計資源的配置上也無法得到最優組合，審計的效果自然無法達到最好。這種以取得審計報告為目的審計工作有時僅僅停留在形式和程序上，審計質量難以保證，審計成果也無法真正運用到干部管理監督中去。
（三）審計由內部審計部門單獨開展，未能與其他相關部門形成合力
目前對商業銀行分行負責人開展離任經濟責任審計時，主要形式是人力資源部門安排，內部審計部門組織實施。這種操作方式的不足之處是，審計部門對審計時限內涉及的被審計人黨紀和廉政建設情況、是否有重大違規違紀方面的記錄或舉報情況，以及內外部案件發生情況、干部年度考核情況等較難全面掌握。這些信息往往分散在人力資源部門、紀檢監察等部門，對其責任的認定該主管部門也更具權威性。在審計時間緊的情況下，單憑內部審計部門單打獨斗，無法對被審計人任期經濟責任做出更加全面的評價。
（四）離任審計內容不全面，關聯性不強，評價體系不完善
目前，商業銀行分行負責人離任審計重點關注的是分行負責人任職期內的經營行為是否合法合規，是否完成了各項任期目標，而忽視了其任職期內的經營行為對本單位長遠發展和未來獲利能力的影響。特別是資產風險分析及分行可持續發展分析，現行的離任審計對這種情況并不能給予充分揭示。同時，量化評價指標多以全行經營效益、業務發展指標為主，未能充分突出與被審計人關聯性強的指標，因此責任也較難界定。在現場審計中，對相關業務的抽樣審計也僅憑審計師主觀判斷隨機抽樣，未能突出抽樣的科學性、代表性，審計質量難以把握。
二、解決目前經濟責任審計問題的對策分析
（一）思想重視，完善制度，豐富經濟責任審計方式
實行分行負責人經濟責任審計不僅是高級管理人員通過監管部門任職資格審查的需要，也是審計工作自身發展的需要，更是商業銀行在新的發展時期加強內控、防范風險、促進發展的需要。國有控股商業銀行要充分認識對分行負責人經濟責任審計的重要性和必要性，通過完善審計制度，在做好離任審計的同時，進一步推進任中經濟責任審計、單項經濟責任審計等審計方式，豐富經濟責任審計體系，將審計監督關口前移。加強對分行負責人的經濟責任審計結果運用和責任追究，促進各級領導干部恪盡職守、依法經營、不斷提高自律能力與經營管理水平，有效防范金融風險。
（二）科學統籌人事安排，堅持“先審計，后任職”原則，保證審計成果充分利用
商業銀行要改變目前存在的離任審計成果轉化滯后現象，把審計結果作為選拔干部的重要依據。人力資源部門就統籌安排全年分行負責人離任審計任務，給內部審計部門一個基本準確的安排計劃，以便協調安排審計資源，避免因離任審計任務的突然性造成的審計人員左支右絀的現象。對離任審計的成果要合理運用，分行負責人離任必須在離任審計作出客觀公正的評價和鑒定以后，才能確定其離任與否。離任審計過程中，離任者作為被審計對象，應在原崗位接受審計、檢查和質詢，積極配合和協助離任審計的開展。對于審計查出的問題，應在離任前由其本人加以妥善處理和解決。因工作需要應盡快離任的，應在進行工作交接時同接任者共同研究制定解決問題的辦法和措施，以保證對存在的問題加以妥善處理。
（三）借鑒國家經濟責任審計形式，加強部門間的協調配合
借鑒國家審計的經濟責任審計聯席會議制度形式，建立由人力資源部門、紀檢監察部門、審計等部門共同組成的經濟責任審計聯席會議制度，由會議負責商業銀行高級管理人員經濟責任審計的組織領導、制度制訂、安排實施等工作。在開展各種經濟責任審計過程中，審計、人力資源、紀檢監察部門均派出人員共同組成審計組，相互配合，相互協作。在審計準備階段，審計組紀檢監察、人力資源、審計部門人員各負其責，廣泛收集整理對被審計人及所在單位掌握的有關情況，特別是人力資源部門的干部考察結果等，優化組合審計資源、審計信息，保證審計組審計參考依據的廣泛性、權威性、準確性。在現場審計實施階段，各部門人員按所熟悉領域分工開展審計工作，提升經濟責任審計的效率和質量，進一步豐富審計成果，改進審計的效果。
【關鍵詞】經濟責任審計；地方金融；行業審計
金融是國民經濟的樞紐。地方金融機構的存在和發展，為地區經濟和社會發展起著較大的影響和作用，如何發揮好地方金融機構作用，服務地方經濟發展，是地方政府需要思考的問題。由于地方金融機構與地方政府、地方國有資本有著千絲萬縷的聯系，客觀也要求在省（市）長經濟責任審計中加強對地方金融行業的審計，以達到全面評價省（市）長履行經濟職責的目標。
一、地方金融機構基本情況
金融包括銀行、信托、保險、證券、期貨等行業，作為地方金融主體的地方金融機構雖然早各種形式就以出現，但目前學術界尚未對地方金融機構的概念作過明確的界定，相關的表述主要出現在某些政府部門的工作文件中。如《安徽省地方金融機構財務審計暫行規定》指出：“本規定所稱地方國有金融機構，是指依法設立的、與本省各級人民政府有財政隸屬關系的國有商業銀行、國有非銀行金融機構以及國有資產占控股地位或者主導地位的銀行和非銀行金融機構，包括證券公司、信托投資公司、財務公司等。本規定所稱地方非國有金融機構，是指依法設立的、具有法人資格的城市信用合作社及其聯合社、農村信用合作社及其縣級聯合社等金融機構”。可以肯定的是銀行業金融機構是金融服務的主要載體，如果說金融是國民經濟的樞紐，那銀行就是鏈接各種經濟要素的紐帶。經過多年的金融體制改革，截止2011年底，我國地方性銀行達到192家，其中城市商業銀行149家，43家為農村商業銀行。
地方性商業銀行雖在數量上占絕對優勢，但與國有商業銀行和外資銀行相比劣勢明顯，主要體現為：規模小，資金實力弱，管理水平低，業務（尤其是中間業務）品種少，但發展速度較快。根據中國銀監會公布數據顯示，截至2011年12月末，銀行業金融機構總資產為111.5萬億元，同比增長18.3%，總負債為104.3萬億元，同比增長18%。其中，城商行總資產同比增長27.1%，增幅居銀行業金融機構之首。較大的地方性商業銀行有北京銀行、上海銀行、江蘇銀行、徽商銀行、晉商銀行等，其中，已有南京銀行、寧波銀行、北京銀行3家城市商業銀行率先完成股權分置改革，成功實現上市。
二、地方政府與地方金融機構的關系
地方金融機構的共性是屬于地方政府管理的金融機構，具有三方面地域屬性：地方稅收屬性、地方業務屬性和當地政府管理屬性。多數地方商業銀行是在本地在原有城市信用社基礎上重組改制建立的地區性商業銀行，如太原市商業銀行，煙臺市住房儲蓄銀行等。由于注冊資金等條件限制，目前的地方金融機構基本以省（市）區域組建，所以本文所涉及的地方政府概念，主要是指省級、市級地方政府。相對應所研究的是省（市）長經濟責任審計中的地方政府與地方金融機構的關系。
首先要明確的是，政府、企業和居民是參與經濟活動的三個行為主體，政府的決策和行為是影響市場經濟運行的決定性因素。世界銀行在發展報告中提到：“政府對一國經濟和社會發展以及這種發展能否持續下去有舉足輕重的作用，在追求集體目標上，政府對變革的影響、推動和調節方面的潛力是無可比擬的”。特別是在社會主義初級階段的中國，各級地方政府更是承擔著促進當地社會經濟發展的重任。作為地方經濟樞紐的金融行業一定是地方政府經濟行為的重要內容。國內有關學者對地方政府與地方金融關系進行了系統研究，基本觀點是：地方政府應為地方金融服務，地方政府應加強對地方金融的扶持；地方金融要全力支持地方經濟發展，確立地方金融在地方經濟發展中主力軍地位。
事實上地方金融機構與地方政府、地方國有資本有著千絲萬縷的聯系。從資本構成看，地方政府或政府控股公司實際是地方商業銀行的實際控制者。如2009年2月28日，山西省內的首家跨區域的股份制銀行晉商銀行掛牌成立，山西省政府出資4.8億元認購4.8億股股票，占20.07%，為第一大股東，太原市政府股本3.2億股，占13.38%；再以江蘇銀行為例，江蘇省國際信托投資有限公司投資入股9.1億股，占比約11.6%，為江蘇銀行第一大股東。從信貸資金發揮實際效果看，圍繞地方政府的重點工作提供金融服務是地方商業銀行重要任務。以2005年12月28日成立的徽商銀行為例，銀行成立初始時，高層領導班子中有近一半是政府參與任命或直接委派的政府官員；成立三年時間，就累計投放信貸資金近2158億元，累計支持“861”計劃項目143個，市政重點工程項目73個。徽商銀行與淮北、阜陽、安慶、銅陵等市政府和合肥投融資管理中心簽訂了銀政合作協議，大力提高銀政多層次合作水平；在水利、環境和公共設施方面的貸款高達76.92億元；地方政府還借助了城市商業銀行的力量，為與其有千絲萬縷聯系的地方企業融資，如為支持民族品牌的汽車金融公司，由奇瑞公司和徽商銀行共同投資設立（各自的股份比例為80：20）的奇瑞徽銀汽車金融有限公司，是全國第一家完全由中資設立的汽車金融公司和第一家民族品牌汽車金融公司。
【關鍵詞】商業銀行 任期審計 效率效果
隨著外部監管力度的不斷加強，對任期審計的要求也日趨提高，如何有效提高任期審計的效率、效果成了各家審計機構亟待解決的問題。
一、影響商業銀行任期審計效率與效果的主要因素
（一）重視程度不夠
根據銀監會高級管理人員任職資格管理辦法，任期審計是金融機構高級管理人員任職資格管理的需要。而現實中，“先離后審”、“先任后審”的現象仍然存在。審計機構接受提請進行審計時，被審對象的去向已大致確定，審計結果僅僅為了幫助被審人獲取銀監局任職資格，該狀況影響了審計人員工作的積極性和審計評價的客觀性；同時因審計組長職級低于被審對象的情況時有發生，導致審計人員心存顧慮，造成任期審計流于形式，極大影響了審計工作的效率和效果。
（二）項目計劃不確定
由于計劃的不確定，任期審計項目呈現突發性、集中性和無計劃性的特點。容易造成審計任務與審計資源短時間內不匹配，使得審計人員無暇應接的情況。
（三）審計評價內容合理性不足
任期審計評價體系由多因素相互作用。在現行模式下，審計人員往往忽略政策、市場、區域經濟等因素，僅以考核指標來評價被審計人聘期目標責任的完成情況和被審行的持續經營能力強弱。任期審計往往涉及的審計期間較長，范圍較廣，被審人的分工也經常發生變化。另外，在不同時期，上級機構經營管理戰略目標不同，年度考核指標和考核方式也在不斷變化和調整。不同審計人員在相同業務、相同年度指標的選取也有差異，從而可能得出迥然不同的評價結果，造成審計結果客觀性不足，被審計對象的認同度不高。
（四）審計流程規范性不足
各商業銀行的任期審計辦法中對任期審計程序管理做了明晰的規定，但在日常工作中，仍存在審計程序履行不到位，業務流程規范性不足的問題，其主要表現一是重要性和相關性原則把握不清，審計人員在編制方案、收集證據和報告發現時，未以審計事項與被審計人經濟責任的關聯程度大小為標準來確定審計范圍、重點和報告內容。在現場審計時花費大量精力和時間，結果是審計發現問題、報告內容與被審計人履職責任契合度不大。二是審計報告中評價語言規范性不足，審計人員將被審對象工作總結和述職報告內容作簡單的“復制”、“粘貼”，甚至評價內容出現專業術語和口語化詞語，嚴重影響了任期審計項目的效率和效果。
（五）審計人員不穩定
審計項目的質量與審計人員的專業素質和職業敏感性密切相關。專項審計項目一般情況均由各審計機構專業團隊承擔，在資源配置各審計機構均會給予優先權，而任期審計項目僅能在剩余資源中臨時抽調人員，而臨時抽調人員也可能因不熟悉任期審計，加之審前準備不充分，無法保證審計的廣度與深度，極大地影響了審計工作的效率和效果。
二、提高任期審計效率與效果的途徑
（一）提高認識，加強部門協調配合
任期審計是一項政策性強、涉及面廣、審計難度大的工作。為了確保工作順利開展，取得實效，審計機構應與駐地分行有關部門加強協調配合，形成合力，提升效率。
1.任期審計是加強干部監管的必要措施
各審計機構必須認識到任期審計是銀行監管機構及總行賦予審計部門的一項重要的任務，是加強干部監管，促進廉政建設，推進依法經營的重要措施。改變任期審計只是幫助被審人取得任職資格的認識。在開展任期審計項目時，應根據不同級別，確定不同層次審計人員擔任組長。提高審計工作的客觀性、獨立性和權威性，消除審計人員顧慮，提高任期審計評價的客觀性，做到全面、客觀、公正地反映被審計人的履職情況，做出實事求是的評價和鑒定。
2.加強與駐地行人力部門的溝通協調，增加計劃前瞻性
審計機構要增強年度任期審計計劃的主動性、前瞻性，加強與駐地分行人力資源部溝通，促使該部門有計劃、分批次下達審計提請書，使內審機構有充足審計資源來完成任期審計項目。同時審計機構對年度審計任務的日程安排，要留有余地。一旦接到提請任期審計的任務，可適度調整自選項目的完成時間，將時間安排讓位任期審計，或將任期審計項目與其他項目合并進行。
3.做好與計財部門的聯系，保障相關評價指標及時完整
審計機構應與駐地分行計財部門積極溝通，一是每年年初可邀請計財部門專家進行財務管理知識培訓。著力幫助審計人員提升分析被審行綜合經營情況分析的能力。二是定期收集相關財務報表，及時獲取經營相關數據。
4.加強與紀檢監察部門溝通協調，有利準確界定責任
審計前，審計機構要主動走訪干部管理部門和紀檢監察部門了解情況。審計中，及時溝通，遇到審計手段難以解決的問題，視情況請紀檢監察等部門提前介入。對紀檢監察部門已有明確經濟責任界定結論的，可直接引用；若未有經濟責任界定結論時，可參照業務部門責任認定結論，依據相關標準界定經濟責任；若業務部門尚未進行責任認定的事項，應提交相關部門進行責任認定，參照認定結論，依據責任界定分類標準。
（二）確定合理適用的評價體系
任期審計評價體系是各種因素相互影響、相互作用的綜合系統，要全面客觀地考慮系統性、空間性特征，并依據發展變化情況而不斷進行科學的動態調整。區分超額完成、完成和未完成三個層次的指標評價，針對未完成的指標，重點分析其變化趨勢、在系統內和當地同業的排名、占比等情況。同時，將當地經濟環境納入分析范疇，動態全面考慮階段性、區域性特征，挖掘未完成的原因，后續措施及效果，以保證評價的客觀公正，增強審計效果。
（三）統一管理、規范操作
1.構建專業團隊，推行前后臺分離
審計機構應明確相關處室為牽頭部門，全面負責對任期審計項目的組織實施和專業化建設。推行前后臺分離的模式，即審計組作為前臺，主要負責非現場分析、現場查證、報告初稿的撰寫工作；牽頭部門專業團隊作為后臺，主要負責審計總體方案，研究審計重點、加強與駐地分行聯系，收集相關信息，定期維護與更新信息，規范審計流程等工作。
2.項目管理標準化
3.增加流程實效性
審計機構可結合駐地分行現有管理模式，完善現行標準審計流程，以增加流程實效性。
（1）采取網上問卷調查
網上問卷調查系統分為前后臺兩部分。前臺由接受調查人員通過網絡瀏覽器登錄，輸入預先設置的密碼進入答題；后臺主要用于系統管理、問卷管理及數據統計，由審計人員操作。實踐證明，網上問卷調查具有成本低、操作簡單、參與調查人員不受限制的特點，有利于擴展信息來源渠道。同時，由于采取不記名的方式，能消除參與調查人員的顧慮，從而獲得真實客觀的資料。
（2）增加多層級報告審議流程，確保審計報告質量
審計報告要以重要性、相關性、客觀性相結合為原則，審慎評價被審計對象履職情況。項目主審在完成審計報告并交由審計組長進行初審后，應增加報告質量審核員、牽頭處室負責人、審計機構負責人多級審核。經過逐級審核，對未達標報告進行意見批注后予以退回，直到符合要求方可進入下一審核環節，以達到保證報告質量的目的。
（3）及時掌握銀監局審查反饋結果
監管制度面向全部金融機構，但由于各家商業銀行有自身發展特色，內審機構通常依托于本行的風險導向。因此，這就需要審計部門保持對監管機構信息的敏感性，持續關注和跟進外部監管部門的工作重點、宏觀政策調控等因素，多方掌握信息，從而在增強審計評價的全面性和客觀性的同時也兼顧了控制風險的成本。
參考文獻
[1] 柳才萍.商業銀行經濟責任審計存在的問題及對策[J].審計實務，2006，3.
[2] 高旭.商業銀行經濟責任審計中存在問題及建議[J].中國內部審計，2007，3.
[3] 張娜.國有銀行行長任期經濟責任審計問題探討[J].首都經貿大學碩士學位論文，2008.
關鍵詞：經濟責任審計；官員治理；地方政府投資
一、引言
目前，我國地方政府的過度投資所引起的地方債務激增，受到了中央政府的高度重視。中央政府為了控制金融風險，不斷出臺新的政策叫停不少違規或的融資方式。結果卻不竟如人意，地方政府為了規避中央政府的政策限制，在融資方式上不斷推陳出新，但融資成本卻越來越高。從財政融資、城投債、國開行軟貸款到商業銀行、PE、BT回購，甚至有些政府在資金鏈緊張時，采用高利貸的方式進行短期補救。若非有利可圖，地方政府不會不顧一切的想要籌集足夠資金進行投資。地方政府是由地方官員組成的，在地方政府非效率的投資背后往往存在著地方官員的利益。因此，地方政府非效率投資的治理應該從地方官員治理著手。
地方政府的非效率投資起源于官員個人的利益，而官員的個人利益通常在于個人的經濟利益和政治晉升兩個方面。政府投資具備同時滿足官員這兩個方面需求的條件。首先，在政府投資中資金流量巨大，官員可以尋租、設租的機會太多，而且收益頗豐。其次，我國的政績評價與GDP增長率掛鉤，投資是拉動經濟增長的三架馬車之首，且見效最快，符合官員在較短的任期中取得較大的成績的需求，也為官員的政治晉升增加了政治資本。在政府投資領域，動輒需要國家投入數十億的資金，官員有責任保證投資資金的使用效率。但在缺乏經濟責任監督的情況下，官員缺乏履行責任的動機，而更多的是考慮自己個人的利益。因此，有效提高政府投資效率需要從官員經濟責任的落實著手。
官員的權力需要得到約束，不能為了私利而濫用。為此，我國建立了一種針對官員個人經濟責任落實情況的監督機制，即經濟責任審計。劉家義（2102）認為國家審計要作為國家治理的工具。作為國家審計的一部分，經濟責任審計如果要成為國家治理的工具，我們希望它的治理作用不僅局限在對官員腐進行問責，而且能對官員的行為起到更深遠的影響。由此，本文所探討的重點是：通過對官員權力的約束，經濟責任審計能否起到抑制官員在政治晉升與經濟激勵導致的政府非效率投資的作用。
本文的余文結構框架如下：第二部分是制度背景、理論分析和研究假設的提出；第三部分是研究設計；第四部分是實證檢驗結果；第五部分是研究結論與政策建議。
二、制度背景、理論分析與研究假設
（一）我國現有的官員晉升機制對地方政府投資的影響
中央政府希望通過用晉升激勵的方式促進地方官員努力去實現組織布置的政治任務。中央政府給地方政府的政治目標，往往具有多元化的特征，即政治目標并不是單一的，而是多個方面的具體目標的有機組合，例如經濟發展、社會穩定、充分就業等多個方面。但在實際工作中官員很少做到兼顧，而會過于偏重發展經濟，而忽視醫療、教育等基礎領域的投資。其主要原因在于：首先，決定官員晉升的政績標準是地方經濟的增長水平。自改革開放到現在，經濟建設一直是我國政府工作的中心。相應的，中央政府在評判地方政府官員的執政能力時，也會主要考慮他所在地區的經濟發展情況，所以官員的晉升更多的是與GDP增長率掛鉤。因此，重點發展經濟既符合中央政府對地方政府的期望，又能使地方政府官員獲得仕途上的晉升，對于官員來說既名正言順又兼顧個人利益。但官員實現個人利益的路徑和組織實現其政治目標的路徑并不完全一致。GDP增長率只是一個產出值，而沒有考慮到投入的資源。官員只是通過加大投入的方式增加產量，并不是有效率的投資。其次，官員的任期有限，官員需要在任期內就取得顯赫的政績，所采取的決策往往需要立竿見影。注重長期效益的投資，盡管“功在當代，利在千秋”，但在地方與中央的信息不對稱的情況下，難以被發現，或者它的發現具有較強的滯后性，地方政府官員難以在任期內獲得它給自己仕途帶來的好處。地方政府在發展經濟時，最常用的方式就是加大地方投資。投資，尤其是地方政府主導的基礎建設投資，相比于出口和消費能更顯著、更快速地拉動經濟增長。從地方投資的主體來看，主要分為是地方企業投資和地方政府投資（包括地方政府控股的地方國有企業投資）。民營企業在很多的投資領域面臨的“玻璃門”的局面，表面上規定民營企業可以進入的領域，實質上卻又重重關卡。地方官員為民營企業在投資領域設置關卡，一方面是怕被扣上導致國有資產流失的“帽子”；另一方面地方政府官員讓政府及其控股的國有企業參與投資更為得心應手。但與民營企業投資相比，政府投資的政治性更強，相應的會缺乏提高投資效率的動機。地方官員更多的是考慮投資所拉動的GDP的增長，而非投資的長期效益。此外，在我國目前的行政體制下，很難對政府投資項目實行真正的剛性預算約束。因此，往往很容易導致過度的投資，導致產能過剩，在浪費了大量資源的同時，卻得不到合理的效益。
由此可見，地方政府官員在政治晉升的激勵下，會主要采用地方政府投資的方式拉動地方經濟增長。但我國目前的政府投資管理機制，在現有的行政體制下，無法保證地方政府投資的效率，因此往往會導致資源的浪費，甚至地方債務的激增。根據以上分析，本文提出理論假設1：
H1：地方政府官員晉升激勵強度越大，地方政府投資效率就越低。
（二）經濟責任審計的官員治理作用對地方政府投資的影響
從經濟責任審計的本質、定位與作用來看，約束地方官員濫用權力是其根本目的和任務。受托經濟責任關系乃國家審計產生的首要前提，促進和保證主要領導干部受托經濟責任得以全面有效履行是國家審計的首要目標（蔡春，陳曉媛，2007）。由于政府官員既有政策的制定權與決策權，又有市場的管制權與公共資源的支配權，當權力得不到充分監督與制約的情況下，很容易發生尋租行為，使資源配置偏離效益的軌道，社會福利水平下降。經濟責任審計是對權力的監督機制，也是解決權力尋租問題的制度性保證。經濟責任審計通過對領導者任期內經濟責任履行情況的審查、評價與鑒證來實現對領導者權力的約束和監控，為維護國家經濟安全提供最基本的條件。
隨著審計的層次不斷提高，審計的內容不斷深化，國家在查處領導干部責任范圍內的違法違規和損失浪費等問題、加強對權力的制約和監督、從源頭上預防和治理腐敗、促進落實科學的發展觀和正確的政績觀等方面發揮了重要作用（劉英來，2006）。李江濤（2011）的實證研究表明，國家審計力量越強，經濟責任審計執行力度越大，越能夠預防領導干部職務犯罪，促使被審計的領導干部節約使用經費，降低行政成本。因此，我們認為，經濟責任審計通過對地方政府官員任職期間投資決策及投資效果等情況的審計，對發現的問題明確相關責任人的責任，能增強領導干部的責任意識，促使領導干部增強遵紀守法意識和自我約束能力，督促地方政府官員進行適度的融資。根據以上分析，我們提出理論假設2：
H2：政治晉升激勵下的官員機會主義行為對地方政府負債的影響受到經濟責任審計的約束。經濟責任審計的執行力度越強，越有可能抑制政治晉升激勵下的地方政府非效率投資。
三、研究設計
（一）檢驗模型
本文用于檢驗假設1和假設2的基本模型如下：
模型中涉及的變量有：
1.被解釋變量
本文采用“邊際資本產出率”（ICOR）來衡量地方政府的投資增長效率，即邊際資本產出率=經濟性投資增加量/GDP增加量。具體而言，選擇地方政府GDP增量作為衡量經濟產出的指標，選擇地方政府固定資產投資的年度增加量作為衡量地方政府經濟性投資增加量指標。從理論上講，該比值越低，說明投資的產出效應越明顯，投資效率越高。
2.解釋變量
基于本文討論的內容，本文選取以下主要解釋變量：各省份實際GDP增長率（GDP）、經濟責任審計查出的問題金額（AMOUNT）、經濟責任審計處罰人員數量（DIS）、預算軟約束（BUD）和市場化指數（DCREDIT）。
為檢驗假設1和假設2，本文借鑒張軍等（2007）的研究，采用人均外商直接投資增長率（FDI），即本年度人均外商直接投資與上年度人均外商直接投資的比值，作為官員晉升激勵程度的衡量指標，比值越高，激勵強度越大。借鑒王翠琳、藺全錄和李莉（2015）的指標，本文可以量化的年經濟責任審計查出的問題金額（AMOUNT）作為衡量指標，查出的問題金額越多，經濟責任審計的執行力度就越大。借鑒李江濤（2009）的指標，本文采用經濟責任審計處罰人員數量（DIS）作為衡量指標，處罰人數越多，說明經濟責任審計處罰力度越大。對于經濟責任審計的問題金額和處罰人員數量本文選取前一期的經濟責任審計的數據，因為經濟責任審計的處罰對于領導干部的威懾力在下一期才能體現。根據本文的分析，官員晉升激勵對地方政府非效率投資的影響受到經濟責任審計的約束，因此本文在解釋變量中加入了經濟責任審計查處的問題金額與晉升激勵強度的交叉項以及經濟責任審計處罰力度與晉升激勵強度的交叉項來把握這種作用。
根據已有文獻，控制變量包括預算軟約束（BUD）和金融市場化指數（DCREDIT）。本文采用政府預算外收入與GDP的比值來衡量地方政府預算軟約束的程度（方紅生和張軍，2009），采用樊綱等（2011）編制的“金融業的市場化”指數衡量金融市場化程度（DCREDIT）。考慮到時間的影響，本文還控制了年份（Year）。
（二）樣本與描述性統計
本文選取29個省、直轄市和自治區2005-2009年的外商直接投資額、固定資產投資總額、預算外收入、金融市場化指數以及相關審計數據為樣本進行實證分析。外商直接投資額、固定資產投資總額的數據來源于CSMAR數據庫，經濟責任審計的數據來源于《中國審計年鑒》，預算外收入的數據來源于《中國財政年鑒》，金融市場化指數的數據來源于《中國市場化指數―各地區市場化相對進程2011年報告》。此外，本文還對樣本做了如下處理：（1）因為數據的原因剔除了、新疆兩個地區；（2）對于年鑒中沒有披露的數據，本文按照遺失值進行處理；（3）對所有連續變量進行了Winsorize處理，小于1%分位數與大于99%分位數的變量，令其分別等于1%分位數和99%分位數。經過篩選最終選取了121個樣本數據，所有的數據處理采用stata12統計軟件。
經統計可得出，各省份地方政府投資效率的反向衡量指標ICOR的平均值為4.49，最小值為1.88，最大值為29.04，說明各地區地方政府投資效率的差異顯著。FDI的平均值為1.18，最小值為0.55，最大值為2.12，標準差為0.453，說明我國各地區經濟發展水平不平衡。經濟責任審計查出的問題金額（AMOUNT）平均值為11.786，最小值為1.7，最大值為23.1，標準差為5.188，說明各地執行經濟責任審計的力度差異較大。經濟責任審計處罰人員數量（DIS）的平均值為19.206，最小值為3，最大值為35，標準差為6.095，說明各地區的審計處罰力度差異較大。預算軟約束和金融市場化指數的平均值分別為25.824和8.713，標準差分別為13.098和2.050，說明各地區的預算約束程度與市場化進程都有著較大的差異。
四、實證檢驗結果
表1報告了模型5.1和模型5.2的回歸結果。FDI的回歸系數顯著為正，說明政治晉升激勵下的官員的行為會降低地方政府的投資效率。地方政府官員為了在短時間做出政績，會通過大量的投資拉動地方經濟的增長，同時會造成政府投資的低效率。AMOUNT與FDI交互項的回歸系數顯著為負，說明經濟責任審計查出的問題金額越多，對地方官員的監管越嚴格，就越能抑制地方政府的非效率投資。DIS與FDI交互項的回歸系數顯著為負，說明經濟責任審計的處罰力度越大，對官員違法違紀行為的威懾力就越大，從而防止了官員濫用權力，抑制了官員進行非效率投資的沖動。BUD的回歸系數顯著為正，說明預算軟約束的程度越大，地方政府投資的效率就越低。預算的約束力越差，官員就越容易獲得更多的資金進行投資，而對投資的效率就越不會顧忌。DCREDIT的回歸系數為負，但并不顯著，說明地方市場化進程的水平對于地方政府的投資約束并不顯著。
注：括號內為t值；***是在0.01水平上顯著相關；**是在0.05水平上顯著相關；*是0.1水平上顯著
五、研究結論與政策建議
本文以2005-2009年中國29個地區的年度數據為樣本，實證檢驗了地方政府官員晉升激勵強度和地方機關經濟責任審計的強度及處罰力度對地方政府非效率投資的影響。研究發現，地方政府官員晉升激勵強度與地方政府的投資效率負相關。但地方政府官員的晉升激勵對地方政府投資效率的影響受到經濟責任審計的約束。地方審計機關的強度和處罰力度越大，越有可能降低官員晉升競爭對地方政府投資效率的負面影響，進而提高地方政府的投資效率。結果表明，地方審計機關可以通過經濟責任審計發揮監督官員經濟責任落實情況的作用，并借用相關部門根據審計結果的處罰起到對官員的威懾作用，抑制官員借用職權謀私的沖動，提高地方政府的投資效率。
基于以上結論，本文提出以下政策建議：（1）進一步規范政府投資管理體制和相關法律法規，為經濟責任審計對官員在地方政府投資中的責任認定提供依據和評判標準。（2）推行經濟責任審計結果公告制度，將經濟責任審計的處罰信息公開化，并更詳細的披露地方政府官員在地方政府投資中的受托經濟責任履行情況，更好地發揮經濟責任審計的威懾作用。（3）培養經濟責任審計人才，壯大經濟責任審計的隊伍，確保經濟責任審計的強度。（作者單位：湖南師范大學）
參考文獻：
[1] 蔡春，陳曉媛.2007.關于經濟責任審計的定位、作用及未來發展之研究.審計研究1：10-14
[2] 樊綱，王小魯，朱恒鵬.2011.中國市場化指數――各地區市場化相對進程2011年度報告.第1版.北京：經濟科學出版社，64-129
[3] 方紅生，張軍.2009.中國地方政府競爭、預算軟約束與擴張偏向的財政行為.經濟研究，12：4-16
關鍵詞：商業銀行；離任；審計
1 商業銀行基層的行長離任審計中存在的問題1．1 審計人員的指導思想的偏差審計前，審計人員的工作目標不正確，或者是思想上認為這項工作成了可有可無的工作，或者說只是履行程序、補辦一個手續而已，因而使基層的行長離任審計工作未能有效開展并發揮作用。
1．2 審計人員存在顧慮
審計者與被審計者的領導層次不清，往往出現同級審計，或者是被審計人員將提拔到本級行或上級行擔任領導，有的甚至將變為審計部門及審計人員在離任審計結束后所面臨的上下級關系，使審計人員在離任審計伊始就遇到難處，存有顧慮。
1．3 離任審計工作程序未能規范化對于離任審計中發現的問題，離任者則認為自己業已卸任，對問題負有責任，但無權處理或處理問題力不從心；接任者對處理離任者遺留的問題積極性不高。
1．4 在離任審計過程中，缺乏資產風險分析及機構發展后勁分析在進行離任審計時，對現責任人審批發放的貸款往往是根據現有形態進行劃分，對一些形態反映正常，但實際已是不良資產的貸款卻視同正常貸款對這些貸款不進行分析。同時，在審計過程中，對被審計者所在行的發展后勁，如該行在地方的聲譽、市場占有份額、辦公自動化程度、網點建設、領導者在地方的形象及人力資源的開發管理水平等直接影響分行發展后勁的方面，缺少必要的分析。
1．5 在離任審計過程中，有關職能科室未能很好地分工負責離任審計工作雖然開始由人事部門提出，但在實際工作中，往往總是審計部門單槍匹馬實行審計。由于各部門審計、考核和調查的組織形式和考核標準不一致，在時間上往往不能統一進行。
1．6 審計結果的透明度不高
現有離任審計結果只要求被審計人簽字交人事部門，經行長審閱后即可，但對審計結果還未能公開，特別是向職工公布。
1．7 沒有發揮審計結果的作用行長離任審計大多在完成審計報告后就結束了，對審計結論疏于落實，沒有注重實效，落實責任。雖然在審計過程中發現了不少問題，但最終執行如何無人監督，給下一任行長和被審計行帶來不良影響。
2 商業銀行基層的行長離任審計中存在問題的對策2．1 解決思想認識問題，端正對領導干部離任審計工作的認識解決領導層、組織人事部門和審計部門的思想認識問題是搞好領導干部離任審計工作的根本。領導干部離任審計工作是干部任免程序的必經環節，這項工作搞好了，不僅有利于激發領導干部的事業心和責任感，更有利于分清是非曲直，促進領導干部廉潔自律。
2．2 他任審計應根據不同的級別，確定審計人員保持自古以來審計工作的超脫性、獨立性和權威性，消除審計部門人員的顧慮，提高離任審計評價鑒定的客觀性，做到全面、客觀、公正地反映離任者的工作業績，存在的問題，做出符合事實的評價和鑒定。
2．3 離任審計工作應在一個規范化的程序下進行由上級行明確規定交接內容和手續，交接責任和紀律，以及執行程序。為避免離任審計行為的滯后性，在具體操作中，人事部門先下達行長免職通知書，同時通知內部審計部門實施離任審計。離任者的離任必須在離任審計工作有客觀公正的評價和鑒定以后，再確定其離任與否。離任審計過程中，離任者作為被審計對象，應在原崗位接受審計、檢查和質詢，積極配合和協助離任審計的開展。因工作需要應盡快離任的，應在進行工作交接時同接任者共同研究制定解決問題的辦法和措施。
2．4 對信貸資產潛在的風險及該行的發展后勁在重點進行分析對責任人審批發放的貸款審計，特別是大額資產、負債情況及擔保、抵押手續的合規性審計，再從借款人當前的經營狀況分析企業發展前景，確定該筆貸款是否能正常運轉，這樣對離任者有了一個正確的交待，而且對接任者也能實事求是。同時，我們在審計過程中，還應通過審計調查，分析離任者在任期內是急功近利以求短期效益，還是苦練“內功”打牢基礎適應市場，主要是分析該行的網點建設，在社會上的聲譽，市場占有份額及作為一行之長的行長在地方上的形象等，以便綜合評價離任基層的行長的功績。
2．5 加強部門間的協調配合
商業銀行基層的行長離任審計工作實際是對某一商業銀行基層的支行的全面審計。審計的時間跨度長，工作量大，要求在短時間內完成。所以，在進行離任審計過程中，審計、人事、監察部門應共同配合，相互協作，使審計人員心中有數，特別是人事監察部門一年一度的干部考察結果，更是審計工作的依據。
2．6 對審計結果要進一步公開在保證審計質量的前提下，審計結果適當滿足廣大干部群眾的要求，經得住實踐的檢驗，從而減少審計風險，發揮離任審計工作應有的作用。
一、嚴格財政預算管理，依法推進財政工作
根據《中華人民共和國預算法》第二十八條“地方各級預算按照量入為出、收支平衡的原則編制，不列赤字”的規定，各街鎮要嚴格按照國家有關法律、法規和政策規定及時足額地組織各項收入并按規定納入統一管理、統一核算。依法編制財政預算，將所有預算內、外財政性收支納入預算管理，確保收支平衡，并消除任何形式的隱性赤字。
（一）合理編制預算。要嚴格按照《預算法》編制年度預算，細化到各個收入、支出項目。預算（草案）要提交街鎮人大機構審核通過，方可組織實施，并報區財政局備案。
（二）強化預算執行。按照“先人員經費、再公用經費、后項目經費”的支出順序安排預算支出，通過預算控制指標、指標控制計劃、計劃控制支出，實施嚴格的指標控制、核算管理和事后監管。
（三）嚴格預算約束。收入要完整、準確，支出要量入為出，確保重點。預算一經批準，一般不予調整，如需調整，需報街、鎮人大機構審核批準。并報區財政局備案。
（四）實行預算監督。預算執行情況要接受區政府有關部門的監督與審計。
二、建立和完善各項財政財務管理制度，確保財政財務規范有序運轉
（一）建立和完善財政管理例會制度。各街鎮要建立財政管理例會制度，通過財政管理例會，研究和解決財政預算安排、執行及財政收支管理等相關事宜。財政管理例會的參加對象原則上為：街鎮主要領導、人大領導、紀委領導、分管領導、財政所長等。例會由主任、鎮長主持，定期召開，并作專門記錄備案。
財政管理例會的職責：
1、討論決定財政預算收支計劃的安排，預算調整計劃，并根據有關法律規定的程序報批。
2、討論分析財政形勢，包括財政收入與支出情況、收支平衡情況、存在問題等。針對存在問題，研究制定開源節流的對策措施，確保政府機構正常運轉，確保經濟建設、社會事業發展資金的需要。
3、根據國家、省、市和區財政工作的方針政策，討論制定有關財政經濟政策和建立完善財政財務管理制度。
4、討論決定重大建設項目財政資金的安排和大額資金支出，并實行登記制度，由財政所負責統計。
5、研究制定其他有關的財政工作、財務管理的重大事項。
（二）建立健全財務集中核算管理制度。加強財務集中核算管理，支持有條件的街鎮試行國庫集中支付。財政所要在街鎮統一領導下，負責本街、鎮下屬單位財務核算及監督管理。各部門單位的所有收支都要按規定納入財務集中核算部門統一管理，統一核算。財務集中核算管理部門要督促下屬各單位嚴格執行各項財務制度，切實履行審核監督職責，對違反財務制度規定的開支或不合法的憑證，拒絕支付和撥款。
（三）完善財政財務支出審批制度。要完善財政財務支出審批制度，嚴格控制財政支出，規范財政支出的審批程序。
1、所有支出票據必須有經辦人、部門負責人簽字并注明支出原因。
2、實行街道（鎮）主任（鎮長）“一支筆”審批制度，加強監督。
3、對預算內、外資金的追加與安排，重大基本建設項目資金安排和重大經費開支，必須經“財政管理例會”研究通過，再由街道（鎮）主任（鎮長）簽批列支。
（四）嚴格財政票據管理制度。各街鎮要根據《省財政票據管理暫行辦法》使用財政票據。凡取得的行政事業性收費、罰沒收入和其他各類收入必須使用財政部門監制的票據，應稅收入不得使用財政票據，按稅收規定使用稅務票據。票據使用人在開具票據時，應做到字跡清楚，項目齊全，內容真實，大小寫金額相符。作廢票據要保管完整。財政票據實行憑證購領，限量供應，核舊換新制度。要加強財政票據管理，嚴格執行財政票據管理的各項規定，建立健全財政票據的領購、使用、繳銷和保管制度，實行專人、專賬、專管。財政票據管理人員要定期向財政部門報送票據使用情況，財政票據管理人員調離崗位時，必須認真辦理移接交手續。
（五）規范財政銀行結算賬戶管理制度。財政銀行賬戶的開立、變更、撤銷，實行審批備案制度。需開設銀行賬戶的，由街鎮人民政府提出申請，經區財政局和人民銀行批準后在規定銀行開設賬戶。要嚴格按照相關規定開設銀行賬戶，內設機構一律不得開設銀行賬戶，嚴禁公款走私人賬戶。銀行賬戶印鑒實行專人管理，同一賬戶印鑒必須分開保管，嚴禁一人保管。如銀行印鑒保管人因公因私外出，須將印鑒按不相容原則交由第三人保管，并辦理好交接登記手續，外出歸來后，也同樣應辦理好交接登記手續。
（六）健全財政現金管理制度。財政所、財務集中核算部門管理的現金收入必須當日送存開戶銀行的收入賬戶，因特殊情況當日不能繳存的，次日必須繳存。任何人不得坐支，不準公款私存，不準保留賬外公款。經費戶及財務集中核算部門對外發生的經濟往來，除《現金管理暫行條例》規定可使用現金范圍外，必須通過開戶銀行進行轉賬結算。要嚴格執行現金限額管理制度，主要用于按規定需現金支付的日常開支。必須建立健全現金日記賬，逐筆記載現金收付，做到日清月結，賬賬相符，賬款相符。本單位人員因公暫借資金，事后須及時結賬，歸還借款，超過期限不還的，除追回借款外，按規定處理。
（七）建立健全財產物資管理制度。要加強固定資產和其他資產的管理，建立專人、專賬、專管制度，防止國有資產流失。
1、建立健全財產物資的采購、驗收、領發、保管、盤點、清查等制度，并定期對資產進行盤點，確保財產物資安全。
2、完善政府采購制度。嚴格遵守《中華人民共和國政府采購法》規定，添置屬于政府集中采購的財產物資，必須按照規定的程序先審批再購買。
3、所有財產物資必須建賬登記，做到賬賬相符、賬實相符和賬卡相符。
4、所有財產物資處置必須按《行政單位國有資產管理暫行辦法》、《事業單位國有資產管理暫行辦法》及《區行政事業單位國有資產管理暫行辦法》的規定辦理報批手續，按規定程序審批后，遵循公開、公平、公正原則，通過拍賣等形式處置。財政所及財務集中核算部門按照批復文件和相關資料進行賬務處理。處置收入，要按照政府非稅收入管理規定，上繳區財政或實行“收支兩條線”管理。
（八）建立健全工程建設財務管理制度。要規范工程建設財務核算，嚴格按合同約定控制工程預付款支付進度，工程結算前要留有足夠的支付余地。所有建設項目須按國家有關規定和《市區固定資產投資項目審計暫行規定》的要求進行審計，工程造價最終以審計結果為準。對違反規定未建立工程財務管理制度，挪用、出借建設專項資金的，將追究單位領導和相關人員的責任，構成犯罪的，移送司法機關處理。
（九）嚴格專項資金、涉農補貼發放管理
1、加強專項資金的監督管理：對列入本街鎮的專項資金，要建立健全項目庫管理制度，加強項目論證、立項、申報、實施等各環節的監督。嚴格實行專項資金專戶管理、專戶核算，按照批準的用途專款專用，切實發揮資金的使用效益。專項資金不得用于彌補經費缺口和發放福利獎金。財政所要充分發揮監督職能，切實加強財務核算，防止擠占、挪用專項資金等違規違紀問題的發生。對于資金使用中存在的問題、項目實施效果等信息要及時上報區財政局。
2、強化涉農補貼發放管理：一是及時宣傳政策。公示補貼對象、補貼依據、補貼標準、補貼金額、監督電話等相關信息，在確保群眾知情權的基礎上，自覺、主動接受社會各界的監督；二是嚴格資金審核。對各類補貼發放清冊，要安排專人逐條、逐項審核把關，增加或減少的戶數和金額，必須問清情況并加以核實，確保準確無誤。三是及時發放資金。要全部通過“一卡通”發放，財政所必須加強與區財政局及商業銀行的聯系，確保做到一戶一卡，安全快捷、內容準確、金額無誤，同時強化督查，任何單位不得以任何借口收取農民存折，更不允許與商業銀行協商代扣其它款項。
（十）建立健全內部審計工作制度
加強對本街、鎮財政財務的日常監督，根據《中華人民共和國審計法》等法律法規建立健全內部審計工作制度，設置內部審計機構，配備專職內部審計人員。內部審計機構要對本街、鎮各部門單位的財務收支進行內部審計監督，并向本街鎮主要負責人報告工作。
三、加強債務管理，嚴格控制債務水平
要堅持“誰舉債誰負責”的原則，積極穩妥地清理舊債，切實采取措施，多渠道多途徑清理債務，嚴格控制債務水平。
（一）建立債權債務監管系統，將本街、鎮所清理的債權債務數據全面錄入該系統，實施動態監控。
（二）針對各自實際情況，制定化解債務的中長期規劃和年度目標，建立化債的激勵和約束機制，要積極采取多種方式籌措資金，及時化解舊債務。嚴禁形成新的負債。
（三）不得向農戶、居民亂攤派，不得向村(社區)和企業攤派支出，不得為企業和其他事業單位、經濟組織和個人提供經濟擔保。對違反規定舉債或提供擔保的，要依法追究直接責任人和主管領導責任。
四、區、街、鎮有關部門各司其職，確保街、鎮財政財務工作健康運行
按照條塊結合、以塊為主的原則，進一步加強對財政工作的領導和日常管理，建立和健全財政財務制度和內控機制，確保財政職能履行的全面到位，管理規范、有序。同時應當接受區財政、審計、監察等部門和同級人大的監督管理，各部門要加強協作，充分發揮各自職能，加強監督管理，形成監督合力，嚴肅財經紀律，促其經濟健康發展。
（一）各街鎮要按照本級人大決議組織預算的執行，自覺接受人大依法對財政的預算編制、調整、執行情況以及財政決算審查監督。
（二）區財政部門要加強對街鎮財政財務的管理監督。區財政局除加強對街鎮財政的日常業務指導監督外，要建立財務管理定期檢查制度，定期檢查街鎮會計基礎工作和財經紀律、財務制度執行情況，督促健全財政管理的各項制度，規范財政管理和財務運作。各街鎮對財政部門提出的改進財政管理的意見和建議，要認真研究和落實，進行完善和整改。
（一）提升企業內部控制基礎管理水平，促進企業整體受托責任的有效完成
現代企業管理已普遍要求企業結合各自的生產經營特點建立完善的內部控制體系。通過建立各項規章制度、辦事程序、崗位職責，并分別制定的各個作業單位的具體目標來實現企業一定時期的總體目標。企業各部門、各業務單位如果都能受控，都能按照規定辦事，都能完成計劃目標，那么企業總體目標才能夠實現。
（二）促進企業改善管理、提高經濟效益
通過實施管理審計，對企業的活動和管理活動進行檢查、分析和評價，可以及時發現管理中存在的問題，并提出解決問題的措施，明確各個層次的管理責任，從而推動管理工作的改善，提高企業的經濟效益。
（三）正確評價經營者的經營能力和管理水平，建立有效的約束和激勵機制
通過實施管理審計可以發現企業效益好、或不好的真正原因，可以對經營者的經營能力和管理水平做出正確的評價。不但可以減少所有者與經營者之間信息不對稱的程度，使經營者獲得盡可能多的信息，便于加強所有者對經營者的直接約束；而且也可以對經營者形成間接的約束，減少經營者的“逆向選擇”和“道德風險”。
（四）防范和控制經營風險
管理審計可以在企業任何需要的時候進行，在問題尚未發生或發生之初就能發出警示或給予適當的建議，為正確決策提供充分、必要的信息，能夠防范風險、控制風險，發揮事前的防護性作用。
二、正確認識管理審計
自1932年英國管理專家T.G.羅斯的《管理審計》一書第一次提出管理審計的概念以來，管理審計概念在學術界和職業界至今眾說紛紜，莫衷一是。
管理審計的概念
英國的李斯特.R.赫伍德在其論文《管理審計基礎》中指出，管理審計是指企業的董事會為了檢查了解本部門及分支機構的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經營，而委托專門的審計機構（人員）進行的一種活動。就管理審計產生的原因而言，管理審計與傳統的財務審計一樣，都產生于審計委托人與被審計人之間的受托經濟責任。這種以財產所有權與經營管理權相分離以及多層次經營管理分權制關系為基礎而形成的受托經濟責任關系，是管理審計最本質的東西，沒有它就不會有財務審計的必要，也不會產生管理審計。筆者認為：“管理審計是指為了明確一個組織中所有職能部門和經營環節中現存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現企業目標和效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價，以幫助管理人員改進決策、提高獲利能力和經營能力，更好地完成受托管理責任。”
管理審計的類型
受托管理責任的內容主要包括建立健全組織內部控制系統并有效執行；以較低的成本取得所需的資源；充分、合理、有效地利用各項資源，取得最佳的生產經營成果；進行科學管理與決策，制定合理的經營管理方針、政策、目標，保證如期實現經營管理目標等。
受托管理責任有兩種類型，一類是外部受托管理責任，即股東、投資者等外部利害關系人與企業經營管理者之間的委托經營管理責任關系，它是企業所有權和經營權相分離的結果；另一類是內部受托管理責任，即企業內部各個管理層之間的委托經營管理責任關系，它是企業規模擴大化和管理層級化的必然結果，內部受托管理責任是對外部受托管理責任在企業內部各管理層之間的逐層分解。本文主要探討的是企業內部審計部門基于內部受托管理責任而開展管理審計的有關問題。
三、管理審計在我國商業銀行現狀與存在問題
管理審計是內部審計發展的重要趨勢，是內部審計發展的較高層次。我國商業銀行的內部審計目前雖然仍以財務收支為主要內容和合規性、真實性等主要目標，但是我國許多銀行已經開始了管理審計嘗試，實施經濟性、效率性、效果性審計評價，主要表現為行長（經理）任期經濟責任審計、內部控制審計、經營效益審計等，并取得了一定的成績，但是從總體來看，我國銀行業對管理審計的認識和實踐還很不全面，造成這種情況的原因是多方面的：
（一）管理審計的法制化、制度化、規范化建設的道路還很漫長
由于我國內部審計實務工作起步較晚，有關內部審計工作的法律、法規與準則的建設都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規可以遵循，內部審計機構或部門自我評價機構較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規范化建設。
（二）管理審計評價標準的靈活性增加了審計評價的客觀性、公正性的難度
管理審計主要是對審計對象的管理活動進行經濟性、效率性和效果性的綜合評價，一般缺乏現成的公認標準可以借鑒，不同的項目，往往具有不同的標準，即使是同一項目，也會有不同的衡量標準，而采用不同的標準，往往得出不同的審計結論。審計衡量標準具有較大的主觀性和靈活性，給審計證據的充分性、可靠性帶來較高的要求，進而直接影響審計評價的客觀性、公正性。審計人員需要就審計衡量標準問題與委托人或被審計單位進行充分協商、交流，以達成雙方認可的或無異議的評價標準。這本身就增加了審計評價的難度。
（三）審計證據的較高要求增加審計取證的難度
管理審計必須獲得充足的、可靠的、相關的證據以給審計師的判斷提供合理的基礎。相反如果審計證據不充分或缺乏證明力，會直接影響結論的公正性。與財務報表審計可以依據一般公認審計準則和對財務報表表達意見所必須的最低的保證標準不同的是，管理審計缺少可供遵循的準則和程序，而且審計取證的渠道和方式多種多樣，因此，審計人員一般都需要采取提高調查樣本的代表性和增大調查樣本量的方法，以增加對總體推斷的準確性。審計人員需要在審計證據的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計結論的可靠程度。
（四）管理審計實施的內部環境尚不寬松
長期以來，內部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務審計，管理審計還沒有得到廣泛的應用，企業對其管理活動沒有實施經常性的審計，有關這方面的規范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計作用的充分發揮。
（五）審計人員的素質不能滿足管理審計的需要
現代企業制度的建立和組織規模的擴大、市場和貿易的國標化、以及競爭的加劇等因素使得企業經營管理的難度加大，受托管理責任關系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業活動的洞察力、審計程序相關知識、管理控制活動之間關系的理解。除需要會計和審計領域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現代管理、工程技術、法律法規等綜合知識，有充分的專業知識進行必要的實地調查和對具體業務審核的評估所需要的專業技能，而我國現有審計人員多是財會崗位轉過來的，對財務、會計等專業知識比較熟悉，而現代管理知識等相對欠缺，不能滿足現代管理審計發展的需要。
（六）管理審計技術手段落后，難以適應工作需要
全球經濟的快速發展，尤其是知識經濟作為世界經濟發展的潮流正逐步對經濟發展產生著革命性的影響，新知識、新技術、新思維對傳統的理念形成強大沖擊。計算機會計信息系統的廣泛應用和發展，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的管理審計不謀而合。在我國，企業審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發揮，無法滿足企業管理審計工作的需求。
四、我國商業銀行發展和完善管理審計的對策
管理審計代表現代內部審計發展的方向，我國銀行業應充分重視管理審計的研究和實踐，推動管理審計的發展。
（一）隨著經濟體制和政治體制改革的深化，要加快改善內部審計的外部環境，讓內審人員有更大的作為，從而充分發揮管理審計的作用。
中國內部審計協會根據審計署4號令制訂的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和十個具體準則，為開展和規范內部管理審計提供了法律依據，并明確了內部審計要以促進加強經濟管理和實現經濟目標，把內部審計提高到了管理審計的高度。因此，我們應加強對《內部審計基本準則》和審計署第4號令的宣傳和實施力度，提高國有商業銀行的自律水平，促使管理審計制度化、規范化。
（二）正確認識管理審計在銀行公司治理結構的重要作用，為管理審計的發展創造良好的環境。
商業銀行公司治理的核心問題是委托人（股東、投資者、管理者）如何激勵和約束人（經理層），積極有效地完成受托經營管理責任，以確保股東或投資者財富最大化。顯然僅僅通過財務審計，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責任，而管理審計則有利于減少信息的不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關經營管理活動方面的信息，大大遏制了“道德風險”的發生，增強了經營管理的透明度，從而達到控制和抑制“內部人控制”的目的。同時，通過管理審計可以有效地判斷人的業績和能力，評價人對受托責任的履行情況，促使人提高經營管理效率。因此管理審計是商業銀行公司治理結構的重要組成部分，組織內部應該積極為管理審計的開展創造環境和條件，推動管理審計發展。
（三）加強管理審計績效準則和審計技術方法研究，盡快出臺管理審計的審計準則。
推動管理審計的深入開展審計準則是指導審計活動的基本原則，國家審計機關應加強業務指導，內部審計協會或注冊會計師協會應重視此方面的研究和探索，盡快出臺管理審計的審計準則，特別是制定管理審計績效準則的指導意見，同時加強對審計取證方法指導，減少審計的盲目性，提高管理審計的質量。
（四）不斷拓寬管理審計的領域，進行管理審計項目試點，推動管理審計實踐的發展。
當前可以重點圍繞商業銀行經營管理中的熱點、難點問題，選擇一些規模相對較小、涉及面相對窄一些的項目開展管理審計試點，逐步探索路子、摸索方法、積累經驗，也可以逐步拓展行長（經理）任期經濟責任審計評價的內容和范圍，嘗試開展管理審計評價等。
（五）不斷充實和提高審計人員的素質。
企業一方面要加強管理審計的培訓與學習，使管理審計理念深入人心；另一方面不斷調整和優化審計隊伍的人員結構和知識結構，提高內部審計隊伍的整體實力，為有效開展管理審計提供智力支持。
（六）完善行政管理體制和公司治理機制，徹底解決委托問題，健全內審機構，強化內審的職能和地位，建立并完善內部激勵機制和外部約束機制，樹立內審的權威，這是發展和完善管理審計的有效途徑。
【參考文獻】
1、DouglasR.carmichael，JohnJ.willingham，CarolA.Schaller，“AuditingConceptsAndMethods：GuidetoCurrentTheoryandpractice”，SixthEdition，1996，BytheMcGrawhillCompanies，Inc.
2、LeroyEBookalInternalAuditorAugust2002。
3、石愛中胡繼榮2002《審計研究》經濟科學出版社；
4、王光遠1996《管理審計理論》中國人民大學出版社；
5、劉明輝2002《獨立審計學》（第二版）東北財經大學出版社；
6、劉力云2001.12《關于績效審計的幾點思考》中國審計網站；
7、宋常《論管理審計及其在公司治理中的作用》，《審計研究》2002.6。
8、王光遠，《內向型管理審計研究》，《財會月刊》，P3，2002、06；
