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第1篇

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表 分析 方法 財務(wù)指標(biāo)

中圖分類號：F234

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）01-120-01

一、財務(wù)報表分析概念及報表種類

1.醫(yī)院財務(wù)報表分析是根據(jù)醫(yī)院的財務(wù)報表對醫(yī)院整體的經(jīng)營活動、財務(wù)狀況等情況，運(yùn)用一定的財務(wù)分析方法對醫(yī)院的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動等作出判斷和評價，客觀評價醫(yī)院的財務(wù)管理水平，揭示存在的問題，提出改進(jìn)的方法，不斷提高財務(wù)管理水平，使醫(yī)院的發(fā)展得到促進(jìn)。

2.根據(jù)《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，財務(wù)報表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動情況表等組成。

二、財務(wù)分析的方法

財務(wù)分析的方法一般來說有以下幾種：

1.趨勢分析法。它是幫助預(yù)測醫(yī)院未來的發(fā)展前景，揭示單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果前后變化及其原因，其數(shù)據(jù)是絕對值也可以是百分比數(shù)值。

2.比率分析法。是通過計算各經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率，來查找差異的一種方法，它計算出來的數(shù)據(jù)是個相對數(shù)。

3.比較分析法。是把醫(yī)院的實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比，說明醫(yī)院財務(wù)信息的數(shù)量關(guān)系和數(shù)量差異。它可以是本院本期財務(wù)數(shù)與上期財務(wù)數(shù)對比，也可以是醫(yī)院與醫(yī)院之間的對比。

這三種方法都可以對醫(yī)院財務(wù)報表進(jìn)行分析，但比率分析法相對于其他兩種方法來說更加直觀，因此也是財務(wù)報表分析中運(yùn)用較多的一種方法。

三、醫(yī)院財務(wù)報表分析指標(biāo)

醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)是分析醫(yī)院獲利能力和償債能力的，財務(wù)報表分析指標(biāo)的目的和角度不同設(shè)置的指標(biāo)體系也不同，該體系的構(gòu)建在遵循科學(xué)性、實(shí)用性原則的同時，應(yīng)保證分析工作的客觀性有效性。筆者根據(jù)分析的內(nèi)容總結(jié)出以下幾項(xiàng)指標(biāo)：

1.能力變現(xiàn)指標(biāo)。它反映醫(yī)院近期現(xiàn)金流的狀況，是評價醫(yī)院短期償債能力的指標(biāo)，包括流動比率和速動比率。

（1）流動比率。流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債*100%，該指標(biāo)反映醫(yī)院的短期償還債務(wù)能力大小，流動資金越多，短期債務(wù)越少，償債力就增強(qiáng)，一般說來流動比率在200%左右即可。

（2）速動比率。速動比率=（流動資產(chǎn)-庫存物資-藥品）/流動負(fù)債。該公式把庫存物資和藥品剔除出去，是因?yàn)檫@兩項(xiàng)的變現(xiàn)速度較慢，去除后的結(jié)果更能真實(shí)反映出醫(yī)院短期的償債能力，其比率在100%就行。

2.資產(chǎn)管理指標(biāo)。它是管理資產(chǎn)效率的財務(wù)指標(biāo)，考查有效經(jīng)濟(jì)資源的利用，主要有藥品周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收醫(yī)療周轉(zhuǎn)率。

（1）藥品周轉(zhuǎn)率。藥品周轉(zhuǎn)率=藥品銷售成本/平均藥品庫存成本。在流動資產(chǎn)中，藥品的比重較大，它的周轉(zhuǎn)率反映著存貨的周轉(zhuǎn)速度，占用水平越低，流動性越強(qiáng)，變現(xiàn)速度就越快，同理該指標(biāo)越高則醫(yī)院的資金流動性越強(qiáng)，占用資金水平越低，財務(wù)風(fēng)險就越小。

（2）應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率=（醫(yī)療收入+藥品收入）/平均應(yīng)收醫(yī)療款。這一指標(biāo)反映了應(yīng)收款在一定時期內(nèi)變現(xiàn)的平均次數(shù)，因?yàn)閼?yīng)收款占用了醫(yī)院的大量資金，如果縮短收帳的期限，壞帳損失就會減少，所以加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率對醫(yī)院的正常運(yùn)行具有重要的意義。

3.獲利能力指標(biāo)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者對醫(yī)院的盈利能力是非常關(guān)心和重視的，盈利指標(biāo)主要有：資產(chǎn)凈利率和業(yè)務(wù)收入凈利率。

（1）資產(chǎn)凈利率。資產(chǎn)凈利率=收支結(jié)余/平均資產(chǎn)總額。它反映的是醫(yī)院利用資產(chǎn)后有何成效，用于衡量醫(yī)院獲取利潤的能力。指標(biāo)越高，資金利用效率就越高，表明醫(yī)院在增加收入和節(jié)約資金方面運(yùn)行不錯，反之亦然。

（2）業(yè)務(wù)收入凈利率。業(yè)務(wù)收入凈利率=收支結(jié)余/（醫(yī)療收入+藥品收入）。該數(shù)值是一個百分比，也反映著醫(yī)院獲利能力的高低，指標(biāo)越高，獲利能力越強(qiáng)，是指醫(yī)院每一元錢的業(yè)務(wù)收入帶來凈收益的多少。所以獲利能力不能只光顧收入的絕對數(shù)，同時也應(yīng)看重收入所創(chuàng)造的結(jié)余是多少，這樣才能更準(zhǔn)確地計算出醫(yī)院的盈利水平。

4.長期償債能力指標(biāo)。分析該指標(biāo)的目的是為了預(yù)測醫(yī)院償還長期負(fù)債本金和利息的能力，醫(yī)院中主要涉及的指標(biāo)是資產(chǎn)負(fù)債率。

資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）*100%。它是衡量醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的重要指標(biāo)，反映醫(yī)院籌措資金占總資產(chǎn)的比例，其負(fù)債率越高，醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險越大，比值應(yīng)控制在30%以下。當(dāng)然資產(chǎn)也包括固定資產(chǎn)的數(shù)額，在計算時應(yīng)把累計折舊考慮進(jìn)去，這樣計算的結(jié)果會更加客觀真實(shí)，評估的數(shù)據(jù)也會更加的接近實(shí)際。

長期償債能力的指標(biāo)有很多，還包括所有權(quán)益比率、產(chǎn)權(quán)比率等等，但是醫(yī)院財務(wù)具體涉及到的沒有這么多，所以就不再一一敘述。

四、結(jié)論

醫(yī)院財務(wù)報表的分析運(yùn)用到以上幾種財務(wù)指標(biāo)，對醫(yī)院資金的使用率，醫(yī)院預(yù)算計劃的完成，財務(wù)各項(xiàng)規(guī)章制度的落實(shí)起到了非常重要的作用，也為醫(yī)院的決策者提供了有效的科學(xué)依據(jù)。當(dāng)然報表中的數(shù)據(jù)畢竟是個靜態(tài)的數(shù)據(jù)，要想對財務(wù)報表進(jìn)行全面的分析，既可以醫(yī)院內(nèi)縱向相關(guān)指標(biāo)對比，也可以醫(yī)院與醫(yī)院之間橫向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)自身的不足，找出差距，制定出一套適合本院穩(wěn)步發(fā)展的綜合性財務(wù)管理方針。

參考文獻(xiàn)：

[1] 戴淑.醫(yī)院財務(wù)分析的內(nèi)容和方法[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010（5）

[2] 駱驍.淺析財務(wù)分析在醫(yī)院財務(wù)管理的作用[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊，2010（8）

第2篇

【關(guān)鍵詞】 IFRS； 趨同； 直接采用

一、IFRS采用的理論基礎(chǔ)——原則主義的應(yīng)用

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）最大的特征在于運(yùn)用了有別于各國具體會計準(zhǔn)則的會計原則主義（principle based）。IFRS是從歐盟（EU）的率先采納開始走向世界的。眾所周知EU是由文化、習(xí)慣及經(jīng)濟(jì)環(huán)境等均存在眾多差異的多個國家組成的經(jīng)濟(jì)共同體，客觀上需要統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。而國際財務(wù)報告準(zhǔn)則就是國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）考慮美國公認(rèn)會計標(biāo)準(zhǔn)FASB-GAAP及歐盟各國的狀況制定的。要使不同國家都能接受只能是從大方向制定基本原則，具體問題由企業(yè)自主判斷作出相應(yīng)會計處理，可以說是求大同存小異，也因此IFRS才可能容易被其他國家認(rèn)可接納，進(jìn)而成為國際化通用準(zhǔn)則。IFRS可提升會計信息質(zhì)量，大幅提高報表的可比性，以IFRS為基礎(chǔ)的報告因?yàn)楦嗖捎昧斯蕛r值及綜合收益理念，或許也不會導(dǎo)致較多盈余管理，采用IFRS給企業(yè)帶來利好。

被公認(rèn)為會計王國的美國FASB準(zhǔn)則據(jù)說有25 000頁之多，而堅持原則主義立場的IFRS準(zhǔn)則只有2 500頁，為美國標(biāo)準(zhǔn)的十分之一。在規(guī)則主義下，會計處理方法事先規(guī)定，對可能發(fā)生的所有事項(xiàng)準(zhǔn)備一個標(biāo)準(zhǔn)模式并加以對應(yīng)，企業(yè)的負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員是否具備足夠多的知識便顯得至關(guān)重要。原則主義則只是制定會計處理的原理原則，具體詳細(xì)的操作處理交由各企業(yè)自主判斷，對同樣的交易不同企業(yè)的具體判斷當(dāng)然會有差異，但是只要屬于原則下的差異范圍即可。為此要求企業(yè)必須考慮到交易的每一個細(xì)節(jié)對會計原則應(yīng)用的影響，對交易的來龍去脈、合約條款等要非常清楚，才能做出正確的判斷并進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼Ｍ瑫rIFRS擴(kuò)大了企業(yè)披露信息的范圍和內(nèi)容，要求企業(yè)在報表附注等做出必要的解釋說明，對企業(yè)負(fù)責(zé)人的思考能力、說明能力等提出考驗(yàn)。這樣一旦采用IFRS后，必須由企業(yè)依據(jù)實(shí)際情形對會計原則加以運(yùn)用，因此需要很多專業(yè)的判斷，并就其依據(jù)進(jìn)行披露，確實(shí)會對企業(yè)造成相當(dāng)程度的沖擊。這種沖擊不僅局限于會計方面，它對企業(yè)的內(nèi)部控制、經(jīng)營管理模式、價值評估、軟件服務(wù)系統(tǒng)等都可能產(chǎn)生重大影響。以美國為例，其公布與IFRS的接軌時間長達(dá)5年以上，其中最主要的原因就是美國的會計實(shí)務(wù)是非常徹底的、自成體系的以詳細(xì)規(guī)定為主的架構(gòu)，因此難度高，所需時間也長。原則主義的運(yùn)用歸根到底是會計方法的根本轉(zhuǎn)變。

二、IFRS的適用對象

歐、美、日等在決定是否直接采用IFRS時首先設(shè)想的對象都是上市企業(yè)的合并報表，進(jìn)而是非上市企業(yè)的合并報表，對個別財務(wù)報表則考慮是否允許企業(yè)自主選擇采用IFRS標(biāo)準(zhǔn)。有關(guān)如何采用問題，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會中基本上所有的市場經(jīng)濟(jì)國家均對合并報表尤其是上市企業(yè)的合并報表至少對任意采用IFRS采取了寬松支持的態(tài)度。對上市企業(yè)合并報表要求強(qiáng)制采用IFRS的也不乏其例。之所以把非上市企業(yè)排除，是考慮到非上市企業(yè)沒有成為國際投資的對象，而且采用IFRS會有很大的實(shí)施成本。當(dāng)然非上市企業(yè)可能指望日后上市，此時可以參考EU的做法，允許其自主選擇是否采用IFRS標(biāo)準(zhǔn)。IFRS采用早期可以僅限定于合并報表，這主要是因?yàn)閷ν顿Y者的信息披露是以合并報表為中心開展的，這也就解釋了為什么考慮是否采用IFRS時優(yōu)先考慮合并報表。個別財務(wù)報表可能因?yàn)槭沁M(jìn)行利潤分配和計算應(yīng)稅所得額的基礎(chǔ)，不僅涉及會計實(shí)務(wù)操作，同時與公司法中的企業(yè)利害關(guān)系調(diào)整以及稅法等都有密切聯(lián)系，所謂牽一發(fā)而動全身，對個別財務(wù)報表采用IFRS，需要花費(fèi)大量時間研究調(diào)整與其他制度的關(guān)系。因此，在任意采用IFRS階段，只限于合并報表是比較便利妥當(dāng)?shù)囊环N做法。

當(dāng)然合并報表與個別報表的分離并不是萬全之策，可以說只是一種權(quán)宜之計，因其結(jié)果還會衍生另外的問題。合并報表是以個別報表為基礎(chǔ)，由集團(tuán)公司中的母公司編制的報表，母公司將其子公司的會計報表匯總后，抵銷關(guān)聯(lián)交易部分，得出站在整個集團(tuán)角度上的報表數(shù)據(jù)。也可以說是以母公司及其子公司組成會計主體，以控股公司和其子公司單獨(dú)編制的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，由控股公司編制的反映抵銷集團(tuán)內(nèi)部往來賬項(xiàng)后的集團(tuán)合并財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報表。據(jù)此原則，作為合并報表編制基礎(chǔ)的個別報表也有必要采用IFRS標(biāo)準(zhǔn)。會計準(zhǔn)則國際化已成定局的話，這應(yīng)該是一種必然的結(jié)果。當(dāng)然這不是一朝一夕可以完成的，需要一個過程。

還有某些上市企業(yè)可能沒有控股公司、子公司，不編合并報表只需編制個別財務(wù)報表，是否采用IFRS標(biāo)準(zhǔn)也是一個問題。這樣的上市企業(yè)若只采用本國標(biāo)準(zhǔn)，必然會影響企業(yè)間的可比性，在此可以考慮允許其按IFRS標(biāo)準(zhǔn)編制報表。再有可能出現(xiàn)通過企業(yè)分割或子公司合并等手段達(dá)到恣意選擇操作是編制合并報表還是個別報表，其結(jié)果會導(dǎo)致雖然企業(yè)實(shí)態(tài)未變，采用的會計標(biāo)準(zhǔn)卻有不同的問題，而且合并報表和個別報表分離的情況下，要求雙重會計系統(tǒng)，必然加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

那么還有一種考慮則不是合并報表和個別報表的分離，而是“合并報表先行”。也就是說先緩和合并與個別報表的關(guān)系，從信息提供功能的強(qiáng)化以及提高報表的國際可比性觀點(diǎn)，對合并報表率先采用IFRS標(biāo)準(zhǔn)，即合并報表“先行”，而對與本國商業(yè)習(xí)慣、傳統(tǒng)會計實(shí)務(wù)、稅務(wù)等有密切關(guān)系的個別報表采取漸進(jìn)式的能動修訂。“先行”的意思里隱含著個別財務(wù)報表將來也會向IFRS轉(zhuǎn)移，合并與個別的分離只是暫時的。

三、是否要求強(qiáng)制采用IFRS

日本2009年2月發(fā)表了日本版路線圖，自2010年3月決算期開始，從事國際財務(wù)經(jīng)營活動的上市公司的合并報表允許其自主任意采用IFRS。對強(qiáng)制采用與否需在2012年作出判斷，在決定強(qiáng)制采用IFRS之后至少要確保3年的準(zhǔn)備時間，即強(qiáng)制采用的具體實(shí)施最早要在2015年以后，截至2011年6月決定延期至2017年以后。

關(guān)注是否采用IFRS時，不能忽視的是不管是美國、日本還是中國，本國標(biāo)準(zhǔn)與IFRS的持續(xù)趨同仍在繼續(xù)，堅持獨(dú)立個性的各國的本國標(biāo)準(zhǔn)與IFRS的差異將會越來越小。若是強(qiáng)制采用IFRS，亦即意味著放棄本國標(biāo)準(zhǔn)，那么趨同是否還有意義？任意采用IFRS情況下，無主要差異的兩個會計標(biāo)準(zhǔn)在市場上并存又有何意義？從這些簡單的疑問入手，進(jìn)一步從趨同角度考察強(qiáng)制采用和任意采用的問題。

首先，通過趨同本國標(biāo)準(zhǔn)與IFRS的差異會縮小。強(qiáng)制采用的話，向IFRS的轉(zhuǎn)變將會變得更容易，還可以期待因會計標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一而帶來可比性的提高，但同時本國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)可能將喪失大部分的會計準(zhǔn)則開發(fā)權(quán)限。其主要作為便是為沒有被要求采用IFRS的企業(yè)開發(fā)適用的會計準(zhǔn)則以及制定IFRS運(yùn)用指南，通過與IASB的合作發(fā)揮輔助支持準(zhǔn)則制定的作用，而IASB最終將成為唯一的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，IASB與國際會計準(zhǔn)則委員會財團(tuán)IASCF的統(tǒng)治強(qiáng)化的重要性將越發(fā)突出。

其次，任意采用的情況下，通過趨同而獲得高品質(zhì)的會計準(zhǔn)則可能繼續(xù)維系其較高的評價，會計準(zhǔn)則開發(fā)的權(quán)限亦可繼續(xù)保持。但是同一市場并存數(shù)個會計準(zhǔn)則，在投資家的便利性以及市場的信賴性保證方面都存在著疑問，且同一市場的可比性也是個問題。為了維持本國標(biāo)準(zhǔn)不被驅(qū)逐出局，與國際準(zhǔn)則的趨同便永遠(yuǎn)沒有盡頭。

由此可以看出不管是任意采用還是強(qiáng)制采用，都會面臨諸多問題，且強(qiáng)制采用更會面對如何協(xié)調(diào)本國各種相關(guān)的會計、法律等制度問題。

四、IFRS采用時合并報表和個別報表的準(zhǔn)則適用關(guān)系

在考慮是否采用IFRS時，首先設(shè)定的對象都是指滿足一定條件的上市企業(yè)的合并報表。因此任意采用情況下，合并報表與個別報表的準(zhǔn)則適用關(guān)系可以概括為：任意采用時首先考慮上市企業(yè)合并報表，然后是其個別報表，再然后是非上市企業(yè)合并報表可以選擇是采用IFRS標(biāo)準(zhǔn)還是本國標(biāo)準(zhǔn)，而對非上市企業(yè)一般報表則堅持本國標(biāo)準(zhǔn)。

強(qiáng)制采用情況下，首先設(shè)定的對象同樣為上市企業(yè)。合并報表與個別報表的準(zhǔn)則適用關(guān)系可概括如下：上市企業(yè)合并報表要求采用IFRS，對其個別報表則可能有三種選擇，或要求按IFRS標(biāo)準(zhǔn)或要求按本國標(biāo)準(zhǔn)或是允許上市企業(yè)自選。

強(qiáng)制采用時，三個方案究竟孰優(yōu)孰劣，需要從各個方面加以綜合判斷。首先對稅務(wù)的影響方面要使其盡可能少受IFRS采用帶來的沖擊；其次是對其他相關(guān)法律法規(guī)的影響。為減輕非上市企業(yè)負(fù)擔(dān)，IFRS采用所設(shè)定的對象是上市企業(yè)亦即大企業(yè)，那么這里還隱藏著一個問題就是在其背后數(shù)量占絕大多數(shù)的中小企業(yè)會計將何去何從。IFRS的開發(fā)是完全沒有考慮有關(guān)利潤分配規(guī)制、應(yīng)稅所得額計算等問題而制定的，個別財務(wù)報表依據(jù)IFRS標(biāo)準(zhǔn)編制時，必然對公司法、稅法等產(chǎn)生影響；若按本國標(biāo)準(zhǔn)則可避免，但勢必造成合并與個別分離的問題。如果找不到合理的解釋，不難想象對個別報表也應(yīng)采用IFRS標(biāo)準(zhǔn)的勢頭將會越來越高。那能否從報表的不同目的功能角度給報表分離找一個合理的理由呢？比如說合并報表從提高信息有用性角度，而個別報表則旨在調(diào)整各種利害關(guān)系，包括調(diào)整所有者與債權(quán)人之間，企業(yè)與國家之間的利害關(guān)系的一種手段，而不大擔(dān)負(fù)披露責(zé)任，相應(yīng)的報表亦可簡化。主動采用IFRS的國家與非主動的國家相比，可以獲得更多可資利用的信息，主動采用IFRS可以進(jìn)一步增強(qiáng)分析信息的質(zhì)量。IFRS的采用可以使公共和私人信息的數(shù)量和質(zhì)量得到提高，具有較低會計信息質(zhì)量的各國企業(yè)從IFRS采用中受益匪淺。強(qiáng)制采用IFRS能給法律執(zhí)行力度薄弱國家的公司帶來好處，而這些受益的公司也具有實(shí)現(xiàn)更高合規(guī)水平的經(jīng)濟(jì)能力。擁有IFRS高合規(guī)率的公司無疑更易贏得對企業(yè)的信任，上市公司比非上市公司的IFRS合規(guī)水平更高，而IFRS預(yù)期得分較高的公司一定能夠贏得市場的青睞，進(jìn)而吸引更多外國投資。早期主動采用IFRS第39號對盈余管理也產(chǎn)生了一定的激勵作用。

整理以上論點(diǎn)，似乎可以明確一個思路，中國盡管有各種理由及特殊性，如果一味堅持只要趨同不要直接采用，當(dāng)其他國家至少對上市企業(yè)合并報表紛紛舉起IFRS旗幟，那么成為孤家寡人而遭到孤立的說法應(yīng)該不是危言聳聽。中國作為新興市場經(jīng)濟(jì)國家，金融市場體系還不夠健全，公允價值的運(yùn)用方面確實(shí)存在諸多不便之處，認(rèn)為對IFRS保持持續(xù)趨同而非采用對中國市場而言是個比較好的方案的觀點(diǎn)目前仍占據(jù)上風(fēng)。但是放眼未來，中國要發(fā)展，要走向世界，必然不能囿于目前的種種不足、不備及不便，畫地為牢固步自封，排斥或者說獨(dú)立于國際通用的會計準(zhǔn)則之外。趨同的終極目標(biāo)應(yīng)該是采用被普遍認(rèn)可的卓越的標(biāo)準(zhǔn)。若想不被排斥于國際大家庭之外，還是有必要向IFRS伸出橄欖枝的。在此一個折中的做法就是報表分離，合并先行。隨著全面趨同的進(jìn)化，其他相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)取得了成果，分離的報表將重新合體，以達(dá)到會計準(zhǔn)則國際化的終極目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉玉廷.中國不宜直接采用國際會計準(zhǔn)則[N].中國證券報，2011-10-17.

[2] 如何采用IFRS？如何應(yīng)用公允價值？[N].中國會計報，2011-06-24.

第3篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)報告；分析；思路

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-02

一、財務(wù)報表主體與財務(wù)報表分析主體的概念區(qū)分

財務(wù)報表主體――財務(wù)報表的編制主體即會計主體。會計主體是指會計核算服務(wù)的對象，是對會計人員所處的立場及空間活動范圍的一個界定。

財務(wù)報表的分析主體――財務(wù)報表的使用者即財務(wù)分析主體。財務(wù)報表分析是特定主體的行為，他們通過對企業(yè)財務(wù)信息的分析來為自己的決策服務(wù)。這里的特定主體就是指企業(yè)的“利益相關(guān)者”，所以，企業(yè)的財務(wù)分析主體就是指與企業(yè)有利益關(guān)系，并希望通過對企業(yè)的財務(wù)報表分析而獲得對其決策有用的財務(wù)信息的單位或個人。

區(qū)分清楚二者的區(qū)別，才能根據(jù)財務(wù)報表分析信息的使用者不同、目的不同，有重點(diǎn)的提出相應(yīng)的有用信息。

二、做好準(zhǔn)備工作是做好財務(wù)分析的前提與保障

（一）收集資料

搜集資料是一個調(diào)查過程，深入全面的調(diào)查是進(jìn)行科學(xué)分析的前提。但調(diào)查要有目的地進(jìn)行。分析人員可以在日常工作中，根據(jù)財務(wù)分析內(nèi)容要點(diǎn)，經(jīng)常搜集積累有關(guān)資料。這些資料既包括間接的書面資料，又包括從直屬企業(yè)取得的第一手資料。具體包括：

1.各類政策、法規(guī)性文件；2.歷年財務(wù)報告的歷年財務(wù)分析報告；3.各類報紙、雜志公布有關(guān)資料；4.統(tǒng)計資料或年度財務(wù)計劃。

（二）整理核實(shí)資料

各種資料搜集齊全后，要加以整理核實(shí)，保證其合法性、正確性和真實(shí)性，同時根據(jù)所設(shè)想的分析內(nèi)容進(jìn)行分類。整理核實(shí)資料是財務(wù)分析工作中的中間環(huán)節(jié)，起著承上啟下的作用。在這一階段，分析人員應(yīng)根據(jù)分析的內(nèi)容要點(diǎn)做些摘記，合理分類，以便查找和使用。

三、財務(wù)報告分析的幾個重要方面

（一）企業(yè)經(jīng)營業(yè)績分析

財會會計報告使用者對企業(yè)的經(jīng)營情況是比較關(guān)注的，比如收入、利潤等指標(biāo)完成情況如何，同以前年度同期相比有何變化等。具體分析，可從以下幾個方面著手：

1.分析企業(yè)收入的構(gòu)成情況

企業(yè)的收入主要包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。其中，主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)最重要的收入指標(biāo)，對該指標(biāo)的分析，可采用本期收入和以前年度同期相比較，一般使用最近三年的數(shù)據(jù)為好。在主營業(yè)務(wù)收入分析過程中還要注意各收入項(xiàng)目在收入總量中所占的比重，以便了解企業(yè)主營業(yè)務(wù)在同行業(yè)中的地位和發(fā)展前景。主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)占有企業(yè)總收入的絕對份額，否則，該企業(yè)被認(rèn)為是處于非正常經(jīng)濟(jì)狀態(tài)或主營業(yè)務(wù)不突出。

2.分析企業(yè)的盈利能力

利潤指標(biāo)是企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)之一，通過對該指標(biāo)的分析，可以了解企業(yè)的盈利水平和發(fā)展前景。通過觀察營業(yè)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入及營業(yè)外凈收入在企業(yè)利潤總額中所占的份額，還可以評價企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。

3.分析成本費(fèi)用對企業(yè)利潤的影響

成本費(fèi)用是影響企業(yè)經(jīng)營利潤的重要因素，在收入一定的條件下，成本費(fèi)用越低，企業(yè)的利潤就越大，反之亦然。這可通過銷售利潤率或成本費(fèi)用利潤率來驗(yàn)證。同時需要對成本費(fèi)用作進(jìn)一步的分解，以便了解各成本費(fèi)用項(xiàng)目所占的比重，從而使企業(yè)管理者可以有的放矢的壓縮有關(guān)開支，達(dá)到以最小的投入取得最大的產(chǎn)出。

（二）資產(chǎn)管理效率分析

對于企業(yè)來說，各項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)能力的強(qiáng)弱，體現(xiàn)了管理者對現(xiàn)有資產(chǎn)的管理水平和使用效率。資產(chǎn)使用效率越高，周轉(zhuǎn)速度越快，反映了資產(chǎn)的流動性越好，償還債務(wù)的能力越強(qiáng)，企業(yè)的資產(chǎn)得到了充分的利用。對資產(chǎn)管理效率的分析，主要是通過以下指標(biāo)來進(jìn)行，即應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、投資報酬率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，通常可采用賬齡分析法，重點(diǎn)分析應(yīng)收賬款的質(zhì)量狀況，評價壞賬損失核算方法的合理性，對于呆賬和壞賬，還要具體分析其產(chǎn)生的原因。

對存貨周轉(zhuǎn)率的分析，主要是將這一指標(biāo)與同行業(yè)和企業(yè)以前年度同期進(jìn)行比較，同時還要對影響存貨周轉(zhuǎn)速度的個別因素進(jìn)行進(jìn)一步的分析，如原材料、半成品、產(chǎn)成品等存貨周轉(zhuǎn)情況，以找出影響存貨周轉(zhuǎn)率水平的根本原因。

對投資報酬率的分析主要是看投資期限和投資回收期，從而可知企業(yè)的投資是否有效，投資風(fēng)險的程度有多大。

對三大資產(chǎn)（流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和總資產(chǎn)）周轉(zhuǎn)率的分析，主要是看企業(yè)對資產(chǎn)的使用效率，是否有不良資產(chǎn)。

（三）償債能力分析

償債能力是企業(yè)償還到期債務(wù)的能力，包括償還短期和中長期債務(wù)的能力。償債能力是債權(quán)人最關(guān)心的，鑒于對企業(yè)安全性的考慮，也越來越受到股東和投資者的普遍關(guān)注。企業(yè)的償債能力主要是通過流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、股東權(quán)益比率和利息保障倍數(shù)來進(jìn)行。

1.一般情況下，流動比率為2時比較理想。但對不同行業(yè)有不同的要求，如非生產(chǎn)性企業(yè)，由于存貨較少，流動性資產(chǎn)主要是現(xiàn)金和變現(xiàn)能力較強(qiáng)的應(yīng)收賬款。其流動比率較低也是合理的。

2.一般而言，速動比率為1比較適合。但由于流動資產(chǎn)中有可能存在賬齡較長的應(yīng)收賬款，所以，企業(yè)的實(shí)際償債能力會受到影響。為彌補(bǔ)該比率的局限性，較客觀的評價企業(yè)的償債能力，還可以用超速動比率來進(jìn)行評價。該指標(biāo)是用企業(yè)的速動資產(chǎn)，即用貨幣資金、短期證券、應(yīng)收票據(jù)和信譽(yù)好客戶的應(yīng)收賬款來反映和衡量企業(yè)的變現(xiàn)能力及短期償債能力的大小。該指標(biāo)由于剔除了與現(xiàn)金流量無關(guān)的因素如待攤費(fèi)用和影響速動比率可信性的重要因素如信譽(yù)不高客戶的應(yīng)收賬款，因此，能客觀地評價企業(yè)的變現(xiàn)能力和短期償債能力。

3.一般來說，資產(chǎn)負(fù)債率為60%較適宜。比率過低，說明企業(yè)負(fù)債經(jīng)營的意識不強(qiáng)，比率過高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險太大。

4.對于股東權(quán)益比，該指標(biāo)值大，說明高風(fēng)險的財務(wù)結(jié)構(gòu)，債權(quán)人利益的保障程度較低；而該指標(biāo)的值小，是低風(fēng)險的財務(wù)結(jié)構(gòu)。

5.利息保障倍數(shù)說明的企業(yè)利潤償還借款利息以后還有多大盈余。該指標(biāo)值越高，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險越小，償還債務(wù)的能力就越強(qiáng)。

（四）現(xiàn)金流量分析

現(xiàn)金流量表是用來反映企業(yè)創(chuàng)造凈現(xiàn)金流量的能力。對現(xiàn)金流量表的分析，有助于報表使用者了解企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出的信息及變動的原因，預(yù)測未來期間的現(xiàn)金流量，評價企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)和償還債務(wù)的能力，判斷企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境變化對現(xiàn)金收支進(jìn)行調(diào)節(jié)的余地，揭示企業(yè)盈利水平與現(xiàn)金流量關(guān)系。由于現(xiàn)金流量的客觀性與其他指標(biāo)的相關(guān)性，對現(xiàn)金流量的分析，可以對其他指標(biāo)的分析起到很好的補(bǔ)充作用。

1.現(xiàn)金流量與銷售收入比。該比率說明了每實(shí)現(xiàn)一元銷售收入所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高，說明企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生現(xiàn)金流量的效果越好，支付能力越強(qiáng)。

2.現(xiàn)金流量與營業(yè)利潤比。該比率說明了每實(shí)現(xiàn)一元營業(yè)利潤所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高，表明企業(yè)實(shí)現(xiàn)賬面中流入現(xiàn)金的利潤越多，企業(yè)的營業(yè)質(zhì)量越高。

3.現(xiàn)金凈流量與凈利潤比。該比率說明了每實(shí)現(xiàn)一元凈利潤中所獲得的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入的數(shù)量，反映企業(yè)凈利潤的收現(xiàn)水平及企業(yè)分紅派息的能力。

4.資產(chǎn)的現(xiàn)金凈流量回報率。該比率反映了每一元資產(chǎn)所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高，說明企業(yè)資產(chǎn)的利用效率越高。

5.負(fù)債現(xiàn)金流量比率，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與平均流動負(fù)債的比率。由于有利潤的年份不一定有足夠的現(xiàn)金來償還債務(wù)，所以，利用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的負(fù)債現(xiàn)金流量指標(biāo)，能充分體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入可以在多大程度上保證償還當(dāng)期流動負(fù)債。

（五）對財務(wù)會計報表附注的分析

由于會計報表中所規(guī)定的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定性，只有提供定量的財務(wù)信息。而會計報表附注作為會計報表的重要補(bǔ)充，主要對會計報表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋與說明。對這些重要事項(xiàng)的分析是非常必要的。它可以幫助報告使用者進(jìn)一步了解企業(yè)動態(tài)，從這些附注中找出企業(yè)目前存在的問題和發(fā)展?jié)摿Γ瑥亩鞒鐾顿Y決策。這些附注對財務(wù)報告使用者來說有價值的主要包含或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和關(guān)聯(lián)易。

1.對或有事項(xiàng)的分析。企業(yè)的或有事項(xiàng)指可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損益的不確定狀態(tài)或情形。因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)的后果尚需待未來該事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能予以證實(shí)，所以企業(yè)一般不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。但必須在報表中披露，這些常見的或有事項(xiàng)有已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債等，這些事項(xiàng)可能導(dǎo)致企業(yè)資金的損失，是企業(yè)潛在的財務(wù)風(fēng)險。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)對企業(yè)來說有有利的和不利的方面，財務(wù)報告報告使用者通過對日后事項(xiàng)的分析，可以快速判斷這些重要事項(xiàng)將對企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益還是企業(yè)將遭受重大的經(jīng)濟(jì)損失。

第4篇

論文摘要：闡述了會計主體邊界的日益模糊給財務(wù)報告的編制帶來的新問題；貨幣作為計量的標(biāo)準(zhǔn)具有的局限性；對無形資產(chǎn)應(yīng)給予披露的必要性；何時編制財務(wù)報告最為恰當(dāng)4個問題。提出對財務(wù)報告的改革措施。

我們正處在一個經(jīng)濟(jì)與技術(shù)飛躍發(fā)展的新時代，競爭、科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)全球化三股力量勢不可當(dāng)?shù)貐R合在一起，新的觀念、新的發(fā)明和新的發(fā)現(xiàn)不斷地改變著世界。財務(wù)報告作為立足企業(yè)、面向市場的一個重要的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，當(dāng)然也要迎接并適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和市場的變革，不斷改變自己的內(nèi)容和表述形式。現(xiàn)在的財務(wù)報告(最初只是財務(wù)報表)原是工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到20世紀(jì)30年代才在傳統(tǒng)報表的基礎(chǔ)上形成的。財務(wù)報告對市場所起的財務(wù)信息傳遞，幫助投資人進(jìn)行投資決策和促進(jìn)社會資源的有效配置的作用，是很獨(dú)特的，也是不可替代的。但是，今天人類已跨進(jìn)新經(jīng)濟(jì)社會，財務(wù)報告在許多方面顯得越來越不適應(yīng)了。因此，需要對它進(jìn)行重大的改革與創(chuàng)新。以下分幾點(diǎn)來闡述對這個問題的看法。

一、主體邊界的日益模糊給財務(wù)報告的編制帶來的新問題

會計主體規(guī)定了財務(wù)會計所應(yīng)處理的交易、事項(xiàng)的空間范圍，從而規(guī)定了財務(wù)報告的內(nèi)容與邊界，即為誰報告、報告誰的經(jīng)營、財務(wù)活動。明確了會計主體、企業(yè)向市場傳遞的財務(wù)信息，將嚴(yán)格以各企業(yè)(主體)為邊界，不應(yīng)涉及其他主體的財產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)。這是保證財務(wù)報告正確性的最基本的條件。

在我國工業(yè)社會中，迄今為止，絕大多數(shù)企業(yè)(公司)都擁有大量的有形資產(chǎn)，能夠長期持續(xù)經(jīng)營，可以觀察到企業(yè)的存在，因此我國資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)與計量的對象大多是實(shí)體企業(yè)，反映它們在某一特定日期的財務(wù)狀況。這樣的企業(yè)可稱為“現(xiàn)實(shí)的企業(yè)或主體”，其特點(diǎn)是：易于識別且相對穩(wěn)定。但是隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)正以飛快的速度前進(jìn)。知識經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化。某些所謂企業(yè)或一連串企業(yè)或主體串，它們?yōu)榱送瓿赡撤N產(chǎn)品或作業(yè)的生產(chǎn)，將把全國甚至全世界某一些生產(chǎn)者、經(jīng)營者、供應(yīng)商、銷售商通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結(jié)在一起，分工協(xié)作，共同分擔(dān)利潤和風(fēng)險。一旦任務(wù)完成，該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了，于是再捕捉其他機(jī)遇、資本、技術(shù)與人才，進(jìn)行新的組合與分工，新的企業(yè)又誕生了，如此，再生再滅，這些虛擬的企業(yè)不易觀察和區(qū)分其主體的邊界，必將給確認(rèn)、計量和報告帶來新的問題。對于這種主體可以針對其特點(diǎn)，設(shè)置準(zhǔn)則，規(guī)定編制特殊的財務(wù)報告，將整個主體串視為一個企業(yè)集團(tuán)，進(jìn)行披露。根據(jù)這種企業(yè)成立、解散時間的不確定性，把財務(wù)報告反映的時間段縮短。在這種情況下，報表使用者必須牢記財務(wù)報告反映的期間是短暫的。

二、貨幣作為計量的標(biāo)準(zhǔn)具有局限性

在我國目前的各種會計報表中，要素均以貨幣作為計量單位。貨幣是價值唯一可以表現(xiàn)的、能夠量化的形式。會計要反映價值的形成、耗費(fèi)、收回及其循環(huán)周轉(zhuǎn)，非依賴貨幣計量不可。例如，對資產(chǎn)的定義即為：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計量的、在未來能為企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源。然而今天，在新經(jīng)濟(jì)體制下，由于人力資源和知識基礎(chǔ)對財富與經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)越來越大，無形資產(chǎn)將逐步取代有形資產(chǎn)而成為今后企業(yè)的最重要資源。一批高素質(zhì)的專家、技術(shù)人員和職工隊(duì)伍可能對企業(yè)財富、價值和盈利的創(chuàng)造貢獻(xiàn)最大。又如看一個企業(yè)的發(fā)展前景不僅要預(yù)測其盈利水平、未來的現(xiàn)金凈流量，而且要觀察它的產(chǎn)品品牌、職工的服務(wù)態(tài)度、產(chǎn)品在市場上的占有率、未來經(jīng)營的風(fēng)險程度，等等。后幾種信息也不是能夠用貨幣計量的，那么問題就出現(xiàn)了。既然無法用貨幣計量，這些因素應(yīng)該怎樣在報表上披露呢?對這些無法用貨幣計量的因素，可以規(guī)定一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。例如，對專家、技術(shù)人員的評估可以按專家、工程師的職稱、專業(yè)水平(和熟練程度)以及他們的創(chuàng)造發(fā)明等特殊的標(biāo)志為量度，在報告中給予披露。所以說貨幣作為主要的計量單位但不是唯一的計量單位，才可以全面、完整地揭示企業(yè)的財務(wù)狀況。

三、對無形資產(chǎn)應(yīng)給予披露

在進(jìn)入21世紀(jì)以來，由于行業(yè)競爭、風(fēng)險加劇以及高科技的發(fā)展，人們對會計信息的期望與要求不斷演變。部分信息使用者認(rèn)為，企業(yè)財務(wù)報告沒能跟上時代快速變革的步伐，沒能提供有價值的信息，會計信息正在失去相關(guān)性。現(xiàn)在會計報表模式僅把重點(diǎn)放在存貨、廠房、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物性資產(chǎn)上，極少關(guān)注知識產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)、人力資源等無形資產(chǎn)。而在當(dāng)今的知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在正是這些傳統(tǒng)會計報表上不曾露面的要素。以微軟公司為例，據(jù)美國《商業(yè)周刊》i997年資料顯示，微軟公司的市場價值為1485，9億美元，在全球1000家大公司中排名第五，稱得上是一個實(shí)力雄厚的“航空母艦”，但其資產(chǎn)負(fù)債表上顯示的資產(chǎn)總額只有143，87億美元。按照表列數(shù)據(jù)，微軟根本無法列入大型公司的行列，因其只相當(dāng)于美國資產(chǎn)額最高的范尼梅公司資產(chǎn)總額(3510多億美元)的1／25。為什么一個全球公認(rèn)的大公司，其財務(wù)報表卻無法顯示它應(yīng)有的實(shí)力與規(guī)模?原因很簡單，微軟公司最大的財富是它所擁有的大量高科技人才，在傳統(tǒng)會計體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當(dāng)期費(fèi)用，從而導(dǎo)致微軟公司真正的資產(chǎn)大大低估，而費(fèi)用則大幅度提升。這個例子說明，今天，無形資產(chǎn)作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)該被披露，否則，將會在很大程度上影響報表使用者的決策。對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量也是現(xiàn)在很多人討論的熱門話題。總結(jié)出來，即設(shè)置有關(guān)無形資產(chǎn)的賬戶，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評估其價值，對其進(jìn)行系統(tǒng)的、分類的核算。

四、何時編制財務(wù)報告最為恰當(dāng)

按傳統(tǒng)做法，企業(yè)對外提供的財務(wù)報表一般需按年度基礎(chǔ)編制，一年才公布一次。現(xiàn)今由于競爭加劇，科技進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)情況變化很快，用戶對于企業(yè)的投資及信貸決策往往需要經(jīng)過連續(xù)地分析與評估程序方能定奪，因此有必要對外提供較之一年一度更短期間的財務(wù)報表，才能滿足用戶的信息需求。例如，我國上市的股份有限公司被要求編制季度財務(wù)報告，大大提高了信息傳遞速度，一定程度上滿足了使用者的要求。另外，互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展已為在網(wǎng)上適時的財務(wù)信息提供了可能。在這方面，我國網(wǎng)易公司的做法是值得提倡的。該公司在網(wǎng)上每季度公布一次財務(wù)報告，分別列示本季度主營業(yè)務(wù)收入，銷售毛利率，注冊用戶數(shù)量等，以及這些指標(biāo)與上個季度比較有何變化，使報告使用者在最短的時間，用最簡單易行的方式獲取到所需要的信息。

第5篇

【摘要】本文闡述了新會計準(zhǔn)則對財務(wù)報告分析的雙重影響，剖析了新會計準(zhǔn)則下財務(wù)報告的內(nèi)涵，提出對財務(wù)報告分析應(yīng)結(jié)合的內(nèi)容與方法的思考。

背景資料

我國2006年頒布的新會計準(zhǔn)則是一個比較龐大的系統(tǒng)，包含1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南說明。在這三層次的會計準(zhǔn)則體系架構(gòu)中，關(guān)于財務(wù)報告的準(zhǔn)則就有《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《現(xiàn)金流量表》、《中期財務(wù)報告》、《關(guān)聯(lián)方披露》、《財務(wù)報表列報》、《合并財務(wù)報表》、《分部報告》、《金融工具列報》等八項(xiàng)。前四項(xiàng)是原來就有的，此次作了重大修改，后四項(xiàng)是此次新增的。這八項(xiàng)關(guān)于財務(wù)報告的具體準(zhǔn)則差不多占了整個具體會計準(zhǔn)則的五分之一，形成了較為規(guī)范完整的財務(wù)報告體系。那么，新會計準(zhǔn)則對財務(wù)報告的分析有何影響？新會計準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)下，如何理解財務(wù)報告的內(nèi)涵、從而進(jìn)行財務(wù)報告的分析？這是值得大家深入思考的。

一、新會計準(zhǔn)則對財務(wù)報告分析的雙重影響

新會計準(zhǔn)則對財務(wù)報告分析具有雙重影響。一方面，新會計準(zhǔn)則對公司財務(wù)信息的確認(rèn)、計量和披露提出了更高的要求，為財務(wù)報告分析提供了更多的原材料，比如：《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則將企業(yè)的研究與開發(fā)支出區(qū)別對待，允許開發(fā)支出予以資本化，財務(wù)分析人員因而可以得到上市公司開發(fā)階段的具體數(shù)據(jù)，便于分析科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績及現(xiàn)金流，提高這類公司的估值水平；另一方面，因?yàn)楣蕛r值計量屬性的引入和公允價值的難以取得，無法杜絕上市公司虛假信息的可能性，這不僅加大了分析難度，同時也有可能使分析結(jié)論的準(zhǔn)確性受到影響。

二、新會計準(zhǔn)則下財務(wù)報告的內(nèi)涵

（一）財務(wù)報告的目標(biāo)是受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合

《基本準(zhǔn)則》第四條指出：財務(wù)會計報告的目標(biāo)是“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。這是一種雙重的會計目標(biāo)，是受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合。該目標(biāo)在重視財務(wù)報告保護(hù)投資者利益的同時，強(qiáng)調(diào)財務(wù)報告決策有用性；在突出財務(wù)報告內(nèi)容質(zhì)量的同時，還必須把財務(wù)報告披露形式的質(zhì)量放在顯要的位置。這是一種高質(zhì)量會計準(zhǔn)則理念對財務(wù)報告質(zhì)量的要求。

（二）會計理念的變化導(dǎo)致報表地位的改變

新準(zhǔn)則中的多項(xiàng)準(zhǔn)則，比如：《基本準(zhǔn)則》中關(guān)于收入和費(fèi)用要素的定義、《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)、《所得稅》準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用等均以“資產(chǎn)負(fù)債觀”的理念來規(guī)范某類交易或事項(xiàng)，即：先定義該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，或者說，先確認(rèn)和計量該類交易或事項(xiàng)的產(chǎn)生對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。這表明我國的會計理念已從“損益觀”向“資產(chǎn)負(fù)債觀”轉(zhuǎn)變，

從而改變了以前重利潤表輕資產(chǎn)負(fù)債表的理念，更加看重資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表所描述的企業(yè)財務(wù)狀況。

（三）公允價值計量屬性的引入導(dǎo)致利潤表體現(xiàn)出了全面收益觀

新準(zhǔn)則采用公允價值計量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)主要有：金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易、生物資產(chǎn)、政府補(bǔ)助等。比如：對于交易性金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時按照公允價值計量，期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益，并體現(xiàn)在利潤表上，這使得利潤表體現(xiàn)了全面損益。

（四）合并報表理論從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論

《合并財務(wù)報表》準(zhǔn)則對合并報表范圍的確定以控制為基礎(chǔ)，更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中把“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目作為所有者權(quán)益的組成部分（原規(guī)定列在負(fù)債與所有者權(quán)益之間）；在合并利潤表中將“少數(shù)股東損益”作為凈利潤項(xiàng)目的組成部分，在凈利潤項(xiàng)目下列示（原規(guī)定利潤總額扣減少數(shù)股東損益后列示凈利潤）。這樣將增加合并報表的資產(chǎn)和權(quán)益、收入和利潤，對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果具有較大的影響。

通過以上闡述，筆者認(rèn)為：依據(jù)不同觀念編制的財務(wù)報告所提供的信息類型及信息含量存在著差別，那么對財務(wù)報告的分析內(nèi)容和方法也應(yīng)該有相應(yīng)的變化。

三、新會計準(zhǔn)則下對財務(wù)報告分析內(nèi)容和方法的思考

新會計準(zhǔn)則下財務(wù)報告的內(nèi)涵發(fā)生了巨大變化，新會計準(zhǔn)則對財務(wù)報告的分析有雙重影響。相應(yīng)地，對財務(wù)報告分析的部分內(nèi)容和方法應(yīng)該有所變革。

（一）結(jié)合基本面將會計政策選擇分析作為首要分析步驟

會計政策的選擇形式上表現(xiàn)為企業(yè)會計過程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)卻是經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈和制度的安排。新會計準(zhǔn)則給予了企業(yè)較多的職業(yè)判斷空間，公司管理層的會計政策選擇對財務(wù)報告的形成有很大的影響。分析財務(wù)報告時，應(yīng)該結(jié)合宏觀基本面將分析、評價公司會計數(shù)據(jù)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的程度以及執(zhí)行會計政策的正確性作為首要分析步驟，分析公司運(yùn)用會計政策靈活性的性質(zhì)和程度，確定是否調(diào)整財務(wù)報告的會計數(shù)據(jù)，以消除由于采用了不恰當(dāng)?shù)臅嫹椒ǘ斐傻呐で瑸楦哔|(zhì)量的財務(wù)報告分析做好準(zhǔn)備工作。

如何實(shí)施會計政策選擇的分析呢？筆者認(rèn)為最重要的是分析程序，程序如下：1．辨明關(guān)鍵的會計政策；2．評價會計靈活性；3．評價財務(wù)會計戰(zhàn)略；4．評價會計信息披露的質(zhì)量；5．辨明潛在虧損；6．消除會計扭曲。

（二）挖掘新的財務(wù)比率指標(biāo)，增加風(fēng)險管理策略和財務(wù)預(yù)警分析

目前，財務(wù)比率基本上有四種類型：第一種比率概括了公司某一時點(diǎn)財務(wù)狀況的某些方面，是兩個“存量”項(xiàng)目的對比，通常稱為資產(chǎn)負(fù)債表比率；第二種是損益表比率，概括了公司一段時間經(jīng)營成果的某些方面，將利潤表的一個“流量”項(xiàng)目與另一個“流量”項(xiàng)目作比較；第三種比率反映公司的綜合經(jīng)營成果，是將利潤表中的某個“流量”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表的某個“存量”項(xiàng)目作比較，稱為損益表與資產(chǎn)負(fù)債表比率；第四種是基于現(xiàn)金流量表的比率，特別關(guān)注收益與營業(yè)活動現(xiàn)金流量提供的公司收益質(zhì)量方面的信息。

在新準(zhǔn)則下如何挖掘新的財務(wù)比率指標(biāo)，進(jìn)而通過財務(wù)比率進(jìn)行分析，有待大家的進(jìn)一步思考。比如：《財務(wù)報告列報》準(zhǔn)則中，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分為流動資產(chǎn)（負(fù)債）和非流動資產(chǎn)（負(fù)債），并給出了明確的分類標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)持有的金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售的金融資產(chǎn)；企業(yè)的負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。同時《金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量（而不是現(xiàn)在采用的成本與市價熟低法），公允價值的變動計入當(dāng)期損益，在利潤表中單獨(dú)列示為“公允價值變動凈收益項(xiàng)目（凈損失以‘－’號填列）”。試想，如果把利潤表中“公允價值變動凈收益或凈損失”項(xiàng)目與“凈利潤”項(xiàng)目作比較，計算出公允價值變動凈利潤率，考察公允價值變動對凈利潤的貢獻(xiàn)，或者把資產(chǎn)負(fù)債表中的平均“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目與利潤表中“公允價值變動凈收益或凈損失”項(xiàng)目作比較，計算出交易性金融資產(chǎn)公允價值變動率，這些都應(yīng)該是可以的，但是如何判斷指標(biāo)的信息含量呢？這些指標(biāo)是越高越好，還是越低越好？“公允價值變動凈利潤率”越高，代表公允價值對凈利潤的貢獻(xiàn)越大，但同時意味著損益波動性大，市場風(fēng)險高，因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的公允價值企業(yè)是沒有辦法左右的。交易性金融資產(chǎn)的風(fēng)險管理評價指標(biāo)、管理策略和財務(wù)預(yù)警分析體系還有待大家進(jìn)一步探討。

（三）強(qiáng)調(diào)分部報告在財務(wù)報告分析中的地位和作用

《分部報告》準(zhǔn)則推出后，對分部報告進(jìn)行分析無疑是必要的，但是財務(wù)報告信息使用者，甚至證券分析師對企業(yè)分部報告的分析，如果仍然停留在傳統(tǒng)的行業(yè)分析和地區(qū)板塊分析上，可能就不能滿足需要，甚至得出錯誤的判斷。分部報告分析是一個比較復(fù)雜的過程，對分部的分析主要是為了評價企業(yè)整體的風(fēng)險和報酬，分析方法除了以比較分析法和因素分析法為主外，還應(yīng)結(jié)合各分部所處行業(yè)的發(fā)展趨勢、區(qū)域經(jīng)濟(jì)條件、產(chǎn)品生命周期、主要客戶財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，甚至國內(nèi)外的政治發(fā)展情況等各種因素，以確定這些環(huán)境因素對各分部發(fā)展前景及整個企業(yè)的預(yù)期報酬與承擔(dān)的風(fēng)險產(chǎn)生的影響。如何從分部報告披露的信息中，更清楚地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，取得歸屬于各業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，從而建立盈利預(yù)測模型，對公司業(yè)績進(jìn)行更準(zhǔn)確的預(yù)測來降低投資風(fēng)險，值得大家思考。

（四）關(guān)注合并報表在集團(tuán)財務(wù)管理中的作用

合并會計報表與個別報表相比，在編制基礎(chǔ)、編制方法、信息含義等諸多方面的特殊性，使合并財務(wù)報告的分析有其獨(dú)特之處。比如：一般情況下，一個公司的負(fù)債能力依據(jù)其自有資本、還款可能性和提供的擔(dān)保而定。但是企業(yè)集團(tuán)在負(fù)債能力上具有杠桿效應(yīng)。這種杠桿效應(yīng)產(chǎn)生控股使企業(yè)規(guī)模日益龐大并形成一個金字塔式的控制體系，這種一層一層連鎖控股導(dǎo)致多次運(yùn)用同樣的永久資本、同樣的不動產(chǎn)而取得不同的借款，從而導(dǎo)致負(fù)債的可能增加，對其控制的資產(chǎn)和收益發(fā)揮很大的杠桿作用。顯然，企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告分析的任務(wù)之一是通過合并報表，結(jié)合對母公司、子公司單個報表的分析，有效利用這種資金金字塔杠桿效應(yīng)，并密切關(guān)注由此可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險。因此，就擁有數(shù)家被投資企業(yè)而本身又為經(jīng)營實(shí)體的母公司而言，決策所依據(jù)的會計信息是個別報表還是合并報表？哪些方面的決策依據(jù)合并報表？哪些決策依據(jù)母公司本身的報表？合并報表在集團(tuán)財務(wù)管理中能夠起到哪些作用？以上這些都值得大家深入思考。

（五）突出戰(zhàn)略分析的內(nèi)容和方法

財務(wù)報告分析有其固有的缺陷，何況財務(wù)報告分析僅僅是企業(yè)戰(zhàn)略分析的必要步驟，應(yīng)該在進(jìn)行財務(wù)報告分析的同時，結(jié)合企業(yè)的客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度、企業(yè)成長維度等方面進(jìn)行全方位的、系統(tǒng)的分析，辨明關(guān)鍵動因和商業(yè)風(fēng)險，從而對具有戰(zhàn)略重要性的領(lǐng)域作全方位的思考，以保持經(jīng)營戰(zhàn)略的一致性。

（六）分析方法

在繼續(xù)使用趨勢分析法、結(jié)構(gòu)分析法、財務(wù)比率分析法的基礎(chǔ)上，可以找尋更多的方法將其運(yùn)用到財務(wù)報告分析中來。比如時間序列法。時間序列分析是將某一現(xiàn)象所發(fā)生的數(shù)量變化按時間的先后順序進(jìn)行排列，以揭示隨著時間的推移這一現(xiàn)象的發(fā)展規(guī)律，從而預(yù)測現(xiàn)象發(fā)展的方向及其數(shù)量的方法。20世紀(jì)70年代興起的實(shí)證會計研究就是利用這一方法，得出許多令人信服且有意義的結(jié)論。目前，實(shí)證會計研究方興未艾，預(yù)示著時間序列分析法在財務(wù)報告分析中的前景是光明的。

四、結(jié)束語

第6篇

    一、新會計準(zhǔn)則對財務(wù)報告分析的雙重影響

    新會計準(zhǔn)則對財務(wù)報告分析具有雙重影響。一方面,新會計準(zhǔn)則對公司財務(wù)信息的確認(rèn)、計量和披露提出了更高的要求,為財務(wù)報告分析提供了更多的原材料,比如:《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則將企業(yè)的研究與開發(fā)支出區(qū)別對待,允許開發(fā)支出予以資本化,財務(wù)分析人員因而可以得到上市公司開發(fā)階段的具體數(shù)據(jù),便于分析科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績及現(xiàn)金流,提高這類公司的估值水平;另一方面,因?yàn)楣蕛r值計量屬性的引入和公允價值的難以取得,無法杜絕上市公司虛假信息的可能性,這不僅加大了分析難度,同時也有可能使分析結(jié)論的準(zhǔn)確性受到影響。

    二、新會計準(zhǔn)則下財務(wù)報告的內(nèi)涵

    (一)財務(wù)報告的目標(biāo)是受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合

    《基本準(zhǔn)則》第四條指出:財務(wù)會計報告的目標(biāo)是“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。這是一種雙重的會計目標(biāo),是受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合。該目標(biāo)在重視財務(wù)報告保護(hù)投資者利益的同時,強(qiáng)調(diào)財務(wù)報告決策有用性;在突出財務(wù)報告內(nèi)容質(zhì)量的同時,還必須把財務(wù)報告披露形式的質(zhì)量放在顯要的位置。這是一種高質(zhì)量會計準(zhǔn)則理念對財務(wù)報告質(zhì)量的要求。

    (二)會計理念的變化導(dǎo)致報表地位的改變

    新準(zhǔn)則中的多項(xiàng)準(zhǔn)則,比如:《基本準(zhǔn)則》中關(guān)于收入和費(fèi)用要素的定義、《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)、《所得稅》準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用等均以“資產(chǎn)負(fù)債觀”的理念來規(guī)范某類交易或事項(xiàng),即:先定義該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債,或者說,先確認(rèn)和計量該類交易或事項(xiàng)的產(chǎn)生對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響,然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。這表明我國的會計理念已從“損益觀”向“資產(chǎn)負(fù)債觀”轉(zhuǎn)變,

    從而改變了以前重利潤表輕資產(chǎn)負(fù)債表的理念,更加看重資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表所描述的企業(yè)財務(wù)狀況。

    (三)公允價值計量屬性的引入導(dǎo)致利潤表體現(xiàn)出了全面收益觀

    新準(zhǔn)則采用公允價值計量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)主要有:金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易、生物資產(chǎn)、政府補(bǔ)助等。比如:對于交易性金融資產(chǎn),初始確認(rèn)時按照公允價值計量,期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,公允價值的變動計入當(dāng)期損益,并體現(xiàn)在利潤表上,這使得利潤表體現(xiàn)了全面損益。

    (四)合并報表理論從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論

    《合并財務(wù)報表》準(zhǔn)則對合并報表范圍的確定以控制為基礎(chǔ),更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中把“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目作為所有者權(quán)益的組成部分(原規(guī)定列在負(fù)債與所有者權(quán)益之間);在合并利潤表中將“少數(shù)股東損益”作為凈利潤項(xiàng)目的組成部分,在凈利潤項(xiàng)目下列示(原規(guī)定利潤總額扣減少數(shù)股東損益后列示凈利潤)。這樣將增加合并報表的資產(chǎn)和權(quán)益、收入和利潤,對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果具有較大的影響。

    通過以上闡述,筆者認(rèn)為:依據(jù)不同觀念編制的財務(wù)報告所提供的信息類型及信息含量存在著差別,那么對財務(wù)報告的分析內(nèi)容和方法也應(yīng)該有相應(yīng)的變化。

    三、新會計準(zhǔn)則下對財務(wù)報告分析內(nèi)容和方法的思考

    新會計準(zhǔn)則下財務(wù)報告的內(nèi)涵發(fā)生了巨大變化,新會計準(zhǔn)則對財務(wù)報告的分析有雙重影響。相應(yīng)地,對財務(wù)報告分析的部分內(nèi)容和方法應(yīng)該有所變革。

    (一)結(jié)合基本面將會計政策選擇分析作為首要分析步驟

    會計政策的選擇形式上表現(xiàn)為企業(yè)會計過程的一種技術(shù)規(guī)范,但其本質(zhì)卻是經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈和制度的安排。新會計準(zhǔn)則給予了企業(yè)較多的職業(yè)判斷空間,公司管理層的會計政策選擇對財務(wù)報告的形成有很大的影響。分析財務(wù)報告時,應(yīng)該結(jié)合宏觀基本面將分析、評價公司會計數(shù)據(jù)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的程度以及執(zhí)行會計政策的正確性作為首要分析步驟,分析公司運(yùn)用會計政策靈活性的性質(zhì)和程度,確定是否調(diào)整財務(wù)報告的會計數(shù)據(jù),以消除由于采用了不恰當(dāng)?shù)臅嫹椒ǘ斐傻呐で?為高質(zhì)量的財務(wù)報告分析做好準(zhǔn)備工作。

    如何實(shí)施會計政策選擇的分析呢?筆者認(rèn)為最重要的是分析程序,程序如下:1.辨明關(guān)鍵的會計政策;2.評價會計靈活性;3.評價財務(wù)會計戰(zhàn)略;4.評價會計信息披露的質(zhì)量;5.辨明潛在虧損;6.消除會計扭曲。

    (二)挖掘新的財務(wù)比率指標(biāo),增加風(fēng)險管理策略和財務(wù)預(yù)警分析

    目前,財務(wù)比率基本上有四種類型:第一種比率概括了公司某一時點(diǎn)財務(wù)狀況的某些方面,是兩個“存量”項(xiàng)目的對比,通常稱為資產(chǎn)負(fù)債表比率;第二種是損益表比率,概括了公司一段時間經(jīng)營成果的某些方面,將利潤表的一個“流量”項(xiàng)目與另一個“流量”項(xiàng)目作比較;第三種比率反映公司的綜合經(jīng)營成果,是將利潤表中的某個“流量”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表的某個“存量”項(xiàng)目作比較,稱為損益表與資產(chǎn)負(fù)債表比率;第四種是基于現(xiàn)金流量表的比率,特別關(guān)注收益與營業(yè)活動現(xiàn)金流量提供的公司收益質(zhì)量方面的信息。

    在新準(zhǔn)則下如何挖掘新的財務(wù)比率指標(biāo),進(jìn)而通過財務(wù)比率進(jìn)行分析,有待大家的進(jìn)一步思考。比如:《財務(wù)報告列報》準(zhǔn)則中,企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分為流動資產(chǎn)(負(fù)債)和非流動資產(chǎn)(負(fù)債),并給出了明確的分類標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)持有的金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售的金融資產(chǎn);企業(yè)的負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。同時《金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量(而不是現(xiàn)在采用的成本與市價熟低法),公允價值的變動計入當(dāng)期損益,在利潤表中單獨(dú)列示為“公允價值變動凈收益項(xiàng)目(凈損失以‘-’號填列)”。試想,如果把利潤表中“公允價值變動凈收益或凈損失”項(xiàng)目與“凈利潤”項(xiàng)目作比較,計算出公允價值變動凈利潤率,考察公允價值變動對凈利潤的貢獻(xiàn),或者把資產(chǎn)負(fù)債表中的平均“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目與利潤表中“公允價值變動凈收益或凈損失”項(xiàng)目作比較,計算出交易性金融資產(chǎn)公允價值變動率,這些都應(yīng)該是可以的,但是如何判斷指標(biāo)的信息含量呢?這些指標(biāo)是越高越好,還是越低越好?“公允價值變動凈利潤率”越高,代表公允價值對凈利潤的貢獻(xiàn)越大,但同時意味著損益波動性大,市場風(fēng)險高,因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的公允價值企業(yè)是沒有辦法左右的。交易性金融資產(chǎn)的風(fēng)險管理評價指標(biāo)、管理策略和財務(wù)預(yù)警分析體系還有待大家進(jìn)一步探討。

    (三)強(qiáng)調(diào)分部報告在財務(wù)報告分析中的地位和作用

    《分部報告》準(zhǔn)則推出后,對分部報告進(jìn)行分析無疑是必要的,但是財務(wù)報告信息使用者,甚至證券分析師對企業(yè)分部報告的分析,如果仍然停留在傳統(tǒng)的行業(yè)分析和地區(qū)板塊分析上,可能就不能滿足需要,甚至得出錯誤的判斷。分部報告分析是一個比較復(fù)雜的過程,對分部的分析主要是為了評價企業(yè)整體的風(fēng)險和報酬,分析方法除了以比較分析法和因素分析法為主外,還應(yīng)結(jié)合各分部所處行業(yè)的發(fā)展趨勢、區(qū)域經(jīng)濟(jì)條件、產(chǎn)品生命周期、主要客戶財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,甚至國內(nèi)外的政治發(fā)展情況等各種因素,以確定這些環(huán)境因素對各分部發(fā)展前景及整個企業(yè)的預(yù)期報酬與承擔(dān)的風(fēng)險產(chǎn)生的影響。如何從分部報告披露的信息中,更清楚地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)模式,取得歸屬于各業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù),從而建立盈利預(yù)測模型,對公司業(yè)績進(jìn)行更準(zhǔn)確的預(yù)測來降低投資風(fēng)險,值得大家思考。

    (四)關(guān)注合并報表在集團(tuán)財務(wù)管理中的作用

    合并會計報表與個別報表相比,在編制基礎(chǔ)、編制方法、信息含義等諸多方面的特殊性,使合并財務(wù)報告的分析有其獨(dú)特之處。比如:一般情況下,一個公司的負(fù)債能力依據(jù)其自有資本、還款可能性和提供的擔(dān)保而定。但是企業(yè)集團(tuán)在負(fù)債能力上具有杠桿效應(yīng)。這種杠桿效應(yīng)產(chǎn)生控股使企業(yè)規(guī)模日益龐大并形成一個金字塔式的控制體系,這種一層一層連鎖控股導(dǎo)致多次運(yùn)用同樣的永久資本、同樣的不動產(chǎn)而取得不同的借款,從而導(dǎo)致負(fù)債的可能增加,對其控制的資產(chǎn)和收益發(fā)揮很大的杠桿作用。顯然,企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告分析的任務(wù)之一是通過合并報表,結(jié)合對母公司、子公司單個報表的分析,有效利用這種資金金字塔杠桿效應(yīng),并密切關(guān)注由此可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險。因此,就擁有數(shù)家被投資企業(yè)而本身又為經(jīng)營實(shí)體的母公司而言,決策所依據(jù)的會計信息是個別報表還是合并報表?哪些方面的決策依據(jù)合并報表?哪些決策依據(jù)母公司本身的報表?合并報表在集團(tuán)財務(wù)管理中能夠起到哪些作用?以上這些都值得大家深入思考。

    (五)突出戰(zhàn)略分析的內(nèi)容和方法

    財務(wù)報告分析有其固有的缺陷,何況財務(wù)報告分析僅僅是企業(yè)戰(zhàn)略分析的必要步驟,應(yīng)該在進(jìn)行財務(wù)報告分析的同時,結(jié)合企業(yè)的客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度、企業(yè)成長維度等方面進(jìn)行全方位的、系統(tǒng)的分析,辨明關(guān)鍵動因和商業(yè)風(fēng)險,從而對具有戰(zhàn)略重要性的領(lǐng)域作全方位的思考,以保持經(jīng)營戰(zhàn)略的一致性。

    (六)分析方法

    在繼續(xù)使用趨勢分析法、結(jié)構(gòu)分析法、財務(wù)比率分析法的基礎(chǔ)上,可以找尋更多的方法將其運(yùn)用到財務(wù)報告分析中來。比如時間序列法。時間序列分析是將某一現(xiàn)象所發(fā)生的數(shù)量變化按時間的先后順序進(jìn)行排列,以揭示隨著時間的推移這一現(xiàn)象的發(fā)展規(guī)律,從而預(yù)測現(xiàn)象發(fā)展的方向及其數(shù)量的方法。20世紀(jì)70年代興起的實(shí)證會計研究就是利用這一方法,得出許多令人信服且有意義的結(jié)論。目前,實(shí)證會計研究方興未艾,預(yù)示著時間序列分析法在財務(wù)報告分析中的前景是光明的。

第7篇

關(guān)鍵詞:IPO 盈余管理 差異性 措施

首發(fā)上市， 即首次公開發(fā)行股票并上市（IPO），通常指企業(yè)通過申請一級市場發(fā)行上市， 首次向公眾出售股票， 由私人持有轉(zhuǎn)向公眾持有的過程， 是相對于買殼上市的概念。IPO 過程中發(fā)行人與投資者之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱， 引發(fā)了諸多問題，盈余管理即是其中的一個方面。盈余管理是企業(yè)管理層為了最大化企業(yè)及其自身的利益對企業(yè)報告盈余進(jìn)行管理的行為。公司在日常的經(jīng)營過程當(dāng)中，出于再融資、債務(wù)契約、避稅以及政府關(guān)系等動機(jī)，也會進(jìn)行一些盈余管理行為。但有研究表明，IPO過程中企業(yè)為了籌集更多的資金，通常會包裝本公司的會計信息，因此會進(jìn)行更大程度上的盈余管理。很顯然, IPO公司的盈余管理行為會在一定程度上誤導(dǎo)投資者對公司真實(shí)價值的判斷, 并損害投資者的利益。但盈余管理事實(shí)上是一種“合法”的行為，處于“法律的灰色地帶”。IPO過程怎樣對企業(yè)盈余管理行為產(chǎn)生影響，是本文接下來要探討的問題。

一、 IPO盈余管理的動機(jī)分析

IPO企業(yè)進(jìn)行盈余管理的主要動機(jī)，是為了使投資者相信其所作的投資是對其有利的，以便用更高的發(fā)行價格籌集更多的資金。具體來看，可以從三個方面來分析：

(一)管理層利益最大化

現(xiàn)代公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，使股東和管理層之間存在一定的利益沖突。為使管理層與股東的利益趨于一致、減少更多的成本，企業(yè)通常會對管理層采取一定的激勵措施。其中，常見的一種激勵方式為股權(quán)激勵，即給予管理者一定股權(quán)或者以股權(quán)為基礎(chǔ)的薪酬。因此，為提高股票期權(quán)的價值或僅僅為了提高自身聲譽(yù)， 管理層存在盈余管理的動機(jī)。在一般的上市公司中， 管理層進(jìn)行盈余管理的目的通常是平滑盈余或虛增盈余， 而在IPO 時則主要是虛增盈余。

(二)原始股東利益最大化

IPO上市后，企業(yè)的會計信息即需按規(guī)定加以披露。相比較新投資者而言，原始股東對企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)環(huán)境、盈利能力都有一個更深的了解。而新投資者只能通過管理層包裝過的會計信息中估計企業(yè)的真實(shí)價值。原始股東為提高發(fā)行價格、募集更多資金以使自身利益最大化，存在通過管理層虛增盈余的動機(jī)。

(三)為使企業(yè)達(dá)到上市的盈余要求

法律上對IPO的條件進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，其中《公司法》、《證券法》有規(guī)定表明，IPO公司必須連續(xù)三年盈利且經(jīng)營業(yè)績比較突出。很多企業(yè)并不能達(dá)到這一要求。因此，為符合這一規(guī)定，企業(yè)有動機(jī)對自身的盈余進(jìn)行管理。實(shí)現(xiàn)這一目的最常見的手段，是對可操縱應(yīng)計利潤進(jìn)行盈余管理。

二、 IPO的盈余管理行為

在IPO過程中，企業(yè)會進(jìn)一步加強(qiáng)盈余管理，這是IPO對企業(yè)盈余管理行為最為明顯的影響。有學(xué)者以可操縱應(yīng)計利潤作為盈余管理的替代變量，考察了IPO 前后的盈余管理行為，得出了以下結(jié)論：公司在IPO 前一年和IPO 當(dāng)年存在顯著大于零的可操縱應(yīng)計利潤，盈余管理在IPO 當(dāng)年達(dá)到最高值，并在IPO 后一年回落至正常水平。因此，在IPO過程中企業(yè)進(jìn)行盈余管理的主要目的是虛增盈余或者說利潤最大化。

那么，企業(yè)具體會從哪些方面，或者說企業(yè)會采取哪些手段來進(jìn)行IPO過程的盈余管理行為呢？這是本文主要要探討的問題：

(一)會計政策、會計估計方面的盈余管理

在IPO過程中，最為淺顯也是最為常用的盈余管理手段，是利用變更會計政策和會計估計進(jìn)行的盈余管理。

1、會計政策變更

會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)采用和原來不一樣的會計政策的行為，即由原來的會計政策改用另一種會計政策。常見的與會計政策變更包括發(fā)出存貨成本和非貨幣性資產(chǎn)交換項(xiàng)目計量方法的變更、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目后續(xù)計量方法的變更、固定資產(chǎn)和生物資產(chǎn)項(xiàng)目初始計量方法的變更，以及無形資產(chǎn)、收入、合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)方法的變更等。但企業(yè)要進(jìn)行會計政策變更時，必須是以下兩種情形之一：一是法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；二是會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

2、會計估計變更

另一種較為普遍的手段即會計估計變更，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。常見的會計估計變更有：存貨可變現(xiàn)凈值的確定、固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命與凈殘值的確定、固定資產(chǎn)折舊方法的確定、涉及到公允價值的項(xiàng)目其公允價值的確定等事項(xiàng)的變更。會計估計的情形包括：一是賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；二是取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。

在IPO過程中，這兩種方法最簡單、最普遍，最為常用的方法有：變更折舊方法與折舊年限、變更資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提、變更遞延收益的攤銷時間、變更會計報表合并范圍。但由于這些方法的使用都具有一定的主觀性，且上述論述中不難看出，采用會計政策和會計估計變更的發(fā)式進(jìn)行的盈余管理，有相當(dāng)大的局限性，需要企業(yè)根據(jù)自身情況進(jìn)行估計。所以這兩種方法雖然是企業(yè)進(jìn)行盈余管理最為便捷的手段，但通常在盈余管理中只起到小部分的作用。

(二)關(guān)聯(lián)方交易方面的盈余管理

關(guān)聯(lián)方交易，是指母公司與子公司或控制方與被控制方之間進(jìn)行的交易。關(guān)聯(lián)方交易在合并財務(wù)報表中需進(jìn)行調(diào)整，抵消該種交易產(chǎn)生的內(nèi)部收入和成本，以在合并報表中反應(yīng)整個集團(tuán)對外銷售或提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和成本。但對于母、子公司來說，兩者都是獨(dú)立的法人，即兩個獨(dú)立的會計主體。因此，在母公司出具合并財務(wù)報表時，兩個會計主體也應(yīng)出具單獨(dú)的財務(wù)報表。

而在單獨(dú)的財務(wù)報表中，反應(yīng)的是母公司或子公司自身的收入和成本，包括關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的收入和成本項(xiàng)目。如此，若母公司或子公司進(jìn)行IPO，那么只要對其關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行控制，操縱其收入和成本項(xiàng)目就會變得容易很多。舉個例子說，A公司是B公司的母公司，B公司正在進(jìn)行IPO，若在此期間，B公司為達(dá)到上市的盈余標(biāo)準(zhǔn)，有意與A公司進(jìn)行多次交易，就會導(dǎo)致一個B公司收入虛增、最后使利潤虛增的結(jié)果。

具體來說，在這種盈余管理中常使用的方法有：商品的購銷與勞務(wù)的提供、托管經(jīng)營、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)、實(shí)行資產(chǎn)和債務(wù)重組、債務(wù)擔(dān)保等。由于關(guān)聯(lián)方之間的交易多不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)， 所以一些公司常會通過同關(guān)聯(lián)企業(yè)之間產(chǎn)品的購銷業(yè)務(wù)與勞務(wù)提供來提高該公司的銷售收入或者降低該公司的生產(chǎn)成本， 提高利潤率，上市公司“制造”利潤也常通過此環(huán)節(jié)。

(三)利用虛擬資產(chǎn)進(jìn)行的盈余管理

虛擬資產(chǎn)，是介于資產(chǎn)與費(fèi)用之間的一個概念， 指已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失。常見的虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目主要是，由于缺乏承受能力而暫時掛列為待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用、待處理流動資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等科目。

通常情況下，資產(chǎn)是以實(shí)物形態(tài)存在的，因此可以通過定期盤點(diǎn)檢查確定其存在性，不易造假。而當(dāng)期費(fèi)用應(yīng)與其相關(guān)的收入吻合，當(dāng)期費(fèi)用必須記入當(dāng)期的賬簿中，不易進(jìn)行盈余管理。相對而言，虛擬資產(chǎn)更具可操作性。通過調(diào)整攤銷額，即可相應(yīng)減少本期應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，提高本期利潤；或者通過減少本期應(yīng)攤銷的損失，提高利潤，達(dá)到盈余管理的目的。

故利用虛擬資產(chǎn)，企業(yè)就可以少攤銷或者不攤銷當(dāng)期的損失。事實(shí)上，這也是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來的結(jié)果。

(四)利用非經(jīng)常性損益進(jìn)行的盈余管理

損益通常包括日常經(jīng)營產(chǎn)生的損益和非日常經(jīng)營事項(xiàng)產(chǎn)生的損益。一般而言，企業(yè)日常經(jīng)營事項(xiàng)產(chǎn)生的損益可大致估計，前后期會計期間會保持一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，因此不易對其進(jìn)行盈余管理。相對的，非經(jīng)常性損益產(chǎn)生于非日常經(jīng)營事項(xiàng)，其產(chǎn)生具有一定的偶然性，更易對其盈余加以控制，因此對非經(jīng)常性損益的調(diào)整也是盈余管理常用的手段之一。

進(jìn)行非經(jīng)常性損益的盈余管理采用的方法主要有：出售、轉(zhuǎn)讓與置換資產(chǎn)、債務(wù)重組、政府的補(bǔ)貼與減免等等。通過出售、轉(zhuǎn)讓對公司不利的資產(chǎn)或者是用公司的呆滯資產(chǎn)置換其他公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)達(dá)到擺脫窘境、調(diào)整公司結(jié)構(gòu)目的， 從而可以使得公司當(dāng)年扭虧為盈。例如，債務(wù)重組過程中，若公司對其債權(quán)計提充足甚至超額壞賬準(zhǔn)備，就會虛增其債務(wù)重組收益，產(chǎn)生的結(jié)果是虛增利潤。

三、 不同行業(yè)IPO公司盈余管理行為的差異性

上述為IPO過程中普遍采用的盈余管理手段，但在不同的行業(yè)中，IPO的盈余管理手段并不完全相同，盈余管理行為會有不同的側(cè)重點(diǎn)。事實(shí)上，企業(yè)的盈余管理既可能是運(yùn)用線上項(xiàng)目，如轉(zhuǎn)出債務(wù)少計利息以減少財務(wù)費(fèi)用，轉(zhuǎn)出應(yīng)收賬款減少壞賬準(zhǔn)備的計提或直接沖減壞賬準(zhǔn)備以降低管理費(fèi)用，通過固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出等減少費(fèi)用攤銷以增大盈余等方式；也可能是運(yùn)用線下項(xiàng)目，如營業(yè)外收支、投資收益、補(bǔ)貼收入等項(xiàng)目。本文以制造業(yè)和農(nóng)業(yè)兩大行業(yè)為例，分析兩大行業(yè)之間IPO公司盈余管理行為的差異性。

由于制造類和農(nóng)業(yè)類公司都有相當(dāng)大比例的財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等線上項(xiàng)目，因此兩大行業(yè)在IPO過程中通過線上項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理的可能性都很高。但線下項(xiàng)目更多的是非經(jīng)常性損益，對于非經(jīng)常性損益在總損益中所占比例越高的公司，更易通過線下項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理。通常來說，制造類企業(yè)的營業(yè)外收支、投資收益等線下項(xiàng)目所占的比例高于農(nóng)業(yè)類企業(yè)。因此在IPO的過程中，制造業(yè)類上市公司既可能利用線上項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理，也可能利用線下項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理。而農(nóng)業(yè)類上市公司在IPO 過程中更可能利用線上項(xiàng)目而非線下項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理，但農(nóng)業(yè)類上市公司在IPO 后更趨向于進(jìn)行線下項(xiàng)目的盈余管理，以便達(dá)到配股“及格線”。

四、 遏制IPO盈余管理行為的措施

(一)從監(jiān)管部門角度看

首先，監(jiān)管部門應(yīng)發(fā)揮政策引導(dǎo)作用，調(diào)整審批標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格控制創(chuàng)業(yè)板上市條件。創(chuàng)業(yè)板上市公司多是處于成長階段的中小企業(yè)，在審批上市公司上市資格時應(yīng)更多得關(guān)注企業(yè)的成長能力、核心技術(shù)能力，應(yīng)該應(yīng)用綜合的企業(yè)評價體系，而不是單一的利潤指標(biāo)或以利潤指標(biāo)為主導(dǎo)的衡量體系來衡量企業(yè)狀況，引導(dǎo)上市公司關(guān)注企業(yè)成長性而非只專注于盈余的高低，減少公司IPO時為獲得上市資格進(jìn)行盈余管理的傾向。

其次，應(yīng)建立更加嚴(yán)格的信息披露制度，并加強(qiáng)外部審計管理。在上市公司IPO 時，一方面要提高對盈余預(yù)測、關(guān)聯(lián)交易和盈利額等重要信息充分披露的要求，對過度高估收益的公司應(yīng)給予嚴(yán)厲懲罰；另一方面要重視外部審計的作用，完善相關(guān)法律，使其對企業(yè)經(jīng)審計后披露的信息的真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任，提高審計后的財務(wù)報表的可靠性。

最后，應(yīng)不斷完善會計制度，彌補(bǔ)會計制度缺陷。管理當(dāng)局應(yīng)不斷完善相關(guān)制度，在對盈余影響比較大的事項(xiàng)方面，應(yīng)盡量減少會計選擇的自由度，縮減企業(yè)盈余管理的空間，不斷提高會計事項(xiàng)的規(guī)范化，讓每個重要的會計事項(xiàng)都有明確的標(biāo)準(zhǔn)，遏制上市公司的盈余管理行為。

(二)從IPO公司自身角度看

從公司自身的角度看，應(yīng)完善公司的治理結(jié)構(gòu)。我國企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象是，董事會與經(jīng)理層重疊，且董事會與監(jiān)事會的功能弱化，公司經(jīng)理人實(shí)際上集公司決策、管理、監(jiān)督大權(quán)于一身。

在審計委托人、被審計人與審計機(jī)構(gòu)三者之間的委托關(guān)系中，公司經(jīng)營管理層實(shí)際上由被審計人變成了審計委托人，即由公司經(jīng)理層聘請審計機(jī)構(gòu)來審計自己，并且審計費(fèi)用等事項(xiàng)由公司經(jīng)理層決定。審計人員出于自身利益的考慮，往往受制于經(jīng)理層而協(xié)助其操縱財務(wù)報表，提供虛假信息。因此我國應(yīng)該繼續(xù)加大公司治理的改革力度，優(yōu)化董事會和管理層的行為完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。

總的來看，IPO是企業(yè)進(jìn)行盈余管理行為的主要動機(jī)之一，其在很大程度上促進(jìn)了企業(yè)的盈余管理。因此對于處在“灰色地帶”的盈余管理行為，若要有效遏制其發(fā)生，就應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注IPO過程中的企業(yè)，防止其出具不具可信度的財務(wù)報告，誤導(dǎo)投資者的投資方向，擾亂資本市場的運(yùn)行。

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[3]姚明龍，張丹敏，邱雅雯.中小板上市公司IPO 盈余管理問題研究. 第五屆（2010）中國管理學(xué)年會――會計與財務(wù)分會場論文集，2010:1-10

第8篇

關(guān)鍵詞：歐盟會計準(zhǔn)則；國際趨同；等效會計標(biāo)準(zhǔn)；認(rèn)可機(jī)制；等效候選國

基金項(xiàng)目：基金項(xiàng)目：2006年度國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目“會計規(guī)范全球協(xié)調(diào)與趨同中的根本性問題研究”(項(xiàng)目編號：70672115；主持人：中南財經(jīng)政法大學(xué)郭道揚(yáng)教授)的階段性成果。

作者簡介：方擁軍(1972-)，男，河南羅山人，河南財經(jīng)學(xué)院會計學(xué)院教師，副教授，中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院博士生，主要從事會計準(zhǔn)則研究。

中圖分類號：F230；F112.2　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1006-1096(2008)01-0090-04　收稿日期：2007-12-08

自IASC改組為IASB以來，會計準(zhǔn)則國際趨同的步伐明顯加快。歐盟已經(jīng)完成了從內(nèi)部會計協(xié)調(diào)到采納國際會計準(zhǔn)則并積極推動會計準(zhǔn)則國際趨同的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，“等效會計標(biāo)準(zhǔn)”認(rèn)可是這一進(jìn)程中的重要舉措之一。2006年，我國建立了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國在會計準(zhǔn)則國際趨同上邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。歐盟推行“等效會計標(biāo)準(zhǔn)”認(rèn)可的程序、步驟和最新進(jìn)展，對于我國推進(jìn)會計準(zhǔn)則國際等效具有重要的借鑒意義，值得深入研究。

一、歐盟采納國際會計準(zhǔn)則、推進(jìn)國際趨同的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變

向經(jīng)濟(jì)、政治一體化邁進(jìn)的歐盟，客觀上要求會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。所以，歐盟自20世紀(jì)60年代起就致力于內(nèi)部會計協(xié)調(diào)，并在不同時期對協(xié)調(diào)戰(zhàn)略作出了富有現(xiàn)實(shí)意義的調(diào)整，如早期的歐盟會計指令、會計咨詢論壇(AAF)等。但這些內(nèi)部協(xié)調(diào)措施均沒有達(dá)到預(yù)期目的，阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場的發(fā)展，更不適應(yīng)資本市場的全球化要求。“因此，歐盟必須盡快建立統(tǒng)一的并被大多數(shù)證券交易機(jī)構(gòu)認(rèn)可的會計準(zhǔn)則，而此時再在歐盟內(nèi)部進(jìn)行會計協(xié)調(diào)，不僅面臨較大的阻力，且成本巨大，在國際上被認(rèn)可也不得而知”(趙向東，2004)。

正當(dāng)歐盟進(jìn)退兩難時，國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)的影響卻不斷擴(kuò)大。2000年5月，證券委員會國際組織(IOSCO)對IASC已完成的40項(xiàng)核心準(zhǔn)則中的30項(xiàng)通過了評審，并將其推薦給各國的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)，IASC所制定的國際會計準(zhǔn)則(IAS)及其解釋得到了越來越多國家的支持和認(rèn)同，美國證券交易委員會(sEC)也將有可能接受IAS。這就意味著IAS將成為國際公認(rèn)的編制財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)，而IASC也可能被認(rèn)可為全球會計準(zhǔn)則制定者。歐盟認(rèn)識到，要建立會計準(zhǔn)則委員會制定自己的會計準(zhǔn)則，成本很高，而基于原則導(dǎo)向的IAS與歐盟會計指令之間的差距并不大。而且，由于歐盟一直積極參與IAS的制定活動，IAS實(shí)際上已充分考慮了歐盟的利益。所以，歐盟決定：與IASC合作，積極推進(jìn)會計國際趨同。

2001年2月，歐盟委員會規(guī)章草案，要求所有已在歐盟國家上市的約7000家公司(包括銀行和其他金融機(jī)構(gòu))在2005年之前按照IAS編制合并報表，并建議在2007年前將此要求擴(kuò)展到所有擬在歐洲上市的公司；此外，允許成員國自主決定是否要求本國的非上市公司采用IAS編制合并財務(wù)報表或單獨(dú)財務(wù)報表。2002年3月12日，歐洲議會以492票贊成、5票反對、29票棄權(quán)的絕對優(yōu)勢批準(zhǔn)了歐盟委員會的建議。同年6月7日，規(guī)章草案在歐盟理事會上獲得通過。緊接著在7月19日，歐洲議會和歐盟委員會在布魯塞爾召開大會，討論通過了“關(guān)于運(yùn)用國際會計準(zhǔn)則的第1606/2002號決議”，為IAS/IFRS在歐盟的實(shí)施徹底掃除了法律障礙。至此，歐盟正式?jīng)Q定上市公司財務(wù)報告采納國際會計準(zhǔn)則。

二、歐盟推行等效會計標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)可的舉措和最新發(fā)展

在接受國際會計準(zhǔn)則決議出臺以后，歐盟采取了一系列有效措施，以解決歐盟法令和IAS的差異，并實(shí)現(xiàn)向國際準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡，其中重要的一項(xiàng)舉措就是推行等效會計標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)可。按照歐盟的決議，其境內(nèi)的上市公司從2005年1月1日起采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)，使用美國GAAP的公司將從2007年1月1日起使用IFRS。這樣，一些采用美國等國家會計準(zhǔn)則的公司就面臨著是否必須轉(zhuǎn)用IFRS的問題。歐盟認(rèn)可趨同中有“等效”的理念：國際趨同是一個過程，百分之百的相同不一定可行，而如果目標(biāo)一致，地區(qū)問的具有保護(hù)作用的準(zhǔn)則是可以相互認(rèn)可的。這種“等效”和“認(rèn)可”的工作思路得到了各方支持。

(一)提早征求意見，等效備選方案

歐洲證券監(jiān)管委員會(CESR)按照歐盟理事會的要求，很早就開始就“等效”問題征求意見，選定一些國家的會計準(zhǔn)則作為IFRS的等效標(biāo)準(zhǔn)。其主要依據(jù)是，投資者在利用這些等價會計標(biāo)準(zhǔn)編制的報表進(jìn)行決策時，能夠做出同利用IFRS報表相同的決策。其著眼點(diǎn)不在等效會計標(biāo)準(zhǔn)同IFRS的具體差異，而著重考察一些基礎(chǔ)性原則是否一致。經(jīng)過專業(yè)評估，CESR于2005年4月決定把加拿大、日本和美國會計準(zhǔn)則列作IFRS等效會計標(biāo)準(zhǔn)的備選方案，適用于在歐洲上市的非歐洲公司。在歐洲上市的歐洲公司被要求2005年起采用IF-RS，而非歐洲公司被允許2007年以前采用本國會計準(zhǔn)則。

(二)提出初步報告，確定三國等效準(zhǔn)則

CESR在2005年5月初步報告決定：美國、加拿大和日本三國的會計準(zhǔn)則和IFRS是基本一致的，重要的是應(yīng)確保CESR關(guān)于準(zhǔn)則對等性的評估是基于投資者行為的實(shí)際結(jié)果，而非不同準(zhǔn)則下相同的盈利報告。那些在實(shí)務(wù)中采用這三國會計準(zhǔn)則的上市公司如果希望自己的股票繼續(xù)在歐洲上市，則應(yīng)向投資者補(bǔ)充提供一些財務(wù)信息。以日本會計準(zhǔn)則為例，最需要進(jìn)行補(bǔ)充披露的是兼并交易以及合并會計報表的編制。在很多情況下，日本公司應(yīng)該披露采用IFRS和本國準(zhǔn)則編制的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表有何不同之處。也就是說，一些公司所設(shè)立的沒有列入其合并報表編制范圍的“特殊目的實(shí)體”(sPE)在CESR的要求下可能需要補(bǔ)充計算其收入了。英國金融服務(wù)監(jiān)管局(BFSA)首席執(zhí)行官John Tiner稱希望這三個國家的官員們把工作組提出的“最突出的分歧問題”作為當(dāng)務(wù)之急來加以解決。

(三)技術(shù)咨詢意見的最終版本

通過征求意見稿、舉行公開聽證會后，2005年7月，CESR了等價會計準(zhǔn)則技術(shù)咨詢意見的最終版本。歐盟準(zhǔn)備承認(rèn)美國、日本和加拿大會計準(zhǔn)則與IFRS的等效地位，以便取消將按照美國準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表調(diào)整為IFRS報表的強(qiáng)制性要求。因此，在歐盟境內(nèi)證券市場上交易的非歐盟

公司的財務(wù)報表如果是根據(jù)這三國會計準(zhǔn)則編制的，可不必進(jìn)行調(diào)整，但應(yīng)提供相關(guān)信息，說明所涉及的IFRS與該國準(zhǔn)則之間的具體差異。歐盟市場專員查理?麥克利維發(fā)表評論認(rèn)為：歐盟此舉會大大減輕企業(yè)的財務(wù)報告負(fù)擔(dān)，降低報告成本。據(jù)CESR估計，把根據(jù)美國GAAP編制的報表調(diào)整為目前歐盟所接受的報表，大約涉及250多處問題，每年的調(diào)整成本約為50億至100億美元。歐盟與美國將積極直接接觸，力爭取消“歐洲報表”與“美國報表”之間的調(diào)整要求。

(四)延遲過渡期，認(rèn)可其他國家的趨同努力

歐盟委員會下設(shè)的會計監(jiān)管委員會(ARC)2006年4月向歐盟委員會提出建議，要求推遲為使非歐盟公司在歐洲證券市場上市而認(rèn)定加拿大、日本和美國公認(rèn)會計原則是否與IFRS等效。這一建議意味著：(1)目前使用這三國會計準(zhǔn)則的非歐盟上市公司，在2008年12月31日之前可免于按照歐盟上市公司執(zhí)行的IFRS重述其財務(wù)報表。(2)自2007年1月1日起，采用上述三國之外的國家會計準(zhǔn)則的非歐盟上市公司(如中國公司)，將必須按照IFRS重述其報表，除非該國家會計準(zhǔn)則與IFRS等效。而且只有財務(wù)報表附注中包含了遵循IFRS的明確且無保留聲明時，上述三國以外的國家會計準(zhǔn)則才能被認(rèn)為是與IFRS等效，并必須由歐盟經(jīng)過嚴(yán)格的程序批準(zhǔn)。(3)這三國會計準(zhǔn)則是否與IFRS等效的決定，將被延期在2009年1月1日之后確定。2006年7月ARC又向歐盟委員會就等效準(zhǔn)則問題提出建議：對F采用美、日、加三國會計準(zhǔn)則之外的國家會計準(zhǔn)則的非歐盟上市公司(如中國公司)，在同時滿足下列條件時，將在2008年12月31日之前免于按照歐盟上市公司執(zhí)行的IFRS重述其報表：(1)第三國負(fù)責(zé)國家會計準(zhǔn)則的權(quán)威機(jī)構(gòu)已經(jīng)公開承諾，其國家會計準(zhǔn)則將與IFRS趨同；(2)該權(quán)威機(jī)構(gòu)已經(jīng)就趨同制定了工作計劃，表明了在2008年12月31日之前實(shí)現(xiàn)趨同的意向；(3)第三國上市公司向有關(guān)機(jī)構(gòu)提供了滿足上述兩個條件的證據(jù)。

2006年9月26日舉行的ARC會議又討論了第三國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等效問題。按照歐盟委員會公布的方案，歐盟決定允許：(1)按照美國、日本、加拿大三國會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的在歐盟上市的外國公司，在兩年內(nèi)繼續(xù)使用上述國家準(zhǔn)則，而免于按照國際準(zhǔn)則調(diào)整報表；(2)按照上述三國之外、但與國際準(zhǔn)則正在趨同的國家會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的在歐盟上市的外國公司，在兩年內(nèi)繼續(xù)使用該國家準(zhǔn)則，而免于按照國際準(zhǔn)則調(diào)整報表。同時，該國家已經(jīng)明確承諾與國際準(zhǔn)則趨同并建立了工作程序。顯然，歐盟允許在歐盟上市的公司在未來兩年內(nèi)可以繼續(xù)使用美國、日本、加拿大國家會計準(zhǔn)則或者與IFRS趨同的第三國會計準(zhǔn)則，從而將歐盟國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等效工作推遲到2009年，在時間上也與歐盟和美國SEC的“路線圖”時間一致，此舉表明，歐盟認(rèn)同其他國家向IFRS趨同的努力，從而有助于推進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)的應(yīng)用。

2006年12月初，歐洲議會要求歐盟委員會把在歐盟上市的外國公司采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的過渡期延長兩年。只要符合如下要求，外國發(fā)行人就可在2008年12月31日前繼續(xù)使用其本國會計準(zhǔn)則而不必按照國際準(zhǔn)則對其財務(wù)報表做出調(diào)整：公司財務(wù)信息中包含明確、無保留的遵循IFRS的聲明；公司財務(wù)信息是按照美國、日本或加拿大公認(rèn)會計原則編制的；或者使用符合下列規(guī)定的第三國會計準(zhǔn)則：(1)在財務(wù)報表相關(guān)的會計年度開始之前，第三國有關(guān)部門已經(jīng)做出公開承諾，向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同；(2)該有關(guān)部門已制定工作計劃，表明其在2008年12月之前促進(jìn)趨同的意愿；并且(3)發(fā)行人提供證據(jù)向有關(guān)當(dāng)局證明滿足了上述兩項(xiàng)要求。

(五)尋求建立對等性決定機(jī)制

2007年4月17日，CESR了一份題為《關(guān)于第三國公認(rèn)會計原則對等性決定機(jī)制的建議》的咨詢文件。其中的計劃書制度，就是要求已經(jīng)被允許在歐盟監(jiān)管市場中交易的和希望在歐洲公開發(fā)行股票的第三國發(fā)行人，從2007年1月1日起必須公布發(fā)行計劃書，其中要包括以歐盟批準(zhǔn)的IFRS為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告；如果第三國會計準(zhǔn)則與歐盟所批準(zhǔn)的IFRS對等的話，也可以第三國會計準(zhǔn)則為編制基礎(chǔ)。而從2007年1月l口到2008年12月31日這段期間，將根據(jù)《委員會規(guī)則》第35條對計劃書進(jìn)行適當(dāng)?shù)倪^渡期安排。與此類似，從2007年1月起，已經(jīng)被允許在歐盟監(jiān)管市場中交易的第三國發(fā)行人根據(jù)《透明度導(dǎo)引》也必須提供年報和半年報，報告的編制要依照IFRS或者與歐盟所批準(zhǔn)的IFRS對等的第三國公認(rèn)會計原則，并且根據(jù)《透明度導(dǎo)引》第26(3)條進(jìn)行適當(dāng)?shù)倪^渡期安排。在2009年1月1日前至少六個月，歐盟委員會應(yīng)當(dāng)確保根據(jù)對等性的定義和將在2008年1月1日前建立起來的對等性機(jī)制，決定第三國公認(rèn)會計原則的對等性。為了啟動決定對等性的程序，歐盟委員會已經(jīng)就某些方面向CESR尋求了建議。2007年3月，CESR就向歐盟委員會提交了包括對等性定義在內(nèi)的第一份文件，重點(diǎn)關(guān)注上述程序的第二項(xiàng)要素，即關(guān)于建立決定對等性機(jī)制的建議。因此。到2007年12月31日，歐盟委員會必須通過委員會程序，對對等性定義以及對等性的決定采取法律措施。

總之，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，統(tǒng)一會計準(zhǔn)則的應(yīng)用是不可逆轉(zhuǎn)的潮流。為順應(yīng)這一潮流，歐盟積極主動采用國際準(zhǔn)則，但是也充分考慮了自己的實(shí)際情況和特色。歐盟推行等效會計標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)可，是基于自身利益考慮和會計準(zhǔn)則國際趨同的實(shí)際進(jìn)程做出的現(xiàn)實(shí)的理性選擇，充分體現(xiàn)了歐盟維護(hù)本地區(qū)利益、以有利爭奪全球經(jīng)濟(jì)市場和領(lǐng)導(dǎo)地位的出發(fā)點(diǎn)和目標(biāo)。這等于事實(shí)上承認(rèn)了IFRS與等效會計準(zhǔn)則共存的局面，從而既有利于加強(qiáng)歐盟與等效國家金融市場的聯(lián)系，又解決了2007年一些正在執(zhí)行等效國家會計準(zhǔn)則的公司被迫轉(zhuǎn)向IFRS的問題。顯然，歐盟進(jìn)行的“等效會計標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)可”具體措施和步驟，對于其他國家積極開展會計準(zhǔn)則國際等效工作具有重要的借鑒意義。

三、歐盟等效會計標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)可對我國的啟示

2006年我國了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則應(yīng)用指南，建立起了與IFRS相趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。但國際趨同是一個動態(tài)、艱苦的過程，新會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的“實(shí)質(zhì)性”趨同，只是為我國實(shí)現(xiàn)與世界主要經(jīng)濟(jì)體的會計準(zhǔn)則等效奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)，“趨同是第一步．等效才是目標(biāo)”。我國應(yīng)進(jìn)一步借鑒歐盟推進(jìn)會計準(zhǔn)則等效認(rèn)可、廣泛開展國際交流與合作的經(jīng)驗(yàn)，研究并開展與那些實(shí)施IFRS國家和地區(qū)的會計準(zhǔn)則等效問題的相關(guān)工作。具體來講就是，我國企業(yè)在那些實(shí)施IFRS的國家或地區(qū)上市，按照中國會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表不再進(jìn)行調(diào)整，即使調(diào)整也只對個別項(xiàng)目作出說明或者編制極少項(xiàng)目的調(diào)節(jié)表，毋需再

按IFRS進(jìn)行全面轉(zhuǎn)換。因此，我國應(yīng)在完成與香港等效認(rèn)可、探索建立中歐等效認(rèn)可程序和機(jī)制的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)與有關(guān)國家(地區(qū))和國際組織的合作，推進(jìn)會計國際趨同的進(jìn)程。

(一)既要順應(yīng)潮流推進(jìn)會計國際趨同，又要堅持趨同是互動的思想，進(jìn)一步加強(qiáng)與IASB的合作，積極參與國際會計準(zhǔn)則的制定，維護(hù)國家利益

通過多年的努力，我國已找到了一條兼顧各方利益的趨同之路，“趨同是進(jìn)步，是方向；趨同不等于等同；趨同是一個過程；趨同是一種互動”的四項(xiàng)主張，“是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)及其國際趨同的基本理念和指導(dǎo)思想，是我們堅持原則、積極趨同、參與會計國際交流與合作的基礎(chǔ)與平臺”(王軍，2006)。早在2005年11月，中國會計準(zhǔn)則委員會與IASB就簽署了中國內(nèi)地會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的聯(lián)合聲明，等于承認(rèn)中國會計準(zhǔn)則與IFRS實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨向。2006年間我國建立了新會計準(zhǔn)則體系并在上市公司實(shí)施的初步效果良好。這些趨同的進(jìn)展得到了IASB、歐盟、日本和韓國等的認(rèn)同，在世界范圍內(nèi)取得了廣泛的共識與支持。因此，我們應(yīng)該繼續(xù)研究如何完善我國會計準(zhǔn)則具體內(nèi)容，處理好與IFRS的差異，特別是完成好新舊準(zhǔn)則平穩(wěn)轉(zhuǎn)換，保證新會計準(zhǔn)則實(shí)施后會計信息披露的質(zhì)量，從而為我國會計準(zhǔn)則的國際等效進(jìn)一步夯實(shí)基礎(chǔ)。

另外，與歐盟相比，我國在IASB中的影響力是很小的。因此，我們要正確認(rèn)識國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定機(jī)制，積極參與國際準(zhǔn)則的制定過程，包括積極對征求意見稿提出意見、利用IASB會議的開放機(jī)制參加會議和提供觀點(diǎn)，爭取在各個層面上提高我國在IFRS制定中的影響力，爭取更多的國家利益，為我國更好地融入世界經(jīng)濟(jì)體系奠定良好的會計基礎(chǔ)。

(二)在實(shí)現(xiàn)與香港會計準(zhǔn)則等效的基礎(chǔ)上，落實(shí)等效的具體要求，做好后續(xù)工作，鞏固等效成果

中國內(nèi)地與香港會計準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，雙方就內(nèi)地與香港會計準(zhǔn)則等效問題舉行了多次技術(shù)會談。一致表達(dá)了等效的共同愿望和加快等效進(jìn)程的態(tài)度，并最終于2007年12月6日簽署了聯(lián)合聲明，宣布內(nèi)地企業(yè)會計、審計準(zhǔn)則分別與香港財務(wù)報告準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效。兩地準(zhǔn)則最終實(shí)現(xiàn)等效，順應(yīng)了世界潮流和國際趨勢，即有利于兩地和會計業(yè)加強(qiáng)合作，進(jìn)一步提高國際競爭力，也有利于更多內(nèi)地企業(yè)到香港上市并降低上市成本，但落實(shí)聯(lián)合聲明的精神、鞏固等效成果仍然有許多工作要做。

從技術(shù)層面看，目前內(nèi)地與香港會計準(zhǔn)則仍存在差異，雙方應(yīng)努力解決這些問題。例如，關(guān)于資產(chǎn)減值方面，香港會計準(zhǔn)則規(guī)定，對企業(yè)計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回，并計入當(dāng)期損益。但內(nèi)地準(zhǔn)則(與美國GAAP的處理相似)認(rèn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等價值較大的非流動資產(chǎn)發(fā)生減值后，價值恢復(fù)的可能極小或不存在，所以規(guī)定此類資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。另外，在有關(guān)國企關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的披露上，香港準(zhǔn)則認(rèn)為同受國家控制的企業(yè)均視為關(guān)聯(lián)方，所發(fā)生的交易作為關(guān)聯(lián)方交易，在報表中應(yīng)充分披露。而內(nèi)地準(zhǔn)則認(rèn)為這一規(guī)定不符合中國實(shí)際，內(nèi)地的國有企業(yè)及國有資本占主導(dǎo)地位的企業(yè)較多，但企業(yè)均為獨(dú)立法人，如果沒有投資等紐帶關(guān)系，就不應(yīng)構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。中國會計準(zhǔn)則委員會曾向IASB反映這一問題，若IASB采納中方意見并盡快公布相關(guān)準(zhǔn)則，有關(guān)差異才能消除。

雖然兩地會計準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)等效，但目前還僅僅停留在兩地會計師公會的層面，香港證監(jiān)會尚未接納來港上市的內(nèi)地企業(yè)僅以內(nèi)地會計準(zhǔn)則編制報表并僅由內(nèi)地事務(wù)所審核報表的方法。因此，雙方的有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極與證券監(jiān)管部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，力爭早日得到香港監(jiān)管機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。這樣，在香港上市的內(nèi)地企業(yè)，才能只制訂一份內(nèi)地標(biāo)準(zhǔn)的報表和帳目遞交監(jiān)管機(jī)構(gòu)并得到認(rèn)可。只有完成這些后續(xù)工作，才能使等效更有利于雙方企業(yè)界和會計界的發(fā)展，全面提升兩地會計專業(yè)水平，并在國際規(guī)則的制定和國際趨同活動中增強(qiáng)影響，為兩地經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)。同時，由于香港財務(wù)報告準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則一脈相承，內(nèi)地與香港簽訂會計等效協(xié)議，有利于今后與歐盟、美國等國家和地區(qū)開展會計等效工作。

(三)加快與歐盟的等效進(jìn)程，力爭使我國成為歐盟確定的除美國、日本和加拿大之外第四個“等效準(zhǔn)則”候選國家

中國與歐盟的會計交流與合作，是中歐經(jīng)濟(jì)合作的重要組成部分，雙方實(shí)現(xiàn)會計準(zhǔn)則等效已有共同的制度基礎(chǔ)。2005年11月，《中國財政部與歐盟內(nèi)部市場和服務(wù)總司會計準(zhǔn)則國際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明》簽署，大力推動了歐盟將中國會計準(zhǔn)則作為歐盟上市公司與IFRS等效準(zhǔn)則的進(jìn)展。2006年11月，中國會計準(zhǔn)則委員會與歐盟代表就建立中歐會計合作工作機(jī)制、歐盟將中國會計準(zhǔn)則列為第三國等效準(zhǔn)則的安排等問題進(jìn)行了深入的討論，在2009年之前，歐盟將考慮把中國作為與IFRS趨同的國家對待。2007年6月11日，查理?麥克利維與中國財政部副部長王軍舉行了會談。雙方一致認(rèn)為會計準(zhǔn)則的等效將確保包括中國和歐盟資本市場在內(nèi)的全球資本市場發(fā)展并恰當(dāng)?shù)匕l(fā)揮其職能。因此，我們應(yīng)該在中歐準(zhǔn)則趨同聲明的基礎(chǔ)上，加快就我國會計準(zhǔn)則在歐盟境內(nèi)市場與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的等效問題進(jìn)行對話，力爭歐盟優(yōu)先考慮中國企業(yè)會計準(zhǔn)則等效問題，并確保在2008年底前實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，從而使中國成為歐盟確定的除美國、日本和加拿大三國之外第四個“等效準(zhǔn)則”候選國家。如果實(shí)現(xiàn)等效，中國企業(yè)在歐盟上市，按照中國會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表將得到認(rèn)可；歐盟的投資者也將更容易理解我國企業(yè)的財務(wù)狀況，也有利于歐盟承認(rèn)我國完全市場經(jīng)濟(jì)地位。

(四)加快與日、韓準(zhǔn)則等效的進(jìn)程，推進(jìn)東亞會計合作

第9篇

關(guān)鍵詞：會計穩(wěn)健性；行業(yè)；競爭

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-00-01

一、引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展，企業(yè)信息使用者日益增多，利益相關(guān)方更加多元。穩(wěn)健性由于本身對企業(yè)會計實(shí)務(wù)有重要作用，因而日益為人們所重視。市場經(jīng)濟(jì)的重要特征就是風(fēng)險性，而這種本質(zhì)特征使得外部決策者存在決策失敗的可能。

受到信息不對稱的限制，企業(yè)的外部利益相關(guān)者唯有通過解讀企業(yè)公布的財務(wù)報表信息對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量進(jìn)行了解。在當(dāng)前條件下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，投資風(fēng)險不斷加大，企業(yè)會計信息質(zhì)量就顯得十分重要。會計穩(wěn)健性的提出，目的在于提升會計信息質(zhì)量，控制相關(guān)信息使用者的決策風(fēng)險，一定程度上降低決策失敗的可能。

競爭激烈程度在不同的行業(yè)當(dāng)中有不同的表現(xiàn)，進(jìn)而會計穩(wěn)健性也會呈現(xiàn)出較為鮮明的行業(yè)特征。因此有必要從行業(yè)競爭的角度，將行業(yè)競爭激烈程度納入研究范圍，探討企業(yè)的會計盈余穩(wěn)健性是否會受到行業(yè)競爭激烈程度的影響。

二、文獻(xiàn)綜述

1. 會計穩(wěn)健性的內(nèi)涵

會計穩(wěn)健性（謹(jǐn)慎性）作為會計信息質(zhì)量的一個重要指標(biāo)，已經(jīng)得到了各個國家的廣泛認(rèn)可。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在1980年頒布的《財務(wù)會計概念公告》中指出：“會計穩(wěn)健性是對不確認(rèn)性的審慎反應(yīng)，是為了努力確保商業(yè)環(huán)境中存在的不確定性和風(fēng)險被充分考慮到。”因而未來流入或支出兩個等可能性但數(shù)額各異的現(xiàn)金流時，采用不樂觀的估計數(shù)。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）將會計穩(wěn)健性進(jìn)一步定義為：“在不確定的條件下，需要用審慎原則對需要運(yùn)用判斷的事項(xiàng)進(jìn)行必要的估計，比如資產(chǎn)或收益不可高估，負(fù)債或費(fèi)用不可低估”。

2.會計穩(wěn)健性的存在性

早在1993年美國財務(wù)學(xué)家Ross Watts教授通過回顧以往的研究，提出了會計穩(wěn)健性產(chǎn)生的原因以及關(guān)于穩(wěn)健性的發(fā)展方向，為實(shí)證研究提供了寶貴的建議。美國學(xué)者Sudipta Basu教授最早使用實(shí)證方法研究穩(wěn)健性，他把穩(wěn)健性解釋為不對稱及時性，認(rèn)為會計盈余反映公開可獲得的壞消息（即未實(shí)現(xiàn)損失）的速度比反映公開可獲得的好消息（即未實(shí)現(xiàn)利得）的速度更快或更及時。他的重要貢獻(xiàn)在于，對會計盈余與股票收益之間的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行分析，并設(shè)計出反映會計盈余穩(wěn)健程度的經(jīng)驗(yàn)性指標(biāo)，基于該指標(biāo)對1963-1990年公司盈余對股票收益率的敏感性進(jìn)行測算，從而證明美國公司的會計盈余存在普遍的穩(wěn)健性。美國學(xué)者Holthausen和Watts利用Basu的盈余―股票報酬率關(guān)系模型對會計準(zhǔn)則存在之前美國公司的會計盈余進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)在會計準(zhǔn)則制定前早已經(jīng)存在會計穩(wěn)健性，并且在財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）期間有所加強(qiáng)。

受制于經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，我國對會計穩(wěn)健性的研究起步較晚。李增泉和盧文彬在《會計盈余的穩(wěn)健性：發(fā)現(xiàn)與啟示》率先對我國會計盈余穩(wěn)健性進(jìn)行了實(shí)證研究，研究表明，從總體來看，我國會計盈余是穩(wěn)健的。這一研究也證明在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，Basu模型在適用于我國的，這也為后來學(xué)者的研究奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。在此之后，受制度經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)思想的影響，研究更加注重研究會計準(zhǔn)則的不斷完善對會計盈余穩(wěn)健性有何影響，特別是在2006年新會計準(zhǔn)則制定后我國會計穩(wěn)健性是否發(fā)生顯著變化

3.會計穩(wěn)健性的動因

關(guān)于會計穩(wěn)健性的動因研究，目前最經(jīng)典的看法是由美國財務(wù)學(xué)家Watts提出。他將會計盈余穩(wěn)健性產(chǎn)生的原因歸結(jié)為公司契約、法律訴訟、政府管制及稅收四個方面。

西南交通大學(xué)陳旭東和黃登仕在《公司治理與會計穩(wěn)健性―基于上市公司的實(shí)證研究》中的研究發(fā)現(xiàn)，銀行債務(wù)比重低時會計盈余穩(wěn)健性比較低。基于保護(hù)投資者的利益，加大對財務(wù)信息的披露力度等方面原因的考慮，我國自2000年以后陸續(xù)頒布相當(dāng)數(shù)量的法律、法規(guī)，但我國就法律訴訟對會計盈余穩(wěn)健性影響研究仍較少。目前研究的重點(diǎn)在會計準(zhǔn)則對盈余穩(wěn)健性。李曉燕在《基于Basu模型的中國上市公司會計穩(wěn)健性研究》中提出，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)管，加大對會計信息披露的審核，完善法規(guī)建設(shè)，大力加強(qiáng)對會計人員的教育，提高會計人員的職業(yè)道德意識以及會計理論水平和業(yè)務(wù)判斷能力。

稅收對穩(wěn)健性的影響表現(xiàn)對利得和損失的不對稱確認(rèn)使企業(yè)可以推遲支付稅費(fèi)，從而提高企業(yè)的價值。

4.行業(yè)競爭對會計穩(wěn)健性的影響

把行業(yè)競爭這一因素加入到會計穩(wěn)健性的研究的文獻(xiàn)較少，李永清在《行業(yè)競爭與會計信息質(zhì)量》中提到根據(jù)行業(yè)競爭的激烈程度不同，大致區(qū)分為壟斷行業(yè)和競爭行業(yè)。競爭程度與上市公司的會計穩(wěn)健程度成正相關(guān)關(guān)系。因此引入市場競爭機(jī)制，可以對會計信息質(zhì)量起到保障作用。

三、研究意義

研究行業(yè)競爭激烈程度與會計盈余穩(wěn)健性的關(guān)系這一問題，有以下幾點(diǎn)意義：

1.有助于財務(wù)報表信息使用者整體把握企業(yè)狀況，進(jìn)行投資決策。財務(wù)報表信息使用者可以參考這一問題研究成果，對關(guān)注企業(yè)所處行業(yè)的會計盈余穩(wěn)健性有整體把握，認(rèn)識關(guān)注企業(yè)的價值，減少出現(xiàn)不必要的決策失誤的可能性。

2.對注冊會計師開展審計、審閱等鑒證工作有一定指導(dǎo)意義。會計師事務(wù)所可以根據(jù)研究對行業(yè)的大致情況有所了解，對被審計單位會計盈余穩(wěn)健性有初步估計。

3.為會計準(zhǔn)則的制定、實(shí)施和改進(jìn)提供了具體的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，根據(jù)行業(yè)各自特點(diǎn)，從不同的側(cè)重點(diǎn)加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)管，更好的監(jiān)督會計信息的披露。

參考文獻(xiàn)：

[1]李剛，控股權(quán)性質(zhì)、會計穩(wěn)健性與不對稱投資效率―基于我國上市公司的再檢驗(yàn).山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2010.

[2]李曉燕，基于Basu模型的中國上市公司會計穩(wěn)健性研究.西南民族大學(xué)學(xué)報，2013.

[3]Basu， S.1997. The conservatism principle and the asymmetric timeliness of earnings.Journal of Accounting and Economics.

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