引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實(shí)踐，為您精心挑選了九篇公司經(jīng)營(yíng)稅務(wù)范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時(shí)聯(lián)系我們的客服老師。

第1篇

一、稅種及稅率問(wèn)題

各國(guó)稅種、稅率存在很大差別，如沙特不存在營(yíng)業(yè)稅、增值稅和個(gè)人所得稅三類稅種；但巴西稅種就包括2-5%營(yíng)業(yè)稅、17-19%的增值稅、5-27.5%的個(gè)稅。有些國(guó)家還會(huì)根據(jù)自己的國(guó)情，確定特有的稅種，如在沙特，雇主需要繳納基本工資9%的社會(huì)保險(xiǎn)稅，基本工資2%的工傷保險(xiǎn)；在哥倫比亞，公司需要繳納0.4%的金融交易稅。另外，各國(guó)稅制也存在著差異。中東國(guó)家沙特、阿聯(lián)酋、卡塔爾、阿曼、科威特等國(guó)家稅制比較單一，僅僅涉及企業(yè)所得稅和關(guān)稅，不包括個(gè)人所得稅、增值稅等內(nèi)容。在計(jì)算稅收收入的時(shí)候，卡塔爾、阿聯(lián)酋均采用15-55%累進(jìn)稅率，科威特和沙特分別采取15%和20%的單一稅率。

正因?yàn)槎惙N、稅率和稅制跟中國(guó)的情況不一樣，如果不了解當(dāng)?shù)氐亩愂罩贫龋蜁?huì)給中國(guó)公司境外經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)：一是不按當(dāng)?shù)氐亩惙ㄒ?guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如進(jìn)口的資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)等就容易違反當(dāng)?shù)氐亩惙ǎ萑脒`法的困境；二是境外稅務(wù)管理存在漏洞，沒有做到合理的稅務(wù)籌劃，多繳納了稅款，稅務(wù)成本高。因此，企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可以根據(jù)當(dāng)?shù)氐恼撸扇∪缦嘛L(fēng)險(xiǎn)防范措施：

其一，盡可能的享受稅收優(yōu)惠。近年來(lái)許多國(guó)家如科威特、阿聯(lián)酋為了吸引外國(guó)公司的直接投資，紛紛設(shè)立自由貿(mào)易區(qū)來(lái)免征關(guān)稅、所得稅，中國(guó)公司可以利用自由貿(mào)易區(qū)注冊(cè)公司來(lái)享受稅收優(yōu)惠政策達(dá)到降低稅務(wù)成本，提高留存收益的目的。其二，充分利用相關(guān)的國(guó)際稅收互勉協(xié)定。如中東存在海灣合作國(guó)家（GCC）互勉稅收的慣例，設(shè)定某中國(guó)集團(tuán)公司在沙特、阿聯(lián)酋都開展業(yè)務(wù)，在這個(gè)互勉協(xié)定框架下，該公司可以以阿聯(lián)酋公司的身份在沙特從事業(yè)務(wù)，這樣就避免了納稅義務(wù)，節(jié)約稅負(fù)，并可帶來(lái)可觀的現(xiàn)金流入。其三，開辟多渠道的融資形式。科威特、阿聯(lián)酋立法明確規(guī)定在證劵交易所直接或者以共有基金的形式從事證劵交易或股票買賣的公司所產(chǎn)生的利潤(rùn)不征稅。中資公司在當(dāng)?shù)貜氖鹿こ探ㄔO(shè)，如果就此項(xiàng)目來(lái)單獨(dú)納稅，稅負(fù)高達(dá)35%，若通過(guò)從事證券交易或股票買賣的形式實(shí)行多種經(jīng)營(yíng)，既遵守了稅法，又化解了風(fēng)險(xiǎn)，降低了稅負(fù)。其四，充分利用行業(yè)優(yōu)勢(shì)。各國(guó)政府對(duì)環(huán)保、新型能源、高科技產(chǎn)業(yè)均有稅收優(yōu)惠政策，有3-5年免稅期、資產(chǎn)加速折舊、技術(shù)開發(fā)投入成本全額抵免成本等相關(guān)的稅收政策來(lái)鼓勵(lì)行業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。中資公司可以充分利用這些政策來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

二、納稅期間的問(wèn)題

中國(guó)的法定財(cái)務(wù)年度即公歷1月1日到12月31日為納稅年度，但其他國(guó)家所采用的納稅年度和申報(bào)期跟中國(guó)不一樣：澳大利亞則采取財(cái)務(wù)年度即公歷7月1日至次年的6月30日作為納稅期間；科威特、卡塔爾等中東國(guó)家規(guī)定從合同開始日；商業(yè)登記日起不超過(guò)18個(gè)月；項(xiàng)目結(jié)束后、合同終止后順延半年的不超過(guò)18個(gè)月為納稅期間；另外納稅人也可以申請(qǐng)以會(huì)計(jì)年度末報(bào)表編報(bào)的時(shí)間為納稅時(shí)間或最后納稅期限。

中資公司往往習(xí)慣性按照中國(guó)的稅務(wù)年度來(lái)核算，不按當(dāng)?shù)胤ǘǖ募{稅期間進(jìn)行賬務(wù)處理和申報(bào)，除了補(bǔ)繳稅款外，還要繳納滯納金；時(shí)間差別給中資公司的成本配比造成了困難因而帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

由于納稅期間存在差異，建議中資公司在納稅申報(bào)的時(shí)候,采取如下防范措施：

其一，中資公司必須按照當(dāng)?shù)氐亩惙ㄒ?guī)定選擇納稅期間，將公司的生產(chǎn)周期調(diào)整為與法定納稅期間保持一致，合理安排成本費(fèi)用支出，在規(guī)定的稅法期間歸集和分配等來(lái)化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如，某中國(guó)公司在卡塔爾從事飲料生產(chǎn)業(yè)務(wù)，其生產(chǎn)和銷售旺季是在每年的5月至11月份，從12月份開始進(jìn)入淡季，直至次年4月份，才轉(zhuǎn)入下一個(gè)旺季，所以為了更好的配比收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，該公司應(yīng)將納稅年度變更為5月1日到次年的4月30日，而不是中國(guó)的公歷1月1日到12月31日，這樣對(duì)中國(guó)公司調(diào)節(jié)稅務(wù)成本帶來(lái)了操作時(shí)間。

其二，可以根據(jù)項(xiàng)目的運(yùn)作時(shí)間來(lái)巧妙地合并納稅，并不需要強(qiáng)求1月1日到12月31日作為納稅年度，納稅期間的彈性可以帶來(lái)節(jié)稅空間。如，某中國(guó)公司在2008年9月份進(jìn)入科威特從事石油勘探開發(fā)，到12月31日結(jié)賬日時(shí)，業(yè)主仍然沒有確認(rèn)收入，而當(dāng)年的動(dòng)遷成本、人工成本沒有足夠的收入來(lái)涵蓋，為了避免2008年的收入遞延給2009年帶來(lái)過(guò)大的利潤(rùn)空間，根據(jù)稅法的規(guī)定當(dāng)收入不到合同金額20%的情況可以遞延到2009年合并納稅，避免了2008年成本被剔除50%不被認(rèn)可的風(fēng)險(xiǎn)。由于采納了合并納稅的方案，將不能抵免的成本遞延到2009年，就可以節(jié)約大額的稅務(wù)成本。

三、納稅項(xiàng)目允許類扣除的問(wèn)題

（一）進(jìn)口的材料和設(shè)備

在稅收實(shí)踐中，本來(lái)確保材料和設(shè)備的利潤(rùn)，通常按照總部10-15%、關(guān)聯(lián)方6.5-10%、第三方3.5-6.5%的比例來(lái)確定進(jìn)口的材料和設(shè)備的利潤(rùn)邊際，上述利潤(rùn)在納稅申報(bào)時(shí)不允許從材料和設(shè)備成本中扣除。材料和設(shè)備供應(yīng)的相關(guān)收入在合同中不明確時(shí)，采用公式材料和設(shè)備年度收入=年度合同收入/年度直接成本總額*年度材料和設(shè)備成本。成本以發(fā)票金額中CIF（成本+保險(xiǎn)+運(yùn)費(fèi)）為基礎(chǔ)或以FOB為基礎(chǔ)，加關(guān)稅及清關(guān)費(fèi)用，銀行利息，所在國(guó)境內(nèi)的運(yùn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用來(lái)計(jì)算。

基于此項(xiàng)規(guī)定，境外公司在經(jīng)營(yíng)中應(yīng)靈活轉(zhuǎn)移定價(jià)，減少稅負(fù)。包括：中資公司應(yīng)提供進(jìn)口材料、設(shè)備等的原始價(jià)值發(fā)票（廠家提供的原始單據(jù)、發(fā)票、產(chǎn)地、出廠日期及已使用年限支持件），避免設(shè)備入關(guān)價(jià)值不實(shí)；同時(shí)要規(guī)避母公司給子公司提品、材料、服務(wù)定價(jià)被追查的風(fēng)險(xiǎn)。

例如：某中國(guó)公司在南美從事石油開采需要從中國(guó)進(jìn)口機(jī)器設(shè)備，原值1000萬(wàn)美元，需要交納15%的進(jìn)口關(guān)稅，稅額為150萬(wàn)美元，考慮到現(xiàn)金流支出大，該公司采取低報(bào)設(shè)備價(jià)值的方式即按照300萬(wàn)美元的基數(shù)交納45萬(wàn)美元的關(guān)稅，設(shè)備的入賬價(jià)值為345萬(wàn)美元作為資產(chǎn)原值計(jì)提折舊，因需要繳納40%的企業(yè)所得稅，沒有足額的成本來(lái)抵免，多繳納所得稅（1150-345）*（40-15）%=201.25萬(wàn)美元。稅務(wù)局在納稅年度發(fā)現(xiàn)該公司收入來(lái)源不是該資產(chǎn)能帶來(lái)的收入，進(jìn)一步對(duì)比國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格，發(fā)現(xiàn)該設(shè)備價(jià)值1000萬(wàn)美元，因而罰款200萬(wàn)美元的關(guān)稅，另外多支出201.25萬(wàn)美元的所得稅，所以，因價(jià)值不實(shí)帶來(lái)了額外的稅務(wù)負(fù)擔(dān)401.25萬(wàn)美元。

（二）租賃的設(shè)備

很多國(guó)家的稅法規(guī)定從關(guān)聯(lián)方租賃資產(chǎn)的租賃費(fèi)用以資產(chǎn)的折舊額為限。折舊的資產(chǎn)價(jià)值以供應(yīng)商的發(fā)票和關(guān)稅文件為準(zhǔn)。當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值不能定量時(shí)，以關(guān)聯(lián)方賬面反映的價(jià)值作為參考。母公司轉(zhuǎn)來(lái)的資產(chǎn)因?yàn)闆]有簽訂租賃協(xié)議，缺少供應(yīng)商的原始發(fā)票，資產(chǎn)的租賃費(fèi)用不能在稅前抵扣。

基于此，境外中資公司應(yīng)采取下列防范措施，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范：盡量避免從母公司、關(guān)聯(lián)方租賃設(shè)備，合理利用當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，利用與當(dāng)?shù)氐纳踢M(jìn)行交易，商進(jìn)而進(jìn)行租賃方式降低稅負(fù)。

例如：某中國(guó)石油勘探公司在巴西成立了子公司，并打算將母公司的鉆機(jī)出口到巴西從事石油開采，假設(shè)母公司在中國(guó)需要繳納10%的營(yíng)業(yè)稅和25%的所得稅，子公司需要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅和20%的所得稅，該租賃費(fèi)用為1000萬(wàn)美元，不考慮其他成本。若采取母公司租賃給巴西子公司的模式，母公司需要繳納100萬(wàn)美元中國(guó)營(yíng)業(yè)稅、250萬(wàn)美元中國(guó)所得稅、50萬(wàn)美元的巴西營(yíng)業(yè)稅、200萬(wàn)美元的巴西所得稅。因?yàn)槟缸庸娟P(guān)系，按照巴西稅法，可以抵免200萬(wàn)的巴西所得稅，從整個(gè)集團(tuán)公司的角度來(lái)說(shuō)每年稅負(fù)合計(jì)400萬(wàn)美元。但是，如果按照母公司賣給了當(dāng)?shù)氐纳痰挚圪M(fèi)，然后租賃給巴西子公司的模式，母公司獲得中國(guó)出口退稅130萬(wàn)美元，繳納中國(guó)所得稅250萬(wàn)美元、巴西關(guān)稅50萬(wàn)美元，在巴西境內(nèi)，子公司獲得200萬(wàn)稅款的抵免優(yōu)惠，則整個(gè)集團(tuán)只需要繳納230萬(wàn)美元的稅負(fù)，比模式一節(jié)約了170萬(wàn)美元，經(jīng)濟(jì)效益可觀。同時(shí)，由于第三方獨(dú)立采購(gòu)避免了關(guān)聯(lián)交易的嫌疑，規(guī)避了不能足額以成本抵免的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）支付或保證人的費(fèi)用的扣除

很多國(guó)家特別是海灣合作國(guó)家的稅法通常允許以合同總額1.5%的比例來(lái)扣除費(fèi)用。由人或保證人作為分包商來(lái)履行合同的部分不允許有傭金。合同中是中國(guó)公司的合作人或聯(lián)盟成員時(shí)，不允許有稅務(wù)目的的傭金。

基于上述要求，建議中資公司在境外經(jīng)營(yíng)過(guò)程中采取如下風(fēng)險(xiǎn)防范：因?yàn)楫?dāng)?shù)匾蟮馁M(fèi)用通常在總收入5-10%，為了避免費(fèi)用不能稅前扣除，通常的做法是以收入總額的1.5%費(fèi)用的形式支付外，剩余部分給分包工程的形式來(lái)結(jié)算，這樣費(fèi)成本以工程分包的形式進(jìn)成本。如，某中國(guó)公司在科威特從事建筑工程（EPC）項(xiàng)目，該項(xiàng)目10000萬(wàn)美元，所得稅15%，需要支付給當(dāng)?shù)厣?%的費(fèi)，費(fèi)成本500萬(wàn)美元，而當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的可以抵免成本的比例為1.5%，即150萬(wàn)美元，多交稅款52.50萬(wàn)美元。后來(lái)該公司將350萬(wàn)美元的土方工程分包給公司，成本費(fèi)用可以足額抵免，節(jié)約了稅負(fù)52.50萬(wàn)美元。

（四）銀行利息

所在國(guó)當(dāng)?shù)劂y行支付與營(yíng)業(yè)有關(guān)的利息時(shí)通常允許扣除，但境外循環(huán)向銀行或財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)支付銀行利息時(shí)不允許扣除。獲取、建造或生產(chǎn)資產(chǎn)用的支付當(dāng)?shù)劂y行的利息必須資本化。境外運(yùn)營(yíng)資本的利息在當(dāng)?shù)夭荒艿置饨o企業(yè)的，增加了資金成本，導(dǎo)致投資的未來(lái)現(xiàn)金流量減少，回報(bào)率降低。在實(shí)際中也很難甄別境外的利息是否與營(yíng)業(yè)有關(guān)，中國(guó)國(guó)內(nèi)銀行對(duì)項(xiàng)目的貸款而支付的利息除非取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的事先認(rèn)可，否則利息支出難以稅前抵免。

中資公司在境外經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可以采取下列風(fēng)險(xiǎn)防范：改變境內(nèi)母公司向中國(guó)銀行總行貸款轉(zhuǎn)付給境外分子公司的流程，避免業(yè)務(wù)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的借貸性質(zhì)，由中國(guó)銀行境外分行或合資銀行轉(zhuǎn)貸給分子公司，利息和手續(xù)費(fèi)均可在當(dāng)?shù)卣J(rèn)可。另外，中資公司也可以申請(qǐng)政府項(xiàng)目的貸款或國(guó)內(nèi)銀行委托當(dāng)?shù)劂y行、融資機(jī)構(gòu)進(jìn)行的轉(zhuǎn)貸服務(wù)，這時(shí)，利息成本則可以獲得全額抵免。如，某中國(guó)公司在土庫(kù)曼斯坦從事石油勘探開發(fā)，假設(shè)當(dāng)?shù)氐乃枚悶?5%，每年需要5000萬(wàn)美元的流動(dòng)資金，原來(lái)的模式是母公司從中國(guó)銀行貸款，中國(guó)銀行收取母公司利息后，母公司直接將貸款利息轉(zhuǎn)給子公司，按每年5%的利率來(lái)測(cè)算，需要承擔(dān)250萬(wàn)美元的利息。但由于中國(guó)境內(nèi)的費(fèi)用無(wú)法得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)的認(rèn)可，無(wú)法支持該流動(dòng)資金貸款直接用于石油勘探開發(fā)項(xiàng)目，多繳納了87.50萬(wàn)美元的稅款。后來(lái)該公司改變了資金運(yùn)作模式，通過(guò)中國(guó)銀行土庫(kù)曼斯坦分行直接收取利息的方式進(jìn)行借貸，合同由土庫(kù)曼斯坦子公司和分行直接簽訂，母公司提供擔(dān)保，250萬(wàn)美元的利息當(dāng)?shù)鼗蟮玫搅硕悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，足額抵免了稅款。

（五）境外的設(shè)計(jì)費(fèi)用

各國(guó)通常對(duì)境外發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用有特別的規(guī)定：設(shè)計(jì)工作由總部執(zhí)行的，設(shè)計(jì)收入的75-80%將允許作為成本；設(shè)計(jì)工作由聯(lián)盟體執(zhí)行的，則設(shè)計(jì)收入的80-85%將允許作為成本；設(shè)計(jì)工作由第三方執(zhí)行的，則設(shè)計(jì)收入的85-90%將允許作為成本。稅務(wù)稽核部門一般使用“年度設(shè)計(jì)收入=年度設(shè)計(jì)成本*每年的合同收入/年度全部直接成本”的公式來(lái)確定年度收入，實(shí)施稅負(fù)稽征。而在年度涉及成本中，境外支付直接與項(xiàng)目有關(guān)的、稅務(wù)稽核部門認(rèn)可的技術(shù)人員的工資是可以抵扣的。同時(shí)，境外社會(huì)保險(xiǎn)金滿足以下條件允許扣除：在境內(nèi)發(fā)生的人工成本，不超過(guò)人工成本的10%；預(yù)提的終端的福利或服務(wù)結(jié)束的福利的準(zhǔn)備金沒有涵蓋；獎(jiǎng)金滿足以下條件允許扣除：納稅人報(bào)告了年度利潤(rùn)；聯(lián)合體、雇用合同的條款包含了支付獎(jiǎng)金的條款在所在國(guó)境內(nèi)發(fā)放；獎(jiǎng)金不超過(guò)三個(gè)月的工資總額。

第2篇

兩幅“畫卷”背后的品牌故事

2010年上海世博會(huì)中國(guó)國(guó)家館內(nèi)，創(chuàng)意獨(dú)特、視覺震撼的數(shù)字影像版《清明上河圖》一經(jīng)推出就廣獲贊譽(yù)。這幅還原歷史畫作并進(jìn)行了再創(chuàng)作的動(dòng)態(tài)畫卷被譽(yù)為了中國(guó)國(guó)家館的“鎮(zhèn)館之寶”，它的制作者水晶石公司從幕后走向前臺(tái)，獲得了公眾的關(guān)注。從北京奧運(yùn)會(huì)開幕式的卷軸影像到上海世博會(huì)的動(dòng)態(tài)版《清明上河圖》，兩幅畫卷承載了一家中國(guó)創(chuàng)意企業(yè)不斷創(chuàng)新，不斷突破的努力，也成就了水晶石公司的品牌飛躍。

事實(shí)上，水晶石公司為奧運(yùn)和世博提供的遠(yuǎn)遠(yuǎn)不只是這兩個(gè)“明星項(xiàng)目”，從申奧到奧運(yùn)會(huì)成功舉辦，在8年時(shí)間里水晶石公司參與了135個(gè)奧運(yùn)相關(guān)項(xiàng)目，為北京奧組委的27個(gè)不同部門提供專業(yè)、高質(zhì)的數(shù)字圖像服務(wù)。對(duì)于上海世博會(huì)，水晶石公司早在2000年就已經(jīng)參與申博工作，2007年正式成為中國(guó)2010年上海世博會(huì)指定多媒體設(shè)計(jì)服務(wù)商后，水晶石公司負(fù)責(zé)了世博巡展多媒體解決方案、世博規(guī)劃的多媒體展示服務(wù)、部分實(shí)體展館的展覽項(xiàng)目數(shù)字內(nèi)容制作和展覽展示總包服務(wù)等，在耀眼的光環(huán)背后，水晶石公司的團(tuán)隊(duì)付出了很多很多。

水晶石公司市場(chǎng)部經(jīng)理雷明向《廣告主》記者介紹，公司長(zhǎng)期植根于視覺創(chuàng)意與綜合解決方案領(lǐng)域，通過(guò)服務(wù)眾多大型項(xiàng)目水晶石不斷積累和強(qiáng)化了在承接大型項(xiàng)目時(shí)的管理、運(yùn)營(yíng)優(yōu)勢(shì)，這些優(yōu)勢(shì)讓水晶石公司得以在大項(xiàng)日競(jìng)標(biāo)中脫穎而出，并最終成就大品牌形象。

事件營(yíng)銷借力

在眾多世界級(jí)大型活動(dòng)的贊助商名單上都可以看到水晶石公司的名字。從參與北京申辦2008年奧運(yùn)會(huì)開始到現(xiàn)在，水晶石公司是同行業(yè)中擁有贊助商身份最多的企業(yè)，北京奧運(yùn)會(huì)、上海世博會(huì)、倫敦奧運(yùn)會(huì)、深圳大運(yùn)會(huì)……水晶石公司都積極參與其中。這些贊助營(yíng)銷活動(dòng)為水晶石公司建立起豐富的品牌資源，賦予了水晶石公司強(qiáng)勁的品牌競(jìng)爭(zhēng)力。水晶石市場(chǎng)支持部總監(jiān)王悅在接受《廣告主》雜志采訪時(shí)表示：“水晶石獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)在于能夠?qū)⑵放瀑澲c產(chǎn)品應(yīng)用、業(yè)務(wù)創(chuàng)新緊密結(jié)合，不斷制造明星項(xiàng)目和超級(jí)案例，既為品牌提升提供有力的支撐，同時(shí)也帶動(dòng)了業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)。”

第3篇

【關(guān)鍵詞】 曲克蘆丁腦蛋白水解物；急性腦梗死；生活質(zhì)量；神經(jīng)功能

DOI：10.14163/ki.11-5547/r.2015.29.082

急性腦梗死是一種較為常見的病癥， 它具有發(fā)病急、致死率與致殘率高等特點(diǎn)， 及時(shí)治療能夠使其預(yù)后得到明顯改善[1， 2]。急性腦梗死的常規(guī)治療除了抗感染、提供氧氣之外， 重要的是為患者提供活血化瘀、抗血小板聚集等治療。曲克蘆丁腦蛋白水解藥物能有效減少血液的粘稠度、控制血小板的聚集， 幫助患者改善生活質(zhì)量與神經(jīng)功能。本文對(duì)在本院接受住院治療的45例急性腦梗死患者提供曲克蘆丁腦蛋白水解藥物進(jìn)行治療， 效果顯著， 現(xiàn)報(bào)告如下。

1 資料與方法

1. 1 一般資料 選取2013年8月～2014年8月在本院接受治療的急性腦梗死患者90例， 將其隨機(jī)分成治療組與對(duì)照組， 每組45例。治療組中男27例， 女18例；年齡最小42歲， 最大83歲， 平均年齡（62.7±7.9）歲；其中12例伴有糖尿病， 10例伴有冠心病， 17例伴有高血壓。對(duì)照組中男28例， 女17例；年齡最小40歲， 最大82歲， 平均年齡（60.5±7.4）歲；其中9例伴有糖尿病， 11例伴有冠心病， 15例伴有高血壓。兩組患者的年齡、性別、合并病癥等一般資料對(duì)比， 差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05）， 具有可比性。

1. 2 治療方法 兩組患者住院后， 均為其提供防感染、供氧、降壓、控制血糖、降脂等相應(yīng)治療。對(duì)照組患者給予0.75 g的胞磷膽堿與30 ml的銀杏達(dá)莫， 并將其與5%的葡萄糖250 ml進(jìn)行混合， 靜脈滴注， 1次/d。治療組患者給予10 ml的曲克蘆丁腦蛋白水解物（吉林四環(huán)制藥有限公司， 國(guó)藥準(zhǔn)H22026574， 規(guī)格：5 ml/支）， 并將其與5%的葡萄糖250 ml進(jìn)行混合， 靜脈滴注， 1次/d。兩組患者的治療時(shí)間均為15 d。

1. 3 觀察指標(biāo) 使用本院自制的運(yùn)動(dòng)功能評(píng)價(jià)表（FMA）對(duì)兩組患者的肌肉屈伸協(xié)調(diào)、上肢反射活動(dòng)、手腕活動(dòng)能力等神經(jīng)功能進(jìn)行評(píng)價(jià)；使用生活質(zhì)量核心量表（QLQ-C30）對(duì)兩組患者的生活質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估。

1. 4 統(tǒng)計(jì)學(xué)方法 采用SPSS13.0統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件對(duì)研究數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。計(jì)量資料以均數(shù) ± 標(biāo)準(zhǔn)差（ x-±s）表示， 采用t檢驗(yàn)；計(jì)數(shù)資料以率（%）表示， 采用χ2檢驗(yàn)。P

2 結(jié)果

治療前， 兩組患者的神經(jīng)功能與生活質(zhì)量評(píng)分比較， 差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05）；治療后， 治療組患者的神經(jīng)功能與生活質(zhì)量評(píng)分明顯優(yōu)于對(duì)照組， 差異具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

3 討論

急性腦梗死患者于發(fā)病期往往伴有嘔吐、頭痛、半身不遂、耳鳴等癥狀， 因神經(jīng)功能下降， 所以生活質(zhì)量不高[3]。急性腦梗死在腦血管科中屬于一種常見的病癥， 發(fā)病原因主要是由于患者的腦血管呈粥樣硬化導(dǎo)致血管堵塞。有研究資料顯示， 從免疫熒光技術(shù)中可以了解到， 動(dòng)脈粥樣硬化中含有很多蛋白纖維沉淀， 同時(shí)參與到抗纖溶、血液凝固中， 一定程度上提高了血液的粘稠度， 導(dǎo)致纖維蛋白原上升， 加快病情惡化。曲克蘆丁腦蛋白水解物主要用于腦痙攣、腦梗死、腦血栓等急慢性腦血管病中， 其主要成分包括多種氨基酸、活性多肽等， 能夠以多種形式作用于患者的中樞神經(jīng)， 經(jīng)過(guò)調(diào)整患者的代謝神經(jīng)元， 能有效保護(hù)神經(jīng)細(xì)胞， 使其免于受到毒素?fù)p害， 并提高腦組織對(duì)葡萄糖的利用， 改善腦細(xì)胞缺氧情況， 對(duì)腦組織具有一定的保護(hù)作用[4， 5]。從本次研究結(jié)果中可以看出， 治療前， 兩組患者的神經(jīng)功能與生活質(zhì)量比較， 差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05）；治療后， 治療組患者的神經(jīng)功能與生活質(zhì)量明顯優(yōu)于對(duì)照組， 差異具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

綜上所述， 在臨床治療急性腦梗死患者時(shí)， 曲克蘆丁腦蛋白水解物不僅具有顯著的保護(hù)腦神經(jīng)細(xì)胞與抗血小板聚集作用， 還能使患者的生活質(zhì)量與神經(jīng)功能得到有效改善， 應(yīng)在臨床治療中推廣使用。

參考文獻(xiàn)

[1] 劉景隆.曲克蘆丁腦蛋白水解物注射液治療急性腦梗死療效觀察.青海醫(yī)藥雜志， 2013， 43（7）：16-17.

[2] 陳建國(guó).曲克蘆丁腦蛋白水解物注射液對(duì)腦梗死患者神經(jīng)功能的恢復(fù)作用.中國(guó)全科醫(yī)學(xué)， 2014， 9（19）：1630-1631.

[3] 薛軍， 韓國(guó)林， 阿依努爾， 等. 曲克蘆丁腦蛋白水解物注射液治療缺血性腦血管病療效觀察. 現(xiàn)代中西醫(yī)結(jié)合雜志， 2012， 12（25）：2773-2774.

[4] 熊百煉， 李慧.曲克蘆丁腦蛋白水解物聯(lián)合疏血通治療急性腦梗死臨床療效觀察.中國(guó)藥物經(jīng)濟(jì)學(xué)， 2014， 11（3）：230-231.

[5] 林偉巍， 何祥中.曲克蘆丁腦蛋白水解物治療腦梗死療效觀察.臨床合理用藥雜志， 2012， 5（31）：198.

第4篇

但是，由于近年來(lái)，國(guó)家的稅收政策比較復(fù)雜，公司很難將某些稅收政策進(jìn)行全面的歸納與整理，使我們常常因?yàn)樽鰳I(yè)務(wù)時(shí)對(duì)政策不了解而發(fā)生一些稅收問(wèn)題。公司一定要加強(qiáng)內(nèi)部稅收管理，真正將稅收政策運(yùn)用到具體業(yè)務(wù)當(dāng)中才能使稅收行為得以規(guī)范，達(dá)到規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。

根據(jù)目前我國(guó)《公司法》的規(guī)定，公司由于性質(zhì)不同、投資結(jié)構(gòu)不同，產(chǎn)生的法律責(zé)任也不同。而在稅收方面則不同，稅收政策規(guī)定，在總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)納稅問(wèn)題上不分子公司、分公司。稅務(wù)機(jī)關(guān)只認(rèn)定固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶的關(guān)系，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)的關(guān)系，投資與被投資的關(guān)系。到底這些關(guān)系之間在稅收上會(huì)產(chǎn)生什么結(jié)果？稅收到底怎樣交納？本期將結(jié)合案例根據(jù)稅收認(rèn)定方式來(lái)分析不同關(guān)系之間的稅收問(wèn)題。

1、固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶的納稅規(guī)定：

目前，很多企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中機(jī)構(gòu)設(shè)立問(wèn)題都很重視，但是，對(duì)機(jī)構(gòu)的稅收問(wèn)題卻了解不多。特別是對(duì)機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)運(yùn)作，企業(yè)只考慮經(jīng)營(yíng)結(jié)果，忽視稅收結(jié)果，最終將導(dǎo)致業(yè)務(wù)做完之后稅收問(wèn)題層出不窮。其主要原因是公司不會(huì)按照稅法的規(guī)定做業(yè)務(wù)而造成的。下面我將針對(duì)目前國(guó)家的相關(guān)稅收政策，結(jié)合企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)，分析一下公司在當(dāng)?shù)刈鰳I(yè)務(wù)與在外地做業(yè)務(wù)時(shí)有關(guān)稅收的問(wèn)題。

現(xiàn)將國(guó)家政策關(guān)于固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶的納稅規(guī)定歸納如下：

國(guó)務(wù)院令[1993]第134號(hào)，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》中規(guī)定：

(一) 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(二)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

(三)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

國(guó)務(wù)院令[1993]第135號(hào)，《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》中規(guī)定：

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。

納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

國(guó)務(wù)院令[1993]第136號(hào)，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》中規(guī)定：

(一)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(二)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(三)納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)，《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定：

固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，回其機(jī)構(gòu)所在地后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明的，銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按6%（現(xiàn)為4%）的征收率征稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機(jī)構(gòu)所在地后，仍應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅，在銷售地繳納的稅款不得從當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣減。

財(cái)法字[1993]第38號(hào)，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定：

非固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

財(cái)法字[1994]第3號(hào)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定：

條例第十四條所稱企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，其所在地是指納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地。鐵路運(yùn)營(yíng)、民航運(yùn)輸、郵電通信企業(yè)等，由其負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理與控制的機(jī)構(gòu)繳納。具體辦法另行規(guī)定。

【案例分析】外地設(shè)立辦事處有關(guān)納稅問(wèn)題分析

廣州某生產(chǎn)企業(yè)為將生產(chǎn)品銷往北京，派了兩名業(yè)務(wù)員到北京設(shè)立一家臨時(shí)辦事處。不在北京辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，不辦理稅務(wù)登記。該辦事處的主要業(yè)務(wù)是聯(lián)系客戶，與客戶簽訂合同（總公司的合同）。但是，給客戶發(fā)貨、收款和開的發(fā)票都是總公司的。當(dāng)業(yè)務(wù)結(jié)束時(shí)，該辦事處在北京是否要交稅？

①?zèng)]有倉(cāng)庫(kù)的辦事處

此項(xiàng)業(yè)務(wù)視同為廣州公司委派業(yè)務(wù)員到北京做業(yè)務(wù)，因?yàn)闃I(yè)務(wù)員在北京發(fā)生的業(yè)務(wù)是不會(huì)產(chǎn)生稅的，所以，北京辦事處是不交稅的。而產(chǎn)品是從廣州直接發(fā)給客戶的，產(chǎn)生稅的過(guò)程都在廣州，因此，應(yīng)在廣州交稅。

②有倉(cāng)庫(kù)的辦事處

有一天辦事處通知廣州廠家說(shuō)，有北京客戶想跟我們公司建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，但是覺得與辦事處簽訂合同后要等兩個(gè)多星期的時(shí)間才能收到廠家發(fā)過(guò)來(lái)的貨物，非常耽誤時(shí)間。希望在以后的交易中，能夠在簽訂合同的同時(shí)提貨，否則就不與我們公司合作了。

廣州廠家立即想到了解決辦法：在北京設(shè)立倉(cāng)庫(kù)。

因?yàn)樵诒本┑霓k事處不能獨(dú)立構(gòu)成機(jī)構(gòu)，它的所有舉措都代表著總公司的行為，在北京租用的倉(cāng)庫(kù)就是總公司的倉(cāng)庫(kù)。此類業(yè)務(wù)在稅法的規(guī)定上稱為“外出經(jīng)營(yíng)”，在此案中即廣州公司將貨物發(fā)到北京，在北京經(jīng)營(yíng)。這時(shí)候有了倉(cāng)庫(kù)，且在北京銷售貨物的辦事處在北京是否要交稅呢？

根據(jù)，國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)，《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定：

固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，回其機(jī)構(gòu)所在地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明的，銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按6%（現(xiàn)為4%）的征收率征稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機(jī)構(gòu)所在地后，仍應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅，在銷售地繳納的稅款不得從當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣減。

結(jié)合上述案例，如果廣州公司在發(fā)貨前沒有按照稅法的規(guī)定到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”，其辦事處應(yīng)在北京稅務(wù)機(jī)關(guān)交納4%增值稅。且回廣州后不得抵減廣州的稅，在廣州還要重新交稅。

而如果當(dāng)時(shí)該廣州企業(yè)的產(chǎn)品在到外地銷售時(shí)，很好地注意外出經(jīng)營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格地按照稅法的規(guī)定開具了“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”，增值稅就應(yīng)按規(guī)定回機(jī)構(gòu)所在地交納，不需要在外地納稅。

2、總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)的納稅規(guī)定：

總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間一般被稱為：總公司與公司、母公司與子公司之間的關(guān)系。但是，在納稅方面，由于機(jī)構(gòu)所在地不是同一個(gè)地區(qū)，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的需要，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)的納稅問(wèn)題，是按照兩種方式做出的規(guī)定：一是在總機(jī)構(gòu)所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的；二是在總機(jī)構(gòu)所在地以外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的。

（一） 在總機(jī)構(gòu)所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)

（1）設(shè)立子公司的納稅問(wèn)題

總機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)兀ńy(tǒng)一稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄區(qū)）投資成立子公司的，其子公司由于是獨(dú)立核算，具備法人資格，因此，應(yīng)辦理稅務(wù)登記，實(shí)行獨(dú)立納稅。其流轉(zhuǎn)稅與所得稅都由子公司交納。子公司與總公司的關(guān)系為，投資與被投資之間的關(guān)系。

（2）設(shè)立分公司的納稅問(wèn)題

總公司在當(dāng)?shù)卦O(shè)立一分公司，因分公司不需要投資，故分公司應(yīng)具備以下特點(diǎn)：

1、 分公司屬非法人資格；

2、 非獨(dú)立核算；

3、 納稅身份同總機(jī)構(gòu)。如一般納稅人；

4、 銷售額全部上繳總機(jī)構(gòu)，人員工資及相關(guān)的費(fèi)用均由總機(jī)構(gòu)支付；

5、 產(chǎn)生的收入要全部上繳總公司。

分公司應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分支機(jī)構(gòu)（注冊(cè)）稅務(wù)登記，實(shí)行由總公司統(tǒng)一納稅。

（3）統(tǒng)一核算的機(jī)構(gòu)之間貨物移送怎樣交稅？

財(cái)法字[1993]第38號(hào)，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定：

設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，應(yīng)做視同銷售處理，交納增值稅，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)，《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》中規(guī)定：

目前，對(duì)實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱受貨機(jī)構(gòu))的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：

一、向購(gòu)貨方開具發(fā)票；

二、向購(gòu)貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。（待續(xù)）

公司組織形式分析

1、什么是母公司？母公司有什么特點(diǎn)？

母公司也叫控股公司（相對(duì)于子公司而言），是指因持有一定比例的股份或出資而可以控制其他公司的公司。公司可以設(shè)立子公司，子公司具有企業(yè)法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

2、什么是子公司？子公司有什么特點(diǎn)？

子公司是與母公司相對(duì)應(yīng)的法律概念。母公司是指掌握其他公司的股份，從而能夠在實(shí)際上控制這些公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的公司，也稱控股公司。子公司是指其持有一定比例以上的股份被另一公司所掌握而受其實(shí)際控制的公司。子公司也可以通過(guò)控制其他公司一定比例以上的股份而成為控股公司，被控制的公司成為子公司。子公司具有法人地位，可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

子公司一般分為全資子公司和控股子公司。所謂全資子公司，是指其公司的全部出資和股份僅由另外一家公司所持有。所謂控股子公司，是指其公司出資或股份的50%以上被另一家公司所控制，但未達(dá)到100%。

子公司是依據(jù)公司法設(shè)立的獨(dú)立的公司法人，它不同于分公司，可以獨(dú)立享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事責(zé)任。子公司與母公司之間是依賴于被控股或控制經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)系，除此之外，子公司同其他公司組織形式在法律地位上并無(wú)兩樣。

子公司無(wú)論采取有限責(zé)任公司形式，還是采取股份有限公司形式，都應(yīng)當(dāng)具備獨(dú)立法人的條件：一是股東或發(fā)起人達(dá)到法定人數(shù)和法定資格；二是具有法定的公司注冊(cè)本金；三是制訂公司章程；四是具有公司名稱和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)；五是有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件。

根據(jù)《公司法》的規(guī)定，母公司設(shè)立子公司，只能設(shè)立有限責(zé)任公司或股份有限公司，不能投資設(shè)立承擔(dān)連帶責(zé)任和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的經(jīng)營(yíng)組織。并且在向子公司投資時(shí)，投出的資本額不得超過(guò)本公司凈資產(chǎn)的50%。

3、什么是總公司？總公司有什么特點(diǎn)？

總公司是相對(duì)于分公司而言的，依照公司法設(shè)立的具有法人資格的公司本身，在實(shí)踐中常常被稱作總公司。公司可以設(shè)立分公司，分公司不具有企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。

4、什么是分公司？分公司有什么特點(diǎn)？

分公司是公司(總公司)在其住所以外設(shè)立的、有營(yíng)業(yè)資格而沒有法人資格的分支機(jī)構(gòu)。分公司沒有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)：其財(cái)產(chǎn)屬總公司所有，分公司不獨(dú)立享受權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，其經(jīng)營(yíng)所得歸于總公司，其債務(wù)和其他民事責(zé)任由公司(總公司)承擔(dān)。分公司在總公司授權(quán)范圍內(nèi)以自己的名義進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，分公司有自己的法定名稱、營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、負(fù)責(zé)人和一定的經(jīng)營(yíng)范圍，可以以自己的名義和應(yīng)訴。

第5篇

關(guān)鍵詞：外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 企業(yè)所得稅管理 誤區(qū) 核查

中圖分類號(hào)：F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）01-139-02

《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱《外管證》），是納稅人離開注冊(cè)地到外地臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不超過(guò)180天，由注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)為其開具的證明其合法納稅人身份的“介紹信”，目的是確保納稅人的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠有效地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，減少納稅人不必要的重復(fù)辦理稅務(wù)登記證的麻煩，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的連續(xù)性。可是，實(shí)際稅收征管中，對(duì)《外管證》的管理存在一些誤區(qū)，《外管證》對(duì)企業(yè)所得稅的管理也有一些不妥之處，是否需要對(duì)《外管證》進(jìn)行核查也存在不同觀點(diǎn)，筆者現(xiàn)就上述問(wèn)題談些自己的看法。

一、《外管證》三大誤區(qū)與企業(yè)所得稅管理關(guān)系

在實(shí)際稅收管理工作中，對(duì)于《外管證》的管理存在三大誤區(qū)：誤區(qū)一，認(rèn)為《外管證》是用來(lái)證明企業(yè)所得稅是否應(yīng)該繳納的憑據(jù)；誤區(qū)二，認(rèn)為《外管證》是用來(lái)證明企業(yè)所得稅應(yīng)在什么地方繳納的依據(jù)；誤區(qū)三，認(rèn)為有了《外管證》，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以不用過(guò)問(wèn)納稅人所得稅情況。這三大誤區(qū)在目前的建筑安裝行業(yè)所得稅管理工作中表現(xiàn)得尤為嚴(yán)重。

第一個(gè)誤區(qū)明顯混淆了《外管證》作用與企業(yè)所得稅管理之間的關(guān)系，前面說(shuō)了《外管證》只是納稅人外出經(jīng)營(yíng)的一個(gè)身份證明，而企業(yè)所得稅的管理是依照企業(yè)所得稅法，根據(jù)納稅人賬務(wù)核算的不同而分別不同的管理方式，如果納稅人只在注冊(cè)地從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，《外管證》的管理與企業(yè)所得稅的管理根本挨不上邊。所以它不是用來(lái)證明企業(yè)所得稅該不該繳納的依據(jù)。

那么《外管證》為什么讓人感覺它與企業(yè)所得稅息息相關(guān)呢？尤其是對(duì)從事建筑安裝行業(yè)的外出經(jīng)營(yíng)單位，好像只要取得了《外管證》，企業(yè)所得稅就像拿到了減免稅政策一樣，就可以在經(jīng)營(yíng)地少繳或不繳企業(yè)所得稅，回注冊(cè)地繳不繳企業(yè)所得稅與經(jīng)營(yíng)地沒有關(guān)系，這就是要走出的第二個(gè)誤區(qū)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)關(guān)于《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》及國(guó)稅函（2010）156號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》中明確規(guī)定：（1）必須是匯總納稅的居民企業(yè)；（2）必須向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外管證》；（3）項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件；國(guó)稅函（2010）156號(hào)文件別強(qiáng)調(diào)了“其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算”兩個(gè)文件中都突出強(qiáng)調(diào)了一個(gè)匯總納稅和統(tǒng)一核算的內(nèi)容。也就是說(shuō)只要存在不符合這兩個(gè)條件的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，文中明確規(guī)定“不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅”。對(duì)外出從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人在企業(yè)所得稅是在注冊(cè)地繳納還是在經(jīng)營(yíng)地繳納給了明確的答復(fù)。

各省根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局文件精神，制定了各省更詳細(xì)的管理辦法，如江西省地方稅務(wù)局贛地稅發(fā)[2013]55號(hào)文〈江西省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)建筑企業(yè)所得稅征收管理的通知〉中規(guī)定：“省外建筑企業(yè)在我省設(shè)立的由總機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，如能提供《外管證》和企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式以及收入、成本費(fèi)用納入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算證明的，按該項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%向項(xiàng)目所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅；設(shè)立的不具備法人資格的二級(jí)及二級(jí)以下的分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，按預(yù)分所得稅辦法預(yù)繳所得稅。筆者也查閱了一些其他省局的規(guī)定，基本上要求一樣，都是緊緊圍繞總局的文件來(lái)制定的。仍然是強(qiáng)調(diào)了以下三個(gè)條件：（1）必須取得注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外管證》；（2）必須取得查賬征收方式證明；（3）必須提供成本、費(fèi)用、職工工資納入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算證明。如能提供這三個(gè)證明，企業(yè)所得稅應(yīng)回注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。否則由經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。也正是因?yàn)椤锻夤茏C》是三個(gè)證明條件之一，所以導(dǎo)致很多人認(rèn)為只要有了《外管證》就可以不在經(jīng)營(yíng)地繳納企業(yè)所得稅。卻忽視了另外兩項(xiàng)至關(guān)重要的證明。只有三個(gè)證明同時(shí)具備，企業(yè)所得稅才有可能回注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

為什么說(shuō)是有可能而不是一定呢？這就是第三個(gè)誤區(qū)：關(guān)于提供了相關(guān)證明材料要不要核查的問(wèn)題，有些企業(yè)雖然三項(xiàng)證明都能夠出具，但實(shí)際經(jīng)營(yíng)卻不一定符合三項(xiàng)證明要求。如果經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)與三項(xiàng)證明內(nèi)容不相符，是可以對(duì)納稅人按規(guī)定征收企業(yè)所得稅的。

二、核查《外管證》的必要性

如果納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供了上述的三項(xiàng)證明材料，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)要不要對(duì)外出從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與賬務(wù)核算情況及三項(xiàng)證明情況進(jìn)行核查？一種觀點(diǎn)認(rèn)為不必要核查，符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅管理規(guī)定的相關(guān)文件精神。到目前為止，國(guó)家稅務(wù)總局還沒有在哪個(gè)文件當(dāng)中明確要求經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)取得《外管證》及查賬征收證明的外出經(jīng)營(yíng)的納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行核查，總局的出發(fā)點(diǎn)是站在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在開具《外管證》時(shí)嚴(yán)格把好審批關(guān)，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)與注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)相互交流納稅人信息，兩地共同加強(qiáng)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況進(jìn)行有效跟蹤管理的基礎(chǔ)上制定的。但事實(shí)上是不是這樣的呢？筆者用實(shí)際工作中查處的案例來(lái)回答這個(gè)問(wèn)題：某市一家從事建筑安裝企業(yè)，到下面一縣區(qū)承包一房地產(chǎn)建筑安裝工程，總承包價(jià)款兩個(gè)多億，該企業(yè)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了《外管證》及查賬征收證明。但根據(jù)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，該公司實(shí)際是把全部工程發(fā)包給當(dāng)?shù)丶霸撌械?1個(gè)建筑老板施工，該企業(yè)只是從中收取5%到10%的管理費(fèi)用，所有的材料采購(gòu)，人員施工，工資結(jié)算，成本、費(fèi)用核算，利潤(rùn)分配均與該公司無(wú)關(guān)，完全就是一個(gè)掛靠經(jīng)營(yíng)方式。該企業(yè)開具《外管證》及所得稅查賬征收證明的目的不言自明，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)在查明事實(shí)后，對(duì)該企業(yè)下達(dá)了《限期改正通知書》，到該項(xiàng)工程全部完工，共補(bǔ)繳個(gè)人所得稅400多萬(wàn)元。如果按照注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)的所得稅查賬征收管理方式，該企業(yè)是一個(gè)連年虧損企業(yè)，根本就沒有應(yīng)納稅所得額，況且，該企業(yè)根本就沒有將該項(xiàng)工程納入總機(jī)構(gòu)核算。將直接造成納稅人少繳稅款400多萬(wàn)元。所以對(duì)于外出從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人提供的《外管證》、企業(yè)所得稅查賬征收證明、企業(yè)賬務(wù)核算健全證明要不要進(jìn)行核查的問(wèn)題，筆者認(rèn)為不僅有必要，而且要嚴(yán)格認(rèn)真。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，如果進(jìn)行核查，首先，不符合總局關(guān)于《外管證》及企業(yè)所得稅管理的文件精神，因?yàn)槭紫瓤偩譀]有規(guī)定對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明應(yīng)進(jìn)行核查；其次，會(huì)造成注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)與經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間不信任感。這里要說(shuō)明的是總局的出發(fā)點(diǎn)完全是好的，也是正確的，站在總局的角度，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)開出和接受的《外管證》應(yīng)嚴(yán)格依法管理，各負(fù)其責(zé)，是不會(huì)存在稅收管理漏洞的。關(guān)于兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任問(wèn)題的觀點(diǎn)，需要說(shuō)明的是不是說(shuō)哪一地的稅務(wù)機(jī)關(guān)不負(fù)責(zé)任，有意幫助納稅人偷逃稅款；但也不能排除社會(huì)上的人情關(guān)系，更多的是存在不知情情況；加上一些納稅人會(huì)利用兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)相隔較遠(yuǎn)，信息量不足，證明內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)營(yíng)不一定完全知情的空隙，從而達(dá)到少繳稅款的目的。下面一個(gè)案例更能突出地說(shuō)明這一問(wèn)題，上海某設(shè)計(jì)裝飾有限公司到江西承包一項(xiàng)工程的設(shè)計(jì)裝飾工程，總承包價(jià)款接近一個(gè)億，前期合同價(jià)款4000多萬(wàn)，該公司向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具了注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的《外管證》、企業(yè)所得稅查賬征收證明及賬務(wù)統(tǒng)一核算證明，并且還提供了該公司為享受文化改制企業(yè)減免所得稅優(yōu)惠的單位。這就意味著該公司是不用繳納企業(yè)所得稅的，但稅收管理人員從合同的內(nèi)容中發(fā)現(xiàn)端倪：該公司提供的承包合同中，乙方是以一個(gè)聯(lián)合體的形式出現(xiàn)，而關(guān)于聯(lián)合體的其他方，沒有相關(guān)的證明材料，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)該項(xiàng)工程的證明材料與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行核查，在與該公司相關(guān)人員和聯(lián)合體一方接觸后，發(fā)現(xiàn)該公司盡管提供的證明是真實(shí)有效的，但與其經(jīng)營(yíng)的該項(xiàng)目實(shí)際存在相當(dāng)大的出入，其中的聯(lián)合體一方，即上海的另一家公司，實(shí)際是該項(xiàng)目的分包方，既不能提供相關(guān)證明材料，也不是享受文化企業(yè)改制企業(yè)減免稅單位，雙方企圖利用相關(guān)證明及所得稅優(yōu)惠政策，逃避繳納企業(yè)所得稅。這一實(shí)際情況注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)不一定掌握，如果經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)又不進(jìn)行認(rèn)真核查，一大筆稅款將會(huì)付諸東流。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)、各地城鎮(zhèn)化建設(shè)項(xiàng)目層出不窮，并且建設(shè)資金大得驚人，如果納稅人利用稅收空隙，只要少繳一個(gè)點(diǎn)的稅收，全國(guó)那么多的項(xiàng)目中，只要有1%的項(xiàng)目偷稅成功，帶來(lái)的稅收損失不可估量。因此，筆者認(rèn)為，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)《外管證》和企業(yè)所得稅的管理，應(yīng)規(guī)定項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的納稅人提供的證明與實(shí)際經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目之間的是否一致的核查工作，防止納稅人利用時(shí)間、空間差，偷漏國(guó)家稅款。

參考文獻(xiàn)：

[1] 陳穎.《外管證》管理中存在的問(wèn)題及建議.中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)，2013.2.6

第6篇

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；集團(tuán)公司；成本效益

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.03.107

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)中一種常見的管理活動(dòng)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸地增多。如今，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理已經(jīng)在企業(yè)管理中占有很重要的地位，往往在企業(yè)內(nèi)部都會(huì)設(shè)立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的管理領(lǐng)域，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展都有著很重要的意義。隨著我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的可能性更大了，只有對(duì)其進(jìn)行完善的管理才能夠使得企業(yè)的價(jià)值更好地實(shí)現(xiàn)。如果沒有采取相應(yīng)的措施，很有可能使得企業(yè)的成本得到增長(zhǎng)，并且在降低了利潤(rùn)的同時(shí)，還可能影響到企業(yè)的名聲，因此應(yīng)該對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探究。[1]

1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念

所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就是指由于企業(yè)的稅務(wù)行為沒有正確有效的按照稅法的規(guī)定而進(jìn)行納稅，最終導(dǎo)致了企業(yè)以后的利益因此受到了損害的行為。[2]具體的表現(xiàn)就是企業(yè)的涉稅行為對(duì)于企業(yè)的納稅的準(zhǔn)確性起到了影響，最終使得企業(yè)可能會(huì)有多繳稅或者少繳稅的情況出現(xiàn)。而如果企業(yè)被相關(guān)的一些部門查處了稅務(wù)方面的問(wèn)題，就會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不良的影響，在補(bǔ)稅、罰款的情況之外，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)|犯到法律方面，被追究一些刑事責(zé)任。對(duì)于稅法的征收雙方來(lái)說(shuō)，避稅和反避稅是一直存在的。然而對(duì)于稅法的不斷完善，企業(yè)對(duì)于合理避稅的可能性變得逐漸的減小。因此，納稅人應(yīng)該用發(fā)展的眼光來(lái)看待納稅的問(wèn)題，注意到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，因?yàn)楝F(xiàn)在有些避稅行為是合理的，然而隨著法律的完善可能之后就會(huì)變得不再合理，應(yīng)該對(duì)此注意。

1.2 主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

第一，就是由于稅收的政策在不斷地發(fā)生變化，并且在執(zhí)法的過(guò)程中也存在著很多的不規(guī)范的行為，這樣就會(huì)引起一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。國(guó)家的稅收政策在不同的時(shí)期和不同的稅法中有著不同的表現(xiàn)，且內(nèi)容也會(huì)不斷地被調(diào)整。并且除此之外，國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)會(huì)按照目前的政治目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)情況等對(duì)于稅收的制度進(jìn)行改進(jìn)，因此稅收的政策總是具有一定的時(shí)效性。并且，在執(zhí)行稅收的過(guò)程中由于法律存在的一些漏洞很容易因此導(dǎo)致執(zhí)行不規(guī)范的行為，正是由于沒有按照法定的程序?qū)Χ悇?wù)的納稅事宜進(jìn)行處理，所以很容易使得公司因此而產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。[3]

第二，集團(tuán)公司的內(nèi)部也存在著很多問(wèn)題，導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在。[4]由于集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)十分繁雜，因此在采購(gòu)的過(guò)程、生產(chǎn)的過(guò)程、銷售的過(guò)程中都很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中具體的包括：企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)中采購(gòu)合同的簽訂、發(fā)票的取得；貸款等業(yè)務(wù)的結(jié)算、發(fā)票的認(rèn)真、生產(chǎn)的過(guò)程中材料的領(lǐng)取以及領(lǐng)取的過(guò)程中材料的計(jì)價(jià)方式等。如果缺乏相對(duì)完善的內(nèi)部控制的制度，或者操作的流程不規(guī)范、員工的職責(zé)不明確等，這些環(huán)節(jié)中無(wú)論哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題都會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)的業(yè)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，由于集團(tuán)公司的關(guān)聯(lián)交易是普遍性存在的，因此它對(duì)集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)狀況有著很大的影響，因此這也是稅務(wù)查看的一個(gè)重點(diǎn)方面。由于新稅法的實(shí)行，如果沒有合理的商業(yè)目的，稅務(wù)的機(jī)關(guān)能夠?qū)ζ髽I(yè)的報(bào)表進(jìn)行合理的調(diào)整。[5]所以在這樣的情況下，集團(tuán)公司有沒有和關(guān)聯(lián)方確定一個(gè)具體的交易標(biāo)準(zhǔn)則顯得十分的重要。和關(guān)聯(lián)方制定的價(jià)格是否是合理的，關(guān)聯(lián)方的來(lái)往資金的結(jié)算方式以及和關(guān)聯(lián)方的對(duì)應(yīng)的納稅義務(wù)的時(shí)間是否一致等情況對(duì)于企業(yè)是否會(huì)產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)都有著很大的影響。并且除此之外，集團(tuán)公司的內(nèi)部還存在著機(jī)構(gòu)的設(shè)置不健全、員工的素質(zhì)不高等情況的問(wèn)題，這對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也有著一定的影響。因?yàn)楹芏嗉{稅人員的納稅意識(shí)并不是很強(qiáng)，所以在集團(tuán)公司的內(nèi)部往往相關(guān)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完善。有些公司沒有設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，而有一些公司雖然具備風(fēng)險(xiǎn)管理部門，可是部門內(nèi)部的崗位并沒有設(shè)置相關(guān)的人員進(jìn)行專門的管理，對(duì)于涉稅的工作往往都由會(huì)計(jì)或者出納進(jìn)行兼任而沒有對(duì)其設(shè)置專業(yè)的人員，這嚴(yán)重地影響了企業(yè)的稅務(wù)管理工作的有效性以及獨(dú)立性。并且企業(yè)內(nèi)部往往還存在一定的思維誤區(qū)，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工作應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行管理，事實(shí)上并非如此。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于一項(xiàng)系統(tǒng)工程，更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)營(yíng)部門的活動(dòng)產(chǎn)生的，因此企業(yè)應(yīng)該注重從戰(zhàn)略的方面上來(lái)重視這個(gè)問(wèn)題。并且公司的相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平不高的問(wèn)題對(duì)于公司也有著較大的影響。由于公司平時(shí)的工作比較繁重，這使得公司的相關(guān)人員并沒有太多的時(shí)間來(lái)對(duì)相關(guān)的知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，這樣就使得他們?cè)谌粘５臉I(yè)務(wù)中難以熟練地使用稅收的相關(guān)法規(guī)政策。并且很多人員并沒有很強(qiáng)的專業(yè)水平以及責(zé)任心，因此在對(duì)財(cái)會(huì)工作進(jìn)行核算、對(duì)稅收的資料進(jìn)行管理的過(guò)程中，經(jīng)常存在一些不規(guī)范的問(wèn)題，這都有可能導(dǎo)致公司存在多繳稅或者少繳稅的問(wèn)題，為將來(lái)公司的稅務(wù)問(wèn)題埋下了安全隱患。

第三，除了上述的問(wèn)題之外，對(duì)于一些上下游的企業(yè)中存在的稅務(wù)違法行為也會(huì)使得集團(tuán)公司有一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于集團(tuán)公司一般都會(huì)存在子公司，而如果子公司在不知情情況下取得上游供應(yīng)商提供的不合理的發(fā)票，就會(huì)對(duì)子公司的利益產(chǎn)生很大的影響。由于制度的不完善，公司無(wú)力對(duì)子公司和其他的公司貿(mào)易的真實(shí)性以及核實(shí)從稅務(wù)部門開具的增值稅發(fā)票是否為虛開進(jìn)行探究，所以導(dǎo)致了公司產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得公司的資金受到了嚴(yán)重的流失。

2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

2.1 誠(chéng)信納稅

首先，要想減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該堅(jiān)持誠(chéng)信納稅的宗旨。只有做到了按照國(guó)家的要求進(jìn)行誠(chéng)信的納稅，才能夠在擴(kuò)大了生產(chǎn)力、提高公司的盈利的同時(shí)，還減少了公司的風(fēng)險(xiǎn)，使得公司更快地進(jìn)步。因此，公司應(yīng)該能夠完整的、真實(shí)的對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，這樣才能夠?qū)τ诙惤鹱龀鰷?zhǔn)確的預(yù)計(jì)，并且在這樣的前提下按時(shí)申報(bào)并且及時(shí)的繳納。萬(wàn)不能抱著僥幸的心理，企圖通過(guò)騙稅、漏稅來(lái)逃避自己的責(zé)任，這樣或許能夠獲得短暫的利益，可是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展來(lái)看對(duì)于公司有著極大地?fù)p害。并且，公司還應(yīng)該根據(jù)稅法的改變來(lái)對(duì)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)以及投資的方案進(jìn)行實(shí)時(shí)的更改，這樣能夠減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在簽訂經(jīng)濟(jì)合同的時(shí)候，還應(yīng)該對(duì)對(duì)方的納稅行為進(jìn)行嚴(yán)格的審查，對(duì)于雙方簽訂的合同進(jìn)行仔細(xì)的分析，防止由于合同或者對(duì)方的問(wèn)題而導(dǎo)致本公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

2.2 建立科學(xué)稅務(wù)機(jī)構(gòu)

集團(tuán)公司需要根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)的規(guī)模按照相關(guān)的原則建立合理的、科學(xué)的管理部門以及相應(yīng)的崗位。集團(tuán)公司的稅務(wù)管理部門應(yīng)該對(duì)國(guó)家的稅收的法律法規(guī)進(jìn)行仔細(xì)的研讀，對(duì)公司的相關(guān)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，對(duì)公司的各個(gè)部門進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，這樣才能夠保證公司的業(yè)務(wù)的流程正確，從而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的規(guī)避。

第一，應(yīng)該對(duì)崗位的職責(zé)進(jìn)行明確的分工，并且對(duì)于工作流程有著明確的安排。由于集團(tuán)公司涉及的問(wèn)題比較多，因此應(yīng)該分清每個(gè)崗位的具體負(fù)責(zé)人，每個(gè)工作的流程安排，對(duì)于公司的各項(xiàng)工作的順利完成有著很重要的意義。在對(duì)每一項(xiàng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的時(shí)候，原則上都應(yīng)該安排兩個(gè)部門的人員進(jìn)行負(fù)責(zé)，這樣有利于彼此之間的制衡。

第二，稅收的風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)該參與到集團(tuán)公司的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃以及重大的經(jīng)營(yíng)決策之中，對(duì)其從稅收的角度提出相關(guān)的建議以及可行性的報(bào)告。對(duì)于集團(tuán)公司的并購(gòu)重組、重大經(jīng)營(yíng)模式的改變等決策，在制定之前應(yīng)該讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員進(jìn)行稅務(wù)的影響分析，做出相關(guān)規(guī)劃并且應(yīng)該隨時(shí)和重大決策的實(shí)施部門進(jìn)行溝通，從而使得決策更加的合理，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 建立稅務(wù)信息溝通機(jī)制

建立完善的稅務(wù)信息溝通機(jī)制對(duì)于集團(tuán)的納稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避也有著很重要的意義。對(duì)于集團(tuán)公司的發(fā)展來(lái)說(shuō)，信息的不對(duì)稱是一個(gè)很重要的原因，也正是因?yàn)槿绱耸沟枚悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)有所提升。集團(tuán)公司和稅務(wù)之間以及子公司之間的有效的信息溝通不僅能使得資源的配置更加合理化，而且能夠使得資源的利用效率得到提升，并且能夠在最短的時(shí)間內(nèi)解決問(wèn)題，減少一些不必要的損失，所以信息和溝通是稅務(wù)管理系統(tǒng)能夠得到有效的實(shí)施的一個(gè)安全保障，公司應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行重視。

集團(tuán)公司可以從以下方面實(shí)施：首先應(yīng)該加強(qiáng)的就是公司的稅務(wù)信息的系統(tǒng)的建設(shè)。集團(tuán)公司應(yīng)該充分地發(fā)揮信息化、自動(dòng)化的優(yōu)勢(shì)，使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的運(yùn)行機(jī)制的稅務(wù)信息系統(tǒng)能夠更加高效地進(jìn)行運(yùn)行。其次，應(yīng)該加強(qiáng)集團(tuán)公司和各個(gè)子公司以及部門之間的稅務(wù)信息的溝通，這樣才能夠?qū)瘓F(tuán)內(nèi)部情況更加地了解，及時(shí)地制定相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。除此之外，和稅務(wù)部門進(jìn)行及時(shí)的溝通也很重要。

2.4 人力資源培養(yǎng)

公司的內(nèi)部缺少專業(yè)的人員對(duì)于公司的納稅行為進(jìn)行核算，對(duì)于公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有著很大的影響，因此應(yīng)該引起公司的重視，加大對(duì)于公司的相關(guān)人力資源的培養(yǎng)，為稅務(wù)的管理業(yè)務(wù)配備具有高素質(zhì)的人才，這樣才能夠?qū)τ诠镜募{稅行為作出專業(yè)的判斷。所以，公司可以對(duì)這些人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，使得相關(guān)人員的專業(yè)水平不斷地得到提升，職業(yè)道德素養(yǎng)也會(huì)因此而得到提高。這樣相關(guān)人員就能夠根據(jù)公司的實(shí)際情況熟練地應(yīng)用納稅的知識(shí)，發(fā)現(xiàn)涉稅的過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且使用一系列的方法技術(shù)對(duì)涉稅的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)估分析，為集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范提供決策依據(jù)，及時(shí)的對(duì)其進(jìn)行規(guī)避。[6]

3 結(jié) 論

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)，在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中都有著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能，集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性更高。所以，本文主要對(duì)于集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因做出了分析，并且同時(shí)提出了一些建議。只有做好納稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，才能夠使得集團(tuán)公司有著更好地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭亞蘭.淺議集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與管理措施[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2014（12）.

[2]顏勛.企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其會(huì)計(jì)規(guī)避[J].河南機(jī)電高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2008（4）.

[3]龍小輝.K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[D].長(zhǎng)沙：湖南大學(xué)，2012.

[4]崔茜.M房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].重慶：重慶理工大學(xué)，2014.

第7篇

【關(guān)鍵詞】跨國(guó)經(jīng)營(yíng) 稅收籌劃 避免雙重征稅

【中圖分類號(hào)】F275 F812.42

“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，為我國(guó)企業(yè)“走出去”提供了難得的歷史機(jī)遇。我國(guó)的施工企業(yè)也放眼全球，對(duì)國(guó)際市場(chǎng)參與的深度和廣度都提高到了一個(gè)新的水平，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)將是我國(guó)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的新常態(tài)。我國(guó)和其他國(guó)家政府之間為了明確劃分稅源也加強(qiáng)了進(jìn)一步的合作，簽訂或重新簽訂了雙邊或多邊稅收協(xié)定，包括避免雙重征稅和信息共享等內(nèi)容。作為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，稅收籌劃比單純?cè)趪?guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)更加復(fù)雜。

跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅收籌劃是指跨國(guó)納稅人事先制定的，用于減少國(guó)際納稅義務(wù)的跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。其是跨國(guó)納稅人在國(guó)際稅收的大環(huán)境下，為確保和實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益，利用公開合法的手段，達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅收籌劃已經(jīng)成為跨國(guó)公司追求利潤(rùn)最大化的一種重要手段。

一、從企業(yè)整體角度來(lái)考慮稅收籌劃

從目前來(lái)看，我國(guó)的許多跨境經(jīng)營(yíng)企業(yè)對(duì)此重視程度不夠，有些還存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。各國(guó)稅法針對(duì)不同的企業(yè)組織形式的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)設(shè)置稅種及征收方式，所以稅收籌劃也應(yīng)從公司設(shè)立到日常運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)有針對(duì)性地進(jìn)行，而不僅僅是針對(duì)公司年終利潤(rùn)稅收的籌劃。有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門的事，其實(shí)不然，稅收籌劃是全公司各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門的事，沒有各方面的配合和支持，僅僅靠財(cái)務(wù)部門無(wú)法很好的執(zhí)行下去。財(cái)務(wù)部門既要做到事先籌劃，又要確保執(zhí)行。

稅收籌劃應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要方面進(jìn)行內(nèi)部宣傳教育，否則很少有人對(duì)其真正的了解。公司領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)對(duì)此加強(qiáng)重視，首先應(yīng)保證合法合規(guī)，避免風(fēng)險(xiǎn)，其次就是要降低稅負(fù)。只有公司領(lǐng)導(dǎo)層重視了，對(duì)稅收籌劃的人力物力進(jìn)行了合理投入，公司各個(gè)層次的員工才會(huì)重視，才會(huì)在日常工作中時(shí)刻注意稅收籌劃，才會(huì)形成公司整體稅收籌劃的氛圍。思想上對(duì)稅收籌劃越重視，企業(yè)整體的稅收籌劃效率越高。

二、了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)環(huán)境、稅收相關(guān)法律法規(guī)

到境外經(jīng)營(yíng)，就要遵守當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)，了解和掌握當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)法律法規(guī)是進(jìn)入境外市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)所必須要做的基礎(chǔ)工作之一。如果企業(yè)只注重經(jīng)營(yíng)開發(fā)工作，只注重追蹤承攬項(xiàng)目，而忽視了稅收法律法規(guī)的收集和分析，違反了當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)而不自知，等當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門來(lái)審計(jì)查賬時(shí)，才發(fā)現(xiàn)存在較多違法違規(guī)行為，被開出巨額罰單，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)。

國(guó)際稅務(wù)環(huán)境復(fù)雜多變，各國(guó)稅制不盡相同，境外經(jīng)營(yíng)的法律形式選擇、架構(gòu)搭建、融資安排、商業(yè)模式等，都將影響母公司以及境外運(yùn)營(yíng)實(shí)體的稅收，從而影響公司收益。稅收籌劃要從注冊(cè)公司開始，要以當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)為基礎(chǔ)。只有充分了解和掌握了當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)才能在此框架下選擇合適的組織形式。在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中制定相應(yīng)的規(guī)章制度來(lái)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)和降低稅負(fù)，該項(xiàng)工作應(yīng)做在追蹤承攬項(xiàng)目之前，越早做對(duì)公司越有利，越晚做對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)越大。在境外經(jīng)營(yíng)過(guò)程中還應(yīng)關(guān)注當(dāng)?shù)刂匾亩惙ㄗ兏桶l(fā)展動(dòng)向，及時(shí)調(diào)整公司稅務(wù)政策。有的國(guó)家稅務(wù)政策穩(wěn)定，有的國(guó)家稅務(wù)政策多變，有的國(guó)家稅務(wù)征管嚴(yán)苛，有的國(guó)家稅務(wù)管理寬松，這都對(duì)公司的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生很重要的影響，應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的情況進(jìn)行具體分析，并采取相應(yīng)的措施以提高稅收籌劃的效率。

了解當(dāng)?shù)囟愂辗ㄒ?guī)、稅收環(huán)境有多種途徑：1.到稅務(wù)局直接尋求相關(guān)的稅法資料并找出與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的涉稅條款；2.走訪會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行相關(guān)方面的咨詢；3.到與公司性質(zhì)類似的單位咨詢涉稅事項(xiàng)的做法；4.到經(jīng)參處、國(guó)家稅務(wù)總局、當(dāng)?shù)囟悇?wù)局等網(wǎng)站查找相關(guān)稅法文件；5.請(qǐng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局官員到企業(yè)講課；6.聘用當(dāng)?shù)刂麜?huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)提供稅務(wù)咨詢服務(wù)等。

三、查找經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中可進(jìn)行稅收籌劃的節(jié)點(diǎn)

企業(yè)創(chuàng)立伊始或承攬新項(xiàng)目前，就應(yīng)開展稅收籌劃。在具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，納稅人必須了解自身從事的業(yè)務(wù)全過(guò)程涉及哪些稅種，與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的，稅率是多少，采用何種征收方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策，可能存在哪些稅收法律、法規(guī)上的漏洞。在了解上述情況后，納稅人可以準(zhǔn)確、有效地利用這些因素來(lái)開展稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。具體可從以下方面進(jìn)行考慮：

（一）境外設(shè)立公司時(shí)的稅收籌劃

設(shè)立分公司、子公司、項(xiàng)目公司或聯(lián)營(yíng)體公司在不同國(guó)家一般有不同的稅收政策，如可以不受承攬項(xiàng)目的限制，應(yīng)對(duì)公司的組織形式進(jìn)行比較，選擇稅負(fù)低的組織形式。如在肯尼亞，分公司所得稅率為37.5%，子公司所得稅率為30%，選擇子公司組織形式較為合適。

（二）投標(biāo)、簽約時(shí)的稅收籌劃

為規(guī)避稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在合同中約定稅收條款并到法院備案。

（三）物資設(shè)備進(jìn)口時(shí)的稅收籌劃

進(jìn)口分為永久M口和臨時(shí)進(jìn)口，永久進(jìn)口指不再出關(guān)的自用物資設(shè)備等，臨時(shí)進(jìn)口指待使用后還需辦理出口手續(xù)的物資設(shè)備。在永久進(jìn)口條件下，若公司相關(guān)采購(gòu)成本費(fèi)用（如公司總部采購(gòu)服務(wù)費(fèi)）無(wú)法記入當(dāng)?shù)刭~，可以考慮采取價(jià)格轉(zhuǎn)移的方式報(bào)關(guān)，尤其是低稅率物資設(shè)備，以使相關(guān)物資設(shè)備按合理成本記入當(dāng)?shù)刭~。在臨時(shí)進(jìn)口條件下，可考慮采用租賃方式將相關(guān)成本費(fèi)用記入當(dāng)?shù)刭~中。

（四）項(xiàng)目分包時(shí)的稅收籌劃

分包類型包括對(duì)內(nèi)分包和對(duì)外分包，對(duì)內(nèi)分包指分包商以總承包商的名義實(shí)施分包工程，對(duì)外分包指分包商以合法的不同于總承包商的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)單位身份實(shí)施分包工程。對(duì)外分包，應(yīng)簽訂正規(guī)分包合同，開具正規(guī)發(fā)票并繳納相關(guān)稅費(fèi)，可記入當(dāng)?shù)刭~成本，稅前列支。對(duì)內(nèi)分包，雖然可以避免分包環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)，但是管理起來(lái)難度大，尤其是對(duì)其形成的實(shí)際利潤(rùn)，分包商無(wú)法提供有效發(fā)票而造成公司利潤(rùn)虛增，分包商應(yīng)配合總承包商共同做好稅收籌劃工作。

（五）列支總部管理費(fèi)時(shí)的稅收籌劃

有的國(guó)家允許列支總部管理費(fèi)，但是需要提供相應(yīng)的分?jǐn)傄罁?jù)，包括總部相關(guān)文件、會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證報(bào)告等，這些都需要提前與稅務(wù)部門溝通好并在記賬時(shí)附上相關(guān)支持資料。

（六）利潤(rùn)分配時(shí)的稅收籌劃

年底稅后利潤(rùn)分配時(shí)會(huì)涉及股息紅利稅，有的國(guó)家還有強(qiáng)制性雇員分紅。對(duì)此，可采用鼓勵(lì)再投資優(yōu)惠政策，進(jìn)行利潤(rùn)再投資；或通過(guò)其他合理方法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或延遲形成利潤(rùn)，減少可供分配的利潤(rùn)或延緩分配利潤(rùn)的時(shí)間。

（七）固定資產(chǎn)確認(rèn)和折舊方法的稅收籌劃

有的國(guó)家稅法中對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和折舊方法、年限有相關(guān)規(guī)定，則應(yīng)按照規(guī)定執(zhí)行。有的國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)沒有嚴(yán)格的規(guī)定，公司可制定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在此情況下，可提高固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，盡可能提早確認(rèn)成本費(fèi)用。另外折舊方法和年限如可進(jìn)行選擇，也可調(diào)節(jié)不同期間折舊費(fèi)用的大小，從而影響當(dāng)期及后續(xù)期間的所得稅費(fèi)用，但此方法一經(jīng)確定不能隨意改變。

（八）現(xiàn)場(chǎng)物資材料盤點(diǎn)的籌劃

現(xiàn)場(chǎng)物資材料屬于存貨，不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)影響不同期間成本費(fèi)用的大小，從而影響對(duì)應(yīng)期間所得稅的金額。

（九）會(huì)計(jì)核算和稅費(fèi)繳納的合規(guī)性

遵守當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，對(duì)收入成本確認(rèn)、費(fèi)用攤銷預(yù)提等都應(yīng)提前一一明確并嚴(yán)格執(zhí)行。稅費(fèi)核算應(yīng)清晰明了，包括增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等，都應(yīng)按規(guī)定流程，提交合法票據(jù)，按時(shí)申報(bào)繳納，同時(shí)取得相關(guān)納稅文件存檔備查。

另外，當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定不允許扣除的成本費(fèi)用或有扣除限額的成本費(fèi)用，應(yīng)與稅務(wù)局溝通確定具體的成本費(fèi)用類型，通過(guò)成本控制、費(fèi)用類型轉(zhuǎn)化和入賬會(huì)計(jì)科目的選擇，爭(zhēng)取全額扣除。

四、選擇合適的稅收籌劃方法

在遵守當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)和沒有涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下，如何降低企業(yè)整體稅負(fù)是稅收籌劃的重點(diǎn)。稅收籌劃不是針對(duì)單一稅種的籌劃，而是針對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的籌劃，應(yīng)整體考慮并測(cè)算各種方法對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響，優(yōu)化稅收籌劃方案。

（一）首先考慮是否有相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

如有相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，包括免稅、低稅率、就業(yè)安置增加稅前扣除、出口退稅等規(guī)定，應(yīng)充分加以利用。如有免稅期，可采取的方式是盡量擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)，在收入無(wú)法改變的情況下，盡量延遲成本的結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）其次考慮延遲納稅的辦法

包括以前年度虧損抵免，合法延遲確認(rèn)收入和提前確認(rèn)成本等。

（三）利用不同國(guó)家間稅率差異

在稅率低或免稅的國(guó)家注冊(cè)公司，簽署有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同，進(jìn)行采購(gòu)、銷售，可以進(jìn)行成本轉(zhuǎn)移，調(diào)節(jié)不同國(guó)家的利潤(rùn)，從而降低整體稅負(fù)或延緩納稅。

（四）轉(zhuǎn)讓定價(jià)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)內(nèi)部確定交易價(jià)格相互提品、服務(wù)的稅收籌劃方法，被廣泛地應(yīng)用于國(guó)際、國(guó)內(nèi)的稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)當(dāng)中。采用該辦法可以很好的操縱資金的流向和快慢、繳納稅費(fèi)時(shí)間、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的具體形式有：調(diào)整采購(gòu)物資設(shè)備價(jià)格、調(diào)整設(shè)備租賃價(jià)格、調(diào)整設(shè)計(jì)服務(wù)價(jià)格、調(diào)整委托從金融機(jī)構(gòu)貸款的利率、調(diào)整委托從金融機(jī)構(gòu)辦理保函的費(fèi)率等。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整幅度應(yīng)適當(dāng)，盡可能不偏離市場(chǎng)價(jià)格合理區(qū)間，否則容易遭到稅務(wù)局關(guān)聯(lián)交易審查。

企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，可考慮采用一種籌劃方法，也可采用多種方法，但都要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行，針對(duì)不同的籌劃方案，測(cè)算比較相應(yīng)的籌劃成本和籌劃收益，然后確定最優(yōu)的籌劃方案。

五、制定相應(yīng)的管理制度，_保執(zhí)行

任何好的稅收籌劃方案如果不能很好的執(zhí)行，其效果會(huì)大打折扣，制定科學(xué)的管理制度需要與相關(guān)各方溝通，確保其可操作性，另外還應(yīng)有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施加大其執(zhí)行力度。具體應(yīng)包括設(shè)立稅務(wù)管理崗位，明確稅務(wù)管理權(quán)限，規(guī)范稅務(wù)管理流程，建立全員參與機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)涉稅票據(jù)或文件的管理，對(duì)稅務(wù)信息的保存管理，對(duì)稅務(wù)政策法規(guī)學(xué)習(xí)交流，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供建議和支持等。

六、對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，并反饋到稅收籌劃當(dāng)中

稅收籌劃方案的最終檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)有兩條：一是能否通過(guò)當(dāng)?shù)貒?guó)家或地區(qū)稅務(wù)局的審計(jì)；二是能否降低企業(yè)稅負(fù)。對(duì)于第一條標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)過(guò)稅務(wù)局審計(jì)，若未對(duì)公司進(jìn)行處罰或公司無(wú)需補(bǔ)繳任何稅費(fèi)，則說(shuō)明稅收籌劃方案是成功的，應(yīng)堅(jiān)持以前的做法；若稅務(wù)局的審計(jì)報(bào)告列示出不合規(guī)之處并需補(bǔ)繳稅費(fèi)和罰款，則說(shuō)明稅收籌劃方案是有漏洞的，或者執(zhí)行過(guò)程是有問(wèn)題的，這就需要稅務(wù)管理部門認(rèn)真分析問(wèn)題的根源并對(duì)以前的稅收籌劃方案進(jìn)行改進(jìn)。對(duì)于第二條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)持續(xù)改進(jìn)。

七、對(duì)避免雙重征稅協(xié)定進(jìn)行研究，減免當(dāng)?shù)睾蛧?guó)內(nèi)納稅金額

截止2016年11月，我國(guó)已簽署了102個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，其中98個(gè)已經(jīng)生效， 和香港、澳門兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排，與臺(tái)灣簽署了稅收協(xié)議。避免雙重征稅協(xié)定對(duì)于跨境經(jīng)營(yíng)的企業(yè)主要有如下4方面的作用：一是消除雙重征稅，降低“走出去”企業(yè)的整體稅收成本；二是增強(qiáng)稅收確定性，降低跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅收風(fēng)險(xiǎn)；三是降低“走出去”企業(yè)在東道國(guó)的稅負(fù)，提高競(jìng)爭(zhēng)力；四是當(dāng)發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，提供相互協(xié)商機(jī)制，解決存在爭(zhēng)議的問(wèn)題。

在大多數(shù)情況下，稅收協(xié)定中規(guī)定的稅率低于東道國(guó)的國(guó)內(nèi)法稅率。如尼日利亞，其國(guó)內(nèi)法對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提所得稅率均為10%，而根據(jù)我國(guó)與其最新簽訂的協(xié)議，利息和特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅率均為7.5%；俄羅斯其國(guó)內(nèi)法對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提所得稅率均為20%，而根據(jù)我國(guó)與其最新簽訂的協(xié)議，利息的預(yù)提稅率為0，特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅率為6%。這就為我們跨境經(jīng)營(yíng)的企業(yè)降低稅收成本提供了法律依據(jù)，給企業(yè)帶來(lái)了真正的效益。

另外稅收協(xié)定中關(guān)于稅前可抵扣成本也有相關(guān)的描述，盡量將可以列入的成本合法化。如稅收協(xié)定中“在確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許扣除其進(jìn)行營(yíng)業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政和一般管理費(fèi)用，不論其發(fā)生于該常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)或其他任何地方”，該條款就將我們?cè)跂|道國(guó)境外發(fā)生的費(fèi)用記入境外經(jīng)營(yíng)企業(yè)成本提供了法律依據(jù)，但有的國(guó)家需要對(duì)發(fā)生費(fèi)用的單據(jù)進(jìn)行公證、認(rèn)證。

避免雙重征稅協(xié)定中一般都有關(guān)于所得稅互免的條款，即境外經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)匯總到國(guó)內(nèi)后計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅時(shí)可用境外取得的稅票抵免。所以跨境經(jīng)營(yíng)企業(yè)在境外繳納的所得稅應(yīng)取得正規(guī)稅票，待國(guó)內(nèi)匯算清繳時(shí)提供給國(guó)內(nèi)稅務(wù)局，可以免于現(xiàn)金支出，降低企業(yè)稅負(fù)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]楊旭.論境外施工企業(yè)稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管控[J].商，2015（38）：176-177.

[2]Rendani Neluvhalandi，邱輝，蔡偉年.尼日利亞稅制介紹――中國(guó)“走出去”企業(yè)投資尼日利亞的稅務(wù)影響與風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注[J].國(guó)際稅收，2016（6）：65-71.

[3]梁文濤.海外經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)籌劃[J]. 國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2015（2）.

[4]謝波.淺析境外EPC工程總承包項(xiàng)目稅收籌劃[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2013（5）：202-203.

第8篇

本文以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ),采用案例分析的方法,對(duì) A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行了分析,并對(duì)完善集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制提出了建議,以指導(dǎo)集團(tuán)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有效的控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

本文首先對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行了概述,分別對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)及主要內(nèi)容進(jìn)行了介紹;然后在此基礎(chǔ)上,基于 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,分別從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境、各主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)信息與溝通、以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與反饋五個(gè)方面,對(duì)A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,指出了 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)當(dāng)前存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);最后,對(duì)完善 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制提出了建議:建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)、將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制納入績(jī)效考評(píng)機(jī)制中、建立健全稅務(wù)培訓(xùn)機(jī)制以完善 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境,準(zhǔn)確識(shí)別 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)在各主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),健全 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系,完善 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的信息與溝通機(jī)制,以及建立 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的匯報(bào)與監(jiān)控機(jī)制。

關(guān)鍵詞:報(bào)業(yè)集團(tuán);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制

第 1 章 緒 論。

1.1 選題背景與意義。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,及時(shí)、準(zhǔn)確地識(shí)別和控制風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分。納稅作為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之一,在我國(guó)稅收體制不斷完善的情況下,建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要的意義。所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),主要包括兩方面,一方面是指企業(yè)的納稅行為不符合相關(guān)稅收法律法規(guī),未按規(guī)定繳納稅款或少繳納了稅款,遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、甚至面臨刑事處罰的懲處,不僅導(dǎo)致企業(yè)利益受損,而且對(duì)企業(yè)聲譽(yù)的影響也是巨大的;另一方面是指由于對(duì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策不了解或理解不到位,導(dǎo)致企業(yè)沒有充分享受相關(guān)的優(yōu)惠政策,加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。作為市場(chǎng)主體的企業(yè),應(yīng)該主動(dòng)采取措施,進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的組織架構(gòu)和步驟,以及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和控制的方法與技術(shù),這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

目前,報(bào)業(yè)集團(tuán)由于受到“事業(yè)單位,企業(yè)化管理”的管理模式影響,其內(nèi)部控制存在許多不完善和不科學(xué)的地方,尤其是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面,一方面,大部分報(bào)業(yè)集團(tuán)均未設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)部門來(lái)專門處理涉稅事項(xiàng),集團(tuán)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的處理側(cè)重于事后核算,導(dǎo)致集團(tuán)由于對(duì)涉稅事項(xiàng)處理不當(dāng)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的風(fēng)險(xiǎn);另一方面,國(guó)務(wù)院2009年頒布了《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》,將文化產(chǎn)業(yè)提升為國(guó)家的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè),其重點(diǎn)推進(jìn)的文化產(chǎn)業(yè)中的出版發(fā)行、印刷、廣告等活動(dòng)均屬于報(bào)業(yè)集團(tuán)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)[1],相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要以“紅頭文件”的形式,變動(dòng)比較頻繁,導(dǎo)致集團(tuán)由于不了解相關(guān)優(yōu)惠政策承受了較重的稅收負(fù)擔(dān)。本文以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制理論和A報(bào)業(yè)集團(tuán)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況為基礎(chǔ),嘗試從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)信息與溝通、以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與反饋這五方面對(duì)A報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行分析,并提出完善A報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的建議,指導(dǎo)集團(tuán)更科學(xué)合理的控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),亦為完善其他企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制提供參考。

1.2 國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述。

1.2.1 國(guó)外文獻(xiàn)綜述。

在 2002 年連續(xù)發(fā)生“安然”、“世界通訊”等財(cái)務(wù)欺詐事件,出于對(duì)大公司及事務(wù)所信用的擔(dān)憂,美國(guó)頒布了《2002 年薩班斯-奧克斯利法案》(簡(jiǎn)稱《薩班斯法案》或《SOX 法案》)。該草案首次強(qiáng)調(diào)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的全面要求,尤其是404 法案,要求企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和完善公司治理結(jié)構(gòu),這對(duì)當(dāng)時(shí)很多在美國(guó)上市的公司產(chǎn)生了巨大的挑戰(zhàn)。盡管當(dāng)時(shí)很多企業(yè)意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)問(wèn)題,但是對(duì)其有清晰理解的并不多,而實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)就更少了。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究真正興起于 2003 年美國(guó) COSO 頒布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理》草案的之后。

澳大利亞學(xué)者M(jìn)ichael Carmody(2003)認(rèn)為,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種不確定性,它來(lái)自外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面,其中外部因素主要包括外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,稅收政策的不斷變動(dòng),會(huì)計(jì)核算制度發(fā)生變化等,由于這些因素是企業(yè)無(wú)法掌握和控制的,因此,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際上是對(duì)內(nèi)部原因的掌控,即企業(yè)通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排,從而合法納稅,并規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的檢查以實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。他的這個(gè)觀點(diǎn)與國(guó)內(nèi)的稅收籌劃定義相類似[2].

Donald T. Nicolaisen(2003)認(rèn)為,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策,通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),尤其是內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理安排,使自身獲得的稅收利益最大化的一種管理活動(dòng)[3].

Tom Neubig(2004)認(rèn)為,企業(yè)在發(fā)生納稅義務(wù)之前,就應(yīng)該對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或相關(guān)投資活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)科學(xué)的審查,通過(guò)對(duì)涉稅事項(xiàng)的事前籌劃與安排,在不引起稅務(wù)機(jī)關(guān)注意的情況下,達(dá)到少繳納稅款的目的,實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理[4].

Lourens, Christine M(2007)認(rèn)為,提高公司內(nèi)部之間的溝通是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵,同時(shí),利用SOX框架,公司就可以制定一個(gè)可靠的計(jì)劃[5].

第9篇

［關(guān)鍵詞］上市公司；稅務(wù)內(nèi)控體系；構(gòu)建意義和方法

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）5-0067-03

上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大,業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調(diào)整變化較多,涉稅事項(xiàng)形式多種多樣,涉稅審批、購(gòu)票、包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的各項(xiàng)抵扣業(yè)務(wù)量大,有些涉稅事項(xiàng)處理極為復(fù)雜,有時(shí)稅收政策的變動(dòng)對(duì)公司稅收籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經(jīng)營(yíng)決策的一個(gè)越來(lái)越重要的因素。全面防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為上市公司風(fēng)險(xiǎn)控制的重要工作。2010年4月,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)頒布了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內(nèi)部控制制度,對(duì)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等具有積極推動(dòng)和促進(jìn)作用。在上市公司建立一套完善的內(nèi)控體系的同時(shí),構(gòu)建一套適合上市公司的稅務(wù)內(nèi)控體系將對(duì)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)起到十分重要的作用。本文結(jié)合上市公司的涉稅事項(xiàng)和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、審批權(quán)限等內(nèi)容探索構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法。

1 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的重要意義

1.1 上市公司納稅風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源

納稅風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于納稅人在計(jì)算和繳納稅款方面承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)一步講則是納稅人因負(fù)擔(dān)稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風(fēng)險(xiǎn)而帶來(lái)的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。主要包括交易風(fēng)險(xiǎn)和遵從風(fēng)險(xiǎn)：交易風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點(diǎn)可能影響納稅準(zhǔn)確性而導(dǎo)致未來(lái)交易收益損失的不確定因素。遵從風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來(lái)利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務(wù)征管執(zhí)法力度的不斷加大,因?qū)τ嘘P(guān)納稅事項(xiàng)進(jìn)行了錯(cuò)誤的處理給企業(yè)帶來(lái)的信譽(yù)危機(jī)和經(jīng)濟(jì)損失愈加嚴(yán)重,納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解變得越來(lái)越重要和急迫。

1.2 上市公司構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義

(1)清楚地認(rèn)識(shí)到自身在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中涉稅事項(xiàng)存在的問(wèn)題及產(chǎn)生問(wèn)題的原因。提出相應(yīng)的措施,也就是建立一個(gè)程序化、具有可操作性的內(nèi)控手冊(cè),一旦控制住流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),即使具體辦事人員不懂稅務(wù)知識(shí),只要能按設(shè)計(jì)好的程序操作,同樣能將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

(2)隨著交易內(nèi)容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進(jìn)稅務(wù)內(nèi)控制度。實(shí)踐一段時(shí)間后,企業(yè)需要在實(shí)際工作中對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng),根據(jù)業(yè)務(wù)的變化對(duì)內(nèi)控進(jìn)行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風(fēng)險(xiǎn)和核算風(fēng)險(xiǎn)。

(3)有助于提高企業(yè)納稅意識(shí),也有助于企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會(huì)越來(lái)越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識(shí)的加強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。

(4)能加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作聯(lián)系,便于對(duì)辦稅人員進(jìn)行稅法和稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。7 大類23個(gè)稅種的納稅申報(bào)、稅款繳納和賬務(wù)處理,都需要通過(guò)辦稅人員的計(jì)算付款。明確設(shè)置稅務(wù)內(nèi)控體系能加強(qiáng)征納稅主體之間的直接聯(lián)系。

(5)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置,適應(yīng)我國(guó)改革開放的需要。稅務(wù)內(nèi)控體系根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策,進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下,逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。

2 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

2.1 建立稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

第一,建立完善的稅務(wù)內(nèi)控制度,內(nèi)容包括以下方面：

(1)設(shè)立專人專崗,收集各項(xiàng)財(cái)政稅收政策的最新變化,對(duì)其整理、分析并確定與企業(yè)相關(guān)的有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息；

(2)構(gòu)建良好的財(cái)稅信息的溝通平臺(tái),及時(shí)將各項(xiàng)信息傳遞至有關(guān)人員有關(guān)崗位；

(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特征、所在行業(yè)稅負(fù)特點(diǎn)、所在地區(qū)的稅務(wù)環(huán)境以及有關(guān)稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計(jì)劃(年、季度、月)；

(4)分析企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),做好采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、工資方法、費(fèi)用報(bào)銷、資產(chǎn)處理、利潤(rùn)分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；

(5)及時(shí)申報(bào)納稅、繳納稅金；

(6)做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,建立良好的企稅關(guān)系；

(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；

(8)建立納稅應(yīng)急措施；

(9)定期對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行自檢,及時(shí)糾正錯(cuò)誤。有條件的話,可以聘請(qǐng)有實(shí)力的中介機(jī)構(gòu)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他稅務(wù)中介機(jī)構(gòu))進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督；

(10)定期對(duì)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、員工進(jìn)行財(cái)稅培訓(xùn)。

第二,按年度編制辦稅人員工作手冊(cè)如表1所示。

第三,編制各稅種流程圖及風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣,標(biāo)注風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，如上圖所示，城建稅與教育費(fèi)附加流程。

第四,建立完善的稅務(wù)審批程序。

(1)執(zhí)行：它是整個(gè)辦稅工作體系正常運(yùn)作的實(shí)際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來(lái)處理稅收相關(guān)工作。辦稅人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內(nèi)容來(lái)進(jìn)行相關(guān)的辦稅工作,具體包括辦理稅務(wù)登記(開業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統(tǒng)一購(gòu)買賬簿、憑證,負(fù)責(zé)發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領(lǐng)購(gòu)和管理,負(fù)責(zé)本單位各種應(yīng)交稅款的計(jì)算和納稅申報(bào),繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)資料,協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)清算、檢查等。必要時(shí)還要辦理稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟等。

(2)內(nèi)部監(jiān)督：在企業(yè)內(nèi)部控制制度中內(nèi)部稽核制度是一個(gè)重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業(yè)內(nèi)部稽核制度建立一個(gè)監(jiān)督體系來(lái)監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

建立好稅務(wù)內(nèi)控體系,并不等于完成了稅務(wù)內(nèi)控工作,內(nèi)控的真正建立,不僅需要單位高層領(lǐng)導(dǎo)的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對(duì)各涉稅崗位進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)要包括稅收政策、內(nèi)控制度和意識(shí)形態(tài)幾個(gè)方面,從而加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律遵從度,提升員工素質(zhì),只有這樣才能真正發(fā)揮稅務(wù)內(nèi)控體系的重要作用。

2.2 建立稅務(wù)內(nèi)控體系后對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理

(1)建立風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境：包括建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo),主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書面涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)時(shí),應(yīng)明確以下幾點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)遵守國(guó)家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應(yīng)積極爭(zhēng)取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)必須要設(shè)置稅務(wù)負(fù)責(zé)人；企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理部門從交易開始時(shí)參與。

(2)評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn)：就是企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)行為涉及涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和明確責(zé)任人,是企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營(yíng)行為；分析哪些經(jīng)營(yíng)行為涉及納稅問(wèn)題；這些經(jīng)營(yíng)行為分別涉及哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)；所有涉稅風(fēng)險(xiǎn)中,哪些是主要風(fēng)險(xiǎn)；和這些涉稅風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的工作崗位有哪些；這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰(shuí)等。

(3)制定涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略、設(shè)計(jì)控制措施。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略包括：避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)、保留涉稅風(fēng)險(xiǎn)、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)、利用涉稅風(fēng)險(xiǎn)。上述策略的制定與實(shí)施是在企業(yè)管理層批準(zhǔn)或授權(quán)的前提下由企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制部門執(zhí)行的。設(shè)計(jì)控制措施是指為完成涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo),針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行授權(quán)、調(diào)整以及責(zé)任的分配等。

(4)信息交流和溝通：加強(qiáng)與上市公司的溝通互動(dòng)既是個(gè)性化服務(wù)的重要途徑,也是推進(jìn)個(gè)性化服務(wù)的前提。上市公司對(duì)稅法的高度認(rèn)同和對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過(guò)主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)溝通,一方面深化上市公司對(duì)稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認(rèn)識(shí)和理解,交流雙方感情、達(dá)成充分互信,排除合作障礙問(wèn)題,共同營(yíng)造和諧、共贏的征納關(guān)系。加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及部門和人員的培訓(xùn)和溝通。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)應(yīng)讓風(fēng)險(xiǎn)管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的流程和結(jié)果應(yīng)被書面記錄。

(5)監(jiān)控實(shí)施效果：監(jiān)控實(shí)施效果就是再檢查涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的效果,并對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理效果進(jìn)行總結(jié)的流程。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制是一個(gè)過(guò)程,上述活動(dòng)并沒有一定的先后順序,在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,上述活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的,其目的是使企業(yè)保持對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)連續(xù)的識(shí)別、分析、計(jì)量、控制及改進(jìn)的能力,所以上述活動(dòng)貫穿于企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營(yíng)行為中,以應(yīng)對(duì)企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。

3 結(jié) 論

以上是本人結(jié)合上市公司的涉稅事項(xiàng)和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、審批權(quán)限等內(nèi)容探索的一套構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法,我相信企業(yè)通過(guò)構(gòu)建一套完整、系統(tǒng)、高效的稅務(wù)內(nèi)控體系對(duì)上市公司防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)起到十分重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

［1］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2010.

［2］企業(yè)內(nèi)部控制［M］.北京：高等教育出版社,2008.

［3］企業(yè)內(nèi)部控制配套指引［M］.北京：立信會(huì)計(jì)出版社,2010.

［4］劉東明.企業(yè)納稅籌劃［M］.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社,2004.

［5］陳愛玲.淺談我國(guó)企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題［J］.西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào),2004(6).