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第1篇

一、基于能力本位的課程是高職人才培養(yǎng)模式的根本基礎

現(xiàn)如今，大部分高職院校的專業(yè)課內(nèi)容會讓學生以取得畢業(yè)證書和技能相關證書為最終目的，特別是會計專業(yè)尤為重視證書。而教程的學生成績大都以合格為標準，就算有手動實踐課，也是根據(jù)證書會考的內(nèi)容不斷讓學生練習，這樣只是為了考試而考試的教育模式和觀念造成了理論和實踐的單薄與分散。雖然很多學生成績優(yōu)秀并且得到了畢業(yè)證書和技能證書，但是卻沒有從事會計崗位當一名合格的會計人員，因為沒有經(jīng)驗，所以應屆實習生需要經(jīng)過用人單位培訓一段時間才可以正式工作，但這樣浪費公司勞動力，精力和資金。因為真正在社會工作，會計這個職業(yè)繁復不穩(wěn)定，不是學生在課上學的固定樣板課程，因此為了合理規(guī)劃學生的職位生涯以及符合公司需求，高職院校必須把現(xiàn)有的人才教導方法取其精華去其糟粕，以能力為本位，著重教導學生自身的手動操作能力，以能力本位作為教學理念的課程模式，在教學課程中高效的讓專業(yè)理論知識和手動操作聯(lián)系連接起來，全面提高學生的專業(yè)技能，然后接軌現(xiàn)在社會的需求標準。

二、能力本位視角下的教學分析

一門技能課需要確定應學習什么，因為對于職業(yè)技術教育來說，這決定了這門課程學生需要學什么能力學多少，這就是能力需求。其標準是由工作能力，技能，素質(zhì)要求等部分來規(guī)定。教師在講解課程時，最關鍵的地方是需要全部了解高職學生的特點，知識面，學習狀態(tài)。如果不明白學生類型，就算課程上的再好，也無法在過程中調(diào)動起學生學習的興趣，這樣的教學課程是失敗的。

目前，因為高職教育學校的大規(guī)模的擴建，招生，所以放低對學生質(zhì)量的要求。大部分高職學生來源于中專，普通高中生，技校等地方，他們因為升學成績不高，文化基礎低下，多年學習成績不理想，讓學生對理論課程有了厭倦感，因為內(nèi)心自卑對自己不抱有希望，和本科學生對比，高職學生的自我期望值很低，只有少部分人還有期望升本的積極心態(tài)，這都是因為很多人對高職理解模糊，而且社會也對高職存在嚴重的偏見。雖然高職學生理論課程不感興趣，但是他們對有手動操作的實踐課卻意外的積極感興趣，操作能力較強，因為進校之前就了解過從事的職業(yè)在社會上的發(fā)展，所以按照這個職業(yè)規(guī)劃學習課程內(nèi)容，這是具有很強的目標性和主動性。

三、以工作過程為導向的模塊式教學內(nèi)容設計

根據(jù)《財務會計》課程的內(nèi)容主要為工學結(jié)合、任務驅(qū)動為中心思想，按照高職學生的特性和本教程的教學目的，其課程主要是“知識”轉(zhuǎn)變“工作”，本著“夠用”為特色，“實用”為目標的課程內(nèi)容，其課程從工作單位需求為始，研究社會單位的主要工作需求，然后變成“融學習過程為于工作過程”的學習場景，按步驟解析每個學習場景所要學習的內(nèi)容如：知識，技能和職業(yè)素養(yǎng)要求。整個課程教學內(nèi)容全來自于工作過程，表現(xiàn)出了高職教育的操作性和職業(yè)性，重點教導學生的就業(yè)能力，滿足學生工作和發(fā)展的需求。

四、以職業(yè)能力為中心的教學方法

在課程教學中，靈活運用多樣教學手段，這樣可以有效調(diào)動起學生對學習的熱情和興趣，除了運用傳統(tǒng)的教學模式外，還需要選用任務驅(qū)動法、角色扮演法、情景教學法、案例教學法等。結(jié)合這些方法的綜合使用，以學生為主體，讓學生在模擬的工作環(huán)境中完成真實的工作任務。比如在《財務會計》教程“短期借款業(yè)務”這一項內(nèi)容中，選用任務驅(qū)動等多樣教學模式進行教學。

第2篇

關鍵詞：公允價值　基本職能　股權(quán)結(jié)構(gòu)　使用模式　公允價值審計

一、公允價值的本質(zhì)與財務會計基本職能的沖突與調(diào)和

(一)公允價值與現(xiàn)值公允價值概念是對現(xiàn)值概念的體現(xiàn)，是價值概念的會計表現(xiàn)；公允價值會計計量就是基于價值和現(xiàn)值的會計計量；現(xiàn)值最能反映會計要素的本質(zhì)特征，是會計計量的最高目標；其只是為運用現(xiàn)值計量屬性而需動用的眾多替代性計量屬性的總稱而已(謝詩芬，2004)。由此可見，現(xiàn)值計量是公允價的本質(zhì)，或者說公允價值計量不斷追求現(xiàn)值計量。公允價值計量方法上的不斷完善可以看作是向現(xiàn)值計量的不斷逼近。然而現(xiàn)值計量與財務會計基本職能是有沖突的，認識和解決這一沖突是公允價值計量需要解決的問題。FASB第七輯概念公告指出，現(xiàn)值計量應該能捕捉到形成市場價格即公允價值的各種要素，這些要素包括五個方面：對未來現(xiàn)金流量的估計，或者在更復雜的情況下，是對一系列在不同時點發(fā)生的未來現(xiàn)金流量的估計；對這些現(xiàn)金流量的金額和時點的各種可能變動的預期；用無風險利率表示的貨幣時間價值；內(nèi)含于資產(chǎn)或負債價格中的不確定性；其他難以識別的因素，例如變現(xiàn)困難。在計算現(xiàn)值時上述五個要素通過兩個數(shù)據(jù)來反映：即估計的未來現(xiàn)金流量和合理的折現(xiàn)率。公允價值計量如果以現(xiàn)值作為追求的目標，那肯定要面對估計的不確定性和折現(xiàn)率的選擇，而這兩點與財務會計基本職能是沖突的。

(二)財務會計的基本職能財務會計的基本職能是反映企業(yè)的經(jīng)濟真實，是可靠地記錄并報告企業(yè)經(jīng)濟活動的歷史(葛家澍，2003)在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離的基礎上，財務報告可能是投資人和債權(quán)人等外部主體獲取財務信息的唯一渠道。因此，首先必須保證會計信息的真實可靠，才能保證外部主體利用財務做出正確的決策。即可靠性是所有會計信息特征的保證，相關性也必須是可靠基礎上的相關。財務會計的這一基本職能已經(jīng)被財務會計的目標所決定，也被美國會計學會、會計原則委員會等許多專業(yè)機構(gòu)所支持。美國會計學會(AAA)《基本會計理論說明書》(ASOBAT)特別強調(diào)：會計報告本身不具有預測的能力，而是靠使用者自己在決策模型中利用會計報告提供的信息來進行預測。美國會計原則委員會(APB)的第4號報告中論述：企業(yè)財務會計是會計的一個分支，在下述范圍內(nèi)以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟資源及其義務的持續(xù)性歷史，也提供改變那些資源及其義務的經(jīng)濟活動的歷史。特布萊德委員會在《財務報表的目標》中為財務會計定義了12個目標，其中數(shù)個目標都在強調(diào)為預測過程提供有用的信息，而不是“預測信息”。并且該報告在第六個目標特別強調(diào)“事實性”和“解釋性”兩個關鍵詞，從而肯定了財務會計的基本職能的性質(zhì)。除此之外，主導美國會計準則決定權(quán)的美國證券交易委員會(SEC)鼓勵――但不是要求公眾會計公司做出預測(SEC1979年頒布175規(guī)則)。由此可見，財務會計在其產(chǎn)生時就具有下列特性：以過去的交易和事項所引起的企業(yè)資源及其義務的變化為具體的記錄和報告的對象，即過去的交易和事項是財務報表要素的基礎；基于歷史成本計量基礎所形成的信息，應當是最可靠、最真實，而且可以稽核；只有以過去的交易和事項為基礎，才能辨明確認的時間，從而有根據(jù)地正式記錄并計人財務報表。這三個固有特性在當前及其可預見的未來仍然占據(jù)主導地位，這也就足以證明可靠性是財務會計信息質(zhì)量的首要特征。當然這里強調(diào)財務會計應反映企業(yè)經(jīng)濟活動和真實歷史只是在強調(diào)真實性應當是財務會計及其報表質(zhì)量的主流。在保持相對可靠的基礎上，對一些特殊項目采取可行的方法作某些估計和判斷是必要的，使其達到相關性和可靠性的相對統(tǒng)一。美國會計原則委員會第四號公告也認識到相關性和可靠性的沖突問題，但也認識到“有限統(tǒng)一性需求”的存在。

(三)公允價值計量本質(zhì)(現(xiàn)值計量)和財務會計基本職能的沖突首先，未來現(xiàn)金流量的不確定性和財務會計基本職能是沖突的。未來現(xiàn)金流量是不確定的，因為未來現(xiàn)金流和企業(yè)未來經(jīng)營能力、市場、政治、法律等密切相關，即沒有足夠的證據(jù)來支持其現(xiàn)金流量可實現(xiàn)。有人認為不確定性在傳統(tǒng)法下可以通過折現(xiàn)率來調(diào)整，在期望現(xiàn)金流量法下可以通過確定系數(shù)來調(diào)整，并且認為調(diào)整后的現(xiàn)金流量是可信的。可關鍵問題是，折現(xiàn)率和確定系數(shù)本身就是估計值，這種調(diào)整根本沒有把不確定性降低。其次，不恰當?shù)恼郜F(xiàn)率歪曲財務會計的基本職能。不論在何種現(xiàn)值計算方法下，如果貨幣的時間因素用企業(yè)資本成本率來代替，該現(xiàn)值將是企業(yè)的現(xiàn)時價值，即對企業(yè)價值的評估和預測。這樣的后果是擁有相同資產(chǎn)的企業(yè)，資產(chǎn)的賬面價值可能不同。這從根本上違背了上述財務會計的基本職能，把預測和評估的職能強加給了財務會計。“對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行預測并提供相關的信息是非常有用，非常必要的，但它不是會計特別是財務會計的任務”，為何一定要把對企業(yè)未來的財務預測強加給財務會計(葛家澍，2003)。

(四)公允價值和財務會計基本職能沖突的協(xié)調(diào)要協(xié)調(diào)上述沖突，必須要解決的問題是：財務會計反映經(jīng)濟現(xiàn)實的“客觀性”的基礎是什么；這個基礎和現(xiàn)值又有什么關系；現(xiàn)值如何靠近這個基礎。下面來嘗試回答這三個問題。首先，“客觀性”和“可驗證性”、“可靠性”涵義基本一致。Ijiri和JaediCke(1966)把客觀性定義為某一組給定的計量者使用相似的工具在相似的約束下，對某一給定事物的同一屬性進行計量時的一致程度。顯然，市場價格(確切的講應該是活躍市場價格)將獲得最高的一致性。在活躍市場下，價格是所有市場參與者的博弈的結(jié)果，考慮了所有可能因素，是最公平、公正的。更為重要的是，相同的資產(chǎn)在市場上表現(xiàn)出基本一致的價格，不會因為會計主體的不同而不同，增強了其可驗證性，因為市場是公開的、透明的。在會計計量中，市場價格是最基本的計量屬性(計量概念)，其他貨幣的計量屬性戒衍生于市場價格。在估計公允價值時，市場輸出變量是基本的參照物。這是市場經(jīng)濟作用于財務會計的結(jié)果(葛家澍等，2006)。歷史成本計量屬性之所以取得計量的主體地位是因為其嚴格遵守了市場價格，而且是會計主體“真實發(fā)生”的市場價格。其次，市場價格和現(xiàn)值的關系。某項資產(chǎn)的市場價格應該是市場上所有參與者利用該資產(chǎn)獲取的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的平均值，這里的現(xiàn)金流量包含利用該資產(chǎn)創(chuàng)造的增值額。假設甲、乙二人同時出賣相同機器設備，甲報價12萬，乙報價13萬。有A、B、C三家企業(yè)想購買(假設這三家企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)都相同，只有創(chuàng)造價值的能力不同)。這三家企業(yè)肯定會各自估計自己利用該資產(chǎn)獲得未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，然后才能決策。假設A企業(yè)利用該資產(chǎn)獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為9萬，B企業(yè)為12萬，C企業(yè)為15萬。A肯定不會買該資產(chǎn)，因為得不償失。B、C肯定選擇甲購買，因為其報價低，乙因為銷售不出去肯定要把

價格降至12萬。如果B企業(yè)折現(xiàn)值為15萬，C企業(yè)為18萬，那么甲肯定要把報價抬高，B和C也仍然會購買。市場價格就是這樣形成的，隨著行業(yè)內(nèi)所有生產(chǎn)者創(chuàng)造價值的變化而變化。人們應該明白：企業(yè)利用資產(chǎn)生產(chǎn)是創(chuàng)造增值額的活動；市場價格中包含了利用該資產(chǎn)能獲得的增值額現(xiàn)值的平均額。最后，如何協(xié)調(diào)現(xiàn)值計量和財務會計基本職能矛盾的方法問題。思路很清晰，就是讓公允價值盡量以市場價格為基礎。可行的做法是找到綜合計量屬性，因時因地采用最接近現(xiàn)值的計量屬性替代。現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價和短期的可變現(xiàn)凈值都是現(xiàn)值的良好替代，僅當不存在同樣或類似資產(chǎn)或負債的活躍市場上的市價時才用現(xiàn)值。需要注意的是，這些替代計量屬性都是以現(xiàn)時市場價格為基礎，而不是未來市場價格。這樣就可以在很大程度上排除“未來現(xiàn)金流量”不確定性的影響。這些可替代現(xiàn)值的計量屬性及現(xiàn)值本身就統(tǒng)稱為“公允價值”(謝詩芬，2004)。這就能在最大程度上避免使用未來現(xiàn)金流量，使沖突減小到最小。在必須使用現(xiàn)值的情況下，不得不估計未來現(xiàn)金流量，但折現(xiàn)率應該盡量保證現(xiàn)值反映價格的本質(zhì)――市場上所有參與者利用該資產(chǎn)獲取的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的平均值。這里筆者以預期現(xiàn)金流量法為例來說明如何以選擇貼現(xiàn)率計算現(xiàn)值。第一步，以企業(yè)(假設為從事單一行業(yè)企業(yè))利潤率作為折現(xiàn)率，把未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，這樣能夠把現(xiàn)金流量還原成不含增值額的價值。第二步，把得到的現(xiàn)值乘以(1+該行業(yè)平均利潤率)的N(未來現(xiàn)金流量的年數(shù))次方得到一個終值，這樣做的目的是把行業(yè)平均的增值代入。進而得到包含行業(yè)平均增值額的值，而且不同的企業(yè)利用相似或相同資產(chǎn)折現(xiàn)得到的值應該是相似的，這個值符合市場價格的內(nèi)涵，是市場價格的理想替代。

二、公允價值屬性在我國運用需要注意的問題

(一)股權(quán)結(jié)構(gòu)的特征和西方國家不吻合公允價值計量屬性的運用是為了提高會計信息的相關性，即會計信息要與決策相關。人們不斷提高會計信息的相關性的理論基礎是受托責任觀向決策有用觀的轉(zhuǎn)變，而推動這種理論轉(zhuǎn)變的并不是理論本身，是客觀環(huán)境的需要，即股權(quán)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。20世紀30年代，西方發(fā)達國家的許多股份公司股票集中掌握在一些顯赫的家族手中，股權(quán)集中度高。如美國洛克菲勒家族和梅隆家族分別在埃克森石油公司和海灣石油公司中擁有20％和90％的股權(quán)。在這種情況下，一兩家大股東就能絕對控制公司，并且決定公司的實際經(jīng)營者，這時可以把企業(yè)看成是某幾個大股東。因此，經(jīng)營者編制的會計報告主要是向少數(shù)幾個大股東報告業(yè)績，為了防止經(jīng)營者隨意操縱業(yè)績，會計信息必須是可靠的，因此也就決定了在“受托責任觀”下應以歷史成本為的計量屬性。隨著西方發(fā)達國家的股份公司股票逐步分散，公司股東的控制權(quán)高度分散(表1)。在這種情況下要想控制股份公司不是少數(shù)股東所能輕易做到的，加之小股東不可能有判斷公司資產(chǎn)的運營情況的能力和查閱賬簿的特權(quán)，只有靠財務報告信息來決定出賣或持有公司股票。這時公司的經(jīng)營者編制的會計報告應滿足多數(shù)股東的要求，主要反映現(xiàn)時信息，即通過增加對計量的關注(不僅是增加披露)，或把更多的計量導向方法引入財務報告，以此來提高其決策有用性，強調(diào)信息的相關性，這就是“決策有用觀”。順應美國股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，會計學者們?yōu)榱颂岣邲Q策相關性，引入了公允價值計量屬性，這相對降低會計信息的可靠性，提升了會計信息的相關性，而且這種相關是為絕大部分股東提供的價值相關。在股權(quán)高度分散的情況下運用公允價值，因為其經(jīng)營者不被大股東控制，經(jīng)營者提供的會計信息是中立的，不偏向任何股東。但如果股權(quán)相對集中，大股東能控制經(jīng)營者對財務報告產(chǎn)生影響，那么在這種情況下降低會計信息的可靠性無疑給大股東侵害中小股東的利益提供了便捷。而我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中于少數(shù)大股東，且多為企業(yè)法人。目前我國股權(quán)分置改革基本完成，但是股權(quán)的集中度與西方國家相比仍然很高，非流通股占有率仍然已過半，見(表2)。這樣的結(jié)果是大股東容易操作經(jīng)營者為自己的利益編制報表，如果廣泛采用公允價值計量，會計信息的可靠性大幅度降低，相關性也很難得到保證。

(二)會計信息的使用模式尚不清晰公司編制的會計報表是外部報表，主要面對的是那些不直接參與公司經(jīng)營活動的利益相關者，包括股東、債權(quán)人、稅務機關、供應商等。其中最重要的是股東和債權(quán)人。運用公允價值計量屬性計量資產(chǎn)價值，要求后續(xù)對資產(chǎn)的原始交易數(shù)據(jù)進行調(diào)整并報告，可是這些會計報表的使用者如何使用會計信息尚不清晰。值得關注的是，債權(quán)人偏向使用原始會計信息(歷史成本下的會計信息)還是加工過的公允價值會計信息，股東有大股東和小股東，在股權(quán)份額相差很大的情況下使用會計報表數(shù)據(jù)方式是否一致，大股東在公司往往有很大的發(fā)言權(quán)，即使在股權(quán)高度分散的美國也是如此。這樣在選擇董事時就有直接的影響力，董事對企業(yè)的經(jīng)營、資產(chǎn)狀況和財務狀況是十分清晰的，所以大股東很有可能直接獲得企業(yè)資產(chǎn)的狀況。同時，中小投資者不可能擁有像大股東那樣多的信息，只能依靠財務報告。但中小投資者如果不是專業(yè)人員也很難利用會計報表，只能借助專業(yè)機構(gòu)和人員。在我國上述問題顯得尤為嚴重：一方面大股東占據(jù)絕大部份股份，一般都能獲得詳細可靠的財務信息，并且有能力對其進行處理，只占據(jù)小部份的中小股東卻得不到財務信息；另一方面國外專業(yè)理財服務機構(gòu)和專業(yè)人員眾多，基金等機構(gòu)投資者多，小投資者能充分利用這些機構(gòu)解讀財務報告，獲得咨詢。而我國理財機構(gòu)和人員匱乏，機構(gòu)投資者也還不成規(guī)模，小投資者幾乎無法使用會計信息。從股東的角度講，運用公允價值計量到底為股東提供了什么樣的價值，大股東不需要，小股東不會運用，而且運用公允價值還增加一系列成本。從債權(quán)人角度看，在給企業(yè)發(fā)放貸款的同時，有足夠的談判力量迫使企業(yè)允許自己查閱公司賬簿、原始信息，允許債權(quán)人監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營狀況，這樣財務報表對債權(quán)人的作用就值得懷疑。即使債權(quán)人的權(quán)限沒有足夠大，也有能力處理原始的會計數(shù)據(jù)，按照市場情況對會計數(shù)據(jù)進行加工，得到現(xiàn)時公允價格，比公司呈報的數(shù)據(jù)更為可靠。這樣，債權(quán)人希望獲得的將是原始會計數(shù)據(jù)，而不是經(jīng)過公司加工過的公允價值。

(三)公允價值計量屬性的應用需要審計的配合公司編制財務報表，由注冊會計師按照審計準則對會計報表的編制是否符合會計準則進行審計。因此，公允價值的運用必須要保證審計準則的完善，必須提高注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)和道德素質(zhì)。財政部于2006年了新的審計準則，對其中1322號審計準則是公允價值計量和披露審計準則。該準則體現(xiàn)了對國際審計準則的趨同，有利于公允價值在實務中得到正確應用。但同時也存在一些問題：會計準則缺乏單獨的公允價值計量準則，公允價值審計準則缺乏明確的會計準則的支撐；新審計準則和新會計準則幾乎同時制定，并且比較嚴格的遵循會計準則，許多國際上有益的公允價值審計理論和實踐得不到應用；公允價值計量涉及多種計量屬性的多重應用，尤其是涉及到現(xiàn)值計量時的未來不確定性和折現(xiàn)率等復雜問題，這會增加審計的風險和成本，我國現(xiàn)有注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)需要不斷提高才能應對公允價值審計這項艱巨的任務。

第3篇

中圖分類號：F230-4 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）35-0141-01

一、新《會計法》對會計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督從法律上作了明確規(guī)定

會計基礎工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟管理工作的重要基石，會計核算是會計工作的基本環(huán)節(jié)，基礎工作是否規(guī)范，直接影響會計職能作用的有效發(fā)揮。會計監(jiān)督是保證會計核算的真實性、合法性、合理性，如果原始憑證、會計賬簿、實物款項、財務報告、財務收支發(fā)生問題，造成會計信息失真，其后果不堪設想。會計監(jiān)督是會計工作的核心；各單位要建立相互分離、相互制約的內(nèi)部控制制度，為會計依法行使監(jiān)督權(quán)創(chuàng)造一個良好的環(huán)境；會計資料要實行定期的內(nèi)部審計；要加強對會計監(jiān)督工作的再監(jiān)督，在整個經(jīng)濟監(jiān)督體系中內(nèi)部審計監(jiān)督與會計監(jiān)督共同完成對經(jīng)濟活動監(jiān)督的任務。會計監(jiān)督是會計人員必須履行的基本職責之一，在實際工作中它與會計核算相互交叉密不可分，會計不能離開核算而孤立地進行監(jiān)督，所以一切財務活動只有通過會計核算和會計監(jiān)督這一重要程序之后，才能得以認可和實現(xiàn)。

新《會計法》在強調(diào)了會計監(jiān)督的同時、也為內(nèi)審監(jiān)督工作提供了法律依據(jù)。它的頒布和實施為內(nèi)部審計監(jiān)督的健全提供了契機，使內(nèi)部審計監(jiān)督、評價有了更為科學完善的尺度。內(nèi)審監(jiān)督是內(nèi)審人員對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，是審計人員根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，采用一定的程序和方法，運用專門的專業(yè)技術知識對本單位及其下屬單位經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、合理性、效益性以及反映經(jīng)濟活動資料的真實性進行審核、鑒證、評價并提出改進工作建議的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。

二、財務會計與內(nèi)部審計的關系

我們把會計與審計的職能、對象、任務、原則進行比較，從中可以看出：會計的最基本職能是對經(jīng)濟活動的反映、控制和監(jiān)督費用開支，審計的最基本職能是對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。會計的對象是商品生產(chǎn)條件下的價值運動，審計的對象是財務的收支和經(jīng)營管理的效益。會計的任務是加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益；審計的任務是審計監(jiān)督，完善管理。會計的基本原則是統(tǒng)一性、真實性、政策性、社會性，審計的基本原則是獨立性、依法性、權(quán)威性、客觀性。

三、財務會計工作中存在的一些問題

1.單位領導對會計基礎工作的重視不夠。會計基礎工作對會計工作和經(jīng)營管理工作的影響往往是間接的，這就造成一些行政事業(yè)單位的領導“輕視”會計工作的重要性，因而使得這些單位的會計基礎工作長期處于無人監(jiān)督、無人檢查的狀態(tài)。因此，會計基礎工作的各個環(huán)節(jié)與制度要求存在諸多的不符。

2.會計從業(yè)人員對會計基礎工作認識不足。盡管近年來，開展了大規(guī)模的會計人員繼續(xù)教育工作，會計人員的整體素質(zhì)也在穩(wěn)步提高，但是，從總體上看，我國教育和國際水平相比還有一定差距，教育體制也不夠靈活，會計教育也同樣如此。不少單位和部門對會計人員的資格要求管理并不嚴，有些會計從業(yè)人員對會計知識只知皮毛，從來沒有接受過專門系統(tǒng)的學習，缺乏一定的理論基礎，還有一些會計雖然具備一定的專業(yè)知識，可會計基礎規(guī)范得不到重視，只滿足于記賬不出錯為原則，忽視了最基本的會計規(guī)范，造成了財務會計工作的混亂。

3.對會計基礎工作的管理有所放松。一些單位因為管理松弛而削弱了會計基礎工作，賬目混亂、財產(chǎn)不實、數(shù)據(jù)失真；會計人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高，造成記賬隨意、手續(xù)不清、差錯嚴重； 甚至為了掩蓋真實的財務狀況和經(jīng)營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表；會計人員違反會計職業(yè)道德，不認真行使會計監(jiān)督職權(quán)，參與違法違紀活動，甚至為違法違紀活動出謀劃策等等。這些問題，不僅消弱了會計基礎工作，影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發(fā)揮，也在一定程度上干擾了社會經(jīng)濟秩序，對各單位的經(jīng)營管理產(chǎn)生了極為嚴重的消極影響。

四、對今后財務會計工作提出的建議

1、進行內(nèi)部審計的必要性 一方面，內(nèi)部審計能更深入組織內(nèi)部，從而達到防范會計舞弊目的分析會計舞弊的行為實質(zhì)上是主觀化、個性化的，如果刻意掩飾那就很難被觀察到。內(nèi)部審計人員根植于組織內(nèi)部，對單位管理理念、經(jīng)營哲學、人員素質(zhì)最為了解，在有效防范舞弊發(fā)生等方面，內(nèi)部審計具有外部審計無法比擬的“天然優(yōu)勢”。另一方面，內(nèi)部審計在治理會計信息失真。內(nèi)部審計可以通過自己的監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，督促各級管理人員及單位員工遵紀守法，嚴格執(zhí)行制度規(guī)定，對單位各項經(jīng)濟業(yè)務進行客觀的會計核算并及時地真實地披露會計信息，保證財務報告的真實可靠性。其次，內(nèi)部審計職能的全面實現(xiàn)，有利于降低企業(yè)風險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，進而促進會計信息質(zhì)量的提高。

2.做好財務會計工作是為實現(xiàn)企業(yè)和單位管理目標和經(jīng)營目標。財務會計是按照特定的會計準則或會計制度對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督為實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理目標和經(jīng)營目標服務。如企業(yè)：要實現(xiàn)上述目標，企業(yè)必須有明確的財務管理目標。目前人們通常認同的財務管理目標有三個：產(chǎn)值最大化，利潤最大化，股東財富最大化。所以企業(yè)財務管理目標必須科學合理。而會計記錄反映這種經(jīng)濟活動。企業(yè)之間需要相互交易，以滿足各自生產(chǎn)經(jīng)營的需要，交易者之間的交易行為，形成了經(jīng)濟空間的聯(lián)系。財務會計工作是對交易行為中的交易時間、交易內(nèi)容、交易數(shù)量、交易價格等進行記錄，實際上是對企業(yè)之間經(jīng)濟聯(lián)系的記錄。所以，做好財務會計工作是為實現(xiàn)企業(yè)和單位管理目標和經(jīng)營目標服務的。

第4篇

關鍵詞：財務會計；目標的內(nèi)涵；確定因素

中圖分類號：F232 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01

財務會計的一個重要理論基礎，就是財務會計目標。所謂財務會計目標，就是指對財務會計能力層次的目標。財務會計目標不僅只是理論，更是實踐問題。財務會計目標雖然是人們的主觀意愿，但是其也不單單只是主觀問題，財務會計目標的內(nèi)容會隨著歷史經(jīng)濟、政治、法律和社會現(xiàn)狀等因素的改變而發(fā)生改變，是基于主觀但是也受客觀影響的性質(zhì)。在實踐工作中，財務會計目標有著重要的指引意義和實現(xiàn)價值。

一、財務會計目標的基本內(nèi)涵

財務會計目標的含義在會計理論界沒有得到一個公認的解釋，所以對于財務會計目標的研究，相關人員至今是各抒己見。在整個會計理論界中，財務會計目標主要分兩個研究派別，分別是受托責任派和決策有用派。受托責任派的觀點是，財務會計目標的意義就是用合理的方式表現(xiàn)出委托人委托的責任和受托人對責任的履行情況。而決策有用派的觀點則是，財務會計目標的意義就是給使用會計信息的人帶去對相關決策有用的信息。事實上就是，會計應該給目前使用會計信息的人提供對他們決策有實際作用的信息。

這種理論的依據(jù)是，在資本市場介入我國市場、資源所有權(quán)與經(jīng)銷權(quán)不再是一體的情況下，擁有資源的人會更關注自己投資的企業(yè)在資本市場上的經(jīng)濟效益，而忽略了合理管理資源。決策有用派比起受托責任派，更關注會計和信息的聯(lián)系，要求信息可以進行及時預判和反饋，更注重和企業(yè)未來現(xiàn)金流量相關的信息。受托責任派和決策有用派在相互之間存在一定的聯(lián)系，受托責任是實際目標，而決策有用是形式目標。會計的誕生和發(fā)展，就是受托責任在推動，財務會計的最終目標，就是提供有用的信息。結(jié)合我國的國情來看，決策有用類型的財務會計目標更加適合現(xiàn)狀。

二、確定財務會計目標的方式

（一）財務會計目標要根據(jù)財務會計的實際情況來明確

會計在特定的環(huán)境下生存，而環(huán)境也會受到會計的影響發(fā)生變化，在不同的歷史背景下，會計生存的會計環(huán)境不同，因而財務會計目標也會不同。會計的進步與發(fā)展，其重要因素就是會計環(huán)境的改變。所以在明確財務會計目標的時候，必須結(jié)合當前的會計環(huán)境來討論。

現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論、公司制的發(fā)展極大程度上影響到受托責任觀的發(fā)展。從受托責任觀的財務會計目標來說，會計應該將會計在經(jīng)管中受到委托責任的實際情況以及近一段時間來財務的狀況和公司業(yè)績提供給使用會計信息的人，從而準確的判斷出當前的管理經(jīng)營模式是否符合市場環(huán)境，所以對會計信息需要足夠的客觀。會計只需要記錄企業(yè)目前為止歷史的經(jīng)濟事項，使用歷史成本計量方式進行會計計量。

在資本市場介入我國市場、資源所有權(quán)與經(jīng)銷權(quán)不再是一體的情況下，股東和債權(quán)人更多關注的是投資在資本市場的經(jīng)濟效益和風險性，對受托責任履行的質(zhì)量關注度下降。若是潛在投資人也被列入使用財務信息的人當中，那么財務信息可以就關于是否應該投資為他們提供有效的建議。決策有用觀以這個作為目標，會計在確認信息的時候，不僅僅要對歷史存在的經(jīng)濟事項做記錄，還要對盡管還未發(fā)生但是對公司已經(jīng)存在一定影響的經(jīng)濟事項做記錄，從而更好的滿足使用財務信息者的需求。決策有用觀認為會計計量過程中，應當將企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)發(fā)展展現(xiàn)在會計報表上，不僅使用歷史計量的方式，同時也要使用其他的計量方式。而會計報表也應該全方位的提供對使用信息者有效的信息。

受托責任觀也好，決策有用觀也罷，其都是順應國家當前經(jīng)濟環(huán)境的。目前，由于美國強盛的資本市場和企業(yè)運行體系影響，美國的主流觀念是決策有用觀。而我國的經(jīng)濟環(huán)境并不同于歐美國家，所以在經(jīng)濟市場中，政府存在著一定的主導作用。

（二）財務會計的智能高低決定了財務會計目標能有多大范圍的實現(xiàn)

在信息論和系統(tǒng)論的基礎上，會計其實是一個主要提供財務信息的信息系統(tǒng)。財務會計目標其實就是財務會計這個大系統(tǒng)運行成效的最大期望值，所以主觀上的期望會影響到財務會計目標的具體定義。

目前看來，財務會計的職能范圍由“反映、監(jiān)督、評判、預估和決策”這五大塊組成。反映和監(jiān)督是會計的基本職責，“反映”指的是會計通過記錄、計算和報告貨幣情況，記錄所有企業(yè)歷史發(fā)生過的經(jīng)濟事項并總結(jié)成會計信息。這些會計信息包含的是企業(yè)歷史存在的財務狀況和經(jīng)營成效，資產(chǎn)、負債和資產(chǎn)所有者權(quán)益的變化都記錄在其中，同時還囊括了費用的產(chǎn)生、經(jīng)濟效益和利潤分配等信息。

至于“監(jiān)督”，是指會計在核算信息的時候，要注意查看企業(yè)的經(jīng)濟事項是否都符合相關的法律法規(guī)，并且客觀合理。在這個過程中會計一般是以國家的相關政策、法律法規(guī)作為基礎，審查企業(yè)經(jīng)濟事項的相關數(shù)額，并將審查過后的數(shù)據(jù)進行整合，形成可以反映A算計劃執(zhí)行成果的報表。除了上述兩個基本職能，會計信息使用者在了解會計信息，并做出分析之后，再結(jié)合會計信息的具體內(nèi)容，才可以實現(xiàn)評判、預估和決策這三個職能。財務會計這個信息系統(tǒng)，可以將歷史發(fā)生經(jīng)濟事項的相關數(shù)據(jù)整合成會計信息，進而提供給使用會計信息的人。明確財務會計目標不僅要滿足使用信息者的需求，也要結(jié)合會計的自身職能。

三、結(jié)語

現(xiàn)代會計理論的出發(fā)點，就是財務會計目標。財務會計目標同會計環(huán)境的關系是：財務會計目標的決定因素就是會計環(huán)境；財務會計目標同會計職能的關系是：財務會計的職能高低決定了財務會計目標的實現(xiàn)范圍；財務會計目標同會計信息質(zhì)量特征的關系是：財務會計目標能否很好的實現(xiàn)，由財務會計信息的質(zhì)量高低決定。

參考文獻：

[1]賈予芳.企業(yè)財務會計中的不確定性因素解析及其應對方法[J].經(jīng)營管理者，2015，34：28.

[2]于永杰.淺析財務會計目標的實現(xiàn)范圍與程度[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2011，06：88

第5篇

摘要：財務會計理論是整個財務會計體系的指導標準和基礎，對財務會計基本理論問題進行研究應當著眼于會計實務實踐和會計工作發(fā)展趨勢與需要。財務會計的基本理論問題包括會計職能、會計準則、會計目標、會計要素和會計環(huán)境等，對基本理論問題的研究對會計理論的發(fā)展完善具有支持指導意義，對此筆者在本文中對會計理論的相關問題進行了簡要的分析，旨在通過本文的研究為會計理論的發(fā)展做出貢獻，為會計實務工作提供指導。

關鍵詞 ：會計理論；會計職能；會計目標；會計要素；會計環(huán)境

一、財務會計的職能問題分析

會計職能是會計在經(jīng)濟管理活動中所具有的功能，根據(jù)《會計法》對會計的表述，會計基本職能是指會計核算與會計監(jiān)督。會計職能是一個發(fā)展變化的概念。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計越來越重要，會計職能也相應擴展。人們對會計職能的認識往往存在分歧。這集中體現(xiàn)在對職能數(shù)量的看法上。比較有代表性的觀點還有：反映與控制，反映與監(jiān)督，反映、監(jiān)督與分析、考核與評價等。此外，認為有相同數(shù)目的職能論者對具體的職能又有不同的理解。例如，有人認為核算僅指事后核算。

筆者認為會計的職能應當集中表現(xiàn)為反映和管理職能。反映職能是指財務會計的信息能夠充分的展現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟狀況，管理職能指會計滲透到企業(yè)管理的方方面面，也是企業(yè)進行管理的重要依據(jù)。反映職能和管理職能二者相互聯(lián)系，不可分割，反映職能是進行管理職能的基礎和依據(jù)，管理職能是反映職能的延伸。在實踐中企業(yè)的經(jīng)營管理水平很大程度上是由會計職能決定的，只有將會計職能與企業(yè)的管理進行緊密結(jié)合，才能促進企業(yè)經(jīng)營水平的提高，才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

二、財務會計的目標問題分析

在理論上財務會計的目標與財務會計的職能是存在內(nèi)在的聯(lián)系的。會計目標的研究一直是會計理論界的一個熱點問題。以美國為代表的西方會計界從上個世紀60 年代就開始探討會計目標問題，并最終認為會計目標是會計理論研究的起點。但是在我國對會計理論界的研究中關于會計目標的探討卻被認為低于會計職能問題。對會計目標問題的定性也存在爭議，主要分為兩個派別觀點，受托責任學說和決策有用學說，[1]不同的學術派別對會計目標的理解不同。支持受托責任學說的學者認為，會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況；支持決策有用學說的學者認為，會計目標是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調(diào)會計信息的相關性和有用性。目前包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家都普遍認可決策有用學說觀點，這主要是基于這一觀點的實踐意義，從指導實踐和發(fā)展的需要來說，決策有用學說更具有現(xiàn)實意義。

三、財務會計的要素問題分析

會計要素又叫會計對象要素，是指按照交易或事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類，也是指對會計對象按經(jīng)濟性質(zhì)所作的基本分類，是會計核算和監(jiān)督的具體對象和內(nèi)容，是構(gòu)成會計對象具體內(nèi)容的主要因素，分為反映企業(yè)財務狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況和經(jīng)營成果的基本單位。各國由于經(jīng)濟環(huán)境的不同，對經(jīng)濟要素的界定也不同，我國對會計要素的界定主要是依據(jù)《企業(yè)會計準則》，具體包括六項內(nèi)容，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。會計要素的劃分是進行分類核算的依據(jù)，會計要素應當是具有統(tǒng)一性的整體，在我國的會計要素分類中資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是屬于靜態(tài)性質(zhì)的會計要素，收入、費用和利潤則屬于不斷變化的動態(tài)性會計要素，在該種意義上明確會計要素對規(guī)范會計實務具有明確的指導意義，也便于會計人員進行會計實務的業(yè)務處理。

四、財務會計的環(huán)境問題分析

會計環(huán)境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發(fā)展階段的會計有其不同的環(huán)境狀況。[2]會計環(huán)境是財務會計基本理論的產(chǎn)生根源，對財務會計基本理論的發(fā)展也具有重要的影響，回顧財務會計理論的產(chǎn)生和幾次重大變革都與會計環(huán)境有著密不可分的關系，反過來，財務會計的發(fā)展對社會經(jīng)濟環(huán)境也有反作用，包括在社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定、經(jīng)濟資源的配置方式以及有關的財務會計法律法規(guī)的制定等方面都有巨大的影響。

會計環(huán)境有外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的不同，外部環(huán)境主要包括經(jīng)濟、法律、政治和社會等方面的因素；內(nèi)部環(huán)境主要包括主體領導對會計的重視程度，會計人員素質(zhì)的高低、會計管理制度是否健全，整體管理水平的高下等。在所有的環(huán)境因素中最關鍵的就是生產(chǎn)力環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境，一個國家和地區(qū)的生產(chǎn)力發(fā)展水平直接決定會計基本理論的水平，經(jīng)濟環(huán)境中的體制問題則決定著會計基本理論的發(fā)展和研究方向。

五、財務會計的基本準則問題分析

會計準則是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南，是規(guī)范會計賬目核算、會計報告的一套文件，它的目的在于把會計處理建立在公允、合理的基礎之上，并使不同時期、不同主體之間的會計結(jié)果的比較成為可能。按使用單位的經(jīng)營性質(zhì)，會計準則可分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則。會計準則是從財務會計專業(yè)性角度來審視財務會計工作，會計準則具有抽象性的特征，是在長期的會計實務中不斷總結(jié)出來的具有普遍指導意義的標準依據(jù)，會計準則是保證會計從業(yè)人員規(guī)范操作的規(guī)范，也是進行財務會計審核的重要依據(jù)。我國企業(yè)會計準則具體準則2006 年38 個，2014年3個，共41 個。

會計準則的作用不僅是作為一項技術標準，在一個經(jīng)濟發(fā)展完善的國家，會計準則從產(chǎn)生到應用還涉及社會的經(jīng)濟、政治管理等，應用會計準則對社會的經(jīng)濟穩(wěn)定和良好發(fā)展是具有穩(wěn)定劑和促進作用的。我國會計準則在確定之初，就有為社會經(jīng)濟協(xié)調(diào)之初衷。在內(nèi)容上我國的會計準則也包括基本原則和具體準則兩大體系內(nèi)容，基本原則是對會計核算進行原則性規(guī)范的內(nèi)容，而具體準則是對財務會計具體業(yè)務起到指引規(guī)范的作用，兩大內(nèi)容構(gòu)成了統(tǒng)一的會計準則體系。

總之，從財務會計的發(fā)展歷史中可以看出，會計基本理論是隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展而不斷完善成熟的，我國現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展起步較晚，我國的財務會計基本理論也是從國外引進并不斷適用的，但是在發(fā)展上隨著我國經(jīng)濟體制的改革和生產(chǎn)力的發(fā)展，財務會計基本理論也逐漸具有了中國特色，財務會計理論和會計水平也日漸提高，在規(guī)范財務會計業(yè)務和促進經(jīng)濟發(fā)展上也發(fā)揮了巨大的作用。關于財務會計的基本理論問題研究對理論的完善和促進經(jīng)濟發(fā)展都具有重要的意義，本文的研究較為淺顯，對這一問題的研究還應當結(jié)合我國國情不斷深入并細化。

參考文獻：

[1]韓忠海.探討財務會計的基本理論分析[J].經(jīng)濟視野，2014（02）.145.

第6篇

    應當如何處理傳統(tǒng)會計與財務會計之間的關系,使得兩者能夠在財務信息的生成和披露中起到相輔相成的作用呢?作者以為應當理兩者的邊界,讓它們各司其職、各擅勝場。(一)讓財務會計學回復其邊緣學科的本位首先應當讓財務會計學回復其邊緣學科的本位,體現(xiàn)其邊緣學科的特性,運用其獨特的方法一心一意解決新出現(xiàn)的、尚不符合會計確認標準和會計計量條件的經(jīng)濟業(yè)務的處理,去以相關性為側(cè)重向外部提供財務信息。對于已經(jīng)可以較好運用當前會計確認標準和會計計量條件進行歷史成本反映的經(jīng)濟業(yè)務,財務會計學不必再分心兼顧,放手讓擅長使用歷史成本處理的傳統(tǒng)會計學去解決;(二)使傳統(tǒng)會計學回歸原本獨立學科的地位在使得財務會計學回復其邊緣學科的同時,理應讓傳統(tǒng)會計學回歸其應有的地位,成為會計學的學科分支之一。傳統(tǒng)會計學負責處理已符合會計確認標準和會計計量條件的經(jīng)濟業(yè)務的核算(反映),生成最為基礎性的會計信息,為此,作者呼吁,加強對傳統(tǒng)會計學進行深入的理論研究和實務處理方法、程序等方面的規(guī)范化研究,使其能夠更好地為財務信息提供服務。

    二、會計學三大分支共同構(gòu)建的財務信息體系

    (一)重新劃分三大學科分支

    而就會計的職能來看,雖然有諸多主張,但其中有幾項職能是共同認可的,如反映(核算)、監(jiān)督(控制)及預測(評價和決策)職能,作者在此以會計學的這三項基本職能,將其三大分支劃分為:傳統(tǒng)會計學、財務會計學和管理會計學,對應的會計基本職能是反映、預測(包含計劃、評價和決策等職能)和監(jiān)督(包含考核、評價和決策等職能)。將此三個學科理解為會計學的三大分支或許更容易被接受,并不難發(fā)現(xiàn)現(xiàn)今的財務會計學為何面對信息使用者的需求時力不從心卻又不得不持續(xù)疲于應對的原因。傳統(tǒng)會計學是反映過去的經(jīng)濟業(yè)務的,以歷史成本為最主要的計量方法,生成的會計信息最主要解決的就是可靠性問題;財務會計學是重在計劃、預測和決策,生成的財務信息主要解決的是相關性問題;管理會計學解決的是內(nèi)部提供信息的問題,側(cè)重是相關性。這三個會計各司其職、各擅其事,“大分工而小合作”,共同支撐起在會計學指導下所構(gòu)建的信息大廈,并與其他會計學科如稅務會計、環(huán)境會計、人力資源會計、行為會計等一起構(gòu)成會計學。

    (二)三大分支各司所職、各行所道

    1、傳統(tǒng)會計學司職基礎會計信息的生成傳統(tǒng)會計學指導下從事核算的會計人員按照“會計核算”概念的界財會研究定范疇和方法,開展會計工作,直到最終生成會計信息。該會計信息以歷史成本計量為主,只在很少的情況下使用其他會計計量屬性(如某項經(jīng)濟業(yè)務的不確定性很小或不重要,像期末存貨計量,某種材料的市場價格下跌造成庫存該材料的價值減損,因市場上有明確的該材料銷售單價,此情況下確定其可變現(xiàn)凈值時的不確定性很小,便可以使用以可變現(xiàn)凈值對其賬面價值進行調(diào)整),因此,稱此階段的會計信息為基礎會計信息,原因有二:其一是正如前述其生成過程是最基礎的,可靠性是最高的;其二是該會計信息是財務會計和管理會計利用以生成財務信息和管理信息的基礎。此外,還可能會有些項目需要說明(如商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、資產(chǎn)抵押等),列作表外說明,形成會計報表的附注。會計報表與其附注構(gòu)成會計報告。這樣得到的會計信息和會計報告,以“可靠性”為依重,能夠保障會計信息的真實,從而達到解除或延遲受托責任,同時,它也是第二部分財務會計生成財務信息和管理會計生成管理信息的信息源頭。因此,傳統(tǒng)會計學解決了一套表(財會報告)的第一層面(會計報告)和履行了第一司職(反映)。2、財務會計學司職財務信息的生成財務會計學指導下的財務人員或會計人員使用傳統(tǒng)會計生成的基礎會計信息,運用專門的處理方法,以除歷史成本外的會計計量屬性,對經(jīng)濟業(yè)務按照“相關性”為重的原則對基礎會計信息予以具體分析并進行二次加工處理,同時對基礎會計信息中未能包含的經(jīng)濟業(yè)務中的不確定性予以適當?shù)南鳒p后進行會計處理,兩部分結(jié)合生成基于不同會計計量屬性的財務信息和財務報表,并將依舊無法進入財務信息的信息列作表外附注或補充資料、輔助報表、其他財務報告,而后共同構(gòu)成財務報告。這里的財務信息和財務報告是完全對外提供并以“相關性”為重,保障其決策有用性,使其能夠更好地滿足信息使用者對決策有用的信息的不同層次的需求,助推信息使用者從財務報告中“各取所需”而做出科學、合理的決策,并輔助基礎會計信息對企業(yè)管理層受托責任的解除和延遲。財務會計生成的財務信息包含對傳統(tǒng)會計生成的基礎會計信息二次加工而生成的財務信息和傳統(tǒng)會計未予確認和計量而財務會計進行確認和計量而生成的財務信息兩部分,這兩部分與基礎會計信息在數(shù)量關系上的差異和非貨幣形式表現(xiàn)的數(shù)量關系部分,正是“相關性”的最好體現(xiàn),雖然對基礎會計信息的再加工會增加一些工作量,但采用計算機技術進行處理將不會是大問題。因此,財務會計學解決了一套表(財會報告)的第二層面(財務報表及其附注等)和履行了第二司職(預測、決策等)。3、管理會計學司職管理信息的生成管理會計學指導下的會計人員(也可能不是會計人員)利用基礎會計信息和財務信息,結(jié)合管理會計的方法,具體、詳細地進行針對性剖析各個環(huán)節(jié)、各個項目、各個作業(yè),生成管理信息和管理報告,該管理報告主要是向企業(yè)內(nèi)部各層次提供,為企業(yè)經(jīng)營過程提供決策所需信息或直接參與到?jīng)Q策中去,通常不必對外披露,即使有適合和應當對外披露的,也只是其中的一小部分內(nèi)容,披露時應當列入“企業(yè)信息披露體系”(見下圖2)中“其他與財務、會計相關的報告”之內(nèi)。因此,管理會計學解決了一套表(財會報告)的第二層面(管理報告)和第三司職(監(jiān)督、分析、評價、決策等)。

第7篇

關鍵詞：內(nèi)部審計監(jiān)督　企業(yè)財務會計　會計監(jiān)督　會計舞弊

一、新《會計法》對會計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督從法律上作了明確規(guī)定

會計監(jiān)督是會計工作的核心；各單位要建立相互分離、相互制約的內(nèi)部控制制度，為會計依法行使監(jiān)督權(quán)創(chuàng)造一個良好的環(huán)境；會計資料要實行定期的內(nèi)部審計；要加強對會計監(jiān)督工作的再監(jiān)督，在整個經(jīng)濟監(jiān)督體系中內(nèi)部審計監(jiān)督與會計監(jiān)督共同完成對經(jīng)濟活動監(jiān)督的任務。會計監(jiān)督是會計人員必須履行的基本職責之一，在實際工作中它與會計核算相互交叉密不可分，會計不能離開核算而孤立地進行監(jiān)督，所以一切財務活動只有通過會計核算和會計監(jiān)督這一重要程序之后，才能得以認可和實現(xiàn)。

新《會計法》在強調(diào)了會計監(jiān)督的同時、也為內(nèi)審監(jiān)督工作提供了法律依據(jù)。它的頒布和實施為內(nèi)部審計監(jiān)督的健全提供了契機，使內(nèi)部審計監(jiān)督、評價有了更為科學完善的尺度。內(nèi)審監(jiān)督是內(nèi)審人員對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，是審計人員根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，采用一定的程序和方法，運用專門的專業(yè)技術知識對本單位及其下屬單位經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、合理性、效益性以及反映經(jīng)濟活動資料的真實性進行審核、鑒證、評價并提出改進工作建議的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。

二、財務會計與內(nèi)部審計的關系十分密切

我們把會計與審計的職能、對象、任務、原則進行比較，從中可以看出：會計的最基本職能是對經(jīng)濟活動的反映、控制和監(jiān)督費用開支，審計的最基本職能是對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。會計的對象是商品生產(chǎn)條件下的價值運動，審計的對象是財務的收支和經(jīng)營管理的效益。會計的任務是加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益；審計的任務是審計監(jiān)督，完善管理。會計的基本原則是統(tǒng)一性、真實性、政策性、社會性，審計的基本原則是獨立性、依法性、權(quán)威性、客觀性。通過比較，可以看出：

1.會計與審計都具有監(jiān)督的職能，而會計主要體現(xiàn)在事中監(jiān)督，審計主要體現(xiàn)在事后監(jiān)督。這兩種監(jiān)督相輔相成，相得益彰，各負其責，密切配合。

2.會計與審計都具有共同的目的，即預防和防止違法違紀行為的發(fā)生，健全制度，加強管理，提高效益。

3.會計與審計在對象、基本原則方面都有許多相似之處。從發(fā)展史看，審計是從會計衍生來的，又是以會計為基礎和對象的。審計源于會計，反過來又監(jiān)督會計。會計由于其本身的特性，直接面對貨幣資金，雖有審核監(jiān)督職責，由于各種原因，致使會計監(jiān)督帶有一定的局限性使個別思想不健康的財務人員以權(quán)謀私、貪污挪用等案件時有發(fā)生。而審計監(jiān)督比較超脫，是依法獨立的監(jiān)督。

三、內(nèi)部審計的必要性

一方面，內(nèi)部審計能更深入組織內(nèi)部，從而達到防范會計舞弊目的分析會計舞弊的行為實質(zhì)上是主觀化、個性化的，如果刻意掩飾那就很難被觀察到。內(nèi)部審計人員根植于組織內(nèi)部，與組織成員廣泛聯(lián)系、密切接觸，先天融為一體，對組織文化、管理理念、經(jīng)營哲學、人員素質(zhì)最為了解，在有效防范舞弊發(fā)生等方面，內(nèi)部審計具有外部審計無法比擬的“天然優(yōu)勢”。另一方面，內(nèi)部審計在治理會計信息失真。內(nèi)部審計可以通過自己的監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，督促企業(yè)各級管理人員及各位員工遵紀守法，嚴格執(zhí)行制度規(guī)定，對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務進行客觀的會計核算并及時地真實地披露會計信息，保證財務報告的真實可靠性。其次，內(nèi)部審計職能的全面實現(xiàn)，有利于降低企業(yè)風險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，進而促進會計信息質(zhì)量的提高。

四、內(nèi)部審計和財務會計對企業(yè)的意義

1.內(nèi)部審計對于公司治理的意義

公司治理是一組規(guī)范公司相關各方的責、 權(quán)、利的制度安排，是現(xiàn)代企業(yè)中最重要的制度架構(gòu)。從狹義上講，它是指公司的決策者、執(zhí)行者和監(jiān)督者之間的制度安排。從廣義上講，它是指關于公司的投資者、經(jīng)營者、勞動者和監(jiān)督者的權(quán)利、義務、責任及與外部關系的法規(guī)體系。因此，公司治理的本質(zhì)是規(guī)范公司各利益相關者之間的一種契約關系。治理結(jié)構(gòu)完善的公司一般設有股東大會、董事會和監(jiān)事會。股東大會是公司的權(quán)力機構(gòu)；董事會是決策機構(gòu)，是公司的核心領導層及法定代表，負責制定公司經(jīng)營目標，委托和監(jiān)管經(jīng)理人員，決定經(jīng)理人員的報酬，協(xié)調(diào)公司內(nèi)部關系及提成分配方案等；監(jiān)事會是監(jiān)督機構(gòu)，由股東和雇員聯(lián)合組成，有參與股東會會議、監(jiān)督、審核、交涉和訴訟等權(quán)利；經(jīng)理層是執(zhí)行機構(gòu)，受聘于董事會，在授權(quán)范圍內(nèi)擁有對公司的管理權(quán)和權(quán)，負責處理日常經(jīng)營事務。

2.財務會計是企業(yè)之間經(jīng)濟聯(lián)系的紐帶

在當今信息時代，財務會計是按照特定的會計準則或會計制度對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，即單純地提供信息和解釋信息，為實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理目標和經(jīng)營目標服務。要實現(xiàn)上述目標，企業(yè)必須有明確的財務管理目標。目前人們通常認同的財務管理目標有三個：產(chǎn)值最大化，利潤最大化，股東財富最大化。所以企業(yè)財務管理目標必須科學合理。企業(yè)所有者、債權(quán)人、職工、政府是企業(yè)財務管理目標利益集團的主要成員，他們必須對企業(yè)有投入，同時分享企業(yè)利益、承擔企業(yè)風險。事實上，市場經(jīng)濟是一個具有廣泛聯(lián)系的社會，市場把各個孤立的經(jīng)濟主體聯(lián)結(jié)為一個整體，會計記錄反映這種經(jīng)濟活動。企業(yè)之間需要相互交易，以滿足各自生產(chǎn)經(jīng)營的需要，交易者之間的交易行為，形成了經(jīng)濟空間的聯(lián)系。財務會計工作是對交易行為中的交易時間、交易內(nèi)容、交易數(shù)量、交易價格等進行記錄，實際上是對企業(yè)之間經(jīng)濟聯(lián)系的記錄。所以，財務會計是企業(yè)之間經(jīng)濟聯(lián)系的紐帶。

[參考文獻]

第8篇

財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）第6條指出，內(nèi)部會計控制應當達到以下基本目標：（1）規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。（2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整。（3）確保國家有關法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。這些可以概括為保證資料真實、保護資產(chǎn)安全、遵守規(guī)章制度，但僅只概括了監(jiān)督職能。作為企業(yè)管理重要組成部分的會計工作，不應僅是這樣。從我國會計工作的實踐看，內(nèi)部會計控制不僅有保護財產(chǎn)安全、保證信息質(zhì)量的功能，還具有運用會計信息，參與經(jīng)營決策，參與企業(yè)管理，進行責任考評的功能。日本《新版會計學大詞典》釋：accounting control指“通過會計進行的經(jīng)營管理。……大體采用兩種方式。第一種方式是：提供會計資料，根據(jù)會計資料對計劃和控制作出決斷。第二種方式是：把會計同企業(yè)經(jīng)營組織上的其他系統(tǒng)適當?shù)亟Y(jié)合起來，使會計能自動地發(fā)揮管理機能。……隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，第二種方式的重要性也相對的提高了”。“現(xiàn)代企業(yè)的會計管理，不僅要發(fā)揮所謂保全財產(chǎn)的消極機能，而且要進一步使用企業(yè)資本計算的組織方法，發(fā)揮會計控制的積極作用，從企業(yè)全局觀點出發(fā)，集中地、有效地進行一系列活動，如對各種經(jīng)濟活動制定計劃、調(diào)節(jié)其實施過程和評價其實績等等。”這種解釋較只從監(jiān)督角度看待會計控制，要全面、深刻得多。

和財務報表目標決策有用論或經(jīng)管責任論比較，和下述管理會計目標比較，《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）提出的內(nèi)部會計控制基本目標的提法也不夠概括，不便于記憶，不利于指導實踐。

以成本會計師為主體的美國全國會計工作者協(xié)會所屬的管理會計實務公告頒布委員會1982年頒布《管理會計公告：管理會計的目的》。見下圖：

上圖明確提出管理會計的目標是提供信息和參與管理過程，說明了管理會計的工作內(nèi)容。管理會計的功能和目標應當包括在內(nèi)部會計控制功能和目標之中。內(nèi)部會計控制更寬一些，還包括財務會計的控制功能和目標，保證賬賬、賬實、賬表相符，以保證會計報告真實、完整。

二、會計控制基本職能、目標和會計總目標

系統(tǒng)科學指出，“系統(tǒng)同時具有許多目標或特定功能”，“系統(tǒng)功能表達系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的目的性，并且是檢驗系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的尺度”。系統(tǒng)功能的對應性“是指功能和結(jié)構(gòu)具有相互對應的性質(zhì)。這一性質(zhì)可表述為：結(jié)構(gòu)是功能的基礎，功能是結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)；結(jié)構(gòu)決定功能，功能反作用于結(jié)構(gòu)”。本質(zhì)是結(jié)構(gòu)的描述。會計研究說明，“職能是體現(xiàn)會計本質(zhì)的功能，而目標則是按照信息使用者的要求把會計職能具體化”。本質(zhì)描述結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)決定功能，功能表現(xiàn)結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，目標體現(xiàn)功能，它們是前后一貫的理論范疇。

社會環(huán)境對會計目標有重大影響，社會環(huán)境的需要、經(jīng)濟管理的需要必須與會計本質(zhì)、職能相結(jié)合，才能制定會計目標。制定會計目標根本性的依據(jù)應是建立會計系統(tǒng)的客觀需要。為什么要建立會計系統(tǒng)？根據(jù)節(jié)約勞動時間規(guī)律，社會發(fā)展必須努力節(jié)約勞動時間。既要計算勞動時間的節(jié)約量和勞動產(chǎn)品的增加量，又要強化經(jīng)濟管理，以促進勞動時間的節(jié)約，促進經(jīng)濟效益和社會效益的提高。前者形成會計的信息處理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)本質(zhì)、核算職能和提供有用信息的目標；后者形成會計的經(jīng)濟控制結(jié)構(gòu)、控制系統(tǒng)本質(zhì)、控制職能和強化經(jīng)濟管理的目標。前者具有基礎性，后者具有主導性間者互相滲透，相互為用，正如系統(tǒng)科學所強調(diào)的“信息和控制是不可分割的，信息論是控制論的基礎”。

正是由于社會環(huán)境的作用，各國會計的具體目標，不同時代的會計目標，才會產(chǎn)生差異。

由于會計基本職能表現(xiàn)本質(zhì)和結(jié)構(gòu)，外聯(lián)社會環(huán)境，是基本需求與可能的統(tǒng)一，會計目標是會計職能的具體化，應當根據(jù)會計基本職能，建立會計的基本目標。

我國大多數(shù)會計學者同意會計具有核算和控制兩種基本職能，基于核算職能，產(chǎn)生“提供真實信息”的目標，已成共識。基于會計的控制職能，還應提出“強化經(jīng)濟管理”的基本目標。會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分。從歷史上看，會計的產(chǎn)生和發(fā)展，都為強化經(jīng)濟管理服務，并直接從事經(jīng)濟管理活動。會計是包括管理會計、成本會計、財務會計的大系統(tǒng)。包括總會計師在內(nèi)的會計人員要協(xié)同有關部門建立、健全并實施規(guī)章制度，加強資金誠本和利潤管理，進行分析、預測、考核，參與經(jīng)濟決策，這些顯然都屬于管理活動。不僅記賬、算賬、報賬，還要用賬。會計信息，首先并直接為會計人員所用。管理會計參與管理過程，已成共識。即使單就財務會計來講，記賬員要記好賬，首先要對憑證進行審核，要注意所記內(nèi)容的真實性、合理性。譬如材料賬、商品賬，要注意材料。商品是否數(shù)量足、質(zhì)量好，是否適用或適銷，是否有霉爛變質(zhì)、損失浪費或貪污挪用，還要經(jīng)常分析庫存結(jié)構(gòu)，減少或杜絕積壓浪費，協(xié)同采購部門提出采購計劃等，都是以強化經(jīng)濟管理為目標的具體的管理活動。財產(chǎn)清查也是管理活動。隨著知識經(jīng)濟和會計電算化、網(wǎng)絡化的發(fā)展，核算工作有所減輕，控制職能將愈益重要。強化經(jīng)濟管理意識，對于每一個會計人員來說，都是不可或缺的。每一個會計人員，都要努力當好領導的參謀和助手。《中華人民共和國會計法》第1條規(guī)定：會計工作要“保證會計資料真實啟整，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序”。1995年頒布的《會計改革與發(fā)展綱要》指出，新時期會計改革與發(fā)展的總目標和基本原則是：“建立以提高經(jīng)濟效益為目標，以強化經(jīng)濟管理為中心，有利于完善經(jīng)營機制的基層單位會計管理體系。”“堅持強化會計管理職能……的指導思想”。加強基礎工作、強化經(jīng)濟管理，是突破當前會計工作薄弱環(huán)節(jié)、提高會計水平的關鍵，因而提出建立核算管理型會計的要求。所以提供真實信息、強化經(jīng)濟管理，并列為會計的兩大基本目標。

我們贊成把提供有用信息作為會計的基本目標之一，它體現(xiàn)了會計的核算職能和信息系統(tǒng)本質(zhì)。信息提供了，會計的基本目標就實現(xiàn)了，這顯然是很不夠的，還有大量經(jīng)濟管理工作要會計人員去做，廣大會計人員都要主動運用信息，強化經(jīng)濟管理，建立核算管理型會計。

作為會計基本目標之一，我們建議用“提供真實信息”代替“提供有用信息”，因為“有用”的含義已經(jīng)體現(xiàn)在另一基本目標和會計總目標之中。而真實性是會計信息的生命，是有用性的基礎，不真實的信息，不僅無用，而且十分有害。

從基本目標的構(gòu)成來看，提供真實信息是基礎，強化經(jīng)濟管理是主導。提供信息，要從管理的需要出發(fā)，為強化經(jīng)濟管理服務。經(jīng)濟管理，不僅限于會計人員和會計主體，還包括所有使用會計信息的有關方面。信貸決策、投資決策，都屬于經(jīng)濟管理。

目標是職能的具體化。會計基本職能是核算和控制，決定會計基本目標是提供真實信息和強化經(jīng)濟管理。這樣提的優(yōu)點是：簡明易記，便于指導實踐。具體目標則應當詳細、清楚些。

會計目標是多層次的，基本目標為總目標服務，受總目標指導，總目標指導會計基本目標、具體目標和會計工作。

根據(jù)《中華人民共和國會計法》第1條，會計工作的總目標可概括為：提高經(jīng)濟效益和社會效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。有人認為提高經(jīng)濟效益和社會效益是企業(yè)的總目標，但過于籠統(tǒng)，實難茍同。會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，是企業(yè)管理重要的職能工作。企業(yè)的總目標，必然也是會計的總目標，此其一。其二，建立經(jīng)濟效益會計和社會責任會計，已成共識，就是因為提高經(jīng)濟效益和社會效益是會計的總目標。黨的十四大確立了社會主義市場經(jīng)濟的總目標，具有控制職能的會計系統(tǒng)，必須以維護社會主義市場經(jīng)濟秩序為己任。

從會計總目標來看，“提高經(jīng)濟效益和社會效益”，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟和各種社會的共同要求，“維護社會主義市場經(jīng)濟秩序”，則體現(xiàn)了社會主義市場經(jīng)濟的特殊要求。它們都體現(xiàn)會計的本質(zhì)和基本職能。

三、對會計控制內(nèi)容和具體目標的認識

控制是會計基本職能之一，是會計工作的主導職能。其主體是本會計單位和有關單位的會計機構(gòu)和會計人員，其對象主要是有關的價值運動包括信息流、資金流和物流。從范圍看，會計控制主要是內(nèi)部控制，即會計單位的內(nèi)部會計控制。外部投資者、債權(quán)人、國家和有關部門，也要運用會計方法，對會計單位實施控制。

會計目標是會計職能的具體化，會計具體目標必然是會計具體職能的具體化。具體職能是根據(jù)龐大的會計實踐進行理論概括而提煉出來的。control德文是kontrolle，為同一詞匯，可譯為管理、調(diào)節(jié)、監(jiān)督、稽核，含有操縱、節(jié)制、駕馭、支配、掌握等含義。它具有管理概念的基本內(nèi)容。從外延看，控制包括對事物發(fā)展變化的引導（設計運行方向，將活動導向預定目標）、監(jiān)督（查看活動是否偏離既定目標）和調(diào)查修正（對偏離目標的活動進行校正）等三過程，監(jiān)督是控制的一個過程，把“過程控制”簡單理解為監(jiān)督是不全面的，在實踐中也不利于發(fā)揮會計的職能作用。馬克思所用的控制是廣義的。根據(jù)會計控制的形式和內(nèi)容，作為會計具體職能和具體目標，可概括為下述四方面：

1、規(guī)劃——分析經(jīng)濟情況、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)濟活動。根據(jù)會計信息和其它信息，對財務狀況和成本升降進行分析，對需要研究的經(jīng)濟情況進行分析，在深入分析的基礎上科學地預測經(jīng)濟前景，運用決策方法，提出并選擇最優(yōu)的經(jīng)濟方案，進行規(guī)劃，配合單位領導和有關部門，參與經(jīng)濟決策，編制經(jīng)濟預算，制定經(jīng)濟定額，劃分責任單位，建立責任指標，擬訂完成經(jīng)濟計劃的措施，促進經(jīng)營決策的實施。總結(jié)經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)問題，找出差距，分析原因，提出改善工作的建議。

2、調(diào)節(jié)——參與調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動、處理分配關系。根據(jù)計劃（預算）目標采用一定的調(diào)節(jié)手段，參與調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動，對經(jīng)濟活動實施影響，使其按預定目標進行，糾正偏離目標的差異，謀求最佳經(jīng)濟效益。主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，建立成本管理制度和內(nèi)部控制制度，制定并實施有關規(guī)章制度；第二，協(xié)調(diào)相關財務關系；第三，參與處理分配關系，提供分配方案等。

3、監(jiān)督——監(jiān)督經(jīng)濟過程，保障資產(chǎn)安全。根據(jù)國家的方針政策、財經(jīng)紀律和財務制度，以及企業(yè)的規(guī)章制度，加強稽核工作，通過憑證審核、財產(chǎn)清查和內(nèi)部信息，消除賬賬、賬實不符，保證會計資料真實、完整。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，發(fā)現(xiàn)并揭發(fā)貪污浪費行為，防止弊端，確保國家有關法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。保護資產(chǎn)安全，保護投資者權(quán)益。

4、考評——考評經(jīng)濟責任，提供獎懲標準和依據(jù)。實施責任會計，對企業(yè)、部門和職工的經(jīng)營業(yè)績進行考核，聯(lián)系經(jīng)濟責任制，獎優(yōu)罰劣。

上述只是從會計控制的具體功能出發(fā)所進行的歸納。確認、計量、報告、分析，是會計基本職能核算的體現(xiàn)，用以認識、反映會計對象；規(guī)劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)督、考評，是會計基本職能控制的體現(xiàn)，用以控制會計對象。可否認為：基本職能體現(xiàn)在具體職能中，具體職能是基本職能的具體化和拓展。而且具體目標，多種多樣。每一項會計工作都有自己的具體目標。各種目標還有自己的數(shù)量目標、質(zhì)量目標。譬如：真實性、相關性、可比性、一貫性、明晰性等，是會計信息的質(zhì)量目標；合法性、合理性、預見性、嚴密性等，是會計控制的質(zhì)量目標；效益性、適用性、公正性、及時性、重要性、全面性等是核算與控制的共同的質(zhì)量目標。

四、新職能、目標體系的優(yōu)點

1、概括全面，能夠準確說明財務會計和管理會計的各層次的職能和目標。克服了把財務報告目標擴大為包括管理會計在內(nèi)的會計目標的缺陷。“提供真實信息”可以包括決策有用論、經(jīng)管責任論以及各方面需要的各種信息。“強化經(jīng)濟管理”，不僅是財務會計的目標，更是管理會計的目標。基本目標和總目標是各種會計工作的目標。

2、體現(xiàn)環(huán)境特征和時代要求。新目標體系體現(xiàn)了建立社會主義市場經(jīng)濟體制的基本要求，符合我國的實際。兩大基本目標和總目標，更是針對時弊，有利于加強會計基礎工作，建立核算管理型會計。

3、體現(xiàn)會計本質(zhì)，體現(xiàn)會計系統(tǒng)運行規(guī)律的要求。根據(jù)系統(tǒng)理論，本質(zhì)是“結(jié)構(gòu)的描述”。會計工作系統(tǒng)包括密切聯(lián)系、互相滲透的信息處理結(jié)構(gòu)和會計管理結(jié)構(gòu)。兩系統(tǒng)運行的規(guī)律性要求是提供真實信息。強化經(jīng)濟管理，是維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。提高經(jīng)濟效益和社會效益。這些，充分體現(xiàn)在會計目標中。

4.促進會計理論和會計改革的發(fā)展，指導會計實踐。新的會計職能、會計目標體系是既借鑒國際經(jīng)驗，又繼承我國會計基本理論的研究成果而發(fā)展之；既強調(diào)會計基礎工作，又突出會計控制職能。按照質(zhì)量目標，提供真實信息與強化經(jīng)濟管理，同時并舉，較之已有的會計基本目標的幾種提法，更為全面、合理；具體職能和具體目標也是對會計工作內(nèi)容和要求的較為全面的概括。可以更好地指導會計準則的制定，推動會計工作的發(fā)展。會計職能系統(tǒng)。會計目標系統(tǒng)不僅自成系統(tǒng)而又密切聯(lián)系，組成會計基礎理論體系的子系統(tǒng)。

第9篇

關鍵詞：財務會計目標 ；企業(yè)財務管理；目標定位

隨著我國改革開放和市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，財務管理成為了現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，通過財務決策的方向化、財務管理的多元化、財務關系的多層化等，為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟效益，指導企業(yè)的決策和經(jīng)營。而作為指導財務會計進行會計實務工作的財務會計目標，與社會的公正和利益息息相關，對企業(yè)的長遠發(fā)展也起著潛在的決定作用，需要我們依據(jù)社會大環(huán)境以及企業(yè)的實際運營情況對其進行科學、合理的定位。

1企業(yè)財務會計目標的概述

財務會計目標是財務會計基本理論的重要組成部分，是進行財務會計活動的前提條件，也是評價財務會計活動成敗優(yōu)劣的基本標準，對于企業(yè)的財務管理有著非常重要的指導作用。

1.1財務會計目標的內(nèi)涵

在我國財政部于2006年公布的修訂后的《企業(yè)會計準則——基本準則》中明確指出：“財務會計的目標是向財務會計報告的使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。”具體來說，財務會計目標就是財務會計信息系統(tǒng)運行所能夠或所期望達到的結(jié)果或境界，其對于會計信息的質(zhì)量特征、財務報告要素、確認和計量等方面有著直接的影響。

1.2會計目標的理論觀點

當前，會計理論界對于會計目標的認知存在這兩種類型的觀點，即受托責任觀和決策有用觀。前者認為會計目標是以合理的方式有效協(xié)調(diào)委托和受托的關系，采用歷史成本計量屬性和歷史成本會計模式，真實、公正地反映受托方的經(jīng)營狀況，在會計處理上強調(diào)可靠性勝過相關性；后者建立在社會資源的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離的基礎之上，為現(xiàn)有的或潛在的投資者、債權(quán)人等信息使用者提供有利于其做出合理的決策信息，在會計處理上強調(diào)有用性和相關性。

1.3企業(yè)財務會計目標定位現(xiàn)狀

企業(yè)的財務會計目標目前分為基本財務會計目標和具體財務會計目標兩個層次，前者在財務會計目標體系中占主導地位，直接制約著具體財務會計目標，體現(xiàn)了經(jīng)濟管理的客觀要求，是財務會計系統(tǒng)運行的最終目的；后者是在基本目標的指導下從事財務會計管理活動所要達到的目標，是基本財務會計目標的具體表現(xiàn)。一般來說，企業(yè)財務會計的基本目標是為會計信息需求者提供相應的有效信息，而其具體的財務會計目標則是上面所提到的受托責任觀和決策有用觀。

2影響財務會計目標定位的因素

企業(yè)財務會計目標的不是單純依賴認為確定的，而是會受到財務會計的客觀環(huán)境、客觀職能以及信息質(zhì)量特征等諸多因素的影響，具體表現(xiàn)為：

2.1財務會計的客觀環(huán)境

財務會計的客觀環(huán)境影響著財務會計目標的定位，離開客觀環(huán)境而確定會計目標是不切實際的，因為會計目標的定位會隨著歷史發(fā)展中會計環(huán)境的變化而作出調(diào)整，一定程度上，會計客觀環(huán)境的變遷是推動會計目標不斷發(fā)展的重要推動力。

2.2財務會計的客觀職能

財務會計的客觀職能影響著財務會計目標的實現(xiàn)范圍，主要包括反映、監(jiān)督、預測、評價、決策五項，其中反映和監(jiān)督兩項是基本職能：反映職能主要是指財務會計通過對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動的進行確認、記錄、計算、報告等工作，反映企業(yè)財務狀況的變化及經(jīng)營成果。監(jiān)督職能則是財務會計在進行會計核算工作時對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務進行合法審查，為企業(yè)各利益方提供反映計劃或預算實際執(zhí)行情況的相關信息。脫離財務會計客觀只能的財務目標定位會使財會信息成為信息使用者遭受投資風險、金融風險、決策風險的替罪羊。

2.3財務會計信息的質(zhì)量特征

財務會計目標的實現(xiàn)須通過準確且有利于企業(yè)決策的會計信息才能發(fā)揮其效用。會計信息質(zhì)量特征是財務報告目標的具體化，是判斷會計信息是否有助于企業(yè)進行決策和經(jīng)營的一個標準，對財務會計信息的確認、計量和信息傳遞有著重要的指導作用。可以說決策有用性是財務會計信息質(zhì)量最重要的特征，相關的會計信息應同時具備及時性、預測和反饋價值等的特征，而可靠的信息則應同時具備可驗證性、中立性、真實性的特征。

3企業(yè)財務會計目標的定位

企業(yè)財務會計目標是日益激烈的市場經(jīng)濟競爭環(huán)境下為企業(yè)經(jīng)營管理指明方向的導航燈，依據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的改變，準確制定財務會計目標對于會計準則的制定、企業(yè)的長遠發(fā)展都起著積極的作用。

3.1財務會計目標與會計準則

財務會計目標是會計準則的基石，指導著財務會計的實務工作和會計準則的制定工作，在財務會計概念結(jié)構(gòu)中居于中心地位。財務會計目標的確定是對會計發(fā)展過程中內(nèi)在的必然聯(lián)系的體現(xiàn)，反映了會計的本質(zhì)，也制約這會計概念和準則。另一方面，會計準則成為了保障財務會計目標實現(xiàn)的對于會計主體行為的規(guī)范。加深對財務會計目標與會計準則的重要關系的認知，對于財務會計目標和會計準則的發(fā)展具有重要意義。

3.2財務會計目標定位的思考

在對財務會計目標進行定位之前，我們首先需要對我國的會計環(huán)境進行深層次的分析，在我國社會主義市場經(jīng)濟的體質(zhì)背景下，對我國的經(jīng)營管理機制、資本市場以及資金來源的情況進行考察分析，了解我國特色的會計環(huán)境；其次，還需要重點對會計信息使用者及其需要進行透徹的分析，其對象包括國家各職能部門、銀行、證券市場上的大眾投資者以及國有以外的一般投資人。只有在了解我國會計環(huán)境以及會計信息使用者需求的基礎之上，才能對財務會計目標進行準確、合理的定位。

3.3財務會計目標的確定

我國當前的經(jīng)濟環(huán)境決定了我國應確立以“受托責任為主，兼顧決策有用”的財務會計目標。以受托責任為主，主要是強調(diào)向國家或法人企業(yè)這些重要的大股東報告受托資源的經(jīng)營、保值增值情況，同時兼顧其他利益群體的經(jīng)濟利益，通過資本市場使他們積極選擇投資企業(yè)，通過行使自己的權(quán)利來促使企業(yè)經(jīng)營向好的方面轉(zhuǎn)化。而當隨著我國經(jīng)濟的深入發(fā)展，其對于決策有用性信息的需求量也會日益增加，因此也要兼顧決策有用目標。

參考文獻：

[1]高山. 淺議我國財務會計目標[J]. 現(xiàn)代會計, 2008, (03) .