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關鍵詞：工程造價預結算審核問題方法
中圖分類號：TU723.5文獻標識碼： A 文章編號：
在工程建設中， 工程造價的預結算審核是合理確定工程造價的必要程序及重要手段。 通過對預、結算進行全面、系統的檢查和復核，及時糾正所存在的錯誤和問題，達到合理地確定工程造價， 使之有效地控制工程造價的目的，保證項目目標管理的實現。為進一步探討如何才能既快又好地做好工程造價的審核工作，本人根據工作實踐，論述了對工程造價預結算審核的問題和方法。
1工程造價審核中存在的問題
1.1預結算定額存在不合理性
建設工程預結算的編制是一項很復雜的工作，是需要技術與經濟相結合的核算工作，不僅要求編審人員要具有相關的專業技術知識，包括建筑設計、施工技術等一系列系統的建筑工程知識，且還要有較高的預算業務素質。但是在實際工作中，不論水平高低，總是難免會出現這樣或那樣的誤差，如：定額換算不合理，由于新技術、新工藝和新材料的不斷涌現，導致定額缺項或需要補充的項目不斷增多；定額子目中的工作內容表述不清晰；因缺少調查和可靠的第一手數據資料，致使結算定額或補充定額含有較多的不合理性。
1.2 在工程結算時，出現高估冒算現象
目前，高估冒算現象在工程結算時較普遍。一些施工單位為了獲得較多收入，不是從改善經營管理、提高工程質量、創造社會信譽等方面入手，而是采用多計工程量、高套定額單價、巧立名目等手段人為的提高工程造價。
1.3設計變更多，工程量計算出現誤差
由于工程設計變更多，且項目頻繁，使計算過程復雜。容易重復計算，計算的基礎不一等均容易造成錯誤。
2 原因分析
綜上分析，造成以上問題的原因主要包括以下幾方面：
（1）極少數的結算編制人員業務水平不過關，以致計算“失真”。
（2）施工單位顧慮結算卡得太緊，送審結算是建設單位委托中介機構審核的，建設單位的主觀愿望是核減核增的額度來收取業務費，這自然形成施工單位加大水分多報的可能。
（3）工程量計算方面：工程量的計算是依據竣工圖紙設計變更聯系單和國家統一規定的計算規則來編制的 是結算編制的基礎。工程量計算誤差主要包括；沒有執行定額中工程量計算規則進行計取。在定額中子目錄再次計算，計算單位不一致而造成工程量的小數點錯位等。
（4）材料價格方面：主材的型號、材質在設計中不明確。除省規定的材料價格外，還有大部分采用的是市場價，這也影響了結算的造價。
（5）費用計算方面。不按合同要求套用計價程序。工程沒有達到約定的文明施工程度卻按約定計算文明施工措施增加費用。
3 工程造價審核的內容
3.1工程量的審核
（1）工程量的計算應力求準確，在計算各分部的工程量時，各分部有其規定的工程量計算規則，掌握計價表子目中所包含的工作內容，清晰子目換算規定，審核工程量的計算單位是否與套用的定額單位保持一致等。例如：如建筑層高大于3.6m時，頂棚需要裝飾方可計取滿堂腳手架費用，現澆鋼筋混凝土構件方可計取支模超高增加費。
（2）審查變更項目、簽證、核準工程量。在工程項目建設中，工程變更和現場簽證是不可避免的，在審查設計變更時，應審查該變更是否有合法的手續和依據。對現場的經濟簽證應首先定性審查。1）造成費用增加的原因不是承包商的。2）合同規定的不應由承包商承擔的風險。3）與合同相比較是否已造成費用增加?，F場簽證及設計修改通知書應根據實際情況核實。如果在一部分已施工完畢才通知要變更的，就應計算返工費，如果還未施工便通知變更的，按變更內容計算工程量即可。
3.2 單價套用的審核
（1）工程造價定額具有科學性。單價套用的審核是審核其套用定額是否合理和準確，工程項目有否重復套價。如果是投標工程，則審查其單價是否與投標報價的單價相符，計價所完成工作內容是否與投標綜合報價描述的工作內容相一致。
（2）審查材料價格是否合理。工程建設過程中，材料費占很大的比重，約占工程造價的60%~70%左右，由此可見材料價格的高低對工程造價的影響很大。因此在材料價格審核過程中，一定要有據可查，主要審查材料價格的采用是否與施工合同約定時間一致，對于特殊的材料設備，是否辦理材料價格采購簽證及品牌認證手續，目前市場上的偽劣產品較多，就是同一種合格產品，不同的廠家和型號，價格差異也比較大。特別是一些機械設備，進貨前必須征得建設單位同意，其購置發票必須要建設單位簽證。如有投標報價，必須與投標報價時承諾的品牌等級相一致。
3.3費用的審核
取費應結合相關文件如合同、招投標書等來確定費率，審核時注意如下一些問題：審查執行的取費是否在工程費用適用范圍內，例如在一個單位工程內挖方或填方超過5000的工業與民用建筑的土石方工程，就不能按建筑工程取費，而應按大規模土石方工程取費，同時審核所取的各計費費率是否正確，是以人工費為基數還是以分部分項、技術措施項目人工費＋材料費＋機械費為基數，對于費率下浮或總價下浮的工程，在結算時要特別注意變更或新增項目是否同比下浮等。
4 工程造價的審核方法
4.1全面審核法
全面審核法：是按照工程圖紙的要求，結合現行定額、施工組織設計、招投標文件、承包合同或協議以及相關造價計算的規定和文件等，全面地審核工程數量、單價以及費用計算。這種方法實際上與編制施工圖預算的方法和過程基本相同。這種方法常常適用于初學者審核的施工圖預算； 投資不多的項目， 如維修工程；工程內容比較簡單的項目，如圍墻、道路擋土墻、排水溝等。這種方法的優點是：全面細致，審查質量高，效果好；缺點是：工作量大，時間較長，存在重復勞動。
4.2重點審核法
重點審核法：抓住工程預結算中的重點項目進行審核的方法。該方法是有側重的，一般選擇工程量大而且費用比較高的分項工程的工程量作為審核重點。如基礎工程、磚石工程、混凝土及鋼筋混凝土工程，門窗幕墻工程等。該方法的優點是工作量相對大的工程中，應主要審核路面及各結構層的工程量和單價，如有大量土方工程，應作為一個專項進行審核。這些費用項目計算方法較簡單，但一旦算錯，對造價很可能會產生大的影響。
4.3對比審核法
對比審核法：是指將現有工程和其它工程的經驗造價數據進行分析對比，從中找出不符合投資規律的分部分項工程，再針對這些分部分項進行重點計算的審核方法。這要求審核者要在總結分析其它工程造價資料的基礎，找出同類工程造價的指標、綜合單價及工料消耗的規律性，然后，根據這些指標對審核對象進行對比分析，從而發現問題。
4.4分組計算審查法
分組計算審核法：是把工程造價中有關項目劃分若干組，利用同組中一個數據與其它分項工程量之間的邏輯關系審查多個分項工程量的一種方法。這種方法的最大優點是審核速度快，減少重復計算量。
在用對比審核法審核各分項綜合單價時，也可考慮用分組法。如一般把底層建筑面積、底層地面面積、地面墊層、地面面層、樓面面積、樓面找平層、樓板體積、天棚抹灰、天棚涂料面層編為一組，先把底層建筑面積、樓地面面積算出來，其他分項的工程量利用此基數就能得出。這種方法的最大優點是審查速度快，工作量小。
5 結束語
綜上所述，建設工程預結算的審核是一門專業性、知識性、政策性、技巧性很強的工作。因此需要我們在工作中不斷學習、總結和提高。
參考文獻
[1] 張冬梅，試論建筑工程造價預結算審核，科技創新導報，2010
關鍵詞：安全審計系統，地址映射方法
1 背景及目的
近年來，隨著網絡應用的普及，幾乎所有的政府機關、企事業單位都將接入了互聯網。互聯網讓人們快速地了解世界各地的最新資訊，通過各種通訊手段準確迅捷地傳遞信息，在各種論壇、博客、空間暢所欲言，給單位和個人帶來了極大的方便。
但是，伴隨著人們對互聯網的依賴網絡安全論文，由于缺乏有效的網絡管理手段新的風險也隨之而來。主要表現在以下幾個方面：一是內部計算機被外部人員非法侵入，竊取國家涉密信息和企業商業秘密；二是內部人員向外部泄漏國家涉密信息和企業商業秘密；三是工作人員利用辦公計算機在互聯網、傳播違法信息。以上情形都可能給單位帶來了不可估量的法律糾紛和經濟損失，給單位和單位相關負責人造成極其嚴重的不良影響中國。此時網絡安全日益得到人們的重視，安全審計系統也應運而生。它通過實時審計網絡數據流，根據用戶設定的安全控制策略，對受控對象的活動進行審計。
目前的安全審計系統網絡接入方式一般有兩種方式：在互聯網出口處利用TAP設備分流一路數據給安全審計系統，如圖1所示；在局域網核心交換機上通過端口鏡像方式將上網數據“復制”給安全審計系統，如圖2所示。這兩種方式都能獲得完整的互聯網上網信息，然后系統按照已設定的各項安全策略進行信息審計，及時反映結果。不過此類解決方式還是存在一定的局限性，因為這種數據的采集方式決定了它所截獲的用戶上行數據包的源IP/Port和下行數據包的目的IP/Port職能是局域網內網IP/Port，不能掌握該用戶計算機在經過路由器或防火墻之后的公網IP/Port，在某些情況下如國家安全部門或公安機關對某些互聯網違法犯罪的源頭追查時跟蹤到屬于某單位的互聯網接入地址，但在進一步確定相關具體實施人員時由于經過了NAT地址轉換無法核實內部行為人，而此時安全審計系統也無能為力。
本方法的目的在于解決現有安全審計系統不能提供摘要增加很高的硬件軟件成本網絡安全論文，升級較為方便。
2 技術原理
安全審計系統本身沒有參與NAT地址轉換，它無法主動獲得內外網地址映射關系，需要模擬發現實際映射關系。技術原理為：主動發送數據包探測NAT轉換前后的地址映射關系，包括：映射關系探測的觸發，探測數據包的構建，探測數據包的發送，經NAT轉換后的探測數據包的截獲與分析，最后建立地址映射關系并保存。
地址關系映射表是以源IP，源Port，目的地址為索引的映射關系表，并隨時探測系統，在發現映射關系表中沒有的或者已經過期的條目時，觸發探測活動；截獲經NAT轉換后的探測數據包后，更新地址映射關系表并保存。
探測數據包IP報頭中的源IP、目的IP與內網用戶計算機實際發送數據包源IP、目的IP相同；探測數據包TCP/UDP頭中的源Port、目的Port與內網用戶計算機實際發送數據包源Port、目的Port相同；探測數據包Ethernet層的源MAC地址應為一個內部網絡中不存在的MAC地址，以保證探測數據包不會對內部網絡硬件設備的ARP地址表造成混亂；探測數據包IP報頭中的TTL字段設置為安全審計系統發送探測數據包的物理接入點和探測數據包的截獲物理接入點之間路由器數目基礎上再加1網絡安全論文，以保證探測數據包在進入因特網到達第一跳路由器即被丟棄，對因特網不造成任何負擔。
3 技術實現
下面介紹技術實現方法的步驟：
（1）安全審計系統截獲內外網交互的全部數據包，通過“匹配上行數據包X源MAC地址是否為Y”過濾上行數據包，Y為探測數據包Ethernet層的源MAC地址，例如10-10-10-10-10-10中國。匹配成功則不做任何處理繼續處理下一個數據包，匹配失敗則進入下一步驟.
（2）將上行數據包X的源IP、目的IP、源Port和目的Port作為四元組在安全審計系統中的映射關系表中查詢，如查詢已存在映射關系，重置該映射關系失效定時器，并回到步驟1中繼續處理下一個數據包，否則進入下一步驟；
（3）安全審計系統構建探測數據包A，A中目的MAC地址與X中目的MAC地址相同，源MAC地址為步驟1中Y；A中源IP/Port，目的IP/Port與X中對應字段相同；A中應用層為X中源MAC地址、源IP/Port以及當前的日期時間信息；A中IP報頭TTL字段設置為安全審計系統發送探測數據包的物理接入點和截獲探測數據包物理接入點之間路由器的個數再加1。
（4）安全審計系統使用適當的發送機制將上述探測數據包A發送到內部網絡。
（5）安全審計系統使用適當的數據包截獲機制在外部網絡中，以“TTL字段值為1”作為包過濾條件，接收A經過NAT轉換后的數據包B。
（6）安全審計系統通過解析B網絡安全論文，獲取經NAT轉換后的IP/Port以及應用層中NAT轉換前的IP/Port和時間戳信息，即可獲得內部用戶計算機MAC、IP、Port與NAT轉換后的外網IP、Port之間的地址映射關系及產生該關系的具體時間。
（7）安全審計系統將該條映射關系保存在系統內并為其設置合適的定時器，將該映射關系以及產生時間同時記錄到長期存儲介質。定期器過期后，安全審計系統在映射關系表中刪除該條記錄，同時將長期存儲介質中該條映射關系設置為過期狀態，并記錄具體過期時間。
4 結論
本方法解決了當前安全審計系統存在的不足之處，提出一種獲取內外網地址映射關系的方法，包括映射關系的發現和映射表的維護、保存方法，并能夠避免對被審計網絡和因特網產生不良影響，為進一步完善安全審計系統功能和加強網絡安全提供了更好的保障。
參考文獻
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隨著改革開放的深入，我國主義市場迅速，審計行業面臨著嚴峻的挑戰，審計對象迅速發生變化：由以會計賬項為直接審計對象的賬項基礎審計，擴展為以內部控制制度為直接審查對象的制度基礎審計；由以手工數據系統為審查對象的手工數據處理系統審計發展為以數據處理系統為審查對象的電子處理系統審計，已構成化審計的重要標志。需要采用現代化技術與的審計工具，改變現有的審計作業手段，使審計作業自動化，通用化，標準化，規范化，最終和國際接軌。
一、國產審計軟件的現狀
（一）當前主要的國產審計軟件及其簡要介紹
l．通審2000
通審2000系統的核心是解決審計系統的通用性，系統包含10大功能模塊：審計機構管理模塊。會計數據轉換平臺、審計計劃管理模塊、內控評估模塊、抽樣審計模塊、審計查證模塊、審計報告編輯模塊、審計質量控制模塊、審計法規查詢模塊及系統設置與維護模塊；涉及審計工作的全過程。
2．審計之星
審計之星軟件分為查證系統、單體系統及合并系統三部分。查證系統從被審計單位中直接獲取會計信息，執行、抽查等部分審計程序，它是單體系統的基礎；單體系統從未審定報表出發，檢查相關的勾稽關系，并進行審計調整與重分類，最后得到審定后的報表；合并系統則從各單體審定報表出發，先進行加總，而后編制合并抵消分錄，最后得到合并報表。
3．思博審計
思博審計軟件相比較前面兩種審計軟件，其主要特點主要在項目管理及工作底稿的編制上。項目管理，先由項目經理進行項目登記，選擇工作底稿模型，然后組成項目小組（可以在小組內進行人員分工），并進行電子數據采集；在工作底稿的編制上，可以進行自動取數及自動交叉索引，最后自動生成試算平衡表及審定報表。
（二）國產審計軟件存在的不足
1．仍未擺脫傳統手工審計模式
目前國產審計軟件的開發仍主要以傳統手工審計模式為基礎，并按照傳統手工審計的流程來進行審計軟件的開發，在這一點上，審計軟件的開發受會計軟件的很大，繼續走著會計軟件走過的老路。
審計軟件的開發以傳統手工審計模式為基礎將帶來一些弊病：
（1）隨著計算機的普遍，傳統手工審計已不再適應現代會計和審計的發展，審計軟件如果仍只是執行傳統手工審計下應執行的審計程序，而忽視由于審計對象、審計方法等的變化而應執行的新的審計程序，這樣的審計軟件將是不完整的。
（2）與計算機相比較而言，人對于一些特殊業務的敏感性要強一些，職業判斷在手工審計中起著決定性的作用。審計軟件如果沒有注意到手工審計中包含了審計人員的職業判斷，而只是盲目執行手工審計的審計程序（如只是盲目執行大額抽樣或隨機抽樣而不注重賬目的性質），其后果將會是嚴重的。
2．僅僅執行一些查賬的程序
目前國產審計軟件的功能還比較簡單，還僅僅是執行一些常用的查賬程序。
就上面介紹的三種審計軟件而言，三種審計軟件都包含了一些常用的審計程序，如審計抽樣、工作底稿的生成及生成試算平衡表等。這主晏是因為利用計算機來進行大額抽樣及隨機抽樣，不僅速度快，而且隨機性強；而通過電子表格（如Excel）的自動取數及匯總功能，又可以很容易實現工作底稿的自動生成及編制試算平衡表。
但查賬不是審計的目的，審計的目的在于通過查賬這一程序來評價被審計單位會計報表的公允性、合法性及一貫性，因此對所查的賬目進行綜合分析，進行合理地判斷，才是審計的關鍵，而這又是當前國產審計軟件所缺乏的。
3．僅適用于定期審計
目前的國產審計軟件仍主要是為定期審計服務的，是以未審的定期會計報表為基礎，通過執行一系列的審計程序，進行調整及重分類，最后生成審定的會計報表。但隨著計算機技術和電子商務的發展，會計信息的變化不斷加快，流動性不斷增強，企業會計信息使用者對于會計信息實時性的要求也就不斷提高，對企業會計信息進行實時審計的必要性也不斷加強。另外，進行實時審計，還可以彌補事后審計線索不充分的缺陷，可以為定期審計服務。
二、造成我國審計軟件現狀的主要原因
造成我國國產審計軟件仍存在許多不足的原因是多方面的，而且這些問題主要不是來自計算機技術方面，更主要是來自、準則法規的制定、人員的培養等一些配套環境還待改善。
（一）理論研究嚴重不足
目前，我國對于計算機審計方面的理論研究還很不足，而審計軟件的開發卻已經蓬勃發展起來，這
就造成了理論和實踐的脫鉤，審計軟件的開發缺乏理論的指導，其發展和完善將受到嚴重地限制。
從發表的論文數量上看，在《會計研究》、《審計研究》、《財務與會計》等權威刊物上，關于計算機審計方面的論文幾乎沒有，而在以會計電算化為主要的《會計電算化》中，每年關于計算機審計的論文也不過十篇左右，更不要說關于審計軟件開發的文章，簡直就像大海撈針一樣難，這足以說明學術界對于這方面的研究還很不足。
計算機審計是信息管、審計學、計算機等交叉的學科，是現代審計發展的一個重要方向；而審計軟件則是計算機審計的基礎，是計算機審計賴以實施的平臺，缺乏理論的指導，審計軟件的發展將步入歧途，將多走很多的彎路。
（二）會計數據接口標準未得到很好地貫徹執行
中國軟件協會財務及企業管理軟件分會曾了中國財務軟件數據接口標準98－001號，上海西南會計電算化協會也起草了《上海市會計軟件標準數據接口規范（試行稿）》，其目的都是為了不同的財務軟件之間的交流，便于相互數據轉換，以及適應用戶的特殊需求，為二次開發提供數據接口。
該標準及規范均規定各個財務軟件之間的數據交換以計算機文件為媒介，其中包括兩類：一類是格式定義文件，一類是數據文件。
該標準及規范雖然還不成熟，但基本上都能適用于目前國內會計軟件之間數據轉換的需要，但由于種種原因，該標準及規范并沒有得到很好地落實。
各會計軟件廠商以保護數據安全為借口，將數據的
層層“保護”，使得會計軟件之間的數據轉換越來越難，這也給審計軟件的開發加大了難度。
（三）計算機審計準則不完善，執行困難
由于會計系統的電算化及網絡化，使得審計線索。審計內容、審計方法等方面都發生了重大的變化，人們以往在審計工作中間逐漸建立的一系列審計標準和準則越來越不適用于變化了的情況，需要制定新的審計標準和準則來指導審計的工作實踐。1996年12月 19日的《審計機關計算機輔助審計方法》以及 1999年 7月1日正式實施的《獨立審計具體準則第20號——計算機信息系統環境下的審計》都只是在一些計算機審計的基礎方面進行了一些簡單的規定，并無提出一些實質性的解決方案；而且這些方法及準則并沒有在審計實踐中得到很好地推廣，大多數國內的會計師事務所的計算機審計的水平還偏低，執行業務時仍以傳統手工審計模式為主，計算機在審計過程中很大程度上停留在文檔編輯的水平上。
（四）有關計算機審計的立法工作仍有欠缺
計算機審計工作同樣要依法進行，對業務活動是否合法合規的判斷不單只是職業判斷，而且還必須以有關的法規為依據。但是，目前的審計法規基本上是適應傳統書面紀錄形式的，許多由于計算機技術的發展而導致的新的審計問題尚無法律法規來加以規范。例如，電子證據的無形性和易篡改性造成了審計證據確定上的困難；電子簽名因不同于手寫簽名而導致在法律上難以認定；電子合同的瞬間完成使得合同簽訂和生效時間的確定存在巨大的爭議等等。這些都在一定程度上使得計算機審計工作，尤其是進行合法性審計是處于無法可依的局面，急需立法加以明確。
（五）企業信息系統的建設水平還比較低
隨著計算機技術的發展，一些有一定規模的企業都紛紛建立起信息系統，用于規范企業內部的生產、經營的管理，從整體上看這是一件好事。但目前國內很多企業建立信息系統不是根據企業自身的情況，循序漸進，而是盲目跟風，一擁而上，在信息系統的建立上存在著嚴重的長官意識。由于這種情況，目前許多企業建立的信息系統在經濟上、技術上不可行，往往建設到了一半由于成本過高而放棄；或者在系統設計階段沒有建立必要的內部控制措施，待系統運行以后再作修改，不僅影響系統的正常運行，而且花費的成本也相當高，有時甚至不能運作。企業信息系統作為計算機審計賴以依存的環境，其目前的現狀嚴重制約了審計軟件的發展。
（六）審計人員的計算機水平不高
在會計電算化條件下，由于審計線索、內部控制、審計內容和審計技術等方面的改變，決定了對審計人員要求的提高。不懂得計算機的審計人員，會因為審計線索的改變而無法跟蹤審計；會因為不懂得電算化系統的特點和風險而不能識別和審查其內部控制；會因為不懂得使用計算機而無法對計算機系統進行審查或利用計算機進行審計。因此，提高審計人員的水平是利用計算機輔助審計的前提條件，也是審計軟件賴以實施和推廣的基礎。
同時在審計軟件的開發上，為了使審計軟件有較好的實用性，要求審計軟件的開發人員既掌握計算機軟件開發方面的知識，又熟悉審計的流程，特別是在計算機化條件下應執行的審計程序。但這樣復合型人才在我國還很缺乏，各高校對這樣的人才培養還很不足。
三、審計軟件障礙的解決建議
（一）廣泛開展審計軟件的
審計軟件的理論研究，并不僅僅是學術界的責任，審計業界以及軟件業界都應自覺承擔起審計軟件的理論研究工作。但三者在審計軟件的理論研究方面所起的作用及所應完成的工作是不同的。
1．學術界主要責任是借鑒西方發達國家關于審計軟件開發的先進經驗，結合我國國情，制定審計軟件開發的指導思想。
2．審計業界則主要是從審計目的和要求出發，結合機條件下對審計對象及審計范圍的，制定出合乎計算機審計要求的審計流程。
3．軟件業界則是結合審計軟件的指導思想及計算機審計流程，設計運算機審計的審計軟件結構及功能模塊。
（二）完善并強制執行會計數據接口標準
會計數據接口標準之所以沒有得到很好地貫徹執行，主要是因為軟件協會本身是一個行業自律組織，沒有行政權力，對會計軟件開發商不構成實質上的約束。筆者認為，要解決這一，應該由財政部修訂合計核算軟件基本功能規范，將數據接口的標準寫入會計核算軟件基本功能規范，并在審批時嚴格把關，不符合數據接口標準的一律不得通過審批，以加強各會計軟件開發商對數據接口的重視。
另外，由于各主要財務軟件的發展都基本成型，再更改其數據存儲結構成本很高；而且數據存儲結構可能涉及各會計軟件開發商的商業秘密，讓其公開也不現實。對此，在審批時，可以要求各會計軟件開發商在其會計軟件中增加數據轉化的小模塊，將其會計數據轉化成合乎會計數據接口標準的形式。
（三）完善計算機審計準則
由于我國計算機審計還處于初級階段，應該積極借鑒國外先進的計算機審計理論和技術，并深入研究，然后制定出適合審計的計算機審計準則。
在計算機審計準則的制定可從以下幾個方面考慮：
1．信息系統開發過程中的審計準則；
2．信息系統內部控制評價的準則；
3．信息系統輸入——處理——輸出的符合性和實質性測試準則；
4．軟件的擴展和維護的審計準則；
5．審計軟件的基本功能和基本要求的規范指南。
前三項是開發審計軟件的前提，而后兩項則用于指導審計軟件開發。
（四）加強有關計算機審計的立法工作
由于商務技術的不斷發展，電子數據、電子合同、電子貨幣、電子簽名等的運用也越來越廣泛，而對這些方面的審計又涉及到法規的問題。因此，立法部門在制定法律法規的過程重點要從以下幾個方面考慮：
1．電子數據的有效性、可靠性及電子數據傳遞的安全性；
2．電子合同的有效性，包括合同的生效時間及合同上簽名的有效性等；
3．電子貨幣流通的安全性、保密性等；
4．電子簽名的確認，包括密鑰的使用等。
（五）完善信息系統
企業信息系統作為計算機審計賴以依存的環境之一，其建設的好壞直接影響到計算機審計能否得以順利地開展，直接影響到審計軟件的開發及運用審計軟件進行審計。
企業在建立自己的信息系統時，首先應進行可行性研究，以確定所要建立的信息系統在上。技術上是否可行，并決定所要建立的信息系統的規模及其預算；其次在系統設計階段，根據倩息系統所要完成的功能及目的，設計好各主要的功能模塊，并建立起必要的內部控制措施；最后在信息系統投入運行前應進行嚴格的測試，待系統能正常運行時再投入使用。
會計師事務所在企業建立信息系統時，應起到良好的咨詢及審計的作用。咨詢作用主要是在企業設計信息系統的過程中，對企業提出的一些有關的會計、審計問題進行咨詢，使企業信息系統真正適合企業管理的需要；審計作用主要是在企業信息系統投入運行前，對企業信息系統的內部控制措施進行事前審計，防患于未然。
[論文摘要]經過20多年的改革開放．
三、積極穩妥地探索 網絡 遠程審計和 計算 機審計
1．善用互聯網優勢，提高內審工作效率。
隨著高速公路里程的不斷延伸，高速公路經營 企業 經濟 業務量也不斷擴大，每年一次的現場審計監督手段已無法適應其 發展 要求。如今，計算機己廣泛應用于企業經營管理、勞資財會和工程建設等各個領域，加之企業局域網的建立和完善，高速公路經營公司與下屬公司、物資供應商、 金融 機構、稅務部門等外部組織的聯系也越來越多地通過網絡進行，這就要求內部審計必須伸入“網絡”空間。
高速公路經營企業內審工作如果沒有 現代 化的科技手段，就無法適應多變的形勢。企業根據知識經濟時代信息化建設的要求，加大對內部審計的科技投資力度，使內審工作擺脫手工操作早et進入信息化、規范化的發展階段，從而盡可能減少、避免資產的閑置、浪費，提高企業經濟效益。
2．積累經驗，積極攻關，探索計算機審計的新方法、新技術。lw881.com
遠程審計是利用審計數據接口技術，通過互聯網獲得被審單位的原始數據，以計算機為輔助工具，運用審計軟件分析判斷，并通過互聯網傳輸或在網上公布審計報告的審計方式。計算機審計是計算機技術和電算化 會計 信息系統發展的結果，主要包括兩個方面的內容：①對計算機會計信息系統(edp)進行審計，即將計算機系統作為審計的對象。②計算機輔助審計，即利用計算機作為審計的輔助工具。
目前，能夠適用高速公路企業的審計軟件系統幾乎沒有，大多數企業均不具備符合國家標準或行業標準的數據接口。如何對那些已經在不同程度上實現了計算機會計管理系統的部門和單位進行審計監督，推動 交通 內審信息化建設，筆者建議，吸收全行業既有計算機基礎理論水平、應用能力又有內審實踐經驗的人員組成技術攻關小組，開展計算機審計的實踐與理論研討活動，對遇到的技術性問題進行攻關， 總結 和推廣計算機審計的專家經驗等，勢在必行。
四、從不同的角度切入，實現內審部門多種績效評價模型的構建。
1．建立內審部門績效評價模型的不利因素高速公路經營公司為了提高運作效率，需要加強對各職能部門的績效進行考核，內審部門也不例外。內審部門的績效評價問題在我國提出較晚，在評價指標的選擇上過于簡單，在權重賦值上隨意性強：①內審部門作用的發揮深受其獨立性、權威性特征的影響，而這些特征的強弱多由內部審計管理模式和內審在企業中的地位決定。②內審工作實際上是一種面向企業內部提供的服務，對于服務質量的認定缺乏統一的方法和標準。③內審部門的貢獻一般都具有長期性，而績效評價一般以不超過一年的時間段為周期。④內審部門的作用多具有間接性很難用定量方法計量，用定性方法又過于簡單，缺乏說服力。⑤內審部門提供的咨詢服務依賴于領導的重視程度和作業單位的具體行動，很難評價咨詢服務的質量。
論文摘要:計算機和軟件技術的廣泛運用,使會計電算化進入到了迅猛發展的階段,同時也對會計電算化審計提出了新的挑戰。從會計電算化基礎內涵入手,通過會計電算化對審計的影響展開分析,運用分析、舉例等方法原理,結合目前我國企業和審計的實際情況,討論了會計電算化對審計的一系列影響、會計電算化審計面臨的問題等,提出了會計電算化審計未跟上信息技術發展的觀點,得出了應加強內部控制、做好系統電算過程和結果的審計的對策。
會計電算化是指以電子計算機為主,將現代電子技術、通信技術、網絡技術具體應用到會計業務處理工作中的會計信息系統。通俗的說會計電算化就是應用計算機設備和配套的軟件替代手工完成會計工作的過程。企業會計電算化的普遍開展,對審計工作的審計線索、審計內容、審計標準和準則、審計技術及審計人員等帶來了極大的影響,如何在會計電算化環境下對傳統的審計方式進行改造,是國內審計機構和審計人員面臨的一項重要任務。
1 會計電算化對審計的影響
在會計電算化條件下,審計內容卻發生了一些變化,主要表現在:
電算化審計的內容和難度加大:由于軟件行業的發展,會計軟件也朝著復雜化、專業化發展,其功能越來越多,結構也日趨復雜。但是,目前我國的軟件公司在開發財務軟件時,僅考慮到企業會計核算的需要,極少兼顧到電算化審計的要求,故當審計人員對公司進行財務審計時,往往發現缺少數據接口,也不能進行數據轉換,很多本應由計算機完成的工作,現不得不人工完成,這在很大程度上加重了審計人員的負擔,也會產生不應有的差錯。
審計人員需要對財務軟件進行審查:因財務軟件是根據相關數據自動生成報表,故一旦公司財務軟件受到攻擊,無論是無意還是有意,均可能產生相關漏洞,這就為某些不法之徒侵占公司財產提供了便利。這樣的情況就要求審計人員需要對公司的財務軟件進行細致的審查,以檢查其是否被惡意程序修改,產生的數據是否真實、合法、安全、有效。
會計電算化對審計的標準和準則的影響:審計對象、審計線索、審計內容、審計技術等是審計的相關要素,如今會計的工作方法發生了改變,由手工記賬向會計電算化發展,故審計的相關要素也發生了更改,其舊有的與手工記賬相對應的審計標準和審計準則也不適用了,勢必需要一套新的審計標準和準則,能與現有的會計環境相對應。盡管目前已有部分關于電算化審計的準則和標準出臺,但與實際需要相比,還遠遠不夠,因此國家需要加快制定與會計電算化相應的審計準則和方法。
2 會計電算化審計面臨的問題
我國電算化審計軟件還不成熟,不完善:由于我國軟件公司在設計會計軟件時未能考慮到審計的需要,沒有設置相應的電算化審計窗口,以致影響了審計工作。其主要表現為兩方面:
一是我國的商品化會計軟件向用戶提供的是一個“黑盒系統”,既不提供審計所需數據接口,也不提供系統憑證、賬簿和報表的文件結構及設置,這方面的工作就需要由人工來完成,光靠軟件很難進行審計取證工作。
二是會計軟件未能預留審計測試通道。審計人員經常要進行穿過測試,在系統不提供審計測試通道的情況下測試數據很難清除,極易破壞客戶的數據文件。電算化審計軟件是審計人員開展具體電算化審計工作的有效工具。
3 我國會計電算化審計的對策分析
會計電算化的實施使得會計系統本身發生了很大的變化,對電算化系統的審計與對手工賬簿的審計相比,相應在審計內容、方法上也發生了變化。無論是對購置的會計軟件還是對自行開發的會計軟件,審計內容上都需要對其系統內控進行審計,以及對其電算過程和結果進行審計,審計方法或措施有所不同。
3.1 需培養具有復合型知識的審計人才
由于會計電算化的日益普及,其對審計人員的要求有了相應提高。在手工記賬時代,審計人員只需具備扎實的會計理論及實務知識即可,但在會計電算化時代,由于計算機硬件及軟件的引入,需要設計人員掌握一定程度的計算機知識,能分析掌握會計電算化系統。
3.2 審計人員需要在現有的審計基礎上研究新的審計技術和方法
新的事物的產生必然需要有新的技術和方法。因此需要加強對計算機審計的技術和方法的研究,例如公司內部控制制度的評價測試技術、數據庫或數據文件的審計技術、應用軟件審計技術、系統開發和維護的評價技術等,這些審計技術和方法的研究與應用,將極大地提高審計人員的審計效率,加快審計工作的進程,也將對目前各種不同的審計技術和工具進行相應的規范。
3.3 為適應電算化審計,需要采用新的審計方法和手段
隨著會計電算化的普及,與手工記賬相對應的審計方法顯然已不能達到電算化審計的要求,其審計風險也日益顯現,在會計電算化的環境下進行審計,原有的審計線索和審計數據都發生了變化,因此形勢要求審計人員加快新的審計技術和方法的應用。同時,對會計電算化的審計范圍也擴大了,電算化審計不僅需要對數據的輸入及輸出的真實性、合法性等進行審計,更需要對會計電算化程序進行檢查,已確定其未受攻擊,計算過程是可靠的。
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在信息化時代,我們擁有極大的信息系統審計需求市場,信息系統審計已成為審計發展的新動力和新方向。然而我國信息系統審計的發展現狀還不能適應時勢的需要,尤其是在推行基于國際性的標準cobit 上的研究和實踐缺乏。為此,我們應在全面把握我國信息系統存在問題的前提下,采取有效的對策,以適應大規模的信息化建設的需要。
一、問題的提出信息及相關技術控制目標標準(control ob2jectives for information and related technology , co2bit) 是美國信息系統審計與控制協會( informationsystem audit and control association , isaca) 的信息技術治理學會( information technology governanceinstitute ,itgi) 基于其原有的控制目標體系,結合并改進現有的正在發展中的其他國際技術標準和工業標準而制定的控制目標體系,為it 的治理、安全與控制提供了一個一般適用的公認標準。自1996 年問世以來,目前已經更新至第四版,是國際上最先進、最權威的安全與信息技術管理和控制的標準,已在全世界100 多個國家的重要組織與企業中運用,指導這些組織有效利用信息資源,有效管理與信息相關的風險。lw881.com最新版本cobit 4. 0 更注重幫助董事會和員工應對不斷增加的職責,包括面向公司董事會和各級管理層適用的指引,由四部分組成,即管理人員概述、框架、核心內容(控制目標、管理方針和成熟模式) 和附錄(圖表、前后參照和術語表) 。核心內容依據34 項it 流程來劃分,全面介紹了如何控制、管理和測量每個流程。另外,cobit 4. 0 分析如何將具體的控制目標劃入五項it 管理領域,以識別潛在缺口; 令cobit 標準與其他標準( itil 、cmm、coso、pmbok、isf 和iso17799) 協調一致;闡述關鍵目標指標(key goal indicator ,kgi)和關鍵績效指標(key performance indicator ,kpi) 之間的關系,說明kpi 如何推動實現kgi ;結合業務目標、it 目標和it 流程。cobit 標準不僅為人們提供了信息系統控制目標和it 標準,而且提供了信息系統的審計指南。它為信息系統審計師提供了較為系統的評估指標,從而規范信息系統審計師的審計思路,而且它提供的控制矩陣、管理明確診斷表和風險評估表等科學的手段,讓信息系統審計師合理評估審計風險,從而大大降低審計風險,提高審計質量。cobit 標準對我國開展信息系統審計有很好的啟示和指導作用,我國應大力推行基于cobit 標準的信息系統審計。
二、我國信息系統審計存在的問題
1. 審計人才缺乏信息系統審計是會計、審計、信息系統、網絡技術與計算機應用的交叉學科。開展信息系統審計,要求審計人員具有復合型的知識結構,既要掌握財會、審計知識,又要掌握信息系統、計算機與網絡技術。但我國現在大部分審計人員并不熟悉計算機是如何進行經濟與會計業務處理的,不知道計算機處理與網絡技術的運用有什么風險、怎么樣的控制才能有效降低這些風險,也不掌握如何對計算機信息系統進行審計或利用計算機和網絡技術進行審計。計算機技術人員雖然對計算機和網絡技術比較熟悉,但他們又不熟悉會計、審計知識,不知道要審什么、該怎樣審。而開發實用性和通用性較強的審計軟件所需要的高層次、高水平的人員也很缺乏。
2. 法律法規不完備在信息化條件下,審計方法、對象、技術都發生了很大的變化,傳統的審計準則體系、法律法規體系已不能完全適應、指導和規范信息系統審計的實踐,而新的關于信息系統審計的程序標準、準則和法律還沒有出臺或并不完備,有些甚至還是完全空白。例如,電子憑證、電子合同、數字簽名等的法律效力和保存要求;數字認證機構的認定及其法律責任;計算機犯罪適用的法律;在信息系統審計中審計機構的權力、責任和被審計單位的義務等。從近年情況看,我國的信息系統審計制度建設工作才剛起步,盡管國務院辦公廳、審計署、注冊會計師協會等機關和組織頒布或制定了一些準則和規范,但是,這些準則和規范還不完善,沒有形成系統性和結構性。不僅缺乏對信息系統開發和系統功能審計方面的規范,還比較概括、籠統,沒有相應的實施細則。對信息系統審計尚處于摸索階段的我國審計人員來說,顯然還缺乏具體的指南。
3. 技術水平落后信息技術的高速發展與廣泛應用使企業交易事項的大部分內容由系統自動運作完成,人工軌跡遺留較少,傳統審計線索蕩然無存。這就要求信息系統審計必須參與和融入信息系統的設計過程,在執行測試時必須穿越信息系統,以確保對連續監督程序和輸出結果的控制。在我國信息系統的設計與開發中,尚不具備充分的保留和提供審計線索的功能。審計人員完全處于被動地位,難以獲取充足的審計證據支持其審計結論,難以保證信息系統環境下的審計質量。
三、發展我國信息系統審計的對策從上述對我國信息系統審計存在的問題的概要分析中,作者認為,響應國際發展趨勢,在信息系統控制和審計領域推行cobit 標準無疑具有美好的發展前景。具體實施時可針對以下幾個方面進行改進。
1. 注重專業人才的培養cobit 標準具有系統的和完備的框架體系,它的運用首先定位于信息及其相關技術的控制和管理,因此,它在整體上表現出it 業的大量相關技術。這就意味著運用cobit 標準實施信息系統審計的審計人員應具有復合型的知識結構,既要掌握現代審計理論與實務,又要掌握信息系統、計算機與網絡技術。目前,審計署干部培訓中心開展的注冊信息系統審計師培養及與之相關的在審計人員中進行計算機知識的培訓工作,正是為了適應這一現實需要。在人員培訓上,要求對低層次人員培訓與高層次人才的培養、在職人員的培訓與未來人才的培養進行統籌規劃。對較高層次的人才培養,重點可放在信息系統的開發審計、系統的功能或應用程序審計、網絡安全審計和審計軟件的開發等方面;對未來審計人才的培養,應在高校會計專業教學計劃中增加it 和電子商務等內容,不僅要把信息系統審計列為必修課,而且應對這門課的要求或大綱達成共識。審計機構的管理人員也應意識到,信息系統審計人才的培養不僅僅是對審計人員的培養。我們可以培訓審計師成為掌握必要it 技能的人員,但很難要求他們成為計算機、信息系統和網絡技術方面的專家。因此,審計機構要改變以往由會計師獨唱主角的情況,計算機與網絡專家、信息系統與電子商務專家將在審計組織中擔任越來越重要的角色。審計機構應注意吸收這方面的人才,并進行審計知識和技能培訓,使他們能與會計師良好合作,更好地執行信息系統審計任務。
2. 完善審計準則從國際同業的實踐看,cobit 標準已經逐步成為通行準則。我國應遵循國際標準或規范,把cobit 標準作為核心標準, 同時, 借鑒isopiec17799、itil 、prince2、coso、sox 法案等其他國際標準和原則,進而確立適合自己的信息系統審計目標、對象、范圍、方法、流程等。進一步完善與信息系統審計有關的法規和準則,要在法律法規上,確定審計機構和審計人員有權審查被審計算機的信息系統的功能與安全措施,有權利用網絡和審計軟件進行審計,被審單位應對審計人員的信息系統審計給予積極的協助。在建設信息系統審計準則體系時,可以借鑒isaca 的做法,也采用三個層次體系結構,以基本準則為核心,統領具體準則和執業指南,從而使整個準則體系不斷擴展、完善。內容劃分方式可分為審計的權利、義務與責任,審計人員和審計工作三大類,并按這些類別來制定準則。信息系統審計準則作為一個完整的準則體系,各項具體準則要相互依存、相互配合。在準則的制定、上,應當遵循務實原則、接軌原則、配套原則和科學原則。isaca 的做法是,先規劃出基本準則的內容,在此基礎上,有計劃、有步驟、按照現實需要出臺各項具體準則、指南和程序。準則采用分項制定,完成一項,一項,實施一項。這有利于信息系統審計準則的全面順利的實施,也有利于信息系統審計人員循序漸進地正確掌握這一系列準則,從而促進信息系統審計準則在實務中迅速發揮作用。我們在信息系統審計準則的制定、上,可參照isaca 做法。同時,對國際上已有的成文準則、習慣做法、專業術語,應當盡可能與國際慣例保持一致,盡量做到與國際慣例接軌。
3. 加強審計方面的it 技術對于審計領域來說,cobit 只是一套成文的信息技術控制標準,它只是向信息系統審計人員指明了前進的道路,但究竟如何才能成功通向勝利的彼岸,卻有待審計人員自身去開發高效快捷的通向目標的方式,尤其是在信息系統審計這樣一個高專業化、高技術性的審計業務領域。首先,應注重軟件的開發,如開發數據采集軟件,建立一種能夠容易訪問被審計單位不同介質、不同編碼、不同類型的數據庫,以便打通采集信息系統所需原始數據的瓶頸;在軟件的研制方面,還要考慮審計作業發展趨勢,如在現有審計軟件基礎上開發、研制新的適用信息系統審計的分析工具。其次,聯網審計的加強,它是方便快捷地運用cobit 標準的有力舉措。這種審計方式成功實現的關鍵是被審計單位的信息系統提供標準化的審計接口,因此,信息化的管理部門和審計部門應加強宣傳,提倡甚至是嚴令監督企業提供數據接口,以便聯網審計的展開。最后,就是專家系統的構建,它能將基于cobit 標準的成功案例進行積累和專業化,更好地為我們的信息系統審計工作服務。放眼未來之路,如何借鑒cobit 標準開展適應國際趨勢的而又探索有中國特色的信息系統審計道路,需要新時代的審計人員的不懈努力。我們只有充分認識存在的問題的基礎上,才能有針對性地改進。中國審計人員將以倍增的熱情,迎接新技術革命的挑戰,充滿豪情地投入到審計技術創新的洪流中。
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（一）整合教學資源
現代專業教育理念強調教學資源的共享，因而，在教學內容體系構建的過程中要吸納多方資源。整合的教學資源既包含師資，也包含教學硬件資源。黑龍江大學借助社會保障審計科研項目，鼓勵各個學科背景教師參與到項目中來，通過對真實、海量的社會保障審計數據的分析與研究，積累豐富的教學素材。學校結合自身實際條件，盡可能地整合硬件資源，建立社會保障專業、審計和計算機專業共享的社會保障綜合實驗室。加大審計和計算機專業設備的開放程度，為學生專業實踐能力的提升提供技術支持。建立社會保障專業、審計和計算機專業共享的數據庫，方便各專業廣大師生便捷地使用資源，并應用于研究工作。同時，強化計算機技術在社會保障政策的分析、評價、仿真、預警與建議方面發揮的積極作用。通過整合教學資源來推動學科科研創新平臺建設，提高民生領域科研團隊能力，培養多學科背景的跨學科的創新人才和復合型人才。依托國家級和省級社會保障科研項目，采取聯合立項、聯合科研、聯合創新的方式，增強跨學科師資團隊的科研能力建設。此外，加強不同學科間教師的交流和互動，建立合作教學、共同培養的機制。
（二）跨學科選修課程設置
跨學科選修課程設置，提高學生選擇的自由度。社會保障專業結合自身專業的需求選擇不同院系的課程，如選擇法學院勞動與社會保障法課程，經濟學院福利經濟學、審計學、統計學課程，計算機科學與技術學院的數據庫與軟件應用等課程。在具體的實施過程中，學生根據自身的專業背景和興趣愛好，跨學科進行課程選擇，三年選修并完成一定量的課程學習且考試合格，即達到跨學科選修課標準。這種課程設置充分體現綜合性大學的課程特色，在滿足廣大跨學科研究生選課需求的同時，調動了教師工作的積極性，實現了資源的充分利用。跨學科選修課程的設置將為未來社會保障專業學生畢業論文的撰寫和踏入工作崗位打下堅實的基礎。
（三）開展學術交流活動
我國古代先賢孔子云，“三人行，必有我師焉”。可見，在治學過程中要不斷地吸收不同的學術觀點，從不同的理論中提取精華。因而，教學體系的構建要想實現這一目的，就需要廣泛地開展學術交流活動。通過學術交流活動，一方面，鼓勵包括社會保障專業在內的多學科背景學生定期開展學術交流，可以激發學生的研究熱情。通過學生間的互通，逐漸形成理性思維邏輯，構建多學科的知識結構，培養思維方法。另一方面，邀請社會保障專業教師、計算機專業教師、審計方面研究者等定期給各個專業的研究生開展學術講座。通過研討活動相互學習，教學相長，加強不同學科間的交流與互動，建立學科聯合培養機制。
（四）開展雙語教學
目前，黑龍江大學在社會保障專業教學領域積極探索開展雙語教學模式，在實踐中取得了預期的效果。社會保障專業雙語教學目標以社會保障專業知識為核心，兼顧培養學生的語言能力和思維能力。在專業教學的過程中，充分結合專業特點進行針對性研究，將英語作為一種拓寬研究視角的工具。從教學模式上看，以社會保障專業導師選取的最新、最前沿的學術論文為教學素材。目前黑龍江大學社會保障專業雙語教學主要選取《Publicadministration》、《InternationalSocialWelfarePolicy》和《SocialPolicy&Administration》等SSCI期刊核心論文為授課教材。從授課方式上看，導師與學生實現雙向互動，開展廣泛討論與研究，以期達到深入理解論文的目的。教學過程最后由專業導師進行一個全方位的梳理，進而從整體上把握業界信息、理論知識、論文寫作、語言能力等方面的內容?？梢?，開展雙語教學，一方面豐富了學生的專業理論水平，鍛煉了學生的英語能力，拓寬了學習的視野，提升了文獻的搜集和應用的能力；另一方面，了解國際社會保障最前沿的理論，為學術論文的撰寫起到指導性作用。今后黑龍江大學仍將社會保障雙語教學納入專業教學體系，并不斷在教學實踐中完善雙語教學的內容，打造雙語教學的專業特色。
二、教學條件體系的構建
（一）探索建立學生實習途徑
國家“十一五”和“十二五”規劃綱要均提出了要建設一支高素質創新型人才隊伍的要求，規劃要求未來要把我國從人力資源大國變成人力資源強國。這里所指的人才需兼具理論素養和實踐能力。目前，黑龍江大學在人才培養過程中，注重理論教學，對實踐教學的關注度不高。未來社會保障專業在教學條件體系構建中要將實踐教學納入到教學活動中。但結合當前黑龍江大學社會保障專業建成時間短、學生數量少的實際情況，專業自己建立實踐教學基地和實習基地不具有現實可能性。因而在探索實踐教學的過程中，將選擇“學生自主找實習單位和專業推薦實習單位”的方式。學校加強同勞動與社會保障局、民政局、社會保障基金管理中心、社區、慈善組織和企事業單位的聯系，拓寬實習渠道。通過探索建立學生實習途徑，增強學生的實踐操作能力，逐步建立實踐技能訓練和理論知識學習相互補充的教學模式。
（二）完善教學配套資源
一.注冊會計師審計風險日趨增加的必然性
1.審計報告的公開化，使關注注冊會計師審計的群體增加;而公眾對審計的期望過大，依賴程度過高，無形中增加了注冊會計師審計的審計風險。
到目前為此，我國的上市公司達1000多家，按照證監會的有關規定，上市公司每年均應由注冊會計師進行年審，并將審計報告在報刊上公布。審計報告的公開化，使越來越多的利益群體開始關注注冊會計師行業，監督他們的工作。同時，由于公眾對注冊會計師審計行為的性質、審計報告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任;或者公眾對審計的期望值與審計實際所起的作用之間存在著差距。因此，在現實生活中人們自然而然地、不或避免地將所有的過錯者推到注冊會計師身上，進而又使更多的群體不能滿意注冊會計師的審計工作或對他們的審計工作更為挑剔，這些無形中增加了注冊會計師審計的風險。
2.法律界和會計界對審計責任的界定標準未能達成共識、法庭多次出于保護弱小群體的目的而運用深口袋理論造成對注冊會計師的不利判決，進一步加大了注冊會計師的審計風險。
會計界認為，在一般情況下，只要審計人員嚴格遵守專業標準的要求，保持職業上應有的認真和謹慎，通過實施適當的審計程序和審計方法，是能夠將會計重大的錯報事項揭示出來的。但是，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項都提示出來，所以并不能苛求審計人員發現和揭示會計報表中的所有錯報事項，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項都負責任，關鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失。如果由于審計人員的過失未能發現和揭示會計報表中的重大錯報，從而給委托單位和第三者造成了經濟損失，注冊會計師則要承擔相應的法律責任。而法律界與公眾則認為只要審計報告意見與被審單位的實際情況不符，則應承擔法律責任。而且，實際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護所謂的弱小群體，強調均衡損失，運用了深口袋理論(注：認為受傷害的一方可向有能力提供補償的另一方提出訴訟而不問過錯為誰)。認為會計師事務所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩定受損方的情緒，以安定團結，穩定經濟。法庭的這種判決，使會計師事務所和注冊會計師無法擺脫不合理的風險困擾。
3.知識經濟時代將對注冊會計師的審計工作提出不同于工業經濟時代的要求，這也必然會加大其審計風險。
當前，高新技術企業不斷地涌現出來，高新技術企業一方面由于知識技術的創新而增加了企業的收益，但與此同時也加大了企業的經營風險。另外，知識經濟時代的審計目標將不再象工業經濟時代那樣僅僅局限于對企業會計報表發表審計意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預測企業盈利能力、償債能力、持續經營能力等，對審計人員提出了更高的要求。因此，對高風險企業的審計必然為注冊會計師帶來更大風險。
4.會計電算化的應用和網絡技術的發展，與電算化審計的研究開發的相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機信息系統環境下的審計工作帶來了不同于傳統手工環境下的審計風險。
利用計算機信息系統處理企業的經濟業務具有數據處理過程自動化、數據存儲磁性化、內部控制程序化等特點，會計信息的生成方式發生了改變。因此，利用傳統的審計程序和方法對在計算機系統環境下生成的會計報表進行審計已經遠遠不夠。審計人員除了對傳統的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進行審計外，還應對計算機會計信息系統本身進行審計，即審查計算機內的程序和文件。只有開展計算機輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統作出客觀的、公正的評價。但是，目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規范，或者規范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執行，這也為開發研究計算機輔助審計軟件和應用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務所的審計人員對利用計算機信息系統處理經濟業務的企業進行審計時缺少計算機輔助審計環節，將為他們的審計結論意見帶來難以預測的風險。二.降低注冊會計師審計風險的對策
1.分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。
對于注冊會計師審計日趨增大的風險，筆者認為注冊會計師除了嚴格遵守專業標準和職業道德守則的要求，保持職業上應有的認真和謹慎之外，還應注意通過分清企業會計責任和注冊會計師的審計責任來轉移本不屬于注冊會計師應承擔的會計責任。一方面，注冊會計師在與客戶簽訂約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內容，并對全部審計業務均要求管理當局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據;或者在委托方提供虛假證據，而由于其舞弊技術的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標準的審計程序和也沒能查出的情況下，作為委托方應承擔會計責任的依據。現在，已經有越來越多的會計師事務所及注冊師對此給予了足夠的重視，關鍵在于怎樣才能使其內容嚴密，不致于形同虛設。另一方面，會計師事務所、注冊會計師協會應從保護注冊會計師利益出發，不斷地完善有關權利義務的法規，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據地擴大注冊會計師責任的訴訟，進而影響公眾對區分會計責任和審計責任的理解和認同。
2.建立保障制度，增強會計師事務所和注冊會計師的風險承受能力。
一、文獻分類及統計結果
迄今為止，只有少數幾位學者對我國計算機審計研究加以回顧。陳偉等（2007）結合國內外的研究，對計算機輔助審計技術（GAATs）進行了總結性回顧，探討了GAATs的概念和分類，詳細分析了GAATs的兩類技術，即面向系統的七種GAATs，和面向數據的五種GAATs，并對GAATs研究發展進行了展望。李青春（2011）對計算機審計進行了文獻綜述，從計算機審計研究變遷的視角出發，探索了其五個發展階段，并對計算機審計理論體系、核心動力與制約因素，研究者的敏感度、心態變化與用詞傾向進行了回顧，認為目前計算機審計研究正處于一種平臺期，需要進行理論和實務的突破。劉國瑤（2011）從國外信息系統審計理論的發展，基礎理論研究，基本概念研究，應用研究四個方面進行了梳理和簡短評述?，F有的文獻綜述主要問題是研究所選取的文獻范圍比較狹窄，選取標準“有代表性文獻”比較模糊，沒有對研究內容進行綜述，這些不足為本文的研究提供了契機。
本文基于中國期刊全文數據庫（CNKI），對1983年～2011年有關計算機審計研究的文獻進行了回顧分析，所選取的時間范圍設定為“1980～2011”，期刊設定為“核心期刊”，以“計算機審計”、“電算化審計”、“計算機輔助審計”、“信息系統審計”、“IT審計”對“題名”進行“模糊”搜素，然后對搜索結果進行了分類合并，最終根據182篇文獻的內容加以分類統計。把對計算機審計的研究分為基本理論問題研究，計算機審計技術應用研究，計算機審計風險問題，計算機審計發展與其他方面的研究四個方面，然后對每一方面再按不同的主題進行細分，進一步分為計算機審計基礎理論研究，制度準則問題，計算機技術應用，內容與方法，案例應用研究，風險問題探討，發展問題研究，人才培養問題，研究綜述，其他等十個方面。接著采用歸納法對取得的文獻樣本進行分類統計，最終得到的統計結果如圖1所示。
二、基本理論問題研究
（一）基礎理論 基礎理論研究集中在計算機審計基礎理論和信息系統審計基礎理論兩個方面，由于信息系統審計發展較快，重要性也快速提高，所以必須從計算機審計中分離出來單獨加以研究，統計顯示，近10年來對信息系統審計理論的研究比較豐富。關于計算機審計的基本理論，張金城（1995）認為計算機審計的理論體系應由理論基礎（哲學，審計學，系統論、信息論、控制論和行為科學，計算機科學，數學等五大學科理論），基本理論（涵義，內容，意義等），實務理論（電算化信息系統審計實務理論，計算機輔助審計實務理論）組成。唐飛兵（2007）借鑒傳統審計理論的基本原理，構建了計算機審計理論結構框架，即以審計環境和審計本質作為研究的邏輯起點，利用審計理論基礎知識體系，通過審計的本質和特定的審計環境相互作用和互動形成審計目標，并以審計假設為前提，演繹出審計概念和審計原則。關于信息系統審計理論，周劍（2001）從“審計學”的概念出發，探討了信息系統審計獨特的審計職能、對象、方法、標準和證據等問題，建立了企業信息系統審計的基本理論框架。唐志豪（2007）借鑒蔡春教授提出的審計理論結構，從審計的本質出發構建審計理論結構體系，提出了信息系統審計理論結構六要素模型（本質、假設、目標、規范、信息和控制）。謝岳山（2009）提出了信息系統審計的審計目標及審計內容，在此基礎上從審計理論基礎、審計標準、實踐環境、審計方法以及審計工具等多方面提出了聯網環境下信息系統審計模型。根據該模型，著重分析信息系統審計的具體內容，提出了相應信息系統的審計內容框架，將審計內容劃分為內控審計和系統本身審計兩個方面。并從物理層次的審計以及邏輯層次的審計詳細描述了系統本身審計的內容。王振武、張子瑾（2011）探討了信息系統審計理論的結構框架，認為該框架應由信息系統審計基本理論和應用理論構成，并特別指出，信息系統審計環境和信息系統審計本質應是理論結構的最高層次，理論研究的邏輯起點，并起著統馭整個信息系統審計理論結構的導向作用。
（二）準則、規范研究 理論是實踐的基礎，而準則為實踐提供了基本的指導。對準則的研究也分為計算機審計和信息系統審計兩個方面的內容。關于計算機審計準則，張德山等（1991）初步探討了計算機審計工作的規范問題。張金城（1997）首先探討了加強計算機輔助審計制度建設的意義，然后提出了計算機輔助審計制度建設應遵循的原則，主要包括合法性，針對性，可行性，監控性和借鑒國外相關制度，并從微觀和宏觀兩個方面系統討論了計算機輔助審計制度應包括的基本內容。劉中華（1998）根據國際審計準則15《電子數據處理環境下的審計》第3條和第9條詳細闡述了電子數據處理環境下內部控制的內容，并對此進行了研究與評價。我國的信息系統審計研究起步較晚，討論一般也是借鑒ISACA的信息系統審計準則展開討論。陳婉玲等（2006）對ISACA的信息系統審計準則及發展進行了簡要介紹，在此基礎上，主要借鑒了ISACA信息系統審計準則的體系，內容和制定方式等，提出了制定出適合我國國情的信息系統審計準則的一些建議。馬良渝等（2007）辨析了ISA準則體系中標準、指南和程序三個層次的結構關系及標準與指南之間的交叉關系。李漢文等（2010）借鑒了制度經濟學的有關原理，在介紹國內外信息系統審計相關規范的基礎上，對我國信息系統審計規范供給的非均衡狀態進行了分析，認為我國應整合信息系統審計準則制定資源，以便推進我國信息系統審計規范制定進程。劉杰等（2011）探討了我國信息系統審計規范制定路徑依賴的基礎，分析了當前我國信息系統審計規范制定的困境，并提出打破現有路徑依賴的途徑。
三、計算機審計技術應用研究
（一）計算機審計技術研究 對全部182篇文獻進行翻閱，手工收集整理論文所涉及的課題研究，發現共有20個課題，其中與計算機審計技術相關的課題13項（4項是國家級），可見國家對計算機審計技術研究的重視，也說明計算機審計技術研究的難度非同一般。對計算機審計技術的研究大致分為計算機技術在審計中的運用和模型構建兩個方面，前者對計算機知識的要求相對要高。關于計算機技術在審計中的運用，楊小虎等（2000）探討了數據倉庫技術在計算機審計中的應用。萬建國等（2000）分析了計算機審計軟件需求分析常用的方法、技術和工具。孫興國等（2000）討論了開放數據庫互聯技術 （Open Database Connectivity）在計算機審計中的應用。張進等（2004）分析了數據清理在電子數據采集中的重要性，在闡述數據清理原理的基礎上，研究了解決電子數據采集中常見問題的數據清理方法，并指出了電子數據采集中數據清理的研究方向。文巨峰等（2005）提出了一種基于計算機審計的多Agent系統體系架構，分析了該結構中各子系統的組成及各Agent的功能特點。并介紹了該系統中移動審計Agent和移動Agent服務器設計實現。汪加才等（2006）給出了一個基于移動數據挖掘服務的計算機審計框架模型。何玉潔等（2006）討論了SQL 查詢和OLAP 分析這兩種技術在實際審計中的應用成果，展示了它們在計算機審計實踐中的特性和前景。米天勝等（2006）分析了計算機審計的一般流程，指出審計數據的采集和采集后數據的清洗、集成、轉換是與審計數據質量息息相關的關鍵環節。在對多種數據質量問題進行了詳細分析和分類的基礎上，提出了提高審計數據質量的一般處理方法和可實現的技術。黃永平（2006）探討了孤立點分析方法在計算機審計中的應用。葉煥倬等（2010）為解決計算機審計數據采集中存在的大量字段匹配問題，提出了基于智能匹配的數據采集技術。關于模型構建方面，黃作明等（2000）對審計模式進行了一些歸納和探討，并提出了幾點發展方向。來明敏等（2004）探討了四種計算機審計模式，即繞過，穿過，利用，在線實時（網絡）計算機審計模式。文巨峰等（2004）在綜合分析現有計算機審計軟件系統基礎上，指出網絡環境下的計算機審計系統模型應該具有的特點要求，并依此提出了基于移動Agent的分布式審計系統模型。廖志芳等（2006）在深入調研眾多被審計單位信息化環境及數據分布特征的基礎上，提出了三種符合我國聯網審計實際的新型聯網審計組網模式，即集中式、分布式和點到點式組網模式，同時利用集中式海關聯網審計組網模式對各組網模式的基本組成要素、需解決的關鍵問題及技術實現進行了較深入闡述。陳大峰等（2009）根據P2P技術下的計算機協同審計的特點，構建了P2P技術下的計算機協同審計模型。唐志豪等（2010）從目標、內容和流程三個維度建立起信息系統審計的業務模型。
（二）計算機審計內容與方法 對于計算機審計內容，學者從不同的角度進行了討論，杜越強（2004）探討了計算機審計中的四大內容，即對信息系統輸入的審計，對數據庫的審計，對網絡系統的審計，對信息系統輸出的審計。張福蕊（2004）探討計算機網絡環境下會計信息系統審計的內容（硬件，控制事項，處理事項，數據，安全事項）。吳沁紅（2008）從信息系統構成要素、信息系統生命周期和信息系統管理三個維度入手，綜合分析了信息系統的邏輯結構，構造了信息系統審計內容的基本框架，并對信息系統審計的內容與審計目標進行了闡述。對于計算機審計的方法，李光鳳（2001）討論了對會計電算化系統應用程序的七種審計方法，包括檢測數據法，整體檢測法，程序編碼比較法，受控處理法，平行模擬法，嵌入審計程序法，追蹤法。楊莉（2002）探討了實施信息系統審計的主要方法（加強聯網建設，改變審計方式，采用矩陣審計模式等）。羅莉、張亞連（2005）分析了在不同的計算機信息系統建立方法下（應用軟件外包法，資源外包法，最終用戶開發法），如何進行內部審計和外部審計的分工協作，從而保證信息系統的效率性，安全性，合法性。
（三）案例應用研究 對案例應用研究探討的多數文獻主要是審計署各特派辦的人員所發。大量的文獻集中在《中國審計》刊物上，這與我國1998年籌劃，2002年10月底正式展開的金審工程有關，作為金審工程的主力推動者，審計署特派辦人員根據長期的實際工作經驗，對相關案例進行整理分析并撰文總結，得出了相應的研究成果。案例應用主要集中在公司和業務兩個方面。對具體公司進行計算機審計探討的有，劉世新等（2002）探討了商業銀行信息化與計算機審計的相關問題。鄺作等（2002）對銀行業，劉歡（2002）對行政事業單位，蔡峰（2003）對海關等審計中計算機審計案例進行了分析。歐潔等（2004）探討了證券公司信息系統審計的關鍵技術。張德勇（2006）利用業務跟蹤法對某航空公司進行了信息系統審計，并成功發現了該航空公司使用的收入結算系統中存在非法的銷售暗扣處理模塊。石勇等（2010）探討了網絡環境下的政府信息系統審計。關于業務方面，張蓉（2002）對金融，郭海鵬（2003）對再貼現業務，李向前等（2003）對稅收，全寶（2003）對中央預算執行情況，李娟（2004）對水利建設資金，譚繼舜（2004）對商業銀行電子系統，史達等（2005）對電子政務，袁章軍（2005）對失業保險金發放 ，周廉東等（2011）對城市供水等進行了計算機審計案例分析。張鵬等（2006）論述了信息系統審計在電子政務中應用的必要性和緊迫性，提出了一種電子政務中信息系統審計框架，以控制電子政務信息系統建設和改造項目的建設風險，并為改善和健全對電子政務信息系統的控制提出詳細建議。呂成戍等（2007）探討了電子政務信息系統審計的發起形式、審計責任書的內容與簽訂、審計工作的實施過程等基本問題。
四、計算機審計風險問題分析
（一）計算機審計的成因、防范與控制 馬萬民（1999）針對計算機會計信息系統的特點，分析了審計工作中可能會遇到的五種風險（系統風險，錯誤的連續性風險，人員操作風險，管理風險，環境風險），并對如何有效防范會計信息系統的審計風險進行了探討。蔣家斌（2001）、曾俊等（2002）、王奇杰（2004）探討了計算機審計的幾種風險（審計軟件、人員操作、財務數據、管理、固有風險、控制風險、檢查風險）與防范措施（加強人員培訓、內部控制審計等）。黃作明（2003）分析了遠程計算機審計的風險，并提出了遠程計算機審計的風險防范與控制措施。馮淑霞（2006）對計算機審計風險的形成原因做了具體分析，并從審計數據，審計方法與技術，審計方式、被審單位、評述機制等方面提出了控制計算機審計風險的對策。史振生（2008）基于外部監管及信息系統審計視角，探討了會計信息系統建設中的風險控制與防范措施。
（二）風險量化問題 黃冰等（2007）在科學地分析影響計算機審計風險的主要因素的基礎上，建立了計算機審計風險綜合評價指標體系，并且將定性指標定量化，進而利用層次分析法確定評價指標的權重。然后，利用模糊數學的方法，建立計算機審計風險的多層次模糊綜合評價模型。王萬軍（2008）提出了一種基于信息系統安全定量評分體系的審計決策模型，這為信息系統審計師在審計時采取何種審計策略提供了參考。丁建平（2009）提出了信息系統審計的CIA風險評估方法和評估模型，并探討了CIA風險評估商業銀行中的應用。
（三）風險理論 胡曉明（2007）探討了風險導向的信息系統審計，并提出了強化信息系統審計理論，建立完善信息系統審計各項規則，充分利用先進，有效的信息系統審計技術，積極培養信息系統審計領軍人才等四點關于風險導向信息系統審計的發展思路。劉國城、王會金（2011）在研究中觀審計、信息系統審計、審計風險、風險管理四要素的基礎上，對中觀信息系統審計風險管理理論進行了梳理，并以信息安全管理為視角，借鑒國外BS7799標準、COBIT模型、通用準則CC、ITIL標準，初步構建了中觀信息系統審計風險管理框架，該框架以重大錯報風險為切入點，深入探索了中觀信息系統審計風險管理的施行思路。
五、計算機審計發展研究
（一）發展問題 張金城（2000）提出了理論研究與實踐并重、事前審計與事后審計相結合，由繞過計算機審計發展為以通過計算機審計為主，由查賬型軟件向分析型和專家系統方向發展，通用審計軟件與專用審計軟件并存等21世紀中國計算機審計的十大發展方向。于向輝等（2004）分析了我國計算機審計發展落后的法規建設滯后，軟件市場不夠完善等原因，提出了加快法規建設，發展審計專業軟件公司，培養電算化審計人才的發展策略。胡曉明（2005）針對信息系統審計理論研究空白，審計技術落后，制度不完備，審計人才奇缺等現狀，探討了加強信息系統審計理論研究，開發實用高效的信息系統審計軟件，改進信息系統審計軟件評審機制，完善信息系統審計標準于準則，加大信息系統審計人才的培養力度等五大發展戰略。
（二）人才培養探討 傅元略（1998）探討了審計人員如何提高計算機審計技能的策略，需要掌握的幾種基本技能。李丹（2001）建議了如何利用國際資源建立信息系統審計人才隊伍。史振生（2002）介紹了注冊信息系統審計師的需求情況，考試內容和應試對策。彭建平（2005）比較深入地分析了如何進行計算機審計人才資源管理的問題。包括計算機審計機構職能定位，計算機審計處人員結構，如何引進IT人才和培養復合型人才，如何為計算機審計人才創建發展平臺等。趙輝（2006）探討了審計部門的計算機人才狀況，提出了如何加強管理和培訓、提升審計人員能力的若干建議。王海洪（2009）提出了高校應推進實踐教學，建設以計算機審計為主要手段的審計實驗室，為社會輸送高水平的計算機審計人才的建議。
（三）其他方面 高浩瑋（2002）針對審計過程各階段質量質量控制的要點，指出了計算機審計下項目質量控制的難點并提出了解決對策。張倩（2005）論述了信息系統審計在IT治理中的作用、信息系統審計師和審計構架等問題。陳峰（2006）對計算機審計方式下數據分析報告的作用和必要性，基本框架，文檔結構，要素內容等進行了詳細探討。
本文基于中國期刊全文數據庫，對1983年～2011年發表在核心期刊上的有關計算機審計研究的文獻進行回顧分析。我國有關計算機審計研究涉及面比較廣泛，包括基礎理論與制度問題研究、計算機審計技術與實務應用研究、計算機審計風險問題研究、計算機審計發展問題、人才培養研究等諸多方面，但也存在著對計算機審計基礎理論研究不足之缺陷。伴隨著計算機審計在我國的逐步應用，關于計算機審計的基礎理論必須進一步加強。比如與哲學，行為科學理論、數學等相關的計算機審計基礎理論研究還是一片空白，這些基礎理論研究的缺失將會掣肘計算機審計理論與實務的研究。理論與實踐需要緊密結合，雙方形成良性互動才會有力促進學科發展。目前，在案例應用研究的文獻盡管比較多，但研究內容不深入，一般都是審計署特派辦人員發表的經驗總結，而理論工作者又缺少深入實地研究的條件，導致案例應用研究力量非常薄弱，今后在這方面仍需要大力加強。隨著信息系統的復雜化，其功能也越來越強大，但其脆弱的一面也越來越明顯，計算機審計風險逐步加大，如何防范和規避風險也是以后研究的重點之一。計算機審計人才的培養是審計信息化事業的成敗關鍵，加強這方面的探索將會對計算機審計發展有重大的戰略意義。
