時間：2023-07-31 16:50:32
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行政事業單位依靠國家，在市場中主要是進行執法監督和對社會進行一些管理，其形式與企業區別比較大，從客觀上來說必然存在財務風險。對行政事業單位財務風險及其原因進行分析，可以幫助我們更好的確定目標和管理的原則，有效提高防范效果和管理水平，更好的避免下次再出現財務風險。下面本文主要闡述行政事業單位財務風險的內涵，分析其中存在的問題，并在此基礎上提出解決的方法對策。
【關鍵詞】
行政事業單位；財務風險；風險防范；風險管理
改革開放以來，我國社會經濟得到了飛速發展，現在正處于高速發展階段，加之全球經濟一體化進程加快，我國財務管理風險逐漸加大，在這種情況下就要求行政事業單位必須要充分發揮自身的職能作用，為國家經濟發展保駕護航。然而由于各種不確定性因素的存在，行政事業單位難以合法、有效地獲取并使用財務資源，難以充分承擔起社會職能，最終導致我國財務管理風險逐漸加大，行政事業單位財務風險管理的優勢和不足也日益凸顯。針對原因找尋進行財務管理風險控制的辦法，加強行政單位財務風險管理勢在必行。
一、行政事業單位財務風險的內涵
風險也就是說事物的危險性，所有的事物都具有消極被動和積極樂觀這兩面。在人們的日常生活中有各種各樣的風險，其發生的幾率可以通過一定的途徑來降低。行政事業單位財務風險則是行政事業單位在進行各項財務活動時，由于各種各樣的因素影響而導致的財務管理中所面臨的一些具有危險性因素的問題。財務風險的含義主要包括三個層次：一是，未來結果與預期編制預算和收益效果向偏離；二是，財務活動未來結果預算可能會帶來一定的損失；三是，財務活動未來產生的結果具有不確定性[1]。由于行政事業單位的組織目標為提供公共產品和服務，不涉及盈利、負債、籌資等，屬于非營利性組織，因此其財務管理與企業財務風險有所不同，具有自身的獨特性，其重點不是收益或者凈利潤，而是財務資源的依法取得和使用。要想從根本上對行政事業單位財務風險進行防范和管理，就必須要對其根本問題進行深入的挖掘。
二、行政事業單位財務風險防范及其管理中存在的問題分析
（一）財務管理人員風險意識較低
財務風險存在于財務活動的各個環節。行政事業單位作為一個非營利性組織，其組織目標是提供公共產品和公共服務。行政事業單位財務工作人員對單位的工作性質缺乏正確的認識，認為單位與個人利益關系不大，財務風險應由國家承擔，對財務管理缺乏參與意識，在工作中不謹慎、不用心，核算分析及問題考慮中存在一定的局限性，從而導致財務管理能力較低，財務風險高，容易給我國經濟造成損失。
（二）部門責權利缺乏明確性
行政事業單位的發展目標不是為了獲取利益或者增加自身的財富，如果不能對此有正確的認識則會導致財務管理人員在制定目標時難以確定，并且對目標的重要程度認識也難以統一，從而導致單位在發展過程中的投入不確定性增加，分權管理的操作難度也大大增加，部門的職責難以劃分，考核評價也難以界定和實施，容易使單位失去公信度[2]。
（三）財務風險缺乏監督
行政事業單位的財務風險監督主要可以分為兩種方式，一種是外部監督，一種是內部監督。從外部監督來說，一方面，我國沒有完善的監督機構，職務分散性強，重復率高，監督力度低，監督效果差；另一方面，各部門為了維護自身利益，在財務審查中存在披露虛假會計信息的問題，從而致使相關部門難以對違法行為進行處罰和管理[3]。從內部監督來說，行政事業單位還美歐建立比較完善的、約束性強、操作性強的監督體系和監督機構，而主要是根據某種考核礦機來評價財務風險，從而導致內部監督流于形式，難以起到有效監督作用。
三、加強行政事業單位財務風險防范及其管理的方法對策分析
（一）提高財務管理人員風險意識
行政事業單位違紀的主體主要有主管財務的領導和具體的財務人員，單位財務管理工作與領導有著非常緊密的聯系，主管領導指使會計人員錯誤的做家長或者辦理一些業務，或者存在一些包庇現象，大大提高了財務風險[4]。在這種情況下就要求必須要通過相關法規理論水平和職業道德水平這兩個層次來提高財務管理人員的專業素質，從而有效預防職業犯罪。另外，行政事業單位還需要定期對財務人員進行培訓和考核，以保證他們對財務的各個環節要求及規定有更加深入的認識。
（二）明確財務風險管理原則
行政事業單位財務風險管理原則有兩個方面：一是整體性原則，財務風險管理人員在進行財務風險管理中必須要結合單位自身的風險承受能力，全面考慮各種風險，分析可能帶來的損失，從而制定有效的管理策略；二是，全員參與原則，行政事業單位可充分調動員工參與風險管理的積極性，及時發現風險并給予應對，避免給單位正常工作造成更大的影響[5]。
（三）提高行政事業單位的財務風險監督力度
要想加大財務風險監督力度，必須將外部監督和內部監督結合起來才能最大限度的發揮監督作用。在內部監督方面，要強化財務管理內控制度、增強內部審計，各項職責落實到個人，并積極鼓勵財務管理部門各成員間相互監督，使其主動履行監督職責；在外部監督方面，相關部門要制定更加完善的監督和懲罰制度，加強對單位財務管理的動態跟蹤，從而能夠及時發現風險，并給予應對，也可進行突擊檢查，有助于促進會計信息披露的真實性的提高[6-7]。
四、加強行政事業單位財務風險研究的意義
由于當前財務風險的研究主要集中在企業單位，對行政事業單位財務風險管理研究的文獻較少，更沒有一套完善的財務風險控制機制，因此，對行政事業單位的財務風險研究不可能一蹴而就，一步到位，我們只能循序漸進，逐步發展。就研究行政事業單位財務風險本身來講，它具有如下現實意義：
（一）有利于樹立正確的風險意識。不論是管理人員、財務人員和內部審計人員，還是行政執法人員，熟悉風險存在的區域及相關的業務活動，明確自身哪些行為可能導致風險產生，如能及時有效地識別、控制與防范風險事故，減少風險損失，都是非常必要的。
（二）有利于建立、健全內部財務管理制度。可以督促系統內部各單位建立、健全財務風險的評價和控制機制，實現科學決策，合理防范和化解風險，建立財務風險預警系統是財務管理制度創新的必然選擇。
（三）有利于實現單位的財務管理目標。加強行政事業單位財務風險控制，有助于提高行政事業單位資金的使用績效，實現預算資金效用最大化，促進行政事業單位的健康發展。
（四）有利于促進行政事業單位財務管理學科體系的完善，推動財務風險管理理論與研究方法的豐富和創新。
五、結語
總的來說，加強行政事業單位財務風險防范和管理有助于幫助單位更好的建立內部財務管理制度，實現單位財務管理目標和預算資金效用最大化，提高單位資金使用績效，促進單位財務管理學科體系的完善，為單位的健康發展保駕護航。行政事業單位要想有效避免財務風險，必須要樹立正確的風險意識，財務管理各個環節的人員都要明確和熟悉風險存在的區域和相關業務活動，明確可能會出現的風險事件，從而更好的識別、防范和管理風險。
【參考文獻】
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[4]趙金鼎.淺析行政事業單位財務風險的防范與管理[J].科技創新與應用,2014,(9):256-256.
[5]李紅梅.初探行政事業單位財務風險的防范與管理[J].新財經（理論版）,2014,(1):357-358.
[6]李加兵,張紅,趙斌等.淺析行政事業單位財務風險的防范與管理[J].中國管理信息化,2011,14(10):31-33.
摘 要 財政資金效益審計是現代績效審計的一個部分，常見的審計形式是效果審計和管理審計，財政資金效益審議以效果審計為主導，在這一角度下，本篇文章就我國財政資金效益審計的意義、定義框架、審計步驟、審計的風險及其預防對策進行了討論與分析。
關鍵詞 效益審計 風險 防范對策
在我國開展的財政資金效益審計，需要建立一套相應的基本理論體系來避免審計活動的盲目進行。本篇文章借鑒了外國的資金效益審計的經驗和相關的理論，對我國的財政經濟效益審計做出了研究。
一、財政資金效益審計的客觀基礎
財政資金效益審計是績效審計的客觀基礎，客觀檢查公共責任。（財政資金效益審計是現代績效審計的一部分，它的客觀基礎是檢查公共責任。合規性審計和效益審計是現代政府審計檢查公共責任的兩種基本方法。檢查公共責任是效益審計的客觀基礎。）公共資源責任的主要內容可以包括安全完整責任、保值增值責任、治理有效責任、預期目標責任和妥善報告責任等；作為對公共責任的檢查，首先要檢查信息生成的方式是否完善，傳送的方式是否恰當，判斷的標準是公認的記錄、報告準則，因此政府審計要對信息系統和報告系統進行審計。公共責任的控制，這是政府各個部門或者是事業單位所管理的公共資源的安全保障、目標實現、有效管理以及是報告建立健全而有效的控制程序；評價系統是政府部門的內部或者是外部法定目標實現程序和資源的利用、對內部的控制加以有效的評價，反饋評價的結果進一步完善的體制。所以說現代政府審計和評價系統是通過效益審計（績效審計）來實現的。
二、財政資金效益審計的定義框架
財政資金審計是政府績效的一個部分，以下是對財政資金效益審計框架的研究。
（一）審計主體
在我國政府的審計主體應該是以國家的審計機關主體，（本文所指財政資金效益審計的審計主體是國家審計機關），我國民間審計還是以“公允、合法、一貫”的目標，很難和效益審計結合相適應。（語句不通順）
（二）審計客體
績效審計的客體是“公營部門”，（政府機關和事業單位（在國外統稱為公營機構）以及他們所治理、實施的財政預算支出項目）。但實際上各國開展審計效益包含兩類審計對象，一是機構；二是項目。我國效益審計應該有兩個客體：一是政府機關和事業單位，可以統稱為機構，屬于公共資源；二是預算支出的項目，包括專項資金的支出和投資支出等，這些項目進行審計時，被審計的單位是項目管理部門和實施的單位，預期目標是預算支出項目的法定目標和其它的目標。例如，對退耕還林項目進行審計時，這個項目的管理部門是國家計委、林業局和財政部，實施的單位是各省、市、縣的林業部門等，項目預期的目標是人大國務院通過預算是撥款規定的指標。
（三）審計的目的和職能
財政審計的目的有兩個層次：直接的目的是經濟性、效益性和效果性；最終的目的是公共資源責任。最終的目的是為了檢查公共資源責任，這也是財政資金決策和使用的責任。審計的職能是以信息評價和信息反饋為主的，這是評價政府機關和事業單位管理和實施預算支出項目的活動，特別是使用和管理政府財政資金的經濟性和效率性，信息評價結果反饋給人大和其他決策機構，包括了被審計單位的上級部門。人大和其他決策機構是審計結果的使用者，對政府效益審計的結果進一步的進行決策。
三、財政資金效益審計程序
財政資金效益審計沒有固定的程序，按照國外的慣例，財政資金效益審計程序可分為以下的四個階段（一）計劃和立項。（二）確定審計機構項目效果及其評價體系。（三）收集和分析信息，預測指標，評價結果。（四）報告和傳送審計的結果。
四、財政資金審計的重點和方法
（一）財政資金審計的重點
財政審計是檢測政府績效的主要任務，評估政府的績效，是審核工作上滿足社會、企業和公眾的需求。在公共財政的體制下。財政管理的重點是財政的支出，所以財政審計研究財政的公共支出，對公共支出的內同開展財政資金的審計。我國的財政公共支出主要包括公共預算撥款確保運行政策建設領域的支出，科教、衛生、文化事業等發展領域的支出，公益性的設施、能源、環保公共領域的支出。進而促進了不發達地區的發展，政府轉移和社保為主給軍民的轉移分配領域的支出。在財政資金效益的基礎上，財政資金效益審計重點放在預算管理支出的審計上。
（二）財政資金審計的方法
財政審計的方法除了審閱、計算和分析的方法之外，還應該對申報立項審計和管理活動審計進行研究。審計人員依據情況斷定審計的方法，把各種方法結合起來靈活的運用，確保自己審計結果的客觀公正。
1、申報立項審計2、管理活動的審計
五、財政資金效益審計的風險防范
財政效益審計存在著很多不確定的因素，可能是審計的結果和被審機構的實際情況不相符，也可能影響審計的主體和客體。審計可能會存在一定的風險性，主要表現在以下幾個方面：1.審計的機構和預定目標難以確定；2.審計程序和評價的體系不穩定；3.缺乏法律依據；4.收集信息資料的可靠。
總結：我國的財政資金效益審計體制還不夠完善，審計的意識和觀念不足，審計的范圍小，重點不突出，審計的質量相對不高。只要我們轉變觀念，增強意識，擴大審計范圍，完善方法和體制，提高審計人員的綜合素質，這樣才能促進我國財政資金效益審計的進一步發展。
參考文獻：
關鍵詞：商業銀行 市場風險 防范
目前對于商業銀行來說，商業信用，操作，法律法規，市場等都有可能帶來經營風險，但是風險發生率最高，最多樣化，危害性也最大的就是市場風險。因此，各商業銀行都十分重視市場風險的防范。
一、商業銀行市場風險
關于商業銀行市場風險的概念一般是指，市場中存在的利率或匯率變動導致的利差下降、證券減值、外匯交易損失等進而為商業銀行運作帶來不利影響的風險。2004年12月36日，中國銀監會在《商業銀行市場風險管理指引》中對商業銀行市場風險做了規范的定義：商業銀行市場風險是指由于市場價格包括利率、匯率、股票價格和商品價格的非有利變動而使銀行內部和外部業務發生損失的風險。由于以上各因素的影響，金融產品的價格會出現波動，這就會使進行投資的商業銀行所持有價金融產品的資產發生變動，最終導致商業銀行的經營和投資產生損失的可能性。
一般認為，商業銀行市場風險包括利率風險，匯率風險，商品價格風險等。
二、商業銀行市場風險的防范思路
商業銀行市場風險的防范就是商業銀行在日常業務經營中采取有效合理的手段，對可能發生的，可預見的或不可預見的風險采取有效的措施盡量減少發生的行為。在市場經濟日漸開放的今天，對于市場風險的防范是每個商業銀行的必要工作。
對于商業銀行市場風險的防范，應該從以下幾點思路出發：
1.從本商業銀行實際情況出發。目前存在的商業銀行因經營側重點，經營方式，經營環境，銀行背景及文化等方面都存在差異，因此，在防范市場風險時不能盲目的學習和引進，要注意對自身情況的分析，從實際出發。
2.防范中注意度的把握。對于市場風險的防范不是不節制任意的防范，如果為了避免市場風險出現而采用過于激烈的防范方式，那么商業銀行的業務工作就有可能過于呆滯和古板，這樣，銀行就會很難創新有新的突破，過度的防范會造成得不償失；同樣的，風險的防范也不能掉以輕心，沒有足夠的重視則隨時會造成風險的出現。
三、商業銀行市場風險防范方法建議
根據市場風險防范思路，商業銀行對于市場防范可以采用的方法有：
1.增強員工整體市場風險防范意識，營造良好的市場風險防范氛圍。員工的業務工作關系到商業銀行的整體運作，只有員工樹立起市場風險防范意識，才能保證銀行真正做到市場風險的防范。企業文化是企業經營的血液，關乎企業命脈，商業銀行的風險防范文化因此而變得十分重要。因此，作為商業銀行控制體系的前提的風險風險文化必須作為商業銀行業務文化的核心，這就需要對風險防范氛圍的營造。通過對員工整體市場風險防范意識的增強，對良好的市場風險防范氛圍的營造，商業銀行整體就會處在一個良好的風險防范機制內，就可以最有效的防范市場風險。
2.注意市場風險數據的積累和市場風險信息分析。市場風險隨時都在發生，不同的商業銀行，不同地區的商業銀行每天都在經歷著大大小小各種各樣的市場風險。任何一種風險的出現都不是一次性的，也不是針對一家銀行的。因此商業銀行要注意及時總結自己和其他銀行所出現的風險，進行科學的分析，找出風險出現的原因并盡快獲得避免的方法。我們沒有辦法準確的預料到未來可能出現的風險并找出其避免方法，但是我們有能力對已經出現的風險進行分析并做到避免其再次發生，這樣也在很大程度上減少了銀行的風險損失。這就要求商業銀行有一支強大的針對市場風險應對的工作隊伍。
3.建立起銀行市場風險識別體系。市場是敏銳的，而人的天性弱點決定了市場中經營者的反應及洞察力一般是相對遲鈍的。對于市場風險的出現，往往是有過程的，也是循序漸進的，只是日常金融活動中，商業銀行一般不能及時注意到風險出現的苗頭，最終導致風險危害性。因此，在預防市場風險的過程中建立里銀行風險識別體系是很有必要的。
4.加強銀行內部資金轉移管理。根據市場風險的定義我們可以知道，市場風險一般是由于由于市場價格包括利率、匯率、股票價格和商品價格的非有利變動而導致的，所以，資金問題是造成商業銀行市場風險的主要因素。為了防范市場風險的發生，商業銀行可以合理的對內部資金進行轉移，分散內部資金的用途，這樣就可以合理的分散風險。但是，對于內部資金的轉移，要加強管理，避免風險大的資金流向，同時也要注意對留存資金的控制。
對于內部資金轉移的控制，不僅可以使商業銀行有效的防范風險，當風險出現時，也可以使銀行的風險損失降低。
商業銀行的風險問題是當前和以后商業銀行發展中的重要問題。市場風險給商業銀行帶來的挑戰和損失也越來越多。因此，商業銀行必須重視對于市場風險的防范以減少市場風險帶來的損失，根據正確的防范思路找到適合自己的市場風險防范的方法對于商業銀行的長久發展具有重要的意義。
參考文獻：
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作者簡介：
方法：根據呼吸內科護理風險的特點制定護理風險管理辦法，選取我院呼吸內科2010年3月-2013年3月的80例住院病人，隨機分為對照組40例，實驗組40例。對照組患者給予常規護理，實驗組在常規護理基礎上加用護理風險管理辦法干預。治療結束后對兩組患者護理相關意外事故及對護理滿意程度進行統計比較。
結果：實驗組患者護理相關意外事故發生率低于對照組（P
結論：根據呼吸內科護理風險特點制定的護理風險管理辦法有助于降低護理相關意外發生率，提高患者對護理的滿意度，具有積極的臨床應用價值。
關鍵詞：呼吸內科護理風險特點防范方法
【中圖分類號】R47 【文獻標識碼】B 【文章編號】1671-8801（2013）09-0355-02
眾所周知，呼吸內科作為醫院重要科室之一，住院患者具有人數多，年齡大，病情變化快，病情復雜，易反復，危重病多等特點，所以一旦出現意外有時險情危急，后果嚴重[1]。在護理過程中，除了較為常見的褥瘡、跌倒、墜床風險之外、在氧療、吸痰、閉式引流這些呼吸內科常見治療方法過程中也存在著特殊風險，故呼吸內科護理風險具有以下特點：
風險水平高。呼吸是維持生命必須的環節之一，所以一旦風險涉及正常呼吸，患者將極度痛苦有時還會危及生命。
風險種類多。許多老年患者同時患有呼吸及循環系統疾病，疾病種類多，有時均比較嚴重，故涉及到的風險種類也多。
風險隱匿性。呼吸系統癥狀較為集中，有時意外發生也與原發病癥狀難以區分。如吸痰時可能會造成黏膜損傷，但不易發現且癥狀易與原發病混淆。
風險復雜性。由于大部分老年患者病情復雜交叉，同時具有多系統疾病，故風險也隨之復雜化[2]。
為了降低呼吸內科的護理風險，做到安全護理，使得患者盡快康復，我們根據呼吸內科風險特點探究出一系列防范方法，爭取防患于未然，將意外發生率降到最低。我院呼吸內科對本科風險的特點制定的風險管理辦法進行實施后調查研究，現進行分析總結，匯報如下。
1資料與方法
1.1一般資料。經過我院道德委員會批準，選取我院呼吸內科2010年3月-2013年3月的80例住院病人，其中男45例，女35例，年齡在41-86歲，平均年齡（61±3.5）歲。其中慢性阻塞性肺疾病29例，支氣管擴張31例，支氣管哮喘15例，其它疾病5例，病程在2月-9年，平均病程為（3.4±2.9）年。隨機分為兩組，其中40人為對照組，另外40人為實驗組，性別、年齡、病情、病程均無明顯差異（P>0.05）。
1.2方法。對照組，給予一般常規護理。實驗組，在常規護理的基礎上加風險管理辦法干預[3]。具體為：
1.2.1用心護理。提高護理水平，平時將護理工作細致化，嚴格遵守章程規范，審核記錄落到實處，不偷工減料。如確保雙人核對患者、藥品分發、注射、醫囑改動等信息，準確及時做好各項記錄，交接班記錄認真負責。及時詢問患者情況并主動向醫生反映，主動與家屬溝通，積極配合治療等。
1.2.2心理指導。有些患者病情反復，病程較長，難免產生負面心理，我們要在護理工作過程中主動了解患者心理情況，對需要幫助的患者進行心理疏導及健康教育，增加其治療的信心，減少負面情緒對治療產生的影響及意外的發生。
1.2.3防止墜床。針對一些住院患者如協調功能較差的老年人，要反復提醒患者及家屬注意休息時要防止墜床，在入院時教會患者及家屬床邊護欄的正確使用方法。
1.2.4防止褥瘡。對于一些需要長期臥床患者，護理過程中需要幫助其每天擦拭身體，按摩、協助其被動活動，在與床接觸部位墊軟墊或紗布且要保證墊褥透氣。
1.2.5注意防滑。患者一旦摔倒避免不了外傷，嚴重者可引起骨折，重要臟器出血，嚴重的將危及生命。所以護理過程中要保持室內干凈整潔，擺放防滑標志，反復提醒患者及家屬尤其是在洗澡或方便的時候注意防滑，年長者最好有人陪同，或者可讓其選擇購買防滑拖鞋、浴室防滑墊等物品[4]。
1.2.6氧療監控。掌握氧療指證，氧療過程中需要認真填寫、核對用氧記錄單，確保濃度、時間、流量適宜，嚴密監控，記錄患者氧療后的情況。患者氧療時要提醒注意防火、防震、防油、放熱，任何人不得在病房內和治療室抽煙。
1.2.7規范吸痰。痰液積聚有時會使患者呼吸困難甚至會危及生命，所以自行排痰有困難者需要及時進行吸痰處理。吸痰過程中需過程熟練，動作輕柔，需正確控制負壓，在無負壓前提下插管。單次抽吸時間應
1.2.8引流監控。雖然需要閉式引流的患者較少，但要牢記引流時確保引流管通暢，引流管末端應水面的深度為4-6cm，在更換水封瓶時應注意夾閉引流管末端，準確判斷肺組織復張還是引流管堵塞。密切觀察引流顏色、性狀、量，觀察患者的情況并做好記錄。
1.3評價指標。在護理結束后對每位患者的病程記錄進行整理總結，將是否出現護理相關意外情況做好記錄。同時向患者和家屬發放問卷，對本次護理工作的滿意度進行調查，分為滿意及不滿意兩個選項，實驗結束后進行結果統計。
1.4統計學處理。所得的數據采用SPSS12.0統計軟件進行分析處理，計量資料用（X±S）表示，采用t檢驗或X2檢驗對相關數據進行比較分析，P
2結果
2.1加用風險管理辦法與常規護理意外發生率的比較結果如表1。
3討論
呼吸內科作為醫院重要科室之一，以老年患者為主的特點使得其護理風險具有水平高、種類多、隱匿性、復雜性等相應的特點，為了降低護理過程中的風險，做到安全護理，讓患者更好地接受治療，盡快康復，我們針對其特點制定了相關防范方法，可以在護理工作過程中有的放矢，更好的服務病患，變被動為主動，未雨綢繆，降低風險發生的可能。實驗結果也證實了我們的風險防范方法是有效的，不僅降低了意外發生率，同時使得病患及家屬對我們的護理工作更為滿意，可謂一舉兩得[5，6]。針對呼吸內科護理風險的特點制定的防范方法具有積極的臨床意義，值得大家推廣應用。
參考文獻
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【關鍵詞】宏觀調控；房地產開發貸款風險；成因；防范措施
房地產信貸是銀行信貸業務的重要內容之一。隨著經濟體制改革的不斷深入，國家有關部門就加強金融宏觀調控作用、促進房地產市場持續健康發展出臺了一系列措施。因此，加強對房地產投資風險的分析和提高風險防范意識對房地產信貸具有特定的現實意義。
一、房地產開發貸款的內涵和特征
房地產開發貸款指由商業銀行向房地產企業發放，用于住房、商業用房和其他房地產開發建設的貸款。房地產行業開發周期長、資金需求量大，對銀行貸款依賴程度較高，房地產開發貸款具有資金額度大、使用周期長、抵押物價值不穩定等特點，這些特點決定了房地產開發貸款的高風險性。作為資金密集型典型產業，房地產行業對于資金的依賴性遠遠大于其他行業。隨著房地產調控新“國五條”進入執行階段，地方政府調控細則陸續出臺，房地產信貸風險將進一步顯露。如果得不到有效的控制，這種風險將會危及商業銀行乃至整個金融體系的安全。
二、房地產開發貸款的風險成因
（一）資本金問題
房地產開發企業在初期運作的時候，資本金是否充足至關重要，因為它決定房地產開發企業的市場空間。從房地產開發的現實情況分析，絕大多數房地產開發企業都存在資本金不足的問題，其有限的資金在通過相關招投標手續取得土地使用權之后，能夠推進開發的資金非常有限。為解決資本金不足問題，有些開發商利用其與政府職能部門的關系，在未繳納或未全部繳納土地出讓金的情況下取得開發資格，再將土地使用權抵押和在建工程抵押以及將已開發的部分房產抵押，從銀行取得貸款，然后推進其余房地產開發項目。房地產開發商通過向銀行融資的方式解決了資本金不足的問題，其實質是將其開發的風險間接轉移到銀行身上。
（二）融資中的重復抵押風險
房地產開發商在采取單獨將土地使用權抵押和在建工程抵押時，都存在重復抵押問題。因為單獨將土地使用權抵押時，評估價格應是土地的自身價值，并不包括房產，而在建工程抵押系土地連同其上房產的價值。也就是說，開發商在通過土地使用權和同一土地上的在建工程抵押分獲融資時，融資額度與對應資產的價值是不匹配的。房地產進入市場時的價值系包括土地價值的，如果開發商不能歸還貸款，銀行在行使抵押權時只能單純依靠拍賣房產受償，而此時土地使用權重復抵押所對應的貸款很難收回。例如：開發商單獨將土地抵押獲得1億元貸款，之后又以在建工程抵押獲得1億元貸款，而房產的市場價值只有1億，那么剩余的1億元貸款，銀行將無法通過行使優先權得到受償。可見在土地使用權重復抵押的情況下，銀行貸款全部收回只能寄托房產價格的持續走高，而不是土地資產單獨變現的價值。另外，因土地使用權抵押和在建工程抵押歸口管理的職能部門不同，如果銀行在實務中沒有關注開發商是否將土地使用權單獨抵押的事實，盲目接受在建工程抵押貸款，一旦市場行情出現變化，相關風險便會顯現。
（三）售房與收貸的兩難境地
對于房地產開發企業來講，售房是其按期歸還貸款的主要來源。但在實務中，許多開發商在房地產價格上漲時，為了追求利潤盲目擴張開發項目，將售房所得價款不及時還貸，而是投入到后續更大的建設項目，導致銀行貸款出現風險。如何控制開發商將銷售回款及時歸還貸款，對于銀行而言至關重要，但從目前體制分析，還沒有在房產銷售環節建立起真正有效的保障和監管機制，現實中銀行對于開發商大肆出售房產的行為無法遏制，這樣就形成了一個怪圈，銀行不讓開發商銷售房產就不能收回貸款，允許開發商售房又擔心開發商擴大開發項目不歸還貸款，導致貸款風險加劇。
三、應對措施
1、政策控制。
中國銀監會主席劉明康日前在接受《人民日報》采訪時表示，銀監會要求銀行業金融機構嚴格執行關于房地產貸款的分類監管規定：（一）是加強土地儲備貸款管理。根據政府信用和財政收支狀況，在重新評估基礎上，作出必要的授信額度調整；嚴格把握好土地抵押率，原則上應大幅壓低抵押率，以防止過度授信；跟蹤貸款去向，與地塊掛鉤，監控貸款投向和土地最終用途，確保貸款不被挪作他用，確保土地拍賣或協議轉讓收入優先償還貸款。（二）是嚴控房地產開發貸款風險。重視開發企業資質、業績和信用度，在全行實行開發商企業名單式管理，對存在土地閑置超一年以上的，商業銀行一律不得發放新開發項目貸款，對土地閑置超兩年和有炒地行為的，商業銀行對已發放的貸款應當調減并采取保全，并在全行客戶名單中作出反應；提高抵押品標準，一律要求以在建工程為抵押，不輕易用土地作為抵押發放開發貸款；把握好貸款成數動態控制，貸款總額不得超過在建工程的五成，對已有土地抵押的，根據不同風險狀況相應下調成數；對住房銷售回籠資金實行封閉管理，根據銷售進度按比例歸還開發貸款，對到期難以歸還的開發貸款一律不得再給予展期。
2 、對開發商資質、誠信度、還款能力、還款意愿進行嚴格審查和慎密判斷。
在國家宏觀調控的背景下，要強化“有所為，有所不為”的經營理念，對于開發商股東的實力及關聯公司狀況、誠信度、項目前景、自有資金來源及比例、抵押擔保行為進行深入細致的調查核實，組織科學嚴謹的貸前評估，嚴防信息不對稱產生的潛在風險。特別要高度重視對開發商的第一還款來源即開發商第一償付能力的分析跟蹤，充分認識以房地產抵押物代償為條件僅是第二還款來源，是最后一道救濟途徑且實現艱難，要及時糾正以房地產抵押為“保險箱”的錯誤思想認識。
3、開發商必須提供抵押擔保，而且必須是貸款項目的抵押擔保。事實表明，市場競爭愈激烈，銀行貸款安全性可能更差。對此，建議銀行監管部門應加強協調指導，嚴格制止銀行間因惡性競爭而爭相降低擔保條件。除審慎接受極少數實力雄厚且信譽良好的大企業或企業集團作為第三方連帶責任保證人之外，商業銀行的房地產開發貸款的審批特別是新增房地產開發貸款不應接受第三方連帶責任保證。
4、嚴格審查抵押物的權屬。
原則上只接受開發商權屬項下的土地使用權抵押和貸款項目的在建工程作抵押，及時、準確了解抵押物是否存在缺陷，是否存在變動，是否存在重復抵押等情況，確保抵押物權屬清晰，抵押登記手續齊備，合法合規。
5、嚴格實行房地產開發貸款封閉管理。
即商業銀行在查實開發商自有資金投入已達到項目總投資35%的基礎上，對包括貸款和銷售款的支配和使用實施專項監管、嚴格控制，確保項目正常運作和貸款回收，防止開發商轉移、挪用或抽逃資金。
四、結語
在我國，房地產作為特殊的一個行業，因其產業鏈帶動效應、資金聚集效應和產品的特殊性，在我國經濟社會中有著非常重要的地位。在梳理房地產及其開發貸款特點的基礎上，系統分析我國房地產開發貸款風險的形成原因，理解關鍵控制點，有助于商業銀行制定有效的應對措施和控制方法，防范房地產開發貸款風險。
參考文獻
【關鍵詞】銀行業 發展趨勢 風險防范
中圖分類號：F830.3文獻標識碼： A 文章編號：
隨著我國國民經濟的發展和金融體制的改革，我國銀行業有了很好的發展，但銀行業仍然存在著風險。而隨著全球經濟一體化的不斷加快，我國金融市場國際化已成為必然趨勢，與此同時國際銀行業存在的風險也必然會影響我國銀行，研究分析風險的類型和生成機制，及時采取必要的防范措施，對于提高我國銀行業在國際金融市場的竟爭力，顯得至關重要和十分迫切。
銀行業風險是指銀行在經營管理過程中，由于各種不確定性的影響，使實際收益和預期收益發生一定的偏差，從而蒙受損失和獲得額外收益的機會或可能性，這種風險還隱含著另一重含義：即聯動效應, 銀行業蒙受的損失可能使整個金融系統處于癱瘓，社會發生混亂。
銀行業的風險
1、風險管理手段和技術較為原始
我國銀行業風險管理手段和技術較為原始主要體現為：（1）在風險管理工具尚不能適應業務發展的需要；（2）對風險調整的資本回報率、經濟附加值、資本附加值等國際上先進和成熟的風險管理技術，大都是離全面應用還有不少距離；（3）風險管理缺乏衍生金融工具等有效轉移風險的手段。市場工具的匱乏是中國金融風險管理落后的重要表現之一；（4）風險管理相關數據積累不夠。
2、風險防范與管理意識淡薄
風險防范與管理的理念決定了銀行在經營管理過程中風險管理的行為模式，它滲透到商業銀行業務的各個方面，涉及各個員工，在銀行的經營管理中占有十分重要的地位。但是，目前我國銀行依法合規經營意識薄弱，大多數工作人員對風險防范與管理的認識不夠充分，風險防范與管理理念陳舊，不能適應新時期銀行業的高速發展、風險環境復雜的需要。突出地表現為：第一，對銀行業發展和風險防范與管理的關系認識不充分。第二，對銀行業發展的眼前利益與長遠目標的協調關系的認識不充分。第三，風險防范與管理的意識在全行業職員中和銀行業經營管理的全過程中貫徹得還不充分，讓銀行業的職員產生了風險防范與管理只是風險控制部門的職責的認識誤區。
3、尚未形成良好的風險管理文化
我國銀行業尚未形成良好的風險管理文化呈現為：（1）風險與收益相平衡的風險管理文化尚未完全形成；（2） 不能正確處理業務發展與風險管理的關系；（3） 全面風險管理的理念不到位，仍以信用風險管理為主，對市場風險、操作性風險等重視不夠；（4）風險管理意識還沒有貫穿到全行全員，還沒有貫穿到業務拓展、經營管理的全過程，往往把風險管理和風險控制看作是風險控制部門的事情。
4、尚未建立科學的風險防范與管理體系
我國銀行的風險防范與管理的體系還不夠健全，基礎還不夠堅實。主要表現為：第一，我國銀行的公司治理結構還不完善。我國銀行控制權的壟斷很難避免“所有者缺位”和“內部人控制”，金融業機構治理架構不健全，決策執行體系構造不合理，監督機構有效性不足，從而使得我國銀行業的風險防范與管理的基礎薄弱。第二，我國銀行的風險防范與管理體制還不完善。現代金融業機構風險防范與管理體制的最大特征是縱向式的。而目前我國銀行是以分行為經營單位的體制，它致使我國銀行業的風險防范與管理體制也都是橫向的。這種橫向的管理體制造成了金融低效率。第三，我國銀行的內部激勵約束機制還不完善。第四，風險防范與管理和內部控制體系還不完善。第五, 我國金融業機構還缺乏一支復合型、專家型的金融風險管理人才隊伍。
風險的防范措施
1. 建立金融風險防范的識別機制
建立金融風險防范的識別機制，就是憑識別者的判斷能力、識別手段與經驗去認識風險。由于金融企業對宏觀風險很難把握，所以，商業銀行的風險識別應側重于微觀風險的識別。為此，銀行應從以下兩方面著手：一是建立較完善的信貸檔案，真實記錄銀行發放、管理、收回貸款這一完整過程。應參照國際金融機構的做法，結合自身實際，建立包括貸款者的基本情況、財務狀況、擔保抵押文件、分析報告及備忘錄在內的較完善的信貸檔案。根據人行的監管要求，所有企業貸款和大額個人貸款均實行一廠一檔管理，并盡可能完善，否則，信用貸款的風險就無法有效控制。這是建立風險識別機制的基礎。二是關注早期預警信號。通過早期預警信號的識別、發現和預測貸款的現有問題和發展趨勢，來確定貸款按期足額償還的可能程度。這是建立風險識別機制的關鍵。
2、建立風險防范的分析機制
在金融風險防范的事前預警中，金融風險分析是核心，具體包括財務分析和非財務分析兩方面。一方面，根據會計分析的要求，通過盈利比率、效率比率、流動比率、杠桿比率四個指標進行財務分析,通過對企業的財務分析，獲得對企業真實、全面、準確的了解；另一方面，通過對借款人行業風險、經營風險、管理風險、自然、社會及銀行的信貸管理等因素的分析， 掌握借款人的基本風險，直接分析具體貸款人的經營狀況和經營風險程度，準確把握企業興衰的脈搏。
3、全員風險意識
企業風險一般分為戰略風險、財務風險、市場風險、運營風險和法律風險。全面風險管理工作的目的是避免“意外”發生，確保決策中的風險考量，整合風險管理所有管理過程，保證所承擔風險與管理手段匹配，用風險管理增強競爭力。全面風險管理的價值在于信息支持的更好決策、深思熟慮的風險承擔、規范銀行的治理結構、統一管理層的思想。全面風險管理始于董事會的決心，需要企業管理層的全力投入；全面風險管理作用于戰略決策層面，而不僅是在流程控制與保險層面；全面風險管理需要融入企業的一切，包括業務、管理活動和企業文化；全面風險管理是一個歷程，實施需要時間，大銀行的全面風險管理實施計劃一般為3―5 年的時間。在一定程度上，銀行的管理就是風險管理。銀行的每個員工都應該具備風險意識，要十分重視風險―――收益匹配的原則，把控制風險和創造利潤看做同等重要的事情。正確對待風險管理和業務發展的關系，從基層業務人員到風險管理人員對要對風險有足夠的、正確的認識，消除簡單認為少發展業務就可以控制風險的觀念，促使全體員工樹立在控制風險的基礎上開拓業務的理念。做到人人重視風險，人人防范風險，人人在風險中實現利潤。通過風險意識的全員化，提高銀行的整體抗風險能力。
銀行業的發展趨勢
1、電子銀行高速發展及信息技術的高度應用。在商業銀行向投資銀行業務滲透的同時，信息技術也在帶動著銀行業務的擴展，金融業是由信息技術獲益最多的行業之一。上個世紀90 年代中期以來，互聯網的應用擴大了商業銀行的自助業務，使服務更加貼近客戶，也為銀行節省了大量開支。越來越多的客戶通過網上支付水費、電費、電話費、信用卡等項開
支。許多銀行還開設了電子信件及時回復的服務，并有專人負責在網上回答客戶問題，指導客戶查尋所需信息。互聯網正在深刻地改變著銀行的服務。
2、風險管理技術受到足夠重視并日漸成熟。在全球一體化的環境下，銀行業面臨的風險管理壓力也越來越大，自巴林銀行倒閉、安然公司破產以來，國際銀行業的風險管理技術和管理能力逐步增強，不斷開發和利用各種組合管理為特征的新技術、新方法，管理和度量市場風險、信用風險，在新巴塞爾資本協議的框架下，風險管理技術將在實踐的應用中更加完善和成熟。
3、營銷技術備受國際銀行業重視。從營銷學的發展看，營銷觀念經歷了生產觀念、產品觀念、推銷觀念、營銷觀念、顧客觀念、社會營銷觀念等階段，在過去的十年，出現了全面營銷的觀念，全面營銷包括內部營銷、整合營銷、社會責任營銷、關系營銷等四個方面。營銷戰略在銀行界的應用始于1970 年代，目前，“以客戶為中心”的全面營銷觀念已經成為銀行經營管理中的核心理念，在銀行業的各個層面發揮作用。
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關鍵詞：集團企業 財務控制 風險預警 風險防范
在當前復雜市場經濟環境中，企業要生存要發展就不可避免地會面臨到諸多風險，其中，貫穿于企業全部財務環節的財務風險是最為嚴峻也是對企業經營活動影響最大的一種風險因素。它指的是集團在各項財務工作中由于各種無法預料的突發性因素導致的財務狀況的未知性，從而給企業帶來損失的可能，對企業獲取利潤、獲得長效發展具有重要的消極影響。現今，許多集團企業面臨著競爭的壓力。而財務風險也隨著企業的競爭逐漸形成，特別是在我國市場經濟不健全的情況下，集團企業財務風險的產生更是不可避免。因此，集團企業應不斷加強對財務風險的認識，監控和防范財務風險的發生。
一、集團企業財務風險的成因剖析
集團企業面臨著多方面的企業財務風險，既包括外部宏觀環境的作用，如：宏觀經濟政策的變動、法律環境的變化、國際經濟貿易環境的變化等等，又包括來自企業內部經營活動的問題，特別是在一個相對穩定的大環境下，企業自身存在的缺陷往往是導致企業財務風險發生的根本原因。對于集團企業來說，導致其遭受財務風險主要有以下幾方面的原因：
（一）企業內部的資產流動能力較差
一個企業要想在復雜的市場環境下求得生存與發展，就必須擁有一定的現金儲存量為償還到期債務提供資金支持。如果企業內部資產的流動性差，就說明暫時停止周轉的資產較多，資產周轉速度較慢，資金占壓在各種非現金資產上較多，這樣會降低企業經營活動產生現金流量的能力、盈利能力和企業的支付能力，加大企業的財務風險。資金周轉速度慢，為維持正常經營，企業必須不斷補充資金而投入更多的資本，從而增加企業的負債，這樣不僅增加了財務風險，而且資金使用效率低，降低了企業的盈利能力，使企業陷入財務危機當中，甚至出現破產的情況。此外，由于籌資決策失誤、盲目擴大生產規模、過分擠占非經營性資產等原因，我國集團企業資金結構不合理的現象普遍存在，具體表現在負債比率過高，內部流動資金短缺，負擔的銀行借貸過多，企業償債能力不足，從而致使集團內部財務壓力過重，造成財務上的惡性循環，由此導致財務風險的發生。
（二）企業投資決策的失誤
在企業對外投資過程中，由于對項目投資的可行性分析與評估不科學，掌握的投資信息不全面，決策者判斷不當等主觀原因，導致投資決策出現失誤，難以獲得預期收益，進而威脅到企業到期債務的償還，增大了企業財務風險產生的可能性，最終導致企業陷入財務危機。其中集團企業決策失誤主要表現在以下兩個方面：
（1）盲目投資新項目。有的集團企業因對外投資管理機制的不健全，缺乏科學的投資可行性分析能力，在投資項目之前，未經認真的投資調研論證，也沒有做出具體的投資分析報告，盲目投資新項目，結果就是多數新項目沒有或很少給企業創造效益，甚至有的因資金不足無法竣工結算，巨額投資款以在建形式掛賬，形成不良資產，給企業帶來負面影響。
（2）盲目擴張規模、追求高速、急功近利。企業飛速發展時，經營者容易盲目追求高速。不少集團企業過度追求規模的擴大化，缺乏科學規劃，不考慮自身經營發展現狀與條件，盲目擴張，不顧風險盡可能地對外融資，借貸高額資金，過度投機過度涉險，資產負債的比例嚴重扭曲，使自身處于資金短缺中，抗風險的能力很低。一旦資金鏈斷裂，便會導致嚴重的債務危機。
（三）企業的內部財務關系復雜，管理者的風險意識淡薄
目前，財務混亂主要體現在企業與部門之問，企業與上級企業之間，它們在分配資金管理和使用上存在一定的分歧，出現利潤分配不均，權責不明的現象，從而出現管理混亂，造成了資金的使用率大大降低，使資金的流失嚴重，無法有效保障企業資金的安全性和完整性。另外，許多集團企業的財務管理人員風險意識缺乏，忽視危機的征兆，對于風險的檢測不加以重視，僅僅認為風險管理只需要管好集團內部的資金即可，這就導致了財務風險狀況出現初期，企業無法做出準確的判定和及時的調整。
二、集團企業財務風險的表現形式
對于一般的企業，財務風險主要集中在日常的支出方式和監管機制不夠健全方面，包括開支過大過濫，收入過少過慢，從而入不敷出，寅吃卯糧。這種財務風險相對而言比較好控制，只要注意周期性的收支平衡，開源節流就能有效遏制住。但是，對于集團企業，特別是上市集團企業，其財務風險的控制難度更大，其主要表現形式也是多種多樣的。
（1）從企業的經營決策情況看，主要表現為企業投資未作可行性研究，主觀操作性突出，投資建設目標不明確，計劃外投資增多，營業利潤明顯下降，投進資本貶值。
（2）從企業的資產結構看，表現為實收資本中固定資產、無形資產所占比重太大，現金所占比重太小，資產質量不高，資金周轉不靈，甚至連正常開辦費用都難以負擔，運營效率低下。
（3）從企業的償債能力看，表現為過度舉債，利息負擔沉重，到期債務喪失償還的能力，活動資產不足以償還活動負債，總資產低于總負債。
（4）從企業現金流量情況看，表現為經濟活動的現金總流入量大大少于流出總量，現金儲備少，難以承擔到期債務，流動資產與流動負債動態失衡。
（5）從企業發展能力看，表現為企業盲目投資擴大規模，不審核資本收益情況，虛增資本太多，管理失效，經營狀況惡化，效益低下。
上述集團企業財務風險的基本表現形式，是導致其陷入財務危機的重要因素。因此，要預防財務風險的危害，就必須針對可能出現的財務風險因素，選擇科學的監測和防范方法，合理規避風險，控制財務危機。
三、控制和防范集團企業財務風險的方法
為了加強對財務風險的防范，集團內部不但應從財務制度每一個“面”上實施監督控制，還得細到實施每一處規范的“點”上去。筆者認為，要做到“點面結合”可從以下幾個方面著手：
（一）平衡資金流動比例，優化財務結構
在掌握信息資料的基礎上進行財務報表分析，分析企業的收益能力、資產的流動性、融資結構、短期償債能力和長期償債能力。對收益能力的分析應主要圍繞企業價值主張與成本結構之間的關系，具體包括營業利潤率、股東權益報酬率、每股股利、股利支付率、市盈率、每股凈資產等。評價企業的資產流動性和短期償債能力時，主要分析應收賬款周轉率和存貨周轉率。發現不正常變動及時分析原因，采取措施，加速應收賬款和存貨的周轉。其次要重點分析流動比率、速動比率和現金比率，將流動資產與流動負債進行比較，將企業經營周期的各項能力和行業水平進行比較，當出現比率異常變動情況時認真分析各項指標，采取必要手段調整偏差，以此確保未來資金的流動性，提高償還短期債務的能力。在融資結構方面，企業要經常進行資金成本利比重和彈性分析，發現不合理情況通過融資結構的存量調整和流量調整降低資金成本和財務風險。
除此之外，還應該保證對資金的適度集權管理，可以以九洲集團的“一個全面、兩個統一”的資金資源共享平臺為參考，即是根據銀行給集團企業授信的總額度指標，按年度將授信指標分解到各下屬公司，調劑集團內的資金余缺，審核預算外付申請，控制權集團流動資金存量和應收賬款總量，嚴密監控集團資產負債率和借款風險，加強集團級下屬公司資金的集團內循環，集中資金進行集團戰略投資和償付到期的債務，實施負債控制和資金結構調整優化。這種方式不僅實現了對下屬公司的動態追蹤管理，防止資金流失和體外循環，而且能通過實際與預算目標的對比及下屬公司資金收支的異常波動，及時找出偏差，落實原因，有效解決資金分散和支出失控兩大主要財務問題，積極消除經營隱患。
（二）提高企業的風險防范和控制意識
首先是確立風險責任制度。要在企業經營活動中的各個環節落實財務風險系統的責任機制，由主管部門的領導對其做出的財務支出重大決策及執行過程負責，有效預知和防范集團可能發生的財務危機，認真閱讀、分析和評價會計核算報告系統和相關會計資料，尋找集團企業潛在的財務危機，及時進行消除財務危機的工作。其次是發揮總會計師的監控作用，完善財務制度，防范財務風險。嚴格按照《總會計師條例》規范集團總會計師的財務管理任務，明確其主要職權，允許其參與到重大財務項目決策中來，加強其對集團財務事務的專業監督，預測風險與追蹤實際狀況，對防范企業財務風險的產生起到積極的作用。另外，集團企業還應充分利用會計師事務所、資產評估事務所和律師事務所對企業的內部財務風險進行監督，從而降低企業財務風險。
（三）建立財務預警體系
任何財務風險的產生與發展都是個循序漸進與逐步積累的過程。財務風險的發生是可預測的。因此集團企業應根據自身內部控制的現狀建立健全財務預警體系，運用科學有效的風險防范方法嚴格控制風險，將損失發生的概率降到最小。
（1）在集團內部推行全面預算管理，嚴格進行事前集中預算控制、事中資金支出監控和事后財務評價，保證資金有序流動。可以借鑒義煤集團的做法，在集團經理層及總部的基礎上，成立預算委員會，設立專門的預算管理辦公室，負責預算的編制、審批、監督，建立起自上而下的全面預算控制系統，采用新的預算辦法提高預算的質量。將預算的方式改為以經營（業務）預算為基礎，財務預算，資本預算相結合的預算體系，把預算的范圍擴大到集團擁有的全部子公司。用預算體系這樣一只看得見的手，整合集團企業各經營要素，節約成本和組織管理成本，提高規模收益，減小發生財務風險的可能性。
（2）建立財務預警分析體系。企業要把財務預警分析貫穿于企業經營管理的全過程，以企業的財務報表、經營計劃和相關的一些財務資料作為主要的依據，采用數學模型、比例分析等方法，準確地分析出企業內部的流動比率、資產負債率和速動比率等一切關于企業的財務指標，來對企業內部所存在的財務風險信號進行推斷，一旦出現如成本上升、負債率上升、應收賬款增加等情況時，根據其指標分析出的具體原因選擇相應的風險管理對策，包括回避風險法、降低風險法、分散風險法、轉移風險法，避免財務風險的發生。
四、結束語
綜上所述，財務風險是貫穿于企業各個財務環節，要想避免財務風險的發生，任何一個環節都不能出紕漏。集團企業的經營者、管理者、財務人員必須將風險防范貫穿于財務管理工作的始終，及時了解企業財務運營的真實情況，優化財務結構，提高風險防范和控制意識，建立健全財務風險預警體系，落實財務風險評價與考核，從而規避風險，改善不良經營狀況，實現企業目標，確保集團企業的生存和發展壯大。
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【關鍵詞】房地產開發；風險；防范
任何投資都有一定的風險，風險與機遇共存已是陳詞濫調。對于房地產行業這種高投資、高風險、高收入的“三高”行業，風險更是司空見慣的事情。只要根據市場規律處理問題，風險可以在日常工作中得以控制。如何盡可能減少的風險及其損失，已成為一個非常緊迫的任務。風險管理是提高成本和控制工期精度和質量水平的積極措施，是決定房地產開發項目成功的關鍵因素。
一、簡述房地產開發項目風險的內容
房地產開發是指在依法取得國有土地使用權的土地上，按照規劃和設計的要求進行房屋和配套基礎設施建設的行為。因此，取得國有土地使用權是房地產開發的前提。房地產開發并不局限于建筑或商品房，同時也包括開發和管理，包括土地開發和房屋開發活動。風險是一個具有不確定性的事件，它具有不確定結果的綜合效應，并貫穿始終。它形成的基本原因是人們在理解的發展變化和處理決策等方面存在的問題，如人們的理解能力是有限的、信息本身的滯后性、信息資源的管理和溝通問題等等。一個房地產可能存在多方面的風險，主要包括以下幾個方面：
（1）運營風險。運營風險是指由于房地產投資管理的實際操作結果與預期目標發生偏移，而出現的風險。公司投資的內部因素和外部經濟環境都可能產生影響。房地產商業模式包括銷售、出租和租售三個主要類別，業務涵蓋零售零租、零售整租、租售結合、不售零租、不售整租、不租不售自營六個子類。不同的房地產業務的運營模式存在各自的優點和缺點。每個模式整體財產的比例是不同的，有不同的現金流，因此會有面臨著不同的市場運營風險。業務操作、管理人才和經驗的缺乏以及管理能力的缺乏，也是成為房地產投資風險的影響因素。
（2）市場風險。市場風險是由于房地產市場供給和需求變化給予房地產投資者的風險。房地產供求失衡的風險，主要表現為供過于求導致大量的空缺。二是地產已經完成的結構性矛盾，存在著嚴重的同質化或不能滿足企業的需求。房地產開發過程中，風險來源是多方面的，不同的風險有不同的來源。
（3）政策風險。政策風險是指國家或地方政府相關政策變化造成的可能的損失。房地產投資受到各種政策限制，如投資政策、金融政策、產業政策、房地產管理政策和稅收政策等，他們都將對投資回報目標產生巨大的影響。地產投資決策之前，應當綜合分析和研究在城市規劃、商業網點規劃、交通、環境、構建指標，和其他當地法律和法規等風險。政策的嚴重失敗的風險將無法挽救。
二、概述房地產開發項目風險防范的意義
現代大型房地產項目迫切需要加強風險管理，這主要是因為：一是由于風險管理方法的持續改進及其應用，在西方工業國家的成功做法，吸引了很多企業進行風險管理。二是風險管理是以風險預測、識別、評估和科學分析為基礎，運用各種各樣的對策將風險進行最佳組合。三是風險管理克服了傳統限制的單一的處理手段，綜合利用各種風險控制措施，并日益完善，將項目防范系數降到最低，爭取獲取利益最大化。
三、探討規避房地產開發項目風險的幾點措施
首先要做好初步的市場調查，預測市場風險，避免戰略和措施失誤。早期階段的發展地產包括經濟環境、區域結構和城市發展規劃、業務發展規劃和政策、區域零售市場、未來的地產供應、現場條件幾個方面的內容。通過時間、過程、位置、規模、硬件、布局、性別、競爭和兼容穩定、資源、商圈分析、人口分析和人性等多個參數綜合評價的可行性。
其次要根據國家政策和城市總體規劃，避免政治風險。開發人員應該關注宏觀政策（如工業、土地和稅收），進行合理的操作和位置的選擇。城市規劃巨大影響著房地產開發項目的內容，如位置、區域、大小等。因此要充分做好國家和政府規劃決策調整的預測和分析。
再次要加強資本運作，選擇合理的現金流模型，防止資本風險。房地產開發成本和運營成本將增加和管理的變更。良好的資本運營和合理的現金流模型，是一個成功的關鍵。
四、總結
目前，我國和國外風險管理理論和實踐有很大的差距。地產開發風險管理是一項具有挑戰性的新課題，隨著市場經濟體制進一步完善，將面臨更加嚴峻的考驗。房地產開發風險管理理論還需要進一步的完善，應加強理論在實踐中的應用，同時更多的地產風險管理應加強定量研究，使負責人認識到風險管理的重要性，并有意識地在工程實踐中應用風險管理技術。
參考文獻：
[1]曹嶺. 關于商業地產投資風險的幾點建議[J]. 經濟論叢.
[2]龐杰. 商業地產開發的風險防范研究[J]. 現代商業.
【關鍵詞】稅收執法 風險表現 風險管理 防范對策
我國的財政收入大部分來自國家的稅收，稅務部門承擔著重要的財政稅收使命。目前，由于我國稅收法律制度的不完備、內部管理體制不完善、監督機制的不健全等原因，造成了稅收執法風險日益增大。在當前稅收的環境下，如何進一步的避免稅收執法風險，已成為稅務部門的面臨的重要課題。
一、稅收執法風險的概述
（一）含義
稅收執法風險，是指稅務部門或者是稅務執法人員在征稅的過程中潛在的，因為稅務執法人員的不作為和作為使稅收管理的職能不能夠充分實現，或者是稅收主體在行使自身權利和履行職責中，因故意或者過失，損害了國家和行政管理相對人的合法權益，引起的法律后果，需承擔民事、行政等法律責任的危險因素的集合。當前，我國的稅收執法環境比較復雜、稅收法律繁雜，再加上稅務執法人員的風險防范意識不強、對法定的稅收執行程序掌握的不夠全面等，從而使稅收的執法過程中風險無處不在，并貫穿稅收執法始終。與此同時，加強對稅收執法風險問題的分析，有助于提高征稅主體的執法水平和效果，提升稅務機關以及人員的形象，增加稅收收入。
（二）稅收執法風險的種類
根據不同的法律、法規和對執法所產生的后果的處理方式，可以講稅收執法風險劃分為三類：
1.稅務征收管理中的風險。即執法人員在稅收征收的執法過程中，由于基礎管理不到位，而侵害了納稅人的權益。主要表現為稅務登記不準確、對納稅人的性質認定錯誤、對減免稅劃分不準確、稅率執行有誤以及違反法律的規定提前征收、延緩征收稅款等造成了納稅的風險。
2.稅務行政訴訟中的風險。即執法主體因在執法過程中的行政行為而引起的行政復議、敗訴、賠償等不良后果而產生的風險。在此類風險中，主要涉及的是稽查等強制措施，集體表現為稅務主體在日常的執法行為中只重實體而忽略了程序。比如在日常的檢查時，本來應該出示稅務搜查證而沒有出示；沒有按照法律的規定履行告知義務；收集到的證據來源不合法；沒有依據法律規定采取保全措施、強制執行措施等多方面的因素，從而使納稅人、扣繳義務人或納稅擔保人的合法權益遭受損失。因為這些不規范的行為所產生的有關司法行為導致了稅收執法的風險。
3.稅務人員瀆職所帶來的風險。即稅務執行人員在執法的過程中，因主觀過失未履行或者未完全履行職責，如不征或者是少征稅款、、等違法行為，客觀上侵犯了國家的利益，對國家的財產造成了重大的損失，因而被追究行政責任，情節嚴重的甚至責要負刑事責任。從而給稅收的執行帶來了風險。
二、我國稅收執法風險管理現狀
近年來，各級稅務部門為了提高執法水平、降低執法風險，不斷地營造外部環境、優化內部結構、強化監督機制等。但是，目前我國對稅收執法風險的控制和防范還沒形成一個科學的系統，各稅務機關在實際的工作中采取的許多措施都比較混亂，沒有邏輯性，整體效果還不夠好。
（一）風險防范機制不完善
隨著我國稅法制度的不斷完善，稅務機關的職責也實現了分工細致、各司其職的完備機制，在很大程度上控制了風險的發生。但是目前我國的稅收執法的風險控制和防范還不夠全面，對執法責任考核、征管質量考核大多都是事后的應對措施，而事前和事中的風險防范機制還不夠完備，防控稅收執法風險的功能也不夠健全。并且在執法過程中責任的承擔方面，一線的稅收執法人員承擔了大部分的違規責任，而對稅務部門自身和決策層所應承擔的責任沒有明確的劃分，因而很容易引發稅務部門內部矛盾，同時也容易造成監管的缺失。
（二）風險控制防范意識不強
稅收執法是一項專業性、系統性很強的工作，而僅僅依靠稅務執法人員個人的力量難以防范來自法律、經濟、社會等方面的風險的。因此，要加強對稅收執法進行系統全面的管理。然而當前，我國還沒有將稅收執法風險管理納入到稅務部門的工作中，在大部分的稅務人員思想中，稅收執法風險是孤立、片面存在的，認為風險管理就是要加強對稅收執法的監督和檢查，因而缺少執法風險管理的整體意識和主動意識。
（三）風險管理機構的專業程度不高
現階段，我國的各級稅務部門依據職權，通過成立稅收優惠減免審理委員會、重大案件審理委員會、稅收評估工作領導小組等一系列機構，在一定的程度上規范了稅收執法，避免了在執法過程中出現的差錯。但是，如果發生執法過錯，就很容易發生推諉，相互推脫責任。目前，我國稅務系統中還缺乏一個專業的風險管理機構來專門從事稅務風險管理的事項。
（四）風險管理手段不斷增多，但是針對性不夠
隨著科學技術的不斷發展，信息化技術在稅務部門中得到了廣泛的應用。當前，在稅務部門中運行的系統有中國稅收征管信息系統、稅收執法管理信息系統以及納稅評估管理信息系統等，這些系統的運用使稅收執法人員的操作更加準確，大大降低了執法的風險。但是這些系統針對不同的涉稅業務，側重點也有所不同。一些稅收風險點得到了防范和控制，而另外一些風險點卻得不到防控，業務非防控范圍比較小，不夠全面。
三、稅收執法風險產生的原因
（一）法律體系不健全
1.稅收立法起點低，法律依據不明確。現階段我國稅收法律體系結構不完善，尤其是稅收法律的起點較低。主要體現在兩個方面，一是缺少稅收基本法。目前我國還沒有一部基本的稅收征收法，來對稅收法律關系進行宏觀規定，稅收的立法原則、執法原則、稅收管轄權等問題都沒有通過更高的法律予以確立，而只是分散于各個法律條文中。二是有關稅收的法律層級不高。我國現行頒布的關稅收法律文件僅有《企業所得稅法》、《個人所得稅法》和《稅收征管法》，其他有關稅收方面的法律法規都是國務院制定的行政法規，并且還沒有以法律形式確定下來。從某種程度上說，稅務機關在執法過程中容易受到法律、法規的層級影響，法院在有關稅收行政案件的審理時，往往依據的都是法律，而對層級較低的行政規章只是參照，這就給稅務人員的執法過程中產生困難。
2.稅法規定不科學，實際工作難度大。有些稅收法律對執法過程中某一問題的規定存在沖突；還有些法律條文在實際的運用過程中難以得到實施等。一方面導致稅收執法人員在對納稅主體做出具體的執法行為時，不知道依據那個法律文件去執行。另一方面，如果不按照相關稅收法律的規定去執行，又會有被追究法律責任的風險。因此，導致稅務人員在實際的執法過程中很難去執行。
（二）內部體制不完善導致的執法風險
1.內部考核指標嚴格。稅務部門以強化征管、嚴控稅源的原則制定了內部考核標準，但在實際的執法過程中，過于苛刻、嚴格的考核標準會對稅收執法人員依法行政造成消極的影響。比如一些市、縣的地方稅務部門在稅受征收較少的情況下，就會對稽查下達過高的稅收任務，以此作為考核工作績效的重要依據，然而這與國家稅收法律的原則和基本精神是不一致的。由于這種嚴格的任務下達，就會導致稽查工作偏離了執法的軌道，加大了稅收執法的風險。
2.規范性文件制定不嚴謹。在我國，各級地方稅務機關為了貫徹落實上級的指示、實現政策實施的效果，就會根據本地區的實際狀況，制定具體的業務操作辦法和行業管理辦法。然而這些管理辦法和操作辦法的制定，一般是依其上位法，即法律、行政法規或者是上級稅務機關的文件來制定，從一定程度上來說對提高征管質量起著重要的作用，但有些操作辦法和管理辦法由于過高地追求實施效果，從而導致稅收執法人員在執法程序上不夠合理，不能為稅務人員的執法行為提供有效的法律保護。
（三）執法主體素質有欠缺引發的執法風險
1.執法風險防范意識不強。現階段我國稅收執法主體的風險防范意識不夠高。部分稅收執法工作人員，對稅收執法的過程中缺乏對執法的全面理解，仍然沒有從以官為本的思想中轉變過來，在他們看來，依法納稅只是針對納稅人而言，而忽視了對自身法律意識的提高。作為一個稅收執法者，對稅收執法風險缺乏足夠的警惕，執法的危機意識淡薄，因而，導致稅收征收防范和控制風險的能力下降。
2.稅務執法人員綜合素質不夠高。當今社會是一個知識經濟的社會，知識的更新不斷加快，流通途徑也在不斷地增多，人才也在向復合型、綜合型的方式轉變。因而面對當前的環境，稅收執法人員就需要構建一套完整的知識體系，不僅要求稅收執法人員不僅要掌握會計、稅法等方面的知識，還必須要對計算機運用、經濟法規、時事政策等方面的知識有相關的了解。例如一些稅收執法人員只會對紙質賬簿進行審核，對于現代企業采用的電子賬務系統卻一竅不通，因而就無法運用高科技的電子計算機技術區查出企業的財務漏洞。此外，仍有許多稅務人員用以往的征管辦法和思維定式去征收稅款，并且執法的方法固化、溝通方式簡單、交流不暢，給實際的執法工作造成一些影響，從而增加了稅收執法風險。
四、稅收執法風險防范的對策
（一）完善稅收法律體系
1.制定稅收基本法。制定稅收基本法，主要是對一些共性的稅收問題進行規定，以達到統領、協調、指導、約束各單行稅收法的作用。實際上，由于我國憲法的內容比較有限，所以為了增加涉稅條款而修改憲法是不可能的，然而由于現有的《稅收征管法》理論性不夠，實際操作及程序性太強，起不到統領稅收法律的作用，因而，單獨制定一部稅收基本法是完善稅收法律體系的最好辦法。除此之外，還要對目前冗雜的稅收法律加以系統整合，使稅的收法律的結構更有條理，并且對稅收執法、司法進行更具權威的指導，因此能夠更有效地提升稅法的基本法律地位。
2.完善稅收程序法和實體法。現階段，我國的稅收程序法和實體法還不健全，在執法的過程中涉及到的具體細節，稅收法律也沒有一個明確的規定，不利于執法人員操作。因此，需要盡快完善和健全。主要可以從三個方面解決：一是構建起法律與經濟的互動體制。明確制定出宏觀經濟與稅收收入保持協調的管理體制，加強稅收的宏觀調控能力，利用稅收去降低經濟的周期性波動對實體經濟造成的影響。二是逐步提升稅法的等級。以《立法法》為依據，完善對稅收的立法，構建一個完備的稅收法律系統。從而提高稅收實體法的等級，提升稅法的效力。三是明確稅收執法中的程序要素。目前《稅收征管法》是我國稅法中唯一一部具有程序法性質的稅收法律，對推動我國稅收征管的法制化、規范化進程起到了重要的作用。由于程序法的性質不夠突出，覆蓋的范圍比較窄，并且與其他部門法律也不不相適應，再加上程序法對納稅人的程序權益的保障不充分等問題日益突顯，因此，完善程序法勢在必行。對程序法的完善有利于減少稅收征收過程中稅收執法人員的自由裁量行為，從而降低稅收執法風險。
（二）加強對稅收計劃的管理
稅收計劃是我國財政預算的一個重要組成部分，是稅務機關在一個時期內的工作計劃，是考核和檢查稅收征收的重要依據。而稅收計劃管理是稅務部門為了能夠保證稅收計劃的順利實施，對稅收的分配執行、落實等一系列活動進行的全面管理，是稅務管理體系中的一個重要組成部分。雖然在現階段，稅收任務的下達量有所減少，但是如果要按經濟增長比例來下達，根本就沒有改變過去的稅收計劃管理體制。比如，一些經濟不發達的地方為了解決財政危機，除上級部門下達稅收任務外，當地的政府部門還要繼續追加稅收任務，從而給稅收計劃的實現帶來困難。此外，稅收任務主要是按照全國的經濟增長的平均水平來征稅，對經濟不發達的地區不利，加重了經濟不發達地方的財政負擔，從而給稅收任務的完成增加了困難，增加了執法過程中的執法風險。因此，可以從以下幾個方面去完善：一是建立合理的稅收工作考核制度，緩解一線稅收執法人員的壓力。二務科學的編制稅收任。不能僅僅地采用上年基數加成的方式，而是要根據根據當地經濟發展的實際情況進行科學評估，稅務部門可以先根據財政部門的預算計劃來制定稅收的任務，然后再根據各地的征管水平、稅源狀況的區別來編制個地區的稅收計劃，最后用計量經濟和科學的統計分析對各地稅收計劃進行預測評估，得出全國稅收計劃。
（三）加強稅收執法隊伍建設
1.提高執法風險防范意識。稅收執法人員要從思想上高度重視，認清稅收執法風險的客觀存在性，提高風險防范意識，嚴格依法治稅和依法行政，時刻保持高度警惕；同時加強對稅收人員的思想道德建設，要抵擋誘惑，做到為稅清廉，減少稅收執法風險。
2.加強專業化法制化培訓。要加強對稅收人員的稅收政策培訓，防止對政策理解偏差而導致的執法不到位的風險；強化對稅收征管信息系統的執法操作培訓，消除執法管理的程序風險；加強對稅收執法人員的法律、財務、計算機等方面的培訓，降低因專業知識的缺乏而產生的執法風險。
3.創建高校合作機制。充分利用高等院校的人才資源和豐富的教學實踐經驗，根據先進的專業理論，去指導實際的稅收執法工作。每年選拔一批能力強、年紀輕、學歷高的、有發展前途的稅務人員進入高等院校深造，為培養全方位、更高素質的稅收人才開辟新的途徑。
4.加大執法責任追究。制定嚴格的獎懲制度，加大執法責任追究的力度。執法監察要定期、不定期的對稅收人員的執法情況進行檢查，落實檢查的責任，執法監察對再次檢查發現問題的，除追究有關稅收執法人員的責任外，還要追究與其相關人員的責任。
五、結論
稅收執法的風險防范和控制不僅有利于增加財政收入，而且對于完善我國的稅法制度具有重要的促進作用，所以通過構建程序嚴密、制約有效、配置科學、結構合理的執法運行機制，推進稅務部門依法行政，最終實現防范稅收執法風險的目的。
參考文獻
[1]謝旭人.中國稅收管理[M].北京：中國稅務出版社，2007.
