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【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 貨幣資金 風(fēng)險
一、引言
貨幣資金是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分,企業(yè)的銷售與收款、購貨與付款、生產(chǎn)與費用、籌資與投資等業(yè)務(wù)循環(huán)中都會涉及到的,是流動性最強、控制難度大、控制風(fēng)險最高的一種資產(chǎn),是能夠隨時隨地轉(zhuǎn)換為其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn),也是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須持有貨幣資金,這是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。但近年來,攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”的,挪用公款賭博,用公款炒股謀取個人私利的,種種案例,舉不勝舉。剖析這些經(jīng)濟犯罪案例,原因是多方面的,但企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制不力、不健全、不完善、不到位、管理和監(jiān)督弱化,是其中的一個重要原因。本文通過對企業(yè)內(nèi)部控制的介紹及貨幣資金內(nèi)部控制的分析,聯(lián)系企業(yè)實際情況,對當(dāng)前企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題及原因的分析,必須加強對企業(yè)貨幣資金管理和控制,建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度,確保企業(yè)經(jīng)營管理活動合法有效。
二、貨幣資金內(nèi)部控制的概述
一般而言,企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務(wù)主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項目之間的流動以及零星備用金業(yè)務(wù)。貨幣資金收入業(yè)務(wù),貨幣資金收入業(yè)務(wù)是指企業(yè)通過銷售商品或提供勞務(wù)等方式取得貨幣資金的業(yè)務(wù)。貨幣資金支出業(yè)務(wù),企業(yè)貨幣資金支出的業(yè)務(wù)涉及的范圍很廣,主要包括:各項資產(chǎn)的購入、絕大多數(shù)費用的開支、向投資者支付的股息以及向國家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規(guī)定范圍的開支可以采用現(xiàn)金進行結(jié)算外,企業(yè)的絕大多數(shù)款項是通過銀行結(jié)算進行的。貨幣資金在其不同項目之間的流動是指從銀行提取現(xiàn)金,現(xiàn)金交存銀行,其他貨幣資金賬戶的開立、取消等業(yè)務(wù)導(dǎo)致貨幣資金在其不同項目之間的流動。
根據(jù)COSO報告對內(nèi)部控制目標(biāo)的規(guī)定,貨幣資金內(nèi)部控制的總體目標(biāo)概括為:貨幣資金管理和利用的效率、財務(wù)報告中有關(guān)貨幣資金特別是貨幣資金量報表的相關(guān)報告的可靠性以及貨幣資金管理與控制方面的法律法規(guī)的遵循性。結(jié)合我國當(dāng)前已有的有關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)狀與未來的發(fā)展趨勢,貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括以下四個方面:第一,貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制,確保單位庫存現(xiàn)金安全,預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。第二,貨幣資金的完整性。即檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬,預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占單位收入的違法行為出現(xiàn)。第三,貨幣資金的合法性。即檢查貨幣滯納金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī),手續(xù)是否齊備。第四,貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金,使其發(fā)揮最大的效益,提高貨幣資金使用效率。
三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制方面存在的問題及原因分析
近年來,隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展,經(jīng)營的業(yè)務(wù)量不斷擴大,管理層注重業(yè)務(wù)上的發(fā)展,輕視了公司的內(nèi)部管理控制,尤其在貨幣資金管理方面,更是薄弱環(huán)節(jié),企業(yè)貨幣資金管理中的問題愈加突出,主要表現(xiàn)有以下幾方面。
其一,崗位職責(zé)劃分不清。有相當(dāng)一部分單位對貨幣資金管理的崗位設(shè)置、職責(zé)規(guī)定不符合規(guī)范要求。特別是中小企業(yè),由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)頻繁、會計核算簡單,同時企業(yè)老板出于管理成本的考慮,往往要求財務(wù)人員“一個蘿卜幾個坑”。有的企業(yè),出納會計一人兼,出納除了辦理現(xiàn)金、銀行業(yè)務(wù)之外,同時還兼管銀行存款全套印鑒、審核會計憑證等會計業(yè)務(wù);有的企業(yè)會計,偶爾也會收取現(xiàn)金,一個人辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支的全過程。
其二,財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊。人員素質(zhì)不達標(biāo)一是企事業(yè)單位在無奈之下接受上級指令安排貨幣資金管理崗位人員;二是單位領(lǐng)導(dǎo)為了工作“方便”或礙于情面而“任人唯親”。大多數(shù)中小企業(yè)的所有者都會選擇自己人來管理一些重要部門特別是作為直接掌握整個企業(yè)的貨幣資金的崗位――出納,絕大部分的老板會啟用自己的親戚,導(dǎo)致財務(wù)人員素質(zhì)普遍較低,道德修養(yǎng)較差,缺乏敬業(yè)精神。甚至有的會計人員“半路出家”,業(yè)務(wù)不精通賬簿設(shè)置混亂,收付款憑證填制不規(guī)范,方便了那些“有心人”利用各種手法貪污現(xiàn)金。
其三,規(guī)章制度不落實。會計人員職業(yè)道德中明確指出要熟悉法規(guī),依法辦事。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)和貨幣資金的管理人員法律觀念淡薄,對有關(guān)法規(guī)了解甚少,以致出現(xiàn)違規(guī)不知,犯法才明的現(xiàn)象。工作中,坐支現(xiàn)金、白條抵庫、現(xiàn)金超額存放、截留各種現(xiàn)金收入時有發(fā)生;公款私存、虛報冒領(lǐng)、出借賬號(洗錢)也被認為是平常事;挪用資金、中飽私囊、私設(shè)小金庫、集體舞弊等違法案例屢禁不止。
其四,監(jiān)督機制不完善。執(zhí)法必嚴(yán),違法必究,這是會計監(jiān)督的關(guān)鍵,也是會計控制的重點。只建立內(nèi)部控制制度,沒有相應(yīng)的監(jiān)督評價機制,內(nèi)控制度就形同虛設(shè)。建立相應(yīng)的內(nèi)部審計制度,是檢查監(jiān)督企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的一種特殊形式。它是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動和管理制度是否合理、合法和有效的獨立評價機構(gòu)。案中的管理層對內(nèi)部審計機構(gòu)的疏忽不重視,甚至可以說沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu),就是說根本沒有一個獨立的監(jiān)控機制對財務(wù)方面進行嚴(yán)格的把關(guān),考核和監(jiān)督,以致操作程序出現(xiàn)混亂、漏洞,財務(wù)人員出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。
導(dǎo)致這些問題的主要原因主要有以下幾點。首先,企業(yè)沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制制度是確保貨幣資金正常運行的重要保證,如果貨幣資金制度建設(shè)存在缺陷,貨幣資金管理就會存在隱患。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)沒有一個健全有效的內(nèi)控框架,控制環(huán)境薄弱,沒有符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織機構(gòu)。其次,企業(yè)內(nèi)部會計制度不健全,程序不嚴(yán)謹(jǐn),執(zhí)行不到位。很多企業(yè)沒有按照《會計法》的相關(guān)要求,建立嚴(yán)格的內(nèi)部會計控制制度,或者雖然建立了內(nèi)部會計控制制度,但沒有嚴(yán)格執(zhí)行,從而沒有發(fā)揮內(nèi)部控制的作用,造成制度與實際脫節(jié)。因而建立有效的內(nèi)部會計控制,做到防患于未然就顯得十分重要了。轟動全世界的“巴林銀行倒閉案”最主要的教訓(xùn)之一就是內(nèi)部會計控制的松散,也就是缺乏嚴(yán)密的、行之有效的內(nèi)部會計控制,沒有健全的內(nèi)部會計控制,單位的所有努力將功虧一簣。
四、加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對策
貨幣資金管理出現(xiàn)混亂的根源,除了企業(yè)本身經(jīng)營特點之外,更重要的是企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的貨幣資金控制制度。一個企業(yè)的財務(wù)規(guī)章制度是否健全,貨幣資金的內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)格,直接影響到企業(yè)的貨幣資金能否健康運轉(zhuǎn),關(guān)系到企業(yè)的財產(chǎn)能否安全無恙。針對目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題,我們認識到建立健全的貨幣資金內(nèi)部控制體系的重要性和必要性,而且要從自身的控制環(huán)境入手,真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實際的內(nèi)部控制制度。
首先,設(shè)計與企業(yè)經(jīng)營情況相適應(yīng)的貨幣資金內(nèi)部控制。企業(yè)的經(jīng)營活動是不斷變化發(fā)展的,需要根據(jù)變化的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路,其內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營變化相適應(yīng)。目前多數(shù)公司都選擇網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù),網(wǎng)上銀行開通后,資金劃轉(zhuǎn)不受時間的限制,傳統(tǒng)的支票,印鑒已不起作用,取而代之的是資金額度授權(quán)。企業(yè)可以采用操作授權(quán)、口令控制、數(shù)據(jù)加密、職能權(quán)限管理等新的控制方法,這種業(yè)務(wù)除了成本費用低,還具有高度的私密性,沒有權(quán)限,密碼,口令任何人都不能劃轉(zhuǎn)資金,保證資金劃轉(zhuǎn)的高效安全。而且不受時空限制,隨時可以查核現(xiàn)金的流向,杜絕不明用途的資金流出企業(yè),保證資金安全性。不僅如此,通過網(wǎng)絡(luò)電子確認系統(tǒng),還可避免詐騙和損失。
其次,明確職責(zé)權(quán)限,形成制約機制。健全有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度充分體現(xiàn)著不相容職務(wù)的崗位分離,并有堅持良好的審核和核對制度。經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)如果集中在一個人身上,就會增加發(fā)生差錯或舞弊的可能性。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,堅持不相容職務(wù)相互分離。不相容職務(wù)職務(wù)分離控制分離,又稱“職責(zé)分工控制”,其要求按照單位不相容的職務(wù)相分離的原則,合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位,明確其職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡的機制。
再次,建立內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)。時至今日,仍然有人認為內(nèi)部審計不能為其所在單位帶來多大的效益,對單位的建設(shè)與發(fā)展起不到多少作用,或者雖然能夠起到一定作用,但作用甚微,因而建議削弱內(nèi)部審計的力量、甚至撤消內(nèi)部審計。而貨幣資金失去有效控制,大多數(shù)貪污、受賄、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為都與之相關(guān)。內(nèi)部審計是建立于各組織內(nèi)部的審計機構(gòu),它從屬于本單位的領(lǐng)導(dǎo),是為本單位服務(wù)的。內(nèi)部審計是協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)成員有效地履行他們的職責(zé)。內(nèi)部審計獨立于單位內(nèi)部其他各職能管理部門,接受本單位最高領(lǐng)導(dǎo)決策層的直接領(lǐng)導(dǎo),并獨立開展工作,充當(dāng)參謀和助手,成為一個單位整個管理體系中不可或缺的特殊一環(huán),服務(wù)于本單位的總體目標(biāo)。
最后,加強企業(yè)資金風(fēng)險管理意識。貨幣資金內(nèi)部風(fēng)險是企業(yè)單位內(nèi)部人員利用職務(wù)之便,貪污、挪用、揮霍公款而形成的貨幣資金風(fēng)險。風(fēng)險管理是要公司樹立風(fēng)險意識,建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng),對公司的財務(wù)風(fēng)險進行全面的防范和控制。貨幣資金風(fēng)險防范主要是完善貨幣資金內(nèi)部控制制度,規(guī)范會計行為,防止貨幣資金流失。隨著我國市場經(jīng)濟的完善和發(fā)展,貨幣資金結(jié)算方式靈活多樣,與此相關(guān)的經(jīng)濟犯罪日漸增多,企業(yè)的貨幣資金風(fēng)險也日益增大,企業(yè)單位必須加強對貨幣資金管理,規(guī)范貨幣資金的使用,避免貨幣資金風(fēng)險,增強貨幣資金風(fēng)險管理意識,防范因管理不善而給單位造成巨大的經(jīng)濟損失。
五、結(jié)論與討論
隨著我國經(jīng)濟改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立,強化內(nèi)部會計監(jiān)督,建立和完善內(nèi)部會計控制,尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制制度,已經(jīng)是刻不容緩的事情。完整的內(nèi)部控制體系和完善的內(nèi)部控制制度,是約束、規(guī)范企業(yè)管理行為的準(zhǔn)則,是減少風(fēng)險的重大措施。為了促進企業(yè)的重視、加快完善內(nèi)部會計控制的構(gòu)建,維護社會主義市場經(jīng)濟秩序,促進經(jīng)濟市場的健康發(fā)展,國家財政部于2001年6月頒布了《內(nèi)部會計控制――基本規(guī)范(試行)》,隨后并頒布了貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購和付款、銷售和收款、成本費用、籌資、擔(dān)保這九項業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)基本規(guī)范。而貨幣資金是流動性最強的資產(chǎn),是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
實施內(nèi)部控制可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊及不法行為,有利于保證資產(chǎn)安全、完整,保證經(jīng)營成果與財務(wù)狀況真實、可靠。但是必須認識到內(nèi)部控制建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的事情,需要不斷地完善、修訂,以應(yīng)對新的形勢和情況;也不是單靠企業(yè)自身努力就可以到達的,需要政府、企業(yè)、社會各方面共同努力,加快步伐,早日建成符合我國國情的內(nèi)部控制體系,提高經(jīng)營管理水平,促進我國社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展。
【參考文獻】
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；貨幣資金；內(nèi)部控制
中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-00-01
一、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境
貨幣資金內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。為保障貨幣資金的安全、完整，保證貨幣資金的合理、合法和有效，就必須明確有效的貨幣資金內(nèi)部控制的目的和內(nèi)部控制環(huán)境。
（一）貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)
企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的根本是確定內(nèi)部控制目標(biāo)。良好的貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)包括：1.安全性，既確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，防止貨幣資金被盜竊、詐騙和挪用；2.完整性，確保企業(yè)所有收入均已入賬，防止設(shè)立“賬外賬”等侵占企業(yè)收入的違法行為；3.合法性，檢查貨幣資金手續(xù)是否齊備，其獲得、使用是否符合國家法律、法規(guī)；4.效益性，保持合理貨幣資金余額，創(chuàng)造最大效益。
（二）貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)境
控制環(huán)境的好與壞直接決定著企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度能否實施、實施的效果及控制的有效性，是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。主要包括以下三方面：
1.治理管理層。治理管理層的職能，以及其對幾個內(nèi)部控制重要性的態(tài)度、認識和措施是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素。治理管理層的誠信和道德價值觀、治理層的參與程度、管理理念和經(jīng)營風(fēng)格、管理水平等都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。
2.員工的職業(yè)道德和勝任能力。在內(nèi)部控制的每個環(huán)節(jié)中，誠信和道德價值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，內(nèi)部控制的有效性直接依賴于內(nèi)部控制的每個環(huán)節(jié)中各人員的誠信和道德價值觀。管理層對員工勝任能力的重視包括對于工作所需的勝任能力水平的設(shè)定，以及達到該水平所必需的知識和能力的要求。
3.內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的專門機構(gòu)或人員實施的審計。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是對內(nèi)部控制有效性，財務(wù)信息的真實、完整性，經(jīng)營的效率和效果所開展的評價活動。由于實施的時間比較靈活，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。
二、貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題
（一）管理層不重視，財會人員素質(zhì)不高
某些企業(yè)的管理層只喜歡控制別人的內(nèi)控制度，而討厭約束自己的內(nèi)控制度，導(dǎo)致管理層凌駕于內(nèi)部控制之上；或由于兩個或更多人員進行串通而規(guī)避了內(nèi)部控制制度。同時，貨幣資金內(nèi)部控制制度的設(shè)計和有效執(zhí)行還取決于財會人員的素質(zhì)。有些財會人員不具備與其工作相適應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度、責(zé)任心，不遵守財經(jīng)紀(jì)律和職業(yè)道德的要求，因此，直接威脅到貨幣資金的安全性。
（二）貨幣資金的籌集、使用不經(jīng)濟
貨幣資金是企業(yè)變現(xiàn)能力最強的流動資產(chǎn)，可以用來滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各項成本、費用開支及稅費的交納。因此，籌集和擁有充足的貨幣資金對企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，增強資產(chǎn)的流動性和債務(wù)的可清償有著重要意義。另一方面，貨幣資金的營利性較低，持有過多的貨幣資金，會降低企業(yè)資產(chǎn)的收益水平。在實際工作中，如何能籌集到低成本的貨幣資金，同時增加其收益性，即在向銀行貸款的同時最大限度的使用資金是同等重要的。
（三）建立制度，執(zhí)行不嚴(yán)
由于沒有良好的貨幣資金內(nèi)部控制程序或者沒有嚴(yán)格執(zhí)行制度而造成不按職位不相容的原則行事，非財務(wù)人員隨意經(jīng)手現(xiàn)金，產(chǎn)生現(xiàn)金賬外循環(huán)而出現(xiàn)差錯等情況。某些企業(yè)為了逃稅、逃避審計、檢查、監(jiān)督等目的，采取隱瞞收入、多列費用等手段，搞“賬外賬”等造成了賬內(nèi)資金與賬外資金相互交錯，且資金收支的不合理性和不合法性，加上長期缺乏監(jiān)督管理，導(dǎo)致貨幣資金出現(xiàn)差錯的重要原因。
（四）崗位分工不明確、授權(quán)審批手續(xù)不全
有些企業(yè)由出納一人保管支付款項所需的全部印章，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。沒有明確相關(guān)部門崗位的職責(zé)權(quán)限，未執(zhí)行不相容崗位相互分離制度，未建立嚴(yán)格的支付申請、審批、復(fù)核、辦理等授權(quán)批準(zhǔn)制度，或越權(quán)審批等行為而造成貨幣資金被貪污、侵占、挪用等現(xiàn)象，而給企業(yè)造成重大經(jīng)濟損失。
三、解決貨幣資金失控的對策及設(shè)計
（一）解決貨幣資金失控的對策
對于資金內(nèi)部控制中存在的諸多問題，企業(yè)可采取的態(tài)度應(yīng)該有：
1.管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識，保證內(nèi)控落實
最重要的是管理層能否建立良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)管理層要重視財務(wù)核算、監(jiān)督工作。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程中的各個環(huán)節(jié)都堅持按制度執(zhí)行、照章辦事。
2.貨幣資金的預(yù)算與籌集
企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況確定合理的資金持有量，在保證正常生產(chǎn)經(jīng)營所需資金的同時，盡量減少閑置資金。貨幣資金的預(yù)算及籌集是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要內(nèi)容。企業(yè)只有預(yù)測了合理的資金需要量，采取多種渠道和方式籌集資金，科學(xué)合理的進行決策，保證充足的資金來源，才能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要。科學(xué)的使用和管理資金，加速資金周轉(zhuǎn)率和利用率，為企業(yè)創(chuàng)造更大的財富。
3.嚴(yán)格執(zhí)行職位不相容和崗位輪換制
防止會計人員在同一崗位時間過長后發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)律，從而產(chǎn)生內(nèi)部控制的漏洞。嚴(yán)格票據(jù)管理，業(yè)務(wù)人員將票據(jù)交由財務(wù)部門后，要在備查簿中進行登記，交接者雙方都應(yīng)該簽字蓋章，以明確責(zé)任。嚴(yán)格內(nèi)審制度，定期對賬目進行徹底清查，清查時也應(yīng)要求遵循貨幣資金的清查手續(xù)和流程，即分管某種產(chǎn)品、或地區(qū)往來賬的會計，應(yīng)將所有往來、結(jié)算明細賬目登記入賬，核對清楚后，交由清查人員對客戶進行核對清查，以防止賬款不符或挪用客戶款項的事情發(fā)生。
4.嚴(yán)格執(zhí)行制度、規(guī)范操作
嚴(yán)格按照企業(yè)的貨幣資金控制制度、崗位責(zé)任制度、授權(quán)審批制度開展相應(yīng)的經(jīng)濟活動。如按職位不相容原則設(shè)立工作崗位。出納人員應(yīng)杜絕開據(jù)空白支票和收據(jù)，做到書寫清晰、規(guī)范；不能保管會計檔案等。會計人員編制記賬憑證，要按原始單據(jù)的張數(shù)填寫附件張數(shù)，裝訂整齊、牢固，以防脫落遺失和被人抽調(diào)銷毀。
5.嚴(yán)格管控意識
設(shè)計再好的內(nèi)部控制制度，都需要得到有效的執(zhí)行才能起到相應(yīng)的效果。人是有機會主義行為的，道德約束在巨大利益的誘惑下會失去原有的效力，所以法大于人情。在貨幣資金監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計對經(jīng)營活動和控制系統(tǒng)中人員的行為合法合規(guī)性，既定的制度貫徹落實和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)情況等起著重要作用。
（二）貨幣資金內(nèi)部控制的設(shè)計和建立
企業(yè)必須設(shè)計和建立貨幣資金內(nèi)部控制制度、加強貨幣資金內(nèi)部審計工作以及加強對企業(yè)資金管理人員的管理與教育等。貨幣資金內(nèi)部控制體系設(shè)計包括完整性控制設(shè)計、安全性控制設(shè)計、合法性控制設(shè)計以及效益性控制設(shè)計這四方面，通過采取種種有效措施，為進一步實現(xiàn)企業(yè)價值最大化打下堅實的基礎(chǔ)。
1.貨幣資金完整性控制
完整性控制是指企業(yè)發(fā)生的各項貨幣資金收支業(yè)務(wù)均已按規(guī)定計入相關(guān)賬戶。具體包括：一，對發(fā)票和收據(jù)的控制。企業(yè)可以通過發(fā)票和收據(jù)的連續(xù)編號，核對入賬貨幣資金的完整性和金額的準(zhǔn)確性；二，業(yè)務(wù)量控制。企業(yè)根據(jù)以往業(yè)務(wù)量的情況，對貨幣資金的收、支情況進行監(jiān)控；三，往來賬項核對控制。企業(yè)通過定期核對往來賬款，來檢查欠款是否及時入賬，金額是否真實，及時發(fā)現(xiàn)貪污、挪用等違法行為；四，銀行對賬單控制，將銀行對賬清單同銀行存款日記賬進行核對，通過編制銀行余額調(diào)節(jié)表來確定銀行存款的完整性和真實性。
2.貨幣資金安全性控制
安全控制應(yīng)從以下四個方面入手，全面保障貨幣資金的安全性。一，賬實盤點控制。通過定期和不定期的盤點，及時掌握貨幣資金實際數(shù)量，保護企業(yè)貨幣資金安全；二，庫存限額控制。采取核定每日庫存余額，超過部分送存銀行，降低被盜、遺失等風(fēng)險；三，崗位分離控制。建立職位不相容制度，達到不同崗位之間相互制約、監(jiān)督的作用；四，實物隔離控制。由專人保管貨幣資金并采取相應(yīng)的安全管理手段和方法來保證貨幣資金安全。
3.貨幣資金合法性控制
企業(yè)對貨幣資金的管理和控制必須符合有關(guān)法律法規(guī)的要求。對此，企業(yè)應(yīng)不斷完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系，加大內(nèi)部審計的監(jiān)督和檢查力度。具體到實踐中，要根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況予以不同規(guī)定。此外，企業(yè)還應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，對較大金額資金的支付進行重點控制，實行集體決策和審批。
[關(guān)鍵詞] 貨幣資金；內(nèi)部控制；營運
[中圖分類號] F239.45 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）20- 0002- 02
貨幣資金是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)的命脈，企業(yè)的營運、籌資與投資等業(yè)務(wù)循環(huán)中都會涉及到，是流動性最強、控制難度最大、控制風(fēng)險最高的，能夠隨時隨地轉(zhuǎn)換為其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)。企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須持有貨幣資金，這是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。但近年來，由于貨幣資金控制不到位而引發(fā)的企業(yè)資金鏈斷裂，攜巨額公款外逃、挪用公款賭博、用公款炒股謀取個人私利的種種案例，不勝枚舉。下面主要從企業(yè)營運方面剖析其原因，找出規(guī)避其風(fēng)險的有效措施。
1 企業(yè)營運過程中貨幣資金內(nèi)部控制問題剖析
1.1 貨幣資金流入問題解析
貨幣資金是企業(yè)的“血液”，對企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。既然是“血”就必須有造血功能的器官，對企業(yè)來說，途徑之一是通過銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)獲得。
企業(yè)通過銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)造“血”，這是企業(yè)運營的主要渠道。如果對貨幣資金入賬的完整性審批不嚴(yán)，就會給部分部門私設(shè)“小金庫”（此處非一般意義的“小金庫”）提供活動的空間。比如，某公司的經(jīng)營方式是通過在生產(chǎn)基地生產(chǎn)產(chǎn)品，各大城市設(shè)立分公司掌管銷售，生產(chǎn)基地給銷售公司發(fā)貨視同銷售，各生產(chǎn)基地、銷售分公司實行獨立核算，最終資金匯往總部財務(wù)統(tǒng)一分配的方式運轉(zhuǎn)。而某些分公司，部分產(chǎn)品入庫、出庫不經(jīng)過相關(guān)人員簽字，違規(guī)銷售。或生產(chǎn)基地與銷售分公司聯(lián)手，雙方都不入賬，貨款直接存入“小金庫”，以公謀私，致使公司蒙受損失，陷入困境。反思其原因，主要有以下幾點。
1.1.1 管理決策者對貨幣資金內(nèi)部控制不夠重視
管理決策者內(nèi)部控制意識薄弱，缺乏對貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險的認識，從而忽視貨幣資金內(nèi)部控制，導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制失效。高級管理人員經(jīng)營理念和對企業(yè)風(fēng)險的認知偏好，都將給企業(yè)的運營打下烙印。管理層的態(tài)度將影響到會計人員和其他部門的工作態(tài)度，有什么樣的老總，就有什么樣的企業(yè)，有什么樣的企業(yè)，就有什么樣的員工，這就是老總決定企業(yè)，企業(yè)決定員工。如果管理層不重視財務(wù)部門，那么財務(wù)人員工作就沒有積極性，敷衍了事。在問題分析中，基地工廠發(fā)貨，產(chǎn)品必然要出庫。銷售公司購貨、銷貨，一定要經(jīng)過入庫、出庫環(huán)節(jié)。財務(wù)人員如果精心檢查，即使基地、分公司經(jīng)理的行為不經(jīng)過財務(wù)，此類事情也會被發(fā)現(xiàn)，財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)問題后及時匯報，基地、分公司經(jīng)理的此類行為將會避免。另一方面，管理層只重視生產(chǎn)、銷售，疏于內(nèi)部控制，基地、分公司經(jīng)理也有了可趁之機，最終導(dǎo)致銷售貨款分流。
1.1.2 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理
企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是為公司活動提供計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。在組織結(jié)構(gòu)方面企業(yè)要把握的工作內(nèi)容中，有一項是“當(dāng)環(huán)境改變時企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度”。財務(wù)部是不可缺少的部門，是公司的要害，那么企業(yè)基地工廠、銷售分公司的財務(wù)人員歸誰管，這是一個非常重要的問題。“吃人的嘴短、拿人的手短”是一句老話，也是不變的真理。財務(wù)人員吃誰的餉為誰服務(wù)，“小金庫”的事件就會隨機發(fā)生。
1.1.3 會計人員素質(zhì)較低
會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、法律意識不強，缺乏職業(yè)道德，執(zhí)行國家各項財經(jīng)法規(guī)的能力較低，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，貨幣資金內(nèi)部控制制度流于形式。
1.2 貨幣資金流出問題解析
企業(yè)營運過程貨幣資金的流出點很多，但管理費用在管控中容易被利用，致使貨幣資金流出，這是所有企業(yè)關(guān)注的焦點。由于管理費用包括一些特殊支出以及極其容易以假亂真的票據(jù)，致使審批程序混亂，不按規(guī)定簽字報銷，越級審批的現(xiàn)象層出不窮，比如洽談費，外部人員費用的報銷等。值得關(guān)注的是“白條頂庫”，財經(jīng)法規(guī)明確規(guī)定白條不得頂庫，所有財務(wù)人員都明白這個道理，但大部分企業(yè)都存在“白條頂庫”現(xiàn)象，最終以合法的手續(xù)轉(zhuǎn)入管理費用，導(dǎo)致大額資金流出。
以上種種現(xiàn)象，分析其原因有以下幾點：
（1）企業(yè)沒有對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。
（2）人為犯錯。貨幣資金內(nèi)部控制制度是由人設(shè)計建立的，也是由人來進行操作的，理解偏差、放松警惕或主觀故意就會在執(zhí)行過程中出現(xiàn)誤解、誤判和人為犯錯，導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制制度發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。
（3）內(nèi)部審計存在缺陷。內(nèi)部審計是企業(yè)進行自我評價，檢查企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度實施好壞的有效方法，對貨幣資金內(nèi)部控制具有監(jiān)督作用，但目前還存在著很大的缺陷，主要體現(xiàn)在兩個方面：①流于形式，失去應(yīng)有的實質(zhì)作用；②內(nèi)部控制的權(quán)限受限，難以發(fā)揮其應(yīng)有的職能。
1.3 設(shè)有內(nèi)部銀行企業(yè)存在的問題
大部分集團、上市公司都設(shè)立了銀行存款統(tǒng)一管理的內(nèi)部銀行，公司所有銷售款全部匯入內(nèi)部銀行，總部根據(jù)各單位的需求統(tǒng)一劃撥，這種形式符合貨幣資金使用效益性原則，有利于貨幣資金的統(tǒng)一調(diào)度。在實務(wù)中出現(xiàn)的問題主要集中在各銷售單位，銷售單位的貨款不及時回籠，私自壓款現(xiàn)象屢禁不止，使貨幣資金不能得到充分利用，影響公司資金合理調(diào)度，甚至影響管理者的決策，使公司受損。
公司本身有此種事情生長的土壤，①有些公司領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)知識匱乏或?qū)ω攧?wù)的重要性沒有得到充分認識，不能配合財務(wù)總監(jiān)及財務(wù)部長的工作，導(dǎo)致不能有效治理壓款事件；②內(nèi)部審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，監(jiān)管不到位，不能及時發(fā)現(xiàn)銷售分公司的其他賬戶；③財務(wù)人員與相關(guān)管理人員串通作弊。
2 強化貨幣資金內(nèi)部控制的對策建議
根據(jù)以上貨幣資金內(nèi)部控制問題及原因的分析，歸納總結(jié)，大部分企業(yè)主要是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境、運營、監(jiān)督等環(huán)節(jié)的不健全、執(zhí)行不力，促使事件發(fā)生，以下針對上述問題提出幾點建議。
2.1 優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境
2.1.1 改善管理者的經(jīng)營哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格
管理者的經(jīng)營哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格表現(xiàn)為管理者的各種不同偏好，其表現(xiàn)雖然是無形的，但它會對一個組織的有效運行起著積極或消極的影響。這是因為企業(yè)的管理制度是企業(yè)管理者群體意志的體現(xiàn)，必然因管理者不同的經(jīng)營哲學(xué)、經(jīng)營風(fēng)格而不同，這些管理哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格的體現(xiàn)之一為“管理當(dāng)局對數(shù)據(jù)處理和會計職能的態(tài)度以及對財務(wù)報告可靠性和安全性的關(guān)心程度”。有什么樣的領(lǐng)導(dǎo)就有什么樣的員工，管理者對財務(wù)的重視程度直接影響財務(wù)人員的工作態(tài)度。例如，某公司管理層認為財務(wù)只不過是動動手指頭、用用爛筆頭，毫無技術(shù)含量，僅重視生產(chǎn)與銷售，這種理念反映到經(jīng)營上，就是輕視財務(wù)，導(dǎo)致財務(wù)人員的工資全公司最低、年終沒有獎金。在這種環(huán)境下工作，財務(wù)人員的態(tài)度可想而知，相關(guān)事件發(fā)生也就順理成章。
2.1.2 提高企業(yè)員工的素質(zhì)和職業(yè)道德水平
企業(yè)員工作為企業(yè)管理活動的具體執(zhí)行者，其文化素質(zhì)和職業(yè)道德必然對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)理階層負責(zé)執(zhí)行董事會的有關(guān)決定和決策，負責(zé)制定企業(yè)的具體規(guī)章制度。企業(yè)員工按照制度執(zhí)行，尤其是財務(wù)人員更要認真執(zhí)行。財會人員是經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理工作的主要承擔(dān)者，其素質(zhì)的高低直接關(guān)系到貨幣資金的安全和會計信息質(zhì)量的完整，因此，財會人員必須有較高的思想素質(zhì)、道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
2.1.2.1 加強對財會人員的職業(yè)道德教育，提高員工素質(zhì)，加強企業(yè)文化建設(shè)
在貨幣資金內(nèi)部控制方面，既要注重員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要注重道德素養(yǎng)。因為制度再完善，如果沒有合格的人來執(zhí)行或者執(zhí)行不到位，遲早是要出問題的。企業(yè)要通過文化建設(shè)，注重員工的心理感受，充分考慮員工的需求，愛護他們，企業(yè)要做“家長”，使員工有安全感，把企業(yè)當(dāng)做自己的“家”，在這一點上要吸取日本的做法。另外，要讓他們對貨幣資金內(nèi)部控制有更深層次的認識，不能只停留在將其視作一種表面的形式，要讓他們深刻了解到其在規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)活動、防錯防弊上的重要作用以及與自身的利益關(guān)系，要喚起財會人員高度的責(zé)任感和使命感，提高其自身素養(yǎng)和自律能力。
2.1.2.2 加強對財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、科技的進步，財會行業(yè)的專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，對財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求越來越高。財會人員只有掌握更多、更新的專業(yè)知識和技能，具備管理的知識結(jié)構(gòu)，在處理會計業(yè)務(wù)時才能得心應(yīng)手，有能力辨別正誤，使貨幣資金營運通暢，減少貨幣資金在流入、流出等環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，防患于未然，避免風(fēng)險的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)具備有效的員工培訓(xùn)體系，使財會人員不斷豐富會計理論知識，提高業(yè)務(wù)工作能力和職業(yè)判斷能力，使其不僅稱職于現(xiàn)有崗位，還能掌握其他相關(guān)崗位的操作技巧。同時，企業(yè)還應(yīng)具備體現(xiàn)人文精神的企業(yè)文化，關(guān)注財會人員的個人發(fā)展，調(diào)動其積極性，使其擁有積極參與企業(yè)管理的熱情，真正將貨幣資金內(nèi)部控制制度落實好、執(zhí)行好，將各項活動做到靈活有序，達到預(yù)期的目標(biāo)。
2.1.3 加強內(nèi)部審計
（1）按照對貨幣資金內(nèi)部控制的要求，內(nèi)部審計部門不僅事后監(jiān)督，查錯防弊，而且對整個貨幣資金的流入、流出以及貨幣資金運營的全過程進行監(jiān)督，把可能的不符合企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的行為杜絕在萌芽狀態(tài)。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)能夠?qū)ω泿刨Y金內(nèi)部控制制度的有效性作出評價，在外部環(huán)境和有關(guān)條件發(fā)生變化時，能夠根據(jù)客觀變化對貨幣資金內(nèi)部控制制度的改進和完善提出意見。內(nèi)部審計部門履行其職能的首要條件必須是公司要賦予一定的權(quán)利，沒有權(quán)利審計就會流于形式，起不到應(yīng)有的效果。
（2）審計部門在人員構(gòu)成上要聘用一些有經(jīng)驗的退休人員，優(yōu)點可突出表現(xiàn)為：①外聘人員業(yè)務(wù)水平高，有一定的實踐經(jīng)驗，在短時間內(nèi)可以有效發(fā)現(xiàn)問題，毫無頭緒的審計是相當(dāng)耗時的，如果企業(yè)規(guī)模大，審計部門不僅應(yīng)接不暇，而且費用也是可觀的；②外聘人員無需顧忌人際關(guān)系，可以大膽去查，增加了審計的力度，提高其有效性。
（3）隨著內(nèi)部審計部門職責(zé)的拓展，內(nèi)部審計部門人員不僅應(yīng)當(dāng)進行適當(dāng)補充，更為重要的是員工應(yīng)當(dāng)進行必要的學(xué)習(xí)，提高自身有關(guān)內(nèi)部控制的理論知識，以便提升業(yè)務(wù)水平與技能。
2.2 建立良好高效的組織結(jié)構(gòu)
企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供了組織保障，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)營成果和控制的效果。因此，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)能否良好高效地運轉(zhuǎn)，直接決定著在其框架下運行的貨幣資金內(nèi)部控制制度的效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點及貨幣資金內(nèi)部控制制度的要求建立適合本企業(yè)實際的組織結(jié)構(gòu)。例如企業(yè)財務(wù)部，實行扁平化管理，企業(yè)只有一個財務(wù)部，事業(yè)部、分公司或基地工廠的財務(wù)人員全部隸屬于財務(wù)部，財務(wù)部有人員調(diào)度、工資級別的決定權(quán)，實行財務(wù)人員派出制。也可以實行下屬各單位會計主管服務(wù)于總部財務(wù)部，下屬單位其他財務(wù)人員歸本單位管理，這樣既可以節(jié)約審計成本又可以解決串通作弊等貨幣資金內(nèi)部控制的困惑，但前提條件是財務(wù)主管的待遇要高，當(dāng)然懲處力度也要大。
2.3 完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度
企業(yè)只有制定一套科學(xué)合理的貨幣資金內(nèi)部控制制度，在貨幣資金營運控制時有章可尋，規(guī)避貨幣資金營運風(fēng)險。企業(yè)要根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定及內(nèi)部控制相關(guān)指引，結(jié)合企業(yè)自身的特點，制定適合本企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。當(dāng)然對企業(yè)來說，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度是一個漸進的過程，必須同步建立其內(nèi)部控制評價體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題，對貨幣資金內(nèi)部控制制度作出相應(yīng)及時的修正或建立新的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)實際需要進行一定的創(chuàng)新，以填補我國在企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度上的空白，實行有效控制，減少經(jīng)營風(fēng)險。
主要參考文獻
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關(guān)鍵詞:多分支機構(gòu);集團公司;貨幣資金內(nèi)部控制
集團公司工程項目具有分布廣、工作面分散、資金分布不均衡、施工周期較長的特點,其貨幣資金在集團公司工程項目中的流動具有行業(yè)特點,難以進行管理。如何加強集團公司貨幣資金管理,確保貨幣資金的安全完整和有序流動,提高其使用效率,是集團公司內(nèi)部控制的重點。本文擬對集團公司特別是其工程項目部的貨幣資金內(nèi)部控制的管理與建設(shè)談?wù)勛约旱囊恍┛捶ā?/p>
一、貨幣資金與貨幣資金內(nèi)部控制
貨幣資金是指單位在生產(chǎn)經(jīng)營和組織經(jīng)濟業(yè)務(wù)中,處于貨幣形態(tài)的那一部分資產(chǎn),它包括庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,其具有較強的流動性。任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金,持有貨幣資金是經(jīng)營活動的基本條件。
貨幣資金的內(nèi)部控制主要包括三個方面的內(nèi)容:1.規(guī)定貨幣資金使用的職權(quán)和責(zé)任,保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合。2.規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度,使貨幣資金運轉(zhuǎn)正常。3.健全和完善內(nèi)部財務(wù)控制制度,使貨幣資金業(yè)務(wù)建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎(chǔ)上。貨幣資金內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的內(nèi)部控制的重點,也是企業(yè)經(jīng)營活動得以順利進行的基礎(chǔ)。貨幣資金內(nèi)部控制的有效實施, 能夠保證貨幣資金的安全、完整和合法使用以及提高貨幣資金的使用效率。
二、集團公司貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析
(一)對貨幣資金內(nèi)部控制的認識不足
集團公司工程項目部的管理人員多以工程類專業(yè)出身,在財務(wù)管理方面可能不夠?qū)I(yè),以致有些工程項目部的領(lǐng)導(dǎo)在管理理念和思想認識上就有所束縛。在管理理念上,以本工程項目部資金的使用與管理為主,很少站在影響公司生存的戰(zhàn)略高度上重視項目部貨幣資金內(nèi)部控制制度建設(shè)。在思想上,部分項目部的領(lǐng)導(dǎo)認為加強貨幣資金內(nèi)部控制制度的建設(shè)是對自己權(quán)力的分解,不利于自身利益的維護,可謂是讓自己去改革自己,自然就難以將此項工作落到實處。
(二)職責(zé)分工和職權(quán)分離制度存在的問題
“堡壘最容易從內(nèi)部攻克”,內(nèi)部控制的疏忽帶來的危害性往往是致命的,不難發(fā)現(xiàn)大多數(shù)民營企業(yè)失敗的原因都與其內(nèi)部控制失效密切相關(guān)。集團公司工程項目部的會計和出納在崗位分工時往往沒有嚴(yán)格按會計制度執(zhí)行,現(xiàn)金和銀行存款的收付,應(yīng)必須通過經(jīng)辦會計在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證,然后由出納員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款,并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。出納員沒有按制度而直接辦理收付,又將財務(wù)私章和個人名章、發(fā)票、收據(jù)、支票、信匯等重要空白憑證,都交出納一人保管,從而為企業(yè)的資產(chǎn)流失埋下隱患。如:公司分布在省外的各分支下屬單位的財務(wù)會計人員是老板的直系親屬,財務(wù)印章全由她一人保管,當(dāng)公司有大量工程款到賬后,利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞,出納員可以隨意支取,完全沒有監(jiān)督。利用種種手段,套取公司現(xiàn)金,以致公司資金運作困難,工程難以為繼……因此,建立與健全貨幣資金內(nèi)部控制對集團公司的健康快速發(fā)展具有重大的現(xiàn)實意義。
(三)授權(quán)、批準(zhǔn)和核對制度存在的問題
公司各駐外辦事處及辦事機構(gòu)資金使用審批也是企業(yè)在發(fā)展過程中的一大難點,按照有關(guān)規(guī)定所有貨幣資金的經(jīng)濟活動必須按權(quán)限進行調(diào)查審批,各級工作人員,必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn),才能對有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理,然而在現(xiàn)實的工作中,因工程工期緊,工作人員已將有關(guān)資金計劃申報老板批準(zhǔn)但由于老板事務(wù)繁忙,沒有及時進行審批,于是寶貴的時間便在等待中消耗殆盡,以致工期延誤,企業(yè)利益受損。這中等待中造成的集團公司利益損失,實際上自己分析不難發(fā)現(xiàn)是其貨幣資金內(nèi)部控制方面出了問題,具體來說是其貨幣資金的授權(quán)、批準(zhǔn)和核對制度方面存在缺陷。
(四)資金監(jiān)控方面存在的問題
近些年來,因集團公司的不斷發(fā)展壯大,不少集團公司已在多個省市設(shè)立分支機構(gòu),但同時也帶來一些新的問題。分支機構(gòu)的財務(wù)部門可能更多從自身利益角度的考慮,并不將其內(nèi)部存在的問題完全反應(yīng)給集團總公司,容易出現(xiàn)信息不對稱的問題,加上地域因素,集團總公司很難對分支機構(gòu)的方方面面進行監(jiān)控與管理,另外,分支機構(gòu)工程項目部的資金使用與管理又有其自身的特點和局限,這給集團公司的資金監(jiān)控帶來諸多困難。
(五)資金預(yù)算方面存在的問題
集團公司往往都未建立預(yù)算管理和績效考核來提高分支機構(gòu)或者分公司的工作質(zhì)量,而是把很大的資金運作權(quán)交給了分支機構(gòu)或分公司經(jīng)理,不少分支機構(gòu)的經(jīng)理具有絕對的資金使用權(quán)力,這不僅不符合財政部關(guān)于貨幣資金管理的相關(guān)規(guī)定,同時也會造成中層經(jīng)營者與高層經(jīng)營者之間固有的不完全契約關(guān)系更加突出。分支機構(gòu)管理者的權(quán)力過大,會造成其違約成本小于獲得的收益,這也就是為什么一些分支機構(gòu)經(jīng)理不愿放權(quán)的原因所在。這一不完全契約關(guān)系的存在,會對貨幣資金的內(nèi)部控制產(chǎn)生影響,特別是一旦資金控制失控,就會給企業(yè)帶來不利后果。
(六)審計與會計監(jiān)督力度不夠
集團公司日常審計、財務(wù)監(jiān)察大都停留在公司一級,而未能把擔(dān)負貨幣資金核算重任的工程項目部作為重點。其主要原因主要包括:1.地域的因素。如前面所分析的,分支機構(gòu)的財務(wù)人員可能并沒有將分支機構(gòu)的真實情況匯報給總公司,總公司往往只能看到其匯報的數(shù)據(jù)資料,只要這些資料表面上沒有問題,總公司也就不再長途跋涉去追究。2.內(nèi)部控制制度不健全。分支機構(gòu)項目部的管理者與財務(wù)機構(gòu)的相關(guān)人員,不少是總公司老板的親信和親戚,總公司給予其充分的信任。總公司往往只關(guān)注分支機構(gòu)的業(yè)績,只要完成規(guī)定的任務(wù)就可獲得免于內(nèi)部審查的權(quán)利。此外,部分集團公司出于自身利益考慮,不愿讓稅務(wù)、會計師事務(wù)所等外部監(jiān)督機構(gòu)去各項目部檢查,影響了監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。
三、完善集團公司貨幣資金內(nèi)部控制的建議
(一)提高工程項目領(lǐng)導(dǎo)對貨幣資金內(nèi)部控制重要性的認識
事實表明,大部分項目部如果貨幣資金管理出問題,都與項目部領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制制度建設(shè)有關(guān)。要強化項目部領(lǐng)導(dǎo)的會計法規(guī)意識,使之自覺遵守法律規(guī)定要建立貨幣資金內(nèi)部控制制度領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制,將貨幣資金內(nèi)部控制制度執(zhí)行的好壞與項目部主要領(lǐng)導(dǎo)的政績業(yè)績考核結(jié)合起來,一級抓一級,層層負責(zé),將貨幣資金內(nèi)部控制制度工作落到實處要結(jié)合《內(nèi)部會計控制規(guī)范-貨幣資金(試行)》第五條規(guī)定,向項目部領(lǐng)導(dǎo)大力宣傳建設(shè)和實施貨幣資金內(nèi)部控制制度的意義以及他們應(yīng)負的責(zé)任要加強宣傳,使項目部人員特別是領(lǐng)導(dǎo)要明確貨幣資金內(nèi)部控制制度在保護貨幣資金的安全、完整及對其的有效使用和項目部管理方面的重要作用。
(二)職務(wù)分工控制
僅僅依靠會計人員負責(zé)貨幣資金的內(nèi)部控制是不夠的。職務(wù)分工控制是基礎(chǔ)。按照不相容職務(wù)相互分離原則,合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機制。在實際操作中,應(yīng)將會計核算職能和財務(wù)管理職能分離開來。會計人員專門進行會計核算處理,對收入、支出的形式合法性進行審核。而財務(wù)管理人員有資金調(diào)度職能,重點加強對資金的預(yù)算、資金收支結(jié)算這方面的管理控制。具體方法是根據(jù)企業(yè)的各自情況,在財務(wù)管理部門設(shè)置資金調(diào)度崗、資金管理處或資金結(jié)算中心。負責(zé)的工作主要有統(tǒng)一管理分支機構(gòu)或子公司的銀行賬戶、調(diào)劑各個會計主體之間的資金余缺、核定分支機構(gòu)或子公司備用金定額、對整個企業(yè)的流動資金實施管理,提高企業(yè)資金的整體效益的發(fā)揮。
同時,財會人員實行委派制。財會人員委派制的核心是財務(wù)監(jiān)督權(quán)與中層單位經(jīng)理經(jīng)營權(quán)的分權(quán)制衡,確保財務(wù)人員對中層經(jīng)營者在使用貨幣資金中違紀(jì)違規(guī)行為進行有效的制約。例如報銷審核,必須控制報銷比例和金額,對每一筆報銷款核實其真實性、必要性、合理性,杜絕私人購置物品公款報銷。
(三)采用收支兩條線管理
資金收支結(jié)算實行收支兩條線管理,指各分支機構(gòu)的收入全部上劃到總部,開支全部由總部撥付。它能夠有效集中企業(yè)各分支機構(gòu)的臨時閑置資金,調(diào)劑余缺,降低對外投資的規(guī)模和成本,同時,有效控制分支機構(gòu)的費用開支,能夠較好地防范分支機構(gòu)的各種資金違規(guī)行為,降低資金風(fēng)險。由于收支兩條線管理控制嚴(yán)格,防止了資金體外循環(huán)。
1.貨幣資金收入控制。企業(yè)的每一筆收入都上繳總部。禁止私開帳戶,轉(zhuǎn)移或藏匿資金。具體方法有:收款開票控制,對銷售的發(fā)票存根一一檢查;信息系統(tǒng)控制,建立網(wǎng)上銀行,對銷售和收款一體化管理。以應(yīng)收帳款為例,分支機構(gòu)或分公司將現(xiàn)金或支票存入所在地分帳戶,總部進行網(wǎng)上劃款,根據(jù)分公司的銀行進帳單和銀行劃款回單入帳,并同時在財務(wù)系統(tǒng)中做應(yīng)收帳款清帳處理;實物盤點控制,通過定期或不定期的盤點存活,核實銷售量,明確分支機構(gòu)是否有隱瞞應(yīng)上繳收入的行為。
2.貨幣資金支出控制。企業(yè)的每筆支出都應(yīng)有相關(guān)負責(zé)人的審批。主體企業(yè)統(tǒng)一撥付分支機構(gòu)或分公司所需的資金。分支機構(gòu)或分公司基本由三種支出:小額支出、大額支出和備用金支出。對于小額支出,即平時小額的費用報銷,嚴(yán)格控制授權(quán)審批工作的同時輸入財務(wù)系統(tǒng)中。大額支出,必須向總部提出申請,說明用途、數(shù)額、時間,由總部批準(zhǔn)后撥出。備用金,主要靠總部實施預(yù)算管理來控制,根據(jù)業(yè)務(wù)計劃制定預(yù)算,并由專人保管。
(四)全面預(yù)算管理與績效考核控制
預(yù)算管理是企業(yè)進行整合的有效途徑。企業(yè)采用上下結(jié)合式預(yù)算編制模式,堅持以“以收定支,與成本費用匹配”的原則,強化預(yù)算審批權(quán),加強對各子公司預(yù)算執(zhí)行情況的評估與考核。
首先,加強對資金流水控制。實現(xiàn)整體的聯(lián)網(wǎng),即企業(yè)在某銀行開設(shè)一個賬戶,所有分支機構(gòu)所在地都開設(shè)該賬戶的分賬戶。開通網(wǎng)上銀行,保證總部隨時可以掌握各個分支機構(gòu)的銀行存款余額,如發(fā)現(xiàn)異常變動,查找原因。檢查中,對分支機構(gòu)的開戶銀行對賬單要給予重視,查其是否有挪用資金的情況。
其次,設(shè)立資金結(jié)算中心,全局管控貨幣資金運動。實踐證明,在大中型施工企業(yè)設(shè)立資金結(jié)算中心,以結(jié)算中心為紐帶,使企業(yè)能夠全面把握貨幣資金的流動情況,既保證了項目資金的安全,又能集中優(yōu)勢、減少資金淤積,促進貨幣資金在企業(yè)內(nèi)部的活躍流動,也保證了招投標(biāo)資金的需要量。
最后,建立考核指標(biāo)體系。如對分之機構(gòu)或分公司上劃資金計息,利息收入計入分支機構(gòu)或分公司利潤;將應(yīng)收賬款回收情況納入考核中等。結(jié)合激勵機制。一方面,調(diào)動分支機構(gòu)或子公司積極性,有效完成企業(yè)考核目標(biāo);另一方面,對貨幣資金失控的違規(guī)行為,堅決給以行政處分和經(jīng)濟處罰,并與職務(wù)升降、職稱聘任掛鉤,解決資金內(nèi)控失效的問題。
(五)建立財務(wù)人員崗位輪換制度
不相容職務(wù)相分離反映了在組織上的控制要求,財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范-貨幣資金(試行)》規(guī)定了辦理貨幣資金業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)配備合格人員并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪換。長期在某一財務(wù)崗位上工作,會有意無意形成對貨幣資金的安全隱患。實踐中因長期從事一項固定財務(wù)工作而出現(xiàn)的違法犯罪情況屢見不鮮,有的還屬于合伙犯罪。施工企業(yè)由于工程項目分散,工期長,長期不換崗,很容易滋生懶散氣息和小團體勢力,通過輪崗,既能使財務(wù)人員學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù),掌握新知識,經(jīng)驗更多,閱歷更豐富,綜合能力進一步提高,也使得一些長期隱蔽的違法犯罪活動因人動、新任接手而暴露出來。當(dāng)然,人員輪崗也必須注意工作的連續(xù)性和相對的穩(wěn)定性。
(六)加強內(nèi)部審計工作
很多案例表明,一些問題的發(fā)生,并不是因為沒有制度,而是沒有嚴(yán)格執(zhí)行制度。在項目部貨幣資金內(nèi)部控制制度的運行過程中,內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用,它既可以通過監(jiān)督制度的執(zhí)行,幫助項目部更有效的實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo),同時又可以發(fā)現(xiàn)控制的薄弱點,為改進控制制度提供建設(shè)性建議。因此,應(yīng)定期或不定期地對項目部貨幣資金內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查,且重點檢查貨幣資金收入與支出兩個方面,即一方面重點檢查票據(jù)的購買、使用與保管制度是否健全,另一方面,重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)制度、業(yè)務(wù)辦理的內(nèi)部控制制度方面。另外總公司要配備專門內(nèi)部審計人員,對其相關(guān)財務(wù)人員進行警示、防范和監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)和處理經(jīng)營管理中存在的弊端和問題,提出薄弱環(huán)節(jié)的改進措施,以達到貨幣資金內(nèi)部控制的作用,從而集團公司的健康可持續(xù)發(fā)展。
四、結(jié)語
具有多分支機構(gòu)的集團公司,因地域等因素,對貨幣資金的內(nèi)部控制存在著難以監(jiān)控的問題,委托人與人之間容易產(chǎn)生不完全契約,如何加強對貨幣資金內(nèi)部控制的建設(shè)與管理顯得十分關(guān)鍵,加強相關(guān)人員的認識,做好職務(wù)分工、采取全面預(yù)算、收支兩條線管理、財務(wù)輪崗制度、加強內(nèi)部審計工作等措施不失為有效解決這一問題的良策。
參考文獻:
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【關(guān)鍵詞】 提升； 企業(yè)； 資金鏈管理
一、資金鏈管理的重要性分析
所謂資金鏈?zhǔn)乾F(xiàn)金――資產(chǎn)――現(xiàn)金（增值）的循環(huán)，它是指維系企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營運轉(zhuǎn)所需要的基本循環(huán)資金鏈條，是企業(yè)經(jīng)營的過程。企業(yè)要維持運轉(zhuǎn)，就必須保持這個循環(huán)不斷良性地運轉(zhuǎn)。
企業(yè)信息流好比人的神經(jīng)系統(tǒng)，而資金鏈斷裂，就如血液出了問題，企業(yè)就會有滅頂之災(zāi)。如果資金鏈不能保持良性循環(huán)，就會影響整個社會的秩序和環(huán)境，資金鏈斷裂一定程度上反映了社會狀況的局部裂變，對社會經(jīng)濟將產(chǎn)生嚴(yán)重的負面影響。資金鏈?zhǔn)怯尚庞眠B接的債券債務(wù)鏈條，資金鏈斷裂的影響必然具有傳遞性和廣泛性的特點。資金鏈斷裂不僅僅打擊當(dāng)事企業(yè)，更容易威脅到銀行信貸資金的安全。
資金鏈管理在企業(yè)運營中的重要性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
一是資金鏈管理能夠確保安全的、連續(xù)的現(xiàn)金流，只有這樣才能保證企業(yè)正常的經(jīng)營活動。
二是資金鏈管理保證主鏈的資金充分寬余之外，還必須有相當(dāng)?shù)娜谫Y能力（包括利用政府、銀行等非常手段），在每個循環(huán)后要有增值，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的目的。
三是資金鏈的暢通是企業(yè)的關(guān)鍵。在我國，由于種種原因，存貨和應(yīng)收賬款上的阻力是特別的大，一方面降低企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率；另一方面會大量出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。資金鏈管理能夠保證整個資金循環(huán)的順暢，要求不能在存貨和應(yīng)收賬款上滯留過多資金，以免造成企業(yè)下一步活動沒有必要的資金，循環(huán)不暢。
四是資金鏈管理能夠加快企業(yè)的加工物流和變現(xiàn)，提高資金的周轉(zhuǎn)率。
二、企業(yè)資金鏈的分析思路
（一）具體思路
企業(yè)資金鏈的問題，主要涉及企業(yè)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、存貨、貨幣資金和短期借款等方面的分析。筆者認為在進行企業(yè)資金鏈的分析過程中，關(guān)鍵是要把握好以下三個指標(biāo)：1.企業(yè)被顧客占用的資金：應(yīng)收賬款－預(yù)收賬款；2.企業(yè)被存貨占用的資金：存貨；3.企業(yè)占用供應(yīng)商的資金：應(yīng)付賬款－預(yù)付賬款。
上述1+2-3是企業(yè)營運資本的凈占用，如果它大于零，則說明企業(yè)資金鏈貨幣資金趨緊；反之則說明企業(yè)的資金鏈趨松。企業(yè)資金鏈趨緊，必然減少貨幣資金并需要短期借款彌補資金缺口；企業(yè)資金鏈趨松，將會導(dǎo)致貨幣資金增加，短期借款降低，甚至產(chǎn)生短期投資等。
（二）案例分析
筆者以浪潮電子為例，根據(jù)2006年的中報，將上述思路運用到對該企業(yè)這一期間的資金鏈分析當(dāng)中。
根據(jù)企業(yè)中報，2006年上半年該企業(yè)的應(yīng)收賬款為8 295.87萬元，預(yù)收賬款為4 943.84萬元；企業(yè)被存貨占用的資金為1 9161.12萬元；應(yīng)付賬款為9 227.32萬元，預(yù)付賬款為7 501.25萬元。按照上面筆者提出的資金鏈分析思路，可以得到浪潮電子在2006年上半年的企業(yè)營運資本的凈占用為：
8 295.87-4 943.84+19 161.12-9 227.32
+7 501.25=20 787.08（萬元）
這個數(shù)據(jù)表明浪潮電子在上半年的資金運營中，企業(yè)資金鏈貨幣資金趨緊，這必然需要企業(yè)減少貨幣資金和短期借款彌補資金缺口。
由此看來，浪潮電子傳統(tǒng)的杠桿式呆滯資金鏈模式已經(jīng)不能適應(yīng)市場和政策導(dǎo)向的要求，但是，對于這個真實需求旺盛、高總量、高產(chǎn)出的行業(yè)，沒有哪個企業(yè)愿意自行退出。而要想在這個行業(yè)繼續(xù)做下去，必須要加強企業(yè)資金鏈管理，建立起與本企業(yè)相適應(yīng)的資金鏈管理模式，充分利用現(xiàn)有的融資渠道，挖掘本企業(yè)的資金潛力。只有這樣，才能實現(xiàn)資金持續(xù)的良性循環(huán)和周轉(zhuǎn)，才能在競爭日益激烈的市場中取得生存和發(fā)展。
三、提升企業(yè)資金鏈管理的思路
幾乎所有的企業(yè)稍做大一點，就會違背企業(yè)經(jīng)營效率這個根本，因此，如何保證資金鏈的連續(xù)性發(fā)展，可以說是企業(yè)經(jīng)營的根本。究竟如何提升企業(yè)的資金鏈管理，保證企業(yè)的良性運行，筆者認為主要應(yīng)從以下幾個方面著手：
（一）實行“集權(quán)”與“分權(quán)”有機結(jié)合的企業(yè)經(jīng)營管理運行機制，形成統(tǒng)分結(jié)合的企業(yè)財會工作新格局
在納入企業(yè)合并和匯總會計報表的各二級單位范圍內(nèi)，建立、實施“統(tǒng)一資金管理、統(tǒng)一財會政策、統(tǒng)一財務(wù)預(yù)算、統(tǒng)一納稅辦法、統(tǒng)一委派制度”的企業(yè)內(nèi)部各項管理辦法與具體工作制度。
對企業(yè)設(shè)置的分支機構(gòu)或非營業(yè)執(zhí)照下相關(guān)授權(quán)單位，分立會計核算業(yè)務(wù)，采取單獨會計核算方式；在往來結(jié)算方式上一律實行內(nèi)部結(jié)算價格清算；在成本核算方法上著力推行逐步結(jié)轉(zhuǎn)核算法，以實現(xiàn)生產(chǎn)制造過程中物流與資金流的統(tǒng)一。在此基礎(chǔ)上建立企業(yè)內(nèi)部匯總會計報表管理制度，使之成為企業(yè)會計核算體系和會計管理系統(tǒng)的一個獨特的、重要的組成部分。對企業(yè)所屬此類二級單位，其財務(wù)會計監(jiān)管系統(tǒng)的基本模式可設(shè)定為“單獨核算、匯總報表、統(tǒng)一納稅、中心（資金結(jié)算中心）開戶”。
（二）制定相應(yīng)的結(jié)算制度及對員工進行培訓(xùn)
為了保證結(jié)算中心的順利運行，還應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的結(jié)算制度：財務(wù)結(jié)算中心會計制度，包括總則、會計核算的基本規(guī)定、結(jié)算辦法、操作規(guī)程等；財務(wù)結(jié)算中心貸款制度，包括借款對象、借款方式和方法、借款利率、借款程序、借款審批權(quán)限、借款的計算與償還、借款的管理與監(jiān)督、信貸制裁等；財務(wù)結(jié)算中心財務(wù)管理制度，包括員工工資及福利標(biāo)準(zhǔn)、辦公用品的管理辦法、費用報銷程序、其他。
執(zhí)行力也是關(guān)鍵的問題。為了讓員工很好地執(zhí)行相關(guān)的結(jié)算規(guī)則和制度，應(yīng)當(dāng)組織總公司、各分公司、辦事處以及結(jié)算中心等有關(guān)人員學(xué)習(xí)有關(guān)的結(jié)算流程和相應(yīng)的制度并將其學(xué)習(xí)的結(jié)果與獎罰掛鉤。
（三）推進企業(yè)財務(wù)資金流與物流系統(tǒng)的信息化整合
實現(xiàn)財務(wù)會計核算與企業(yè)物流系統(tǒng)之“采購與付款”環(huán)節(jié)、“銷售與收款”環(huán)節(jié)、“制造成本核算與出入庫”環(huán)節(jié)之間的信息集成管理等三大方面的信息整合和有機銜接。
（四）提高對資金鏈風(fēng)險的識別能力，建立企業(yè)風(fēng)險防范與預(yù)警機制
通過對資金鏈斷裂案例的分析發(fā)現(xiàn)，在資金鏈斷裂前總有諸多跡象表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營上存在異常，但是我國很多企業(yè)在資金管理中并沒有予以足夠重視，以致錯失風(fēng)險處置的最佳時機。
提升企業(yè)資金鏈管理就要求在明確了企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)，確立以風(fēng)險預(yù)警、防范為核心的內(nèi)控工作原則的同時，企業(yè)財務(wù)會計部門和內(nèi)部審計部門，應(yīng)建立起定期（季度、半年度或年度）的企業(yè)風(fēng)險管理與控制分析（審計）報告制度。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)當(dāng)前應(yīng)重點針對戰(zhàn)略風(fēng)險、籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、信用風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險、擔(dān)保風(fēng)險、財務(wù)授權(quán)風(fēng)險、企業(yè)末位風(fēng)險、人力資源風(fēng)險等十大風(fēng)險區(qū)域、風(fēng)險地帶，建立風(fēng)險的預(yù)測與分析、預(yù)警與評價工作機制。
（五）中小企業(yè)走向聯(lián)合
中小企業(yè)走向聯(lián)合，攜起手來發(fā)展成大的聯(lián)合體，以便共同在市場競爭中受益。但也存在著中國人的那種“生意好做，伙計難搭的問題”，因此，光靠民間的聯(lián)合確實有一定的困難，中小企業(yè)可以通過購并實現(xiàn)聯(lián)合。中小企業(yè)聯(lián)合可以嘗試以下幾種方式：
1.聯(lián)合投資組成較大的投資公司，打造具有競爭力的航空母艦。2.聯(lián)合拿項目，一旦項目拿下后就根據(jù)投資需求情況組建項目公司。3.尋求與大公司合作。這種方法，一方面能得到大企業(yè)部分資金支持，解決暫時的資金困難；另一方面可以借助大企業(yè)的良好聲譽吸引顧客。只要合作能成功，對中小企業(yè)來講是條融資捷徑。4.拿小項目，附驥尾而至千里。中小企業(yè)為能夠與大企業(yè)競爭結(jié)成聯(lián)盟是十分必要的，其實大企業(yè)也離不開與一些專業(yè)公司聯(lián)盟，因此說，企業(yè)聯(lián)盟將是一個有效而且會發(fā)展迅速的趨勢。
四、結(jié)語
綜上所述，資金鏈管理是企業(yè)的生命線。對企業(yè)來說，它貫穿于企業(yè)管理的始終。企業(yè)必須加強企業(yè)資金鏈管理，建立起與本企業(yè)相適應(yīng)的資金鏈管理模式，實現(xiàn)資金持續(xù)的良性循環(huán)和周轉(zhuǎn)，才能在目前日趨激烈的市場競爭條件下獲得自己的領(lǐng)地，謀求進一步的發(fā)展。
【參考文獻】
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關(guān)鍵詞：審計課程；案例教學(xué)；實用性；典型性；針對性
中圖分類號：G64文獻標(biāo)識碼：A
審計課程是中等專業(yè)學(xué)校財會專業(yè)的一門主干專業(yè)課程，同時也是一門理論性和實踐性都很強的學(xué)科。該課程分兩部分，分別介紹審計的基礎(chǔ)理論和具體的實務(wù)操作方法。基礎(chǔ)理論部分包括審計的特征和作用、審計種類和職能、審計準(zhǔn)則與審計責(zé)任、審計程序和審計報告等基礎(chǔ)；實務(wù)操作部分包括貨幣資金審計、銷售與收款循環(huán)審計、采購與付款循環(huán)審計、生產(chǎn)與費用循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計以及財務(wù)報表審計。對于缺乏專業(yè)知識和社會實踐的學(xué)生來說，傳統(tǒng)的教學(xué)方法導(dǎo)致審計課程嚴(yán)肅性有余而活潑性不足、抽象性有余而形象性不足，不利于調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情和學(xué)習(xí)積極性，也不利于培養(yǎng)學(xué)生的思維和創(chuàng)新能力。筆者多年的教學(xué)實踐，通過教學(xué)反思，得出案例教學(xué)法是一種成功的教學(xué)方法。
一、案例教學(xué)法的意義
（一）案例教學(xué)法的含義。案例教學(xué)法是指在老師的指導(dǎo)下，運用多種形式啟發(fā)學(xué)生獨立思考，對案例所提供的材料和問題進行分析研究，提出見解，做出判斷和決策，借以提高學(xué)生分析問題和解決問題能力的一種教學(xué)方法。在分析過程中，學(xué)生自己提出問題，并自己找出解決問題的途徑和手段，從而培養(yǎng)學(xué)生獨立分析問題的能力和獨立處理問題的能力。由此可見，案例教學(xué)法是一種啟發(fā)學(xué)生研究實際問題，注重學(xué)生智力開發(fā)及能力培養(yǎng)的現(xiàn)代教學(xué)方法，它有著傳統(tǒng)教學(xué)方法所不具備的特殊功能。案例教學(xué)與傳統(tǒng)教學(xué)有著以下幾方面區(qū)別：
1、教學(xué)目的：案例教學(xué)培養(yǎng)能力，傳統(tǒng)教學(xué)傳授知識。
2、教學(xué)載體：案例教學(xué)的教學(xué)載體是案例，傳統(tǒng)教學(xué)的教學(xué)載體是課本。
3、教學(xué)方式：案例教學(xué)的教學(xué)方式是啟發(fā)式，傳統(tǒng)教學(xué)的教學(xué)方式是講授式。
4、溝通渠道：案例教學(xué)是多向流動，傳統(tǒng)教學(xué)是單向流動。
5、學(xué)習(xí)積極性：案例教學(xué)下學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性高，傳統(tǒng)教學(xué)下學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性低。
6、學(xué)習(xí)效果：案例教學(xué)為第一手知識，傳統(tǒng)教學(xué)為第二手知識。
7、教學(xué)效果：案例教學(xué)能力培養(yǎng)效果高，學(xué)習(xí)系統(tǒng)知識效率高，傳統(tǒng)教學(xué)則相反。
（二）案例教學(xué)法的作用
1、有利于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。審計課程如果采用傳統(tǒng)的課堂教學(xué)模式，對于連會計實務(wù)接觸都不多的學(xué)生來說，確實存在很多困難。由于案例教學(xué)能把現(xiàn)實生活中大家熟知的企業(yè)操作實務(wù)帶入課堂，很容易激發(fā)學(xué)生的好奇心和求知欲。在整個案例教學(xué)中，學(xué)生始終處于主體地位，教師只起引導(dǎo)作用，充分滿足了學(xué)生的求知欲、參與欲和表現(xiàn)欲，使學(xué)生的學(xué)習(xí)變得主動、積極和饒有興趣。
2、有利于加深學(xué)生對理論知識的理解。職業(yè)學(xué)校的學(xué)生有一個普遍特點，那就是對感性知識的接受強于對理性知識的接受。在審計課程的教學(xué)中，選擇提供給學(xué)生的案例包含很多審計的基本理論。如果就理論講理論，容易陷入抽象和乏味，學(xué)生是難以理解和接受的。而案例教學(xué)通過具體案例，從個別到一般，透過現(xiàn)象探索審計的基本理論，既生動形象，又好懂易記，有利于學(xué)生把握和深化審計課程的基本理論。
3、有利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力。在案例教學(xué)過程中，存在著教師個體與學(xué)生個體的交往，教師個體與學(xué)生群體、學(xué)生個體與學(xué)生個體、學(xué)生群體與學(xué)生群體交往，也就是師生互動、生生互動。這就要求學(xué)生要有團隊合作精神，大家分工協(xié)作，共同學(xué)習(xí)，相互交流，共同進步。學(xué)生的這種集體意識和團隊合作精神是今后在任何工作崗位上都是必不可少的。同時，采用案例教學(xué)法，不存在絕對正確的答案，目的在于啟發(fā)學(xué)生獨立自主地去思考、探索，注重培養(yǎng)學(xué)生獨立思考能力，啟發(fā)學(xué)生建立一套分析、解決問題的思維方式。案例教學(xué)法下這樣能力的培養(yǎng)是在傳統(tǒng)教學(xué)中無法實現(xiàn)的。
二、案例教學(xué)法在審計課程教學(xué)中實施應(yīng)注意的問題
（一）選擇的案例要有實用性。實用性要求所選案例都是來自經(jīng)濟活動中的現(xiàn)象，貼近學(xué)生的現(xiàn)實生活。由于大多數(shù)學(xué)生的生活一直是在學(xué)校中度過的，很少有機會接觸社會，進行社會實踐，因此平日生活中缺少接觸的行業(yè)、企業(yè)及賬務(wù)處理方法，同學(xué)們沒有感性認識，對案例中涉及的資料理解起來比較困難，分析起來不知如何下手。因此，在案例的選擇上應(yīng)盡可能選擇同學(xué)們所熟悉的企業(yè)和賬務(wù)處理方法，實現(xiàn)從理論到實踐的轉(zhuǎn)化。例如，在進行壞賬準(zhǔn)備審計教學(xué)時，可以某公司“壞賬準(zhǔn)備”賬戶記錄及相關(guān)會計憑證上有關(guān)壞賬準(zhǔn)備增減的記錄等資料為案例，讓學(xué)生分析該公司對壞賬準(zhǔn)備的處理存在哪些問題并提出改進建議。學(xué)生結(jié)合《財務(wù)會計》課程中所學(xué)知識及《審計》課程中學(xué)習(xí)的審計技巧與方法，是能夠找出所提供的案例資料中存在的問題和提出相關(guān)的處理意見的。
（二）選擇的案例要有典型性。典型性要求所選案例具有同類事物變化規(guī)律，讓學(xué)生通過一個或幾個典型的案例，做到觸類旁通。因此，教師要選擇典型的審計案例，讓學(xué)生熟悉和掌握審計流程和方法。
（三）選擇的案例要有針對性。針對性要求所選案例能緊緊圍繞教學(xué)內(nèi)容中所涉及的原理、觀點和方法，并且符合學(xué)生現(xiàn)有的知識基礎(chǔ)，使學(xué)生不僅能解決當(dāng)前問題，深刻地掌握審計理論，而且能激發(fā)其開拓創(chuàng)新能力，有效促進學(xué)生發(fā)展。例如，在進行貨幣資金審計的教學(xué)時，教師可安排審計人員對某公司庫存現(xiàn)金突擊盤點后記錄的相關(guān)資料這樣的案例，讓學(xué)生分析該公司對庫存現(xiàn)金管理存在的問題及存在的舞弊手法，進而分析該如何進行調(diào)賬，從而達到貨幣資金審計的目的。
三、案例教學(xué)法的實踐探索及意義
審計教學(xué)的實踐證明，審計作為一門專業(yè)應(yīng)用課程，不僅理論性、政策性強，而且內(nèi)容龐雜、靈活性大。案例教學(xué)法作為一種新型的現(xiàn)代教學(xué)方法，是以真實案例提供的問題，幫助學(xué)生將所學(xué)的內(nèi)容與真實生活連接，從而引發(fā)學(xué)生內(nèi)在的學(xué)習(xí)動機，強化學(xué)生主動參與的意識，增進學(xué)生自我引導(dǎo)的學(xué)習(xí)技巧，使學(xué)生能學(xué)以致用。因此，案例教學(xué)法是注重學(xué)生創(chuàng)新能力和實踐能力培養(yǎng)、適應(yīng)素質(zhì)教育理念、切合時展要求的新型教學(xué)方法。審計課程的實踐性、理論性和與多門學(xué)科的滲透性強的特點，決定了在審計課程的教學(xué)中實施案例教學(xué)法是可行的，也是十分必要的。
（作者單位：江蘇省無錫立信中等專業(yè)學(xué)校）
主要參考文獻：
[1]戴士弘.職業(yè)教育課程教學(xué)改革.清華大學(xué)出版社，2007.6.
一、公司財務(wù)資金管理的實現(xiàn)意義
筆者將具體分析公司財務(wù)資金管理的現(xiàn)實意義，為進一步歸納現(xiàn)階段我國公司財務(wù)資金管理中普遍存在的問題，并提出針對性解決策略，提供參考與借鑒。本文結(jié)合眾多相關(guān)資料，對企業(yè)財務(wù)資金管理的內(nèi)涵做了相應(yīng)的總結(jié)，如有不妥之處，望廣大財務(wù)管理人員加以補充。
1.公司財務(wù)資金管理能夠統(tǒng)籌管理財務(wù)工作
公司財務(wù)資金管理的最終目標(biāo)是獲取更多的經(jīng)濟利潤，而只有擁有充足的貨幣資金，才能夠保障公司生產(chǎn)活動、組織運營的穩(wěn)步進行。公司財務(wù)資金管理的實現(xiàn)，能夠解決貨幣資金儲備數(shù)額、貨幣資金籌措管理的問題。在企業(yè)籌集資金的過程中，一般都會通過吸引投資、發(fā)行債券和發(fā)行股票等方式籌資，企業(yè)可以根據(jù)實際情況就，制定公司財務(wù)資金管理的具體策略和實施細節(jié)。
2.公司財務(wù)資金管理能夠為項目開發(fā)投資做好資金準(zhǔn)備
公司財務(wù)資金管理中籌措的貨幣資金，將根據(jù)公司的現(xiàn)實發(fā)展需求，應(yīng)用于兩個主要方面：首先，應(yīng)當(dāng)將貨幣資金用于公司物質(zhì)生產(chǎn)資料的購買、科學(xué)額技術(shù)的研究與創(chuàng)新、公司工作人員的勞動報酬支付等等。其次，應(yīng)當(dāng)將貨幣資金用于投資增值，通過并購行為、新型項目開發(fā)、發(fā)行公司債券或股票等等，保證公司貨幣資金的投資增值。因為籌集到的資金有限，企業(yè)財務(wù)資金管理人員需要在有限的資源范圍內(nèi)進行有效投資。
3.公司財務(wù)資金管理能夠保證生產(chǎn)運行、組織管理的順利進行
公司財務(wù)資金管理工作中，將會涉及到各項費用的收入與支出，具體涵蓋了：勞動報酬、貨款支付和采購支出等，資金收入主要是指企業(yè)產(chǎn)品銷售所得。經(jīng)營活動階段，企業(yè)財務(wù)資金管理的重要任務(wù)是加速企業(yè)資金運行周期。
二、公司財務(wù)資金管理的弊端分析
1.公司財務(wù)資金管理的信息數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確
公司財務(wù)資金管理的有效性是建立在信息數(shù)據(jù)的真實可靠基礎(chǔ)之上的，只有確保公司財務(wù)資金管理過程中的信息數(shù)據(jù)精確、屬實，才能夠?qū)崿F(xiàn)對貨幣資金的有效管理。從國內(nèi)現(xiàn)階段的公司財務(wù)資金管理情況進行統(tǒng)計分析，筆者發(fā)現(xiàn)部分公司財務(wù)資金管理工作中存在管理秩序混亂、財務(wù)管理信息情況不公開等弊端。各級管理人員處于自身考慮，各部門之間不愿意建立公司財務(wù)資金管理機制，導(dǎo)致各部門財務(wù)資金管理的封閉和局限，阻止了財務(wù)管理工作人員掌握到詳實、精確的財務(wù)資金情況，難以保證決策的重要性。此外，部分公司的財務(wù)管理部門故意隱瞞真實的財務(wù)資金情況，或者提供虛假資金情況，造成財務(wù)信息存在失真的現(xiàn)象，會計核算和財務(wù)報表難以保證準(zhǔn)確。
2.公司財務(wù)資金管理的監(jiān)督管理存在漏洞
現(xiàn)階段，國內(nèi)很多公司的財務(wù)資金管理工作存在漏洞，引起資金運轉(zhuǎn)情況存在控制不力的現(xiàn)象，企業(yè)管理層擅自挪用公款、資金或者傾吞企業(yè)資產(chǎn)等惡劣現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。雖然，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了相應(yīng)的監(jiān)督部門，同時也制定了相應(yīng)的監(jiān)督管理制度，但是因為監(jiān)督管理人員對企業(yè)資金情況并不是十分了解，使得在實際監(jiān)管中很難發(fā)揮實際作用，成為擺設(shè)。更有很多企業(yè)在資金籌集、投資等方面并沒有一個嚴(yán)格的制約決策機制，使得“一手遮天”的現(xiàn)象十分普遍，很難清楚資金流向，難以控制資金流出。
3.資金散亂，使用效率低下
當(dāng)前，很多企業(yè)實行資金集中管理模式，但是與內(nèi)部多級法人資金分散占用的現(xiàn)實相互矛盾。主要表現(xiàn)是：一是企業(yè)旗下子公司多頭開戶的現(xiàn)象頻發(fā)，造成企業(yè)的資金管理出現(xiàn)失控的情況。二是企業(yè)內(nèi)部隨意絕對投資，忽視了公司的現(xiàn)實經(jīng)濟水平，沒有結(jié)合公司的長期發(fā)展規(guī)劃，濫用財務(wù)資金進行項目投資和開發(fā)，增加了公司的財務(wù)管理風(fēng)險系數(shù)，容易導(dǎo)致公司的財務(wù)管理陷入危機。三是公司的資金貨幣分配結(jié)構(gòu)不合理，不良資產(chǎn)和債務(wù)過多，降低了公司的資金貨幣流轉(zhuǎn)效果，企業(yè)資金持續(xù)遞減，資金周期運轉(zhuǎn)慢，大幅度降低了公司的經(jīng)濟水準(zhǔn)。
三、公司財務(wù)資金管理的優(yōu)化策略
1.構(gòu)建財務(wù)信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)對公司財務(wù)資金的有效管理
財務(wù)信息管理系統(tǒng)的建立與完善，能夠有效提升公司財務(wù)資金管理的效率，為企業(yè)經(jīng)營決策提供基礎(chǔ)。當(dāng)前企業(yè)界已經(jīng)達成共識：公司財務(wù)資金管理需要以資金貨幣的有效管理、監(jiān)管控制為基礎(chǔ)，將計算機信息技術(shù)和財務(wù)管理軟件相結(jié)合，融合先進的管理思想、模式和方法，有效實現(xiàn)企業(yè)資金集中管理和資金監(jiān)控。財務(wù)管理軟件的使用程度已經(jīng)非常普及了，同時財務(wù)信息管理系統(tǒng)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟市場中。一方面，需要繼續(xù)學(xué)習(xí)、參考國內(nèi)外優(yōu)秀的公司財務(wù)資金管理案例，從中總結(jié)經(jīng)驗，以“總體計劃、分步實施、明確重點、先易后難”為應(yīng)用原則，以此對企業(yè)財務(wù)、銷售、采購等眾多管理環(huán)節(jié)進行開發(fā)和運行，實現(xiàn)企業(yè)物流、資金和信息的集中管理和監(jiān)督。
2.全面提高公司財務(wù)資金管理的效果
將企業(yè)對貨幣資金的管理由分散管理轉(zhuǎn)變?yōu)榧泄芾怼Ｔ谄髽I(yè)內(nèi)部成立資金結(jié)算中心，撤銷企業(yè)及其子公司在外部設(shè)置的銀行賬戶，由結(jié)算中心在銀行設(shè)立賬戶，統(tǒng)一管理企業(yè)的收入和支出，設(shè)置收入戶與支出戶，企業(yè)的各項收入統(tǒng)一納入收入戶，支出則由支出戶負責(zé)，結(jié)算中心需要實時且全面準(zhǔn)確地把握企業(yè)及子公司的貨幣資金狀態(tài)，并更加狀態(tài)及時調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的閑散資金，提高企業(yè)資金循環(huán)速度和資金運營效率。另外，結(jié)算中心的收入、支出和結(jié)余情況都需和外部銀行相對應(yīng)，形成由企業(yè)決策層管理控制層和操作層的資金管理體系和監(jiān)控體系，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和信息管理水平不斷提升，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一套適合市場經(jīng)濟規(guī)律的資金管理體系，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部貨幣資金的統(tǒng)一管理、整體控制和合理調(diào)度，從源頭上就消滅違規(guī)違紀(jì)行為。
【原刊地名】京
【原刊期號】20068
【原刊頁號】23～27
【分 類 號】F1011
【分 類 名】財務(wù)與會計導(dǎo)刊（實務(wù)讀本）
【復(fù)印期號】200612
【作 者】王玉濤/盧利平
【作者簡介】王玉濤，清華大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院；
盧利平，廣州南華會計師事務(wù)所。
【摘 要 題】審計監(jiān)督
【正 文】
審計是注冊會計師收集證據(jù)、評價證據(jù)并最終出具審計報告的鑒證活動。分析程序(以往稱為“分析性復(fù)核”，新審計準(zhǔn)則中改稱“分析程序”)是一種重要的審計技術(shù)，運用于審計過程的各個階段，是幫助注冊會計師完成審計判斷的一種手段。在審計實踐中，為達到發(fā)現(xiàn)審計重點和審計風(fēng)險的目的，一些標(biāo)準(zhǔn)化的分析程序定義很難在實際運用中發(fā)揮很大作用。本文試圖通過藍田股份的案例來說明分析程序在實際運用的失敗以及如何改進這種審計技術(shù)。由于分析程序的外延廣泛，因此本文并不是論述其所有方面，而是從一個細節(jié)入手討論其在審計實務(wù)中存在的某種缺陷，并試圖改進這種缺陷，達到擴展其外延的目的。
一、分析程序的缺陷
分析程序?qū)徲嫾夹g(shù)有廣闊的外延，它應(yīng)用于審計的全部過程，而且其具體技術(shù)也極其廣泛，包括：趨勢分析、比率分析和非財務(wù)資料的對比等。雖然審計技術(shù)不斷發(fā)展，但公司盈余管理和做假行為也層出不窮。尤其是當(dāng)公司與相關(guān)利益方串謀時，或者公司故意創(chuàng)造了一些難以直接審查的事項時，單純的審計技術(shù)是難以發(fā)揮作用的。如藍田公司的案例就屬于后一種情形，該公司創(chuàng)造了現(xiàn)收現(xiàn)支和固定資產(chǎn)難以盤點的事實。這些行為的危害是能夠以很低的成本虛構(gòu)很高的盈利，而且很難通過常規(guī)審計技巧發(fā)現(xiàn)，即使通過一般的分析程序方法也難以發(fā)現(xiàn)。
在外勤審計過程中，審計師一般都會首先分析一下客戶提供的未審計財務(wù)報表，其次通過趨勢分析(與以前年度對比)或科目之間的邏輯關(guān)系發(fā)現(xiàn)異常和審計重點，之后確定重點審計項目并展開工作。在上市公司審計中，審計師關(guān)注的重點在于盈利的虛構(gòu)。因此，損益表是重點審計項目。根據(jù)會計科目之間的邏輯關(guān)系，在審計中直接確認重要的收入費用項目很難，因此需要結(jié)合資產(chǎn)負債表科目加以確認。在損益表的分析過程中，收入至關(guān)重要，因為它是盈利的主要來源，也是試圖虛構(gòu)盈利的公司操縱的主要對象。因此，對收入實施的分析程序就顯得尤為重要。基于公司經(jīng)營正常成長的假設(shè)，收入和盈利穩(wěn)步增長或有小幅震蕩皆屬于正常情況，也不會引起審計師的警覺。收入和盈利穩(wěn)步增長即使源于公司管理層的“盈余平滑”行為也不足為懼，因為這種行為不會增加審計風(fēng)險，而且投資者一般都能理解和認識到這種行為。然而，一旦發(fā)現(xiàn)公司收入或盈利在某年度或某時點發(fā)生激增，一般都會引起審計師的警覺和質(zhì)疑，審計師會從這一點入手，確定收入是否虛構(gòu)并進一步通過詳查相關(guān)的其他科目來降低審計風(fēng)險。分析程序在這一過程中至少扮演了一種角色——引發(fā)審計師對收入的質(zhì)疑，發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險的焦點。這在不斷提倡的風(fēng)險導(dǎo)向型審計中扮演了重要的角色，換句話說，分析程序?qū)徲嫾夹g(shù)是風(fēng)險導(dǎo)向型審計的實踐基礎(chǔ)。
上面的分析說明，分析程序?qū)徲嫾夹g(shù)是一種成本有效的方式，可以較低的成本有效地發(fā)現(xiàn)公司虛構(gòu)收入或盈利的行為。然而，這種成本有效的方式卻存在一個缺陷：假如公司在審計師關(guān)注的幾年內(nèi)連續(xù)虛構(gòu)收入或盈利，趨勢分析就很難幫助審計師發(fā)現(xiàn)異常。在審計實踐中，這是一個突出且棘手的問題。一方面，審計師知道分析程序是一項高效的方法，另一方面又擔(dān)心公司若存在連續(xù)虛構(gòu)盈利行為就很難發(fā)現(xiàn)問題。當(dāng)然，審計師可以通過其他審計技術(shù)來加以彌補，如增加實質(zhì)性程序，但這種做法既增加審計成本，在某些情況下又不一定那么有效。因此，下文的關(guān)注點在分析程序的內(nèi)部，將探討如何通過分析程序本身來有效地發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險。
二、案例分析
1．藍田股份簡介
藍田股份(證券代碼：600709)全稱為湖北江湖生態(tài)農(nóng)業(yè)股份有限公司，主營業(yè)務(wù)為：農(nóng)副水產(chǎn)品種養(yǎng)、加工、銷售；制藥及衛(wèi)生保健制造；餐飲住宿；房屋開發(fā)等。公司是于1992年10月由沈陽市新北制藥廠、沈陽蓮花大酒店、沈陽市新北副食商場全部資產(chǎn)發(fā)起設(shè)立的定向募集股份有限公司。原三家發(fā)起人凈資產(chǎn)中國有資產(chǎn)1828萬元折成1828萬股國家股，凈資產(chǎn)中屬企業(yè)法人的資產(chǎn)3525.6萬元折成法人股3525.6萬股，同意向原企業(yè)內(nèi)部職工以1∶1.25溢價定向發(fā)行1342.4萬股，形成6696萬股的總股本。1996年5月以每股發(fā)行價8.38元向社會公眾發(fā)行了3000萬股普通股，同年6月18日，“藍田股份”(A股)在上交所上市交易。2000年1月，公司遷址湖北省，公司名稱由“沈陽藍田股份有限公司”變更為“湖北藍田股份有限公司”。2001年12月11日，公司名稱變更為“湖北江湖生態(tài)農(nóng)業(yè)股份有限公司”，股票簡稱變更為“生態(tài)農(nóng)業(yè)”。因公司財務(wù)狀況異常，公司股票自2002年3月19日起實行特別處理，簡稱變更為“ST生態(tài)”。2002年5月13日，公司股票暫停上市。2003年5月23日，公司股票終止上市。
2．從分析程序角度對藍田股份的分析
前面已經(jīng)討論過，在審計過程中，審計師通過趨勢分析來發(fā)現(xiàn)審計重點。對于上市公司的審計，往往關(guān)注公司是否存在虛構(gòu)收入或盈利的方面，趨勢分析能幫助審計師發(fā)現(xiàn)異常情況。圖1列示了藍田股份1997年到2000年的收入變化。
審計實務(wù)中，審計師往往基于某一審計年度而展開趨勢分析。從圖1看出，藍田股份的業(yè)務(wù)收入呈現(xiàn)逐漸增長趨勢，審計師無論基于哪一年，通過前后兩三年的對比都很難發(fā)現(xiàn)異常情況。實際上，審計師在具體審計過程中很少關(guān)注這么多年的收入變化。因此，僅僅通過單個科目的變化很難發(fā)現(xiàn)問題。根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入與其他科目之間的邏輯關(guān)系，審計師一般會關(guān)注應(yīng)收賬款、貨幣資金的變化趨勢，從而進一步發(fā)現(xiàn)異常情況。圖2列示了三者的趨勢關(guān)系。
圖2很明顯地顯示出收入與其他兩個科目(應(yīng)收賬款和貨幣資金)之間存在著異常情況。我們知道，銷售分為現(xiàn)銷和賒銷，賒銷反映在應(yīng)收賬款上，現(xiàn)銷直接進入銀行存款，但藍田股份在4年內(nèi)的高營業(yè)收入既沒帶來應(yīng)收賬款的增加，也沒帶來貨幣資金的增加。另外，4年內(nèi)公司的應(yīng)收賬款余額分別為4565.10、3880.97、1241.88和857.18萬元，相對于收入是很低的，這些都說明公司的銷售要么是現(xiàn)銷，要么是賒銷但資金回籠很快。但進一步觀察貨幣資金的變化，發(fā)現(xiàn)沒有顯著增長趨勢。因此，審計師可以判斷，回收的資金必定在各年度相繼支付出去，資金去向如何就成了審計師關(guān)注的重要問題，因為這關(guān)系到收入是否真實。通過對會計報表(限于篇幅，沒有列示所有的會計報表)科目的分析(這件工作對于有經(jīng)驗的審計師來說是成本很低的)可以發(fā)現(xiàn)列示于圖3的結(jié)果。
從圖3中可以看出，固定資產(chǎn)的增長幅度顯著高于主營業(yè)務(wù)收入。結(jié)合這段時間內(nèi)貨幣資金的相對減少，說明這段時間內(nèi)所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)收入主要用于固定資產(chǎn)投資，顯示了公司對未來有很強的信心，因為固定資產(chǎn)投資能進一步支持產(chǎn)出并進而支持收入的增長。
從這幾個科目的關(guān)系中，我們幾乎發(fā)現(xiàn)了完整的資金循環(huán)。而且這些關(guān)系的邏輯非常清楚：收入高速增長帶來大量的現(xiàn)金流，現(xiàn)金流又立刻投入到能夠帶來更多現(xiàn)金流的固定資產(chǎn)上，固定資產(chǎn)進一步支撐現(xiàn)金流的產(chǎn)生。如此說來，公司的盈利前景非常廣闊。通過實施趨勢的分析程序，審計師沒有發(fā)現(xiàn)異常情況。雖然收入的增長顯著，但結(jié)合固定資產(chǎn)增長的分析，上面的邏輯卻是可以解釋這種增長情況的。因此，雖然分析程序是一種成本有效的審計方法，但是在本文所述的情況下其有效性卻大打折扣。收入本身的真實性雖然可以通過實地盤點固定資產(chǎn)的存在性來進一步得到驗證，這也是一般審計技術(shù)所能涉及到的。但是這已超出本文討論的范圍，而且事后看來，藍田股份做假(虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入)的根源就是出現(xiàn)在固定資產(chǎn)難以實施盤點上。值得注意的是，我們討論的焦點不在于固定資產(chǎn)如何實施盤點，而在于分析程序的缺陷與改進。
可將上面的討論總結(jié)如下，雖然分析程序是一種成本有效的方法，但在某些情況下，如公司連續(xù)幾年虛構(gòu)收入或盈利，且審計師僅關(guān)注前后兩年或三年的情況時，就很難發(fā)現(xiàn)異常情況。而且，在審計實踐中，審計師與客戶之間的審計關(guān)系存在一定的連續(xù)性，因此，審計師更疏于把分析程序的時間拉長，這樣就更難以發(fā)現(xiàn)公司的做假行為了。所以，需要改進這種成本較低的審計方法，讓其更有效地發(fā)揮作用。
三、分析程序?qū)徲嫾夹g(shù)的改進
通過上面的案例分析，我們很容易想到把時間段拉長，就可能發(fā)現(xiàn)異常之處。仍以藍田公司為例。該公司1996年上市，上市之后(1997年起)收入和盈利顯著增長，但沒有產(chǎn)生異常。不過，如果把1995年和1996年的報表加入趨勢分析，就可能發(fā)現(xiàn)問題。圖4列示了這種情況。從圖中可以看出，雖然1997年—2000年有穩(wěn)定的增長趨勢而使審計師難以發(fā)現(xiàn)異常，但一旦把1995年和1996年加進來，就發(fā)現(xiàn)公司上市后的第二年(即1997年)主營業(yè)務(wù)收入有急劇的增長。
另外，表1列示了各年收入對比的情況。從表1看出，1997年增長率高達167.22％，顯著高于其他年度。因此，通過這樣一個簡單的擴展，我們就很容易發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象，但前提是納入你分析的時間范圍要足夠長。如果審計師關(guān)注1998年以后的情況，單單比較前后兩年的趨勢是無法發(fā)現(xiàn)異常的。這就是審計實務(wù)中面臨的主要問題。因為年度審計一般是對特定年份的審查，在報表分析時最經(jīng)常的是與前一年情況進行對比，如果審計年度正好是1998年以后，前后兩年的對比根本無法發(fā)現(xiàn)異常情況。當(dāng)然，我們并不排除審計師通過其他手段發(fā)現(xiàn)異常，但本文分析的前提是以成本最低的方式來實現(xiàn)目標(biāo)。可見，為了以成本較低、而又有效的方式發(fā)現(xiàn)問題，拉大趨勢分析的時間段將是合適的。
表1 歷年收入及增長率對比表
1995年
1996年
1997年
1998年
1999年
2000年
主營業(yè)務(wù)收入 30，828．41 46，824．19 125，125．20 164，033．95 185，143．00 184，090．96
業(yè)務(wù)增長收入
51．89％ 167．22％
31．10％
12．37％
-0．57％
“賬外賬”的運行方式
以工業(yè)企業(yè)為例，在日常經(jīng)營活動中，存在銷售貨物不給購貨方開具發(fā)票的行為，利用這一點，某些公司將銷售貨物分為開具發(fā)票部分(包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票)和不開具發(fā)票部分分別設(shè)置內(nèi)、外兩套賬，即：將對外開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票部分計入外部賬，將沒有開具發(fā)票的無票收入記入內(nèi)部賬。
外部賬主要用于納稅申報和接受稅務(wù)機關(guān)的檢查。有的公司為了讓外部賬“好看一些”，增加迷惑性和隱蔽性，有時也會做少量的無票收入。某些公司根據(jù)銷售貨物開具發(fā)票的部分先確定用于納稅申報的銷售收入，再以此來推算當(dāng)月應(yīng)該抵扣的進項稅額，最后確定本期認證多少份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票不夠用則向銷售方索取，發(fā)票過多則暫不認證，因此當(dāng)期的應(yīng)納增值稅額是人為操作的結(jié)果，而并非企業(yè)實際的經(jīng)營結(jié)果，這樣單純從企業(yè)的稅負上是很難發(fā)現(xiàn)異常問題的。這就是某些公司存在購進貨物不索取專用發(fā)票或者購進貨物專用發(fā)票不認證的現(xiàn)象產(chǎn)生的原因。
內(nèi)部賬主要由存貨收發(fā)和應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等資料組成，反映納稅人真實的貨物進銷存情況和實際利潤情況。某些公司在購進貨物時將進貨數(shù)據(jù)錄入計算機，在銷售貨物時將銷貨數(shù)據(jù)也錄入計算機并登記應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款賬，通過計算機將數(shù)據(jù)匯總后進行核算，形成內(nèi)部賬。這些不開具發(fā)票部分的銷售額，有的以現(xiàn)金方式收取，有的存入以個人名義開設(shè)的銀行存折和銀行卡，記入內(nèi)部賬，使資金進行體外循環(huán)，隱匿了這部分銷售收入，不進行納稅申報，從而達到逃避繳納稅款的目的。這部分內(nèi)部賬通常由專人在專門一臺計算機上記錄，并且設(shè)置密碼，一般人員是無法接觸這套賬外賬的。
在這些通過設(shè)置兩套賬的方式逃避繳納稅款的企業(yè)中，盡管內(nèi)部賬和外部賬被企業(yè)會計人員分開做賬，但是作為一個整體運作的企業(yè)，很難做到內(nèi)部賬和外部賬完全沒有一絲關(guān)聯(lián)，只要查賬人員認真、細致，總能夠發(fā)現(xiàn)一些蛛絲馬跡――“賬外賬”的“小尾巴”總會露出來，然后，順藤摸瓜，一查到底，往往會取得重大突破，使“賬外賬”暴露在陽光之下。怎樣揪住“賬外賬”的“小尾巴”呢?請看下面的幾個案例。
下面是筆者曾參與的審計案例，這些案例都有一個共同的特點渚B與公司“賬外賬”有關(guān)聯(lián)。通過以下的分析綜述，但愿能對審計人員有所幫助。
有關(guān)“賬外賬”的九個審計案例
[案例一]從銀行存款賬戶核算發(fā)現(xiàn)隱藏賬外收入
某公司2008年3月有這樣一筆分錄：
借：銀行存款――A賬戶86000
貸：銀行存款――B賬戶86000
附件：一張現(xiàn)金支票頭，用途是提取現(xiàn)金，日期為2008年3月12日，還有幾張現(xiàn)金存款單，存款人為甲某、乙某等，日期為2008年3月12日。
兩個銀行賬戶轉(zhuǎn)款一般使用轉(zhuǎn)賬的方式，既簡單又安全，為什么企業(yè)先使用現(xiàn)金支票從B賬戶取出現(xiàn)金，然后又再填寫存款單存入銀行，這種方式比轉(zhuǎn)賬麻煩而且不安全。這引起了審計人員的懷疑，于是對公司會計人員進行詢問，會計人員解釋說，取出現(xiàn)金是為了購貨付款，對方用現(xiàn)金結(jié)算，取出現(xiàn)金后，對方突然以價格太低為由違約，所以把錢又存到了銀行。這種解釋顯然不能自圓其說。即便是對方違約原因成立，存款單寫一份就行了，為什么寫多份?公司會計人員不能對此做出合理解釋。根據(jù)推測，審計人員認為，存款單上寫明的存款額可能是單位收到的銷售貨款，為了達到銷售收入不入賬的目的，偽造了從銀行中取現(xiàn)金再存現(xiàn)金這筆業(yè)務(wù)，這樣該公司既做到了銷售不入賬又做到銀行余額賬實相符，據(jù)推測，存款人也很有可能不是公司人員而是購貨方人員。果然，核對3月31日工資表，也未發(fā)現(xiàn)甲、乙等人。
從這幾方面聯(lián)系來看，公司此筆分錄隱藏收入的嫌疑越來越大，審計人員揪住了“賬外賬”的“小尾巴”，基本確定公司存在賬外賬。審計人員將這些疑點向會計人員講明，在耐心說服下，會計人員終于承認這86000元確實是銷售收入，證實了審計人員的推測：公司會計為了資金安全、結(jié)算方便，讓幾個購貨方將現(xiàn)金86000元存入A賬戶，購貨方憑存款單證明已經(jīng)付款可以提貨，然后公司會計再用現(xiàn)金支票從B賬戶取走現(xiàn)金86000元進入賬外循環(huán)，作上述賬務(wù)處理，隱藏了收入。
通過這個案例我們可以看到，單從分錄(不看附件)和銀行對賬單余額上審查是很難發(fā)現(xiàn)這筆賬外收入的。在審計過程中，要時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不放過每一處疑點，也不能輕信會計人員解釋，要獲得充分的證據(jù)才能下結(jié)論。
[案例二]從現(xiàn)金日記賬登記查出賬外有賬
某公司2008年4月有這樣一筆分錄：
借：庫存現(xiàn)金40000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 34188.03
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5811.97
附件：銀行進賬單，日期為2008年4月30日，記賬日期為2008年4月30日。
我們知道，一般情況進賬單應(yīng)該是款項從購買方賬戶打人銷售方賬號的，理應(yīng)借記銀行存款賬戶，公司也并沒用現(xiàn)金支票提取這筆銷售款項，那為什么要記入現(xiàn)金呢?難道僅僅是會計人員記賬失誤嗎?審計人員覺得并非那么簡單，于是翻開現(xiàn)金日記賬看看有什么線索。表1是現(xiàn)金日記賬(部分)。
從現(xiàn)金日記賬能夠發(fā)現(xiàn)下一筆業(yè)務(wù)是發(fā)放工資，從工資表上看發(fā)放工資日期為2008年4月28日，金額為50000元，兩筆業(yè)務(wù)均是在4月30日入賬，但是入賬時間從憑證號看與業(yè)務(wù)發(fā)生日期恰好相反，這可能是會計人員記賬不及時造成的，我們暫且不管。如果公司將此筆業(yè)務(wù)正確計人銀行存款，而不計入現(xiàn)金，則現(xiàn)金日記賬應(yīng)是表2這樣的。
可以看出現(xiàn)金余額出現(xiàn)紅字，這是不符合邏輯的。由此可見，為什么要將銀行存款誤記作現(xiàn)金和發(fā)放工資為什么要記賬在后了，原來是避免賬面出現(xiàn)紅字。要是將發(fā)放工資及時入賬，在4月30日之前就會出現(xiàn)紅字。到這里我們已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了疑點：現(xiàn)金出現(xiàn)了紅字，那么這37580元的紅字是怎么回事呢?賬外有賬就此暴露。審計人員經(jīng)過與單位會計人員座談，最終會計人員承認4月27日單位收到了某單位的違約賠償款10000元和處理一項半成新設(shè)備收入30000元未計入賬，造成了少交企業(yè)所得稅和營業(yè)稅及其附加稅。
通過這個案例我們可以看到，對現(xiàn)金的審計不只應(yīng)該審查現(xiàn)金余額，因為盤點現(xiàn)金余額與現(xiàn)金賬面余額相符，也并非沒有問題，在存在賬外賬和小金庫的企業(yè)，出納員可以輕而易舉地做到賬
實相符。對大額的現(xiàn)金收付應(yīng)該逐筆核對其真實性，因為對于大額的收支，公司為了方便、快捷和資金安全，一般都會用銀行存款結(jié)算，像有的公司收到貨款200萬元計入現(xiàn)金科目，這就應(yīng)該對該筆業(yè)務(wù)引起警惕。
[案例三]從匯款手續(xù)費的關(guān)聯(lián)性查出賬外賬
某公司2008年6月有這樣一筆分錄：
借：財務(wù)費用――手續(xù)費 10.50
貸：銀行存款 10.50
附件為銀行匯款手續(xù)費單據(jù)，銀行手續(xù)費單據(jù)上顯示匯款額為50000元，然而，我們翻遍了所有憑證也未能發(fā)現(xiàn)這筆匯款。
審計人員又注意到這樣一個憑證：摘要為存現(xiàn)金，分錄為：
借：銀行存款 10000
貸：庫存現(xiàn)金 10000
附件為銀行進賬單，付款人為甲公司，收款人為該公司，這筆分錄也是不正常的，賬務(wù)處理是否真實?當(dāng)然，顯而易見是不真實的，借方為銀行存款，貸方為庫存現(xiàn)金，一借一貸貨幣資金沒有變化，該公司收到了甲公司的匯款怎么會貨幣資金沒有增加呢?是否為銷售貨款呢?
結(jié)合以上兩筆分錄(類似分錄還有好幾筆)看，公司可能存在賬外賬，匯款不入賬可能就是購買產(chǎn)品不入賬，那購買的這些產(chǎn)品銷售后也就不會入賬，附件為進賬單的摘要寫作“存現(xiàn)金”的分錄可能就是收回的銷售貨款，之所以這樣做分錄，是為了和銀行存款對賬單相符，而現(xiàn)金由于存在賬外賬(也就必然存在小金庫)可以人為調(diào)節(jié)成賬面與庫存相符。
通過以上三個案例，可以看出，公司正是利用收取現(xiàn)金不開發(fā)票作虛假會計憑證的形式將貨幣資金私自挪用設(shè)立小金庫、設(shè)置賬外賬，偷逃國家稅款的，因此，對貨幣資金業(yè)務(wù)審計中遇到的疑點不能輕易放棄，因為它可能隱含著偷逃稅款等違法行為，由于其具有一定的迷惑性和隱蔽性，它要求審計人員具備較高的審計技能。
[案例四]期初余額的審查發(fā)現(xiàn)發(fā)出存貨而銷售未入賬
審計人員通過核對期初余額和上年度期末余額發(fā)現(xiàn)，上年度末存貨余額為2065263.99元，預(yù)收賬款余額為762000元，年初存貨余額為2005263.99元，預(yù)收賬款余額為702000元，存貨、預(yù)收賬款余額同時減少了60000元，顯然，這不是因為會計人員疏忽而發(fā)生的錯誤，而是有意識的舞弊。直接作憑證減少存貨和預(yù)收賬款很容易引起審計人員的懷疑，所以企業(yè)就直接把期初余額故意結(jié)錯，自認為上年度的賬務(wù)已經(jīng)過去，一般不會再查，而平時查賬，審計人員一般只查當(dāng)年度賬，對以前年度若非特別原因一般不會追溯。通過本案例，廣大審計人員對期初余額的結(jié)轉(zhuǎn)審查有必要進一步重視，特別是對于那些能夠引起偷漏稅收的科目更要審查。
[案例五]其他應(yīng)付款隱藏銷售收入
某公司2008年6月現(xiàn)9號，
借：庫存現(xiàn)金 292543.69
貸：其他應(yīng)付款――A公司
292543.69
附件為收據(jù)，摘要為借款，是否真的是借款呢?從數(shù)字上來看，不像，一般單位之間借款額都是整數(shù)，比如100萬、200萬、3萬、5萬，借款怎么可能會借到有元角分，不合常規(guī)。向A公司函證確認此筆借款正是該公司銷售款。
某公司2008年8月6日銀26號，
借：銀行存款 200000m
貸：應(yīng)付賬款――B公司200000
附件為銀行進賬單，摘要為收款，這筆業(yè)務(wù)也不符合常規(guī)，收到B公司銀行存款怎么反而欠B公司的錢了?也不可能是借款，因為公司貨幣資金充足，根本沒有必要借款，再說企業(yè)間借款應(yīng)該使用“其他應(yīng)付款”而不是使用“應(yīng)付賬款”核算。后來，從公司銷售部門提供的銷售合同上得知：這是一筆分期收款銷售商品業(yè)務(wù)，按照我國稅法規(guī)定，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間，公司因該確認收入?yún)s掛在往來賬上，遲遲不入賬，形成一筆賬外賬。
通過這個案例我們可以看到，往來賬往往是隱藏收入的一個科目，特別是“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”兩個科目，對這兩個科目的核算要仔細審查，另外也要注意“應(yīng)收、應(yīng)付款”科目，碰到這種核算異常的分錄更應(yīng)該提高警惕。
[案例六]串戶現(xiàn)象隱藏銷售不入賬
在對某公司往來賬審查時，并沒有發(fā)現(xiàn)明顯異常，在對部分往來款項抽查時卻發(fā)現(xiàn)，有幾筆業(yè)務(wù)憑證記錄事項與附件不符。
比如：2月有這樣一筆分錄：
借：銀行存款 50000
貸：預(yù)收賬款――王某50000
附件為銀行進賬單，付款人為A公司，當(dāng)時并未引起審計人員注意，審計人員認為可能是記賬人員疏忽記錯的賬，或者是王某是A公司的業(yè)務(wù)員，A公司與該公司的往來款項的結(jié)算由王某一人負責(zé)。然而，在4月份有這樣一筆分錄，引起了審計人員注意：
借：預(yù)收賬款――王某40000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 34188.03
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5811.97
附件為增值稅普通發(fā)票，購貨方單位名稱是B公司。
A公司和B公司怎么都是走王某這個賬戶呢?王某不可能和兩家公司都有關(guān)聯(lián)吧?這引起了審計人員的疑問，隨后又發(fā)現(xiàn)幾筆同樣的分錄和幾個公司客戶，更加深了對王某和這些個公司關(guān)系的懷疑，看來問題不像是記賬人員疏忽記錯賬或者王某是公司業(yè)務(wù)員那么簡單。最后通過向幾個公司詢問調(diào)查，幾個公司根本就不認識什么王某，原來，王某只是一個虛擬賬戶。最后查明，該公司銷售給A公司產(chǎn)品，沒有開具發(fā)票，以銀行存款結(jié)算入賬后，虛構(gòu)一筆預(yù)收王某的賬款，等以后發(fā)生開票收入時再伺機沖回。
[案例七]工資表暴露賬外賬
通過審查公司應(yīng)付工資明細賬，審計小組發(fā)現(xiàn)1～2月份和4～11月份發(fā)放工資總額440000元左右，而3月份發(fā)放工資總額604690元，12月份發(fā)放工資總額525260元。工資總額怎么差距這么大呢?這引起了審計人員的疑問，對照明細賬找到憑證，發(fā)現(xiàn)12月份工資經(jīng)審查是由于發(fā)放年終獎金造成的，沒有問題。有問題的是3月份：1～2月份和4～12月份職工人數(shù)一般都在300人左右，而3月份職工人數(shù)卻有396人，從銷售收入看，3月份又不是公司旺季，也不可能是臨時工，那是不是虛增職工人數(shù)，虛做工資表，增大成本、減少利潤以此達到少交企業(yè)所得稅的目的呢?然而，仔細審查工資表后，并非虛增職工人數(shù)，因為有幾十個人名在工資表中出現(xiàn)了兩次，難道這是分紅嗎?后來在對公司車間實地考察的時候，審計人員和車間主任談起了車間的新設(shè)備，生產(chǎn)能力，繼而又談到了公司的效益，車間主任并不懂財務(wù)，只是很自豪的告訴審計人員公司效益挺不錯的，今年公司還分了紅，沒有入股的都后悔的很。顯然，3月份工資有一部分就是分紅款，只有公司有利潤才會分紅，而上一年度公司賬面利潤卻顯示虧損，賬外賬的“小
尾巴”就此暴露。
[案例八]發(fā)票數(shù)量與入賬數(shù)量不附
某公司2007年3月份賬面顯示購入234.64噸庫存商品，金額為928603.56元，而審計人員對公司本月所有增值稅專用發(fā)票上面的數(shù)量相加匯總得出的數(shù)量為254.64噸，金額為928603.56元，金額相同，數(shù)量相差20噸，賬面比實際少購入20噸，而結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的憑證也只是結(jié)轉(zhuǎn)了234.64噸。這種情況在好幾個月里都出現(xiàn)過，顯然不是會計人員偶爾發(fā)生的計算錯誤，而是有意為之的舞弊。發(fā)票數(shù)量與入賬數(shù)量不符，賬外賬的“小尾巴”露了出來。最后查明，這20噸庫存商品以4209.60元／噸(不含稅)的價格銷售，未入賬。
這筆業(yè)務(wù)的結(jié)果是，由于購入數(shù)量少而金額不變，造成了賬面平均單價大于實際平均單價，從而賬面多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=234.64×(928603.56／234.64928603.56／254.64)=72935.50(元)。另外，這20噸庫存商品賬外銷售利潤為=(4209.60-928603.56／254.64)×20=11257.40(元)，僅此一筆業(yè)務(wù)利潤共減少=72935.50+11257.40=84192.90(元)，少交企業(yè)所得稅=84192.90×33％=27783.66(元)(該公司2007年賬面利潤為正，企業(yè)所得稅率為33％)。賬外收入還造成少交增值稅=4209.60×20×17％=14312.64(元)，相應(yīng)少交城市維護建設(shè)稅、教育費附加、文教基金和印花稅等近1600元。僅此筆業(yè)務(wù)共少繳稅款43000多元。
類似這種情況的是，某公司購入庫存商品的數(shù)量、金額都和增值稅銷售發(fā)票上的數(shù)量、金額相符，但是在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的時候，結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量比銷售發(fā)票上的數(shù)量多30噸，這就造成賬面多結(jié)轉(zhuǎn)成本，減少賬面利潤，少交企業(yè)所得稅，多結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)量30噸的庫存商品銷售時不開發(fā)票不入賬，造成賬外賬，對所得稅增值稅等稅種的影響和上例相同。
[案例九]投入產(chǎn)出比率是工業(yè)企業(yè)稅收檢查常用的重要方法
