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第1篇

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責任審計；結(jié)合；效益審計

前言

經(jīng)濟責任審計目的應(yīng)是掌握被審計責任人履行職權(quán)職責和德才表現(xiàn)的綜合情況，為考核、使用干部提供真實可靠的依據(jù)。領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計應(yīng)引入效益審計機制，對被審計責任人任期進行績效評估，將被審計責任人所擔負的政治責任、社會管理責任、“經(jīng)濟責任”、行政效能建設(shè)責任等均納入經(jīng)濟責任審計的范疇，擴大經(jīng)濟責任審計的外延，豐富經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵，使領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價更加科學、更加公正、更加全面。

1　濟責任審計與效益審計兩者相結(jié)合的必要性

有效的開展效益審計有利于對權(quán)力的制約和監(jiān)督。只評價領(lǐng)導干部所在單位財政財務(wù)收支的真實性、合法性，既不能完整地反映領(lǐng)導干部的任期經(jīng)濟責任，也不能充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。只有在經(jīng)濟責任審計中加入效益審計的內(nèi)容，才能充分揭示由于對權(quán)力的制約和監(jiān)督不力而導致的脫離客觀實際、盲目決策、造成嚴重損失浪費等問題，才能使經(jīng)濟責任審計真正成為對權(quán)力運行制約和監(jiān)督的一項重要手段，為干部的選拔任用提供重要的參考依據(jù)。

1.1經(jīng)濟責任審計客觀上具備與效益審計相結(jié)合的條件

全面建設(shè)小康社會，其中一個重要目標是建立社會主義的法制國家，包括建立健全對各級領(lǐng)導者業(yè)績的考查、考核機制，通過對其任期業(yè)績的深層次審計，體現(xiàn)領(lǐng)導干部任期所實現(xiàn)的效益水平。

1.2公共受托關(guān)系決定經(jīng)濟責任審計必須與效益審計結(jié)合

公共受托關(guān)系是效益審計和經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)，各級黨政領(lǐng)導干部和企事業(yè)單位的負責人就是公共資源的受托責任人。經(jīng)濟責任審計是要評價單位、部門、地區(qū)的黨政領(lǐng)導干部和企業(yè)法定代表人任職期間所在部門、單位財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性，以及對經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的責任。效益審計的目的正是站在第三方的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供受托責任履行情況的信息。

1.3經(jīng)濟責任審計與效益審計結(jié)合是提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的有效途徑

伴隨著我國公共財政體制的逐步建立和審計工作的進一步發(fā)展，經(jīng)濟責任審計工作的發(fā)展方向應(yīng)從關(guān)注領(lǐng)導干部經(jīng)濟活動的真實性、合法性向經(jīng)濟責任的效益審計轉(zhuǎn)變。效益審計則可以在合法性審計的基礎(chǔ)上深入進行管理、決策活動的經(jīng)濟性、效率性和效益性的審計。如果說當前的經(jīng)濟責任審計主要是對領(lǐng)導干部管理、決策的執(zhí)行過程的行為涉及，那么效益審計則可實現(xiàn)對領(lǐng)導干部的管理、決策的能力評價。兩者的結(jié)合有利于提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量和水平，進一步深入經(jīng)濟責任審計工作。

1.4經(jīng)濟責任審計與效益審計結(jié)合是審計機關(guān)合理安排審計資源的需求

就從審計業(yè)務(wù)量看，經(jīng)濟責任審計對象多，審計內(nèi)容涉及面廣、審計期限長、任務(wù)要求時間緊，特別是在黨委政府換屆時，審計任務(wù)更是集中。審計機關(guān)還要完成同級財政審計、審計署規(guī)定的項目和自定的其他項目等，審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾將日益突出。在這種情況下，審計機關(guān)只有充分利用審計資源，做好審計結(jié)合，提高審計效率和質(zhì)量，才能不斷適應(yīng)新時期的工作要求。

2　如何在經(jīng)濟責任審計中開展效益審計

2.1在審計力量方面，注重審計人員觀念轉(zhuǎn)變和知識更新

首先，切實樹立審計人員的效益審計觀念。在經(jīng)濟責任審計中開展效益審計是客觀經(jīng)濟發(fā)展的要求，也是審計機關(guān)審計使命所決定的。要通過會議強調(diào)、專題討論、審計宣傳等形式使審計人員樹立開展效益審計迫在眉睫的觀念，從思想上接受并認可，然后再逐步開展起來。大力提高審計人員的整體素質(zhì)，提高整體審計人員的宏觀全局意識和專業(yè)水準，使審計人員基本上能掌握經(jīng)濟管理所使用的方法和技術(shù)。合理的人力資源配置是開展效益審計的重要條件。

2.2在審計內(nèi)容方面，應(yīng)切入黨政領(lǐng)導干部權(quán)力運行軌跡涉及的重點領(lǐng)域

經(jīng)濟責任效益審計應(yīng)主要針對黨政領(lǐng)導干部在履行經(jīng)濟決策權(quán)、經(jīng)濟管理權(quán)、經(jīng)濟政策執(zhí)行和監(jiān)督權(quán)的過程中對公共資源的使用和管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計。因此，其效益審計從內(nèi)容上看應(yīng)涉及政府性資金及國有資產(chǎn)管理使用的經(jīng)濟性和效益性、地方政府組織實施上級及本級有關(guān)政策的效率效果。從審計的具體范圍來看應(yīng)包括以下幾個方面：

一是審查財政資金管理的經(jīng)濟效益。二是審查政府部門預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)濟效益、通過審查部門對預(yù)算的執(zhí)行情況及經(jīng)費支出的合法性、效率性及其結(jié)構(gòu)，分析部門預(yù)算收支質(zhì)量、衡量行政成本的高低和支出效率。三是審查投資建設(shè)項目的經(jīng)濟效益，通過對實際投資成本與預(yù)計投資、投資所取得的有效成果與所消耗或占用的投資額、預(yù)期效益與實際效益、投資項目的社會影響和環(huán)境影響等進行比較分析，揭示項目決策、管理方面存在的問題和影響工程質(zhì)量、造成損失浪費等情況。四是審查各類專項資金使用中的經(jīng)濟效益，審查專項資金運用的效率和效果，分析評價專項資金項目完成所帶來的經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益。

2.3在審計技術(shù)方面，積極探索和嘗試先進的審計方法和手段

第一，重視風險分析和目標評價的方法。風險分析指審計人員通過審閱文件資料、實地查驗、詢問調(diào)查等方式找出管理和執(zhí)行中存在的各種風險點作為審計重點，對項目或者行為的管理控制情況進行分析評價，并提出有針對性的意見和建議。效益審計中經(jīng)濟性、效率性和效果性在具體事項中是很難區(qū)分的，有關(guān)指標往往已經(jīng)被包括在項目目標中，而且項目文件、合同文件一般都會對目標計量和測評方法等有具體的規(guī)定，對這些內(nèi)容的審計主要是對照項目文件或者合同，審查和評價有關(guān)目標是否達到。第二，探索期中效益審計。事后效益審計，偏重于對行為結(jié)果的效益評價，期中效益審計側(cè)重于對正在進行行為的管理控制情況進行效益評價。期中效益審計的難度更高，要求審計人員具備更高的素質(zhì)，掌握更多的審計技術(shù)方法。

2.4在審計制度方面，逐步規(guī)范黨政領(lǐng)導干部效益責任審計的操作程序和評價標準

認真總結(jié)財政投資項目和專項資金審計所取得的效益審計方面的經(jīng)驗，制定系統(tǒng)的可操作的黨政領(lǐng)導干部效益責任審計操作規(guī)范。在經(jīng)濟責任審計中開展效益審計，不能僅僅在財政財務(wù)收支真實合法審計的基礎(chǔ)上加一些零散的，單項的效益審計的內(nèi)容，要把它作為效益審計的一個獨立類型進行研究、制定獨立的效益審計的操作規(guī)范，在規(guī)模化的作業(yè)面、體系化的評價指標、規(guī)范化的工作程序、最大化的審計結(jié)果運用機制等各方面作出規(guī)定。經(jīng)濟效益一般可以用定性指標來衡量，而社會效益很難量化，可以先給出一些原則性較強的定性規(guī)定，在實際操作中再通過認真總結(jié)經(jīng)驗進行補充完善。此外，完善黨政領(lǐng)導干部責任目標考核機制，建立健全考核體系，可以為黨政領(lǐng)導干部效益責任審計的具體實施和評價提供重要標準和依據(jù)。

3　結(jié)語

總而言之，經(jīng)濟責任審計與效益審計同步進行能關(guān)注被審計領(lǐng)導干部投資決策是否科學、決策依據(jù)是否充分、是否存在決策不當或盲目決策造成的損失浪費問題，還能將是否建立有效的管理制度、績效評估和責任追究機制納入視野，在突出審計事項的經(jīng)濟性、效率性和效果性等方面對被審計領(lǐng)導干部加以評價。

參考文獻：

[1]廖洪.加強國家審計理論研究　為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)[J]，長江大學學報（社會科學版），2005（04）.

第2篇

關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn) 審計評價 平衡計分卡

一、引言

2015年11月中央兩辦印發(fā)《開展領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點方案》，標志著環(huán)境責任追究試點工作正式拉開帷幕。試點方案提出要對被審計領(lǐng)導干部任職期間履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責任情況進行審計評價，界定領(lǐng)導干部應(yīng)承擔的責任。方案還明確了未來幾年的策略：2015―2017年展開審計試點，2017年制定出臺領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計暫行規(guī)定，2018年開始建立經(jīng)常性的審計制度。這表明，自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟責任審計在各地“生根”“發(fā)芽”直至壯大已經(jīng)有了行動時間表。

經(jīng)濟責任審計中一個核心的組成部分是審計評價，審計評價方法越科學，對領(lǐng)導干部的責任界定就越有根據(jù)。當前，盡管在各地自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟責任審計中探索出不少審計評價指標體系和技術(shù)方法，但總體上都處于探索階段，缺乏“標準統(tǒng)一、科學明確”的特征，不利于這項審計事業(yè)的發(fā)展。自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟責任審計要想成為經(jīng)常性審計制度，必須尋求一套兼具先進性與可操作性的審計評價策略和方法。

平衡計分卡（Careersmart Balanced Score Card），源自哈佛大學教授Robert Kaplan與諾朗頓研究院（Nolan Norton Institute）的執(zhí)行長David Norton于上世紀90年代所從事的一種績效評價體系，以使組織的策略能夠轉(zhuǎn)變?yōu)樾袆?。平衡計分卡的核心要求是從財?wù)、客戶、內(nèi)部運營、學習與成長四個角度來綜合評價組織或單位的行動過程和績效。應(yīng)用平衡計分卡原理來指引評價系統(tǒng)構(gòu)建，能夠避免單一的以財務(wù)量度為主的傳統(tǒng)績效評價模式，而且兼顧了近期與遠期及組織內(nèi)外部重要關(guān)系人的訴求。審計評價從本質(zhì)上看是審計者在審計基礎(chǔ)上，對被審計者履行受托經(jīng)濟責任結(jié)果的一種結(jié)論化的表達。自然資源從產(chǎn)權(quán)歸屬上看是一個國家公民共有并交由國家代管的資產(chǎn)，涉及關(guān)系人眾多，對自然資源資產(chǎn)受托經(jīng)濟責任的評價而言，尤為需要兼顧近期與遠期及包括社會公眾在內(nèi)眾多利害關(guān)系人的訴求，單一的以財務(wù)量度為主的評價方法難以達成評價目的。也就是說，此處審計評價利用平衡計分卡原理M行改進是可行的。

二、基于平衡計分卡原理改進自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟責任審計評價的框架設(shè)計

（一）四個維度與二個層次的評價模式

基于平衡計分卡原理，自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟責任審計評價從內(nèi)容結(jié)構(gòu)上看，可以分成四個維度，即財務(wù)方面、客戶方面、內(nèi)部運營方面及學習與成長方面，詳見下頁圖所示。

上述四個維度總體上可劃分為自然資源資產(chǎn)管理的過程、結(jié)果兩個層次，其中財務(wù)方面、客戶方面主要屬于結(jié)果層次，即自然資源資產(chǎn)管理結(jié)果在財務(wù)及客戶層面得到的反映情況；內(nèi)部運營方面、學習與成長方面主要屬于過程層次，即自然資源資產(chǎn)管理過程受相關(guān)內(nèi)部控制這一重要變量影響情況，以及受專門人才培養(yǎng)這一重要變量影響情況。從審計評價基礎(chǔ)或證據(jù)來源看，既有被審計者能夠提供資料和情況，也有被審計者以外的組織或個人提供的資料和情況。從這四個維度的內(nèi)在關(guān)系上看，可理解為：從財務(wù)方面到客戶方面的評價體現(xiàn)出的是結(jié)果層次進一步延伸，從客戶方面再到內(nèi)部運營方面，直至學習與成長方面體現(xiàn)出的是過程層次的逐步深入評價，前期評價通常為進一步評價提供基礎(chǔ)，后續(xù)評價則有利于補充或修正前期評價結(jié)論。

（二）關(guān)于四個維度權(quán)重及各自評價指標的考慮

平衡計分卡技術(shù)應(yīng)用的關(guān)鍵點在于合理設(shè)計這四個維度各自在評價體系中的權(quán)重，以及每一維度下具體評價指標（含可量化與不可量化指標）。

根據(jù)當前我國自然資源資產(chǎn)負債表編制技術(shù)初具雛形，以及管理績效審計日益廣泛開展的事實，中短期內(nèi)，財務(wù)方面、內(nèi)部運營方面的權(quán)重合計應(yīng)占六成以上。而客戶方面受制于審計成本較高、資料可獲取性較難及公眾參與自然資源資產(chǎn)治理的意識有待培育的制約，另有學習與成長方面多是著眼未來期經(jīng)濟責任履行能力的判斷，則客戶、學習與成長這兩個方面的權(quán)重合計宜在四成以下。當然，各地在具體實施和運用時應(yīng)充分結(jié)合本地區(qū)實際更科學合理考慮權(quán)重設(shè)計。

關(guān)于財務(wù)方面評價指標設(shè)計問題，學術(shù)界與實務(wù)界在財務(wù)方面的探索和積累是比較豐富的，比較有代表性的是提出“將各地普遍存在和關(guān)注的指標設(shè)為主指標，包括水質(zhì)、空氣狀況與農(nóng)地保有量，另結(jié)合各地實際設(shè)置副指標，包括水資源總量、森林覆蓋率、林木蓄積量、海洋水質(zhì)達標率、礦產(chǎn)資源可持續(xù)開采率。并按照層次分析法確定各類指標具體權(quán)重”（張宏亮，2015）。關(guān)于內(nèi)部運營方面評價指標設(shè)計問題，實務(wù)界主要從預(yù)算資金使用合規(guī)性、自然資源維護或環(huán)境治理相關(guān)資金投入產(chǎn)出水平角度設(shè)計指標來進行評價，相對來看，從客戶、學習與成長方面關(guān)注評價指標設(shè)計的較少。本文將從這四個維度下各自指標設(shè)計的基本思路、審計實施難點與應(yīng)對策略角度來進行探討。

三、財務(wù)、內(nèi)部運營方面指標設(shè)計思路、難點與應(yīng)對

（一）財務(wù)方面

財務(wù)方面評價指標設(shè)計重在揭查自然資源資產(chǎn)價值變化情況，包括實物量變化和價值量變化，并能夠指明其重要性，以便于審計追責所需數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

在審計實施中，遇到最大難點莫過于數(shù)據(jù)獲取困難?？紤]到自然資源資產(chǎn)負債表會計信息加工成本較高，建議中短期內(nèi)我國各級政府自然資源資產(chǎn)負債表的編制應(yīng)統(tǒng)一交由各級環(huán)境保護部門編織，以保證確認、計量和列報標準統(tǒng)一性。在編制過程中，宜著力體現(xiàn)相關(guān)性與重要性的會計信息質(zhì)量要求，先期編制各門類簡易的實物量型的自然資源資產(chǎn)負債表，并通過附表來輔助說明會計期內(nèi)自然資源實物量消長變化情況。今后，隨著以反映實物量變化為主的自然資源資產(chǎn)負債表編制技術(shù)在各地日臻科學和完善，應(yīng)逐步嘗試編制具有價值量變化特征的自然資源資產(chǎn)負債表。例如可對生長區(qū)域集中、且生長期在5年以上的天然林進行價值量評估，并納入報表反映。

（二）內(nèi)部運營方面

內(nèi)部運營方面評價指標設(shè)計重在揭查兩類問題：一類是財務(wù)指標顯示偏離標準或預(yù)期值，其原因可歸為內(nèi)部運營中的缺陷，如林地面積大量減少，系用地審批隨意性缺陷；另一類是財務(wù)指標雖然正常，但內(nèi)部運營已經(jīng)存在缺陷，只是尚未傳導到財務(wù)指標或未能在財務(wù)指標上得到反映，如水泥廠超標排放污水未得到有效遏制，而報表上反映的水質(zhì)指標仍然正常。

審計實施中，遇到最大難點莫過于后一類問題的揭查。對這一類問題，傳統(tǒng)的對于預(yù)算資金使用合規(guī)性審查，以及從自然資源維護或環(huán)境治理相關(guān)資金投入產(chǎn)出水平角度的指標審查，都難以奏效。一種可行方略是進行“PDCA循環(huán)”體檢缺陷評價，也即以被審計者任期內(nèi)的自然資源資產(chǎn)管理及相關(guān)環(huán)境治理工作項目的計劃為審查起點，檢查其執(zhí)行、執(zhí)行偏差識別與自我修復過程中存在的缺陷。在檢查過程中，還可以相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范、制度為標準，尋求發(fā)現(xiàn)控制缺陷。

四、客戶、學習和成長指標設(shè)計思路、難點與應(yīng)對

可以預(yù)見，隨著我國自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟責任審計事業(yè)日益發(fā)展，對客戶、學習和成長方面的評價會逐步得到重視。當下應(yīng)鼓勵對某些與民生關(guān)聯(lián)度較高的自然資源如飲用水資源，率先嘗試在客戶方面的審計評價，對關(guān)乎國家戰(zhàn)略意義的自然資源如稀有礦產(chǎn)資源，率先嘗試在學習和成長方面的審計評價。

（一）客戶方面

對客戶方面的評價指標設(shè)計重在評定客戶對被審計者管理績效的滿意度。滿意度大小應(yīng)綜合當?shù)刈匀毁Y源管理所獲取的來自客戶的非常滿意件數(shù)、滿意件數(shù)、基本滿意件數(shù)和不滿意件數(shù)的情況，并結(jié)合不滿意事件的性質(zhì)和影響，來綜合評定該滿意度。

在審計實施中，容易遇到難點主要在于客戶群體構(gòu)成設(shè)計及獲取客戶真實訴求方法設(shè)計。既然“自然資源資產(chǎn)權(quán)利人包括國家、集體和個人”（蔡春，2014），客戶構(gòu)成就應(yīng)包括國家、集體和個人三種成分。關(guān)于國家的訴求滿足程度，可從被審計者落實國家政策過程所收到通報、罰單或獎勵的結(jié)果情況來評價，關(guān)于集體和其他社會公眾的訴求滿足程度，可從微信公眾平臺、定期發(fā)放問卷反饋方式來評價，還可以客戶舉報或訴訟作為評價依據(jù)。還要通過著力培養(yǎng)社會公眾對自然資源保護與共管意識來促進客戶參與提出訴求。誠然，對客戶訴求滿足情況的重視將大大增加審計成本，且其評價結(jié)論不可避免存在一定范圍的“內(nèi)部沖突”（不同客戶訴求觀點不一致），這些都需要審計者合理規(guī)劃審計程序，并結(jié)合其他方面審計評價結(jié)果合理應(yīng)用好專業(yè)判斷來解決?？梢钥隙ǖ氖?，自然資源資產(chǎn)損失或管理失責，無論其隱藏的時間有多久，最后終將在強大的客戶積極主張訴求的氛圍里得到揭示和批判。

（二）學習和成長方面

對學習和成長方面的評價指標設(shè)計重在評定被審計者面向未來自然資源資產(chǎn)管理需要的適應(yīng)能力和創(chuàng)新能力。這一能力評價應(yīng)綜合被審計者自然資源資產(chǎn)管理過程中展現(xiàn)的價值觀、知識水平、能力水平和美譽度變化情況。

審計實施中，容易遇到的難點主要是對于人的內(nèi)在價值觀、知識水平、能力水平缺乏有力度的衡量指標。一種可行辦法是從被審計者下屬部門、機構(gòu)設(shè)置的健全性、運行的有效性等角度來評價，以及自然資源會計核算人才及其他管理人才配備和培育情況來評價，或是自然資源資產(chǎn)管理過程中展現(xiàn)出來的管理能力提升情況來評價。更為可靠辦法是將引進社會中介機構(gòu)參與學習和成長方面的評價，構(gòu)建自然資源資產(chǎn)管理能力和美譽度評級機制。例如可預(yù)設(shè)AAA、AA、A、B、C等級別，由社會中介組織定期對各地自然資源資產(chǎn)管理學習能力和成長能力進行評級。審計者只需要對比被審計者任期內(nèi)各個會計年度評級消長變化情況來提出計整改建議。J

參考文獻：

[1]蔡春.關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟責任審計的思考[J].審計研究，2014，（5）.

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[5]陳宇.國家治理視角下山西省自然資源資產(chǎn)離任審計評價與法律保障研究[J].當代會計，2016，（4）.

第3篇

[關(guān)鍵詞]政府責任；政府責任審計；評價標準；有效實施

一、從審計角度對政府責任的分類

政府責任，從廣義上看，是指政府能夠積極地對公民的需求作出回應(yīng)，并采取積極的措施，公正、有效率地實現(xiàn)公眾的需求和利益。從狹義的角度看，政府責任意味著政府及其公務(wù)人員違反規(guī)定的義務(wù)、違法行使職權(quán)時，所應(yīng)該承擔的否定性的法律后果[1].

政府責任的本質(zhì)是一種受托公共責任[2].政府的職能、權(quán)利和責任是互相聯(lián)系又互相對立的。政府職能本身就蘊含著相應(yīng)的政府責任，政府具有一定的職能，它也必須在、經(jīng)濟、社會、文化方面承擔一定的責任。政府運用其公共權(quán)力來執(zhí)行其公共職能，以實現(xiàn)和保護公共利益，政府的失職、越位與錯位、缺乏效率效益等都將使其承擔相應(yīng)的責任。下面將以政府職能、權(quán)力、責任的相互關(guān)系為基點，從審計的角度將政府責任分為經(jīng)濟責任和非經(jīng)濟責任兩大類，具體如下：

（一）經(jīng)濟責任：政府通過頒布政策、執(zhí)行法律法規(guī)、財政收支、道義勸告等權(quán)力來調(diào)整經(jīng)濟、分配收入、提供與管理公共品、保持國際收支平衡與匯率穩(wěn)定等。政府的經(jīng)濟職能主要包括：確保國民經(jīng)濟平衡的職能、改善收入分配職能、直接生產(chǎn)和提供公共物品彌補市場不足的職能、管理國有資產(chǎn)的職能、保護及合理開發(fā)利用資源職能、執(zhí)行國際經(jīng)濟政策職能等。這樣政府就在宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定、公共財政管理、收入分配、公共品的提供與管理、自然資源管理、國際經(jīng)濟政策調(diào)整等方面有著相關(guān)經(jīng)濟責任。

（二）非經(jīng)濟責任按照其具體可分為以下四個方面：

1.社會責任：實現(xiàn)公平與效率是政府社會管理的主要及重要工作，也是政府權(quán)力的重要體現(xiàn)。且政府社會職能可以分為：維持社會秩序職能、確保社會公平分配的職能、環(huán)境保護的職能、社會保障職能等。這樣政府的社會責任有如下幾個方面：完善市場競爭、保障就業(yè)、調(diào)節(jié)貧富差距、生態(tài)環(huán)境保護等方面。

2.政治責任：政府的決策和行為必須符合人民的意志，并且代表廣大人民群眾的根本利益，如果決策失誤、行為失當而造成國家和人民群眾的利益受到重大損害，應(yīng)當受到行政處罰；如果違反了法規(guī)，還應(yīng)當承擔法律制裁。

3.文化責任：政府有權(quán)力保證文化事業(yè)的健康發(fā)展，抵制和打擊有害民眾心理、道德的不良文化以及阻礙健康文化發(fā)展的行為。在我國社會主義精神文明建設(shè)中，政府文化職能主要有：發(fā)展技術(shù)和職能、發(fā)展文學和衛(wèi)生職能和加強社會主義道德建設(shè)的職能，清除沒有社會價值而有害的文化產(chǎn)品的職能等。政府的文化責任主要體現(xiàn)在：精神文明建設(shè)、科研扶持、教育事業(yè)發(fā)展、體育事業(yè)建設(shè)等方面。

4.道德責任：政府及其公務(wù)員在行使公共權(quán)力、從事公共事務(wù)管理時必須承擔道德上的責任。所謂道德上的責任，也就是指政府及其公務(wù)員雖然不違背憲法和法律，但如果行為明顯與社會公德和公序良俗相悖，就應(yīng)承擔的道德責任。

二、政府責任的幾個重要審計界定

審計人員明確了政府責任，才能進一步對政府的責任歸屬進行正確的界定，以形成審計意見的基礎(chǔ)。政府部門的公務(wù)人員是政府行為的實施者，他們是政府行為的責任人，社會應(yīng)該客觀地界定公務(wù)人員的各種責任，嚴格劃分責任界限。

我們認為對政府及其公務(wù)人員所承擔的責任應(yīng)進行如下區(qū)分：第一是前任責任與現(xiàn)任責任的區(qū)分。由于事物發(fā)展的延續(xù)性，前一任期的公務(wù)人員的活動必然對本任期的活動產(chǎn)生。在人員發(fā)生變動的情況下，責任區(qū)分就顯得非常重要。一般情況下，前任的努力或錯誤延伸到本期才產(chǎn)生結(jié)果的應(yīng)屬于前任的責任，在審計評價時應(yīng)區(qū)分前后任的責任。第二是個人責任與集體責任的區(qū)分。從現(xiàn)在我國政府部門的運作方式上看，行為主體可以是個人，也可以是集體。決策過程有領(lǐng)導個人決策與領(lǐng)導集體決策之分，審計人員必須區(qū)分個人責任與集體責任。第三是直接責任與間接責任的區(qū)分。在行使權(quán)力、發(fā)揮職能作用時，行為主體對結(jié)果都負有責任，不能簡單地處理為責任平攤或由某個人全部承擔。具體的行為主體只對某項工作的直接負責部分承擔直接責任，其他部分承擔間接責任或連帶責任。第四是主觀責任與客觀責任的區(qū)分。外部客觀因素變化與行為人態(tài)度需要在審計判斷中考慮。濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守等主觀原因會帶來主觀責任；而國際形勢變化、國家政策調(diào)整、自然災(zāi)害等不可抗拒的外因會帶來客觀責任。第五是工作失誤與玩忽職守責任的區(qū)分。一般甚至重大的錯誤，和舞弊都有著本質(zhì)的區(qū)別，在審計評價和處理上都要區(qū)別對待。主要可以從兩個方面進行衡量：一是看行為的性質(zhì)，二是看問題的結(jié)果。舞弊如果造成了重大后果， 就涉及很多法律問題，因此審計人員在面對錯誤和舞弊問題的性質(zhì)判斷時，一定要慎重，不可輕易下結(jié)論。最后是違規(guī)、違紀、違法和犯罪的責任的區(qū)分。審計過程中，遇到審計對象的違規(guī)、違紀、違法和犯罪等問題的處理是不一樣的。因而在審計評價中，一定要首先予以區(qū)分。對于有違規(guī)違紀行為的責任人要按照有關(guān)規(guī)定及時移送監(jiān)察機關(guān)或上級紀檢部門處理，有的情況可根據(jù)需要反映給被審計單位領(lǐng)導，對于涉嫌違法犯罪的要移交司法機關(guān)處理。

三、政府責任的審計監(jiān)督與評價

（一）政府審計的現(xiàn)狀

，我國開展的政府審計主要為財政財務(wù)審計和政府績效審計。政府受托公共責任的履行情況的考核由財務(wù)財政審計和政府績效審計共同實行監(jiān)督和控制，政府的受托公共財物責任與政府財務(wù)審計對應(yīng)，受托管理責任與政府績效審計對應(yīng)。其中政府績效審計作為一種對受托責任的深入考核方式，能夠?qū)φ熑蔚挠行男衅鸬奖O(jiān)督和控制作用[3]，推動政府更好地為全體人民服務(wù)，為社會的發(fā)展而工作。

（二）政府責任審計的概念

現(xiàn)在的政府審計不僅強調(diào)政府財政財務(wù)收支的合規(guī)合法性，同時強調(diào)政府履行其責任的性、效率性和效果性，但是單一的財政財務(wù)審計或者政府績效審計都不能適應(yīng)政府責任審計的要求，二者的有機結(jié)合才能夠?qū)崿F(xiàn)對政府及其公務(wù)人員履行責任的有效監(jiān)督。政府責任審計是財政財務(wù)審計和政府績效審計的結(jié)合，政府責任是政府績效審計和財政財務(wù)審計的最終目標。政府審計通過履行其審計職責來發(fā)揮作用，責任是審計必須關(guān)注的對象，財政財務(wù)審計和政府績效審計都是面向政府責任的監(jiān)督行為[4].

我們根據(jù)政府財政財務(wù)審計和政府績效審計的內(nèi)涵，對政府責任審計進行如下界定：政府責任審計是國家審計機關(guān)和審計人員接受委托或者根據(jù)授權(quán)，依法對政府部門及其公務(wù)人員強制進行的審查，通過對反映其權(quán)力使用與職能實現(xiàn)結(jié)果的經(jīng)濟及其非經(jīng)濟活動資料的審查，最終對其承擔責任的履行情況發(fā)表審計意見。政府責任審計的作用是對政府肩負的公共受托管理責任的有效履行情況進行評價與鑒證。政府責任審計一方面可以監(jiān)督和控制政府履行職責的狀況，促進其良性運轉(zhuǎn)；另一方面，可以為政府的宏觀決策和重大變動提供依據(jù)。

（三）政府責任的審計評價

政府責任的審計評價是對政府部門及其公務(wù)人員承擔的責任的履行情況作出一個結(jié)論性的意見，這就需要在把握審計評價原則的基礎(chǔ)上，地、恰當?shù)亟⒇熑卧u價標準。

1.把握審計評價原則

審計評價的結(jié)論是各界關(guān)注的焦點，要使審計評價的結(jié)論客觀、公正、科學，就要正確把握審計評價的原則。結(jié)合我國政府公共受托責任的特點和實際，政府責任的審計評價應(yīng)該遵循以下原則：（1）責權(quán)對立統(tǒng)一原則，政府責任與政府權(quán)力之間有著嚴格的對立統(tǒng)一關(guān)系，政府責任與政府權(quán)力首先是對立的關(guān)系，同時政府的責任又是由于政府享有的權(quán)力才產(chǎn)生的，評價時要注意權(quán)力和責任的對應(yīng)性；（2）客觀性原則，是指對政府責任的審計評價的依據(jù)和結(jié)論應(yīng)該建立在客觀事實的基礎(chǔ)上判斷是否有效履行其責任；（3）目的性原則，政府責任的審計評價首要關(guān)注的是政府部門制定的目標的完成情況，審計評價必須圍繞一定的目的進行；（4）重要性原則，政府責任審計的范圍廣，要求明確哪些事項對責任的履行有重要，突出評價重點；（5）合法性原則，要求評價的責任是符合國家憲法、審計法和相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。

2.建立審計評價標準

政府責任分為經(jīng)濟責任和非經(jīng)濟責任，政府責任審計要和財政財務(wù)審計、政府績效審計相結(jié)合，本文特綜合財政財務(wù)審計評價標準和政府績效審計評價標準，從經(jīng)濟責任和非經(jīng)濟責任兩個方面建立政府責任審計評價標準。

政府非經(jīng)濟責任的審計評價可采用是非標準，評價政府是否恰當執(zhí)行政策法規(guī)，執(zhí)行結(jié)果是否產(chǎn)生了好的效果。

對政府責任進行審計評價時，由于政府所承擔的責任范圍廣，涉及面寬，復雜多樣，難以確定一個統(tǒng)一的審計評價標準，同時也很難形成一套具有普遍意義的評價指標體系，總體上可分為定量和定性指標。政府經(jīng)濟責任審計的具有可計量性，對經(jīng)濟責任的評價可運用定量指標，對于非經(jīng)濟責任難以量化，一般可采用定性指標，通過分析被審計單位或者項目的具體情況而定。政府經(jīng)濟責任和非經(jīng)濟責任評價指標的綜合運用，其基本目標是審查評價政府活動的合法性、合規(guī)性、真實性、經(jīng)濟性、效率性和效果性，在此基礎(chǔ)上，全面評價政府的管理水平。

3.確保政府責任審計的實施

對政府責任的審計不僅僅要對政府活動進行監(jiān)督、控制、評價，提出審計意見，確保政府責任審計達到預(yù)期的目的。從實施政府責任審計的現(xiàn)狀，還需要從以下幾個方面創(chuàng)造更加良好的條件：（1）審計機關(guān)只能對審計出的進行定性或作出相關(guān)的處理處罰，不能根除每年審查出的違法違規(guī)問題的深層次原因，這就需要及時出臺配套的執(zhí)法措施，確保審計執(zhí)行的效果；（2）目前傳統(tǒng)的行政型政府審計模式不符合政府責任審計的要求，應(yīng)該改變現(xiàn)有的審計模式，充分實現(xiàn)審計的獨立性，以保證有效發(fā)揮審計工作的監(jiān)督作用；（3）當前我國審計人員的綜合素質(zhì)不強，知識結(jié)構(gòu)單一，需要加強多方面專業(yè)培訓以及招收各種專業(yè)人才，培養(yǎng)一支適應(yīng)性強、綜合素質(zhì)高、知識結(jié)構(gòu)多元化的審計人才隊伍；（4）審計“關(guān)口”應(yīng)該前移，主要強調(diào)以任中審計為主，離任審計為輔，有利于實現(xiàn)審計的幫助和促進作用，審計機關(guān)要特別注重對任中領(lǐng)導干部履行政府責任的評價。

[]

[1]張成福。責任政府論[J].中國人民大學學報，2000（2）：75 82.

[2]王光遠。受托管理責任與管理審計[M].北京：中國經(jīng)濟出版社，2004.

第4篇

一、在突出“四個重點”中強化審計監(jiān)督

根據(jù)年度計劃，我局將財政預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責任審計、政府投資跟蹤審計和績效審計作為半年工作重點，集中力量，攻堅克難，完成了預(yù)期的目標任務(wù)。

（一）財政預(yù)算執(zhí)行審計。今年的預(yù)算執(zhí)行審計有三個特點：一是充分準備動手早。底，局財金股就完成了工作方案的制訂。年1月10日，全局召開了動員大會，進行了全面、周密的工作部署。

1月18日，審計組現(xiàn)場進審,2月5日，現(xiàn)場審計基本結(jié)束。整個過程籌備充分、組織周密、實施順利；二是整合資源力量強。打破股室界限，組織業(yè)務(wù)人員23人，由7名班子成員帶隊，分為三個小組，合理搭配，分工協(xié)作，最大程度的提高了工作效率；三是ao運用效率高。審計涉及重點單位和部門28個，同時還開展了國有土地出讓收入的專項審計，點多面廣，任務(wù)繁重，審計組充分運用ao現(xiàn)場審計軟件，大大縮短了現(xiàn)場審計時間，提高了審計項目質(zhì)量。本次財政預(yù)算執(zhí)行審計，查處問題12項，提出評價意見6條、審計建議4條，提交了高質(zhì)量的審計報告，受到了縣委、人大、政府的好評。

（二）經(jīng)濟責任審計。今年全年，我局完成經(jīng)濟責任審計項目6個，在審4個，審計對象10人，其中，突出了領(lǐng)導干部的任中經(jīng)濟審計，同時加強了對事業(yè)單位法人代表的經(jīng)濟責任審計。為充分提高審計報告的利用率和審計成果，專門下發(fā)了平審發(fā)[]3號《縣審計局關(guān)于統(tǒng)一、規(guī)范、簡化經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告格式的通知》，將報告編印成冊，除主送縣委組織部及組織部長，還報送市審計局、縣委及書記和副書記、縣人大及主任、縣政府及縣長和常務(wù)副縣長、縣政協(xié)及主席、縣紀委及書記。

（三）政府投資跟蹤審計。去年我局啟動并實施了2個政府投資工程的跟蹤審計試點項目，遏止虛增投資1600多萬元，今年這項工作已全面展開，對全縣所有重點工程實行了提前介入和全程跟進。審計組進駐12個施工現(xiàn)場確認計量簽證，對隱蔽工程拍照留存，就工程增加計價部分進行建議性調(diào)整，積極為政府節(jié)約建設(shè)資金、降低發(fā)展成本。

（四）績效審計。年是我局開展績效審計的試點之年，我局《二〇一〇年目標管理考核辦法》中明確規(guī)定“每個業(yè)務(wù)股室必須完成1個績效審計項目”，要求審計人員在項目實施過程中積極探索績效審計的方式方法，突出績效內(nèi)容，為2011年“績效審計推進之年”奠定堅實的基礎(chǔ)。如對某醫(yī)院的審計，該醫(yī)院投資近萬元改建門診樓、住院樓，新建戒毒治療中心，造成負債近1000萬元，但審計認為，該院醫(yī)療服務(wù)硬件顯著提高，業(yè)務(wù)量和經(jīng)濟效益均大幅增加，每年償還負債300多萬元，投資項目績效水平較高；又如審計某公司搬遷建設(shè)項目，同樣是大額負債建設(shè)項目，但該公司廉價處置黃金地段的鋪面，在較偏避地段購置土地建設(shè)新樓，規(guī)?？刂撇粐?，應(yīng)對市場變化失誤，致使公司陷入困境。審計界定該公司搬遷建設(shè)項目未達到預(yù)期目標，績效較差，主要負責人負有領(lǐng)導責任。

二、在增強“隊伍四力”中夯實審計基礎(chǔ)

我局緊緊圍繞建設(shè)“學習型、規(guī)范型、效能型、和諧型、廉潔型”機關(guān)目標，加強隊伍建設(shè)，提高審計水平。

（一）增強隊伍戰(zhàn)斗力。一是通過開展學習法律法規(guī)、審計案例講評、審計項目質(zhì)量分析等活動，培養(yǎng)審計人員的查案能力和分析能力；二是聘請省廳專家舉辦計算機輔助審計專題培訓班，組織全局業(yè)務(wù)人員每晚集中操練2小時鞏固培訓效果，同時投資9萬多元添置一批手提電腦，全局手提電腦達到人手一臺，已有10人通過ao認證考試，還有8人積極備戰(zhàn)7月2日的考試；三是在局機關(guān)推行領(lǐng)導干部“公開競職、差額選舉”和股室負責人“公開競聘上崗”制度，局班子集體結(jié)合“權(quán)、責、利”，與所分管股室人員在政治思想、廉政建設(shè)、審計質(zhì)量、工作任務(wù)、獎罰考核方面實行“五聯(lián)”，開展“一對一”的幫扶活動和談心活動，增強了隊伍的凝聚力和戰(zhàn)斗力。

（二）增強隊伍免疫力。堅守廉潔從審生命線，開展了一次諾廉、述廉、評廉活動，制定了“縣審計局干部十二不準”規(guī)定，重視干部“工作圈”、“社交圈”以及8小時外“生活圈”的監(jiān)督檢查，實行重大事項報告檢查制和廉政回訪制，請縣紀委干部到機關(guān)舉辦了一次廉政教育學習班。

（三）增強隊伍約束力。完善干部管理考核辦法，在機關(guān)大廳設(shè)置去向牌，安排專人負責對干部工作日去向進行跟蹤登記，建立干部德、能、勤、績、廉的量化考評檔案，考評結(jié)果與個人津補貼、評先評優(yōu)和提拔使用掛鉤，有效規(guī)范了干部行為。

（四）增強隊伍創(chuàng)造力。鼓勵干部積極探索并運用新的審計方式方法，提高審計質(zhì)量。如法制股通過“九查九看”促進被審計單位實現(xiàn)厲行節(jié)約，工交商貿(mào)股總結(jié)12條方法開展“小金庫”檢查，基建一股、二股創(chuàng)新方法對隱蔽工程進行拍照留存等等，這些新的方式方法的運用，規(guī)范了審計程序，節(jié)省了審計時間，降低了審計成本，提高了審計質(zhì)量。

三、在健全“四項制度”中鞏固執(zhí)法質(zhì)量

我局注重加強內(nèi)控，健全制度，規(guī)范程序，督促整改，實現(xiàn)審計執(zhí)法質(zhì)量控制目標，確保執(zhí)法質(zhì)量生命線。

（一）完善內(nèi)部管理制度。年初，進一步修訂完善了縣審計局《審計執(zhí)法過錯責任追究制度》、《審計復核制度》、《重大審計事項集體審定制度》、《審計人員有錯與無為問責辦法》、《關(guān)于基本建設(shè)投資項目審計程序的補充規(guī)定》等11項審計質(zhì)量控制制度，全面規(guī)范審計行為，提高執(zhí)法質(zhì)量。

（二）創(chuàng)新質(zhì)量把關(guān)制度。在審計質(zhì)量控制過程中，實行重要審計事項專項承諾制：要求被審計單位提供并承諾完整、真實的重點審計內(nèi)容情況和會計資料，明確告知配合支持審計工作的基本要求和違反承諾的相關(guān)審計處理措施，并要求被審計單位法人和相關(guān)財會人員簽字；堅持集體三審制：現(xiàn)場審計完成后，審計組成員集體研究審計報告初稿。征求意見稿送出前，由局長、法制股、審計組成員集體進行審核。根據(jù)被審計單位回復的陳述意見，由審計組修改，法制股復核后，再由局業(yè)務(wù)辦公會集體審定；實行三級復核制：審計組成員交叉復核、主審全面復核、法制股專職復核，確保了“零”質(zhì)量事故。法制股組織對已完成的審計項目進行評選，共評出一等獎1個、二等獎1個、三等獎3個，有2個審計項目分別獲得市審計質(zhì)量評比一、二等獎。

第5篇

一、在突出“四個重點”中強化審計監(jiān)督

根據(jù)年度計劃，我局將財政預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責任審計、政府投資跟蹤審計和績效審計作為半年工作重點，集中力量，攻堅克難，完成了預(yù)期的目標任務(wù)。

（一）財政預(yù)算執(zhí)行審計。今年的預(yù)算執(zhí)行審計有三個特點：一是充分準備動手早。底，局財金股就完成了工作方案的制訂。年1月10日，全局召開了動員大會，進行了全面、周密的工作部署。

1月18日，審計組現(xiàn)場進審，2月5日，現(xiàn)場審計基本結(jié)束。整個過程籌備充分、組織周密、實施順利；二是整合資源力量強。打破股室界限，組織業(yè)務(wù)人員23人，由7名班子成員帶隊，分為三個小組，合理搭配，分工協(xié)作，最大程度的提高了工作效率；三是ao運用效率高。審計涉及重點單位和部門28個，同時還開展了國有土地出讓收入的專項審計，點多面廣，任務(wù)繁重，審計組充分運用ao現(xiàn)場審計軟件，大大縮短了現(xiàn)場審計時間，提高了審計項目質(zhì)量。本次財政預(yù)算執(zhí)行審計，查處問題12項，提出評價意見6條、審計建議4條，提交了高質(zhì)量的審計報告，受到了縣委、人大、政府的好評。

（二）經(jīng)濟責任審計。今年全年，我局完成經(jīng)濟責任審計項目6個，在審4個，審計對象10人，其中，突出了領(lǐng)導干部的任中經(jīng)濟審計，同時加強了對事業(yè)單位法人代表的經(jīng)濟責任審計。為充分提高審計報告的利用率和審計成果，專門下發(fā)了平審發(fā)[]3號《縣審計局關(guān)于統(tǒng)一、規(guī)范、簡化經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告格式的通知》，將報告編印成冊，除主送縣委組織部及組織部長，還報送市審計局、縣委及書記和副書記、縣人大及主任、縣政府及縣長和常務(wù)副縣長、縣政協(xié)及主席、縣紀委及書記。

（三）政府投資跟蹤審計。去年我局啟動并實施了2個政府投資工程的跟蹤審計試點項目，遏止虛增投資1600多萬元，今年這項工作已全面展開，對全縣所有重點工程實行了提前介入和全程跟進。審計組進駐12個施工現(xiàn)場確認計量簽證，對隱蔽工程拍照留存，就工程增加計價部分進行建議性調(diào)整，積極為政府節(jié)約建設(shè)資金、降低發(fā)展成本。

（四）績效審計。年是我局開展績效審計的試點之年，我局《二〇一〇年目標管理考核辦法》中明確規(guī)定“每個業(yè)務(wù)股室必須完成1個績效審計項目”，要求審計人員在項目實施過程中積極探索績效審計的方式方法，突出績效內(nèi)容，為2011年“績效審計推進之年”奠定堅實的基礎(chǔ)。如對某醫(yī)院的審計，該醫(yī)院投資近萬元改建門診樓、住院樓，新建戒毒治療中心，造成負債近1000萬元，但審計認為，該院醫(yī)療服務(wù)硬件顯著提高，業(yè)務(wù)量和經(jīng)濟效益均大幅增加，每年償還負債300多萬元，投資項目績效水平較高；又如審計某公司搬遷建設(shè)項目，同樣是大額負債建設(shè)項目，但該公司廉價處置黃金地段的鋪面，在較偏避地段購置土地建設(shè)新樓，規(guī)?？刂撇粐溃瑧?yīng)對市場變化失誤，致使公司陷入困境。審計界定該公司搬遷建設(shè)項目未達到預(yù)期目標，績效較差，主要負責人負有領(lǐng)導責任。

二、在增強“隊伍四力”中夯實審計基礎(chǔ)

我局緊緊圍繞建設(shè)“學習型、規(guī)范型、效能型、和諧型、廉潔型”機關(guān)目標，加強隊伍建設(shè)，提高審計水平。

（一）增強隊伍戰(zhàn)斗力。一是通過開展學習法律法規(guī)、審計案例講評、審計項目質(zhì)量分析等活動，培養(yǎng)審計人員的查案能力和分析能力；二是聘請省廳專家舉辦計算機輔助審計專題培訓班，組織全局業(yè)務(wù)人員每晚集中操練2小時鞏固培訓效果，同時投資9萬多元添置一批手提電腦，全局手提電腦達到人手一臺，已有10人通過ao認證考試，還有8人積極備戰(zhàn)7月2日的考試；三是在局機關(guān)推行領(lǐng)導干部“公開競職、差額選舉”和股室負責人“公開競聘上崗”制度，局班子集體結(jié)合“權(quán)、責、利”，與所分管股室人員在政治思想、廉政建設(shè)、審計質(zhì)量、工作任務(wù)、獎罰考核方面實行“五聯(lián)”，開展“一對一”的幫扶活動和談心活動，增強了隊伍的凝聚力和戰(zhàn)斗力。

（二）增強隊伍免疫力。堅守廉潔從審生命線，開展了一次諾廉、述廉、評廉活動，制定了“縣審計局干部十二不準”規(guī)定，重視干部“工作圈”、“社交圈”以及8小時外“生活圈”的監(jiān)督檢查，實行重大事項報告檢查制和廉政回訪制，請縣紀委干部到機關(guān)舉辦了一次廉政教育學習班。

（三）增強隊伍約束力。完善干部管理考核辦法，在機關(guān)大廳設(shè)置去向牌，安排專人負責對干部工作日去向進行跟蹤登記，建立干部德、能、勤、績、廉的量化考評檔案，考評結(jié)果與個人津補貼、評先評優(yōu)和提拔使用掛鉤，有效規(guī)范了干部行為。

（四）增強隊伍創(chuàng)造力。鼓勵干部積極探索并運用新的審計方式方法，提高審計質(zhì)量。如法制股通過“九查九看”促進被審計單位實現(xiàn)厲行節(jié)約，工交商貿(mào)股總結(jié)12條方法開展“小金庫”檢查，基建一股、二股創(chuàng)新方法對隱蔽工程進行拍照留存等等，這些新的方式方法的運用，規(guī)范了審計程序，節(jié)省了審計時間，降低了審計成本，提高了審計質(zhì)量。

三、在健全“四項制度”中鞏固執(zhí)法質(zhì)量

我局注重加強內(nèi)控，健全制度，規(guī)范程序，督促整改，實現(xiàn)審計執(zhí)法質(zhì)量控制目標，確保執(zhí)法質(zhì)量生命線。

（一）完善內(nèi)部管理制度。年初，進一步修訂完善了縣審計局《審計執(zhí)法過錯責任追究制度》、《審計復核制度》、《重大審計事項集體審定制度》、《審計人員有錯與無為問責辦法》、《關(guān)于基本建設(shè)投資項目審計程序的補充規(guī)定》等11項審計質(zhì)量控制制度，全面規(guī)范審計行為，提高執(zhí)法質(zhì)量。

（二）創(chuàng)新質(zhì)量把關(guān)制度。在審計質(zhì)量控制過程中，實行重要審計事項專項承諾制：要求被審計單位提供并承諾完整、真實的重點審計內(nèi)容情況和會計資料，明確告知配合支持審計工作的基本要求和違反承諾的相關(guān)審計處理措施，并要求被審計單位法人和相關(guān)財會人員簽字；堅持集體三審制：現(xiàn)場審計完成后，審計組成員集體研究審計報告初稿。征求意見稿送出前，由局長、法制股、審計組成員集體進行審核。根據(jù)被審計單位回復的陳述意見，由審計組修改，法制股復核后，再由局業(yè)務(wù)辦公會集體審定；實行三級復核制：審計組成員交叉復核、主審全面復核、法制股專職復核，確保了“零”質(zhì)量事故。法制股組織對已完成的審計項目進行評選，共評出一等獎1個、二等獎1個、三等獎3個，有2個審計項目分別獲得市審計質(zhì)量評比一、二等獎。

第6篇

[關(guān)鍵詞]人力資源審計　企業(yè)人力資源審計　人力資源審計會計信息披露

任何一種審計都是經(jīng)濟責任審計，財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離是審計產(chǎn)生的客觀條件之一，審計的主要目的是為了明確經(jīng)營管理者的責任，保證會計資料真實可靠，保護財產(chǎn)完整與安全。通過審計能夠控制受托經(jīng)濟責任的履行，促進受托經(jīng)濟責任循環(huán)中順利進行。受托經(jīng)濟責任的發(fā)展變化是企業(yè)人力資源審計的產(chǎn)生原因。20世紀80年代以來，人們越來越明確地認識到人力資源是企業(yè)生存發(fā)展的核心資源，加之“帕金森定律”帶來的企業(yè)行政機構(gòu)膨脹，人員費用的攀升，人力資源審計應(yīng)運而生。近年來，知識經(jīng)濟的發(fā)展、全球化進程的加劇，人力資源審計對企業(yè)績效和價值創(chuàng)造的影響和作用日益突出，人力資源審計已經(jīng)成為了企業(yè)戰(zhàn)略決策的工具與企業(yè)的日常控制工具。

人力資源審計是一種確保企業(yè)管理中與人力資源有關(guān)的受托經(jīng)濟責任全面有效履行的專門控制機制。表現(xiàn)為審計人員對企業(yè)管理當局人力資源核算和人力資源效益等與人力資源有關(guān)的受托經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證，委托人就此對管理方偏離受托經(jīng)濟責任的行為發(fā)出糾偏指令，企業(yè)管理當局進而采取糾正措施，從而完成整個控制活動。

企業(yè)人力資源審計的主要內(nèi)容理應(yīng)與企業(yè)人力資源管理全流程的各項工作內(nèi)容相一致，分布于企業(yè)人力資源管理系統(tǒng)的各個子系統(tǒng)中。從人力資源管理職能角度談企業(yè)人力資源審計，主要包括以下八個方面：

（1）審計企業(yè)人力資源管理戰(zhàn)略與策略：企業(yè)人力資源發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的符合程度評價；企業(yè)各項人力資源管理政策企業(yè)內(nèi)外環(huán)境符合度評價。（2）審計企業(yè)人力資源規(guī)劃的：分析企業(yè)人力資源規(guī)劃過程，評估企業(yè)現(xiàn)有人力資源狀況，企業(yè)近遠期人力資源需求以及人員資源發(fā)展計劃。（3）審計企業(yè)人力資源招聘：企業(yè)人員招聘的方法和程序評估；招聘成本評估；招聘工作效率評估。（4）審計企業(yè)人員配置：企業(yè)工作流程分析；企業(yè)組織分析與企業(yè)工作分析過程及其結(jié)果分析；企業(yè)人崗匹配性分析；工作標準化過程分析；企業(yè)整體工作效率評估。（5）審計企業(yè)人力資源培訓開發(fā)：對培訓的目標與組織目標的匹配程度進行評估；對培訓內(nèi)容進行分析；對培訓的形式進行分析；對培訓的員效果和效率進行評估。（6）審計企業(yè)人員績效考核：對現(xiàn)行績效考核方法進行評估；對績效考核的過程與結(jié)果進行評估。（7）審計企業(yè)薪酬與激勵機制：企業(yè)薪酬制度中薪酬體系、薪酬水平與薪酬結(jié)構(gòu)評價；企業(yè)福利制度分析；激勵制度與企業(yè)目標的匹配程度評估；激勵制度作用評估。（8）審計企業(yè)員工關(guān)系管理：診斷企業(yè)內(nèi)部社會心理環(huán)境；企業(yè)領(lǐng)導方法類型分析；組織文化評估；安全生產(chǎn)管理分析；評價組織中員工職位提升系統(tǒng)。

人力資源審計的總目標包括三個方面：公允性目標、合法性目標、效益性目標。由此所決定的人力資源財務(wù)審計的總目標是：人力資源財務(wù)報告或財務(wù)報告中與人力資源有關(guān)信息的公允性，人力資源合法性審計的總目標是與人力資源有關(guān)經(jīng)濟活動的合法性，人力資源管理審計的總目標是人力資源管理的效益性。人力資源審計的內(nèi)容可以總體上分為三類：人力資源報表審計、人力資源管理審計和人力資源合規(guī)性審計。

一、人力資源報表審計

人力資源報表審計是對包含人力資源這一要素而專門編制的財務(wù)報表進行的審計，具體包括對企業(yè)人力資源的資產(chǎn)審計和權(quán)益審計。資產(chǎn)審計的主要內(nèi)容包括：人力資源資產(chǎn)在特定時間的存在，人力資源資產(chǎn)的余額以及與人力資源有關(guān)的現(xiàn)金流量，完整的人力資源資產(chǎn)增減變動記錄，人力資源資產(chǎn)的估價和分攤，人力資源資產(chǎn)在會計報表上的揭示和披露。權(quán)益審計的主要內(nèi)容有：有關(guān)評估機構(gòu)對企業(yè)人力資源作價的評估，完整的企業(yè)人力資源權(quán)益的增減變動信息，會計報表對企業(yè)人力資源權(quán)益的揭示和披露。

具體到企業(yè)會計報表的相關(guān)元素，人力資源報表審計的具體內(nèi)容包括：（1）體合理性：全部人力資源核算是否合理有無重要錯報。（2）所有權(quán)：公司對所列人力資源是否有所有權(quán)，所列人力資產(chǎn)和負債是否歸自己所有。（3）分類：所列人力資源分類是否恰當。（4）估價：企業(yè)人力資源作價是否由有資質(zhì)的評估機構(gòu)給出，人力資源賬面數(shù)量與人力資源實有數(shù)量是否相符。（5）披露：報表中是否恰當反映人力資源賬戶余額和相應(yīng)披露的要求。（6）截止：接近資產(chǎn)負債表日，人力資源交易是否記錄恰當期間。（7）機械準確性：人力資源各個項目的總計數(shù)和總賬是否一致，賬戶之間的勾稽關(guān)系是否正確。（8）完整性：所有人力資源是否均已計入人力資源總額，所發(fā)生的金額是否已包括。（9）真實性：資產(chǎn)負債表日，全部人力資源記錄是否存在，金額是否正確。

二、人力資源管理審計

人力資源管理審計是指通過定量或定性分析，審查評價企業(yè)人力資源管理活動并提出改進意見建議，以促進企業(yè)績效改善的審計過程。人力資源管理審計的重點是人力資源管理在企業(yè)運營過程中的地位和作用。

企業(yè)人力資源管理審計分兩個層次進行：

第一個層次，將企業(yè)人力資源管理部門作為一個內(nèi)部服務(wù)單位，考察其為其他部門提供人力資源管理服務(wù)的經(jīng)濟性、效率性和效果性。經(jīng)濟性指的是，比較實際人力資源投入與預(yù)計人力資源投入，是節(jié)約還是超支。效率性指的是，實際人力資源投入實際所得相比，獲利狀況。效果性指的是實際人力資源所得與預(yù)計所得相比結(jié)果是否理想。這一層次人力資源管理審計，評價方式是顧客滿意度審計。

第二個層次：在企業(yè)整體框架內(nèi)，考察人力資源管理對企業(yè)整體績效的作用和影響。關(guān)注的重點是，人力資源管理這一管理方式在企業(yè)中是否得到充分運用，是否正確地發(fā)揮了作用，是否呈現(xiàn)出最佳成本效益關(guān)系。由于很難全面獲得有關(guān)企業(yè)人力資源管理績效的量化信息，而且很難定量分析人力資源管理活動對企業(yè)績效的貢獻程度，因此通常采用一種依賴定性分析、將顧客的主觀評價與定量分析相結(jié)合的顧客滿意度審計方法。

人力資源管理審計的內(nèi)容主要包括：培訓機制審計、利用效益審計、人力資源管理制度審計、人力資源資產(chǎn)保值增值審計、人力資源的效益審計、人力資源管理制度審計、評價人力資源管理部門的工作績效、人力資源管理者的責任審計

三、合法性審計

合法性審計的重點是企業(yè)遵守勞動法律法規(guī)的情況，目的是規(guī)避雇傭關(guān)系中的法律風險。企業(yè)管理者在人力資源管理實踐中，面對不斷變化的環(huán)境和日益復雜的法律條文，必須考慮避免因人力資源管理不當而產(chǎn)生的高昂法律訴訟成本和因敗訴導致的法律訴訟損失等問題。

合法性審計采取全面排查法，對企業(yè)在防范與勞動法律法規(guī)相關(guān)的風險方面所做工作作出評價。合法性審計涵蓋法律法規(guī)對企業(yè)勞動關(guān)系的所有規(guī)定，需要逐項評價企業(yè)人力資源管理各項活動的合法性，識別可能引起法律訴訟的各種風險因素；提出改進意見和建議，形成企業(yè)人力資源管理合法性評價報告。

內(nèi)容具體涉及兩方面：一是，企業(yè)的勞動關(guān)系政策，包含建立和解除勞動關(guān)系的政策、薪酬政策、勞動紀律等方面；二是，企業(yè)的勞動關(guān)系實踐，包含雇員操作手冊、招聘和選拔程序、工作說明、績效評價以及相關(guān)的雇員招聘、使用、培訓、辭退和后續(xù)管理等實踐活動。

參考文獻：

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第7篇

自區(qū)政協(xié)民主評議審計工作開展以來，局黨組高度重視，精心組織，迅速行動，強力推進。全局上下認識到位，積極參與，確保了各項工作有序、有力、有效開展。

(一)統(tǒng)一思想，深化認識。評議工作搞得好不好，主要看認識到不到位、認識深不深刻。在區(qū)政協(xié)確定民主評議審計工作后，我們第一時間召開了局黨組會議和干部職工動員大會，認真?zhèn)鬟_學習區(qū)政協(xié)民主評議審計工作安排意見和實施方案，安排部署了我局民主評議工作，要求全局干部職工一定要充分認識開展民主評議工作的重要意義，增強搞好評議工作的緊迫感和責任感。

（二）成立機構(gòu)，有序開展。我局成立了以局黨組書記、局長為組長，其他班子成員為副組長，各科室負責人為成員的“迎評”工作領(lǐng)導小組，下設(shè)辦公室和工作專班，負責整個“迎評”工作的組織領(lǐng)導和具體實施，在工作中堅持將接受政協(xié)評議審計工作與開展黨的群眾路線教育實踐活動同各項審計監(jiān)督工作有機結(jié)合起來，促進了各項工作的有序開展。

（三）制定方案，分步實施。在廣泛調(diào)查、認真研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)民主評議工作的要求，為確保評議工作取得實實在在的效果，我們把評議工作與審計工作、效能建設(shè)、黨的群眾教育活動有機結(jié)合，制定了具體的實施方案和評議工作計劃，明確了民主評議工作內(nèi)容和各個階段的任務(wù)，做到一項一項地抓落實，一個階段一階段地抓落實，絕不草率應(yīng)付，絕不走過場。

（四）深入宣傳，營造氛圍。堅持把宣傳發(fā)動、提高認識貫穿到評議工作的全過程。自5月27日區(qū)政協(xié)民主評議審計工作動員會召開后，我局聯(lián)系實際進行了再動員、再發(fā)動，進一步統(tǒng)一思想，明確任務(wù)，推動落實，大力宣傳區(qū)政協(xié)民主評議審計工作的目的、意義、內(nèi)容和要求。及時編寫了簡報、信息，反映政協(xié)民主評議審計工作動態(tài)，擴大社會影響，爭取社會各界和人民群眾對審計工作的了解和支持。到目前為止，我局已編發(fā)工作簡報1期，在各類網(wǎng)站發(fā)表評議工作動態(tài)新聞7條，為評議工作營造了良好氛圍。

（五）廣征意見，誠懇納諫。在評議工作中，我們結(jié)合正在開展的黨的群眾路線教育實踐活動，認真查找自身存在的主要問題，以便有針對性地及時整改。一是積極開展自查工作。局黨組成員和全局干部職工對照評議內(nèi)容，采取個人自查、科室評議，科室自查、領(lǐng)導評議，向全局干部發(fā)放征求意見表征集意見，局黨組召開民主生活會等方式，嚴肅認真地檢查單位和個人存在的突出問題和差距，梳理出意見和建議，自查問題16條。二是認真開展征求意見工作。通過公開承諾、自查自糾、發(fā)放調(diào)查問卷和組織召開座談會等形式，廣泛征求民主監(jiān)督員和社會各界對我局在“”、依法行政、審計質(zhì)量、審計整改、文明審計、廉潔審計、服務(wù)效率和審務(wù)公開等方面的意見建議。向被審計對象和社會各界發(fā)放“”和民主評議問卷調(diào)查表270余份，走訪被審計單位26個，共征集到意見和建議42條，其中“”方面意見和建議26條。

（六）邊查邊改，務(wù)求實效。局黨組高度重視收集的意見和建議，及時召開專題會議，通報征求意見的情況，并進行了認真分析，本著有問題盡快整改，沒問題及時防范的原則，堅持做到邊查邊改。一是以學習為先。在每周五集中學習的基礎(chǔ)上，堅持開展“通讀原著”及“每周一講”活動，組織全局干部系統(tǒng)學習黨的十、十八屆三中全會精神、系列重要講話精神等，幫助提高全體審計干部的政治水平和宏觀意識，形成“在學習中工作、在工作中學習”的規(guī)范化、制度化、常態(tài)化學習機制。二是以業(yè)務(wù)為本。針對審計力量不足的問題，我們對科室結(jié)構(gòu)、人員崗位及領(lǐng)導分工進行了調(diào)整，對業(yè)務(wù)科室力量進行了充實，同時，班子成員兼任業(yè)務(wù)科室科長職務(wù)，一線審計人員力量大大增強。三是以質(zhì)量為重。修訂完善了審計工作量化考核制度，強調(diào)通過嚴格審計實施方案管理、嚴格審計問題及時報告制度、嚴格審計報告（初稿）集中審理制度、嚴格分管領(lǐng)導責任制度等，強化審計過程管理，實施包括案件移交、項目創(chuàng)優(yōu)、技術(shù)創(chuàng)新、審計整改在內(nèi)的一系列鼓勵性措施，促進提升審計成果質(zhì)量。四是以服務(wù)為上。堅持監(jiān)督與服務(wù)并重，緊扣經(jīng)濟社會發(fā)展大局，突出對重點領(lǐng)域、重點部門、重點資金的審計監(jiān)督。今年，我們對工業(yè)園的財政財務(wù)收支及政府投資建設(shè)項目實施了無縫對接、無償服務(wù)，從項目拆遷開始，審計部門就做好全程跟蹤，貼身服務(wù)，縮短了審計過程，提高了工作效率。

二、查擺的主要問題

在區(qū)政協(xié)民主評議審計工作中，我們與正在開展黨的群眾路線教育實踐活動相結(jié)合，對征求到意見建議進行了認真分析和梳理，歸納起來主要有以下五個方面問題：

（一）隊伍建設(shè)需進一步加強。一是審計力量嚴重不足。目前，因區(qū)劃調(diào)整和部分職工提前退休，我局一線審計力量嚴重不足，從審的新手較多，與日俱繁重的審計任務(wù)呈一對矛盾。二是審計業(yè)務(wù)人員結(jié)構(gòu)不優(yōu)。我局一線審計人員有16人，而工程審計方面的一線審計人員僅3人，這種人員結(jié)構(gòu)與當前審計工作要求嚴重不匹配，因而致使政府投資審計效率不高，個別項目審計時限過長。三是計算機審計水平較低。一方面，審計人員自身計算機水平參差不齊，運用AO審計的能力較低，每年到國家及省廳培訓的人數(shù)有限，短期內(nèi)還難以滿足工作的需要；另一方面，審計人員長年忙于審計項目，加之財經(jīng)法規(guī)、政策處于改革時期，頻繁修訂，未能及時更新知識，無論是思維方式、業(yè)務(wù)水平還是法律法規(guī)的運用，都需要不斷改進和提高；再則，手工做賬、手工數(shù)據(jù)資料還大量存在，電子賬務(wù)規(guī)范化水平不夠，造成開展AO審計的前置條件不太成熟。

（二）成果利用需進一步深化。一是審計報告指出的普遍性問題多，重點不突出，難以引起被審計單位的重視，不便于使用者抓住要害；二是部分審計項目，始終停留在就賬審賬，就數(shù)字論數(shù)字，未站在宏觀層面進行深度分析，不能很好發(fā)揮決策參謀作用；三是沒有建立行之有效的部門聯(lián)動機制、問責機制，無法最大程度地挖掘和利用審計成果；四是個別審計工作人員由于自身政治業(yè)務(wù)素質(zhì)方面的問題，造成工作質(zhì)量和效率不夠高，影響了審計成果運用的成效。

（三）經(jīng)責審計時效性需進一步提高?！跋葘徲?、后離任”是經(jīng)濟責任審計工作的普遍形式，往往是審計尚未實施，被審計領(lǐng)導早已調(diào)離原崗位、有的已新赴任，給確定、追究領(lǐng)導責任，落實審計結(jié)果帶來很大困難。這種“馬后炮”式的審計給追究責任帶來了困難，審計報告作為干部任用的依據(jù)作用也無從發(fā)揮。由于目前人事制度改革步伐加快，人動頻繁，經(jīng)濟責任審計的對象不斷增多，受審計時間、審計人力和審計成本所限，開展全面審計進行詳查難度較大，進行重點抽查，又難以審深審透，無疑也會影響審計對權(quán)力制約和監(jiān)督的廣度與深度。

（四）機關(guān)效能建設(shè)需進一步提升。一是工作上缺乏創(chuàng)新精神。部分審計人員習慣于老經(jīng)驗、老思路、老辦法處理問題、解決問題，缺乏敢為人先的創(chuàng)新精神，比如：一個項目結(jié)束了，就要出具審計報告和審計決定，在實際工作中，一些審計人員都習慣于把老的報告拿出來，改個頭，去了尾，里面內(nèi)容換一換，換湯不換藥，整個報告看上去沒新意，老一套，觀點和建議都很陳舊。二是協(xié)調(diào)和配合意識不強。在實際工作中講得多、做的少，看的人多、真正做的人少，等靠的思想比較重，迎難而上的勇氣不足，因此就造成了遇事能推就推，能躲就躲的現(xiàn)象，實在推不了、躲不掉的，也要講講價、談?wù)剹l件，這也最終導致了你講你的，我的，形成兩張皮的現(xiàn)象。三是服務(wù)上缺乏主動性。部分審計人員“審、幫、促”的思想樹得不夠牢，對工作還缺少熱情、對事業(yè)缺乏激情，滿足于報告出了，問題提了，罰款繳了，項目就結(jié)束了，對通過審計來促進解決問題、促進管理規(guī)范認識不清，因此不能設(shè)身處地為被審單位著想，并有針對性的提出一些切實可行的建議。

（五）審計宣傳力度需進一步強化。一是審計宣傳工作力度不夠，雖然通過近幾年的努力，審計工作逐步得到理解和認可，但由于宣傳渠道未拓寬、信息公開力度不夠等諸多因素，很多人對審計職能職責不夠了解，一部分被審計單位對審計的執(zhí)法程序不夠清楚，在審計過程依然存在溝通不夠流暢、配合不夠有力的現(xiàn)象，對審計工作效率、審計質(zhì)量都產(chǎn)生了一定的影響；二是審計結(jié)果公開力度不夠，審計工作的透明度尚待進一步提高。主要是審計項目結(jié)果公開范圍不廣，審計結(jié)果公告制度還處于起步階段。

三、整改措施和下步打算

針對此次查擺出的問題，我們將以深化改革為統(tǒng)領(lǐng)，圍繞“六力”下功夫。

（一）以“三個完善”為重點，強化制度約束力。一是完善審計約談制度。自我局推行審計約談制度以來，已組織約談三例，社會反響較好，其做法得到了省審計廳的充分肯定，并轉(zhuǎn)發(fā)至全省審計機關(guān)學習、推廣。為充分發(fā)揮好審計約談的作用，我們將認真總結(jié)約談實施過程中的成功經(jīng)驗和不足，結(jié)合實際出臺相關(guān)實施細則，切實增強單位主要負責人在財務(wù)管理中、執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)上的責任意識，充分發(fā)揮審計監(jiān)督和“免疫系統(tǒng)”功能作用。二是完善審計聯(lián)席會議制度。為有效加大對領(lǐng)導干部權(quán)力運行的監(jiān)督力度，我局與區(qū)委組織部、區(qū)紀委等相關(guān)部門修定了《區(qū)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度》，已召開聯(lián)席會議兩次，研究解決經(jīng)濟責任審計工作有關(guān)問題。三是完善審計結(jié)果公示制度。公開透明是最好的監(jiān)督方式，《審計報告》要向社會公開，接受監(jiān)督，但審計發(fā)現(xiàn)的問題整改得怎么樣，沒有進行公開，而審計機關(guān)只是向人大常委會進行報告。我們擬利用行政監(jiān)察平臺建設(shè)契機，把審計發(fā)現(xiàn)的問題分已經(jīng)整改完善的、正在整改完善的、沒有整改落實的，建成三本臺賬，在門戶網(wǎng)站上公開并隨時更新，由只向人大常委會報告改變?yōu)橄蛉舜蟪Ｎ瘯蜕鐣瑫r報告，通過這種向社會曝光方式來督促整改，確保收到更好的整改實效。

（二）以“四個創(chuàng)新”為突破，激發(fā)隊伍戰(zhàn)斗力。一是創(chuàng)新學習載體。區(qū)劃調(diào)整后，我局人員變化大，一大批年輕干部充實到審計一線，為讓他們盡快進入角色，我們采取送出去、請進來的方式為審計人員“充電”，同時，以開展讀書活動為載體，利用每周一講，讓每位干部輪流上臺演講，交流審計實務(wù)，并通過現(xiàn)場考評團點評，倒逼審計人員學習業(yè)務(wù)知識，現(xiàn)已開展心得交流16次，演講18場（次）。二是創(chuàng)新審計手段。一方面以實施“金審工程”為契機，完成了財政聯(lián)網(wǎng)審計平臺建設(shè)、標準機房建設(shè)，推行AO審計和OA審計管理系統(tǒng)，今年全局實行AO審計項目占審計項目85%以上，審計效率快速提升；另一方面是在政府投資審計中，對于資料不完善，配合工作不到位的實行停審并通報，今年已停審了7個項目，對建、施雙方以及關(guān)聯(lián)方形成輿論壓力氛圍，有效提高了審計效率，全局今年共送審116個項目，目前已審結(jié)73個,查處違規(guī)違紀金額18352萬元，促進增收節(jié)支9205萬元，歸還原資金渠道10352萬元。在中介機構(gòu)的管理上，進行項目考核打分，實行末位淘汰，目前已淘汰2家中介機構(gòu)；對中介咨詢費用推行分攤辦法，所有咨詢費用由業(yè)主代扣代繳，對審減率超過5%以上的咨詢費用全由施工方承擔，且超過20%的審減要進行移送，這一項措施的實施有力規(guī)范了造價環(huán)境，有效遏制了高估冒算。三是創(chuàng)新審計組織方式。打破科室界限，實行項目審計組長演講競爭上崗，由組長組閣成員開展審計，然后由法規(guī)科復核，最后由案審會審理、評定項目審計質(zhì)量和審計效果，極大地調(diào)動了審計人員的能動性。今年，在對盤興等10個重特大項目審計中，我們打破科室界限，采取優(yōu)勢互補、多專業(yè)融合的組織方式開展審計，極大的提高了審計效率和審計質(zhì)量。四是創(chuàng)新項目的考評方式。根據(jù)不同項目科學制訂不同考核評價模式，比如：在考評投資審計項目時，打破過去對審減率、項目個數(shù)和金額分開考核的模式，對審減率、項目個數(shù)和金額結(jié)合起來進行同步考核。同時，為充分發(fā)揮優(yōu)秀審計項目的示范引領(lǐng)作用，提高審計質(zhì)量和審計執(zhí)法水平，提升一線審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，制定了《區(qū)優(yōu)秀審計項目評選辦法》，明確評選對象、評選規(guī)則，要求每位審計干部先行申報擬評選的項目個數(shù)，考評組在所實施的項目中隨機抽取，然后將抽取項目《審計報告》放到視頻上，讓全局職工來進行評選，促使審計人員自加壓力，加強學習，努力提升自身業(yè)務(wù)能力和水平。

（三）以“三項建設(shè)”為載體，提高隊伍向心力。一是加強廉政文化建設(shè)。為切實加強黨風廉政建設(shè)，筑牢反腐倡廉防線，我局組織全局職工及部分職工配偶到市廉政教育基地接受警示教育，做到“一身正氣上班來，兩袖清風回家去”。二是加強禮儀文化建設(shè)。為提高審計隊伍自身素質(zhì)，提升機關(guān)對外形象，我局從日常公務(wù)接待、行為舉止等基本公務(wù)禮儀入手對全局職工進行了公務(wù)禮儀知識培訓，意在向社會公眾展示懂禮儀、講文明的良好審計隊伍行風形象。三是加強團隊文化建設(shè)。秉承“建我強健體魄、養(yǎng)我浩然正氣”的精神，我局高度重視職工健身活動，成立有籃球隊、羽毛球隊等4個體育活動小組，在剛剛閉幕的我區(qū)第三屆職工運動會上共派出10名運動員組團參賽，榮獲“道德風尚獎”，一名職工榮獲象棋比賽季軍，兩名職工榮獲羽毛球比賽前八強。同時，為提升工作效率，給職工提供有力的后勤保障，本著“衛(wèi)生、健康、節(jié)儉”的理念建立了職工食堂，讓職工在工作之余加強生活溝通交流，增進團隊凝聚力。

第8篇

[關(guān)鍵詞]農(nóng)村　集體經(jīng)濟　審計

一、農(nóng)村集體經(jīng)濟審計、職能概念

1.所謂“農(nóng)村集體經(jīng)濟審計”

是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織管理部門的專門機構(gòu)和人員，依據(jù)國家法律法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定，按照一定程序，運用專門方法，對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其下屬單位的財務(wù)收支和經(jīng)營活動的真實性、合法性、和經(jīng)濟效益進行審查，并做出客觀評價，嚴肅財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，保護集體經(jīng)濟組織及其成員合法權(quán)益的經(jīng)濟監(jiān)督行為。

2.“農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的職能”

是指農(nóng)村集體經(jīng)濟審計固有的功能，也是審計工作的基本屬性。通過履行農(nóng)村集體經(jīng)濟審計職能，能夠?qū)崿F(xiàn)四個目標：（1）審查財務(wù)收支的在此之前真實性、正確性、客觀性和合法性；（2）檢查和評估被審計單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟效益；（3）維護國家的財經(jīng)法紀，嚴肅財經(jīng)紀律，打擊違法犯罪行為；（4）考核經(jīng)濟責任人。農(nóng)村集體經(jīng)濟審計職能主要包括：

2.1經(jīng)濟監(jiān)督

經(jīng)濟監(jiān)督是審計最基本的職能。就是監(jiān)察和督促被審計單位的全部經(jīng)濟活動在規(guī)定的范圍內(nèi)、正常的軌道上運行。對農(nóng)村集體經(jīng)濟審計而言，就是要依法檢查農(nóng)村集體經(jīng)濟組織等被審計單位經(jīng)濟活動是否符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定，是否存在違反財經(jīng)紀律的現(xiàn)象，以保護集體經(jīng)合法權(quán)益，促進被審計單位加強管理，提高經(jīng)濟效益。

2.2經(jīng)濟評價

經(jīng)濟評價就是通過審查被審計單位的經(jīng)濟決策、計劃方案、財務(wù)收支、經(jīng)濟效益等經(jīng)濟活動狀況，對被審計單位財經(jīng)紀律的執(zhí)行、財務(wù)成果和經(jīng)濟效益、規(guī)章制度的建立和執(zhí)行情況，做出客觀、全面的判斷和評價，并提出改進措施和建議，幫助被審計單位落實經(jīng)濟責任，改善經(jīng)營管理。

2.3經(jīng)濟鑒證

經(jīng)濟鑒證是指對被審計單位的財務(wù)報表及其他資料進行審查驗證，確定其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性、公允性、合法性，并出具證明性審計報告，為審計授權(quán)人或委托人提供確切的信息，以取信于社會公眾。

二、農(nóng)村集體經(jīng)濟審計采取主要做法

1.爭取領(lǐng)導重視，統(tǒng)一思想，提高認識，加強審計隊伍建設(shè)

遵照國發(fā)（81）10號、中辦發(fā)（86）27號以及省、州人民政府的文件精神和農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的現(xiàn)狀、特點、與國營企業(yè)和城市集體企業(yè)有所不同，面對審計對象的多樣性、審計職能的多元性、審計方法的靈活性、審計活動的群眾性及審計與經(jīng)營管理工作的互融性，積極爭取縣政府有關(guān)領(lǐng)導的高度重視，于七月縣政府決定成立建水縣人民政府農(nóng)村審計辦公室，固定七人專門從事農(nóng)村審計工作，到2002年，依據(jù)建政辦發(fā)（2002）107文件，進一步統(tǒng)一思想，提高認識，加強審計隊伍實力，安排業(yè)務(wù)骨干（農(nóng)業(yè)經(jīng)濟師）十二名定編、定崗定職定責，明確責任，切實抓好此項工作。

2.加強業(yè)務(wù)培訓，提高業(yè)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

認真組織審計人員學習《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》《云南省農(nóng)村審計實施辦法》全國農(nóng)村經(jīng)營管理干部培訓教材《農(nóng)村合作經(jīng)濟審計》《農(nóng)業(yè)執(zhí)法》讀本。委派審計人員參加各級舉辦的會計、審計、微機網(wǎng)絡(luò)信息培訓班進行業(yè)務(wù)學習，及時為審計工作人員“充電”，提高審計業(yè)務(wù)工作人員綜合素質(zhì)。

3.認真履行職責，積極開展農(nóng)村集體審計工作

僅2010年，全體審計工作人員至始至終有計劃，按步驟認真履行各自的崗位職責，并按審計職能積極組織、協(xié)調(diào)、指導、監(jiān)督全縣轄區(qū)內(nèi)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)審計工作人員對自身管轄的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織單位開展審計工作。全縣應(yīng)審計村委會142個，實際審計142個，占應(yīng)審村委會總數(shù)的100％，涉及村委會干部687人；應(yīng)審計村民小組1562個，實際審計1392個，占應(yīng)審計村民小組總數(shù)的89.1％，涉及村民小組干部1655人。審計收支單據(jù)26.30萬筆金額71697.67萬元。其中：借方發(fā)生額6.48萬筆金額48197.75萬元、貸方發(fā)生額19.82萬筆金額23499.92萬元，審計資金達11864.56萬元。審計出賬務(wù)差錯3l筆12301.45元，經(jīng)核實并更正的2l筆3951.45元?，F(xiàn)金清點長款2人56258.11元，短款4人62391.68元，對現(xiàn)金短款已作出限期歸回決定?，F(xiàn)金出現(xiàn)書單位79個，金額190.08萬元，并依據(jù)審計原則作了帳務(wù)處理。積極配合紀檢、公安等部門處理審計出農(nóng)村干部違紀違法的財務(wù)遺留問題、嚴肅財經(jīng)法紀，挽救了一批最基層的農(nóng)村干部，化解干群矛盾沖突，促進農(nóng)村社會穩(wěn)定，規(guī)范農(nóng)村集體財務(wù)管理，增加農(nóng)村集體資金打下了良好的基礎(chǔ)，以致農(nóng)村財務(wù)內(nèi)部審計工作取得了較好的成效。

三、存在的問題

1.體制格局不合理，農(nóng)村審計辦公室沒有執(zhí)法主體資格，紀委、公安執(zhí)法部門對村、組違紀人員、金額分管層次過多，責任不明確，造成互相推辭，對審計出的財務(wù)違紀違法問題，很難得到解決。在廣大群眾中形成不良影響，嚴重損害了農(nóng)村集體利益。

2.實行村民自治以后，部分村、組領(lǐng)導干部對農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作缺乏一定的認識，不愿意配合審計，加大了審計工作難度，村委會、村民小組出現(xiàn)的紅書單位逐年增加，難予控制。

3.由于缺乏必須的審計培訓經(jīng)費，而無法對鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)審計人員進行業(yè)務(wù)培訓，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級部分審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，不能嚴格按照審計程序、要求、內(nèi)容、目的進行審計。

4.各級審計業(yè)務(wù)人員外出參加培訓、學習時間極少，學不到外地的一些審計經(jīng)驗及先進的審計方法，審計方法單一。

四、應(yīng)采取審計辦法及途徑

1.審計線索法

通過一些知情人提供的線索，加以收集證據(jù)，進行審查。審計途徑：公開審計事項提供審計組聯(lián)系方式獲取審計線索甑別線索的真?zhèn)问占C據(jù)查實問題。

2.經(jīng)驗判斷法

審計經(jīng)驗來源于審計實踐，是審計工作人員長期從事審計實踐積累的結(jié)果，因?qū)徲嬋藛T的知識結(jié)構(gòu)和持續(xù)學習專業(yè)技術(shù)能力以及接觸的審計客體和工作時間的差異性，使得每一個審計人員所獲取的審計經(jīng)驗存在著巨大的差異性。

3.追蹤資金流向?qū)徲嫹?/p>

按照資金的流程實施審計是審計工作人員最常用的審計應(yīng)運之一，通過追蹤檢查資金流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)，是否存在資金流轉(zhuǎn)過程中的“跑、冒、滴、漏”行為，直到資金最終得以合法、有效地使用。審計途徑：確定源頭資金總量一確定資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)一審查流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)資金的安全存在性一計算資金流轉(zhuǎn)的時間性一審查流轉(zhuǎn)最終的完整性一測試資金使用的合規(guī)、合法性。

4.走訪調(diào)查法

通過審計人員對所接觸到的記錄經(jīng)濟活動行為記載，選擇知情人走訪調(diào)查，獲取審計線索或?qū)徲嬜C據(jù)等資料。

5.抽樣審計和詳細審計相結(jié)合

抽樣審計是確定審計樣本的一種審計方法，是基于審計成本與時間的制約而考慮的，從手段技術(shù)上看，潛伏著巨大的審計風險，會因樣本的確定可能導致不能被揭示的內(nèi)在存在問題，當對某一樣本產(chǎn)生懷疑時，審計人員則要擴大樣本的數(shù)量或?qū)δ骋粯颖镜臉I(yè)務(wù)流程進行詳細審計。

6.實物觀察與計量審計法

通過實物的現(xiàn)場觀察與計量的手段，來核實資產(chǎn)賬面記錄的真實性、存在性和準確性。

7.效益評價審計法

通過審計客體所從事的經(jīng)濟活動行為，利用數(shù)學計量或數(shù)理統(tǒng)計原理，在內(nèi)部管理制度相對完善的狀態(tài)下，制定出量化的評價標準，科學、合理、細致的計算出經(jīng)濟評價的各項指標，反映經(jīng)濟的節(jié)約與效益和對社會的貢獻程度，主要是考慮資金的經(jīng)濟效益和社會效益。

五、農(nóng)村集體經(jīng)濟審計建議

1.希望各級黨委、政府應(yīng)將農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作列入重點日程，常抓不懈，強化目標管理，對村委會新一屆領(lǐng)導班子選舉產(chǎn)生后，應(yīng)逐級簽訂任期目標責任書，在促進農(nóng)村經(jīng)濟全面發(fā)展的同時，為開展任期和離任經(jīng)濟責任審計提供書面可查依據(jù)。

2.農(nóng)村審計經(jīng)費列入財政預(yù)算，每年撥付一定的農(nóng)村審計培訓經(jīng)費，用于改善農(nóng)村審計工作條件。

第9篇

【摘要】工程項目經(jīng)濟效益審計是傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計邁進的重要一步,而從防止效益流失、實現(xiàn)效益最大化的角度考慮,應(yīng)更注重和加強工程項目的過程審計。本文從確立審計項目、制定審計方案、實施過程審計等方面描述了項目過程審計的重點。

【關(guān)健詞】項目經(jīng)濟效益審計;項目過程審計;實施

工程項目經(jīng)濟效益審計是傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代化審計邁進的重要一步,是現(xiàn)代審計理論與審計實踐的補充與發(fā)展。

一、工程項目經(jīng)濟效益審計的必要性

工程項目是施工企業(yè)經(jīng)濟效益的源頭,要想保證企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展,就必須加強項目管理,強化內(nèi)部控制。而內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個組成部分,幫助項目改善管理,提高經(jīng)濟效益,促進企業(yè)總體經(jīng)營目標的實現(xiàn),是其宗旨和任務(wù),也是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。

二、工程項目經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容

工程項目效益審計主要包括三部分內(nèi)容:一是開工審計,即前期審計。二是過程審計,即事中控制審計。主要是圍繞成本效益情況進行的審計。通過對工程項目的事中監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)并糾正施工管理中存在的問題,及時堵塞漏洞,降低成本,提高效益;三是竣工審計,即項目終結(jié)審計。主要側(cè)重于經(jīng)濟責任審計。

結(jié)合內(nèi)部審計工作實踐,三個階段各有側(cè)重,但從防止效益流失、實現(xiàn)效益最大化的角度考慮,應(yīng)更注重和加強工程項目的過程審計。

三、工程項目過程審計的重點

開展工程項目過程效益審計,就是要審查和評價項目截止某一審計時期工程項目的經(jīng)營現(xiàn)狀,圍繞影響項目效益的重要環(huán)節(jié)開展審計。

(一)“項目承包責任制”的制定審查

項目一開始的責權(quán)利要真正落實到位,項目承包責任書的簽訂必不可少。同時要求各項目經(jīng)理部應(yīng)建立適合自己項目的成本核算崗位責任制,規(guī)定項目班子成員在核算中的作用、地位和所負的責任以及考核獎勵辦法。每月定期召開經(jīng)濟活動分析會,找出成本管理中存在的問題,及時總結(jié)經(jīng)驗和工作中的不足,并使之與管理人員的績效掛鉤,進行考核、獎罰。

(二)合同管理的審查

進場隊伍都應(yīng)該簽訂合同,同時要符合簽訂程序,采取會簽會審的制度。簽訂的合同,首先,應(yīng)該與公司或項目經(jīng)營、生產(chǎn)和償付能力相適應(yīng),這是保證合同全面履行的基本要求;其次,承包合同內(nèi)容要規(guī)范、嚴謹、合理、完整。主要包括工程數(shù)量的計量原則、單價的約定及其包含的工作內(nèi)容、設(shè)計變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結(jié)算的辦理與款項的支付等,盡量保證項目不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟糾紛。另外,在對大合同方面的變更管理要及時,隨時掌握和運用索賠條款。索賠是合同管理的重要環(huán)節(jié),是挽回成本損失、提高經(jīng)營效益的重要手段,它將成為項目管理中越來越重要的職能。21寫作秘書網(wǎng)

(三)成本管理負責制落實的審查

沒有成本預(yù)測報告,公司不簽發(fā)承包責任書,編制成本預(yù)測報告使分公司和項目部對工程項目的成本情況能有一個清楚的認識,項目究竟是盈是虧,可采取什么措施扭虧為盈,只有做了預(yù)測才能做到心中有數(shù)。

例如,某工程的中標價格為3246萬元,扣除上繳公司管理費的承包價是2787萬元,而成本預(yù)測價是2896萬元,虧損109萬元。針對這一情況,項目部領(lǐng)導班子進行了認真分析,認為造成虧損的主要原因是:市場競爭激烈,合同工期短,投入大,由此造成工程費用相應(yīng)增大。原因找到后,項目部采取了以下的應(yīng)對措施:加大項目招標工作的力度,對所有單項工程的勞務(wù)進行了招標,使人工費成本下降30萬元;對主要施工材料進行招標,通過招標使材料成本降低了70萬元;土方工程項目經(jīng)過議標和精心調(diào)配,可降低工程成本21萬元;通過對工程成本的預(yù)測分析,項目的成本不但不虧,還可降低成本12萬元,使項目部人員對工程的成本有了比較明確的認識,同時也為下一步確定目標成本和工程成本的分解、落實創(chuàng)造了條件。

(四)項目成本控制的審查

制定科學合理的控制目標是進行有效成本控制的關(guān)鍵,在執(zhí)行過程中要及時對目標與實際情況進行對照、調(diào)整,確保目標的最終實現(xiàn)。

例如剛才所提到的工程,中標價格為

3246萬元,承包金額為2787萬元,通過成本預(yù)測和分析,將該項目的目標成本確定為2775萬元,并采用量化方法,進一步將這一總目標分解成幾個子目標,每個子目標再分解成人工費、材料費、機械費和現(xiàn)場經(jīng)費,并落實到項目分項工程負責人身上,從而對工程項目的成本情況有了一個清楚的了解,目標比較明確,極大地調(diào)動了全體項目部人員的積極性和創(chuàng)造性,盡最大的努力達到既定的目標。

(五)施工過程工料機的審查

1.加強對人工費的管理

對勞務(wù)隊的選擇要確定其實際施工能力及信用狀況,避免中途退場造成損失。勞務(wù)合同的簽訂工作內(nèi)容要具體,明確勞務(wù)單價所包含的內(nèi)容,控制計劃外用工。勞務(wù)單價定期進行公示。對于通過招標確定的勞務(wù)價格,一定要按照招標價格進行結(jié)算,嚴格控制數(shù)量;對于不好進行招標,以零用工方式結(jié)算的項目,要嚴格零用工的簽認手續(xù),界定零用工的簽認權(quán)限,項目經(jīng)理要進行審核、把關(guān)。

2.加強對材料費的控制

材料費是工程成本的主要組成部分。控制點確定為材料的采購、驗收、耗用環(huán)節(jié)。(1)主要材料價格采用招標的方式。完善項目采購招標管理辦法。(2)控制施工過程中的材料消耗。實行限額領(lǐng)料制度,將材料的實際消耗量與預(yù)算定額進行對比分析。同時為控制材料的浪費,應(yīng)當在勞務(wù)合同中明確規(guī)定各主要材料的損耗量,超出部分確定由勞務(wù)隊來承擔,有效抑制不正常的浪費現(xiàn)象。(3)對材料質(zhì)量及數(shù)量進行驗收,因為有些供應(yīng)商表面上看單價不高,但在量上做文章,如不注意,也會造成很大虧損;材料質(zhì)量的優(yōu)劣也是影響成本的因素。驗收流程要發(fā)揮材料庫管人員及施工人員的作用,共同點驗。

3.加強對機械使用費的管理