時間：2023-08-03 16:18:17
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關鍵詞：審計人員；內部審計
內部審計是強化內部控制制度的一項基本措施，也是推進內部控制制度有效執行的重要保障。它既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。內部審計是指：單位內部的審計機構和審計人員，依據我國相關的法律法規，通過相關審計手段對單位內部經濟活動的合法性、合理性及文件資料的真實性所進行的全過程監督。它對規范經濟行為，完善內部控制制度，加強經營管理，提高經濟效益發揮著重要的作用，并最終確保單位穩步發展。一、內部控制審計的重點區域即使最完善的內部控制制度也會因管理者的不重視，執行者錯誤的理解控制指示而失效，為了彌補這一缺陷，促進良好控制環境的建立，發現內部控制的薄弱環節，就必須加強內部審計，發現不足之處并予以糾正。內部控制審計的重點區域應包括：是否建立單位內部控制制度；建立的制度有無違反《會計法》和有關的財經法規、是否與本單位的實際情況相適應；執行者是否能嚴格按照制度執行等。以此來不斷完善內部控制制度。
二、內部審計未發揮應有作用的原因
一是任命制的約束。我國一直實行任命管理體制，這種利益制約機制的存在使單位與主管部門之間形成了一定的依存關系。在開展單位負責人經濟責任審計的過程中，對違紀負責人提供的鑒證、評價及處理意見，還沒有主管部門的一紙調令重要。這種現象的存在削弱了內部審計評價職能的作用，制約了審計人員開展工作的積極性，也不利于工作質量的提高。二是內部審計人員的引導宣傳力度不夠。有些審計人員認為審計工作是得罪人的差事，因礙于人情面子，加之有較高的工作難度，就產生了畏難情緒，缺乏工作積極性。想要做好審計工作，首先需要得到領導的支持，營造一種制度化、規范化、法制化的工作氛圍。其次要注重宣傳法規及各項管理制度，發揮內部審計工作的導向性。三是內部審計職能發揮不夠。內部審計具有較強的鑒證、評價、服務職能，在開展審計監督的同時，應不斷強化預警、監督、決策、協調、促進職能。幫助解決管理中存在的問題，從而樹立審計人員的工作威望，提高審計工作的認可度。
三、完善內部審計的措施
1.提高對內部審計監督重要性的認識
《中華人民共和國審計法》第29條規定：國務院各部門和地方人民政府各部門，企事業組織，應按照國家有關規定，健全內部審計制度。這一規定是我國實行內部審計的法律依據。如何使《審計法》這一規定得到貫徹落實，提高對內部審計監督重要性的認識是當下管理層急需解決的問題。
2.完善內部審計的設想
各單位應建立獨立的內部審計機構，配備內部審計人員。審計機關應加強對內部審計的指導和監督，為各單位提供法律法規咨詢、提供審計技術方法咨詢、搞好內部審計人員培訓、定期組織內部審計交流探討，充分發揮國家審計機關的領導帶頭作用。
3.加大理論研究與宣傳力度，為內部審計發展營造良好的社會環境理論是實踐的指南
理論研究與宣傳不到位，是制約內部審計發展的重要因素。因此應重視內部審計理論研究，重視內部審計成果的報道工作。各級審計機關，應重視轄區范圍內審計機構訂閱審計報刊及相關審計法規的征訂情況，作為審計機關指導審計人員的一項基礎工作，改變我國內部審計機構普遍存在理論上、認識上、工作上的封閉現狀，為提高廣大內審人員的理論素養，拓寬視野創造條件。要重視內審成果的宣傳報道工作，充分利用審計報刊，及時報道內部審計查處的案件情況，及時交流內部審計監督的新方法、新經驗，及時宣傳內部審計工作的先進典型，以引起全社會的關注和支持，促使單位部門領導提高認識、重視內部審計工作，主動將內部審計作為加強決策管理的有效手段，及時解決內部審計工作中遇到的困難和問題，從而為內部審計工作創造良好的社會環境。上級機關負有內部審計工作監督與指導的責任，應將內審理論研討，先進經驗、技術的推廣，典型案例報道，內部審計相關法規進行匯總，在此基礎上創辦各類刊物，及時反映和宣傳內審工作，為提高內部審計工作質量和提升內審人員業務水平做出貢獻。
4.切實利用內部審計的成果
就審計結果而言，并不在于審查出了多少問題，最重要的是針對查出問題的糾正和整改效果。只有把審計建議落到實處，加強管理，杜絕類似問題的再次發生，這樣的審計才有深度、有力度、有實效。要做好審計意見的落實工作，就要定期進行回訪和跟蹤，檢查落實情況，做到條條有結果，件件有回音。內部審計應在于幫，目的在改。一方面應該從政策和法規上進行引導；另一方面從業務上提供咨詢服務，幫助其規范會計核算和完善內部控制制度，從而有效利用審計成果，擴大內部審計的影響。
5.內部審計隊伍的建設
內部審計是一種控制，是在單位內部按照既定的政策和程序，通過對各種業務活動的獨立評價，來確定資源的利用情況，目標任務的完成情況，并提供內部控制改進意見。
政府部門內部審計是政府部門內部控制的一種自我評價，它是通過對業務活動的合法性、有效性來審查和評價組織目標的實現，通過對政府內部控制環境、經營風險及控制活動等的審查，來評價政府內部控制的有效性，以此來完善政府的內部控制，推動政府高效運作。
政府部門內部審計的目的是為政府部門提供改進意見并為政府部門增加價值。隨著向服務型政府的轉型，政府部門內部審計的目標中心也由查錯防弊轉向了績效審計、經濟責任審計。
加強政府部門內部審計工作，可以增強領導的守法意識，減少違法違紀行為的發生；可以及時查找財務工作中的問題，保障國有資產的安全；可以通過績效審計和經濟責任審計，提高財務管理水平和降低財務風險，實現政府內部的自我評價。
二、政府部門內部審計的現狀
目前，雖然內部審計工作越來越受到各級領導的重視和支持，發展迅速，但受歷史、政治、管理體制、法律環境等因素的影響，我國政府部門內部審計工作在法規制定、機構設置、人員配備、審計方法等方面，都明顯的落后于發達國家，并且，近年來我國審計暴露出的一些問題反映出我國政府內部控制急需完善，政府部門內部審計急需強化。
三、政府部門內部審計存在的問題
（一）缺少配套的法律法規的支持
目前，我國政府部門的內部審計工作，缺少必要的法律支持、執行的強制性較差。我國涉及到政府部門內部審計的法律法規很少，《會計法》、《審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》中，對內部審計的規定也是以“應當”為要求標準，而不是“必須”，“按照國家有關規定”執行的“國家規定”又很難找到，因此由于缺少必要的法律支持，執行的強制性很低。同時，由于配套的實施細則和準則的缺失，使內部審計工作人員常常會面臨無法可依、無章可循的局面，不利于內部審計工作的法制化、規范化。
（二）內部審計機構設置不健全、獨立性較低
內部審計機構的設置直接影響到內部審計作用的發揮。從現有的法律法規來看，有關的法律條文中都沒有規定政府部門必須設立內部審計機構，因此內部審計機構的法律地位無法保證，內部審計機構的獨立性沒有落實。因此，政府部門內部審計機構缺乏獨立性、權威性，開展工作時會受到各方面的干預、阻撓，嚴重影響了內部審計職能的發揮。
（三）內部審計職能無法實現
政府部門內部審計機構設置不健全，審計目標不明確，在客觀上制約了內部審計職能的履行。工作實踐中，政府部門的內部審計機構，更多的是開展財務收支審計、資產管理審計，而績效審計和經濟責任審計則剛剛起步，與現代政府部門內部審計的要求差距很大，因而內部審計的控制職能和監督職能作用得到部分發揮，而評價職能和咨詢職能的作用很少。
（四）內部審計的依據、方法和技術有待改變和提高
我國政府部門內部審計的依據不多，主要包括《審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》及《內部審計準則》，但《內部審計準則》是針對企業制定的，不符合政府部門的特點，針對性不強、指導性不強。
我國政府部門內部審計的方法和技術落后，有的還在用手工查賬、通過隨意抽樣、憑內審人員的職業判斷，很少使用統計抽樣，很少運用計算機審計軟件。而在發達國家里開發并運用了多種審計抽樣、選樣的技術方法，大量采用計算機審計軟件，因此，我國政府部門內部審計的方法和技術急需提高。
（五）內部審計人員的素質也需提高
內部審計工作是專業性極強的一項工作，因此，內部審計人員要具備很高的專業知識、專業技能和豐富的實踐經驗。但是，現有的政府部門內部審計崗位上的從業人員，年齡大、學歷低、只有財務工作經驗而無審計工作經驗的人多，真正能勝任此項工作的人很少，所以，為了內部審計工作的有效開展，審計人員的配備和素質的提高都是當務之急。
四、完善和加強政府部門內部審計的思考
（一）加強配套的法律法規建設
政府部門內部審計發展不快的重要原因之一是缺少配套的法律法規，因此，加強配套的法律法規的建設是完善政府部門內部審計的首要工作。首先要建立健全政府部門內部審計的法規體系，利用相關法律法規修改機會強化內部審計的強制性；其次要完善與《審計法》相關的法律法規，從不同的角度督促內部審計工作意識的提高；最后，在法律條文中，明確規定由國家審計機關來完成政府部門內部審計建設的推動工作。
（二）設置獨立的內部審計組織體系
首先要堅持獨立性、權威性和專業性原則建立政府部門內部審計機構；其次要結合本單位的實際情況來選擇政府部門內部審計組織體系的類型。目前有審計委員會領導下的組織模式、單位正職領導下的組織模式和雙重領導下的組織模式三種，各有利弊，因此，政府部門一定要選擇適合自己單位實際情況的組織模式，但不管怎樣選擇，都要保障內部審計部門的獨立性。
（三）履行內部審計的的各種職能
政府部門內部審計主要有控制、監督、評價和咨詢職能。
控制職能源自內部審計的本質，是政府內部控制的手段，通過對政府部門的評價，來促使政府部門的人員履行職責。監督職能就是要對政府管理活動的全程進行監督，尤其是事前監督，起到預防的作用。評價職能就是對政府管理活動的效率、受托人履行受托經濟責任情況進行評價，貫穿始終。咨詢職能就是在評價之后給出改進的建議，便于管理者及時糾錯、防范風險，體現了內部審計的服務性。
總之，政府部門內部審計的四項基本職能相互依存、相互聯系，控制和監督職能是基礎，評價和咨詢職能是為組織增值的必然要求，他們共同組成了政府部門內部審計的職能體系，
（四）借鑒發達國家經驗，改進審計方法和技術
我國應該借鑒發達國家先進的審計經驗，積極拓展服務領域，并進行績效審計、經濟責任審計、風險管理審計等，為政府部門決策提供服務。
政府部門內部審計的工作人員要不斷地學習新的審計方法和審計技術，運用計算機審計軟件，提高內部審計的效率，提高內部審計的工作質量。
（五）盡快提升內部審計人員的整體素質
為了提升內部審計人員的整體素質，政府部門要做好以下幾項工作：
1.在招聘新人的過程中選拔綜合素質較高的專業內部審計人員。
2.對已在內部審計崗位的工作人員，做好繼續教育工作，加強培訓，盡快提升他們的綜合素質和專業水平。
3.提倡內部審計人員樹立自我提升的競爭意識，通過競聘上崗等方式激發他們學習的積極性。
1．企業缺乏有效的內部控制機制由于我國很多企業的經營管理比較落后，一些企業的經營權和管理權仍然沒有得到實質性的分離，使得企業內部各項規章制度都難以得到有效的落實。我國的很多企業都沒有一整套完善的內部控制機制，使得審計工作難以有效地得以開展。一些建立了內部控制機制的企業，由于企業領導層的忽視，導致內部控制制度成為擺設，內部控制難以有效地發揮其應有的作用，使得企業的審計控制風險大大增加。另外，很多企業對會計財務工作仍然不夠重視，企業缺乏專業的財務會計人員，財務管理及會計核算工作不夠規范，使得各種舞弊及造假行為時有發生，使得企業內部審計的效果大打折扣，并嚴重影響了公司治理結構的改善。
2．企業內部審計范圍的擴大隨著我國很多企業規模的不斷擴大及經營業務的多元化，使得企業內部審計的范圍也在不斷擴大。例如，企業經營活動中新出現的租賃、并購及重組業務，企業資產中的金融資產比例也越來越大，這些都使得企業內部審計的范圍遠遠的超越了傳統財務審計的范圍。企業內部審計范圍的擴大，使得企業很多原有的審計手段及方法早已不適應新的審計業務的要求，企業的審計人員的專業素質也難以達到要求，使得企業內部審計的效率比較低下，無法達到應有的功效。
3．企業內部審計的獨立性比較差內部審計的一個重要特性就是獨立性，企業的內部審計部門只有真正具有獨立的自力，不受企業領導層及其他部門的干涉，才能發揮出內部審計工作應有的獨立監督作用，及時地發現企業各項經營管理活動中存在的問題。目前，我國很多企業對于企業內部審計工作的重要性認識不足，很多企業的內部審計工作都是由其他人員代為完成，導致審計工作的效率比較低下。一些建立了專門的內部審計部門的企業，由于審計人員缺乏獨立性，企業領導層往往對審計工作進行干涉，導致審計工作的效果大打折扣。
4．企業內部審計的方法和手段比較落后我國的很多企業缺乏對內部審計工作的重視，導致內部審計的方法與手段比較落后，難以適應現代企業的審計要求。現代審計工作中常用的方法主要是抽樣技術，通過抽取樣本分析特征，從而推斷出總體特征。我國很多企業由于自身的局限性，在內部審計工作中往往采用比較簡單和落后的方法手段，在審計方法與模式的確定中往往忽視了審計風險因素。現代公司治理結構對于內部審計提出了越來越高的要求，很多內部審計工作需要通過先進的手段和方法來進行，才能有效地配合公司內部治理結構的完善。
二、基于公司治理的加強企業內部審計對策
1．構建嚴格的內部控制機制嚴格的內部控制機制是企業內部審計工作能夠順利開展，保證企業各項經營管理活動能夠按照規章制度運行的重要保障。企業的管理層一定要重視內部控制機制的構建，為企業內部控制作用的發揮營造良好的環境。首先，企業應該按照現代企業制度的要求積極的構建完善的內部控制機制，將內部控制以規章制度的形式落實下來。另外，對建立了內部控制制度的企業，企業的領導層一定要發揮帶頭作用，積極遵守各項規章制度，保證企業的內部控制制度能夠落到實處，真正發揮作用。
2．要明確內部審計部門在企業中的位置企業一定要加大對于內部審計的重視，通過內部審計章程等形式明確內部審計在組織中的地位。具有一定規模的企業一定要建立內部審計部門，并引入專業的內部審計人員，并通過內部審計章程將內部審計的地位確定下來。企業一定要保證內部審計人員的獨立性，積極地配合內部審計工作的開展，保證內部審計的獨立監督作用能夠有效的發揮，從而使得企業的審計風險能夠有效的得以防范和控制，并為公司治理結構的完善提供組織基礎。
3．明確審計目標，創新內部審計的方法手段企業一定要根據自身的業務開展及經營管理的實際情況，對企業的審計環境進行充分的評估，并明確企業的審計目標，從而將審計風險控制在預期的范圍內。企業一定要根據審計工作的實際情況，對企業難以控制或者無法控制的審計風險要采取策略，積極的予以回避。另外，企業要根據內部審計工作中存在的各種弊端及可能面臨的審計風險，積極的改進和創新內部審計方法和手段，提高企業審計工作的效率。
關鍵詞：內部審記 風險現狀 對策
一、我國企業內部審計風險現狀
內部審計作為我國審計監督體系的重要組成部分，發揮與外部審計同行重要的作用。近些年來，尤其是我國加入世貿組織之后，我國企業內部審計取得了快速發展，在國家與企業的財務管理方面發揮了積極作用。然而我們也必須清醒地認識到，企業內部審計在地位、認識與人員素質等方面依然存在著一些需要解決的問題。
（一）審計方面的法律與管理制度不健全、不完善
我國現在的市場經濟還不完善，審計人員素質還不夠高，審計的控制制度也不健全，這就給審計中風險的存在提供了安全隱患；而實際審計工作由于法律制度存在漏洞，更加劇了內部審計的風險。據某調查表明，執行審計工作過程中，審計人員的“應有的職業謹慎”與“適當的職業關注”已經成為審計案件里一個重要的關注點。審計法律的這種不完善性既增加審計訴訟案件數量，又加大了審計工作的工作難度與未來的風險系數。
（二）內部審計的人員素質偏低
眾所周知，審計工作是一種專業性與技術性兼具的職業，隨著新事物地不斷涌現與社會經濟的快速發展，審計工作對工作人員提出了更高的專業與技術要求。而我國現在相當一部分的審計人員在責任心、專業知識、技術能力與職業道德方面存在一定的不足，這就不可避免地影給內部審計數據的真實性與有效性造成了一定的影響，從而一定程度地加大了內部審計的風險系數。
（三）內部審計技術因素方面的影響
內部審計工作自身的風險性使得審計工作允許存在風險，這也要求工作人員對審計風險與審計成本要持有相對均衡狀態的觀點，既在審計效果與效率之間達到平衡。然而企業內部審計工作的實際實踐過程中，審計人員常常將工作的關注點放在每個重要組成項目，并采取抽樣的審查方式，從而造成客觀事實、整體主觀結論與抽取樣本之間一定的差距性，存在一定可能的偏離，從而為審計風險的出現提供了可能。而且隨著現代信息技術的快速發展，信息電算化技術被企業普遍采用，雖然一定程度上提高了企業工作人員的工作效率與財務工作的科學化，但也不可避免地使企業財務管理存在了一定的安全隱患。
二、內部審計風險防范對策
對內部審計風險進行防范，首先要全面了解內部審計的自身特點，并熟練掌握其規律，在實施風險管理，既要考慮具體審計項目，又要考慮到內部審計各環境因素，形成科學合理的防范機制，以達到最大程度降低風險系數，完成企業經營目標的目的。
（一）加強風險管理，進行內部審計環境分析
內部審計風險的客觀存在性使得內部審計工作的核心必然是其風險管理工作。具體而言，就是對內外環境進行針對性分析，首先識別風險根源，然后估測與評價內部審計風險，最后采取應對措施降低固有職業風險與避免不必要其它風險；搜集與分析內外環境涉及的風險因素方面的信息，內部審計人員對其進行合理地識別、估測與評價，并以此為基礎，思考內部審計風險的防范方法并做出應對決策。
（二）增強內部審計的獨立性，提高其地位
使內部審計部門地位高于其它職能部門一級，其經理的任免由董事會直接決定；保障董事會與內審部門之間溝通渠道順暢，內部審計經理有權出席與參加企業舉行的和內審職責相關的會議；內審經理如果遇到重大問題，可直接向負責內審工作的權威負責人請示與匯報，以保障問題或風險得到及時解決。明確保證內部審計職責，使審計人員開展業務時擁有實質的獨立性，從而使其能夠自主完成審計項目選擇、審計風險評估、審計重點確定、審計計劃編制、審計程序實施與審計風險防范等方面的工作，保障審計工作的高質量性。
（三）加強隊伍建設，提高內審人員素質
企業內部審計作為綜合性與高層次的經濟監督工作，具備很強的技術性與專業性。這就對審計人員提出了很高的要求：政治思想素質要過硬、責任心強、工作作風嚴謹、審計理論知識與審計技能扎實，判斷能力準確、分析能力敏銳、口頭與文字表達能力強等；同時還要具有一定的經營管理知識，對財政經濟法規與企業生產經營流程有一定程度了解[2]。所以加強企業內部審計隊伍建設勢在必行；通過實踐工作，鍛煉出一批高素質的專業人才，既能推動企業內部審計的快速發展，也能最有效地防范審計風險。概括來講，應做好以下幾個方面工作：首先，改革現有的用人機制，選派那些具備高業務能力與技術職稱的員工充實到審計隊伍中；其次，在審計人員廉潔奉公、客觀公正、實事求是的職業道德培養上狠下功夫；最后，還應加強對審計人員的培訓學習與后續教育，使其能夠適應新形勢下不斷發展的內部審計工作的需要。
（四）注重科學分析與評價，改善內審方法
采取以風險管理為導向的風險基礎審計模式。這種審計模式的優點在于能夠將審計風險觀念全面地應用到審計過程之中，對審計風險進行系統分析與評價，并最終確定審計風險能否控制在可接受范圍之內；運用分析性復核方法不僅能夠進行客戶控制風險的評價，更能進行風險產生的各要素分析與評價，從而為實質性測試確定范圍與重點。這就使得整個審計過程與審計風險緊密相連，以審計質量的保證為前提，以分析、控制風險為出發點，將實質性測試、符合性測試、分析性檢查等方法進行統籌運用，綜合審計證據，最終有效控制審計風險。
三、結束語
當今國際產業資本與金融資本的一體化程度不斷加劇，各企業的競爭也日趨激烈，這就使得企業要不斷提高自身管理能力。加強內部審計工作是企業防范風險、改善管理的重要途徑；做好內部審計風險防范工作對企業實現經營目標與提高經濟效益有著重要意義。
參考文獻：
摘 要 筆者分析了我國內部審計在執行當中存在的問題，并有針對性地提出了完善內部審計的改進措施。
關鍵詞 內部審計 現狀 改進措施
內部審計是對組織內部的各種經濟活動、管理制度的合規性、合理性及有效性進行審核的獨立評價系統，該系統用來確定既定的政策和程序的貫徹執行程度，資源利用的效率，最終保證組織目標的實現。但是，從我國內部審計的現狀看，內部審計還存在一些問題和不足，還需要進一步探討、研究和完善。
一、我國內部審計的現狀分析
1．內部審計理念落后
我國許多企業中，上至領導干部，下至財務部門，甚至內部審計部門本身都認為內部審計師會計部門的附屬機構，內部審計只是按照國家有關規定所設置的一個名義上的部門，內部審計人員的工作僅是定期對企業財務部門的工作進行例行的審核，出具一個不得不出具的形式上的內部審計報告，以應付上級部門的檢查。企業內部審計的觀念是被動的、缺乏積極主動的，而不是為實現企業的共同目標而進行的一項活動。
2．內部控制制度不夠健全
（1）公司組織機構不完善。我國許多上市公司雖然設立了董事會、監事會，聘任了總經理班子，但是，在實際工作中，董事會的監控作用嚴重弱化，“董事”不懂事，經常只有一個“職”，而且缺少必要的常設機構，同時還有一人肩負數職的現象。
（2）內控機制不健全，執行力差。許多企業雖然制定了良好的內部控制制度，但是，但由于沒有人去考核、去檢查或者說沒有認真的去考核、去檢查，而只是搞形式，走過場，其執行效果往往很差。
3．內部審計的獨立性較差
（1）內部審計機構的獨立性較差。我國內部審計實行單一行政管理模式，是在本單位主要負責人直接領導下行使審計監督權。但無法對單位領導的經濟活動進行監督，在審計過程中，往往存在問題未經查清就停止審計，查出的問題未經處理就不了了之，這種雙重領導的內部審計體制，使審計人員很難擺正自己的位置，明確自己的工作目標，獨立行使審計職能。
（2）內部審計人員的獨立性較差。內部審計人員是在本單位主要領導直接領導下開展審計工作的。審計人員的工作業績和工資考核，直接由其領導決定。這種領導與被領導關系客觀上造成了內部審計人員僅為為本單位利益甚至個別領導的利益服務，無法做到客觀、公正。
二、我國內部審計的改進措施
1．根本上改變內部審計理念
內部審計是一項為了增加組織的價值和改善組織的運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它通過采取系統化、規范化的方法評價和改進組織的風險管理、控制及治理過程的有效性，幫助組織實現其目標。通過上述認識，我國需要把內部審計的發展推進到一個新的更高層次的階段，促使內部審計由管理審計向風險評估審計轉變，由被動的審計問題向主動提出解決問題的建議轉變。
2．加強企業內部控制制度的建立與健全
內部控制的健全、有效是一個動態的過程，內部控制制度應不斷適應經營環境在變化和企業的發展。在這種不斷的調整過程中，內部審計對于內控執行程度的審核，對完善內部控制制度，使其充分發揮作用有著不可替代的作用。公司內部審計本身就是內部控制制度的一個組成部分，諸如內部審計參與合同的審計、工程預決算的審計、費用支出報銷前的審計等，就是其例證。此外，在公司內部執行分權分層管理的情況下，伴隨公司內部經營權與所有權的分離，公司的董事會下也應設立相對獨立的職能審計機構對經營者進行管理與監督。
3．加強內部審計獨立性的建設
第一，內部審計機構的獨立。企業應該在董事會下設立審計委員會，在審計委員會下設了直接向其負責的企業內部審計機構。審計委員會這種內部監督機制，在公司高級管理層與會計師事務所之間建立一種相對獨立的監督力量，可以避免由高級管理層直接聘請會計師事務所和決定審計費用的現象，從而強化對公司管理層的監督功能。在審計委員會領導下的內部審計機構，受公司董事長的直接領導，有較強的獨立性和權威性，工作范圍不受管理部門的限制。對生產經營管理全過程進行監督和評價，發現重大問題可以提交董事會或股東大會研究解決，確保審計結果受到足夠的重視，進而提高內部審計的效率。審計委員會可以充分利用內部審計機構的資源優勢，因為內部審計人員的專業知識和技能以及對公司內部控制狀況的了解，可以彌補一些審計委員不了解公司經營管理和財務籌資的復雜性以及對會計標準和審計準則知之甚少的缺陷，更好地履行其應有的職責。第二，內部審計人員的獨立。首先，將企業內部審計機構人員的經濟利益與其他相關部門分離，例如，董事會下的審計委員會可以直接外聘專職的審計人員。只有將審計人員的經濟利益與相關被審計部門分離，才能從實質上保持審計人員的獨立性。其次，轉變內部審計人員的內部審計理念。內部審計人員要明白自己不是僅對財務活動的監督與評價，審計活動還是一項管理活動，它還要關注企業的風險，為企業的價值增值達到企業的目標服務。最后，還要注意內部審計人員的獨立性教育。不斷向內部審計人員傳授有關內部審計的相關法律法規。
參考文獻：
[1]中國內部審計協會.內部審計理論與實務.
關鍵詞：內部審計質量控制；現狀；對策
隨著宏觀經濟的不斷發展，在企業的外部經營環境不斷變化的形勢下，內部審計作為企業自身的“免疫系統”，其職能己經從對日常經營活動的合規性監督向提高整體組織管理水平和經濟效益轉變，而內部審計職能的發揮程度主要取決于內部審計的質量水平。我們只有在整體分析目前我國內部審計質量控制的現狀，探究出完善內部審計質量控制的有效對策，才能在今后更好地參與到日益激烈的世界市場經濟競爭中去。
一、我國內部審計質量控制的產生問題及成因分析
（一）內部審計質量控制現狀
1.相關法律法規不完善內部審計的法律法規制度不完善
目前，我國制定了關于內部審計的原則性條款，如審計署出臺《關于內部審計工作規定》、內審協會《內部審計基本準則》和《內部審計人員職業道德規范》等法律法規但是不全面，可操作性不強，在實踐過程中各行其是，影響了內部審計工作質量。當內審人員碰到具體問題時感到無據可依，無法可依。
2.內部審計質量控制環境改善不到位
企業內部經營環境之所以產生了去多改變，是應為目前的社會經濟發展之迅速。第一，公司治理結構中的監督體系效用不高。上市公司中存在著“一股獨大”的問題，使得大股東在股東大會中擁有多數表決權從而能夠對監事會人選進行控制，最終難以形成有效的制衡機制。第二，人事結構不合理。目前我國還有不少企業的管理者沒有認識到企業內部審計工作的重要性，不可避免地影響著內部審計機構對本單位的財務和領導的經濟責任進行獨立的監督和評價。
3.內部審計隊伍素質有待提高
我國目前內部審計人員的學識、從業經驗、職業道德等尚不令人滿意，首先是知識結構不合理。現有的內部審計人員往往對專業知識、管理知識十分精通，但是不一定具有很好的綜合分析能力，而且處理復雜的審計工作能力較弱。其次是內部審計人員的職業道德品質不夠高，進行審計評價時不能持謹慎、客觀的態度，對已經查出的問題大事化小，主觀隨意性比較大。最后是在實際工作中對內部審計人員的安排隨意性較大。在招聘新人時，對其知識結構和勝任能力的考核沒有給予足夠的重視，導致安排的閑置人員比較多。
4.內部審計機構設計不太規范，導致內審獨立性不強
內部審計的客觀公正性受獨立性的影響，獨立性是保證內部審計人員客觀、公正地從事內部審計活動的基本條件，內部審計組織形式是獨立性的基本保障。內部審計機構的地位，決定著內部審計機構難以像社會審計一樣獨立于被審單位之外。就內部審計的實質而言，它僅僅是局限于本單位領導的管理工具，是領導主觀意志的體現。基于此，內部審計的獨立性受到一定的局限，其客觀性和公正性必然會受到影響。
（二）內部審計質量控制不足成因分析
1.人員配備不合理，人員素質難以適應工作需要
第一，企業內部審計人員主要是財務專業出身，其他專業人員配備較少，復合型人才少，無法完全適應審計工作的要求。第二，個別內部審計人員責任心不強不主動發現問題和風險；個別審計人員未遵守職業道德規范，與被審計單位發生經濟利益往來，影響其獨立性、客觀性。
2.審計技術方法和手段落后
受人員專業限制，目前的審計模式仍以財務審計為主，分析性復核法、統訓抽樣法、審計重要性水平的確定和風險評估基本上很少被采用，審計技方法落后。內審人員的風險意識比較欠缺。
3.內審質量標準要求不夠明確，質量控制的手段不夠全面
從目前的內審機構工作現狀看，企業內部審計質量控制的觀念還不夠強烈，主要體現在：缺少必須的內部審計質量控制標準，不重視審前調查，審計實施方案編制針對性不強；內部復核制度未能有效落實，審計實施過程中，審計組內部溝通不夠，審計報告復核時，復核人員疏忽重大問題和風險，導致審計結論不恰當甚至違背事實；尚未建立和落實責任追究制。
二、加強內部審計質量控制的對策
內部審計而對新的發展機遇，要把握機會，充分發揮其在組織中的積極作用，首先需要找到內部審計質量控制方而的解決途徑。
（一）國家應加強內部審計法律法規和制度建設
立法機關和政府部門應當樹立內部審計的本質是一種控制體系而非檢查體系的科學審計理念，根據《審計法》和《內部審計準則》等法律法規，制定更具操作性的內部審計業務規范和具體的內部審計質量控制衡量標準，做到內部審計工作規范化開展。
（二）優化內部審計環境
行業協會要發揮其監管作用對內部審計環境進行優化：隨著政府職能的不斷轉變以及企業自力的不斷提高，這就要求我國內審工作向社團型的行業轉變。這就需要完善內審行業的管理制度，來通過行業自律管理進行內審質量控制的優化。還要加強內審工作的上下溝通，積極改善審計內環境，內審人員應該通過提高自身的知識結構，真正意義上理解內審工作。
（三）構建內部審計機構的合理地位，確保內部審計的獨立性
合理的內部審計機構設置的方式應該是由公司的董事會直接領導，使得內部審計機構與別的部門相對級別較高，這樣能從一定程度上保內部審計工作質量。實踐也進一步表明，內部審計部門所隸屬層級的權威性提高了，其獨立性也會相應提高，但并不表示其審計的范圍不會受到限制，還要合理設置內部審計部門以保障其有效運行，這有助于企業戰略目標的有效實施。
（四）建立高素質的內部審計人員隊伍
作為影響內部審計質量的兩大重要因素之一，建立高素質的內部審計團隊是保障企業內部審計質量的重要保障措施。具體可從以下三個方面著手。
一是聘用審計人員時，要重點考察其專業勝任能力和職業道德，錄用的內部審計工作人員應具備足夠的專業知識與技能，同時適當配備具有計算機、金融、工程和統計方面專業背景人才。二是注重審計人員的業務鍛煉和能力培養。在實際工作中，可通過輪崗的方式，讓內部審計人員突破專業分工界限。三是要重視內部審計人員的繼續教育，構建學習型組織企業所面臨的內外部環境不斷變化，在給企業帶來發展機遇的同時也帶來了巨大的挑戰。
（五）綜合使用多種審計工具，不斷探索審計方法
“工欲善其事，必先利其器”。內部審計人員在不斷提高業務水平的同時，還需要注重結合日常審計工作著力開發和運用新的審計工具和方法。
1.結合被審計單位的特點，綜合運用多種審計技術
2.大力開展信息系統審計
信息系統審計已經成為內部審計的重要組成內容。內部審計人員要學習計算機知識，尤其是在信息系統審計知識的基礎上，掌握COBIT審計框架，加大審計工作的針對性和加深審計的深度。
3.內部審計與內部控制的聯動機制
通過開展內部審計，能夠檢查內部控制執行的有效性程度，及時指出內控的薄弱環節，有利于內部控制建設的完善。
4.發揮風險導向在內部審計中的作用
關鍵詞：商業銀行；內部審計；內部審計風險
一、引言
商業銀行作為特殊的貨幣經營企業，自有資金比例較低，風險聚集性較其他行業更強，但同時也是國家經濟的命脈，在社會和經濟穩健發展方面起著重要作用。隨著我國金融體制改革的不斷深入和對外開放的進一步擴大，銀行業面臨著巨大的機遇和挑戰。商業銀行逐步脫離了國家保護，業務不斷豐富和復雜化，經營風險逐步加大，這些都對商業銀行的風險管理水平提出了更高的要求。
內部審計是一項獨立公正的客觀評價體系，引入科學系統的方法對企業內部進行評價，及時有效的揪出經營管理中的漏洞和薄弱環節，并采取各種防范對策來避免風險損失，從而改善內部控制和風險管理，所以它是商業銀行系統運轉正常的重要保障。雖然近年來，內部審計的飛速發展促使我國商業銀行相繼進行體制改革，逐步建立了以企業整個業務運行系統為核心、以管理為導向的內部審計體系，但與當今金融業的整體發展相比，我國商業銀行內部審計仍存在著很多缺陷和不足。針對商業銀行自身特有的運行模式，如何加強和完善銀行內部審計機制成為所有商業銀行當前面臨的重大課題。
二、我國商業銀行內部審計現狀及問題分析
（一）管理體系不合理，缺乏獨立性和權威性
獨立性和權威性是內部審計中兩項最重要的原則。獨立性在于確保內部審計結果的客觀公正，主要指銀行的內部審計要獨立于銀行的日常經營活動。當內部審計部門被賦予一定地位，擁有相應的職權時，獨立性和權威性才能很好的結合起來，從而對銀行的經營狀況作出真實合理的評價。然而，我國商業銀行仍停留在內部審計“形式的高地位”階段，實際的管理設置模式是層級管理。內審部門由總行和各級支行行長管理，審計人員的組織關系、工資報酬、晉升由管轄的行長決定。由于內部審計部門不是直接向董事會負責，混亂的隸屬關系導致內部審計機構缺乏權威性，甚至喪失了獨立性。銀行是自主盈虧的特殊企業，行長的決策很可能因注重盈利而忽略高風險，董事會得到的信息經過了管理層的過濾，及時性和真實性自然得不到保證。而審計部門和被審計對象同屬銀行的組成部分，存在著千絲萬縷、不可避免的利益關系。二者的地位不相上下，內部審計機構權限受到限制，無法以客觀的“第三者”身份對被審計對象進行監督指導，從而流于形式。
（二）審計風險得不到重視，防范范圍過窄
商業銀行內部審計風險，主要包括：銀行財務報表存在重大錯漏報或重要的金融業務活動存在弊端和漏洞，而內部審計人員認為其合法公允或健全有效，并因此提出不恰當審計意見；以及在審計過程中沒有及時發現被審計對象存在的問題，日后暴露而產生了不良后果。這兩方面都會使被審計對象蒙受損失，引起內部審計部門承擔責任的風險。
我國商業銀行在風險管理方面發展緩慢，主要體現在以下幾個方面：
1、銀行高層管理人員對內部審計風險的理解不夠深入，缺乏風險管理意識，從而使風險管理、內部控制和治理程序的效率無法得到明顯改善。
2、我國商業銀行內部審計的核心仍然是檢查會計憑證、報表等材料的真實完整，和業務操作流程的合規合法性，風險業務的覆蓋面還不夠廣，帶有很大的局限性。只注重事后審計，不注重事前控制和事中監督的全方位多層次動態審計，使得商業銀行的風險管理往往只是采取“亡羊補牢”式的補救措施。內部審計的風險預警模型的設置尚不完善，風險管理監督和控制職能缺乏。
3、隨著商業銀行經營范圍的拓展，業務更新十分迅速，金融產品創新能力不斷增強，而審計內容卻反應過慢，跟不上業務變化的需要，無法及時實施有效的內部監控和風險評估。
（三）審計手段單一，方法技術陳舊落后
現階段，我國商業銀行的內部審計還普遍停留在原始的賬目基礎上，采用詳細審計或抽樣審計的方法，與國際先進的風險導向審計相比，差距還很大。陳舊的審計方法和單一的審計手段勢必導致審計期長、成本高、效率低下，并使得內部審計風險增加，審計結果過于主觀，科學性變差。另外，金融電子化建設的飛快發展帶動幾乎所有被審計對象，形成了以計算機網絡為中心的業務處理和管理系統。但商業銀行的內部審計在一定程度上仍依賴于傳統的手工操作方式，其審計手段的信息化仍處在“摸石頭過河”的階段。系統操作中存在的問題得不到解決，將會致使內部審計人員在監督控制上無所適從，風險防范舉步維艱，嚴重約束內部審計職能的發揮。
（四）審計人員專業水平較低，綜合素
質不高
內部審計隊伍整體的專業水平和素質對內部審計工作的影響至關重要。商業銀行業務越來越復雜化，金融產品不斷創新，企業需要的是一批能夠適應現代銀行業發展要求，擁有專業的技術水平、豐富的審計工作經驗，同時具備法律、計算機和國際貿易等相關知識的高素質復合型人才。但由于我國商業銀行對內部審計不夠重視，很多內部審計人員都來自基層崗位，缺乏必要的專業培訓，使得工作銜接不利，業務開展起來困難重重，極大影響了審計結果的準確性，成為制約商業銀行內部審計發展的一大瓶頸。
三、改善商業銀行內部審計的管理對策和建議
（一）健全內部控制制度，提高內部審計獨立性
商業銀行的發展迫切要求其完善自身的內部控制制度，健全內部控制，就要借鑒國外商業銀行的成功經驗，全面運用各種審計方法和手段，明確定位管理職能邊界，增強對審計風險的控制，對重要經營活動實施專項審計，同時不斷完善考核激勵機制，創新內部控制模式，有針對性的提出改進意見，進一步發揮內部控制的整合優勢。為加強內部審計的獨立性，適應銀行治理結構，我們還應主動調整和改革現行的“層級管理”的內部審計機構設置方式。審計部門與被審計對象的平行地位是影響獨立性的關鍵因素，所以商業銀行應該實行審計委員會直接領導的垂直組織管理機制。
（二）建立以風險為導向的內部審計模式，拓展內部審計范圍
將風險管理引入內部審計，旨在幫助銀行建立全方面、多層次、寬領域的風險控制機制，保證內部審計的監督質量，依靠緊密的檢查程序把風險降低至設定范圍之內。首先，建立風險管理評價模型，通過對商業銀行的業務風險進行全面評估，找出高風險部分或環節，確定審計重點，分析其產生高風險的原因，制定科學有效的審計計劃，集中力量實施控制和管理，充分發揮內部審計控制風險的職能。最后，商業銀行還不應忘記拓展內部審計的職能范圍。傳統的內部審計通常是以已經發生的損失或者錯報漏報造成的不良后果為基礎進行的事后審計。而對于正要發生和正在發生的被審計對象，我們更應予以關注，把內部審計范圍的切入點逐步前移，同時進行事前分析和事中控制，預測潛在風險和可能發生的損失并及時監督和防范，推動了內部審計風險管理的深層次發展。因此商業銀行既要搞好風險評估工作，又要努力預防風險。
（三）完善內部審計信息化建設，改進和創新審計方法
完善內部審計信息化建設，首先要盡力開發高技術含量的審計軟件，以計算機軟件作為審計工具，將實際應用的專業技術和審計經驗轉化為數據分析模型錄入到計算機系統中。然后，利用銀行內聯網，對會計憑證到報表逐項檢查、復核，同時對銀行各項業務實行不定期經常性的監測。最后，運用數學模型對被審計對象進行數據分析，得出風險評估報告。這樣就可以大大提高審計效率，改進審計質量。
（四）加快內部審計綜合型人才的培養，提高整體人員素質
銀行業務的變化對內部審計人員的要求日益提高，單一的財會型審計人員已無法滿足當前審計工作的需要。提高內部審計隊伍的整體素質，培養綜合實力的審計人才，是強化商業銀行內部審計的一項重要任務。首先，科學合理的用人機制是保證審計質量的前提。銀行應該建立一套有效健全的聘用制度，實行竟聘上崗，擇優聘任，選擇復合型知識結構的高素質人才，吸引并激勵其加入，妥善安排工資薪酬，設法調動其積極性，確保他們充分發揮專業技能和作用。另外還要搞好對現有審計人員的崗位培訓和后續教育工作，拓展他們的知識層面，完善人員的科學配備，盡力建立一支新型的內審精英隊伍。
參考文獻：
關鍵詞 內部審計 內部審計職能 現狀 改進建議
現代內部審計是基于驗證和報告內部受托經濟責任的需要以及企業自身經營管理的需要而產生并發展起來的。內部審計作為企業內部控制的重要組成部分，在企業監督治理方面，發揮非常重要的作用。而從審計的定義可以看出，內部審計的基本職能是監督、分析、評價企業內部的經濟活動，促進企業整體效益提高。在我國，如何建立、健全公司治理結構、優化內部控制、促進企業資源的有效利用、避免舞弊和浪費，已成為當前面臨的重大課題。為了積極應對這些問題，有必要對我國內部審計的職能做出及時調整，以使我國的內部審計最大限度地適應我國目前特殊經濟形勢的需要。
一、我國內部審計在公司治理中的狀況
第一，內部審計機構的設置內在動力不足。內部審計機構應該遵循按需自愿的設置原則。我國的內部審計基礎較薄弱。許多企業對內部審計所提供的各種管理、服務缺乏理解，心理上存在排斥內部審計的觀念，積極性不夠，抵觸情緒較大， 表現在內審機構人員東拼西湊或隨意撤并、精簡，許多企業內部審計機構極不穩定，力量單薄，難以發揮內部審計的作用。
第二，內部審計監督權低置。經濟監督是內部審計的一項基本職能，而該職能要有效發揮，主要取決于內部審計的隸屬關系是否恰當。一般內部審計機構隸屬的層次越高，其獨立性和權威性越強，職能發揮得也越充分，反之則越低。從我國企業的現狀來看，企業內部審計機構大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，要么處于與其他職能部門平行的地位，要么與其他部門合并設置，內部審計只被作為經理人員對下級單位財務、經營的監督手段，僅對經理人員負責，即使直屬于董事會，也因董事與經理人員的高度重合而使董事會形同虛設。在這種情況下，即使內部審計部門發現企業管理層蓄意操縱財務報告，在企業內部控制權被扭曲的情況下也無法實施有效監督。因此，監督與確認的職能難以有效地發揮。
第三，內部審計的獨立性差。監督機構要發揮作用，高地位和高獨立性相當重要。現實中，我國內部審計部門和其他職能部門一樣，都在單位負責人領導下工作，內部審計人員既受經營者領導，又受聘、受雇于經營者，不可避免地為經營者意志所左右。這樣內部審計很難對經理層的經濟責任進行客觀監督和評價，很少對企業本級職能部門的業務進行監督。因此，評價確認職能的作用領域非常有限。
第四，隨著我國現代企業制度的建立，企業內部的管理以市場經濟為導向，向管理現代化和科學化方向發展，內部審計作為企業管理的組成部分，其內在功能也隨之增強。 但是我國多數企業內部審計依然停留在財務審計階段，與西方國家成熟的經營管理內部審計模式有一定差距。這種審計的目標是促進企業不斷改善內部經營管理、 加強法制觀念、確保企業資產保值增值，符合現代內部審計特征的要求。
二、發揮內部審計職能應采取的策略
第一，轉變觀念，重新認識內部審計工作。提高企業經營管理者對內部審計工作的認識是加強企業內部審計工作的重要保證。 廣泛宣傳內部審計的重要性， 提高內部審計機構和內部審計人員的地位。在運作規范的企業，可以建立由董事會直接領導的內部審計體制，使內部審計不受管理層的制約，獨立客觀地開展工作。也使管理者認識到內部審計機構不是制約管理，而是幫助其進行更好的管理。 對內部審計機構的人員配備實行專職化， 對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時也要保持其穩定性。
第二，為了使內部審計機構充分發揮其監督職能，必須保證審計機構的獨立性。內部審計機構應設置在審計委員會下。Moeller（2005）指出，內部審計已經不再是管理層的“耳目”，而是組織中的獨立耳目，其對內部控制等事項的評估有利于審計委員會履行其對董事會全體、股東、公眾的責任。因此，內部審計機構不能再設置在董事會下，而應該設置在監事會下，這樣設置不僅使監事會有了實施監督職能的信息資源，而且提升了內部審計機構的地位和作用。保證內審機構的獨立性， 關鍵是合理界定其權利和職責， 這是關乎內部審計控制和治理過程是否充分、 運行是否有效的關鍵所在。
第三，不斷提升內審人員的綜合素質和業務技能。內審人員需要具有全面的財務管理知識、 系統的組織管理知識、物資采購和管理知識、工程管理知識、 必要的法律知識和公共關系知識，同時有較高的學習能力、綜合分析和邏輯推理能力等。此外，內部審計理論和實務方法都在不斷地發展， 內審人員應注重內部審計理論的學習，不斷為自己“充電”，確保自身的專業勝任能力。
三、結語
總體來說，我國內部審計不管從制度設計還是從具體實踐上都還是處于比較低級的階段。要真正發揮內部審計的職能，必須充分認識內部審計在企業中的重要作用，加強在制度上的支持和指導，保持內部審計高度的獨立性以及客觀性，提高內部審計人員的職業素質，真正做到利用內部審計幫助企業改善經營管理降低風險。
（林淑君單位為山西財經大學會計學院；葉美婷單位為河北大學管理學院）
參考文獻
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[3] 王光h，瞿曲.公司治理中的內部審計――受托責任視角的內部治理機制觀
[J].審計研究，2006（2）：29-37.
關鍵詞：商業銀行；內部審計；內部審計風險
一、引言
商業銀行作為特殊的貨幣經營企業，自有資金比例較低，風險聚集性較其他行業更強，但同時也是國家經濟的命脈，在社會和經濟穩健發展方面起著重要作用。隨著我國金融體制改革的不斷深入和對外開放的進一步擴大，銀行業面臨著巨大的機遇和挑戰。商業銀行逐步脫離了國家保護，業務不斷豐富和復雜化，經營風險逐步加大，這些都對商業銀行的風險管理水平提出了更高的要求。
內部審計是一項獨立公正的客觀評價體系，引入科學系統的方法對企業內部進行評價，及時有效的揪出經營管理中的漏洞和薄弱環節，并采取各種防范對策來避免風險損失，從而改善內部控制和風險管理，所以它是商業銀行系統運轉正常的重要保障。雖然近年來，內部審計的飛速發展促使我國商業銀行相繼進行體制改革，逐步建立了以企業整個業務運行系統為核心、以管理為導向的內部審計體系，但與當今金融業的整體發展相比，我國商業銀行內部審計仍存在著很多缺陷和不足。針對商業銀行自身特有的運行模式，如何加強和完善銀行內部審計機制成為所有商業銀行當前面臨的重大課題。
二、我國商業銀行內部審計現狀及問題分析
（一）管理體系不合理，缺乏獨立性和權威性
獨立性和權威性是內部審計中兩項最重要的原則。獨立性在于確保內部審計結果的客觀公正，主要指銀行的內部審計要獨立于銀行的日常經營活動。當內部審計部門被賦予一定地位，擁有相應的職權時，獨立性和權威性才能很好的結合起來，從而對銀行的經營狀況作出真實合理的評價。然而，我國商業銀行仍停留在內部審計“形式的高地位”階段，實際的管理設置模式是層級管理。內審部門由總行和各級支行行長管理，審計人員的組織關系、工資報酬、晉升由管轄的行長決定。由于內部審計部門不是直接向董事會負責，混亂的隸屬關系導致內部審計機構缺乏權威性，甚至喪失了獨立性。銀行是自主盈虧的特殊企業，行長的決策很可能因注重盈利而忽略高風險，董事會得到的信息經過了管理層的過濾，及時性和真實性自然得不到保證。而審計部門和被審計對象同屬銀行的組成部分，存在著千絲萬縷、不可避免的利益關系。二者的地位不相上下，內部審計機構權限受到限制，無法以客觀的“第三者”身份對被審計對象進行監督指導，從而流于形式。
（二）審計風險得不到重視，防范范圍過窄
商業銀行內部審計風險，主要包括：銀行財務報表存在重大錯漏報或重要的金融業務活動存在弊端和漏洞，而內部審計人員認為其合法公允或健全有效，并因此提出不恰當審計意見；以及在審計過程中沒有及時發現被審計對象存在的問題，日后暴露而產生了不良后果。這兩方面都會使被審計對象蒙受損失，引起內部審計部門承擔責任的風險。
我國商業銀行在風險管理方面發展緩慢，主要體現在以下幾個方面：
1、銀行高層管理人員對內部審計風險的理解不夠深入，缺乏風險管理意識，從而使風險管理、內部控制和治理程序的效率無法得到明顯改善。
2、我國商業銀行內部審計的核心仍然是檢查會計憑證、報表等材料的真實完整，和業務操作流程的合規合法性，風險業務的覆蓋面還不夠廣，帶有很大的局限性。只注重事后審計，不注重事前控制和事中監督的全方位多層次動態審計，使得商業銀行的風險管理往往只是采取“亡羊補牢”式的補救措施。內部審計的風險預警模型的設置尚不完善，風險管理監督和控制職能缺乏。
3、隨著商業銀行經營范圍的拓展，業務更新十分迅速，金融產品創新能力不斷增強，而審計內容卻反應過慢，跟不上業務變化的需要，無法及時實施有效的內部監控和風險評估。
（三）審計手段單一，方法技術陳舊落后
現階段，我國商業銀行的內部審計還普遍停留在原始的賬目基礎上，采用詳細審計或抽樣審計的方法，與國際先進的風險導向審計相比，差距還很大。陳舊的審計方法和單一的審計手段勢必導致審計期長、成本高、效率低下，并使得內部審計風險增加，審計結果過于主觀，科學性變差。另外，金融電子化建設的飛快發展帶動幾乎所有被審計對象，形成了以計算機網絡為中心的業務處理和管理系統。但商業銀行的內部審計在一定程度上仍依賴于傳統的手工操作方式，其審計手段的信息化仍處在“摸石頭過河”的階段。系統操作中存在的問題得不到解決，將會致使內部審計人員在監督控制上無所適從，風險防范舉步維艱，嚴重約束內部審計職能的發揮。
（四）審計人員專業水平較低，綜合素
質不高
內部審計隊伍整體的專業水平和素質對內部審計工作的影響至關重要。商業銀行業務越來越復雜化，金融產品不斷創新，企業需要的是一批能夠適應現代銀行業發展要求，擁有專業的技術水平、豐富的審計工作經驗，同時具備法律、計算機和國際貿易等相關知識的高素質復合型人才。但由于我國商業銀行對內部審計不夠重視，很多內部審計人員都來自基層崗位，缺乏必要的專業培訓，使得工作銜接不利，業務開展起來困難重重，極大影響了審計結果的準確性，成為制約商業銀行內部審計發展的一大瓶頸。
三、改善商業銀行內部審計的管理對策和建議
（一）健全內部控制制度，提高內部審計獨立性
商業銀行的發展迫切要求其完善自身的內部控制制度，健全內部控制，就要借鑒國外商業銀行的成功經驗，全面運用各種審計方法和手段，明確定位管理職能邊界，增強對審計風險的控制，對重要經營活動實施專項審計，同時不斷完善考核激勵機制，創新內部控制模式，有針對性的提出改進意見，進一步發揮內部控制的整合優勢。為加強內部審計的獨立性，適應銀行治理結構，我們還應主動調整和改革現行的“層級管理”的內部審計機構設置方式。審計部門與被審計對象的平行地位是影響獨立性的關鍵因素，所以商業銀行應該實行審計委員會直接領導的垂直組織管理機制。
（二）建立以風險為導向的內部審計模式，拓展內部審計范圍
將風險管理引入內部審計，旨在幫助銀行建立全方面、多層次、寬領域的風險控制機制，保證內部審計的監督質量，依靠緊密的檢查程序把風險降低至設定范圍之內。首先，建立風險管理評價模型，通過對商業銀行的業務風險進行全面評估，找出高風險部分或環節，確定審計重點，分析其產生高風險的原因，制定科學有效的審計計劃，集中力量實施控制和管理，充分發揮內部審計控制風險的職能。最后，商業銀行還不應忘記拓展內部審計的職能范圍。傳統的內部審計通常是以已經發生的損失或者錯報漏報造成的不良后果為基礎進行的事后審計。而對于正要發生和正在發生的被審計對象，我們更應予以關注，把內部審計范圍的切入點逐步前移，同時進行事前分析和事中控制，預測潛在風險和可能發生的損失并及時監督和防范，推動了內部審計風險管理的深層次發展。因此商業銀行既要搞好風險評估工作，又要努力預防風險。
（三）完善內部審計信息化建設，改進和創新審計方法
完善內部審計信息化建設，首先要盡力開發高技術含量的審計軟件，以計算機軟件作為審計工具，將實際應用的專業技術和審計經驗轉化為數據分析模型錄入到計算機系統中。然后，利用銀行內聯網，對會計憑證到報表逐項檢查、復核，同時對銀行各項業務實行不定期經常性的監測。最后，運用數學模型對被審計對象進行數據分析，得出風險評估報告。這樣就可以大大提高審計效率，改進審計質量。
（四）加快內部審計綜合型人才的培養，提高整體人員素質
銀行業務的變化對內部審計人員的要求日益提高，單一的財會型審計人員已無法滿足當前審計工作的需要。提高內部審計隊伍的整體素質，培養綜合實力的審計人才，是強化商業銀行內部審計的一項重要任務。首先，科學合理的用人機制是保證審計質量的前提。銀行應該建立一套有效健全的聘用制度，實行竟聘上崗，擇優聘任，選擇復合型知識結構的高素質人才，吸引并激勵其加入，妥善安排工資薪酬，設法調動其積極性，確保他們充分發揮專業技能和作用。另外還要搞好對現有審計人員的崗位培訓和后續教育工作，拓展他們的知識層面，完善人員的科學配備，盡力建立一支新型的內審精英隊伍。
參考文獻：
