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作為農業(yè)大國，農業(yè)在我國一直占據著重要地位，是國家發(fā)展、社會發(fā)展的基本保障。農村財務審計工作是對農村經濟組織產生的資金流動，財務管理等經濟活動進行系統的審核、評價和監(jiān)督的重要手段。因此，農村財務審計既是促進農村財務管理向著規(guī)范化、制度化發(fā)展的必經之路，也是實現農村經濟可持續(xù)發(fā)展、保障農業(yè)發(fā)展的重要方法，對促進農業(yè)經濟發(fā)展有著重要意義。
二、加強農村財務審計工作對農業(yè)經濟發(fā)展的意義
我國是社會主義國家，堅持公有制為主體，多種所有制共同發(fā)展。在農村集體經濟中，財產是集體成員共有的，任何個人不得私占、挪用，但就目前的情況看，部分農村地區(qū)的領導干部沒有做到清廉執(zhí)政，濫用職權，侵吞國家公共財政，鋪張浪費的現象頻繁發(fā)生。造成這種現象的一個重要原因就是因為財務審計工作沒有嚴格落實到位，對農村財務管理工作沒有盡到有效監(jiān)督和嚴格查處的職責，導致一些領導干部對財務管理工作不以為意、肆意亂為。因此，將財務審計工作落到實處，既能發(fā)現農村財務管理當中存在的漏洞和不足，又能端正領導干部觀念，加強廉政建設，還能有效推進財務管理工作的改進和完善，促進農業(yè)經濟健康穩(wěn)定發(fā)展。
三、我國農村財務審計管理的現狀
農村政務管理體現出一定的特殊性，其在管理過程中基本上不受上級組織及相關法律的約束，因此存在諸多管理缺陷，未形成完善的監(jiān)督機制。具體而言，農村財務審計工作存在的問題主要體現在以下幾個方面。
1.缺乏相關的國家法律法規(guī)的支持
我國對農村審計管理工作長期以來沒有得到相關制度約束，農村財務審計工作處于無法可依的現象。從農村財務審計工作實踐來看，目前還沒有配置專門化的隊伍，沒有標準化的制度規(guī)范。審計工作沒有形成標準化，制度化，這都嚴重阻礙了我國農村審計工作的開展，不利于我國農村經濟的進一步發(fā)展。
2.審計工作不受重視，執(zhí)行力度不夠
外部有效規(guī)章制度執(zhí)行標準的缺乏和內部觀念淡漠等都使得農村財務審計工作一直以來都不受重視，工作開展不到位。比如憑證審核把關不嚴，審批手續(xù)不全；仍有部分不規(guī)范的原始憑證和白條入賬；部分會計賬簿設置和會計科目分錄，不誰確、不規(guī)范；會計檔案管理不規(guī)范等情況普遍存在。
3.農村財務審計管理人員專業(yè)技能不過關
目前有些農村經濟財務審計人員綜合素質低下，很多村落進行選舉換屆的時候，村級審計人員的出納業(yè)務不是很熟練，有的甚至不會辦理會計業(yè)務。許多農村干部的審計工作都由當地的農村經濟經營管理站來代辦，審計質量比較低，根本達不到預期效果。且很多的從業(yè)人員的專業(yè)水平不夠、素質低，在審計過程中缺乏專業(yè)性，工作粗糙，不能達到審計要求。
四.規(guī)范農村財務審計以實現農業(yè)經濟發(fā)展的對策
1.健全農村財務審計工作相關的法律法規(guī)
隨著現代農村經濟的快速發(fā)展，做好農村財務審計工作變得越來越重要。因此，有關國家部門應明確全體村民村級財務審計委托人的主體地位，應該根據現有的法律法規(guī)，例如《中華人民共合同審計法》《農村集體經濟組織審計工作規(guī)定》等，結合各地農村的實際情況，有針對性的制定出適合本地的，具體的財務審計相關規(guī)章制度、管理細則以及規(guī)范的審計程序和指導標準等來規(guī)范農村財務審計工作和領導干部職權，提高農村財務管理工作的可操作性和時效性。
2.強化審計的執(zhí)行力度，形成農村審計長效機制
加強領導，密切配合，保證農村集體經濟審計工作長期有效，形成“長期受教育，永葆先進性”的長效機制。首先各級業(yè)務部門要主動加強資金運行跟蹤檢查，及時發(fā)現和糾正問題。對在審計巡查中及時發(fā)現各地在政策執(zhí)行過程中存在的主要問題并督促整改。如沒有按要求進行整改或整改不力的村（組），將采取批評教育、限期整改、誡勉談話。其次，要嚴肅紀律。審計結果要形成書面材料并將審計結果及時向全村村民公布，接受群眾監(jiān)督。
3.提升審計人員自身的工作素質
審計部門的領導要在平常的工作中多向審計人員做宣傳，告知每位審計人員提升自身工作素質的必要性，讓每位審計人員都有嚴肅嚴格工作的強烈意識； 審計部門的領導要在平常的工作中多為審計人員做培訓，尤其要培訓每位審計人員的專業(yè)審計能力； 審計部門的領導要帶頭做好追究責任的工作。當審計工作中發(fā)現了某些部門有不合法合理的收入、支出狀況時，審計部門的領導要敢于給出批評意見。對于某些嚴重違法違規(guī)的農村干部，審計部門的領導更要敢于跟監(jiān)察部門、紀檢部門聯合追究農村干部的責任。只有這樣，農村地區(qū)的經濟才能長久且健康地運行下去。
干審計十幾年來，總是走不出審計結果不被利用這個誤區(qū)，但從這份審計整改報告的字里行間，真實的看到了審計與被審計的關系，真正感受到審計人員的辛勤勞動成果被肯定后的喜悅，真正體會到被審計單位真心誠意接受審計處罰并認真整改后的意愿。這不正是審計目的最好體現嗎?這無疑是給我們審計人員認真干好工作注入了強心劑，更是給我們審計整改工作指明了方向。下面是審計整改報告全文，供審計同行共閱：
下附：(××縣××中學關于對《XX縣審計局關于對××中學2008、2009年度財政財務收支的審計報告》所列問題的整改措施)
貴局根據《××縣人民政府關于印發(fā)2010年度審計項目計劃的通知》安排，于2010年11月17日至2010年12月6日，對我校2008、2009年度財政財務收支情況進行了報送審計，在聽取了我校有關情況說明的基礎上，形成了洛審報字【2010】90號審計報告，下發(fā)了洛審決字【2010】42號審計決定。
審計報告真實、客觀，反映了我校兩年來的收支和違紀情況，審計報告既合乎財經和審計法規(guī)，又合乎我校的現狀與實際，學校接受審計決定中的處理條款。
現就審計報告中提出的違規(guī)問題，提出整改措施如下：
1.認真學習財政經策、審計法規(guī)，提高理財水平。本次審計所反映的問題，說明了我們平時對財經、審計法規(guī)學習的不夠，從而導致操作違規(guī)，把握不當。以后要加強政策學習，在把握政策及操作規(guī)程的前提下，嚴格執(zhí)行有關規(guī)定，逐步提高理財水平。
2.所有收入全部上繳財政專戶。嚴格執(zhí)行收支兩條線管理規(guī)定，對勤工儉學收入、所有校內外零星收入足額上繳財政專戶，據實從會計中心核銷。在遵循財經基本管理規(guī)程、保持原始憑據真實的前提下探討一些特殊問題的處理方法，全力向規(guī)范化要求靠攏。
3.嚴格杜絕違規(guī)收入。本次審計我校違規(guī)支出達47.5萬元，分別是高考教師獎勵、高三教師補貼、平時加班費用的支出。在實施績效工資以后，我們將嚴格控制獎金、補貼及加班費用支出，從學校制定的各項制度、方案上截斷資金、補貼、加班費的發(fā)放的主渠道。堅決執(zhí)行上級有關政策。加強教職工思想教育，宣傳有關財經、審計法規(guī)，倡導教師的奉獻意識，力爭教師的理解，把握好政策尺度，做到在不影響教育質量的前提下最大可能的減少違規(guī)支出。
4.嚴格審核收支票據。本次審計發(fā)現的兩張不合規(guī)的票據提示我們，財務審核人員要求把收支票據的真實性、合法性，做到該報的報，不該報的絕不報，虛假、不合理、過時的票堅決不能要，財務報銷所需的附件一個不能少；財務人員將本著對學校負責的態(tài)度，細心、嚴謹檢查，不馬虎、不敷衍，以杜絕不合規(guī)的票據入賬。
5.不再違規(guī)集資。2008、2009兩年，我校在因校建工程欠款、校園文化建設等市、縣安排重大活動項目的前提下，由于學校經費極端困難，不能支付活動的費用，針對具體活動先后兩次集資款至1113000元，應付當時經費緊缺的現狀。這些集資款至10月底，已經向洛南縣教育局核實上報，納入各級還款計劃，逐步予以消化。
6.積極上繳罰沒款。依照審計決定，按照審計決定的時效和金額積極將罰金上交縣財政。
一、以學為先，強化依法從審意識
審計機關能否全面履行審計職能，在很大程度上取決于審計人員依法從審意識的強弱。上高縣審計局特別重視提高審計人員的依法從審意識，堅持以學為先，把學習當作快樂、當作責任、當作階梯、當作提高境界、開闊眼界的需要，緊抓不放，健全了審計人員學習制度，并做到四個結合。
為充分調動審計人員學習的主動性、積極性和自覺性，局黨組明確規(guī)定：每年初制定全年學習計劃，規(guī)定每周集中學習一次，每月集中培訓一次，個人制定每周不少于4小時的自學計劃，每人每月學習筆記不少于兩千字，每人每年撰寫兩篇心得體會文章。半年檢查評比一次，年終進行總考核。考核分優(yōu)、良、中、差四個等級，每人所評等級所得分值計入本人年度目標責任制考核總分。
學習中，堅持學用結合，一是結合貫徹落實科學發(fā)展觀，強化政策學習，深刻領會黨和國家重大方針政策，把握好政策與法律的結合點，充分發(fā)揮政策對審計的指導作用，做到政治堅定。二是結合“五?五”普法，強化法律學習，全面系統地掌握有關的審計法律法規(guī)，準確領會把握其要旨，做到審計合法。三是結合運用范例，強化案例學習，精選審計成功典型案例，進行科學分析研究，增強運用典型案例成果的能力，做到審計公平。四是結合文明建設活動，強化業(yè)務學習，學好審計業(yè)務理論知識，增強審計人員的業(yè)務能力，全面提高依法從審水平，做到審計文明。
二、廣泛宣傳，營造依法從審氛圍
為切實有效地加強審計法律法規(guī)的宣傳廣度和深度，上高縣審計局做到三個到位，進行廣泛的宣傳活動。
一是審計法宣傳到位。首先，在全局開展了審計法宣傳活動月活動，把學習宣傳審計法納入單位學習計劃和個人的學習計劃之中，組織干部集中學習，專題輔導，集中交流研討，辦學習宣傳專欄，使審計法深植于每位干部職工的腦海之中。其次，廣泛開展社會宣傳活動，在全縣張掛了十多幅審計法宣傳橫幅，印發(fā)審計法宣傳材料1 000本，發(fā)送到全縣機關、企事業(yè)單位。
二是審計型雜志報征訂到位。一方面，局機關每個班子成員、每個股室都訂了一份《中國審計報》、《中國審計》、《審計與理財》，并將《中國審計報》贈送給縣委、政府、人大、政協領導；另一方面各被審單位，都征訂一份審計報刊雜志。
三是財經法規(guī)征訂到位。把財經法規(guī)作為審計人員工具書人手征訂一套，把財經法規(guī)作為被審單位的必備書，單位主要領導、財務人員各征訂一套，即便審計人員依法從審，又使被審單位依法行政。
三、嚴格程序，規(guī)范依法從審行為
為切實提高審計人員的思想道德和職業(yè)道德水平，不斷增強審計人員用法、守法、護法的自覺性，實現嚴格程序，規(guī)范依法從審行為。重點做了以下工作：
一是編寫了印制了《上高縣審計局依法行政手冊》。其內容包括《審計人員守則》、《依法行政的含義及核心內容》、《依法行政的基本原則》、《規(guī)范、公正、文明執(zhí)法的含義》、《依法審計含義及依據的主要法律》、《國家審計基本原則》、《國家審計程序》、《國家審計規(guī)范》、《國家審計基本準則》等，使審計人員有章可循，按規(guī)定辦事，按程序行事。
二是制定了審計項目質量控制操作制度。將六號令疏理成12個規(guī)范動作：（1）開展審計前調查；（2）編制審計方案；（3）執(zhí)行“兩大”制度；（4）編寫審計日記；（5）收集審計證據；（6）編制審計工作底稿；（7）提交審計組審計報告；（8）征求被審計單位意見；（9）建立審計業(yè)務會議制度；（10）出具審計文書；（11）規(guī)范審計稿送處理；（12）整理審計檔案。使審計人員依制度從審，有效保證了審計質量，從來沒有出現復議或情況。
三是制定了審計人員職業(yè)道德準則。規(guī)定審計人員要做到依照法律規(guī)定的職責、權限和程序，進行審計工作，并遵守國家審計準則；辦理審計事項時，做到客觀公正，實事求是；作出審計評價、提出處理意見時，做到依法辦事，不偏袒、不隱瞞、不曲解事實；不對沒有證據支持的、未經核清事實的、法律依據不當的、超越審計職責范圍的事項發(fā)表審計意見。
四、權責統一，實行依法從審責任追究制
為規(guī)范審計行為，提高審計質量，建立了權責統一，實行依法從審責任追究制。
1.建立權責統一機制。局本級設立審計項目質量檢查委員會，由主任1名、副主任2名、委員3～5名組成，下設辦公室，由局總審計師兼任辦公室主任。對委員會的權限和責任規(guī)定十分明確，對各審計組組長和審計人員的權限和責任也作了明文規(guī)定，做到有一份權，就負一份責，避免了有權無責不辦事和有責無權難辦事現象的發(fā)生。
第二條審計機關對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及違反《審計法》的行為進行處理、處罰時，應當遵循本規(guī)定。
第三條審計處理是指審計機關對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為采取的糾正措施。
審計處理的種類有：
（一）責令限期繳納、上繳應當繳納或上繳的財政收入；
（二）責令限期退還被侵占的國有資產；
（三）責令限期退還違法所得；
（四）責令沖轉或者調整有關會計賬目；
（五）依法采取的其他處理措施。
第四條審計處罰是指審計機關依法對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為和違反《審計法》的行為采取的處罰措施。
審計處罰的種類有：
（一）警告、通報批評；
（二）罰款；
（三）沒收違法所得；
（四）依法采取的其他處罰措施。
第五條審計機關作出審計處理、處罰決定，應當遵循公正、公開的原則。
第六條審計處理、處罰由審計機關依法實施，審計機關不得委托其他組織或者個人實施審計處理、處罰。
第七條審計終結后，審計機關應對審計事項作出評價，出具審計意見書；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，需要依法給予處理、處罰的，依法作出審計決定，制作審計決定書；或者向有關主管機關提出處理、處罰建議。
第八條審計意見書應當包括以下內容：
（一）審計的范圍、內容、方式和時間；
（二）對審計事項的評價意見和評價依據；
（三）責令被審計單位自行糾正的事項；
（四）改進被審計單位財政收支、財務收支管理和提高效益的意見和建議。
第九條審計決定應當包括以下內容：
（一）審計的范圍、內容、方式和時間；
（二）被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支的行為；
（三）定性、處理、處罰決定及其依據；
（四）處理、處罰決定執(zhí)行的期限和要求；
（五）依法申請復議的期限和復議機關。
第十條審計機關出具審計意見書、作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰建議前，應當由復核機構或者專職復核人員進行復核。
第十一條審計機關應當依照法律、法規(guī)和國家其他有關財政收支、財務收支的規(guī)定作出審計處理、處罰決定。
第十二條審計機關在進行審計處理、處罰前，應當充分聽取被審計單位和有關責任人員的陳述和申辯。審計機關不得因被審計單位和有關責任人員的申辯而加重處罰。
第十三條審計機關在進行審計處罰前，對符合審計聽證條件的，應當告知被審計單位或者有關責任人員有要求審計聽證的權利；被審計單位或者有關責任人要求審計聽證的，審計機關應當組織審計聽證。
審計聽證會的工作應當依照《行政處罰法》和《審計機關審計聽證的規(guī)定》的有關規(guī)定辦理。
第十四條對有下列情形之一的違法行為，審計機關應當依法從重處罰：
（一）單位負責人強制下屬人員違反財經法規(guī)的；
（二）挪用或者克扣救災、防災、撫恤、救濟、扶貧、教育、養(yǎng)老、下崗再就業(yè)等專項資金和物資的；
（三）違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為的數額較大、情節(jié)嚴重的；
（四）阻撓、抗拒審計或者拒不糾正錯誤的；
（五）拒不提供或者故意提供虛假會計資料的；
（六）屢查屢犯的；
（七）其他依法應當從重處罰的。
第十五條審計機關對有下列情形之一的違反國家規(guī)定的行為，應當依法從輕、減輕或者免予處罰：
（一）違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，經審計查出后，認真檢查錯誤并及時糾正的；
（二）違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為的款額較小、情節(jié)輕微，自行糾正的；
（三）能夠認真自查，并主動消除或者減輕違反財經法規(guī)行為危害后果的；
（四）受他人脅迫有違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為的；
（五）法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定可以從輕、減輕或者免予處罰的其他行為。
第十六條除法律另有規(guī)定外，被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為在二年內未被發(fā)現的，審計機關不再給予審計處罰。但審計機關應當對該違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為依法予以審計處理。前款規(guī)定的期限，從違法行為終了之日起計算。
第十七條對有下列情形之一的，審計機關應當依法作出審計建議，要求有關主管部門糾正或者對有關責任人給予處理、處罰；有關主管部門不予糾正或者不予處理、處罰的，審計機關應當提請有權處理的機關依法處理：
（一）被審計單位所執(zhí)行的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的；
（二）被審計單位及其負有直接責任的有關責任人員違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為或者違反《審計法》的行為，應當由有關主管部門處理、處罰的；
（三）應當由有關主管部門對社會審計組織審計質量問題及其責任人實施處理、處罰的；
（四）有關主管部門侵害被審計單位經營自和合法利益的；
（五）應當由有關主管部門糾正或者處理、處罰的其他事項。
第十八條對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，審計機關認為應當給予行政處分的，應當向被審計單位或者其上級機關、監(jiān)察機關提出給予行政處分的建議。
第十九條審計機關認為有關單位或者有關責任人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，依法應當構成犯罪的，移送有關司法機關追究刑事責任。
第二十條審計機關對被審計單位違反《審計法》的規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，依法作出審計處罰決定，制作審計處罰決定書。
第二十一條審計機關在作出審計決定和審計處罰決定時，應當告知被審計單位和有關責任人員作出審計處罰的事實、理由和依據，并告知被審計單位和有關責任人員依法享有的申請審計復議的權利。
第二十二條審計機關實施審計處理、處罰，有下列情形之一的，由上級審計機關責令改正，并可以依照審計執(zhí)法過錯責任追究制度的規(guī)定追究有關責任人員的責任：
（一）違反有關法律、法規(guī)規(guī)定的審計處理、處罰程序的；
（二）擅自改變審計處理、處罰種類和裁量幅度的；
（三）沒有審計處理、處罰的法律依據的；
（四）應當移送有關部門處理而沒有移送的。
第二十三條審計機關和審計人員的其他法律責任，依照《審計法》、《行政處罰法》和其他法律、法規(guī)的規(guī)定辦理。
第二十四條被審計單位應當執(zhí)行審計決定和審計處罰決定，并將應當繳納的款項按照財政管理體制和國家有關規(guī)定繳入專門帳戶；依法沒收的違法所得和罰款，全部繳入國庫。
一、審計執(zhí)法主體的銜接
法律由誰來執(zhí)行，在法律實施過程中居于重要地位，確立執(zhí)法主體及其權限是設定執(zhí)法權的關鍵所在。國務院《全面推進依法行政實施綱要》提出，建立健全行政執(zhí)法主體資格制度，行政執(zhí)法機關應在其法定職權范圍內實施行政執(zhí)法。《財政違法行為處罰處分條例》（以下簡稱《條例》）進一步明確了審計機關在財政違法行為處罰中的主體地位和權限，但審計機關仍要注意執(zhí)法主體的法律授權。比如，《條例》基本取消了對行政事業(yè)單位的罰款處罰，但《法》第四十二條、第四十三條規(guī)定了對私設會計賬簿，偽造、變造會計憑證等行為由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處3000元或5000元以上5萬元或10萬元以下的罰款。《條例》基于公共財政體制的建立，則無此規(guī)定。對于此類違法行為，《會計法》賦予了財政機關的執(zhí)法主體地位，審計機關能否直接作出處罰決定？回顧審計執(zhí)法的，由于初期法律體系的不完善，出于對審計執(zhí)法效率的考慮，一些地方審計機關在發(fā)現一些違法違紀時，有時會依據相關的財經法規(guī)直接處罰，而沒有考慮審計執(zhí)法主體資格的獲得。這一點在新《稅收征收管理法》實施前關于稅款處罰的爭執(zhí)中集中得到了說明。
行政主體合法是行政合法的首要，行政職權是行政主體實施行政管理活動的資格及其權能，因而行政職權必須基于法律的授予。再以審計為例，《商業(yè)銀行法》第八章中多處規(guī)定，對金融違法行為由人民銀行予以處罰。審計機關直接依據《商業(yè)銀行法》規(guī)定的罰款種類和幅度進行處罰，就是越權行為。在新形勢下，審計機關必須加強執(zhí)法意識，在審計職權范圍內行使審計權力。《審計法》及相關法律法規(guī)賦予了審計機關公告、移送處理、檢查審計意見落實情況的執(zhí)法主體資格，《條例》第三十條就體現了這一精神。
二、審計處罰的法律適用
如何正確適用各種不同的法律規(guī)范，維護法制的協調統一是提高審計質量的關鍵。在法律規(guī)范發(fā)生沖突時，《立法法》規(guī)定了正確適用法律規(guī)范的適用規(guī)則。比如，“同位價的法律規(guī)范具有同等法律效力，在各自權限范圍內實施”。但有時同位價的法律也會有不一致之處，比如同是國務院頒布的條例，《審計法實施條例》第四十九條規(guī)定，對拒絕、妨礙檢查的，可給予5萬元的罰款，但《條例》第二十一條對此類行為卻沒有賦予罰款權，那么針對這一行為，能否罰款？按照新法優(yōu)于舊法的適用規(guī)則，根據立法環(huán)境的變化和立法精神，就不應處以罰款。這一規(guī)則同樣適用于《審計法實施條例》第五十三條，該條規(guī)定對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為，有違法所得的處以違法所得1倍以上5倍以下罰款，沒有違法所得的處以5萬元以下罰款。《條例》卻無此規(guī)定，而只規(guī)定了處分權，這些不一致之處，在《審計法》及其實施條例的修訂過程中應該得到重視。
特別法優(yōu)于一般法是法律沖突時的又一適用規(guī)則。比如《行政處罰法》作為一般法，規(guī)定了違法行為的處罰時效是2年，而《稅收征收管理法》對稅收違法行為的處罰時效規(guī)定為5年。因此，對審計發(fā)現的稅收違法行為追訴時效就是5年。再如，《行政處罰法》規(guī)定了行政處罰的簡易程序，而《審計法》明確規(guī)定了審計程序，審計執(zhí)法就不能適用簡易程序。由于《審計法》規(guī)定的各種時限過長，對一些緊急事項顯得有些繁瑣。針對無行政處罰，事實確鑿并有法定依據的項目引入簡易程序值得考慮。
三、審計報告的法律銜接
審計報告及相關文書在現有法律法規(guī)體系內如何銜接也值得研究。比如，根據1999年中央兩辦關于責任審計的兩個暫行規(guī)定要求，審計機關對被審計的領導干部所在部門、單位違反財經法規(guī)的問題應作出審計決定或者向主管機關提出處理處罰意見，向同級人民政府提交任期經濟責任審計結果報告。由于文件規(guī)定與《審計法》并無沖突，因此，對同一任期經濟責任審計事項，審計機關既要依據《審計法》出具審計意見書、審計決定書，又要向同級人民政府提交審計結果報告。審計署第6號令《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》又以審計報告取代了審計意見書。
如何劃分幾種公文在內容和體式上的區(qū)別，也是一個實踐中難以把握的問題。依據《審計法》出具的審計意見書（或審計報告）就是具有法律效力的文書，在內容加以改進，抄送有關部門完全可以作為責任界定的法律依據。更值得注意的是，審計項目如果與上級審計機關統一部署的財政財務收支審計項目相重合，那么，對同一個被審計單位，則要出具財務收支審計的審計意見書（或審計報告）、審計決定書，又要出具領導干部任期（或離任）的審計意見書（或審計報告）、審計結果報告，其繁瑣更是降低了工作效率。因此，在規(guī)范性文件的制定過程中，也要注意和相關法律法規(guī)的銜接。
再如，在審計處罰過程中，審計機關以審計報告征求意見稿代替了《行政處罰法》第三十一條規(guī)定的處罰告知程序。由于《行政處罰法》是一般法，《審計法》是特別法，這就涉及到新法優(yōu)于舊法和特別法優(yōu)于一般法兩條適用規(guī)則不一致時如何解決的。總體上說，審計行為并不與立法精神相違背。但在告知當事人依法享有的權利上，似有不完善之處。比如復議權利是在其后的審計決定中告知的，沒有處罰前告知。審計報告對違法問題的公告，是否是一種比警告更嚴厲的處理處罰？是否應事前告知？被公告人如何享有行政、司法救濟權？這些在審計體系構建過程中也應該得到重視。
四、與原有處罰規(guī)定的銜接
在《條例》實施過程中，如何做好與同時廢止的《國務院關于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）之間的銜接也十分重要。其中要特別注意的一個重要的法規(guī)適用原則就是法不溯及既往原則。
法律規(guī)范的溯及力是法律規(guī)范對它生效前所發(fā)生的事件和行為是否適用的問題。法律規(guī)范只能對其生效后的單位和個人的行為起規(guī)范作用，不能要求人們遵守還沒有制定的法律規(guī)范。一個單位和個人違反財政法規(guī)，其對后果的預測是根據當時的法律規(guī)范作出的。如果允許法律規(guī)范具有溯及性，人們就無法知道自己的哪些行為將要受到懲罰，也就沒有了行動的自由，社會活動也就無法正常運轉。法不溯及既往，《立法法》第八十四條對此作出了明確規(guī)定。但僅此還不夠，還要注意另一個重要適用從舊兼從輕原則。這是法律法規(guī)適用的慣例，比如《刑法》第十二條對此就有更加明確的規(guī)定。法不溯及既往和從舊兼從輕原則對于《條例》的正確實施十分重要。
在2005年審計工作中，審計機關查閱的一般是2004年或更早時期的賬目。從法不溯及既往原則出發(fā)，我們對2005年2月1日前發(fā)生的財政違法行為還不能完全放棄引用1987年《暫行規(guī)定》的相關條款。比如在對違法行為責任人的追究中，《條例》加大了處分的力度。如果《條例》關于對責任人處分的規(guī)定與《暫行規(guī)定》不一致，則只能是遵守“從舊兼從輕”的原則，依《暫行規(guī)定》或與《條例》相比中的較輕處分。再如罰款，《條例》基本沒有賦予財政部門、審計機關對行政單位財政違法行為的罰款權，那么對于2005年2月1日前發(fā)生的財政違法行為，我們從“從舊兼從輕”的原則出發(fā)，就不能再適用《暫行規(guī)定》的條款，也就不能對行政單位進行罰款處罰。這樣處罰才更符合當前公共財政體制的實際，符合《條例》的立法精神。
由于《條例》在這方面的規(guī)定沒有《刑法》明確，因此這兩條原則尤其值得我們在法律法規(guī)的過渡期中加以注意，以免在行政訴訟中敗訴。
五、面對法律沖突時的選擇
【關鍵詞】行政事業(yè)單位；內部審計；應對策略
一、行政事業(yè)單位內部審計工作現存問題分析
1.機構設置不到位
在行政事業(yè)單位，內部審計機構是其在內部設置的能夠獨立履行相應檢查職能的機構部門，主要的任務就是要對單位內部的經濟活動內容進行檢查和評價，目的是要使得這些經濟活動符合我國的財經法規(guī)。內部審計對行政事業(yè)單位的經濟活動提出評價、分析、咨詢、建議等，秉持的基本性要求就是要有相應的獨立性。如果沒有獨立性就很難開展有效的內部審計工作，但是就當前我國行政事業(yè)單位狀況來說，大部分的行政主管部門雖然設置了審計部門和機構，但是沒有專業(yè)的審計工作者，主要是和財物公用人財物，有一部分行政事業(yè)單位單位雖然有專門的工作者，但是沒有獨立的審計機構，有的是將審計機構放在單位紀委之下或者是監(jiān)察室之下，使得內部審計機構缺少應有的獨立性。
2.對內部審計工作的認識不到位
隨著內部審計工作在我國已經發(fā)展了多年，但是很多行政事業(yè)單位領導對其依舊不夠重視，覺得單位經濟收益和內部審計工作沒有多大關聯，有的行政事業(yè)單位的領導覺得行政事業(yè)單位不具備相應的生產能力，不進行成本核算，沒有必要進行內部審計。有些行政事業(yè)單位的領導認為內部審計工作和紀檢監(jiān)察工作相同，對于內部審計工作的作用以及職能沒有足夠清晰的認識，從而嚴重阻礙我國行政事業(yè)單位內部審計工作的有效推進。
3.內部審計重點不突出工作不規(guī)范
盡管當前我國一些行政事業(yè)單位結合自身發(fā)展實際依據審計法規(guī)開展了內部審計工作，但是工作的重點僅僅是放在對財務數據合法性、真實性的核驗上，重要對象是賬本、會計報表、憑證以及其他相關材料。比如，在對單位內部的收入進行審計的時候，僅僅審計票據是不是齊全，但是對于價格是不是合理不夠重視，也不做進一步的分析。這樣也就很難或者是無法對行政事業(yè)單位內部潛在風險進行評價，也就無法提出針對性以及有效的預防建議。
4.內部審計法規(guī)及標準不夠完善
和我國國家審計以及社會審計進行比較，我國內部審計方面的法律法規(guī)以及標準還不夠完善，因為我國在內部審計方面起步比較晚，還沒有統一的準則和標準，使得我國內部審計工作在實際運作過程中沒有規(guī)范性依據，從而使得內部審計工作面臨諸多困境，由于法律法規(guī)的缺失和標準的不一致，使得行政事業(yè)單位內部工作者在內部審計工作的過程中無章可循，所出具的審計建議和意見也缺少法律上的強制性，從而使得審計意見和建議很難在行政事業(yè)單位內部得到落實。
二、完善我國行政事業(yè)單位內部審計工作的策略
1.完善對內部審計工作的認識
作為行政事業(yè)單位發(fā)展過程中一種重要的經濟監(jiān)督活動，內部審計工作應當得到單位從上到下的重視，要將內部審計工作和內部經濟監(jiān)督工作進行緊密聯系，通過行政發(fā)文、財務監(jiān)督以及宣傳等方面加強行政事業(yè)單位領導、單位職工對內部審計工作的認識，只有認識到位，才能夠在根本上確保行政事業(yè)單位的內部審計工作應有作用得到充分發(fā)揮。
2.完善內部審計機構設計，突出獨立性
行政事業(yè)單位要設計獨立的專門的內部審計機構，這是行政事業(yè)單位內部審計作用發(fā)揮的前提，要建立健全內部設計組織、獨立的內部審計機構、專業(yè)的設計人員，要突出內部審計工作的獨立性。具體來說就是要做到以下幾點：行政事業(yè)單位財務部門和審計機構要分設，財務工作者和審計工作者不得兼任；嚴格劃清紀檢部門和審計部門的職責；此外，還應當實施內部審計人員派遣制度，通過這一方式能夠使得內部審計在行政事業(yè)單位的作用得到最大限度的發(fā)揮。內部審計機構應當在行政事業(yè)單位領導者的帶領下，獨立形式相關的內部審計職能，同時對行政事業(yè)單位的領導負責并進行工作報告。
3.完善內部審計工作方式，提升工作質量
行政事業(yè)單位的內部審計工作應當堅持實事求是、解放思想以及從實際出發(fā)的原則，用市場經濟的理念對審計工作處出現的問題進行分析和處理，并及時向單位領導報告提出可行性的建議與意見，要分析審計問題出現的原因以及帶來的影響，從服務性的角度出發(fā)，給出合理性的意見與建議，要正確處理好服務于監(jiān)督之間的關系，要將兩者進行有效的統一。
4.健全和完善內部審計法規(guī)標準
我國行政事業(yè)單位的內部審計機構應當依據當前我國既有的財經法規(guī)和審計法規(guī)積極構建內部審計規(guī)章制度，使得行政事業(yè)單位的內部審計工作能夠有法可依。使得行政事業(yè)單位的內部審計工作規(guī)范化、制度化以及法制化。此外，相關的審計工作者還應當對法律的法規(guī)加強學習，積極構建激勵機制以及責任制度，對審計工作進行規(guī)范，避免審計工作的盲目性以及隨意性。
三、結束語
綜上所述，內部審計在我國行政事業(yè)單位發(fā)展過程中扮演者重要角色，但是當前我國很多事業(yè)單位的領導對內部審計工作不夠重視，同時缺少相應的法律法規(guī)、機構的設置也缺少應有的獨立性等，使得我國行政事業(yè)單位中內部審計工作的作用很難有效發(fā)揮出來。因此，應當對這些問題進行積極地分析和思考，對癥下藥，通過完善內部審計工作，推動我國行政事業(yè)單位的良好發(fā)展。
參考文獻：
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一是提高圍繞中心、服務大局的能力。審計監(jiān)督是國家行政職能的重要組成部分，圍繞中心、服務大局是審計干部開展工作的目的所在。審計部門的每一個干部職工，無論處在哪個崗位，都不能把眼光僅僅局限在自己所從事的具體事務中，必須眼中看到全局，心中裝著大局。心中有沒有大局，善不善于把握大局，能不能服務于大局，是衡量審計干部素質高低、能力強弱的一個重要標準。要通過學習貫徹“十一五”規(guī)劃和修訂后的《審計法》，培養(yǎng)審計干部的大局觀念和服務意識，使廣大審計干部善于把本職工作與整個審計工作貫穿起來，把審計監(jiān)督與經濟社會發(fā)展聯系起來，自覺做到在大局下考慮問題、站在全局的高度謀劃工作、圍繞黨和政府的工作中心開展審計監(jiān)督，切實做好“審計促發(fā)展”文章，更好地發(fā)揮審計工作服務黨和國家工作大局、促進經濟社會發(fā)展的重要作用。
二是提高運用政策、依法審計的能力。依法審計，堅決按國家的方針政策辦事，是審計工作的根本原則和基本方針，也是審計工作的“生命線”。背離了這個原則和方針，審計工作不僅不能正確地履行好憲法和法律賦予的職責，反而將對經濟發(fā)展起到阻礙作用。要真正做到依法審計，按政策辦事并不是一件很容易的事。這就需要廣大審計干部既要努力學習，準確把握審計工作的各項法律法規(guī)和規(guī)章制度；又善于從實際出發(fā)，創(chuàng)造性地執(zhí)行政策。當前，要把學習《審計法》作為一項重要工作來抓，認真解讀審計署《修訂后的宣傳提綱》和《審計法》，充分認識到修訂后的審計法的頒布和實施，是我國審計事業(yè)發(fā)展進程中的一件大事，有利于審計機關全面依法履行職責，加強審計監(jiān)督，更好地促進依法行政，建設法治政府；有利于進一步規(guī)范審計行為，提高審計質量和水平。同時，要全面系統地學習和熟練掌握國家的方針政策特別是財經法律、規(guī)章制度。要把學習與做好審計工作結合起來，真正做到學懂弄通，而不能滿足于一知半解；要堅持把握政策與運用政策結合起來，努力找到政策與實際工作的最佳結合點，充分發(fā)揮政策在解決問題、推動工作中的作用；要嚴格執(zhí)行政策，切實按照法定的審計范圍、職責、權限來開展審計，確保審計法和財經法規(guī)不折不扣地得到貫徹執(zhí)行，真正做到依法審計，客觀公正。
三是提高與時俱進、開拓創(chuàng)新的能力。審計創(chuàng)新是審計工作發(fā)展的推動力，只有與時俱進，不斷創(chuàng)新，才能適應形勢日益變化發(fā)展的要求，不斷推動審計事業(yè)向前發(fā)展。“十一五”規(guī)劃承前啟后、繼往開來，描繪了美好的發(fā)展藍圖，這也對審計工作提出了新的要求和新的課題。要做好新形勢下的審計工作，就必須承前啟后、把握規(guī)律、與時俱進、開拓創(chuàng)新。要適應形勢變化和審計工作自身發(fā)展的要求，不斷研究新情況、解決新問題、采取新舉措，推動審計工作與時俱進。要創(chuàng)新審計理念，按照科學發(fā)展觀的要求，敢于沖破那些不合時宜的思想觀念，積極主動適應形勢需要，準確掌握國家宏觀經濟政策和“十一五”規(guī)劃精神，以及審計署“五年”規(guī)劃和全國審計工作會議的重要目標和新思路，樹立監(jiān)督與服務并重的“大審計”理念，使審計真正成為國家經濟的“看門狗”、“保護神”、“保健醫(yī)生”和“防腐戰(zhàn)士”。要更新審計知識，努力學習和熟悉財稅、金融、國企、投資、土地和社會事業(yè)制度，掌握效益審計、IT知識與技能、人力資源會計與信息化會計等新的知識，同時還應熟知企業(yè)生產技術營銷管理等有關的知識，通過知識更新來提高業(yè)務素質，創(chuàng)造性地開展審計。要創(chuàng)新審計技術，隨著會計票據無紙化和網絡化的普及，推廣先進的審計技術方法，是當今信息社會對審計工作的必然要求。要探索效益審計的方法和措施，從評價經濟活動的真實性、合法性到評論經濟活動的真正合理效益性，為經濟社會的發(fā)展提供全方位的審計服務。
關鍵詞:審計管理 問題 對策
目前,我國審計工作隨著社會的發(fā)展進步,也取得了重大的成果,審計管理工作也在逐漸完善。但與發(fā)達國家進行比較,我國的審計管理工作還相對落后,同時也存在著諸多問題亟待解決,下面,我們針對我國審計管理工作中存在的問題進行具體分析。
■一、我國審計管理工作中存在的問題
(一)審計管理的法律、法規(guī)不夠完善,管理理論相對滯后
目前關于審計管理的法律、法規(guī)還比較薄弱,審計管理人員通常只能根據自身經驗及相關知識進行對審計管理的分析判斷,嚴重影響了審計管理工作的準確性及權威性。同時,我國的審計管理理論滯后的問題還相當嚴重。在審計基本理論方面,其原則、職能、目標等均未形成一套完整的合符審計管理工作實踐要求及我國國情的理論體系;而對于實務理論方面,評價審計及經濟效益審計等相關理論其廣度、深度還不夠具體,致使理論不能滿足實踐的需求,其指導意義也被淡化。
(二)審計方法科學性不夠、審計程序不確定
當前,我國的審計方法主要有賬簿、報表及審查憑證等傳統方法,缺乏必要的調查驗證手段。現在不法分子其作案手段越來越隱蔽,也越來越高明,這些傳統陳舊的方法很難及時發(fā)現違紀及錯弊事實,是種重財務審計而輕經濟及財經法紀的審計,對打擊那些侵占國家資產的行為極為不利,同時對被審單位的經營管理改善也不利,難以實現單位的最佳經濟效益。同時,審計程序及方法的不確定性對審計管理結果其正確性有很大影響。傳統的系統審核方法因成本很高而逐漸被淘汰。現代審計更加關注成本效益,這樣就會造成審計人員會對一些耗時卻對審計結果有重要影響的審計程序舍棄,進而導致審計管理結果出錯,對管理層決策的給出作出誤導。
(三)審計管理人員的業(yè)務素質與職業(yè)道德需待完善
首先很多審計管理人員的綜合業(yè)務素質不高,雖對會計、財務等專業(yè)知識相對熟悉,但對現代審計管理知識卻相對欠缺,不符合現代審計管理的發(fā)展需要。其次,審計管理人員的其獨立性不夠,對風險的判斷、識別能力還較差。最后,審計人員的職業(yè)道德建設目前仍處于初創(chuàng)階段。若審計管理人員的業(yè)務素質不高,同時審計管理的職業(yè)道德欠佳,將嚴重影響審計質量。
(四)審計環(huán)境有待改善
當前在我國現行的審計法律中,審計管理體制受政府及上級審計機關的雙重領導,審計需對政府的首長負責。這種管理體制制度使得審計環(huán)境變得較差。而另一方面,在審計法律方面,各法律制度間不協調,某些政策規(guī)章間相互碰撞、摩擦,使得審計管理人員在對該類問題進行處理的過程中無所適從,這也便造成了同一審計不同結果的出現。
(五)審計信息不足
若審計信息不足,則將導致審計管理其深度及廣度不夠。目前企業(yè)均在實行集團化操作及層次化管理,這使得企業(yè)參與管理活動范圍受到限制,以致其很難實現對企業(yè)管理信息的及時占用,也便缺乏了相應的改善企業(yè)審計管理的建議及措施。
■二、解決我國審計管理工作中所存在問題的對策
(一)完善審計法律法規(guī),加大審計的司法力度
審計管理的法律法規(guī)及相關標準是審計人員進行審計質量評價的依據。我們應根據社會發(fā)展及審計工作的需要,適時頒布并對一系列審計法律法規(guī)進行修改完善,為審計創(chuàng)造越來越優(yōu)越的環(huán)境。同時我們也應加大審計司法力度,對那些有舞弊行為的審計人員及被審單位進行嚴厲打擊,同時也對其他的審計管理人員進行警示,保證審計管理人員對審計法律法規(guī)的自覺遵守,從而提高審計水平及審計質量。
在頒布相關法律法規(guī)的同時,國家也應制定出可對所有行業(yè)其審計管理進行指導的框架體系。企業(yè)依據此框架體系,可由其內部審計管理機構自行開發(fā)出合適的審計管理標準,企業(yè)的審計管理人員依據此標準對被審事項進行質量評價,這樣便保證了企業(yè)內部的審計管理工作有法可依且有章可循。
(二)加快審計管理理論的研究
我國很多專項審計的起步晚且從事專項審計管理工作的人員相對較少,而那些有價值且理論相對成熟的成果也并不多。介于此,我們應由審計署進行統一組織,對那些關系我國專項審計工作發(fā)展的課題實施重點攻關,對其加大研究力度,同時借鑒國外的先進審計理論及方法,盡快獲取某些相對成熟的且合符我國國情的相關審計管理研究成果,為我國審計管理工作的開展提供可靠的理論指導。
(三)改變審計模式
首先是應創(chuàng)新審計觀念。我們應改變傳統的審計觀念,實施多方位審計,提出新對策。其次是要改進審計方法。我們應將審計由原本的事后審計轉變成在事前進行控制,在事中實施監(jiān)督的多層次、全方位動態(tài)審計。最后是應創(chuàng)新審計方式。我們應保證審計工作的獨立性,開展聯合審計及交叉審計,克服傳統審計中存在的弊端,保證審計質量。
(四)提高審計管理人員綜合素質
要造就一批綜合素質高、專業(yè)技術能力強的審計管理隊伍,這便要求審計機構要為審計管理工作人員進行相應的后續(xù)教育培訓計劃,加大培訓的力度,不斷使審計管理人員的審計技能得到更新。同時使他們對經濟的分析、判斷及預測能力不斷提高,對審計風險的意識增強,使他們能夠沖破傳統的束縛,從觀念、思想上都對審計風險有很深入透徹的了解,并能在具體審計工作中可以采取積極有效地措施來對審計風險進行控制,提高審計質量。此外,也應加強審計管理人員的職業(yè)道德的教育培訓,使審計管理人員都能夠堅持實事求是的精神,廉潔奉公、客觀公正。
最后,我們還需加強對審計管理工作的領導。各級領導都應高度重視審計工作,保障審計管理人員應享有的待遇及其合法權益,同時也要幫助解決審計管理人員工作中所遇到的困難及問題,幫助他們排除工作中的阻力和各方面的干擾。
參考文獻:
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一、現行有關政府投資審計的法律法規(guī)。
目前我國政府投資審計的現行法律法規(guī)主要有：
（一）《中華人民共和國審計法》，在第三章審計機關職責中，第二十二條明確規(guī)定“審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督。”
（二）審計署、國家計委、財政部、國家經委、建設部、國家工商行政管理局于1996年4月5日聯合的《建設項目審計處理暫行規(guī)定》共二十四條，規(guī)范了對在基本建設項目審計中查出的各類問題，如何進行處理、處罰；（三）2001年8月1日以審計署令第3號的《審計機關國家建設項目審計準則》，該準則共二十六條，不僅定義了國家建設項目：“國家建設項目”是指國有資產或者融資為主的基本建設項目和技術改造項目，而且擴大了國家建設項目審計的延伸，即“與國家建設項目有關的建設、勘察、設計、施工、監(jiān)理、采購供貨等單位的財務收支，應當接受審計機關的審計監(jiān)督。”
二、現有政府投資審計法律法規(guī)存在的幾個突出問題。
一是政府投資審計中的法律適用存在沖突。審計實踐中主要涉及到《審計法》與《民法》、《合同法》的適用沖突。從法律關系看，一方面，審計機關依照《審計法》進行審計監(jiān)督，與建設、施工等單位形成了行政法律關系。這種行政法律關系是審計機關依據職權進行監(jiān)督管理而形成的，具有強制性，雙方當事人地位是不平等的；另一方面，建設單位和施工單位根據《合同法》簽訂經濟合同，其產生的是民事法律關系。這種民事法律關系體現平等互利原則，雙方當事人是平等、自愿的。當這兩種法律關系在政府投資審計中，就必然會產生法律沖突。為此引起的法律訴訟問題已逐漸成為政府投資審計中的焦點和難點問題，受到多方關注。如對于工程價款審計核減所引發(fā)的一系列糾紛問題，建設單位一般以追回多付的工程款為目的提訟，施工單位則為了多結工程款而提訟。法院在審理此類案件時，往往拋開審計決定及其反應的事實，以建設單位與施工單位是平等的合同關系為由，僅僅依據《民法》、《合同法》及雙方簽訂的合同進行判決，并認為《民法》、《合同法》的效力高于其它法律，大多數情況下會判決施工單位勝訴。
二是《審計法》對國家建設項目審計內容的規(guī)定過于抽象籠統。有人認為，雖然《審計法》對國家建設項目審計內容的規(guī)定過于抽象籠統，但《審計機關國家建設項目審計準則》規(guī)定了審計機關應對國家建設項目的建設程序、資金使用、招標投標、合同管理、材料采購、工程結算和決算、工程質量、單位資質等方面進行審計監(jiān)督。可我們知道后者的法律效力較低，并且它主要是規(guī)范審計機關如何開展工作，這就給政府投資審計工作形成了較大的困難。特別是新形勢下審計署已確立向績效審計為主轉變的思路，對政府投資審計法規(guī)部分內容的修訂更是勢在必行。
三是政府投資審計中執(zhí)法主體資格問題受到質疑。《審計法》、《財政違法行為處罰處分條例》中規(guī)定審計機關為政府投資審計的執(zhí)法主體，但對審計機關能否依據其他財經法律法規(guī)的規(guī)定，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務收支行為進行處理處罰的問題沒有明確約定。例如，在政府投資審計中，審計機關必然要對建設項目在建設管理、招標投標、工程價款、監(jiān)理的執(zhí)行等方面實施監(jiān)督，但能否依據《建筑法》、《招投標法》、《合同法》、《土地管理法》和監(jiān)理制度等規(guī)定進行處理、處罰，在執(zhí)法主體和執(zhí)法的方式、方法上存在爭議。由于審計法規(guī)定審計監(jiān)督的主體是國有投資或融資的項目建設單位，基建工程項目審計由于受審計管轄權的限制，無法對施工企業(yè)進行處理處罰。雖然審計署于1996年出臺的《建設項目審計處理暫行規(guī)定》為審計處理處罰提供了依據，但大多處理處罰的是建設單位。
四是地方性政府投資審計的規(guī)章制度多形成人為“地區(qū)差”。如2004年3月新疆自治區(qū)頒布實施了《新疆維吾爾自治區(qū)國家建設項目審計監(jiān)督條例》，2008年初自治區(qū)人民政府又下發(fā)了《關于進一步做好政府投資項目審計工作的通知》；2008年湖北省鄂州市人民政府了《鄂州市國家建設項目審計監(jiān)督辦法》，還有深圳、武漢等一些地方政府都制定了相關的規(guī)章制度，這些地方性規(guī)章制度無疑為各地的政府投資審計工作提供了有力的制度保障，但與此同時也形成了許多的人為“地區(qū)差”。
三、關于健全完善政府投資審計相關法律規(guī)章的幾點思考。
一是要進一步健全和完善審計法律法規(guī)和規(guī)章體系，構建科學的審計準則體系和審計工作指南體系。特別是要加強對政府投資審計、國有資本占控股或主導地位的企業(yè)審計、涉外審計、經濟責任審計等審計監(jiān)督領域相關法律問題的研究，提出意見和建議，完善有關法律、法規(guī)和規(guī)章，盡快出臺新修訂的審計法實施條例，使這些領域的審計工作做到有法可依，有章可循。要根據審計法和修訂后的審計法實施條例，結合業(yè)務工作需要，借鑒國外的先進做法和有益經驗，修訂和完善原有的國家審計準則，組織制定包括政府投資審計在內的各項審計指南。在完善審計法律規(guī)范、準則和指南體系的過程中，要注意解決好立法的技術性問題，堅持從實際出發(fā)，確保規(guī)范建設服務于審計業(yè)務工作，減少由規(guī)范引起的矛盾和沖突，及時調整原有規(guī)范。
