時間：2023-08-09 17:23:20
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摘 要 醫療改革進程的不斷推進，加快了我國醫院管理規范化進程。本文中就公立醫院財務監管的現狀進行了簡要論述，分析存在的主要問題，并提出相應的對策，以期能完善新形勢下的公立醫院內部會計制度的監管，促進醫院管理工作的有效開展，實現國有資產的保值增值。
關鍵詞 公立醫院 內部財務管理 監管 對策
一、公立醫院內部財務管理存在的問題
（一）會計信息失真
現行醫院會計制度的缺陷導致了會計信息失真，如未規定設置“累計折舊”科目核算固定資產價值變化導致醫院資產虛盈，醫院未計提減值準備造成資產不實。但主要是醫院自身原因導致的會計信息失真，如人為擾亂會計秩序、捏造會計事實、篡改會計數據、會計核算不規范，造成資產、收支、結余及債權債務不實，導致決策失誤，甚至造成國有資產流失。
（二）投資決策盲目
如今公立醫院醫療設備投資采購一般由領導或使用部門提出，投資決策過程中出具的可行性研究報告大多由使用設備的業務部門完成，很少有財務部門參與。可行性研究報告中的經濟效益分析缺乏專業性，可信度低，容易盲目投資，導致醫院固定資產有效配置率不高，且利用程度低，造成資金浪費。此外，由于很多醫院缺乏先進的管理理念，管理手段單一，管理方法落后，資產管理不善，賬實不符，醫院財務管理存在較大風險。
（三）違法違紀現象頻發
由于未建立或未落實科學的內部會計控制制度，實行全面有效的財務預算管理，導致公立醫院違法違紀現象頻發。如有的醫院印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中“內部牽制”原則等未得到真正的落實，一人經辦經濟業務的全過程，私設賬外賬和“小金庫”，不法分子利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用資金。
二、公立醫院財務管理混亂的成因
當前公立醫院財務管理混亂有諸多原因，本文主要講述以下三個重要成因：
（一）內部會計控制薄弱
公立醫院內控環境薄弱，管理者認識不足，管理人才匱乏，內控制度缺乏有效執行力，財務失控，內部管理混亂。主要表現為：醫院內部無嚴格的審計監督機制，不相容崗位相互
分離制度、制衡機制不健全，會計崗位設置缺乏相互監督，部門之間、崗位之間的相互制衡形同虛設，對決策層的約束、監督不力，致使“跑、冒、滴、漏”現象嚴重，形成大量呆
壞賬，致使投資決策失誤，國有資產流失。雖然衛生部頒發了《醫療機構財務會計內部控制規定》，但尚處于起步階段，部分醫院更是流于形式，致使檢查監督和評價效果不理想，失去了應有的剛性和嚴肅性。
（二）績效考評機制落后
公立醫院出現的效率低下、患者不滿、決策失誤、資源浪費、管理混亂等共性問題，主要是由于公立醫院績效考評機制落后，未形成良性的競爭機制和人才流動機制，不能根據醫院的績效進行賞罰，缺乏變革醫院行為的有效措施，導致醫院缺乏改善績效、強化管理的動力和手段，醫院負責人和員工積極性不高。
（三）財審人員素質不高
內控制度系統的運行需要人來實現，因而內審人員的水平以及執行人員職業素質的高低都會影響實施效果。有相當一部分醫院的內審人員沒有會計專業職稱，不懂必備的會計理論知識，綜合素質不高，嚴重影響內控制度的實行和評價。部分會計人員業務素質低下，職業道德意識不強，不堅持原則，不依照財經法規和財務制度辦事，造成會計信息失真和國有資產流失。更有甚者無視財經紀律，配合部門或領導私設“小金庫”和私分國有資產。
三、健全公立醫院財務監督機制措施
通過分析醫院財務管理的現狀和成因，我們必須對癥下藥，從根本上去建立健全醫院財務監督管理機制。
（一）實行全面預算管理
實行全面預算管理，建立嚴格的預算編制制度，醫院的一切收支均納入預算管理。編制收支預算應堅持以收定支、收支平衡、統籌兼顧、保證重點的原則。醫院要按照批準的年度預算組織收入、安排支出，嚴格控制無預算支出。年度預算一經批復，一般不予調整。財務部門應結合醫院實際和會計明細科目設置情況，確定預算明細指標，并將年度預算分解至月度預算。定期進行經費收支預算執行情況分析，查找預算差異產生的原因，向醫院負責人或院黨委報告未完成預算的不良后果以及改進措施和建議，確保各項預算的嚴格執行。
（二）建立健全內控制度
公立醫院應加強財務內部控制，建立科學、嚴密的醫院內部會計控制制度，這是財務管理安全、有效的基礎。建立健全貨幣資金及相關業務的控制制度、支出分級授權審批制度、資產管理和處置的控制制度、重大支出和投資集體決策制度，實行不相容職務和崗位相互分離，對關鍵崗位進行輪換，降低財務風險。根據健全性、適應性、一致性、成本效益性原則，定期對醫院內控制度進行自我評價和風險測定，對不符合風險測試和有缺陷的內部會計控制制度進行修正，做到全方位、全過程監控，防范國有資產流失。
（三）提高財審人員素質
充實內審人員隊伍，加大職業道德教育和專業培訓力度，增強法制觀念以及使命感和緊迫感，提高責任心和自覺性，保證“執行力”。加強財會隊伍建設，提高會計人員素質，促使會計工作由核算型向管理型、傳統型向現代型、單一型向全面型轉變，確保素質過硬、堅持原則，提高會計信息質量，切實擔當起領導決策參謀角色，自覺維護國有資產安全。最后需要指出的是，目前我國多數醫院內審人員來自財會隊伍，專業比較單一、審計手段落后，無法適應公立醫院的發展需要，所以應充實內審人員隊伍，加大對內部審計從業人員的培訓。
四、結語
總之，通過不斷地建立健全公立醫院財務監管機制，才能真正的發揮其在醫院經營管理中的作用，有效地控制和防范經營風險，才能使公立醫院在市場經濟的大環境下實現可持續發展，發揮良好的社會效益和經濟效益。
參考文獻：
內控經歷了“坐而言”，如今當“起而行”。近五年來川投集團的內部控制建設取得了相當的成績,但是對照國家頒布的內部控制建設框架體系,應該說還有很多進一步要完善的工作。
一、起點和契機
企業進行大規模內部控制體系建設或變革，往往不外乎兩類原因：一是外部原因，即為滿足監管機構的法規要求或上級主管部門管理的要求；二是內部原因，即出于企業經營的內在自發性的要求，有時是兩類原因兼而有之，川投集團亦不例外。
川投集團自1988年成立以來到2010年末，資產規模從最初的3億元發展到近400億元，凈資產從最初的5000萬元增長到約126億元，擁有下屬全資、控股、參股企業三十余家，形成了以能源電力為主、包括工業、房地產開發、酒店經營、物業管理、城市然氣、供排水、國際貿易等多個領域的投資集團。公司的管理領域多，管理半徑長，同時還承受著來自燃煤、燃油、運輸成本不斷上漲及工業原材料匱乏、資金短缺的壓力。如何厘清、評估這些不利因素對公司未來發展的影響并采用有效的手段對這些不利因素進行管理，成為擺在集團管理層面前的一道難題。另外，2003年成立的國資委對集團公司的監管逐年加強，對盈利能力和資產保值增值的要求逐年提高，成為集團公司注重投資成效，加強內部管理的外在動力。在客觀分析了集團的內在發展壓力和外部監管要求后，川投集團有意識的開始了內部控制建設，使內部控制成為維護集團正常生產經營、規避和化解風險、實現戰略目標的重要措施和保障。
二、川投集團在內控建設方面取得的成績
（一）內部控制的內涵及核心
關于內部控制的內涵，目前一個被普遍接受的解釋是美國COSO委員會對內部控制內涵的闡述，即內部控制是組織設計并實施的、為組織營運的效率與效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標實現提供合理保證的過程與程序，它要求組織內的全體人員共同參與實施。
內部控制機制的內核是建立科學有效的“決策-執行-監督-反饋”體系，維護企業治理順暢，決策和管理規范科學。
（二）川投集團的實踐
如果把內控建設分成合規內控、管理內控和價值內控三個階段，川投集團的內控建設目前處在第一個階段跨入第二階段的過程中。從2005年開始，川投集團開始邁出以合規內控為側重點和落腳點的內部控制建設的第一步。主要是進行了法人治理結構和內控制度的完善，并在控制活動方面加強了預算控制和財務控制。
2006年集團修訂了公司章程，并擬定出臺了董事會、總經理辦公會以及黨委會三大議事規則，細化了董事會、黨委會和經營班子的職責分工及議事決策方式。通過建立“權責明確，各負其責，協調運轉，有效制衡”的法人治理結構，理順了集團公司與出資人、決策層與經營層、集團公司與子公司三大關系，并在此基礎上提出了集團本部是戰略決策中心、財務控制中心、人力資源配置中心，子公司是決策實施中心、生產經營中心和成本利潤中心的母子公司定位，使集團各層級關系明晰，權責明確，公司的決策機制更加規范、科學，集團的管控能力和水平得到有效提升。
在制度建設方面，集團以強化經營管理和深化配套改革為目標，對1999年以來頒發的共計115項制度進行了全面清理，重新完善并制定了包括“決策管理、財務管理、人力資源管理”等在內的8大類共計近100項制度，構建了“按制度辦事、靠制度管人”的長效機制。如今，這套制度已在集團全面推行，成為集團做事的指南。同時，在實施執行過程中，川投集團還不間斷的對流程進行優化，對效果進行評估，發現問題，及時的對制度進行修訂和完善。
在控制活動方面，川投集團從2005年起開始推行全面預算管理，集團以銷售預算為起點，將預算管理進而延伸到諸如生產、成本和資金收支等經濟活動的各個方面，并在生產運營過程中進行了預算執行情況的檢查和分析，使預算對生產活動的指導作用在逐年加強。
在財務控制方面，川投集團從資金管理、會計系統控制和財務人員委派三方面進行了內控建設。集團2005年開始將納入合并報表范圍的子公司全部納入集團“資金結算中心”，實現了資金的集中統一調配、統一理財。2009年集團以執行《企業會計準則》的契機統一集團的會計制度、財務與會計政策，統一了全集團會計核算科目，提出了會計信息報告內容及質量要求，提高了所屬公司的財務報告質量。在財務人員管理方面， 集團組織實施了委派財務管理人員的競聘。通過競聘，一批道德素質高，業務能力強的財務人員被選派到所屬公司擔任總會計師和副總會計師。集團先后出臺了委派人員考核管理辦法和薪酬待遇實施細則等制度來配合對委派人員的管理。通過近五年的實踐，財務委派制對規范所屬公司的財務活動，確保所屬公司財務信息的真實性和準確性起到了非常重要的作用。
三、幾點思考和建議
冰凍三尺非一日之寒，一個企業已有的企業文化、工作習慣及利益格局都是在長期發展過程中逐步形成的，內部控制建設勢必會涉及到很多變革，因此它是一個長期的過程，是一場持久戰。川投集團經過五年多的努力，雖然在內控制度建設和管理內控的某些方面取得了一些進步，但是離全面風險管理和價值內控還有很長的距離。
目前集團在內控建設方面存在的一些主要問題:一是內控建設還是零星的，不全面的，還沒有發展到有體系和完整的內控；二是風險評估機制缺失，在制度上缺乏專門的風險管理和控制制度，在組織架構上沒有成立專門的工作小組或風險管理職能部門來推動內控的建設；三是信息溝通渠道還是不夠暢通，集團與各所屬公司以及各所屬公司部門之間都存在信息“孤島”；四是預算控制還有待加強。
針對這些問題，完善集團公司的內部控制有以下幾點建議：
（一）建立以集團管理層牽頭的項目團隊
集團可在目前工作的基礎上，建立以集團管理層牽頭的項目團隊，系統、全面的開展內控體系的建設，基于集團自身的風險偏好，確立公司的內部控制目標和制定集團內部控制全面解決方案。
（二）建立有效的風險評估和防范機制
首先是強化風險意識，只有意識到風險的存在，才會主動加強內部控制，采取一套行之有效的措施來識別、預警和控制風險。其次是對集團面臨的各項風險進行梳理，并對不利事件及主要風險因素進行識別、分類、評估和控制。不斷完善集團重要業務流程的風險數據庫。第三，應在集團內部設立風險管理部門，及時捕捉各種信息，察覺企業潛在的風險，確保風險分析結果的準確性。第四，建立風險應對措施，實現對風險的有效控制。
(三) 建立暢通的信息溝通機制
一是以集團信息化建設為契機，建立并完善集團內部的信息傳遞和溝通機制。以集團OA系統為平臺，把各項業務數據與財務數據集成，把業務流程與內部控制真正融為一體，實現集團內管理信息的暢通；二是建立有效外部信息溝通渠道：針對客戶建立原材料、產品和公司信息的交流渠道，及時反饋各項業務活動的有關情況；針對競爭對手建立合作的信息交流渠道，共享公司允許范圍內的信息；針對監管者建立定期報告制度，上報公司信息，并收集監管者關于公司的意見和建議。
（四）強化預算管理
增強預算約束力，變更績效考核方式，使預算真正與考核掛鉤。
(五) 拓寬內部審計職能，加強對內部控制的檢查和評價
首先是轉變內部審計職能，拓寬內審領域，從傳統的查錯防弊型轉向現代的評價、服務和監控型，加強決策審計、內部控制審計和風險審計等。其次是努力改進內審方式，切實加強對集團所屬企業生產經營管理全過程、全方位的監督和評價，加強后續審計，督促審計結果的貫徹落實。第三是增加對企業內部控制進行檢查和評價的功能，使內部審計人員通過獨立的檢查和評價活動，針對內部控制缺陷、管理漏洞，提出確實可行的建議和措施，促使管理層進一步改善經營管理，提高企業綜合實力。
【關鍵詞】企業；財會控制；建議
企業內部財會控制著關系著企業的生產和經營狀況，它的健全和發展關系到一個企業的成敗。但是目前，我國一些企業在財會控制方面面臨者諸多問題，如何加強企業財會的監管力度，解決企業財會的混亂局面是擺在相關學者和從業者面前的大問題。
一、企業財會內部控制定義
企業為了提高財務信息質量，保障企業財產安全、穩定，確保經營合理，資產安全和財務信息的完整性準確性，確立了一種能夠提高企業效益的管理機制，這個管理機制就是企業財會內部控制。企業財會內部控制機制的設立對于提高企業的經濟效益、減少浪費有著非常重要的意義。企業的快速、長期發展離不開良好的企業財會內部控制機制。
二、當前我國企業內部財會控制面臨的問題
1.企業內部缺少財會控制制度
目前，我國企業內部缺少財會控制制度的企業非常常見。許多民企、私企在企業生產經營過程中把發展重點放在追逐經濟利益上，并不重視財會內部控制制度的建立和完善。一些企業管理者甚至認為財會內部控制會減慢企業的發展速度，讓企業失去活力。
2.企業內部財會控制制度缺乏科學性和連貫性
目前，雖然我國一些大型企業都已經對財務內部控制制度的建立和完善給予了一定的重視，但是由于缺少相關專業人才和專業知識，大多數內部控制制度并不能因地制宜的在企業發展中發揮自身優勢。一些企業管理者認為只要財務管理部門按部就班對財務進行管理就是建立了財務內部控制體系，其實這樣的財會內部控制制度缺乏科學性。還有一些企業重市場、輕管理，不重視企業內部財會制度的管理導致內部控制體系混亂。許多企業對于企業財務管理不是預防性的控制而是補救式的控制，這樣的控制不僅耗費成本大，而且效果可想而知。還有一些企業不注重財會控制制度的實施連貫性，過分迷信國外先進經驗，導致內部財會控制不力，陷入混亂的局面。
3.企業內部財務管理缺少必要的監管措施
企業內部控制制度的運行需要有效的監管機制作輔助，沒有監管機制的財會控制制度勢必會流于形式，最終被企業淘汰。目前雖然一些企業內部引進了有效的財會控制制度，但是監管制度并不能與之相適應。還有一些企業雖然引入了內部審計和評價機制，但是由于缺乏有力的監管措施，使得財會內部控制制度不能有效實施。
三、加強企業內部財會控制的建議
1. 深化企業改革，建立現代企業制度
企業內部財會控制能否行使其權利，履行其義務，并最終使財會控制的價值得到實現是確認企業內部財會控制制度是否得當的關鍵。在現代企業制度中，企業內部財會控制制度的確立能在根本上滿足企業的需求。對于一個企業來說，內部財會控制制度的確立應該重點考慮兩個問題：其一，內部財會控制掌握的信息應真實反映企業經濟狀況；其二，財會控制能夠為企業發展提供確切方向。現代企業的發展需要企業領導者堅持深化企業改革，建立現代的企業制度，而建立有效的企業內部控制制度是促進企業順利發展的關鍵。
2. 提高企業財務專門人才的素質
對于公司來說，最終實現企業財務控制的主體是人，這些企業財務專門人才的素質影響著財務控制制度效能在企業發展道路上的發揮。財務人員的素質不高，在實施財務控制制度時容易出現控制失誤、增加會計風險等問題。財務人員的素質關系著財務控制制度實施的有效性。因此一個企業要加強企業內部財會控制，應首先對企業內部財務專門人才進行素質評估，及時發現人員專業知識以及操作能力上的問題，并對財會人員進行定期培訓，不斷提升他們的專業素質和職業修養。
3. 建立有效監管機制
企業應對財務內部控制制度的實施情況進行有力監管，促進制度有效推行。在具體實施中，企業財務控制制度監督可以分為兩部分：其一為企業內部監督；其二為企業外部監督。企業應在內部設置財務審計機構和評估結構，對財務控制制度實施的過程和效果進行評估，以便能在制度推行過程中及時發現不足。同時企業也應該通過外部監督促進財務控制制度的實施。企業內部相關人員應該及時了解有關部門的監管政策并嚴格按照有關制度進行自查和督查。避免企業內部財務監管政策與政府要求脫節或造成企業財務內部控制制度形同虛設的狀況。
四、結論
目前，許多企業對于企業內部財務控制制度建立的重視正在逐步提高，這在一定程度上促進了企業快速發展，但是企業財會內部控制制度實施的過程中面臨的問題也同樣值得人們思考。大多數企業雖然有了建立財會控制制度的設想但是由于很少有企業能夠形成成熟、穩定的財會控制機制。
參考文獻：
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一、醫院財務會計內部控制管理問題概述
1.醫院財務會計內部控制制度不健全
醫院財務會計內部控制制度不完善，沒有按照相關的規定來執行，缺乏嚴格的管理與控制手段，導致醫院會計人員違規操作現象發生頻繁。財務人員專業素質與工作能力不夠，沒有進行專業繼續教育培訓，專業知識陳舊，沒有及時跟上時代的腳步，思想麻痹，行為失誤，不當操作指導與國家有關法律以及政策相違背，管理混亂。財務報表無法全面反映醫院的經營活動、籌資活動以及投資活動。等，無完善的報銷制度，導致呆賬與壞賬等現象的發生。此外，醫院缺乏必要的預算與成本控制管理，開支不合理，財政赤字現象時有發生，財務缺乏有效的風險分析。
2.醫院信息科技不完善
審計手段有待改進改進，電子化建設陳舊。隨著信息技術的不斷發展，對醫院財務會計業務電子化程度要求越來越高，而國家在這方面的法規與制度建設落后，醫院內部控制制度尚未成熟，內部控制薄弱。同時，計算機等高新技術為醫院財務會計內部控制工作帶來了諸多的風險，計算機技術員與會計業務員在權責上實行分工制等一系列問題表明醫院電子數據處理系統管理不完善。另外，諸多大型醫療購入設備沒有進行科學論證與效益剖析，導致醫療設備使用率低下，設備閑置與浪費情況嚴重。
3.醫院財務會計內部稽核制度不健全
醫院財務會計內部審計監督缺乏應用的作用，由于內部稽核不具有獨立性與權威性，因此不能充分發揮對醫院會計部門活動的監督作用。此外，在稽核力量配備上，嚴重不足，部分人員身兼數職，導致執行者與控制者混亂，監控與管理難度較大。基于這種情況，醫院的稽核部門不能動態監測會計部門業務刮泥，對于具體的操作狀況不能及時把握，難以提出針對性建議。工作人員貪污、挪用醫院資金，篡改報銷金額等嚴重影響了醫院財務部門的發展。
二、醫院財務會計內部控制管理策略
1.構建醫院財務會計風險管理機制
要不斷完善醫院內部管理，樹立科學、規范管理理念，健全醫院內部制度體系，構建系統、科學的財務會計內控制度。通常情況下，管理體系主要體現在兩個方面：第一，管理層對醫院內部管理，第二，對外部風險的監控。因此，必須要構建有效的醫院高層管理人員監控機制。其次，要健全醫院管理政策以及程序，滿足法律要求，建立規范化程序，避免醫院人員出現疏忽，提高醫院人員對醫院會計業務的重視，防止人為因素而出現的錯誤，將內部控制與外部審計進行有機結合。除此之外，醫院財務會計要適當公開相關的業務信息，提高醫院管理的透明度，有助于促進醫院的科學管理。同時，及時向有關監管機構提交醫院發展報告，強化監管部門監督，提升醫院的綜合實力。
2.完善內部評審體與各環節監督檢查制度
在現階段，醫院財務會計要不斷完善內部評審體系與監督檢查制度，充分發揮內部稽核職能作用，提高內部控制監督檢查力度，強化內部監督部門的獨立性以及權威性，合理配備內部監督力量，提升監管人員的專業素質以及專業技能，不斷滿足內部監管工作的實際需要，及時處理存在的問題。具體而言，要不斷強化收入、支出、財產保護以及預算控制與管理，嚴格執行相應的物價政策與經費支出審批制度，完善資產記錄工作，定期盤點資產，規范預算編制、執行、考核等管理制度，定期開展預算分析工作，強化預算管理工作的分工合作。
3.強化系統安全管理
一般而言，醫院內部控制信息系統作為強化醫院內部管理信息系統的有效工具，明確劃分了醫院工作人員的權責，保持了信息的暢通，有助于避免管理者的決策失誤，防止國有資產的浪費。面對當前醫院內部規定繁多、信息溝通傳遞時間長、管理層繁多、信息失真現象嚴重的現狀，必須要提高醫院內部控制網絡化水平。隨著計算機技術的不斷發展，實現醫院內部控制網絡化已經成為了當前醫院發展的必然要求，能夠消除因個人疏忽而出現的業務失誤，防范道德風險，完善信息交流渠道。伴隨著信息技術的快速發展，給醫院財務會計內部控制引入了新的挑戰以及發展機遇，因此要將信息技術與業務活動進行有機結合，實現實時信息的獲取，加強收入、支出、財產保護以及預算控制，有助于提高醫院組織反映能力，實現醫院的可持續發展。
[關鍵詞] 內部控制，財務管理，中小企業
[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] B
一、簡述中小企業內部控制與財務管理的關系
（一）內部控制主要內容
20世紀90年代，內部控制理論在我國開始發展，主要是指由政府、證券監管機構、行業監管機構開始制定相關法律、法規規定有關內部控制的內容。內部控制是指企業為了保證業務活動的順利實施，保護企業各類資產的安全和完整，防止、發現并及時糾正企業內部各項錯誤與舞弊事件，保證企業內部各項會計資料的完整、合法和真實，而專門制定的政策與程序。能夠防止經營風險與道德風險的發生，保護公司的資產，提高公司信息資料的可靠性、完整性、及時性，提高公司的營業效率，增加公司的業績。
（二）財務管理主要內容
財務管理是為了實現企業的利潤最大化，處理企業內部存在的財務關系與財務活動的經濟管理工作。財務管理是現代企業管理的核心內容，財務管理的水平與企業的發展水平相協調。在一個企業中，任何與資金有關的活動都屬于企業財務管理的活動。財務管理與各個部門的業務都息息相關。按照管理的對象劃分，財務管理活動包括籌資管理、投資管理、股利分配管理、營運資金管理四項主要內容。按照管理環節劃分，財務管理活動包括財務預測、財務決策、財務計劃、財務控制、財務分析評價和考核等內容。企業管理者應該根據企業自身的特點，在整體的管理思想的指導之下，整合企業的財務管理目標、對象、方法，進而推動財務管理的合理運行。
（三）二者的聯系
企業的內部控制是企業制造良好的內部控制環境的基礎。內部控制的有效進行，需要企業的每一位管理人員根據企業自身的特點，制定合適而完善的監督管理體系，統籌安排企業內財物管理、生產管理、人力資源管理、產品開發、銷售管理等各項內容。在內部控制的過程中，應該重點關注企業管理過程中的關鍵程序，清晰的描述企業內部管理的關鍵部分。企業內部控制能夠得以實現，需要各個部門提供準確又及時的信息，特別是需要財務管理部門提供以貨幣為衡量單位的信息，并使用多種財務手段和技術進行分析管理。
財務管理工作涉及企業管理的各個方面，財務信息本身與企業的經營活動密不可分，財務管理為企業資本的籌集與使用提供依據。短期的資本籌集與使用是營運管理的主要內容，影響企業的短期生產與銷售。長期的資本投資與籌資過程，將對企業內部的現金持有量和固定資產的數量產生重要的影響，約束著企業預算水平，并影響企業內部的勞動要素和資本要素的比例結構，反應企業現有的技術水平。新產品的研發則直接影響企業的利潤和競爭力，財務管理水平的高低直接反應企業內部管理和內部控制的水平。
二、內部控制對中小企業財務管理的影響
（一）有利于明確企業員工的職責權限，塑造企業文化
企業不同層次的員工具有不同的職責與權限。只有每個層次的管理者都明確自身的職責，盡忠職守，才能夠創造良好的管理環境，使企業生產出高質量的產品。內部控制的實施，制約著每個層次的管理者完成自身的職責。高層管理者需要考慮企業的發展，制定企業的目標、戰略計劃，樹立榜樣、明確企業標準，組織成立適合企業發展的機構，培養引進高端人才，與供應商和顧客建立良好的合作關系。中層管理者的主要職責是貫徹落實高層管理者制定的企業目標與宏觀政策，并將高層管理者具體的目標細分為每個部門的具體目標，傳遞給基層的管理者，并監督相關項目的實施，及時向上級反饋并根據實際情況作出相應的調整。基層管理者的管理權限較低，主要負責執行上級傳達下來的要求，保證產品的質量，按時完成上級分配的業務。內部控制的有效實施，特別是監督與反饋作用的發揮，能夠加強對各個層次管理者執行工作的監督力度，打造和諧優秀的企業文化，提高企業的核心競爭力。
（二）有利于整合企業的信息
現代企業要想實現成功經營，需要企業內各個部門的共同合作，如人事、生產、營銷、財務、后勤等部門。雖然各個部門之間都有自身的運作系統與管理方式，但是各個部門的良好運作是企業整體實力增強的基礎，每個部門業務的實施都離不開其他部門的支持，更是要以整個企業的大環境為背景。內部控制正式基于各個部門之間的關于以及部門與整體之間的關系，利用審計、統計、會計等專門的報告和結果作為基本工具，檢查企業各個部門的工作績效，防止舞弊、造假等不利于企業發展的事件的發生。在內部控制過程中，無疑要將不同部門、不同的管理者之間的信息相融合，促進企業的信息整合程度，提高企業的整體意識，實現企業內部的資源與信息共享。
（三）有利于企業財務管理相關決策的制定
財務管理是現代企業管理重要的組成部分，會計失真的現象較為嚴重，舞弊造假等不良事件也頻繁發生，都嚴重影響著企業正常的生產經營。日常工作中財務管理制度不到位，其他管理制度混亂不堪或有章不循，牽制制度、批準制度不到位，財務制度缺乏連貫性與科學性，缺少事前控制的意識，都會造成企業財務信息的失真，不利于財務管理的順利實施。相反，如果專業的財務管理人員拿到準確、及時、完整的財務會計信息，則能準確地分析企業目前的財務狀況與生產經營情況，為正確的財務決策的做出提供合理保障。
三、企業財務管理中內部控制存在的問題
（一）對貨幣資金的管理
適當的貨幣資金存量和周轉率是企業正常運轉的保證。企業比較關注貨幣資金的管理，對重點崗位進行不相容職位分離控制，專門設立出納人員進行貨幣資金的收付和管理，由專門的會計人員登記現金總賬，出納人員不能接觸現金總賬，由不同的人員管理現金與支票。然而，貨幣資金的管理仍存在一些問題。首先，不相容崗位落實不夠徹底，出現出納人員接觸會計賬目的現象，審批人員審批力度落實不到位。授權審批制度存在缺陷，經常出現越權審批資金的現象，沒有嚴格執行申請、審批、復合、業務辦理的過程。會計人員沒有及時核對當日的現金日記賬和總賬。更沒有每天核對賬面與庫存現金的余額。
（二）對采購業務的管理
制造型企業原材料的采購關系著企業的發展和盈利水平。設立完善的內部控制制度嚴格控制原材料的采購過程，有利于企業的健康發展。采購業務的內部控制有幾個關鍵點。首先，企業應建立采購申請制度，根據所需物資的數量制定相應的預算，經過上級部門的批準，進行采購，更需要明確采購人員的請購權限，對于數量較大或者涉及金額較大的物資采購，應該采用集體審批制度。其次，建立科學的供應商評估和準入制度，定期的評估供應商的信用，確定合格的供應商清單，與供應商之間簽訂質量保證協議，保證交貨的質量、數量以及時間。根據供應商的信用狀況，及時調整供應商。
（三）對成本費用的管理
成本費用的有效控制直接能夠提高企業的利潤。公司應該嚴格落實成本費用的授權審批制度，明確成本費用定額、決策和預算的授權審批，各個部門的負責人應該嚴格控制成本費用的范圍，實行一審一批準為主，其他審批制度為輔的方式，各個部門根據自己的實際情況編制實際的成本費用預算表格。成本費用的預測應該具有嚴格的依據，預測方法應該合理，預測內容應該全面，依照嚴格的預測程序，按照每個費用的特點嚴格的進行費用預算，合理的編制企業內部的成本費用預測。
四、建立完善的財務管理的企業內部控制的對策
（一）完善財務管理制度并嚴格執行
企業的內部控制與財務管理息息相關，良好的內部控制和財務管理制度是企業良好運行的前提。首先，內部控制要涵蓋企業內部的各個方面，從基層的生產到企業的核心銷售過程。其次，內部控制要重點關注財務管理內容，建立完善的財務管理制度，并嚴格的加以執行，結合企業實際出現的問題，及時的反饋修改相應的制度。
（二）強化企業的監督管理機制
監督與反饋是內部控制重要的要素之一。在現代化的企業管理中，建立內部審計部門，加強對企業日常工作的監督管理，能夠有效地保證企業各項規章制度的執行。同時，內部監管部門能夠將企業的信息及時的反饋，完善企業制度，提高企業的經營效率。
（三）提高員工的綜合素質
員工是企業進行內部控制的主體，企業內部控制的成功與否，與員工的綜合素質密不可分，對管理人員進行培訓，提高企業工作人員的技術水平與服務素質，加強崗位輪換的頻率，對下屬單位強制委派會計人員，合理處理人員接軌的銜接，綜合考察員工的綜合素質，獎優罰劣，充分調動員工的工作積極性。
（四）制定有效的評價機制，優化企業的內部系統
企業財務管理的內部控制的建立與實施是一個循環的過程，不是一朝一夕即可完成的內容。合理有效的評價機制，能夠給與相對應的工作人員公平的肯定，對員工起到正面的激勵作用。會計人員的工作效果與企業的激勵評價機制有著很大的關系，有效的評價機制，一方面為激勵員工提供公平的標準，另一方面提供了約束員工的標準。約束與激勵并存，從正反兩個方面完善企業的治理結構，促進企業管理的良性循環。崗位輪換、合理的授權管理都能夠強化企業的監督約束機制，保證企業的內部控制和財務管理工作的有效落實。
[參 考 文 獻]
[1]金峰州.淺談企業的內部控制與財務管理[J].價值工程，2011（22）
[2]朱妲曼.財務管理過程中的內部控制[J].科技經濟市場，2007（3）
[3]沈麗峰.如何加強財務管理內部控制[J].現代商業，2011（2）
關鍵詞：內部審計；公立醫院風險監管；作用
中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）21-0125-03
公立醫院風險監管是指公立醫院通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎上進行有效的控制，用最經濟合理的方法處理風險，以實現最大安全保障的科學管理方法，一般分為風險分析、評估、決策等三個環節。公立醫院風險監管的存在，說明醫院在管理、運行等方面存在薄弱環節，必須進一步強化監督和控制；而如何進行公立醫院風險監管又是一個需要進一步深入研討的課題。筆者認為，公立醫院風險監管是一項復雜的系統工程，需要包括內部審計在內的各個管理部門和監督部門的共同努力才能達到預期的效果。相對于國家審計、社會審計而言，內部審計在公立醫院風險監管中有著明顯的優勢。本文擬就內部審計在公立醫院風險監管中的作用談幾點粗淺的認識。
一、內部審計參與公立醫院風險監管的客觀必然性
內部審計參與公立醫院風險監管有其客觀必然性，是醫療環境因素、醫院運行風險因素、醫院管理因素和其自身發展因素共同作用的結果。
1.醫療機構的多元化使內部審計參與公立醫院風險監管成為必然
隨著醫療管理體制和公立醫院運行機制改革的進一步深入，公立醫院的所有權和經營權在逐步分離，醫院內部形成多種利益關系，醫療機構呈現多元化發展趨勢。醫療環境的改變，意味著公立醫院必須不斷完善其管理系統，否則將不可能有效地控制其資源；公立醫院的不斷發展，導致許多過去曾經令人滿意的控制規程，今天可能已失去約束力，為此，醫院管理層必須進行風險監管以完成其責任。盡管我們所學的控制規程可能會經常處于過時的狀態之中，然而，一些基本原理和方法卻永遠重要，并能夠指導我們設計更為完善的公立醫院風險監管系統。俗話說：千里之堤，潰于蟻穴，完善的公立醫院風險監管體系，并不僅僅是事后修修補補，更應在事前就建立防范體系，未雨綢繆，防患于未然。此時，作為公立醫院自身約束機制重要組成部分的內部審計，參與醫院風險監管成為必然。
2.醫院運行風險的日益增大使內部審計參與公立醫院風險監管成為現實需要
近年來，隨著社會經濟的快速發展，醫療運行環境日趨復雜，公立醫院運行風險大大增加，醫院盈利能力、償債能力和持續經營能力均出現了很大的不確定性，醫療機構破產、兼并、重組現象屢見不鮮，因此，能否減少醫院面臨的運行風險是公立醫院實現發展目標的關鍵。而運行風險在公立醫院內部具有感染性、傳遞性和不對稱性等特征，即一個部門造成的風險或疏于風險監管所帶來的后果往往不是由其直接承擔，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個醫院陷入困境，因此對運行風險的認識、防范和控制需要從全局考慮。鑒于內部審計部門不直接從事具體的業務活動，獨立于業務管理部門之外，這就使得它可以從全局的高度、從客觀的角度對風險進行識別，并及時建議醫院管理層采取措施控制運行風險。因此，內部審計參與公立醫院風險監管有其客觀必然性。
3.醫院管理的艱巨性和復雜性使內部審計參與公立醫院風險監管刻不容緩
同整個社會大環境相對應，當前，多數公立醫院普遍存在以下問題：一是科室、部門過多，人浮于事，工作效率差，人員職責不清，崗位責任不明；二是藥品、設備、材料等回扣泛濫，要害部門通過訂購吃回扣，更為嚴重者，有回扣的設備及材料質量極差，嚴重地損害了醫療質量和醫療效果；三是有些醫生不管患者病情是否需要，給患者開一些較昂貴的藥，其目的就是為了自己能從藥品推銷員那里得到回扣，從而造成病人經濟負擔過重，嚴重損壞了公立醫院的形象；四是部分工作人員服務意識淡薄，服務質量不高，使公立醫院社會效益和經濟效益受到了很大影響；五是少數科室私自收費，損公肥私，公立醫院跑、冒、滴、漏現象時有發生。所有這些存在的問題都嚴重制約了醫院經濟效益的提高和醫療服務成本的降低，使公立醫院管理變得更加艱巨而復雜，而醫院內部審計的根本目的就是提高經濟效益和降低服務成本，因此，內部審計參與公立醫院風險監管非常必要。
4.醫院內部審計對自身發展的渴求使其參與公立醫院風險監管有了內在動力
內部審計部門為了自身的不斷發展，并使其在公立醫院管理中擔當更重要的角色和發揮更重要的作用，總是在不斷尋找新的、對醫院又十分重要的工作領域。而公立醫院管理層對醫院風險監管的空前重視，為內部審計提供了一個絕好的發展機遇，這是因為一方面內部審計部門屬于醫院的職能部門，對醫院所面臨的風險非常了解，思路清晰；另一方面內部審計人員是醫院工作人員，對防范醫院風險、實現醫院發展目標有著更強烈的責任心和使命感，并以此為己任，終生孜孜以求。因此，內部審計部門和內部審計人員對醫院風險監管領域的介入，將會使內部審計在醫院管理中成為一個非常重要的、不可缺少的重要角色，并將其在公立醫院風險監管中的作用推向一個新水平。
二、內部審計在公立醫院風險監管中的優勢分析
醫院內部審計所進行的風險監管是在一般部門所進行的風險管理基礎上的再監督，與國家審計、社會審計相比，內部審計在公立醫院風險監管中有著明顯的優勢。
1.熟悉情況，內部審計發現風險線索較容易、發現風險的成本較低
內部審計作為公立醫院風險監管的重要部門，對醫院的發展目標、領導體制、管理理念、管理制度、各部門（科室）的職責分工、管理流程及其遵循情況比較熟悉，對醫院風險監管特征和形式也比較了解；而審計對象的相對固定，又使其能及時掌握公立醫院風險監管的動態，準確判斷高風險領域、部位、環節和重要事項，有針對性地推進相關的審計測試程序，從而使風險監管線索更容易被發現。同時，內部審計進行醫院風險監管的效益比較好，內部審計成本相對較低；與外部審計相比，內部審計突出的優勢在于可以科學地、并以最低的成本分配審計資源，通過對可疑問題進行內查外調，從而掌握足夠的風險監管證據；發現風險的成本較低，對內部審計在公立醫院風險監管中的地位有重要影響。
2.方法靈活，內部審計實施風險監管效率比較高
風險存在的形式隱蔽，發現風險線索、取得風險證據較難，這是進行公立醫院風險監管的最大技術難點。而內部審計的工作重點已逐漸從財務收支審計為主轉移到內控制度、采購、合同、工程建設等運營領域，事前、事中控制不斷得到加強；同時，較廣和較深的工作范圍，使內部審計能從多角度、多環節發現風險線索及其內在聯系；再者，內部審計熟悉公立醫院情況，掌握大量內部信息，審計人員對可能產生風險的環境、動機、行為進行充分估計，有針對性地提出與被審活動有關的風險類型和可能采取的風險監管手法及相應的審計方法，靈活采用風險分析、控制評價、詢問、實質性測試等技術方法，有助于減少風險監管工作量；最后，內部審計實施風險監管又可以融合在其他項目中進行，一舉多得，所有這些都有利于提高風險監管的效率。
3.操作性強，內部審計防范風險建議有效果
內部審計是對各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定政策和程序是否得以貫徹執行，建立的標準是否遵循，資源利用是否合理有效，醫院經營目標是否實現，是公立醫院風險管理的一個組成部分，也是公立醫院風險監管的一種重要形式。因此內部審計提出處理意見和建議時，不僅要考慮如何對已發生的風險行為進行處理，將損失降到最低，還要從管理者的角度考慮如何改進管理、完善控制，盡量從制度上防范類似風險的重復發生；同時，內部審計人員大多具有實際操作經驗，提出的審計處理意見和建議注重可操作性，比較切合實際；另外，內部審計還可以對審計決定和建議的落實情況進行后續審計，促進公立醫院建立起有效的風險管理系統。
4.有責任心，忠誠度高，內部審計開展風險監管有力度
由于內部審計人員就職于公立醫院，是醫院的工作人員，與醫院是利益共同體，其個人利益與醫院命運休戚相關，因而有強烈的主人翁精神，對醫院有較高的忠誠度，維護公立醫院利益不受損害是其自覺行為。因此，內部審計人員在進行公立醫院風險監管業務時，會本著對醫院負責的態度，遵守職業道德，運用自身的專業技術優勢，不輕易放過任何疑點，一旦發現風險線索，都會排查到底，全力維護醫院的利益。
三、發揮內部審計在公立醫院風險監管中的作用
內部審計介入公立醫院風險監管是一個嶄新的事物，對內部審計如何在公立醫院風險監管中發揮作用是一個需要進一步深入探討的課題。
1.內部審計在公立醫院尚未建立或準備建立風險監管的過程中，應積極向醫院管理層提出建立風險監管過程的相關建議
在操作過程中，內部審計人員必須通過周密詳細的審前調查，收集到大量的第一手資料，從中發現存在風險的隱患環節，進行風險分析，才能根據重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實際的審計工作計劃，并有針對性地提供相關的管理措施。
（1）如果公立醫院尚未建立風險監管過程，內部審計人員應該提請醫院管理層注意這種情況，并同時提出建立風險監管過程的相關建議，供管理層決策參考。
（2）如果公立醫院管理層正準備建立風險監管過程，那么，來自各方面綜合性有關風險監管過程的信息，則有助于內部審計人員更快地制定出風險監管過程建立方面的審計工作計劃，提高工作效率。因此，內部審計可以促進風險監管過程的建立或使風險監管過程的建立成為可能。
2.內部審計可以通過咨詢服務的方式，積極協助公立醫院風險監管過程的建立
（1）風險監管是一個復雜的系統工程，在一個公立醫院內部應當明確職責分工，各司其職；院部負責制定戰略目標，各科室負責一個方面的風險監管責任，其他管理人員由醫院管理層分配給一部分風險監管工作，操作人員負責日常具體監控，而內部審計人員則負責定期評價、提供咨詢服務和監督保證工作。
（2）內部審計人員長期立足于公立醫院的具體監督崗位，比較熟悉醫院的業務，并能夠隨時深入到醫療服務的全過程中了解掌握具體情況；如果醫院管理層提出建立風險監管系統的要求，內部審計部門可以協助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨立性；內部審計可以促進、協助醫院風險管理過程的建立，但不負風險管理建立方面的主要責任。
3.內部審計通過將公立醫院風險監管評價作為審計工作的重點，以檢查、評價風險監管過程的充分性和有效性。
（1）評價公立醫院風險監管主要目標的完成情況。主要表現在：評價醫院以及同行業的發展情況和趨勢，確定是否存在影響醫院發展的風險；檢查醫院的發展戰略，了解醫院能夠接受的風險水平；與相關部門討論科室的目標、存在的風險，以及部門采取的降低風險和加強控制的措施，并評價其有效性；評價風險監控報告制度是否恰當；評價風險監管結果報告的充分性和及時性；評價管理層對風險的分析是否全面，為防止風險而采取的措施是否完善，建議是否有效；對管理層的自我評估進行實地觀察、直接測試，檢查自我評估所依據的信息是否準確；評估與風險監管有關的控制薄弱環節，如果他們接受的風險水平與醫院風險監管戰略不一致，應進行報告。
（2）評價管理層選擇的風險監管方式的適當性。由于各個公立醫院的文化氛圍、管理理念和工作目標不同，風險監管的實施也有很大差別，每個醫院應根據自身活動來設計風險監管過程。一般說來，規模大的、主要靠市場籌資的醫院必須用正式的定量風險監管方法；規模小的、業務不太復雜的，則可以設置非正式的風險監管機構定期開展評價活動。內部審計人員的職責是評價醫院風險監管方式與醫院活動的性質是否適當。
4.內部審計應積極持續地支持并參與風險監管過程，對風險監管過程進行管理和協調
（1）在現代醫院制度下，公立醫院全面確立了風險監管過程，內部審計因此應該擔負起風險監管的職能。首先，內部審計可以從評價各部門的風險監管制度入手，在醫療、教學、科研、財務、后勤、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范風險，作出相關評價；其次，內部審計可以深入到醫院管理的極細微的環節上查找問題，分析其合理性；最后，內部審計人員更多的是以風險發生可能性大小為依據，深入到運行管理的各個過程，查找并防范風險。
由于受資金計劃的限制，影響了工會工作正常開展；有些單位領導主抓行政財務工作，干脆將工會經費也一同管理，致使部分工會主席無法行使“一支筆”簽字審批權；還有一些單位把工會經費當成“自留地”、“小金庫”，將行政不能列支的費用全部納入工會經費賬戶開支。上述現象導致部分單位工會財務管理工作混亂、職責不清，擠占、挪用工會經費的現象時有發生，影響了工會會計內部控制制度的落實。
工會預算執行及控制能力較低。一是預算編制比較粗糙。有相當一部分單位工會預算的編制仍根據當年財務狀況和上年實際收支情況進行核定，沒有將收入和支出細化到具體項目，存在較大隨意性。二是預算控制能力有限。在年度預算執行過程中，一些單位不能嚴格按照年初預算安排活動、合理開支，超預算現象普遍存在，預算外項目經常發生，致使年度預算流于形式，資金的使用和管理缺乏預見性和準確性，預算執行控制能力偏低。
在工會財務內部控制和監督過程中，一些單位工會內部審計未能履行其應有職責，只是走形式、走過場；一些單位內部審計獨立性不強，個別領導對內部審計重視不夠或存在觀念上的誤解，導致內部審計工作不能正常開展；一些單位工會未設置獨立的內部審計機構，有的與財務部門機構重合，或是內部審計機構制度不健全、業務不規范，未能有效地發揮監督作用。
缺乏有效的工會資產管理機制。一是管理混亂。一些單位將經費收入和支出作為重點工作來抓，相對于固定資產管理方面卻重視不夠，存在很多不規范的問題。一些單位由于受崗位定員的限制以及人員變動等因素的影響，固定資產處于無專人管理的狀態，導致大量自然耗損的固定資產長期掛賬，賬實不符。二是資產管理制度不健全。一些單位沒有按照規定登記固定資產明細賬，沒有建立資產登記實物卡片，造成固定資產賬、卡、物不相符。三是資產的清查、盤點和報廢沒有形成制度化、常態化。一些單位的工會資產超過使用年限并已報廢，有的已轉贈到其他單位。但是，由于沒有及時辦理報廢核銷和資產轉移手續，造成固定資產賬面價值虛增。
目前，一些單位工會會計崗位不穩定，人員變動頻繁，造成會計業務銜接不暢。由于對工會會計制度不熟悉，會計職責不清晰，工作質量相對較低，直接影響到工會經費的規范化、制度化、科學化管理以及資金使用效益的進一步提高。有些會計人員專業知識水平不高，缺乏應有的分析判斷和實際操作能力，影響到工會內部會計控制制度的實施；有些會計人員雖然具有較高的專業知識水平，但出于個人利益的考慮而無視會計職業道德，對單位領導及其他業務經辦人員的違規行為視而不見，或睜一只眼閉一只眼。會計人員的這種專業素養，無法滿足工會事業發展的要求，也在一定程度上制約了工會內部會計控制制度的建設。
綜上所述，形成以上問題的主要因素就在于：一是會計崗位責任不清。一些單位沒有按照內控制度要求劃分會計人員職責權限，不相容崗位沒有分離，會計工作缺乏互相監督、互相制約機制。二是缺乏嚴格細致的管理措施。如，對貨幣資金收支沒有嚴格的監管措施，坐收坐支現金；長期不盤點現金，對會計業務不及時進行賬務處理；擅自挪用或借出貨幣資金，用白條抵庫。三是內部審核與監督不得力。一些單位在內部會計控制制度執行過程中，只重視審批程序，不重視內部審核監督，所辦會計業務雖然堅持“一支筆”審批制度，但沒有對所發生會計事項及憑證的真實性、合法性、合規性進行審核，容易導致違規違紀現象的發生。四是內部審計工作不到位。一些單位的工會經費審查委員會對工會經費的收支情況缺乏審計監督。五是內部控制水平有差距。一些工會組織雖然采用電算化處理會計業務，但在電腦規范化管理方面存在漏洞，對使用的財務軟件沒有按要求設置密碼，任何人都可以進行操作；有的會計業務數據修改或變更不經過第三人審核、審批，這種情況往往導致會計信息失真、內部控制失效。
建立完善工會財務內部會計控制制度的措施
1.增強意識，完善制度，建立內部控制管理長效機制。新修訂的《工會會計制度》明確規定，“各級工會應當建立健全內部控制體系，完善崗位責任制度和內部稽核制度”。這就要求各級工會組織依據相關法律、制度建立健全適合本地區、本單位特點的工會財務內部控制制度和各項規章制度，并深入貫徹實施，持續推進工會財務工作規范化、制度化、精細化管理，防范可能發生的財務風險，確保將風險控制在萌芽狀態。一是要樹立內部控制人人有責的理念，切實改變內控工作中存在的重形式、輕實質現象，逐步實現從“要我內控”向“我要內控”的思想轉變，切實保證工會財務內部控制作用的有效發揮。二是要由內控基礎工作入手，完善制度，把內控管理責任分解落實到部門及具體崗位，建立責任追究和工會財務內部控制績效考評機制，使內部控制工作真正落到實處。
論文關鍵詞：部隊，基本建設項目，審計
近年來，隨著部隊基本建設投資的逐年增加，對基本建設項目的審計也越來越成為部隊內部審計人員工作的重頭戲。在這樣的形勢下，部隊如何利用自身的優勢，充分調動自身的資源，采取有效措施，加強對基建項目的審計，對于保護好國有資產，提高有限資金的使用效益，都有很大的意義
一、部隊基建項目審計中存在的主要問題
1．建設項目超概算。長期以來，部隊的基建領域一直存在著四算三超的問題。從審計情況看，造成超概算的主要原因：一是工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實際工程量沒有列入初步設計概算，存在設計漏項和設計錯誤的問題，有些概算沒有考慮物價上漲的因素；二是建設單位缺乏工程技術專管人員和工程技術專業知識，或工程技術人員職業道德水準不
高，造成工程項目施工中不合規的變更簽證增多基本建設項目，從而使得工程造價隨意增大。三是一些單位和部門，為爭取到項目，有意壓低工程投資規模和概算，搞“釣魚工程”。
2．基建工程審計力量薄弱。基建工程審計資金額度較大、中間環節多、程序復雜、專業性、技術性強，涉及建筑、裝飾、市政、安裝、園林綠化等多種類型，因此基建工程審計人員除了必須具有較淵博的工程專業技術知識以外，還必須具備審計專業知識的儲備和相當豐富的實踐經驗。但部隊的內審人員由于編制問題，人員配備數量有限，而且大多是財務審計人員經過短期的基建工程審計培訓后上崗，基建工程相關專業知識有限，有的精通審計的專業人員卻對基建工程可能存在問題的關鍵環節不太了解。
3．審計監督不到位，工作滯后。目前，部隊基建審計一般側重竣工決算審計，事前、事中監督缺位。部隊的工程審計大多還停留在竣工決算階段，對項目造價影響較大的決策與招標投標階段極少介入，對于招標文件的制訂、工程量清單的編制及合同的簽訂等方面監督較少。當前，由于招標文件存在的漏洞及工程量清單編制質量引起的索賠額占總價款增加額的比例極大。部分投標單位正是利用了發包人工程量清單的不準確，以及招標文件存在的漏洞而相應的采取“低價中標，高價索賠”的策略，造成部隊造價管理的失控，投資一再追加，結算價遠高于預算價。事后審計的局限性決定了審計部門難以對建設工程前期和過程中已經確定下的，對造價有重要影響的事項進行有效的監督。施工單位在結算時容易利用由于制度不完善和現場管理不到位造成的漏洞，從而影響工程造價的真實性。結算階段即便發現，也往往為時已晚，付出的工程價款難以追回，給部隊造成經濟損失。
二、采取的對策
1．認真審計設計方案、設計質量、設計選材 核查工程項目規模、結構、選材等方面是否進行反復論證，有無實行限額設計。通過審計避免設計錯誤或失誤，盡可能將各專業暴露的問題解決在工程招標或施工之前，減少損失和浪費；核查設計選材是否從節約的角度出發，在最大限度地滿足使用功能要求的情況下，大膽采用新技術、新材料、新工藝，以及是否做到技術與經濟有機的結合。對部隊基本建設工程審計的有效控制，既要講原則，按法律、法規辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。
2．全面提升審計人員素質。由于部隊基建項目具有占用資金量大、技術性及專業性強等特點基本建設項目，這就要求我們基建審計人員要有綜合的素質，不斷積累經驗，不斷解決擺在我們面前新的問題站。首先，提高部隊內部審計人員的政治素質，強化審計人員的責任心和敬業精神，樹立崇高的工作責任感和職業道德；其次，改進工作方法，完善審計制度，讓部隊審計人員充分了解建設工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目審計制度和實施細則，保證審計有效實施，以提高項目審計工作質量。最后，不要間斷的開設各種短期基建項目培訓班，提升部隊審計人員的建設工程技術專業知識，完善部隊審計人員的知識結構。
3．加大基建項目跟蹤審計力度。跟蹤審計可以對基建項目的管理活動進行再監督，通過查找建設管理中的漏洞，完善內部控制制度，從而確保工程質量、控制工程進度、節約建設資金，為建設單位提高投資效益。無論是從工程造價控制的原理，還是形勢發展的需要來看，跟蹤審計的全程動態監控模式無疑是基建項目審計的最佳選擇。
（1）工程開工前的跟蹤審計。首先，工程項目立項前，部隊審計人員應會同有關部門對工程項目進行可行性測試，對擬邀請投標的監理單位和施工單位的資質、誠信度進行測試、評估。高校應重視此環節的審核，為高校基建的順利進行把好第一個關口。其次，承包合同在基建中具有十分重要的地位，因而也是審計的重點。審查合同的合法性、合規性、完整性和有效性。
（2）建設期的跟蹤審計。施工過程中，按照施工合同的要求，部隊審計人員應經常到施工現場進行突擊檢查，檢查施工單位是否按質按量進行施工，材料購進是否符合合同要求，監理和甲方代表的簽證是否屬實，發現問題及時匯報有關領導，并及時進行糾正。應遵循現場跟蹤審計的原則，凡是費用超過萬元以上的簽證，在費用發生之前，施工單位應與現場監理人員以及造價審核人員一同到現場察看。
（3）工程竣工決算階段的跟蹤審計。工程竣工決算直接影響工程造價基本建設項目，部隊基建審計部門的任務是為部隊建設資金把關，對工程竣工審核的關鍵是把握好以下4個環節：首先，查工程量的真實準確性，把好工程量計算關。審計人員必須以工程竣工圖及施工現場為據，嚴格按照各專業定額規定的工程量計算規則逐項進行核對，看有無多算、重算、冒算和錯算現象，確保竣工決算造價的真實性。其次，查定額號、工程項目名稱及規格，把好定額套用審核關。工程預算定額具有面廣、交叉的特點，在審核竣工決算套用定額時應注意各專業冊的適用范圍及使用界限的劃分，分清楚哪些費用在定額中已考慮，哪些費用在定額中不包括，需要現場簽證計取，防止錯套定額、套高價定額子目或已綜合的摘要審核簽證的時間、地點、事由、幾何尺寸或原始數量，避免出現增大技術簽證、偽造資料、人為虛增簽證費用。
三、結束語
部隊基建工程審計是一項集工程技術、經濟管理于一體的工作，專業性強、涉及面廣。部隊應充分利用自己內部審計資源，通過采用全過程跟蹤審計，對項目招投標、項目施工過程及結算進行有效的審計監督。不但可以在一定程度上規避審計風險，還可以有效防止工程高估冒算、弄虛作假等，維護部隊的經濟利益。
參考文獻：
1.劉宇凡.淺議高校基建工程內部審計的現狀及改進措施[J].山西建筑，2009.11
2.喻志堅，等.部隊工程審計管理中發現的問題及對策[J].軍事經濟學院學報，2008.1
3.常允啟.高等學校基本建設項目跟蹤審計風險及防范[J].財會通訊，2006.11
4.常允啟.淺談高校基建項目審計[J].福建信息技術教育，2006.1
一、建全健全檢察機關內部監督機制的原因
"失去監督的權力，必然導致腐敗"。檢察權作為法律賦予檢察機關的一項專有權力，同樣需要靠有效的監督來保證正常行使，這也是實踐經驗的總結。近年來由于受市場經濟的沖擊、社會不良風氣、拜金主義思想的影響，個別檢察人員世界觀、價值觀、人生觀扭曲，出現了一些檢察系統高級領導干部腐敗犯罪案件，這些問題的屢屢出現，暴露出檢察機關內部監督機制欠缺、體系不健全的問題，因此，建全和完善檢察機關內部監督機制，具有十分重要的現實意義和深遠的歷史意義。
檢察學理論的研究對象是檢察制度，因而其體系構成應為以"檢察監督"與"法律監督"為核心范疇的檢察法律制度、檢察制度建設實踐、檢察理論、國外的檢察制度和實踐，以及我國檢察制度的歷史發展。它是隨著檢察實踐的發展不斷發展的理論。因為制度和制度環境直接界定了人的可能的收益和成本，從而決定了眾人作出各種行為的可能性，而眾人的行為又直接決定了相關制度被遵循的程度及其績效。從司法改革的角度來看，要把有限的司法資源最大化去實現檢察機關的法律監督職能，要求檢察機關必須注重公正與效率的統一，所以可以用法經濟學的視野來構建檢察機關內部監督機制。
"法律的生命在于公正的執行"。執法是一個動態的過程，從受案到結案乃至于到歸檔，都需要執法者不僅要嚴格按照實體法要求去辦案，同時要重視對程序法以及相關規章制度的遵守。建全和完善檢察機關內部監督機制，就可以防止和減少實踐中的各種不規范、不符合法律規定現象發生。
二、建全和完善檢察機關內部監督機制的必要性
（一）滿足社會公眾期待的需要。
黨的十七大報告指出，要"完善制約和監督機制，保證人民賦予的權力始終用來為人民謀利益"。社會主義國家機關的權力均來自人民，檢察機關的權力也概莫能外。檢察機關的權力是法律監督權，是對整個國家司法活動的監督，公眾自然會多一份信任。但同時，信任也是更高的期待，社會公眾期待檢察機關能始終保持司法守護者的良好形象。這就要求檢察機關要通過不斷完善內部監督機制來塑造形象，使人民群眾放心，贏得人民群眾的信任，滿足人民的期待。
（二）增強自身法律監督能力的需要。
當今世界正在發生廣泛而深刻的變化，中國也正在發生廣泛而深刻的變革。經過30多年改革開放，我國的社會結構、思想觀念等領域都發生了深刻變化，受此影響犯罪領域中新型犯罪也不斷出現。比如引起重大社會反響的廣東許霆案即是一例。法律體系在保持相對穩定的同時也不斷適時更新，這一切均對檢察機關的法律監督能力提出了更高要求。要順應新形勢，檢察機關必須建立起以內部監督和制約為主要表現形式的良性機制，使法律監督權能夠根據時代和局面的變革與變化自覺調整和更新，不斷增強檢察機關的法律監督能力。
（三）程序正當性的需要。
從公正角度來講，"司法公正是司法制度賴以存在和具有至上權威的基礎，是司法永恒的主題"。
黨的十七大報告指出："要堅持用制度管權、管事、管人，建立健全決策權、執行權、監督權既相互制約又相互協調的權力結構和運行機制。"這深刻揭示了權力之間相互監督制約的本質。檢察機關作為刑事訴訟主體，必須遵循程序正當原理，檢察機關內部監督機制的構建與完善，也要彰顯程序的力量，體現程序的特征，按照公正與效率的價值要求，遵循監督制約的一般原理，使檢察系統內部各權力之間互相配合又互相制約。
三、建全和完善檢察機關內部監督機制的途徑
（一）修改法律及相關規定
修正《人民檢察院組織法》，細化內部監督主體、方式和法律責任等，切實執行內部監督制約各項規定，完善相關配套規范文件。最高人民檢察院于1998年制定的《關于完善人民檢察院偵查工作內部制約機制的若干規定》是職務犯罪偵查權的內部監督與制約在制度層面上的規定：一是要發揮內部業務職能部門監督職能；二是充分實現內部紀檢、財務部門監督作用。三是有效發揮工作機制監督職能。四是加強上級檢察機關的縱向監督。
（二）端正執法思想，轉變觀念
首先是樹立內部規范意識，破除"慣例"觀念；在工作中往往存在按"慣例"辦事的做法，并無法律依據，且不符合嚴格現代法治精神，所以必須摒棄，要樹立現代司法理念，嚴格按法律規定去辦案、按制度規范去執法，用規范保證公正。其次是樹立內部主動監督意識，破除消極不作為觀念。目前以"人"為中心的監督模式的主要是檢察機關內設的紀檢監察部門，通過有關涉及干警違法違紀情況的舉報以及對干警執法、執紀情況的檢查等，對檢察官的行為規范進行監督，包括履行職責情況、遵守法律法規和辦案紀律情況、執行廉政規定情況等。這種監督方法由專門部門進行監督，監督的力度比較大，但具有局限性和被動性等缺陷，基本上屬事后監督。[7]所以檢察機關內部職能部門必須主動了解情況、發現線索。樹立不作為也是違法的意識，積極主動地開展工作，綜合運用各種法律手段和措施，加大內部監督力度。最后是破除方便自身辦案的觀念，樹立服務群眾、執法為民的意識。
（三）提高檢察隊伍的綜合素質和法律監督能力
首先要在法律監督能力上抓提高。加強法律監督能力建設首先要從思想上明確"為誰執法、為誰服務"的問題，明確檢察權是人民賦予的，檢察權的行使必須確保公正和廉潔，必須接受外部和內部雙重監督。法律監督能力建設需要多方聯動，才能取得實效。在內容上要以業務工作為中心，以隊伍的專業化建設為著力點，推動各項檢察工作深入發展。基層檢察院的工作主要是辦案，辦案業務工作是基層檢察工作的重心，加強法律監督能力建設，歸根結底是為了搞好業務工作，而抓好業務工作的關鍵是加強隊伍專業化建設。[8]因此，法律監督能力建設必須落實到搞好各項檢察業務工作上。其次，加強法律監督能力建設，在制度上要強化規范化建設，構建執法能力建設的長效管理和考核機制。再次，加強法律監督能力建設，在組織保障上要從檢察工作和本院實際出發，加強領導，統一規劃和部署。
（四）建立健全規范執法的長效機制
我們現在之所以出現這樣那樣執法行為不規范的問題，就是因為我們的辦案流程太原則、太粗糙、執法人員的自由裁量空間和權利過大。所以，我們檢察機關規范執法行為機制建設的重點應放在明確、細化、具體、嚴格辦案流程上，盡可能地縮小執法者自由裁量的空間和權利。一方面國家立法機關應盡快出臺更加細化的執法辦案流程，另一方面，基層檢察機關應制定試行適合本院實際的辦案工作流程，同時，人大、紀檢監察、新聞媒體應加大對不規范執法行為的查處和監督力度，形成監督合力優勢。
（五）建立符合當前檢察實踐需要的辦案質量管理體系
