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【關鍵詞】醫(yī)院；無形資產；評估
在現(xiàn)代經濟中，無形資產在醫(yī)院總資產中所占份額日益增加，為了準確把握醫(yī)院所擁有的無形資產價值，充分發(fā)揮無形資產作用，就必須重視無形資產評估。這不僅可以真實反映醫(yī)院資產的價值量及其變動，而且有利于醫(yī)院資產的合理流動和優(yōu)化配置，提高資產營運效益，保證資產保值和增值，促進醫(yī)院發(fā)展。
一、醫(yī)院無形資產的界定
2011年新《醫(yī)院財務制度》指出：無形資產是指不具有實物形態(tài)而能為醫(yī)院提供某種權利的資產。包括專利權、著作權、版權、土地使用權、非專利技術、商譽、醫(yī)院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件及其他財產權利等。我國《資產評估準則——無形資產》將無形資產界定為“特定主體所控制的，不具有實物形態(tài)，對生產經營長期發(fā)揮作用且能帶來經濟利益的資源。”從上述有關無形資產的界定可以看出，醫(yī)院無形資產有以下顯著特征：其一，醫(yī)院無形資產不具有實物形態(tài)，是看不見、摸不著的資產，這是其區(qū)別于有形資產的標志性特征；其二，醫(yī)院無形資產能夠為醫(yī)院提供某種權利。這種權利是一種資源，它會為醫(yī)院帶來經濟利益。
二、醫(yī)院無形資產評估的特點
醫(yī)院是產權的經營者與管理者，衛(wèi)生管理體制、運行機制的改革以及籌資多元化、資產產權變動與重組，都需要對醫(yī)院無形資產進行評估。由于醫(yī)院無形資產是獨占性商品，無相同因素可比較，并且使用壽命難以確認，其未來經濟效益也是潛在、不確定的，使得醫(yī)院無形資產的評估工作變得非常困難和復雜，而且缺乏成熟的模式可資借鑒。一方面，與有形資產評估相比，無形資產評估在評估計價基礎、評估測算因素、評估的計量方式等方面具有明顯不同。有形資產評估的計價基礎是市場價格，而無形資產評估的計價主要依據(jù)利潤分享的計價原則；有形資產評估測算因素基本上是單一的，而無形資產評估測算的因素是多方面的；有形資產可以成批計量評估，而無形資產個性突出，彼此不能互相替代，只能分不同情況進行逐項評估。另一方面，醫(yī)療行業(yè)的無形資產的評估具有一定的行業(yè)及專業(yè)的特殊性，它與企業(yè)無形資產評估也存在一定差異。其一，醫(yī)院屬于高科技技術密集型行業(yè)，其無形資產具有較強的專業(yè)技術性。對醫(yī)院無形資產價值進行評估時需要進行無形資產的技術經濟壽命周期及其各種貶值因素的分析評估及無形資產的技術、投資、市場、經營、政策等風險分析評估。其二，醫(yī)院無形資產涉及的對象具有明顯的社會公益性。如各類中西藥品和制劑、新藥品種等均非普通商品，有一定行業(yè)準入條件，不能完全商業(yè)化，也非純自由化的市場交易。
無形資產評估方法
1無形資產評估的概念
公司無形資產作為一種非固定資產，它主要體現(xiàn)在具體的財務制度方面，主要包括公司掌握和具備的虛擬存在的但是又可以直接進行操作的資產。按照無形資產流通區(qū)域劃分，它可概括為經濟類無形資產、生產類無形資產以及直銷類無形資產；按照無形資產的特點進行劃分，它可分為第三方無形資產、牽連類無形資產以及實際操作類無形資產；按照無形資產的來源渠道進行劃分，它可分為收購無形資產和私人無形資產；按照無形資產的實際操作情況進行劃分，它可分為間接操作無形資產以及直接操作無形資產。
2無形資產評估方法的評析
評估方法的運用和選擇在無形資產評估過程中處于關鍵和核心地位。目前普遍采用的無形資產評估方法有三類，包括市場法、收益法和成本法等。接下來，筆者將就這三種評估方法進行簡要概括和闡釋。
2.1無形資產評估的收益法
收益法作為評定無形資產的一種手段和方式，它主要以鑒定被鑒定資產的未來收益和利潤來計算其實際價值，最終它將被運用到鑒定資產市值的過程中。它能將企業(yè)資產換算為實際價值，最終歸納總計值，得到準確的無形資產鑒定值。資金收益總計法和收益換算法的本質都是一樣的，它們都是企業(yè)預估無形資產未來收益、回饋以及鑒定資產的重要指標。收益法有著自身的顯著優(yōu)勢，它解決了無形資產形成資金的預估程序，而且消除了無形資產發(fā)展資金的分歧。
2.2無形資產評估的成本法
成本法也是無形資產評估的主要手段和方式，此種方法估算無形資產數(shù)值的基礎是單純再顧買資金或形成資金。再購買資金法主要運用在無形資產的鑒定過程中，它能消除不必要的降價和消耗。
3無形資產評估中存在的若干現(xiàn)實問題
3.1開展無形資產評估工作的難度相對較大
企業(yè)要獲得相對穩(wěn)定、持續(xù)的固定收益，依靠無形資產是難以實現(xiàn)的。人類社會進入21世紀以后，科學技術取得了突飛猛進的發(fā)展，知識技術日新月異，更新?lián)Q代的周期逐漸縮短，它所能提供的經濟壽命也難以預估，這在無形中加大了無形資產評估的難度。所以，企業(yè)在進行無形資產評估過程中，要堅持貫徹《資產評估準則――無形資產》的相關規(guī)章制度，還要盡可能建立起相對完善的評價考核體系。評估考核體系是無形資產評估工作得以開展的理論依據(jù)，缺乏必要的依據(jù)則會導致評估結果失去科學性和有效性。
3.2未正確把握評估范圍及對象
無形資產涵蓋面廣，學科繁多、行業(yè)復雜，許多企業(yè)不能正確認識它，最終導致無形資產的流失。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，低估或者不估現(xiàn)象在無形資產評估過程中屢次出現(xiàn)，合資企業(yè)因此鉆了空子，無償使用了企業(yè)的無形資產；第二，企業(yè)股份制過程中存在問題，一部分無形資產沒有記賬和評估，而其為企業(yè)帶來的經濟效益也自然被排除在外，而另外一些企業(yè)卻走向了完全對立的一面，他們將無形資產的評估范圍和對象都無限放大，導致評估人員無法準確把握無形資產，而且大部分信息被政府封鎖，難以找到有效的評估參數(shù)，導致評估結果的公正性和公允性降低。
3.3評估程序混亂，評估市場無序
受歷史及現(xiàn)實因素的制約，我國評估市場一直處于混亂狀態(tài)。首先，評估機構的公信力不容樂觀，評估人員綜合素質亟待提高；其次，市場準入門檻偏高，導致壟斷現(xiàn)象的存在，而且相關利益部門從自身利益出發(fā)，助長了亂評估和評估不公的不良風氣長期存在；最后，評估實踐和評估理論與社會發(fā)展嚴重脫節(jié)，盡管中評協(xié)、財政部作出了一系列調整策略，但是情況仍不容樂觀，尤其是在新行業(yè)和新領域，無形資產評估缺乏健全的規(guī)章制度進行約束。
3.4評估結果缺乏公正性和合理性
無形資產評估的特性主要表現(xiàn)在以下幾點：第一，無形資產的評估沒有案例可循，可比性較差；第二，市場競爭的日趨激烈和科學技術的迅猛發(fā)展導致無形資產的動態(tài)性加強；第三，對無形資產的認識不清，在權益變動過程中容易出現(xiàn)錯評、高評、低評、漏評以及不評等問題。
隨著社會經濟的發(fā)展，有形資產將逐步被無形資產所取代，企業(yè)經濟利潤將在很大程度上取決于無形資產，企業(yè)要爭取主動地位，就要擁有高質量的無形資產。所以，企業(yè)要發(fā)展，就要加強對無形資產的合理評估，為無形資產評估提供依據(jù)。
4加強無形資產評估的政策措施
4.1進一步完善價值評估體系
無形資產或者有形資產主要有收益途徑、市場途徑以及成本途徑等三種評估途徑。無形資產創(chuàng)造的成本和它所創(chuàng)造的收益水平沒有很大的關系，所以不同的評估途徑會有不同的評估結論。由此可見，企業(yè)要保有戰(zhàn)略眼光，在選取評估途徑時既要堅持實事求是，又要從科學的眼光出發(fā)，實現(xiàn)收益途徑、市場途徑以及成本途徑的最優(yōu)組合，保證評估結果的科學性和準確性。
4.2盡可能選擇科學合理的的評估方法
評估方法主要包括收益法、市場法和成本法等，企業(yè)只有綜合運用各種評估方法，才能保證結果的精確和科學。同時，《資產評估準則――無形資產》法案頒布，它規(guī)定了無形資產評估的具體準則，對無形資產的評估規(guī)范進行了規(guī)定，要求評估師具備較強的業(yè)務素質和職業(yè)道德。目前，我國尚缺乏完整的評估指標體系，所以要保證資產評估工作的有序進行，就應該建立起相對完善的無形資產評估體系，奠定資產評估工作堅實的組織基礎。
4.3合理界定評估估價范圍
在無形資產評估過程中，要以基本計價原則為基礎，保證無形資產計價工作的順利進行。在具體實踐過程中，成本性支出是計價的基本原則，但是這一原則沒有將無形資產使用期限考慮在內，具體收益沒有明確，它只是簡單的將自創(chuàng)過程中的相關費用轉化為實際支出值，而評估價值也只是簡單的參考外購過程中的費用及相關支出，有著顯而易見的缺陷和局限，所以不能給出確切的未來收益值，所以，企業(yè)在成本計算的基礎上，要將無形資產使用若干年之后的可能收益按一定比例對其進行估價價值，這種方法將資產收益和價值之間的密切關系考慮在內，例如，企業(yè)為了降低成本或者擴產增收，會購入某項專利技術，如果該專利技術缺乏合適的市場資料，或者不能單純以市場確定其價值，那么企業(yè)在確定資產評估價值時就可以參考無形資產在未來一段時間內所能創(chuàng)造的成本降低額和銷售凈額，從而積極應對激烈的市場價值變動。此外，企業(yè)還可以在計價方式中加入技術壽命，假如多項不同的技術壽命的個別因素相互組合形成一個混合體，那么它將形成一個技術性較強的無形資產，或者說，該專利的技術壽命決定了其效率，該項資產的計價要以其技術的技術壽命為主要衡量指標和標準。與有形資產產權權益相比，要做好無形資產產權權益的認定工作，綜合考慮程序、期限、周期、效益以及成本等各項因素，保證無形資產評估工作的順利開展。
4.4科學地匹配評估參數(shù)
在評估參數(shù)確定過程中，企業(yè)必須貫徹落實統(tǒng)一原則，實現(xiàn)相關參數(shù)和經濟利潤的有機統(tǒng)一。完善的無形資產評估指標體系，要科學匹配和規(guī)范折現(xiàn)率的選用和收益期、評估無形資產涉及到收益率的種類以及無形資產的基本條件等，保證三者之間的協(xié)調發(fā)展，杜絕計算口徑的差異和概念模糊，減少無形資產誤評發(fā)生的可能性。在具體的評估操作中，要科學選取合適的預期收益率種類，然后在選用的計算口徑和收益指標概念的指導下選擇相匹配的折現(xiàn)率，而且還要將評估無形資產的種類、所處階段、屬性以及類型等相關信息弄清楚，始終明確無形資產所處的階段。比如，在具體的取證階段、研發(fā)階段、初試階段、成熟階段和衰退階段，評估價值受選定參數(shù)、評估方法和實施期限的影響。為了保證無形資產評估結果的公允性，相關部門必須首先弄清楚選擇性發(fā)明專利、應用性發(fā)明專利、組合性發(fā)明專利、改進性發(fā)明專利以及首創(chuàng)性發(fā)明專利等，其次要明確其究竟屬于方法發(fā)明專利還是產品發(fā)明專利，深入了解無形資產的性質和所處過程，保證無形資產評估結果的公正性和公允性。
4.5尋求有效的評估法律支持
無形資產管理不同意一般工作，它所涉及的方面極廣，要切實保證其有序、規(guī)范的進行，所以，企業(yè)相關部門要堅持資產評估過程的法制化，始終貫徹落實相應的法律法規(guī)，堅持有法必依，切實提升無形資產評估和管理水平。具體而言，相關部門要從以下幾方面入手：相關法律部門要進一步健全法律規(guī)范，并建立完善無形資產評估體系和機構，保證無形資產評估有法可依；同時，無形資產評估工作的政策性和法律性較強，必須安排專業(yè)的評估機構進行評估，而且要進一步規(guī)范無形資產評估管理辦法，將無形資產評估的政策和法律規(guī)范落到實處，保證評估工作的規(guī)范化、法制化；最后，要對無形資產的公布和認定工作制定法律規(guī)范，明確無形資產評估責任，形成健全完善的法律保護體系，既切實降低評估機構的金融風險，又保護好委托方的合法權益。
參考文獻：
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[關鍵詞]無形資產；市場法；預期經濟收益；資本化
無形資產評估作為市場評估中涉及種類和范圍最廣的資產無疑對資產評估行業(yè)影響巨大，但是迄今為止關于無形資產評估依舊存在諸多尚未解決的問題。因此，有必要加深對無形資產評估的進一步的研究。本文著重從無形資產評估方法中最簡單、最有效的市場法進行研究，以獨特的思路對無形資產中市場法的評估作深入的研究。
一、無形資產的定義
資產評估準則――無形資產(中國資產評估協(xié)會(2008)217號 二零零八年十一月二十八日)定義無形資產：本準則所稱無形資產，是指特定主體所擁有或者控制的，不具有實物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來經濟利益的資源。上述定義的無形資產為廣義的無形資產，并且更接近于經濟學中的資產的定義。由此可以看出上述定義比新準則頒布之前的無形資產的定義更為清晰和準確。
理解這一定義要注意從四個方面來進行理解：第一，劃定主題范圍限定。特定主體進一步限定了無形資產的私有財產權，是對物權法的進一步的規(guī)范和補充。第二，擁有和控制的狀態(tài)規(guī)定。必須是達到擁有或者控制狀態(tài)，而非其他使用或者租用等狀態(tài)，從而進一步規(guī)定產權的歸屬。第三，不具有實物形態(tài)。這一點與之前的定義沒有太多的新穎之處，這一要素規(guī)定了無形資產區(qū)別于有形資產的特點。第四，必須具備資產的普通的特點。能為企業(yè)創(chuàng)造持續(xù)的經濟利益，這一點也是稱其為資產的原因。上述四個要素缺一不可，無論缺少哪一個要素都不能稱其為無形資產。
二、市場法的應用分析
對無形資產的應用進行分析研究不可避免的涉及到成本法、市場法和收益法，但是究竟哪一種方法為研究的對象可以更具有普適性。成本法與收益法都存在其各自的優(yōu)點和缺點，因此討論哪一種方法最好已經不具有實際的意義。在對三種方法進行進一步的選擇和研究因此不分先后彼此，對每一種方法進行深入的分析和研究也就對實踐具有非常重要的理論指導意義。因此針對實際中應用廣泛的市場法進行應用研究，以期對市場法進行研究和創(chuàng)新，更好的推動無形資產評估市場法的科學應用。
1、適用市場法評估的無形資產范圍的限定
首先來對市場法的定義以及應用來進行限定：市場法，又名市場參照物法，是指利用市場上同樣或類似資產的近期交易價格，經過直接比較或類比分析以估測資產價值的各種評估技術方法的總成。從上述定義可以看出我們必須深入研究無形資產評估市場法的使用條件以及必須考慮的誤差影響，才能更加科學合理的應用市場法對無形資產做出公正合理的評估結果。市價法適用于能夠在現(xiàn)行市場上找到交易參照物的無形資產(張發(fā)樹，1997)。
2、市場法對于無形資產評估需要注意的應用條件
對于應用條件要從市場法的應用條件和無形資產評估市場法兩方面來進行思考，因此在分析時要注意兩個角度的進一步比較。
首先，從市場法的使用條件來進行分析。在不考慮無形資產評估這一特定條件下，市場法的使用要具備兩個基本條件：第一，要存在相關資產的活躍的公開市場。只有這一市場的存在，才能從市場中找到可靠和相關的資產評估資料，才能作為市場法應用的基礎和基本的前提條件。第二，在公開市場上存在可比資產極其交易活動。如果不存在相關資產的公開市場，那么也就不存在合理的市場法的參考依據(jù)了。雖然有可能存在黑市等其他非公開的市場交易的存在，但是都與公開市場條件下公平交易的情況相比具有巨大的缺陷。在導致評估信息不具有相關、合理、可靠和有效性的要求的同時，此條件的存在也是違法和政策不允許的。這一點也就限制了市場法不可能適用于一切資產，因此必須考慮其他相關資產評估方法。這些缺點同時也對無形資產評估同時具有明顯的限制和局限作用。
其次，在考慮無形資產評估市場法應用的條件下必須要考慮到無形資產的相關的特殊性來分析。針對無形資產區(qū)別于其他資產的特殊性必須考慮市場法在無形資產評估中需要特別注意和提及的問題。第一，無形資產需要考慮其是否具備唯一和獨特的特點，那么市場法可能就不適用。比如商標權、著作權等等。第二，需要考慮無形資產與其他交易數(shù)據(jù)是否具有可比性，要從時間、功能、市場發(fā)育情況等方面進行考慮。第三，要考慮對數(shù)據(jù)采用何種方法進行比較。不同主體相同時間以及不同時間的交易信息的比較是否可行。這些都要進行實證分析，但目前遺憾的是國內尚未有學者做過系統(tǒng)的實證分析。第四，要考慮交易目的或者說動機對無形資產評估的影響因素以及其他需要考慮的因素都要考慮在內，才能對無形資產的價值做客觀科學的評估。不同的目的，比如轉讓、企業(yè)兼并、出售以及企業(yè)聯(lián)營、清算以及擔保等等都對市場法評估有重要的影響。甚至每一次評估的結果都有可能產生巨大的差異，這也是在情理之中的事情。因為評估的時間、地點、評估時的市場條件、資產評估當事人雙方自身的狀況以及資產自身的狀態(tài)都有可能對評估結果造成巨大的差異。
3、對應用市場法缺陷的思考
評估價值雖不是事實上的市場交易價值，但應是最可能的市場交易價值，所以，從總體上講，評估方法都應是市場法(陳守忠，2004)。從這一點上講，市場法應該是代表廣泛性和合理性的方法。但是如何才能克服和避免無形資產評估市場法的上述缺陷呢?
從市場方面來講，我國相關市場發(fā)育不完善，因此從某些客觀因素上來講有些缺陷是不可避免的，但是我們必須從理論上來考慮如何才能使無形資產評估市場法的誤差降到最小或者理想的水平才是我們研究的終極目的。評估方法一般都應該是市場法，它包括重置成本法、市場參照物法或市場比較法以及收益能力法，而收益能力法應該成為無形資產評估的主要方法(陳守忠，2004)。從上述觀點的分析我比較同意市場法作為其他方法的基礎的觀點，因為不論從何種方面來衡量市場法應該是反應無形資產市場價值最好的方法，并且要符合市場經濟的經濟理論要求。
但是某些唯一的、獨特性的無形資產，并且沒有相關市場交易信息，以及市場化程度不高的國家如何避免自身市場條件
上的缺陷呢?
4、對無形資產評估應用市場法缺陷的修正
既然選擇了無形資產評估的市場法來進行研究，那么應該從何種角度入手呢?無形資產評估體系應與無形資產評估的對象、評估的目的和評估的方法相匹配(陳發(fā)樹，1997)。這可以作為一種調節(jié)無形資產評估市場缺陷的折衷方法，但是如何從創(chuàng)新的角度來解決無形資產評估市場法應用中的缺陷呢?
單從某些客觀方面的限制因素我們無法改變現(xiàn)狀，因此我們必須突破常規(guī)思路對無形資產評估的市場法進行進一步的修正，以期對無形資產評估市場法的應用的糾正。思路關鍵就在于結合其他方法的優(yōu)點來彌補市場法的缺陷。市場法中直接法的應用已經日益成熟，但是間接法的應用還是沒有得到廣泛應用。究其原因無非是理論上間接法需要采用國家標準、行業(yè)標準或市場標準，而目前相關的數(shù)據(jù)都無法從可靠、權威的機構得到，故上述方法應用舉足不前。
三、對無形資產評估市場法經濟學思考
隨著我國金融市場的完善以及市場機制的進一步健全，我們有必要從創(chuàng)新的角度入手來考慮如何對無形資產評估的市場法缺陷進行修正。
1、市場法的經濟理論基礎
無論是近代西方經濟學還是現(xiàn)代西方經濟學的發(fā)展無疑關注了市場的總供給與總需求對商品價格以及市場均衡的影響。
從這一意義上來說無形資產評估市場法評估時無論采用直接法還是間接法(同時也是其他資產評估所采用的市場法的基本分類)都是在其他過去時點的市場交易價格，因此這一價格包含三層含義：①供給：需求時，亦即市場平衡時的市場交易價格；②供給需求，亦即處于買方市場時的交易價格。從這一角度來出發(fā)思考無形資產評估我們往往就會發(fā)現(xiàn)無形資產的評估在供給和需求上絕大多數(shù)資產往往處處與市場不平衡的狀態(tài)，即便因為市場法的種種優(yōu)點，但也需要在應用無形資產評估市場法時注意是否參照物的評估價格是否是處于均衡狀態(tài)下的市場價格。
因此在評估時需要考慮市場的供求狀況以及單個評估資產的個別特點，從這一點上來講無形資產市場法評估時參照物價格需要避免其獨特時點以及單個資產特點的可比性。從這一角度來思考需要結合更多的參考資產的價格來做出評估，這也符合統(tǒng)計中大數(shù)定律的要求，無疑會促使評估結果更加科學合理。但是同時也加大了無形資產評估的難度，影響了無形資產評估成本和效益之間的平衡。
2、市場法需要注意的問題
無形資產因為其獨立性、收益性、期限性以及復雜性等特點往往在應用市場法評估時出現(xiàn)諸多缺陷。
①無形資產因其獨一無二的特點造成在相同性資產的參照上往往相關性不是很高或者說極低。并且無形資產市場金融證券化發(fā)展并未起步，這些都制約了相關或相似無形資產交易數(shù)據(jù)的不完善以及歷史信息的不可比性。所以在應用無形資產評估市場法時弊端比比皆是。
②無形資產因其產生未來收益作為市場存在的經濟學前提也產生了未來收益的計量問題。從這個意義上來講，無形資產評估市場法也需考慮其未來收益問題。從這個角度上來思考又不可避免的把思路轉移到無形資產評估收益法的缺陷研究中來，因此在應用無形資產評估市場法時必須結合其他方法的優(yōu)點彌補自身的缺陷才能科學的評估無形資產的價格。
③無形資產比如知識產權或者專利權等等往往涉及到保護期限等問題，因此在評估時需要特別注意其期限保護問題。從這一角度來思考也是要對無形資產評估收益法思考時的關鍵點進行深入思考分析，才能避免無形資產評估收益法所容易出現(xiàn)的錯誤。
④存在的無形資產往往在市場上是獨一無二的，以及紛繁復雜的獨一無二的特點，這些都造成了在應用無形資產評估市場法時需要評估參照物與待評估無形資產的相似程度，這無疑又增加了無形資產評估的難度。
通過以上分析來看無形資產評估時的價格從經濟學供需角度來分析無疑需要對市場法的具體的直接法抑或間接法進行進一步的經濟學角度分析，并需結合收益法、成本法以及數(shù)理統(tǒng)計等相關知識來綜合考慮無形資產評估市場法的應用，力求達到待評估無形資產理想的評估價格。
因此，在評估無形資產價格時需要綜合考慮各方面的因素，盡量避免上述缺陷以求評估結果的科學合理，這也是理論界的期望和要求，同時也是評估實物界的愿望。相信隨著未來中國金融市場資產證券化的進一步發(fā)展以及無形資產交易市場證券化的發(fā)展，上述問題會得到進一步的解決，同時也會為無形資產評估市場法提供更多更可靠地評估信息。
關鍵詞：無形資產；評估；失范現(xiàn)象
中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
一、失范現(xiàn)象
無形資產評估的失范現(xiàn)象概括起來主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1.法律失范。某些評估機構無視國家法律法規(guī)，做出了許多違背國家法律法規(guī)的評估，某些評估機構不服從國家現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定的評估目的，不實事求是地作出評估結論，有些評估機構未取得合法的評估資格，或者聘用了沒有評估資格的人擔任評估人員。
2.科學失范。某些評估機構在評估時評估方法和價值參數(shù)的選取存在著許多不科學、不嚴謹。主要有：評估方法選擇不當，評估的價值參數(shù)和技術參數(shù)不當，評估的分析調查方法和計算公式選擇不準確，或計算出現(xiàn)嚴重失誤。
3.財務失范。某些評估機構對企業(yè)進行無形資產評估時，不按照財務管理的基本要求進行科學的財務核算，甚至連簡單的財務統(tǒng)計都不進行，就作出評估結論。
4.方法失范。無形資產的評估方法主要有重置成本法、收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市場法、清算價格法及數(shù)學方法。評估方法的選擇必須符合評估對象的基本要求，要求綜合使用各種評估方法，才能得出正確的評估結論。
二、失范原因
（一）無形資產評估失范的客觀原因：無形資產評估對象的模糊性可能造成評估結論的失真和失范；評估的復雜性可能使評估機構和評估人員，產生錯誤的認識，做出錯誤的判斷；評估工作的艱苦性可能使評估人員由于時間、精力、智力及體力等因素的影響而出現(xiàn)評估結論的失真和失范；評估結論的估計性的特點可能使評估人員因材料掌握不全面、評估經驗不豐富、思維判斷的不正確等因素的影響而出現(xiàn)評估結論的失真、失范。
（二）無形資產評估失范的主觀原因：評估機構少權威，由于缺乏專門的工作機構和工作人員，因而評估人員的業(yè)務素質和思想道德素質都很難適應現(xiàn)代社會經濟發(fā)展的需要，很難適應無形資產評估的復雜情況；評估規(guī)范無細則，對無形資產評估的許多具體項目沒有具體細則，對無形資產評估體系中的具體問題未能也不可能做出明確規(guī)定；評估方法欠科學，不同的評估對象需要采用不同的評估方法，是單獨還是綜合采用評估方法，這都需要根據(jù)評估對象的客觀實際做出決定的；評估機制缺監(jiān)督，無形資產評估的結論不能僅僅由評估機構單方面做出決定，必須有一定的權威機構予以復核、監(jiān)督。
三、防范對策
1.完善評估組織機構：無形資產評估工作必須由合法的、專門的評估機構的具有評估資格的人員進行；應該有更加嚴格、更加明確、更加規(guī)范的審批程序；無形資產評估人員應該經過嚴格的考試考核取得專業(yè)評估資格證書，并被合法的評估機構確認和聘用，才有資格參加無形資產評估工作。
2.建立評估法規(guī)體系：要對無形資產評估系統(tǒng)作出明確的規(guī)定；要對無形資產評估的管理作出規(guī)范化的規(guī)定；要對無形資產評估結論的認定和公布作出必要的規(guī)定，必須按照國家的有關規(guī)定進行；要對無形資產評估的責任作出明朗化的規(guī)定。
3.培訓評估專業(yè)人員：搞好無形資產的評估，必須大力培養(yǎng)一大批無形資產評估的專門人才，要提高評估人員的政治思想素質、法律政策水平、專業(yè)水平、業(yè)務能力和公關力事能力。
4.宣傳評估專業(yè)知識。
無形資產的評估是一項對整個社會都有影響的工作，因而必須加強對無形資產有關知識的普及和宣傳。無形資產評估的有關知識不能只被少數(shù)評估專家所掌握，要擴大宣傳力度，使整個社會尤其是產業(yè)部門的領導者和工作人員都能了解并能熟練地運用無形資產評估的有關知識，讓社會和界運用自己掌握的無形資產評估知識對無形資產的評估工作進行監(jiān)督，以防止無形資產評估的失實、失真和失范。
5.建立評估監(jiān)督機制。
要保證評估工作的順利進行和評估結論的可靠性，必須有一定的監(jiān)督機制。只有加強對評估工作的監(jiān)督，才能有效地鞭策評估機構和評估人員認真地履行自己的職責，依法依德進行無形資產的評估，才能防止評估結論的失真和失范。對無形資產評估工作的監(jiān)督主要有政府機構的監(jiān)督、社會的監(jiān)督、法律監(jiān)督和技術監(jiān)督等。對評估機構所做出的評估結論在必要的時候要進行一定的審核。必要時尤其是對重大項目的評估最好選擇兩個不同的評估機構進行背靠背的評估，比較他們的評估結論，從而得出可靠的評估結論。
6.按無形資產的特點進行評估
（1）系統(tǒng)性：評估企業(yè)的不同資產或為不同目的而進行的資產評估，所采用的計價標準和評估方法不可完全一致，必須對針每一問題，從眾多的評估方法中選取最恰當?shù)姆椒ǎ蛲瑫r采用數(shù)種方法，這種現(xiàn)象表現(xiàn)為評估方法的系統(tǒng)性。
（2）動態(tài)性：企業(yè)資產評估的動態(tài)性主要表現(xiàn)在兩方面：一是對現(xiàn)有資產進行評估，不僅考慮現(xiàn)有資產的價值，而且還要考慮現(xiàn)存資產可能實現(xiàn)的預期收益；二是資產評估不僅發(fā)生在經營者接受資產的時刻，而且還發(fā)生在經營者終止經營的時刻，為了更有效地掌握企業(yè)資產的運營狀況，做到清楚，亦可在不同的時期對企業(yè)的資產進行再評估。
（3）市場性：企業(yè)資產評估，一般來說，都是發(fā)生在產權轉讓或資產流動的時候，所以，企業(yè)資產的轉讓及伴隨的企業(yè)資產評估也勢必在這一市場中完成。
（4）預測性：既然企業(yè)資產價值是由資產的本身價值及其預期的經濟效益共同確定的，可見，其價值的大小不會是非常精確的，具有一定的預測性。
總之，隨著與國際市場的接軌及科學技術的飛速發(fā)展，市場新的變化是無形資產在企業(yè)所占比例越來越大，對企業(yè)及社會的影響也越來越大，因此我們必須加強與完善評估中的相關法規(guī)、制度、程序及監(jiān)督，使無形資產的評估更公正合理，有利于企業(yè)與社會的發(fā)展及建設。
參考文獻：
[1]汪國芳.科研工作中形成的無形資產的計價問題.
[2]常文學.淺議知識經濟時代的無形資產會計.
一、研究無形資產評估的重要作用
當前無形資產的交易越來越廣泛，促成無形資產交易成功的不僅僅是其技術水平和知名度，無形資產應用后所創(chuàng)造的經濟效益和公正的交易價格也是極為重要的因素之一。無形資產交易不像有形資產那樣有可以參考的市場價格，作為中介的無形資產評估機構可以依據(jù)無形資產的綜合因素評估出交易雙方都能夠接受的公正價格，從而促進無形資產的公平交易。同時無形資產在生產經營中的作用越來越重要，而因此引起的糾紛也日益增多，各種涉及無形資產的案件也隨之上升，而此時這個公正價格是針對無形資產所有者被侵權而遭受的損失額度的中重要參考依據(jù)。
會計準則規(guī)定了無形資產的計價入賬核算方法，無形資產評估所提供的數(shù)據(jù)在為交易、損失賠償提供數(shù)據(jù)依據(jù)的同時，也為含有無形資產投資入股企業(yè)和重估無形資產價值企業(yè)的計價核算提供了依據(jù)。無形資產是企業(yè)總資產的一部分，產權變更及股份制改造企業(yè)的資產評估必須包括無形資產評估。
二、無形資產評估的特點
首先，無形資產評估具有獨立性，獨立性是指無形資產評估的對象是單一的，不是成批的，無形資產評估是因不同的評估對象而異，這樣，才能正確地反映特定的評估對象的價值；
其次，無形資產評估還具有復雜性，是說其評估工作復雜，因為無形資產項目多、種類多，而且同類無形資產的可比性較低；而且預測無形資產的預期收益難，由于各種無形資產對象不同、功能不同，因而預期有效使用年限測定難度大，且收益預測甚為艱難復雜；
第三，無形資產評估還具有效益性，無形資產評估絕大多數(shù)要認真測算該項無形資產在未來有效時間內能夠獲取的經濟效益，并以此為主要依據(jù)評估無形資產的價值，這是因為其他形態(tài)的資產評估所少見的。所以，以效益為基礎來評估無形資產價值，是無形資產評估中一個十分明顯的特點；
最后，動態(tài)性也是無形資產評估的一大特點，動態(tài)性是指無形資產評估是從動態(tài)的角度去考察評估對象和評價無形資產的價值。這是因為：一方面，技術無形資產是處在發(fā)展過程中的，任何一項技術成果終會被另一種新的技術成果所替代；另一方面，有些無形資產自身也有發(fā)展變化的可能，比如商譽、商標，或因某種原因而更完善、更出名；也會因某種原因向相反的方向變化。同時，貨幣時間價值變化在無形資產評估中也顯得特別突出。因而，從動態(tài)的角度評估無形資產價值是無形資產評估的一個基本要求。
三、強化無形資產評估工作的對策
1.建立無形資產保護的法律環(huán)境
法律環(huán)境是指立法、執(zhí)法和公民守法意識的狀況。此三者盡管有前有后，但缺一不可。當然，目前我國已在逐步完善這方面的法律，盡管《商標法》等知識產權法律的建立充實了無形資產保護的內容，但并非全部。無形資產還需要有更合適于整體保護的法律條文出臺，并應培育和建立一批按照市場經濟規(guī)律運作的無形資產評估機構。總之，無形資產法律環(huán)境的改善涉及產權管理，國內外法律規(guī)定，公民的法律意識等諸多方面，是需要長期建設的系統(tǒng)工程。
2.組織建立規(guī)范化、專業(yè)化的評估機構
無形資產的評估及管理，應考慮無形資產的特性和經濟管理的客觀要求。評估機構應由懂技術、經濟、財會、貿易、管理及無形資產法律等方面知識的人員組成。可組建專業(yè)性的無形資產評估機構，也可成為具有資產評估資格的會計或審計事務所、財務咨詢公司的一個分支。為突出無形資產評估的特色，強化全民的無形資產評估意識，對無形資產評估的組織管理及其監(jiān)督宜歸口專職機構負責，實現(xiàn)統(tǒng)一管理。
3.準確地界定無形資產投資者、無形資產創(chuàng)造者之者的關系
無形資產大多數(shù)是智力勞動成果，每一項無形資產的創(chuàng)造都凝聚著一次次的探索、風險才能取得最終成功。所以對無形資產的保護也隱含著對無形資產創(chuàng)造者權益的保護，從而促使更多的無形資產得以產出。因此在對無形資產評估師在職務發(fā)明和非職務發(fā)明的區(qū)分條款上作一些補充規(guī)定：其一是承認介于兩者之間的共有發(fā)明區(qū)域，對此區(qū)域內的共有發(fā)明，應注意利益的分配，決不可采取一刀切的辦法；其二是允許單位和個人間以合同的方式來確定雙方的關系，以無形資產投入者投入的多少來界定與無形資產創(chuàng)造者的分成比例。
4.提高無形資產評估質量，堅持遵循以使用價值為計價基礎的原則
關鍵詞：無形資產評估；結果失真；解決途徑
中圖分類號：F273.4
文獻標識碼：A
文章編號：1006-3544(2009)02-0053-03
一、我國無形資產評估結果失真的原因及其表現(xiàn)
1 無形資產評估理論發(fā)展滯后。財政部于2001年的《資產評估準則――無形資產》規(guī)定，無形資產的評估方法主要包括成本法、收益法和市場法。對無形資產來說，用不同的方法評估，結果差異巨大，而采用什么樣的方法，自由裁量權則在注冊資產評估師手中。目前無形資產評估使用最多的方法就是收益現(xiàn)值法，而運用收益現(xiàn)值法的關鍵因素就是要確定無形資產未來的凈收益、折現(xiàn)率和凈收益可以持續(xù)的年限，以上三個指標都是需要評估人員進行預測的，而一旦加入預測因素，就可能由于預測的誤差導致評估結果的失真。
2 無形資產交易市場不活躍，缺乏可以參考的信息。任何資產評估都需要完備的信息支持，而這必須是在市場交易較為活躍的條件下才能實現(xiàn)的。相對于有形資產，無形資產的信息收集往往更為困難。目前在我國，無形資產的交易案例較少，市場不活躍，評估人員難以尋找到合適的參照對象，這就使得對于無形資產的評估缺乏必要的信息支持，很容易造成評估中價值的失真。
3 由于對無形資產認識不足，造成對評估對象和范圍把握不準。在中外合資合作過程中對中方無形資產不評估或低估的現(xiàn)象十分嚴重，常被合資企業(yè)無償使用。據(jù)統(tǒng)計，我國有90％的合資企業(yè)在合資初期未將其商標權、專利權、商譽等無形資產進行評估。在國有企業(yè)股份制改造過程中，企業(yè)資產往往按賬面原值折股，或者對國有無形資產不評估計價、不入賬，使得能給企業(yè)帶來經濟效益的無形資產被排除在股本之外。一些企業(yè)對無形資產作價計股往往也只限于商標、專利等易于評估的無形資產，而對那些評估難度較大的無形資產如商譽、特許經營權等則忽略不計。在企業(yè)承包、租賃經營以及兼并、聯(lián)合過程中亦是如此。有的地方、有的企業(yè)則走向了另一個極端，對無形資產評估值過高，評估對象、范圍過大。據(jù)北京名牌資產評估有限公司在《2001中國品牌價值報告》中報道，2001年中國最有價值的十大品牌及其價值分別為：紅塔山460.00億元，海爾436.00億元，長虹261.00億元，五糧液156.67億元，TCL144.69億元，聯(lián)想143.55億元，一汽116.21億元，美的101.36億元，康佳98.15億元和科龍98.08億元。而同一時期，北京北方亞事無形資產評估事務所對山東電力集團所擁有的“魯能”品牌的評估價值高達428億元，但在北京名牌資產評估有限公司評估出來的中國十大品牌排行榜上卻不見其名。可見，兩者對“魯能”品牌價值評估的結果相去甚遠。
4 評估專業(yè)標準不統(tǒng)一，評估方法不科學。我國無形資產評估標準和評估方法仍處于借鑒、探討之中，由于資產評估管理體制不科學，目前還沒有統(tǒng)一的《資產評估法》，更沒有無形資產評估的實施細則，各行業(yè)分頭制定各自行業(yè)特殊需要的資產評估標準，在實際操作過程中，不可避免地出現(xiàn)了一些問題：評估行業(yè)技術標準透明度低，阻止外部系統(tǒng)進入領域；各評估機構往往只采用本行業(yè)制定的方法、參數(shù)和標準，很難與其他部門溝通，增加了執(zhí)業(yè)風險；隨著資產評估業(yè)務量的增加，評估過程中的各種糾紛隨之增加，因為評估具體資產缺乏統(tǒng)一標準和科學的方法，使當事人在理解上存在差異，也給司法調解裁決增加了難度。
5 無形資產評估不具有物質實體，加之評估人員業(yè)務水平和執(zhí)業(yè)能力有限，評估誤差較大。無形資產評估功能的發(fā)揮具有依附性、共益性的特點，如某些技術類無形資產是通過特定的機器設備反映出來的，其收益的發(fā)揮與該機器設備往往結合在一起，難以有效地將有形資產與無形資產的收益貢獻做出科學的界定。由于對無形資產收益的貢獻大小難以準確界定，從而影響了資產評估人員對無形資產價值的客觀判斷。評估人員整體素質不高，資產評估工作涉及財務會計學、工程技術、市場學、經濟法律學等各門科學，知識含量高，要求執(zhí)業(yè)人員必須具有一定的理論知識和操作經驗，而對于無形資產評估人員素質要求則更高。我國目前不少執(zhí)業(yè)人員是從行政機關分流的退休人員及聘用人員，未經嚴格的業(yè)務培訓和資格審查，結果導致評估中操作不規(guī)范、鑒定不科學、數(shù)據(jù)不準確、評估質量不高，造成評估誤差較大，評估結果失去準確性。
6 評估事務所從委托方接觸的資料不確切，缺乏可信性。我國目前市場經濟體制初步建立，各種統(tǒng)計數(shù)據(jù)對無形資產評估工作并無多大參考價值，且缺乏行業(yè)統(tǒng)計資料，評估中所需的數(shù)據(jù)都來自于委托方提供的資料，委托方卻由于主觀或客觀限制不能提供符合要求的資料，使評估結果的真實性大打折扣。
7 缺乏評估監(jiān)督機制，評估責任不明確。沒有監(jiān)督機制的無形資產的評估結論，其真實性很難確保。無形資產評估需要多方面的監(jiān)督，如政府部門、技術部門、財政部門和社會等等。無形資產的評估結論對委托企業(yè)和社會的經濟運行都會產生很大的影響，因而評估機構應當也必須為自己所做出的評估結論承擔一定的經濟責任、法律責任、道德責任和社會責任。但是，我國現(xiàn)行的無形資產評估政策和評估規(guī)范，對評估機構的評估活動和評估結論所造成的社會影響和應當承擔的各種責任缺乏必要的規(guī)定。不需承擔責任的權力，沒有監(jiān)控，必然導致權力濫用、權力的腐敗，很可能造成無形資產的評估結論失真。
二、解決無形資產評估結果失真的途徑
1 積極探索更切實可行的評估方法，為無形資產評估實踐提供理論指導。我國無形資產評估實踐起步較晚，評估理論較為單薄。從目前來看，無形資產評估的三種方法在操作上都有一定的難度。成本法的困難不僅表現(xiàn)在計量方面，還表現(xiàn)在無形資產的成本與其價值之間往往嚴重不對應。市場法的困難在于，一方面難以找到可比的參照物，另一方面無形資產之間可比因素往往也無法準確定量。收益法的困難在于需要預測，而預測本身就不是真實可靠的，很可能導致評估結果的失真。我國目前無形資產的理論已經嚴重滯后于實踐的發(fā)展，國內立足于無形資產評估的研究機構更是寥寥可數(shù)，國家應加大對無形資產評估理論研究的支持力度，以期在理論上獲得突破。
2 加強與國外評估機構的交流，學習和借鑒先進的無形資產評估經驗。我國市場經濟的發(fā)展還不完善，無形資產評估尚屬于新生事物，而國外無形資產評估理論及實踐都遠遠走在我們的前面。建議中國資產評估協(xié)會積極開展國際交流，通過建立國際
無形資產評估交流和溝通的平臺，積極引進先進的無形資產評估理念，也可以邀請國外的無形資產評估專家到國內進行講學和培訓。同時我國資產評估界的專家、學者應深入研究國際無形資產評估模型、評估方法，根據(jù)我國的實際情況進行補充修正，以期建立一套適合我國無形資產評估的理論。
3 加強無形資產評估管理體系建設，建立統(tǒng)一的規(guī)范。目前我國無形資產評估缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，管理混亂，致使在現(xiàn)實工作中有的評估機構為了迎合顧客的需要任意拼湊評估值，有的評估人員在操作中不認真進行市場調查，在評估方法的選用上和評估參數(shù)的確定中存在主觀隨意性，這些都有損我國無形資產評估的客觀性、獨立性、公正性，容易造成國有資產的流失。無形資產評估是市場經濟的產物，適應我國經濟體制改革發(fā)展的形勢，必須盡快建立、健全統(tǒng)一的無形資產評估規(guī)范體系，以此來調整無形資產政府主管部門、行業(yè)主管部門、中介機構以及使用者、占有者之間的各種相互關系；界定各主體的責、權、利；規(guī)范中介機構和從業(yè)人員的職能、標準、范圍、規(guī)則及職業(yè)道德；保障無形資產占有者、使用者的各種權益。通過這些措施促使無形資產資源在市場作用的基礎上，在國家的宏觀調節(jié)下合理流動，提高全社會無形資產的效益。為了盡快適應我國市場經濟發(fā)展的要求，近年來一些省、市相繼出臺了一些地方性法規(guī)政策，如河南、深圳等地頒布了《無形資產評估暫行管理辦法》等，有力地推動了地方或行業(yè)無形資產評估業(yè)的發(fā)展。
4 建立統(tǒng)一的資產評估法律法規(guī)體系。建議應著重抓好以下法律法規(guī)的制定：制定和頒布《資產評估管理法》取代現(xiàn)行的《國有資產評估管理辦法》，以此作為資產評估全行業(yè)管理的法律規(guī)范，使資產評估管理更具權威性。《資產評估管理法》的制定宗旨應是：資產評估不僅要保護國有資產所有者的合法權益，而且要保護各類非國有資產所有者的合法權益，國有資產評估和非國有資產評估都要納入其管理范圍。《資產評估管理法》的內容應包括總則、組織管理、評估程序、評估方法、法律責任、附則等。制定和頒布《注冊資產評估師法》，以法的形式對注冊資產評估師進行管理，更好地發(fā)揮注冊資產評估師維護各類所有者權益中的中介服務作用。《注冊資產評估師法》應包括總則、考試和注冊、業(yè)務范圍和規(guī)則、注冊資產評估師協(xié)會、資產評估機構、法律責任、附則等內容。制定資產評估基本準則、職業(yè)道德準則、質量控制準則和后續(xù)教育準則等，共同構成中國資產評估準則的框架，進而制定資產評估具體準則。有了法律法規(guī)的依據(jù)，評估標準才能統(tǒng)一，評估結論才能科學、合理。
5 提高評估人員的政治素質、專業(yè)素質和職業(yè)道德水平。評估人員是實施評估業(yè)務的主體，資產評估業(yè)的發(fā)展必須依賴于一大批優(yōu)秀的評估人才，不僅要求執(zhí)業(yè)人員要有較高的政治素質和職業(yè)道德水平，而且必須具備扎實的專業(yè)知識，嚴謹?shù)目茖W態(tài)度，廣闊的知識視野，豐富的實踐經驗和較強的工作能力等。然而，我國目前無形資產評估從業(yè)人員從總體上來說，素質與實際需要還不相符，有待進一步提高，這就要培養(yǎng)一批具有較強的專業(yè)性、綜合性、創(chuàng)造性和較高政治素質和職業(yè)道德水平的執(zhí)業(yè)人員。執(zhí)業(yè)人員一是要認真學習、熟悉、掌握國家有關法律、法規(guī)和政策，做到依法評估；二是要加強專業(yè)知識的學習和培訓，在實踐中不斷總結經驗，不斷提高評估的技術和水平；三是要加強職業(yè)道德建設，提高自我約束力，不出現(xiàn)越軌、失職行為。
6 在現(xiàn)代科學技術基礎上，建立無形資產評估信息網服務體系。在科學技術不斷進步的今天，無形資產評估應使用現(xiàn)代化的評估管理手段。在評估工作中大力推廣使用電子計算機和現(xiàn)代通信技術等多種手段，建立全國統(tǒng)一的無形資產評估信息服務網絡系統(tǒng)，對于實現(xiàn)評估管理工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化、現(xiàn)代化、高效化，對于無形資產評估具有十分重要的意義。
內容摘要:農業(yè)無形資產評估基本理論是農業(yè)無形資產評估在實踐中得以順利進行的前提和基礎。本文在借鑒國內外農業(yè)無形資產評估理論的基礎上,結合我國評估實際,對農業(yè)無形資產評估的概念及特點、評估理論依據(jù)、評估假設、評估原則進行了初步的探討。
關鍵詞:農業(yè)無形資產 評估 假設 原則
我國是農業(yè)大國,農業(yè)無形資產資源豐富,農業(yè)在我國的經濟發(fā)展中起著舉足輕重的作用,但我國不是農業(yè)強國,關鍵是我國在農業(yè)方面的無形資產無論在數(shù)量上還是在質量上在世界上都沒有占優(yōu)勢地位。這固然和人們對農業(yè)無形資產保護意識不強有關,但更主要應歸因于農業(yè)無形資產評估理論產生的滯后性,致使人們沒有意識到、更沒有體會到擁有農業(yè)無形資產這一寶貴資源為其帶來的巨大經濟利益和好處。基于此,對農業(yè)無形資產評估進行理論研究尤為必要,這不僅是適應市場經濟發(fā)展的需要,更是社會發(fā)展的必然趨勢。
農業(yè)無形資產評估的特點
(一)具有時機特征
隨著農業(yè)科學技術的不斷發(fā)展,農業(yè)生產力水平不斷提高,農業(yè)無形資產在農業(yè)資產中所占比重越來越大,加之農業(yè)生產易受自然環(huán)境等不可抗因素的影響,如不及時對農業(yè)無形資產進行評估,則一方面不能真實地反映農業(yè)資產全貌,另一方面由于特定主體看不到所擁有的農業(yè)無形資產的真實價值,從而疏于對農業(yè)無形資產的保護,致使寶貴的農業(yè)無形資產資源不斷流失,給國家和人們財產造成更大損失。因此,不能只在產權發(fā)生變動時才對農業(yè)無形資產進行評估,而應隨時進行評估。
(二)相對復雜性
一方面,由于農業(yè)生產受氣候、降雨量、土壤等自然條件的制約,具有地域性特點,相應地農業(yè)專利、專有技術等無形資產也必然受自然條件的限制,只能在一定范圍推廣,而不像工業(yè)企業(yè)的無形資產,可以在全國甚至在全世界范圍內通用。這種地域性會直接影響農業(yè)無形資產使用價值的發(fā)揮,地域限制越明顯,其發(fā)揮作用的廣度越低,其評估價值也越低,反之亦然;另一方面,農業(yè)無形資產種類繁多,彼此之間又不具有很高的可比性,因此,每次對具體的農業(yè)無形資產進行評估時,都要對其性能、收益期間、不可抗力的影響等因素作專門分析研究,情況復雜,評估工作量大。
(三)潛在風險高
首先,受冰雹、降水量等自然因素及農業(yè)無形資產依附載體自身特點的影響,培養(yǎng)一個農業(yè)動、植物新品種,少則幾年,多則十幾年,有的甚至耗費科研人員畢生精力,期間不確定因素較多,評估風險較大。其次,一項農業(yè)無形資產從研究到運用該項無形資產獲取收益一般要經歷漫長時間,因此,很難根據(jù)現(xiàn)在的情況對其未來收益進行合理預測,評估潛在風險高。再次,由于很多農產品具有生命性、鮮活性等特點,易受自然災害影響,即使是具有較高價值的農業(yè)無形資產,也有可能受風災、水災等不可抗力因素的侵害,而變得毫無評估價值。因此,對農業(yè)無形資產進行評估時,一定要對其潛在的高風險予以充分的估計,以確保評估值的合理性。
農業(yè)無形資產評估理論依據(jù)
(一)馬克思勞動價值構成理論
勞動價值論認為:第一,價值是凝結在商品中的一般的無差別人類勞動,勞動是形成價值的源泉,也就是決定性因素。勞動具有二重性,即體力勞動(也叫具體勞動)和腦力勞動(也稱抽象勞動),體力勞動創(chuàng)造出商品的使用價值,腦力勞動創(chuàng)造商品的價值,使用價值和價值構成資產價值的全部來源;第二,商品的價值量是由生產商品的社會必要勞動時間決定的,勞動量是衡量價值量的唯一尺度。第三,商品的價值量與生產該商品的勞動量即社會必要勞動時間成正比,而與勞動生產率成反比。
勞動價值論告訴我們,在農業(yè)無形資產評估中,必須把被評估無形資產置于技術水平變化的動態(tài)中去考慮,站在靜態(tài)的立場是無法準確評估農業(yè)無形資產價值的。必須考慮科技進步帶來的技術淘汰率問題以及由科技進步引起的人們生活方式的改變,對被評估農業(yè)無形資產所生產的商品的需求變化,使農業(yè)無形資產評估真正做到科學合理。此外,馬克思的勞動價值論認為資產的價值是由凝結在資產中的物化勞動和活勞動及其創(chuàng)造的價值所決定的,這是生產成本決定價值論,是從資產的供給角度來衡量資產的實際價值,因此,勞動價值論是運用重置成本法對農業(yè)無形資產進行評估的理論基礎。
(二)經濟效益分成理論
經濟效益分成理論認為:無形資產的價值來自其創(chuàng)造的經濟效益中無形資產應占的份額。即以使用價值為基礎,就實施該項技術創(chuàng)造的經濟效益(節(jié)約的勞動時間)中技術應占的份額來確定技術成果的價值。聯(lián)合國有關技術貿易的規(guī)定也傾向于采用這種理論,稱這種理論為“利潤分成率”,也叫LSLP(Licensor's Share on Licensee's Profit)。
企業(yè)整體資產創(chuàng)造的經濟效益可以通過一定的方法合理確定,而整體資產既包括無形資產又包括有形資產,是二者的結合體。由于無形資產創(chuàng)造的收益具有不確定性,很難通過評估方法確定其價值,有形資產則不然,其創(chuàng)造的價值是具體的、特定的,可以運用特定方法準確計算出其給企業(yè)創(chuàng)造的收益。在企業(yè)整體資產創(chuàng)造的收益既定的情況下,以有形資產價值為參照,運用比例法對農業(yè)無形資產進行評估的理論依據(jù)就在于此。
(三)效用價值論
效用價值論的主要觀點是:資產的價值由資產為其占有者帶來的效用決定,效用越大,資產的價值就越高。資產的效用也就是指資產為其所有者帶來的收益,只有盡可能地使收益最大化,才能使資產占有者得到最大的滿足。
從農業(yè)無形資產評估的角度來看,對無形資產占有者來說,效益意味著收益,收益決定著無形資產的價值,收益高,無形資產的價值就大。而無形資產的收益通常表現(xiàn)為一定時期內的貨幣收入,貨幣收入又具有時間價值,為了評定估算出農業(yè)無形資產的現(xiàn)時價值,就必須對未來年份的收益進行預測并將其折算成現(xiàn)值,以此來表示農業(yè)無形資產的評估值,即農業(yè)無形資產的價值。這也正是收益現(xiàn)值法評估農業(yè)無形資產的基本思想,效益價值論是農業(yè)無形資產評估收益現(xiàn)值法的理論基礎。
農業(yè)無形資產評估基本假設
(一)農業(yè)無形資產的效能正常發(fā)揮
由于影響農業(yè)無形資產的不確定性因素較多,受其牽引,對農業(yè)無形資產進行評估風險較大,為了規(guī)避較高的資產評估風險,使評估結果趨近于合理,就需要假設其效能的發(fā)揮不受任何外部因素的影響。首先,假設在農業(yè)無形資產正常發(fā)揮作用的期間不會遭受洪水、地震、戰(zhàn)爭等不可抗力因素影響,其獲利能力能有效發(fā)揮;其次,假設技術進步對農業(yè)無形資產的影響可以預知,也就是說農業(yè)無形資產的技術成新率是可以確定的;再次,在農業(yè)無形資產存續(xù)期間,不會發(fā)生通貨膨脹引起貨幣貶值,進而導致預期收益率虛增。
(二)農業(yè)無形資產的使用期限可以預知
農業(yè)無形資產依附的載體多數(shù)具有生命性,很容易受外部環(huán)境的干擾,從而引起其性能發(fā)生改變,這直接影響到其使用年限的長短。如果不能合理的預計農業(yè)無形資產發(fā)揮作用的年限,勢必對其評估值產生重大影響,不僅加大了評估風險,更嚴重誤導了評估結果使用人,導致其做出錯誤判斷,易造成重大失誤和損失。因此,對農業(yè)無形資產評估時,必須合理確定其使用年限,使評估結果在假定的范圍內更接近真實值。
農業(yè)無形資產評估原則
(一)基本原則
獨立性原則。獨立性原則是資產評估師在執(zhí)行評估業(yè)務過程中應當遵循的行為準則,是衡量資產評估師評估工作質量的權威性標準,是對注冊資產評估師的業(yè)務能力和品德操行提出基本要求,可以說是獨立性原則資產評估工作的“靈魂”。
客觀性原則。客觀性原則要求評估機構及評估人員必須遵循客觀情況,實事求是,以實際材料為基礎,以確鑿的事實為依據(jù),以科學的態(tài)度為指導,腳踏實地的得出評估結論。
科學性原則。科學性原則要求評估工作應建立在科學的基礎上,遵循科學的評估標準,以科學的態(tài)度制定評估流程,并運用科學的評估方法進行資產評估。評估工作科學與否對評估結果有很大影響,科學的規(guī)范、流程、操作方法等會使評估結果更加合理可靠,反之,不但會導致錯誤的評估結果,還會誤導評估結果使用人做出錯誤的判斷,造成不良后果。
公正性原則。公正性原則也稱公允性、公平性原則,就是指評估機構及評估人員必須堅持公平、公正的原則,處理事情做到合情合理,不偏袒任何一方,不能以犧牲一方的利益而去討好另一方,應始終站在第三者的立場上,以中立的身份客觀公允地進行評估。
(二)具體原則
可行性原則。可行性原則要求評估機構及評估人員應根據(jù)被評估農業(yè)無形資產的特征,所處的環(huán)境狀況及其自身所具有的評估條件和能力,制定切實可行的評估方案,并采取有效的評估方法對農業(yè)無形資產進行評估。在確保評估質量的前提下,評估方法應盡量簡便易行,使大家能普遍接受和理解。
評估時點原則。評估時點原則要求農業(yè)無形資產評估必須要有評估基準日,評估值就是評估基準日的農業(yè)無形資產價值。任何資產都處在不斷變化過程中,農業(yè)無形資產也不例外,其價值會隨著外部條件的變化而不斷改變。為了使農業(yè)無形資產評估結果可以被市場接受和檢驗,評估時,必須固定到某一時點,這一時點就是評估基準日。
保密原則。農業(yè)無形資產能夠帶來超額收益的前提條件就是其具有壟斷性特征,這是有形資產無法比擬的。正是由于農業(yè)無形資產享有的這種獨占性特征,要求農業(yè)無形資產具有高度保密性。因此,評估機構及人員在對農業(yè)無形資產進行評估時,必須保持高尚的職業(yè)道德,為被評估主體保守商業(yè)秘密。
收益可靠性原則。農業(yè)無形資產具有價值的基礎就是能在未來使用中給其特定主體帶來超額收益,如果農業(yè)無形資產預期不能為其特定主體創(chuàng)造超額收益,該項農業(yè)無形資產自然也就失去了存在的基礎和源泉。因此,農業(yè)無形資產的評估必須建立在可靠的經濟效益基礎之上,對評估對象獲益的真實性和能力加以認真的分析、研究和預測,即使農業(yè)無形資產有很好的市場前景,但如果其未來經濟效益的可靠性難以預測,對其評估也就失去了意義。
謹慎性原則。謹慎性原則要求小心的處理評估過程中影響各種事項的不確定性因素,對各種可能發(fā)生的情況予以足夠充分的考慮,謹慎的做出科學的評價和判斷。農業(yè)無形資產依托的載體具有生命性,易受各種外部環(huán)境的影響,如不能對這些影響因素加以穩(wěn)健、謹慎的處理,勢必對評估結果產生重大影響,因此,在評估時應該全面周到地考慮影響評估結果的各種可能因素,謹慎地進行評估。
靈活性原則。該原則要求在對農業(yè)無形資產進行評估時,要注意靈活性的運用,切忌生搬硬套,不知變通。由于影響農業(yè)無形資產的不確定性因素較多,運用靈活性原則,從不同的角度對這些因素進行分析,去除那些影響較小或根本不會產生影響的因素,而著重關注那些影響較大的因素,對其加以認真分析,既可以提高評估工作效率,起到事半功倍的效果,又可以將影響評估結果的不確定性因素減少,從而提高評估結果的準確性。
上述各項原則是相輔相成的。其中,基本原則是具體原則存在的基礎和前提,對具體原則具有指導作用,而具體原則是對基本原則的補充和說明,二者共同構成農業(yè)無形資產評估原則整體。在運用具體原則時,一定要注意以基礎原則為基礎和指導,在運用基本原則時一定要兼顧具體原則,不能片面地強調某一方面而忽略另一方面,在評估的整個過程中應綜合運用這些原則,以不斷提高評估工作質量。
參考文獻:
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【關鍵詞】無形資產 資產評估 評估制度
一、我國無形資產評估的現(xiàn)狀
無形資產是指企業(yè)所擁有的或者受企業(yè)控制的非貨幣性的資產。無形資產的評估是指對于企業(yè)所擁有的無形資產進行評估，重新測出其中的價值。無形資產的評估是衡量一個國家成熟與否的標志。我國的無形資產評估還處于起步階段，對于資產的各方面評估還處于學習和借鑒其他國家的階段。而美國和日本等發(fā)達國家的無形資產的評估系統(tǒng)則相對比較成熟。我國目前也重視對于無形資產的評估，很多地方已經成立資產評估機構。
二、無形資產評估質量控制存在的問題
（一）管理體制和評估制度不完善
我國的無形資產評估正處于初級階段。在發(fā)展過程中，很多方法都處于向他國借鑒學習的階段。在對于資產評估方面的法律法規(guī)很不健全。因此，在資產的評估過程中我國的管理體制和評估制度都是很不完善的。在我國，無形資產的評估對于政府的依賴過多，更應該投入到市場中，進行優(yōu)勝劣汰的競爭。
（二）對于無形資產的評估范圍和對象把握不準
無形資產的評估主體是企業(yè)。無形資產的評估范圍決定著人們的工作范圍以及資產評估的結論能否成立。而我國無形資產的評估范圍是很難界定。很多技術性的資產，它們的壽命是隨著技術的開展而不斷改變的。在資產評估之前，我們是無法對于資產的壽命進行預估的。因此，無形資產評估范圍和對象是很難把握的。
（三）評估人員素質不高
無形資產的評估涉及到很多的學科，專業(yè)性強，評估難度大。無形資產的評估需要隨著無形資產的發(fā)展而進行不斷的總結與時俱進。因此，無形資產的評估對于評估人員的要求極高。要想進行一次成功的無形資產評估需要專業(yè)的人士，擁有廣泛的知識面，并能夠對于資產的發(fā)展做出新的判斷，并能夠采取相應的解決措施。而我國的無形資產評估人員一般是從行政機關分流的離退休人員及聘用人員。他們對于無形資產的理論都是比較陌生的。而且對于無形資產的實踐也是比較少的。他們的知識面相對來說，并不是特別廣泛。除此之外，我國的相關企業(yè)對于資產人員的培訓以及理論學習的知道也是比較少的。因此，評估人員素質不高也是當前的一大問題。
（四）評估標準不統(tǒng)一
世界上很多國家對于資產的評估都有自己的一套評估標準。有了統(tǒng)一的標準，對于資產的評估才能更好地進行。資產評估的準確性才能得到極大地提高。比如美國和日本等發(fā)達國家，他們對于資產的評估就有著自己的一套評估標準。只有有了完善的評估標準，他們對于外界所公布的數(shù)字才能更具有權威性。我國的資產評估還處于發(fā)展階段，很多評估的技術都需要向國外學習。我國的資產評估缺乏一種統(tǒng)一的標準，對于資產的評估，很多時候會出現(xiàn)誤差。《資產評估操作規(guī)范意見（試行）》， 是指導我國資產評估的一項基本準則。但是要達到完善的資產評估，需要制定比較細化的標準。只是依靠一個整體上的方略，是很難對于資產進行準確的評估的。
（五）評估方法不科學
要想得到比較標準的評估結果，在評估過程中工作人員所采用的方法是十分重要的。對于資產的評估是十分復雜的。因此在評估的過程中需要各種方法結合起來才能進行正確的評估。然而我國對于無形資產的評估還處于初步階段。很多機構在評估過程中對于資料的掌握并不全面。而且很多機構也沒有建立起自己的評估體系，因此，很多評估方法是很不科學的。
三、無形資產評估質量控制問題的對策分析
（一）健全資產評估的管理制度和評估制度
資產的評估會涉及到很多的社會關系，資產評估系統(tǒng)又比較復雜，如果處理不好，很容易造成秩序混亂。我國的資產評估處于初步階段，很多項具體的法律措施是沒有建立起來，對于資產的管理制度也是比較混亂的。要想進行準確的評估，對于資產評估管理制度的健全是十分必要的。
我國資產的種類比較多，很多資產的評估范圍也是不一樣的。這些就需要我國對于資產的評估有著比較細化的標準。我國的資產評估主要是依靠《資產評估操作規(guī)范意見（試行）》，缺乏特別細化的標準。因此，我國很有必要建立一個比較細化的資產評估標準。
（二）加強評估師的理論學習
資產評估執(zhí)行起來比較復雜，涉及的學科比較廣泛，需要專門的權威的評估師。我國的資產評估師一般都是從行政機關分流的離退休人員及聘用人員。他們的專業(yè)知識和創(chuàng)新能力都是比較弱的，對于資產評估的實踐也是比較缺乏的。人才對于資產評估的順利執(zhí)行也是十分重要的。我國的資產評估師一般沒有經過系統(tǒng)的理論學習。因此，相關機構應該加強對于評估師理論知識的學習。
（三）避免行政干預
我國資產評估還處于起步階段，很多具體的體制還需要向國外進行學習。比如美國、日本等發(fā)達國家的資產評估體系是比較健全的。我國的資產評估并沒有完全市場化，國家對于資產評估的干預太多，這在很大程度上影響了資產評估的發(fā)展。因此，我國政府要減少對于資產評估的干預。
（四）合理使用評估方法
對于無形資產的評估最常用的就是成本法、收益法和市場法。這三種方法都有著自己的適用范圍。要想得到準確的評估結論，在資產的評估中，所使用的方法也是非常重要的。這就需要評估師能夠對于各種方法進行準確的判斷，選擇出比較適用的方法。
參考文獻：
關鍵詞：無形資產 評估 特點
隨著知識經濟時代的到來，無形資產在企業(yè)經營中的作用越來越重要，其所占的比重也越來越高。為了確保無形資產核算與監(jiān)督的正常進行。維護資產所有者的正當權益，企業(yè)必須正確評估無形資產的價值。
一、無形資產價值的幾個特點
(一)無形資產具有增值性和貶值性
無形資產評估值的增值性，不僅僅表現(xiàn)為時間價值效應，更重要的是來源于其收益能力強弱和有效期長短。無形資產的收益能力越強，有效使用期越長，對使用者的效益貢獻大，轉讓價格也會提高。評估值會更大。與此同時，無形資產的增殖性還在于它具有共享性、共益性、可交換性，有些無形資產可以同時多頭多次轉讓。隨著技術進步和經營管理的現(xiàn)代化，一些技術經濟含量更高、功效更強大的無形資產的產生，會逐步甚至迅速地取代原有的可替代的無形資產。從而造成原有無形資產的貶值乃至被淘汰。從技術進步的角度來講，一般無形資產都有其生命周期的限制，從成熟期轉向衰退期甚至淘汰期都會發(fā)生功能性貶值。
(二)無形資產價值的弱對應性
無形資產價值不同于有形資產，它具有特殊性和例外性。作為有形資產，其價值和成本有著明顯的對應關系，而無形資產的成本核算在會計賬目上往往是不完整的。由于無形資產屬于創(chuàng)造性勞動成果，成果的出現(xiàn)帶有較大的隨機性、偶然性、關聯(lián)性，常常是經過一系列努力和失敗以后才取得的一些成果，而在這個過程中其失敗的代價和浪費的損失很難預計和確切的量化，從而使無形資產的開發(fā)費用缺乏明確的對應性。
(三)無形資產價值的虛擬性
由于無形資產價值具有弱對應性，因此，其評估價值的準確性普遍低于有形資產的評估值，特別是一些無形資產的內涵已經遠遠超過了其外在形式所體現(xiàn)的意義。這時，無形資產的成本只具有象征意義，例如：商標成本核算的是設計、注冊登記等環(huán)節(jié)的費用，而商標的內涵是指商品內在的質量信譽。它包括了該商品使用的特種技術、專門配方和多年的經驗積累。此時的商標成本屬于形式上的成本。其所對應的價值具有象征性或稱虛擬性。
二、無形資產評估中存在的問題
(一)無形資產評估方法不統(tǒng)一
無形資產評估所運用的方法與有形資產是一樣的，也是成本法、收益法和市場法。但是在各種方法的具體運用中，評估要素和參數(shù)的計算口徑和方法非常復雜，很難找到統(tǒng)一的評估口徑。如收益法在使用中。收益被界定為由無形資產帶來的超額收益。而超額收益的形成渠道有很多種，由于無形資產的使用，導致企業(yè)相關產品的產量增加、銷量增加或產品價格提高；生產成本的節(jié)約，形成了生產費用的節(jié)約額；自創(chuàng)無形資產的使用，對無形資產特許使用權費用的節(jié)約以及各種因素的交叉影響等等，而且其超額收益的測算是建立在對未來預期分析的基礎之上。因此，無形資產發(fā)揮作用并不是孤立的，它還需要借助于有形資產共同達到實現(xiàn)超額收益的效果。評估者在評估無形資產超額收益時，還要結合無形資產的具體情況。充分考慮收益在無形和有形資產之間的分配比率。無形資產收益分配率目前又有多種具體的測算思路，如超額收益分成率、銷售收入分成率和利潤分成率等，每一種分成率的選擇，又有若干技術思路，如按行業(yè)約定俗成的收益率或者參考邊際比率法和按約當投資完成法來按確定分成率等等。雖然從理論上要求，不同的評估主體采用不同的評估方法對同一對象進行評估時，結果應該是基本趨于一致的，但因評估人員在選擇參數(shù)時的個人判斷能力的差異經常會導致評估結果的差異。
(二)無形資產評估對象外延界定不清
無形資產的概念比較復雜，在不同的領域中，對無形資產有不同的說明和范圍界定。2001年9月1日起我國實施的《資產評估準則――無形資產》，將無形資產定義為：特定主體所控制的，不具備實物形態(tài)，對生產經營長期發(fā)揮作用且能帶來經濟利益的資源。《國際評估準則》和我國《資產評估準則一無形資產》，對無形資產的表述也不相同。由此關于無形資產的外延和具體內容，尤其是無形資產評估中實際承認的外延邊界。世界各國也不盡相同。在我國，目前也沒有界定無形資產的專門法規(guī)或條例。2007年實施的《企業(yè)會計準則第6號――無形資產》，從會計學的角度給無形資產定義：企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。它也只是列舉了符合可辨認性資產的標準和滿足無形資產的條件。如專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權和土地使用權商譽等可作為企業(yè)的無形資產。而在無形資產評估實踐中，像租賃權、許可證及顧客名單等也經常被作為無形資產評估。因此，在我國，無形資產的外延沒有統(tǒng)一劃定，在評估實踐中對無形資產的把握亦不盡統(tǒng)一，這就需要評估人員更深刻地理解無形資產的內涵，既不漏評無形資產，也不人為創(chuàng)造無形資產。
三、加強企業(yè)無形資產會計評估的對策
(一)無形資產評估方法的選擇，必須符合評估對象的基本要求
評估方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市場法、清算價格法及數(shù)學方法，只要綜合使用各種評估方法，才能得出正確的結論。此外，財政部已了《資產評估準則－無形資產》但該準則僅屬于評估的具體準則，重點規(guī)范了無形資產的評估和評估結果的披薄，對評估師勝任能力，職業(yè)道德等基本要求以及在評估和評估披露中評估師應當重點考慮的問題進行了規(guī)范。但還沒有形成一個完整的資產評估準則體系。一個完整的評估體系應由資產評估基本準則，資產評估職業(yè)道德準則及資產評估具體準則指南和咨詢意見等多層次組成，從而形成我國完整的資產評估準則體系。
(二)評估計價范圍的界定
合理的對無形資產計價，在各種無形資產形成或取得的過程中，最基本的計價原則應當以成本性支出作為基本估價的價值，但是計價原則由于沒有考慮無形資產在使用期內所能提供的效益，而是直接根據(jù)自創(chuàng)過程中各種費用的資本化的實際支出，外購過程中的買價及有關費用的實際支出，作為其估價價值，因而具有一定的局限性，未考慮收益的不確定性。因此，應在成本計價的基礎上。充分考慮按各種無形資產使用后在若干年內可能實現(xiàn)下的收益額的一定比例作為其估價價值，這就考慮了該項資產的價值與收益的密切因果關系，此外，還可以考慮技術壽命計價方式，如果一項技術性很強的無形資產是由許多具有不同技術壽命的個別因素組成的混合體，或是由于內在和外在的原因導致其效率主要是由其技術壽命決定的，則該項資產的計價，應以其技術壽命作為主要的、決定性的衡量標準來確認其價值。與有形資產產權權益相比，在把握無形資產產權權益認定的法定原則與方法時。應特別注意其以下5個方面的因素：成本、效益、周期、期限、程序。
(三)完善無形資產價值估價體系
無論是有形還是無形資產的評估大致有三條途徑，即成本途徑、市場途徑和收益途徑。無形資產的創(chuàng)立成本與其創(chuàng)造的收益水平往往對應性較小，采用不同的途徑，如分別采用成本途徑和收益途徑進行評估，所得出的評估結論可能大相徑庭，所以，在可能的條件下，要盡可能采取多種評估途徑進行評估，把成本途徑、市場途徑和收益途徑有機地結合起來，綜合各種評估途徑的結論得出最終評價結果。
