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關鍵詞：新會計準則；研究重點；實用性
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01
在2006年2月15，企業會計基本準則和項目具體會計準則得以公之于眾。這是中國會計準則與國際化接軌過程中取得階段性成果的標志，這一舉措有利于完善我國的社會主義經濟體制。
一、會計準則背景和內容的改革
就會計研究的主體來講，新的會計產生的背景和其中的內容要注意四個部分，在什么樣的環境中發揮作用，這個部分變化了，制定會計準則的理論來源發生了改變；會計的一些實踐性處理方面；曝光的要求對會計人員取得數據增加了難度上的影響。
（1）會計發生作用的環境變化
隨著社會的進步，經濟環境的改變，會計信息發揮作用的環境也在改變。這樣的改變對會計理論基礎和實踐的進一步提高有推波助瀾的作用。近幾年，中國的發展正在一步步的接近國際化，內外環境的改變，導致會計發揮作用的環境也隨之變化。例如中國的出口增加，海外生產蓬勃興起，對外投資加大，強強聯合，維護市場穩定等。這就要求中國的會計準則與國際化財務報告保持一致，同時為公允價值的使用提供條件。市場秩序的不完善決定了在部分半成品、產成品和原材料上不能由市場定價。
中國政府致力于經濟環境建設與社會協調發展，打造服務型政府，完善社會秩序、加大對證券監督的力度、國有資產的管理不斷優化。這都為會計信息發揮作用提供了廣闊而優質的平臺。從國內看，股份制的改革，債權人、投資人地位的增強以及銀行的體制改革不僅使會計信息的運作效率得到提高而且對會計的質量提出了新的要求。
（2）會計準則的理論來源變化
通過對歷史的反思和優秀會計準則制定的借鑒，會計準則理論也不斷在翻新。會計準則國際化、時代化，反應企業的實際情況，同時對資產負債表的重視以及歷史成本和公允價值的權衡考慮也為國際財務報告的改進提供了大力支持。在全球經濟“趨同”過程中，讓世界更加重視發展中國家的聲音，對轉型國家經濟的借鑒以及新興市場國家的要求。
（3）會計處理形式的改變
會計處理正在與國際接軌，實施的原則是要求符合資產還有負債的要求才能進行肯定，在有條件實施的情況下，爭取最大化的說明我們國家在會計中出現的問題。它的具體性內容主要是體現在固資和無形的資產核實問題上、政府給予的補助上、所得稅問題、保險行業、石油行業等等方面的變化。
（4）會計工作者要增加會計數據的透明度
新的會計準則特別注重會計數據的公之于眾。不管是對合作伙伴的關系、成本費用、評估公允價值的強化，還是對環境變化做出的快速反應和應對風險的經驗以及變化的信息總結，都為新會計準則做了鋪墊。要想知道以上的信息對會計準則的實施有何作用，必須縱觀歷史，才能清楚看見未來的發展方向和研究趨勢。
二、中國在會計理論上的最新成果
（1）會計價值方面
信息觀：《股份有限公司會計制度》的出臺對傳統的中國市場有著深遠的影響。會計盈余雖然能披露在價格和交易量上的信息，但它也存在一定程度上的滯后性。
計量觀：股票的收益與會計收益息息相關，根據不同的標準、不同的原則獲得的信息也不同。
（2）會計政策和信息政策的協調
經濟全球化的浪潮席卷全國。在這樣的背景下，國際會計準側是否符合每個國家的發展與協調，這樣的問題以轉型經濟國家的中國最具代表。據相關人士研究，在轉型經濟國家有證據表明，即使人們致力于國際會計準則之間的“趨同”，在短期內也難以改變一個國家存在兩種計量方式。究其根本是社會法治環境的不完善、質量要求不過關等。
（3）公司管理方面
外部治理契約的改變—針對質量不過關，監管部門特地留意了上市公司的盈余管理能力，爭取在一定程度上改變這種狀態。
內部治理契約的改變—對會計信息公布于眾人的呼聲越來越高，要求財政處理信息透明化，導致中國的管理者在處理會計盈余信息反面的作用日趨下降。
綜上所述，在實證研究方面，中國的會計準則研究與美國的研究存在很大出入。不僅如此，研究結果清晰指出中國會計準則研究的重點，會計信息的產生及會計信息發揮作用的限制性因素，這是取得的成功所在。進步與發展是無止盡的，中國的會計準則實證研究還有待進一步提高。新會計準則的面世，給中國會計準則的深入發展提供了契機，讓我們更清晰地觀察市場環境變化給會計信息發揮作用帶來的影響。
三、新時代下中國的會計研究趨勢
不得不承認，國內外關于會計準則的實證研究成果，為會計準則的完善和發展提供了有效的依據和經驗。基于以上的變化，對新準則背景下中國的會計準則做出了展望。其基本出發點是：如何判斷財務呈報數據的區別與聯系作用。一個作用是怎樣在備選方案中快速而容易的選擇最佳方案，另一個作用是怎樣讓締約方與投資方之間的合作更容易。因為在合約中有部分的支付條款是用財務呈報數據表示的。
針對未來的研究，我們有如下的建議：
（1）研究數據的范圍將進一步的擴大，不僅局限于會計盈余，而是覆蓋整個資產負債表和利潤表，對新增加披露的內容將更為關注。
（2）中國特殊的國情決定了我們不僅要考慮理論、基礎理論，還要更加關注產權理論。
（3）“投資有用性”，“契約有用性”，特別強調的是在新會計準則下的企業會計選擇，在以后的發展中將會取得引人注目的研究成果。
（4）中國政府對經濟活動的干預和產權法律制度的不健全對新會計準則的發展有重大的影響。中國學者也盡量在研究方法和手段上取得新的突破，并且對國際學術界也產生了或多或少的影響。
四、結語
我們期待有更多新成果的涌現，更多具有權威性的研究成果，為國際，為中國的會計準則提供新的理論基礎和建設性意見。
參考文獻：
[1]蔡祥，李志文，張為國.中國實證會計研究述評[J].中國會計與財務研究，2003，2.
【關鍵詞】管理會計；實際應用；未來發展
管理會計是20世紀初伴隨著泰勒的科學管理的產生而產生的，并隨著經濟的發展在國外的企業中得到了推廣運用和發展。管理會計的主要職能是為各種內部控制制度提供管理需要的各種數據、資料，尤其是為最優經營決策和最高經營效率提供各種有用的方案和資料。我國的管理會計是20世紀80年代初，在引進西方管理會計的基礎上發展起來的，通過許多專家學者對管理會計的研究和實踐，已取得了一定的成果，但相對來說，在我國的應用還不如人意，還存在許多問題需要進一步解決。
一、對管理會計本質的認識
現代管理會計是一門新興的學科，是20世紀50年展起來的，以現代管理科學為基礎的綜合叉學科。管理會計有著許多顯著的特點，如管理會計側重于為企業內部管理服務；管理會計的重點在于規劃未來；管理會計兼顧企業生產經營的全局與局部；管理會計不受會計制度的制約；管理會計提供的信息具有特殊性；管理會計報告不具備法律責任；管理會計更多的應用現代數學方法等等。
管理會計的一些基本理論知識是大家比較熟悉的，但管理會計究竟研究的是什么，它的根與本到底是什么？無論從管理會計的形成淵源或是現存的內容構成來看，它都是研究成本的制定和成本控制，即成本的管理。如上所述，管理會計的根是“成本”。管理會計側重成本管理，包括成本分析、成本計劃（預測）、成本決策（制定）、成本控制，而成本會計側重成本事后核算。
二、管理會計在我國應用中存在的問題
（一）管理會計的基礎教育缺乏統一、規范性
我們的管理會計教材從結構體系到內容，甚至詞語、方法都極不統一。另外，也很難找到適應不同文化層次需要的實用教材。一門學科能否規范化，很大程度上影響著其在實踐中的應用與推廣。我國管理會計無論是在理論上還是在實務上都明顯缺乏規范，難以適應對管理會計理論進行深入研究的需要，不利于在實踐中應用與推廣。
（二）部分理論與實際脫節，可操作性差
從我國目前管理會計的研究狀況來看，主要集中于介紹引進國外最新研究成果上，引進多于研究。我國管理會計的研究與發展沒有很好地立足于自身的經濟條件、經濟體制和社會環境基礎之上。另外管理會計的許多理論和方法本身也缺乏實際運用價值。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍采用單利制計算利息。又如，數學分析模型、數學規劃模型、矩陣代數模型等，由于獲得模型所需的數據資料成本太高或者模型本身難以理解，因而缺乏實際的運用價值，不易掌握，可操作性差。
（三）管理會計的應用缺乏良好的社會環境
由于我國目前還沒有建立健全完整的管理會計體系，沒有從客觀上為企業創造良好的條件，比如人才缺乏，是企業難以應用管理會計的關鍵所在。如果社會上能為企業提供既有理論知識、又有實踐經驗的管理會計專業人員，必能促進管理會計很快在企業中得到普遍運用。
（四）相關的管理會計電算化軟件不成熟
目前，計算機在我國企業中的應用程度不高，利用率也比較低，削弱了管理會計的作用。在開展會計電算化的企業中，存在重核算、輕管理的問題，其應用僅僅停留在事后算賬的水平上，不具備進行事中控制和事前預測的能力。同時，目前我國管理會計的軟件開發嚴重滯后，使得管理會計一些復雜的公式和模型無法運用，如線性規劃、非線性規劃、投入產出模型等，這些方法，在實際運用中，手工計算需要耗費大量的人力物力，而計算機可以快速正確地處理大量數據，因而會計電算化是必然趨勢。以上問題使得管理會計不能適應現代市場經濟發展，造成管理會計目前在企業中應用緩慢。
三、管理會計未來研究趨勢的兩種大膽設想
（一）設想一：分解原有知識體系
把管理會計原有的內容體系，分解到財務管理和成本會計兩個學科中去，分解的結果是讓管理會計名亡實存。管理會計從其內容體系上看，部分內容脫離了“成本”這一主導線，從而使其內容體系顯得很不系統。如上所述，管理會計的根是“成本”，幾乎大部分學者都認為“成本會計是管理會計的雛形”。如果現有的管理會計體系沿著“成本”這一主導線延伸下來，無論在系統性，還是在邏輯性，以及深入性方面都會有更合理的安排。但是在目前大家認可的體系中，卻把屬于財務管理內容的投資決策、全面預算等內容穿插了進去，從而在內容體系上顯得很雜亂，并且模糊了管理會計的本質屬性。
首先要做的就是要端正名分，認識到管理會計就是成本管理。現有的管理會計之所以給人們莫衷一是的感覺，主要是因為在其內容在一定程度上已經脫離了其本質。因此需要加大整合力度，對其內容體系徹底改造，使其回歸到成本管理這個范疇內。把管理會計原有的內容體系，分解到財務管理和成本會計兩個學科中去，把其有關職能落實到財務管理部門和成本核算部門去執行，從而解決管理會計在理論和實踐上的兩個誤區。分解的結果是讓管理會計名亡實存，在學科上使財務管理和成本會計的內容體系更加系統化，在實踐上解決管理會計有職能無機構、有任務無人員的虛置狀態。
因此讓成本會計去吸收成本管理相關內容，定名為成本管理會計或成本會計與管理，其研究對象就是“成本”，其研究內容就是成本核算、成本規劃、成本控制，即在原有成本會計的基礎上，吸收管理會計中所有與成本相關的內容，如成本習性、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本、成本控制。調整后的成本管理會計涵蓋了成本事后核算、事中控制、事前規劃這樣一個連續完整的過程。
（二）設想二：變革原有知識體系
調查研究表明，在我國管理會計教材中，成本性態分析、變動成本、本量利分析法、預測分析、短期投資決策、長期投資決策、全面預算、成本控制、標準成本和責任會計等占據了相當大的比重（約77.82%）。實際上根據歷史資料編制預算或計劃、標準成本控制、存貨的經濟批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優化決策等內容和方法都已不適應知識經濟時代的需要了。所以要對現有的管理會計體系進行一個根本性的變革。
首先應該把一些已經脫離實際、不能適應時展的理論模型，如不確定條件下的本量利分析、線性規劃模型、回歸分析模型等全部刪除或只是做一些簡單的介紹，使學者對其有所了解便可。而把一些先進的管理會計理論和管理會計應用方法作為管理會計這門學科的重點，如作業成本法、生命周期成本法、目標成本法等，這些都是戰略成本管理的主要方法，故其在管理會計這門學科中也應占有很大的比重。
在傳統的管理會計中，一般以凈利率或投資報酬率作為衡量一個企業經營業績的主要指標，但在卡普蘭教授編制的《高級管理會計》一書中，提出了一個新的衡量指標，即平衡計分卡，其主要包括4大綜合指標：財務經營業績指標、為顧客提供服務的業績指標、企業內部的經營管理業績指標、員工學習、產品創新與成長的業績指標。這4項指標更全面地反映了一個企業的經營業績，不僅包括物質上，還考慮到了顧客的滿意度、員工的成長以及企業的創新方面，這也應該作為管理會計變革的一個重要方面。
隨著我國經濟的發展，管理會計的變革是必然的，我們要學會取長補短，積極學習西方先進的管理方法。在對現有的管理會計體系進行改革中，可以參照西方管理會計的知識體系，把不確定的、與實務脫節的內容進行大膽刪減，多介紹及引進一些實用的、可以大大提高效率的應用方法。當然對管理會計的態度，不應堅持“全部拿來”，應結合我國社會主義的特色國情去吸收引進西方先進的管理方法，對現有的管理會計體系進行一次根本性的變革。
四、管理會計未來發展趨勢的建議
（一）借鑒先進方法，開展實證研究
提升實證水平，實證研究應從我國文化背景出發，充分利用我國的已有研究成果和數據，借鑒西方國家先進的研究方法、研究理論和經驗，針對我國的實際問題開展實證研究。并將管理會計研究與共他研究融合為一體，拓展研究相關領域，如財務、財務會計、物流、信息管理、行為學、經濟學、管理科學及專門人才培養等。
（二）努力提高企業決策者和會計人員的素質
企業經營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業中的普遍應用，因此有必要提高企業領導者的科學文化素質，并把懂管理會計作為企業領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠，企業還要有精明強干的管理會計專業人員，進而提高他們的科學文化水平和業務素質，這樣能使管理會計在企業中得到有效的應用和推廣。
（三）克服理論與實踐相脫節的弊病
英、美等國都有管理會計師協會，其成員由學術界和實務界共同組成，我國也應如此。這樣，理論研究就帶有很強的針對性，企業又能夠很快地應用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務界應該與學術界密切配合，出具一批具有行業特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些研究報告不僅可作為各行業企業應用管理會計的樣板，具有較強的可操作性，有利于在更多的企業推廣應用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學和對會計人員的培訓工作。由此，管理會計在我國的研究與推廣應用將會有實質性的進展。
（四）管理會計的管理目標更新
管理會計的管理目標，按傳統理論的評價標準主要是利潤最大化和現金凈流
量最大。按這種標準盡管能夠使企業加強管理和經濟核算；但其未考慮企業的長遠發展規劃，在現代企業制度下和競爭環境中，忽略了市場經濟中最重要的風險因素。目前企業管理是在不確定條件下對企業價值的評估，而企業的價值又是企業現實收益與未來收益、有形資產與無形資產、自身的經濟走勢與外部資本市場的綜合表現。立足于企業的長遠發展，并權衡風險與報酬，按照現代企業管理理論認定現代管理會計的目標是：追求企業價值最大化。
要改變管理會計在我國發展的現狀，不是一朝一夕的事情，需要相關管理部門、廣大會計工作者及學者的參與，對管理會計進行一次徹底的變革，而且在管理會計的研究中要形成創新的觀念，加大管理會計的實踐力度，以便使其真正服務于我國企業。
參考文獻
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[4]胡媛媛,我國管理會計的現狀及其發展方向[J].東北財經大學,2003(9).
淺析我國管理會計的現狀及未來發展趨勢
謝莎莎
江西財經職業學院 江西省九江市 332000
內容摘要：管理會計是現代企業決策支持系統的重要組成部分，它同時融合了管理理論與會計理論，是會計的一個重要分支。隨著經濟的發展，競爭的加劇，目前對高質量內部控制和財務報告的強調，管理會計的作用在實務屆和理論界都受到了空前的重視，并將成為未來會計的藍海。但由于管理會計在中國形成和發展的時間短，仍然有許多缺陷和不足。本文主要介紹我國管理會計的現狀，與傳統財務會計的區別，以及目前的發展和未來趨勢。
關鍵詞：管理會計 與財務會計區別 現狀 發展趨勢
一、 管理會計的含義
（一）、定義：
管理會計（Management Accounting）是指在當代市場經濟條件下，以強化企業內部經營管理、實現最佳經濟效益為宗旨，以現代企業經營活動及其價值表現為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的財務分支。管理會計是企業的戰略、業務、財務一體化最有效的工具。管理會計不僅衡量價值，并且以創造價值為中心。
（二）管理會計與財務會計的區別
會計學分為兩大領域，一個是財務會計，另一個是管理會計。財務會計注重反映結果，從股東債權人，經營活動，到經營成果。管理會計管控未來，負責規劃、預算、內部控制、風險控制、績效管理，在企業的運營和管理當中不僅僅在于衡量價值，更重要的是創造價值，通過參與企業戰略規劃、經營管理和風險管控等重大活動，實現企業資源的優化配置和成長的良性循環，提升企業價值創造能力。這充分說明管理會計是更有價值的，二者的區別具體表現為：
1、財務會計總結歷史，管理會計展望未來
財務會計只處理已經發生的會計信息，因此它是一種總結歷史即“向后看”的思維方式。管理會計則是為了支持決策，而決策必定是面向未來的。因此它是展望未來即“向前看”的思維方式。
2、財務會計強調信息的準確定，管理會計強調信息的相關性
財務信息的價值在于對決策有用，而有用的財務信息必須符合兩個質量條件：準確性和相關性。應該說只準確但很不相關，或者只相關但很不準確的財務信息都會影響其對決策的有用性。但是，我們常常必須在信息的準確性和相關性之間進行權衡。相對而言，管理會計大量運用預測財務數據來描述未來的經營情況，這樣做對自然對決策更有意義。
3、財務會計與憑證打交道，管理會計與經營活動打交道
編制財務報表的相關會計人員并不需要了解企業的經營活動，他們只要有能夠反映經營活動的憑證就可以工作。這也就是企業財務會計工作可以的原因。而管理會計是為企業的經營管理活動服務，不了解經營管理活動的人員則無法開展管理會計工作。
二、我國管理會計的現狀
1、管理會計理論體系不健全
管理會計至今仍未形成完整的理論體系，缺乏一套完整的理論框架，管理會計在實務方面已經遠遠走在了理論研究的前面，但是管理會計基礎理論體系不規范，缺乏完整的理論體系作為指導，則最終會制約管理會計在實務屆的應用與發展。理論欠缺主要表現在缺乏對實用性、功能性和可操作性的追求，也就是說，引進介紹的理論研究多，結合我國情況的研究成果少；注重對數學方法的運用，忽視實際操作性；注重以“物”為中心，忽視以“人”為中心；研究內容分散，系統研究性差，急功近利者多。
2、管理會計理論實際運用效果不理想
對于過去的計劃成本、技術財務計劃、內部經濟責任制，現在在管理會計中分別叫標準成本、全面預算、責任會計。在做法上是有一定的差別的，從應用效果而言，并沒有真正達到改善企業管理的目的，實際應用中仍存在較多的問題：①隱含著一些與實際情況相脫節的前提。②以“靜止”的觀點來看事物。除了企業在成本方面的主動性稍強外，單價和銷售量受市場的影響很大，具有較大的不確定性，這些因素長期“不變”，是不可能的。③假定所有的分析數據都是很容易得到的。那么管理會計中預測決策是面向未來，必然有不確定性。
3、會計人員素質參差不齊
我國現階段會計人員的總體素質參差不齊，突出表現為知識層次低、知識結構不合理、專業教育相對欠缺。全世界500強企業中美國企業占據半數江山，他們都進入中國市場，這么多的外資企業都需要管理會計人才。而據相關部門統計，目前中國會計從業人員達2000萬，其中95%為財務會計。與之形成對比的是在美國500多萬會計從業人員中，80%以上為管理會計。保守估計，中國管理會計人才缺口已達300萬之多。
三、我國管理會計的發展趨勢：
1、加快建立健全管理會計理論體系
建立一套與我國企事業單位實際情況相適應的系統化、規范化、具有原創性的國際公認的管理會計理論體系，為此，財政部專門制定了《企業產品成本核算制度（試行）》。而理論體系的建設需要我們一方面要加強管理會計的基本理論、概念、框架和工作方法研究，形成中國特色管理會計理論體系。
2、抓住管理會計發展的重要契機
十八屆三中全會的順利召開，明確了我國進一步發揮市場在資源配置中的決定性作用。這意味著，中國企業將迎來更加統一開放、競爭有序的市場環境。在此背景下，無論國家治理還是企業競爭，將進入一個更關注資源使用的質量和效率、比拼“管理軟實力”的新階段。清華大學經管學院會計學教授于增彪認為，管理會計之所以突然“火熱”，在于它本身是個好東西，“是一個能為企業創造價值的信息系統和管控系統”。
3、管理會計重心由價值增值向為核心能力培養的方向轉變
二十一世紀是全球經濟一體化的時代，其主要特點是國際化、金融化和知識化。現代企業的經營環境中面臨著巨大的變化，企業相關管理人員應當充分意識到企業間的競爭歸根結底是市場份額的占有，而市場份額的不斷擴大又有賴于企業的競爭優勢，企業如何才能具有競爭優勢則最終還是要看企業的核心能力，也就是企業應對內部環境的能力。企業的核心能力是一個企業獨特的競爭優勢，它體現在企業的一系列產品或服務上，它能給消費者帶來獨特的價值。目前，財政部已將管理會計列入今后會計改革與發展的重點方向，并積極采取有效措施加強管理會計相關制度建設，加快管理會計人才培養。
參考文獻：
【1】趙暉，管理會計在我國應用的現狀及其創新發展。會計之友，2006
論文摘要：管理會計的發展對于指導和改進我國經營管理、提高宏觀經濟效益發揮了積極作用。它最重要的職能是為最優經營決策和最高經營效率提供各種有用的方案和資料。本文將從我國管理會計的現狀及以后的發展趨勢進行簡略的闡述。
一、 我國管理會計的基本現狀
管理會計的起源，一般認為是20世紀初西方工業革命及管理學的產物。20世紀初，伴隨著西方工業革命的成功，經濟得到了飛速的發展，社會化大生產程度的提高，生產規模的日益擴大，企業及市場的競爭加劇，企業的生產經營已經由產品化時代進入市場化時代，生產經營的復雜化也隨之加大，對管理知識的需求也相應增加，管理理論由此而產生，以泰羅為代表的管理學說相繼建立。伴隨著科學管理理論在實踐中的廣泛應用，作為其組成部分及具體管理方法體系的“標準成本制度”、“全面預算體系”、“標準差異分析”等，相繼引入到會計中來，形成了管理會計的雛形。其后，伴隨著全球經濟的快速發展，企業生產經營管理復雜化程度不斷提高，管理會計也由早期的應用工具，逐步發展為參與決策，最終上升為戰略管理，成為現代管理的重要學科理論。
我國對管理會計的研究和應用起步較晚，約開始于20世紀70年代末、80年代初。短短20年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發展。很多事實證明我國管理會計已逐步從數量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變為全面管理、戰略管理。隨著理論研究的拓展和實踐經驗的積累，現代財務會計、財務管理、管理會計呈現出日趨融合之態勢，人們的目光已從過去轉向現在和未來，開始用全局的觀點、戰略的眼光進行財務活動管理。管理會計的發展對于指導和改進我國經營管理、提高宏觀經濟效益發揮了積極作用。
但管理會計在中國形成和發展的時間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設目標，我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結構、研究范圍、實踐應用等方面更待完善和充實，還存在較大的發展余地。此外，管理會計理論和實踐脫鉤現象較嚴重。從本質上來說，管理會計是為內部管理服務的，不注重管理會計的應用，很難說其管理工作會有多大成效。管理會計理論的實踐化，在我國還存在一些脫節。
二、我國管理會計的未來發展趨勢
大體說來，我國管理會計的發展方向，應是理論體系逐步完善化、實踐應用靈活化、理論與實際結合緊密化、管理會計在企業管理和財務管理領域的作用明顯化。
(一)成本計量目的多元化和成本概念結構多維化
隨著我國經濟體制改革的不斷深入，市場經濟體制的建立和健全，企業已成為一個相對獨立的經營實體，企業面臨市場經營、產品開發等經營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標也自然發展為融預測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預計成本分為邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標準成本、目標成本、貢任成本等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取企業以前年度成本資料和國內外同類行業的成本資料等。多元成本計量目的要求相應建立多維成本概念，正如楊紀瑰教授所述:"服務于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進行的成本計算的結果，就可能產生不同的成本概念和成本數字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發展。
(二)作業成本法和目標成本法將成為應用主流
目前理論界對作業成本法和目標成本法已有定論，但尚未形成系統的體系，在實際應用中也僅應用在少數制造行業中。事實上·作業成本法同樣適用于非制造行業如金融保險業、商業、醫療衛生業等行業。目前，我國許多企業都是采取多品種、小批量方式生產，以這些企業為試點單位并隨著企業自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運用，形成全國范圍的成本計算和管理方法，這不但能提供相對準確的成本信息，且有利于制訂科學有效的經營決策、投資決策，提高企業競爭能力，增加企業價值，促進我國的經濟發展水平。因此，作業成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。
從某種意義上來說，在一項產品的完整生命周期過程中，作業成本法主要實施于后半段(生產、客戶服務)，而目標成本法主要實施于前半段(設計、開發研究等)，其特點為:(1)顧客導向以求競爭優勢叫（2）以市場價格為上限，謀求成本降低;(3)在產品生命周期的初期階段使設計者注重成本的降低;(4)采用超部團隊方式幫助各部門管理者在未開始生產產品前就衡量產品的功能、消費者需要、產品的成本和利潤;(5)采用價值工程等方法去維持產品功能并降低產品成本。傳統的目標成本法在我國過去用得較多。目前，企業的戰略觀念和管理范圍也正在發生較大的改變。如企業定價政策已不僅僅從企業內部成本核算著手，是開始拓展到考慮社會消費水平和售后服務質量、產品品牌效應。企業設計部門和產品開發部門已逐漸認識到產品以質量取勝，以功能爭優的開發策略。邯鋼的"模擬市場核算、成本否決"就是作業成本法和目標成本法在我國的應用前奏。在未來的二、三十年，目標成本法和作業成本法將會風靡一時，占領管理會計成本管理方法的龍頭。
(三)以作業鏈分析為基礎，邁出走向戰略成本管理的第一步價值鏈分析
隨著全球競爭的日益激烈，企業外部環境的急劇變化，我國為了適應這種競爭的需要，戰略管理思想應運而生。目前在現代企業管理中，戰略管理在理論研究上已經取得了豐碩成果，國內外均出版了許多專著和論文。但在實踐運用申，較少涉及戰略成本管理。
從作業管理的實質來看，作業管理的主要目標有兩個:一是從外部顧客的角度出發，盡量通過作業為顧客提供更多價值;二是從企業自身角度出發，盡量從顧客提供的價值來獲得更多的利潤。為此，企業必須通過作業鏈分析，確定增值和非增值的作業;而每一個企業都是在設計、生產、銷售、發運和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合，所有這些活動都可以用一個價值鏈來表示。價值鏈不僅包括企業內部各鏈式活動，而且更重要的是，還包括企業外部活動，如與供應商之間的關系，與顧客之間的關系。
(四)財務和非財務指標的平衡成為管理會計中績效考核的重要手段
長期以來，杜邦評價指標體系在企業尤其是上市公司應用較廣，其中投資報酬率指標已成為引導企業投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報酬率也往往成為績效優良的代名詞。隨著企業規模的擴大和部門體系的日益龐雜，報酬率指標呈現出較大的局限性。投資報酬率有時甚至帶來錯誤的信號，可能掩蓋某些部門的實際業績，并使人們注重相對率的計算，忽視對業績進行絕對金額的評價。此外，只注重投資效果，忽略顧客滿意度、產品質量水平、市場占有率等其他方面也是違背績效評價的初衷的。未來管理會計中，人們將從價值鏈分析著手，將財務指標 如投資報酬率、剩余收益(或經濟增值額)和顧客滿意度、生產過程質量周期控制，學習和成本等非財務信息相結合，朝著綜合績效考評的方向發展。
以上所述僅是管理會計發展的幾個方面。隨著管理會計理論尤其是在實踐應用中的發展，必將對成本核算、預測決策、分析和控制、業績評價體系的完整性和實用性產生深遠影響，并推動企業管理、財務會計理論、財務管理等學科交叉融合和發展。
參考文獻：
[1]趙暉，《管理會計在我國應用的現狀及其創新發展》。會計之友，2006，（5）
關鍵詞:知識經濟;WTO;挑戰;未來;發展;策略;觀念
21世紀是知識經濟占主導地位的時代。知識經濟將引起社會經濟的深刻變化，這無疑會對會計系統產生巨大影響。經濟發展決定會計發展方向和趨勢，知識經濟是高度全球一體化的經濟，加入世界貿易組織將進一步加快我國會計標準的國際化進程和會計改革步伐。
一、我國會計工作面臨的挑戰
改革開放以來，我國已經在長期的經濟建設中形成了自己獨特的會計模式，而且會計制度體系已趨于完善。到2001年年底，了《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和16項具體會計準則，在會計核算基本原則、會計要素定義、收入確認、資產減值、關聯方披露等方面與國際慣例實現了接軌。但時代在發展，環境在變化，面對新的形勢，我國的會計理論和實務都面臨著一系列挑戰。具體表現在以下幾方面:
(一)制度建設與改革開放的進程不相適應
隨著我國加入WTO，隨著對外開放的擴大，尤其是網絡經濟的到來，我國各行各業出現了許多新業務，會計領域也出現了許多新問題，但制度建設滯后，既影響了會計信息的全面性，也影響了會計職能的發揮，比如研究和開發費用及信息資產的確認、金融衍生業務的核算方法、人力資源的披露等新型創新業務或規范不科學或不合理或根本沒有規范，這一缺陷給會計處理帶來很多不便，同時也從根本上不能保證會計核算的及時性。
(二)會計信息失真成為阻礙經濟發展的屏障
隨著我國市場經濟的不斷發展，社會上許多消極因素和不良風氣在會計領域盛行，使我國會計信息失真的問題越來越普遍，假賬、假表、假成本、假盈虧等虛假信息等已嚴重影響到了正常的經濟秩序。因為會計信息失真，首先會給投資者、債權人的決策帶來誤導;其次，會使得有關核算資料發生扭曲，掩蓋了企業生產經營中的某些方面的矛盾，導致利潤虛增，造成國民收入超量分配，消費基金過于膨脹，給國家經濟建設造成不必要的混亂;再次，容易造成國有資產和財政收入的大量流失。
(三)加入WTO要求會計標準高度國際化
在當今世界信息技術加速發展、經濟全球化趨勢加快的背景下，會計信息作為國際通用的商業語言，必然走上世界經濟舞臺，會計標準國際化的進程必將進一步加快，尤其是加入WTO后，我國在國際經濟交往中必須遵循國際通行的貿易準則，隨著外國企業和外國資本以更快的速度進入國內市場，我國與國際慣例以及其他國家會計標準之間的沖突已逐漸突顯出來，為此，我們必須關注國際會計準則建設，積極參與國際會計協調，緊跟我國改革開放的進程及其對會計信息的需求，以更加積極的態度推進我國會計標準的國際化，同時結合我國國情，積極探索我國的改革經驗。
(四)知識經濟時代要求高素質的會計隊伍
知識經濟要求會計人才知識結構多元化。在物質經濟時代，要成為一名合格的會計能手，最關鍵的還是對本專業知識掌握的程度和在處理各種業務活動中的應變能力。而在知識經濟時期，會計人員不僅要懂得專業知識和技能，而且還要懂得信息工程技術、網絡技術、軟件設計與操作等一系列新的技術和知識。未來要求的會計人員不僅要有學問還能實用，不是要忙于煩瑣事務的而是要掌握科學手段和技術的，不僅能吃苦耐勞而且更要講求效率，不僅要會反映而更要懂決策。而我國會計人員素質整體水平還不高，所以提高會計人員素質已刻不容緩。提高會計人員的素質要采用教育和培訓相結合的方式。既要強化會計人員的法制觀念和職業道德觀念，同時更要提高會計人員的綜合業務素質。真正使會計人員成為理財專家。
二、我國未來會計改革的趨勢
隨著知識經濟的到來，尤其是加入WTO以后，給會計環境帶來了空前的變化，會計工作面臨的政治環境、經濟環境、法律環境、科技教育環境、社會文化環境等都發生了很大變化，而這一切變化將影響到會計的發展和改革方向。未來會計改革的趨勢將朝著以下幾個方面發展:
(一)會計核算的重心將由有形資產轉移到無形資產上
知識經濟是以無形資產的投入和運營為主的經濟。隨著知識經濟的發展，尤其是網絡經濟時代的到來，決定一個公司生存發展的不再是傳統工業經濟條件下賴以生存發展的廠房、設備等有形資產，而是人力資本、知識產權、專有技術、商譽、信息資產等無形資產，無形資產在企業資產中所占比重越來越大，作用也越來越重要。會計核算的重心將由有形資產轉移到無形資產上，詳細反映無形資產的構成、取得、使用和攤銷情況將會越來越受到重視。
(二)會計職能的重心將由核算型轉化為管理核算型
在知識經濟條件下，隨著計算機技術、網絡技術的不斷發展，會計人員從繁重的核算工作中解脫出來，常規的、結構化較強的工作由計算機自動完成，會計核算職能將由于采用現代化的手段而弱化，會計人員更多從事那些非結構化、非常規的會計業務及完成對信息系統及其資源的分析評價工作，故會計的管理職能將得到更加充分的發揮，會計必將由核算型轉換為管理核算型。在管理型會計模式下，財務會計與管理會計融為一體，使得財務會計在現有的以核算為主的基礎上，增加了參與決策、實施適時控制和開展經濟分析等內容，整個會計系統將成為一個包括事前、事中、事后在內的全面核算和全過程管理的系統。
(三)會計確認理論將出現權責發生制和收付實現制融合的趨勢
在會計理論結構中，會計確認是一個很重要的環節。隨著時代的發展，財務報表要素將被重新定義、分解，確認標準也將重新界定。現行確認范圍之外的諸如人力資源、自創商譽、衍生金融工具等有些對企業生存發展至關重要的經濟事項將被納入報告體系加以反映，為信息需要者提供全面完整的信息。特別是各種交易活動和交易手段的不斷創新，使會計確認的內涵逐漸擴大，權責發生制和收付實現制出現融合的趨勢，將是未來會計確認基礎的發展方向。
(四)貨幣計量模式將出現貨幣計量和非貨幣計量并重的局面
會計計量貫穿會計系統的全過程，是會計系統的核心環節。隨著知識經濟的到來，各種新現象、新問題不斷涌現，員工素質、市場份額、企業背景、行業資料等許多無法以貨幣量化的信息將進入會計信息范圍之內。根據不同會計事項、不同業務性質，選擇適當的計量屬性，以提供與各項決策相關的信息。因此，未來計量將會出現貨幣計量和非貨幣計量并重、以歷史成本計量為主的多種計量屬性并存的局面。
(五)會計報告體系將更加完善
會計的發展與企業的財務環境息息相關，20世紀90年代以來，高科技推動了國際經濟的迅猛發展，金融創新的日新月異則帶來了極大的風險。由于一些資產負債表外業務的表外項目不斷增加，傳統的財務會計報表已不能充分披露有用的會計信息了，現有財務會計報告的缺陷與不足越來越顯現出來，尤其對信息的時效性、前瞻性、可靠性的需求等方面無法得到滿足，也無法反映財務信息。未來經濟時代的會計報告體系，不論在報告內容范圍上，還是在報告形式以及傳遞方式上，較之現行報告體系都將有很大的改進。比如在計價模式上將向多元計價模式發展，由歷史成本計量到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素;在披露信息的范圍上將有很大的擴展，提供的信息將更加豐富，不僅包括財務信息，還將多多反映非財務信息，像關于產品市場份額、用戶滿意度、雇員數量及素質、新產品開發、企業人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等方面的非財務信息，甚至還包括企業面臨的機會、風險和前瞻性信息。
(六)會計手段將全面現代化
在網絡信息時代，企業間的競爭非常激烈，誰掌握先進的科學技術和最新的商務信息，誰就會在競爭中處于領先地位。在電子商務中，企業運用各種現代化的電子信息工具，諸如:POS(收款機)、EOS(電子貨幣)、EDI(電子數據交換)、E mail(電子郵件)、EFT(電子貨幣)、BBS(電子公告牌系統)、Bar code(條碼)等系列化、系統化的工具，使得各經濟主體間的經濟交易得以迅速、準確地進行。會計作為一種以提供財務信息為主的經濟信息系統，為了不斷地滿足財務報告需求者的客觀需求，必須采用多樣化、現代化的手段為企業服務。會計電算化、網絡會計的出現，打破了原先束縛會計自由發展的桎梏，會計實時報告系統的應用，更加速了財務報告生成的及時性，為會計的充分發展提供了一個新的契機。所以，全面采用現代信息技術(包括計算機、網絡與通訊技術)，使得會計信息處理高度自動化。
我國的會計電算化起步較西方晚很多，從上世紀八十年代其我國才開始逐漸推行會計電算化，并且在此期間，經歷了嘗試階段、自發發展階段、有組織和計劃的穩步發展階段，目前為管理型會計軟件發展階段。十幾年的發展讓會計電算化逐漸的發展完善，并且進入了商品化和通用化的階段，除去市場流通的眾多會計軟件之外，還有很多是企業獨自開發自用的。但是，財務工作本身就具有多變的特點，并且網絡發展較為迅猛，而且電子商務也在逐漸的發展，所以越來越多的先進的、現代化的事物的不斷出現導致會計軟件面臨著越來越多的挑戰。并且，的確存在著很多的問題嚴重阻礙著我國的會計電算化的發展。
（一）會計軟件的認知程度較低
由于我國的會計電算化的起步太過緩慢，所以很多人都還未能充分認識到會計軟件的意義以及其重要性。很多企業在使用會計軟件無非是希望其可以替代原本的手工核算從而讓會計人員的負擔大大降低，讓會計人員的核算效率得到顯著地提高，但是卻沒有充分認識到構建一個會計信息系統對于企業的未來的發展的必要性。當前會計所提供的眾多信息都無法及時的讓企業管理層獲知，從而幫助企業進行決策和管理。此外，很少有企業會繼續大力投資監理企業的內部局域網以及構建屬于自己的網站，所以就無法讓會計軟件展現自身的優勢來提高企業的運作效率，嚴重阻礙了會計軟件的發展。
（二）重賬目輕管理
很長一段時間以來，我國的會計工作都局限于事后的核算，由于計算負載，所以很難進行事前的分析預測以及事中的控制。會計軟件可以借助電子計算機超強的運算性能來實現自身的作用，同時可以幫助財務人員不再進行繁重的報賬核算帳工作，而是有更多的時間去參與企業的財務管理。但是事實上，盡管我國很多企業都已經開始運用會計軟件，但是大部分企業都是在通過會計軟件進行算賬和報賬，而忽略了會計軟件所具有的企業管理的能力。會計軟件可以完全勝任材料核算、工資核算已經固定資產核算等內容功能較強并且具備管理性功能的成本核算、財務指標分析體系以及資金供求預測的模塊，但是很少有企業去充分利用這些，對于會計軟件具有管理功能視而不見。
（三）數據格式沒有統一標準
當前我國的會計軟件由于沒有相關的法律法規進行管理，所以整體而言，我國的會計軟件但數據格式各不相同，并且基本互相之間沒有兼容性，其主要原因是不同的會計軟件是在不同的平臺和支持軟件下進行開發的，所以無論是數據格式、數據結構以及數據類型之間都存在差異，并且編程的風格也不盡相同，此外，由于會計軟件都是各個公司的盈利產品，所以不同公司之間的基礎是相互保密的，沒有互相之間的交流和溝通以及業界統一的標準，所以也就沒有可以通用的數據接口，無法實現數據的共享和信息交流。
（四）會計軟件的通用性存在局限
近幾年來，盡管有很多會計軟件被開發出來并且進行銷售，但是仍然是單一的一套軟件應用在不同類型和不同規模的用戶上，這就存在會計軟件對于行業特征和單位的核算特點無法做到面面俱到的情況，所以很多企業盡管已經應用會計軟件。但是仍然有很大一部分工作需要人工完成，這就造成了很多企業依然不敢全面應用會計軟件。我國的會計軟件存在很多，我的缺點，例如在系統初始方面需要較大的工作量，系統太過龐大以及企業很難選擇性的添加自己所需要的功能。并且很多會計軟件在材料核算以及工資核算等方面都存在獨立，這就嚴重阻礙了模塊之間的數據共享。
二、我國會計軟件未來發展趨勢和建議
（一）強化會計軟件所具有的功能
需要加強會計軟件所具有功能的強化，使得會計軟件可以對企業進行全面的管理。依照當前狀況，會計的高度集成化仍然是未來的會計軟件的發展方向。會計軟件是財務管理系統的一部分，包含了預算管理、憑證管理、會計帳簿以及財務報表和會計核算的內容，并且與應收應付、成本核算及資產管理和費用管理等共同組成了企業管理系統。構建龐大的管理平臺，涵蓋人力、生產、銷售以及財務等眾多管理模塊，并且保證各個模塊可以與系統之間互相對接，進行數據的共享和傳輸，并以此幫助企業精心經營和決策。
（二）保證會計軟件與網絡之間進行信息共享
社會是不斷發展，而未來的社會是屬于信息社會，未來的會計信息系統也應當是基于網絡環境運轉的。通過網絡，會計軟件，可以對外進行教育和信息披露，促進企業之間的信息交流和傳遞、實現財務語音業務之間的協同遠程報表、報賬、查賬以及審計工作，從而讓財務工作的效率得到顯著提高。網絡環境推動會計軟件快速發展，但是同時網絡環境為會計的信息安全造成了很大的隱患。所以當前會計軟件在繼續發展的同時，還需要研究如何杜絕在網絡傳輸中非法竊取資料、黑客攻擊以及人為篡改數據信息的問題，在未來，會計軟件還需要研究如何避免因為硬件故障以及系統升級所造成的數據丟失或者泄露等問題。
（三）會計軟件的開發和研究人員的人才隊伍的建設
加強對會計軟件的開發和研究人員的人才隊伍的建設。我國的會計信息系統將其他國家而言起步太晚，并且長達十幾年的會計軟件的發展都未能實施長遠的規劃和體系，所以在未來應該加強培養建設具有專業開發會計信息系統的隊伍，培養越來越多的有關信息系統開發建設的高端專業人才，參照西方國家的成功經驗，通過系統規劃的方式加強會計軟件開發以及會計信息系統的體系建設，全面實現會計信息系統的穩步發展。
一、會計報表只披露過去信息，不披露未來信息
會計報表反映的是過去一定時期的經營成果和財務狀況，這種只反映過去的會計報表顯然難以預計未來企業經營和財務活動的變化趨勢。但對投資人而言，過去已經成為過去，最為重要的是決定未來，也就是所有者必須決策在未來是否投資該企業或者退出該企業。而做出這一決策顯然必須了解企業未來經營和財務活動的變化趨勢，但現在的報表卻無法提供這一信息。正是由于未來變化趨勢的信息比之于過去的歷史信息更為重要，所以以歷史信息為基礎形成的會計報表對所有者需求的滿足程度就相對較低。
中國證監會為解決這一問題，要求上市公司提供未來盈利預期的報告，但由于未來盈利預期報告的真實性難以確認，使得這種信息對所有者的有用性大打折扣。從理論上說，有關企業未來經營和財務活動的變化趨勢并不是完全與企業歷史的經營和財務活動毫無關聯的，它們之間存在著密切的持續關系。以此為基礎，我們需要一種以現有會計報表為基礎而衍生的會計報表，這一報表能夠在現有經營和財務活動的基礎上推演其未來變化和發展趨勢。這里最為重要的是找到兩者之間的內在邏輯關系，如果我們能通過深入和細化分析發現過去經營成果和財務狀況形成的原因（包括有利因素和不利因素），那么，判斷這種有利和不利因素在未來變化趨勢的可靠性程度就會越高，進而對未來經營和財務活動變化趨勢的預期的準確性就越高。
二、會計報表只披露數量信息，不披露質量信息
會計報表的基本屬性是以量化的形式披露企業的經營成果和財務狀況，但從哲學的角度來說，數量和質量高度統一的報表才能真正實現其真實性。比如，一個企業資產規模很大，但其資產變現能力較差，這樣的數量就是有水分的數量，就是不真實的數量。那么，什么是會計報表應該披露的質量特征呢？就經營者對所有者承擔的受托責任而言，主要是資本保全和資本增值。
資本保全又分為資本數量保全和資本質量保全。資本數量保全是指期末凈資產等于期初投入資本，它可以透過現有資產負債表予以披露；資本質量保全是指期末資產的變現能力等于期初投入資本，而期初投入資本的變現能力處于百分之百的狀態，即投入資本都處于現金狀態，所有者或者直接以現金出資，或者以非現金出資，后者必須通過評估才能確定相應的出資數量，這里評估就是確認非現金資產在入資時能夠在市場上變現的數額。現有報表只是披露了期末資產的數量，對于期末資產能否變現并不能直接表達（所謂能否變現是指按照資產負債表中所列各項資產的數額能否隨時在市場上轉化為相應的現金數額）。實際上，當所有者的入資經過企業一段時期的經營后，其現金狀態就轉化為非現金的各種資產狀態，它們能否變現是無法根據資產負債表提供的信息做出判斷的。
資本增值也區分為資本數量增值和資本質量增值。資本數量增值是指企業為所有者投入的資本帶來了多少利潤，傳統上都認為利潤是由利潤表或損益表予以披露的，實際上利潤總額是由資產負債表披露的，利潤表或損益表是披露利潤形成的業務結構，它屬于原因報告，但無論怎樣，現有會計報表是能夠披露利潤的數量的。資本質量增值包括兩方面：一是指利潤的收現程度。一個企業利潤收現程度越高，說明質量越高。有的企業利潤數額可能很大，但因銷售處于應收狀態，其質量可能較低。正因為這樣，中國證監會在考核上市公司業績時不僅要求披露每股紅利，也要求披露每股現金紅利。企業現金流量表中來自于經營活動的現金凈流量是能夠披露利潤的收現程度的，但它仍然不能有效地披露每類業務、每種商品的收現程度。二是指利潤的穩定性，它意味著利潤在未來的變動趨勢。中國證監會也對上市公司設置了有關利潤穩定性的條款，就是主營業務收入或主營業務利潤必須占到總收入或總利潤的一定比例。它所依據的原理是主營業務收入和利潤所占的比重越大，未來企業利潤的穩定性就越高。顯然利潤表或損益表也是為了表達利潤的穩定性而對利潤所形成的業務按穩定性程度由大到小排序，但這種對利潤質量的表達仍然是初步的，只有深入了解利潤形成的結構，特別是影響利潤的最終要素，才能對利潤的穩定性質量做進一步分析，利潤形成的最終要素對未來利潤取得的穩定性程度越高，利潤的質量就越高。比如，兩個企業利潤總量完全相同，其他條件也完全相同，唯一不同的是一個企業的利潤主要靠具有核心競爭力的產品取得，而另一個企業主要靠競爭力相對較低的產品取得，就像經營可口可樂和礦泉水的差別，不難看出前者的利潤穩定性程度大大高于后者。就目前而言，企業披露的會計報表是無法滿足這一要求的。
三、會計報表只披露總括信息，不披露細節信息
會計報表的形成是按照分類歸納的方法體系將原始的經營和財務業務數據加工成會計報表數據，所以會計報表數據具有綜合性和總括性。這種數據能夠反映企業經營成果和財務狀況的整體面貌，但也正是這種會計報表數據的綜合性和總括性，使得會計報表所披露信息的缺陷更加明顯，它披露了綜合和總括信息，卻無法披露細節信息。當今企業已由粗放制造向精益制造轉變，由粗放管理向精益管理轉變，而實現這種轉變的基本前提是必須提供精益信息。精益信息的基本特征是具體化、深刻化和細致化，就是要將綜合和總括的信息按照其內在關系無限細分至不可再分拆的狀態，它是逆會計核算過程而形成信息體系的。但現行會計報表主要是資產負債表、利潤表（損益表）和現金流量表，所以相關報表使用主體難以獲得由于這種細分而形成的明細報表。更為重要的，由這種細分而形成的明細報表所細分的程度也僅僅是以會計的需要為基礎的，并沒有延伸至業務層面。會計最重要的特征是以金額作為核算基礎，而細分的生產經營業務的特性往往是無法用金額表達的，也就是說以金額所表達的會計事項仍然具有總括性。這樣，就產生了如何將金額這種具有總括性的會計事項進一步細分為具有某些特性的生產經營事項，為此必須找到兩者之間的內在邏輯關系。舉例來說，用同樣面料制造西服，中國制造的西服價格如果在6 000元左右，在日本或者意大利制造的西服價格就在20 000元左右，甚至更高。從金額的角度來看，差距如此之大顯然不是由布料原因引起的，而只能是因制造過程引起的。究竟在制造西服的過程中，哪些細節因素導致了這種價差，這在現有會計報表中是無法體現的。但在競爭優勢的形成過程中要使這一價差縮小，最關鍵的是找出導致價差存在的不利因素并加以改進，而報表如不能披露這些相關因素就很難做出正確的決策。事實上，日本和意大利在制造西服時所經由的工序在2 000道以上，而中國在制造西服時經由的工序大體在1 200道左右。如果不了解工序上存在的這些差異，就無法使中國的西服與日本和意大利的西服之間形成一種競爭優勢的比較，而要知道這種差異就必須要有相應有關西服制造工序差異的報告，這種報告使得以金額為基礎的綜合和總括的報告可以進一步延伸至形成這一金額的細節的報告，而現行會計報告體系卻沒有細節報告作為支撐。
四、會計報表只披露結果信息，不披露原因信息
會計報表反映的是企業一定時期的經營和財務活動的結果。這種結果信息對于評價經營者的受托責任的履行情況是有重要作用的，但會計報表信息不僅要滿足這一需要，更要滿足決策的需要。決策者可以是資金提供主體，也可以是企業經營者。資金提供主體的決策主要是決定在未來應不應該繼續投資，決定繼續投資的關鍵是未來利潤增長的趨勢，關于這一點已在前面論及；企業經營者的決策主要是分析和發現企業存在的風險，并做出消除、規避企業風險的決策，而企業的風險并不存在于結果之中。本質上說，風險存在于原因之中，一個企業的利潤發生變化是由各種有利因素和不利因素共同作用的結果，所以這些因素就是形成利潤結果的原因，發現和分析不利原因及其未來變動趨勢，找出消除和規避風險的辦法，就是經營決策的過程，這里關鍵是必須有一套會計報表能夠揭示這些不利原因。正是在這一意義說，基于結果的會計報表是了解和解脫經營者受托責任的報表，而基于原因的會計報表是為經營者進行經營決策的報表。現在，企業內部所形成的會計報表體系并沒有完全按照因果關系鏈來形成，而原因報表更沒有按照有利因素和不利因素的邏輯關系形成體系，基本上不能滿足經營者的經營決策需要。這里所謂因果關系鏈，首先必須確定結果報表，這是形成關系鏈報表體系的基礎。至今關于結果報表有兩種完全不同的看法，一種認為資產負債表是結果報表，另一種認為利潤表或損益表是結果報表。其次，按因果關系鏈形成的報表必須按照因果關系對原因進行逐層展開，形成原因報表體系。顯然，按照過去形成會計報表所采用的分類歸納體系的逆過程而構成的報表體系，并不能完全與因果關系鏈形成的報表體系相吻合。如在會計上對固定資產以及以固定資產為基礎形成的折舊成本是分為兩個模塊進行分類歸納的，即固定資產核算模塊和成本核算模塊，但是按照因果關系鏈來說，折舊成本形成的原因是與固定資產的增加和減少密切相關的，所以從邏輯上說固定資產增加或減少的報表是折舊成本變動的原因報表，兩者不是平行報表。再次，按因果關系鏈形成的報表必須尋找鏈條另一端的最終原因報表，它與最終結果報表相對應，只有找到引起企業經營成果和財務狀況某一結果的最終原因，會計報表所提供的信息才真正具有直接的決策作用。
事實上，因果關系律是最能表達所有事物內在關系及其發展變化的規律。正因為這樣，按照因果關系鏈形成的會計報表體系能夠更好地發揮兩方面的作用：從結果信息而言，能夠滿足了解和解脫經營者受托責任的需要，從原因信息而言能夠滿足經營者管理決策的需要。但現行會計報表體系既沒有按照因果關系鏈的內在邏輯形成，更沒有對原因報表逐層深入至終極原因并形成最終原因的報告。
[關鍵詞]財務報告 發展趨勢 克服弊端
進入21世紀，世界經濟已進入了一種全球化、信息化、網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新的社會經濟形態――知識經濟。與經濟環境的變化相適應，企業的財務環境也發生了巨大的變化，企業的經濟活動日益復雜化；物價變動較以往更加頻繁和激烈；行業的競爭加劇；互聯網在財務會計中廣泛應用；金融衍生工具飛速發展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時也蘊藏著巨大的風險，現行的報告體系已不能滿足信息使用者對會計信息的需求，現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。所以財務報告的變革勢在必行，呼聲也越來越高。財務會計報告的發展趨勢，可從對其目標、報告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財務報告發展趨勢的種種預測，確立一種適應未來財務的工作環境，從根本上克服傳統財務報告弊端的財務報告模式。
一、關于未來財務報告目標
未來財務報告目標將繼續鎖定在為企業各相關利益者決策提供快捷靈敏的相關財務信息，并真正使提供有關現金流量的數量、時間分布及其不確定性的信息這一目標成為可以操作的目標。隨著經濟的發展，企業財務環境的變化，會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉變，同樣，未來財務報告目標也將繼續鎖定在為企業各利益相關者決策提供快捷靈敏的相關財務信息，在知識經濟時代，隨著資本市場的發展與完善，企業的股東結構日趨多元化，這就要求企業不僅要考慮現有投資者的信息需求，更要將企業推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。
至今人們將會計分成財務會計與管理會計兩大分支系統。財務會計專司對外報告責任，而管理會計專司對內報告責任。財務會計與管理會計的對內、對外分工的界限不是絕對不可逾越的，在未來兩者融合的程度將會越來越大，即管理會計“外化”為財務會計的成份將增加，而且我們不用擔心管理會計的消亡，因為管理會計會開拓新的“疆土”。其實，這種行動在財務報告中已有所體現，例如其他財務報告的職工報告、增值報告、環境報告等無一不與管理會計相關，而且它們本身就是管理會計研究的內容。
二、關于未來財務報告內容
隨著時代的發展和用戶需求的變化，隨著現代交通和通訊技術的發展，相互分割的市場正在走向世界一體化，以交易價格為基礎的傳統歷史成本計量屬性不再是唯一可靠的信息源，公允價值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認和運用。我們有理由相信，在未來財務報告中，能用歷史成本計價且不失可靠性與相關性的信息仍占一席之地；用歷史成本計價但既失可靠性又失相關性的信息，肯定要被公允價值計量屬性所取代；用歷史成本計價雖具可靠性但難保相關性的信息，則可用公允價值計價后的信息作為補充信息同時提供；最終，當公允價值計量的信息既可靠又相關時，公允價值將全面取代歷史成本（或許歷史成本也成為公允價值的選擇之一）。
三、關于未來財務報告方式
未來財務報告在信息載體（存儲介質）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統方式作不同程度的告別。隨著信息技術的普及應用與提高，企業總有一天會取消紙質（書面、報紙）財務報告的印刷與傳遞，而是在網上信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務報告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務報告應是在網絡上轉輸的、表式信息與音像化信息相結合的，更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監會在2000年1月1日發出通告，要求上市公司除在證監會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網公告，而且對于在網上的年報信息要承擔同樣的責任。
四、關于未來財務報告模式展望
首先，未來的財務報告由于信息量的不斷擴大，會顯得更加冗長，很可能出現信息混亂甚至污染，給會計信息使用者帶來使用上的不便。要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報告模式，打開企業這個黑匣子，讓外部信息使用者有限進入企業內部，使之在規定的范圍內與企業進行信息交流，從而改變用戶被動接受會計信息的現狀。同時通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現象，提高資本市場的效率。這種財務報告模式可以使信息使用者通過反饋系統參與報告的生成過程，能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報告模式還可以將企業的財務信息置于使用者的監督之下，從而增強信息的可靠性和真實性。
其次，這種財務報告模式是一種實時報告系統，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務信息，為經營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務。這里所講的“實時”有相對實時和絕對實時之分。企業可以根據成本效益原則，視企業自身的情況而定，可以每發生一筆交易就報告一次，實施絕對的實時報告，也可以一天，十天，半個月，一個月報告一次，實施相對的實時報告。當然，實時財務報告系統對企業的IT技術有較高的要求，但它對于適時了解企業的財務信息，做出正確的決策具有重要的作用。
再次，這種財務報告模式通過增加全面收益報表，可以讓報表使用者更清楚地得到有關一個企業財務業績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業財務信息特別是反映企業未來現金流量的預測信息的要求。
最后，未來財務會計報告在計價模式上將向多元計價模式發展，由歷史成本計量到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴展，將多多反映非貨幣性的信息，如關于企業人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等方面的信息。
在未來的財務會計報告中，可以借鑒分部式報告的觀點，可以考慮讓相關部門參與非財務信息的披露。比如，有關人力資源方面的信息由會計信息系統進行確認、計量，同時可由人事部門協助披露人事政策及其變動方面的最新信息；有關銷售協議方面的信息由銷售部門披露；有關社會責任方面的信息由公關部門協助會計部門披露。在未來的財務報告中，披露部門從會計部門拓展到人事、銷售、公關等部門。借鑒彩色報告的觀點，把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產品具有及時使用性，不需保密，可以對外公開，核心信息只由財務部門、企業高層管理當局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。
關鍵詞：企業財務會計報告；發展優勢；積極作用
金融環境的不斷變化以及信息技術在會計領域的高度普及，使得財務環境也發生了巨大改變，資產負債表外業務與項目不斷增加，如果繼續沿用傳統的財務報告，是無法滿足當前信息使用者需求的，也無法與企業發展相契合，因此企業需要研究財務報告的創新模式以及發展趨勢，這對于企業未來的發展具有重大意義。
1 企業財務會計報告的發展過程
首先，初期的財務報告，實際上會計對資產的一個計價過程，但是在資產與權益方面，缺乏監督，資產負債表是唯一的報表，而在核算損益方面比較缺乏，財務報告只對某個使用者作為唯一的信息需求者，而在“公認”會計原則方面比較匱乏。
其次，國家經濟水平不斷提高，經濟業務也更加復雜，報表為了滿足市場需求，表內陳述的內容也需要不斷豐富，但是由于會計專業性較強，其中內容很難被大眾投資者所理解，那么為了能夠提高報表的可行性，會計報表增加了附注和附表，并且也逐漸出現了損益表和先進流量表，會計重心開始逐漸從資產計價向利潤計量、現金流量方面轉移。目前的財務會計報表有三個主要特征，包括復式薄記系統進行記錄；進行確認的基礎是權責發生制；歷史成本計量。
最后，在市場經濟不斷完善的過程中，企業會計核算行為與財務會計報告標準也逐漸統一化，在2006年《企業會計準則》由財政部頒布，后來又頒布了應用指南，新準則以國際會計原則為標準，對信息真實性，可靠性進行了進一步強調，同時，新的會計準則更加關注企業未來經濟發展情況，要求企業應該依據會計信息以及財務報告，對企業發展情況進行預測，制定更加符合企業實際情況的經濟發展規劃，與舊的會計準則相比，新會計準則引入了公允價值，這是對中國會計核算的一種突破，更加關注會計工作的實質，而不是表面化的工作。而這些準則對會計工作人員專業性要求更高，當代會計人員需要具備較高的職業判斷力，并具備機槍的分析能力與思維能力，并且具備數學模型等綜合素質。
2 現行企業財務會計報告分析
2.1 在缺乏資本市場完善性和估值模型和技術有效支持的前提下，公允價值計量基礎的引入可能導致價值估計的隨意性，無法滿足信息的可靠性需求。在新的會計報告中，雖然引入了公允價值，有效提高了會計信息的準確性與謹慎性，并且也有利于企業機制運動真正情況的翻譯，但是卻沒有從企業資本市場的實際情況、公允價值估計模型的專業性方面出發，導致公允價值的實際可行性比較差。然后，在對客觀存在估計和判斷的時候，會計處理過程的風險依舊很多，并且還存在一定的確定性。
2.2 以貨幣作為計量手段無法反映企業的非貨幣信息，導致財務報告信息偏離企業的實際價值運動，無法滿足信息使用者的不同需求。從新會計準則的相關規定來看，計量單位是以貨幣作為基本的，而實際的情況是貨幣價值是經常變動的，比如：受到經濟走勢、物價上漲等方面的影響，都會導致貨幣真實性下降，這就會導致財務報告貨幣計量與企業實際的價值運動出現分歧，無法反映出真實的企業經營活動情況。比如：對于信息使用者來說，無形資產以及人力資源等都是費用游泳的信息，在市場經濟主體不斷變化，不斷豐富的過程中，信息使用者對各種信息的需求量也會更大，除了財務信息，還包括一些非財務信息，單純的定量信息已經無法滿足信息使用者對信息的需求。
2.3 分期報告使會計信息無法滿足信息的時效性需求，也為粉飾報表提供了可能。新會計準則頒布之后，企業依據其中規定，需要對會計進行期間劃分，并通過分期編制的方法，對財務會計報告進行編輯和制定，但是這種方式非常不利于財務信息的流通，導致信息時效性很差，降低了會計信息的投資價值。比如：現行企業的年度財務報告要求在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出。而且較長的報告周期為企業進行幕后交易和粉飾報表提供了可能，例如，口前新準則規定，對使用年限不確定的無形資產，不采用定期攤銷的方法，而應在會計期末進行減值測試，由于公允價值估計的隨意性和技術缺陷，使得減值準備的計提存在較大主觀性。
3 企業財務會計報告的發展趨勢
3.1 未來報告的目標
在未來知識經濟背景下，企業會計目標逐漸發生轉變，企業股東也漸漸多元化，受到這些外部環境的影像，傳統會計受托責任也逐漸出現轉變，企業財務會計報告開始以企業發展為基礎，以為企業所用為基本觀念，另外，相關性以及可比性，都還是會計的計量原則。企業財務會計人員在進行財務報告編制的過程中，必須要關注這些要素，通過這些要素來對未來的會計信息進行衡量。企業財務會計人員要將這些性質作為依據，確定和計量規范預測信息，從而達到提升財務報告目標決策可靠性的目的。
3.2 報告方式更便捷、更直觀明了
計算機和網絡的廣泛普及，為財務報告未來的發展提供了更加寬廣的途徑，會計報告的傳遞方式，信息載體都會因此而發生改變，電子文檔終將卻帶紙質文檔，會計報告也會進入電子時代，會實現信息的實時性，信息使用者獲取信息更加便捷，可以通過企業網站以及網頁等進行相關查詢，同時，信息儲存也更加便捷，企業可以根據自己的需求，隨時刪除和儲存信息，信息形式更加多元化，除了文字之外，還包括表格，圖像以及音頻、視頻等等，信息會更加精確，使用更加便捷，信息展現更加直觀。
3.3 發展交互式報告系統
企業財務會計報告的不斷發展，未來會計報告事項會以會計作為基礎，并且會向著更加便捷，更加清晰的方向發展，交互性、實時性更強。交互式報告系統是未來會計報告的主流趨勢，會計信息使用者對信息的反饋，會被納入到財務報告中，這樣大大縮短了報告編制的時間以及周期。實現了交互式報告之后，企業財務人員能夠以此為依據，隨時調整企業的生產與經營情況，能夠更好的滿足信息使用者需求。有效提升了財務報告的可行性與可靠性。
結束語
分析現行財務會計報告中存在的問題，并針對未來財務會計報告的發展趨勢進行預測，對企業未來經濟的穩定，可持續發展有巨大意義。從現階段我國企業的現有財務會計報告的發展形勢以及現狀來看，其中還存在一些不完善，可行性差的問題。本文首先對這些問題進行了闡述，隨之提出了相關的解決對策，希望能夠對相關財務會計工作者提供一些建議和參考。
參考文獻
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