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第1篇

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟責(zé)任審計 存在問題 對策 趨勢

一、引言

目前,由于經(jīng)濟責(zé)任審計工作尚處于探索階段,許多不完善、不規(guī)范之處亟待研究。筆者就當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計工作中的相關(guān)問題,談幾點看法。

二、我國經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題

自我國領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計實施以來,已經(jīng)取得顯著成效。但是經(jīng)濟責(zé)任審計起步時間短,相關(guān)法律法規(guī)并不完善,制度也不健全等問題,因此筆者認(rèn)為我國現(xiàn)行的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計仍存在一些問題。

1、立法層次較低,審計獨立性缺失

目前,指導(dǎo)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計最有權(quán)威或?qū)哟巫罡叩姆ㄒ?guī)性文件不但立法層次不高,而且不具備立法的特征,因此,國家審計機關(guān)在依法審計時,實際效果必然在某種程度上受到一定的制約。

我國經(jīng)濟責(zé)任審計是由國家審計機關(guān)負責(zé),然而審計結(jié)果卻必須向各級地方部門進行報告,因此,獨立、客觀和公正地評價地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部,存在諸多現(xiàn)實難題。

2、經(jīng)濟責(zé)任界定難,審計風(fēng)險較大

審計風(fēng)險是指審計人員做出錯誤審計結(jié)論而導(dǎo)致的相關(guān)組織或人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟損失的可能性。在審計過程中,以人為審計的對象,必然伴隨著極大的風(fēng)險,如:審計過程中可能違反程序、采集證據(jù)不當(dāng)、查證不實或定性不準(zhǔn)等風(fēng)險。

3、經(jīng)濟責(zé)任審計評價難度大

在實際工作中,評價經(jīng)濟責(zé)任審計要比評價其它審計項目困難得多。主要是因為我國尚未形成完善的經(jīng)濟責(zé)任評價依據(jù),審計評價的范圍難以界定,致使評價存在一定程度的片面性,而且前后任的經(jīng)濟責(zé)任難以區(qū)分,對被審計人員的工作能力、應(yīng)負責(zé)任的范圍與性質(zhì)等缺乏具體的分析與評價,同樣也給經(jīng)濟責(zé)任審計評價和界定增加了難度。

4、經(jīng)濟責(zé)任審計存在滯后性

領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計大多是由于各種原因在離任時才進行的。但是,在程序上往往是“先離任,后審計”,這種滯后現(xiàn)象是由我國政治體制及組織人事制度決定的。并且在未宣布之前,領(lǐng)導(dǎo)干部的離任還有其特殊的保密性,同樣給離任前審計造成相對的難度。

5、審計人員職業(yè)素質(zhì)不高,經(jīng)費沒有保障

目前,審計人員職業(yè)素質(zhì)不高,傳統(tǒng)審計觀念比較陳舊,缺乏創(chuàng)新意識。一些審計人員只注意對照法律法規(guī)檢查被審計事項是否違法、違規(guī),而這種不合法所產(chǎn)生的深層次原因卻不注重考察,經(jīng)濟行為的效果和效率的分析和評價不到位。同時審計經(jīng)費的嚴(yán)重不足,也給審計工作帶來諸多困難。

6、部門相互協(xié)調(diào)配合不夠,難以有效地發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計作用

紀(jì)檢監(jiān)察、司法與審計部門之間除每年例行的聯(lián)席會議外,尚未在工作中形成合力,發(fā)揮整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢。在相互溝通、共享資源方面做得還不夠到位,未能實現(xiàn)案件線索資源共享的高效率運作。

三、如何加強經(jīng)濟責(zé)任審計

針對經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的上述問題,筆者就加強經(jīng)濟責(zé)任審計提出了以下幾方面的對策。

1、堅持離任必審,先審后離的原則

如果離任不審就會職責(zé)不清,無法追究責(zé)任。如果先離后審,就會使審計流于形式,對離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力,同樣會帶來不應(yīng)有的損失。如在某些特殊情況下須先離后審,也必須按照先離后審再任命的組織程序,切實做到審計結(jié)果出來前不得完成實質(zhì)接工作,必須明確應(yīng)由離任者本人承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。只要被審計單位和離任者本人能夠積極配合,審計工作就會處于主動地位。

2、離任經(jīng)濟責(zé)任審計必須加強計劃性

每年年底前,由組織部門按程序提出下一年度的經(jīng)濟責(zé)任審計計劃,并與審計部門協(xié)商后確定經(jīng)濟責(zé)任審計的項目計劃,報主管領(lǐng)導(dǎo)審定后,由審計部門將經(jīng)濟責(zé)任審計納入計劃管理, 并按計劃組織實施。

3、提高審計人員的整體素質(zhì),是降低審計風(fēng)險的根本所在

要加強審計人員的思想作風(fēng)建設(shè),真正建立起一支精干、高效、清正廉潔的審計干部隊伍,使審計人員不僅具有專業(yè)知識,而且具有分析、鑒別、判斷、協(xié)調(diào)等綜合業(yè)務(wù)能力,只有這樣,才能更好地提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量。

四、經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展趨勢

筆者認(rèn)為,在今后較長的一段時間里,經(jīng)濟責(zé)任審計工作將呈以下發(fā)展趨勢:在審計方式上,經(jīng)濟責(zé)任審計將從單一逐步向獨立方式轉(zhuǎn)變;在組織上,將從以國家審計機關(guān)組織進行為主的形式逐步擴展到部門內(nèi)部,擴大對內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計,形成嚴(yán)密的經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督網(wǎng)格體系;在審計目標(biāo)上,經(jīng)濟責(zé)任審計將幫助領(lǐng)導(dǎo)干部尋找管理漏洞、防止損失浪費、推動科學(xué)決策,促進其依法正確履行經(jīng)濟決策權(quán)、經(jīng)濟管理權(quán)、經(jīng)濟政策執(zhí)行和監(jiān)督權(quán);在審計內(nèi)容上,經(jīng)濟責(zé)任審計將逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐载斦攧?wù)收支與績效評價相結(jié)合為基礎(chǔ)的具有現(xiàn)代審計特征的經(jīng)濟責(zé)任審計;在對象上,經(jīng)濟責(zé)任審計將從雖然制度全面覆蓋得到但實際審計較少、審計計劃管理較弱逐步走向全面審計、突出重點;在層次上,經(jīng)濟責(zé)任審計將注重解決一些局部性、全局性的問題,在較高層次上發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的宏觀作用;在模式上,經(jīng)濟責(zé)任審計將逐步發(fā)展為以任中審計為主、任中審計與離任審計相結(jié)合的新模式,發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的預(yù)警作用。

第2篇

［關(guān)鍵詞］ 高校 經(jīng)濟責(zé)任 審計

隨著我國政治經(jīng)濟體制改革的不斷深入，經(jīng)濟責(zé)任審計作為一項獨具中國特色的審計監(jiān)督形式建立、發(fā)展起來。近幾年，高校內(nèi)部審計也在逐步探索開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作，但由于此項工作開展時間短，經(jīng)驗不足，工作中還存在許多困難和問題。如何適應(yīng)形勢發(fā)展要求，積極探索高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督在加強學(xué)校內(nèi)部管理和促進黨風(fēng)廉政建設(shè)中的積極作用，是擺在我們審計工作者面前的課題。現(xiàn)結(jié)合工作實際，談?wù)勯_展高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的著力點。

一、工作基礎(chǔ)――建立經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)章制度和工作程序

1.要建立開展經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)規(guī)章制度

在長期的審計工作實踐中，我們充分認(rèn)識到制度建設(shè)是提高審計工作質(zhì)量、規(guī)范審計行為、防范審計風(fēng)險的重要保證和客觀要求，所以，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計中，也要做到制度先行，并在工作過程中，要及時總結(jié)經(jīng)驗，進行修訂和完善。特別要在制度中明確被審計對象、審計原則、審計內(nèi)容、審計程序、聯(lián)席會議制度、審計結(jié)果利用以及審計工作責(zé)任等內(nèi)容，并要明確學(xué)校組織部、人事處和紀(jì)委、監(jiān)察處在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作應(yīng)該負有的職責(zé)和義務(wù)，以及審計結(jié)果要作為考察、考核、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)。這樣，才能使高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計從源頭上有法可依，有章可循，并逐步走向制度化、規(guī)范化、程序化。

2.要建立經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度

由于經(jīng)濟責(zé)任審計是一項嚴(yán)肅性的工作，涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜，要求高，為建立起相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合的有效機制，要建立起經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度。一般來說，經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議應(yīng)由組織部門牽頭召開，成員由紀(jì)委、監(jiān)察處、組織部、人事處、工會、財務(wù)處和審計處領(lǐng)導(dǎo)組成，聯(lián)席會議主要職責(zé)是商定年度經(jīng)濟責(zé)任審計計劃，交流、通報經(jīng)濟責(zé)任審計情況，研究、解決經(jīng)濟責(zé)任審計中遇到的困難和問題，審議審計報告，監(jiān)督檢查審計結(jié)果利用和整改落實等情況，特別是對經(jīng)濟責(zé)任審計評價把握不準(zhǔn)、責(zé)任不清、審計小組難以解決的問題，通過聯(lián)席會議集體審定。通過建立起經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，充分發(fā)揮學(xué)校組織、人事、紀(jì)委、監(jiān)督處等相關(guān)部門相互支持、配合、協(xié)調(diào)、溝通的作用，形成經(jīng)濟責(zé)任審計的合力，同時也規(guī)避了審計風(fēng)險。

3.要建立經(jīng)濟責(zé)任審計立項和工作程序

經(jīng)濟責(zé)任審計程序，是審計人員必須遵循的基本步驟，也是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的操作規(guī)程。首先，組織部門委托是立項和開展經(jīng)濟責(zé)任審計的前提，；其次嚴(yán)格執(zhí)行審計工作程序是防范審計風(fēng)險的重要保證，在經(jīng)濟責(zé)任審計立項后，要根據(jù)審計項目實際需要，組織安排人員成立審計組，明確人員分工，然后按審計程序，進行審前調(diào)查，編制審計實施方案，送達審計通知書（被審計干部個人及所在單位），召開經(jīng)濟責(zé)任審計見面會，也稱進點會，在正式實施審計前召開，組織部、審計處、被審計干部及所在單位領(lǐng)導(dǎo)和主要干部參加，具體提出審計工作要求以及做好聯(lián)系溝通工作，同時，逐步推進審計公示制度，在被審計干部所在單位進行審前公示，向廣大教職工公布審計事項，也歡迎反映問題，監(jiān)督工作，最后進入審計實施階段。

二、工作實效――抓好經(jīng)濟責(zé)任審計工作中的幾個環(huán)節(jié)

1.抓好審計調(diào)查取證環(huán)節(jié)

審計調(diào)查取證是實施經(jīng)濟責(zé)任審計的一項重要工作，是提高審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，要根據(jù)被審計干部及所在單位的情況，通過有針對性和目的性的調(diào)查，掌握第一手材料，取得真實可靠的審計證據(jù)。

一是做好審前調(diào)查，這是開展審計的基礎(chǔ)性工作。在正式實施經(jīng)濟責(zé)任審計工作前，應(yīng)采取召開座談會、實地考察、查閱檔案資料等多種方式開展審前調(diào)查。首先是制定詳細周密的調(diào)查方案，針對被審計干部及所在單位的實際情況擬定調(diào)查提綱，對調(diào)查內(nèi)容和人員進行分工；其次是深入細致開展審前調(diào)查，采取調(diào)查和被審計干部所在單位內(nèi)部調(diào)查相結(jié)合的方式，調(diào)查主要是走訪主管部門、紀(jì)委監(jiān)察、組織部門、財務(wù)部門等，了解是否有群眾舉報以及反映問題等情況，在被審計干部所在單位內(nèi)部調(diào)查了解基本情況，包括被審計干部所在單位基本情況，如機構(gòu)設(shè)置、人員編制等，被審計干部的職責(zé)范圍，相關(guān)的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況，有關(guān)重大經(jīng)濟決策事項和重大經(jīng)營決策事項的情況等。在此基礎(chǔ)上，針對不同的審計對象，制定審計方案，確定審計重點。

二是做好審中調(diào)查取證，這是審計實施階段的重要工作。在實施經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，除了運用常規(guī)的審計取證的方法，如檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等，就審計中遇到的問題，還可以運用以下方法收集了解有關(guān)情況，如有針對性地進行個別談話和召開座談會聽取廣大干部職工對被審計干部的反映和評價，特別是職責(zé)履行、民主決策、財務(wù)管理、制度建設(shè)、廉潔自律等情況，查閱有關(guān)文件、會議記錄、紀(jì)要、函件、通知等，以掌握與審計事項相關(guān)的資料。在調(diào)查取證中，首先是抓住重點，有的放矢，圍繞審計方案和重要內(nèi)容進行調(diào)查取證，特別是針對內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)進行重點檢查；其次是去偽取真、去粗取精，把審計調(diào)查所取得的資料進行匯總和梳理，注意發(fā)現(xiàn)重要線索，并分析性質(zhì)和重要程度選取審計證據(jù)。通過審計調(diào)查取證，可以有力地支持我們的審計意見，為審計評價提供證據(jù)支撐。

2.抓好審計評價和審計報告撰寫環(huán)節(jié)

審計評價和審計報告的撰寫是經(jīng)濟責(zé)任審計的重點和難點。由于我國尚未建立起經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，加之高校也未建立干部任期經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)，給審計評價和審計報告撰寫帶來一定的難度。

一是做好審計評價。經(jīng)過充分的審計取證，下一步就是要把審計證據(jù)進行整理歸納，最后落實到對被審計干部的審計評價上。對于經(jīng)濟責(zé)任審計評價，要通過對其所在部門、單位的財務(wù)收支真實性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟活動的審計，對被審計干部應(yīng)負有的經(jīng)濟責(zé)任進行綜合評價。實事求是、客觀公正、依法評價是經(jīng)濟責(zé)任審計評價的基本原則。審計評價首先是圍繞被審計干部的相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任進行評價，不能把經(jīng)濟責(zé)任審計評價和對被審計干部業(yè)績?nèi)嬖u價等同起來，同時對于依據(jù)不足、性質(zhì)不明、責(zé)任不清或政策法規(guī)不明確的事項，不寫入審計報告，更不做出評價；其次要注意區(qū)分責(zé)任，要劃清直接責(zé)任和主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任、前任責(zé)任和后任責(zé)任、個人責(zé)任和集體責(zé)任；最后要肯定與否定相結(jié)合，既要肯定被審計干部任職期間的成績，又要指出問題和不足，對于履行經(jīng)濟責(zé)任成績突出的，應(yīng)建議組織部門給予其表揚，對于存在的問題和不足要落實責(zé)任，堅決整改。這樣，審計評價客觀公平，實事求是，才能得到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門的肯定和被審計干部及所在單位的認(rèn)同。

二是審計報告三級復(fù)核制。經(jīng)濟責(zé)任審計成果很大程度上反映在經(jīng)濟責(zé)任審計報告的質(zhì)量上，所以，要重視審計報告的撰寫與審定。首先，審計小組在充分取證的基礎(chǔ)上出具審計報告初稿；其次，審計組長（一般為審計處處長）對初稿進行復(fù)核，進行進一步的修改，對存在問題和審計意見，特別是涉及到被審計干部評價和責(zé)任界定，要十分謹(jǐn)慎，如有必要，要求審計小組再進一步核實和取證，在此基礎(chǔ)上修改審計報告，審計組長審核后作為審計報告征求意見稿送被審計干部及所在單位征求意見，有異議則審計小組再次核實并報審計組長審核；最后，召開經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議，由聯(lián)席會議成員集體審議審計報告，特別是對于審計評價做到集體審議并最終定性，落實責(zé)任。這樣，審計報告經(jīng)過三級復(fù)核，提高了審計報告質(zhì)量，達到了降低審計風(fēng)險的目的。

3.抓好審計結(jié)果利用環(huán)節(jié)

開展審計工作，發(fā)現(xiàn)問題不是目的，糾正錯誤、整改問題，以促進單位加強內(nèi)部管理，這才是審計的目標(biāo)。首先，要通過制度詳細規(guī)定組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門要將審計結(jié)果作為對干部考察、考核、提拔任用、獎懲的依據(jù)，審計結(jié)果報告要進入干部個人檔案和廉政檔案，對于審計查出的有關(guān)人員違法、違紀(jì)問題應(yīng)予黨紀(jì)、政紀(jì)處分的，交由干部管理部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門處理；其次，要注重抓好審計整改意見的落實，要將發(fā)現(xiàn)的問題寫入審計報告（征求意見稿）后，與被審計干部所在單位和被審計干部交換意見，對反映的存在問題以及提出的審計意見和建議，要求被審計干部所在單位和被審計干部提出整改意見和措施，并將整改情況寫進正式印發(fā)的審計報告，改變以往審?fù)昙粗沟臓顩r，真正發(fā)揮了審計的“糾、幫、促”的作用。

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作是一項系統(tǒng)工程，單單靠審計部門和審計人員的力量難以發(fā)揮出其巨大的威力和震懾力。只有學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)重視和支持，相關(guān)職能部門配合，才能發(fā)揮出經(jīng)濟責(zé)任審計的最大效力。我們相信，隨著我國經(jīng)濟責(zé)任審計的深入開展，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作也會不斷完善和發(fā)展，在健全領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理體制、加強黨風(fēng)廉政建設(shè)、提高教育資金使用效益方面發(fā)揮越來越重要的作用。

參考文獻：

[1]賀長雄，經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的形成與防范[J].陜西審計，2003，（1）：16

[2]王漪，高校領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作淺探[J].安徽教育學(xué)院學(xué)報，2003，（4）：113-114

第3篇

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任；風(fēng)險導(dǎo)向；高校審計

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02

一、經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展

從歷史上看，經(jīng)濟責(zé)任審計在早期發(fā)展過程中都有一種共性：以官員經(jīng)濟責(zé)任審計為核心的審計體系始終是統(tǒng)治者考察各級官員的一種主要手段，也是鞏固其統(tǒng)治地位的一種重要措施。在古希臘，官員經(jīng)濟責(zé)任審計帶有非常強烈的政治色彩，它是被作為監(jiān)督官員、遏制貪贓枉法、加強民主建設(shè)的一種有力但非絕對有效的手段。當(dāng)時官吏的責(zé)任觀念已深入人心，滲透到整個希臘政府。在我國，周王朝時期就已經(jīng)將官員經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為考核、任免官員的主要依據(jù)。在現(xiàn)階段，經(jīng)濟責(zé)任審計已逐漸成為加強干部管理和監(jiān)督、打擊和遏制腐敗的重要手段之一，其在反腐敗方面的重要作用不斷顯現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家對于經(jīng)濟責(zé)任審計的不斷重視，我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計進入了又一個深化發(fā)展的時期。

二、高校經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題

（一）高校經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展現(xiàn)狀

2000年9月，教育部下發(fā)《關(guān)于切實做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》（教財[2000]21號），對教育系統(tǒng)做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出了明確要求。通知要求各部門、各單位要把經(jīng)濟責(zé)任審計工作列入重要議事日程，根據(jù)中辦發(fā)[2000]16號文件精神，結(jié)合本部門、本單位實際，制定任期經(jīng)濟責(zé)任審計制度，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作制度化、規(guī)范化。2007年《教育部關(guān)于進一步加強省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意見》（教財[2007]13號）指出，各省級教育行政部門對所屬普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校的校級領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，都應(yīng)進行經(jīng)濟責(zé)任審計；并建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計報告交接制度，將審計報告列為省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部工作交接的內(nèi)容。2011年《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》（教財[2011]2號）要求不斷深化經(jīng)濟責(zé)任審計，明確經(jīng)濟責(zé)任，加大審計力度。并肯定了近年來經(jīng)濟責(zé)任審計在領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟責(zé)任、加強黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮的積極作用。

近幾年，高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作受到各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，取得了進展。根據(jù)國家教育部的規(guī)定，所有部屬高等學(xué)校都不同程度地開展了經(jīng)濟責(zé)任審計。各校為使經(jīng)濟責(zé)任審計制度化和規(guī)范化，都結(jié)合實際，建立了經(jīng)濟責(zé)任審計制度，并制定了經(jīng)濟責(zé)任審計辦法或規(guī)定。有的以學(xué)校文件的形式頒布，有的以內(nèi)部規(guī)定的形式頒布，并能健全有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的配套制度，規(guī)范運作。審計覆蓋面不斷擴大，審計對象的職級逐步提高，審計力度明顯增強，已逐步成為高校內(nèi)部審計工作重點。

（二）存在的問題

1.高校審計工作主動性不強

在高校的經(jīng)濟責(zé)任審計流程中，多數(shù)是以根據(jù)組織部門或人事部門委托，審計部門成立審計組進行審計，可以看出審計部門被動地服從組織、人事部門的安排。委托多少，審計組就審計多少，難以突破固有的審計模式。真正意義上的經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)以注重預(yù)防為原則，預(yù)防重點環(huán)節(jié)和重大方面出問題，從源頭上控制問題的發(fā)生，從源頭上防止腐敗。所以只有先提高自身的主觀能動性，才能從意識發(fā)展到實踐，用科學(xué)的計劃指導(dǎo)實踐，科學(xué)地開展審計工作。

2.高校審計缺乏客觀公正性

目前“審計”這一概念在高校中認(rèn)識模糊，行動力欠缺，發(fā)展的歷史短。作為輔助高校工作的一個“新興”部門，通常是在高校負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，審計人員根據(jù)單位情況和利益關(guān)系進行內(nèi)部審計，缺乏獨立審計的可能性，無法做到真正的客觀公正。高校內(nèi)部審計人員要樹立以客觀公正性為中心原則，嚴(yán)格按照審計流程和規(guī)章制度辦事，做到審計工作的相對公正。特別是在涉及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)違紀(jì)等情況時，本著為學(xué)校長遠發(fā)展的角度，應(yīng)合理恰當(dāng)?shù)胤从硢栴}，不能縱容事態(tài)的發(fā)展。

3.高校審計內(nèi)容缺乏全面性

在高校經(jīng)濟責(zé)任審計迅速發(fā)展的情況下，大多數(shù)高校根據(jù)自身情況制定了內(nèi)部審計實施辦法。但是大多數(shù)高校在審計內(nèi)容中都存在一定問題，主要有兩方面的問題，一是審計對象分類不明確，概念模糊，沒有突出審計重點，二是未能跳出財務(wù)收支審計的模式，鑒于這種情況，必須拓寬審計領(lǐng)域，有針對性的選擇項目，進行專項審計，例如基本建設(shè)工程、物資采購、科研經(jīng)費等等。同時應(yīng)注重經(jīng)濟責(zé)任審計和日常審計工作相結(jié)合，對被審計單位的財政責(zé)任、管理責(zé)任、法律責(zé)任進行全面地審計，建立健全的經(jīng)濟責(zé)任審計制度。

4.高校審計缺乏科學(xué)的評價指標(biāo)體系

審計人員在進行一系列的取證和審查之后需要得出具有科學(xué)性和權(quán)威性的審計評價，對高校干部就以后如何更好地履行職責(zé)具有重要意義。但是，我國目前高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價還未形成統(tǒng)一的指標(biāo)體系，審計評價自成一派，層次不齊。對于審計結(jié)果如何定性和定量沒有具體的規(guī)定，就審計結(jié)果如何對責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)干部如何處理沒有具體的操作標(biāo)準(zhǔn)，使審計人員難于對被審領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的情況做出正確的評價，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計評價的準(zhǔn)確性。

三、加強高校經(jīng)濟責(zé)任審計的思路與對策

針對以上問題，我們提出將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搼?yīng)用于經(jīng)濟責(zé)任審計，解決高校經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范難，評價難，結(jié)果運用難等諸多問題，并在此基礎(chǔ)上建立高校經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評價體系和完善的經(jīng)濟責(zé)任審計制度。

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮?jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膽?yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞且环N全新的審計技術(shù)，是指以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為核心，旨在降低審計風(fēng)險，提高審計效率和審計效果的一種審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵乃枷刖驮谟冢簩徲嬓〗M將其努力集中在具有較高風(fēng)險的領(lǐng)域。審計人員通過對被審計單位宏觀和微觀背景的綜合評估，準(zhǔn)確判斷重大風(fēng)險點和風(fēng)險區(qū)域，將其作為下一步審計測試的重點，而審計小組也以此為基礎(chǔ)設(shè)計并執(zhí)行進一步的審計程序和其他審計程序，從而達到合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風(fēng)險，提高審計的效率與效果的目的。

將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搼?yīng)用于高校經(jīng)濟責(zé)任審計，不僅有利于提高審計的效率，而且有利于降低審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。一方面，在經(jīng)濟責(zé)任審計中運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢Ρ粚徲嬵I(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及矛盾進行分析，在整體風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，確定高低不同的風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點。另一方面，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞梢允箖?nèi)部審計關(guān)注到對組織產(chǎn)生威脅的各類風(fēng)險，通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平，為所在組織進行全面風(fēng)險管理，達成組織目標(biāo)，提供更切實可行的建議，提高審計工作質(zhì)量。更重要的是能夠加強被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的風(fēng)險防范意識，提高他們的主觀能動性，從而提高風(fēng)險管理水平。

隨著教育體制改革的不斷深化以及國家對高校不斷加大投入，各高校的辦學(xué)自越來越大，各種經(jīng)費的來源渠道及對教育資源的配置也體現(xiàn)出更大的靈活性，這就對資源使用的規(guī)范性和效益性提出了更高的要求，從而使得高校內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)出了審計目標(biāo)多樣化，審計范圍廣泛化，審計風(fēng)險復(fù)雜化等特點，這就要求高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在找準(zhǔn)審計定位的前提下，努力在各項審計任務(wù)中開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞e極主動地適應(yīng)新形勢，真正體現(xiàn)出高校內(nèi)部審計的價值增值功能。根據(jù)實踐調(diào)查不同高校的情況，我們提出在經(jīng)濟責(zé)任審計中采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑瑢嵤╋L(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計的主要程序和重點步驟包括：

1.經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案的編制

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撘诰唧w審計業(yè)務(wù)實踐中發(fā)揮其指導(dǎo)作用，關(guān)鍵之一就在于審計實施方案的編制。為此，審計組在每次經(jīng)濟責(zé)任審計之前，需要采用各種方式進行審前調(diào)查，根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果，進行風(fēng)險評估，確定風(fēng)險應(yīng)對的總體審計策略和具體審計程序，從而完成審計實施方案的編制。主要采取以下三個步驟：一是初步明確被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)責(zé)任和風(fēng)險因素；二是積極收集與審計事項有關(guān)的信息；三是編寫經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案。

2.經(jīng)濟責(zé)任審計的實施與督導(dǎo)

經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案的制定，只是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠鹗缄P(guān)鍵點，要想使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋〉眯Ч瑢徲嫵绦虻膶嵤┮彩且粋€重要的環(huán)節(jié)，因此，在審計實施過程中，需要審計人員經(jīng)常進行風(fēng)險評估，并根據(jù)這些評估結(jié)果適時調(diào)整審計重點。對應(yīng)審計人員根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果編寫的工作底稿，有序地進行經(jīng)濟責(zé)任審計。在審計過程中，要突出相互監(jiān)督相互復(fù)核的思想，審計組組長根據(jù)審計組成員的知識與技能等實際情況，有重點地進行現(xiàn)場審計的督導(dǎo)工作，對于那些審計經(jīng)驗不太豐富的審計人員，審計組組長指導(dǎo)他們嚴(yán)格執(zhí)行常規(guī)審計程序，對于那些經(jīng)驗較為豐富的審計人員，審計組組長指導(dǎo)他們大膽運用分析性復(fù)核。對于不存在重大風(fēng)險和問題的風(fēng)險點，審計組組長可以授權(quán)審計人員在審計過程中轉(zhuǎn)入下一項風(fēng)險點的審計。對于高風(fēng)險點和重要風(fēng)險點的審計結(jié)果，對審計證據(jù)是否充分，審計結(jié)論是否合理，職業(yè)判斷是否恰當(dāng)進行層層復(fù)核，確保審計結(jié)果謹(jǐn)慎準(zhǔn)確。

3.經(jīng)濟責(zé)任審計報告的編制

經(jīng)濟責(zé)任審計報告是對于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)工作能力與效果的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，經(jīng)濟責(zé)任審計評價是審計報告中最重要的部分，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹刂兄亍＞帉懡?jīng)濟責(zé)任審計報告要以審計風(fēng)險點為中心，全面評估各階段風(fēng)險點、內(nèi)部控制評價及實質(zhì)性測試的結(jié)果，評價時應(yīng)該做到實踐與理論相結(jié)合，充分運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝笇?dǎo)高校經(jīng)濟責(zé)任審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，反映問題，提出審計意見和建議。在編寫審計報告時，經(jīng)濟責(zé)任審計評價是一個重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計的優(yōu)與劣。我們應(yīng)該圍繞審計流程制定科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任界定依據(jù)，建立科學(xué)的審計評價體系，運用定量與定性的方法，把被審計對象具體化，盡可能用數(shù)字說明問題，不可盲目評價。

（二）高校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的利用方法

經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用，是指高校相關(guān)職能部門以審計結(jié)果為依據(jù)，提請并予以表彰，或依法依紀(jì)做出處分、處理等決定的行為；被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位根據(jù)審計結(jié)果做出的整改、執(zhí)行決定、加強管理和制度建設(shè)的行為。作為組織人事部門應(yīng)在干部管理過程中充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，將其與干部教育培養(yǎng)、選拔任用和考核等工作相結(jié)合。將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為考核評價、選拔任用、教育獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。作為審計部門審計處應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，分析研究普遍性、傾向性問題，提出建議等。作為財務(wù)處應(yīng)充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，將其作為加強財務(wù)、資產(chǎn)管理的重要參考依據(jù)。作為紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，積極開展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作。在風(fēng)險導(dǎo)向模式下的高校經(jīng)濟責(zé)任審計，可以規(guī)避傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟審計模式的局限性，為高校經(jīng)濟責(zé)任審計開創(chuàng)一個新的局面。

參考文獻：

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[2]羅霞.適應(yīng)形勢需要推動經(jīng)濟責(zé)任審計的深入發(fā)展[J].管理學(xué)家，2010.

[3]陳莉.經(jīng)濟責(zé)任審計之管見[J].經(jīng)濟師，2006.

第4篇

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任；審計

中圖分類號：F426.8 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-01

隨著行業(yè)體制的不斷變革，目前煙草商業(yè)企業(yè)已轉(zhuǎn)變?yōu)閷I(yè)分工、產(chǎn)權(quán)明晰、職責(zé)明確的現(xiàn)代企業(yè)管理體制，即省級商業(yè)公司已逐步退出兩煙經(jīng)營，市級煙草公司逐步成為經(jīng)營的主體，縣級煙草公司法人資格被取消。市級公司作為一個獨立法人，在其經(jīng)營過程中，必須承擔(dān)國有資產(chǎn)保值增值、實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益最大化的責(zé)任。縣級公司作為市公司下屬分公司，由最低一級的決策層轉(zhuǎn)變?yōu)閳?zhí)行主體。煙草企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任的全面履行，不僅要靠市級公司的科學(xué)決策和正確經(jīng)營，也離不開縣級公司的貫徹執(zhí)行，此種形勢下，我們就如何開展縣級煙草專賣局的經(jīng)濟責(zé)任審計從以下幾個方面進行了簡要探討。

一、對旗縣煙草專賣局實施經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀

煙草企業(yè)自經(jīng)濟責(zé)任審計制度執(zhí)行以來，在加強領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，維護財經(jīng)法紀(jì)，推動黨風(fēng)廉政建設(shè)，提高企業(yè)科學(xué)管理水平等方面發(fā)揮了極其重要的作用。在市局（公司）內(nèi)審工作中，為提高審計工作質(zhì)量和效率，防范審計風(fēng)險，以經(jīng)濟責(zé)任審計工作為切入點，建立規(guī)范了經(jīng)濟責(zé)任審計程序，在改進和創(chuàng)新審計工作方法等方面進行了不斷的探索。經(jīng)過實踐，不斷進行總結(jié)、提煉，逐步形成了一套較為科學(xué)規(guī)范的經(jīng)濟責(zé)任審計工作程序，該程序通過分階段、分步驟的實施、運用科學(xué)的工作方法和審計手段開展經(jīng)濟責(zé)任審計，較好地促進了企業(yè)內(nèi)部審計工作。

二、對旗縣煙草專賣局實施經(jīng)濟責(zé)任審計的程序

為加強內(nèi)部審計工作，建立內(nèi)部“免疫系統(tǒng)”，筑牢內(nèi)部監(jiān)管防線，對市局（公司）所屬的各旗縣煙草專賣局負責(zé)人任期內(nèi)履行職責(zé)情況進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計。具體審計內(nèi)容包括專賣管理情況、財務(wù)管理情況、資產(chǎn)管理情況、卷煙營銷情況等。科學(xué)合理的審計程序可使審計工作有條不紊地進行，有利于提高工作效率，保證工作質(zhì)量。目前煙草企業(yè)實施經(jīng)濟責(zé)任審計的程序主要為：一是審前準(zhǔn)備。審計部門結(jié)合被審計單位實際情況編制年度審計工作計劃，組成經(jīng)濟責(zé)任審計小組，下達審計通知書，進行審計立項。二是進入審計實施階段，根據(jù)審計方案，開始實施項目審計，進行審計取證，整理歸納審計記錄，整理審計材料，編寫審計工作底稿。三是審計終結(jié)階段，對被審責(zé)任人任期內(nèi)做出審計評價，征求被審計單位經(jīng)濟責(zé)任人意見，撰寫審計報告，下發(fā)審計意見書，做出審計工作總結(jié)并進行審計資料歸檔。

三、對旗縣煙草專賣局實施經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題及建議

（一）堅持科學(xué)的審計理念，改進和創(chuàng)新審計工作方法。目前，煙草商業(yè)企業(yè)對旗縣級煙草專賣局負責(zé)人實施經(jīng)濟責(zé)任審計的審計方法僅局限于查看原始記錄、實地盤點核對等方式進行。除運用審閱、核對、分析等方法審計外，還應(yīng)采用觀察、座談、訪談、詢問、函凋等方法掌握有關(guān)實際情況，必要時可運用外部第三方調(diào)查或者延伸到審計相關(guān)單位等審計程序。

（二）應(yīng)不斷建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。對任期經(jīng)濟責(zé)任的評標(biāo)體系包括兩類，一類是定性指標(biāo)，一類是定量指標(biāo)。定量指標(biāo)中，目前煙草企業(yè)已經(jīng)形成了一套較為完善指標(biāo)評價體系，未來可根據(jù)行業(yè)發(fā)展或?qū)嶋H需要不斷更新完善，如可在現(xiàn)有的指標(biāo)體系中，增加社會貢獻率指標(biāo)的核算。煙草商業(yè)企業(yè)不僅要承擔(dān)經(jīng)濟、法律等方面的義務(wù)，還要承擔(dān)維護國家利益、消費者利益的義務(wù)。社會責(zé)任的指標(biāo)主要表現(xiàn)在環(huán)境保護、社會道德、國家利益、消費者利益、員工利益、社區(qū)義務(wù)、公益事業(yè)、可持續(xù)發(fā)展、社會形象、社會評價等方面。但是，目前為止，煙草行業(yè)所履行的社會責(zé)任并未在本指標(biāo)體系中體現(xiàn)。

（三）審計評價。目前煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價僅僅將審計結(jié)果簡單羅列，并未進行深入分析。高質(zhì)量的審計結(jié)果可以對管理中存在的問題直擊其要害。但如果并未針對審計問題，結(jié)合企業(yè)內(nèi)、外部因素及各種復(fù)雜的主客觀條件對企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響進行全方位、多角度的系統(tǒng)的進行評價，就不能達到有效提高企業(yè)管理水平的目的。此外，對各個旗縣的審計結(jié)果及評價進行綜合排名，以期各個旗縣間相互學(xué)習(xí)，相互進步。

（四）審計成果未被充分利用。經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)注意與日常審計、年度審計、內(nèi)部審計等工作相結(jié)合，并及時、充分利用上述審計成果，避免重復(fù)審計，節(jié)約審計資源，提高審計效益。同時，可以將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果列入領(lǐng)導(dǎo)干部本人的干部考核（廉政）檔案，作為領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績考核和職務(wù)任免的參考依據(jù)。

（五）審計結(jié)果的公開。將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告在一定范圍內(nèi)予以公開，不僅能起到警示作用，同事增強領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識、危機意識、廉政意識和經(jīng)濟管理意識，提高領(lǐng)導(dǎo)干部的領(lǐng)導(dǎo)水平和經(jīng)濟決策水平，有利于督促企業(yè)合法經(jīng)營，保護國家財產(chǎn)安全與完整。對于那些嚴(yán)格遵守各項制度規(guī)定，認(rèn)真履行經(jīng)濟責(zé)任，工作成績突出的領(lǐng)導(dǎo)干部給予表彰和鼓勵，而對于那些在任職期間嚴(yán)重違反國家財經(jīng)紀(jì)律規(guī)定，給國家財產(chǎn)造成損失浪費的領(lǐng)導(dǎo)干部，是一種警示、教育和制約。

第5篇

開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計有利于完善干部監(jiān)督管理機制，從機制和源頭上預(yù)防高校領(lǐng)導(dǎo)腐敗；有利于加強對權(quán)利的制約和監(jiān)督，促進高校領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政；有助于提升學(xué)校的管理水平，促進高校健康發(fā)展。

一、高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計機構(gòu)的獨立性不強。高校內(nèi)部審計工

作，尤其是經(jīng)濟責(zé)任審計工作有效運行的基本保證是獨立性。如果審計獨立性不強，那審計過程就會受到各方面的干擾，審計結(jié)果的準(zhǔn)確性就無法保證。目前，高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置隨意性較大，發(fā)展不平衡，許多高校把內(nèi)部審計機構(gòu)與紀(jì)委、監(jiān)察室或財務(wù)部門等其他部門合署辦公，獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的仍然不多，完全不符合《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計規(guī)范》的要求。這是一個表現(xiàn)。另一個表現(xiàn)是對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)不夠，大部分高校主管內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)并非學(xué)校的最高領(lǐng)導(dǎo)。這體現(xiàn)出學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度不夠，會不同一程度的影響高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公開力度不夠。盡管大部分高校的審計網(wǎng)站定期公開高校專項審計及基建審計調(diào)查結(jié)果，但審計結(jié)果報告卻沒有一所高校向社會公開披露，所有的審計報告都是不公開不透明的、是保密的。內(nèi)部審計結(jié)果不公開就無法發(fā)揮它相應(yīng)的作用，高校進行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作也沒有了意義。

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計原則未得到有力貫徹。“先審后離”“離任必審” 高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作應(yīng)堅持的基本原則，即高校領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)發(fā)生調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、辭職、免職、退休等情況時，或任期滿時，應(yīng)該對其開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計。但在實際情況中，因為領(lǐng)導(dǎo)重視不夠、審計人員不夠、聯(lián)席會議不健全等，這個基本原則沒有得到很好的貫徹執(zhí)行。高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的對象都是高校自己確定的，有的只審計重點單位和重點部門，有的只審計被別人舉報的領(lǐng)導(dǎo)干部，經(jīng)濟責(zé)任審計不是以一種經(jīng)濟監(jiān)督形式而存在。

（四）經(jīng)濟責(zé)任審計制度還不完善。現(xiàn)在大部分高校沒有在經(jīng)濟責(zé)任審計方面單獨出臺相關(guān)的文件。有些高校雖然制定了審計文件，指明了審計對象，但比較籠統(tǒng)，既沒有評價指標(biāo)體系，也 沒有做出具體的措施，操作性不強。高校經(jīng)濟審計部門與其他部門的協(xié)調(diào)配合還需要加強，因為高校內(nèi)部經(jīng)濟審計是比較綜合和復(fù)雜的工作。審計工作如果得不到其他部門的積極配合與支持，經(jīng)濟責(zé)任審計的開展就不會順利。

二、改進高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的措施

（一）加強對高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的領(lǐng)導(dǎo)。高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是責(zé)任重大、任務(wù)量多，因此要加強組織領(lǐng)導(dǎo)，這是多好審計工作的重要基礎(chǔ)。首先，高校黨委和行政領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作，這是改進審計工作的前提。學(xué)校黨委和領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該仔細學(xué)習(xí)經(jīng)濟審計的有關(guān)法律法規(guī)，增強對它的了解，樹立經(jīng)濟責(zé)任審計服務(wù)于高校科學(xué)發(fā)展的觀念；應(yīng)全力支持、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作，定期不定期聽取相關(guān)情況報告，主動解決問題、克服困難，發(fā)揮高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計在監(jiān)督管理干部、反腐倡廉中的作用。

（二）加強高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計制度建設(shè)。高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計要真正發(fā)揮它的應(yīng)用作用，要真正實現(xiàn)常態(tài)化，就必須加強高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計制度建設(shè)。

（1）加快制定《高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》。完善的審計制度，對規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任運行、保障審計工作健康有序發(fā)展意義重大。教育部可以就高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計問題召開一個座談會，組織審計專家學(xué)者、高校領(lǐng)導(dǎo)一起討論、共同研究，結(jié)合高校的實際情況，總結(jié)國內(nèi)外經(jīng)驗，最終制定出一部《高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》。實施辦法要詳細規(guī)定出審計對象、內(nèi)容、方法和評價指標(biāo)體系，從而為高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計提供基本規(guī)范。

（2）加強高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計相應(yīng)的配套制度建設(shè)。首先，應(yīng)逐步建立審計承諾制度和承諾虛假責(zé)任追究制度。在高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，資料的真實性對相關(guān)的評價結(jié)果有直接影響。為防止被審計者謊報或瞞報數(shù)據(jù)，必須建立承諾虛假責(zé)任追究制度。所謂審計承諾制度，顧名思義，就是被審計對所提供信息材料的真實性的信用承諾。被審計者如果違背審計承諾制度，就可以依照承諾虛假責(zé)任追究制度的相關(guān)規(guī)定，追究其相應(yīng)的責(zé)任。其次，應(yīng)逐步建立內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計檔案制度。建立內(nèi)部審計檔案制度，可以減少重復(fù)情況的出現(xiàn)，減輕審計負擔(dān)，提供審計效率。高校可以基于本校實際設(shè)立內(nèi)部數(shù)據(jù)庫，專門保存相關(guān)的審計數(shù)據(jù)和資料。再次，逐步建立審計質(zhì)量控制制度。高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計如果質(zhì)量不高，就失去了其原本的意義，就會對責(zé)任審計制度的長遠發(fā)展造成消極影響。因此，高校應(yīng)逐步建立審計質(zhì)量控制制度，以規(guī)范審計行為和程序。審計人員要嚴(yán)格按照程和規(guī)范序來開展工作，減少盲目性和隨意性，為提高審計質(zhì)量提供保證。可以設(shè)立內(nèi)審人員、審計項目負責(zé)人、內(nèi)審機構(gòu)負責(zé)人三級負責(zé)制度，保證審計工作評價的真實可靠。最后，完善聯(lián)席會議制度，逐步建立審計通報制度。審計工作完成，應(yīng)該及時進行通報。這需要進一步發(fā)揮聯(lián)席會議制度的作用，讓聯(lián)席會議成員通報審計結(jié)果、提出審計意見和建議。同時也要通報相關(guān)部門的整改落實情況。

第6篇

思考一：審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告是重要的法定審計程序

經(jīng)濟責(zé)任審計項目與其他類型審計同步進行的項目合并歸檔，案卷無審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告的情況有一定代表性，并有“審計機關(guān)出具經(jīng)濟責(zé)任審計報告不利于保密”的說法。此外經(jīng)濟責(zé)任審計項目無審計決定書，即便制作審計決定書，也加上限制詞，如“關(guān)于某同志經(jīng)濟責(zé)任審計中的財政（或財務(wù)）問題的審計決定書”。這些做法和說法不符合審計機關(guān)審計報告的基本程序，影響了審計復(fù)核、報告處理和審計檔案等后續(xù)程序及工作質(zhì)量。

思考二：審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告要主題突出

審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告作為重要的審計實體，在規(guī)定要素、內(nèi)容齊備前提下，應(yīng)當(dāng)圍繞“個人任期經(jīng)濟責(zé)任”突出主題。

一、突出“任期經(jīng)濟責(zé)任”寫實審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告

第7篇

針對經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)要求，把被審計對象所在單位與被審計者經(jīng)濟責(zé)任相關(guān)的情況查深、查透。重點要審查六個方面的內(nèi)容：一要審查被審計單位預(yù)算執(zhí)行情況，重點關(guān)注是否嚴(yán)格執(zhí)行年度預(yù)算，超預(yù)算是否經(jīng)過的審批；二要審大經(jīng)濟決策落實情況，重點關(guān)注經(jīng)濟決策的程序及是否存在由于決策失誤而造成的損失浪費；三要審查單位資產(chǎn)管理情況，重點關(guān)注單位資產(chǎn)異常增減變化和保值增值情況；四要審查財務(wù)收支是否真實、合規(guī)、合法，重點關(guān)注有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)小金庫和擠占專項資金、亂發(fā)獎金補貼等違反財經(jīng)法規(guī)問題；五要審查被審計對象遵守國家財經(jīng)法紀(jì)和個人遵守廉政規(guī)定情況，重點關(guān)注是否存在違規(guī)開支和利用職務(wù)便利占用財物、等行為；六要審查內(nèi)部管理制度是否健全，執(zhí)行是否有效，財務(wù)機構(gòu)人員配備是否到位、合理。

經(jīng)濟責(zé)任審計的局限性

（一）審計缺乏自主性，項目安排的科學(xué)性有待提高

根據(jù)《審計法》的規(guī)定，審計部門可以自行安排審計項目，然而目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計必須有黨委政府、組織人事等部門的委托才能進行，審計部門成了組織人事部門的辦事機構(gòu)，審計缺乏自主性，陷入被動審計的局面。單位組織人事部門在任免領(lǐng)導(dǎo)干部時，審計部門是不參與的，而領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計對時間的要求又比較高，從而實際工作中容易造成積壓任務(wù)，無法全面按時完成委托事項，無法保證審計質(zhì)量，也帶來了較大的審計風(fēng)險。另外，不少領(lǐng)導(dǎo)干部任職時間比較長，只在離任后才接受審計，容易形成走過場的局面。

（二）經(jīng)濟責(zé)任界定難，審計風(fēng)險較大

審計風(fēng)險是指審計人員做出錯誤審計結(jié)論而導(dǎo)致的相關(guān)組織或人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟損失的可能性。在審計過程中，以人為審計的對象，必然伴隨著極大的風(fēng)險，如：審計過程中可能違反程序、采集證據(jù)不當(dāng)、查證不實或定性不準(zhǔn)等風(fēng)險。

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計評價難度大

在實際工作中，評價經(jīng)濟責(zé)任審計要比評價其他審計項目困難得多。主要是因為我國尚未形成完善的經(jīng)濟責(zé)任評價依據(jù)，審計評價的范圍難以界定，致使評價存在一定程度的片面性，而且前后任的經(jīng)濟責(zé)任難以區(qū)分，對被審計人員的工作能力、應(yīng)負責(zé)任的范圍與性質(zhì)等缺乏具體的分析與評價，同樣也給經(jīng)濟責(zé)任審計評價和界定增加了難度。

（四）經(jīng)濟責(zé)任審計存在滯后性

領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計大多是由于各種原因在離任時才進行的。但是，在程序上往往是“先離任，后審計”，這種滯后現(xiàn)象是由我國政治體制及組織人事制度決定的。并且在未宣布之前，領(lǐng)導(dǎo)干部的離任還有其特殊的保密性，同樣給離任前審計造成相對的難度。

（五）部門相互協(xié)調(diào)配合不夠，難以有效地發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計作用

紀(jì)檢監(jiān)察、司法與審計部門之間除每年例行的聯(lián)席會議外，尚未在工作中形成合力，發(fā)揮整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢。在相互溝通、共享資源方面做得還不到位，未能實現(xiàn)案件線索資源共享的高效率運作。

（六）審計技術(shù)滯后

經(jīng)濟責(zé)任審計對權(quán)力制約和監(jiān)督涉及面廣、政策性強，審計機關(guān)經(jīng)過多年實踐雖然積累了豐富的經(jīng)驗，但是審計方法仍然相對單一，審計技術(shù)手段相對滯后。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，大部分被審計單位電子化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化的程度越來越高，而審計機關(guān)的計算機普及運用、軟件開發(fā)及網(wǎng)絡(luò)建設(shè)均相對滯后，與被審計單位極不對稱，審計工作仍以手工查賬為主，依靠內(nèi)控制度來開展測評、核對、盤點、函證等審計工作，審計方法與手段仍然缺乏剛性，其監(jiān)督力度難免大打折扣。

（七）審計主體綜合素質(zhì)欠缺

經(jīng)濟責(zé)任審計是一個兼容審計、監(jiān)察、管理、監(jiān)督等多種職能的更高層面的綜合監(jiān)督形態(tài)，對從事經(jīng)濟責(zé)任審計工作人員，提出了更高的要求，除了基本的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力外，更要具備對事物判斷和分析的敏感能力、洞察能力。經(jīng)濟責(zé)任審計對象的不確定性，被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部所處的行業(yè)不同，審計時的工作重點就不盡相同，這樣就要求審計人員有較高的綜合素質(zhì)，由于經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展時間不長，擁有較高綜合素質(zhì)的審計人員不多，在審計實施過程中多局限于傳統(tǒng)的財務(wù)收支等方面的審查，無法深層次的開展經(jīng)濟責(zé)任審計，使經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督處于一個較低的層次。

加強經(jīng)濟責(zé)任審計的對策

（一）提高重視程度

經(jīng)濟責(zé)任審計是審計部門利用審計手段從財政財務(wù)收支、資產(chǎn)保值增值、財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行等角度認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，為組織人事部門考核干部提供依據(jù)。經(jīng)濟責(zé)任體現(xiàn)的是一種受托利益關(guān)系，反映了當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展與經(jīng)濟管理的需要，因此經(jīng)濟責(zé)任審計同樣要突出中心、服務(wù)大局。在實際工作中力求將財務(wù)收支、目標(biāo)考核、民主測評結(jié)合起來，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任予以明確劃分，盡量規(guī)避經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。

（二）逐步做到離任必審、先審后離

如果離任不審就會職責(zé)不清，無法追究責(zé)任。如果先離后審，就會使審計流于形式，對離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力，同樣會帶來不應(yīng)有的損失。如在某些特殊情況下須先離后審，也必須按照先離后審再任命的組織程序，切實做到審計結(jié)果出來前不得完成實質(zhì)接工作，必須明確應(yīng)由離任者本人承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。只要被審計單位和離任者本人能夠積極配合，審計工作就會處于主動地位。只有做到這一點，經(jīng)濟責(zé)任審計工作的作用才會進一步凸顯。

（三）加大部門協(xié)作，搞好經(jīng)濟責(zé)任審計的科學(xué)性

經(jīng)濟責(zé)任審計的項目應(yīng)先經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)小組研究確定，再由組織部門委托審計部門予以實施。既要充分滿足干部管理監(jiān)督工作的重點要求，考慮經(jīng)濟責(zé)任審計的特點，又要考慮當(dāng)前審計機關(guān)的承受能力和現(xiàn)實條件，盡早提出委托建議。紀(jì)委、組織、監(jiān)察、人事、審計部門應(yīng)及時交換意見，共同參與年度經(jīng)濟責(zé)任審計對象的確定，合理安排審計資源，使經(jīng)濟責(zé)任審計項目有重點、有秩序地進行，避免經(jīng)濟責(zé)任審計走過場現(xiàn)象的發(fā)生。

第8篇

一、事前控制階段

（一）推行領(lǐng)導(dǎo)干部簽訂經(jīng)濟責(zé)任書制度 在教育系統(tǒng)推行建立經(jīng)濟責(zé)任書制度，對推進干部管理體制改革，明確領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟責(zé)任，對正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任將起到重要作用。經(jīng)濟責(zé)任書應(yīng)由組織、人事部門和審計部門聯(lián)合制定，并經(jīng)經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議討論通過，在干部輪崗聘期初始簽訂，主要應(yīng)具備如下責(zé)任內(nèi)容：（1）認(rèn)真貫徹落實國家、本單位有關(guān)財經(jīng)管理方面的政策、法規(guī)及管理制度，履行經(jīng)濟管理職責(zé)。（2）建立健全內(nèi)部控制制度，明確單位經(jīng)濟責(zé)任。（3）單位預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支、財務(wù)收支的真實、合法。（4）負責(zé)管理所屬資產(chǎn)無重大人為損毀，保證其安全完整。（5）本人遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，沒有違規(guī)違紀(jì)問題。（6）單位重大經(jīng)濟決策程序合規(guī)合法。（7）離任時按照規(guī)定的程序做好交接工作。（8）委托人，受托人，日期，說明等內(nèi)容。

根據(jù)各單位職能，責(zé)任內(nèi)容應(yīng)目的明確，符合實際，人、才、物等關(guān)鍵部門的經(jīng)濟責(zé)任書還應(yīng)包括針對性內(nèi)容，如基建處處長經(jīng)濟責(zé)任書還應(yīng)包括：負責(zé)單位基建及修繕項目組織實施；嚴(yán)格執(zhí)行單位基建、修繕投資計劃，不得自行確定計劃外工程項目和超計劃工程項目；不得自行改變原批準(zhǔn)建設(shè)項目或者擴大建筑面積，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。

（二）確立經(jīng)濟責(zé)任審計項目 對經(jīng)濟責(zé)任審計項目的確立，應(yīng)建立一種“三上三下”的確立程序（見圖1）：

“一上一下”：組織部門結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議（教育主管部門組織或校長辦公會）制定的有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的政策和制度，提出下一年度經(jīng)濟責(zé)任審計委托建議，上報經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議，同時下達到經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議辦公室（審計部門）；

“二上二下”：經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議辦公室（審計部門）根據(jù)審計時間和審計隊伍的配置情況，合理安排基建、財務(wù)、專項、經(jīng)濟責(zé)任審計等項目分配，同時將近三年已安排經(jīng)濟責(zé)任審計的項目標(biāo)注出來，提出經(jīng)濟責(zé)任審計計劃草案，上報主管及分管領(lǐng)導(dǎo)審批，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)將審批后的審計機關(guān)年度審計計劃下達到審計部門；

“三上三下”：審計部門將審批后的經(jīng)濟責(zé)任審計名單上報組織、人事部門，組織、人事部門下達正式“審計委托書”，審計部門據(jù)此執(zhí)行。

（三）建立經(jīng)濟責(zé)任審計承諾制 審計承諾制是審計部門對被審計單位依法實施審計時，被審計單位的負責(zé)人（法定代表人）和財務(wù)主管人員就與審計事項有關(guān)的會計資料的真實、完整和其他有關(guān)情況進行的客觀陳述和保證。實行審計承諾制可以約束被審計單位和有關(guān)人員向?qū)徲嫴块T提供真實、完整的會計資料和其他情況，同時可以就被審計單位有關(guān)資料的提供確定相應(yīng)的責(zé)任人，便于審計部門和有關(guān)部門追究責(zé)任時確定責(zé)任人。

二、事中綜合評價

（一）合理確定經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容 首先，行政預(yù)算單位的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價的主要內(nèi)容應(yīng)包括：（1）各項經(jīng)費的使用和管理情況。其中對預(yù)算經(jīng)費情況進行評價，主要包括評價預(yù)算制定的合法合規(guī)性、預(yù)算制定的準(zhǔn)確性、預(yù)算支出的合法合規(guī)性、預(yù)算支出產(chǎn)生的效益性等；對科研經(jīng)費情況進行評價，主要包括評價科研經(jīng)費的使用是否有據(jù)可依，依據(jù)是否充分，經(jīng)費的使用和科研經(jīng)費產(chǎn)生的效益狀況等；對專項經(jīng)費情況進行審計評價，主要是評價專項經(jīng)費開支的用途及范圍是否符合國家專項經(jīng)費的管理辦法和相關(guān)的財務(wù)規(guī)定等。（2）任期內(nèi)資產(chǎn)狀況。主要評價資產(chǎn)購置論證程序的科學(xué)性、采購程序的合法合規(guī)性、采購審批環(huán)節(jié)的有效性、資產(chǎn)保管的完整性、資產(chǎn)領(lǐng)用的合規(guī)性、資產(chǎn)使用的有效性等。（3）內(nèi)部控制情況。主要評價內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。（4）重大經(jīng)濟事項決策。主要評價制定決策的數(shù)量和質(zhì)量、決策機制的有效性、決策內(nèi)容的合法性、決策程序的民主性、規(guī)范性、決策對未來產(chǎn)生的效益情況等。（5）個人遵守廉政規(guī)定情況。主要評價個人是否遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，有無違紀(jì)、違規(guī)問題，有無損失浪費情況等。其次，對校辦企業(yè)、獨立核算單位、具有法人資格的經(jīng)濟實體、企業(yè)部門負責(zé)人（含承包單位）經(jīng)濟責(zé)任審計評價還應(yīng)關(guān)注是否依據(jù)國家法律法規(guī)、本單位有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)控制度對企業(yè)經(jīng)濟活動履行全面管理職責(zé)；任期內(nèi)與企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項經(jīng)濟指標(biāo)或任期目標(biāo)完成情況；有無違法經(jīng)營問題等。

（二）設(shè)立經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo) 根據(jù)教育系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計內(nèi)容，經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)主要應(yīng)從經(jīng)費情況評價指標(biāo)、資產(chǎn)情況評價指標(biāo)、內(nèi)部控制情況評價指標(biāo)、決策目標(biāo)評價指標(biāo)、個人遵守廉政規(guī)定情況指標(biāo)5個方面設(shè)立，具體見表1：

（三）綜合評價 在評價指標(biāo)的基礎(chǔ)上，應(yīng)科學(xué)合理的確定評價方法。根據(jù)審計實踐，采用綜合評價法、按百分制進行考核是一種切實可行的方法。即在指標(biāo)分解時將總分設(shè)為100分：首先，根據(jù)審計內(nèi)容將指標(biāo)分解為上表五個方面，根據(jù)審計情況逐項扣減，如辦公經(jīng)費支出比率高于目標(biāo)責(zé)任，扣1-5分；資產(chǎn)購置程序不合規(guī)，扣1-5分；采購可行性論證不足，扣1-3分等。其次，將審計結(jié)果與國家和主管部門的要求相比，或與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)相比，根據(jù)比較結(jié)果的相關(guān)率修正得分。第三，依據(jù)最后得分多少來區(qū)別優(yōu)秀（90分以上）、良好（80-90分）、基本稱職（60-80）分、不稱職（60分以下）四個檔次進行綜合評價。需要說明的是，如果經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部個人在財務(wù)收支中有嚴(yán)重違法違紀(jì)問題，不論得分多少均評價為不稱職。

三、公示審計評價結(jié)果

審計評價結(jié)果的公示是指向社會公示審計結(jié)論，通常公示內(nèi)容為審計機關(guān)的審計意見書等審計結(jié)論性文書內(nèi)容，也是審計評價體系的關(guān)鍵一環(huán)，既可以使審計評價結(jié)果接受社會監(jiān)督，也可以提高社會公眾對審計工作的認(rèn)可度。公示可以對嚴(yán)重違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為及其處理情況、嚴(yán)重損失浪費問題及其處理情況等事項進行公示，還可以對模范遵守國家財經(jīng)法規(guī)的單位和個人的審計情況進行公示。審計評價結(jié)果的公示應(yīng)遵循兩個原則：一是審計評價結(jié)果的公示必須經(jīng)審計機關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，涉及重大審計事項的，還應(yīng)經(jīng)上級審計機關(guān)批準(zhǔn)同意；二是公示的范圍應(yīng)控制在本單位范圍內(nèi)，避免網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載，產(chǎn)生其他負面影響。

參考文獻：

第9篇

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制評價；企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計；全面運用

一、內(nèi)部控制評價與經(jīng)濟責(zé)任審計

1.內(nèi)涵

（1）內(nèi)部控制評價

內(nèi)部控制評價是企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)控的科學(xué)性開展多層次考評，得出考評的結(jié)果，最后綜合出書面總結(jié)。內(nèi)控評價的客體是內(nèi)控規(guī)劃及實施的科學(xué)性，即是考評企業(yè)開展內(nèi)控是否科學(xué)地確保了企業(yè)自身的運營合法、規(guī)范以及在財務(wù)數(shù)據(jù)方面的可靠性等等，進而確保企業(yè)經(jīng)營的正常化，最后達成企業(yè)最終的發(fā)展目標(biāo)。

（2）經(jīng)濟責(zé)任審計

經(jīng)濟責(zé)任審計即是審計企業(yè)的法律負責(zé)人在其任期之內(nèi)應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任的實施情況。經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵作用是要辨析經(jīng)濟責(zé)任相應(yīng)的承擔(dān)者在任期內(nèi)在職責(zé)崗位里應(yīng)有的責(zé)任，給相關(guān)部門的考核工作提供數(shù)據(jù)參詳。

2.聯(lián)系和區(qū)別

關(guān)于內(nèi)控評價和經(jīng)濟責(zé)任審計兩者之間的聯(lián)系，內(nèi)控評價被包含于經(jīng)濟責(zé)任審計中，且內(nèi)控評價對經(jīng)濟責(zé)任審計的實施有積極的推動作用，再者，評價的最終結(jié)論還可以展現(xiàn)出經(jīng)濟責(zé)任審計遵循法律法規(guī)、嚴(yán)格監(jiān)管、效率科學(xué)等。然而，關(guān)于兩者之間的區(qū)別則表現(xiàn)為內(nèi)控評價需要確保企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)科學(xué)有效，因而，內(nèi)控評價這一工作是企業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu)等按年度進行的。但經(jīng)濟責(zé)任審計是上級相關(guān)部門依據(jù)確切的目的確定工作開展的時點。從用途上來說，內(nèi)控評價較多地使用在規(guī)避企業(yè)運營風(fēng)險、調(diào)整企業(yè)運營偏差方面；經(jīng)濟責(zé)任審計則較多地判斷職責(zé)且依據(jù)審計的結(jié)論判斷相應(yīng)的獎懲方面。

二、關(guān)于內(nèi)控評價在經(jīng)濟責(zé)任審計中全面運用的適宜性

伴隨著內(nèi)控評價關(guān)注度的上升，其被使用的頻率也越來越高，與此相應(yīng)的是內(nèi)控評價的快速成長及其在企業(yè)成長中作用的突出化。在此背景之下，有更多的審計工作者把內(nèi)控評價當(dāng)做經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵方法進而得出了全方面、深層次的審計結(jié)果。因而，內(nèi)控評價呈現(xiàn)出其在經(jīng)濟責(zé)任審計中的使用上升勢態(tài)。文章將從工作內(nèi)容、方式、結(jié)果判定等論述兩者的適宜性，并且論述兩者區(qū)別的作用。

1.工作內(nèi)容的相似程度

企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作由經(jīng)濟活動的可靠合法、企業(yè)內(nèi)控機制的制定實施和企業(yè)監(jiān)管的實施狀況等三大部門構(gòu)成。開展審計的過程應(yīng)注意：以符合法律為前提，按上級的戰(zhàn)略安排實施；承擔(dān)企業(yè)相應(yīng)的社會職責(zé)；“三重一大”活動的確定和實施；領(lǐng)導(dǎo)者在承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任流程里關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟收益、社會收益和環(huán)境收益。內(nèi)控評價是環(huán)繞著企業(yè)風(fēng)險評估、內(nèi)部環(huán)境、信息與交流、控制項目、內(nèi)部監(jiān)控等五個方面，加上內(nèi)控規(guī)范、指引和內(nèi)部制度綜合而成。內(nèi)控評價的環(huán)節(jié)著重注意審計委員會、內(nèi)部審計機構(gòu)等機構(gòu)部門實施的成效。

總的來說，內(nèi)部環(huán)境中的社會職責(zé)的考評結(jié)論能夠推動經(jīng)濟責(zé)任審計中企業(yè)相應(yīng)人員達到預(yù)期的社會收益及環(huán)境收益的審計工作；企業(yè)文化的考評結(jié)論則能夠當(dāng)做企業(yè)承擔(dān)起社會職責(zé)的審計結(jié)論；戰(zhàn)略成長的考評結(jié)論則能夠論證“三重一大”項目的確定和實施的審計結(jié)果；而展現(xiàn)一般運營過程中的目標(biāo)確定、風(fēng)險辨別、剖析、解決措施等的風(fēng)險評估評價，及展現(xiàn)管理人員對內(nèi)部監(jiān)控的力度及科學(xué)性和內(nèi)部控制不足判定工作的內(nèi)部監(jiān)控評價也被包含在經(jīng)濟責(zé)任審計中對企業(yè)監(jiān)管的職責(zé)完成情況的業(yè)務(wù)中；毋庸置疑，經(jīng)濟責(zé)任審計中的企業(yè)內(nèi)控制度的建立、實施與協(xié)調(diào)內(nèi)容和內(nèi)控考評中的對企業(yè)各種項目的操控手段與環(huán)節(jié)的規(guī)劃科學(xué)性和實行科學(xué)性展開判定和考評的內(nèi)容協(xié)調(diào)；而信息與交流評價所囊括的對信息采集、綜合和傳送的時效性、規(guī)范制度的完整性、財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性、系統(tǒng)信息的防護性，及通過信息系統(tǒng)開展內(nèi)控的科學(xué)性等項目都是說明了經(jīng)濟責(zé)任審計中經(jīng)濟項目的可靠、科學(xué)、規(guī)范及符合各方面的要求等。與此同時，它所得出的數(shù)據(jù)資料也能夠當(dāng)做企業(yè)經(jīng)濟效益審計的認(rèn)證材料。從而觀之，內(nèi)控評價的內(nèi)容以滲透至經(jīng)濟責(zé)任審計所需的各個方面。

2.使用方法協(xié)調(diào)一致

審計方法亦可被稱為審計程序，分為總體和具體兩種審計程序。總體審計程序由風(fēng)險評估程序、操控測試、實質(zhì)性程序三部分組成，具體審計程序則由檢測、觀摩、質(zhì)詢、函證、重新匯算、重新實施、剖析程序等七部分組成。在詳細的審計方式執(zhí)行中，對規(guī)模較大、實施繁瑣的項目還需使用抽樣方法挑選樣本以便在限定時間內(nèi)結(jié)束審計工作。在《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》及財政部的相關(guān)理論中得出內(nèi)控評價方式都有：問卷調(diào)查法、抽樣選擇法、比較分析法、專題討論法等。綜上所述，內(nèi)控評價和經(jīng)濟責(zé)任審計兩者的工作中，使用的方法是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的。

3.審計責(zé)任判定與內(nèi)控不足判定在實質(zhì)內(nèi)容上的相似性

經(jīng)濟責(zé)任審計評價是依據(jù)審計查實或判定的事件，按照法律法規(guī)對企業(yè)法定負責(zé)人相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任實施的情況作出的科學(xué)合理的評價，最為關(guān)鍵的是責(zé)任的判定。而判斷責(zé)任與否的行為特性大致有：與相關(guān)法律及內(nèi)部規(guī)章制度相悖；沒有遵從民主決策從而給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟損失；沒有承擔(dān)或是沒有完全承擔(dān)崗位范圍內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任。致使內(nèi)部控制嚴(yán)重不足的行為特性總體包括：企業(yè)高層作假；變動對外傳送的文件；監(jiān)控及內(nèi)部控制部門的監(jiān)控流于形式；違背法律法規(guī)；民主決議步驟的不規(guī)整；內(nèi)部控制評價不足之處沒有被修整；主要的項目缺少機制或是機制的整體性缺失；企業(yè)工作人員流失；負面報道。由此觀之，致使內(nèi)部控制嚴(yán)重不足之處的動作一樣會致使經(jīng)濟責(zé)任的生成，兩者歸結(jié)到底是同一的。

4.經(jīng)濟責(zé)任審計與內(nèi)控評價的不足互補

在現(xiàn)實中，經(jīng)濟責(zé)任審計一般會有這些不足之處：審計結(jié)論沒有被最大化地使用，常被用在對崗位先前的工作者的工作情況的總結(jié)方面，而對推動企業(yè)制度建立方面無建設(shè)性的作用；審計范圍有所限制，注重守法、實施、清廉執(zhí)政方面，對企業(yè)深層成長、規(guī)模質(zhì)量方面甚少涉及；審計成果的評價缺少正規(guī)性或是有效性的指標(biāo)；審計過程缺少連貫性，過于偏重在任期魔氣或是換屆這些時間段，平常時間段的監(jiān)管任務(wù)無法充分完成。然而，企業(yè)內(nèi)控評價有《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》及財政部作出的解讀等標(biāo)準(zhǔn)，對評價的基礎(chǔ)準(zhǔn)則等內(nèi)容都有詳細的設(shè)定條款，從而讓內(nèi)控評價的成果能夠全方面、深層次地說明企業(yè)經(jīng)濟項目的整個流程以及結(jié)果，如此，不僅可以展現(xiàn)出運營的合法性，而且可以展現(xiàn)出企業(yè)成長的效率。內(nèi)控評價設(shè)定了對不足之處的調(diào)整等方面的內(nèi)容，從而使評價業(yè)務(wù)有連貫性，對機制的建立也有了建設(shè)性的幫助。因而，內(nèi)控評價恰如其分地彌補了經(jīng)濟責(zé)任審計的不足。內(nèi)控評價也有其與生俱來的不足，其一般而言缺少科學(xué)的監(jiān)控方法，但是，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計通常是上級部門調(diào)控的，因而可以相應(yīng)地彌補內(nèi)控評價的不足。由此，經(jīng)濟責(zé)任審計與內(nèi)控評價的不足絕大部分是能夠互補的。

三、結(jié)語

總的來說，內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟責(zé)任審計在工作內(nèi)容、使用方法及結(jié)果判定方面高程度的相似性使兩者恰如其分地融合變得簡單。但是，內(nèi)控評價可以推動經(jīng)濟責(zé)任審計科學(xué)的實施，且與經(jīng)濟責(zé)任審計形成互補。因而，在企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中全方面地實施內(nèi)控評價對其的健康成長具有有力的推動作用。

參考文獻：

[1]沈堅.內(nèi)控評價在經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用[J].會計之友，2007（14）：63.