時間：2023-08-21 17:10:09
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【關鍵詞】稅收征管改革；稅源專業化；分類分級管理
稅源管理是依法治稅、依法征管的重要基礎，是衡量稅收征管質量和水平的重要起點。當前，隨著經濟社會信息化進程的日益加快，對稅源管理提出了新的要求和挑戰，如何順應這一新的形勢發展變化，構建信息化背景下的稅源專業化管理體系，更好地提升稅源管理的質量和效率，就成為了我們迫切需要思考的課題。
一、中國的稅收征管現狀分析
隨著中國經濟的逐步發展，國際化、城市化、工業化進程的逐步推進，稅收征管的主客觀環境也在不斷發展變化中，如何充分發揮稅收對經濟發展的促進作用，如何對現有的稅收制度進行結構性優化，如何在方式、手段中加強與完善稅收征管就顯得尤為重要。
（一）稅源發展變化要求必須深化稅收征管改革。
中國經濟的跨越式發展對中國的納稅人產生了深遠的影響。首先，納稅人資產規模大，稅源結構復雜。經濟的發展促進企業的規模效益，現在越來越多的納稅人實行集團式的經營管理模式，財務核算實行一級核算，資金統一調配，生產經營規范，市場覆蓋面廣。稅源包括母子公司、總分機構、跨區甚至跨國企業，稅源的復雜性決定稅收征管的困難度。其次，納稅人稅收專業化，維權意識較強。對很多大企業，尤其是重點稅源企業而言，非常重視財務管理以及稅收籌劃，一般都聘請了具有稅務、會計和法律方面的高級人才，形成專家級的團隊。這些企業財務制度相對規范，稅收籌劃水平很高，同時又具有較高的維權意識，對現行稅收征管提出挑戰。
（二）現行稅收管理模式要求深化稅收征管改革。
我國稅收管理模式與經濟形勢的發展、稅源的變化之間存在諸多的不適應。首先，稅制結構有待于進一步優化。我國稅制中間接稅比重過大，間接稅方便于征管，但是不利于發揮稅收調節收入的職能。其次，稅制設計有待于進一步優化。我國目前國地稅開征的稅種有19個，在稅制設計中存在對同一征稅對象的重復征稅，也存在對某一征稅對象的漏征漏管。另外，稅率級次太多給企業進行稅收籌劃提供了空間，不方便稅收的征管。例如，2013年8月1日營業稅改征增值稅試點范圍在全國推行之后，增值稅現有稅率、征收率以及試點“1+7”行業稅率一共有9種。最后，稅務干部有待于進一步優化。全國稅務干部的平均年齡在47歲左右，稅務干部隊伍嚴重老化，不能適應現代化稅收征管的需要。尤其在信息管稅模式之下，稅收分析、納稅評估等專業化的稅收管理由于稅務干部的素質只是流于形式，沒有發揮其真正的效用。
二、以稅源專業化管理為基礎，實施分類分級管理
由于我國目前稅收征管的現狀，稅務機關應根據納稅人規模數量、組織架構、經營特點、核算方式、利益訴求等發展變化，積極探索進一步有效加強稅收征管的新途徑――稅源專業化管理，實施分類分級管理，以適應納稅人需求和時展的需要。
（一）實施分類管理
稅收是由稅收的征納雙方構成，征收方是稅務機關，納稅方是企業。分類管理不僅是針對于納稅人，而且涉及到稅務機關。因此，應當對征納雙方進行科學化分類，并在科學化分類的基礎上實行專業化管理。
1.科學化分類是實施分類管理的前提。
對納稅方而言，按照行業和集約化管理的思路，稅務機關根據規模和行業對納稅人劃分為重點稅源、中小稅源和零散稅源；對征收方而言，按照工作流程和事項，對稅務機關的稅源管理職責劃分為日常管理與服務、稅源監控與評估和稅務稽查三大塊，同時在分清工作職責的基礎上對稅務干部工作按照能力與經驗進行合理的分類，分配到相應的職責崗位上。
2.專業化管理是實施分類管理的舉措。
（1）對納稅方而言，建立分類基礎上的立體稅源管理模式。
重點稅源企業經營規模較大，財務管理相對健全，企業尤其是上市企業要求做內部控制，其中包括與稅收相關的財務方面的內部控制，因此納稅遵從度較高。對重點稅源企業稅務機關推行個性化的服務，積極解決企業的合理涉稅訴求，同時對企業的稅收風險內部防控機制提出建議，指出稅收管理的薄弱環節和涉稅風險點，強化事前風險防范和事中風險控制管理，以防范重大稅收風險。
中小稅源企業相當于稅源管理中的“潛力股”，隨著企業的做大做強，中小稅源企業可能變為重點稅源企業，要充分發揮稅收的杠杠作用，引導中小稅源企業的健康發展。對中小稅源企業推行行業化管理，行業是所有企業共有的特征，按行業進行分類管理可以對企業進行橫向比較，尤其對購進貨物、生產經營、市場銷售等流程相類似的企業參考性更強。另外，稅務機關可以運用行業指標分析工具，設置行業風險預警指標，制定動態的行業管理指南，深化對中小稅源企業管理。
零散稅源主要是個體工商戶，在整個稅源體系中所占比重較大。近90%稅務干部管理零散稅源，而零散稅源收入占總稅收收入比重微乎其微。全國對零散稅源管理有兩種觀點，一種觀點是對零散稅源放棄不管。因為大部分的稅務干部投入管理，為的是較少的稅收收入，投入產出不配比。同時，從稅收征管角度，個體工商戶由于規模不一，財務不健全，征管難度大。另一種觀點是對零散稅源必須要管。因為企業的納稅意識淡薄，如果對零散稅源放棄不管，中小稅源企業很可能將收入肢解，以避免納稅義務。如何對零散稅源的管理，同樣有兩種不同意見，一種是社會化管理，發揮市場街道的作用，實行委托代征；另一種是自我管理，對零散稅源實行自我管理。對零散稅源要管，但由于其實現的稅收收入規模小，稅收征管難度大等特點，建議對零散稅源實行自我管理。個體工商戶采取自我申報納稅，自我監督的方式，而稅務機關從“保姆式”管理轉變為“流程式”管理，通過日常管理與服務職能為個體工商戶提供咨詢等服務，促進零散稅源自我申報納稅。同時，稅務機關采用評估與稽查的方式檢驗個體工商戶的納稅遵從度，對逃稅行為加大懲戒力度，提高個體工商戶的納稅水平。
（2）對征收方而言，管理主要體現在職責的分工和稅務干部的培養。
按照工作流程和事項，稅務機關的稅源管理職責劃分為日常管理與服務、稅源監控與評估和稅務稽查。日常管理與服務主要體現在稅務登記、納稅申報、信息采集、涉稅審批、稅款繳納等；稅源監控與評估主要體現在稅收分析、稅源監控和納稅評估；稅務稽查主要體現在重大違法案件的檢查與審理。
實行稅源專業化管理，稅收工作流程發生變化，稅務干部工作分工也同時發生變化。專業化的管理要求具備專業化的人才。我國目前稅務干部全國平均年齡在47歲左右，稅務干部面臨老齡化現象，并且稅務干部老中青梯次不合理，很容易出現“斷層”現象，不利于稅收征管的需要。因此要加強對現有稅務干部的業務培訓，建立專業化的稅源管理團隊，培養稅收分析、納稅評估、稅務稽查、反避稅以及行業稅源管理的專業化人才，提高稅務干部專業化的崗位技能水平。同時，要建立評價激勵機制，為專業化人才的培養創造各方面積極的條件。
（二）實施分級管理
分級管理意味著各個層級實體化的問題。目前，我國稅務機關層級為：總局、省局、市局、縣（區）局和分局（所）。目前，總局、省局、市局做政策的制定與指導工作，業務主要集中在縣區局和分局（所），但是在稅源專業化管理模式之下，各層級將分級承擔風險管理責任。
重點稅源企業的管理按照規模+行業劃分不同層級，建議分別由總局、省局、市局管理。這種集中的管理模式提出主要是由于稅收征納雙方的情況決定的。從納稅方來看，重點稅源企業即大企業一般是集團性質，跨區域甚至跨國經營，關聯交易較多，財務核算復雜，涉稅事項多樣化，重點稅源企業繳納的稅收收入比例占90%以上，原有的屬地化的稅收征管模式已經嚴重不適應大企業的訴求。從征收方來看，由于征納雙方信息的不對稱，重點稅源企業大部分是總部決策，屬地基層稅務機關無法對大企業實施有效的監管。而在稅收信息化尤其是“金稅三期”情況下，數據將實現總局、省局兩級集中，大量信息的高度集中將方便做出有效的決策，規劃稅收風險管理戰略，積極應對稅收風險，指導和推動基層的工作實踐。另外，對大企業的管理要充分發揮稅務機關的聯動作用，合理劃分專業管理局和屬地基層局之間責、權、利的劃分。條件成熟的情況下，可以建立國稅、地稅大企業共管機制，共同提供個性化服務和實施風險監控。大企業稅收管理模式的創新，可以提升對大企業的服務與管理水平，促進大企業納稅遵從度的提升。
縣區局和分局（所）作為基層局，主要負責中小稅源的管理和零散稅源的監控，同時承擔重點稅源企業的屬地性日常管理職責。
調整內設部門稅源管理職責，將稅收風險規劃、分析識別、等級排序、下達應對任務等職責整合到相應部門，歸口履行上述職能。在堅持現行財稅管理體制的基礎上，將現有按照劃片管戶設立的稅源管理機構，調整為按照規模、行業、特定業務等分類的稅源管理機構，主要從事納稅評估。科學界定稅收管理員職責，改變目前稅收管理員“分戶到人，各事統管”的管理辦法，設置日常管理、納稅評估等崗位，實施專業化管理。
稅源專業化管理是新形勢下進一步強化稅收征管工作的必然舉措，實施分類分級管理，體現稅源管理的專業化，納稅服務的專業化以及稅務干部培養的專業化，是稅源精細化、科學化管理的重要途徑。正確處理稅收征納雙方的關系，從我國目前稅收征管現狀著手，以稅源專業化管理為基礎，實施分類分級管理，促進稅收征管質量的提高。
參考文獻：
[1] 吳艷芳，農春燕. 實施稅源專業化管理新模式[J]. 中國稅務，2011，（01）.
[2] 馬克和，侯偉，汪俊秀. 推進稅源管理專業化的前提與基本模式[J]. 稅務研究，2010，（10）.
（一）堅持總量與質量并重，強力組織收入，在發揮職能作用、服務地方經濟上有更大作為
新常態下，收入增速雖然放緩，但是增長更趨平衡、預期更加穩定，不管形勢多么復雜，不管困難有多大，我們都將堅定信心、竭盡所能，堅決完成縣委縣政府下達的收入目標。突出收入質量。堅持組織收入原則，一手抓增量，一手抓質量，堅持把依法征稅作為組織收入工作底線，應收盡收，不收過頭稅。加強預測監控。對轄區內的重點行業、重點企業要強化管控，按月對其產銷指標、稅負指標、發展趨勢進行分析評估，確保按進度均衡入庫，掌握收入主動權。
（二）堅持服務大局與規范執法并重，強化依法治稅，在落實稅收政策、實現法治公平上有更大作為
十八屆四中全會作出了依法治國的決定，開啟了法治中國新常態，國稅部門作為重要的經濟執法部門，更應牢牢把握依法行政的生命線，提升站位、把握大勢、聚焦法治、規范執法。規范行政行為。規范決策程序，制定議事規則，完善黨組會議、局長辦公會議、局務會議制度，完善集體決議程序和工作事前審批制度。規范自由裁量權，建立評估稽查案例指導制度，按季舉行案例講評。強化執法責任。建立執法監控同步差錯預警制度，加強前期防控和糾錯。認真落實重大稅務案件審理辦法，推行稅收個案批復、重大行政許可和重大行政強制的法制審核制度，強化內部權力監督制約。
（三）堅持專業化與信息化并重，深化征管改革，在完善基礎建設、提高征管質效上有更大作為
順應稅收改革新常態，繼續深化稅收管理改革，理順工作流程，明晰工作職責。
強化風險管理。強化風險管理意識，提高風險識別能力，對涉稅事項進行實時監控，重點識別日常稅收管理中發現的風險、數據比對發現的風險等。加大信息化管稅力度，把第三方信息運用作為“重頭戲”，拓展信息采集渠道，全面構建并完善信息化征管平臺。科學評價征管質效。引入征管質效評價理念，從稅收征管的基礎環節、內部效率、社會滿意度等方面出發，科學設計指標，找準征管薄弱環節，彌補短板，構建稅收征管質效考核評價體系，進一步細化、量化、強化考核評價責任，精準發力，增強稅收征管的科學性和預見性。
（四）堅持集約化與精細化并重，優化納稅服務，在促進稅法遵從、增進征納和諧上有更大作為
經濟新常態下，建設服務型政府成為必然要求。要以落實《納稅服務規范》為導向，堅持全面、全方位服務，進一步細化服務內容，統一服務標準，變“便民春風”為“溫暖四季風”，不斷提高納稅人滿意度和稅法遵從度。
落實服務規范。樹立全員、全程、全心服務理念，梳理辦稅流程，升級服務內容，加強上下聯動，統一服務水準。完善首問責任制、導稅制、同城通辦、一窗通辦等服務舉措。
維護合法權益。推行納稅風險警示提醒，最大限度地降低納稅人涉稅風險；完善投訴反饋機制，突出快速反應、跟蹤問效、回訪調查，暢通納稅人維權渠道，把納稅人關切的問題處理到位。加強稅法宣傳。改進稅收宣傳方式方法，注重開展專題性、系列化、集群式宣傳報道，解讀稅收政策。探索新媒體語境下做好稅收宣傳，運用微博、微信、手機APP客戶端等形式，貼近群眾進行針對性宣傳。
（五）堅持從嚴治隊與傾情帶隊并重，加強隊伍建設，在提升能力素質、激發隊伍活力上有更大作為
新常態需要新本領、新面貌，對干部隊伍的履職能力、綜合素質、工作態度也提出了新的要求。要著眼于提能力、激活力、增動力，充分發揮干部的能動性和創造力，打造一支能力全面、素質過硬的國稅干部隊伍。
強化能力素質建設。理清教育培訓思路，制訂人才培養工作中長期規劃，以崗位需求、基本履職技能為培訓重點，分層次分類開展教育培訓，切實提升人員崗位工作技能。強化績效管理。發揮績效的“指揮棒”和“風向標”作用，科學合理設定指標，嚴格規范考核程序，建立分析評估制度、任務清單制度、考核講評制度、社會參與機制，實現組織績效與個人績效的全覆蓋，撬動工作紀律執行、工作運轉規范、工作統籌性和計劃性增強。深化文明創建。以文明創建為載體，促進全面工作的發展，發揮黨、團、工、青、婦、老干等組織的作用，深入開展社會主義核心價值觀教育、“先進人物事跡宣講會”、“全國青年文明號”等群眾性創建活動。
（六）堅持防控風險與改進作風并重，強化黨風廉政建設，在堅持懲防并舉、筑牢廉政防線上有更大作為
關鍵詞：稅務風險；稅收當事人；納稅風險；稅務行政風險
一、稅務風險的理論劃分與分析
稅務風險按照承擔者來劃分，可以分為兩個方面：一是由納稅人承擔的納稅風險；二是由稅務機關承擔的稅務行政風險。
（一）納稅風險分析
從納稅人的角度來看，納稅活動存在風險。納稅風險是納稅人的涉稅行為因未能正確有效地遵守國家稅收法律規定而導致的自身未來利益的可能損失，是納稅人在遵從稅法時的實際表現與應該達到的標準之間存在差異，進而導致納稅人的自身利益受損。納稅人的稅務風險主要是緣于納稅人的行為與稅收法律的契合程度。納稅人的行為與稅收法律的契合程度越高，稅務風險就越小；納稅人的行為與稅收法律的契合程度越低，稅務風險就越大。納稅風險主要包括兩方面：一是納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；二是對稅收有關法律政策規定不熟悉、理解有偏差或者了解不全面，在面臨稅收選擇時適用稅法不準確，沒有用好或用足有關稅收優惠政策，或者說沒有做好納稅籌劃，導致在稅法許可的范圍內本來可以少繳稅款，但實際多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔，導致了自身利益損失。依法納稅是公民應盡的責任和義務。納稅風險產生的主要原因在于納稅人對稅法的理解和遵從上存在缺失。納稅人熟悉稅法，遵從稅法，充分了解稅收違法行為可能產生的風險，是防范可能遭受法律制裁、財務損失和聲譽損害的必要保證，也是合理控制稅務風險，避免稅務違法行為的有效手段。有效防范納稅風險，可以使納稅人減少不必要的經濟損失，提高經營效率和經濟效益，爭取自身利益最大化。
（二）稅務行政風險分析
稅收立法的科學與完善對稅收執法有著極其重要的影響，不科學、不合理的稅收法律制度會帶來一定的稅務行政風險。任何國家的稅收法律制度都有其時代性，需要隨著時代的變遷和經濟社會形勢的變化而變化。歷史時期、經濟形勢、市場主體地位等情況發生變化了，稅收法律制度必須作出相應的改變或調整，否則就會給稅務行政帶來風險。盡管這種風險不是直接的，但其對經濟社會發展產生的影響卻是綜合性的。從稅收執法的角度來看，稅務行政存在風險。對于稅務風險，我們可能更多的是站在納稅人利益的角度來認識和分析的，往往忽略了代表國家行使稅收征管權力的稅務機關。稅務機關或稅務人員執法失范等不當的稅收行為也會給國家稅收及其自身帶來風險。稅務執法風險主要來自于稅務機關稅務人員對稅收法律政策的理解存在偏差而導致的執法失范，也可能由于稅務人員素質不高或德行不正導致稅務執法出現問題。稅務執法風險的發生，不僅會影響正常稅收征管活動的有效開展，還會影響稅務機關依法行政的公信力，損害稅務機關的執法形象，甚至可能會導致國家賠償。依法實施稅收征管是稅務機關應盡的責任和義務。稅務機關及稅務人員應充分樹立全心全意為國聚財，為民服務的崇高理想，樹立稅收法治意識和稅務風險意識，自覺加強稅收法律知識學習，準確把握稅收法律政策，嚴肅履行稅收征管職責，規范稅收征管程序，做到政策準確，程序規范，管理到位，服務周到，征收及時。
二、有效規避和防范稅務風險的對策
稅務關系是一個事物的兩個方面，稅務風險一旦發生，對于稅務機關和納稅人來說，不僅僅是涉及一方利益，而是雙方共同成為風險主體，需要共同為風險損失埋單。因此，避免稅務風險，減少風險損失，應成為稅務機關和納稅人在稅收征納活動中的共同關切。有效防范稅務風險是預防稅務糾紛，降低或避免風險損失，和諧稅收征納關系，保證國家稅收征管工作高效順暢的基本要求。
（一）納稅企業規避和防范稅務風險的主要對策
1.堅持樹立依法納稅意識。要防范稅務風險，對于納稅人來說，首先要樹立法治意識。企業上下協同一心，全面樹立依法納稅意識。依法經營，依法納稅，是納稅人有效防范稅務風險的基本前提。為此，納稅人要樹立正確的經營理念，堅守法律底線，遵守稅收法紀，違法事項絕不觸碰。要加強對財務會計知識和稅收法律法規的深入了解，熟悉財稅法規，熟練會計操作，使自身經營行為符合稅收法律要求，在合法合規的前提下，合理減輕稅收負擔。2.完善企業內部控制制度。建立健全并完善企業內部控制制度是保證企業內部各個部門和各個崗位有效協作以及權力規范運行的重要保證。在激烈的市場競爭中，企業需要不斷改善內部管理，在以下內部控制制度的基本要素上做好文章：一是施行明確合理的職責分工；二是嚴格規范審批檢查制度；三是健全會計制度和企業管理制度；四是完善內部審計制度。由于內部控制制度的嚴密程度決定著會計數據和其他經濟資料的可靠性，這就要求企業努力提高管理水平，增強風險意識，充分利用現代化知識技術，建立一套操作性強、便于管控的內部控制制度，以規范財務核算，提高納稅核算的準確性。3.營造良好的稅企關系。稅收法律關系體現了稅收征納雙方的利益關系。企業在研究和利用現有的稅收政策以及實施納稅的過程中，都需要與稅務部門取得或保持必要的聯系，尤其是征管方式的確定和企業進行稅務籌劃是否合法有效，還需要稅務行政執法部門的確認和指導。對此，企業需要注重對稅務機關工作程序的了解，關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法，經常與稅務機關保持聯系溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別是對某些新的稅收政策的認識和新生事物的處理方法上要及時得到稅務機關的認可，保證稅企溝通暢通，從而避免稅務風險。4.增強稅務風險防范意識。企業管理者應當高度重視企業納稅風險的管理，不但要體現在內部的管理制度上，更要體現在領導者的管理意識中。由于企業在納稅過程中對稅收政策的理解和把握可能會有偏差，加之稅務籌劃往往帶有側重于傾向企業利益的特殊目的，因而稅務風險是客觀存在的。面對稅務風險，企業領導者或者管理者應當保持高度的認識和警惕，以積極的姿態加強風險管控，針對風險可能產生的原因，制定風險防控預案，定期進行風險評估，采取積極有效的措施，預防和減少稅務風險的發生。5.提高稅務風險防范技能。重點是要準確把握稅收政策，合理進行稅收籌劃。由于我國仍處于深化改革時期，稅收法律政策變化較快，許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性，因此，企業的稅務籌劃應充分建立在對稅收政策精神的理解和把握上，要充分考慮企業所處的外部環境和條件的變化，密切關注稅收法律政策變動，清晰預測未來經濟環境的發展趨勢，準確研判國家政策可能發生的變動以及稅收法律政策的變動趨勢等因素對企業經營效益可能產生的影響，綜合考量稅務籌劃方案，正確處理好局部利益與整體利益、眼前利益與長遠利益的關系，審時度勢，正確利用國家稅收政策，降低不必要的納稅成本，確保企業在穩定運行的基礎上最大限度地增加效益。
大數據管稅，必然趨勢
在一定意義上，稅收管理的一切活動都是圍繞著信息而展開，無論是對外的征收管理，還是內部的動態管理，都需要獲取和利用信息。稅收征管的關鍵就是要解決征納雙方信息不對稱的問題。
以現代大企業為例，大企業下屬公司多且分散，與當前稅務機關相對固化的屬地管理模式存在一定矛盾，在管理契合度上越來越不匹配，即企業總部主管稅務部門與分支機構主管稅務機關之間存在“管得著的看不見，看得見的管不著”的現象。
王進說，“這就需要落實稅務屬地管理、稅收稽查、稅務評估，找好平衡點，利用信息化帶著目標查問題。”
相比于其他稅種，非居民企業稅收更大程度依賴于全面、及時掌握企業的涉稅信息。一旦相關款項匯出境外，追繳將十分困難。
菏澤國稅通過與外匯管理局、發改委、商務局、經信委、科技局等單位的涉稅信息交流，掌握了全市企業對外支付的情況，對有非居民稅收潛力企業更實行靶向定位。從外資比例、投資國別、利用外資規模、有無股權變更、是否支付特許權使用費、是否接收國外勞務、是否申請優惠等方面層層進行篩選分析，確定管理靶位。
通過將企業對外支付信息與征管信息相比對，開展初步風險識別，迅速鎖定企業稅收風險疑點。經篩查，山東省某公司2014年未進行稅務備案直接償還國外銀行利息331萬美元。僅菏澤市巨野縣就增加了14戶企業納入非居民稅收管理臺賬，2014年以來累計組織非居民稅收3700余萬元。
如此，大數據只是略顯身手。
“過去用票管稅，用經濟管稅，今后要用信息管稅。未來賬目更復雜，更需要大數據的支撐。大數據不僅僅是稅務信息，還包括社會信息、銀行信息、海關信息、外匯管理信息、工商信息等各種信息，大數據應用是現代稅收管理的必然趨勢，是未來的發展方向。”王進對記者說。
挖掘數據價值，強化稅收風險管理
大數據應用的關鍵是讓數據說話，將海量數據資源中潛在的價值挖掘出來。
對于數據的挖掘利用，菏澤國稅局建立了跨級別、跨行業、跨稅種的多重立體化風險管理系統，并已實現信息采集、分析識別、篩選排序、應對處理、監督評價、查管互動的閉環式、全流程風險管理機制的有效運轉。
建立三級風險管理機制。針對稅收風險，菏澤各市縣國稅局成立了稅收風險管理工作領導小組和風險管理專職部門，從3個級別設立了風險分析評估崗位，全系統風險管理崗位人員占比達40%。建立“市局聚焦風險開展分析、縣區局按圖索驥查找不足、分局持續落實整改”稅收征管基礎立體化防控機制，市局連續3年統一自稅收征管系統抽取海量征管信息，設定風險預警指標，清分疑點納稅人，定期稅務登記、普通發票代開、欠稅管理、個體稅收等風險監控報告，下發至縣以下國稅局，開展普查性風險分析調查。
通過持續的基礎分析，推動征管質效不斷攀升，如：今年通過對普通發票代開信息分析，發起評估提醒任務164戶，清理漏征漏管82戶、假注銷2戶，不達點戶調為達點戶2戶，發現并移交符合一般納稅人條件的小規模企業58戶。同時促進國稅部門管戶數大幅提升，今年上半年全市國稅管轄稅務登記戶數達73389戶，比上年同期增加15298戶，增幅達26.33%。
借助系統平臺建立稅種預警風險體系。以稅收風險管理系統為主要平臺，菏澤各級國稅部門不斷挖掘和深化系統功能，全面提取納稅申報信息，完善預警分析指標，開展風險應對處理。目前系統已匯集了157個分稅種預警指標，系統定期自動將企業申報信息與預警指標參數比對，分別紅、黃、藍三級預警信息，根據風險級別分別開展納稅評估和風險提醒，堵漏增收效能日益提升。今年1-7月份，全系統共對306戶企業實施納稅評估，增加稅收4642.22萬元，戶均增加稅收15.22萬元，戶均入庫增幅達160.17%。
對重點行業的專項信息加強分析，例如，今年6月中旬起，國地稅聯合開展以加油站、商業門市、餐飲業納稅人為重點的稅收專項整治。自市經信委采集了836戶加油站基礎信息，協調省內部分市局和外省鄰縣國稅局獲取加油站進貨數據，抽取市內企業成品油批發信息，清分發票驗舊金額連續3個月超過定額20%疑點信息等，深入開展行業稅收風險分析。截至7月底，清理未辦證戶2248戶，調高定額780戶，月增定稅額62.82萬元，查補入庫稅款335.9萬元。國地稅聯合發現14戶代開發票疑點，涉及開票金額8000余萬元，對6戶納稅人已移交稽查部門查處。
開展重點行業風險事項評估。為提高風險管理質效，按照“統一分析、典型解剖、專項評估、形成模板”的思路和方法，確定重點風險事項開展專項評估。市局綜合篩選確定了增值稅、所得稅、車輛購置稅的14個重點風險點共138戶疑點納稅人，采取市縣聯合、國地稅聯合方式于今年6月至9月集中開展專項評估。目前已評估入庫稅收359萬元。對部分規模行業組織開展日常分析評估，截至7月底，60戶紡織企業評估補稅99.58萬元，42戶木材加工企業補稅158.27萬元，18戶化工企業補稅323.49萬元，10戶混凝土制品企業補稅827.76萬元，行業稅收評估成果顯著。全市已建有92個細分行業的315個產品或行業稅源監控模板，成為分析評估和稅源監控的重要抓手。
大數據已在國稅風險管理中大行其道。
推進綜合治稅，拓展風險管理領域
為積極適應稅制改革、社會管理體制改革等形勢要求，菏澤市國稅局切實轉變稅收管理理念，將稅收征管融入社會管理體系，致力拓展涉稅信息交換，固化規范與政府部門的信息交換機制，找準風險防控突破口，提升風險分析和應對質效。
完善社會綜合治稅機制。針對“營改增”和稅收風險管理需求，市國稅局積極向市政府提請完善社會綜合治稅意見。市政府今年5月份印發了《菏澤市人民政府關于進一步加強和完善社會綜合治稅工作的意見》，建立了44個單位組成的綜合治稅領導小組，明確了42項涉稅信息交換事項和各部門稅收執法協助義務，制定了對政府部門和縣區考核辦法，推進完善了新常態下社會綜合治稅機制。今年上半年通過與外匯管理部門的涉稅信息交換，及時發現股權轉讓和貸款利息信息，入庫非居民企業所得稅3.01億元。
簽署國地稅聯合辦稅協議。今年6月2日，市國稅局、市地稅局召開聯合辦稅聯席會議，簽署了《菏澤市國稅局菏澤市地稅局聯合辦稅意見》，確定就納稅服務、稅源管理、風險管理、各稅種管理、稅收分析、稅務檢查等6個方面24項工作廣泛開展聯合辦稅。目前在聯合開展納稅服務、聯合開展專項評估、聯合開展區域整治等事項上合作不斷深化，大大提升了征管服務效率。如：通過共享雙方內部稅務登記信息，發現單方認定非正戶、注銷戶疑點信息1000余條。
積極融入社會征信體系。加快推進社會信用體系建設，是一項系統工程和長期任務，將對營造依法誠信納稅環境產生深遠影響。而稅收大數據將對納稅企業信用等級評定，納稅企業稅收貢獻，對企業信譽行為進行預警、監督、處罰和獎勵等提供科學管理依據。
今年6月25日，市國稅局與市地稅局、環保局、工商管理局、人民銀行市中心支行達成信息共享合作協議，將納稅信用等級和欠稅納稅人信息納入菏澤市社會征信系統，以有效提升納稅遵從度，實現以新型信用評級服務經濟發展，真正加強市場在資源配置中的決定作用。
由此，大數據在與國稅相關領域中大有前途。
關鍵詞：稅收征管；納稅風險；防控措施；識別
一、企業納稅風險產生的原因
納稅風險的產生主要有內部原因和外部原因。內部原因主要是企業的納稅人納稅意識不強、遵從度不高，出現逃稅、避稅等現象。現階段，大部分企業的納稅人缺乏足夠的納稅知識，納稅業務不佳，相應的納稅員工也沒有定期進行考核、培訓，員工納稅能力較低，在納稅的多個環節中存在許多漏洞，不斷提高納稅風險。而且企業的內部控制體系并不完善，甚至有的企業還沒有稅務管理部門，由財務部門負責稅務管理工作，缺乏稅務風險的預測和防范。外部原因包括兩部分，首先，目前相關稅收政策還不夠完善，多遵循普遍適用性原則，而一些個別新出現的問題或者一些較特殊的領域沒有相應的措施進行解決，將會出現政策規范“真空”階段，有的企業會存在僥幸心理，抓稅務法規的漏洞從而獲得不正當的稅收利益，產生了納稅風險。其次，現階段正處于稅收政策和稅收征管機制的大規模調整，例如“營改增”，增加了稅金核算、稅率應用等環節，企業需要一段適應時間，在這過程中容易產生涉稅業務識別和核算錯誤。阻礙了納稅的正常工作，也間接隱藏了納稅風險。
二、正確識別納稅風險
（一）分析納稅風險的主體
在識別納稅風險時，應先找到納稅風險的主體，明確納稅風險的識別、評估等工作。按照法人負責制要求企業納稅人作為企業法人的主體，而負責納稅風險的業務主體應是由法人授權并確定可以進行稅款核算、稅務信息申報以及納稅義務等工作的相關稅收人員，一般是稅務管理部門和財務管理部門的人員組成。企業要不斷加強納稅風險管理，降低風險造成的損失，重點是一些大項目的涉稅業務進行嚴格的管控，企業長遠規劃中增加納稅風險管理戰略，另外企業還可以邀請一些納稅風險管理專家人士對企業的納稅風險進行分析，協助納稅部門正確識別、評估納稅風險。
（二）找到科學合理的識別方法
企業稅務種類繁多，應合理對每種稅收進行分析、識別，如常見的印花稅、房產稅、環境保護稅等小稅種也應受到重視，經過深思熟慮后進行識別。而一些像增值稅、企業所得稅等的大稅種可以聘請相關專家人士共同完成。企業與專家要建立相互的信任，將企業的稅務風險、業務情況、投資狀況以及財務指標等資料交于專家，專家可以客觀的分析識別出稅務風險的種類，并給出相應的結論。企業再做出最后的匯總，對不同的稅種進行評估和防范納稅風險。另外，專家人士可以與企業一同確定稅收風險，嚴格審核企業的賬戶和交易條件，及時發現存在的問題，為識別重要稅收風險點打下堅實的基礎。但該方法存在不足，適用范圍局限于大中型企業，并有中長期納稅計劃的目標，而一些小型企業資金力量薄弱，無法聘請專家進行協助，當面對納稅風險時，只能通過網絡上的免費咨詢獲得少量的識別知識和技術，不能全面、正確地進行納稅風險識別。因此，對于大中型企業在進行納稅風險識別時，應加強稅收管理部門和財會部門的聯系，相互作用下有效的防范納稅風險；而小型企業可以開設稅務顧問或者稅務咨詢師，對企業納稅風險識別起一定的作用。
（三）有針對性地進行納稅風險識別
面對不同種類的納稅風險應先進行合理的分類，再具有針對性的對不同納稅風險進行識別，例如“內源性風險”屬于會計核算風險，可以通過問卷調查、預警指標分析等方法分析風險，再利用信息技術制定控制流程，找到納稅風險的關鍵點，做好風險評估和防范措施。
一、重點稅源專業化管理的特點
1. 重點稅源專業化管理的特點。稅源專業化管理模式主要特點：一是稅源專業化側重于提升納稅人稅法遵從度；二是側重于風險管理為導向的專業化分工與協作的稅源管理方式；三是側重于信息管稅方式的管理模式；四是側重于有區別、有重點地配置管理資源。稅源專業化管理模式，最顯著的特點正是在于對“專業化”的定位，根據企業和所屬行業的專業特點實現專業化。稅源專業化管理模式賴以存在的前提，將是信息技術的廣泛支持和應用。充分依托信息技術，發揮信息管稅的作用，構建數據模型，開展風險評估及相關稅務管理工作。
2. 稅源專業化管理對企業和稅務部門的挑戰。稅源專業化管理要求以稅法遵從為目標，以風險管理為導向，以信息管稅為支撐，以專業化分工為保障，客觀上對企業適應新管理模式提出了新的挑戰。一是稅源專業化管理新模式要求以納稅遵從為目標，以風險管理為導向。客觀上要求企業積極主動納稅、主動進行稅務風險分析和評估；二是稅源專業化管理新模式要求以信息管稅為支撐。對企業稅務管理信息化提出了更高要求；三是稅源專業化管理新模式要求以專業化分工為保障，將增加企業與稅務部門溝通交流；四是分級分類的專業化管理模式，將使稅務部門越來越熟悉企業的業務特性及稅務管理狀況，企業業務經營中的各項稅源將在稅務部門的監管之下。稅源專業化管理對稅源企業按行業、規模進行分類分級管理的要求，根據企業特點、所屬行業特點優化、細化稅收征管程序和服務程序的要求，為企業加強與稅務部門的溝通創造了有利條件，稅務部門充分地、全面了解企業多樣化、個性化需求，使稅務部門完善稅務服務程序，改進服務質量。
3. 稅源專業化管理模式對稅務機關以及企業稅務管理都提出了更高、更嚴格的要求。客觀上要求企業管理者以及稅務工作人員，加強稅務知識的學習，積極主動進行稅務信息化建設，強化稅務信息化管理。企業應掌握有利時機，化被動為主動，積極調研稅收對企業稅務信息的需求，結合企業稅務管理的實際需要，因地制宜進行稅務信息化建設，強化稅務的信息化化管理。加強重點稅源管理，具有重要的意義。加強重點稅源管理，可以提升服務水平，優化納稅服務，認真落實各項納稅服務措施，切實減輕納稅人負擔，積極為納稅人排憂解難。對稅源管理過程中存在的問題和漏洞，通過深入分析、研究，及時完善制度、改進工作、強化管理、堵塞漏洞，不斷提升稅收征管質量和效率。強化重點稅源監控管理，可以提高稅收宏觀預測、分析及調控能力。重點稅源企業對經濟的發展、對稅收收入的實現都起著舉足輕重的作用，重點稅源企業經營的好壞不但影響著當地經濟，而且對就業、完善市場經濟、財政收入的實現都有其重要性。稅務部門通過加強重點稅源的管理與服務，為企業獻言獻策、可以有效地促進企業發展。
4. 新經濟形勢下重點稅源企業的特點。一是企業各種經濟行為復雜。隨著市場經濟以及網絡科技的發展，跨區域、跨行業相互滲透，企業網絡交易等多種經濟行為紛紛出現，這些經濟行為要求稅務機關的征管工作必須與時俱進，適應新經濟形勢下重點企業復雜的經濟行為；二是重點稅源企業企業對政策調整的反應措施更加靈敏。重點企業對政策的研究能力得到很大的提升，很多企業甚至專門組織人員或機構進行研究，以便及時調整企業戰略決策。
二、加強重點稅源監控管理的有效途徑
重點稅源管理是組織收入的基礎性工作，就是各級稅務機關通過各種方式，調查、分析跟蹤監控重點稅源企業收入增減及稅負變動趨勢，及時準確掌握應征稅款的規模與分布，對重點稅源的現狀及其變動趨勢做出合理判斷，有針對性地研究改進措施、實施科學決策、強化稅收管理的一系列管理活動。做好重點稅源管理，必須積極培育重點稅源，尋找新的增長點，挖掘新潛力，推動企業發展。
1. 建立科學嚴密的重點稅源管理員制度，主動接受重點稅源專業化管理對稅務管理的挑戰。
一是建立、健全重點稅源管理員制度。這是加強重點稅源監控管理的基本要求，建立科學嚴密的重點稅源管理員制度，就抓住了稅源管理的關鍵，合理配置人力資源，科學調整工作崗位。將那些責任心強、業務素質好的稅務管理員安排到重點稅源管理崗位，及時充實稅收管理員隊伍，優先保證對重點稅源企業監控管理的需要；二是加大對重點稅源管理員的培訓力度。在面對新形勢、新問題的環境下，對重點稅源管理崗位人員進行經常性的培訓；三是制定些相應的考核辦法落實獎懲激勵機制。明確落實重點稅源管理責任，大力強化重點稅源管理，執法活動有記錄、執法過程可監控、工作結果可核查、工作績效能考核，形成一種良性循環和持續改進的管理機制。
2. 注重提高重點稅源監控和管理方式的科學性、規范性。一是強化動態管理，提升監管效能。及時了解監控重點稅源企業經營變化的趨勢，對重點稅源企業的收入進行分析和預測。對于稅收入庫稅款較大、財務狀況變動異常的企業，應及時了解市場行情、行業指標等動態情況，分析、預測稅源的變化情況和發展趨勢，并進行持續有效的跟蹤管理，及時發現、掌握征管的薄弱環節和稅源潛力；二是明確重點稅源納稅人的各類報表填報義務與責任。建立相應的獎懲機制；三是依托信息化對重點稅源數據庫的數據管理的支撐作用。改變目前有些指標的采集與填報仍要手工操作情況，能從相關支撐系統直接取數，減輕審核數據的工作量，減少手工操作數據出錯的風險。依托信息化支撐，及時掌握重點稅源企業各種涉稅動態信息，全面了解掌握納稅人履行納稅義務的真實情況，充分利用現代信息化技術支撐，提高信息采集量，使企業的征管基礎信息等涉稅指標能自動獲取，減少手工填報和數據審核的工作量，同時也能保證數據質量。完善重點稅源報表的審核公式，通過增添數據互審公式，避免重點稅源報表過程中數額錯誤等一些常見的問題，提高數據質量，為稅收趨勢分析提供數據支持，較大程度地發揮信息手段在重點稅源監管中的作用。
3. 建立重點稅源監控預警機制，強化數據的運用。從日常的異常指標來發現征管上的薄弱環節，采取風險應對措施，提高稅源監控管理水平。建立稅收分析、稅源監控新模式。根據納稅人報送的納稅資料，跟蹤納稅人涉稅經濟活動的相關信息，對數據進行審核評析、稅收綜合分析，強化數據的運用，及時發現納稅人納稅申報中的稅負異常等問題。對重點稅源企業實行以服務為主的管理辦法，為納稅人提供更具針對性、切實性的稅務管理、納稅輔導和咨詢服務，提高管理質量的效率，提高納稅遵從度。根據行業特點，設置有針對性的稅收收入分析指標，對各個指標的增減情況及增減的原因進行分析，通過對納稅人本身因素、稅收政策因素、其他因素的分析，對稅源變化情況進行預測，提出加強同行業或同類事項稅收管理起促進作用、借鑒作用的管理措施和方法。對每一戶重點稅源企業上報的數據進行分析比對，從中發現問題和疑點，并及時進行監控和評估。一是加強對重點稅源的常規分析。對重點稅源監管企業數據開展基本內容的常規測算分析，對重點稅源企業的生產經營情況和稅收繳納情況進行客觀的描述與評價，明晰稅收收入形勢，說明稅收增減影響因素，揭示稅收征管的薄弱環節，查找稅收異常企業；二是通過對稅源的監測和分析，掌握稅源的現狀及發展變化趨勢。
【關鍵詞】稅收執法 風險表現 風險管理 防范對策
我國的財政收入大部分來自國家的稅收，稅務部門承擔著重要的財政稅收使命。目前，由于我國稅收法律制度的不完備、內部管理體制不完善、監督機制的不健全等原因，造成了稅收執法風險日益增大。在當前稅收的環境下，如何進一步的避免稅收執法風險，已成為稅務部門的面臨的重要課題。
一、稅收執法風險的概述
（一）含義
稅收執法風險，是指稅務部門或者是稅務執法人員在征稅的過程中潛在的，因為稅務執法人員的不作為和作為使稅收管理的職能不能夠充分實現，或者是稅收主體在行使自身權利和履行職責中，因故意或者過失，損害了國家和行政管理相對人的合法權益，引起的法律后果，需承擔民事、行政等法律責任的危險因素的集合。當前，我國的稅收執法環境比較復雜、稅收法律繁雜，再加上稅務執法人員的風險防范意識不強、對法定的稅收執行程序掌握的不夠全面等，從而使稅收的執法過程中風險無處不在，并貫穿稅收執法始終。與此同時，加強對稅收執法風險問題的分析，有助于提高征稅主體的執法水平和效果，提升稅務機關以及人員的形象，增加稅收收入。
（二）稅收執法風險的種類
根據不同的法律、法規和對執法所產生的后果的處理方式，可以講稅收執法風險劃分為三類：
1.稅務征收管理中的風險。即執法人員在稅收征收的執法過程中，由于基礎管理不到位，而侵害了納稅人的權益。主要表現為稅務登記不準確、對納稅人的性質認定錯誤、對減免稅劃分不準確、稅率執行有誤以及違反法律的規定提前征收、延緩征收稅款等造成了納稅的風險。
2.稅務行政訴訟中的風險。即執法主體因在執法過程中的行政行為而引起的行政復議、敗訴、賠償等不良后果而產生的風險。在此類風險中，主要涉及的是稽查等強制措施，集體表現為稅務主體在日常的執法行為中只重實體而忽略了程序。比如在日常的檢查時，本來應該出示稅務搜查證而沒有出示；沒有按照法律的規定履行告知義務；收集到的證據來源不合法；沒有依據法律規定采取保全措施、強制執行措施等多方面的因素，從而使納稅人、扣繳義務人或納稅擔保人的合法權益遭受損失。因為這些不規范的行為所產生的有關司法行為導致了稅收執法的風險。
3.稅務人員瀆職所帶來的風險。即稅務執行人員在執法的過程中，因主觀過失未履行或者未完全履行職責，如不征或者是少征稅款、、等違法行為，客觀上侵犯了國家的利益，對國家的財產造成了重大的損失，因而被追究行政責任，情節嚴重的甚至責要負刑事責任。從而給稅收的執行帶來了風險。
二、我國稅收執法風險管理現狀
近年來，各級稅務部門為了提高執法水平、降低執法風險，不斷地營造外部環境、優化內部結構、強化監督機制等。但是，目前我國對稅收執法風險的控制和防范還沒形成一個科學的系統，各稅務機關在實際的工作中采取的許多措施都比較混亂，沒有邏輯性，整體效果還不夠好。
（一）風險防范機制不完善
隨著我國稅法制度的不斷完善，稅務機關的職責也實現了分工細致、各司其職的完備機制，在很大程度上控制了風險的發生。但是目前我國的稅收執法的風險控制和防范還不夠全面，對執法責任考核、征管質量考核大多都是事后的應對措施，而事前和事中的風險防范機制還不夠完備，防控稅收執法風險的功能也不夠健全。并且在執法過程中責任的承擔方面，一線的稅收執法人員承擔了大部分的違規責任，而對稅務部門自身和決策層所應承擔的責任沒有明確的劃分，因而很容易引發稅務部門內部矛盾，同時也容易造成監管的缺失。
（二）風險控制防范意識不強
稅收執法是一項專業性、系統性很強的工作，而僅僅依靠稅務執法人員個人的力量難以防范來自法律、經濟、社會等方面的風險的。因此，要加強對稅收執法進行系統全面的管理。然而當前，我國還沒有將稅收執法風險管理納入到稅務部門的工作中，在大部分的稅務人員思想中，稅收執法風險是孤立、片面存在的，認為風險管理就是要加強對稅收執法的監督和檢查，因而缺少執法風險管理的整體意識和主動意識。
（三）風險管理機構的專業程度不高
現階段，我國的各級稅務部門依據職權，通過成立稅收優惠減免審理委員會、重大案件審理委員會、稅收評估工作領導小組等一系列機構，在一定的程度上規范了稅收執法，避免了在執法過程中出現的差錯。但是，如果發生執法過錯，就很容易發生推諉，相互推脫責任。目前，我國稅務系統中還缺乏一個專業的風險管理機構來專門從事稅務風險管理的事項。
（四）風險管理手段不斷增多，但是針對性不夠
隨著科學技術的不斷發展，信息化技術在稅務部門中得到了廣泛的應用。當前，在稅務部門中運行的系統有中國稅收征管信息系統、稅收執法管理信息系統以及納稅評估管理信息系統等，這些系統的運用使稅收執法人員的操作更加準確，大大降低了執法的風險。但是這些系統針對不同的涉稅業務，側重點也有所不同。一些稅收風險點得到了防范和控制，而另外一些風險點卻得不到防控，業務非防控范圍比較小，不夠全面。
三、稅收執法風險產生的原因
（一）法律體系不健全
1.稅收立法起點低，法律依據不明確。現階段我國稅收法律體系結構不完善，尤其是稅收法律的起點較低。主要體現在兩個方面，一是缺少稅收基本法。目前我國還沒有一部基本的稅收征收法，來對稅收法律關系進行宏觀規定，稅收的立法原則、執法原則、稅收管轄權等問題都沒有通過更高的法律予以確立，而只是分散于各個法律條文中。二是有關稅收的法律層級不高。我國現行頒布的關稅收法律文件僅有《企業所得稅法》、《個人所得稅法》和《稅收征管法》，其他有關稅收方面的法律法規都是國務院制定的行政法規，并且還沒有以法律形式確定下來。從某種程度上說，稅務機關在執法過程中容易受到法律、法規的層級影響，法院在有關稅收行政案件的審理時，往往依據的都是法律，而對層級較低的行政規章只是參照，這就給稅務人員的執法過程中產生困難。
2.稅法規定不科學，實際工作難度大。有些稅收法律對執法過程中某一問題的規定存在沖突；還有些法律條文在實際的運用過程中難以得到實施等。一方面導致稅收執法人員在對納稅主體做出具體的執法行為時，不知道依據那個法律文件去執行。另一方面，如果不按照相關稅收法律的規定去執行，又會有被追究法律責任的風險。因此，導致稅務人員在實際的執法過程中很難去執行。
（二）內部體制不完善導致的執法風險
1.內部考核指標嚴格。稅務部門以強化征管、嚴控稅源的原則制定了內部考核標準，但在實際的執法過程中，過于苛刻、嚴格的考核標準會對稅收執法人員依法行政造成消極的影響。比如一些市、縣的地方稅務部門在稅受征收較少的情況下，就會對稽查下達過高的稅收任務，以此作為考核工作績效的重要依據，然而這與國家稅收法律的原則和基本精神是不一致的。由于這種嚴格的任務下達，就會導致稽查工作偏離了執法的軌道，加大了稅收執法的風險。
2.規范性文件制定不嚴謹。在我國，各級地方稅務機關為了貫徹落實上級的指示、實現政策實施的效果，就會根據本地區的實際狀況，制定具體的業務操作辦法和行業管理辦法。然而這些管理辦法和操作辦法的制定，一般是依其上位法，即法律、行政法規或者是上級稅務機關的文件來制定，從一定程度上來說對提高征管質量起著重要的作用，但有些操作辦法和管理辦法由于過高地追求實施效果，從而導致稅收執法人員在執法程序上不夠合理，不能為稅務人員的執法行為提供有效的法律保護。
（三）執法主體素質有欠缺引發的執法風險
1.執法風險防范意識不強。現階段我國稅收執法主體的風險防范意識不夠高。部分稅收執法工作人員，對稅收執法的過程中缺乏對執法的全面理解，仍然沒有從以官為本的思想中轉變過來，在他們看來，依法納稅只是針對納稅人而言，而忽視了對自身法律意識的提高。作為一個稅收執法者，對稅收執法風險缺乏足夠的警惕，執法的危機意識淡薄，因而，導致稅收征收防范和控制風險的能力下降。
2.稅務執法人員綜合素質不夠高。當今社會是一個知識經濟的社會，知識的更新不斷加快，流通途徑也在不斷地增多，人才也在向復合型、綜合型的方式轉變。因而面對當前的環境，稅收執法人員就需要構建一套完整的知識體系，不僅要求稅收執法人員不僅要掌握會計、稅法等方面的知識，還必須要對計算機運用、經濟法規、時事政策等方面的知識有相關的了解。例如一些稅收執法人員只會對紙質賬簿進行審核，對于現代企業采用的電子賬務系統卻一竅不通，因而就無法運用高科技的電子計算機技術區查出企業的財務漏洞。此外，仍有許多稅務人員用以往的征管辦法和思維定式去征收稅款，并且執法的方法固化、溝通方式簡單、交流不暢，給實際的執法工作造成一些影響，從而增加了稅收執法風險。
四、稅收執法風險防范的對策
（一）完善稅收法律體系
1.制定稅收基本法。制定稅收基本法，主要是對一些共性的稅收問題進行規定，以達到統領、協調、指導、約束各單行稅收法的作用。實際上，由于我國憲法的內容比較有限，所以為了增加涉稅條款而修改憲法是不可能的，然而由于現有的《稅收征管法》理論性不夠，實際操作及程序性太強，起不到統領稅收法律的作用，因而，單獨制定一部稅收基本法是完善稅收法律體系的最好辦法。除此之外，還要對目前冗雜的稅收法律加以系統整合，使稅的收法律的結構更有條理，并且對稅收執法、司法進行更具權威的指導，因此能夠更有效地提升稅法的基本法律地位。
2.完善稅收程序法和實體法。現階段，我國的稅收程序法和實體法還不健全，在執法的過程中涉及到的具體細節，稅收法律也沒有一個明確的規定，不利于執法人員操作。因此，需要盡快完善和健全。主要可以從三個方面解決：一是構建起法律與經濟的互動體制。明確制定出宏觀經濟與稅收收入保持協調的管理體制，加強稅收的宏觀調控能力，利用稅收去降低經濟的周期性波動對實體經濟造成的影響。二是逐步提升稅法的等級。以《立法法》為依據，完善對稅收的立法，構建一個完備的稅收法律系統。從而提高稅收實體法的等級，提升稅法的效力。三是明確稅收執法中的程序要素。目前《稅收征管法》是我國稅法中唯一一部具有程序法性質的稅收法律，對推動我國稅收征管的法制化、規范化進程起到了重要的作用。由于程序法的性質不夠突出，覆蓋的范圍比較窄，并且與其他部門法律也不不相適應，再加上程序法對納稅人的程序權益的保障不充分等問題日益突顯，因此，完善程序法勢在必行。對程序法的完善有利于減少稅收征收過程中稅收執法人員的自由裁量行為，從而降低稅收執法風險。
（二）加強對稅收計劃的管理
稅收計劃是我國財政預算的一個重要組成部分，是稅務機關在一個時期內的工作計劃，是考核和檢查稅收征收的重要依據。而稅收計劃管理是稅務部門為了能夠保證稅收計劃的順利實施，對稅收的分配執行、落實等一系列活動進行的全面管理，是稅務管理體系中的一個重要組成部分。雖然在現階段，稅收任務的下達量有所減少，但是如果要按經濟增長比例來下達，根本就沒有改變過去的稅收計劃管理體制。比如，一些經濟不發達的地方為了解決財政危機，除上級部門下達稅收任務外，當地的政府部門還要繼續追加稅收任務，從而給稅收計劃的實現帶來困難。此外，稅收任務主要是按照全國的經濟增長的平均水平來征稅，對經濟不發達的地區不利，加重了經濟不發達地方的財政負擔，從而給稅收任務的完成增加了困難，增加了執法過程中的執法風險。因此，可以從以下幾個方面去完善：一是建立合理的稅收工作考核制度，緩解一線稅收執法人員的壓力。二務科學的編制稅收任。不能僅僅地采用上年基數加成的方式，而是要根據根據當地經濟發展的實際情況進行科學評估，稅務部門可以先根據財政部門的預算計劃來制定稅收的任務，然后再根據各地的征管水平、稅源狀況的區別來編制個地區的稅收計劃，最后用計量經濟和科學的統計分析對各地稅收計劃進行預測評估，得出全國稅收計劃。
（三）加強稅收執法隊伍建設
1.提高執法風險防范意識。稅收執法人員要從思想上高度重視，認清稅收執法風險的客觀存在性，提高風險防范意識，嚴格依法治稅和依法行政，時刻保持高度警惕；同時加強對稅收人員的思想道德建設，要抵擋誘惑，做到為稅清廉，減少稅收執法風險。
2.加強專業化法制化培訓。要加強對稅收人員的稅收政策培訓，防止對政策理解偏差而導致的執法不到位的風險；強化對稅收征管信息系統的執法操作培訓，消除執法管理的程序風險；加強對稅收執法人員的法律、財務、計算機等方面的培訓，降低因專業知識的缺乏而產生的執法風險。
3.創建高校合作機制。充分利用高等院校的人才資源和豐富的教學實踐經驗，根據先進的專業理論，去指導實際的稅收執法工作。每年選拔一批能力強、年紀輕、學歷高的、有發展前途的稅務人員進入高等院校深造，為培養全方位、更高素質的稅收人才開辟新的途徑。
4.加大執法責任追究。制定嚴格的獎懲制度，加大執法責任追究的力度。執法監察要定期、不定期的對稅收人員的執法情況進行檢查，落實檢查的責任，執法監察對再次檢查發現問題的，除追究有關稅收執法人員的責任外，還要追究與其相關人員的責任。
五、結論
稅收執法的風險防范和控制不僅有利于增加財政收入，而且對于完善我國的稅法制度具有重要的促進作用，所以通過構建程序嚴密、制約有效、配置科學、結構合理的執法運行機制，推進稅務部門依法行政，最終實現防范稅收執法風險的目的。
參考文獻
[1]謝旭人.中國稅收管理[M].北京：中國稅務出版社，2007.
【關鍵詞】金稅三期系統；企業稅收風險；防范措施
一、金稅三期系統的上線背景及覆蓋范圍
金稅工程，是國家推廣政務工程電子化的標志工程，是稅收管理信息系統工程的總稱，是國家電子政務“十二金”工程之一。金稅工程從1994年開始，歷時7年時間，先后進行了金稅一期、金稅二期的建設階段。2005年，金稅三期工程建設的項目建議書通過了國務院的審核；國家發改委先后于2007年批準了金稅三期工程的可研報告，2008年批準了金稅三期工程的初步設計和投資概算，至此，金稅三期工程正式啟動；直至2016年金稅三期系統正式全面上線運行。金稅三期基于計算機技術和互聯網平臺，建立了一套規范統一的應用系統，由國家稅務總局以及省局來集中處理，范圍涵蓋了幾乎全部的稅種和業務環節，稅收管理信息系統下設四個子系統，分別是征管業務系統、行政管理系統、外部信息系統、決策支持系統，具有功能齊全、協調高效、信息共享、監控嚴密等特點。目前，金稅三期系統的范圍已覆蓋稅收全業務，實現業務規范統一化，簡化涉稅事項，加強納稅遵從風險管理，實現納稅信息共享和外部涉稅信息管理。
二、金稅三期系統對企業稅收管理的影響
隨著金稅三期系統的全面上線，稅收征管的大數據時代已經來臨，稅務局已從“智慧管稅”轉變為“數據管稅”，主要是通過金稅三期管理系統采集納稅人的身份信息、資產信息、銀行流水信息、開票信息等，將來自各渠道的各類信息進行大數據比對，進一步判斷企業的涉稅行為是否存在違規問題。由此可見，金稅三期系統上線后，稅務機關將比以往任何時候更加清晰地透視納稅人的經營及納稅行為。而對于企業來說，在享受系統帶來的快捷、便利服務的同時，也面臨著大量的外部監管和檢查，過去一些所謂的避稅手段將面臨極大的風險，納稅企業對此必須有清醒的認識。
（一）金稅三期實現了多系統整合，優化了企業納稅申報流程，提高了企業辦稅效率在金稅三期系統上線以前，企業辦理涉稅事務大多需要到稅務局的業務大廳辦理，有時因為溝通不暢或者資料不齊全，還需要多次往來于企業和業務大廳，造成企業辦稅成本增加，而業務大廳由于窗口人員有限，往往處理納稅事項的效率相對較低，影響了稅務局的辦稅形象。金稅三期系統上線后，通過信息系統集成及人工智能，將原國稅局、地稅局、發票查詢及發票認證等多個登錄平臺進行了統一，改善了用戶界面，并在平臺上相關的稅務公告及政策等多項信息，方便了企業納稅，使企業可以通過網絡在電子稅務局一個界面完成企業稅務管理涉及的全部工作。由此可見，金稅三期通過多個系統集成整合、辦稅流程的優化，使企業納稅申報流程得到了優化，大大提高了納稅企業的申報效率，節約了辦稅時間，節省了企業辦稅成本。
（二）金稅三期強大的大數據評估、云計算能力，使稅務機關更容易發現企業稅收管理中存在的問題，加大了對企業的稽查力度金稅三期系統通過不斷升級，擁有了更加強大的數據分析及云計算能力，利用這種功能，可以對企業的納稅信息進行篩選，從而形成預警，將嫌疑企業納入名單進行重點監測和稽查。例如，金稅三期對增值稅專用發票采用是全要素認證，這樣發票在企業之間就必然會有邏輯相符的印證，一旦出現虛開或收取假票，認證鏈條就會發生斷裂，必然在局端會形成預警，使企業遭受稽查。再如，金稅三期通過進項票據與銷項票據的行業相關性、法人相關性、地址相關性、數量相關性、比率相關性等，對納稅企業進行評估，即可判斷該企業的納稅金額、類別是否合理，是否有偷漏稅的現象，從而觸發局端系統預警，其數據之準確超乎想象。
（三）金稅三期將相關征管法規嵌入系統，由系統來規范企業稅收征管流程，杜絕了人為消除因素以前由于人為因素較多，稅務機關在稽查過程中，往往給企業留有的空間和商量余地相對較大，影響了稅收監管的公平、公正。金稅三期將相關的稅收征管法嵌入系統，自動攔截違規行為，如在稅務稽查過程中，按稽查時間嚴格錄入稽查進度，任何修改都會在系統中留下痕跡；在稽查后的行政處罰中，系統將直接下發限改通知書及行政處罰決定書，并且嚴格區分、分別送達、分別銷號，由此一來，就避免了人為消除稽查結果的行為，使企業稅收征管流程更加規范、公正。
（四）金稅三期強化了數據質量治理，將事后處理變為了事前、事中管理，提高了數據采集質量金稅三期全面貫徹數據治理理念，統一采用標準化流程、界面，實現了信息內外部交換，通過事前審核監控、事后糾錯調整和補償業務等方式，及時進行數據差錯更正，確保數據質量。通過統一權限管理、服務管理、數據模型、外部渠道等方面的信息管理，實現全國征管應用系統的版本統一，消除了不同地區業務辦理的障礙，統一了國內涉稅信息的交換通道，形成了以采集、整合和對比涉稅信息為主體的管理體系，為數據采集管理提供了基礎保障。進而規范了涉稅服務的渠道和功能，形成了納稅服務熱線、稅務網站、辦稅服務廳及自助終端、短信系統和企業實名認證的一體化納稅服務平臺，使納稅人得到了統一的信息服務、規范的辦稅服務及友好的征納互動服務，從事前、事中進行介入管理，提高了納稅人的數據采集質量。
三、金稅三期下企業稅收管理存在的風險及防范措施
隨著稅收監管手段的不斷更新，監管力度的逐漸加大，企業稅收風險管理必將成為今后企業重點關注的問題，及時對稅務風險進行預測、評估、規避和防范是企業重點研究的方向。
（一）企業稅收管理中存在的風險
1.企業各級管理層存在的稅收理念風險。管理層還是用老觀念、傳統的觀念來看待企業的稅務工作，既沒有充分掌握稅務的相關政策和知識，也沒有給予稅收管理工作一定的理解和重視，認為稅收管理工作僅僅是財務部門的普通工作，只要能夠應付稅務機關的檢查就可以了，沒有真正認識到在當前的形勢下企業存在稅收風險的后果。正是管理層這種錯誤的稅收管理理念影響了企業稅收管理行為，從而帶來了相應的違規行為和失誤風險。此外，管理層的這種理念也使得一些業務部門消極配合，使財務部門不能順利地進行相應稅收工作，間接增加了稅收風險管理工作的難度。
2.企業財務人員業務處理過程中存在的稅收風險。目前，企業產生稅收風險的原因主要來自于財務人員在業務處理過程中的失誤，例如：對發票審核不嚴，收取了不合規發票；對業務審核不嚴，錯進會計科目等行為，容易造成增值稅、企業所得稅及相關稅費的納稅風險。此外，在所得稅匯算清繳中，會計核算與稅法之間的差異，尤其是收入及支出確認之間的差異，容易造成稅收風險。
3.企業內部稅收管理體系有待完善。由于企業內部管理體系問題，業務與財務脫節，在發生納稅義務時，業務沒有及時告知財務或者業務情況不明確，使納稅申報信息不準確或者適用稅法不正確，從而造成遲納稅或者少納稅；或者由于對稅收政策理解的不到位，未能合理享受有關稅收優惠政策，多繳納了稅款，使企業承擔了不必要的稅務支出。
4.企業對于稅收政策的理解程度有待提高。由于企業與稅務部門之間的信息不對稱，企業對于稅收政策法規的理解程度有限，以及業務層面對于稅收知識的欠缺，使企業未能充分利用稅收政策或者稅收風險規避措施運用不當，進而造成企業稅收風險。總之，企業稅收風險就是在稅務問題上未能遵守相關法律規定，導致被稅務機關處罰，使企業利益受損，對企業發展造成一定影響。
（二）企業稅收管理中的風險防范措施
1.建立健全內控制度。企業稅收管理人員平時要積極研究稅收稽查的起因、檢查過程、檢查手段及結果，根據研究結論積極展開自查工作，使事后檢查變為事前、事中自查，起到防微杜漸的作用。（1）設立更加完善的企業風險類別：可根據企業的工作流程分為采購環節中的風險、生產環節中的風險、資產管理環節的風險、其他環節的風險等。（2）歸類與風險類別對應的稅種。例如采購環節中的風險對應稅種為增值稅；生產環節中的風險對應稅種為企業所得稅、增值稅、個人所得稅等，諸如此類。（3）對各個環節中可能存在的風險進行風險等級預測。可分類為一般風險、重點風險、特殊風險等。（4）建立風險清單。通過定量與定性的對標分析，設立企業稅收風險模型，預見企業中存在的涉稅風險業務，對重點業務進行監控，最大程度上規避風險，采取相應措施予以防范。
2.建立稅控風險績效考核體系。根據企業實際情況，設計嚴格的考核標準和獎懲機制，對稅控風險有積極促進作用的業務部門給予適當獎勵，提高業務部門自主規避稅務風險的意識。
3.加強與稅務機關的溝通交流。近年來隨著多種稅收法律及法規的不斷出臺，為使企業充分了解稅收政策，在稅收政策的理解上與稅務機關保持一致，要加強與稅務機關的溝通交流，對不清楚、不明白的稅收政策及時詢問、請教，全面提升財務人員的業務水平，提高解讀稅收政策的能力，嚴格根據納稅義務發生的時間進行納稅申報，合理利用稅收優惠政策，計算準確，不漏繳、不多繳。
4.加強對企業員工的稅收政策宣貫工作。（1）要加強對企業管理層及經營層的稅收風險知識普及，明確稅收風險對企業的影響，以及因個人行為而產生的稅收責任及后果，從源頭上杜絕稅收隱患，改變企業管理層說什么是什么的思想，對管理層提出的稅收不合規行為要堅決予以拒絕。通過風險預警指標對比，將風險指標進行整合分析，讓不同的管理層更加直觀地了解企業稅收風險的現狀，及時進行監控和介入，從而達到防控風險的目的。（2）加強對企業普通員工的稅收知識培訓，樹立稅收風險意識，重點強調日常工作中容易出現的稅收風險，加強監管，誠信納稅。例如，業務部門取得的不合規發票必須退回重開，因為不合規發票不僅關系著增值稅進項稅不能抵扣的問題，還影響該費用不能稅前扣除，進而影響企業所得稅，諸如此類問題，都是企業中容易存在的問題，也是容易忽視的問題。
5.提高稅務申報信息質量。金稅三期實行后，數據共享是必然的，即一次申報、全數據共享，所以，財務與業務部門要統一申報口徑，確保納稅延伸數據的一致性，在日常工作中要加強財務與業務部門之間的溝通，注重多部門、多崗位的人員協作，要站在企業管理的角度，避免造成企業資源的浪費，提高申報信息質量，減少企業稅收稽查風險。
6.合理進行納稅籌劃。企業通過節稅管理降低稅負是非常必要的，但是，節稅管理一定要以風險控制為前提，在納稅義務發生之前進行整體籌劃，制定周密的節稅方案，切忌為節稅而把企業置于更大的稅收風險之中，所以，要結合企業實際情況，充分運用政策進行合理的納稅籌劃。
7.定期進行稅收風險自查。定期進行企業內部自查，設立稅收風險自查小組，建立健全稅收風險自查體系，根據稅收風險防控清單，對企業容易出現問題的稅種，如個人所得稅、增值稅、印花稅等進行重點關注，及時發現企業存在的稅收問題，從而有效防范稅務風險，避免不必要的稅收處罰事件，減少企業損失。
8.全面提升企業內部協同能力。應從企業發展的角度出發，考慮國家整體經濟水平及企業自身經營情況、本行業發展狀況、國家宏觀經濟政策，使企業及時跟上國家的發展變化及整體行業水平。企業各部門要加強銜接、共同參與，緊緊圍繞稅收風險管理目標，調整職能、明確職責、共同推進，有效應對各類稅收風險，保證企業健康、穩步、良性發展。例如，業務部門主要核查主要客戶、主要供應商的信用情況，在購進環節就要審查供應商的資質，檢查供應商提供的增值稅發票，明確其應承擔的法律與風險責任，讓企業的納稅數據從源頭開始就是規范、真實的；財務部門要努力提升專業知識，要隨著稅收政策的不斷更新，及時學習新的稅收知識，此外，還需要不斷增加企管、法律等方面知識，積極成為管理型人才，更好地適應新形勢下企業發展的需求；企業也要根據實際情況，定期聘請專家進行涉稅咨詢，幫助企業完善內控制度，及時發現企業涉稅漏洞，從而降低企業稅收風險，使企業能合法、合規經營。
四、結語
明廉理 強化廉潔價值理念培育
強化廉政學習教育,定期組織開展廉政交流活動,通過組織開展座談交流、撰寫心得體會、講廉政故事等形式,從不同的角度暢談對廉潔從稅的理解、感悟等,使“陽光生活、健康工作”、“廉政關系到個人成長、家庭幸福”等理念滲透到每個干部職工內心,不斷增強廉政文化的感召力和滲透力.
勵廉志 創新廉政文化活動形式
強化廉政氛圍熏陶,以每月“紀檢日”學習活動為平臺,大力創新教育方式,豐富教育內容,通過專題輔導、觀看警示教育片、參觀廉政教育基地等,加強經常性廉政教育,筑牢隊伍思想道德防線,增強廉潔自律意識,進一步激發干部職工無私奉獻、廉潔執法的共鳴.
興廉風 深化廉政文化建設效果
將廉政文化建設與稅收征管相結合,抓好風險點防控；將廉政文化建設與優化服務相結合,大力提升納稅服務質效,提高納稅人滿意度；將廉政文化建設與加強隊伍建設相結合,深化廉政文化建設督查機制,打造一級抓一級、層層抓落實的格局,以廉政文化促進工作開展.（通訊員:劉建鋒）
標簽: [ 編輯:邱海紅 ] 中國移動用戶發送ld到10658000訂閱婁底手機報,3元/月.
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