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一、績效審計視角下經濟責任審計改進的預期目標
1.以績效審計的視角提升經濟責任審計目標
促進績效審計與經濟責任審計相結合，首先要在經濟責任審計的目標當中體現績效審計的理念。要探索將績效理念引入經濟責任審計目標，將揭示因領導干部決策失誤、管理不善造成的損失浪費、效率低下、國有資產流失等重大問題，評價領導干部在推進所在單位職能履行、加強內部管理、提高績效水平等方面的工作實績，促進被審計領導干部加強和改善內部管理，不斷提高決策、管理和績效水平，為被審計領導干部考核、獎懲提供參考依據，作為審計的主要目標之一，不斷提升經濟責任審計目標的層次。
2.以績效審計的視角深化經濟責任審計內容
在審計工作方案、審計實施方案中關于審計重點內容的確定，以及審計實施的過程中，要結合被審計單位的實際情況突出績效審計的內容。不僅要對經濟活動真實性合法性進行監督，還要突出對被審計領導干部所在單位的經營發展、事業發展狀況的考查；不僅要檢查決策機制的健全性、決策程序的規范性、決策內容的合法性，還要檢查決策事項的效益性、實施過程的效率性、實施結果的效果性等；不僅要關注檢查內部控制制度的健全性和有效性，還要關注內部控制制度在完善管理，提高績效等方面發揮的作用。
3.以績效審計的視角探索經濟責任審計方法
在經濟責任審計項目的實施過程中，要不斷探索既滿足績效審計目標又符合現階段績效審計發展實際的審計方法。在審計實施過程中，不僅要采用查閱帳簿、審閱資料、實地查驗、詢問調查等傳統的審計方法，還應采用因素分析、量本利分析等經濟活動分析法，網絡圖等圖表審計方法、回歸分析、時間序列等數學分析方法。
4. 以績效審計的視角完善經濟責任審計評價
在綜合分析、全面評價被審計領導干部履行經濟責任情況的同時，要突出“四個重點”，即：圍繞重大經濟決策的全過程，突出決策程序的執行過程和結果這個重點，對決策績效作評價；圍繞資金流轉過程，突出資金的核算、管理、使用這個重點，對資金管理使用績效做出評價；以內部管理狀況為基礎，突出內部控制制度執行情況這個重點，正確評價其對績效水平的影響；以被審計領導干部任職期間所在單位的經營發展和事業發展狀況為基礎，突出對總體績效的評價，促進被審計領導干部切實履行好經濟責任。
二、績效審計視角下經濟責任審計面臨的難點
1.經濟責任審計真實性和合法性的問題成為困擾績效審計開展首要難題
從目前經濟責任審計的實踐來看，有些被審計單位 在信息資料的真實性、經濟活動的合法性方面依然存在問題，財務會計活動和經濟行為的規范化仍有待進一步提高，這就為績效審計的廣泛和深入開展造成一定的困難。審計人員不得不花費大量的精力，首先對不真實的財務信息進行調整、對不合法的經濟行為進行揭示。在真實性合法性的問題沒有得到基本解決的情況下，績效審計難以達到較大的覆蓋面和較高的層次。
2．經濟責任審計在貫徹績效審計理念方面缺乏廣度和深度方面存在難點?？冃徲?，包括經濟性、效率性和效果性審計，涵蓋了被審計領導干部任職期間所在單位經濟運營和經濟活動的各個方面，覆蓋較廣，涉及較深。但目前經濟責任審計中對于績效問題的關注尚處于探索階段。對于企業一類營利性組織的績效評價仍側重于財務業績評價和一般意義上的管理績效，而缺少包括企業顧客、員工等利益相關者的滿意程度和企業產品、學習與成長能力等諸多方面在內的綜合績效評價，績效審計工作的著眼點和層次有待提高。
3．績效審計的評價標準缺乏確定性，對經濟責任審計評價造成一定的障礙?？冃徲嬙u價會涉及各類財務指標和非財務指標，有的指標本身就比較難以量化，加之影響被審計單位績效的因素比較復雜，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一，存在著很大的不確定性。評價標準不僅要符合一般公認標準，還要與被審計單位進行充分溝通并得到認可。這樣，審計人員實踐經驗和判斷能力上的差別，就為評價上的隨意性留下了過大的空間，審計質量和審計風險難以有效控制。
三、推進績效審計與經濟責任審計相結合的建議
1.在穩妥中推進、在探索中前行，逐步推進績效審計與經濟責任審計項目的結合
績效審計涉及面廣、難度較大，審計的方式方法也與傳統審計有較大區別。因此在選項上應堅持可行性、重要性和實效性的原則，對審計項目進行分析篩選。要結合現有的審計資源配備情況，選擇被審計單位本身財務工作比較規范、財務數據的真實性較高，相關評價指標及數據較易取得的經濟責任審計項目。同時在審計內容和范圍上要有所側重，要側重于可能存在的嚴重鋪張浪費、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的環節開展績效審計，探索并擴大其與經濟責任審計相結合的領域。經過試點取得經驗后，逐步加大績效審計的比重。
2.結合經濟責任審計評價指標體系建設，規范績效評價指標和標準
評價指標體系是審計人員對領導干部經濟業績高低優劣進行評價或判斷的依據和參照系，所以，制定一套體現績效審計理念的經濟責任評價指標體系，既是對經濟責任審計工作的規范，也是深化和拓寬績效審計與經濟責任審計相結合的保證。目前我們關于績效的評價指標還只是針對某一領域或某類資金，尚未有一套科學系統的衡量績效的指標體系及審計評價標準。因此，需要結合經濟責任審計評價指標體系的建設，從領導干部管理運用的全部政府性資金、國有資本、相關社會資金入手，設置科學合理的績效指標和標準，對其經濟責任和績效水平進行公允、全面的評價。
一、經濟責任審計調查的特點
（－）調查對象的特定性。在經濟責任審計中，需要調查的對象是特定的，即與經濟責任審計事項有關的單位和個人。
（二）調查內容的針對性。經濟責任審計中，調查的內容十分廣泛，但又具有很強的針對性。主要有：被審計單位賬面沒有記載而又必須調查核實的事項；被審計單位提供的資料缺乏可靠性，而又必須調查清楚的事項，如發票要素不全、內容不真實，需要作進一步的調查；從被審計單位賬面的審計發現了疑點，而又必須進一步調查證實的事項；根據審計目標和委托部門的要求，需要調查的其他事項。
（三）調查方法的多樣性。審計調查方法取決于調查對象、范圍、內容和目標等的不同要求。有全面調查和抽樣調查，普遍調查和典型調查，綜合調查和專題調查，內部調查和外部調查，函證調查和現場調查，對單位調查和對個人調查，書面調查和會議調查等。這些調查方法可以相互結合運用，也可以與其他審計方法結合運用。
（四）調查結果的客觀性。審計調查能夠獲得帳面審查所不能取得的比較真實的證據，審計調查的結果就是審計人員所看、所問、所聞、所查、所記、所算的和被調查單位和個人提供的各種證據資料。調查中所收集的審計證據準確、可靠，客觀真實地反映了事物的本質，與帳面審計結果相結合，可以起到相互印證的作用。
二、經濟責任審計中審計調查的內容
經濟責任審計需要調查的內容很多，概括起來有如下三個方面：
（一）、圍繞經濟責任開展審計調查。經濟責任審計的根本任務就是認定或者解除審計人及其有關人員的經濟責任。審計調查必須圍繞這一根本任務來開展，以便劃清經濟責任界限。劃分被審計人和相關人員應承擔的經濟責任有以下幾種方法：1.按追責對象分為領導責任和經管責任，2.按追責程度分為主要責任和次要責任，3.按追責內容分為直接責任和間接責任，4.按追責方式分為行政責任、刑事責任和黨紀責任。通過審計調查，進一步區分被審計人及其有關人員是否應承擔經濟責任及應負經濟責任的程度或者履行經濟責任的程度，對不應承擔經濟責任或者全面履行經濟責任者應當解除其任期經濟責任。
（二）、圍繞經濟案件開展審計調查。經濟責任審計的一個重要作用就是促進廉政建設。在經濟責任審計中，賬面審計難以發現或者難以查清的案件線索，或者群眾檢舉、控告的案件線索，都應進行審計調查。調查經濟案件發生的時間、地點、原因、過程、結果，調查經濟案件所涉及的經濟業務經手人、知情人、審批人、檢舉人；調查經濟案件涉案人員所采取的手段以及反映作案過程的全部載體。
（三）、圍繞重點開展審計調查。重點問題又是群眾反映強烈的熱點和難點問題，在經濟責任審計中，必須針對重點單位、重點項目、重點資金、重點問題進行審計調查。否則審計結論就缺乏公正性，因而會失去經濟責任審計的意義。
三、經濟責任審計與審計調查相結合的方法
1、根據經濟責任審計的對象單位所涉及的有關事項，確定審計調查的對象、范圍和內容。又在審計調查中適當進行延伸審計，綜合運用各種審計方法。
2、根據經濟責任審計的目標要求所涉及的有關項目，選擇恰當的調查方式。如用統計調查法核實經濟指標，用試點調查法了解經濟政策執行情況，用重點調查法追查經濟案件，用會議調查法征求對被審計人的總體評價等。
3、根據經濟責任審計內容所涉及的特定事項，對審計調查材料進行相互聯系、客觀地，使審計調查的內容與經濟責任審計的內容具有相關性，而不能將兩者割裂開來，更重要的是將兩者有機結合，綜合利用。
4、根據經濟責任審計方案制訂審計調查方案，合理安排審計調查人員、時間和審計力量及其組織方式。同時，又要根據審計調查過程中的變化情況，及時調整經濟責任審計方案。使審計調查與經濟責任審計在目標要求上達到一致，在組織實施上達到統一，在時間安排上協調同步。
5、根據責任審計與審計調查的關系，搞好幾個結合。即：審計與現場觀察結合，審計與問卷調查相結合，審計與調查相結合，數據統計與事實調查相結合，內查與外調相結合。在此基礎上，根據審計調查的要求，綜合運用多種審計調查，以求得最佳的審計調查效果，提高經濟責任審計質量和效率。
四、經濟責任審計調查結果的運用
審計調查結果就是審計調查報告及其產生的作用。經濟責任審計與審計調查相結合，除了方法、上的結合外，還必須注重經濟責任審計結果與審計調查結果相結合運用。
（－）、審計調查結果是經濟責任審計結果的重要依據之一。經濟責任審計結果包含了審計調查的結果，對被審計人進行經濟責任審計報告的內容反映了審計調查報告的內容，是總與分的關系。審計調查的結果是經濟責任審計結果的基礎，調查報告必然成為經濟責任審計報告的重要依據。經濟責任審計報告對審計調查結果的運用程度反映了審計調查的質量和效果的高低，審計調查的質量和效果的優劣直接到經濟責任審計報告的質量和效果，在一定意義上說，經濟責任審計結果能否被充分地利用并發揮作用，關鍵取決于審計調查結果有無分量。審計調查結果是經濟責任審計結果的補充。一個項目的經濟責任審計報告往往是反映總括、全面的情況，而審計調查報告是反映某一方面具體、詳細的情況，可以起到補充作用。
（二）、經濟責任審計結果的運用程度決定審計調查結果的運用程度。因為經濟責任審計報告決定了審計調查報告所反映的情況、和意見及其范圍和方式。但是，經濟責任審計結果的運用要依賴委托審計的部門和審計報告使用者來體現，而審計調查結果對經濟責任審計結果運用的影響程度不完全是調查報告本身，還受審計機關的指導思想和審計人員的自身素質等影響，比較好的審計調查報告不一定在經濟責任審計報告中得到充分體現。這一點必須引起各級審計部門及其審計人員的高度關注，不能忽視審計調查結果對經濟責任審計結果運用所產生的影響。
（三）、在特定條件下，審計調查結果能夠獨立地發揮作用。審計調查報告可以不依賴經濟責任審計報告而產生特殊的效果，主要表現在三個方面：一是關于經濟責任審計工作方面的審計調查報告，是經濟責任審計對象、內容和方法中帶有性的認識，反映經濟責任審計的成果、存在的問題以及改進的建議，對加強和改進經濟責任審計工作具有指導作用。二是關于經濟責任審計中某些特定事項的專題調查報告，一旦提供給報告使用者或者向公布，將對被審計人或者被審計單位產生重大影響，在社會上產生較大的震動力，特別是為各級黨委、政府和有關主管部門進行宏觀決策、正確任用干部提供直接的依據。三是關于在經濟責任審計中經濟案件的審計調查報告，審計機關認為需要移送處理的案件，可以將審計調查報告及其調查結果的資料依法移交給有關部門，如紀檢監察、司法機關和有關主管部門，他們一旦受理，將使審計調查結果得到充分利用，擴大經濟責任審計效果。所以審計部門應充分重視和利用審計調查報告的獨立作用。
黨政領導干部經濟責任審計是中國特有的審計監督形式，是對黨政主要領導的經濟權力運用的制約和監督的監督。被審計對象位高權重責任大，由于審計環境和審計內容的復雜性，審計的廣度、深度、難度以及審計結果影響的重要性都大大高于傳統的財務審計，面臨著較大的審計風險，對審計風險的防范顯得尤為重要?，F代風險導向審計作為前沿的國際先進的審計方法技術，以重大錯報風險評估為導向，使審計資源向高風險領域傾斜，以降低審計風險，這種審計理念和審計目標與領導干部經濟責任審計的目標要求是一致的。將現代風險導向審計應用于領導干部經濟責任審計，有利于有效的防范和應對審計風險，合理配置審計資源，提高審計質量和審計效率；是改革傳統審計模式，創新審計理念和審計技術方法的需要，是經濟責任審計發展的必然趨勢。
一、現代風險導向審計的審計模型及主要特征
現代風險導向審計模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，在審計風險水平一定的情況下，重大錯報風險和檢查風險處于此消彼長的關系?，F代風險導向審計的主要特征，一是基于戰略系統觀，強調對重大報風險的評估，審計重心前移，從以審計測試為中心轉移到以風險評估為中心。二是審計方法從“自下而上”到“自上而下”與“自下而上”相結合，從了解內外部環境、運行風險入手，評估重大錯報風險，從而將審計重點直接指向易出現重大錯報的領域。三是擴大了審計證據的內涵。審計證據重點向外部證據轉移。四是審計人員的專業知識重心轉移，由原來以會計、審計知識為中心轉為以管理知識和行業知識為中心。
現代風險導向審計的主要技術方法有：分析性復核、數據挖掘技術、比重分析法、風險集中度分析法、逐級累進分析法、定期匯總分析法等。在審計測試中還可以運用抽樣法、觀察法、調查法、證實法等傳統的審計方法。
二、現代風險導向審計在領導干部經濟責任審計的應用
現代風險導向審計的戰略核心是將風險將至可接受的水平。要以重大錯報風險的識別、評估和應對為審計的主線，并貫穿于整個審計工作過程，以此確定審計應對措施。
（一）突出審計重點，關注高風險審計領域和重大風險點，特別是舞弊風險
現代風險導向審計模型引入了“重大錯報風險”的概念。經濟責任審計要借鑒現代風險導向審計理念，構建以重大風險評估和應對為導向的黨政領導干部經濟責任審計模式。一是要引入“重要性”概念，關注高風險審計領域和重大風險點，特別是舞弊風險，突出審計重點。二是要將審計起點前移至了解被審計單位的情況和戰略上，“自上而下”與“自下而上”相結合，根據風險的重要性水平和發生的可能性，確定重點審計內容。從普通和異常的信息中發現背后隱藏的重大問題和深層次問題。三是在經濟責任審計中要實施重大風險評估程序，并將其貫穿于整個審計過程，識別和評估經濟責任的重大錯報風險。在在對被審計單位的環境充分了解和評價的基礎上，判斷、分析被審計單位的風險所在及其風險水平分布，通過審計風險模型對風險進行量化，把??計資源集中于高風險領域，合理設計并有效執行審計程序，提高審計效率，控制檢查風險。
（二）應用現代風險導向審計模式，創新領導干部經濟責任技術方法
領導干部經濟責任審計內容涵蓋面廣要求高，要改革以查賬為主的傳統審計模式和技術方法，創新經濟責任技術方法。
1.注重宏觀因素分析以及對腐敗、舞弊等特別風險的評估。準確評估重大錯報風險是經濟責任審計的重點和難點，也是風險導向的經濟責任審計能否發揮功能的關鍵，風險評估的結果決定了高風險審計領域和重點、審計項目、審計資源的分配、審計證據的性質和數量。現代風險導向審計更加注重宏觀因素分析，如被審計單位所處的行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素；被審計單位的性質；被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險等。要注重對特別風險的識別和評估，特別是對腐敗、舞弊行為的識別和評估，通過評估腐敗風險因素，改變擬實施的審計程序，時間和范圍，增強審計過程的不可遇見性。
2.以分析性復核方法為中心，大量運用分析性程序。風險導向審計從風險評估到最終審計結論的確定均可使用分析性程序。要以分析性復核方法為中心，從零散走向結構化，提高審計的效率。分析程序的大量運用能夠更好地發現經濟責任的重大錯報，當使用分析程序比細節測試能更有效的將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序。
3.審計證據重點向外部證據轉移，擴大了審計證據的內涵和范圍。現代風險導向審計模式下，由于風險評估是實施審計的基礎，而且宏觀因素對重大錯報風險影響的分析是重要的環節，因此審計人員需要從外部獲取證據來證明風險評估結果的恰當性。此外，被審計領導干部舞弊是經濟責任重大錯報的一個主要因素，經濟責任審計僅依據被審計單位提供的證據來得出有關結論顯然是不可靠和不現實的，必須通過充分的外部證據是獲取相關線索重要途徑。必須擴大審計證據內涵，更加注重外部證據。
4.構建大數據審計工作模式，加強計算機數據審計和計算機輔助審計。在領導干部經濟責任審計中，要根據被審計對象的特點，以及審計工作的需要建立風險數據庫，做好數據積累工作，為開展風險評估和以風險為導向的經濟責任審計提供數據支持。
三、應用現代風險導向理念，科學合理安排審計資源，提升審計人員專業勝任能力，控制檢查風險
根據現代風險導向審計模型和審計理念，在審計風險水平一定的情況下，重大錯報風險和檢查風險處于此消彼長的關系。檢查風險是審計人員的責任，可以通過合理設計并有效執行審計程序以控制檢查風險。
（一）創新審計組織方式，優化審計資源配置，應對和防范審計風險
一是采取“上審下”、“異地交叉”審計等方式，排除人情干擾和外在壓力，保持審計的獨立性。二是將經濟責任審計制度與巡視制度有機結合，協調安排；或者在審計前或審計中，紀檢監察、組織人事部門派人提前介入，協同工作，彌補審計機關職權有限，信息不對稱，審計手段不足的困難，增強監督威力和效率。四是在審計質量控制方面，審理部門進入審計現場，復核把關質量監督關口前移，加強審計現場的監控和管理，確保審計質量，提高審計效率。五是將領導干部經濟責任審計、財政決算審計、績效審計、重大項目和重大資金審計等同時安排，“1拖N“，大兵團作戰與單兵作戰有機，集中力量，重點突破，提高審計效率。
（二）合理安排審計力量，應對審計風險
檢查風險是指如果存在重大錯弊風險，但審計人員實施審計程序后沒有發現這種錯報的風險。如果審計人員專業勝任能力不足，就極有可能導致審計無效率或審計失敗。因此應根據重大風險評估的重要風險領域和風險點，合理配置審計資源，將專業勝任能力較強，審計經驗豐富的審計人員分配到具有重大錯報風險較高的領域進行審計，而一些理論和實踐較為不熟悉的人員分派到風險較小的領域。還可以利用信息技術、評估、精算等行業方面專家的工作，使得整個經濟責任審計團隊具備足以應對經濟責任復雜業務的專業水平和經驗。
（三）優化經濟責任審計人員結構
目前審計機關經濟責任審計人員結構基本上是以會計、審計專業人員為主，熟悉的是審計、會計的業務，很多對經濟管理管理、工程技術、法律法規等方面不甚了解，缺乏符合現代風險導向審計要求的復合型人才。因此一是要選派既有審計專業能力和職業經歷，又有經濟、管理等崗位的實踐經驗的知識能力復合型人才充實內部經濟責任審計隊伍。二是有效利用外部的人力資源，建立相關經濟領域專家庫，聘請專家參加領導干部經濟責任審計工作。對專業技術性較強的經濟領域、建立專家庫，根據工作需要聘請具有與經濟責任審計事項相關專業知識的專家參加審計業務或者提供技術支持、專業咨詢和專業鑒定。
[關鍵詞] 風險導向審計；經濟責任審計；模式構建
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 009
[中圖分類號] F239.47 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）01- 0023- 02
0 引 言
本文首先構建風險導向審計下企業經濟責任審計模式，然后根據構建的模式流程闡述整個模式的全過程，主要包括企業經濟責任審計風險識別、企業經濟責任審計風險評估、企業經濟責任審計風險應對及企業經濟責任審計報告這四個過程。
1 風險導向審計下企業經濟責任審計模式構建
首先要對審計的環境及企業內部制度存在的問題進行識別，在此基礎上對企業各項工作的流程風險及戰術決策風險進行評估；然后參照風險導向審計的程序并引入風險警示系數來評估重大錯報風險、剩余風險及檢查風險；在風險評估后依照風險的重要性水平不同制定審計策略及方案并實施風險應對；最后把審計結果交于管理層決策，并完成企業經濟責任評價和審計報告。
2 風險導向審計下企業經濟責任審計模式闡述
2.1 企業經濟責任審計風險識別
風險識別的方法有頭腦風暴法、動態分析法、財務報表法及環境分析法等多種。本文風險識別采用環境分析法，可分為外部環境分析和內部環境分析。
外部環境分析：了解所審計企業所處的行業的發展情況、生產經營是否存在周期性和季節性，行業的盈利水平及發展趨勢。審計人員通過國家統計部門的網站及行業協會提供的調查數據來收集所需的行業狀況的數據。法律和監管環境主要是了解相關部門在本行業的一些特殊規定。其他外部因素主要有銀行利率的變動、通貨膨脹及全球經濟形勢等。
內部環境分析：審計單位的性質對于企業的稅收及財務報告方面都有重大的影響，所以作為審計人員首先要分析企業的性質。審計單位使用何種會計政策對于審計單位所做的審計報告、驗資報告等一系列內部經濟活動有至關重要的影響，審計人員應該了解被審計企業的會計政策是否符合法律及會計準則的要求，進一步規范企業的經濟活動。內部控制是企業是否遵守法律規定及衡量經營效果的尺子。
2.2 企業經濟責任審計風險評估
企業經濟責任審計風險評估首先對被審計企業的總體風險及流程風險進行評估，然后引入風險警示系數來評估重大錯報風險、檢查風險及剩余風險。
總體風險評估主要是分析企業的戰略決策風險，使用的方法是SWOT矩陣法。流程風險評估主要使用流程圖法。風險警示系數是直接利用審計人員被處罰的概率來計量的，是對審計人員的違法違規行為的綜合控制參數。重大錯報風險評估包括固有風險和控制風險，此風險評估法能事先確定可能發生錯報的賬戶和披露，能節約審計資源。重大錯報風險評估可以通過兩個層次來評估，財務報表整體層次和交易類別賬戶余額層次，并在這兩個層次中引入風險警示系數，使重大錯報風險評估更為合理。檢查風險主要受抽樣風險和非抽樣風險的影響，首先要確定抽樣風險和非抽樣風險；然后審計人員要明確審計證據、重要性水平及檢查風險間的關系；最后根據前兩條以及風險警示系數來評估檢查風險。剩余風險來源于戰略分析和經營環節分析，是審計人員較為關注的方面，審計人員在評估戰略風險、經營風險后得出剩余風險。
2.3 企業經濟責任審計風險應對
風險應對主要包括內部控制測試、實質性程序及風險再評估。內部控制測試首先要初步評估控制風險，然后根據風險水平不同分為高水平內部控制、低水平內部控制及低于最大值的控制風險。對于高水平的內部控制不必繼續了解；對于低水平的內部控制要測試全面的控制活動；對于低于最大值的控制風險要測試企業層面和業務層面的控制來應對控制風險水平。實質性程序包括細節測試及實質性分析程序，其流程是依據被審計企業的資料，對財務指標復核，尋找審計重點難點和疑點，然后項目組成員分頭實施有關會計賬戶的審查工作，根據審計中的特點確定重點，并正確劃分經濟責任界限，最后做好底稿。風險再評估企業經濟審計工作是一個動態的過程，在審計過程中法律法規可能有重大變化或企業內部有重大改變都需要審計人員再次評估，來確保評估的準確性和科學性。
2.4 企業經濟責任審計報告
審計人員把審計結果交于管理層決策并最終完成審計報告。管理層在處理審計結果時要對審計結果進行評價及考慮報告帶來的審計風險。對審計結果進行評價常用的指標有財務效益指標、償債能力指標、發展能力指標等。評價過程中使用的評價原則主要是客觀性、謹慎性和統一性。報告帶來的風險主要來源于審計人員對審計事項的了解不全面所造成的，審計人員要嚴格按照企業的真實情況對企業審計并編制審計報告及披露被審計企業存在的問題，減少報告帶來的風險。
3 結 語
本文首先構建風險導向審計下企業經濟責任審計模式，然后對整個模式的全過程進行闡述，主要包括企業經濟責任審計風險識別、企業經濟責任審計風險評估、企業經濟責任審計風險應對及企業經濟責任審計報告這四個過程。
主要參考文獻
[1]唐可蔚，宋夏云，郭強華，等.現代風險導向審計模式下的企業經濟責任審計流程[J].審計與理財，2015（5）：40-42.
關鍵詞：經濟責任審計 工作機制 分類管理
一、國內外研究現狀綜述
國內關于經濟責任審計的研究多集中在政府部門、國企等單位，涉及高校的并不多，并且主要以本科院校為研究對象，集中體現在以下幾個方面：
（一）關于經濟責任審計評價內容研究。陳曉芳、桂珍若（2006）區分高校不同部門、不同性質單位的負責人的經濟責任審計內容作了明確闡述。張曉紅（2009）分析了高校經濟責任審計現狀及原因，指出存在的主要問題，提出了高校經濟責任審計的優化框架。王亞榮、馮民柱（2011）認為應當從高校經濟責任審計對象入手，分析其應當履行的經濟責任，最后確定詳細的經濟責任審計評價內容。石莎莎、楊明亮（2012）基于受托責任理論，分析了將社會責任納入高校領導經濟責任審計內容的必要性。賈明春、張鮮華（2013）以教育部直屬高校為樣本，實證分析了影響高校科研績效的各項因素，提出應當強化高校校長經濟責任審計中對科研績效的評價。胡萍（2015）將高校經濟責任審計對象進行分類，將不同類型審計對象的經濟責任分為“共性責任”和“特性責任”，并詳細列出了“共性責任”和“特性責任”的內容。
（二）關于經濟責任審計評價指標研究。王奇杰、陳悅東（2008），朱瑩、 楊柏冬（2010）將層次分析法用于解決高校經濟責任審計評價指標的權重分配問題。王奇杰等（2008）基于科學發展觀的視角構建了高校校長經濟責任審計的指標體系，包括定量指標和定性指標。吳秋生（2012）認為，經濟責任有積極面和消極面。對積極經濟責任應當采用指標分析評價法，消極經濟責任應當采取問題責任界定法。耿彥軍（2013）分析了高校不同財權配置模式下，高校院系領導干部經濟責任審計的主要內容和評價指標。張凱（2015）設計了高校領導干部經濟責任審計評價的共性指標，還設計并詳細解讀了高校不同職能部門、教學部門負責人的個性指標。
（三）關于經濟責任審計其他方面研究。孫寶厚（2008）認為審計質量與審計風險成反比。劉更新（2012）分析了經濟責任審計運行機制框架。楊玉新（2012）分析了審計各個階段的流程及存在的風險，提出了完善方案和風險防范措施。楊從印、劉琴（2015）以教育部直屬高校為樣本，調查了以經濟責任審計發現問題整改為重點的經濟責任審計開展情況。
高校中本科院校和高職院校無論是辦學規模、組織結構還是人才培養模式等方面都有很大的區別，這也決定了本科院校和高職院校經濟責任審計管理、實施、評價、成果運用等方面存在顯著不同。首先，財務管理模式方面，與本科院校多實行分級管理的財務管理模式相比，高職院校由于辦學規模小，其組織結構相對簡單，大多實行集中的財務管理模式，即學校只設一級財務部門，統一進行整個學校的所有財務管理、經費收支、預算及決算。校內所有二級單位均無權設置財務機構，也無任何財權。在這種模式下，二級學院（系部）及不同職能部門負責人經濟責任審計的重點就與本科院校有著很大的區別。其次，內部審計隊伍建設方面，本科院校大多設置了獨立的內審機構，設置不同專業領域的專職內審人員。相比之下，很多高職院校的內審機構尚未獨立設置，內審人員的專業水平、業務能力也與本科院校有很大的差距。
從國內學者的研究來看，多以本科院校作為經濟責任審計研究的潛在對象，并沒有區分本科與高職院校的現實差別。而且在目前實際工作中，高職院校也沒有專門的經濟責任審計工作機制作為參考，實施及管理經濟責任審計過程中存在著不同學校不同做法的普遍現象。
二、建立健全高職院校經濟責任審計制度工作機制的探討
（一）建立健全高職院校經濟責任審計制度保障機制。
1.加強內部審計組織領導。（1）進一步提高高職院校領導對于內審工作重要性的認識。高職院校的主管部門應當把內部審計的開展情況列入學校主要負責人的業績考核內容之一。在對高職院校負責人任中和離任經濟責任審計時，將內部審計工作的開展情況和效果作為審計的側重點，以此提高高職院校領導層對內部審計工作的重視程度。（2）要求高職院校校長參加全省教育內部審計工作會議。（3）保證學校審計部門的知情權。學校審計部門作為高職院校的內部監控機構，應當充分享有對學校重大事項的知情權，校長辦公會議紀要應及時抄送內審部門，必要時學校審計部門主要負責人應列席校長辦公會議，便于內審工作的有效開展。（4）組織校內審計培訓。在校內積極舉辦內部審計以及財務規范培訓，要求校級領導及中層干部參加。通過相關法規與案例的學習，加強其對內部審計及財務風險的了解，充分認識內部審計不可替代的重要作用，即內部審計將防范關口前移，及時發現問題并進行整改，在一定程度上能夠降低領導的財務風險，也能提高整個學校的資產使用效益。（5）加強上級主管部門對高職院校的走訪調研。上級主管部門加強對高職院校的實地走訪督查或調研，與學校黨政領導進行深度交流。對專職審計人員配備、內審經費、經濟責任審計輪審情況等問題進行深入探討，使高職院校領導意識到內審工作的必要性。
2.加強經濟責任審計制度建設。（1）建立健全內部審計聯席會議制度。學校主要負責人應直接領導內審工作。建立健全以校長為組長，分管審計校領導、分管財務校領導為副組長，組織人事、紀檢監察、財務、審計等部門主要負責人為成員的內部審計聯席會議制度，并明確各部門工作職責，制定議事規則，及時研究解決審計工作中遇到的問題和困難。定期將審計結果在聯席會議上通報，以制度促進審計信息的公開，從而充分發揮審計的作用。有關基建修繕工程項目審計的專題聯席會議，應該要求基建后勤部門和工程項目管理的主要負責人參加。年度審計計劃、審計報告應納入校長辦公會議研究范圍，在會上傳達新形勢下教育廳、審計廳等上級部門對教育系統內部審計的工作要求，提高學校領導的審計意識。把審計結果作為學校相關決策的重要依據。（2）確保高職院校內審機構的獨立性。（3）建立全面、系統、可操作的學校內審規章制度體系。根據國家和上級主管部門最新出臺的相關審計法規和會議、文件精神，針對學校實際和審計工作新形勢新要求新情況，及時制定、修訂學校內部管理干部經濟責任審計、基建修繕工程審計、教學科研實驗室建設等各類專項資金審計方面的規章制度，規范內部審計的立項程序和操作規程，做到學校內審工作有法可依、有章可循。（4）完善學校內控制度建設。建立健全內控制度建設長效機制。深入分析審計中發現的問題所產生的原因，提高內部管理水平。對屬于內控制度缺失的要及時提出整改意見和要求，不定期地對學校的管理制度進行梳理和修訂，不斷完善內部規章制度體系。屬于人員操作層面的，要加強人員管理，對流程不規范不清晰的要加強過程管理。學校要加強資金監管，結合學校實際，建立完善覆蓋項目決策、管理、實施主體的逐級考核問責機制，實行全過程信用記錄制度和責任倒查制度，加大對違規行為的處罰。加強資金預算和項目論證工作，在實施過程中，要嚴格按照經費管理辦法及財務制度執行，以控制業務活動的真實性為重點，加強經費支出的報銷審核，規范報銷流程，提高項目風險管理與控制能力。加強內部監督管理部門間的溝通交流，不能以審計監督來代替內控機制，協調發揮各類監督綜合作用。
（二）建立健全高職院校經濟責任審計分類管理機制。
1.明確經濟責任審計對象。將凡是負有經濟責任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實際主持本部門本單位工作的副職領導干部全部納入經濟責任審計范圍，形成全覆蓋格局。在高職院校的經濟責任審計中，不同被審計人員的經濟責任存在著很大差異。在審計原則、審計程序及評價標準的選擇上，根據被審計人員的不同類別有所側重，以確?？茖W、客觀、公正地評價。高職院校內無論是什么部門，其主要負責人的經濟責任都存在著共性。主要是（1）資產的管理和使用情況。（2）預算執行情況，包括財務收支的真實性和完整性。（3）內部控制的建立和執行情況。（4）任期內遵守廉潔規定情況。在這些共性的責任之外，各部門由于工作崗位性質、部門職責不同及經濟活動復雜程度等因素，負責人的經濟責任也有著很大的區別，可以據此將經濟責任被審計人員分為四類。第一類是學校下屬經營活動頻繁、實行獨立核算的法人單位的主要負責人，其經濟責任除了共性責任之外，還在于各項經濟指標的完成情況。第二類是承擔著重要經濟管理職能、管理使用學校資金數額大的職能部門的主要負責人。如財務、基建后勤、資產設備、網絡中心等。這些部門管理整個學校的財務收支、基建維修工程、設備采購、實驗室網絡及設備使用等，由于其部門職能所致而使得主要負責人的經濟責任重大。第三類是承擔著重要的經濟管理職能、管理使用學院資金數額大的系部（二級學院）、教學管理等職能部門的主要負責人。這些部門管理使用著大量的專業建設、課程建設、學生幫困資金、獎助學金等專項資金，除了共性的經濟責任外，其責任重點還在于專項資金管理使用的合規性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團體的主要負責人。這些部門由于崗位性質其經濟責任較小，管理資金也少。
2.實施經濟責任審計分類管理。由于經濟責任審計對象不同，相應的經濟責任也有所區別。為了提高審計工作效率，針對高職院校實際情況，遵照全面審計與重點審計相結合的原則，按照被審計人員經濟責任的分類，對學校內部管理干部經濟責任審計實施分類管理。對于第一類獨立經營核算的下屬單位的主要負責人，采用對單位財務審計或主要負責人任中審計加離任審計方式，至少每年對單位開展一次財務審計或者任期內對主要負責人進行一次任中審計，離任時進行經濟責任審計。對于第二類經濟責任重大、承擔重要經濟管理職能的部門主要負責人，實行任中審計加離任審計，一個任期內必審一次，離任時進行經濟責任審計。對于第三類管理著各種專項資金的部門主要負責人，宜采用專項資金審計與經濟責任審計相結合的方式，以離任審計為主，加以必要的任中專項審計。對于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團體等單位的主要負責人，一般實行離任經濟事項交接制度，必要時開展審計調查或抽審。
（三）建立健全高職院校經濟責任審計運行機制。經濟責任運行機制就是處理經濟責任審計的委托人、審計人、被審計人以及信息使用人之間關系以及保證經濟責任審計工作有效開展的各項程序和制度。具體來看，主要有委托人與審計人之間的委托機制，審計人與被審計人之間的執行機制，信息使用人與被審計人之間的成果運用機制。
1.經濟責任審計委托機制。經濟責任的產生起源于財產、資源的所有權與管理權的兩權分離。財產、資源的所有者將其經營管理權委托給無所有權的人，由此而產生關系。為了降低成本，所有者委托獨立的第三方對人的管理行為進行監督。在高職院校經濟責任審計實踐工作中，校內管理干部經濟責任審計的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財產的所有人，但是經濟責任審計是對領導干部的審計，對他們的管理一般是由組織人事部門進行的，所以組織人事部門作為經濟責任審計的委托人是符合我國國情的。在操作中，高職院校組織人事部門向內部審計聯席會議提出學校內部管理干部經濟責任審計建議，經聯席會議研究審議后，報校黨委或校長辦公會議批準通過。組織人事部門向審計部門發函，由審計部門具體實施。
2.經濟責任審計執行機制。經濟責任審計執行過程一般分為三個階段，審計準備階段、審計實施階段、審計終結階段。（1）在審計準備階段，審計部門按照組織、人事部門的書面委托書，對被審計部門進行審前調查。根據調查結果，可單獨立項，也可將經濟責任審計與專項資金審計、財務收支審計、內部控制審計、績效審計等聯合立項，制訂切實可行的審計實施方案，組成審計工作組，向被審計人員送達審計通知書并開展審計。（2）在審計實施階段，現場審計正式開始前，應當召開審計進點會，審計工作組全體人員、被審計對象、所在部門或單位相關人員參加，必要時可邀請分管校領導出席，通報審計工作具體安排和要求，聽取被審計人員介紹履行經濟責任情況等。在實施審計時，應當根據被審計對象的類別，明確相應的經濟責任，側重不同的審計重點。除了查閱會計憑證、文件記錄等原始資料、實地盤點以及對一些疑問進行詢證之外，還可以通過與被審計干部談話，與被審計部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談，多渠道了解被審計對象執行財經紀律、“三重一大”、廉政從業等方面的情況。（3）在審計終結階段，審計人員在充分整理、分析審計工作底稿和詢證單的基礎上，編寫審計報告征求意見稿送達被審計對象，充分征求其及所在部門的意見。如果對審計報告征求意見稿持有異議，審計人員則需要進一步核實。根據最終無異議的征求意見稿出具正式審計報告，并做好文件歸檔。正式審計報告應送達委托審計的組織人事部門，被審計人員本人及其分管校領導。對審計報告提出的有關整改事項，被審計部門現任領導干部應積極采取措施進行整改，并自收到審計報告2個月內提交審計整改結果報告，已離任干部應予配合。內部審計聯席會議應對有關審計意見落實情況進行督查，必要時審計部門可開展回頭看檢查整改情況。后一輪審計時要將前一輪審計提出的整改事項作為審計內容。
3.經濟責任審計成果運用機制。經濟責任審計的最終目的是審計結果的有效運用。兩辦《規定》中雖然已提出應當將審計結果作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據，但缺乏強制性，經濟責任審計結果運用率仍然不高。干部管理監督部門對審計結果的應用不夠重視，審計結果還未真正成為干部使用和監督的重要依據。要進一步明確經濟責任審計在干部考核中的具體作用，積極探索經濟責任審計結果在干部選拔任用工作的分析運用，健全與經濟責任審計相配套的組織人事工作制度。此外，還必須強化以下幾個方面：建立健全審計結果公開制度；加強對基建工程的審計整改；加強對科研項目及專業建設、課程建設等專項的審計整改，進一步規范科研及專項經費使用；加強對財務的審計整改，確保資金運用安全規范高效。
（四）建立健全高職院校經濟責任審計人才保障機制。
1.加強組織保障力度。學校內審人員的年度績效考核應當單獨進行，根據內審人員的職責履行情況及工作業績，由內審部門負責人與分管審計的校領導直接考核評價，切實保護內審人員的工作積極性。
2.提升內審工作的效度。鑒于內部經濟責任審計工作的特殊性，以及高職院校同類崗位經濟責任的同質性和可比性，可探索實行同類崗位附近高職院校內部聯合審計，尤其是經濟責任較重的崗位，增強內審工作的獨立性和權威性，加大經濟責任審計工作的質量保障力度。
3.加大人才保障力度。應當出臺政策為高職院校內審人員的后續教育、學歷進修和職稱晉升等提供有利條件。同時要重視實踐對業務能力提升的重要性，為高職院校內審人員參與上級主管部門開展的各類經濟責任審計項目積極創造條件。加強各個高校之間內部審計工作的交流，研討在經濟責任審計工作中遇到的難點和熱點問題，不斷提升業務水平。
參考文獻：
[1]耿彥軍.新形勢下我國高校院系領導干部經濟責任審計研究[J].中國內部審計，2013，（1）
一是加強預算執行情況審計，推進財政預算資金規范有效運轉。從依法行政的高度，始終把預算執行審計作為審計機關第一位的任務，圍繞建立健全公共財政體制，堅持以財政收支真實性為基礎，以強化預算約束分配機制為切入點，進一步深化預算執行審計，樹立大財政審計理念，拓寬大財政審計思路，完善大財政審計體系，加大對財政預算資金、轉移支付資金、部門預算外資金、政府非稅收入和財政支出結構調整等情況的監督力度，促進有關部門建立科學的預算定額和支出標準，推進部門預算、國庫集中收付、政府采購和“收支兩條線”管理體制改革，進一步推動預算分配管理的規范化，提高財政資金使用效益。
二是加強對市委、市政府提出的重大戰略部署和各項重大任務貫徹落實情況的審計，保證各項方針政策落到實處。關注部門、單位對于科學發展觀的貫徹程度，關注政府重大政策措施的執行情況，保障法律法規的貫徹執行，保護改革和發展的成果。同時，有重點地積極開展專項審計調查，站在宏觀和全局的高度，緊緊抓住對大局具有影響和牽動作用的突出問題，以及深化改革發展中出現的熱點、焦點、難點問題，高度關注宏觀調控措施的執行結果，揭示和分析存在的突出矛盾、問題和薄弱環節，從體制、制度等層面研究提出解決問題的意見建議，推進政策制度完善，促進我市經濟社會全面、協調、可持續發展。全力服務黨委、政府對四川綿竹災區的對口援建工作，開展對援建項目的全過程跟蹤審計，關注項目工程質量、工期和建設效果，加強援建資金管理、提高使用效益，確保對口援建項目順利實施。
三是密切關注與人民群眾利益關系緊密的財政資金使用情況，切實維護人民群眾的根本利益。從群眾最關心、最直接、最現實的利益問題入手，建立起資金動態監控機制，切實加強對農業、環保、社保、醫療、教育等關系民生的財政資金的監督，對審計中發現的截留挪用、損失浪費和跑冒滴漏等違紀違規問題，依法從嚴處理，推進社會主義新農村建設，促進各項惠民政策的落實；另一方面，通過公告對這些財政資金的審計結果，實現政府和公眾之間建立良性互動的溝通渠道，達到發展為了人民、發展依靠人民、發展成果由人民共享的目的。
四是加大效益審計力度，促進建設節約型社會和生態文明社會。進一步解放思想，轉變觀念，投入更多的力量，采取更為有效的措施，大力推進效益審計，在審計內容上以查處重大損失浪費為主，在審計目標上以推動完善制度、促進改革、加強管理為主。以企業審計作為效益審計的起始點和突破口，以揚州市人民政府辦公室《關于開展國有及國有控股企業效益審計的意見》為依托，加強對國有及國有控股企業的審計。同時，效益審計要與財政財務收支真實合法性審計、經濟責任審計結合起來，在揭示查處損失浪費問題的同時，關注質量效益，關注節能降耗，關注環境保護，關注重大的資源生態破壞或毀損問題；在更多地采用專項審計調查方式的同時，選擇最急需、最突出的項目或資金探索開展績效評估，逐步建立完善績效審計評估體系和方法，擴大效益審計范圍，使效益審計涵蓋審計工作全方位。
銀行內部任期經濟責任審計，是指對銀行所屬單位、部門主要負責人任職期間有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計，對被審計人應負責任進行監督、鑒證和評價。審計任務一般由銀行內審部門承擔。目前，各行開展的內部任期經濟責任審計，主要偏重于對分支行行長的審計，對這方面的和探討也最深入。實際上，內部任期經濟責任審計的范圍十分廣泛，凡是能夠明確界定經濟責任的總、分行職能部門和直屬單位的負責人，甚至是重要業務崗位上的一般工作人員，均可作為審計對象。
與其他銀行審計業務相比，任期經濟責任審計有著自身顯著的特點：首先，這類審計既是對“事”的監督，又是對“人”的監督；其次，這類審計涉及期限長，審計范圍廣，所依據的審計標準（國家財經法規及本行規章制度）多且變化大；第三，這類審計群眾性較強；第四，審計結論將為干部的使用和任免提供直接依據。
目前，我國銀行內部經濟責任審計存在的主要問題是：審計形式單一，基本等同于離任審計；審計程序和方法不夠完善，沒有形成固定的考核、評價體系；對被審計人經濟責任的鑒定技巧有待提高。筆者認為，為實現內部任期經濟責任審計的目的，解決當前操作中存在的問題，必須根據任期經濟責任審計的特點，對審計形式、審計方法進行創新。
（一）探索新的審計形式
目前，我國銀行業所采用的內部任期經濟責任審計形式具有以下幾個特點：（1）一般采用“下審一級”形式，即由上一級單位組織實施；（2）采用委托審計形式，即由行領導或有關部門通過某種正式程序，委派內審部門來進行；（3）以現場檢查為主；（4）大多采用“一次性專項審計”，即離任審計形式。
實踐證明，內部任期經濟責任審計，是對被審計人履行上級交付經濟責任情況的審查、評價，必須從被審計人所組織開展的經營活動中界定他的“功過是非”，落實其經濟責任，肯定經營業績，找出存在問題。采用“下審一級、委托審計、現場檢查”等形式，有利于保證審計的權威性和有效性。但單純依靠離任審計形式，無法滿足銀行加強內部管理、防范化解風險的要求，無法完全實現任期經濟責任審計的目標。因此，在內部任期經濟責任審計工作中，必須把握以下兩點：
1.內部任期經濟責任審計，應采用定期審計與離任審計相結合的形式。內部任期經濟責任審計既重結果又重銀行的發展，應在被審計人任期內不間斷地進行（時間頻度可視具體情況而定），以便及時發現問題，及時予以糾正。離任審計是任期審計的最后一個環節，重點是對被審計人離任時所在單位的情況進行考核、評價，同時對被審計人任期內履行經濟責任情況進行。為作好離任審計，必須開展定期審計。
2.內部任期經濟責任審計，應和常規審計（如經常性財務收支審計、業務經營情況年度全面審計等）結合起來。任期經濟責任審計，不僅要吸收常規性審計的成果，還可嘗試與常規性審計一并進行。審計過程中，審計組在檢查被審計單位經營管理狀況的同時，可嘗試對主要負責人工作情況進行考核，對所發現的問題，不僅要進行常規處理，還應對主要負責人應承擔的經濟責任進行鑒定和評價，為上級部門考評、任免干部提供可靠依據。
（二）建立完善的考評體系
與其他審計業務相比，內部經濟責任審計更加注重對被審計單位經濟效益和管理水平的整體性評價，從中鑒定被審計人的經濟業績、落實其經濟責任。因此，銀行內部經濟責任審計，首先應對被審計單位的主要業務信息進行確認，以分支行行長經濟責任審計為例，可從被審計行財務報表人手，運用比較、比率分析、趨勢分析、因素分析等手段，尋找突破口，對重點科目進行審查。通過財務報表審核，有關財務信息的確認工作已基本完成，在此基礎上，應結合調查分析、內控測試等手段，審查被審計行經濟活動的真實性、合法性，分析存在的主要問題，對其內控管理狀況、經濟效益以及重大決策活動的實施效果進行考核評價。
對銀行分支機構而言，評價內容可歸結為以下七個方面：（1）授權授信執行情況；（2）信貸管理制度的完整性、有效性及實際運行效果（信貸資產質量）；（3）資金運營的安全性、效益性；（4）財會管理系統的嚴密性、獨立性，資產、負債損益核算的合規性、效益性；（5）業務風險控制和風險預警系統的建立健全情況；（6）內控體系的完整性、有效性；（7）國有資產保值增值情況。
為了更直觀地說明被審計行的效益和管理水平，可根據實際情況選用一些評價指標，對被審計行近年來的狀況進行量化并預測未來發展趨勢?？刹捎玫闹笜朔譃閮深悾海?）反映被審計單位風險程度和經營成果的指標，包括：流動性指標，如資產流動性比率、日均頭寸增減幅度比例、拆出拆人資金比率等；安全性指標，如資產負債率、單個客戶貸款比率、最大十家客戶貸款比率、逾期（呆滯、呆賬）貸款率、不良資產率（五級分類）等；效益性指標，如資產利潤率、本息回收率、營業費用率等。（2）反映被審計人經濟責任和管理責任的綜合指標，包括：資產增長率、計劃完成率、違規金額比率和賬務處理差錯率等。
（三）以實事求是為原則，界定被審計人責任界限
如何鑒定被審計人的經濟責任，是銀行內部任期經濟責任審計的落腳點和難點。審計過程中，應本著實事求是的原則，劃清以下界限：
1.劃清被審計單位責任與被審計人責任的界限。在對分支行行長審計過程中遇到的違法違規，有的屬于被審計行的責任，違法主體是分支行；有的屬于該行負責人個人違紀問題，或是出于個人利益擅自作出的違法行為，違法主體是被審計人本人。審計時應加以區別。
2.劃清主觀責任與客觀責任的界限。審計過程中，應把握好被審計人經營業績與本系統管理體制及國家宏觀政策的關系。對審計中發現的問題，要分析哪些是由于管理體制不健全造成的，哪些是因宏觀經濟政策調整造成的，并在評價中給予充分考慮。對于非經營因素導致的利潤增加和減少，如行業補貼、災害等，應作為其他調整項，在考核被審計人經營業績時予以扣除。
關鍵詞：風險；中小學；經濟責任；審計
中小學教育是中國教育體系的重要組成部分，作為基礎教育，直接關系國計民生。近年來，隨著城鎮化的進程，一方面優質中小學受到了家長的熱捧，規模不斷擴大，另一方面國家也加大了教育資金的投入,教育改革向提升辦學質量發展。中小學校領導干部經濟責任審計，是踐行審計監督全覆蓋的重要工作之一，要發揮其促進中小學領導干部廉政履職、提高教育資金使用效益、保證教育事業健康持續協調發展的作用。本文擬探索以風險為導向，抓住審計重點，開展中小學校領導干部經濟責任審計的方式方法。
一、中小學經濟活動中存在的風險點（見表）
二、針對風險點，靈活開展中小學領導干部經濟責任審計
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(43)我國人口紅利期已經結束 無
(43)我國亟待加大結構性減稅力度 無
(44)審計促整改低保更陽光 無
(44)柞水縣以“五個堅持”推進工作 李寶靈
(44)榆林市審計局全面開展地稅征管計算機審計 呼鳴
(44)宜川縣審計局建成“審計文化書屋” 宋楊 趙越
(44)西鄉縣審計局積極開展計算機審計工作 張偉
無
(45)彬縣重視審計信息化工作 無
(45)漢濱審計重“民生” 萬安龍
(45)華縣審計局開展干部作風整頓取得實效 張紫峰
(45)耀州區創新審計方式提高審計效率 馮曉娜
(46)承載著人民的希望---為十勝利召開而作 冰星
文化廣場
(46)本魚 若水
(47)歡慶十的歌 安歌
(47)贊《現代審計與經濟》雜志“文化廣場”欄目 肖允岐
(48)吃的變化與吃的文化 金銘
無
