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第1篇

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測試等。而審計機(jī)構(gòu)在審計時，需要采用公允價值測試資產(chǎn)價值，并據(jù)以計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區(qū)別。這樣，就使評估與審計結(jié)下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評估與審計的關(guān)系，直接影響到評估和審計的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評估同時進(jìn)行審計的實(shí)踐。認(rèn)為評估與審計存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題

當(dāng)企業(yè)委托同時進(jìn)行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點(diǎn)日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點(diǎn)對同一項(xiàng)資產(chǎn)同時進(jìn)行評估作價與審計調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評估價值”與“審計核實(shí)數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準(zhǔn)備來沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評估、審計同時進(jìn)行時協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時點(diǎn)

審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日宜采用同一時點(diǎn)，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的“終點(diǎn)”為評估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評估：而審計則應(yīng)以評估的“終點(diǎn)”作為審計的“起點(diǎn)”，即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計。出具報告時，如評估人員不認(rèn)同審計結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認(rèn)同評估結(jié)果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實(shí)際價值的確定則由評估負(fù)責(zé)。審計時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點(diǎn)時數(shù)量減少或已無實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時，評估機(jī)構(gòu)可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時審計與評估

1、審計實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。

2、折舊項(xiàng)目審計時，均不作補(bǔ)提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評估完成。

3、在建工程項(xiàng)目審計時，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評估最后確定價值：無實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計時應(yīng)報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價、跌價準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進(jìn)銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當(dāng)調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項(xiàng)目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計處理。

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計與評估。

(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計與評估

1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。

當(dāng)這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實(shí)施審計時，評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計與評估

債權(quán)、債務(wù)的審計評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計負(fù)責(zé)實(shí)施。

四、審計、評估報告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進(jìn)行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評估先于審計進(jìn)行前時，在審計報告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實(shí)施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)(或本所)對被審計單位的實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

五、存在的問題

第2篇

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測試等。而審計機(jī)構(gòu)在審計時，需要采用公允價值測試資產(chǎn)價值，并據(jù)以計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區(qū)別。這樣，就使評估與審計結(jié)下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評估與審計的關(guān)系，直接影響到評估和審計的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評估同時進(jìn)行審計的實(shí)踐。認(rèn)為評估與審計存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題

當(dāng)企業(yè)委托同時進(jìn)行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點(diǎn)日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點(diǎn)對同一項(xiàng)資產(chǎn)同時進(jìn)行評估作價與審計調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評估價值”與“審計核實(shí)數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準(zhǔn)備來沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評估、審計同時進(jìn)行時協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時點(diǎn)

審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日宜采用同一時點(diǎn)，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的“終點(diǎn)”為評估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評估：而審計則應(yīng)以評估的“終點(diǎn)”作為審計的“起點(diǎn)”，即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計。出具報告時，如評估人員不認(rèn)同審計結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認(rèn)同評估結(jié)果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實(shí)際價值的確定則由評估負(fù)責(zé)。審計時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點(diǎn)時數(shù)量減少或已無實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時，評估機(jī)構(gòu)可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時審計與評估

1、審計實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。

2、折舊項(xiàng)目審計時，均不作補(bǔ)提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評估完成。

3、在建工程項(xiàng)目審計時，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評估最后確定價值：無實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計時應(yīng)報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價、跌價準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進(jìn)銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當(dāng)調(diào)整。5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項(xiàng)目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計處理。

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計與評估。

(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計與評估

1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。

當(dāng)這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實(shí)施審計時，評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計與評估

債權(quán)、債務(wù)的審計評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計負(fù)責(zé)實(shí)施。

四、審計、評估報告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進(jìn)行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評估先于審計進(jìn)行前時，在審計報告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實(shí)施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)(或本所)對被審計單位的實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

五、存在的問題

第3篇

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測試等。而審計機(jī)構(gòu)在審計時，需要采用公允價值測試資產(chǎn)價值，并據(jù)以計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區(qū)別。這樣，就使評估與審計結(jié)下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評估與審計的關(guān)系，直接影響到評估和審計的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評估同時進(jìn)行審計的實(shí)踐。認(rèn)為評估與審計存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題

當(dāng)企業(yè)委托同時進(jìn)行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點(diǎn)日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點(diǎn)對同一項(xiàng)資產(chǎn)同時進(jìn)行評估作價與審計調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評估價值”與“審計核實(shí)數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準(zhǔn)備來沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評估、審計同時進(jìn)行時協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時點(diǎn)

審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日宜采用同一時點(diǎn)，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的“終點(diǎn)”為評估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評估：而審計則應(yīng)以評估的“終點(diǎn)”作為審計的“起點(diǎn)”，即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計。出具報告時，如評估人員不認(rèn)同審計結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認(rèn)同評估結(jié)果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實(shí)際價值的確定則由評估負(fù)責(zé)。審計時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點(diǎn)時數(shù)量減少或已無實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時，評估機(jī)構(gòu)可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時審計與評估

1、審計實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。

2、折舊項(xiàng)目審計時，均不作補(bǔ)提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評估完成。

3、在建工程項(xiàng)目審計時，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評估最后確定價值：無實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計時應(yīng)報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價、跌價準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進(jìn)銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當(dāng)調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項(xiàng)目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計處理。

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計與評估。

(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計與評估

1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。

當(dāng)這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實(shí)施審計時，評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計與評估

債權(quán)、債務(wù)的審計評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計負(fù)責(zé)實(shí)施。

四、審計、評估報告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進(jìn)行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評估先于審計進(jìn)行前時，在審計報告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實(shí)施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)(或本所)對被審計單位的實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

五、存在的問題

第4篇

【關(guān)鍵詞】財務(wù)審計，資產(chǎn)評估，行業(yè)發(fā)展

推進(jìn)股票發(fā)行注冊制改革是我國資本市場牽一發(fā)而動全身的改革，將更加強(qiáng)調(diào)信息披露的重要性。在注冊制下，中介機(jī)構(gòu)要對發(fā)行人信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行把關(guān)，這就對中介服務(wù)行業(yè)提出了更高的要求。為了適應(yīng)IPO改革的逐步推進(jìn)，我們必須正確處理財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的關(guān)系，提升兩者的效率與質(zhì)量，以促進(jìn)審計行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)的良好發(fā)展。

一、財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的關(guān)系

財務(wù)審計與資產(chǎn)評估雖相互獨(dú)立卻又相互聯(lián)系，雖相互區(qū)別但并不相互排斥。

（一）聯(lián)系。兩者的聯(lián)系在于：第一，行業(yè)性質(zhì)相似。均作為獨(dú)立第三方采用受托有償?shù)姆绞介_展業(yè)務(wù)，面臨較高的職業(yè)風(fēng)險，被社會公眾賦予了很大責(zé)任。第二，職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本要求相同。注冊會計師和注冊資產(chǎn)評估師都必須保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，客觀、公正的執(zhí)業(yè)。第三，財務(wù)審計提供事實(shí)判斷，資產(chǎn)評估提供價值判斷，但兩者業(yè)務(wù)性質(zhì)交叉，在方法、技術(shù)、程序上可相互借鑒并相互提供業(yè)務(wù)資料。

（二）區(qū)別。兩者的區(qū)別在于：第一，目的與作用不同。財務(wù)審計履行鑒證職能，對企業(yè)的財務(wù)報告發(fā)表意見以提高其反映信息的可靠度，并提出改進(jìn)和加強(qiáng)管理的建議，制約違規(guī)行為，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。資產(chǎn)評估則是要明確資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量和價值，為資產(chǎn)的交易、投資等提供價值尺度或談判平臺，為資產(chǎn)的重組和優(yōu)化提供開價依據(jù)，確定相關(guān)當(dāng)事人的權(quán)益份額，保護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益等。第二，標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)不同。財務(wù)審計對資產(chǎn)的計價原則以歷史成本為依據(jù)，資產(chǎn)評估則以效用和市場價值為依據(jù)。第三，方法體系不同。財務(wù)審計通過風(fēng)險評估、控制測試、實(shí)質(zhì)性程序等判斷財務(wù)報表的真實(shí)性、合法性，在具體審計過程中常采用檢查、觀察、詢問、函證、分析性程序等技術(shù)方法。資產(chǎn)評估則是在大量調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)評估對象、目的、環(huán)境不同，確定適當(dāng)?shù)膬r值基礎(chǔ)并相應(yīng)選擇市場法、成本法和收益法等評估方法。

二、如何銜接財務(wù)審計與資產(chǎn)評估

資產(chǎn)評估在我國起步較晚但發(fā)展迅猛，對審計行業(yè)也造成了一定影響，如何處理好兩者關(guān)系一直是業(yè)界思考的問題。在IPO改革的趨勢下，只有銜接好財務(wù)審計與資產(chǎn)評估，合理分工協(xié)作，才能使兩者相互促進(jìn)、相得益彰。

（一）分工協(xié)作。在評估企業(yè)的整體價值時，貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由財務(wù)審計負(fù)責(zé)查驗(yàn)、核實(shí)其具體數(shù)額，如無特殊情況應(yīng)包容審計結(jié)果。對于實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗(yàn)、核實(shí)數(shù)量或賬面價值，而實(shí)際價值則由資產(chǎn)評估確定。當(dāng)財務(wù)審計與資產(chǎn)評估分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時，評估機(jī)構(gòu)可在審計時派人參加審計過程，若資產(chǎn)評估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機(jī)構(gòu)分別派人聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

（二）時間順序

關(guān)于財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的時間順序，筆者認(rèn)為沒有固定模式，應(yīng)結(jié)合具體環(huán)境、業(yè)務(wù)對象和實(shí)際情況等綜合考慮。

1.審計在先，評估在后。資產(chǎn)評估首先要利用真實(shí)、準(zhǔn)確的反映了企業(yè)會計要素的會計資料，而會計資料只能是經(jīng)注冊會計師出具了無保留意見所驗(yàn)證的企業(yè)會計報告。因此，當(dāng)某些評估數(shù)據(jù)的取得需要依賴財務(wù)審計時，應(yīng)先進(jìn)行財務(wù)審計，后進(jìn)行資產(chǎn)評估。例如，對于債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)先通過審計查明有無賬外或虛假的債權(quán)債務(wù)，以免評估時漏評或錯評。

2.審計、評估同時進(jìn)行。特殊情況下，一些業(yè)務(wù)需要財務(wù)審計和資產(chǎn)評估相互配合，同時進(jìn)行。例如，當(dāng)資產(chǎn)評估和財務(wù)審計都涉及到固定資產(chǎn)和存貨項(xiàng)目時，一般可同步、聯(lián)合進(jìn)行盤點(diǎn)核實(shí)，以降低成本。

3.評估在先，審計在后。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行改制時，表現(xiàn)為資產(chǎn)評估在先，財務(wù)審計在后。其三個年度的財務(wù)報告都是在資產(chǎn)評估之后編制的，評估結(jié)果對改制企業(yè)三個年度的財務(wù)報告會分別產(chǎn)生不同程度的影響。

三、對審計行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的思考

我國的中介行業(yè)走過了“分久必合，合久必分”的道路，這是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律和客觀要求。財務(wù)審計與資產(chǎn)評估相輔相成又相互獨(dú)立，在未來我國資本市場改革的過程中，能否正確把握兩者的關(guān)系對行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

（一）強(qiáng)調(diào)兩者的協(xié)同，但不能相互代替。財務(wù)審計與資產(chǎn)評估在經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)職能、技術(shù)方法以及市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求等方面均可相互協(xié)同，但絕不能相互代替，以防止關(guān)聯(lián)交易，避免中介業(yè)務(wù)從記賬到審計或資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)均由一個中介機(jī)構(gòu)或同一人一包到底，避免產(chǎn)生影響公平、公正的事件。但我國現(xiàn)階段的一些機(jī)構(gòu)仍存在“分工不分家”、“掛羊頭賣狗肉”、審計與評估業(yè)務(wù)相互兼容的現(xiàn)象，這會影響?yīng)毩⑿裕情L久之計。因此，應(yīng)更明晰的劃分兩者的業(yè)務(wù)范圍，發(fā)揮兩者應(yīng)有的職能。

（二）發(fā)揮專業(yè)化分工優(yōu)勢，拓展業(yè)務(wù)空間。財務(wù)審計與資產(chǎn)評估有著各自的專業(yè)化分工優(yōu)勢，若形成優(yōu)勢互補(bǔ)，將能更好的進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，拓展彼此的業(yè)務(wù)空間。例如，在進(jìn)行以財務(wù)報告為目的的評估、資產(chǎn)減值測試、投資性房地產(chǎn)評估時，資產(chǎn)評估與財務(wù)審計可以形成具有融合性的互為先后的長期、穩(wěn)定的協(xié)作關(guān)系，這也是資產(chǎn)評估參與審計業(yè)務(wù)、拓展評估業(yè)務(wù)空間的一個新領(lǐng)域。

（三）明確各自責(zé)任，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。審計和資產(chǎn)評估在確保資產(chǎn)信息真實(shí)、可靠等方面起著各自不同的重要作用。為了提高各自的工作效率和質(zhì)量，應(yīng)相互利用資料，后者應(yīng)對前者的工作進(jìn)行驗(yàn)證，并對驗(yàn)證結(jié)果負(fù)責(zé)。在相互利用工作時，無論順序如何，前者應(yīng)以專家的身份加入后者的工作，后者應(yīng)對前者的工作負(fù)責(zé)。若能在相關(guān)準(zhǔn)則中確定內(nèi)容和步驟，這樣的工作模式必定更能明確各自的責(zé)任，促進(jìn)審計行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第5篇

一、財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的關(guān)系

財務(wù)審計與資產(chǎn)評估雖相互獨(dú)立卻又相互聯(lián)系，雖相互區(qū)別但并不相互排斥。

（一）聯(lián)系。兩者的聯(lián)系在于：第一，行業(yè)性質(zhì)相似。均作為獨(dú)立第三方采用受托有償?shù)姆绞介_展業(yè)務(wù)，面臨較高的職業(yè)風(fēng)險，被社會公眾賦予了很大責(zé)任。第二，職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本要求相同。注冊會計師和注冊資產(chǎn)評估師都必須保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，客觀、公正的執(zhí)業(yè)。第三，財務(wù)審計提供事實(shí)判斷，資產(chǎn)評估提供價值判斷，但兩者業(yè)務(wù)性質(zhì)交叉，在方法、技術(shù)、程序上可相互借鑒并相互提供業(yè)務(wù)資料。

（二）區(qū)別。兩者的區(qū)別在于：第一，目的與作用不同。財務(wù)審計履行鑒證職能，對企業(yè)的財務(wù)報告發(fā)表意見以提高其反映信息的可靠度，并提出改進(jìn)和加強(qiáng)管理的建議，制約違規(guī)行為，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。資產(chǎn)評估則是要明確資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量和價值，為資產(chǎn)的交易、投資等提供價值尺度或談判平臺，為資產(chǎn)的重組和優(yōu)化提供開價依據(jù)，確定相關(guān)當(dāng)事人的權(quán)益份額，保護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益等。第二，標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)不同。財務(wù)審計對資產(chǎn)的計價原則以歷史成本為依據(jù)，資產(chǎn)評估則以效用和市場價值為依據(jù)。第三，方法體系不同。財務(wù)審計通過風(fēng)險評估、控制測試、實(shí)質(zhì)性程序等判斷財務(wù)報表的真實(shí)性、合法性，在具體審計過程中常采用檢查、觀察、詢問、函證、分析性程序等技術(shù)方法。資產(chǎn)評估則是在大量調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)評估對象、目的、環(huán)境不同，確定適當(dāng)?shù)膬r值基礎(chǔ)并相應(yīng)選擇市場法、成本法和收益法等評估方法。

二、如何銜接財務(wù)審計與資產(chǎn)評估

資產(chǎn)評估在我國起步較晚但發(fā)展迅猛，對審計行業(yè)也造成了一定影響，如何處理好兩者關(guān)系一直是業(yè)界思考的問題。在IPO改革的趨勢下，只有銜接好財務(wù)審計與資產(chǎn)評估，合理分工協(xié)作，才能使兩者相互促進(jìn)、相得益彰。

（一）分工協(xié)作。在評估企業(yè)的整體價值時，貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由財務(wù)審計負(fù)責(zé)查驗(yàn)、核實(shí)其具體數(shù)額，如無特殊情況應(yīng)包容審計結(jié)果。對于實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗(yàn)、核實(shí)數(shù)量或賬面價值，而實(shí)際價值則由資產(chǎn)評估確定。當(dāng)財務(wù)審計與資產(chǎn)評估分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時，評估機(jī)構(gòu)可在審計時派人參加審計過程，若資產(chǎn)評估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機(jī)構(gòu)分別派人聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

（二）時間順序

關(guān)于財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的時間順序，筆者認(rèn)為沒有固定模式，應(yīng)結(jié)合具體環(huán)境、業(yè)務(wù)對象和實(shí)際情況等綜合考慮。

1.審計在先，評估在后。資產(chǎn)評估首先要利用真實(shí)、準(zhǔn)確的反映了企業(yè)會計要素的會計資料，而會計資料只能是經(jīng)注冊會計師出具了無保留意見所驗(yàn)證的企業(yè)會計報告。因此，當(dāng)某些評估數(shù)據(jù)的取得需要依賴財務(wù)審計時，應(yīng)先進(jìn)行財務(wù)審計，后進(jìn)行資產(chǎn)評估。例如，對于債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)先通過審計查明有無賬外或虛假的債權(quán)債務(wù)，以免評估時漏評或錯評。

2.審計、評估同時進(jìn)行。特殊情況下，一些業(yè)務(wù)需要財務(wù)審計和資產(chǎn)評估相互配合，同時進(jìn)行。例如，當(dāng)資產(chǎn)評估和財務(wù)審計都涉及到固定資產(chǎn)和存貨項(xiàng)目時，一般可同步、聯(lián)合進(jìn)行盤點(diǎn)核實(shí)，以降低成本。

3.評估在先，審計在后。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行改制時，表現(xiàn)為資產(chǎn)評估在先，財務(wù)審計在后。其三個年度的財務(wù)報告都是在資產(chǎn)評估之后編制的，評估結(jié)果對改制企業(yè)三個年度的財務(wù)報告會分別產(chǎn)生不同程度的影響。

三、對審計行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的思考

我國的中介行業(yè)走過了“分久必合，合久必分”的道路，這是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律和客觀要求。財務(wù)審計與資產(chǎn)評估相輔相成又相互獨(dú)立，在未來我國資本市場改革的過程中，能否正確把握兩者的關(guān)系對行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

（一）強(qiáng)調(diào)兩者的協(xié)同，但不能相互代替。財務(wù)審計與資產(chǎn)評估在經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)職能、技術(shù)方法以及市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求等方面均可相互協(xié)同，但絕不能相互代替，以防止關(guān)聯(lián)交易，避免中介業(yè)務(wù)從記賬到審計或資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)均由一個中介機(jī)構(gòu)或同一人一包到底，避免產(chǎn)生影響公平、公正的事件。但我國現(xiàn)階段的一些機(jī)構(gòu)仍存在“分工不分家”、“掛羊頭賣狗肉”、審計與評估業(yè)務(wù)相互兼容的現(xiàn)象，這會影響?yīng)毩⑿裕情L久之計。因此，應(yīng)更明晰的劃分兩者的業(yè)務(wù)范圍，發(fā)揮兩者應(yīng)有的職能。

（二）發(fā)揮專業(yè)化分工優(yōu)勢，拓展業(yè)務(wù)空間。財務(wù)審計與資產(chǎn)評估有著各自的專業(yè)化分工優(yōu)勢，若形成優(yōu)勢互補(bǔ)，將能更好的進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，拓展彼此的業(yè)務(wù)空間。例如，在進(jìn)行以財務(wù)報告為目的的評估、資產(chǎn)減值測試、投資性房地產(chǎn)評估時，資產(chǎn)評估與財務(wù)審計可以形成具有融合性的互為先后的長期、穩(wěn)定的協(xié)作關(guān)系，這也是資產(chǎn)評估參與審計業(yè)務(wù)、拓展評估業(yè)務(wù)空間的一個新領(lǐng)域。

（三）明確各自責(zé)任，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。審計和資產(chǎn)評估在確保資產(chǎn)信息真實(shí)、可靠等方面起著各自不同的重要作用。為了提高各自的工作效率和質(zhì)量，應(yīng)相互利用資料，后者應(yīng)對前者的工作進(jìn)行驗(yàn)證，并對驗(yàn)證結(jié)果負(fù)責(zé)。在相互利用工作時，無論順序如何，前者應(yīng)以專家的身份加入后者的工作，后者應(yīng)對前者的工作負(fù)責(zé)。若能在相關(guān)準(zhǔn)則中確定內(nèi)容和步驟，這樣的工作模式必定更能明確各自的責(zé)任，促進(jìn)審計行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

第6篇

第一條為了加強(qiáng)對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的管理，提高資產(chǎn)評估工作質(zhì)量，保證資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)，制定本辦法。

第二條資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)是指依法設(shè)立，取得資產(chǎn)評估資格，從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)活動的社會中介機(jī)構(gòu)。

第三條財政部為全國資產(chǎn)評估主管部門，依法負(fù)責(zé)審批管理、監(jiān)督全國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一制定資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)管理制度。

各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）（以下簡稱省級財政部門）負(fù)責(zé)對本地區(qū)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批管理和監(jiān)督。

資產(chǎn)評估協(xié)會負(fù)責(zé)對資產(chǎn)評估行業(yè)進(jìn)行自律性管理，協(xié)助資產(chǎn)評估主管部門對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理與監(jiān)督檢查。

第四條資產(chǎn)評估的范圍主要包括：各類單項(xiàng)資產(chǎn)評估、企業(yè)整體資產(chǎn)評估、市場所需的其他資產(chǎn)評估或者項(xiàng)目評估。

第五條資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依法取得資產(chǎn)評估資格，遵守有關(guān)法律、法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范。

第六條資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)依法從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，不受行政區(qū)域、行業(yè)限制，任何組織和個人不得非法干預(yù)。

第七條資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加入中國資產(chǎn)評估協(xié)會，成為中國資產(chǎn)評估協(xié)會團(tuán)體會員。

第二章資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的設(shè)立

第八條資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)組織形式為合伙制或者有限責(zé)任公司制（以下簡稱公司制）。

第九條依法設(shè)立的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)名稱中應(yīng)當(dāng)包含“資產(chǎn)評估”字樣。

第十條設(shè)立合伙制資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，除符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）由2名以上符合本辦法規(guī)定的合伙人合伙設(shè)立；

（二）有5名以上注冊資產(chǎn)評估師（含合伙人）；

（三）合伙人實(shí)際繳付的出資為人民幣10萬元以上。

第十一條設(shè)立公司制資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，除符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）由2名以上符合本辦法規(guī)定的股東出資設(shè)立；

（二）有8名以上注冊資產(chǎn)評估師（含股東）；

（三）注冊資本為人民幣30萬元以上。

第十二條除本辦法第十三條規(guī)定的情形外，本辦法所稱的合伙人或者股東應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）持有中華人民共和國注冊資產(chǎn)評估師證書（以下簡稱注冊資產(chǎn)評估師證書）；

（二）取得注冊資產(chǎn)評估師證書后，在資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)3年以上并且沒有不良執(zhí)業(yè)記錄；

（三）在本資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)（含分支機(jī)構(gòu)）注冊，并專職從事資產(chǎn)評估工作。

第十三條資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)根據(jù)內(nèi)部管理需要，在符合本辦法第十條至第十二條規(guī)定條件的情況下，可以增加一名非注冊資產(chǎn)評估師的自然人擔(dān)任行政管理合伙人或者股東，其具體條件另行規(guī)定。

第十四條合伙制資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的首席合伙人和公司制資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的法定代表人應(yīng)當(dāng)由該機(jī)構(gòu)持有注冊資產(chǎn)評估師證書的合伙人或者股東擔(dān)任。

第十五條設(shè)立資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)由全體合伙人或者股東共同作出決議，向省級財政部門提出申請，并提交下列申請材料：

（一）資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)設(shè)立申請表；

（二）工商行政管理部門出具的名稱預(yù)核準(zhǔn)通知書；

（三）出資證明；

（四）合伙人或者股東簡歷，以及擔(dān)任首席合伙人或者法定代表人的人選；

（五）省級資產(chǎn)評估協(xié)會核實(shí)的注冊資產(chǎn)評估師注冊情況匯總表及合伙人或者股東無不良執(zhí)業(yè)記錄的證明材料；

（六）注冊資產(chǎn)評估師證書和身份證的復(fù)印件；

（七）注冊資產(chǎn)評估師轉(zhuǎn)所申請表；

（八）合伙協(xié)議或者公司章程；

（九）辦公場所的產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)的有效證明；

（十）內(nèi)部管理制度。

第十六條資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理。內(nèi)部管理制度至少應(yīng)當(dāng)包括下列制度：

（一）人事管理制度；

（二）財務(wù)管理制度；

（三）執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度；

（四）業(yè)務(wù)檔案管理制度。

第十七條省級財政部門應(yīng)當(dāng)對申請人提交的申請材料進(jìn)行審查，依法作出受理或者不予受理的決定，并出具加蓋省級財政部門專用印章和注明日期的書面憑證。

對于申請材料不齊全或者不符合規(guī)定形式的，應(yīng)當(dāng)在5個工作日內(nèi)一次性告知申請人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容。逾期不告知的，自收到申請材料之日起即視為受理。

第十八條省級財政部門在受理申請后，應(yīng)當(dāng)將申請材料中有關(guān)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)名稱、合伙人或者股東、注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)資格及執(zhí)業(yè)時間等情況予以披露。

第十九條省級財政部門應(yīng)當(dāng)自受理設(shè)立資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)申請之日起20個工作日內(nèi)，按照規(guī)定對申請材料進(jìn)行審核，作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定。20個工作日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長，但最長不得超過10個工作日。

第二十條省級財政部門作出批準(zhǔn)設(shè)立資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)決定的，應(yīng)當(dāng)向申請人出具批準(zhǔn)文件。批準(zhǔn)文件應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：

（一）資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)名稱及組織形式；

（二）資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的合伙人或者股東的基本情況；

（三）資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的首席合伙人或者法定代表人；

（四）注冊資產(chǎn)評估師的基本情況；

（五）申請人辦理完成工商注冊登記手續(xù)的時間要求；

（六）注冊資產(chǎn)評估師完成轉(zhuǎn)所手續(xù)的時間要求。

第二十一條申請人持批準(zhǔn)文件到工商行政管理部門辦理完成注冊登記后，應(yīng)當(dāng)向省級財政部門申領(lǐng)資產(chǎn)評估資格證書，同時將營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件以及在工商行政管理部門備案的合伙協(xié)議或者公司章程報省級財政部門備案。

資產(chǎn)評估資格證書由財政部統(tǒng)一印制并編號，由省級財政部門頒發(fā)，加蓋省級財政部門印章。

第二十二條省級財政部門批準(zhǔn)設(shè)立資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件及申請材料報財政部備案，同時將批準(zhǔn)文件抄送同級資產(chǎn)評估協(xié)會和中國資產(chǎn)評估協(xié)會。

財政部發(fā)現(xiàn)審批不當(dāng)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)責(zé)令省級財政部門糾正。

第二十三條省級財政部門依法作出不予批準(zhǔn)設(shè)立資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)決定的，應(yīng)當(dāng)書面通知申請人，說明理由，并告知申請人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。

第二十四條資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)可以依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)合并或者分立。合并或者分立后存續(xù)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按本辦法規(guī)定程序辦理變更手續(xù)。合并或者分立后新設(shè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)符合本辦法規(guī)定的條件，并按照本辦法規(guī)定的程序辦理設(shè)立手續(xù)。

第三章資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立

第二十五條資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)（以下簡稱分支機(jī)構(gòu)）是指資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)依法在異地設(shè)立的從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的不具有法人資格的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)。

分支機(jī)構(gòu)的民事責(zé)任由設(shè)立該分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)承擔(dān)。

第二十六條分支機(jī)構(gòu)的名稱應(yīng)當(dāng)采用“資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)名稱＋分支機(jī)構(gòu)所在地行政區(qū)劃名＋分所（分公司）”的形式。

第二十七條資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在人事、財務(wù)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制等方面對其設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一管理。

第二十八條分支機(jī)構(gòu)從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由設(shè)立該分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)出具資產(chǎn)評估報告，并加蓋該資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)公章。分支機(jī)構(gòu)不得以自己的名義出具資產(chǎn)評估報告。

第二十九條擬設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）依法成立并取得資產(chǎn)評估資格3年以上，內(nèi)部管理制度健全；

（二）有20名以上注冊資產(chǎn)評估師，不包括擬轉(zhuǎn)到分支機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)的注冊資產(chǎn)評估師及已設(shè)立的其他分支機(jī)構(gòu)的注冊資產(chǎn)評估師；

（三）資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)提出申請之日前3年評估業(yè)務(wù)收入合計達(dá)到人民幣1500萬元；

（四）在提出申請之日前3年內(nèi)在執(zhí)業(yè)活動中沒有受到行政處罰或刑事處罰。

第三十條分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）負(fù)責(zé)人為設(shè)立該分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)中持有注冊資產(chǎn)評估師證書的合伙人或者股東；

（二）有6名以上注冊資產(chǎn)評估師；

（三）有固定的辦公場所。

第三十一條具備條件的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)向分支機(jī)構(gòu)所在地省級財政部門提交下列材料：

（一）資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)全體合伙人或者股東作出的設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的決議；

（二）資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)申請表；

（三）資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)授權(quán)分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)范圍；

（四）資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)擬設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的簡歷；

（五）資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)提出申請之日前3年的年度會計報表及其審計報告；

（六）經(jīng)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)所在地省級資產(chǎn)評估協(xié)會核實(shí)的注冊資產(chǎn)評估師注冊情況匯總表、注冊資產(chǎn)評估師證書和身份證的復(fù)印件；

（七）分支機(jī)構(gòu)所在地省級資產(chǎn)評估協(xié)會核實(shí)的擬轉(zhuǎn)入的注冊資產(chǎn)評估師注冊情況匯總表、注冊資產(chǎn)評估師證書和身份證的復(fù)印件以及轉(zhuǎn)所申請表；

（八）分支機(jī)構(gòu)辦公場所的產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)的有效證明；

（九）資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對其分支機(jī)構(gòu)的管理辦法。

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)跨省級行政區(qū)域設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，還應(yīng)當(dāng)提交資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)所在地省級財政部門出具的同意設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的書面意見。

第三十二條分支機(jī)構(gòu)所在地省級財政部門對分支機(jī)構(gòu)設(shè)立的審批程序參照本辦法第十七條至第二十三條的有關(guān)規(guī)定辦理。

第三十三條資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在完成分支機(jī)構(gòu)的工商登記手續(xù)后10個工作日內(nèi)，將分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件分別報送資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)所在地的省級財政部門。

第三十四條分支機(jī)構(gòu)所在地省級財政部門在收到報送的分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件后，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立的批準(zhǔn)文件報財政部備案，并抄送同級資產(chǎn)評估協(xié)會和中國資產(chǎn)評估協(xié)會。

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)跨省級行政區(qū)域設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，分支機(jī)構(gòu)所在地的省級財政部門還應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件抄送設(shè)立該分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)所在地的省級財政部門及其同級資產(chǎn)評估協(xié)會。

第四章資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)的變更和終止

第三十五條資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)或者分支機(jī)構(gòu)的名稱、辦公場所、首席合伙人或者法定代表人、合伙人或者股東、分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)自其作出變更決議之日起20日內(nèi)向省級財政部門備案，并抄送同級資產(chǎn)評估協(xié)會。

第三十六條資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評估資格證書遺失或者毀損的，可以按規(guī)定向原發(fā)證機(jī)關(guān)申請補(bǔ)領(lǐng)、換發(fā)證書。

第三十七條資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)或者分支機(jī)構(gòu)存續(xù)期間不符合本辦法規(guī)定的設(shè)立條件，應(yīng)當(dāng)自不符合設(shè)立條件的情形出現(xiàn)之日起10個工作日內(nèi)，將有關(guān)情況向原審批機(jī)關(guān)書面報告，并于90日內(nèi)達(dá)到規(guī)定要求。

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)或者分支機(jī)構(gòu)未在90日內(nèi)達(dá)到規(guī)定條件的，省級財政部門可以撤回資產(chǎn)評估資格或者分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立許可。

第三十八條資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得資產(chǎn)評估資格或者設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，省級財政部門應(yīng)當(dāng)撤銷資產(chǎn)評估資格或者分支機(jī)構(gòu)。

第三十九條有下列情形之一的，省級財政部門應(yīng)當(dāng)辦理資產(chǎn)評估資格的注銷手續(xù)：

（一）資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)依法終止的；

（二）資產(chǎn)評估資格被依法撤銷、撤回，或者資產(chǎn)評估資格證書依法被吊銷的；

（三）法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)當(dāng)注銷資產(chǎn)評估資格的其他情形。

第四十條有下列情形之一的，省級財政部門應(yīng)當(dāng)辦理分支機(jī)構(gòu)的注銷手續(xù)：

（一）資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)決定撤銷其設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)；

（二）資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評估資格被注銷；

（三）省級財政部門撤銷或者撤回分支機(jī)構(gòu)設(shè)立許可；

（四）法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)當(dāng)注銷分支機(jī)構(gòu)的其他情形。

第四十一條辦理資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)或者分支機(jī)構(gòu)注銷手續(xù)的，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)交回資產(chǎn)評估資格證書、提交評估業(yè)務(wù)檔案保管方案并妥善保管評估業(yè)務(wù)檔案。

第四十二條省級財政部門辦理資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)或者分支機(jī)構(gòu)注銷手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)通知同級資產(chǎn)評估協(xié)會，并對有關(guān)情況予以公告。

第四十三條分支機(jī)構(gòu)所在地的省級財政部門應(yīng)當(dāng)將所管轄的分支機(jī)構(gòu)變更、終止情況及時向設(shè)立該分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)所在地的省級財政部門及其同級資產(chǎn)評估協(xié)會通報。

省級財政部門應(yīng)當(dāng)將所管轄的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)（含分支機(jī)構(gòu)）變更、終止情況及時向財政部和中國資產(chǎn)評估協(xié)會通報。

第五章附則

第四十四條在少數(shù)民族地區(qū)、經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)設(shè)立資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)確實(shí)難以達(dá)到本辦法規(guī)定條件的，可以適當(dāng)降低有關(guān)條件，具體條件另行規(guī)定。

第四十五條經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，資產(chǎn)評估審批管理和監(jiān)督職責(zé)由其他部門或機(jī)構(gòu)行使的，行使資產(chǎn)評估審批管理和監(jiān)督職責(zé)的部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行本辦法各項(xiàng)規(guī)定。

第四十六條本辦法施行前批準(zhǔn)設(shè)立的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，不完全具備本辦法規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)在*8年6月30日前達(dá)到本辦法規(guī)定的條件。

第7篇

近年來國內(nèi)日益增多的企業(yè)兼并，己顯示出其在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置方面的重大作用，如何對企業(yè)兼并進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督，己成為我們的現(xiàn)實(shí)課題。我國尚未出臺企業(yè)兼并的具體準(zhǔn)則，亦無相應(yīng)的獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告，故需要我們會計、審計人員繼續(xù)加強(qiáng)研究和探索。本文試從注冊會計師審計角度談?wù)勂髽I(yè)兼并。

一、企業(yè)兼并審計業(yè)務(wù)的特殊性

企業(yè)兼并是個較為復(fù)雜的過程，它不僅涉及其他機(jī)構(gòu)（如評估部門）的工作，又到員工、企業(yè)甚至國家的利益。故注冊會計師在進(jìn)行兼并審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)充分認(rèn)識其特殊點(diǎn)，保證審計工作的獨(dú)立、客觀、公正。企業(yè)兼并審計有以下特點(diǎn)：

（一）審計主體多元化。參與企業(yè)兼并審計的不僅有審計機(jī)構(gòu)，而且有國家審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。社會審計注重鑒證和評估作用，兼并雙方都通過委托社會審計機(jī)構(gòu)完成審查評價工作，國家審計注重監(jiān)督作用，既審查兼并企業(yè)行為的合法性、效益性，又審查兼并企業(yè)行為的合法性、合理性。內(nèi)部審計注重評價作用，兼并雙方通過內(nèi)審工作，進(jìn)行自我、自我評價，做到知己知彼。

（二）審計的范圍廣、跨度大。企業(yè)兼并審計的既有傳統(tǒng)的財務(wù)收支合法審計，亦有財務(wù)報表鑒證審計，既有經(jīng)濟(jì)效益審計，也有資產(chǎn)評估結(jié)果的審計。從審計的時間上講有兼并前的審計、兼并過程中的審計，也有兼并后的審計。特別是對兼并前的審計工作，需要注冊會計師運(yùn)用專業(yè)判斷能力，做出合理的鑒證。

（三）審計的復(fù)雜多樣。除傳統(tǒng)審計常用的審閱、函詢、觀察、盤存、、分析性復(fù)核等方法外，尚須用到效益考評和鑒定評估的方法。如兼并決策時要用到投資回收率法、投資回收期法、凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)部報酬法；對兼并雙方的能力進(jìn)行評價時，要用到盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力、社會貢獻(xiàn)能力等指標(biāo)的分析方法；資產(chǎn)評估時要用到清算價格法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、重置成本法等。這就要求注冊會計師有較強(qiáng)的專業(yè)水平，必要時亦可利用有關(guān)專家的工作。

二、企業(yè)兼并審計具體目標(biāo)的相異性

注冊會計師在了解企業(yè)兼并審計工作的特點(diǎn)后，就要確定審計的具體目標(biāo)，此時注冊會計師應(yīng)關(guān)注其與一般會計報表審計的不同點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：

（一）確認(rèn)企業(yè)兼并是否依法進(jìn)行。這包括兩方面內(nèi)容：一方面要審查企業(yè)兼并行為是否符合我國的相應(yīng)法規(guī)（如《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》等）；另一方面要通過分析鑒證企業(yè)兼并行為能否為兼并雙方帶來規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益、謀求更高的市場占有率，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。以避免國有資產(chǎn)的流失或企業(yè)盲目通過兼并擴(kuò)大規(guī)模而忽視效益的情況發(fā)生。

（二）確認(rèn)企業(yè)兼并提供的資產(chǎn)負(fù)債表、財產(chǎn)清單是否真實(shí)可靠，注冊會計師運(yùn)用各種分析方法鑒證資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，特別注意聯(lián)系企業(yè)兼并動機(jī)， 看是否存在粉飾報表的行為。對于財產(chǎn)清單的審查，注冊會計師可進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，或從其他第三方獲得間接證據(jù)來證實(shí)。這就要求注冊會計師能明察秋毫，因?yàn)檫@直接影響評估結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（三）驗(yàn)證資產(chǎn)評估結(jié)果是否合理，是否真實(shí)可靠。注冊會計師應(yīng)關(guān)注計價標(biāo)準(zhǔn)的選擇是否恰當(dāng)；資產(chǎn)評估方法選擇是否；資產(chǎn)評估結(jié)果是否真實(shí)、可靠；資產(chǎn)評估程序是否合法。還應(yīng)特別關(guān)注兼并雙方及評估機(jī)構(gòu)、評估人員有無出于個人目的營私舞弊、假公濟(jì)私的；有無玩忽職守、隨意估算重置成本或成新率的；評估中有無產(chǎn)權(quán)界定不清、評估方法違規(guī)的現(xiàn)象。

（四）確認(rèn)兼并后的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)字是否真實(shí)可靠，是否符合兼并的協(xié)議。前面已提到：企業(yè)兼并審計時間跨度大，包括前期、中期、后期三個時間段的審計。因?yàn)槠髽I(yè)兼并目的就是為了提高企業(yè)的整體能力（如生產(chǎn)能力、銷售能力、管理能力），如果沒有達(dá)到這些目的，則是失敗的兼并，所以注冊會計師應(yīng)關(guān)注企業(yè)兼并行為是否與協(xié)議一致，而不是做表面文章；企業(yè)兼并后的資產(chǎn)負(fù)債表是否真實(shí)，從而才能正確評價兼并效果。

三、企業(yè)兼并審計范圍的廣泛性

企業(yè)兼并前期

兼并中期

兼并后期

兼并的有關(guān)文

評估后雙方資產(chǎn)負(fù)債　兼并后資產(chǎn)負(fù)債表及

件、協(xié)議等

表及相關(guān)會計資料

相關(guān)會計資料

雙方資產(chǎn)負(fù)債

表，財務(wù)清單

兼并會計處理資料

及相關(guān)會計資料

四、企業(yè)兼并審計程序的多方位性

注冊會計師在確定了企業(yè)兼并審計的目標(biāo)、范圍后，在具體實(shí)施審計時應(yīng)注意兼并審計程序的多方位性，主要表現(xiàn)在：

（一）第一方位：對企業(yè)兼并合法性和合規(guī)性的審計。注冊會計師審核企業(yè)兼并的有關(guān)文件，并向企業(yè)管理當(dāng)局詢問被審單位遵守有關(guān)兼并法規(guī)所采取的政策和程序，對其是否合法、合規(guī)作出判斷并形成相應(yīng)的工作底稿。具體包括以下幾個方面：

1、審查企業(yè)兼并對象選擇的恰當(dāng)性。即所選擇的目標(biāo)企業(yè)是否為具有經(jīng)營特點(diǎn)的企業(yè)，是否為具有潛力的企業(yè)，即兩者的結(jié)合是否能創(chuàng)造1+1>2的效應(yīng)。如果所選的是上市公司，應(yīng)對其股票穩(wěn)定性和股價做出合理判斷。

2、審查企業(yè)兼并財務(wù)決策是否正確、可靠。被審單位應(yīng)通過分析各種兼并方案的資金占用和收益的大小，從兼并效益角度來選擇最優(yōu)的方案。首先，注冊會計師要對資料信息來源及可靠性進(jìn)行審查；其次審查兼并收益與成本的計算；最后審查企業(yè)兼并的整體效益，即能否取得經(jīng)營協(xié)同效益、財務(wù)協(xié)同效益等。

3、審查兼并協(xié)議是否合法、合規(guī)。由于企業(yè)兼并是一項(xiàng)持續(xù)時間較長、交易數(shù)額較大的買賣合同，故兼并本身具有風(fēng)險性，買賣雙方都對此持謹(jǐn)慎態(tài)度，而兼并協(xié)議的重要地位顯而易見。注冊師對兼并協(xié)議實(shí)施審計主要目的在于確認(rèn)其合法性、完整性、合規(guī)性。比如就完整性而言，應(yīng)包括陳述與保證條款、履行合同期間的義務(wù)條款、合同履行的條件條款、股票及價款的提存條件、交割后公司經(jīng)營合理?xiàng)l款、損害賠償條款等。

（二）第二方位：對資產(chǎn)評估資料可信性的審計。企業(yè)兼并必須聘請有資格的注冊評估師對其財產(chǎn)進(jìn)行評估確認(rèn)。注冊會計師對資產(chǎn)評估資料的審計，主要應(yīng)遵循《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第12號-利用專家工作》：

1、對評估人員勝任能力和獨(dú)立性進(jìn)行評價。注冊會計師在評價評估人員的專業(yè)勝任能力時，主要應(yīng)考慮其專業(yè)資格、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和聲望。對不具備資產(chǎn)評估資格的人員出具的評估資料，不能使用。注冊會計師應(yīng)評價評估人員的獨(dú)立性，以判斷評估工作結(jié)果的客觀性及其可信賴程度。

2、對評估工作結(jié)果的評價和利用。注冊會計師應(yīng)主要審核是否按規(guī)定范圍進(jìn)行評估；是否有高估或低估漏評現(xiàn)象；是否只注重有形資產(chǎn)的評估，而忽視無形資產(chǎn)的評估；評估、程序是否合規(guī)，評估引用的資料、數(shù)據(jù)是否真實(shí)、合理、可靠等，確認(rèn)評估結(jié)果的適當(dāng)性和合理性，并利用其確認(rèn)企業(yè)的財產(chǎn)數(shù)額。

（三）第三方位：對報表和有關(guān)會計資料的審計。與一般會計報表一樣，注冊會計師對兼并業(yè)務(wù)實(shí)施必要的程序，形成相應(yīng)的工作底稿。本文只說明兼并業(yè)務(wù)審計的特殊點(diǎn)：

l、對財產(chǎn)清查的審計。經(jīng)批準(zhǔn)兼并的企業(yè)，應(yīng)對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期資產(chǎn)等進(jìn)行全面清查登記，編造財產(chǎn)清冊，同時對各項(xiàng)資產(chǎn)損失以及債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面核對查實(shí)。對財產(chǎn)清查過程中出現(xiàn)的資產(chǎn)，如盤虧、毀損、盤盈的材料物資，固定資產(chǎn)是否及時處理；按規(guī)定確實(shí)無法回收的應(yīng)收帳款和不能償還的帳款是否轉(zhuǎn)銷；產(chǎn)成品清查損失，虧損掛帳是否及時處理。同時注冊會計師應(yīng)關(guān)注被審單位會計處理的正確性。

2、對資產(chǎn)評估的帳務(wù)處理進(jìn)行審核。經(jīng)批準(zhǔn)兼并的企業(yè)，按照規(guī)定由法定資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對其財產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估資產(chǎn)價值報國有資產(chǎn)管理部門審核確認(rèn)后，被審單位應(yīng)按評估確認(rèn)的資產(chǎn)價值，調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的帳面價值。因此，注冊會計師應(yīng)審核資產(chǎn)調(diào)整是否正確，若不正確，應(yīng)提請被審單位重新調(diào)整。

五、對我國出臺相應(yīng)審計實(shí)務(wù)公告的幾點(diǎn)思考

筆者認(rèn)為，隨全球一體化過程的演進(jìn)，企業(yè)兼并業(yè)務(wù)不僅在國內(nèi)，而且在國際范圍內(nèi)迅速展開。為了使相應(yīng)的審計業(yè)務(wù)順利進(jìn)行，我國亟需出臺相應(yīng)的準(zhǔn)則對此做出原則性的規(guī)范。筆者認(rèn)為出臺相應(yīng)的實(shí)務(wù)公告時應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1、實(shí)務(wù)公告應(yīng)側(cè)重兼并業(yè)務(wù)審計的特殊性來制訂。具體可分為幾大部分：（1）編制審計計劃時的特殊考慮。主要有三個方面：一要注意企業(yè)兼并所采取的形式。根據(jù)我國《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》，企業(yè)兼并有四種形式：承擔(dān)債務(wù)式、購買式、吸收股份式、控股式。注冊會計師應(yīng)關(guān)注不同方式下的具體操作和會計處理是否正確；二要注意企業(yè)兼并審計范圍的廣泛性，注冊會計師應(yīng)關(guān)注兼并有關(guān)文件、評估資料、相關(guān)資料等；三要注意相關(guān)業(yè)務(wù)審計，如評估業(yè)務(wù)，注冊會計師可考慮得到其他方面專家的支持。（2）具體審計目標(biāo)特殊考慮，在本文第二部分已談到的四個方面。（3）實(shí)施審計程序時的特殊考慮，本文第四部分已述及的三個方面。（4）編制審計報告時的特殊考慮。注冊會計師應(yīng)在審計報告范圍段明確指出所審計業(yè)務(wù)的特殊性，還應(yīng)特別關(guān)注與兼并有關(guān)業(yè)務(wù)審計結(jié)果對審計報告意見的，審計范圍是否受到限制，有關(guān)審計程序的三個方面是否充分展開，并據(jù)以確定對兼并審計意見的影響。

2、實(shí)務(wù)公告應(yīng)強(qiáng)調(diào)，注冊會計師對兼并業(yè)務(wù)審計中要《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第12號-利用專家的工作》，和《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第13號-利用其他注冊會計師的工作》，這主要體現(xiàn)在兩個方面：一是對兼并合法性、合規(guī)性審計，注意利用國家審計的監(jiān)督作用，二是對資產(chǎn)評估結(jié)果的審計，注意利用資產(chǎn)評估等專家的工作。

3、為了降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。實(shí)務(wù)公告應(yīng)注明對實(shí)施兼并業(yè)務(wù)會計師應(yīng)有專業(yè)技能方面的勝任能力。注冊會計師應(yīng)以敏銳的眼光，審查被審單位有否利用兼并進(jìn)行會計報表粉飾的行為；對國企兼并，審查其有否利用兼并揮霍國有資產(chǎn)行為；若發(fā)現(xiàn)有關(guān)業(yè)務(wù)處理不正確的，注冊會計師應(yīng)提清被審單位予以糾正，否則影響出具審計報告時的類型。

[參考]

[1]注冊會計師協(xié)會。中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則匯編[s].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2000.

第8篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購審計；資產(chǎn)評估；審計質(zhì)量

一、企業(yè)并購審計概述

(一)并購審計的界定　并購即兼并與收購(兩者慣于聯(lián)用為一個專業(yè)術(shù)語――Merger and Acquisition，可縮寫為“M&A”)，并購的涵義有狹義和廣義之分，狹義的并購指目的是在于獲取或意欲獲取目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營控制權(quán)的行為；廣義的并購則泛指企業(yè)間各種目的的并購行為，既包括為獲取控制權(quán)的并購，也包括僅為獲得投資收益而進(jìn)行的部分股權(quán)或資產(chǎn)購買。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深化，中國加入世界經(jīng)濟(jì)大舞臺的成本與風(fēng)險越來越低，越來越多的企業(yè)選擇走出去，在國際市場上占領(lǐng)更多的份額，而并購?fù)菄鴥?nèi)企業(yè)走出去的一個重要方式。現(xiàn)在企業(yè)面臨的競爭越來越激烈，通過并購企業(yè)可以達(dá)到社會資源優(yōu)化配置，迅速實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)股東的財富最大化。與新設(shè)企業(yè)、走內(nèi)部成長道路的傳統(tǒng)途徑相比，并購能夠迅速擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，節(jié)省開拓市場、培養(yǎng)人才的時間，形成生產(chǎn)、技術(shù)、資金、管理等方面的協(xié)同效應(yīng)，世界上許多著名的大企業(yè)、大集團(tuán)在某種程度上都是以某種方式通過并購等資本運(yùn)營手段發(fā)展起來的。但在并購的過程中，企業(yè)往往也會面臨很大的風(fēng)險。我國并購的成功率很低，并購中常會出現(xiàn)一些不等價交換、隱形并購、非法轉(zhuǎn)移財產(chǎn)等現(xiàn)象。在這種情況下，審計工作酒顯得尤為重要。企業(yè)并購審計簡單的講就是對企業(yè)并購業(yè)務(wù)進(jìn)行的審計，是就企業(yè)并購的原因、能力、價格、并購處置方案等方面的審查，以確認(rèn)并購行為及其結(jié)果的合法性，合理性和效益性。在對并購企業(yè)進(jìn)行審計時主要會涉及到審查企業(yè)并購活動是否依法進(jìn)行、企業(yè)并購提供的資產(chǎn)負(fù)債表、財產(chǎn)清單是否真實(shí)可靠、驗(yàn)證資產(chǎn)評估結(jié)果是否合理、真實(shí)可靠等。通過對并購企業(yè)進(jìn)行審計，可以掌握目標(biāo)公司的行業(yè)狀況、發(fā)展前景、資產(chǎn)總額、盈利能力等信息，從而做出是否并購的決策以及為收購方擬采取的收購方式提供依據(jù)，這些都可以有效的降低并購風(fēng)險。同時，審計人員通過對反映目標(biāo)公司的資產(chǎn)價值和經(jīng)營成果的信息進(jìn)行估值和鑒定，可以為收購方制定合理的收購價格提供強(qiáng)有力的依據(jù)，有利于降低并購成本，保證并購雙方的合法效益，促進(jìn)并購活動的迅速進(jìn)行。由于企業(yè)并購是一項(xiàng)高風(fēng)險的資產(chǎn)重組活動，審計可以說是其中必不可少的工作，但這也不表示企業(yè)在并購中實(shí)施了審計工作就能保證并購成功，保障并購各方的利益。而目前我國企業(yè)并購業(yè)務(wù)中仍存在著大量會計信息失真、獨(dú)立審計失敗、資產(chǎn)評估不實(shí)、大量國有資產(chǎn)被低估賤賣以及由此帶來的國有資產(chǎn)流失等普遍問題。這些都充分說明了由于種種原因，我國的并購審計從理論到實(shí)務(wù)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后，并購審計質(zhì)量不高，亟待從各方面進(jìn)一步加強(qiáng)，以便更好的發(fā)揮審計在企業(yè)并購中的保駕護(hù)航作用。

(二)國內(nèi)并購審計研究由于我國并購業(yè)務(wù)的歷史較短，所以對并購審計的研究也并不多，對此主要的研究成果如下：謝盛紋(1998)認(rèn)為，企業(yè)并購是一個相當(dāng)復(fù)雜的問題，并購方既可能獲得成功，也可能走向失敗，并購決策的正確與否，不僅關(guān)系到一個或幾個企業(yè)的命運(yùn)，有些甚至?xí)绊懙揭粋€行業(yè)。為了保證成功并購，并購方應(yīng)該加強(qiáng)并購審計，修訂和拓展并購審計的性質(zhì)和范圍，切實(shí)做好對目標(biāo)企業(yè)的評價工作；張建軍(2001)認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程和我國加入WTO的日益迫近，企業(yè)兼并、重組已成為壯大我國企業(yè)規(guī)模、增強(qiáng)我國企業(yè)國際競爭力的主要途徑，然而由于種種原因，使企業(yè)兼并過程中出現(xiàn)了這樣那樣的問題，并主要從深化改革，強(qiáng)化審計監(jiān)督方面談了談企業(yè)兼并審計的迫切性和對策；楊雅梅、張麗明和張曉光(2002)指出，在企業(yè)并購中，資產(chǎn)評估是一個不可缺少的重要環(huán)節(jié)，它不僅可以為被并購企業(yè)確定企業(yè)價值、為并購方?jīng)Q策提供可靠依據(jù)，而且還是并購成功的基礎(chǔ)。因此，在明確資產(chǎn)評估在企業(yè)并購中的作用的基礎(chǔ)上，分析我國企業(yè)并購中資產(chǎn)評估的現(xiàn)存問題，進(jìn)而提出企業(yè)并購的資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)評估方法的選擇；劉芳、劉海瀟(2005)認(rèn)為，企業(yè)兼并實(shí)質(zhì)上是一種產(chǎn)權(quán)交易行為，是一項(xiàng)財產(chǎn)重組活動，它會影響國家、企業(yè)、職工等的經(jīng)濟(jì)利益，并會帶來社會震蕩。為此，審計機(jī)關(guān)有權(quán)利和義務(wù)對企業(yè)兼并實(shí)行有效的監(jiān)督，注意企業(yè)兼并中可能發(fā)生的各種不正當(dāng)行為；沈征(2000)從企業(yè)兼并的理論基礎(chǔ)和實(shí)務(wù)運(yùn)作方面，重點(diǎn)分析和論述企業(yè)兼并中會計和審計問題，特別對企業(yè)兼并會計與審計架構(gòu)的建立進(jìn)行了一些有意義的探索。

二、企業(yè)并購審計存在的問題

(一)相關(guān)的法律法規(guī)不健全我國現(xiàn)已頒布實(shí)施的《公司法》、《破產(chǎn)法》、《證券法》以及《上市公司收購管理辦法》、《關(guān)于向外商轉(zhuǎn)讓上市公司國有股和法人股的通知》、《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》、《關(guān)于國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的實(shí)施辦法》等法律法規(guī)，從不同的角度對企業(yè)并購活動進(jìn)行了規(guī)范，但是仍存在不健全的地方，這主要表現(xiàn)在相關(guān)的會計準(zhǔn)則規(guī)范和審計準(zhǔn)則規(guī)范不完善，這主要體現(xiàn)在以下方面：一是部分已有的準(zhǔn)則規(guī)范不再適應(yīng)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動，有待更改；二是有些準(zhǔn)則規(guī)范對同一經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)定不一致，有待協(xié)調(diào)；三是應(yīng)有的準(zhǔn)則規(guī)范未制定，有待增補(bǔ)。如企業(yè)并購的會計處理方法有購買法和權(quán)益聯(lián)營法兩種，會計準(zhǔn)則并沒有做出具體的規(guī)定，沒有規(guī)定企業(yè)在并購時究竟應(yīng)該采取哪種方法，很顯然，會計核算方法的選擇不同，對并購企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、會計信息質(zhì)量、企業(yè)并購成本產(chǎn)生的影響也不同。購買法下確認(rèn)商譽(yù)，會計信息的相關(guān)性較高，但是并購成本也高，而權(quán)益聯(lián)營法卻不將成本與凈資產(chǎn)之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)，會計信息相關(guān)性低，但由于權(quán)益聯(lián)營法理論上不要求對被并購企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評估，故并購成本通常低于購買法。我國尚未制定企業(yè)并購會計準(zhǔn)則，在并購實(shí)務(wù)中也主要是參照《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》、《合并會計報表暫行規(guī)定》、《關(guān)于執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則和(股份有限公司會計制度)有關(guān)會計問題的解答》，這些規(guī)定都沒有考慮股權(quán)交換合并，只在合并會計準(zhǔn)則征求意見稿中提到合并可以使用權(quán)益聯(lián)營法，但實(shí)踐中已有企業(yè)并購使用權(quán)益聯(lián)營法的實(shí)例。因此，為了避免企業(yè)利用不同的會計處理方法對財務(wù)報告進(jìn)行影響，完善相關(guān)會計準(zhǔn)則勢在必行。

(二)資產(chǎn)價值評估不規(guī)范企業(yè)并購是以產(chǎn)權(quán)變更為特征的特殊經(jīng)濟(jì)行為，并購中必然會涉及到企業(yè)資產(chǎn)的變動、資產(chǎn)的有償轉(zhuǎn)讓等問題。并購方需要通過資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評估。而審計人員在審查過程中，不但要了解目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的整體狀況，還要了解某些單項(xiàng)、具有核心生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的價值；既要對現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行定量分析，準(zhǔn)確估算其現(xiàn)實(shí)價值，又要對目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、投入產(chǎn)出能力、資產(chǎn)運(yùn)營狀況進(jìn)行詳細(xì)的定性分析、評價，從而能夠?yàn)椴①彿教峁┕实漠a(chǎn)權(quán)價格標(biāo)準(zhǔn)，并以此來確定合理的并購價格。但我國的資產(chǎn)價值評估還存在一些不規(guī)范的地方，主要存在以下問題：

(1)資產(chǎn)評估市場不完善。資產(chǎn)評估業(yè)是社會公正性中介服務(wù)行業(yè)，在企業(yè)并購中起著非常重要的作用。但是，從這些年的發(fā)展來看，我國的資產(chǎn)評估市場存在很多不完善的地方。自1989年以來，政府有關(guān)部門先后頒發(fā)了幾十個部門規(guī)章，明確規(guī)定企業(yè)在發(fā)生改制重組、合資合作經(jīng)營、股份經(jīng)營、承包租賃、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、抵押擔(dān)保、拍賣出售、破產(chǎn)清算等經(jīng)濟(jì)行為時，都必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。可是，由于大家都看好了這塊發(fā)展領(lǐng)域，亂辦資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)迅速形成一股熱潮。同時，也形成了資產(chǎn)評估業(yè)的多頭管理、條塊分割的局面，在整個評估業(yè)，除國有資產(chǎn)評估之外，還有土地評估、房地產(chǎn)評估、專利評估和礦產(chǎn)資源評估等分別隸屬于各個部門的評估機(jī)構(gòu)，他們各自為政，直接參與評估業(yè)的管理，各部門又有各自有關(guān)的評估文件。至今，這種混亂的局面和多頭管理狀態(tài)仍未梳理清楚。政府行政干預(yù)，不同部門的多頭管理，均與要求獨(dú)立性的資產(chǎn)評估業(yè)相悖，某種程度上妨礙了資產(chǎn)評估市場化進(jìn)程，從而造成資產(chǎn)評估業(yè)的違法違紀(jì)。

(2)資產(chǎn)評估范圍不明確。在對被并購企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估前，明確資產(chǎn)評估的范圍是非常有必要的，因?yàn)樵u估的范圍將會決定評估工作的組織和評估方法的選擇。不同形式的并購，資產(chǎn)評估的范圍是不同的。在整體并購的情況下，應(yīng)將企業(yè)的有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和負(fù)債，全部包括在內(nèi)，按現(xiàn)行法規(guī)要求，應(yīng)對建筑物、機(jī)器、設(shè)備、在建工程等逐項(xiàng)核查，對長期投資、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款、短期投資等資產(chǎn)負(fù)債逐筆檢查，對存貨的抽查要占到數(shù)量的40％、賬面值的60％以上；在部分并購的情況下，資產(chǎn)評估的范圍則只包括一項(xiàng)或幾項(xiàng)資產(chǎn)。但是在實(shí)際的操作中，很多企業(yè)為了快速完成并購工作，或是為了盡快將劣勢企業(yè)的資產(chǎn)向優(yōu)勢企業(yè)轉(zhuǎn)移，一般都不按規(guī)定進(jìn)行，很難做到對上述資產(chǎn)進(jìn)行全面評估，并且常常只重視對有形資產(chǎn)的評估，忽略了對無形資產(chǎn)(尤其是商譽(yù))的評估。這必將會影響并購交易價格的確定，因此，不論是企業(yè)還是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)都應(yīng)該明確資產(chǎn)評估的范圍，不要漏估任何對企業(yè)有價值的資產(chǎn)，保證并購工作順利進(jìn)行。

(3)資產(chǎn)價值難以準(zhǔn)確確定。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)該對并購企業(yè)的資產(chǎn)價值進(jìn)行科學(xué)、公正的評價，以保證并購各方的切身利益。但是在企業(yè)并購中，被并購企業(yè)資產(chǎn)的價值經(jīng)常很難被準(zhǔn)確的確定，這主要是由于企業(yè)往往只重視有形資產(chǎn)的評估，而忽視無形資產(chǎn)的評估，這樣就難以準(zhǔn)確地確定企業(yè)資產(chǎn)的價值。有數(shù)據(jù)表明：過去許多企業(yè)并購都是在粗略的并購審計下進(jìn)行的，且偏重于企業(yè)“硬資產(chǎn)”的審計。這種并購成功的“企業(yè)聯(lián)姻”概率為50％。據(jù)美國管理協(xié)會的調(diào)查報告，在并購審計實(shí)施的早期約有25％的并購企業(yè)在十二個月內(nèi)產(chǎn)量減少；約六分之一的并購企業(yè)喪失其市場占有率；四分之一的企業(yè)獲利能力降低。并購后企業(yè)發(fā)現(xiàn)并購成本并不是為并購企業(yè)而支付的，相反，大多數(shù)花費(fèi)在并購后企業(yè)解決并購審計中未能發(fā)現(xiàn)的無形資產(chǎn)評估上。由于對無形資產(chǎn)價值確定不準(zhǔn)確，也使得國有企業(yè)在被并購時進(jìn)一步加劇了國有資產(chǎn)的流失。如在外資上市公司收購國有企業(yè)時，國有企業(yè)往往不夠重視營銷網(wǎng)絡(luò)、土地使用權(quán)、租賃權(quán)、特許專營權(quán)、專有技術(shù)、商譽(yù)、等無形資產(chǎn)，低估、漏估這些無形資產(chǎn)，使得外資能夠以較低的價格進(jìn)行收購，造成國有資產(chǎn)直接流失。這些都足以表明并購企業(yè)對無形資產(chǎn)審計是至關(guān)重要的，否則被并購企業(yè)的資產(chǎn)價值不能準(zhǔn)確確定。

僅就商譽(yù)來講，我國有些企業(yè)經(jīng)過長期的穩(wěn)健經(jīng)營，在市場上占有優(yōu)勢，信譽(yù)較好，盈利能力超出行業(yè)平均水平，如果不對這類企業(yè)的商譽(yù)進(jìn)行評估、確認(rèn)，必將導(dǎo)致并購價格的不準(zhǔn)確。因此，在并購評估中，應(yīng)當(dāng)注意目標(biāo)企業(yè)是否具備超額的收益能力，且這種超額收益是否具有持續(xù)性，以此來判斷目標(biāo)企業(yè)是否存在商譽(yù)。在具體操作中，評估人員可以比較企業(yè)歷年的平均利潤率和行業(yè)利潤率，如果目標(biāo)企業(yè)歷年平均利潤率高于行業(yè)平均水平，并且這種趨勢能夠保持下去，評估人員就應(yīng)根據(jù)企業(yè)預(yù)期的超額收益和獲取超額收益的期間，按一定的折現(xiàn)率使用收益現(xiàn)值法對企業(yè)的商譽(yù)價值進(jìn)行評估。此外，產(chǎn)品品牌、技術(shù)工藝、企業(yè)名稱等也屬于無形資產(chǎn)，往往在幾十年的生產(chǎn)經(jīng)營中形成，不僅在國內(nèi)市場占有重要地位，而且在國際市場也有很強(qiáng)的競爭力。一些外國企業(yè)認(rèn)為中國市場存在巨大潛力，但運(yùn)用國內(nèi)企業(yè)市場意識、品牌意識和對無形資產(chǎn)評估意識不強(qiáng)的弱點(diǎn)，低價收購國內(nèi)企業(yè)的股權(quán)、品牌或?qū)Ｓ屑夹g(shù)，排擠甚至吞噬了苦心經(jīng)營的民族品牌。品牌的逐漸流失，實(shí)際上是一種無形資產(chǎn)的流失，甚至可稱為國有資產(chǎn)的流失。對此產(chǎn)生的直接后果是阻礙了國內(nèi)企業(yè)健康成長的道路，對于國家的長遠(yuǎn)發(fā)展，對于中國在國際社會中的競爭來講無疑也是一種損失。在出售國有企業(yè)時，只對有形資產(chǎn)進(jìn)行評估出售，而未考慮土地使用權(quán)、商譽(yù)、專有技術(shù)、商標(biāo)、品牌等無形資產(chǎn)，以至造成交易中國有無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

(三)缺乏具有專業(yè)技能的高素質(zhì)審計人員導(dǎo)致審計質(zhì)量不高審計質(zhì)量是指審計工作過程極其結(jié)果的優(yōu)劣程度。審計質(zhì)量包括審計結(jié)果的質(zhì)量和審計行為過程的質(zhì)量。在企業(yè)并購過程中，審計人員應(yīng)該實(shí)事求是地檢查與評價目標(biāo)公司，盡可能地搜集充分的審計證據(jù)，使審計結(jié)論能全面地反映目標(biāo)企業(yè)的實(shí)際情況。但是在實(shí)際操作中，由于種種外部與內(nèi)部原因的影響，審計人員的審計質(zhì)量不高。在審計中，往往會遇到以下問題，這些都在不同程度上影響了審計質(zhì)量。一是審計獨(dú)立性不高，審計人員職業(yè)道德有待加強(qiáng)。在企業(yè)并購審計的過程中，有些審計人員不能很好的遵循職業(yè)道德，容易受到來自各方面因素的干擾。這些干擾有來自審計人員工作時涉及其個人利益的干擾，如感情、金錢等，也有因受到審計人員與被審計單位密切關(guān)系的影響，如審計人員與并購企業(yè)有著密切的或長期的個人或職業(yè)關(guān)系時，審計人員可能就會不加懷疑地接受客戶聲明書和觀點(diǎn)等。這些都會導(dǎo)致審計人員的獨(dú)立性不高，從而影響審計人員的專業(yè)判斷，使他們不能客觀、公正的對并購企業(yè)進(jìn)行審查，審計獨(dú)立性受到削弱，以至使審計質(zhì)量不能達(dá)到利益相關(guān)者的要求。二是審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化，并購市場中的行為日益復(fù)雜化，企業(yè)并購審計不僅包括并購中的審查，還要對企業(yè)并購前、后的情況進(jìn)行調(diào)查、審計，同時，還涉及財務(wù)報表審計、合規(guī)性審計和效益性審計。在并購審計的過程中通常還會用到非常規(guī)的審計技術(shù)與方法，這些工作做的如何直接決定了審計質(zhì)量的高低，而工作質(zhì)量的高低又與審計實(shí)施人員相關(guān)業(yè)務(wù)水平、綜合能力有關(guān)。實(shí)施并購審計不僅要求審計人員掌握審計知識和技術(shù)，更要熟悉與企業(yè)并購活動有關(guān)的知識和技術(shù)。目前我國的審計人員雖然在不斷地為自己“加氧”，專業(yè)素質(zhì)和技能都有所提高，但是，能夠根據(jù)并購的特殊性有針對性地完成并購審計工作的專業(yè)人員還較少，大多數(shù)審計人員專項(xiàng)審計能力還較弱，與并購審計相關(guān)的業(yè)務(wù)知識較欠缺。這必將影響企業(yè)并購審計的工作質(zhì)量和工作效率，也不能保證企業(yè)并購審計良性效益的發(fā)揮。

三、企業(yè)并購審計完善的對策

(一)完善相關(guān)法律法規(guī)及會計審計準(zhǔn)則 針對企業(yè)并購審計中法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則等方面的問題，一方面應(yīng)進(jìn)一步完善與企

業(yè)并購相關(guān)的會計、審計現(xiàn)有的相關(guān)法律、法規(guī)，另一反面應(yīng)盡快制定專門會計、審計法律法規(guī)，以形成健全和完善的企業(yè)并購審計的法律法規(guī)體系。在企業(yè)并購的會計處理上應(yīng)盡快制定針對并購業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則，以便更好的對業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量、分析等進(jìn)行具體規(guī)范，這樣可以保證企業(yè)并購的順利實(shí)施，以免使企業(yè)在并購時利用會計法規(guī)、準(zhǔn)則上的漏洞來進(jìn)行非正常交易、粉飾企業(yè)的業(yè)績。同時，在制定相關(guān)的會計準(zhǔn)則時，既要借鑒國際會計慣例，也要兼顧我國國情，就如在制定企業(yè)合并會計準(zhǔn)則時，應(yīng)區(qū)別不同類型的企業(yè)，考慮知識經(jīng)濟(jì)的影響，嚴(yán)格區(qū)分購買法與權(quán)益聯(lián)營法的適用條件，即保持互斥關(guān)系最為合理，也就是說，一些公司并購符合權(quán)益聯(lián)營法的適用條件，就只能采用權(quán)益聯(lián)營法而不能使用購買法；反之就只能采用購買法，這樣才能較好地杜絕公司管理層在并購時利用會計處理方法的選擇來操縱利潤；另外，有必要參照國際慣例的較低要求，適當(dāng)降低權(quán)益聯(lián)營法的應(yīng)用門檻。總之，要充分發(fā)揮兩種會計處理方法的作用，避免出現(xiàn)無序局面。我國以基本審計準(zhǔn)則和具體審計準(zhǔn)則為主體的審計準(zhǔn)則體系已經(jīng)基本建立起來，但是指導(dǎo)某些特殊事項(xiàng)的具體審計準(zhǔn)則還不夠完善，就如規(guī)范企業(yè)并購審計的具體準(zhǔn)則還沒有制定。環(huán)境變化了，審計準(zhǔn)則卻沒有做出相應(yīng)的調(diào)整和修改，這必將影響其作為衡量審計責(zé)任的最高標(biāo)準(zhǔn)的地位。因此，企業(yè)并購審計準(zhǔn)則的制定是迫在眉睫的事，要根據(jù)不同的審計目標(biāo)確定與其相關(guān)的審計范圍、審計程序、審計方法等，從而更有效的對我國并購審計工作進(jìn)行規(guī)范。

(二)做好資產(chǎn)評估工作　為能獨(dú)立、客觀、公正的確定并購企業(yè)的交易價格，使企業(yè)并購合理、有序的進(jìn)行，防止并購中國有資產(chǎn)流失，我們首先應(yīng)該積極建立一個充分有序的市場環(huán)境，完善各項(xiàng)監(jiān)管體制，使政府行政管理與行業(yè)自律監(jiān)控相結(jié)合，對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)履行社會職能進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)，盡量減少評估業(yè)的多頭管理和行業(yè)干預(yù)，確保其獨(dú)立性；其次，資產(chǎn)評估人員在對并購企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估時要根據(jù)不同的評估目的確定合理的評估價值類型和評估范圍，這就需要評估機(jī)構(gòu)全面分析企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成情況，對企業(yè)價值有貢獻(xiàn)作用的資產(chǎn)要做到一項(xiàng)也不漏評，尤其是無形資產(chǎn)，要對被評估企業(yè)提供的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行實(shí)事求是地分析，并認(rèn)真核查資產(chǎn)，對于重要資產(chǎn)，必須認(rèn)真進(jìn)行現(xiàn)場勘察，全面掌握其情況；被并購企業(yè)應(yīng)在財產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，按國家有關(guān)規(guī)定，由法定資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對其財產(chǎn)評估作價，報國有資產(chǎn)管理部門審批、確認(rèn)，并依此進(jìn)行相應(yīng)的財務(wù)會計處理。被并購企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓底價，應(yīng)以審批確認(rèn)的資產(chǎn)評估凈值為依據(jù)，綜合考慮被并購企業(yè)職工、資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)狀況等因素后給予合理處理；再次，應(yīng)該加強(qiáng)資產(chǎn)評估從業(yè)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，增強(qiáng)其社會責(zé)任意識和工作能力。評估人員自身也應(yīng)深入學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識，努力創(chuàng)造新的評估方法，以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的市場環(huán)境。

(三)提高審計人員素質(zhì)以保證審計質(zhì)量　其具體包括以下方面：一是提高審計人員的獨(dú)立性。在有關(guān)審計工作的全部事務(wù)中，任何審計人員都應(yīng)該不受個人或外界的干擾而保持獨(dú)立，只有這樣才能更好的完成審計工作。審計人員首先要保持應(yīng)有的職業(yè)道德，在辦理審計事項(xiàng)時，與被審計單位或?qū)徲嬍马?xiàng)有利害關(guān)系的應(yīng)該主動回避；其次，審計人員不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)或職務(wù)，如擔(dān)任客戶的常年會計顧問，為客戶代編會計報表，常年提供會計咨詢和會計服務(wù)等；再次，審計人員在執(zhí)業(yè)時要實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡而影響其分析判斷的客觀性，應(yīng)正直、誠實(shí)、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。二是提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響著審計質(zhì)量，因此，我們應(yīng)該采取各種有效的措施來提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，要建立嚴(yán)格的聘用與晉升制度，保證聘用的審計人員能夠勝任自己的工作，保證被提升的審計人員都能勝任其新職務(wù)；其次，建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育機(jī)制，強(qiáng)化審計人員業(yè)務(wù)規(guī)范意識，鍛造審計基本功，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；最后，加強(qiáng)對審計人員工作的考核、指導(dǎo)和監(jiān)督，提高審計人員的專業(yè)能力，為審計人員建立專門的業(yè)務(wù)檔案，并將其工作質(zhì)量和業(yè)務(wù)能力與相應(yīng)的晉升和獎懲掛鉤，促使其不斷提高專業(yè)能力，進(jìn)而提高審計質(zhì)量。

第9篇

    中介組織人員出具證明文件重大失實(shí)罪,是指承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織及其人員。不負(fù)責(zé)任,出具的證明文件有重大失實(shí),造成嚴(yán)重后果的行為。

    (一)客體要件

    本罪所侵害的客體是國家有關(guān)市場的管理秩序,犯罪對象是指資產(chǎn)評估報告、驗(yàn)資證明、驗(yàn)證證明、審計報告等中介證明。其中資產(chǎn)評估報告,是指資產(chǎn)評估人對公司的物產(chǎn)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)折抵資本經(jīng)過評估所出具的報告,根據(jù)公司法規(guī)定,公同成立的發(fā)起人以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作為自己股款折資本的,其在公司中所持的股份數(shù)額,應(yīng)由資產(chǎn)評估師評估;公司解散時,對其資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)評估。根據(jù)國務(wù)院1991年11月16日的《國有資產(chǎn)管理方法》規(guī)定,國有資產(chǎn)占有單位(以下簡稱占有單位)有下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估:(1)資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓;(2)企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營、股份經(jīng)營;(3)與外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人開辦中外合資經(jīng)營企業(yè)或者中外合作經(jīng)營企業(yè);(4)企業(yè)清算;(5)依照國家有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的其他情形。占有單位有下列情形之一,當(dāng)事人認(rèn)為需要的,可以進(jìn)行資產(chǎn)評估:(1)資產(chǎn)抵押及其他擔(dān)保;(2)企業(yè)租憑;(3)需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的其他情形。國有資產(chǎn)評估范圍包括:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、資產(chǎn)評仿師在評估后應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供評估報告或者證件。所謂驗(yàn)資證明,是指由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)及其人員在公司成立時,對股東是否出資、是否足額出資以及出資是否到位等核實(shí)查驗(yàn)后所出具的證明。所謂驗(yàn)證證明,是指法定的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)及其人員對公司的財務(wù)會計報告如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表、財務(wù)情況說明書、招股說明書等文件就其真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可靠性進(jìn)行審查后提出的證明。所謂審計報告,則是審計機(jī)構(gòu)及其人員對公司的招股說明書,公司資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)變動情況表,連續(xù)3年以來的經(jīng)營狀況,公司的合并、分立等依法進(jìn)行審查、核實(shí)后所作出的報告。

    (二)客觀要件

    本罪在客觀方面表現(xiàn)為嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任,出具的證明文件有重大失實(shí),造成嚴(yán)重后果的行為,首先、要有嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任的行為,這是構(gòu)成本罪的前提,如果工作認(rèn)真負(fù)責(zé),完全因受蒙蔽無法發(fā)現(xiàn)或確因水平、能力的限制而沒有發(fā)現(xiàn)的,則不能以本罪論處。嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任,既可以表現(xiàn)為該為而根本不為、也可以表現(xiàn)為馬馬虎虎草率應(yīng)付,不認(rèn)真而為。前者如資產(chǎn)評估時不評估,驗(yàn)資人員不驗(yàn)資,驗(yàn)證人員不驗(yàn)證、審計人員不審計等等。這種完全的不作為是以過分相信為基礎(chǔ)的。過分相信,應(yīng)有相當(dāng)?shù)幕A(chǔ),如公司經(jīng)營作風(fēng)好、資信能力強(qiáng)等。如果明明知道公司經(jīng)營管理混亂、資信能力很差,不講信用而仍不作為甚或收受賄賂的,則不能以過失論,構(gòu)成犯罪,對之應(yīng)以中介組織人員提供虛假證明文件罪論處。后者如走馬觀花,不作全面認(rèn)真仔細(xì)的審查、核實(shí)就出具有關(guān)證明文件。其次,必須造成了證明文件重大失實(shí)。失實(shí),是指證明文件有虛假內(nèi)容;重大失實(shí),則是指內(nèi)容與實(shí)際情況存在重大出入,與事實(shí)不符,如全部內(nèi)容失實(shí),重要內(nèi)容失實(shí)等。最后,必須造成了嚴(yán)重后果。沒有造成實(shí)際危害后果或雖造成危害后果但不是嚴(yán)重后果,也不能以本罪論處。所謂嚴(yán)重后果,主要是指給國家、公司、股東等造成重大經(jīng)濟(jì)損失的;造成極為惡劣的影響的;造成市場秩序甚至社會嚴(yán)重混亂的;等等。