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一、前言
稅收籌劃是經營企業利用稅收政策所提供的選擇機會，對所經營或投資的財務活動進行科學的規劃的活動，其核心目的在于在合理的范疇內達到有效的節稅效果。稅收籌劃結果直接體現在納稅人規避風險的同時獲得稅后收益的最大化，對企業的發展具有重要意義，尤其是在應對競爭激烈的經濟市場環境中，依靠稅收籌劃提升企業綜合實力，無疑是增強企業在經濟市場競爭力的一個有力手段。反之，若籌劃不當則不僅會影響到企業的經濟效益同時會對企業的聲譽造成不良影響，制約企業的健康發展。本文中就現階段稅收籌劃的風險進行了全面分析，并以分析結果為核心，提出了關于稅收籌劃風險管理的應對策略，希望為企業稅收籌劃專業提升提供有力參考。
二、稅收籌劃概念
稅收籌劃是納稅人在納稅義務發生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和策劃，采用不違反稅收法律法規的方法，規避、減輕、轉移、推遲納稅以實現稅后收益最大化的經濟行為。
稅收籌劃的概念可以從兩個方面予以分析，也就是廣義下的概念與狹義下的概念。其中，廣義下的稅收籌劃所指的是企業經營者也就是納稅人在不偏離稅法規定的基礎上，利用有效渠道，對自身所經營的或參與投資的經營活動進行合理的規劃，以此達到少繳稅款的效果，這其中一系列的財務管理活動都被稱為稅收籌劃行為。廣義下的稅收籌劃概念，更為關注的是稅收籌劃的基礎是不能脫離稅法，稅收籌劃的核心目的是少繳或緩繳稅款。
狹義下的稅收籌劃概念所指的是納稅人在符合稅法規定的基礎上，以適應政府稅收政策導向作為前提，利用稅法所提供的稅收優惠，對自己所經營的或參與投資的財務活動進行合理規劃，以此實現節稅目的，在此期間的一系列行為被稱之為稅收籌劃行為。狹義下的稅收籌劃概念，更為凸顯的是稅收籌劃的目的是節稅，但期間采取的一切手段需要在稅收法律的范圍內，主要是基于政府稅收政策所實現的一系列節稅行為。
三、稅收籌劃風險方向
1.基于稅收政策認知不清導致的風險
基于企業管理者自身素質的問題或管理觀念等問題，導致企業在稅收籌劃問題上存在著一定錯誤的認知，由此做出了一些錯誤的戰略方向或戰略措施。期間也有部分企業管理者錯誤的認知稅收籌劃就是與稅務部門協調關系，導致其不會投入過多的關注，而是將其完全寄托于經辦人員或領導方面，進行一些拉關系，甚至是行賄等不良行為。另外，也有部分企業管理者認為，稅收籌劃是達到降低稅收或逃稅的手段，偏離了稅收籌劃的實際價值。企業內的稅收事項眾多，包括企業生產的各個環節，同時也包括具有經濟往來的相關企業，而財務部門的主要任務則是納稅環節。基于此，僅依靠財務部門是不能夠完全做好稅收籌劃工作的，需要企業參與人員的共同協作。
2.基于稅收政策變化導致的風險
隨著國民經濟的不斷發展下，國家為推動經濟的持續穩定發展，在特定時期內會頒布與其相適應的促進經濟增長的減稅或退稅等稅收優惠政策，這是國家所實施的針對經濟發展的宏觀調控行為。國家稅收政策會基于國內經濟的發展形勢不斷的做出調整，確保稅收政策的時效性，使其能夠更為符合國內經濟發展的需求。稅收籌劃是預先籌劃行為，針對任何一項稅收的籌劃都需要一個周期，在此期間內，可能稅收政策作出了全新的調整，而這種變化使得正在進行的稅收籌劃不再適合，因此導致了相關風險的存在。
3.基于稅收籌劃目的不清導致的風險
企業在發展過程中會經歷不同的發展階段，而在不同的發展階段中，企業的戰略目標自然也存在著差異性，稅收籌劃是為實現企業戰略管理目標服務的活動。基于此，企業在進行稅收籌劃過程中，其方式與目的不符合生產經營的客觀要求，或不符合企業長遠發展的要求，企業便會以為實施了不合理的稅收籌劃手段而擾亂了企業的正常經營與管理秩序，因而導致企業內在經營機制的紊亂，而這種紊亂問題的出現很容易導致企業面臨巨大的經營風險。
4.基于財務人員缺乏稅收籌劃能力導致的風險
多數企業的經營范疇較為廣泛，所涉及到的經營業務眾多，而不同稅種的計稅方法與稅收優惠政策存在差異性，需要籌劃人員明確掌握現行的稅法政策與國家階段內所提出的稅收優惠政策。就對現階段內部分籌劃人員的觀察看來，普遍存在專業素質不足與風險意識不足等問題，在稅收籌劃過程中常出現對稅收優惠政策精神認知不清而造成事實上的偷稅行為。稅收籌劃在我國發展時間不長，因此具備稅收籌劃的綜合型專業人才有限，導致其面對政府全新推出的稅收優惠政策時出現認知不清等問題。
四、稅收籌劃風險管理對策
1.強化對稅收籌劃與風險的認知
在企業內部強化對稅收籌劃與風險的認知可從兩個方面予以實現：第一，企業管理層需要首先樹立必須依法納稅的觀念，這是確保順利實現稅收籌劃的基礎條件，也是硬性標準。企業進行稅收籌劃絕不是實現逃稅或漏稅的工具，而是在稅法允許的基礎上，合法的有效的進行節稅。第二，當前，我國稅收制度尚不完善，稅收政策變化較快，具有著時效性與區域性的限制，基于此，需要企業管理層及時的學習與掌握稅收政策，在明確掌握現行稅收優惠政策的精神后，制定合理的稅收籌劃方案。
2.促進與稅務機關的協作
納稅人在實施某一個項目的稅收籌劃階段，如不能夠充分的明確或掌握稅收政策的實質內涵，即便是在某個環節出現了方向性的錯誤都會導致整個籌劃行為的失敗。因此，就利用稅收優惠政策進行籌劃的企業而言，不同的稅收優惠政策都具有著一定的適用范圍，包括企業類型、注冊地點、特定人員比例等方面的標準，納稅人想利用這些優惠政策進行籌劃，則必須要明確其具體的要求，避免出現稅務籌劃風險。針對此，需要企業內部樹立一個正確的稅收籌劃觀念，包括對稅收優惠政策的認知、應用等。
4.加強對稅收籌劃人員的培訓
稅收籌劃屬于財務管理方面的工作，必須要確保其嚴謹性與可靠性，而稅收籌劃的參與人員對此起到重要影響作用，需要加強對稅收籌劃人員的專業培養。稅務籌劃人員不僅需要具備一定的專業素質，同時需要具備對經濟前景的預測能力以及項目統籌能力。稅務人員專業素質的提升，一方面依靠于個人的努力。另一個方面便是企業的后期培養，因此，在企業內部開展稅收人員培訓具有重要意義。
五、結論
綜合上文所述，稅收籌劃是一種在稅法允許的情況前提下，通過合理的手段所進行的一種節稅行為，現階段稅收籌劃基于企業管理層認知不清、籌劃人員自身素質不足等問題，導致稅收籌劃存在著諸多的風險。針對此類風險在本文中提出可經由樹立正確的稅收籌劃觀念、加強對稅收人員的培訓、促進與稅務機關的協作等措施予以控制或改善。
參考文獻：
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關鍵詞：稅收籌劃；稅收風險；風險防范
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
稅收籌劃屬于企業財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理的目標決定的，即實現股東財富最大化或企業價值的最大化，因此稅收籌劃應遵循成本效益原則。在進行稅收籌劃時，首先要進行“成本-效益”分析，合理預測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費用或放棄其他方案的機會成本。
一、稅收籌劃的概念及特征
（一）稅收籌劃的概念。企業稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為，從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。
（二）企業稅收籌劃的特征
1、政策導向性。稅收是政府宏觀調控的重要經濟杠桿，國家的產業政策、生產規劃布局均體現在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產業往往少征稅款；屬國家需要限制的產業，則大多加重征稅。而企業稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內進行的，以稅法為依據，并在深刻理解稅法精神和有多種應稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負最低的抉擇。
2、選擇最優性。因為企業經營、投資和理財活動是多方面的，為此某項經濟行為，當稅法有兩種以上的規定可選擇時，或完成某項經濟活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。
3、事前籌劃性。稅負對于企業來說是可以控制的，也就是說，在應稅義務發生之前，企業就可以進行事先的籌劃安排。如可利用稅收優惠規定，適當調整收入和支出，對應納稅額進行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規定的；從理論上講，應納稅額也應由法律明確規定，但目前法律所規定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規定納稅人稅基的具體數額，這就給納稅人通過經營活動來減少稅基提供了可能。
4、成功性不確定。企業稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業稅收籌劃的經濟效益也是一個預估的范圍，不是絕對數字。因此，企業在進行稅收籌劃時，應盡量選擇成功概率較大的方案。
二、企業稅收籌劃風險
（一）企業稅收籌劃風險的定義。風險是預期結果的不確定性，風險不僅包括負面效應的不確定性，還包括正面效應的不確定性。稅收籌劃作為企業財務管理決策的一個重要組成部分，其結果同樣具有不確定性。稅收籌劃風險是籌劃結果的不確定性。風險管理中人們更關注的是風險的負面效應，即風險可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風險我們還可以這樣理解：稅收籌劃風險是納稅人的財務活動和經營活動針對納稅而采取各種應對行為時，所可能出現的籌劃方案失敗、籌劃目標落空、偷逃稅罪的認定及其由此而發生的各種損失和成本的現金流出。
（二）企業稅收籌劃風險產生的原因。對稅收籌劃風險成因及其防范進行研究，從而達到降低風險發生的概率，減小風險損失，提高經濟效益，具有十分重要的意義。稅收籌劃風險產生的原因主要有以下幾個方面：
1、政策風險。政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅負目的過程中存在的不確定性。總體上看，政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。第一，政策選擇風險。政策選擇風險，即錯誤選擇政策的風險。企業自認為所作出的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規，但實際上可能會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經濟環境的變化，其時效性也日益顯現出來。
2、不依法納稅的風險。選擇納稅核算方法是進行稅務籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規定去操作了，但是由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務機關的處罰。如某服裝廠接受個體經營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續，被稅務機關確認為接受第三方發票而受到查處就是一例。
3、信息風險。對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的稅務籌劃業務，納稅人通常聘請稅務籌劃專業人士，如注冊稅務師來進行。在進行稅務籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會使稅務籌劃處于盲目狀態。如果稅務籌劃專業人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關信息，就會導致籌劃人員提出不當的方案，從而發生信息風險。
4、籌劃方案不被稅務機關認同的風險。進行稅務籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運作，稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務籌劃與避稅的區別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執法部門擁有較大的自由裁量權，這可能導致納稅人實施的稅務籌劃方案不被稅務機關認同的風險。
5、投資扭曲風險。建立現代稅制的一項主要原則應是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優的方案而改為次優的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風險。這種風險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風險越大，相應的扭曲成本也就越高。
三、企業稅收籌劃風險的防范
針對上文提到的稅收籌劃風險，提出了以下防范措施：
(一)提高稅務籌劃的風險意識。確立法制觀念，認真選擇，避免籌劃手段選擇上的風險。稅務籌劃的規則決定了依法籌劃是稅務籌劃工作的基礎，嚴格遵守相關稅收法規是進行籌劃工作的前提，一項違法的稅務籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業自身應做到依法誠信納稅，辦理稅務登記，建立健全內部會計核算系統，完整、真實和及時地對經濟活動進行反映，準確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風險意識。
（二）牢固樹立風險意識，密切關注稅收政策變化趨勢。由于企業經營環境的復雜性，稅收籌劃的風險無時不在。因此，企業在實施稅收籌劃時，應當充分考慮到籌劃方案的風險，然后再作出決策。即稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。企業在進行稅收籌劃時，應收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
(三)提高稅收籌劃人員素質。稅收政策是隨著經濟的發展而不斷變化的，因此進行稅務籌劃就是要不斷研究經濟發展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強籌劃人員素質，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執行上的風險，這就要求籌劃的決策者和執行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業化水平，根據企業的經營規模和具體需求，專心培養使用或聘用專業化的籌劃團隊，優化籌劃隊伍的素質結構，使其能力得以充分發揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執行過程中的風險降至最低。
（作者單位：新疆財經大學公共經濟與管理學院）
參考文獻：
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[2]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風險與規避新探，山西大學學報，2005.5.
隨著我國加入WTO和社會主義市場經濟的逐步建立，我國的經濟將更加開放，企業在日常經營活動中的競爭也更加激烈，同時我國逐步走向法治國家，稅收體系也日趨完善。在商場如戰場的激烈競爭中，在日益規范的市場游戲規則里，如何不違反規則而又能獲得最大的經濟利益，在合理合法的前提下降低稅負，這已成為納稅人迫切希望得到回答的問題。因而，稅務籌劃開始在中國經濟的大舞臺上嶄露頭角，并發揮著越來越重要的作用。市場經濟是激烈競爭的經濟。經濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經濟社會中占有一席之地，必須采用各種合法措施來實現經濟利益的最大化。稅務籌劃就是實現經濟利益最大的有力措施之一。
一、稅務籌劃的概念
關于稅務籌劃的概念國內國外有關書刊的解釋都不盡相同，具有代表性的觀點有以下幾種：
（一）荷蘭國際財政文獻局編著的《國際稅收辭匯》中認為：“稅務籌劃是指納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收。”
（二）美國W?B?梅格斯博士在《會計學》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅務籌劃……少納稅和遞延納稅是稅務籌劃的目的所在。”另外還說：“在納稅發生之前有系統地對企業經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量少納稅的目的，這個過程就是稅務籌劃。”
（三）中國人民大學張中秀教授在《公司避稅節稅轉嫁籌劃》一書中是這樣定義的：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。”全國著名稅務籌劃專家賀志東將納稅籌劃分為廣義和狹義兩種，其中“狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行非違法的避稅法律行為，利用稅法特例進行的節稅法律行為；以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經濟行為……狹義的納稅籌劃包括節稅籌劃、稅負轉嫁籌劃和避稅籌劃。”
通過上述論述，筆者認為稅務籌劃的本質是指納稅人為維護自己的權益，在法律法規許可的范圍內，通過經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經濟行為。為了準確把握稅務籌劃的概念，必須明確指出，稅務籌劃的手段是合法的而不是違法，稅務籌劃的結果是稅款的節省，稅務籌劃的時間必須是在納稅義務發生之前操作而不是之后操作。
二、企業稅務籌劃風險的分析
除了稅務籌劃自身的風險，稅務籌劃風險與稅法變化風險，市場風險，利率風險，債務風險，通貨膨脹風險等因素都緊密聯系，但筆者認為，現階段導致企業稅務籌劃風險的因素主要有以下幾個方面：
（一）稅收籌劃基礎不穩導致的風險
企業開展稅收籌劃，需要良好的基礎條件。稅收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息失真，甚至企業存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這也是企業進行稅收籌劃最主要的風險。
（二）稅收政策變化導致的風險
稅收政策變化是指國家稅收法規時效的不確定性。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要做出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
（三）稅務籌劃目的不明確導致的風險
稅務籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅務籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發生的全部實際成本費用，它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本也稱為機會成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加導致投資機會的喪失，這就是機會成本。在稅收籌劃實務中，企業常常會忽視這樣的機會成本，從而產生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。
（四）稅務行政執法不規范導致的風險
即使稅務籌劃本身是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
三、稅收籌劃風險的防范和控制
稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就企業稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：
（一）正確認識稅收籌劃，規范會計核算基礎工作
企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業的經營業績，但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節，不能將企業利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經營業績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平等諸多因素的影響。依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基礎。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此，企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。
（二）營造良好的稅企關系
在市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的重要手段并制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策。由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關又擁有較大的自由裁量權。因此，企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理能得到稅務機關和征稅人的認同。只有企業的稅收籌劃方案得到當地主管稅務機關的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關鍵。企業要防止對“協調與溝通”的曲解，即認為“協調”就是與稅務機關的個人搞關系，并不惜對其進行賄賂，讓少數不稱職的稅務干部在處理稅收問題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達到不補稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當前，隨著稅務機關稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業少繳稅，反而會加大企業的涉稅風險。
（三）貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化
【關鍵詞】企業稅收籌劃；風險；防范
一、企業稅收籌劃的風險類型
稅收籌劃的主要風險類型有以下幾種：
表1 稅收籌劃的主要風險類型
（1）對稅收籌劃概念認識偏差的風險。部分公司并沒能夠正確理解稅收籌劃的實質涵義，為了少納稅，采取了偷稅、抗稅、騙稅等不法手段，違背了納稅籌劃的精神實質。并且我國的稅收優惠政策具有很高的時效性，部分公司的籌劃人員嚴重缺乏相應的專業知識，對各項優惠政策的特定條件、具體時間與空間的限定理解不夠透徹，制定出的納稅籌劃政策也達不到稅務機構的要求，在最后進行核算時，發現為稅收籌劃所支付的政策研究、學習及制定方案等的費用支出大大超過稅收籌劃所帶來的節稅收益。（2）稅收政策變化的風險。為了適應市場經濟的發展和國家產業政策的相應變更，稅收政策也要不斷的修訂與完善。稅收政策發生變化，如果公司無法有效的理解和領悟新調整的政策法規，就有可能使原有的籌劃方案由合法變為不合法，不但不能給公司減輕稅負，反而會導致利益沖突與糾紛，從而導致稅收籌劃風險。（3）稅收籌劃基礎不穩的風險。稅收籌劃是高于財務活動的高層次理財活動，要求有較高專業素質的籌劃人員。（4）稅務執法不規范的風險。稅收籌劃與避稅的主要區別在于它們是否合法，我國的征稅主體有海關、財政、國稅、地稅等多個系統，職能機構設置復雜，各系統之間稅務行政執法職能也存在冗沉的現象。稅收籌劃的合法性需經稅務行政執法部門的認可，否則極易導致稅收籌劃的失敗。（5）稅收籌劃目的不明確的風險。稅收籌劃是為企業的財務管理而服務的，具有相當強的計劃性，籌劃方案也是在假設未來環境符合籌劃預期環境的前提下做出來的，具有非常高的不確定性。
二、企業稅收籌劃風險的防范措施
（1）正確理解稅收籌劃的概念，規范籌劃人員基礎工作，建立完善的風險預警體系。稅收籌劃是種技術性的理財行為，要求籌劃人員正確理解它的涵義，并用正確的理念去指導實際行動。不管是從事稅收籌劃的工作人員還是接受籌劃的納稅人，都要正視隱藏的風險，在籌劃中保持高度的警惕性，結合本公司的經營活動，權衡制定成本與籌劃行為帶來的收益，擬訂出可行的稅收籌劃方案，合理預測可能出現的風險，建立一套科學的稅收籌劃預警系統，通過完善的風險防范體系及時制定非常事件的處理措施，最大程度地降低風險帶來的損失。（2）要營造良好的稅企關系。依法納稅是公民的義務。稅務執法部門應加強對企業納稅行為的監督，對違反亂紀行為進行嚴厲懲處，樹立法律法規的權威性。企業也要加強對稅務機關工作的了解，互相溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關意見統一，出現問題能及時向稅務機關求助，特別在某些模糊和新生事物的處理上要取得稅務機關和征稅人的認可和支持。兩者互相理解，共同創建和諧的納稅籌劃氛圍。（3）樹立敏感的風險意識，關注稅收政策的變化調整。企業經營的環境的多變、復雜，常常會有不確定事件發生，加之稅法也常常隨經濟情況的變化或為配合政策的落實而變化，所以企業在實施稅收籌劃時，要充分考慮風險的存在，建立一套適用的稅收籌劃信息系統，充分利用計算機網絡等多種媒體，收集和整理與企業經營相關的稅收政策以及變化情況，適時調整方案，以保證企業的稅收籌劃方案在稅收法律范圍內有效。（4）提高稅收籌劃人員素質，提高他們的專業能力。稅收政策具有多變性，因而稅務籌劃要及時關注稅收政策的變化。這就要求不斷增強籌劃人員素質，使他們更好的理解稅收政策，同時也可規避籌劃在具體執行上的風險，減少籌劃操作的人為干擾，使籌劃人員可以專心的開展工作，從而將籌劃執行過程中的風險降至最低。
企業納稅意識增強的表現是企業進行真正意義上的稅收籌劃，它表明企業的利益主體將采取合法的手段來追求稅后利益的最大化，這是企業不斷走向成熟的標志。同時，從經濟運行的客觀效果看，稅收籌劃也是政府運用稅收杠桿引導企實現政府宏觀調的意圖。企業進行稅收籌劃要有長遠的戰略眼光，管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策，只有正確使用這項經濟手段，才能實現雙贏。
參 考 文 獻
[1]劉琪．淺析稅收籌劃風險及其防范與控制[J]．現代商業．2009（9）
[2]劉繼雄．企業稅收籌劃及其風險控制[J]．企業管理．2010（7）
關鍵詞：稅收籌劃；風險；收益
一、稅收籌劃的風險及影響風險的因素
(一)稅收籌劃風險的概念
稅收籌劃的風險是指企業在開展稅收籌劃活動時，由于會受到各種不確定性因素或突發事件的影響，使得企業通過稅收籌劃得到的實際收益無法達到預期的期望值。這種風險具體可分為經營風險和稅收政策運用的風險。
(二)影響稅收籌劃風險的因素
1.經營風險的影響因素(1)企業自身經營活動的多變性會導致風險的產生。任何企業的生產經營活動會隨著大環境的變化和企業戰略目標的調整進行相應的改變，稅收籌劃方案從確定到實施需要一定的時間，如果這一期間正好發生一系列因素的變動，勢必會影響著稅收籌劃方案的實施，因此企業必須時刻提高警惕應對由此可能產生的風險。(2)企業經營環境的變化會導致風險的產生。這里所說的經營環境變化包括來自企業外部和內部的經營環境發生變化。其中，外部環境的變化包括戰爭、自然災害、國民經濟衰退等，這些變化都是企業無法預見或難以預料的。內部環境的變化有企業因經營不善，資金鏈斷裂等導致面臨破產清算、失去銷售市場等。這些變化可能使企業的持續經營受到影響，最終導致籌劃成本得不償失，整個籌劃方案的失敗。2.稅收政策運用風險的影響因素(1)稅收政策的變化產生的風險。國家的稅收政策具有不定期或相對較短的時效性，它要跟隨一定時期國家的政治經濟形勢進行適時調整。因稅收籌劃是事前籌劃，每一項籌劃項目從期初的選擇到最終達到目的都需要一段時間，這期間，如果恰逢稅收政策發生變化，就有可能使最初設定的稅收籌劃方案由合法變成不合法，或由合理變成不合理，從而導致稅收籌劃無法達到預期收益。(2)利用稅收政策操作不當產生的風險。我國的稅收法律法規在內容上存在一些模棱兩可之處，使得納稅人在利用稅收政策開展籌劃活動時帶來了一定的操作風險，如果稍有理解偏差或對法規理解不透徹便會引發操作失誤，有時候往往籌劃人自認為采取的行為符合國家的政策精神，但實際則不然，這便可能導致稅收籌劃的失敗。
二、稅收籌劃的收益及內容
(一)稅收籌劃收益的概念
稅收籌劃的收益是指稅收籌劃人憑借自身的專業知識、綜合運用國家的稅收政策開展稅收籌劃，給企業帶來的未來預期經濟利益的總流入。
(二)稅收籌劃收益的內容
稅收籌劃的收益主要包括節稅金額、避免行政處罰、建立企業的良好信譽、現金流入收益、企業整體管理水平和核算水平的提高而使企業增加的收益等幾方面的內容。
三、稅收籌劃風險與收益的關系
(一)計算風險與收益的公式
根據諾貝爾經濟學獎獲得者威廉.夏普教授的資本資產定價模型，經濟行為的風險與收益往往成正比。因此，在不考慮通貨膨脹的情況下，稅收籌劃的收益率為：R=RF+RR=RF+bV(式中：R為稅收籌劃的總收益率；RF為無風險籌劃收益率；RR為風險籌劃收益率；b為風險籌劃收益系數；V為籌劃標準離差率。)
(二)確定公式中收益率的方法
1.無風險籌劃收益率的確定方法在稅收籌劃過程中，無風險收益幾乎不可能存在，因此確定這種收益率存在一定的難度。在此筆者提出以下幾種方法：(1)根據國債利率或同期銀行存款利率確定。企業開展稅收籌劃需要一定的的成本費用支出，我們可以把這筆支出看成一項投資。針對這些支出，企業還可以作出其它選擇：首先，把這筆支出存入銀行或買理財產品，獲取利息收益；其次，用這筆支出購買國債，獲取投資收益。選擇這兩種方案帶來的收益可以認定為無風險收益。當企業開展稅收籌劃時，如果所帶來的收益大于或等于選擇這兩種方案帶來的收益，則由此推定企業進行稅收籌劃是不存在風險的，即可以把國債的利率或同期銀行存款利率定為無風險籌劃收益率。(2)比較把籌劃方案的預期收益與實際收益，當兩者相等時的收益率可確定為無風險收益率。(3)借助無風險收益率的行業平均值來確定。同行業的企業在開展稅收籌劃時可能會計算出本企業的無風險收益值，將這些數值加權求平均值，便可得出稅收籌劃無風險收益率的行業平均值。2.風險籌劃收益率的確定方法在實際稅收籌劃工作中，大多情況下都存在籌劃風險，因此，如何確定風險收益率顯得尤為重要。要想使計算的風險收益率盡量準確，關鍵是怎樣確定風險籌劃收益系數。筆者認為可采取以下幾種方法：(1)專家職業判斷或經驗值法。企業稅收籌劃人員(或稅收籌劃人員)會同有關資深稅務專家經過多次研討與協商，憑借他們多年積累的工作經驗，加上職業判斷，進行定性評議，定量分析，最終獲得收益系數。(2)可以通過bi=(St-Sf)/Vi其中：St為目標籌劃收益率；Sf為無風險籌劃收益率；V為籌劃標準離差率。(3)用高低點法、散布圖法、回歸直線法，計算風險籌劃收益系數b。
四、稅收籌劃風險的規避
稅收籌劃的風險是客觀存在的，但要從根本上消除這種風險及其影響是不現實的，我們只能樹立風險意識，正確的評估、防范及控制風險，進一步規避各種風險的產生。
(一)經營過程中的風險規避
1.樹立風險意識，建立有效的風險預警機制，力求使整體效益最大。可以通過設立風險預警值，提高風險意識的警惕性，防范風險的發生。
2.綜合考慮各種籌劃方案的有效性，防止某一稅收籌劃環節的失敗而造成企業整體利益的減少，從而導致整個稅收籌劃活動的失敗。首先要確定開展稅收籌劃的總體目標，在開展任何籌劃活動時必須緊緊圍繞這一總目標進行綜合分析，還要融合企業的戰略總方針，不能僅局限于個別稅種的某一環節，忽視全局，也不能僅著眼于開源節流。
3.貫徹成本效益原則，確保開展稅收籌劃產生的成本與獲得的收益之間保持一定的比例關系，保證所花費的代價不能由此而產生的收益，力求實現收益最大化和成本最小化。任何企業開展稅收籌劃期望獲得稅收收益時，必然要事先為該籌劃方案的實施付出一定的成本費用，也會存在因為選擇某一種籌劃方案而放棄其他方案產生一定的機會成本。因此，稅收籌劃活動既要考慮其產生的成本支出，還要比較選擇某種稅收籌劃方案所放棄其它方案而產生的機會成本。
(二)稅收政策運用過程中的風險規避
1.明確劃清違法與合法的界限，確保開展的各種籌劃活動必須依法進行，使企業的稅收籌劃方案不能偏離國家的稅收政策導向，不能因為盲目追求收益最大化而隨意觸犯稅法的底線。
2.密切關注稅收政策的調整及經營環境的變化，及時、系統地學習新的、變動的稅收政策，深刻領悟其內涵，把握瞬息萬變的經濟形勢，具體問題具體分析，在開展稅收籌劃時可以做到靈活選擇實施方案。
3.力求搞好與稅務機關的關系。稅收征管方式因地域不同而存在一定的差異，這就需要各企業與當地稅務機關及時溝通，隨時了解當地的稅收政策及實施細則，及時獲取有用的信息，避免風險的產生。
4.聘請資深的稅收籌劃專家開展籌劃活動，提高稅收籌劃的權威性、可靠性，規避人為操作不當造成的風險。對于那些復雜的、綜合性與專業性比較強的、與企業生死存亡關系較大的稅收籌劃項目，最好還是聘請有一定資質的稅收籌劃專家，制定詳細、周密的稅收籌劃方案，將稅收籌劃的風險降到最低。
五、結論
從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內，企業進行納稅籌劃的目的是通過對經營活動的安排，減少繳稅，節約成本支出，以提高企業的經濟效益；從長期來看，企業自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經營活動之中，使得企業的納稅觀念、守法意識都得到增強。因此，無論從長期還是從短期來看，企業進行納稅籌劃都是很有意義的。
在掌握納稅籌劃概念的基礎上，企業如何成功地開展納稅籌劃呢？
01要充分了解國家的稅收政策，進而了解稅務機關對“合理和合法”的納稅解釋。納稅籌劃必須在國家稅收政策的體系內進行，因此，籌劃的先決條件是掌握國家稅收法規和政策，同時了解稅務機關對“合理和合法”的納稅解釋。一方面，從憲法和現行法律規定中弄清什么是“合理和合法”。另一方面，從稅務機關組織和管理稅收活動以及司法機關受理和審判稅務案件中，具體了解行政和司法機關在執法和司法過程中對“合理和合法”的界定。
02 要劃清稅收籌劃、避稅以及偷稅的界限。從國家的財政角度看，雖然偷稅、避稅、稅收籌劃都會減少國家的稅收收入，但各種減少的性質具有根本的區別。從理論上說，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅收籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別；避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅收籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導向、順應立法意圖的。
關鍵詞：稅收籌劃 風險成因分析 風險控制管理
一、稅收籌劃風險的概念
稅收籌劃風險，就是指企業在開展納稅籌劃活動時，由于各種難以預料和控制的原因存在，使得企業通過納稅籌劃得到的實際利益與預期利益發生相背離，從而導致利益的不確定性。稅收籌劃通常是在稅法規定的邊緣操作，而納稅籌劃的根本目的在于使納稅人實現稅后利益最大化，這必然存在著較大的風險。同時我們還可以知道稅收籌劃風險主要包括以下兩個方面的內容：第一，客觀存在的諸多不確定因素都是引起稅收籌劃風險的原因。第二，無論是納稅人自行設計籌劃方案還是通過于籌劃中介完成，稅收籌劃風險的主體都是納稅人本身。
二、稅收籌劃風險的成因分析
稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預先性的特點。未來的不確定性導致納稅人在進行稅收籌劃時面臨著各種風險，因此這種預先籌劃性與項目執行過程存在不確定性因素之間的矛盾是稅收籌劃產生風險的主要原因。這種不確定性既可以是主觀估計的誤差，也可以是客觀情況發生了變化。企業只有對于各類風險的成因進行系統的研究，才能保證有效降低風險，進一步實現盈利的發展目標。
三、稅收籌劃風險的管理和控制
稅收籌劃面臨很多的不確定性以及不斷變化的規則制約，因此其風險更難以控制，有可能給企業帶來潛在的損失，所以建立稅收籌劃風險管理和控制系統是非常必要的。風險管理和控制是需要采取必要的風險評估、風險分析等手段制定的一系列的風險控制規避策略，已達到風險損失最低的稅收籌劃管理活動，它不是一個單一的工作，是需要多方面、多系統的角度來思考的系統。我們可將風險防控主要劃分為三個階段：籌劃前預防、籌劃中控制、籌劃后評價與處理。
1.稅收籌劃風險防控——籌劃前防控
在稅收籌劃工作啟動時就必須做好對風險的預防工作，那就是根據企業的實際情況明確稅收籌劃的具體目標，并盡可能收集掌握與此次籌劃方案相關的各種信息加以分析和管理，與此同時做好籌劃方案實施人員的管理，使企業在最基礎的層面預防稅收籌劃存在的風險，以保證涉稅事項可以達到涉稅零風險。
2.稅收籌劃風險防控——籌劃中防控
企業稅收籌劃風險的籌劃中控制是指稅收籌劃在設計選擇和執行階段而進行的風險控制。它需要稅收籌劃人員在籌劃過程中以風險量化思想為指導核心，對風險進行預測和控制。
這個階段總體體現在監管和控制。企業的稅收籌劃風險管理應處于監控之下，必要時還可對籌劃方案進行修正。這種方式可以動態地反映風險管理狀況，并使之根據條件的要求而變化。監控是通過持續的管理活動來監督的，而稅收籌劃是財務管理的一個方面，因此從總體戰略中對其進行監控。其監控主要包括納稅內部監控和納稅外部監控兩方面。內部納稅監控是指納稅人從企業內部對籌劃風險進行監控，內部納稅監控的合理與否直接關系到稅收籌劃方案的風險大小。外部納稅監控主要是利用國家相關機構例如審計機構、稅務部門等對稅收籌劃風險進行監督。
3.稅收籌劃風險防控——籌劃后評價與處理
稅收籌劃風險防控的最后一個階段，也就是在籌劃方案執行完成后，對籌劃方案的進行績效評估并對產生的籌劃最終結果的處理。通過這個階段，有利于企業總結經驗教訓，對下一次的稅收籌劃決策進行預測作用，使企業稅收籌劃的水平不斷提高。
主要有以下三種方法：第一，成本效益分析。進行稅收籌劃的風險控制要遵循成本效益原則，只有在保證稅收籌劃收益大于成本的情況下，才能體現經濟有效性。第二，依法納稅程度評估。依法納稅程度是用一個指標來衡量納稅人遵照稅收政策正確繳納的稅款額與違法違規所受到的罰款額之比，此比例越小，納稅合法程度越小，反之，納稅合法程度越高。第三，稅收負擔的衡量。稅收負擔對企業的稅收籌劃而言是一個很重要的指標，它顯示企業稅收籌劃方案的最終實施結果會改變企業的稅收負擔率，成功的稅收籌劃方案會降低企業的稅收負擔率。
四、結語
關鍵詞：技術開發費、稅收籌劃
一、技術開發費稅收籌劃的相關概念
1、技術開發費的定義及其稅務處理
按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十五條的相關規定，企業的研究開發費用是指企業為開發新技術、新產品、新工藝而發生的研究開發費用。其所得稅的稅務處理為，未形成無形資產的計入當期損益，并在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除，形成無形資產的，則按照無形資產成本的150%攤銷。同舊的稅法相比，新稅法的變化主要體現在一下幾個方面，首先，不再要求企業當年必須盈利；其次也不再要求開發費用必須增長10%以上；第三，對由于實施加計扣除造成的虧損，允許在五年內進行彌補、展期扣除；此外，在加計扣除的費用范圍上，新增了研發費用資本化形成的無形資產在分期攤銷時可以計算加計扣除的規定。
2、稅收籌劃的定義
稅收籌劃是我國從西方引進的一個概念，它是我國改革開放和市場經濟體制改革的產物。目前，我國學者對于稅收籌劃的研究很多，可謂是眾說紛紜，但是目前還沒有一個比較統一的概念。
學者趙連志曾指出，稅收籌劃的目的就是減輕企業的納稅負擔，使得企業在合理經營的過程中對投資、經營和理財活動進行統籌安排，最終達到晚納稅、少納稅的目的，并從中取得收益。
在國家稅務總局編寫的注冊稅稅務師教材《稅務實務》中指出稅收籌劃是在遵守法律、法規的基礎上，以實現企業價值或股東權益最大化為目的，通過對投資、經營、理財等活動進行統籌安排，從而充分利用稅法所提供的一切優惠政策，在多種納稅方案中，選擇最有利于企業的納稅方案進行繳稅。
由上述定義可知，稅收籌劃首先是要在法律規定的范圍內進行籌劃，其次稅收籌劃的目的為達到企業價值或股東價值的最大化。最后稅收籌劃就是通過投資、經營、理財活動進行安排。
二、技術開發費稅收籌劃實例分析
例如：有某新辦科技型企業，該企業享受“兩免三減半”的優惠政策，2012年為其第一個獲利年度，且該年度只有該項目一個研發項目，該年度經營利潤為600萬元，另外發生管理費用200萬元（其中研究階段支出50萬元、開發階段支出150萬元）。2013 年1月該項目研發成功并形成一項無形資產，該無形資產按10年平均攤銷，并假定這10年間，沒有其他研發費用發生。每年年末，未扣除該項無形資產攤銷前的稅前利潤均為100萬元。該企業適用的所得稅稅率為25%，無風險報酬率為10%。
若采用費用化處理，由上述條件可知，2013年和2014年企業處于免稅期，應納所得稅為0。2015到2017年享受所得稅減半的優惠政策，其每年應納所得稅為12.5萬元。2018到2022年每年應納所得稅為25萬元。
若采用資本化處理，由上述條件可知，2013年到2014年企業處于免稅期，應納所得稅為0。2015年到2017年享受所得稅減半的優惠政策，每年應納所得稅為9.69萬元。2018年到2022年每年應納所得稅為19.38萬元。
按照10%的折現率進行折現，資本化方式下，由此計算的現值凈收益為 23.06 萬元。
三、企業稅收籌劃風險防范的對策
1、稅收籌劃應注意防范風險
稅收籌劃可以為企業帶來收益，但同時也會給企業帶來風險。企業在進行稅收籌劃的過程中，首先，應樹立依法誠信納稅的意識，避免出現稅收籌劃風險。企業應在合理合法的范圍內進行稅收籌劃，那些片面的、鉆法律空子的稅收籌劃行為都會為企業帶來極大的風險，會讓企業得不償失。因此企業要在遵守法律的基礎上，根據企業自身的特點，選擇合適的籌劃項目和合適籌劃方案。
2、提高相關人員的業務素質
稅收籌劃工作具有很強的專業性，同時稅收籌劃的方案選擇會受籌劃人員主觀性的影響。因此籌劃人員的業務素質在很大程度上決定了企業是否能制定出一個合理合法并使企業得到最大收益的籌劃方案。目前，在我國企業中，很多稅收籌劃人員專業素質不高，對我國財務、會計和法律等相關政策掌握程度不高，無形中增加了企業的稅收籌劃風險。因此，企業應該對相關人員進行培訓，提高他們的專業素質，是很有必要的。
3、加強財務管理的基礎工作
企業的會計賬目是進行納稅的重要依據，若企業不能保證其賬目的能夠真實的反應企業的經營活動，其進行的稅收籌劃也是徒勞無功的。因此企業應當規范其會計處理，保證其能真實的反應企業的經營活動，這是享受到稅收優惠政策的基礎。
4、加強與稅務機關的聯系
在我國，各地區的稅務機關對于本地具體的稅收征管方式有很大的自由裁量權。因此，企業要加強與稅務機關的聯系，并與稅務機關在對稅法的理解保持一致。在進行稅收籌劃時，要積極與稅務機關進行溝通，主動增強其對企業經營狀況和技術開況的跟蹤了解，才能最終達成一致意見，實現與稅務機關的“雙贏”。
5、整合納稅目標與財務目標
企業在進行稅收籌劃的時候，不能僅僅只考慮納稅額的多少，從而只選擇納稅少的方案。而應該從企業整體考慮，將納稅目標與財務管理目標進行整合，真正的將納稅活動融入到企業整體財務活動中去。要綜合考慮企業的盈利、償債能力以及投資經營風險等等，從而達到提升企業價值的目的。
6、聘請稅務機構進行稅收籌劃
前面已經提到了，稅收籌劃是一項專業性較強的工作，對企業稅收籌劃人員的要求較高。若企業本身不具備這樣的人才，可以選擇稅務機構進行稅收籌劃。稅務機構具有較好的專業素養，熟悉國家的各項稅收政策和法律法規，能夠幫助企業更好的在遵守法律的同時達到降低稅負的目的。因此，企業可以在綜合各項成本的前提下，選擇聘請稅務機構進行稅收籌劃。（作者單位：綿陽惠利電子材料有限公司財務部）
參考文獻
[1] 劉靜，企業稅收籌劃的理論依據和現實意義[J]，中國經濟問題，2000，（06）
[2] 丁麗冬、王珂，我國高新技術企業稅收籌劃的思考[J]，商業研究，2001，（08）
[3] 劉耀華，會計政策選擇與稅務籌劃[J]，審計月刊，2005，（6）
[4] 蓋地，稅務會計與納稅籌劃[M]，東北財經大學出版社，2001
關鍵詞:煤炭企業 稅收籌劃 風險控制
從目前我國市場的稅收來看，煤炭企業承受著繁重的稅收負擔，如何從合法的角度出發，即以遵守國家稅法為前提出發，在不違法的情況，進行煤炭企業內部的稅收籌劃，因此，企業一定要非常了解我國稅法、經濟以及財會等相關知識，增強企業管理者的稅法意識，做好財政管理，避免企業出現偷稅、漏稅以及逃稅等現象，實現稅賦減輕的目的。所以，在企業內部進行科學的稅收籌劃控制，可以從根本上防范以及糾正違規的稅法行為，提高煤炭企業的市場競爭力，加強企業內部資金管理，降低企業的稅收負擔以及經營風險，從而提高企業的經濟效益。
一、煤炭企業稅收繁重的原因
(一)法律風險
煤炭企業在實施稅收籌劃方案之后，很難確定之后會產生的預期后果，不但會嚴重影響企業的財務會計工作，還有可能會出現偷稅、漏稅現象，企業要為此而負擔法律效果，即稅收籌劃法律風險。為了能夠享受稅政優惠，煤炭企業基于企業的現有條件進行稅收籌劃，對企業中的部分經營活動進行改革，但是，如果稅務機關不認同企業的改革，則企業自行改革的稅收籌劃，要承擔起損失成本，會被稅務機關要求補繳稅款，這樣不但不能降低企業稅收負擔，還會嚴重影響企業財政經營狀況，降低經營效益。
(二)政策風險
由于不同地區經濟發展水平存在著差異，因此，各地都存在著不同的稅收政策。并且，在不同地區，運用同一政策進行稅收籌劃，也有可能會由于政策原因而導致政策風險。再加上經濟環境的改變，因此，地區的政策會隨著環境的變化而出現時效性，有可能會引發產生稅收籌劃風險，影響企業財務會計工作正常進行。
另外，納稅人以及財務會計人員在對煤炭企業進行稅收籌劃時，如果沒有準確全面掌握相關的稅收政策，那么在進行稅收籌劃時，一個細小的失誤也有可能導致稅收籌劃失敗。
(三)征納雙方存在差異認定
企業納稅人以及財務會計人員在進行稅收籌劃時，一定要保證籌劃負荷法律的要求以及相關稅收規定。一般來說，只要不違法，稅務機關不會干涉企業選擇的稅收籌劃，因為稅收是屬于企業的生產經營行為，企業有自主選擇稅收籌劃組織方案進行稅收籌劃，保證企業的財務會計工作有效進行。但是，稅務機關對于企業的稅收籌劃如何認定，則會影響稅收籌劃是否成功以及企業是否出現納稅收益。如果納稅人自主選擇的稅收籌劃方案脫離稅法精神，將會被稅務機關認定為避稅，甚至會被認為偷稅漏稅，影響企業信譽，并且使企業財務收到影響，無法保證企業經濟收益。
三、煤炭企業稅收籌劃風險控制措施
(一)提高稅收籌劃風險認識
企業在進行稅收籌劃時，一定要嚴格遵守稅法的精神進行改革，首先，必須要在企業內部樹立科學的稅收籌劃風險意識以及法制觀念，使納稅人以及財務會計人員對稅法以及相關規定全面掌握，能夠在這個前提下，結合企業發展的實際情況，全面分析企業的生產經營活動，制定出符合企業經濟禮儀的稅收籌劃方案，使企業內部財務會計工作順利進行，從而提高企業經濟效益。
(二)完善稅收籌劃風險評估制度
由于煤炭企業的特殊性以及稅收籌劃風險的特點等因素，因此，稅收籌劃工作就必須要充分考慮上述兩個因素影響，對稅收籌劃項目要先進行風險評估，得出較客觀的風險值之后，根據風險值進行委托以及稅收籌劃工作。在對稅收籌劃方案進行風險評估時，一定要綜合考慮企業的經營狀況以及所處行業的發展總趨勢，還要對煤炭企業以往的納稅情況以及財務會計管理工作等各方面的問題進行評估，從而保證稅收籌劃方案能夠按計劃進行，加強企業財務會計工作管理，提高企業經濟效益。
(三)營造良好的稅企關系
由于稅收籌劃大部分的工作都在法律邊界進行運作，界限稅收籌劃人員對于這個界限很難把握，尤其是如何區別避稅與稅收籌劃等模糊概念的界定，就更加難以把握，因此，這就需要企業與稅務機關營造良好的關系，因為稅務機關的認可度直接決定企業稅收籌劃工作能否順利進行。因此，煤炭企業應當加強與地方稅務機關的聯系，主動向稅務機關咨詢企業新出臺的籌劃方案，與稅務機關達成一致看法，方可避免籌劃成果風險。
(四)提高稅收籌劃人員的素質
規避稅務籌劃風險關鍵在于準確、全面地把握稅政，稅收籌劃過程中應重視綜合運用政策，充分論證所籌劃項目是否合理、合法，是否可以帶給企業綜合效益。因此，煤炭企業應不斷提升稅務籌劃人員素質，提高籌劃工作專業化水平，立足于企業經營規模及實踐，培養專業化籌劃團隊，并對籌劃隊伍素質結構進行必要的優化，以充分發揮其能力，極大地降低籌劃風險。
參考文獻：
[1]陳鴻偉,蔡志剛.戰略管理導向下的煤炭企業稅務籌劃研究[J].時代金融.2011
