時間：2023-09-03 14:49:09
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關鍵詞：會計信息質量特征 差別比較 啟示
一、會計信息質量特征的含義
會計信息質量特征是會計信息所應達到或應滿足的基本質量要求，是會計系統為達到會計目標而對會計信息的定性約束，也是會計主體進行會計選擇所追求的質量標準。會計信息能否滿足使用者的需要，主要取決于會計信息的質量。
二、FASB、IASC和我國對會計信息質量特征規范差別的比較及啟示
1.邏輯體系結構的比較
美國的會計信息質量是一個邏輯嚴密的分級體系，它是目前普遍公認的最為完整的理論概括。整個質量特征體系以“決策有用性”為核心，由“相關性”和“可靠性”組成。在合乎“效益＞成本”和“重要性”兩個普遍約束條件的前提下，二者缺一不可。在此基礎上，將“可比性”作為次級質量特征，將“可理解性”設為用戶（決策者）和針對決策的各種信息質量特征的橋梁。然后，進一步將相關性分為預測價值、反饋價值和及時性，可靠性分為可核性、中立性和真實性。相比之下，我國的會計信息質量特征由一系列平行的條款所構成，各部分沒有相互聯系、彼此孤立、缺乏一個完整的邏輯構架。
2.構成內容的比較
①中國的信息質量特征沒有可核性、中立性、成本和效益等內容。美國將可核性和中立性作為可靠性的次級質量特征。
②我國明確提出穩健性原則，而美國未將其單列為一項質量特征。FASB認為，一貫的低估資產、高估負債不能持久，本期的低估必然導致未來盈余的高估。此外，對保守性的不當使用，勢必損害信息的可靠性和相關性。所以FASB著重討論了保守性與“決策有用性”之間存在的矛盾，以防止保守性的濫用。
③我國在新《企業會計制度》中，增加了實質重于形式這一質量特征，而美國沒有這一特征，我覺得這可能是一個缺陷。因為只有經濟活動的實質才是決策的要素，形式不過是經濟業務的面紗而已。
在美國，對會計信息質量特征的規定一直是FASB的一項重要工作，并在《財務會計概念結構》中清晰列示。在國際會計準則中，對財務報表信息質量特征的規定也專門列出，并花費較大篇幅對質量特征的含義及其之間的相互聯系加以闡述。而在我國，會計信息的質量特征并沒有單獨列示，只是將其列入會計原則之中，它與其他若干項關于會計核算的基本原則共同構成了會計準則的基本原則部分，其主要作用是指導會計核算工作。
3.對會計信息質量特征之間權衡的比較及其啟示
美國及國際會計信息質量特征體系都規定了不同的約束條件，但其中成本效益條件卻作為二者基本上都有的約束條件存在著。由于各個質量特征之間可能會有所沖突，無法兼顧，這就需要提供一個衡量標準，以在質量特征間無法統一時提供參照。成本效益原則就成為了進行這一取舍的約束因素。而在我國卻缺乏成本效益這一約束條件。關于會計信息相關性與可靠性究竟如何取舍的問題一直是眾說紛紜、爭論不休。如果不確定一個衡量標準，就很難在相關性與可靠性之間做出適當的選擇。所以，我國應當根據具體國情，構建起衡量會計信息質量特征的一個標準。
三、如何構建適應我國市場經濟發展需要的會計信息質量特征體系
1.建立會計信息質量特征體系的邏輯結構。我國的會計質量特征之間缺乏明確的主次邏輯關系。可以認為客觀性、相關性、可比性、一致性、明晰性、實質重于形式等構成了對會計信息的要求,這些要求從內容看雖然全面,但實則內部邏輯關系混亂,各個會計信息特征之間并列彼此孤立的平行,沒有形成一個完整的邏輯結構。所以應借鑒FASB或IASC,建立一個根據我國實際情況確定的會計信息最高質量特征,其他相關因素作為次要質量特征或內涵限定和約束條件應適應與國際接軌的國際化趨勢。
2.FASB認為對保守性的不當使用，勢必損害信息的可靠性和相關性。由此，我國也應當加強監管會計信息質量，防止過度遵循穩健性原則而導致的信息可靠性和相關性的損害，以免給用戶造成更大損失。
3.我國的會計信息質量特征的規定將其作用方向主要定位于規范會計實務處理上，沒有體現出對會計準則制定和會計信息使用的指導意義。會計信息是財務會計工作的最終產品，把握會計信息質量應當是其他相關工作的基礎與核心。因而，應當考慮在我國建立起自己的財務會計理論框架，把質量特征加以具體闡釋，真正發揮其落實會計目標、指導會計工作及啟示準則制定的作用。
4.強化會計信息質量特征的可操作性。在我國,盡管會計信息質量特征與會計方法的選擇有關,但是,由于缺乏會計程序和方法選擇的具體標準,使其可操作性差,所以當前應盡快出臺關于會計程序和方法標準的制定政策,以滿足會計信息質量特征具有可操作性。
當然，對會計信息質量特征的討論不是一成不變的，從長遠的角度考慮，隨著我國經濟的不斷發展，國企改革不斷深化，資本市場逐步健全，投資者素質不斷提高，我國企業的會計目標將發生變化，由此引起會計信息的質量特征體系也將隨之改變。因此，會計信息質量特征體系的構建是一個不斷完善的過程。
參考文獻：
關鍵詞 稅務會計 會計核算 油氣田企業 納稅籌劃
一、企業稅務會計的發展、作用
稅務會計是社會經濟發展到一定階段而產生的，它是從財務會計中分離出來的，對維護國家和納稅人的權利都是極其重要的。因此，稅務會計是企業新興的一門邊緣學科，是融稅收法規和會計核算為一體的特殊的專業性會計。
本世紀以來，稅收會計理論體系已得到長足的發展，其財務管理功能也逐步被廣大企業家所認識，許多國家已有獨立成科的稅收會計。企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰后的美國開始的。可見，企業稅務會計對于企業利用稅法取得合法利益以及確保不因納稅方面的任何疏漏而給企業造成不必要的損失具有重要作用。
二、企業設立稅務會計的必要性
現在世界許多國家的企業都設置了專門的稅務會計，在企業中發揮著顯著作用。目前，在我國企業的稅收管理工作中，缺乏高素質的稅務管理人員，企業財務人員對稅務知識的掌握比較膚淺，企業納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表。其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整，系統的觀念，導致在多層次、多環節、多稅利的復合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務機關的指示或處理。在現實情況下，企業稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發揮。
隨著經濟的不斷深入發展和會計環境的不斷改善，企業非常有必要專設既精通會計業務，又熟練掌握稅收政策法規的稅務會計。首先，企業專設稅務會計是企業依法納稅的需要。 第二，企業專設稅務會計是企業充分享受納稅人權利的需要。第三，企業專設稅務會計是企業追求效益最大化的需要。第四，企業專設稅務會計是企業適應稅收工作的需要。
三、以稅務會計核算為核心，組織企業的財務管理和會計核算工作
隨著各國稅法、稅制的不斷發展和健全，企業在進行會計核算時，應在不違反財務制度的前提下，以稅收核算為中心來組織實施整個企業的財務管理和會計核算工作，最大限度地發揮稅收會計在企業財務管理中的作用。
下面，以我們中石化勝利油田分公司為例，結合實際，淺談企業以稅務會計核算為中心，組織企業的財務管理和會計核算工作。
一、勝利油田分公司的生產、銷售與稅收現狀
勝利油田分公司是國家的特大型國有企業，從1961年發現至今，走過了50多年的光輝歷程，創造了非常好的經營業績。2012年營業收入1822.42億元，實現利潤385.1億元，實現稅費526.5億元，實現經濟增加值236億元。成本利潤率和噸油利潤、人均利潤都排在中石化油田板塊前列。
勝利油田分公司是國家的納稅大戶，根據油氣田的生產性質，按照增值稅的有關規定，我們油田銷售產品應繳納增值稅，增值稅是以原油、天然氣、煉化產品及有關勞務等增值額為征稅對象的，增值稅額占石油企業稅收總數的70%以上，分公司應納增值稅實行兩級申報、集中繳納的管理方式，由分公司按月在稅法規定期限內繳納。除增值稅外，分公司涉及的稅種還有企業所得稅、營業稅、消費稅、土地使用稅、資源稅、石油特別收益金等。二級單位所涉及的稅種主要有增值稅、營業稅、個人所得稅、房產稅、車船使用稅、印花稅、城市維護建設稅等稅種。
二、結合油田實際，以稅務會計核算為中心，組織企業的財務管理和會計核算工作。
由于油田企業具有與其他企業不同的生產經營特點，工藝流程復雜，成本核算模式和稅收繳納方式不同，資金的投入與產出也不同，在實際工作中對涉及稅收問題的處理就會不同。鑒于以上這種情況，我認為，油田企業財務人員必須了解企業的生產過程和經營情況，從多個角度和層次上對每個稅種進行認真研究和分析，并按照財務會計制度和稅法規定，合理運用國家的有關稅收政策，查缺找正，比較各個納稅方案的優劣效用，從中選優，才能避免和減少納稅成本。不斷提高稅務核算和稅務管理水平，不斷增強企業的納稅能力。
四、協調稅法與會計法規之間的矛盾，搞好企業財務管理
勝利油田所處的生產經營環境不同于圍墻內的加工式工廠企業，因此油田發生的成本費用與其他企業又有所不同，在實際處理有關業務時，也很難找到規范對口的處理方法。我認為，正確協調兩者的矛盾，其基本原則是在全面履行納稅義務的前提下做到以下幾點：⑴、當稅法有明確的處理辦法，會計法規也有明確的處理辦法時，應先按會計法規的規定辦法進行會計核算，納稅申報時再按稅法的規定調整納稅；⑵、當稅法有明確的處理辦法，而會計法規沒有明確處理辦法時，應嚴格按照稅法的有關要求進行會計核算，以便于申報納稅；⑶、當稅法沒有明確的處理辦法，會計法規也沒有明確處理辦法時，應先按會計法規的規定進行會計核算，再按照有利于納稅的原則進行調整，申報納稅。這是協調稅法與會計法規行之有效的方法。
總之，企業一定要更新財務管理觀念，緊緊圍繞著稅收會計核算這個中心，按照全面履行納稅義務這一根本原則來組織、實施企業的會計核算，強化財務管理，切實確保企業稅收會計核算在企業財務管理中的核心地位，開辟企業經營管理的新天地。
關鍵詞：“法治”；“德治”；會計
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）01-0176-02
中國實行“依法治國”的治國方略，同時又提出將“依法治國”與“以德治國”相結合。那么，對于會計職業來說，是實行“法治”好還是“德治”好呢？筆者認為，應當首先應厘清它們的概念及其關系，在此基礎上才能找到正確的答案。
一、會計職業“法治”與“德治”的概念
關于會計職業“法治”與“德治”的概念，目前還沒有一個公認的標準答案。但是，我們知道，會計法律規范是由國家權力機關和行政機關制定的，關于會計工作的法律、法規、規章和規范性文件的總稱。會計職業道德是指在會計職業行動中應當遵守的，體現會計職業特征的，調整會計職業關系的職業行為準則和規范。從會計法律規范和會計職業道德的概念中我們可以初步認識到會計職業“法治”與“德治”概念的一些內涵。筆者認為，會計職業法治，是指通過制定會計法律法規來規范會計行為，治理會計工作，維護會計秩序。會計職業德治，是指通過加強會計道德建設來規范會計行為，治理會計工作，維護會計秩序。
二、會計職業“法治”與“德治”的關系
會計職業“法治”與“德治”，孰輕熟重，熟優熟劣，爭議已久。筆者認為，二者既有區別又有聯系。在實際工作中，二者是不能絕對的分開的，經常是你中有我，我中有你。因此，不能說二者孰輕熟重，熟優熟劣。二者既有各自的優勢，又是相互聯系的。
1.二者有各自的優勢。會計職業“法治”的優勢在于：會計法律規范是由國家制定或認可的，并由國家強制力保證實施，要求會計人員“必須這樣做”，具有鮮明的強制力。會計職業“德治”的優勢在于：會計道德具有內在控制力，可以約束會計人員的內在心理；具有更高的目標，要求會計人員“應該怎樣做”；具有更廣泛的調整范圍，貫穿于各會計主體的會計活動之中。
2.二者是相互聯系的。（1）二者可以相互轉換。最初的會計職業道德就是最初的會計職業習慣，后來制定的會計法律規范吸收了這些會計職業習慣，便形成了會計法律規范，而會計法律規范轉化為會計職業道德要受歷史條件的制約。（2）二者在作用上相互補充。會計職業“法治”與“德治”相輔相成。會計法律規范中含有會計職業道德的內容，同時會計職業道德中也包含會計法律規范的某些條款。（3）二者相互促進。第一，會計道德對會計法規起到補充作用。會計法規能規范一切會計行為這當然是理想的，但現實卻做不到。因為會計行為因不同的會計主體而具有不同的表現，任何國家都不可能制定出規范所有會計行為的法規出來。真實的情況是：很多不良的會計行為，會計法規是無法規范的。但是，如果對這些不良的會計行為不加規范，最終市場經濟的正常秩序將會受到破壞。對于會計法規無法規范的會計行為，只有用用會計道德去規范它，良好的的會計道德氣氛和會計道德輿論才能建立，市場經濟的正常秩序才能得以維護。所以，會計道德能夠彌補會計法規的不足，會計道德對會計法規起到補充作用。第二，會計法規對會計道德起到保證作用。會計道德盡管可以制定出若干“條條款款”來，但可能“掛一漏萬”。它與會計法規相比，仍是沒有非常具體、明確、量化的表達方式。沒有非常具體、明確、量化的表達方式的道德，用來懲罰不良會計行為，難免處罰尺度會因人、因地、因時而異。而會計法規以其明確性、具體性、量化性著稱。如果將最基本、最重要的會計道德具體化、制度化、明確化后上升為會計法規，再通過司法活動使這部分明確了的會計道德標準取得國家強制力的支持，以強制形式來推進會計道德建設。
三、規范會計職業行為需要“法”、“德”并用
通過分析會計職業“法治”與“德治”的概念及其關系，筆者認為，規范會計職業，“法治”和“德治”都不能偏廢。只有“法”、“德”并用，會計行業才能規范有序。
1.完善會計規范。中國的會計法律制度由會計法律、會計行政法規、國家統一的會計制定、地方性會計法規構成。會計法律是會計法律制度中層次最高的法律規范，是制定其他會計法規的依據，也是指導會計工作的最高準則。目前，中國的會計法律主要是《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》。這兩部法律都是上世紀制定和修改的，許多內容與現在的社會主義市場經濟體制不相適應，必須及時修改完善；會計行政法規是指由國務院制定并，或者由國務院有關部門擬定并經國務院批準的調整經濟生活中某些方面會計關系的法律規范。例如《企業財務會計報告條例》、《總會計師條例》等。這些行政法規制定時間也較久遠，應該補充完善使之與市場經濟體制和國際接軌；國家統一的會計制度包括會計部門規章和會計規范性文件，如《企業會計準則》、《會計從業資格管理辦法》等。這些國家統一的會計制度有的近年已經修改完善，但有的尚未修改；地方性會計法規各省、市、自治區內容五花八門，質量高低參差不齊。
2.健全監督體系。會計監督體系是指由若干具有履行會計監督職能的組織機構相互聯系、相互依賴、相互制約而構成的一個有機整體。包括單位內部會計監督、政府監督和社會監督三個部分。單位內部會計監督本質上是一種內部控制制度，是內部會計管理制度的重要組成部分，是中國會計監督體系的基礎。政府監督是政府主管部門（或授權國家審計機構）與其他相關管理部門組織實施的監督行為。社會監督是企業管理部門、董事會或其他利益相關者委托社會中介組織機構（會計師事務所、審計事務所）實施的監督行為。目前，中國三個監督體系盡管已經建立，但都尚未健全，漏洞百出，有的監督形同虛設。必須加強中國會計監督體系的建設力度，確保監督橫向到邊、縱向到底，質量到位。
3.營造會計環境。影響會計發展的環境因素有外部環境因素和內部環境因素。外部環境因素主要有：經濟環境因素、政治法律環境因素、文化教育環境因素，科技管理環境因素等。內部環境因素主要是經濟主體領導對會計的重視程度。外部環境因素固然重要，但從微觀角度來講，經濟主體內部的環境因素對會計人員的影響更為直接和明顯。因此，會計人員素質的高低、會計管理制度是否健全，整體管理水平的高下等內部環境因素對規范會計管理，完善會計組織，提高會計管理水平起著較為重要的作用。與良好的外部環境需要國家、社會、企業和個人共同和長期的營造相比，良好的內部環境只需要企業、領導和會計人員進行營造。特別是領導在營造內部良好的會計環境上負在重要責任。只有領導干部帶頭堅持原則，保證會計人員工作的獨立性，不對會計人員施加不正當的影響，良好的內部環境才能建立。
(一)會計原則方面的法規 日本的會計原則最初是由日本經濟安定本部下的“企業會計制度對策調查會”，參照美國S.H.M會計原則(A Statement of Accounting Principles,1938)擬定，于1949年7月9日，它由一般原則、損益表原則與資產負債表原則構成。從其性質或內容來看，相當于我國的基本會計準則。后經犬藏省(現財務省)企業審議會4次修改，至今仍發揮著重要的會計規范作用。合并報表原則及其注釋是為了國家宏觀經濟管理的需要和使社會投資者了解企業集團的經營成果和財務狀況而，主要說明合并財務報表中應遵循的原則和操作過程中的具體問題。外幣交易會計處理標準及其注釋是為了適應企業國際化發展，規范企業外幣交易的核算，對外幣交易、國外分店會計報表項目和在國外子公司等會計報表項目進行規定。成本計算標準則是為規范企業的成本計算，滿足企業經營管理的需要而，主要規定成本計算的目標與一般原則、實際成本的計算、標準成本的計算、成本差異的計算與分析、成本差異的會計處理五個方面。
(二)商法方面的會計法規 商法上的會計規制由適用于一般商人的會計規定和適用于股份公司的會計規定所組成。這里的商人是指“以自己名義以從事商業行為為業的人”，既包括作為個人的商人，又包括作為法人的公司。商法中會計方面的規定主要包括總則中關于商業賬簿的規定和對股份公司特別的會計規定兩大部分。前者適用于所有商人的一般規定，后者則是對股份公司的特別的會計規定。日本的商法側重于保護債權人的利益，主要通過設置各種規定保證公司財產的維持來體現。如其所涉及的會計規則注重資產計量，而非損益計量；規定了負債的范圍及其計量基準；對凈資產中應該維持的資本做了嚴格的規定，禁止將該部分資產作為股利或獎金進行分配；并規定了可分配利潤的限額，且這一規定在股份公司會計規定中占有核心地位。此外，商法方面的會計法規還包括《有關股份公司資產負債表、損益表、營業報告書及其附屬明細表規則》，這一規則主要是對商法規定的股份公司的會計報表作出的具體規定。
(三)證券交易方面的會計法規 日本的證券交易法是參照美國1933年公布的證券法和1934年公布的證券交易法制定的，規定了在證券市場上發行和流通有價證券的公司、證券公司、證券交易所等的行為規則，主要適用于上市公司和準備上市的公司。同商法不同，證券交易法側重于保護投資者的利益，由于在證券交易中發行證券的公司與投資者之間存在著信息不對稱，為了避免使投資者因不公正的交易而蒙受損失，證券交易法要求公司明確“充分而且恰當”地公開披露信息，由此來保護投資者的利益。具體的要求是公司發行有價證券或其有價證券上市流通時，必須分別提出有價證券申報書和有價證券報告書，申請書和報告書必須附有公司的財務表表，且必須附有公認會計士或審計法人出具的審計證明。同時，為了使證券交易法得到徹底的貫徹和加強其操作性，日本大藏省對財務報表規則，合并財務報表規則，期中財務報表規則等具體內容都做出了規定。
(四)稅法方面的會計規定 在稅法中涉及到很多會計方面的規定，這些規定并不直接規范會計核算工作，因而稅法是以間接的方式規范會計核算工作。這些規定主要體現在法人稅法中，其最大的特征是“確定決算準則”。確定決算準則是指在確定決算的基礎上加減稅法特有的調整項目來計算應稅所得。這里的“確定決算”就是在股東大會上報告的或經股東大會承認的利潤表上記載的本期利潤額。“稅法特有的調整項目”是指對于費用和損失，稅法并不是如數計入計稅費用予以從收入中扣除，而是設置了一定的限額，要對超過限額的部分進行調整，如折舊費、遞延資產的攤銷、準備金的提取等。
(五)會計職業方面的法規 會計職業方面的法規主要是指公認會計士法，它是為了保證企業法人提供合理公允、真實可靠的會計信息，配合證券交易法及商法的實施，保護現實的和潛在的投資者的利益而制定的。該法律具體規定了公認會計士考試制度、注冊登記制度、公認會計士的義務與責任、公認會計士協會的行業管理制度等，是公認會計士進行業務的法律規范。
二、日本會計法規體系的特點
(一)三種會計體系的構建 在三法會計中，以商法為核心，證券交易法和法人稅法進行補充商法、證券交易法、法人稅法的制定、頒布部門不同，由此形成了目的不同、服務對象不同、內容揭示重點不同的三種會計體系。在這三個法律中，商法處于核心地位。證券交易法在會計計量、披露和報表編制方面，比商法的規定更廣泛、更具體，對其起補充作用。雖然按證券交易法編制的財務報表在格式、術語及具體揭示內容等方面與按商法編制的財務報表有差別，但在資產的內容及金額、損益和股東權益等方面的關鍵數據必須相一致。法人稅法中規定，在計算企業納稅所得時，要以股東大會承認的利潤表上記載的本期利潤額為基準，這說明稅法中的一些規定也受到商法的制約，并從國家征稅的方面對商法進行補充。
(二)“單一性原則”與三法會計相協調 “單一性原則”是企業會計原則中一般原則之一，是日本特有的會計原則。它是指“為了向股東大會提交財務報表，為了企業信用和納稅等目的，在編制不同形式的財務報表時，其內容要根據可以信賴的會計記錄編制，不能為了企業策略上的考慮而歪曲事實，要真實地披露”。根據商法證券交易法法人稅法的規定，企業要提供不同格式的會計報表，由于報告的目的不同，各自的報告形式可以有差別。因為不論是按商法編制的財務報表還是按證券交易法編制的財務報表，都是根據會計記錄編制的，所以其實質內容必須相同，如資產的內容及金額，當期的凈利潤等關鍵數據必須完全一樣。
(三)日本會計準則由民間制定，政府裁決 為了實現與國際會計準則全面接軌，日本會計制定模式首先進行了“國際化”一與民間模式全面接軌。在2001年7月，成立了日本財務會計基金會(Financial Accounting Standards Foundation，FASF)和財務會計理事會(AccountingStandards Board of Japan，ASBJ)，這兩個機構都是民間機構，由包括日本公認會計士協會在內的十個具有代表性并對日本工商業具有重要影響的民間組織組成，具體負責今后的會計準則的制定和會計實務指南。而原大藏省分解而來的金融廳則對其制定的會計準則具有最后裁決權。在日本，雖然制定模式轉變為民間模式，但其政府的作用并沒有從根本上被削弱。金融廳是民間制定機構的領導部門，負責對會計準則進行裁決，不經過金融廳的批準，會計準則是不能生效的。
三、日本會計模式的特點
(一)日本管理會計的特點 一是確立以市場為導向的經營戰略。日本企業把滿足市場需求的新產品開發視為企業活動的中心。在他們看來，研究開發部門設計新產品，營銷部門出售產品，制造
部門生產產品，都是為了滿足銷售的需求。二是采用綜合成本管理方法。日本企業的綜合成本管理，是以成本降低活動和成本控制活動為“兩輪”而展開的。在日本企業中，成本降低的典型方法有成本企劃、看板方式、價值分析等，其中以成本企劃最具代表性。日本企業打破歐美企業先設計產品再計算成本的做法，將籌劃成本的立足點從生產現場上溯到設計階段，從而有效地降低了生產成本，提高了產品在國際市場上的競爭能力。三是實施事業部制會計。日本企業的組織形式主要是企業集團，在各企業集團內又按產品或市場區分為各種利潤責任管理單位，即事業部。事業部制會計主要包括：企業集團內部利息制度和企業集團內部資本金制度。企業集團內部利息制度，是指企業集團的資金計劃和資金籌描權統一在總公司，各事業部需從總公司借入資金來維持使用資產。企業集團內部資本金制度，是在各事業部內設置資本金，用以事業部的運營。通過區分資本金、短期借款、利潤分配后的留存收益，來明確對資本的責任，并增強事業部的獨立自主、責任經營的思想。
(二)日本成本會計模式的特點 一是日本企業在管理中非常重視成本管理問題。二十世紀80年代后期，日本工商業迅速崛起，使得包括很多美國公司在內的世界知名公司學習其高效的生產方式和管理經驗。其中最引人注目的是“適時制”制造系統和與之密切相關的“零存貨”制度以及全面質量管理思想。適時制的采用可以減少資金的占用，加速資金周轉，進而還會降低融資成本。更重要的是，通過“適時制”和“零存貨”可以發現許多隱藏的管理上和經營上的問題。二是日本重視“人本主義”的管理思想。日本企業一直重視員工對企業的認同感和忠誠度。在管理中日本企業都普遍采用調動員工積極性的做法，讓員工共同參與企業的經營管理。這反映了日本企業文化中的“人本主義”思想。這一管理思想貫穿和滲透到企業經營管理的各個方面，促使員工創造性和積極性的發揮。在日常生產中，職工會真正視浪費為罪惡，使成本的控制和節約成為職工自覺自愿的行動。我國企業在長期計劃經濟的影響下，企業職工已經習慣了計劃和命令，職工的積極性和工作效率普遍不高。因此，要改變我國企業的領導模式，不能采用權利主義的命令式管理，而應實行參與式的民主管理模式。
四、日本經驗對我國的啟示
(一)建立以政府利益為主，企業利益為輔的會計法規體系 通過制定會計法規要求會計提供足夠的信息以滿足宏觀調控需要，是與我國社會主義市場經濟和公有制在國民經濟中占主導地位的經濟結構相適應的。體現在會計模式上，就需要將代表公有制的政府利益放在會計模式導向的首位。然而，在市場經濟的環境下，企業是市場活動的主體，企業的利益維護和發展是政府長遠利益的堅實基礎，也是債權人利益和投資人利益的有效保證。尤其是近幾年來，我國的證券市場已逐步發展起來，出現了空前繁榮的局面，但國家的政策法規卻未能跟上，且在執行中存在嚴重的脫節和錯位現象，不僅影響了企業的利益，也使得一些股東(投資者)和債權人的利益受到侵犯。這說明制定相應的會計法規體現企業利益導向已十分必要。在日本，“會計準則和法律最終應該從整體上為國家經濟發展作出貢獻”，具體表現為會計業務方法的選擇要符合國家宏觀經濟發展計劃的綜合政策等，體現了日本會計模式的國家宏觀利益導向。同時，日本的商法側重于保護債權人的利益，證券交易法側重于保護投資者的利益，這些都需要通過保護企業的利益才能得以實現，只有企業的利益得到了真正的維護和發展，債權人、投資者以及其他各方的利益才能得到保證。因此，日本的會計法規也體現了企業利益導向。我國應該制定相應的會計法規來體現會計模式的“政府利益為主、企業利益為輔”的雙重導向，從而達到保護不同主體利益的目的。
關鍵詞：企業；會計工作管理；必要性
一、目前中小企業會計工作管理存在的主要問題
（一）會計工作管理體制不完善
所謂會計工作管理體制，是指會計機構設置、隸屬關系及會計人員職責、人事管理與會計運行機制的總稱。［1］我國目前運行的會計工作管理體制是在社會主義成立初期建立的，是為了適應計劃經濟體制的需要，伴隨著計劃經濟體制的改革和市場經濟體制的建立，原來以“統一領導，分級管理”為原則的會計工作管理體制，已不能適應經濟全球化、投資主體復雜化、所有制結構多樣化格局的變化要求，出現了許多問題，主要有［2］：1、企業會計工作管理不到位，會計監督職能弱化，致使企業的會計信息失真現象比較嚴重，效益好的企業為了避稅，在會計報表上通過虛增支出，少列收入，隱瞞利潤，導致國有資產的流失；效益不好的企業為了吸引投資也會進行會計信息造假，這必然會影響到整個國民經濟的健康運行；2、企業會計監督體制有缺陷，各種會計監督權力過小，而企業會計管理者權力比較大，過小的監督權力難以控制企業管理者。盡管會計人員發現會計核算中存在的問題，如果會計人員舉報則可能遭受不同程度的打擊報復，由于會計人員的合法權益難以保障，當他們在面對強權、個人利益的時候，只好對企業管理者言聽計從；3、部分會計人員素質低，缺乏責任意識，他們在會計計量時沒有嚴格按照歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值這些會計計量的屬性要求確定其金額，對不同計量單位的會計要素直接進行運算，對會計要素進行確認和計量時也沒有按照基本原則，導致會計記錄的編制混亂不堪，嚴重擾亂企業的決策。
（二）控制企業核算的會計法規不健全
會計法規是指制約財務會計實務的法律法規、準則和制度等的總稱，它是約束會計行為的標準，又是評價會計工作的依據。我國現行的會計法規以《中華人民共和國會計法》（簡稱《會計法》）為核心，以《企業會計準則》為主要內容。［3］《會計法》作為我國會計法規體系的最高法律規范，是指導會計工作的最高準則。隨著市場經濟競爭越演越烈，企業為了生存和發展不惜鋌而走險，對會計信息進行造假，阻礙了市場經濟的順利運行。健全會計法規不僅適應經濟體制的轉軌和改革開放的需求，也是建設法治國家的必然要求，因而對會計的立法工作提出更新、更高的要求是大勢所趨。從目前的會計職務犯罪等諸多問題來看，會計法規急需不斷完善，如會計法中“情節嚴重”、“重大損失”、“打擊報復”等如何衡量、如何界定、如何定罪還需進一步明確，再如《會計法》未明確規定具體執法部門，雖規定如果“情節嚴重”或造成“重大損失”要依法追究民事責任甚至刑事責任，但具體由誰執行未作明確規定。另外，對會計集中核算主體的確認也存在法律漏洞，會計的集中核算之后，一些單位或單位負責人認為會計工作的法律責任主體會隨著會計集中核算主體的改變而發生轉移。目前我國現行會計管理法律對單位負責人、會計集中核算機構、會計業務經辦人的責任、權利并不十分明確，還存在一些模棱兩可的問題，導致一些會計集中核算工作人員對于自己在會計工作管理過程中應承擔的法律責任界定認識不清，難以樹立明確的責任意識。［4］
二、目前中小企業會計工作管理問題的原因剖析
（一）會計人員的職業素養不高
會計人員的職業素養是指會計人員在會計職業中要按照內在的規范和要求工作，是會計人員在職業過程中表現出來的綜合品質，包含具備高尚的職業道德、過硬的職業技能、規范的職業行為、良好的職業作風和清晰的職業意識等方面。會計人員職業素養的高低直接影響會計信息的質量。然而我國會計人員的整體職業素養卻不高。一方面，由于會計崗位分工越來越細致，很多會計人員只熟悉自己負責的崗位工作流程，因此對其中一部分核算職能比較了解，但并不完全熟悉整個會計制度，他們有的只是經過短暫的會計培訓上崗工作，有的只是通過了會計資格考試，并不具備系統的會計專業知識，就開始從事會計工作，由于缺少對相關知識的系統學習，因此缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能，難以從整體上把握會計工作的重要性，對一些比較復雜的會計業務很難做更好地處理，加大了會計信息失真的可能性。另一方面，一些會計人員具備豐富的專業知識和熟練的業務操作技能，但他們的職業道德水平不高，職業作風不良，對違規違紀行為熟視無睹，受金錢的誘惑甚至憑著豐富的專業知識和熟練的業務操作技能主動為企業出謀劃策，利用各種造假手段少列支出、虛增利潤、夸大業績以粉飾報表，想盡辦法制作虛假的會計賬簿，欺騙廣大投資者和社會公眾等利益相關者。可見，會計人員職業素養不高是導致我國目前會計工作管理體制不完善的根本原因，會計人員應當端正態度，用負責的、積極的態度對待工作，加強會計人員職業素養可以減輕會計工作管理的壓力。
（二）企業經營管理者的人為因素
一些企業經營管理者為體現企業效益、拓寬融資渠道，維護企業盈利形象，在自己的經營管理期限內彰顯“政績”，指使會計人員對會計信息進行造假。很多企業同時制作兩本賬簿，對企業投資者虛報企業經營利潤、隱瞞虧損；對國家稅務局則多列支出少列收入，隱瞞利潤，目的就是少交企業所得稅、增值稅等等。他們為了個人利益，膽大妄為、任意造假，甚至脅迫會計人員對會計信息進行造假，致使會計信息嚴重失真。當然，企業會計信息失真主要都是由企業會計工作管理體制和監督機制存在缺陷造成。這些缺陷的存在也主要是企業經營管理者的人為因素，現在的企業主要實行的是廠長（經理）負責制，這使企業的經營管理者有一人之下萬人之上的權力，由于會計人員的任免、晉級、聘用、薪酬福利等切身利益均由經營管理者決定，因此，經營管理者往往借助手中的權利，要求會計人員按自己的意圖對會計信息進行造假，［5］審計人員也只能按經營管理者的意思行事，會計監督流于形式。我們知道，企業會計監督可分為企業內部監督和外部監督，會計監督的成效取決于內部監督和外部監督形成合力，由于一些企業內部監督失效，在外部監督不力的情況下，往往會降低會計信息失真的成本，無形中為企業會計信息造假創造了可乘之機，因此，加大企業內部會計監督的力度，需要企業經營管理者的配合與督促，如果經營管理者是始作俑者，那么企業會計工作管理體制難以健全。
三、加強中小企業會計工作管理的必要性
（一）加強中小企業會計工作管理是提高會計信息質量的需要
《企業會計準則-基本準則》的第二章對會計信息質量要求有明確的規定：第十三條“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。”因此，加強中小企業會計工作管理，才能正確發揮企業的會計核算、會計監督職能，為財務會計報告使用者的決策提供真實可靠的會計信息。其次，面對日益復雜的市場環境，只有加強中小企業會計工作管理，讓企業根據會計報告信息及時調整經營方向，改善經營戰略，避免庫存積壓嚴重、資產質量下降、運營資金緊張、盈利水平下降等突出問題的發生，提高企業防范和化解財務風險的能力；只有加強中小企業會計工作管理，才能提高企業的會計信息管理水平，切實掌握企業的發展情況，為企業的長期發展方向提供依據，才能有效地規避各種風險。［6］另外，為實現企業的科學管理，必須對企業生產經營的各種狀況了如指掌，必須將分散的會計信息加工成系統的信息資料，形成高質量的會計信息，并以財務報告的形式傳遞給企業經營管理者，使企業各項管理職能的行使都能得到準確信息的支持。總之，加強中小企業會計工作管理，充分發揮企業會計信息的作用，便于企業經營管理者根據財務報告對現在的經營情況做出分析，對未來的發展作出科學預測，逐步提高企業盈利能力，實現企業社會效益最大化。
（二）加強中小企業會計工作管理是完善會計工作管理體制的需要
會計工作管理體制不健全制約了會計工作的進展，主要表現在會計監督機構設置不盡合理、隸屬關系還沒理順及會計人員職責不清、人事管理與會計運行機制混亂等等。這將直接影響對會計工作的監管，由于會計內部監督職能弱化，外部監督又不到位，致使企業的會計信息失真現象比較嚴重。《會計法》第27條規定，“各企業應當建立健全本企業的內部會計監督制度”；第37條還將“會計機構內部應當建立稽核制度”單獨予以明確，說明加強中小企業會計工作管理的重要任務之一就是要完善會計監督體系，特別是要積極發揮企業內部會計監督的主動性，加強會計人員的監督管理；加大會計人員的業務技能，提高他們的核算能力；培養他們高尚的職業道德，強化責任意識的培訓力度，提高會計隊伍的整體職業素養；完善企業內部控制體系，規范企業內部會計管理活動的各項規章制度，提高會計信息質量，以反映企業運作的真實面貌；規范會計人員的工作行為，敦促他們嚴格按照《會計法》和《規范》的要求履行工作職責，逐漸完善會計工作管理體制和企業業績評價體系，對企業經營者的業績進行全方面考核，約束經營管理者依法行使領導會計工作的職權，保障會計人員的公正性，確保會計信息真實可靠。
（三）加強中小企業會計工作管理是健全會計法規的需要
目前，我國的會計法規還不盡完善，特別是會計工作管理出現越來越多的問題，單靠提高會計人員的職業道德、專業技術能力，僅僅依靠經營管理者遵守原則，發揮內部監督的主動性，弘揚自律精神是遠遠不夠的。人是一個“復雜人”，很多人都想追求個人利益最大化，因此，僅靠自我約束是不足的，需要有外在制度、法律的制約，才是最有效的解決當前會計工作管理問題的途徑。在新的企業會計準則出臺以前，我國由于缺乏了一套完整的財務會計概念框架，缺乏統一的會計理論指導，會計工作管理一片混亂，舊準則中沒有明確的會計目標，導致會計中的許多基本概念不相一致，會計人員無所適從，舊準則中還存在著各項基本準則之間互相不協調、前后相互矛盾的現象，使企業有了會計信息造假的借口，而新準則的出現大大彌補了舊準則的缺陷，從會計目標、會計信息質量特征、會計要素到報表要素的確認和計量原則等多方面都作了明確的規定，與“財務會計概念框架”比較接近，為指導會計工作的實踐和具體準則的實施提供了較好的理論依據，為加強中小企業會計工作管理做出新貢獻。但新的企業會計準則實施以來，還出現了一些法律問題，如新準則的法律層級及法律效力低下，對企業規范的溯及力問題沒有做更加明確的界定等，這不僅需要進一步完善企業會計新準則，最好能逐步提升企業會計準則體系的法律層級和法律效力。只有這樣才能使會計工作管理有法可依，對企業經營管理者起到強有力的約束與震懾，強化他們的法律責任意識，規范他們的經營行為，使加強中小企業的會計工作管理和健全會計法規相互促進，營造會計工作管理新局面。（作者單位：廣西南寧人才智力交流開發中心）
參考文獻：
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［3］ 人力資源社會保障部人事考試中心組織編寫.經濟基礎知識［M］.中國人事出版社，2011年7月.
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關鍵詞：會計；監督制度；對策
中圖分類號；F606.6 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)02-0191-01
林業企業可持續經營和發展，離不開會計監督的有力支撐和保障。會計監督就是指會計機構和會計人員依據各項財經法規和財務制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業生產經營活動的合法性、合理性和有效性進行監督，使之能夠按既定的目標和要求來進行。林業企業會計監督是以內部控制理論為指導，通過充分發揮林業企業財務、生產、資源和審計等職能部門的作用，制定符合林業生產經營特點的內部控制制度，形成科學的決策機制、執行機制和控制機制，解決林業企業會計監督不健全、管理弱化的問題。
1 林業會計監督存在的問題
1.1 林業會計監督法律約束機制不健全
隨著經濟體制改革的不斷深入，林業企業的經營機制、經營方式也在不斷更新。在整個經濟活動過程中出現了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所出現的經濟活動，缺乏相應的監督機制和辦法。就國有林業企業來說，在企業的所有權尚未分離之前，林業會計人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監督企業的財務收支和經濟業務，同時又是企業管理者，隨著國有林業企業的兩權分離，林業會計隸屬于林業企業，從而對林業企業的監督權自然就削弱了。另外，新的《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規卻沒有跟上。再者，在林業會計監督過程中有些概念很模糊，比如說會計監督、審計監督概念模糊，執法機構職責、權限有待明確。因此隨著經濟多元化的發展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，那么會計監督職能必然會缺乏有效的保障。
1.2 林業企業內部組織結構欠合理
林業企業組織結構的設置在很大程度上僅僅考慮到行政管理上的方便而沒有科學地劃分企業內部各部門的職責權限，林業企業內部普遍存在著管理層次多、工作效率地下、職責不明確等問題；同時企業內部在在組織結構設置中只重視上下級部門之間的權利與義務關系，而對部門之間的橫向關系缺乏足夠的重視，使得同級部門之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，不能形成有效的相互制約機制。一些單位內部監督制度極不健全，對經濟活動的事前、事中、事后控制不嚴密，致使監督流于形式；有的單位雖建章立制，但不落實，不考核，形同虛設，單位經濟活動及會計工作本身均處于監督無力狀態，致使大量違紀現象發生。
1.3 會計法的宣傳不到位
在一些林業企業管理人員和業務人員的心目中，對《會計法》存在一個模糊的概念，把《會計法》和“會計制度”等同起來，并把《會計法》理解為一般的會計制度，企業所習慣的是具體執行，未能預見法律對企業可能的影響，也就缺乏對法律的關心。
1.4 林業會計人員學歷素質較低
據統計在林業企業中，受過大學專業教育的不及10％，有會計師資格的僅占10?45％。由此可見，林業高層次會計人才匱乏，會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，多數沒有經過專業培訓，而且有的還是無證上崗。大部分林業會計人員往往只局限于對已發生經濟業務的核算、報告，參與管理的意識比較淡薄，致使會計監督的作用得不到全面發揮。再者，林業會計人員的監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。
2 加強林業會計監督的措施與對策
(1)加快法律體系建設，為林業會計監督提供法律保障。
隨著經濟的發展和我國加入世界貿易組織，林業企業的重要性越來越明顯，形勢要求必須要加強和完善會計監督制度，明確會計監督的執法職責和權限，以實施清晰明了的監督職能；加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施，完善以《會計法》為主導，以《企業會計準則》為核心的會計法規，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。林業會計人員必須熟悉法律法規和財務制度，并以身作則，模范遵守法紀，否則就難以監管別人，同時，要經常向單位負責人和廣大職工宣傳財經、會計法規。只有以法制作為經濟工作的支柱和經濟活動的準則，才能嚴把財務收支關，保證會計監督卓有成效地進行。
(2)健全林業企業內部會計控制體系，強化會計監督機制。
內部控制體系主要包括內部憑證制度、健全賬簿制度、科學預算制度、定期盤點制度，嚴格的內部稽核制度等。內部控制體系要以適用性、有效性、合理性、協調性、統一性為標準，按照預防為主，相互制約，職責分明，帳、錢、物分管，嚴格操作程序，實行人員崗位輪換等原則建立，為“會計法”的實施提供檢查、監督的依據。在企業內部，企業管理者應該明確規定參與經濟業務事項的所有過程的部門和工作人員要相互分離，相互制約，相互監督，這樣就可對部門之間的經濟活動進行連續不斷的檢查和監督，使內部監督制度真正落到實處。
(3)加強林業會計人員素質建設。
近年來，我國林業企業會計人員隊伍不斷壯大。然而，會計人員的素質從總體來看，仍不能適應經濟發展的要來，在一定程度上妨礙了會計監督職能的發揮。因此林業企業首先要建立會計人員的考核選拔機制，嚴把選人、用人關。要把政治素質與業務素質作為選拔的重要條件，建立一支政治素質高、業務熟練、堅持原則、依法辦事的會計隊伍，不斷提高會計監督水平。其次。林業企業要加強對現有會計人員的職業道德教育和業務培訓力度，教育引導會計人員樹立正確的人生觀、價值觀，在熟練掌握會計業務的基礎上做好會計監督工作，確保不因會計工作人員素質問題導致會計監督不到位而出現違紀違規事件。
造成施工企業會計信息失真的原因是多方面的，除了政府監管不力、我國會計制度自身缺陷等原因外，更重要的是存在建筑施工企業會計監督機制不合理，會計人員職業道德失范等等因素。
1．失范的政府行為。政府在控制、調節建筑企業的經濟活動時應當遵循市場經濟體制的要求，也就是應當采用間接的方式，但是現階段普遍存在政府管理建筑企業的錯位機制，有些政府不是對建筑企業進行直接的管理，就是對建筑企業的經營生產指指點點。不僅如此，相當一部分的國有建筑企業根本沒有形成有效的約束激勵體制，其使用的多是行政考核，將考核的重點放在繳利稅的多少方面，導致了建筑企業經營者在效益差時造利潤，在效益好時“打埋伏”。這些行為的存在在很大程度上制約了會計法制的建設與發展。
2．不健全的內外監督機制。會計信息失真的一個非常重要的原因就在于內外監督機制的不健全。就建筑企業的內部而言，有的建筑企業至今未成立專門的內部審計機構；就算成立了內部審計的機構通常也無法根據審計準則與會計法規全方位的監督建筑企業的經濟活動。就建筑企業的外部情況而言，系統、嚴密的監督機制尚未形成，社會不正風氣影響嚴重，加上工商、審計、稅收及財政等行政部門缺乏強大的執法力度，這都造成了會計信息的失真。
3．建筑企業會計從業者素質仍需提高。這里所說的會計從業者的素質主要包括兩個方面的內容，分別是思想素質與業務素質。受業務素質水平的影響，有的會計從業者在進行會計業務處理時，無法準確的把握會計的核算規范，缺乏關于較新的財經法規及理論知識的研究，這都會降低會計信息的完整性與準確性。不僅如此，某些會計從業者的思想素質與職業道德水平偏低，淡薄的法制觀念使他們為滿足個人的經濟利益而編造、填制虛假的原始憑證，制造虛假的記賬依據，這會直接的導致假賬；某些會計工作人員還和單位領導串通、合謀，隨意的核算利潤，對經營的業績進行人為粉飾。
4．不完善的會計法規。某些會計制度與會計準則的釋義與定義比較模糊，某些會計業務尚未制定出統一的標準，比方說人們可以選擇會計的具體核算辦法，這就增加了計算損益工作的隨意程度，會計制度的功能也因此受到了限制，這直接影響了會計信息的真實性。此外，當前施行的定期報表的會計制度，也在某種程度上導致了會計報告信息的時差，這就造成了建筑企業實際情況得不到如實反映的問題，這會極大的降低會計信息的可靠性。
二、治理施工企業會計信息失真的主要措施
建筑施工企業預防會計信息失真的措施在于加強建筑企業領導和會計人員的思想道德教育，增強其法治觀念，建立完善的建筑企業內部控制制度，加強建筑施工企業外部的會計監督力度，以確保建筑施工企業會計信息的真實可靠。
1．推動政府職能的轉變。政府部門需要重新的進行職能定位，在政企分開思想的指導下，進行建筑企業業績評價體制的設計與建設，應增加能夠反映建筑企業持續經營情況的非財務指標，加快建立一套相對完善、全面的指標考核體系，實行建筑企業經濟效益和社會效益的有機結合，將建筑企業的長遠利益與眼前利益有效的結合在一起，制定有效的激勵措施以推動會計信息質量的不斷提高。
2．提高會計人員的職業道德和業務素質。會計核算工作的主體是會計從業者與相關的會計機構，他們不僅直接的參與了會計活動，而且還提供了大量的會計信息。一方面應當重視開展培訓會計從業者的業務素質的活動，推動其會計知識的更新與完善，提升其專業水平，確保他們可以科學的處理會計業務；另外一個方面是，應定期的開展針對會計從業者的職業道德教育，培養會計工作者的職業責任感，使他們能夠始終堅持原則，做到執法嚴明、奉公廉潔。此外，還應當落實會計工作者的持證上崗制，只有那些具備較高的道德素質與業務水平的人才能通過考核，才會拿到會計資格證書，同時，還應落實會計管理的年檢制度，嚴厲打擊違法犯罪行為。
3．推動建筑企業內部控制制度的不斷完善。第一，加快建立建筑企業內部的全過程制約體制，將業務處理的責任與權限確定下來，施行重要業務的雙簽制，提高對資產保護、授權批準及會計記錄方面的控制力度。第二，加快建設一個事前、事中及事后的全過程的控制監督機制，成立內部專門的審計委員會，重視內部常規稽核，對建筑企業的會計報表進行嚴格的監督審查，做好會計機構的內部控制工作；另外，建立或完善施工企業內部承包經營責任制，明確各級單位責權利，強化激勵機制和約束機制。對施工項目要簽訂“目標成本管理責任書”，明確責任成本、責任人等，根據責任成本完成情況，采取施工過程中獎罰和項目完工后對實際成本情況進行分析、審計后的獎罰，以此保證成本資料的及時、真實和可靠。
4．提高社會監督及政府監督的力度。盡管，在新《會計法》中明確規定了社會監督及政府監督的相關內容，然而關鍵在于怎樣才能將監督職能落到實處。我們應當協調好審計監督、財政監督及稅務監督間的關系，重視開展聯合檢查工作，實現檢查信息方面的有無互通，防止各自為戰的局面，推動監督效率的提高。加強企業外部審計的監督力度，財政、審計、稅務應加強對施工企業的監督，政府監督應圍繞會計信息質量即判斷企業所提供的會計信息是否合法，以其合法性作為政府對會計信息監管的核心。
5．推動會計法規的健全與完善。在解決會計信息失真的問題時，一條行之有效的途徑就是重視建設會計法制。應盡快將會計的準則與具體的實施細則確定下來，以期能夠更好的規范會計工作。尤其是應明確的規定會計體系里所存在的那些人為的估計因素，堅持貫徹穩健性的原則，確保會計信息可比性的不斷提高。除此之外，在制定會計法規時應全面的考慮會計信息利益的相關人員給會計信息帶來的主要影響，并以此為基礎制定科學有效的防治措施，此外還應加大監督會計工作的強度與力度。
三、結語
【摘要】會計信息化對現代會計將產生深遠的影響。本文對如何重新架構會計工作組織體系進行了深入探討。
會計信息化是指在會計中普遍運用現代信息技術，開發會計信息資源，優化會計工作過程，提供全面、系統、真實、準確的會計信息，以促進會計現代化的過程。
一、會計工作組織重構是會計信息化的必然要求
會計工作是一項綜合性的工作，具有很強的政策性、嚴密性和細致性。會計工作組織就是在適應會計工作特征的前提下對會計機構設置、會計人員配備和會計法規執行等工作所作的統籌謀劃。基于會計信息化的會計工作組織必須重新架構，這是會計信息化的必然要求。
（一）從會計信息化特征看會計工作組織的重構
會計信息化必須以計算機網絡為運行平臺而實現，計算機網絡技術是會計信息化的手段。從計算機網絡功能來看，Internet為會計信息化提供了無限的時間和空間。計算機網絡技術告訴我們，Internet在使用效率和能量傳遞上顯現出溝通、跨越時空、交流多向互動和資源共享海量的強大優勢，這就很好地解決了會計信息的“孤島”問題。從信息化的演進過程來看，Internet為推動社會信息化進程發揮了基礎性的作用。社會信息化演進過程經歷了由數字化到網絡化再到信息化的過程，會計信息化是社會信息化的重要構成要素，同樣也要經歷這個過程。從當前來看，我國的會計信息已經完成或基本完成了數字化過程，正在步入網絡化。從會計信息化系統來看，Internet具有的開放性、實時性和智能性特征為實現會計信息化提供了技術支持。會計信息化系統是一種開放型的、具有實時性的智能化系統。在這個系統中，賬務處理、資產管理、債務管理、成本管理、資金管理、網上銀行、報表編報、預算管理等都可借助于網絡操作系統和分布式數據庫協同工作，使會計信息更加真實而多元化。將會計信息系統無縫鏈接到供應鏈管理系統、生產制造管理系統、連鎖分銷管理系統、客戶關系管理系統、決策管理系統、人力資源管理系統以及行政辦公管理系統等，可以構成一個完整的企業信息系統體系。同時，會計信息的實時產生，使使用者由過去的被動接受變成現在的主動利用。開放型的會計信息系統的實時處理、披露，使得會計信息需求者可以隨時查詢企業的經營情況、財務狀況以及現金流量情況，預測未來趨勢，以便迅速、準確地作出決策。
會計信息化的核心是利用現代信息技術對傳統會計進行重構和優化，從而建立開放的、實時的、智能的會計信息化系統，使會計處理高度自動化、處理系統高度開放化和系統信息高度共享化。在企業內部橫向方面，將會計信息系統與管理信息系統子系統有機結合，實現信息資源高度共享。在企業內部縱向方面，以會計核算模塊為基礎，以會計分析模塊、會計決策模塊等為支撐的密切配合，可實現信息資源高度開放；在企業外部，會計信息系統與政務系統、稅務系統、銀行系統、審計系統、其他社會相關系統等相連，可實現會計信息系統融入社會信息系統的目標。
在這種背景下，傳統意義上的會計機構將可能不復存在，取而代之的是會計信息系統中心。傳統意義上的會計人員將可能不再需要，取而代之的是系統管理員、程序設計員和數據錄入員，傳統意義上的會計法規的制定和執行也將發生很大變化，由更加嚴格執行會計法規的固化了的程序替代會計職業判斷。因此，會計工作組織重構勢在必行。
（二）從會計信息化目標看會計工作組織的重構
會計信息化目標是以會計數據處理的實時化、會計信息記載電子化、會計機構設置扁平化、會計工具使用網絡化，向會計信息需求者提供可靠而有用的會計信息，包括終極目標和過程目標兩個層面。從終極目標來看，就是向會計信息使用者提供可靠而有用的會計信息，無論是手工操作會計還是電算化會計乃至會計信息化，都是向會計信息使用者提供可靠而有用的會計信息，即“提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”。從過程目標來看，就是在會計數據處理、會計信息記載、會計機構設置和會計工具使用等方面的目標，這對手工操作會計、電算化會計和會計信息化而言，則有著顯著的區別：1.會計數據處理的時間不同。手工操作會計必須等到會計期末才能進行，平時所做的工作不過是為期末處理會計數據做準備，平時無法提供實時信息，因而手工操作會計提供的信息是期末信息、靜態信息；電算化會計的實質是手工操作會計在核算手段上的變異，它對會計數據的處理也往往是需要等到期末才能完成（尤其是實施電算化會計的初期及單機版會計軟件），即使平時能夠提供一些實時的會計信息，因為它是單機版或獨立的會計內網，只能在非常狹小的范圍內作動態化的反映；會計信息化以Internet為平臺，Internet的強大功能使得會計數據的處理能夠動態化和實時化。
2.會計信息載體的方式不同。手工操作會計的唯一載體是紙質的，包括證賬表等；電算化會計載體有了重大變化，但“紙質+電子”雙腿走路仍占主流，且會計信息傳輸仍然無法實現物理性的網絡通訊；會計信息化對會計信息記載則可實現無紙化，會計信息（包括非會計信息）以物理性的網絡通訊實現記載和傳輸，真正實現了電子化和數字化。3.會計機構設置要求不同。手工操作會計為保證記載會計信息紙質載體的安全，必須有一個穩定的工作場所，配備必要的辦公用品，是一個看得見而又摸得著的立體工作空間；電算化會計與手工操作會計非常相似，不管是單機版還是網絡版會計軟件，因為“孤島”問題必須有一個現實的工作場所才能完成會計工作；而會計信息化有無工作場所對完成會計工作沒有實質性的影響，在任何一個地方，只要聯網即可進行會計數據的處理而完成會計工作，會計機構成了一個虛擬機構。
因此，會計信息化的過程目標預示著會計機構將精簡，會計人員將減少，會計法規的執行將更趨標準。
二、基于會計信息化的會計工作組織重構的目標
會計工作組織重構的目標是扁平化管理，包括會計機構扁平化管理、會計人員扁平化管理和會計法規扁平化管理。會計工作組織扁平化管理的內容并不是孤立的，而是有機地融合在一起，會計機構扁平化管理必定要在明確會計人員職責的基礎上精簡會計人員，精簡會計人員肯定會帶來會計工作崗位的調整，因而也就必定要調整會計工作流程，會計工作流程的變動又會影響到會計內部控制制度以及財經法規的執行、監督和檢查。因此，會計工作組織扁平化管理是一項綜合性的管理，既需要解決人事組織的問題，又要處理好會計工作崗位的職責分工問題，還要體現內部控制制度和財經法規的要求，要把會計工作組織扁平化管理作為企業管理重要的管理子系統統籌謀劃。
會計機構是從事會計工作的職能部門，會計人員是完成會計任務的必要條件。從單位組織機構建設的要求來看，會計機構的設置要在體現精簡高效原則的前提下與單位管理體制和單位組織結構、單位業務性質和規模、單位會計工作組織形式相適應，要注意與單位其它管理機構的協調統一性。同時，會計人員的配備要與會計機構設置相應用，根據會計機構的設置情況，在確立會計工作崗位的基礎上將會計人員進行合理分工，明確會計人員的職責。因此，在實現會計信息化的背景下，單位是否單獨設置會計機構、設置什么性質的會計機構、會計機構是分設還是合設、會計機構分幾級設置、會計機構在單位組織機構中如何定位、會計機構與其它管理機構如何分工協調、會計人員怎樣分工、各會計工作崗位應履行什么樣的職責等一系列問題，在會計機構設置、會計人員配備時都必須予以充分考慮。
會計機構設置是會計工作組織的基礎和關鍵，它將決定會計人員的配備并影響會計法規的制定和執行。因此，會計工作組織扁平化管理目標的確定，應從會計機構設置著手。
會計機構設置扁平化管理的趨勢是虛擬化，即會計機構成為一個虛擬組織。但會計機構的虛擬并非完全意義上的虛擬組織，它具有以下特征：
（一）會計機構與其他職能管理部門的界限模糊
從一個單位來講如一個生產企業，需要設置許多職能部門和管理部門，如供應部門、生產部門、銷售部門、財務部門以及其他一些部門，在傳統的實體組織結構中，這些職能管理部門在各自的職責范圍內履行各自的職責，可謂是“鐵路警察，各管一段”。而會計機構虛擬化后，傳統的會計核算人員（包括專職和兼職會計人員）已經不再是會計機構的人員或不完全是會計機構的人員，他們將分散于包括會計機構在內的所有職能管理部門。比如往來結算，它將主要分布在供應部門和銷售部門，通過計算機網絡實現往來結算。
（二）虛擬會計機構的日常工作具有實時在線性
正是由于具體會計工作分散于各個職能管理部門，其會計的日常工作也就由各個職能管理部門來完成，此時的日常會計工作具有實時在線性。如當銷售部門銷售商品時需要開具增值稅專業發票，在開票時必須選擇是現銷還是賒銷，否則無法進行發票的打印，假設選擇了現銷，則必須繼續選擇或錄入銀行結算憑證的有關信息（結算憑證種類、編號、賬號、金額等），直至最后一個步驟完成時才可打印發票。而此時整個日常會計工作（包括記賬憑證的編制、總賬及明細賬的登記等工作）也已全部處理完畢。因此，從提供會計信息的角度看，它是動態的信息，凸顯會計信息的實時在線性。
（三）會計機構與其他職能管理部門處在一個高度統一體內
借助于現代信息技術尤其是計算機網絡技術，使實現會計信息與其他管理信息的共享成為了可能。任何時間任何地點，會計機構與其他職能管理部門都可以實現數據交換和信息交流，從而真正實現協調便捷、步調一致、高度共享的目標，也從根本上徹底解決了傳統會計機構設置模式的信息封閉或交流困難的難題。
（四）虛擬會計機構具有地域的分散性和工作場地的無形性
從規模上看，單位有小、中、大之分，規模較小的單位，其各職能管理部門可能就在同一地區乃至同一樓宇，規模較大的單位，其各職能管理部門可能不在同一地區，有些集團單位特別是一些“恐龍式”集團，其公司成員或職能管理部門可能跨省和跨國。因此，虛擬的會計機構可能分布在同一地區，也可能不在同一地區，具有明顯的分散性。同時，立體感的會計工作場地可能變小甚至無形。
會計人員配備扁平化管理的直接表現是精簡化。會計機構設置虛擬化是借助于現代信息技術和通訊技術而實現的，而現代信息技術和通訊技術將大大提高會計工作效率，在會計工作量一定的情況下，必定會減少會計人員的需求。同時，會計機構與其他職能管理部門的界限模糊，使得會計工作與其他管理工作也變得難以區分，許多會計工作已經不再是會計人員的事，而是由其他人員在完成業務工作時就已經完成了。會計法規制定和執行扁平化管理的最終結果是標準化。無論是會計法規的制定還是會計法規的執行，都已經固化在程序語言之中，而這些程序語言除授權外是無法修改的。從這個意義上講，會計法規的制定和執行可以屏蔽所有外在的主觀因素，從而保證會計法規的制定和執行更標準、更科學。
會計機構設置虛擬化、會計人員配備精簡化和會計法規制定及執行標準化，從表面上看似乎是會計機構的變小、會計人員的減少和會計法規制定及執行的程序化，但它決非否定會計機構在企業管理中的地位和作用，也決非削弱會計的核算和監督職能。恰恰相反，會計機構設置為虛擬組織是借助于現代信息技術和通訊技術的平臺，把會計管理真正融入到了企業管理之中，提升了會計機構的地位和作用，強化了會計的核算和監督職能。
三、重構后會計工作組織的特征
會計工作組織扁平化管理的目標決定了會計工作組織將會發生重大變化，主要表現在：
（一）從會計機構內部層級關系上看，會計工作組織扁平化管理將打破傳統的垂直管理模式為松散型模式
傳統的垂直管理模式表現為層級關系比較明顯，職責分工比較清晰，而扁平化的松散型模式表現為層級關系比較模糊，職責分工仍比較清晰。比如一個企業的最高層為總經理，其下設置分管供應、生產、銷售、會計、人力資源等工作的副總經理，其中，分管會計工作的副總經理直接領導其下的會計部門負責人或會計主管。在傳統的垂直管理模式下，在會計部門按照職能分設若干組（部），直接受會計部門負責人或會計主管的管理，組（部）內再根據會計工作崗位進行分工，把會計工作落實到每個會計人員；在扁平化的松散型模式下，會計部門不再按照職能分設若干組（部），各會計工作崗位分散于其他分管工作副總經理所屬的部門，同時接受該部門的領導和會計部門的指導。在垂直管理模式下，供應部門、生產部門、銷售部門、會計部門、人力資源部門等都是獨立的職能部門，許多會計工作的協調需要上一級領導協調后才能完成；在松散型模式中，供應部門、生產部門、銷售部門、會計部門、人力資源部門等也都是獨立的職能部門，但許多會計工作的協調在本部門內部即可完成，僅當涉及全局的工作時才需要上一級來協調完成。同時，松散型模式中財產物資核算、債務核算、成本核算、財務成果核算、債權核算、工資核算等工作是在各部門完成業務或管理工作時就已經完成了核算工作，無需會計部門再單獨設崗進行此項工作。如工資核算，由人力資源部門根據其他各部門提供的員工考勤考績實時在線信息，直接編制工資結算表，并進行相應的賬務處理。
（二）從會計工作職責范圍上看，會計工作組織扁平化管理將使其由核算為主管理為輔轉向管理為主、核算為輔
從傳統的會計工作職責來看，其主要職責是：進行會計核算，實行會計監督，編制業務計劃及財務預算，并考核、分析其執行情況，制定本單位辦理會計事項的具體辦法。這些職責主要強調的還是會計核算，對管理職責顯現的并不明顯，因而會計人員大多忙于核算而無暇顧及管理。會計信息化是借助于計算機及網絡技術，依托科學而標準的會計信息化軟件而實現的，它不僅把會計人員從繁重的勞動中解放出來，使勞動生產率和工作效率大大提高，使會計人員有更多的時間和精力從事管理工作，而且所有會計信息使用者在獲取會計信息時不再受到時間和空間的限制，緩解了會計人員及時提供會計信息的壓力。因此，隨著會計信息化的實現，會計核算已不再是它的主要工作職責，取而代之的應該是管理職責。
關鍵詞：會計信息失真； 會計監督 ； 會計法規
會計信息失真是指會計信息的程序不符合會計制度、會計準則以及相關的法律、法規等法定規范標準，不能公允地反映會計主體財務狀況、經營成果及現金流量情況。當前，會計信息失真已經成為社會各界關注的熱點問題。虛假的會計信息不僅大大削弱了會計工作為經濟管理服務的功能，而且干擾了社會經濟秩序，造成國有資產流失，國家稅收減少，阻礙了經濟發展。因此剖析會計信息失真的原因，研究行之有效的治理措施，是當前會計改革的一項重要內容。
一、產生會計信息失真的原因
從導致會計信息失真的因素來看，既有主觀原因，也有客觀原因。主觀原因包括人的素質不高、理解錯誤、工作失誤、無意識的差錯、粉飾、舞弊和欺詐等。客觀原因包括環境的、規則制度的、方法的、技術手段的、時間和空間變化引起的因素等。主要體現在以下幾個方面：
（一）利益驅動是會計信息失真的最根本原因。
不良社會環境的影響。第一，社會腐敗現象的蔓延，故意編造虛假財務報告。在“利益驅動”下，一方面，銀行等金融機構出于風險考慮，一般不愿意給虧損和缺乏信用的單位貸款，為此，經營業績不佳的單位只有編造虛假的財務報告或向不同使用者提供不同報表，形成“上有政策，下有對策”。另一方面，為了偷逃稅收，單位往往采取仿造、變造、隱匿或擅自銷毀帳薄、憑證等手段，虛列、多列成本費用，不列或少列收入，隱瞞利潤，以偷逃流轉稅、所得稅。第二，行業不正之風盛行，影響財務資料的真實性。許多部門為了本單位利益，利用職權，進行不正當的活動，造成社會上亂收費、亂罰款、亂攤派的現象嚴重。使一些企業每年要承擔大量的經費負擔，企業明明知道這些費用不合理，不得不違反規定擠入成本，其結果必然影響會計信息的真實性。
（二）會計法規體系不完善，為會計信息造假提供可乘之機。
我國的會計法規制度建設雖然取得了一定的成績，但起步較晚，例如會計準則制定的滯后，使會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性，為會計造假提供契機。又例如會計政策為企業提供越來越寬的選擇范圍，信息制造者總是在規定的范圍內選擇有利于自身的會計政策，從而使會計信息失去客觀公正。
（三）會計監督體系不完善是會計信息失真的重要原因。
單位內部的會計監督和有關部門對單位實行的國家監督，以及由注冊會計師承辦的社會審計，構成了會計監督的整體，共同為社會經濟活動服務。但目前企業的外部監督主要由企業主管部門實施，而主管部門往往從本部門利益出發，對所屬企業采取保護主義，不能進行有效的監督。并且政府各級審計機關由于審計人員不多，審計力量明顯不足，面對繁重的審計任務，審計機關只是有針對性的選擇一些重點企業或通過抽查的辦法進行審計，因此，很難充分發揮出政府的監督作用。另外，目前我國企業的外部審計主要依靠注冊會計師來進行，由于部分注冊會計師存在職業道德和業務素質的缺陷，不但很難起到監督作用，而且在一定程度還助長了企業進行會計造假行為的發生。
二、治理會計信息失真的對策
（一）進一步開展會計改革，完善會計法規制度，提高其可操作性。
對經濟生活中出現的新問題，要及時修訂或補充有關的財務規章。加強對會計理論與會計方案的研究，使理論與實踐相適應。要研究符合我國會計情況的具體理論指導和制訂一些會計研究方法，降低因合理性會計信息失真造成的會計信息失真。
（二）改革會計人員管理體制，實行會計人員委派制。
要維護會計信息的客觀真實，必須加強資本產權經營行為的財務監督和控制，因此，建立新型的會計人員管理委派機制是構筑會計信息質量保障機制的重要內容。首先，由各級政府的財政部門或主管部門單獨或共同向同級國有企業委派財會負責人或主管會計，對國有企業實行財務總監及會計人員委派制，委派的財務總監可向社會公開招聘，代表政府對大型企業行使監督職權，對行政事業核算和零戶統管。其次，在同一集團的全資企業中，財務機構統一設置，會計人員統一委派，會計人員的工作調動、職稱評定、聘用任免、工資晉升、獎金發放、醫療費報銷等管理集中于企業資本產權所有者設定的企業財務部門。第三，實行會計委派機制，客觀上提高了會計人員獨立性，使其能夠自覺運用會計手段加強會計監督，增強了會計人員敢于抵制各種不合理開支的信心和能力。
（三）加強會計電算化管理。
第一，科學地設計會計軟件，建立數據存取保護措施和數據文件加密措施，實施數據盤備份制，以防止非法數據的輸入和合法數據的篡改。第二，正確設置操作人員的不同權限和密碼口令，建立崗位責任制和工作臺賬，將每一筆業務具體內容、輸入時間、操作人員等進行詳細記錄。第三，建立計算機審計制度，對硬、軟件的安全性、可靠性、穩定性、合法性進行審計監督，以提高微機所生成的詳細資料的真實性。
（四）加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質量。
首先，在目前社會監督體系還不完善的情況下，加強會計行業的自律管理，提高會計人員的政治業務素質，加強會計人員的職業道德教育顯得尤為重要。
其次，加強業務培訓和計算機操作培訓，使會計工作由核算型向管理型、單一型向全面型轉變，使會計人員素質適應建立現代企業制度和與國際接軌的需要。
（五）提高領導者素質是會計信息質量強有力的保障。
企業領導的指導思想不正確，是造成會計信息失真的重要原因。對會計信息失真的治理，首先要組織單位領導在任職前深入學習會計法規，使單位領導提高會計法規意識，端正指導思想，明確自己對會計工作和會計資料的真實性、完整性的責任。其次，加強領導者素質的提高，使其決策科學，重視加強以財務管理為核心的企業經營管理，把財務信息作為經營決策的依據，維護正常的會計工作秩序，對各種不正之風堅決予以抵制，會計信息質量就能得到強有力的保障。
綜上所述，治理普遍存在的會計信息失真并非一朝一夕能夠奏效，它是一項系統工程，需要各有關部門齊抓共管，相互協調。只有這樣，才能為我國的經濟發展創造良好的信息環境。
參考文獻：
［1］楊森.會計信息失真問題與對策［J］.合作經濟與科技，2006，(03):66-67.
