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內控審計就是企業(yè)的內部控制審計，通過對企業(yè)內部控制制度的設計和執(zhí)行，對內部控制設計和運行的有效性實施評價，對該企業(yè)的內部控制是否有效作出的鑒定。加強內控審計是現(xiàn)代企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的可行辦法，對于內控審計制度的建立以及實施，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》是其重要依據(jù)。一般情況下，企業(yè)的內部控制評價主要是由內部審計部門來組織實施。企業(yè)的內部控制審計是對企業(yè)控制活動的鑒證和評價，主要側重點是經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、目標達成、經(jīng)營效率等方面的體系保障情況，是企業(yè)內部控制的再控制活動。
二、內控審計存在的若干問題
內控審計的設置雖然具有較強的科學性和合理性，但是，審計依存的內控環(huán)境和從業(yè)人員素質仍然不高，創(chuàng)造的價值并不突出，存在的問題也漸漸暴露出來。我國企業(yè)內控審計的經(jīng)驗積累尚不足，難免遇到一些實際問題，主要表現(xiàn)在以下幾點：
.內控審計職能發(fā)揮不夠完全內控審計是現(xiàn)代企業(yè)有效防范經(jīng)營風險、加強企業(yè)管理的一種審計評價活動。在執(zhí)行內部控制審計時，從程序上看，審計人員應該立足企業(yè)的整體經(jīng)營情況進行審計，從企業(yè)的控制環(huán)境、風險評估、控制活動等五要素模型進行全面評價。但是，審察企業(yè)內控機制設置的科學性和執(zhí)行的有效性時，記錄企業(yè)在經(jīng)營管理控制活動中的問題上，多數(shù)的審計工作者是沿襲著糾正錯誤的原則，對程序上授權審批的個別疏漏、用章審批等并非重大風險，及執(zhí)行內部制度欠合規(guī)等控制瑕疵做重點披露，這不僅會分解企業(yè)內控的整體性，也忽略了對內控審計重要風險的充分評價和把握，使內控審計的整體效用發(fā)揮偏頗。
2.內部控制審計體系不健全除了職能發(fā)揮問題之外，還存在著內控審計體系的不健全問題。內控體系缺乏層次性，以部分制度代替內控，存在一種評價底稿模版評所有公司，沒有針對不同控制層級、業(yè)務單位出臺更符合業(yè)務實際的評價辦法。這種不健全會導致內控制度的評價缺乏針對性；對企業(yè)的分支機構、所在行業(yè)特色區(qū)分不夠明晰，經(jīng)常發(fā)生一刀切的現(xiàn)象。很多的評級在某一級適用性很強，但是到一個子公司級別中就顯得不合適或僵硬死板，這樣生搬硬套就會失去了應有的作用，容易將審計評價流于形式，與實際情況的出入較大，這樣，內控審計工作很難獲得被審計單位的認可和信服。審計評價機構的設置不盡合理，缺乏審計管控的獨立層級。究其源頭，部門設置隨意性較大與問題存在有著因果聯(lián)系。組織架構中，審計部門沒有與其他部門的管控保持相對獨立性，在應對部門職能控制問題時，揭示、整改問題的力度與跟進不夠，制衡性較弱，為內控審計帶來阻礙。
3.內控審計整改落實不到位企業(yè)應該將內控審計整改作為重點工作來抓，在將企業(yè)控制的不同缺陷確認后，針對企業(yè)內部控制的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)進行整改，達到完善內控措施、提升管理效果、促進戰(zhàn)略目標達成的目的。受各種因素限制，我國的大多數(shù)企業(yè)對于企業(yè)內控審計的整改工作并不能夠很好地落實，效率低下的問題較為普遍，有些問題存在著屢錯屢犯的現(xiàn)象。整改態(tài)度好，但實效差，應付交差意識作祟。審計署對央企的審計報告中，多數(shù)問題似曾相識舊人來，就充分說明了這一點。對于整改認識上還存在偏差，整改標準也不統(tǒng)一，不愿意放棄既得利益，造成最后的整改落實不到位。審計部門對被審計單位的整改控制權力也比較有限，基本沒有獎懲權等，這些都造成了整改工作落實不到位。致使內控審計缺少完全的發(fā)揮空間，在管理中的地位尷尬。
三、關于加強企業(yè)內控審計應用的對策
1.改進內控審計方式，增強審計創(chuàng)新能力隨著社會對內控審計要求的不斷提高，創(chuàng)新提升成為關鍵因素。在企業(yè)內部樹立創(chuàng)新意識，轉變內控審計的工作重點與審計方式，內部審計與外部專家相結合，組織跨專業(yè)、跨部門的人員進行交叉審計，加強內控審計的增值建議，逐步推進內控審計與業(yè)務發(fā)展的匹配，促進提升業(yè)務管控水平。內控審計的創(chuàng)新或轉變可以從以下幾點入手：一是要改變單一的事后審計，將內控審計轉變?yōu)槭虑胺揽兀欢且獙⒑弦?guī)監(jiān)督向過程監(jiān)督轉變，做到動態(tài)的內控；三是要將內控審計手段更新，由以往的手工控制向信息化手段過渡。一方面實地審計，另一方面建立風險控制的內控信息化系統(tǒng)，盡可能將內部控制系統(tǒng)嵌入到企業(yè)現(xiàn)存的各控制系統(tǒng)中，進行動態(tài)風險的自動化控制，從而根本上為企業(yè)提高防控風險實務的精確度和效率奠定基礎。
2.加強審計人員的專業(yè)素質，提高企業(yè)的內控審計水平高素質的審計隊伍是企業(yè)高效內控審計制度建立和執(zhí)行的保證。所以，我們應該在企業(yè)中引入、培養(yǎng)、發(fā)展一批專業(yè)性強，了解企業(yè)實際情況的高素質人才隊伍。此外，企業(yè)應該營造一個良好的內控審計環(huán)境，尊重審計者的發(fā)展。可采取集體與個體、專業(yè)與成果相結合的方式對工作者進行考評和輔導，從人力資源角度保障企業(yè)的內控審計工作的健全與執(zhí)行。
3.加強內控審計的查錯舞弊能力，加強全程監(jiān)督內控體系在企業(yè)中生根是一個長期的過程，在制度交替、業(yè)務發(fā)展的過程中，難免出現(xiàn)控制不嚴或失控事件，危害到企業(yè)的健康運營，這就需要企業(yè)建立查錯糾弊的防范與控制的體系，增強發(fā)現(xiàn)錯弊的能力。并通過狠抓錯弊整改的力度來推動審計的整改。此外，全程監(jiān)督也是促進內控審計提升的保障。全過程的監(jiān)督是內控工作的另外一縷陽光，會促進企業(yè)內控的健康發(fā)展。
四、結語
1.建設作用。
企業(yè)內部審計的評估職能，能夠促使企業(yè)內部的各個部門進行經(jīng)營活動的有效對比與參考，并且以此來進行分析與判斷，在肯定企業(yè)成績的同時，也正確的認識到工作中存在的不足，進而促使企業(yè)內部經(jīng)營管理水平的不斷提高，使公司能夠獲取更大的效益，增強企業(yè)的競爭能力。此外，還可以按照標準化的要求，科學的評價企業(yè)內部控制系統(tǒng)，檢查其是否健全和完善，結合具體情況，更加科學的優(yōu)化和更新企業(yè)的內部控制系統(tǒng)。因此，在企業(yè)內部審計開展過程中，內部審計評價也是需要重視的一個方面，可以順利發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過程中存在的問題，采取相關方法來改進和完善，將企業(yè)內部控制系統(tǒng)的作用給更好的發(fā)揮出來。
2.保護作用。
企業(yè)在內部審計開展的過程中，通過監(jiān)督各項業(yè)務活動，來保證內部各個部門可以嚴格依據(jù)相關規(guī)定和要求來開展經(jīng)濟活動，對于企業(yè)內部出現(xiàn)的問題，及時的發(fā)現(xiàn)和解決。對于出現(xiàn)的各種問題，及時總結和探討，完善企業(yè)內部控制系統(tǒng)，將內部控制的作用給更好的發(fā)揮出來。因此，保護作用也是內部審計所具備的功能，可以讓企業(yè)更加順利規(guī)范的開展各項控制、業(yè)務活動和管理活動，以期能夠實現(xiàn)企業(yè)預期的目標。
二、加強企業(yè)內部審計對企業(yè)的意義
1.提高資產的使用效率和保護資產的安全。
在企業(yè)發(fā)展過程中，內部審計發(fā)揮著十分重大的作用，通過審計企業(yè)的各類資產管理，就可以將資產管理過程中出現(xiàn)的問題給找出來，采取針對性的措施進行解決，這樣管理水平就得到了提升。研究發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)資產總額中，非常重要的一個組成部分是存貨和固定資產，那么就需要結合制度要求，科學管理各項資產。比如在存貨管理中，需要重視多個環(huán)節(jié)，如存貨驗收入庫、出庫、盤點等等，對實物資產動態(tài)變化進行審計，保證分離了會計上的記錄和實物保管，仔細核實和登記實物資產的損毀以及流失情況，在盤盈盈虧方面，有完整的報批手續(xù)，在賬務處理方面，嚴格依據(jù)相關的規(guī)定和準則來進行。
2.加強內部會計控制審計，保證企業(yè)順利實現(xiàn)經(jīng)營目標。
從會計控制制度的角度上來進行分析，對企業(yè)的會計核算大力控制；如今在經(jīng)營管理中還存在著諸多的問題，因為沒有足夠的憑證和全面的手續(xù)，這樣就無法得到真實的會計資料，有工作人員出現(xiàn)弄虛作假的問題，這樣就無法獨立開展內部審計工作，無法有效的監(jiān)督和檢查內部控制，因此就無法控制企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)過程。如果在整個監(jiān)督機制中，內部控制部門有著較大的權威和較高的地位，企業(yè)領導者有著高度的重視，就可以有效實施內部控制工作。通過內部審計，將處理措施以報告的形式向領導反饋，企業(yè)領導層需要及時反饋，這樣方可以順利實現(xiàn)企業(yè)的各項發(fā)展目標。
3.科學配備內部審計人員
審計部門在企業(yè)發(fā)展過程中，需要將審計監(jiān)督的作用給充分發(fā)揮出來，領導也需要給這個方面以足夠的重視，只有這樣，內部審計人員方可以獨立的開展工作。如今，還有諸多問題存在于管理體制中，部分企業(yè)沒有充分重視內部審計，在審計隊伍中安排的部分人員，沒有較高的審計業(yè)務素質，這樣就會在較大程度上影響到審計工作的質量。那么審計工作開展的過程中，因為審計人員沒有較高的專業(yè)水平和綜合素質，可能會對經(jīng)營上的一些行為瞞報，審計人員獲得的信息不夠可靠，即使部分行為與企業(yè)內部控制制度不符合，但是因為是領導授權的，內部的審計人員為了保護自身，無法保證審計獨立性。這種情形之下，內部的審計人員所得出的審計結果，無法公正客觀的反映出企業(yè)真實的經(jīng)營情況，企業(yè)的管理層所得到的信息和實際事實存在一定的偏差。
三、企業(yè)內部審計存在的問題
1.企業(yè)內部審計人員素質普遍不足。
現(xiàn)在我國企業(yè)內部審計的人員大部分都是來自于企業(yè)的財務部門，獨立性比較差。其中很多審計員沒有接受過系統(tǒng)化的專業(yè)訓練，生產經(jīng)營管理的經(jīng)驗比較匱乏。并且審計人員擁有專業(yè)職稱的比例較低，相關的經(jīng)濟師和工程師以及律師的配備比例很低，這樣對內部審計的權威性與審計效果造成了嚴重影響。
2.內部審計人員權責不符。
內部審計的人員對于發(fā)現(xiàn)的企業(yè)存在的問題沒有處理權，只有建議權，并且審計的結論也不是強制性的，對于企業(yè)來說沒有形成任何的約束力。內部審計的人員在承擔審計職責的時候，卻沒有相應的權利。
3.缺乏統(tǒng)一的業(yè)務規(guī)范。
在對企業(yè)的內部審計進行工作質量的考核時，有很多的方法，都不夠合理和科學，沒有將考核工作進行細化，使考核具有現(xiàn)實的可操作性，缺乏整套切實可行的考核指標和方法，造成很難客觀考核企業(yè)內部審計工作的質量。
4.內部審計內容和方法落后。
在內部審計的內容上，目前比較側重財務收支的審計，對于其他方面很少涉及。審計方法則大部分都是事后被動的進行審計，對于制度與風險基礎審計較少，審計工作的方法基本都是依靠手工操作。此外，傳統(tǒng)財務審計知識對企業(yè)經(jīng)濟活動規(guī)范性與合法性進行審計，而現(xiàn)代企業(yè)制度內部審計的側重點在于審計與評價企業(yè)的有效性。
四、加強企業(yè)內部審計工作的措施
1.轉變審計職能。
以往的工作中，審計人員把主要的精力都是放在對于審計數(shù)據(jù)所具有的真實性與合法性的檢查和企業(yè)生產經(jīng)營的監(jiān)督上，主要的職責是發(fā)現(xiàn)錯誤和不足。而現(xiàn)代審計不斷發(fā)展，審計職能已經(jīng)轉移到按照審計的結果來對企業(yè)經(jīng)營管理進行分析與評價，并且針對出現(xiàn)的問題提出管理建議。
2.加強內部審計隊伍建設。
高素質的審計隊伍可以產生高質量的審計結果，加強內部審計隊伍的建設是目前審計工作的重點。對于審計人員基本的要求就是要有高度負責的敬業(yè)責任感和遵守職業(yè)道德，審計人員在懂財務知識的同時，還要對相關法律規(guī)范和制度進行充分的熟悉，有些企業(yè)甚至還會要求內部的審計人員可以進行項目工程的審計，所以審計人員要不斷加強自身的業(yè)務學習，提高自身的業(yè)務能力，做一個復合型審計人員。
3.保證審計工作獨立性。
（一）評審財務內部控制制度
對企業(yè)財務內部控制制度進行評審是企業(yè)內部審計人員的職責。其一，企業(yè)內部審計人員要將所審計項目的范圍、性質和時間確定出來；其二，企業(yè)內部審計人員應能對其財務內部控制制度的健全性做出評估，促進企業(yè)進一步改善經(jīng)營管理，并對此提出符合經(jīng)濟效益需求的、科學的、合理的意見和建議。
（二）審計企業(yè)財務收支、經(jīng)濟責任以及經(jīng)濟效益等
企業(yè)應以經(jīng)濟效益的審計為中心，具體到審計任務，需包括審計企業(yè)經(jīng)濟責任是否履行、企業(yè)財務收支是否合法、經(jīng)濟效益實情是否符合規(guī)定等。審計的重點內容是：企業(yè)執(zhí)行相關法律法規(guī)及政策的情況；執(zhí)行董事會批準的重大經(jīng)營方案、計劃的情況；大型的擔保、投資、借款；所屬全資或者是控股子公司的資金收支和財務運作情況；固定資產的報損、保費、出售等情況。
（三）開展管理審計
如果從企業(yè)發(fā)展這一角度著手，那么內部審計優(yōu)勢的發(fā)揮離不開管理審計工作的有效開展。對企業(yè)的財務、營銷、人力資源、生產等各個環(huán)節(jié)都需要開展管理審計，也就是對于企業(yè)管理職能方面的審核，能全面地對企業(yè)管理的計劃、控制、組織等工作進行評價，能針對企業(yè)管理工作績效開展系統(tǒng)性的評價。
二、企業(yè)財務內部控制中有效內部審計實施的方法
對企業(yè)管理來說，內部審計是重要的組成部分，其主要作用在于企業(yè)內部審計部門能認真行使自己的職能權利，按規(guī)定完成審計任務，在實現(xiàn)審計目標的過程中收獲宏觀效果。當下，企業(yè)財務內部控制中的內部審計需充分體現(xiàn)出評價職能、服務職能、監(jiān)督職能，以全面發(fā)揮建設、監(jiān)控以及參謀的作用，但是怎樣才能夠在企業(yè)財務內部控制中發(fā)揮內部審計最大限度的作用呢？
（一）改善內部審計機構的管理模式
內部審計是企業(yè)治理結構中必不可少的部分，企業(yè)要想發(fā)展內部審計，離不開企業(yè)治理結構的支持。為了滿足內部審計的獨立性與權威性，就需要將治理結構加以完善，加大改善企業(yè)內部審計結構管理模式的力度。當前，大多數(shù)企業(yè)的領導班子組成內部審計部門，這樣很難實現(xiàn)相對獨立的審計工作，特別是在對企業(yè)及管理層進行審計時，審計獨立性更得不到保障。一些學者指出，內部審計應該屬于監(jiān)事會，但是國內企業(yè)大部分的監(jiān)事會都屬于政府機構或者是由董事會指派，擔任監(jiān)事的成員也是企業(yè)的內部成員，于是監(jiān)事會也形同虛設，企業(yè)內部審計的監(jiān)事會管理模式同樣不能滿足企業(yè)的實際需求。因此，我國企業(yè)應積極借助國外一些企業(yè)成功的內部審計經(jīng)驗，并以國內實情為基礎展開調查，在設立董事會時再設立一個審計委員會，這樣不僅能滿足企業(yè)內部審計獨立性、權威性等要求，還能促使審計委員會參與企業(yè)整個決策過程，對企業(yè)經(jīng)營管理的全過程有效實施監(jiān)督，將內部審計的職能全部發(fā)揮出來。
（二）注重道德文化建設
《內部審計實務標準》由國際內部審計師協(xié)會修訂，其中提到：加強組織道德文化建設，需要內部審計的支持，企業(yè)的內部審計應該幫助企業(yè)建立出符合法律法規(guī)的文化。所以，企業(yè)想要將內部審計人員的素質提高，甚至是提高企業(yè)所有成員的素質，需要對內部審計工作有一個全面認識，打造一支具備金融、財會、法律以及經(jīng)濟等專業(yè)知識的內部審計隊伍，以滿足審計工作有序地發(fā)展下去。
（三）健全法律法規(guī)制度
就企業(yè)內部審計的法律法規(guī)而言，我國制定有《關于內部審計工作的規(guī)定》和《審計法》。除外國家需要對內部審計的法律法規(guī)進行完善，企業(yè)還應該結合自身情況及現(xiàn)行的內部審計政策，加強建設適合企業(yè)發(fā)展的內部審計制度，并組織企業(yè)相關人員及時制定出可操作性強的、具備具體性、前瞻性的內部審計工作規(guī)范、標準等，確保企業(yè)內部審計工作有法可依、有章可循。
（四）擴大審計范圍、創(chuàng)新審計方式
企業(yè)要及時改變以往傳統(tǒng)的查賬式內部審計方式，慢慢轉向管理型審計。在企業(yè)傳統(tǒng)的內部審計模式下，主體內容是財務審計，即查賬，但是很難從賬面上反映企業(yè)管理上的漏洞與差錯以及對企業(yè)資產的侵犯行為，這種方式擁有較大的局限性。但這種局限性是管理型審計不能彌補的，因為管理型審計的基礎就是財務審計，通過對企業(yè)的經(jīng)營流程、管理流程、實際內部控制狀況等進行調查和分析，以提出針對性較強的改進建議；通過對企業(yè)經(jīng)營計劃的完成狀況、經(jīng)營業(yè)績的好壞等進行審計、評價，并以此為依據(jù)考核經(jīng)營者，給予適當獎勵，確保企業(yè)發(fā)展的整體戰(zhàn)略目標及政策、方針之間保持高度的一致性。
（五）借助現(xiàn)代化技術隨著現(xiàn)代化計算機技術的迅猛發(fā)展，其逐漸應用到企業(yè)的內部管理之中，
于是企業(yè)傳統(tǒng)的審計方式面臨著新的挑戰(zhàn)，需要時刻保持與時俱進，能夠在內部審計中利用現(xiàn)代計算機技術、電子技術及互聯(lián)網(wǎng)技術等，以推動企業(yè)內部審計逐步轉變成電子化審計。
（六）完善內部審計人員結構
企業(yè)的審計范圍從以往的財務收支審計、財經(jīng)法規(guī)審計逐漸拓展到企業(yè)績效審計，現(xiàn)有的內部審計財會人員結構跟現(xiàn)代化內部審計工作對人員提出的新要求不符。只要有經(jīng)濟活動存在，那么審計必不可少。對企業(yè)的內部審計人員而言，必須同時具備過硬的政治素質、業(yè)務素質。審計業(yè)務的精通離不開法律法規(guī)制度以及本單位的各項業(yè)務。所以，企業(yè)的內部審計人員需朝著審計師、律師、工程師、經(jīng)濟師等方向努力。換言之，企業(yè)開展內部審計工作，不僅要挖掘出企業(yè)經(jīng)營管理中潛藏的弊端，還要提出有效地治理措施來緩解弊端、治理弊端，將財務內部控制制度不斷地完善，強化財務管理，提升財務整體的控制能力，幫助企業(yè)有效規(guī)避財務風險、經(jīng)營風險，提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者在履行自身職能時是否嚴格、到位，以增強他們防范風險的意識、能力，進一步完善企業(yè)財務內部控制制度。
（七）促進內部控制體系有效運行，提高企業(yè)財務管理水平
我國現(xiàn)代企業(yè)的內部控制是一個動態(tài)變化的過程，因為企業(yè)所處的市場環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境正持續(xù)變化著，為在殘酷的競爭中屹立不倒、發(fā)展壯大，企業(yè)的內部控制體系也應時刻變化著。目前，幾乎每一個企業(yè)都已建立起屬于自己的內部控制體系，但企業(yè)內部控制制度的職能并沒有充分發(fā)揮出來，很多人員在執(zhí)行內部控制制度時安于現(xiàn)狀、求穩(wěn)怕煩，導致企業(yè)內部控制體系無法有效運行，企業(yè)的經(jīng)營狀況也得不到及時準確的反映。然而，企業(yè)內部控制系統(tǒng)如果能定期對內部審計部門進行檢查和評價，那么內部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)就能及時得到改進，企業(yè)內部控制制度的健全也就更加順利。確保企業(yè)資產完整、安全，最終成功提高企業(yè)的財務管理效率及水平。
三、結語
關鍵詞：企業(yè)；內部控制；審計；審計方法
2008年6月，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》正式，并于2009年7月1日起正式施行。規(guī)范提出，現(xiàn)代企業(yè)要構建以內部環(huán)境為基礎、以風險評估為環(huán)節(jié)、以控制活動為手段、以信息溝通為條件、以內部監(jiān)督為保證的相互聯(lián)系、相互促進的內部控制框架。《規(guī)范》指導企業(yè)建立五要素齊全的內部控制體系，以促進企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
1內部控制制度概述
內部控制，是指企業(yè)為了使生產經(jīng)營活動規(guī)范運行，保護企業(yè)資產、資金安全完整，保證會計信息真實可靠而制定的一套完善的制度措施。科學合理的內部控制對企業(yè)健康發(fā)展有極其重要的引導、規(guī)范作用。
1．1保證生產和經(jīng)管活動順利進行
內部控制系統(tǒng)通過制定標準的業(yè)務流程，建立適合企業(yè)自身特點的組織結構，合理劃分部門分工、明確員工職責權限，促進企業(yè)各個職能部門間的相互配合，相互制約的監(jiān)督機制等內容，保證企業(yè)的按照既定的程序、流程運行，防止舞弊行為的發(fā)生，促進企業(yè)經(jīng)營管理活動提高效益和效率。
1．2保護企業(yè)財產的安全完整
內部控制制度通過制定生產、銷售的業(yè)務流程、憑據(jù)傳遞、實物盤點、出入庫管理、記錄控制、資金盤點、銀行存款函證，經(jīng)濟業(yè)務授權批準等手段，實施對企業(yè)資金收付、資產的采購、驗收、計量、倉儲等諸多環(huán)節(jié)進行有效、科學、合理的監(jiān)控，從而保障了企業(yè)財產的完整性與安全性，防止浪費與錯弊行為的發(fā)生，保證企業(yè)資產安全完整。
1．3提高會計信息資料的正確性和可靠性
合理有效的內部控制，通過一系列相互協(xié)調、制約的機制、流程，將生產經(jīng)營及管理活動有機結合在一起，對企業(yè)的經(jīng)營、決策明確崗位職責分工，強調相互監(jiān)督、稽核機制，對會計信息的采集、記錄、歸類、匯總等過程實現(xiàn)全面的監(jiān)督與控制，從而提供真實可靠的真實地反映出企業(yè)生產經(jīng)營的實際狀況，保證企業(yè)決策的正確合理。
2內部控制審計對健全完善內部控制的重要作用
近年來，面臨激烈的市場競爭和越來越規(guī)范有序的市場環(huán)境，企業(yè)建立實施內部控制的意識越來越強。但由于我國內部控制理論研究起步晚，大部分企業(yè)還是難以扭轉傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式。內部控制發(fā)揮的作用還及其有限。內部控制審計通過對企業(yè)內控制度的審查、分析、測試、評價，確定其合理性和執(zhí)行效果，對企業(yè)內部控制制度的建設做出評價的一種審計方法。內部控制審計不僅是內部控制的再控制，監(jiān)督、推動企業(yè)將內部控制落到實處，促進企業(yè)主動加強內部控制建設，防止舞弊欺詐、規(guī)范經(jīng)營管理。更是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。因此，要確保企業(yè)內部控制設計合理，在經(jīng)營管理過程中真正得到貫徹落實，必須受到監(jiān)督控制，同時可以及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，對內部控制審計進行不斷修訂完善，直至發(fā)揮最大的引導作用。
3內部控制審計實施辦法與步驟
3．1利用常規(guī)審計手段，查找內控風險點
內部控制審計主要圍繞企業(yè)各項規(guī)章制度的建立與執(zhí)行情況展開。首先通過翻閱、觀察、詢問、分析、填寫調查表等審計方法對內部控制制度初步了解，確定內部控制的風險點。3．1．1翻閱。審計人員可以通過查閱各種文件資料，初步了解單位的內部控制。①查閱被審計單位制定的各項規(guī)章制度，例如：單位的主要業(yè)務情況及業(yè)務流程，單位制定的重大資金支付審批制度、重大事項議事制度、人事任免制度等文件資料。檢查各項制度制定是否合理，是否符合單位自身情況，是否與上級單位要求相符，是否具有普遍適用性，是否便于操作。從而判定制度設計是否合理、可行、完善。②查閱企業(yè)領導層會議記錄，各項內部控制執(zhí)行過程中的記錄痕跡，檢查內控制度是否得到有效落實，在落實過程中是否不好操作等，為下面的風險測試提供初步依據(jù)。例如：采購過程中各種申請、審批、執(zhí)行各個環(huán)節(jié)票據(jù)、信息的記錄與傳遞。③查閱各種審計報告，合理借鑒審計結果可以直觀的發(fā)現(xiàn)單位的內控缺陷，提高審計效率。例如：注冊會計師審計的管理建議書是一種了解被審計單位內控制度十分有效的內控審計方法。3．1．2觀察。通過觀察可以判斷企業(yè)的內部環(huán)境，工作協(xié)作、業(yè)務操作流程等內容，可以選取關鍵控制點進行重點檢查。①通過觀察企業(yè)的內部環(huán)境、工作空間，員工的工作狀態(tài)，管理層的管理風格等，判斷企業(yè)文化，發(fā)展空間等是否能夠實施科學的內控管理。如：查看物資倉庫時，通過觀察物料堆放的整齊與否，倉庫管理人員對物料的熟悉程度，可以了解被審計單位的倉儲管理水平如何；通過查看作業(yè)現(xiàn)場，可以觀察到領用料手續(xù)是否完備，材料定額是否按規(guī)定執(zhí)行。②觀察企業(yè)人員尤其是管理層的言行舉止。例如：觀察管理層的言談舉止、文化素質及管理風格，判斷企業(yè)實施先進管理的整體環(huán)境和推動力，管理層的意志直接決定內控制度的貫徹執(zhí)行。觀察企業(yè)員工在崗位職責中的相互協(xié)調與稽核、牽制等環(huán)節(jié)，是否存在走過場的現(xiàn)象，判斷內控制度的實際執(zhí)行效果。3．1．3詢問。通過詢問，可以了解企業(yè)內控制度在執(zhí)行過程中存在的問題和建議，有利于改進控制制度和發(fā)現(xiàn)錯弊線索。①詢問被審計單位的紀檢監(jiān)察部門人員，可以了解單位是否有違紀違法事件及企業(yè)人文環(huán)境；②詢問具體經(jīng)濟事項的其他人員。一般情況下，審計人員接觸到企業(yè)的高級管理人員和財務人員，如果和業(yè)務部門人員詢問，容易了解其實際工作情況和企業(yè)的業(yè)務流程及執(zhí)行情況，可以獲得真實的信息。如通過對作業(yè)現(xiàn)場人員詢問，可以了解作業(yè)過程中替換的廢舊物資的去向，從而了解是否存在私自處理廢舊物資的情況。如對倉庫管理人員的詢問，可以了解物資采購的流程，是否存在虛增存貨的情況，若采購與入庫環(huán)節(jié)存在脫節(jié)，需要內審人員給予高度關注，適當擴大審計范圍，降低審計風險。3．1．4分析。通過翻閱、觀察、詢問等方法發(fā)現(xiàn)線索，取得相關的證據(jù)，再對證據(jù)進行分析判斷。①分析各項業(yè)務有無異常變化，判斷內控缺失或執(zhí)行不力造成的失誤。例如：發(fā)現(xiàn)采購事項由一個部門經(jīng)辦，要取得各個環(huán)節(jié)的票據(jù)，對采購數(shù)據(jù)進行橫向和縱向對比，是否存在采購價格偏高。采購量遠大于最佳庫存限額等現(xiàn)象，從而發(fā)現(xiàn)未執(zhí)行采購環(huán)節(jié)控制容易產生的舞弊行為。②按照常規(guī)審計方法分析財務數(shù)據(jù)，通過各指標反映的經(jīng)濟業(yè)務是否正常，例如：在銷售業(yè)務變動不大的情況下，銷售費用大幅上升，就會揭示成本費用異常，再詳細分析其原因是否合理，從而分析某一內控環(huán)節(jié)存在的問題，擴大審計查證范圍，揭示問題。通過上述方法，初步了解單位內部控制的設計及執(zhí)行情況。并找出企業(yè)的內控關鍵風險點，審計應將后續(xù)擬實施的審計程序與已識別、評估的風險點結合，實施進一步的審計測試，作出合理的內控評價。
3．2抓住內控制度風險點，進行測試，評價內控制度的合理和有效性
內部控制審計測試是對內部控制的執(zhí)行效果進行測試。針對常規(guī)審計發(fā)現(xiàn)的內部控制弱點和缺陷，審計人員要制定測試方案和范圍。首先執(zhí)行符合性測試，就是對單位內控制度的遵循情況進行檢查、評價。采用的方法主要有：審閱證據(jù)、跟蹤重做以及實地觀察等。例如：對銷售業(yè)務流程進行符合性測試，可以對企業(yè)某一筆銷售業(yè)務進行跟蹤重做，對單位是否執(zhí)行銷售流程控制進行觀察取證，對訂單處理、合同訂立、賒銷批準、授權批準、出庫管理等環(huán)節(jié)的執(zhí)行與票據(jù)傳遞獲取證據(jù)，評價企業(yè)是否執(zhí)行該項業(yè)務控制，如出庫單一聯(lián)必須傳遞至財務部門，記錄銷售明細賬的崗位與記錄應收賬款的崗位職責應分離等控制是否有效執(zhí)行，對該控制中未執(zhí)行的環(huán)節(jié)或弱點進行記錄并擴大審查范圍，以得出內控執(zhí)行效果的結論。其次進行實質性測試。通過符合性測試，對單位內部控制的各個環(huán)節(jié)得出初步結論，收集相關證據(jù)后，就要對被審單位的經(jīng)濟信息，各種數(shù)據(jù)進行審核檢查的活動，其目的在于驗證、評估信息本身的合法性、真實性。測試中常用的方法有盤存法、詢證法、賬戶分析法、調節(jié)法、鑒定法等。通過上述審計測試，就可以對企業(yè)內部控制的要素進行評價：①評價內部控制系統(tǒng)的合理性和執(zhí)行效果；②評價內部控制系統(tǒng)存在的弱點和缺陷。
3．3根據(jù)審計結果，提出改進內控制度的建議
內部控制審計的目的就是要對內部控制系統(tǒng)進行評價，提出改進建議，以便內控系統(tǒng)發(fā)揮其應有的作用。根據(jù)審計結果，對制度的設計缺陷和執(zhí)行缺陷，提出改進建議，對內控執(zhí)行中存在的錯弊行為，提交管理層處理。企業(yè)內部控制是一個過程，內部控制是否能夠發(fā)揮作用，不僅取決于企業(yè)管理層的重視程度，內部控制系統(tǒng)的科學合理性和可執(zhí)行性，還要接受審計監(jiān)督和改進建議，才能不斷完善和防范風險。
作者:蘇肖花 單位:呼和浩特鐵路局
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員工的傳統(tǒng)思想觀念束縛了先進的內部審計理念的發(fā)展。在傳統(tǒng)的電力行業(yè)審計中，主要采用的是差錯防弊的操作方式。審計的對象集中在會計賬本、憑證以及報表，而工作主要集中在財務的表層方面。在原始的審計方法中，審計人員大都是一筆一筆地核查賬本，這種審計工作只能夠滿足查賬的要求，對于賬中存在的問題卻無從知曉，對賬本中出現(xiàn)的經(jīng)濟問題的責任劃分也不明顯。這種手工收集審計資料的手段效率十分低下。審計部門通過幾年的總結和摸索，找到了適合電力企業(yè)應用的ERP系統(tǒng)，這種系統(tǒng)結合物資管理系統(tǒng)和財務管理系統(tǒng)能夠實現(xiàn)審計工作的高效化。但是在實際工作時，出現(xiàn)的系統(tǒng)平臺無法統(tǒng)一的問題，又一次給審計工作帶來難題。有些電力單位對內部的審計工作的支持不夠。由于員工對于內部審計所使用的各種管控系統(tǒng)的服務無法理解，不認為內部審計是一個能夠帶來巨大經(jīng)濟效益的潛力，而且錯把內部審計當成了給自己找麻煩的機構，強烈排斥加強內部審計的理念。在內部審計工作的員工流動性很大，對于員工的培訓教育工作不到位，因此使得其業(yè)務能力不能提高，而且造成內部審計制度的發(fā)展很緩慢。對于電力企業(yè)的固定資產審計內容并不完全。電力企業(yè)的審計類型主要有工程造價的審計、工程管理的審計、竣工工程的財務決算審計以及其他專項的審計。開展其中的竣工工程財務決算審計和工程管理審計非常普遍，對于工程管理的審計僅在一部分的電力企業(yè)中開展。以一企業(yè)在2012年對其資產審計時所發(fā)現(xiàn)的問題舉例說明，在工程規(guī)劃的審計程序上、在工程合同和工程招標的管理上以及在廢舊物資處理上均在合法合規(guī)的方面存在著問題，并且為所發(fā)現(xiàn)問題的61%，而工程造價高，超預算等一些問題占據(jù)了24%。其他的一些問題占了15%。從上面的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，在對電力企業(yè)的固定資產進行審計時，著重關注工程建設階段，而對資產運行階段的重視度很低。對于揭示資產管理的合法合規(guī)問題很多，而對揭示運行效益和資產管理方面所存在的問題很少。因此，可以看出現(xiàn)在的審計工作仍然受到“查錯糾弊”的限制，難以向更高層次的風險型、管理型和績效型的審計發(fā)展。審計員工專業(yè)技術水平差距大。審計人員在進行財務審計時應注意預防審計風險，至少應該做到三點：內部審計人員應掌握全面的財務和法律知識；審計調查的操作水平規(guī)范；嚴格履行規(guī)定的審計程序。
2完善電力企業(yè)內部審計的措施
2.1注意提高內部審計人員的專業(yè)素質
注意對內部審計人員的專業(yè)水平的培訓，而人員的專業(yè)水平?jīng)Q定了內部審計工作能否順利進行。這就要求審計人員要了解電力企業(yè)的相關行業(yè)標準，如會計業(yè)務和有關的法律知識。而且人員的政治思想正派，敢于同企業(yè)內部的腐敗貪污和違法違紀作斗爭。因此電力企業(yè)在錄用內部審計人員時應嚴格要求，并且對于已錄用的人員應定時進行教育培訓，培訓出思想好、業(yè)務精、作風正派的內部審計團隊，顯著提高審計效率。
2.2合理處理與其他機構的關系
如果電力企業(yè)的內部審計工作要想順利開展，這就需要組織機構注意隸屬關系。現(xiàn)在，大部分企業(yè)的審計部門的權力與其他部門等同，造成了審計工作很難獨立進行，對審計工作的客觀性和權威性造成了影響。應該逐漸建立起審計委員會，不斷改變現(xiàn)在所使用的同級領導模式。逐漸確立起內部審計的權威性、獨立性和客觀性。
2.3合理安排審計項目
電力企業(yè)內部的審計溝通工作也非常的重要，為了能夠進行有效的溝通，審計人員要具備一定的審計知識，并有一定的審計管理經(jīng)驗。同時，在溝通的同時，還應該重視書面資料的重要性，及時記錄審計溝通過程中出現(xiàn)的各種問題，需要對方簽字認可，該溝通記錄才會成為審計證據(jù)。在溝通結束后審計人員需要提醒對方記錄的工作底稿，這一方面可以防止疏漏，補充遺漏的重要方面；另一方面有效的溝通能夠加深雙方之間的信任和理解。當溝通結束后，要感謝對方的信任和合作，還要告之下一步會進行的工作，使其可以做好充分的準備。在溝通的過程中也有需要注意的地方：能夠識別被審計者的一些非語言的信號，了解其接受或拒絕的態(tài)度。
2.4對固定資產進行全壽命審計
由于資產管理理論和實踐的不斷開展，在電力企業(yè)中對資產實施全壽命的周期審計開始得到廣泛的重視。內部的審計機構也逐漸探索出對資產進行全壽命周期審計，不斷拓展審計范圍，開始逐步延伸到規(guī)劃設計階段，致使企業(yè)能夠對資產全壽命周期所需要的成本提前進行規(guī)劃和統(tǒng)籌，向后延伸到運行、維護、報廢的階段，有助于電力企業(yè)科學的控制資產在整個周期的成本效益，使得資產在整個壽命周期的成本效益最優(yōu)。
3結語
論文關鍵詞：內部控制，代建制模式，政府工程管理企業(yè)
隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日趨復雜，經(jīng)營風險也隨之逐步加大，因此控制和防范經(jīng)營風險成了企業(yè)目標實現(xiàn)的關鍵，內部控制就是企業(yè)控制和防范風險的一道防火墻。在經(jīng)濟迅速發(fā)展的過程中，代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)經(jīng)歷了從無到有，并且迅速發(fā)展壯大，同時政府工程項目暴露出許多弊端：像管理人員的專業(yè)水平不高、管理經(jīng)驗積累不足、管理成本相對較高、政府控制能力相對較弱等，這就很容易造成政府投資工程項目超投資、超標準、超工期等現(xiàn)象，也容易給各方提供牟利的空間。因此越來越多的政府工程管理企業(yè)開始意識到內部控制對優(yōu)化企業(yè)管理、增強企業(yè)競爭實力和防范風險具有至關重要的作用。
一、代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)內部控制現(xiàn)狀
經(jīng)過十幾年的研究與探索，我國政府開始逐步采取“代建制”模式管理學論文，實現(xiàn)了“投資、建設、管理、使用”的適度分離，從而有效控制使用單位無限制的擴大項目建設規(guī)模，提高政府對工程項目的監(jiān)督力度，從而保證工程項目建設和管理的專業(yè)化水平。目前代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)內部控制是以內部會計控制為主，兼顧與會計相關的其它控制，存在的問題主要有以下幾個方面：
（一）政府對工程項目管理企業(yè)內部控制執(zhí)行缺乏強制性措施
我國“代建制”政府工程管理企業(yè)作為政府投資項目管理中一個新出現(xiàn)的且十分重要的角色，得到了政府及建筑業(yè)的關注，許多企業(yè)也抓住這一契機，紛紛通過各種方式開展工程項目管理業(yè)務,但代建制還屬于新型項目管理模式，我國相應法律法規(guī)還不是很健全，企業(yè)內部控制，只能參照建筑施工企業(yè)。我國的建筑施工企業(yè)，只有上市公司在發(fā)生融資行為時，才被強制性披露其內部控制方面的信息，只要不進行融資，則可以不披露或少披露。這樣，就難以達到內部控制報告應有的效果，尤其是在強調管理當局對內部控制的義務和責任、在向投資者或其他財務報告的使用者提供對決策有用的信息等方面是遠遠不夠的。因此，為加強企業(yè)風險管理，應當強制性要求企業(yè)建立并實施內部控制①論文提綱格式。
①李連華．公司治理結構與內部控制的鏈接與互動．會計研究，2005，(2)：65-68．
（二）內部審計監(jiān)督機制不完善
一個完整的企業(yè)內部控制制度，應該有內部審計來監(jiān)督執(zhí)行，以便及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差、修改并最終完善企業(yè)內部控制。企業(yè)設
立內部審計部門，完善其內部控制組織設置，關鍵是要按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業(yè)內部各部門的職責權限，形成相互制衡的機制。內部審計機構應直接受董事會或下屬的審計委員會領導，以保持其獨立性和權威性。但是目前很多政府工程管理企業(yè)對于審計人員發(fā)現(xiàn)的問題重視不夠，對于審計人員提出的意見和建議不能積極整改，或者雖然上報整改方案，但是沒有真正執(zhí)行，等到再審計檢查時類似的問題還依然存在，而且審計人員也沒有處罰權管理學論文，發(fā)現(xiàn)問題不能及時處罰，這樣影響了審計部門的審計意見和執(zhí)行效果。
（三）內部控制制度不夠健全
政府工程管理企業(yè)的內部控制制度不是沒有制定，而是內部控制的各項規(guī)章制度用來應付上級檢查．裝訂成冊或張貼在墻上，但執(zhí)行中卻很隨意。像有的企業(yè)不相容職務混崗，合同的簽訂、執(zhí)行、付款手續(xù)辦理等全部由一人完成；對項目工程款結算的隨意性較大，有的結算原始單據(jù)沒有現(xiàn)場工程師或技術員的簽字或簽字手續(xù)不齊全；有的項目在沒有簽訂供料合同或設備租賃合同，就開始開工生產；有的項目工程合同的內容發(fā)生了變更沒有及時簽訂補充協(xié)議；這些環(huán)節(jié)出現(xiàn)的缺陷都反映出內部控制制度的不健全、內部控制的薄弱、監(jiān)管力度不夠。
二、強化代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)內部控制的對策
（一）法律法規(guī)不斷完善
目前，不少地方正在建立各自的政府投資項目代建制管理辦法，如陜西、吉林等省份。各界人士面對代建法律法規(guī)嚴重缺乏的問題，一致呼吁政府有關部門應積極組織力量，重點加強立法調研，盡快研究制訂統(tǒng)一、全面、完善的代建制法規(guī)規(guī)章。相信在不遠的將來，我國將會頒發(fā)國家級的代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質管理辦法等法規(guī)及相關配套政策，將會對代建制市場的開放、監(jiān)管主體、代建制單位的設立條件和資質審查、代建制的適用范圍和實施程序、代建制管理項目的風險評估與控制、代建制項目的業(yè)績評價等方面作出明確的規(guī)定，為代建制的順利開展提供更好的法律保障②。隨著我國代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質管理辦法等法規(guī)及相關配套政策的建立，代建制政府項目工程管理企業(yè)的內部控制制度也將逐步完善。
（二）構建政府工程項目管理企業(yè)內部控制體系
政府工程項目管理企業(yè)必須強化對工程建設全過程的監(jiān)控，制定和完善工程項目各項管理制度，明確相關機構和崗位的職責權限，規(guī)范工程立項、招標、造價、建設、驗收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，保證工程項目的質量和進度。
（1）注重風險控制，加強職能管理
①加強會計核算和資金統(tǒng)一管理
集中會計核算和統(tǒng)一資金管理，加強企業(yè)預算管理和成本控制，
②劉笑峰 《代建制模式下的工程項目管理企業(yè)經(jīng)營管理對策》 天津大學碩士學位論文2008，21．
建立有效的內部結算支付制度，對各施工項目部的資金由企業(yè)對資金
統(tǒng)一進行結算，按預算下?lián)埽瑢嵭薪y(tǒng)一調度管理，強化企業(yè)的資金調控力度，以便實現(xiàn)資金的統(tǒng)籌安排和有效使用，形成規(guī)模效應。
②加強大型設備和材料采購管理
企業(yè)建立統(tǒng)一的材料采購與管理、租賃使用和更新改造制度，統(tǒng)一調配，加強管理，避免重復購買，提高完好率和使用率管理學論文，加快更新改造資金的回籠；統(tǒng)一大宗材料采購，加強公司內部的統(tǒng)籌安排，降低經(jīng)營成本③
③加強市場經(jīng)營和招標投標管理
從符合企業(yè)總體利益的角度來統(tǒng)一調配資源，優(yōu)化選擇，因此企業(yè)必須強化市場經(jīng)營和招投標管理職能，統(tǒng)一經(jīng)營決策，集中人力物力，提高企業(yè)核心競爭能力。
④加強人力資源管理
企業(yè)應與主要管理人員、技術人員和關鍵技術工人簽訂勞動合同并在內部有序流動，對暫時無崗人員按待崗制度處理，保持其相對穩(wěn)定性，其他人員可由施工項目部按工程需要臨時聘用；設計合理的薪酬體系和激勵機制，配合項目經(jīng)營責任制的實施，真正做到績效掛鉤，吸引員工到一線項目部從事管理和技術工作，穩(wěn)定員工隊伍。
（2）建立良好的監(jiān)督檢查機制
企業(yè)應建立對施工項目業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構
③凌家明．內部控制理論的演進軌跡分析．經(jīng)濟與管理，2005，19(J)：24—26．
或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查④。
①相關崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在施工項目業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象。
②授權批準制度的執(zhí)行情況，重點檢要業(yè)務的授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為。
③業(yè)務流程的遵循情況，重點檢查是否存在跨越流程辦理施工項目相關業(yè)務的現(xiàn)象論文提綱格式。
④責任制的執(zhí)行情況，重點檢查相關責任是否真正落實到個人。
⑤各類款項的支付情況，重點檢查工程款、材料款、設備等的支付是否符合相關法規(guī)、制度和合同的要求；對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的工程項目內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。
（3）完善內部審計制度
內部審計部門應該對內部控制定期進行獨立、有效和全面的評審，并將結果向管理層直接報告，這是政府工程項目管理企業(yè)控制風險的一道防火線。在企業(yè)建立內部控制制度時，內審部門應該參與評審和制度制定的全過程，這樣有利于內審人員全面了解企業(yè)內部控制制度的構成體系，發(fā)現(xiàn)關鍵控制點，準確理解各項內控目的、控制環(huán)境、控制方法、控制程序等。建立完善的內部審計工作制度，包括內審工作任務、權限、人員分工、人員崗位、審計程序、審計檔案管理
等管理學論文，制定相應的評審辦法，制定審計標準，例如審計實施程序的標準、
④朱翠蘭．論企業(yè)內部控制的監(jiān)督．企業(yè)技術開發(fā)，2006，(J)：55-57．
審計報告的標準等。政府工程項目管理企業(yè)通過完善的內審制度的建立，充分發(fā)揮內部審計對內控系統(tǒng)的全面有效審計再監(jiān)督，及時糾正控制的缺陷將顯得十分必要。
2010年4月26日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門在北京召開聯(lián)合會，隆重了《企業(yè)內部控制配套指引》，標志著中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系基本形成。《企業(yè)內部控制配套指引》的，就像盛夏里的一場及時雨，指引上市公司和非上市大中型企業(yè)的發(fā)展方向，提升經(jīng)營管理水平。代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)屬于新時期的新型企業(yè)，應該參照《企業(yè)內部控制配套指引》擺正業(yè)務發(fā)展與內部控制的關系，嚴格管理，強化控制，對各項管理工作要形成多層次多視角全方位的風險控制體系，只有這樣，才能做好內部控制和風險防范，才能有實力應對日益復雜的競爭環(huán)境，促進企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。
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企業(yè)內部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內容。本論文在總結內部控制理論的基礎上，對內部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風險，結合COSO關于內部控制五要素，針對各種風險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業(yè)完善內部控制提供了一定的理論指導。
關鍵詞：內部控制風險管理
1國內內部控制概述
1.1內部控制概念的演變
1）內部控制論理論是隨著企業(yè)內部控制實踐經(jīng)驗的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內部牽制、內部控制系統(tǒng)、內部控制結構和內部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內部控制——整體框架》報告，標志著內部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內部控制做了如下的描述：內部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關聯(lián)的五項要素構成,分別是：控制環(huán)境；風險評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。
2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源政策與程序。
3）風險評估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經(jīng)營風險越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應付其面對的各種風險。同時，企業(yè)也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。
4）控制活動：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標及必要改善措施的有效實施。
5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。
6）監(jiān)督：企業(yè)整個內部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應自如，并能視情況而隨時調整。
1.2我國內部控制概況
我國企業(yè)內部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權威性的內部控制標準體系，對內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關內部控制制度的指導原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業(yè)的財務與會計工作，并負責會計準則與制度的制定。然而，內控指導原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊病：
1）各部門各自研究與頒布內部控制的相關指導原則或指引，不利于內控制度的統(tǒng)一與協(xié)調。財政部正在陸續(xù)制定并的是內部會計控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個。而其他政府部門則僅制定了內部控制的指導原則、指引或對企業(yè)各項業(yè)務內部控制流程的設計與制定缺乏具體的指導。
2）關于內部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內控要素、內控內容，以及內控方法的解釋也不一致。
3）缺乏統(tǒng)一的推進機構，不利于企業(yè)內部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內控指導原則、指導意見或指引在實務中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國近幾年對內部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導向”和“審計導向”。會計導向的典型代表是我國目前已的內部控制法律法規(guī),它們是以內部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領域,甚至沒有包括審計方面的內容。審計導向下的內部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風險的控制等。
2我國企業(yè)內部控制與風險管理存在的問題
2.1內部審計不具備真正意義上的獨立性
內部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或審計委員會報告。我國一些上市公司內部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。
2.2缺少風險評估和風險防范意識
各企業(yè)缺少對自身固有風險的評估以及制定相應有效的管理措施。此外，管理者還應在對固有風險采取有效管理措施的基礎上，對企業(yè)的殘存風險進行評估和預防。
2.3人力資源管理發(fā)展滯后
近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質提高。
2.4有效的價格風險評價機制尚未建立
由于當前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔更大的價格風險。
3完善我國企業(yè)內部控制與風險管理的途徑
3.1完險管理體系
全面風險管理是對整個機構內各個層次,各個種類風險的通盤管理。全面風險管理可使組織中各業(yè)務單位分散的決策者之間協(xié)調合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權衡利弊,使部門安排有關的業(yè)務流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業(yè)務操作規(guī)程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風險管理框架,全面控制各方面的風險。
在機構內部廣泛開展“深化內控理念，落實內控措施”的創(chuàng)建活動，結合自身情況及上級單位的要求，通過確定風險控制環(huán)節(jié)，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風險。
3.2健全內部審計控制
內部控制具有的限制因素具體如下：
1）內部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。
2）內部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務來設計。
3）內部控制可能會因執(zhí)行人員的差池而失敗。
4）內部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。
這些內部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內部審計機構來加以克服。內部審計人員定期檢查項目的建設情況和建設成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內部控制的有效實施。
3.3營造企業(yè)風險管理的文化氛圍
企業(yè)風險管理框架是建立在內部環(huán)境的基礎之上,內部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風險管理的成敗。內部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風格,董事會或審計委員會的監(jiān)管和指導力度,企業(yè)的權責力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風險管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結構,文化理念和經(jīng)營管理哲學共同決定的。隨著企業(yè)文化中風險敏感程度的提高,企業(yè)管理者會進一步掌握有效的風險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應的方法、構建適當?shù)捏w系,以實施既定的風險戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風險管理水平將不斷提高。
3.4設計一套科學的內部控制行動指南
設立一套科學的內部控制行動指南，為管理者進行內部控制有效性評價提供指引也是當前急切需要解決的問題。國家相關部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務所設計適合各公司實際情況的行動指南。在內部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構或有關專業(yè)人員協(xié)助對該單位的內部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證財務報告的編報質量，降低財務風險。國內的會計師事務所也應當借鑒一些國際會計師事務所報告中的做法，在事務所內部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內部控制評價和咨詢業(yè)務。
致謝
本論文設計在老師的悉心指導和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇У乃欣蠋煴硎居芍缘闹x意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。
同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關的書籍和論文，在這里一并向有關的作者表示謝意。
我還要感謝同組的各位同學，在畢業(yè)設計的這段時間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。
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12、貨幣資金審計中需要關注的幾個問題
13、論企業(yè)內部審計監(jiān)督
14、淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督
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