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第1篇

第二條凡在本市行政區(qū)域內(nèi)從事建筑業(yè)的單位和個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)建筑業(yè)納稅人)，均應(yīng)按本辦法的規(guī)定辦理納稅事項(xiàng)。

本辦法所稱(chēng)的建筑業(yè)包括：房屋建筑、路橋施工和裝飾、水利、土方、綠化工程等。

第三條凡在本市范圍內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目的稅收征收管理由市地稅局第一稅務(wù)分局負(fù)責(zé)。所納稅款作為項(xiàng)目所在；地(場(chǎng)、區(qū))稅收任務(wù)。

第四條建筑業(yè)納稅人(施工單位)承建建筑工程，應(yīng)當(dāng)及時(shí)到市地稅局第一稅務(wù)分局辦理建筑項(xiàng)目稅務(wù)登記，建設(shè)單位憑稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的《市建筑項(xiàng)目登記證》，向市建設(shè)局申辦《建筑工程施工許可證》。

第五條建筑業(yè)納稅人辦理建筑項(xiàng)目稅務(wù)登記應(yīng)提供以下材料：

(一)市建筑項(xiàng)目稅務(wù)登記表(一式兩份)；

(二)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證件復(fù)印件；

(三)外來(lái)建筑施工企業(yè)的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》；

(四)中標(biāo)通知書(shū)或工程合同、分包合同、轉(zhuǎn)包合同；

(五)工程預(yù)算；

(六)建筑業(yè)納稅人開(kāi)戶(hù)銀行、帳號(hào)；

(七)其他需提供的資料，

第六條稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合格后應(yīng)及時(shí)發(fā)放《市建筑項(xiàng)目登記證》，建筑業(yè)納稅人據(jù)此申請(qǐng)開(kāi)票。

第七條建筑業(yè)納稅人無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款以及材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)及其他價(jià)外費(fèi)用。

第八條建筑項(xiàng)目總承包人將工程分包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

第九條建筑業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)向市建管處或市交通局申請(qǐng)開(kāi)具《省市建筑安裝業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》據(jù)此向建單位或，總包人(分、轉(zhuǎn)包人)收取工程價(jià)款或工程預(yù)付款。

第十條建筑業(yè)納稅人憑以下材料向市建管處或市通局申請(qǐng)開(kāi)具發(fā)票并繳納稅款：

(一)《市建筑項(xiàng)目稅務(wù)登記證》原件；

(二)開(kāi)票經(jīng)辦人身份證復(fù)印件；

(三)工程合同、分包合同、轉(zhuǎn)包合同；

(四)其他需提供的資料。

第十一條本市所有建設(shè)單位(包括國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他組織)和個(gè)人支付建筑、安裝、修繕、裝修和其他工程作業(yè)工程價(jià)款或工程，預(yù)付款討，必須向建筑業(yè)納稅人索取《省市建筑安裝業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，嚴(yán)禁建筑業(yè)納稅人以收款收據(jù)向建設(shè)單位結(jié)算工程款和預(yù)付款項(xiàng)。

第十二條各建設(shè)項(xiàng)目工程所在地地稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《市地方稅務(wù)局建筑業(yè)稅收管理制度》，責(zé)成稅收管理員對(duì)責(zé)任區(qū)內(nèi)的建筑項(xiàng)月進(jìn)行跟蹤管理，及時(shí)掌握項(xiàng)目進(jìn)度、工程結(jié)算情況等動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)。

第十三條市有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自職責(zé)配合地稅機(jī)關(guān)做好建筑業(yè)稅收的征收管理。

(一)市發(fā)改經(jīng)貿(mào)委在對(duì)建筑項(xiàng)目進(jìn)行審批、核準(zhǔn)、備案時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)抄送市地稅機(jī)關(guān)；

(二)市建設(shè)局應(yīng)當(dāng)按月向地稅機(jī)關(guān)傳遞建筑工程施工許可審批情況；

(三)市建設(shè)、交通等部門(mén)應(yīng)當(dāng)在建筑工程項(xiàng)目招投標(biāo)結(jié)束后向中標(biāo)單位發(fā)放《市建筑項(xiàng)目登記通知書(shū)》(一式兩份)，通知中標(biāo)單位在規(guī)定期限內(nèi)到市地稅機(jī)關(guān)辦理建筑工程項(xiàng)目稅務(wù)登記；

(四)市審計(jì)局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)單位、建設(shè)單位主管部門(mén)、施工單位的工程款結(jié)算；票據(jù)使用、應(yīng)繳稅款等情況的審計(jì)；

(五)市建設(shè)、交通、水利、城管等部門(mén)和各政府(場(chǎng)、區(qū))在撥付政府投資工程款項(xiàng)或預(yù)付款時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《省市建筑安裝業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》填列的工程款金額支付；施工單位使用收款收據(jù)的一律拒絕付款；

(六)各建設(shè)單位的主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)督促檢查下屬單位在支付工程款或預(yù)付款時(shí)依法取得《省市建筑安裝業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。

第十四條建筑業(yè)納稅人有稅務(wù)違法行為的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等法律、法規(guī)處理。

第2篇

【關(guān)鍵詞】建筑施工；企業(yè)；稅收管理

一、建筑施工企業(yè)和企業(yè)的稅收管理的現(xiàn)狀

（1）我國(guó)的建筑市場(chǎng)管理比較混亂。目前，建筑市場(chǎng)管理人員的素質(zhì)比較低，一些建筑施工企業(yè)在施工資質(zhì)方面欠缺，其等級(jí)較低，這其中包括一些個(gè)體建筑戶(hù)、包工隊(duì)為承攬建筑工程等，這些工程采取不同的經(jīng)營(yíng)方式，例如分包、轉(zhuǎn)包、掛靠等，施工資質(zhì)較高的企業(yè)向一些建筑隊(duì)收取一定的管理費(fèi)用后，任其對(duì)工程實(shí)施管理，且這些人員納稅觀念淡薄，不利于企業(yè)稅收的管理。（2）我國(guó)建筑施工企業(yè)征收不協(xié)調(diào)，存在以票控稅的管理問(wèn)題。目前，建筑施工企業(yè)的稅收管理有效模式就是以票控稅，但在征管運(yùn)行中存在著不協(xié)調(diào)性，而實(shí)際中，大多數(shù)施工隊(duì)工程大多是由施工部門(mén)先墊資，且一些施工單位稅金沒(méi)有按規(guī)定及時(shí)入庫(kù)，產(chǎn)生這種問(wèn)題的原因主要是在開(kāi)票時(shí)很繁瑣，開(kāi)票時(shí)需要管理部門(mén)的核實(shí)證明或者其他證明，以致稅務(wù)管理的不協(xié)調(diào)。（3）建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作不規(guī)范。一些建筑施工企業(yè)掛靠許多的單位，以致企業(yè)本身的誠(chéng)信度較低，這樣就會(huì)造成建筑施工企業(yè)在報(bào)送材料時(shí)，很容易出現(xiàn)誤差，建筑施工企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的核算不規(guī)范，企業(yè)成本核算混亂，建筑施工企業(yè)掛靠的企業(yè)提供的發(fā)票單據(jù)與實(shí)際的施工情況不相符合，企業(yè)沒(méi)有按照規(guī)范申報(bào)所得稅，導(dǎo)致部分工程結(jié)算不及時(shí)，因此，稅款的也不能按時(shí)申報(bào)。（4）部分建筑施工企業(yè)缺少納稅的意識(shí)，對(duì)于稅法的認(rèn)識(shí)較清。目前，建筑企業(yè)存在欠稅的問(wèn)題是由于流動(dòng)資金不足，以致企業(yè)沒(méi)有能力繳納稅款，造成欠稅的問(wèn)題，這些問(wèn)題主要是歸因于部分建筑施工企業(yè)的納稅意識(shí)比較淺薄。

二、建筑施工企業(yè)稅收管理問(wèn)題產(chǎn)生的原因

（1）建筑施工企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)不夠透明。建筑施工企業(yè)的作業(yè)流動(dòng)性較大，施工項(xiàng)目的分布面廣，野外作業(yè)的情況較多，在流動(dòng)的過(guò)程中，施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為不夠透明，施工企業(yè)在傳統(tǒng)的管理模式下注冊(cè)的是地稅務(wù)機(jī)關(guān)，這些機(jī)關(guān)對(duì)于施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，往往在事后追討方面不夠重視。（2）建筑施工企業(yè)的市場(chǎng)管理機(jī)制不健全。在市場(chǎng)管理方面，企業(yè)的綜合控稅力度不夠，一些稅務(wù)部門(mén)與相關(guān)建審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)缺乏必要的溝通與協(xié)調(diào)。

三、建筑施工企業(yè)稅收管理問(wèn)題的解決措施

（1）建筑施工企業(yè)要制定規(guī)范的企業(yè)所得稅稅收會(huì)計(jì)核算制度。企業(yè)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)制度才能進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，企業(yè)可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)核算的技能，建筑施工企業(yè)要改革現(xiàn)行的稅收管理體制，以信息化管理為核心工作，制定合理的專(zhuān)業(yè)化分工體制，通過(guò)宣傳培訓(xùn)，使得財(cái)務(wù)人員熟悉稅收政策，以不斷提高企業(yè)所得稅的核算水平。（2）建筑施工企業(yè)要建立內(nèi)部監(jiān)控制度。工程的合同要規(guī)范，工程項(xiàng)目的各項(xiàng)支出要得到嚴(yán)格的控制，加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)督。（3）建筑施工企業(yè)要建立健全的項(xiàng)目核算申報(bào)制度，強(qiáng)化企業(yè)員工的法制觀念。建筑施工企業(yè)要針對(duì)企業(yè)自身的特點(diǎn)，實(shí)行項(xiàng)目的細(xì)則劃分，明細(xì)項(xiàng)目的申報(bào)制度。納稅人要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)申報(bào)，按照合同要求完成進(jìn)度，建筑施工單位要嚴(yán)格按照相關(guān)條例實(shí)施申報(bào)。同時(shí)，施工企業(yè)要強(qiáng)化企業(yè)員工的法制觀念，對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行相關(guān)法制方面的教育，加大建筑企業(yè)人員依法納稅的法律意識(shí)教育，以維護(hù)企業(yè)自身的利益。（4）對(duì)外來(lái)施工企業(yè)要加強(qiáng)稅收管理工作。對(duì)于外來(lái)的施工企業(yè)要進(jìn)行登記，根據(jù)外來(lái)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況，外來(lái)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理要規(guī)范。一些外來(lái)企業(yè)缺少專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)，因此，這些企業(yè)涉及到稅務(wù)方面的問(wèn)題，就會(huì)帶來(lái)很多的不便，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外來(lái)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況很難掌握。對(duì)外來(lái)施工企業(yè)的施工合同要進(jìn)行仔細(xì)的審核，在施工期間，外來(lái)施工企業(yè)要對(duì)工程款支付情況進(jìn)行認(rèn)真的監(jiān)控和審核，以防止企業(yè)所得稅流失。

綜上所述，隨著我國(guó)建筑行業(yè)的發(fā)展，建筑行業(yè)的發(fā)展已不再是單一的對(duì)外承接施工任務(wù)，從而提供勞務(wù)作業(yè)，建筑行業(yè)的發(fā)展也有了創(chuàng)新的手段，目前，很多建筑行業(yè)都開(kāi)始自行開(kāi)發(fā)建筑產(chǎn)品，但是建筑施工企業(yè)的進(jìn)一步變化也增加了企業(yè)稅收管理問(wèn)題的負(fù)擔(dān)，建筑施工企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)問(wèn)題的管理，以促進(jìn)建筑行業(yè)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]孫德利，周桂權(quán)．建筑業(yè)稅收管理中存在的主要問(wèn)題及其對(duì)策[J]．山東工商學(xué)院學(xué)報(bào)．2007（5）

第3篇

［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)稅收 稅收管理 項(xiàng)目登記

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與發(fā)展，國(guó)家繼續(xù)采取擴(kuò)大內(nèi)需的經(jīng)濟(jì)方針，實(shí)施積極財(cái)政政策。在工業(yè)化大發(fā)展、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)日益明顯的社會(huì)背景下，企業(yè)獲取了極大的發(fā)展機(jī)遇和空間。此種狀況下，完善企業(yè)稅收管理工作便具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，針對(duì)現(xiàn)有問(wèn)題，尋找相應(yīng)對(duì)策，成為企業(yè)稅收管理當(dāng)務(wù)之急。

一、企業(yè)稅收管理中存在的主要問(wèn)題

1.稅源控管深度不夠，管理手段粗放，稅收偷漏問(wèn)題嚴(yán)重

由于目前地稅機(jī)關(guān)征管專(zhuān)業(yè)化水平不高，征管流程設(shè)置尚待規(guī)范，各征收單位普遍采取“以票管稅”手段，僅停留在對(duì)建筑業(yè)專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行代開(kāi)監(jiān)管上。施工單位經(jīng)常發(fā)生零申報(bào)、申報(bào)不實(shí)甚至不申報(bào)等現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)即便大致掌握施工單位的總體經(jīng)營(yíng)情況，但對(duì)單個(gè)工程項(xiàng)目?jī)r(jià)格構(gòu)成不能準(zhǔn)確掌握，稅款流失或滯后現(xiàn)象仍很?chē)?yán)重。一些建設(shè)單位因資金困難等原因，往往選擇用材料物資、車(chē)輛、房產(chǎn)所有權(quán)抵頂部分工程價(jià)款，對(duì)這部分抵頂工程價(jià)款的實(shí)物，建筑施工企業(yè)一般不計(jì)入收入和相應(yīng)的賬目，形成資金帳外循環(huán)。某區(qū)地稅局在建筑業(yè)稅源普查中發(fā)現(xiàn)，該區(qū)上年度基本建設(shè)投資總額18億元，建筑行業(yè)實(shí)際納稅8000萬(wàn)元，漏征稅款3000多萬(wàn)元。

2.稅源控管范圍狹窄，部分項(xiàng)目控管缺位，稅源大量流失

傳統(tǒng)的企業(yè)稅收管理模式下，只注重對(duì)企業(yè)的管理，忽視了對(duì)企業(yè)項(xiàng)目的精細(xì)化管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅能從納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表獲取征管信息，在整體上掌握其收入、成本、費(fèi)用、稅金、資金流動(dòng)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，而對(duì)具體施工項(xiàng)目的納稅狀況難以準(zhǔn)確掌握，造成大量項(xiàng)目稅收管理缺位。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)某建筑企業(yè)2006年度先后承建了2 處商品房開(kāi)發(fā)工程和某開(kāi)發(fā)園區(qū)的排污溝渠施工工程，該公司只對(duì)商品房的土建收入進(jìn)行了納稅申報(bào)，對(duì)其它較為隱蔽的收入則未進(jìn)行申報(bào)納稅。

3.欠缺部門(mén)配合機(jī)制，管理措施乏力，稅收政策執(zhí)行困難

在企業(yè)的前期管理中，相關(guān)法律法規(guī)中沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)的先期參與權(quán)利，致使主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法及時(shí)掌握工程立項(xiàng)、招標(biāo)、開(kāi)工、資金投入、承包合約等相關(guān)情況，這就限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)職能作用的最大發(fā)揮。

二、加強(qiáng)稅收管理的措施

1. 項(xiàng)目登記，雙向申報(bào)，嚴(yán)密稅源監(jiān)控機(jī)制

(1) 實(shí)行項(xiàng)目登記，規(guī)范管理流程。項(xiàng)目登記管理應(yīng)包括項(xiàng)目開(kāi)工登記、項(xiàng)目變更登記、項(xiàng)目注銷(xiāo)登記等內(nèi)容。建設(shè)單位在辦理開(kāi)工許可手續(xù)之前，必須會(huì)同施工單位先到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收項(xiàng)目登記手續(xù);如果在施工過(guò)程中發(fā)生重大變化，如出現(xiàn)停緩建等情況，建設(shè)單位與建筑施工企業(yè)應(yīng)到地稅部門(mén)辦理項(xiàng)目變更登記手續(xù);項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，建設(shè)單位向主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷(xiāo)登記手續(xù)，并結(jié)清代征稅款，交回《委托代征稅款證書(shū)》以及代扣代征稅款憑證。

(2)雙向申報(bào)，細(xì)化管理內(nèi)容。項(xiàng)目被納入稅收正常管理軌道后，有關(guān)單位和企業(yè)要分別向項(xiàng)目所在地征收分局和機(jī)構(gòu)所在地征收分局進(jìn)行納稅申報(bào)。相關(guān)單位由匯總報(bào)稅轉(zhuǎn)向定期明細(xì)申報(bào)。分項(xiàng)目申報(bào)工程進(jìn)度、付款情況，以及工程材料供給和代征稅款等情況。建立代征稅款臺(tái)賬，并按月解報(bào)稅款。對(duì)企業(yè)除了按照法定要求辦理有關(guān)納稅申報(bào)手續(xù)外，還要按工程進(jìn)度向機(jī)構(gòu)所在地征收分局報(bào)送《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報(bào)表》。通過(guò)按項(xiàng)目細(xì)化納稅申報(bào)，不僅延伸了稅源監(jiān)控的鏈條，而且提高了納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。

2. 各負(fù)其責(zé)，雙向管理，建立有機(jī)協(xié)同的工作格局

(1)科學(xué)定位，明確職責(zé)。按照雙向管理的要求，明確項(xiàng)目所在地征收分局、企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地征收分局、企業(yè)的稅收管理員主要職責(zé)。項(xiàng)目所在地征收分局不僅負(fù)責(zé)監(jiān)督有關(guān)單位代征稅款的申報(bào)、解繳、保證代征稅款及時(shí)足額入庫(kù)，還要負(fù)責(zé)施工過(guò)程、貨款結(jié)算過(guò)程、開(kāi)工與竣工驗(yàn)收過(guò)程的監(jiān)督，負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目的注銷(xiāo)清算、向機(jī)構(gòu)所在地征收分局傳遞稅收信息等。企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地征收分局主要負(fù)責(zé)監(jiān)督納稅人嚴(yán)格按照項(xiàng)目預(yù)算與工程進(jìn)度進(jìn)行納稅申報(bào);監(jiān)督財(cái)務(wù)核算及稅款繳納情況，協(xié)助項(xiàng)目所在地征收分局做好項(xiàng)目注銷(xiāo)、稅款清算等工作，及時(shí)向項(xiàng)目所在地征收分局傳遞情況，定期進(jìn)行分析比對(duì)工作。

(2)專(zhuān)業(yè)管理，動(dòng)態(tài)控制。為了強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取專(zhuān)人、專(zhuān)職和專(zhuān)責(zé)的方式，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理。監(jiān)督指導(dǎo)建設(shè)單位依法代扣稅款，準(zhǔn)確掌握項(xiàng)目的進(jìn)度情況，對(duì)涉稅動(dòng)態(tài)信息進(jìn)行監(jiān)控分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)采取有效措施解決。同時(shí)，建立定期巡查制度，確保稅款及時(shí)足額入庫(kù)。

(3) 協(xié)同配合，相互制約。定期對(duì)納稅申報(bào)進(jìn)行比對(duì)分析，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)有無(wú)漏項(xiàng)及申報(bào)不及時(shí)等情況。項(xiàng)目所在地分局要與企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地分局聯(lián)合進(jìn)行稅款清算。

3. 依托信息化平臺(tái)，整合管理資源，全面提高管理效能

(1) 利用平臺(tái)信息集成功能，整合內(nèi)外信息資源。為了最大限度地占有稅源信息，準(zhǔn)確把握稅源變動(dòng)情況，應(yīng)建立多元化的信息來(lái)源渠道，形成開(kāi)放式的稅源信息系統(tǒng)。通過(guò)平臺(tái)對(duì)各類(lèi)信息按應(yīng)稅項(xiàng)目和潛在稅源項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分，以滿(mǎn)足不同崗位和管理環(huán)節(jié)的需要。

(2) 利用平臺(tái)比對(duì)預(yù)警功能，對(duì)稅源進(jìn)行智能化管理。通過(guò)數(shù)學(xué)的和智能的方法，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合、分析， 隨時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理各個(gè)部門(mén)與各個(gè)環(huán)節(jié)工作中存在的問(wèn)題，以便有的放矢地采取監(jiān)控措施，達(dá)到流程控制、超前預(yù)防的目的，使稅源監(jiān)控由靜態(tài)監(jiān)控、事后監(jiān)控向動(dòng)態(tài)監(jiān)控、實(shí)時(shí)監(jiān)控轉(zhuǎn)變。

(3) 利用平臺(tái)多元化查詢(xún)功能，促進(jìn)管理效能提高。平臺(tái)多元化查詢(xún)可以使各個(gè)職能部門(mén)和稅收管理員全面、及時(shí)地監(jiān)控、了解稅源狀況和組織收入進(jìn)展情況，及時(shí)準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)稅源的變化趨勢(shì)，大大提高信息資源的共享利用程度和使用價(jià)值，促進(jìn)管理效能的提高。

參考文獻(xiàn)：

第4篇

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)稅收管理問(wèn)題對(duì)策

一、建筑業(yè)的基本特點(diǎn)及其對(duì)稅收管理的影響

(一)建筑業(yè)的基本特點(diǎn)

1．開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性

建筑行業(yè)開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性主要表現(xiàn)為．開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的單件性、流動(dòng)性和長(zhǎng)期性。與國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運(yùn)行周期往往較長(zhǎng)。

2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性

建筑業(yè)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)其他多個(gè)行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中扮演相應(yīng)角色。正因?yàn)榇?，建筑業(yè)也為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。

3．對(duì)國(guó)家政策的敏感性

國(guó)家和政府出臺(tái)新的政策極易給建筑業(yè)帶來(lái)明顯影響，比如國(guó)家各項(xiàng)稅費(fèi)在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤(rùn)回報(bào)率出現(xiàn)變動(dòng)．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。

（二)建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)對(duì)稅收管理產(chǎn)生的影響

1．稅源變動(dòng)不易把握

由于建筑業(yè)很容易受到國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計(jì)劃、預(yù)測(cè)等難以保證準(zhǔn)確無(wú)誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。

2．所得稅管理難度較大

建筑業(yè)常出現(xiàn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間持續(xù)一年以上的情況。對(duì)建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會(huì)計(jì)年度為單位，則很難對(duì)收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。加上有效開(kāi)發(fā)項(xiàng)目具的流動(dòng)性．給個(gè)人所得稅的征收和管理造成更大不便。

3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜

建筑業(yè)牽涉其他多個(gè)行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費(fèi)用上造假提供機(jī)會(huì)。此外，由于全國(guó)各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門(mén)稽查難度明顯增加。

二、建筑企業(yè)稅收征管中常見(jiàn)問(wèn)題

(一)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實(shí)、明虧實(shí)盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營(yíng)業(yè)收入申報(bào)不真實(shí)，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財(cái)務(wù)制度不健全、誠(chéng)信度偏低、賬證不規(guī)范等問(wèn)題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價(jià)收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項(xiàng)目時(shí)，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報(bào)價(jià)格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營(yíng)，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費(fèi)用隨意性較大、成本費(fèi)用較高．尤其是虛列各種名目開(kāi)支．如人工費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息等費(fèi)用。

(二)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位

在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營(yíng)業(yè)稅占據(jù)較大比例．個(gè)人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問(wèn)題：代扣代繳義務(wù)時(shí)間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計(jì)人企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅扣繳的計(jì)稅金額，但在人賬時(shí)往往被遺漏，再如個(gè)人承包人或掛靠人開(kāi)具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個(gè)人所得稅

(三)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅金額申報(bào)不足

據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時(shí)，不管其與對(duì)方采取何種方式結(jié)算．納稅人營(yíng)業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款包含在內(nèi)。在施工過(guò)程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購(gòu)原材料，只向施工單位支付施工費(fèi)用則申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，施工單位納稅人也只依照所得旋工費(fèi)進(jìn)行申報(bào)。對(duì)于常發(fā)生的綠化、木門(mén)、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計(jì)入且有賬目，以減少計(jì)稅金額。納稅人申報(bào)納稅只以施工費(fèi)為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過(guò)程中自購(gòu)原材料費(fèi)用及其他動(dòng)力價(jià)款應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

(四)營(yíng)業(yè)稅征收難度大

目前．我國(guó)建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報(bào)延時(shí)、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營(yíng)業(yè)稅征管工作的開(kāi)展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間規(guī)定過(guò)多、過(guò)細(xì)，在實(shí)際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營(yíng)業(yè)稅納稅人工程價(jià)款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價(jià)款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時(shí)繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時(shí)間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。

三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的主要對(duì)策

(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制

做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個(gè)角度人手。

1．規(guī)范管理流程

規(guī)范管理流程，應(yīng)實(shí)行有序的項(xiàng)目登記，包括項(xiàng)目開(kāi)工登記即在辦理開(kāi)工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項(xiàng)目登記手續(xù)；項(xiàng)目變更登記，即在施工過(guò)程中出現(xiàn)停緩建等較大變動(dòng)時(shí)，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門(mén)辦理項(xiàng)目變更登記手續(xù)：項(xiàng)目注銷(xiāo)登記，即建設(shè)單位須在建筑項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后．主動(dòng)到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷(xiāo)登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書(shū)》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。

2．細(xì)化管理內(nèi)容

細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實(shí)施雙向申報(bào)方式，即建筑單位和建筑企業(yè)需在建筑項(xiàng)目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項(xiàng)目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報(bào)納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報(bào)，對(duì)工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項(xiàng)目申報(bào)，并建立健全代征稅款臺(tái)賬，按月解報(bào)稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報(bào)手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報(bào)表》報(bào)送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項(xiàng)目，提高納稅申報(bào)準(zhǔn)確性。

(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面

1．明確機(jī)構(gòu)定位和職責(zé)

在建筑企業(yè)稅收征管過(guò)程中。對(duì)建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收收分局、建筑業(yè)稅收管理員的地位、職責(zé)應(yīng)予以定位和明確。建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局同時(shí)監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款申報(bào)、解繳、代征稅款及時(shí)足額入庫(kù)，以及施工、貸款結(jié)算、開(kāi)工與竣工驗(yàn)收等各個(gè)不同過(guò)程，并將稅收信息傳遞給機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局既要負(fù)責(zé)對(duì)納稅人據(jù)項(xiàng)目預(yù)算和工程進(jìn)度實(shí)施納稅申報(bào)情況的監(jiān)督．又要對(duì)財(cái)務(wù)

核算、稅款繳納等內(nèi)容予以監(jiān)管，以向項(xiàng)目所在地稅收征收分局傳遞及時(shí)性信息，做好定期分析對(duì)比工作。

2．實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制和相互制約

建筑企業(yè)稅收專(zhuān)業(yè)化管理和動(dòng)態(tài)控制要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)人、專(zhuān)職、專(zhuān)責(zé)地對(duì)建筑項(xiàng)目施以跟蹤管理方式，其目的在于監(jiān)管建設(shè)單位代扣稅款是否合法、建設(shè)項(xiàng)目施工進(jìn)度如何、涉稅動(dòng)態(tài)信息是否可靠，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，確保稅款從開(kāi)工到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收均能夠及時(shí)足額入庫(kù)。建筑業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)相互協(xié)調(diào)、彼此制約，比如施工單位機(jī)構(gòu)所在地稅收征收機(jī)構(gòu)、建筑項(xiàng)目所在地稅收征收機(jī)構(gòu)共同、定期對(duì)比析納稅申報(bào)詳情，及時(shí)查找漏項(xiàng)工作、申報(bào)不及時(shí)等問(wèn)題。

3．構(gòu)建信息化管理平臺(tái)

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)不斷翻新，建筑業(yè)信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺(tái)信息集成功能，對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺(tái)的比對(duì)預(yù)警功能，實(shí)現(xiàn)稅源智能化管理；或者以平臺(tái)多元化查詢(xún)功能，提升稅收管理效能，此點(diǎn)最利于建筑行業(yè)企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)與稅收管理員的溝通，以全面及時(shí)地監(jiān)控和了解稅源情況。

(三)拓展稅收管理范圍

1．?dāng)U充稅源信息渠道

加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理，須解決稅源信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，構(gòu)建信息共享、管控有效的綜合治稅體系和綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，積極擴(kuò)充稅源信息渠道。具體來(lái)講，建立健全和相關(guān)部門(mén)進(jìn)行信息交換與聯(lián)系的制度．保證重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目信息的定期獲取，并對(duì)工程項(xiàng)目計(jì)劃投資、招投標(biāo)以及投資完成進(jìn)度等及時(shí)、全面掌握，充分挖掘潛在稅源信息．實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有稅源信息準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠。

第5篇

摘 要 分稅制的實(shí)施對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展具有很大的作用，但是分稅制的實(shí)施也為我國(guó)稅收制度遺留下很多的問(wèn)題。實(shí)施分稅制后，為了緩解地方財(cái)政的困難，地方政府產(chǎn)生對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的過(guò)度依賴(lài)，通過(guò)低價(jià)征地，高價(jià)出售，從而推高地價(jià)帶動(dòng)房?jī)r(jià)來(lái)增加建筑業(yè)稅，對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)及建筑行業(yè)稅收帶來(lái)嚴(yán)重的影響，下面具體進(jìn)行分析分稅制的實(shí)施對(duì)建筑業(yè)稅收的影響。

關(guān)鍵詞 分稅制 建筑行業(yè) 稅收制度 影響

引言：我國(guó)從1994年實(shí)行分稅制度，實(shí)施分稅制的目的主要是為了能夠解決中央財(cái)政和地方財(cái)政之間的分配比例之間的問(wèn)題，分稅制的實(shí)施在一定程度上對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的作用，但是由于中央和地方不合理的分稅制也對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)一定的影響，抑制了地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而造成地方政府采取其他途徑進(jìn)行收集資金，這不僅對(duì)我國(guó)稅收制度帶來(lái)影響，而且對(duì)建筑業(yè)的稅收也具有非常大的影響。

一、分稅制的實(shí)施對(duì)地方財(cái)政的影響

分稅制是按照稅種劃分中央和地方稅收來(lái)源的一種財(cái)政管理體制，分稅制要求按照稅種實(shí)現(xiàn)分權(quán)、分稅以及分管，分稅制的目的是為了有效的處理中央政府和地方政府之間財(cái)權(quán)和事權(quán)關(guān)系，通過(guò)劃分稅權(quán)，從而將稅收按照稅種劃分為中央稅和地方稅，從而形成一種財(cái)政管理體制。

分稅制度在我國(guó)已經(jīng)實(shí)施幾十年，雖然取得一定的成績(jī)，但是也帶來(lái)諸多的問(wèn)題，其主要表現(xiàn)在中央財(cái)權(quán)、事權(quán)與地方不對(duì)等，并且在分稅制實(shí)施后，中央集中了大量的財(cái)政收收入，從而形成財(cái)權(quán)上收的效果，但是在地方財(cái)政收入下降的同時(shí)，地方財(cái)政的支出而沒(méi)有下降，地方政府不僅需要負(fù)責(zé)社會(huì)治安、行政管理、義務(wù)教育、社會(huì)保障以及區(qū)域內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施的呢過(guò)一系列的公共保障，并且還要在一定的程度上加強(qiáng)地方經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，從而形成中央與地方財(cái)權(quán)和事權(quán)不相等的現(xiàn)象，比如在2004年，我國(guó)中央財(cái)政收入是全國(guó)財(cái)政收入的54.9%，而在教育事業(yè)中中央財(cái)政支出219.64億元，而地方財(cái)政卻支出3146.30億元，地方政府財(cái)政支出將近是中央支出的14倍，而社會(huì)保障補(bǔ)助支出是中央財(cái)政支出的7倍。這種狀況導(dǎo)致地方財(cái)政非常困難[1]。

二、分稅制對(duì)建筑業(yè)的稅收的影響

（一）稅源控制范圍狹窄

目前在建筑業(yè)中有很多工程由于項(xiàng)目管理控制不到位，從而導(dǎo)致稅源的流失，并且在稅收管理模式下只注重對(duì)建筑企業(yè)的管理，而對(duì)承包和建設(shè)項(xiàng)目沒(méi)有精細(xì)化的管理，從而導(dǎo)致建筑業(yè)稅務(wù)部門(mén)僅僅依靠企業(yè)項(xiàng)目和通過(guò)和企業(yè)納稅申報(bào)表獲得相關(guān)的稅收信息和征管信息，造成建筑企業(yè)稅收部門(mén)出現(xiàn)模糊掌握其中的費(fèi)用、稅金、收入、成本以及資金流動(dòng)等。而對(duì)于建筑企業(yè)具體的施工項(xiàng)目、綠化工程等項(xiàng)目監(jiān)控不到位，形成大量的稅收管理不到位，甚至出現(xiàn)一些納稅人只將人工費(fèi)收入納稅，而對(duì)建筑項(xiàng)目完工以及工程獎(jiǎng)金等應(yīng)稅項(xiàng)目出現(xiàn)故意隱瞞的現(xiàn)象。

（二）稅源控制深度不夠

分稅制在我國(guó)實(shí)行已經(jīng)十幾年，但是由于地方稅收機(jī)關(guān)征管專(zhuān)業(yè)化水平不高，并且征收管理的項(xiàng)目及流程不規(guī)范，很多征收單位目前都采用“以票管稅”的手段，稅收只停留在對(duì)建筑業(yè)專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行代開(kāi)的管理控制中，并且一些單位因?yàn)橘Y金困難等原因而選擇采用車(chē)輛、材料物資等采用房產(chǎn)所有權(quán)進(jìn)行抵制一些工程價(jià)款，而對(duì)于這部分以實(shí)物作為工程價(jià)款建筑企業(yè)并沒(méi)有計(jì)入到收入中，從而形成資金帳外循環(huán)的現(xiàn)象[2]。

（三）建筑組織形式復(fù)雜

目前在建筑企業(yè)中企業(yè)的組織形式非常復(fù)雜，并且建筑工程項(xiàng)目出現(xiàn)掛靠和分、轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象非常普遍，并且建筑企業(yè)出借或者變相出借施工資質(zhì)，轉(zhuǎn)包工程以及層層分包工程項(xiàng)目是普遍存在的現(xiàn)象，并且建筑市場(chǎng)暗箱操作的現(xiàn)象也是非常普遍的，所以很多施工資質(zhì)等級(jí)較低或者不具備施工資質(zhì)的企業(yè)、個(gè)人承包工程等都采取分包、轉(zhuǎn)包以及掛名等經(jīng)濟(jì)方式進(jìn)行掛靠一些施工資質(zhì)高或者直接向施工資質(zhì)借用，施工的企業(yè)對(duì)這些掛靠隊(duì)以及建筑隊(duì)收取一定的管理費(fèi)用后，沒(méi)有任何管理控制，從而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)很難將這些施工隊(duì)納入正常的稅收管理中。

三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的對(duì)策

（一）建立健全的地方稅收體系，推進(jìn)建筑業(yè)稅收制度的改革

我國(guó)實(shí)施分稅制后，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益雖然有一定程度的提高，但是也造成地方政府土地財(cái)政解決問(wèn)題的這一困境，因此想要消除土地財(cái)政問(wèn)題，首先就應(yīng)該建立健全的地方財(cái)稅體系，推進(jìn)以房地產(chǎn)稅制作為重要的財(cái)產(chǎn)稅改革，不斷擴(kuò)大地方政府財(cái)政的收入，從而使地方政府財(cái)政收入穩(wěn)定的增加。為了能夠使地方政府財(cái)政收入穩(wěn)定增加，可以開(kāi)征房地產(chǎn)稅、實(shí)行物業(yè)稅征收模式，這樣不僅能夠解決地方政府財(cái)政困境，對(duì)減少房地產(chǎn)建筑業(yè)流通環(huán)節(jié)稅負(fù)和稅種，增加房地產(chǎn)的課稅，使房地產(chǎn)成為地方政府主體的稅種，對(duì)地方政府財(cái)政獲得收入來(lái)源，推進(jìn)房地產(chǎn)建筑行業(yè)的發(fā)展具有重要的作用[3]。

（二）實(shí)施雙向申報(bào)，嚴(yán)密控制稅源

建筑項(xiàng)目應(yīng)該被納入正常的稅收管理的軌道，建筑企業(yè)和建設(shè)單位應(yīng)該向建筑項(xiàng)目單位所在地征收分局和機(jī)構(gòu)所在地征收分局實(shí)施納稅申報(bào)，并且建筑單位還應(yīng)該將 匯總報(bào)稅轉(zhuǎn)向定期明細(xì)申報(bào)。而對(duì)于建筑項(xiàng)目分項(xiàng)目申報(bào)工程進(jìn)度情況、工程材料供給情況、付款情況以及代征稅款等情況。還應(yīng)該建立代征稅款的臺(tái)賬，然后按月進(jìn)行解報(bào)稅款。建筑企業(yè)除了需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定要求辦理的納稅申報(bào)手續(xù)之外，還需要根據(jù)工程進(jìn)度向地征收分局報(bào)送《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報(bào)表》，這樣不僅能夠延伸稅源監(jiān)控的鏈條，而且還能夠提高納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性[4]。

（三）科學(xué)定位，明確職責(zé)

在建筑業(yè)稅收管控中，首先應(yīng)該根據(jù)雙向管理的要求，使建筑企業(yè)所在地征收分局、建筑項(xiàng)目所在地征收分局以及建筑行業(yè)稅收管理人員的職責(zé)加以明確。并且建筑項(xiàng)目所在地稅收分局不僅應(yīng)該負(fù)責(zé)建筑單位的代征稅款的申報(bào)、解繳以及保證建筑單位代征稅款及時(shí)入庫(kù)，而且還應(yīng)該負(fù)責(zé)貸款結(jié)算工程、施工過(guò)程以及開(kāi)工和竣工過(guò)程的監(jiān)督管理，對(duì)建筑項(xiàng)目的注銷(xiāo)清算并向征稅分局遞交相關(guān)的稅收信息等職責(zé)。而稅收分局主要是負(fù)責(zé)監(jiān)督納稅人應(yīng)該嚴(yán)格按照工程進(jìn)度以及項(xiàng)目預(yù)算等進(jìn)行納稅申報(bào)，監(jiān)督控制稅款繳納和財(cái)務(wù)核算、從而協(xié)助好建筑項(xiàng)目所在地征收分局做好稅款清算以及項(xiàng)目注銷(xiāo)等責(zé)任， 從而實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控管理和施工過(guò)程的同步，保證建筑業(yè)稅款能夠及時(shí)足額入庫(kù)。

四、總結(jié)

分稅制是改革開(kāi)發(fā)以來(lái)最為重要的一次才能制度改革，分稅制的改革實(shí)施不僅增加了財(cái)政調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和收入分配的能力，劃分和規(guī)范了地方和中央財(cái)政之間的關(guān)系，而且中央和地方政府之間的關(guān)系也產(chǎn)生很大的影響。在分稅制實(shí)施的過(guò)程中合理確定土地的供應(yīng)量、 建立健全的地方稅收體系，并且不斷轉(zhuǎn)變地方政府職能，才能緩解地方政府財(cái)政困難的問(wèn)題，從而才能緩解地方政府對(duì)房地產(chǎn)建筑業(yè)的依賴(lài)性，促進(jìn)房地產(chǎn)建筑業(yè)的健康持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]平新喬.中國(guó)財(cái)政分權(quán)與地方公共品的供給.經(jīng)濟(jì)社會(huì)體制比較.2007(1):123—124.

[2]孫德利,周桂權(quán).建筑業(yè)稅收管理中存在的主要問(wèn)題及其對(duì)策.山東工商學(xué)院學(xué)報(bào).2007,21(5):54—55.

第6篇

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 納稅評(píng)估 稅收征管 思考 建議

1、納稅評(píng)估的基本情況

某集團(tuán)建筑安裝工程有限公司長(zhǎng)春分公司成立于2009年6月4日，注冊(cè)資金2000萬(wàn)元，主要工程項(xiàng)目為長(zhǎng)春某國(guó)際花園項(xiàng)目。2009年?duì)I業(yè)收入5043萬(wàn)元，2010年?duì)I業(yè)收入7133萬(wàn)元。企業(yè)所得稅在國(guó)稅局核定征收。

按照建筑業(yè)專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估計(jì)劃，首先對(duì)企業(yè)進(jìn)行涉稅數(shù)據(jù)信息采集，并對(duì)相關(guān)資料實(shí)施案頭審核分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問(wèn)題如下：

（1）該企業(yè)2010年實(shí)際工程結(jié)算金額為7133.5萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅為111.9萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)為1.6%，低于3%，懷疑企業(yè)可能存在少繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加等稅款情況；

（2）工程施工合同金額為13088萬(wàn)元，累計(jì)確認(rèn)工程結(jié)算金額為12176.8萬(wàn)元，完工進(jìn)度為100%，工程結(jié)算金額與按完工形象進(jìn)度應(yīng)計(jì)量結(jié)算金額不匹配，懷疑企業(yè)可能存在少繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加等稅款情況。

經(jīng)約談企業(yè)財(cái)務(wù)人員，通過(guò)舉證得知該企業(yè)與建設(shè)方每月按工程施工合同要求，按完工進(jìn)度結(jié)算價(jià)款，但由于建設(shè)方拖欠工程款，款項(xiàng)并未及時(shí)支付，因此，企業(yè)只是按建設(shè)方實(shí)際撥款金額（即開(kāi)發(fā)票金額）繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加等稅款。自2010年9月雙方確認(rèn)工程價(jià)款7133.5萬(wàn)元后，未繼續(xù)進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，工程于11月完工，并通過(guò)驗(yàn)收。工程施工合同規(guī)定：年末進(jìn)行工程結(jié)算完畢。然而雙方至2011年3月仍未進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，造成企業(yè)未按合同規(guī)定的付款時(shí)間繳納稅款。

針對(duì)企業(yè)少繳稅款的情況，評(píng)估人員依據(jù)相關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)對(duì)存在問(wèn)題進(jìn)行自查自糾，依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：補(bǔ)稅合計(jì)800，690.29元，并課征相應(yīng)滯納金。

2、案例分析的結(jié)論

通過(guò)對(duì)該案例進(jìn)行分析，反映出帶有普遍性的一個(gè)行業(yè)性問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：

2.1 計(jì)稅收入、成本的確認(rèn)問(wèn)題

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定：從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第15號(hào)――建造合同（2006）第十八條規(guī)定：在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

建筑企業(yè)的現(xiàn)狀給稅收征管帶來(lái)的問(wèn)題：

（1）施工企業(yè)不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而是按照收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，致使?fàn)I業(yè)稅等稅款繳納滯后。

形成此問(wèn)題的主要原因：一是建筑企業(yè)潛在行規(guī)所致。建設(shè)單位對(duì)已完工程不及時(shí)進(jìn)行結(jié)算，工程款拖欠現(xiàn)象普遍，施工單位不是按雙方確認(rèn)全部工程結(jié)算價(jià)款繳納稅金，而是按照建設(shè)方撥款的金額繳納稅款，結(jié)果導(dǎo)致施工企業(yè)滯納營(yíng)業(yè)稅等稅款。二是稅收管理員責(zé)任心不強(qiáng)，稅收輔導(dǎo)不到位，監(jiān)管不力所致。三是納稅人的稅法遵從度較差，屢查屢犯。

（2）對(duì)于跨年工程，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入差異過(guò)大。

企業(yè)所得稅是按根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，而營(yíng)業(yè)稅是按照預(yù)收賬款或雙方確認(rèn)的價(jià)款為計(jì)稅依據(jù)。在工程款收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于工程完工進(jìn)度的情況下，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)與所得稅的應(yīng)稅收入會(huì)有很大的差異。按完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入及成本，產(chǎn)生的利潤(rùn)要立即繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)需要墊付大量的資金用于繳納企業(yè)所得稅，對(duì)于資金流量本來(lái)就不足的施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，負(fù)擔(dān)必定要加重，出現(xiàn)壞賬的可能性很大。

形成此問(wèn)題的主要原因：一是人為不及時(shí)結(jié)算價(jià)款，嚴(yán)重影響了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。二是政策的規(guī)定與企業(yè)實(shí)際核算的偏差導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重。

（3）工程價(jià)款與實(shí)際成本不配比，影響企業(yè)所得稅的核算。

在實(shí)際工作中，施工企業(yè)很難做到真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地核算實(shí)際成本，并根據(jù)工程施工進(jìn)展情況，準(zhǔn)確地確定合同完工進(jìn)度，計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生的成本很難與業(yè)主計(jì)量的工程價(jià)款相配比，必然會(huì)影響企業(yè)所得稅的核算。

形成此問(wèn)題的主要原因：一是施工條件和施工環(huán)境的復(fù)雜性所致。二是目前在財(cái)務(wù)核算中，還沒(méi)有找到更好、更準(zhǔn)確的核算建筑業(yè)成本費(fèi)用的方法。三是稅收管理員的建筑專(zhuān)業(yè)知識(shí)不強(qiáng)，難以勝任復(fù)雜的施工成本費(fèi)用的審核工作。

2.2 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)問(wèn)題

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定的付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

在實(shí)際征管中，企業(yè)往往不提供合同或不能提供全部合同，有的企業(yè)既不重視合同條款的簽訂，也不按合同規(guī)定的條款履行合同，合同形同虛設(shè)，因此對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間很難把握。尤其有異地施工的企業(yè)，賬簿資料都在施工所在地，總機(jī)構(gòu)只有合并報(bào)表，盡管施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠按規(guī)定填寫(xiě)、傳遞、繳銷(xiāo)《外管證》及《開(kāi)具發(fā)票清單》，但所掌握信息也不可能全面準(zhǔn)確，難免出現(xiàn)信息失真。

形成此問(wèn)題的主要原因：一是由建筑行業(yè)的性質(zhì)決定的。二是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定。三是全國(guó)范圍內(nèi)的信息共享沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)異地工程的監(jiān)管。

3、對(duì)稅收征管的措施及建議

通過(guò)對(duì)該案例分析所反映出的上述問(wèn)題，引起我們對(duì)建筑行業(yè)稅源管理的深度思考，并提出如下幾點(diǎn)建議：

3.1 稅收管理員作為稅源管理第一責(zé)任人，應(yīng)該把好數(shù)據(jù)關(guān)

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)涉稅信息的了解、采集和掌握。充實(shí)完善征管系統(tǒng)中的信息資料，及時(shí)更新維護(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)信息，加強(qiáng)對(duì)涉稅數(shù)據(jù)的審核分析，建立建筑安裝工程征管臺(tái)賬，所有的建筑安裝工程在中標(biāo)或合同簽定后，都實(shí)行項(xiàng)目登記備案。例如建安企業(yè)名稱(chēng)、工程承包總金額、承包方式、一定規(guī)模項(xiàng)目的承包合同、完工進(jìn)度等資料，并進(jìn)行歸檔及時(shí)輸入微機(jī)。稅收管理員對(duì)一些施工信息及時(shí)更新，保證信息的時(shí)效性。在日管工作中，注重對(duì)企業(yè)征管系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息、申報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表、各類(lèi)建筑施工合同和原始憑證的審核，及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)的涉稅信息。

3.2 稅收管理員要把好調(diào)查關(guān)。加強(qiáng)稅收管理員的巡查制度，了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況

通過(guò)對(duì)建筑工地的調(diào)查，可以對(duì)工程進(jìn)度有一定的掌握；通過(guò)對(duì)建設(shè)單位的調(diào)查，能獲得甲方供應(yīng)材料最直接的證據(jù)，特別是關(guān)注建設(shè)單位固定資產(chǎn)的實(shí)際入賬金額與施工單位開(kāi)具的建筑發(fā)票之間是否存在較大出入；通過(guò)對(duì)開(kāi)票單位的調(diào)查，可以有助于我們辨別入賬發(fā)票的真?zhèn)魏蜆I(yè)務(wù)關(guān)系的真?zhèn)?；?duì)于轄區(qū)外有關(guān)單位的外調(diào)工作，則可以通過(guò)稅務(wù)部門(mén)協(xié)查或直接函證的方式進(jìn)行。待綜合協(xié)稅信息網(wǎng)絡(luò)建立后，實(shí)現(xiàn)地稅、國(guó)稅、銀行、財(cái)政、建設(shè)、國(guó)土等部門(mén)的信息共享，有效對(duì)重點(diǎn)建筑安裝項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)控，形成社會(huì)綜合治稅的良好局面。

3.3 稅收管理員要把好核稅關(guān)

依法進(jìn)行企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的事后核定征收。對(duì)于賬證不健全、核算不清晰的企業(yè)應(yīng)采用事后核定的方式，不能輕易采取事前核定的方式。因?yàn)楹硕ㄕ魇詹皇悄康模且偈蛊髽I(yè)加強(qiáng)核算，最后達(dá)到查實(shí)征收的目的。事前核定容易使企業(yè)放棄對(duì)賬目的規(guī)范，增加不取得發(fā)票的可能性，人為使關(guān)聯(lián)方等不開(kāi)發(fā)票，侵蝕關(guān)聯(lián)方的稅基，造成關(guān)聯(lián)方的應(yīng)納稅款流失。即使采取事后核定的方式，也絕不應(yīng)該簡(jiǎn)單地核定了事，要加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格發(fā)票的取得和開(kāi)具，規(guī)范企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)查實(shí)征收。

3.4 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以嘗試采取預(yù)征企業(yè)所得稅方式把好征收關(guān)

對(duì)持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的建筑安裝工程，不能正確反映工程期間成本的，予以定率預(yù)征企業(yè)所得稅。對(duì)于查賬征收的建安企業(yè)應(yīng)于每年年度終了后，企業(yè)所得稅申報(bào)期內(nèi)按每項(xiàng)工程完工進(jìn)度或完成的工作量逐項(xiàng)確定其收入，建議以2%的預(yù)征率預(yù)征企業(yè)所得稅，待工程竣工決算后，按每項(xiàng)工程發(fā)生的實(shí)際工程成本正確計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅款，多退少補(bǔ)。

3.5 相關(guān)部門(mén)應(yīng)把好稅收政策的界定關(guān)

對(duì)一些稅收政策應(yīng)予以細(xì)化，比如：建設(shè)單位與施工單位未按照合同規(guī)定按時(shí)進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的如何確認(rèn)；如何確認(rèn)完工進(jìn)度等等，使稅務(wù)人員在執(zhí)行政策時(shí)有法可依，更好的規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

3.6 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要把好對(duì)稅收管理員的培訓(xùn)關(guān)，稅收管理員要把好對(duì)企業(yè)的輔導(dǎo)關(guān)

總結(jié)建筑安裝企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，舉辦典型案例交流分析會(huì)及稅收難點(diǎn)討論會(huì)，提高稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅收輔導(dǎo)和監(jiān)控，對(duì)共性問(wèn)題要召開(kāi)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)大會(huì)，對(duì)一些個(gè)性問(wèn)題要進(jìn)行一對(duì)一的輔導(dǎo)。對(duì)于部分查賬征收企業(yè)，也可以借助專(zhuān)業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的建筑成本定期進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，一方面可以緩解稅務(wù)人員配備緊張的矛盾，另一方面也可以解決稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)不足的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)

[1]《對(duì)深化納稅評(píng)估工作的思考》，2009.

第7篇

 

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)　稅收管理　問(wèn)題　對(duì)策

一、建筑業(yè)的基本特點(diǎn)及其對(duì)稅收管理的影響

(一)建筑業(yè)的基本特點(diǎn)

1．開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性

建筑行業(yè)開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性主要表現(xiàn)為．開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的單件性、流動(dòng)性和長(zhǎng)期性。與國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運(yùn)行周期往往較長(zhǎng)。

2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性

建筑業(yè)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)其他多個(gè)行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中扮演相應(yīng)角色。正因?yàn)榇?，建筑業(yè)也為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。

3．對(duì)國(guó)家政策的敏感性

國(guó)家和政府出臺(tái)新的政策極易給建筑業(yè)帶來(lái)明顯影響，比如國(guó)家各項(xiàng)稅費(fèi)在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤(rùn)回報(bào)率出現(xiàn)變動(dòng)．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。

（二)建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)對(duì)稅收管理產(chǎn)生的影響

1．稅源變動(dòng)不易把握

由于建筑業(yè)很容易受到國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計(jì)劃、預(yù)測(cè)等難以保證準(zhǔn)確無(wú)誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。

2．所得稅管理難度較大

建筑業(yè)常出現(xiàn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間持續(xù)一年以上的情況。對(duì)建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會(huì)計(jì)年度為單位，則很難對(duì)收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。加上有效開(kāi)發(fā)項(xiàng)目具的流動(dòng)性．給個(gè)人所得稅的征收和管理造成更大不便。

3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜

建筑業(yè)牽涉其他多個(gè)行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費(fèi)用上造假提供機(jī)會(huì)。此外，由于全國(guó)各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門(mén)稽查難度明顯增加。

二、建筑企業(yè)稅收征管中常見(jiàn)問(wèn)題

(一)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實(shí)、明虧實(shí)盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營(yíng)業(yè)收入申報(bào)不真實(shí)，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財(cái)務(wù)制度不健全、誠(chéng)信度偏低、賬證不規(guī)范等問(wèn)題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價(jià)收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項(xiàng)目時(shí)，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報(bào)價(jià)格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營(yíng)，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費(fèi)用隨意性較大、成本費(fèi)用較高．尤其是虛列各種名目開(kāi)支．如人工費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息等費(fèi)用。

(二)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位

在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營(yíng)業(yè)稅占據(jù)較大比例．個(gè)人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問(wèn)題：代扣代繳義務(wù)時(shí)間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計(jì)人企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅扣繳的計(jì)稅金額，但在人賬時(shí)往往被遺漏，再如個(gè)人承包人或掛靠人開(kāi)具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個(gè)人所得稅

(三)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅金額申報(bào)不足

據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時(shí)，不管其與對(duì)方采取何種方式結(jié)算．納稅人營(yíng)業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款包含在內(nèi)。在施工過(guò)程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購(gòu)原材料，只向施工單位支付施工費(fèi)用則申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，施工單位納稅人也只依照所得旋工費(fèi)進(jìn)行申報(bào)。對(duì)于常發(fā)生的綠化、木門(mén)、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計(jì)入且有賬目，以減少計(jì)稅金額。納稅人申報(bào)納稅只以施工費(fèi)為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過(guò)程中自購(gòu)原材料費(fèi)用及其他動(dòng)力價(jià)款應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

(四)營(yíng)業(yè)稅征收難度大

目前．我國(guó)建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報(bào)延時(shí)、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營(yíng)業(yè)稅征管工作的開(kāi)展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間規(guī)定過(guò)多、過(guò)細(xì)，在實(shí)際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營(yíng)業(yè)稅納稅人工程價(jià)款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價(jià)款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時(shí)繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時(shí)間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。

三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的主要對(duì)策

(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制

做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個(gè)角度人手。

1．規(guī)范管理流程

規(guī)范管理流程，應(yīng)實(shí)行有序的項(xiàng)目登記，包括項(xiàng)目開(kāi)工登記即在辦理開(kāi)工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項(xiàng)目登記手續(xù)；項(xiàng)目變更登記，即在施工過(guò)程中出現(xiàn)停緩建等較大變動(dòng)時(shí)，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門(mén)辦理項(xiàng)目變更登記手續(xù)：項(xiàng)目注銷(xiāo)登記，即建設(shè)單位須在建筑項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后．主動(dòng)到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷(xiāo)登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書(shū)》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。

2．細(xì)化管理內(nèi)容

細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實(shí)施雙向申報(bào)方式，即建筑單位和建筑企業(yè)需在建筑項(xiàng)目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項(xiàng)目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報(bào)納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報(bào)，對(duì)工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項(xiàng)目申報(bào)，并建立健全代征稅款臺(tái)賬，按月解報(bào)稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報(bào)手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報(bào)表》報(bào)送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項(xiàng)目，提高納稅申報(bào)準(zhǔn)確性。

(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面

第8篇

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；防范策略

營(yíng)改增全面實(shí)施后，建筑施工企業(yè)的稅收發(fā)生了巨大變化。以此為背景，建筑施工企業(yè)必須切實(shí)做好稅收籌劃工作，在保證稅收籌劃合理性及合法性的前提下，降低稅負(fù)，提高自身的利潤(rùn)水平。在實(shí)踐中，建筑行業(yè)還存在著許多涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，需要建筑施工企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過(guò)程中，要制定有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，保障自身稅收籌劃工作的合法性及合規(guī)性，將稅收籌劃的作用充分發(fā)揮出來(lái)。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)和意義

對(duì)稅收籌劃的內(nèi)涵進(jìn)行分析，主要是企業(yè)依照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的要求，在實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前制定出科學(xué)的納稅方案，從整體層面做好稅收籌劃工作，合理、合法地降低稅負(fù)。稅收籌劃的內(nèi)涵十分豐富，包括稅負(fù)最低、企業(yè)價(jià)值最大化、稅后利潤(rùn)最大化等，不能單純地將其看作是稅負(fù)減輕。1.建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)在建筑施工企業(yè)中，施工人員有著很強(qiáng)的流動(dòng)性，要想對(duì)其進(jìn)行集中管理存在較大的難度，對(duì)應(yīng)的稅收籌劃項(xiàng)目也比較多。對(duì)建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)進(jìn)行分析，主要體現(xiàn)在精細(xì)化管理方面，借助精細(xì)化管理，可以適應(yīng)建筑施工和建筑主體的發(fā)展變化，有效縮減企業(yè)的納稅項(xiàng)目，降低企業(yè)稅負(fù)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，政府部門(mén)為了能夠進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力，推出了營(yíng)改增政策，這帶動(dòng)了建筑行業(yè)納稅項(xiàng)目及納稅金額的變動(dòng)[1]。建筑施工企業(yè)的納稅項(xiàng)目包括了房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，不同稅收的適用范圍不同，納稅對(duì)象不同，納稅內(nèi)容各異，納稅時(shí)間和納稅方式也存在很大的差異性，這也要求建筑施工企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過(guò)程中，要做到具體問(wèn)題具體分析，不能盲目地對(duì)所有的納稅項(xiàng)目進(jìn)行籌劃。2.建筑施工企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的意義首先，稅收籌劃可以幫助企業(yè)更好地控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)存在點(diǎn)多、面廣的特點(diǎn)，工程項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)且具備多樣性，加上人員變動(dòng)較大，成本核算工作中面臨著各種困難，也在一定程度上增大了稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。稅收籌劃工作是在稅法允許的范圍內(nèi)實(shí)施籌劃，其本身是一種合法行為，可以幫助企業(yè)加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。其次，稅收籌劃能夠推動(dòng)企業(yè)利益的最大化。建筑施工企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作的核心目的，是降低自身稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)效益的最大化[2]。建筑施工企業(yè)稅收籌劃的空間巨大，因?yàn)榻ㄖこ添?xiàng)目包含的環(huán)節(jié)眾多，無(wú)論是規(guī)劃設(shè)計(jì)還是物資采購(gòu)，還是施工建設(shè)，都需要實(shí)施相應(yīng)的計(jì)稅處理，而建筑項(xiàng)目本身十分復(fù)雜，存在很多特殊需求，例如轉(zhuǎn)包、分包、勞務(wù)分配等，使得建筑施工企業(yè)能夠依托科學(xué)的稅收籌劃，確保納稅的規(guī)范性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。最后，稅收籌劃可以提高企業(yè)的管理水平。建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是缺乏有效的內(nèi)部管理。對(duì)于企業(yè)而言，要想實(shí)現(xiàn)稅收籌劃工作的系統(tǒng)性，必須在實(shí)施各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，做好相關(guān)事項(xiàng)的預(yù)處理，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)事前籌劃、事中控制和事后分析。通過(guò)這樣的方式，可以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理流程的規(guī)范化及合法化，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。

二、建筑施工企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的措施

1.及時(shí)轉(zhuǎn)變稅收籌劃觀念當(dāng)前，有不少建筑施工企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中存在忽視稅收籌劃工作的情況，這主要是因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)管理層的觀念和認(rèn)識(shí)存在一定的局限性，將稅收籌劃等同于偷稅逃稅，不敢觸碰[3]。實(shí)際上，稅收籌劃具備合法、合規(guī)的特點(diǎn)，在稅收籌劃中實(shí)施的所有工作，都處于法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，能夠通過(guò)法律允許的方式及手段，實(shí)現(xiàn)合法避稅，幫助企業(yè)降低稅負(fù)，提高效益。基于此，要想保證稅收籌劃工作的順利實(shí)施，建筑施工企業(yè)管理層必須及時(shí)轉(zhuǎn)變自身的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立起正確的稅收籌劃觀念，保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中能夠有更多的流動(dòng)資金，以資金為支撐，體現(xiàn)出自身在業(yè)務(wù)拓展和項(xiàng)目承包等方面的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如果建筑施工企業(yè)本身采用的是集團(tuán)制，在賦予子分公司獨(dú)立運(yùn)營(yíng)管理權(quán)力的同時(shí)，也必須單獨(dú)設(shè)置稅收籌劃崗位，做好稅務(wù)籌劃工作。2.優(yōu)化施工合同簽訂建筑施工企業(yè)在對(duì)施工合同進(jìn)行簽訂時(shí)，需要確保合同的內(nèi)容可以涵蓋設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工等各方面的業(yè)務(wù)，加強(qiáng)與業(yè)主方的溝通和交流，確定的設(shè)計(jì)價(jià)位應(yīng)該保持在相對(duì)較低的稅率，加強(qiáng)對(duì)于采購(gòu)、施工等較高稅率業(yè)務(wù)的價(jià)格管控，以此從整體層面降低稅負(fù)[4]。3.加強(qiáng)稅務(wù)成本管控對(duì)于加強(qiáng)稅務(wù)成本管控，建筑施工企業(yè)應(yīng)在以下幾個(gè)方面進(jìn)行改善。一是應(yīng)該合理地選擇材料供應(yīng)商。材料供應(yīng)商包含了個(gè)體工商戶(hù)、一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同供應(yīng)商身份可以提供不同的材料價(jià)格及票據(jù)。建筑施工企業(yè)在對(duì)材料供應(yīng)商進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)該從現(xiàn)金流量、利潤(rùn)情況、稅務(wù)影響等多個(gè)方面，做好綜合考量，并以此為基礎(chǔ)搭建起相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析模型，篩選出稅率低且凈利率較高的供應(yīng)商。二是應(yīng)該做好施工設(shè)備選擇。在建筑工程項(xiàng)目施工建設(shè)中，需要使用到各種各樣的機(jī)械設(shè)備，如攪拌機(jī)、塔吊、挖掘機(jī)等，建筑施工企業(yè)需要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，選擇購(gòu)買(mǎi)或者租賃設(shè)備，看哪一種方式的資金壓力更小，稅負(fù)更低。三是應(yīng)該重視勞務(wù)成本選取。建筑項(xiàng)目的施工需要大量的人力支持，很多施工企業(yè)會(huì)選擇外包或者勞務(wù)派遣的方式，甚至?xí)赣门R時(shí)工，通過(guò)工資單的方式納入成本中[5]，但是，這樣無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效抵扣，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)人力成本的增大。對(duì)此，建筑施工企業(yè)可以選擇勞務(wù)派遣的用工方式，與勞務(wù)公司建立起長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系，通過(guò)簽訂合同的方式來(lái)解決看臨時(shí)工問(wèn)題，獲取能夠用于抵扣的勞務(wù)成本發(fā)票。在對(duì)勞務(wù)公司進(jìn)行選擇時(shí)，同樣分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和不具備勞務(wù)資質(zhì)的納稅個(gè)體，從企業(yè)的角度，需要關(guān)注其是否能夠提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，看報(bào)價(jià)是否合理，以此為依據(jù)，完成納稅籌劃方案的制定。4.完善稅收管理體系為了完善稅收管理體系，建筑施工企業(yè)應(yīng)做到：一是切實(shí)做好稅收籌劃人才的培養(yǎng)工作。建筑施工企業(yè)需要制定出科學(xué)的培訓(xùn)計(jì)劃，不斷提高稅務(wù)人員的稅收籌劃能力，確定稅收籌劃目標(biāo)方案，實(shí)現(xiàn)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控。二是應(yīng)該建立項(xiàng)目采購(gòu)管理系統(tǒng)，從系統(tǒng)中查詢(xún)稅務(wù)信息，獲取價(jià)格合理的供應(yīng)商，這樣能夠幫助企業(yè)更好地實(shí)施稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率的提高。三是應(yīng)該構(gòu)建相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)[6]。建筑施工企業(yè)在實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程中，應(yīng)建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，定期輸入納稅信息，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，做好不合理納稅情況的分析和預(yù)防，保證稅收籌劃工作的實(shí)施效果。

三、建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防范策略分析

1.涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（1）業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)部分建筑施工企業(yè)在對(duì)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行拓展時(shí)，存在著盲目性的問(wèn)題，一味地追求經(jīng)濟(jì)效益提高，缺乏對(duì)稅務(wù)情況的深入了解，也沒(méi)有對(duì)承包經(jīng)營(yíng)合同中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，不了解各種類(lèi)型稅種的稅負(fù)情況，這樣很容易影響其對(duì)于稅務(wù)政策的選擇，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)承接階段，出現(xiàn)相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（2）合同簽訂環(huán)節(jié)合同能夠?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的利益提供保障，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義。建筑施工企業(yè)自身的性質(zhì)比較特殊，在合同簽訂環(huán)節(jié)，會(huì)涉及許多方面的專(zhuān)業(yè)條款，這也使得合同簽訂環(huán)節(jié)同樣容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)講，一方面，部分建筑施工企業(yè)在合同簽訂中存在明顯的不合理現(xiàn)象，沒(méi)有對(duì)納稅人身份、業(yè)務(wù)性質(zhì)、發(fā)票類(lèi)型等進(jìn)行明確，很容易引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；另一方面，稅制改革持續(xù)深化背景下[7]，稅務(wù)部門(mén)對(duì)于稅收工作越發(fā)重視，要求企業(yè)必須做到物流、資金流和發(fā)票流的“三流一致”，而很多施工企業(yè)在傳統(tǒng)觀念的影響下，在合同簽訂中并沒(méi)有能夠做到這一點(diǎn)，增大了稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。（3）會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算是稅收管理的一個(gè)核心環(huán)節(jié)，直接影響稅收管理的質(zhì)量和效率。在實(shí)踐中，部分建筑工程項(xiàng)目處于偏遠(yuǎn)地區(qū)，不具備開(kāi)具發(fā)票的條件，而發(fā)票又是會(huì)計(jì)核算的主要憑據(jù)，在缺失發(fā)票的情況下，會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算原始單據(jù)違規(guī)的情況。同時(shí)，部分財(cái)務(wù)人員缺乏稅收意識(shí)，在實(shí)施會(huì)計(jì)核算工作的過(guò)程中，存在較大的隨意性，這樣很容易影響稅收籌劃的效果，導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的增大。另外，營(yíng)改增實(shí)施后，建筑施工企業(yè)面臨的稅收力度進(jìn)一步增大，帶動(dòng)了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的拓展，也要求會(huì)計(jì)核算人員具備更高的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。部分企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的專(zhuān)業(yè)水平不高，會(huì)計(jì)核算結(jié)果的質(zhì)量無(wú)法得到保障，同樣容易引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。2.風(fēng)險(xiǎn)防范策略（1）重視風(fēng)險(xiǎn)防控工作建筑施工企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的有效規(guī)避，需要高度重視風(fēng)險(xiǎn)防控工作。一是管理層應(yīng)該樹(shù)立起科學(xué)的納稅觀念[8]，做到主動(dòng)依法納稅，充分認(rèn)識(shí)到涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)規(guī)避的重要性，從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，制定出科學(xué)的稅收管理目標(biāo)，為稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)防控工作提供人力物力和資金支持，確保其能夠順利實(shí)施；二是應(yīng)該增強(qiáng)企業(yè)管理層和基層員工的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，做好稅收籌劃重要性以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的宣傳，使得企業(yè)員工能夠形成對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型及成因的準(zhǔn)確認(rèn)知，開(kāi)展全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)防控工作，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。（2）完善風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的規(guī)避涉及的管理內(nèi)容較多，需要企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施進(jìn)行完善。一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)該完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系。需要對(duì)所有的稅務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，完善稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避管理制度，對(duì)制度內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，積極學(xué)習(xí)行業(yè)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，在加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避防控事后管理的同時(shí)，也應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)防控理念滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題[9]，并對(duì)問(wèn)題進(jìn)行解決。另一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)該對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及規(guī)避流程進(jìn)行規(guī)范。建筑施工企業(yè)需要從自身的發(fā)展情況著眼，做好稅收調(diào)研，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，制定出科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辦法，做好核心稅種稅收風(fēng)險(xiǎn)的防控工作。此外，建筑施工企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)各個(gè)崗位在稅收管理中的責(zé)任進(jìn)行明確，配合激勵(lì)機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)員工參與風(fēng)險(xiǎn)防控的積極性。（3）提高項(xiàng)目管理能力建筑施工企業(yè)需要對(duì)照現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，開(kāi)展稅收籌劃工作，就稅收征管對(duì)象和稅率進(jìn)行明確，以此為基礎(chǔ)，優(yōu)化企業(yè)資源配置。應(yīng)該做好增值稅專(zhuān)用發(fā)票的集中管理，提高企業(yè)的項(xiàng)目管理能力，營(yíng)造出良好的管理環(huán)境和氛圍，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，建筑施工企業(yè)需要加強(qiáng)與業(yè)務(wù)對(duì)象的溝通和交流，做好勞務(wù)隊(duì)伍及材料供應(yīng)商的選擇，確保合作對(duì)象具備開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票資格。（4）充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策建筑施工企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收法律法規(guī)及稅制改革的變化，對(duì)稅收制度和稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行明確，推動(dòng)稅收籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。營(yíng)改增實(shí)施后，營(yíng)業(yè)稅被增值稅所取代，而增值稅可以通過(guò)專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，其本身的特性要求建筑施工企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變化情況，以稅收優(yōu)惠政策為依托，規(guī)避稅收籌劃中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)[10]，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益水平。（5）防控發(fā)票開(kāi)具風(fēng)險(xiǎn)增值稅的稅收征管采用的是“以票控稅”的形式，要求建筑施工企業(yè)在稅收籌劃工作中，能夠嚴(yán)格遵循相關(guān)政策法規(guī)的要求，以最新的法律法規(guī)為依據(jù)，做好增值稅發(fā)票的管理工作。企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建起完善的發(fā)票審批流程，確保發(fā)票的開(kāi)具是在實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)，避免出現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票的情況。在審批環(huán)節(jié)，可以由項(xiàng)目經(jīng)辦人員發(fā)起，經(jīng)項(xiàng)目主管以及上級(jí)單位主管部門(mén)相繼審批通過(guò)后，才可以正式對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行開(kāi)具，杜絕任何違規(guī)違法行為[11]。

四、結(jié)語(yǔ)

第9篇

摘要：“營(yíng)改增”在給企業(yè)帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也使其面臨巨大挑戰(zhàn)，本文從企業(yè)財(cái)務(wù)管理角度闡述了“營(yíng)改增”給建筑行業(yè)帶來(lái)的影響，并在此基礎(chǔ)上提出了如何完善建筑行業(yè)財(cái)務(wù)管理的有關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 財(cái)務(wù)管理 建筑行業(yè) 對(duì)策

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革后，建筑行業(yè)的資產(chǎn)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額入賬，而收入也由不含營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓鲋刀愪N(xiāo)項(xiàng)稅額的營(yíng)業(yè)收入，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生相應(yīng)變化。具體來(lái)說(shuō)體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

一是“營(yíng)改增”實(shí)施后企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可能刺激建筑行業(yè)的投資沖動(dòng)從而大規(guī)模增加投資，由此產(chǎn)生的融資需求和還本付息壓力勢(shì)必加劇企業(yè)資金鏈條的緊張程度，當(dāng)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)可能危害其持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。二是建筑企業(yè)可能拖延支付材料商、分包商款項(xiàng)從而無(wú)法及時(shí)獲取其開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并進(jìn)行抵扣，增加了經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量的支出。三是建設(shè)單位在支付驗(yàn)工計(jì)價(jià)款時(shí)往往存在遲滯和扣付一定比例的暫留金、墊資款及預(yù)留質(zhì)保金等情況，而建筑企業(yè)通常需要為尚未收回部分款項(xiàng)墊付相應(yīng)稅金，使得企業(yè)資金鏈條更加緊張。

（二）對(duì)利潤(rùn)和收入的影響

按照《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后其增值稅應(yīng)稅收入需要剔除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的影響，如原先營(yíng)業(yè)稅制下建筑企業(yè)確認(rèn)1 000萬(wàn)元工程營(yíng)業(yè)收入，“營(yíng)改增”后其營(yíng)業(yè)收入實(shí)際應(yīng)為900.90萬(wàn)元（即1 000/（1+11%）），相較而言收入下降9.91%。同時(shí)，其營(yíng)業(yè)成本也不再包含租賃費(fèi)、燃料、原材料等成本有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，工程合同預(yù)計(jì)總成本較營(yíng)業(yè)稅制期間有所減少。應(yīng)當(dāng)注意的是，當(dāng)前確認(rèn)的合同費(fèi)用僅剔除了部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同收入則是按總價(jià)剔除，導(dǎo)致當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利較營(yíng)業(yè)稅制期間有所下降，凈利潤(rùn)和利潤(rùn)總額隨之減少。

（三）對(duì)負(fù)債和資產(chǎn)的影響

“營(yíng)改增”后企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)、原材料等獲取增值稅發(fā)票后可從原值中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，資產(chǎn)的入賬價(jià)值較“營(yíng)改增”前有所下降，鑒于固定資產(chǎn)、原材料等在建筑行業(yè)總資產(chǎn)中占比較高，在企業(yè)負(fù)債總額變動(dòng)不大的前提下，“營(yíng)改增”后建筑行業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率將會(huì)上升。同時(shí)可抵扣因素的存在使得建筑行業(yè)傾向于大規(guī)模增加固定資產(chǎn)投資，盡管這樣可以引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備減少人工費(fèi)用，但同時(shí)也將增加企業(yè)負(fù)債，不利于企業(yè)構(gòu)建合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

（四）對(duì)稅務(wù)管理的影響

“營(yíng)改增”實(shí)施后建筑行業(yè)的稅務(wù)管理較營(yíng)業(yè)稅制期間存在明顯差異，其所面臨的稅收優(yōu)惠政策、納稅期限、申報(bào)、稅率、稅務(wù)征管范圍、納稅地點(diǎn)等都將產(chǎn)生變化，具體來(lái)說(shuō)體現(xiàn)為：

一是相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅可通過(guò)籌劃納稅人身份、選擇優(yōu)惠政策等管理手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃空間更大，同時(shí)增值稅籌劃涉及業(yè)務(wù)事前、事中和事后的全過(guò)程管理，需要從建筑行業(yè)的整體出發(fā)以最大化增值稅籌劃利益。

二是“營(yíng)改增”后有必要增設(shè)稅務(wù)管理有關(guān)崗位以應(yīng)對(duì)增值稅征管復(fù)雜、法律風(fēng)險(xiǎn)大、專(zhuān)用發(fā)票管理難等一系列問(wèn)題，實(shí)際操作中企業(yè)可能還會(huì)面臨國(guó)稅、地稅難以協(xié)調(diào)、具體申報(bào)地如何確定等難題，因而應(yīng)當(dāng)增設(shè)專(zhuān)崗來(lái)全程跟蹤控制增值稅的繳納情況。

三是理論上“營(yíng)改增”實(shí)施后建筑行業(yè)的稅負(fù)將整體有所下降，但在實(shí)際操作中建筑行業(yè)的自身特征給其增值稅的計(jì)算帶來(lái)一些問(wèn)題，如建筑材料來(lái)源多樣、發(fā)票管理難度增加導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣存在諸多問(wèn)題，個(gè)別企業(yè)稅負(fù)可能不降反升。此外，建筑工程項(xiàng)目所用砂、土、石料、自來(lái)水、商品混凝土等主要材料在取得正規(guī)增值稅發(fā)票后可抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，遠(yuǎn)低于建筑行業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅率11%，其中8%的差異勢(shì)必增加企業(yè)稅收成本。

四是建筑行業(yè)施工項(xiàng)目可能遍布全國(guó)各個(gè)地方，其材料管理部門(mén)雜且多，地域分布可能較為分散，“營(yíng)改增”后所有采購(gòu)業(yè)務(wù)都要按規(guī)定開(kāi)具增值稅發(fā)票，涉及數(shù)量大金額多，對(duì)發(fā)票的整理、審核及認(rèn)證等工作耗時(shí)長(zhǎng)難度大，可能無(wú)法滿(mǎn)足增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額180天內(nèi)完成認(rèn)證的稅務(wù)要求，以上情況無(wú)疑給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作帶來(lái)了新的難題，對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)也提出了更高要求。

（五）對(duì)會(huì)計(jì)核算及預(yù)算決算等制度的影響

“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)實(shí)施后，企業(yè)現(xiàn)存的財(cái)務(wù)預(yù)算、決算、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)籌劃、績(jī)效考評(píng)等有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度可能無(wú)法滿(mǎn)足增值稅有關(guān)核算要求。因而有必要作進(jìn)一步修訂，建立健全增值稅有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)增值稅有關(guān)的會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行細(xì)化和落實(shí)，為“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)的全面實(shí)施提供堅(jiān)實(shí)的制度保障。

二、“營(yíng)改增”后完善建筑行業(yè)財(cái)務(wù)管理的有關(guān)對(duì)策

（一）加強(qiáng)招投標(biāo)及工程合同有關(guān)的財(cái)務(wù)管理

一方面，“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)不同企業(yè)的影響不盡相同，部分內(nèi)部管理混亂的企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更大，導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力相對(duì)不足。在招投標(biāo)過(guò)程中企業(yè)可以利用這一點(diǎn)作為談判的籌碼，適當(dāng)?shù)靥嵘ㄔO(shè)工程造價(jià)，同時(shí)應(yīng)注意到“營(yíng)改增”后工程造價(jià)的計(jì)算也將產(chǎn)生相應(yīng)變化，對(duì)此建筑企業(yè)應(yīng)預(yù)先做足準(zhǔn)備工作。

另一方面，建筑行業(yè)中建設(shè)單位和施工單位需要密切配合以完成建材供給、工程分包等工作。應(yīng)全力做好與建設(shè)單位的合同管理工作，在合同中明確甲供材料發(fā)票的開(kāi)立對(duì)象，要求材料商對(duì)工程施工單位直接開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，而非由建設(shè)單位直接面向供應(yīng)商，避免不能取得可抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況。合同應(yīng)明確稅收管理事宜，建設(shè)單位無(wú)須代扣代繳增值稅，而是由工程施工單位自身計(jì)算并繳納增值稅。對(duì)于發(fā)票遺失責(zé)任的區(qū)分、發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間及類(lèi)型、開(kāi)立虛假發(fā)票的歸責(zé)處分等也應(yīng)在合同中列明。與建設(shè)單位協(xié)商由其對(duì)所代扣的諸如臨建使用費(fèi)、場(chǎng)地租賃費(fèi)、水電費(fèi)等費(fèi)用開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果對(duì)方不予配合，可考慮將該塊稅務(wù)成本加在索賠簽證上一并追討。

（二）強(qiáng)化增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

在營(yíng)業(yè)稅制期間，建筑行業(yè)往往選擇小規(guī)模納稅人、個(gè)體戶(hù)等作為材料、設(shè)備供應(yīng)商以減少工程成本，“營(yíng)改增”改革實(shí)施后，建筑企業(yè)在選擇合作商時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮其增值稅納稅人資格及其貨物相應(yīng)的抵扣稅率，避免取得的發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)應(yīng)合理減少勞務(wù)支出、增加設(shè)備購(gòu)買(mǎi)，以取得更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少企業(yè)整體稅負(fù)。還應(yīng)完善財(cái)務(wù)管理有關(guān)收集、審核進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的具體工作。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)階段，建筑行業(yè)可能面臨許多新的問(wèn)題，對(duì)此企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)防范意識(shí)，主動(dòng)學(xué)習(xí)增值稅有關(guān)知識(shí)，合理減少稅負(fù)。

（三）選擇合適的工程分包商和材料供應(yīng)商

一方面，為有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在“營(yíng)改增”稅制改革前建筑行業(yè)就有必要對(duì)其工程分包商進(jìn)行一次資格篩選，適當(dāng)剔除一些不具備增值稅發(fā)票開(kāi)具資質(zhì)的分包商，使企業(yè)可以順利得到可抵扣發(fā)票以完善抵扣鏈條，同時(shí)注意進(jìn)一步完善分包合同、勞務(wù)合同等有關(guān)條款，切實(shí)遵守見(jiàn)票即付原則，加強(qiáng)對(duì)分包單位業(yè)務(wù)情況的監(jiān)督。此外，建筑行業(yè)勞務(wù)成本中可能還包含部分材料費(fèi)用，“營(yíng)改增”實(shí)施后企業(yè)可考慮與勞務(wù)公司重新擬定合同，將材料成本和人工費(fèi)用分開(kāi)核算，以充分利用材料成本可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收條件，企業(yè)還可以考慮運(yùn)用包耗方式對(duì)材料部分進(jìn)行統(tǒng)一采購(gòu)并結(jié)算以降低整體稅負(fù)。

另一方面，針對(duì)建筑企業(yè)在工程施工過(guò)程中往往以小規(guī)模納稅人或個(gè)體工商戶(hù)作為零星材料供應(yīng)商以方便就近購(gòu)買(mǎi)或?yàn)闈M(mǎn)足臨時(shí)采購(gòu)需求但卻無(wú)法獲取可抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況，企業(yè)可考慮將材料供應(yīng)商更換為具有增值稅一般納稅人資格或小規(guī)模增值稅納稅資格的供應(yīng)商，以充分利用進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣條件。

（四）積極開(kāi)展教育與培訓(xùn)工作，提升財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)

“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)建筑行業(yè)的影響廣泛而深遠(yuǎn)，涉及到企業(yè)管理的方方面面，尤其表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、稅收管理等重要方面，建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)提前儲(chǔ)備這些方面的優(yōu)秀人才，為確?！盃I(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理能夠合法合規(guī)而提供綜合素養(yǎng)高的人才。

1.稅收籌劃人才。認(rèn)真研究增值稅稅收優(yōu)惠政策等有關(guān)規(guī)定以合理進(jìn)行稅收籌劃?！盃I(yíng)改增”后建筑行業(yè)原有的稅務(wù)管理模式將面臨巨大變革，增值稅管理應(yīng)放眼于法人層面的總機(jī)構(gòu)，而不應(yīng)局限于某個(gè)企業(yè)分部或某個(gè)工程項(xiàng)目，稅務(wù)人員結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況建立適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方案，擬定稅收籌劃步驟并嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，充分利用稅制改革帶給企業(yè)的稅收紅利，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。健全企業(yè)財(cái)務(wù)崗位設(shè)置，在總部及各下級(jí)單位配備稅務(wù)專(zhuān)員，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)發(fā)票收集、認(rèn)證、抵扣等稅務(wù)有關(guān)事宜。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員。應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)及行業(yè)特別規(guī)定，通過(guò)參與教育與培訓(xùn)活動(dòng)、查閱官方網(wǎng)站、企業(yè)內(nèi)部報(bào)刊、參與行業(yè)會(huì)議等途徑深入掌握增值稅納稅要求、稅收環(huán)節(jié)、稅率及基本原理等有關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，確保稅制改革后能夠熟練運(yùn)用稅務(wù)知識(shí)?！盃I(yíng)改增”后建筑行業(yè)面臨的成本壓力日益加大，對(duì)此應(yīng)給予足夠的重視，應(yīng)樹(shù)立正確的成本理念，完善企業(yè)內(nèi)部控制，在保證各項(xiàng)成本管理工作順利開(kāi)展的同時(shí)盡可能降低無(wú)效成本的發(fā)生，如選擇供應(yīng)商時(shí)做到貨比三家以確定合適的采購(gòu)價(jià)款，有效降低建筑行業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

3.會(huì)計(jì)核算人員。應(yīng)積極配合“營(yíng)改增”改革，全力做好會(huì)計(jì)處理核算工作，并督導(dǎo)企業(yè)其他有關(guān)人員在工程分包環(huán)節(jié)、材料采購(gòu)等業(yè)務(wù)中強(qiáng)化索取專(zhuān)用發(fā)票的意識(shí)，嚴(yán)格按稅法規(guī)定做好稅項(xiàng)抵扣工作。做好發(fā)票管理工作是“營(yíng)改增”背景下建筑行業(yè)財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容調(diào)整的重要方向之一，其中重點(diǎn)是增值稅發(fā)票管理。會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)進(jìn)行增值稅發(fā)票的審核和抵扣申報(bào)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)核算日常管理流程，正確設(shè)置并利用增值稅有關(guān)科目，厘清納稅項(xiàng)目，為“營(yíng)改增”工作的持續(xù)推進(jìn)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

1.石太慶，張秋玲.對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題探析[J].建筑工程技術(shù)與設(shè)計(jì)，2014，（30）.