時間：2023-09-13 17:06:11
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所有收入支出項目，包括財政撥入各種補貼、補助以及各類專項經費，上級專項補助經費和其他收入；所有支出包括基本支出、項目支出以及對個人發放的除正常性基本工資而外的各項補助、補貼、獎金等必須全部納入單位統一帳戶實行統一管理。嚴格執行規定的收費項目和收費標準收費，嚴禁亂收費、亂罰款、亂攤派。要嚴格執行“收支兩條線”和“收繳分離、罰繳分離”管理規定，各項收入均需全部納入核定賬戶進行管理，不得坐收坐支、以支抵收、隨意減免、挪用或截留各種收入。
二、嚴格賬戶管理。
所有資金都必須納入統一核定的賬戶體系，收入、支出都必須在核定的賬戶內運行。按規定需要開設賬戶的，必須經主管部門批準，并嚴格按規定使用。
三、嚴格票據管理。
凡按規定有收費項目的科室及下屬單位，必須按照“憑證領票、驗舊領新、按月核銷”的管理辦法領用票據，按“一費一票，一事一票，票款同行”的原則使用財政統一印制的收費票據，嚴禁轉借、串用、代開財政票據，嚴禁外購其他票據、自制票據、白條收費。下屬單位的特殊性收費項目的收入票據必須實行“專人管理，專人開票，專人保管”原則，堅持“驗舊領新、定時結算”，并確保及時入帳，及時存檔。
四、嚴格采購管理。
凡使用公有資金采購政府采購目錄內的貨物、工程和服務，必須按照《民政系統物資采購與工程建設項目暫行辦法》實施，采購資料需報局監察室備案。
五、嚴格津補貼的發放。
津補貼發放必須嚴格執行國家、省、市、縣規定的范圍和標準，嚴禁以任何借口、任何名義、任何方式設立津貼補貼、獎金等項目，嚴禁提高津貼補貼標準和擴大發放范圍，嚴禁套取現金用于發放獎金、補貼或福利。凡不按規定執行，巧立名目、擅自發放津補貼或變相發錢發物的，一律按照違規違紀處理。
六、嚴格“三公”經費管理。
認真貫徹落實黨政機關厲行節約有關規定，從嚴控制公務用車、公務接待、公費出國（境）經費等支出。公務接待和因公出差要嚴格執行縣相關文件規定，嚴格執行住宿、餐飲標準，不準超標準接待；會議要從嚴控制規模、規格，嚴禁發放禮品、紀念品等與會議無關的物品，嚴禁將無關的費用充抵會議費用；切實加強單位公務用車管理，嚴格控制燃油、修理等費用；加強對公費出國（境）的管理，嚴禁借考察、學習、培訓、招商等名義變相出國（境）旅游，堅決反對鋪張浪費行為。
七、嚴禁私設“小金庫”。
所有收支活動必須納入單位財務統一管理，嚴禁將公款以個人名義私存私放、設立賬外賬。嚴禁以各種名義虛報支出、套取現金設立“小金庫”。
八、嚴格專項資金管理。
各類民政專項資金都要按中央、省、市、縣規定使用，不得擅自改變資金用途，嚴禁將專項資金用于公用經費、發放職工福利等。專項資金要堅持專戶管理，確保專款專用，嚴禁虛報、挪用、擠占、截留。
九、加強往來管理。
對進賬款項要逐筆落實資金來源，及時通知相關單位財務人員；對暫付款項，要加強事前控制，嚴格執行“一借一清，先清再借、一年一清”的控制原則，嚴格控制各類借款，采取日常清理和集中清理相結合的辦法，做好往來款項催收、清理工作。嚴禁任何單位以還本付息或者支付股息、紅利的方式向內部職工或者社會公眾進行有償集資活動，更不得設立針對融資的有關獎勵事項。對違反規定舉債的，按《財政違法行為處罰處分條例》等有關規定給予處理。
十、強化國有資產管理。
要建立健全國有資產管理制度，依法設置資產賬簿，新購置資產必須及時登記入賬，嚴禁賬外管理。對固定資產要定期或不定期進行清查盤點，做到賬賬相符、賬實相符，保證資產安全和完整。國有資產處置須按照規定程序進行申報、審批、評估、拍賣，形成的收益要及時足額入帳或按規定繳入國庫或財政專戶。
十一、嚴格內部管理。
建立健全財務管理、監督檢查、責任追究和重大經濟業務事項請示報告等制度，單位的財務實行一支筆審批，重大財務事項必須集體討論決定；嚴格執行內部制約制度，完善開支手續，每一項經費開支必須有經手人、證明人、審批人三人以上的簽名方可報銷入賬；嚴格執行日清月結制度，保證賬款、賬賬、賬表相符。
十二、強化監督檢查。
要按照黨風廉政建設責任制的“兩個責任”要求，各單位主要領導要切實履行對本單位財務管理的主體責任，局紀委、財務、監察室要履行財務監督檢查責任。
一、命題規律總結
（一）試題的設計體現了相關學科的相互聯系，即財務成本管理要求有良好的會計基礎。側重考查考生應具備的財務成本管理的基本知識，同時也重視對財務會計知識的分析、應用、評價和綜合能力的測試。如2003年計算分析題分配聯產品加工成本要求采用成本與可變現凈值孰低法分配；2004年綜合題要求計算投資活動現金流量凈額及其項目構成和籌資活動現金流量凈額及其項目構成；2007年計算分析題涉及凈經營資產利潤率、稅后利息率、凈財務杠桿、杠桿貢獻率和權益凈利率的計算和分析，2007年綜合題涉及編制價值評估所需的預計利潤表和資產負債表等，要求考生對新會計準則下的會計報表項目和經濟含義熟悉。對于以上問題，如果沒有良好的會計基礎將很難作答。這一方面體現了今后注冊會計師執業方向（除法定業務外的管理咨詢）；另一方面對非專業人士群體進入注冊會計師行業設置了準入門檻，為注冊會計師隊伍輸送、選拔具有良好專業素養的合格人才。
（二）覆蓋面廣、重點突出。試題主要突出了財務成本管理的重點，如投資決策、籌資決策、財務分析、流動資金管理、財務預測、企業價值評估、期權估價和成本計算等。
（三）試題設計具有很強的綜合性和復雜性，體現在試題的設計跨章節，知識的融合上具有一定的廣泛度，這對非會計專業考生有較大難度。如2005年綜合題第1題有關各類成本費用的歸集和分配、生產費用在完工產品成本與月末在產品成本之間的分配和產品成本計算的方法等融合在一起；2007年綜合題第1題把第三章預計利潤表和資產負債表的編制，第二章會計報表的改進，第十章企業價值評估中實體現金流量、股權現金流量和經濟利潤的計算，實體現金流量法、股權現金流量法和經濟利潤法下的股權價值的計算等結合在一起出題。
（四）試題在考核基礎理論的同時，注重測試考核實務操作能力，減少了對記憶和理解能力的測試，重視應用、分析、綜合與評價能力的測試。在財務成本管理以及其他的注冊會計師考試科目中，試卷上已經出現越來越多根本平時在教材上見不到的陌生題目，表明注冊會計師考試的方向已經越來越貼近考查一種真正的能力，一種從書本提升到實際處理和應用的能力，而不是以往靠背書的能力。
（五）注重考查教材的新增和新變化內容。從財務成本管理考試以往命題的規律來看，凡是新增加的內容，歷來是考試出題的重點內容。所以考生應加強對教材新增加和變化部分的理解和運用，這對考生能否順利通過考試有很大的影響。如2003年教材第4章新增的關于相關系數的計算和值的計算作為當年的考試重點考了兩個計算分析題；2004年教材第10章新增企業價值評估一章中，考了3個計算分析題和3個客觀題共計22.5分；2007年教材第2章新增改進的綜合財務分析體系，考了1個計算分析題；2007年教材新增第11章期權估價考了2個判斷題和1個綜合題共計19分。
（六）試題總體難度降低，但主觀題題量增加。2007年主觀題題量（計算分析題由2006年的4個題增加到2007年的5個題）增加，題量增加要求考生對相關內容的熟悉程度進一步提高，沒有非常熟練的答題速度根本做不完。
（七）題目的條件更具有隱蔽性并充滿陷阱。近幾年的財務成本管理考試，試題中給出的條件，越來越側重變形，主要是運用一種考生平時未見過的表達方法，將某一考點表示出來，所以大家要跟上出題者的思路，不能學死。這種出題思路，在2003年的考題中能非常充分的體現出來。例如多項選擇題中的可持續增長率公式的變形；判斷題中的贖回條款的考查；計算分析題第1題的“平均在15天后付款”，這是一個非常模糊的概念，我們假設存貨是均勻購入，款項也是均勻支付，所以，當期購貨只需付現50%，下月付現50%。這些都是對原來解題思維模式的一種變化，如果學的不靈活就很難適應。大家要充分注意，其關鍵點還是要基礎扎實，各章節內容聯系起來學習。
二、學習方法
在我平時的教學中，經常有朋友問如何學好財務成本管理，我的經驗就是要把書本學透，把知識學活，達到一個較高的認知和思考水平。通過考試有3個要素很重要：毅力、方法、智慧。毅力就是強調堅持不懈、腳踏實地一步一個腳印積累基礎知識，打下扎實的基礎，知識的積累和沉淀靠日積月累，不可一蹴而就，尤其是大家戲稱的“注會魔鬼考試”，你一腳邁進魔鬼大門，就要準備打持久戰，就要摸著黑一路勇敢堅毅地走下去；方法是強調學習方法要得當，如果方法得當會事半功倍，當然好的方法沒有定論，因人而異；智慧是指是否具備注會考試應有的知識儲備和知識結構，或者說你是否適合這種考試，不是說人定可以勝天，你花了8年的時間考過去又有何意義呢？我們考過注會一方面是為了體現自身價值，但考慮更多的是希望把所學知識轉化成生產力，以改變我們的生活現狀。所以，我的觀點是不要在一棵樹上吊死，走適合自己的路，這是一個方向問題，否則會耽誤寶貴的時間和青春。
財務成本管理的學習，重要的是把它學活，要從教材中的知識點和做過的習題中，概括總結形成自己的知識體系，形成自己的見解，能夠獨立解決財務問題。要從被動的學習狀態進入到有自己認知的主動狀態。不能永遠停留在只會做你見過的試題，而要能夠舉一反三，靈活應對。要想獲得上述活學活用、應對考卷的能力，最根本最有效的就是刻苦學習。一些合理巧妙并且適合自己的方法與經驗可以起到很好的促進作用，但絕不可以本末倒置，所有考生都在苦苦追尋一條最通暢、最快捷、最有效的捷徑，但最捷徑的路還是腳踏實地地看書、做題和思考。就具體的學習來說，下面的幾個環節很關鍵。
（一）熟知教材內容，排除疑難問題階段
認真閱讀教材內容，首先從頭到尾一字不漏地把教材看一遍，不用太記憶，只是把書中內容都看到，不一定都看懂。通過第一遍看書主要是對教材內容有一個感性的認識，做到心中有數，知道教材中講了哪些內容，哪些內容估計對自己有難度，如果自學而不參加培訓是否能夠啃下來。這一階段需要做的主要工作有：
1.對章節知識的整體把握。在對教材內容有了基本了解的基礎上，還要結合手頭的輔導用書了解本章歷年考試情況，對考試重點和相應分值進行把握，將本章在全書中所占的分量做到心中有數，全章內容框架、邏輯架構、總體脈絡有個更感性的認識，在這個基礎上進行有的放矢的學習。
2.劃分層次，以點帶面。教材內容中有重點和非重點的區別，但絕沒有考和不考的區別，針對教材中不同的考點采取不同的策略，針對重點采取集中時間徹底攻破，就是在短時間內速戰速決；針對難點采取迂回曲折中循序漸進，一次不行就再來一次；針對熱點采取反復閱讀中慢慢掌握，每次反復中不斷加強；在突出重點、把握難點、強化熱點的過程中，對于承前啟后的基礎點已經漸漸滲透，以點帶面地將全書的內容串連起來，對全書進行回顧的時候，就會發現整體知識基本盡收眼底，重點難點層次清晰。
學會做題，眾所周知，CPA考試以其題量大、難度高、通過率極低而著稱，為更好地適應這一考試現狀，平常一定強度的訓練必不可少。選擇一些質量高、具有一定難度的習題進行反復演練是順利通過考試的一個重要前提。但在不同階段要分別進行不同層面的訓練，這一階段的訓練主要是章節同步訓練。在復習當中，看書是基礎，但要想將本章考點深刻掌握，并在考場上靈活應用，必須做一些習題。看完一章后配合著做一些章節同步習題，在做題中掌握和記憶有關的內容，攻克有關難點，不要成為下一步學習的攔路虎。完成本章節習題后還要有針對性再看一遍書，通過這樣的反復，把看書過程中許多似是而非、似懂非懂的考點具體化。做題既檢驗了本章節內容的掌握程度，又避免了因看書不細造成的漏洞。
練習題到底做多少為宜，這是好多朋友關心的問題，我的觀點是因人而異。對于那些基礎較好、領悟能力較強、而又報考科目較多沒有太多時間的朋友，那只能有選擇地做一些綜合性和難度較大的題目，以達到以點帶面、融會貫通，便于歸納出規律和方法的目的。但在教學中發現至少80%以上的朋友是非會計專業或在職學習的，因此要盡快把握財務成本管理的精髓，必須要保證相當數量的練習，通過強化練習可以增強對相關內容的理解能力，把原來沒有理解的內容理解了；增加知識點，把原來不了解的內容了解了；增強記憶力，把一些過去沒有記憶下來的重點內容通過練習強化記憶；增強歸納總結能力，強化練習有利于系統地歸納和總結題型或專項問題，大部分總結都需要習題來驗證；增加熟練性，平時的強化練習臨場才會解題迅速，爭取時間，適應變化。
通過兩遍看書和做題或者通過參加培訓以后，將教材中的疑難問題解決了，重點問題明確了，但這僅僅還是一種只見樹木不見森林的狀態。這是學習的第1階段。
（二）總結提高，融會貫通階段
在扎實掌握基礎知識的基礎上，要學得靈活、擅于變化，要前后各章節聯系起來，刻舟求劍肯定是行不通的。對書中內容與基本習題有了基礎學習之后，就要從整體上把握這門課程。先看每一章都講了什么內容，可以總結為幾個大的知識點，每個知識點又涉及哪幾個公式、哪幾種方法、有幾大塊理論等等。每一塊的核心內容又是什么，自己是否已熟知。如果尚有欠缺，就要重新認真閱讀此章，直到清楚了解為止，如第4章財務估價涉及投資組合標準差的分析中有這樣一句話：“如果A、B完全負相關，組合的風險被完全抵消，如果A、B完全正相關，組合的風險不減少也不擴大”，實際上這句話是有前提的，即A、B標準差相同，投資比例相同，如果放在一般情況下，這層意思應這樣表述：完全負相關（r=-1）的兩只股票構成的投資組合，風險并不是全部抵消，風險（標準差）等于兩種證券標準差加權之差的絕對值；完全正相關（r=1）沒有任何抵消作用，風險不減少也不擴大，注意這個不減少也不擴大是相對于加權平均標準差來說的（r=1時組合標準差等于加權平均標準差），相對于A、B來講，并不是不減少也不擴大，而是比低者高，比高者低，這層意思要注意理解。到了這一程度，解題應開始逐步建立自己的邏輯思維，應該是對基本知識已有比較熟練的掌握，可以從整體上有自己的處理主張的階段。這一階段要從機械地學習書上的知識點轉到可以有自己的熟練思考、分析、判斷和運用。當然開始很吃力，但慢慢就會好很多，慢慢就能在不斷完善之中建立起廣闊的思考模式，能夠融會貫通。這一階段的訓練主要是跨章節習題訓練，通過做跨章節綜合性大題，將大章化為小節，將一本書當做一章來重新貫穿一下，不斷刷新改進自己的知識體系。達到從整本書以自己靈活的思路來把握每一道題，而不只是以見過的題型往上套。這是學習的第2階段。
（三）進行模擬測試，考證歷年試題階段
經過前兩個階段的學習以后，第3階段就需要進行模擬測試，考證歷年試題，然后對專項問題、重點題型進行歸納和總結。這階段應在把教材內容學透、學扎實、前后融會貫通的基礎功底牢固之后，系統而快速地提高學習效率。
1.考前模擬測試。經過前兩個階段的學習之后，對全書整體內容有了較好的理解并具備了一定的解題技巧，此時進行考前模擬測試是必不可少的一個環節。在進行模擬測試時要注意：一是閉卷，不借助教材，不翻閱參考答案，養成獨立思考的習慣；二是計時，開始時間和結束時間在卷首做記錄；三是完全模擬考試狀態，在可能的情況下將每一個題目做完；四是記錄成績，通過核對答案和解析對測試進行評分并記錄，以便做橫向比較；五是測試總結，著重是分析錯誤找出差距，進行有針對性的拾遺補缺。
2.考證歷年考題。為了了解考試的整體要求，包括題量、題型、深度和廣度，在對歷年試題考證中要注意：（1）關注題型、題量、分值的變化。（2）關注重要考點。統觀歷年考題，雖各年有變化，但總有些考點是年年必出。（3）列表研究考試趨勢。將近4年考題中出現的主觀題所涉及的考點通過表格進行列示，結合本年度教材新增變化內容等因素，對考試趨勢進行把握。（4）注重解題過程。在對歷年考題的考證過程中，要注重積累解題思路、答題路徑和思維方式，通過積累，解題方法越來越豐富，思路越來越靈活，通過考試的信心也越來越大。（5）勤于總結。大家可能經常會有這樣的感覺：我上周做過的題怎么今天又做錯了呢，或者說還是沒有思路呢，這樣的題到底得做多少才能會，才能記住，或者說一合上書就不清楚這本書到底講了些什么？非常的無奈。總結就能解決這個問題，勤于總結會大大提高做題效果，如果你勤于總結，你做題時會有這樣的感覺：題目擺在面前，不可能一點思路都沒有，首先看屬于哪方面的問題，然后看已知條件，進而聯想自己平時的總結，該用哪種方法、哪個公式來計算，這樣有助于快速而準確的解題。總結要因人而異，一般不要總結的問題太多，面面俱到，依人學習的細致程度和基礎而定，總結的內容可多可少，只要是有規律性的東西、一些通過做題得到驗證的正確結論和某類題型的解題思路提煉出來都可以總結。
關鍵詞:財務管理 現狀 問題 對策
針對我軍財務管理方面進行全面而有效的提高，對于我軍現代化建設有著極大的推動意義，有效的財務管理不僅是軍隊所有經濟活動的紐帶，而且也是后勤保障工作的重要組成，本文對我軍的財務管理的現狀以及問題做出詳細論述，并對此提出相對個人見解。
一、我國軍隊財務管理現狀
隨著社會經濟的不斷高速發展，軍隊的財務管理工作也在進行著深入的改革，并且在財務管理方面成果顯著。其改革措施主要在以下幾個方面：建立黨政領導的分工責任機制，充分做到集權的合理分配。即存在集中管理的部分，又充分考慮到分工的多樣性和具體性。并且，根據軍隊中兵種和地區的不同以及其內部的一些特殊性，適當的給予其一定的經費令其自由進行支配，使其能夠在具體情況下具體處理，做到靈活機動。于此同時，軍隊的財權和指揮權在針對具體任務的時候，合理的進行結合，確保任務的順利完成。
二、我國軍隊財務管理存在的問題
(一)財務管理法律法規不健全
在軍隊的財務管理方面存在著一定的滯后性，使得其中的財務管理內容與實際管理需要匹配度不高。從而影響到其實際的功能的有效發揮。其次，相關的財務管理法規也不夠健全，至今我國尚未出臺一部完整的財務法律法規。最后，盡管現有的財務管理法規數量較多，但是，大部分都是單向性的部隊財務管理法規，對于整體性的部隊財務管理法規依然顯得較少。
(二)監督不夠規范全面
我國當前部隊的財務規章制度不夠嚴格的一個間接因素是監督不夠規范全面，沒有起到實質性的監督作用，造成了財務管理的十分的不嚴格，而且還有部分對于經費的支出掌控非常的不嚴格，缺乏有效的監督管理導致多頭審批和多種渠道開支經費的問題時有發生。對于資金的管理業存在不夠嚴格的現象，有部分單位現金結算起點支付現金，現金的存在有著超限額的現象，而且個人的借貸也比較多，沒有按照夜歌的經費指標和“經費供應證”對借貸款進行夜歌的控制。
(三)財務人員業務水平參差不齊
財務工作人員掌握的財務知識結構顯得陳舊落后，在工作中進行的培訓力度以及要求顯得明顯不夠，雖然，相關的財務管理課程上的次數不少，但是，大多數的學習過程都是比較形式化，導致軍隊的財務管理人員對專業知識的掌握程度偏低，對于工作人員的學習培訓沒有一套良好的培訓學習計劃，也沒有明確制定相應的培訓管理體制和有效的相應措施等，軍隊財務工作人員的業務工作水平層次顯得參差不齊，那么對于軍隊的財務管理工作的正常全面開展存在著極大的負面影響。
(四)經費分配使用上協調不夠
盡管實行零基預算，但是條塊的分隔顯得格外嚴重，在建設中存在著重復建設現象。在管理內容上顯得比較重視現金而忽視了其他物質，部分的強調知識單方面的各自工作的重要性，只是申請經費，財務部門不能調配資產，業務部門各自辦理自己的事情，使得投入與效能相互偏離。
三、提升我軍財務管理水平的對策
(一)加強對軍隊財務工作的領導和教育
全面搞好財務工作要堅定不移的進行將這目標進行落實，從整體的高度對于財務管理工作的重要性進行充分的認識。根據實際情況制定出財務保障計劃，進一步明確財務管理的核心思想。另外，還需要將“節約是價值的增值”意識在全軍心中進行增強。做好軍隊節約工作對于經濟效益有著直接的影響。
(二)引入管理會計理論與方法
在管理會計中存在的獨特預測方法，能夠幫助軍隊的財務管理人員在紛繁復雜的條件下，從中選擇出最優的方案，從而幫助決策者做出最優的決定。所以，將預測法全面合理的運用在軍隊經濟活動過程中，可以對經濟活動進一步給出全面的反映和監督以及預測控制，有著十分重要的必要性。
(三)進一步健全財務管理體制，完善管理機制
對于財務管理法體系就需要進行科學和的創新和進一步完善，筆者認為主要可以從以下三個方面進行：對于不符合現代需要的財務管理法規進行及時的更新處理；制定專門的部隊財經法律，全面規范財務管理活動；將綜合性不對管理法規進行有效的補充，充實部隊財務管理法規體系。
(四)完善監督體制，不斷促進規范化
在整個經費運行的過程當中全面融入有效的監督體制，充分發揮監督的全面化。在經費使用的整個過程中， 年初對于經費預算需要做好重點監督；年中的時候對于經費的使用流向和調整開支都需要作為重點監督監督對象，年底對于亂花錢現象尤其需要得到更大的監督突擊，其中監督重點還需要考慮到領導班子在調整的時候和大項活動籌劃時以及工程建設立項時等都需要做好監督檢查。要將內部監督全面有效的進行整體規范，將財務法規作為主要依據，對于經費的預算和資金撥付以及財務部門內部的監督秩序都需要嚴格把關。
四、結束語
改革開放以來，我國的發展核心目標已經從政治領域轉向到經濟領域，是以實現全國經濟的快速發展為目標，以提高人們的生活水平為根本。因此，軍隊的一些管理制度和任務也正在發生著變化，其財務管理制度也是在不斷的適應著軍隊建設的發展需要而不斷的進行著改革，在這一過程中，盡管會損害到一些個人和集體的利益，但是，其總的發展方向是正確的，我們有理由相信，通過對我國軍隊財務管理體制的不斷深入改革，一定會使我國的軍隊整體建設水平顯著提高，并且，建立起一支高素質、高水平的軍隊。從而為我國的經濟建設事業順利進行保駕護航。成為全國人們安居樂業的堅強守護者。
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[關鍵詞]財務管理 風險 籌資
[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-5349（2014）01-0054-01
隨著科技的高速發展，各企業如雨后春筍般拔地而起。在競爭激烈的當下，各企業想要立于不敗之地，穩穩地處于行業之林，就必須嚴格經營，本著誠信、負責的態度處理各種事物。其中，對于企業的財務管理方面應慎重處理，以減少風險，實現企業利潤最大化。
一、企業財務管理的價值觀念
眾所周知，一個企業的資金問題是頭等大事。要想企業長久發展，就必須確保資金有所保障，謹慎處理企業的財務問題。對于資金不僅要考慮資金的時間價值，還要考慮其風險、報酬、利息率、通貨膨脹等一系列因素。一個企業的運作從資金投入開始，進入資金的循環，最后資金的輸出，每一個細節都得考慮周到。資金投放前期，對于項目開發的可行性做出決策，在看到預期的回報時，不能忽視風險的存在。一般而言，回報越大，風險越大，回報越小，風險越小，不能只顧結果，不計風險。同時還要考慮到資金的利息率、利息等問題，合理地安排資金，達到更有利于企業發展的目的。
企業的資金可以投資于不同的項目，而不同的項目又會得到不同的報酬，同時伴隨著不同的風險。資金的使用效率不同，需求的程度也不同。資金會從報酬低的項目轉移到報酬高的項目，從而達到企業利潤的最大化。在此期間要弄清楚資金的發生時間與發生的方向，什么時候投入，什么時候收回，資金是投放了還是收回了，進而計算出資金的時間價值，合理地使用資金，以獲得更高的回報，如果處理不當，就造成了資金的浪費。
如果資金是貸款而來的，還要意識到利息的問題，利息是在信用基礎上產生的，是資金使用者為從資金所有者手中得到資金暫時使用權所付出的代價。利息是資金使用的價格。利率是國家對經濟實行宏觀調控的重要手段，這對企業的財務管理問題起著很重要的作用，因此，財務人員必須做好對利息的處理問題，了解利率的概念和其決定因素，進而做好財務決策。
二、企業財務管理的內容
企業的最終目的是實現企業利潤的最大化。做好企業的財務管理尤為重要，企業財務管理主要包括三方面：籌資決策、投資決策、股利分配決策。
一個企業的運營離不開資金的投入，當資金不足時，企業就得進行資金的籌集。籌集資金的來源、方式不同，則籌集成本也就不同，從而伴隨的風險也就不同。成本較低的籌資方式會增加企業的風險，風險小的籌資方式又會有比較高的資金成本。這就要求企業的財務管理人員正確判斷風險與資金成本的問題，權衡二者，選擇合適的籌資方式。
企業將籌集的資金投放到項目中去，從而產生了企業的投資決策。其中，投資決策分為短期投資決策和長期投資決策兩種。短期投資主要是指流動資產的投資，如現金、短期有價證券、存貨等。短期投資流動性強，收益小，風險也小。所以，當企業對某一具體項目投資時，應考慮報酬與風險對企業的影響。長期投資主要指對固定資產的投資，同時也要考慮風險。
當企業盈利了，利潤怎樣分配，這便產生了股票分配決策。在進行股利分配時，要考慮股東的利益，還要兼顧企業的發展，合理進行分配是財務管理人員應該做到的。
企業的財務管理三個方面的內容是相互聯系的。要把三個內容聯系起來，統籌安排，合理調度，進而處理好企業的財務問題。
三、企業財務管理的工作組織
財務工作主要包括四個方面：建立企業財務管理法律法規，完善企業內部的財務管理制度，健全企業財務管理機構，加強企業財務管理的基礎工作。
健全的財務管理法律法規是企業處理企業財務問題的基本保障。按照財務管理法律法規的規定，制定企業的管理辦法，調節企業財務管理的秩序，避免出現財務問題，增強企業的競爭力，保持企業的活力。
根據企業的規模不同，企業內部的財務管理制度也不同。建立完善的企業內部財務管理制度是加強企業財務管理的重要辦法。隨著企業的發展，企業內部財務管理制度應逐漸完善起來。
大型企業一般都設有財務管理機構、負責企業的財務管理工作、注意企業的籌集資金、收回應收賬款、投資決策等問題，協調各部門，從而促進企業長遠的發展。
關鍵詞：企業；財務管理；措施建議
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01
一、企業財務管理的內涵
從宏觀層面上講，企業財務管理主要包括財務分析、預算和財務協調等工作內容，具體是指企業在分析內部財務關系，組織財務活動的過程中對企業總體經濟活動進行全面科學的管理控制。從微觀層面上講，企業財務管理主要包括企業在組織具體財務活動的管理以及在處理企業內部財務關系中的管理，具體是指企業在資金分配與運營管理，政府、企業各部門與債務人之間財務關系的管理。企業財務管理對保證企業財務正常運營起到關鍵性作用，同時也促進企業經濟的科學發展。
二、我國現階段企業財務管理存在的問題
1.中小企業財務資源較為缺乏
對于中小企業來說，政府通常經濟扶持政策較為匱乏，而對于國有企業和上市公司政府注入過多政策性保護舉措，使中小企業在自身經濟發展過程中國沒有與之相匹配的經濟扶持體系，使其財務資源相對困乏，不利于中小企業財務管理的發展與經濟體系的構建。而且中小企業相關的政策性法律法規比較少，不能對中小企業進行財務扶持。
2.國有企業財務管理人員思想觀念落后，綜合素質不高
對于國有企業而言，長期受國家經濟政策的扶持，缺乏財務管理創新意識與金融風險防范意識，財務管理是國有企業管理的重點，但是企業財務管理人員思想觀念落后，不能根據現代企業管理制度進行財務管理的改革。部分國有企業企業財務管理人員專業知識困乏，沒有受過正規的培訓，綜合素質水平低，而且企業內部財務管理知識更新沒有普及，遠遠滿足不了國有企業現代化經濟發展需求。
3.我國企業財務管理法律體系不健全
我國企業在經濟發展過程中只重視自身經濟效益，忽視整個市場經發展方向，導致企業在進行財務預算時不能進行準確把握，造成財務管理失控，主要原因就是我國企業財務管理法律體系不健全。法律體系不健全就致使企業不能正常的進行財務管理工作，阻礙企業發展效率，影響企業發展質量。因此，健全我國財務管理法律體系刻不容緩。
4.我國企業財務配置失衡，資金利用率低
我國企業缺乏財務管理意識，導致資源配置失衡，資源利用率低，不可避免造成資源的過度浪費。而且企業財務管理不及時，不能進行資源的合理利用，導致資金利用低。企業在進行財務工作時，沒有按照相關程序執行，企業在兼并重組中盲目的進行擔保、投保，隨意進行出售轉讓，財務管理內部協調控制不健全，導致企業資源的過度流失。
三、提高我國企業財務管理質量的措施建議
1.明確財務管理目標，抵御財務管理風險
企業應制定具體的財務管理目標，科學準確的進行財務預測。企業應加強各部門財務管控，定期核對企業財務賬目，若出現財務風險，應及時制定相對應的財務風險防范政策，培養定期抵御財務風險的習慣。并加強企業管理人員明確企業財務管理目標，落實財務風險的反饋、控制，實現企業的健康發展。
2.企業應健全自身財務管理體制
提高企業財務管理制度意識，完善企業自身財務管理體制，確保財務管理人員輪流上崗分工制度，促進各個崗位之間相互平衡，相互制約，共同監督，確保企業各部門資金的安全。還應嚴格規范財務核算，提高會計業務工作水平，將企業總賬目與各個明細賬目進行核算校對，編制相應財務報表，真實反映企業目前經營管理現狀，并及時改進財務管理問題，為企業長遠發展奠定堅實基礎。
3.積極培養財務管理人才，組建優秀財務管理團隊
加強財務管理人才定期培訓工作，增進企業財務管理人才業務知識，通過不定期考核，專業技能培訓，提高財務管理人員自我約束意識與財務管理能力，從中挑選高水平管理人才組建優秀財務管理團隊，并給予獎金或員工福利等激勵措施，促進財務管理人才的學習積極性。同時，還要加強思想道德培訓，提高管理人員綜合素質和思想覺悟，為企業提供優質的財務管理力量。
4.完善企業財務報表體系，加強財務分析力度
財務管理人員要明確財務分析對財務管理工作的重要性，加強財務分析工作，提高財務分析質量。完善企業財務報表體系，落實企業財務報表的各項指標，真實透明的反映企業各項目各階段盈虧信息，使企業管理層能正確掌握企業綜合競爭水平。并定期對財務分析方法進行改革創新，將財務分析與電子信息相結合，采用動靜結合的方法將財務信息分析的更透徹，更明確。同時也要增強財務管理人員工作的嚴謹性，確保財務管理信息準確無誤。
四、結語
加強財務管理工作對企業科學健康發展有著至關重要的意義。現階段我國企業財務管理仍存在一些挑戰，政府部門應與企業齊心協力，完善財務管理法律法規，為企業提供財務政策支持，從而提高企業財務管理質量，解決財務管理面臨的問題，降低企業財務管理風險，使企業健康優良的發展。
參考文獻：
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作者簡介：邵玉芬（1965-），女，山東海陽齊格莊村人，本科，畢業于山東財經大學，中級會計師，主要從事財務管理研究。
中小企業的存在是一個國家或地區市場經濟發展活力體現的重要標志。中小企業的發展對就業、產品技術創新、活躍市場經濟等方面都發揮了重要的作用。但是在中小企業運營發展的過程中，更要重視財務管理對中小企業發展的重大作用。目前，吉林省中小企業在財務管理認識和實踐方面還存在一些不足，嚴重制約了吉林省中小企業的發展。因此本文從分析吉林省中小企業財務管理的現狀及問題入手，研究如何完善中小企業財務管理的對策。
【關鍵詞】
中小企業；財務管理
隨著市場經濟的發展和城市化進程不斷加快，吉林省中小企業快速發展，在解決就業、技術創新和振興東北老工業基地等方面發揮了重要作用。但是在實踐中我省中小企業在企業管理方面還存在著許多不足，其中財務管理是企業管理中的重要環節，財務管理方面存在的問題嚴重制約了我省中小企業的發展。特別是中小企業的財務管理與我省當前市場經濟發展不相適應，導致我省中小企業缺乏市場競爭力、生存能力較差。因此，在城市、經濟發展不斷加快的前提下，中小企業如何完善財務管理、提高自身的競爭力是我省中小企業亟待解決的一個重要問題。
1 文獻綜述
國外許多學者對財務管理理論的研究主要集中在以金融市場研究為基礎，主要研究財務決策與企業效益關系的模型。近年來國內也有許多學者對中小企業財務管理在中小企業發展中的重要作用為前提對其進行了研究。國內許多經濟學者認為，重視企業管理，關鍵是重視企業管理中的財務管理，因為財務管理是企業管理的核心，是反映企業生產經營狀況、資金運轉情況、經濟效益等方面的重要載體。所以要從根本上提升企業的市場競爭力和發展水平，就要不斷在實踐中完善財務管理制度體系。
2 吉林省中小企業財務管理的基本現狀
財務管理在中小企業管理中占有重要的地位，對中小企業的發展起著舉足輕重的作用。吉林省作為東北老工業基地，發展中小企業勢必要健全財務管理體系。隨著國家振興東北老工業基地的過程中，我省在中小企業財務管理發展的道路上不斷摸索與實踐，取得了明顯的效果。中小企業財務管理的發展在我省不僅有利于促進中小企業適應市場經濟的快速發展，也成為中小企業轉型的重要力量之一。但是在實踐中，我省中小企業在財務管理方面還存在著一些與當今市場經濟不相適應的環節。
3 吉林省中小企業財務管理中存在的問題
3.1 會計機構設置不健全、財務人員業務水平偏低
我省中小企業大部分管理者在財務管理理論的認識上缺乏客觀性，未能及時掌握企業管理的理念和方法。在他們的管理中，只重視生產和銷售，對財務管理工作沒有給予重視，他們認為，中小企業并不同于大企業，財務工作量小，業務簡單，所以并不需要設置專門的財務管理機構，也不需要細化財務工作職能。這樣就造成財務管理在中小企業中應該發揮的監督、檢查、資金控制、企業前景預測等功能難以實現。
3.2 融資難、投資機會少
首先，中小企業融資難是影響企業發展的主要問題。吉林省在振興東北老工業基地的同時，政府大力鼓勵中小企業的發展。發展需要資金的支持，除了政策的支持外還需要企業內部合理使用和分配資金，但由于中小企業自身財務管理水平低下、財務制度不健全等因素，一些金融機構對中小企業融資的門檻設置較高、使中小企業在融資上缺乏保障。
其次，投資機會少。吉林省中小企業由于融資難等問題，致使他們在項目投資方面的能力較弱。當面臨企業技術升級或者生產轉型的時候，企業在有機會投資的情況下，由于融資難就失去了轉型和升級的機會。很多中小企業管理層和財務管理人員業務水平偏低造成資金使用不合理，導致投資方面出現一些短期性和盲目性的問題，使企業在發展前景上缺乏長遠的規劃，在財務預測、決策、預算及分析等方面缺乏科學性。主要表現在：資金使用缺乏控制，分配不合理，使用效率低下；盲目投資；資金周轉速度慢等。
3.3 法律法規不健全
伴隨著市場經濟的發展，我國在會計監管的法律法規建設中，仍不能滿足現階段財務管理的需要。會計法規由于制定的部門不一樣，導致會計法規之間存在不協調等問題。在對財務工作監督的過程中缺乏相關的法律法規，致使財務監管部門很難對一些會計違法亂紀現象進行檢查。主觀上中小企業的管理者和財務人員對現有的會計法律法規認識上存在偏差，是造成財務監督和內部控制不能發揮作用的主觀原因。
4 解決吉林省中小企業財務管理中存在問題的對策
4.1 合理設置會計機構，提高財務人員業務水平
在企業內部，財務機構的科學設置和財務人員的業務水平，對財務管理職能的發揮，具有十分重要的意義。一個單位在經營管理上要求越高，對會計信息的要求就越高，從而體現了設置會計機構的必要性。而會計機構的設置需要配置相應水平的專業人員，財務人員要具有專業的業務水平，熟悉相關的法律法規，對金融、投資、風險預測等學科有一定得理論基礎；而會計人員要掌握與企業相適應的會計準則、會計原理、會計法規等。
4.2 強化資金鏈的控制
切實解決融資難的問題，加強企業財務管理的同時，加強財務管理的內部控制，在資金的使用和分配上嚴格控制，使資金發揮最大效益，提高企業的信用度。建立健全的財務控制提系，才能使金融和擔保機構對企業有信心，放寬企業的融資門檻。只有解決了融資問題，才能保障投資的效益，使資金周轉速度加快，提高企業的效益。
4.3 建立健全的相關的法律法規，強化管理者的法律意識
健全中小企業財務管理法律體系，規范和制約會計業務；健全會計監管的法律制度，明確監管部門之間的權責關系，；提高管理者的法律意識，使其定期參加學習國家的財務相關法律及政策、特別是財務管理知識，不斷提高法律意識、財務管理意識、更新思想；對于財務人員要定期參加稅務或政府部門舉辦的財務培訓，提高自身的業務水平。
4.4 加強企業內部財務監管制度
實行企業經濟責任審計制度，完善內部財務監管體系。要保證財務監管制度的公正性和嚴肅性，避免流于形式的監管制度。為了預測企業的發展前景必須做到事前控制，以便于管理者對財務管理的監管。
【參考文獻】
一、企業財務管理存在的問題
（一）缺乏完善的體制改革，導致財務信息失真。現階段，我國大部分企業的經營管理者、企業資產的負責人以及利益代表者往往都是由經濟或廠長一人兼三職，基于這一管理制度，企業財務部門的相關負責人的工作將會存在一定的漏洞，部門下屬被迫在他們的指示之下在財務工作過程中報虛數、做假賬，進而使得企業相關財務信息的真實性與客觀性難以得到保障，最終難以充分發揮企業財務管理工作的作用，給企業的發展造成了嚴重的影響。
（二）財務管理觀念與模式滯后。現階段我國很多企業的財務管理模式仍然存在一定的滯后性，相關會計工作人員的財務觀念落后，資源優化配置與成本控制思想有所欠缺，進而造成其財務管理行為的科學性與合理性有所缺失，導致財務管理工作出現失誤與不足，使企業的資本成本大幅度增加，最終導致企業流動資金緊張，難以提高經濟效率，限制了企業的進一步發展。
（三）相關會計規范與約束的缺失。目前，市場經濟不斷完善，現代化企業制度也得到了廣泛的運用，企業財務會計管理與規范的要求越來越高。然而，有的企業出于對個人私利的追求，其財務會計報告的依然存在一些粉飾性行為，嚴重影響到企業財務狀況的真實性，對企業的長期發展沒有充分考慮，最終造成國家相關會計準則的遵守難以得到保障，企業會計信息失真，對于企業的發展而言有著不利的影響。
（四）財務管理人員隊伍建設不到位。現階段很多企業的財務人員素質難以滿足財務管理工作的需求。在人才隊伍建設中，企業將更多的精力放在了科研技術人員的培養，而財務管理人員的培養沒有得到足夠的重視。
二、企業財務管理問題的應對策略
（一）加強企業財務信息化建設。對于企業財務管理工作而言，計算機技術與信息技術的應用就體現在財務管理信息化建設，特別是會計核算的電算化顯得尤為重要。因此，企業應根據自身發展的實際需求，結合經濟形勢，不斷加強財務管理信息系統建設，加大資金投入與技術支持，同時引進先進的財務管理軟件，使企業財務管理資源信息的共享得以實現，并充分掌控企業財務資金狀況，使工作中存在的問題得以及時發現并得到解決。此外，企業財務信息化建設還應注意財務管理的透明化發展，使企業財務腐敗現象得到有效控制。
（二）積極轉變財務管理理念。在企業財務管理中，財務管理理念使價值觀的反映，為了做好財務管理工作，就必須積極轉變財務理念，并進行不斷的探索與創新。因此，在經營管理中，企業應對財務管理理念進行全方位的改變與創新，積極樹立先進科學的財務管理理念，結合經濟形勢發展，加強企業財務管理體制改革，使企業的核心競爭力得以有效提升，為企業的發展提供強有力的保障。
（三）加強財務管理法律法規建設。為了做好財務管理工
作，除了企業要付出巨大努力，政府也要予以大力支持，應針對企業財務管理的相關法律法規進行不斷的完善，不斷改進會計人員的管理體制，使財務與會計間的管理合作關系得到明確，使企業財務管理法律制度體系的科學性與合理性得到增強，進而為財務管理人員與財務監督人員的工作提供強有力的制度保障。
關鍵詞：物流貿易 企業集團 資金管理
一、物流貿易企業在資金管理方面存在的問題
（一）現金管理意識薄弱
物流企業在現金管理上還是做得不夠，領導對現金的掌握度不夠，出現現金剩余或者現金虧欠，導致現金利用率不高。由于物流貿易公司對資金監管的不嚴格，在正常的運營中很多環節出現了超預算的現象，特別是在采購過程中，物流公司對現金的管理不到位，導致在購買價格、材料和設備租賃或者采購的過程中出現了虛高額現象。一些物流企業對于材料和設備的采購方面缺乏相應的監督，沒有對采購員所購設備進行核查，并且在設備急等用的情況下，手續不健全，支付現金購買，但事后并沒有進行及時的登記，這就給現金管理埋下很大的禍端。同時大型物流企業由于機構比較龐大，日常開支比較多，管理費用的使用缺乏相應的計劃，隨意性比較大，這樣以來會使得各種各樣的成本在無形當中增加，使得資金超過預算，從而影響工作的順利進行。
（二）企業現金管理混亂
1、超限額、超范圍支取現金較為普遍。通過物流公司現金支取情況看，很多超過了規定的額度，同時一些物流企業為了能夠支取現金，在現金支票用途欄中往往以備用金或者工資的名義出現，這就對現金管理埋下一定的隱患。
2、現金管理中未能按期進行盤點。對于現金的管理很多物流企業采取了不定期的盤點，這種做法往往就會導致在出現了問題的時候不能很好地查找到哪個環節出了問題，對于現金要每天進行清點，對出現問題的點能夠及時發現，有利于現金管理。
3、企業財會人員的職業精神不強。物流企業發展比較迅速，很多財務管理人員的業務素質不高，不能很好地按照相關規定來完成現金管理，甚至利用職務之便謀求私利。一些大型的物流貿易企業在現金管理上還存在一些漏洞，財務管理人員往往會利用這部分漏洞。
（三）現金管理法律法規滯后
目前，我國現金管理的基本規章制度是國務院頒布的《現金管理暫行條例》及人民銀行相應制定的《實施細則》。隨著物流企業的發展，原有的現金管理目的和方式已經不能很好地適應物流企業的發展。對《條例》中規定的庫存限額、現金使用范圍、結算起點等一些條款適應性不強，很多銀行在履行起來就非常費勁，針對這種情況，《條例》沒有做出原則規定，如通過信用卡異地提取大額現金問題，以及開戶單位通過存款轉賬進入儲蓄賬戶提現問題等。
二、加強現金管理的建議
現金管理的混亂，特別是一些大型物流企業現金管理的混亂，直接擾亂我國現金流通秩序，企業隨意提取大額現金，削弱了國家對現金的調控管理，容易滋生犯罪的發生，讓腐敗分子有了可乘之機，加強現金的管理，可以從以下幾個方面入手：
（一）要全方位和全過程加強企業現金管理
1、統管管理現金
為了防止出現現金體外循環，要加強對現金的監管，很多物流企業采取了一系列措施，對公司的財務管理實行比較嚴格的管理制度，所有的現金必須經過銀行，防止出現手持大量現金。
2、加強對企業投資過程中現金流量的管理和控制
在傳統的現金管理中，金融機構僅注重對現金的統一調度使用，對投資后的項目疏于管理，這就讓很多物流投資項目成為現金無底洞，大量的現金失去管理。
3、建立內部控制制度，完善現金管理
很多物流企業，由于內部財務管理制度不完善，相互之間缺乏必要的制約，或者制約機制不強，導致一些大型物流貿易企業財務管理混亂。為了更好實現對現金的管理，應該建立內部控制制度，完善現金管理，在合理分工的基礎上，授予不同的管理人員不同的權限進行審批，不經合法授權，任何人不能審批現金，對于有權審批的管理人員，應該有相應的規章管理制度。
4、保持合理的現金儲備流量
對于物流企業來說保持合理的現金儲備是非常重要的，這不僅能夠解決一些緊急問題，還可以維護企業總體效益目標及財務安全性目標。在保持現金流的時候，一定要注意合理分配好經營活動現金流、籌資活動現金流和投資活動現金流三者之間的關系。一個在生產經營活動中不能產生正常的現金流量，而是依靠投資和籌資活動的現金流量來支持成長和發展的物流企業，其最終將會受到投資者和債權人的拋棄。
5、提高相關人員的職業道德素質
對物流企業的財務管理人員要給與足夠的重視，加強對其培訓，招聘高素質的財務管理人員，提高其財務管理的整體水平。對于一些財務管理人員可以通過進修，參加培訓班等形式提高其業務能力。
（二）加強現金管理，推行會計電算化
財務的電算化能夠對現金流量進行更為精準的掌握，對下屬單位能夠及時進行監控和指導，能夠消除空間和時間限制。通過電算化能夠更好地掌握資金的使用情況，對其進行分析，在比對中找到財務管理中的失與得，傳統的現金監控不能很好地反映現金流向，不能做出準確的判斷，只有經過數據和信息的加工，才能夠更好地做出正確的決策。開發利用會計電算化，對管理理念的延伸、管理方法的創新都有不可替代的作用。
（三）完善現金管理法規，增強可操作性
現行的財務管理制度對現金流的管理并沒有太多考慮到民營企業，很多財務管理規定不能適應市場經濟，對于物流企業來說，缺少針對性強的、統一的法律依據，導致民營企業會計行為隨意性大。在完善相應的法律法規基礎上，借鑒歐美等發達國家的經驗，盡快制定出臺專門適用于我國民營企業的、統一會計行為的法律法規，特別是物流企業的相應規定，從而減少會計行為的隨意性。現金流在企業中占據著非常重要的作用，要貫穿于企業管理過程中，通過相應的法律規章制度來不斷完善，同時還需要企業內部建立完善自身的財務管理制度，切實落實到管理中來，管理好現金，增強企業抵御風險的能力。
參考文獻：
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[關鍵詞]國有投資 經營性項目 財務管理
一、國有投資公司的發展與現狀
經營性項目主要是為了獲取經濟利益,輔之以社會效益和環境效益,符合國家經濟發展規劃和產業政策導向,投資主體多元化,可以是國有企業,也可以是國有控股企業、民營企業、外資企業,投資可以收回并能夠獲得預期收益,現金流量穩定。運行過程遵循市場化規則,實行公開、公平的招投標競爭方式,誰投資誰受益,但由于涉及到公用基礎設施建設,具有一定的社會影響力,在價格制定方面需要在政府協調下兼顧投資方和公眾的利益。本文經營性項目側重突出工業、農業、畜牧業、林業、房地產業、商品流通等行業展開論述。
經營性項目投資的現狀是經營性項目單位申請使用國家預算內固定資產項目補助資金、國債補助資金時,先通過地方計劃部門(現在的地方政府各級發改委)提出項目申請,經地方計劃部門(現在的地方政府各級發改委)審核并逐級上報審批后,由地方計劃部門(現在的地方政府各級發改委)下達項目計劃,再由地方財政部門根據地方計劃部門下達的項目計劃,由地方財政部門下達項目資金計劃。再由經營性項目單位直接到地方財政部門辦理項目撥款手續。(一般只對國有及國有控股企業下達國家預算內固定資產項目補助資金、國債補助資金,很少對國有參股企業、民營企業下達預算內固定資產項目補助資金、國債補助資金。2002年以后才逐漸對國有參股企業、民營企業的經營性項目單位使用國家預算內固定資產項目補助資金、國債補助資金進行投資。
在財務管理上,國有投資公司對經營性項目單位使用國家預算內固定資產項目補助資金、國債補助資金不能參與管理,沒有投資和被投資的關系。在財務核算上,地方財政部門直接對項目單位(用款單位)撥款處理,而項目單位(經營性項目用款單位)收到國家預算內固定資產項目補助資金、國債補助資金后納入資本公積和專項應付款核算,待項目完工交付使用時,從專項應付款核算轉入固定資產管理。根據《公司法》的有關規定,項目建設單位收到收到國家預算內固定資產項目補助資金、國債補助資金后納入資本公積是不能參與企業收益的分配的,造成經營性項目單位使用國家預算內固定資產項目補助資金、國債補助資金長期沉淀,國家也疏于這部分資金的管理,使國有資產的大量沉淀。在國家出臺的法律法規方面也沒有這方面的有效的管理辦法。從財務管理和財務核算的角度來說,也不能參與經營性項目單位的經營管理和收益分配。
國有投資公司、經營性項目單位在收到使用國家預算內固定資產項目補助資金、國債補助資金時,國有投資公司財務上作長期股權投資(長期債權投資,2002年前經營性項目單位在接到使用國家預算內固定資產項目資金、國債資金國有投資公司不作財務處理,財政直接將項目資金撥給項目單位。只有在國有投資公司直接使用國家預算內固定資產項目補助資金、國債補助資金時,才將這部分資金在財務上作資本公積處理)。而經營性項目單位財務上作資本公積(2002年前作專項應付款,待經營性項目單位項目竣工后再從專項應付款轉入固定資產)。
二、國有投資公司財務管理中的問題
1.《中華人民共和國企業國有資產法》國家已經于2009年5月1日正式實施,在《企業國有資產法》中有專門章節規范國有資本經營預算和國有資本經營收益。地方政府及其地方政府各部門根據《企業國有資產法》制定的《國有資本經營預算編報試行辦法》、《企業國有資本收益收取管理暫行辦法》和《關于試行國有資本經營預算的意見》。地方政府授權地方國有資產監督管理委員會和地方財政局收取國有資本收益,再由國有資產監督管理委員會委托國有投資公司向企業收取國有資本收益。對于有規范的股權結構,可以根據《公司法》按國有股權所占的比例直接參與收益分配。而對經營性項目單位使用國家預算內固定資產項目補助資金、國債補助資金方面,根據《中央預算內固定資產投資補助資金財政財務管理暫行辦法》第四章第十四條第二款之規定不相適應的地方。根據《中央預算內固定資產投資補助資金財政財務管理暫行辦法》第四章第十四條第二款之規定,經營性項目單位收到此資金后,記入資本公積管理,待項目單位同意增資擴股的情況下,可以作為國家資本金管理。而國有投資公司在與經營性項目單位簽訂協議并出具收據后,記入長期股權投資(或者長期債權投資)。
根據以上財務處理辦法,國有投資公司在經營性項目單位不具有規范的股權(債權)結構。依照《公司法》、《企業國有資產法》的有關規定,不能正常參與經營性項目單位的收益分配(無法律依據),加之在國有參股和民營企業中,特別是民營企業為了自己的利益長期虛虧實盈,更不愿意在增資擴股時將這部分資金作為國家資本金增加股權所占的比例,對企業實施控制,讓國家資本對企業實施影響。對這部分國有資產投資如何進行管理,應該采取哪些辦法和措施,來保證對使用這部分資金的項目單位實施有效的管理,既保證國有資產保值增值,有保障地方財政參與企業收益分配增加地方財政收入。
2.根據《預算法》、《企業國有資產管理法》、地方政府制定的《企業國有資本收益收取管理暫行辦法》和《國有資本經營預算編報試行辦法》,對以國有資本的形式直接投資的企業可以根據《公司法》和《企業國有資產管理法》的有關規定直接參與企業的經營管理和參與企業的收益分配。而以其他形式投入企業的國有資產則不能根據《預算法》、《企業國有資產管理法》、地方政府制定的《企業國有資本收益收取管理暫行辦法》和《國有資本經營預算編報試行辦法》,不能直接參與企業的經營管理和參與企業的收益分配。而對于經營性項目單位使用國家預算內固定資產項目補助資金、國債補助資金的企業,由于國有投資公司只是受托管理經營性項目單位使用這部分資金,名為受托管理,實為管理缺失,無法規、政策可操作管理依據,只是掛賬管理。
國有投資公司對經營性項目單位在使用國家預算內固定資產項目補助資金、國債補助資金的企業缺乏有效的管理,在財務管理上已經形成潛在的隱患。特別是對國有參股公司、民營企業長期疏于管理,造成國家預算內固定資產項目補助資金、國債補助資金使用沉淀,資金使用效益較差等情況,已經造成國有資產不能保值增值。待項目單位同意增資擴股的情況下,才可以作為國家資本金管理。《中央預算內固定資產投資補助資金財政財務管理暫行辦法》中沒有硬性規定將這部分資金在企業增資擴股時增加國有資本金,很多民營企業還沒有等到增資擴股時就已經不存在了。如何對經營性項目單位在使用國家預算內固定資產項目補助資金、國債補助資金方面加強管理,保證國有資產不流失,使國有資產保值增值。地方政府如何在制定地方法規或者地方行政命令上來約束經營性項目單位使用這部分資金,來確保增加地方財政收入。地方政府以某種形式授權地方國有資產監督管理委員會,由地方國有資產監督管理委員會委托國有投資公司參與經營性項目單位財務管理,并以一定的形式參與使用經營性項目資金單位的收益分配,來保障地方財政部門增加地方財政收入,在企業國有資本收益收取管理上有一定的依據。
對股權結構規范的企業可以根據《公司法》規定,直接按規定參與企業國有資本收益分配。而對經營性項目單位使用國家預算內固定資產項目補助資金、國債補助資金存在向國有企業、國有獨資公司、國有控股公司、國有參股公司、民營企業等經營性項目項目單位撥款,因存在形式與《公司法》中股東出資形式有一定的差距,即出資人身份和形式不規范,造成國有投資公司無法以代表政府行使出資人身份參與企業經營,更無法參與國有資本收益的再分配,不能使國有資產保值增值。對國有企業、國有獨資公司、國有控股公司、國有參股公司、民營企業等經營性項目單位撥款會產生不同的影響。
《企業國有資產法》中對國有資產和國有資本的界定。國有資產包括國有資本,國有資產的定義在《企業國有資產法》中有明確的界定,而國有資本在《企業國有資產法》中沒有明確的定義。但對國有資本經營預算有專門章節進行了規范,對國有資產的監督在《企業國有資產法》中也有專門規定,對國有資產的轉讓在《企業國有資產法》中也有比較詳細的規定。
《企業國有資產法》所規范的是企業全部國有資產,有比較詳細規定只有國有資本經營預算,而對國有資產的規定就比較籠通。國有資產(國家所有者權益)=國家資本金+資本公積金+盈余公積金、公益金+未分配利潤。確保國有資產保值增值和確保國有資本保值增值在編制國有資本收益經營預算時進行嚴格區分,具有十分重要的意義。只有以國有資本的形式存在各類企業中的國有資產,在目前的法規中才能夠編制國有資本收益經營預算,地方各級政府才能安排所屬職能部門編制國有資本收益經營預算,增加地方財政收入。
三、國有投資企業的改進措施
1.加強國有控股企業的財務管理
從財務風險管理的角度,國有投資公司主要應從自身的業務特點出發,以財務監管為抓手,不斷完善對項目單位管理體制,健全財務內控系統,防范財務風險。
(1)實行全面預算管理
對項目單位的戰略協同涉及財務監管機制方面,主要是加強項目單位的財務預算管理與控制。保證全面預算的順利執行,也就是保證了對項目單位權力分配的實施。對公司對項目單位在按年、季、月編制財務預算的基礎上,對預算執行情況進行分析,及時糾偏補漏,對執行結果實施考核評價,及時整改完善,從而將目標控制與過程控制、結果控制相結合,在一定程度上掌控項目單位的財務風險。
(2)建立重大財務事項報告制度
對公司對項目單位的管理如果過細過緊,很可能“一管就死”,放得過寬過松,又可能“一放就亂”。因此,對公司關鍵是要管好項目單位的重大財務事項,只要不超越邊界,就給項目單位充分的經營自,讓他們充分發揮能動性。
(3)強化對項目單位的內部審計
對項目單位的內部審計,一是除控股項目單位外,要將內部審計延伸到參股項目單位;二是除年度決算審計外,還可以根據需要開展任期經濟責任審計、財務預算審計等專項審計;三是審計時要注意與項目單位的溝通,注意方式、方法和界入的時機;四是審計要深入,整改要落實。
(4)完善控股項目單位經營者的激勵約束機制
從委托―的角度考慮,由于信息不對稱、責任不對等、契約不完備等內在矛盾,人可能產生“道德風險”和“逆向選擇”。因此,必須建立對經營者的激勵約束機制,用激勵機制來促使經營者為股東出力和謀利,用制衡機制來對抗潛在的權力濫用。
2.加強參股公司的財務管理
筆者認為,對國有參股企業(包括民營企業)中的國有資產的管理應從以下幾方面進行:
(1)對國有參股企業中的國有資產進行立法管理:首先要盡快做到有法可依,即建立一整套國有資產的法律、法規體系,依法治產,使國有資產管理工作納入法制化、規范化的軌道。特別要對查處國有資產流失的辦法盡快立法。
(2)對于國有參股企業內部,每年應定期進行國有資產清查,核實國有資產存量的分布構成、經營效益、增減變動;清查是對日常資產的檢查、驗收和評價,建立能落實責任、獎懲分明的管理機制。
(3)規范產權轉讓行為,強化產權交易中心職能。明確國有參股企業中的國有資產產權屬國家所有,只有國家授權機構才具有產權轉讓資格。還要規范轉讓的中介機構,以信息充分,合法場所,公開、公平交易,公正監督為前提,依法管理。對交易行使統一管理,確保產權交易的規范化,合理性和權威性。
3.完善相關法律保障
國有資本屬于全體人民所有,對于全體人民所有的資產監督也應由全體人民的代表來履行。目前我國現有監督體系中,國有資產初始委托人(全體公民)的出資者監督權虛置。而在各類法律法規條文中,并沒有對于國有資產的管理和監督有專門的法律規定,有關的規定都散見于其它法律條文中。所以需要在憲法中明確規定人大對國有企業的最高監督權,需要盡快制定《國有資產法實施細則》以明確國有企業和國有資產的法律地位。此外還要制定《國有資產組織機構法》和《國有資產監督管理法》以確定國有資產的管理體制,并修改完善其它有關法律法規,將國有企業的監督管理納入法治化的軌道。
目前以所有者代表身份履行監督職責的國資部門,實際上只是中間人(政府)的代表,而不是初始委托人(全體公民)的代表。在設置了對國有建設項目的獨立監督機構后,國資部門將不再對建設項目進行全面的監管,而轉由獨立監督機構專司履行監管職責,相關的法律法規應該明確規定該獨立監管機構的監督權,并委托人大常委會負責管理獨立監督機構,負責對國有投資建設項目的建設情況進行監督。
從現行的法律構架來看,審計監督的法律依據最為充分,也最為完整,從國家根本大法《憲法》到專門的法律規范《審計法》再到相關的具體實施法規《審計法實施條例》,都明確了審計部門的監督權力。在《憲法》中第九十一條規定:“國務院設立審計機關,對國務院各部門和地方各級政府的財政收支,對國家的財政金融機構和企業事業組織的財務收支,進行審計監督。審計機關在國務院總理領導下,依照法律規定獨立行使審計監督權,不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。”在《審計法》中第二十條規定:“審計機關對國有企業的資產、負債、損益進行審計監督”,這些法律法規構成了審計監督所依據的完整的法律框架。
相比之下,財政監督的法律依據比較模糊。財政監督所依據的主要是《預算法》和《會計法》,財政部門的職責是對社會經濟運行的全過程、國民經濟的各部門、社會再生產的各環節進行綜合檢查監督,對企業的監督則不限于國有企業,而且監督的內容也僅僅是預算執行情況和會計信息質量,其對國有投資建設項目監管的法律依據并不充分。
從本質意義上來說,國資部門的監督和國有投資公司對建設項目的監督性質是一樣的,其監督權都是來自資產所有權的延伸,所不同的是國資部門是受到政府的委托管理國有資產,其主要法律依據是《企業國有資產監管條例》,而國有投資公司則受國資部門的委托出資,其監督權完全來自所投資資產產權的自然賦予。為協調獨立監督機構中各方面的法律關系,應該盡快出臺《國有資產監督管理法》以明確國資部門和國有投資公司的監督權,并修改《審計法》、《預算法》和《會計法》,以協調監管各方在對建設項目監管是時的法律地位和相互關系。
四、結束語
國有控股投資公司是國有企業改革和政府投資體制改革的產物,也是適應從傳統計劃經濟體制向市場經濟體制轉軌過渡過程中應運而生的體制創新。在市場經濟條件下,它既要作為法人實體通過市場化機制進行獨立經營,又要作為政府投資代表履行部分政府職能,處于一個比較尷尬的境地,其發展能否實現可持續性面臨著一大挑戰。
國有投資公司的最基本責任是使國有資產保值增值,但是在實際投資管理中對國有控股、參股項目都遇到的很多問題,尤其是對國有參股企業、民營企業,無法很好的通過內部控制和審計對其監督,需要財務管理措施以及制度上的創新改革,同時需要法律法規的保障。筆者相信只要我們能及時發現管理中的問題并及時更正改進,國有投資企業財務管理水平會上升一個新臺階。
參考文獻:
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