時間：2023-09-14 17:28:05
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（一）所有者與經營者統一
大多數的中小企業是個人獨資企業或合伙制企業，它的所有者不多，通常只有一個人。企業所有者往往親自經營管理企業的日常事務，具有很大的決策權。中小企業管理者權力集中，他的態度會對企業財務審計產生很大的影響。如果他審計意識淡薄，僅是把財務審計當成一項例行公事，或者覺得財務審計是項費錢、耗時又毫無價值的活動，只是迫于法律要求才進行的，他就很難通過審計以全新的視角看待自己，提高企業的運營效率。在審計過程中他也會不積極配合，使一些審計需要的重要材料數據難以得到，審計效果大打折扣。中小企業所有者和管理者利益高度相關，或者就是同一人，他出于自身利益的考慮，為了規避稅收，可能會指使會計人員采取舞弊手段，增加財務報表誤報和漏報的風險。
（二）會計記錄簡單，信息不完整
中小企業應該保留盡可能完整的會計記錄以滿足法律法規的要求和自身的需要。但是，因其規模、人力、物力有限，只雇傭很少的人單獨從事會計記錄業務，錄用的會計人員專業素質比較低，缺乏充分的理論知識和實踐經驗，沒有正確編制提交財務報表的能力，會計記錄較簡單。由于缺乏可靠的財務信息，經濟業務的會計處理也不及時。這種較簡單的會計記錄可能會導致財務報表審計中會計記錄不精確或不完險的增大。會計信息的不完整使分析性程序在審計計劃階段的應用受到了限制。作為替代，審計人員只能對總分類賬或可用的其他會計記錄進行簡單的復核。
(三)會計信息失真
一方面中小企業財力有限，聘用的會計素質低，會計人員由于自身業務水平的限制，不能正確處理會計信息，對一些會計憑證的填寫不規范，不準確，導致財務混亂，會計信息不能真實反映企業的生產經營情況。另一方面中小企業業主為了逃避國家監管、偷稅漏稅，故意指使會計人員采用種種舞弊手段，而中小企業任用的會計大都是和自己有親屬關系或是兼職會計。親屬與企業主有利害關系，在賬務處理上聽從業主，導致會計監督失去作用，弄虛作假的事情常有發生；兼職會計不參與企業的生產經營活動，根據業主提供的憑據做賬，在做賬過程中任憑業主支配。會計信息是財務審計驗證的主要對象，會計信息失真會對審計產生重大影響。財務審計假設財務報表和財務數據是可驗證的，提供真實、完整的會計資料是正確審計的基本要求。審計人員需要根據正確的財務報表的財務數據記錄和匯總才能在合理的時間、人力和費用范圍內取得足夠的證據并得出有效的結論。如果被審計單位提供的會計信息嚴重失真，存在行為，審計人員在正常的審計程序實施后是難以得到與事實相符的審計結論，致使審計人員已無法履行其職責，這會加大會增加財務審計的難度，提高審計風險。
（四）有限的內部控制
中小型企業出資結構單一，在初創階段，都是業主作為決策者，決策隨意性大。有些中小企業雖然建立了內部控制制度但在實際中執行力度不夠。小型企業一般規模較小、業務活動和會計記錄相對簡單，通常難以實施適當的職責分離，可能不存在能夠被審計人員識別的控制活動。不少事務所主觀的認為小型企業不可能存在完善的內部控制。因此多數事務所在審計時基本上不執行內部控制測試，而主要依賴實質性測試程序，如函證、分析性復核等，導致對內控制度的評價多流于形式，程序簡單，范圍也受到限制。
（五）持續經營問題
小企業對機會的利用反應非常快，但這同時也降低了它們對不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受國家宏觀調控、市場競爭和行業變化的影響大，抵御風險的能力很低，小企業普遍很脆弱，生命周期受到質疑。而財務審計是在假設是假設企業能持續經營的前提下評價編制會計報表合理性，審計人員只有采用一定的方法對企業的持續經營能力進行審計評價之后，才能判斷企業財務報告編制基礎的合理性。企業持續經營的不確定性增加了財務審計難度，導致了審計風險。
二、對策
（一）加強管理者的審計意識
通過知識講座的形式或審計人員直接跟管理者溝通，讓管理者認識到加強企業的審計工作不僅是國家監管機構和法律的要求，對企業自身的發展也有重大的意義。財務審計不僅可以發現賬務的混亂之處，披露薄弱環節，解決存在的問題，堵塞漏洞，還能審查評價企業的財務收支和經濟效益，尋找新的經濟效益增長點，消化不利因素，優化資源配置，增強企業活力和市場競爭力。從而調動企業領導者審計的積極性，使其主動配合審計。
（二）加強會計制度建設，提高會計信息的完整性和真實性
會計信息的完整性和真實性是財務審計工作取得預期成果的前提條件。中小企業應該完善財務組織結構，健全并嚴格執行企業財務管理制度，對資金的支出、回收和使用過程要時刻予以密切關注，采取措施加快資金回籠，防止資金的流失造成損失；同時要嚴格遵守國家法律法規和有關規定，強化監督機制，要求各單位負責人必須對會計報表和其他會計資料的合法性、真實性負法律責任；督促會計人員學習和熟悉財務管理方面的政策法規和規章制度，提高業務能力，掌握單位的經營情況，提高會計人員的職業道德素質，強化會計人員的法律意識。
（三）完善內部審計制度
企業內部的會計信息，主要是能夠反映企業生產經營活動及其成果會計帳表、憑證及其它有關資料，它為企業管理人員了解過去、控制現在、預測未來提供重要的數據。會計信息是否正確、真實直接關系到企業生產決策的真實性和科學性。保證企業會計信息的質量是內部審計的重要目標。內部審計一方面可以通過自己的監督工作，發現并糾正存在的問題，督促中小企業管理者和會計工作人員遵紀守法，嚴格執行制度規定，對企業各項經濟業務進行客觀的會計核算并及時、真實地披露會計信息，保證財務報告的真實可靠性。另一方面通過保證與咨詢服務，充分發揮其評價職能的作用，增加組織價值和改善經營管理，提高有關數據和信息的相關性和可靠性。完善內部審計可以為中小企業的財務審計工作奠定堅實的基礎，保證其取得的成果的前提是可靠的。
（四）完善財務審計程序
中小型企業雖然內部控制制度薄弱，雇員分工不明，崗位設置重疊。但對某些關鍵領域，企業主出于對于日常事務的監督控制和保護企業資產的需要，還是采取了一些有效的內部控制機制的。實際審計過程中，審計人員要考察是否存在與認定相關的內部控制，如果沒有，審計人員必須直接進行實質性測試以得到充分的審計證據，以將檢查風險降低至可接受的水平。在采取實質性測試的時候，要以分析性測試作為補充，通過將企業財務數據與行業數據、企業歷史數據等進行比較，以做到對企業業務狀況的定性了解。同時所在審計實施過程中，改進審計方法，創新審計技術，以擴大審計覆蓋面，提高工作效率；采用統計抽樣和判斷抽樣相結合的方法，以通過調整樣本規模提高財務審計的精確度。
（五）出具審計報告時態度謹慎企業持續經營能力是影響報表使用者合理決策的一個極為重要的因素，審計人員應把對企業持續經營能力的關注作為重要的財務審計事項。在審計過程中密切注意被審計單位的不合理的跡象，如：無法償還到期債務；瀕臨破產；主要財務指標惡化等，一旦出現這些跡象，就要提高警惕；當被審計單位出現持續經營不利的跡象時，不管被審計單位的會計處理與披露是否公允、全面，審計人員絕對不可以出具標準無保留意見，至少要加強調事項段，提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。但是，如果不確定事項的未發生部分對審計意見的影響不是實質性的，那么注冊會計師可以出具帶強調事項段的無保留意見報告、保留意見報告和否定意見報告。
關鍵詞：風電企業；內部控制審計；策略
中圖分類號：C29 文獻標識碼： A
引言
改革開放之后，我國中小企業發展較快，作為潔凈能源的風電行業，在當前以及未來的發展之中具有較大的潛力。可以變為推動我國國民經濟發展的重要電量。我國諸多的中小企業則是參照家庭企業管理模式演化發展而來的，那么就缺少科學的內控管理體系，在內部監督機制上不夠健全。在經濟全球化深入發展之下，企業經營風險變得逐漸加大，那么就需要可以充分發揮出內部審計在企業內部控制之中的作用。然而，當前中小企業在內部審計之中還存在很多的問題，它的作用沒有辦法得到充分的發揮。
1、企業內部財務審計工作的必要性和重要性
企業內部財務審計主要指的是在企業內部審計機構、審計人員依照國家相關的法律法規、企業的管理制度來對企業及所屬單位的財務管理以及會計核算的合法、合規、相關內控制度的健全、有效，財務信息的真實、正確進行審查以及評價的獨立的經濟監督、評價活動。其主要的目的在于是通過對公司資產、負債、損益的真實性、合法性以及效益性進行審計，可以不斷促進企業加強并提高經營管理情況，不斷建立健全內部控制以及自我約束機制。我國大多數風電行業的企業因為規模的限制，其經營范圍相對較小，在日漸趨于激烈的市場競爭之中，任何時候都會經受著來自市場無窮變數的考驗，那么就要求中小企業必須提高內部管理，不斷強化作為企業核心的財務審計工作，約束不規范行為。可以通過內部財務審計，依靠專業的技術以及方法，經過事前、事中以及事后的審計，督促企業可以遵守國家財經法規以及企業規章制度，站在財務角度預測經營風險和可能造成的損失，不斷提高中小企業在風險的識別以及應對上的能力，把企業運作之中風險及時控制在可接受范圍之內，確保企業生產經營活動可以持續、健康、穩定地發展。
2、對內部控制及其審計制度的建議
從國內最近幾年資本經濟市場的發展來看，中小企業已慢慢的建立起完善的內部控制體系，發展的同時，也擇機在中小板和創業板上市公司里推廣開來。可以看出，中小企業在內部控制管理和審計工作上還有很大的發展空間，還有很長的路去探索。因此，中小企業應該借鑒大企業的發展經歷，吸取有效的經驗，避免走彎路，盡快完善和規范內部控制體系。
2.1、轉變態度，重視內部財務審計工作
中小企業內部財務審計的工作效果如何？在很大程度上取決于企業管理當局。企業的主要負責人應高度重視內部財務審計工作，提高對內部財務審計工作的認識，努力為內部財務審計工作創造良好的環境，樹立內部財務審計的獨立性和權威性，充分發揮好內部財務審計的檢查、鑒證、評價等職能作用，建立健全企業內部控制制度和內部審計制度。
要確保企業內部審計工作切實、有效地完成，并通過此項工作加強對企業內部控制的監督和管理，使其適應市場經濟環境的大變化，就必須合理配置內部審計機構，明確該機構內各項職權、責任、工作范圍等，才能獲得良好的效果。中小企業內部審計機構直接向公司最高權力機構（或董事會）報告，業務上接受上級監察審計部門的指導。實行雙重負責的組織形式，確保內部審計工作的正常開展。中小企業首先就要從思想上提高對內部財務審計重要性的認識，并加強內部財務審計機構的設置，保證其獨立性和權威性；其次，要將內部財務審計工作納入企業規范化和制度化的軌道；第三，要加強內部審計隊伍建設，提高內部財務審計人員的職業道德水平和審計業務素質。
2.2、健全內部審計方面的法律法規
我國現行有關內部審計制度的法律規范通常只是原則性的條款規定，較為概括，其可操作性不夠。相關部門應該依照《中華人民共和國審計法》以及《內部審計準則》等法律法規，結合本企業實際，制定較為具體的操作指南以及業務規范，切實增強內部審計工作的可操作性。科學、嚴謹、具體的內部審計執行標準以及準則，是內部審計客觀、公正以及有序進行的有力保障，也是建立我國內部審計監督體系的要求。
2.3、合理確定內部審計的職能
近些年來，我國現代企業制度不斷建立以及企業經營管理水平逐漸提高，中小企業內部審計不只是停留在對企業日常經營活動、內部費用等項目的監督以及評價之上，還應該注重發揮內部審計在促進企業改善經營管理以及提高盈利水平上的作用。一是應加強審計職能之中的管理職能，不斷提高審計質量以及水平。審計人員應該以完成當年的效益標準作為審計評價的依據，真正發揮好內部審計的功能，使內部審計實現高層次的綜合性再監督。還應充分利用網絡以及電子計算機技術，提高審計工作質量；二是要不斷拓展審計工作的領域，明確各年度工作重點，確保內部審計機構以及工作人員參與到企業經濟活動的日常工作之中，如此，可以將對企業經濟活動的事后監督推向事中監督，乃至事前監督，站在企業最高決策層的角度，也突顯了財務收支審計、經濟效益審計、內部控制體系審計以及經濟責任審計所發揮出的重要作用。
2.4、擴大內部審計的職能，提高財務人員素質
中小企業財務審計人員不能局限于財務領域的審查，而是要擴展到企業經營管理的各個方面，將工作重心從傳統的查錯防弊轉移到企業的內部管理和決策上來。財務審計人員應轉換崗位角色，從以前的監督、檢查工作角色向協助和服務企業的角色轉變，拓寬職能空間，促進企業內部職能工作的相互協調配合，以保證審計工作的順利開展。同時，中小企業的財務審計人員還應加強職業道德、業務技能學習，增強法制觀念，自覺抵制社會不良風氣。
2.5、評價職責分開
不相容職務分離的核心是“內部牽制”，內部會計控制應當保證企業經濟業務處理過程中，將不同崗位員工之間的權限劃分清楚，不把相對立的工作分配到一個員工身上，這樣就降低了人為主觀錯報的機率。相對來講，中小企業的員工人數少，局限了員工職權的分開，內部審計人員應該在審計過程中，盡早的區分出因職責無法完全分開而存在的問題，減少不必要的隱患。同時，內部審計人員審計評價職能的強化,并不意味著監督職能被放棄,監督職能是評價職能的基礎和前提,評價職能是實現提高企業管理水平和工作效率的必然要求｡兩者相互聯系､相互依存,在企業的管理､決策､服務等方面發揮不同的作用｡
2.6、信息技術控制審計
公司的IT環境很復雜，IT環境各部門間相對落差比較大，同時IT行業在國民經濟市場中有一個非常重要的位置，這就造成了很多中小企業因為在企業內部控制審計上的不當策略而使得企業無法繼續發展甚至是倒閉。當前的國內市場的小企業們普遍的內部控制審計工作上采用的標準體系適用于大中型企業的，而不是完全很好的適用于中小企業的完美體系，所以，內部審計人員在對本企業的內部控制進行審計時，應首先分析其特別之處，這樣能更好地促進中小企業提高內部控制審計工作的實效程度。
3、結語
為了能使中小企業走得更遠，其管理者要在充分了解內部審計的條件下，重視內部審計，充分發揮內部審計的職能，運用現在企業制度讓內部審計更好地發揮作用。做好內部審計，人員是關鍵，要切實地通過機構設置提高內部審計人員地位，加強內部審計人員的勝任能力。同時，內部審計要向風險基礎審計轉變，提高企業的抗風險意識和能電。最后，通過國家相關法律政策方面的支持能使得中小企業的內部審計得到長足發展，充分發揮內部審計的服務職能，使中小企業的發展更進一步。
參考文獻：
[1]郭松林.煙草行業內部財務審計問題分析及對策[J].中國集體經濟,2012,01:165-166.
【關鍵詞】資源節約；財務；審計；作用
我國《國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》明確提出堅持把建設資源節約型、環境友好型社會作為加快轉變經濟發展方式的重要著力點，就是要認真落實科學發展觀，堅持走新型工業化道路，把資源節約和綜合利用作為實現可持續發展的戰略選擇，以轉變增長方式、增強核心競爭力為目標，在經濟社會發展的各個方面切實保護和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經濟效益和社會效益。企業是國家經濟生產的組織者、管理者和實施者，因此在創建資源節約型社會中負有重要責任。企業實現資源節約是一項長久活動，企業財務、審計人員的業務活動和相應的財務、審計管理制度是企業實現資源節約的重要環節，為企業節源開流，實現資源節約起到加速推動作用，因此，筆者認為財務、審計管理是企業建立資源節約的核心內容和突破口，這既是企業建設資源節約型社會的重點任務，又是企業加強自身建設的重要內容。
要真正認識清楚企業財務、審計在企業實現資源節約中的作用，應從財務與審計在企業資源管理中的概念、關系；企業資源節約的目標和財務、審計管理目標的共同性；企業實現資源節約的手段和財務、審計管理手段的關系等方面來進行研究探討。
一、財務、審計在企業資源管理中的概念及關系
（一）財務的含義
財務從經濟角度定義其含義是指企業在生產經營過程中客觀存在的資金運動及其所體現的經濟利益關系；從企業資源管理則可定義為財務是對企業各項資源取得、消耗、轉換和收益過程的歸集、核算和管理，是不斷促進企業完善經營管理，降低資源消耗的持續過程。
（二）審計的含義
審計從經濟角度定義其含義是由專職機構和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經濟監督活動；從企業資源管理則可定義為審計是對企業各項資源取得、消耗、轉換和收益過程的監督和規范，對企業在資源消耗過程中不合理和不合規的部分進行改正，促進企業降低資源消耗。
（三）財務審計的關系
財務與審計是企業管理中不可缺少的部分，兩者既相互聯系，又有區別，其相同點主要有三：內容都是對企業經營管理活動進行監督；目的都是促進企業改善經營管理提高經濟效益；范圍都涉及企業內部控制制度。不同點也有三：概念定義不同；工作重點不同；具體監督內容不同。
從企業資源管理角度看，財務與審計相同點都是對企業資源取得、消耗、轉換和收益的管理和監督，都是促進企業不斷改進、完善資源的管理，促使企業合理利用資源，節約資源，最大限度地獲得企業價值最大化。不同點是財務對企業資源管理側重于日常管理和監督；審計則側重于企業資源運動過程中的監督、管理和評議。
二、財務、審計目標和企業創建資源節約目標的共同性
（一）企業創建資源節約的目標
企業的生產活動過程就是對企業擁有資源的消耗過程，這一過程不僅是企業有形物資資源的消耗，也是對企業人力資源、社會資源的消耗。企業在資源消耗過程中，如果不注重資源的合理消耗往往會形成資源浪費，造成企業生產投入的增加，導致企業成本增高，經濟效益降低。同時資源使用的不合理和浪費，不僅對企業自身造成經濟效益損失，也會導致企業人力資源和其他資源損失，給社會和環境增加負擔。
企業只有通過合理使用資源和創建節約資源，才能使企業投入減少，消耗降低，獲得最大的經濟效益，滿足企業發展需求。而要做到資源節約和合理使用，勢必要求企業強化管理，制定合理管理制度，激發職工積極性，從企業日常消耗控制一點一滴做起，并促進和推動員工的技術開拓和創新思想，從而帶動企業的技術革新和設備更新，使企業不斷提供滿足社會需求的產品和服務，獲得最大的經濟效益和社會效益。
可見，企業創建資源節約就是在經濟社會發展的各個方面切實保護和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經濟效益和社會效益，這是創建資源節約的最終目標。
（二）財務管理的目標
財務管理的過程是一個復雜的管理過程，單從財務管理的表面現象看，它是企業人、財、物的消耗用資金表現化的歸集核算過程，是企業各種資源消耗過程的歸集和核算，通過財務管理，對企業的資源消耗過程進行核算、分析、評價得出企業經濟效益的最終結果。但是從深層次看，財務管理的過程并不是企業財務部門單一的管理行為，它是企業全員參與的管理行為，是對企業資源取得、消耗、轉換和收益的管理過程。它表現為：
1.財務管理和企業其他管理工作是相互存在和相互作用的。企業為實現其生存、發展和盈利的目的而實施各種各樣的管理，財務管理只是其中的一項。財務計劃指標的完成、財務管理目標及企業目標的實現仍然依賴于企業各部門在各項具體管理工作的相互協作和配套實施，離開其他各項管理工作的協調，財務管理體制便成空中樓閣，無法施展落實。
2.財務管理不單是財務部門的事情。財務管理的重要性、復雜性及其涉及范圍的廣泛性決定了它遠不是僅靠一個部門的工作就能夠解決的，需要企業各部門和全員參與，落實到日常工作中。企業的決策和計劃最終要由企業的高層來決定，并由各個職能部門來執行和控制。因此，財務管理是一項需要全盤考慮、統一目標、協調一致的工作。企業財務管理要求實現觀念的轉變，把價值管理的觀念落實到企業管理的每個人、每個過程和每個環節。這需要各方面集思廣益，群策群力，以實現企業價值最大化。
3.財務管理與生產的關系。企業生產的過程是企業擁有資源的消耗加工過程，通過對企業資源的生產加工提供符合社會需求的產品和服務。而在這一生產過程中融入了財務管理，財務管理參與著生產過程資源消耗的計劃、計量、核算、監督和分析，并向生產者反饋資源消耗指標和狀況，監控督促生產者改進生產工藝、技術，提高生產效率，降低生產消耗。
企業的管理過程實際上就是企業各部門共同管理、控制企業資源消耗的過程，只是財務管理在這過程中起到主要管理控制作用。不難得出，財務管理是企業管理的重要組成部分，它是企業資金獲得和有效使用的管理工作。企業財務管理的目標是“企業價值最大化”或者“股東財富最大化”，這種觀點，能夠真實地反映企業利潤取得的時間及資本和獲利之間的關系。它和企業創建資源節約尋求最大的經濟效益和社會效益目標是相同的。
（三）審計管理的目標
企業審計管理的過程是對企業資源消耗的最終結果進行分析、監督、評價、反饋和保全企業資產資源的過程。企業通過經濟效益的審計，從企業的總體經濟效益評價、主要業務經營活動審計、專項經濟活動的審計和主要經濟資源利用四個方面出發對企業資源取得、消耗、轉換和收益進行評價，評定企業預先制定企業戰略目標是否實現。
1.總體經濟效益評價。主要是考察被審計單位是否取得了預期的經營成果、完成了計劃任務等，換而言之就是企業資源消耗后，是否達到了預期的收益，能否實現企業預定的戰略目標。
2.主要業務經營活動審計。業務經營活動直接影響經濟效益。業務經營活動的審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。這是對企業資源實際消耗的使用效率進行分析評判。
3.專項經濟活動的審計。包括對外投資、固定資產購建與改造、新產品開發、市場開發等活動的審查，是對企業資源在專項經濟活動中消耗的分析、評判。
4.主要經濟資源利用的審計。企業經濟效益是指投入與產出的比例關系。考察效益水平的高低，既要看產出的多少，也要看投入的高低，而經濟活動中的投入主要是指企業所占用和耗用的經濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業經濟效益審計的重要內容。經濟資源利用效益審查的內容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
從企業審計管理的形態和表現的方式來看，審計管理參與企業管理所表現的效果沒有財務管理和其他管理明顯和直接，但是審計管理卻是對企業從資源取得、消耗、轉換和收益整個過程的監督、分析、評判和保全。從企業經濟效益審計不難看出，企業審計管理的目標在于對企業經濟活動的合理性和有效性以及對實現經濟效益的程度和途徑作出評價，借以改善經營管理，提高經濟效益，確保企業經營管理的根本目的的實現。這和企業節約資源尋求獲得最大的經濟效益和社會效益目標是相同的。
企業財務、審計管理和企業節約資源從它們的目標來看，三者有著共同之處，都能促使企業合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經濟效益。
三、企業實現資源節約的手段和財務、審計管理手段表現形式不同，效果相同
（一）企業實現資源節約的手段
企業實現資源節約的手段是多種多樣的，因企業產品品種、管理、規模等不同，使企業表現出來的節約資源手段和途徑不同。對產品單一、管理簡單、企業規模不大的企業，其實現資源節約的手段相對簡單，以強化企業管理和全員節約資源意識為主；而產品種類繁多，管理復雜，企業規模大的大型企業和集團化企業，其實現資源節約的手段較多，在強化企業管理和全員開展資源節約的意識基礎上，通過企業技術、設備更新，調整產業結構等來實現資源節約。
1.產業結構調整開創資源節約。產業結構不合理，特別是技術結構落后、規模結構偏小，是導致企業資源浪費、能源消耗高的一個重要原因。企業應把資源節約與結構調整緊密結合，淘汰技術落后、規模小、資源利用效率低、安全隱患突出的工藝、設備和裝置，使結構調整成為資源節約的重要途徑。十多年來，西山煤電集團通過產業結構調整，逐年淘汰了一批能耗高、污染重的產業，因地制宜，建立電廠，把煤炭直接轉換為電能，大大節約了原煤外運成本，減輕了污染和資源耗費，節約了資源成本。
2.技術進步推動資源節約。面對資源節約和綜合利用的現實需求，企業應瞄準國際先進水平，不斷加大科技投入和技術攻關力度，形成一批擁有自主知識產權的核心技術。技術進步和技術創新為節約資源提供了強有力的技術支撐，推動資源節約和綜合利用跨上了一個新的臺階。西山煤電集團多年來通過技術引進，自我研發創新等，使生產技術得到飛躍性的提高，如西山煤電集團西曲礦通過引進烏克蘭螺旋采煤機，使以前無法開采的7號薄煤層的原煤得以開采，資源得到有效利用，減少了浪費，增加了業務收入。
3.管理創新構建資源節約新機制。建設資源節約型企業，需要嚴格的“精細”管理，需要體制、機制的創新。從管理和體制的層面上構建資源節約的長效機制，是企業不斷追求的目標。企業在創建資源節約型企業的過程中，應開展與國內、國際同行業先進水平的“對標”工作，主動尋找與同行業先進水平的差距，認真分析原因，從而提高資源節約和綜合利用水平。
為切實加強激勵和約束，應加強對創建資源節約型企業的組織領導，建立責任落實、考核嚴格、獎罰分明的資源節約責任制，把資源節約和綜合利用納入到經營業績考核體系，使精細管理、精益管理，向管理要資源、向管理要效益，日益成為企業節約資源的重要措施。
（二）財務管理實現資源節約的手段
財務管理在參與企業資源節約活動中，主要體現在對企業資源的管理控制上，參與管理的形式多樣，表現形態比較直觀，是企業一項全員性活動。
1.企業應實行財務全面預算管理，總體控制企業資源消耗。實行財務全面預算管理，是企業對資源控制的中心環節，全面預算對企業資源起到總控作用。它采用事前預算、事中監控、事后分析考核的方法，對企業資源在流轉過程中實施了細化落實，從而實現企業財務目標。企業的年度經營計劃、各項發展規劃，以貨幣的形式融于財務預算中，財務預算統括全局，其他各項計劃服從財務預算。其他各項計劃的制定要以財務預算為中心，最終服從于企業經濟效益最大化這個根本目標。近幾年來，西山煤電集團通過自下而上的財務預算管理，并結合集團總體發展規劃和目標，使集團各項資源的耗費和收入的來源全部納入集團管理之中，并通過嚴格的責任法人等考核機制，確保預算指標的落實完成。這一舉措，使得整個集團資源得到充分利用，資源耗費得到控制。
2.實行生產資源集中采購，降低生產資源取得成本。企業生產資源實行集中采購，改變企業按部門分散采購做法，不僅能使生產資源的取得依照計劃實施，服務和滿足企業生產需求，而且集中采購能使企業把握資源取得的主動權，獲得最佳資源采購價格，降低生產資源取得成本。為減少生產物資采購成本，西山煤電集團多年來一直強化物資集中采購，并不斷完善采購管理辦法和制度，通過集中采購機制，降低了采購價格，節約了采購成本，為集團節約了資金。
3.建立財務分級責任制，將資源消耗落到企業生產經營考核、評價指標中。建立財務分級責任制，把企業財務管理的目標和要求滲透到企業生產經營的全過程，層層分解，落實到各單位和各部門，使各單位、各部門都承擔資金、成本、收入等財務指標。財務分級責任制的建立，有利于企業資源的消耗按照預定指標分解落實到企業各部門中，促使企業各部門和全員加入到資源消耗控制中，推動企業資源節約。西山煤電集團通過財務分級責任制，把公司總體預算目標分解到各二級單位，各二級單位結合本單位實際情況對預算指標進行再次分解，把各項指標分解到相關科室、區隊，使各項資源按照預定指標得以消耗，防止了資源消耗被擴大化，為企業節約了資源。
4.完善企業存貨及資產管理，維護企業資產完整，發揮企業資源作用。企業資源經過消耗，被轉換成待加工材料、半成品、產成品、固定資產、無形資產等，形成了企業新的資源，為經濟效益的實現創造了可能并發揮著作用。完善的財務資產管理，可以維護企業資產完整，防止資產流失，對企業資源起到了保護作用，節約了企業資源。西山煤電集團公司堅持國有資產的有效管理機制，強調存貨、固定資產的出入庫、使用過程的監管，最大限度發揮存貨和固定資產的作用。
（三）審計管理實現資源節約的手段
審計管理通過參與對企業資源的取得、消耗、轉換和收益的分析、評價、保全來最終實現企業資源的節約，它表現的形態不直觀，參與人員范圍小，不易被認識，但審計管理是企業實現資源節約的最后防線。
1.運用經濟效益審計方法，開展企業總體經濟效益年度審計，分析、評判企業活動結果，尋找企業存在的問題。總體經濟效益的審計，可以發現企業運行中存在的問題，通過審計反饋，從而使企業及時更正、彌補存在的缺陷，保護企業利益，減少資源流失和浪費，維護企業資源，起到節約資源作用。西山煤電集團一直堅持項目總體經濟效益審計，通過外聘會計師事務所，山西省財政廳專項審計等，對企業運行的項目進行經濟綜合效益審計，使企業各經濟項目不合理和不合規之處得以改正，提升了企業各經濟項目運行的效益，為企業節約了資源。
2.開展采購業務和經濟合同審計，審查資源取得的合法性和合理性，確認采購成本。審查采購計劃制定的正確性、采購合同的合法性、采購計劃的完成情況、采購方式的合理性、采購批量確定的科學性、采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等，可以確認和保護企業資源取得是否價格合理，防止企業以高額成本取得企業生產資源，為資源節約起到作用。西山煤電集團對各采購業務和經濟合同堅持公開招投標，定期進行審計，保證了集團各采購合同和經濟合同的合理性，減少了采購資金成本。
3.資源存儲審計。主要審查存貨儲備定額制定的科學性、儲備計劃的完成情況、儲備場地的利用情況、倉庫管理制度的健全與有效性、材料物資的保證程度等，防止資源霉變損耗流失，對資源的保存起到保護作用，降低了資源在存貯中的浪費。西山煤電集團對各項生產物資的儲存實行定額管理機制，當生產物資低于定額時才予以補充，有效地防止了超額儲備。通過物資存儲審計，使西山煤電集團的物資存儲更加趨于合理，防止存儲物資過多占用資金，節約了資金。
4.生產業務審計。主要審查生產計劃制定的科學性及其完成情況，生產任務與生產能力的平衡狀況，生產過程的組織與管理水平，產品質量水平，生產成本水平等，確保生產資源在生產過程的合理消耗和使用，促進企業實施技術、設備更新，降低資源損耗，起到了資源節約的作用。西山煤電集團堅持生產業務審計，審計生產業務的合理性和作業的安全性，促進了企業的生產業務及作業流程管理，使作業中各項消耗降到最低，節約了資源。
5.銷售業務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性、銷售費用的高低、銷售收入水平等。通過審計，可以明確企業資源的回收、保護企業貨幣資金的回籠、防止貨幣資金流失、發揮貨幣資金的效率，為企業轉入新一輪的生產提供資金保障。西山煤電集團實行集團統一銷售機制，由集團對各項產品進行集中統一銷售，統一回收貨款，使集團資金及時回籠。西山煤電集團堅持銷售業務審計，通過審計使銷售費用得到合理控制，銷售資金得到及時回籠，以防資金被挪用，銷售業務的審計為西山煤電集團資源節約起到重要作用。
企業通過對主要經濟資源利用的審計，可以分析各種經濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。可見，審計在企業管理中的作用，起到了對資源的保護和節約作用，確實是企業保護和節約資源的最后防線。
四、結語
企業創建資源節約表面看是對企業資源消耗減少浪費，起到提高資源利用效率作用，實質是實施資源節約這一過程，需要企業調整產業結構、實施技術進步、開展管理創新，進行精細管理和精益管理，是符合企業戰略目標的過程即通過節約和降低資源消耗使企業獲得經濟資源的投入最小化，經濟收益最大化，符合企業發展需求，滿足企業利益。
企業財務管理目標的實現，就是通過財務管理參與到企業的資源取得、資源消耗、資源轉換和資源收益四個方面中來促使企業以最小的資源消耗獲得最大的企業價值。
企業審計管理目標的實現，就是通過審計管理對企業資源取得時的成本是否合理和資源是否有用、資源消耗時是否浪費和資源是否被他人侵占、資源收益是否合理和有無流失轉移等方面的監督、分析、評價來維護保全企業資源，使企業資源消耗最低化，收益最大化。
關鍵詞:企業 內部審計 問題 對策
一、對中小企業內部審計的現狀分析
1.復雜性。由于中小企業涉及的行業多樣化以及規模大小不一,其內部審計沒有統一規范的格式,可能導致審計工作內容比較復雜,范圍較廣。
2.內向性和獨立性。企業內部審計的主要目的是為了加強企業內部的經濟管理及控制,從而調整管理內部經濟關系,提高企業經濟效益。企業內部審計機構只屬于企業的一個職能部門,不受外部因素的干擾。
3.廣泛性。中小企業內部審計既包括傳統的內部財務審計,也包括現代的經濟效益審計。既可進行事后審計,又可進行事前審計;基于企業內部經營管理和監督的需要,其審計工作可以控制并影響整個企業的職能部門發展。
4.針對性和及時性。中小企業由于其規模相對較小的特點,內部審計機構能夠針對企業出現的問題和狀況及時、有效地了解并分析問題,找到有效的解決措施,這樣能夠加強企業的經營管理,提高企業經濟效益。
二、中小企業內部審計存在的問題
1.中小企業對內部審計存在認識上的差異。由于中小企業規模相對來說不大,企業管理者負責企業內部的H常事務,其主觀性較強,內部審計工作對于一個企業而言,主要由企業管理者來提出并決策。所以,不同的企業,審計工作的深入程度不同,有的企業甚至忽視了內部審計工作的必須性,形同虛設,沒有將內部審計工作真正深入到企業管理中去,阻礙企業發展。
2.內部審計定位不明確,獨立性差。獨立性是內部審計的重要特征,獨立性的大小決定了審計職能發揮作用范圍和效果。中小企業的特殊經營模式決定了其內部審計,其機構設置及其他事項安排都由企業管理者來決定,這就直接影響了內部審計的方向和重點,而普通的企業員工往往受制于他們的管制,嚴重損害了內部審計的獨立性,降低了審計效果和效率。
3.審計人員素質有待提高。中小企業內部審計通過有效的事前工作,為企業經營者提供相關的信息技術服務,從而提高企業經濟效益,這就要求內部審計人員必須具備較高的專業素質和水平。而中小企業里的審計人員沒有經過系統、專業的審計學習和研究,甚至不具備基本的業務能力,難以保證內部審計工作的質量。同時,內部審計工作不受重視,這就使得審計人員對工作缺乏熱情和信心,很難將工作做好,也不利于其綜合素質的提高。
4.審計范圍窄,審計手段落后。目前,很多中小企業的內部審計還只是停留在單純的財務審計,即對企業資產、成本費用、損益的真實性的審計查證上。但是,隨著市場經濟體制逐步完善,企業的規模、經營環境等都在發生變化,如何適應現代化經濟的發展,如何防范經營和投資風險,如何降低企業生產成本等成為企業比較關注的話題,也是企業能否立足于同行業前列的關鍵所在。所以,中小企業內部審計必須從傳統的財務收支審計向投資決策審計、管理效益審計等方向發展。
三、完善中小企業內部審計的對策
1.明確企業內部審計性質,合理設置內部審計機構。要確保企業內部審計工作切實、有效地完成,并通過此項工作加強對企業內部控制的監督和管理,使其適應市場經濟環境的大變化,就必須合理配置審計機構,明確機構內各項職責的分配制度,制度規范化,才能獲得良好的效果。就內部審計機構及其設置而言,借鑒國外經驗的基礎上,我們建議在股東大會、董事會、經理層以下,分別設立監事會、審計委員會及內部審計部門,三者之間由上而下存在業務指導關系。這樣,內部審計機構相關的業務情況直接報告給審計委員會,行政上的事務直接匯報給經理層。對于規模較小的企業,內部沒有設置審計委員會,內部審計機構就可以直接向董事會(或股東會)報告,業務上接受監事會的指導。這種雙重負責的組織形式,有利于內部審計工作的正常開展。
2.擴大企業內部審計的職能及作用。目前,我國內部審計工作主要是對財務數據的真實性、合法性的監督審查,審計的對象針對的是會計報表、賬簿、憑證等資料。但是隨著現代企業制度的建立,企業大多采用會計電算化方式進行財務管理,賬面資料上的錯誤弊端會越來越少,審計工作就會顯得不容易入手。所以,審計人員就必須將工作重心從傳統的“查錯防弊”轉移到企業內部管理、決策上來,不能局限于財務領域的審查,而是要擴展到企業經營管理的各個方面。另一方面,審計人員也應該相應轉換工作角色,從以前的監督、檢查工作角色向協助和服務的上作角色轉變,這樣有利于企業內部職能工作的相互協調配合,也可以促進各部門溝通交流,有利于審計工作順利開展,拓寬其職能空間。
財務審計應當服從審計者的選擇，財務報表是財務報告框架的基礎。財務審計的質量取決于信息質量，審計人員的判斷要根據會計準則和慣例。在實際工作中，許多信息是由財務會計來提供的，此外，我們也可以站在管理會計的角度來識別財務審計中信息最顯著的貢獻，并且展示信息是如何增強審計的可靠性.企業財務審計的內涵。
關鍵詞：企業財務審計；問題分析；審計質量；監管方法
Abstract：With the rapid development of China's market economy, the current emergence of a growing number of SMEs has gradually become the leading force of our national economy and social development. However, due to its operating smaller, the management system is not perfect, financing capacity, the continued lack of innovation has constrained the development of enterprises. The core objectives of the modern enterprise system is a combination of business incentive and restraint mechanisms, in order to ensure sound and effective internal constraints and mechanisms to enable them to become "autonomous, self-financing, self-restraint, self-development" of the legal entity.
The financial audit should be subject to the choice of auditors, the financial statements are the basis of the financial reporting framework. The quality of financial audit depends on the quality of the information, the judgment of the auditors in accordance with accounting standards and practices. In practical work, a lot of information is provided by the financial accounting, we also can stand the perspective of management accounting to identify the contribution of the most significant information in the financial audit, and display information on how to enhance the reliability of the audit of Corporate Finance the connotation of the audit.
Key words: financial audit; problem analysis; audit quality; regulatory approach
中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A文章編號：2095-2104（2012）
企業財務審計是現代企業環境和現代審計環境下，由國家審計機關、社會審計組織和內部審計機構及其專職審計人員，依照審計準則和相關法律、法規，并采用現代審計技術依法獨立地對企業的資產、負債、所有者權益和損益等會計信息的真實性、財務收支業務和相關經濟活動的合法性、合理性、效益性，以及對企業經營管理者應承擔的經濟責任進行審查、監督、鑒證與評價.借以揭示錯弊，維護財經法紀，提高企業經濟效益并促進宏觀調控的審查監督行為。
1 企業財務審計概念性基本涵義
（1）企業財務審計的審計對象不僅是企業的會計信息，按照現代審計發展的要求，它的審計對象還應包括企業的財務收支業務、相關經濟活動和評價內部控制制度，評價廠長、經理應承擔的經濟責任等。
（2）企業財務審計是現代企業環境和現代審計環境相結合的產物，揭示了現代企業財務審計是一個發展的概念。
（3）企業財務審計的審計主體不僅是社會審計組織，而且包括國家審計機關和企業內部審計機構，以及這些專門審計組織的專職審計人員。
（4）企業財務審計目標由于國家審計和企業內部審計工作的客觀需要，必須在傳統企業財務審計目標的基礎上增加合理性目標。合理性是評價現代企業財務活動與相關經濟活動的一項十分突出的內容，比如投資、融資的決策，“應收賬款”和 “存貨”對資金的滯留積壓，內部控制制度的設計等，在企業中大都嚴重存在不合理的現象。因此應有針對性地突出該項目標，而不應將其模糊在廣義的效益性概念中。
（5）依法審計是現代企業財務審計的重要特征，“依法”不僅是對審計對象的要求，而且也是對審計組織和審計人員自身的要求。因此，在概念中突出審計準則和相關的法律法規是十分必要的。
（6）現代審計技術是相對傳統的企業財務審計手工操作技術而言的，比如運用計算機審計技術乃是現代審計工作的一項突出要求。
（7）審計的最終目的是為了提高企業經濟效益和促進宏觀調控服務，企業財務審計也必須服從這一最終目的。這一指導思想應該旗幟鮮明，大張旗鼓地宣傳，而不能把審計誤解為單一的查找錯弊、專門“挑刺”的行業。
（8）應該指出，企業財務審計，明確地將其范圍界定在國有企業及國有控股企業和其他企業的財務審計范疇之中。不是泛指對社會所有財務活動的審計，比如不包括對社會捐贈資金、社會保障資金、境外援助資金、境外貸款資金和國家對基本建設項目的固定資產投資等方面的審計。
2 對企業內部審計存在的問題分析
（1）中小企業對內部審計存在認識上的差異
由于中小企業規模相對來說不大，企業管理者負責企業內部的日常事務，其主觀性較強，內部審計工作對于一個企業而言，主要由企業管理者來提出并決策。所以，不同的企業，審計工作的深入程度不同，有的企業甚至忽視了內部審計工作的必須性，形同虛設，沒有將內部審計工作真正深入到企業管理中去，阻礙企業發展。
（2）內部審計定位不明確，獨立性差
獨立性是內部審計的重要特征，獨立性的大小決定了審計職能發揮作用范圍和效果。中小企業的特殊經營模式決定了其內部審計，其機構設置及其他事項安排都由企業管理者來決定，這就直接影響了內部審計的方向和重點，而普通的企業員工往往受制于他們的管制，嚴重損害了內部審計的獨立性，降低了審計效果和效率。
（3）審計人員素質有待提高
中小企業內部審計通過有效的事前工作，為企業經營者提供相關的信息技術服務，從而提高企業經濟效益，這就要求內部審計人員必須具備較高的專業素質和水平。而個別中小企業里的審計人員沒有經過系統、專業的審計學習和研究，甚至不具備基本的業務能力，難以保證內部審計工作的質量。同時，內部審計工作不受重視，這就使得審計人員對工作缺乏熱情和信心，很難將工作做好，也不利于其綜合素質的提高。
（4）審計范圍窄，審計手段落后
目前，很多中小企業的內部審計還只是停留在單純的財務審計，即對企業資產、成本費用、損益的真實性的審計查證上。但是，隨著市場經化經濟的發展，如何防范經營和投資風險，如何降低企業生產成本等成為企業比較關注的話題，也是企業能否立足于同行業前列的關鍵所在。所以，中小企業內部審計必須從傳統的財務收支審計向投資決策審計、管理效益審計等方向發展。
3 對中小企業內部審計的現狀分析
（1）復雜性
由于中小企業涉及的行業多樣化以及規模大小不一，其內部審計沒有統一規范的格式，可能導致審計工作內容比較復雜，范圍較廣。
（2）內向性和獨立性
企業內部審計的主要目的是為了加強企業內部的經濟管理及控制，從而調整管理內部經濟關系，提高企業經濟效益。企業內部審計機構只屬于企業的一個職能部門，不受外部因素的干擾。
（3）廣泛性
中小企業內部審計既包括傳統的內部財務審計，也包括現代的經濟效益審計。既可進行事后審計，又可進行事前審計;基于企業內部經營管理和監督的需要，其審計工作可以控制并影響整個企業的職能部門發展。
（4）針對性和及時性
中小企業由于其規模相對較小的特點，內部審計機構能夠針對企業出現的問題和狀況及時、有效地了解并分析問題，找到有效的解決措施，這樣能夠加強企業的經營管理，提高企業經濟效益。
因此，通過實施全面管理，可以在宏觀管理上把握行業的走向，在微觀上通過一系列的預算、控制、協調、分析、考核為內容，建立一套完整的、科學的數據處理系統，自始至終地將各個經濟單位的經營目標同企業發展戰略目標聯系起來，對其分工負責的經營活動全過程進行控制和管理，并對實現的業績進行考核與評價的管理控制系統。
4 改進企業內部審計的方式和方法
企業內部審計方式大多采用事后審計，對于一些重點投資項目會產生一些隱患，給企業融資帶來風險。所以，要突破這種審計方式，結合事前、事中審計方式，可以對項目的預算、合同等做好監督評價，及時有效反饋信息，以防出現疏漏。這樣能對整個項目進行全面的監督管理，嚴格控制企業內部管理，減小企業承擔風險。
決策決定著信息的需求。決策的標準不僅僅取決于會計信息。會計對于管理者和其他經濟角色是一個評估的工具和稱職的“建議者”。
1、統一性
目前大部分的中小企業是個人獨資企業或合伙制企業，通常只有一個人為法人來親自經營企業的事務，具有決策權。管理者決策權力集中，他的態度會對企業財務審計產生很大的影響。此類企業的所有者和管理者利益相關，也許是同一人，出于自身利益的角度考慮，為了規避稅收，可能會指使會計人員采取舞弊手段。
2、簡單性
中小企業應保留完整的會計記錄以規范法規的要求。但是，因客觀及主觀因素的限制，雇傭的會計人員專業素質較低，缺乏的理論知識和經驗，會計記錄較簡單。審計人員只能對總分類賬或可用的其他會計記錄進行簡單的復核。
3、經營持續性
中小企業對市場發展的反應非常敏銳，但是與此同時也降低了它們對不利因素的免疫能力。中小企業普遍脆弱，生命周期會受到很大的質疑。財務審計員只有通過一定的方式對持續經營能力審計評價之后，才能判斷企業財務報告，導致了審計風險。
二、企業財務審計改革對經濟轉型發展的必要性
1、企業財務審計間接影響國家經濟轉型發展
企業的財務審計改革同經濟轉型發展是相配套的，企業財務審計的改革是經濟轉型發展的有力保障，企業的財務審計改革同樣需要轉型來突破企業的發展模式和理念。經濟可以反應一定時期內國家的綜合實力，但是如果不能對投資結構進行平衡那么就是導致計劃經濟下的不健康發展，因此根據實際情況，時刻關注經濟發展的動態，并切實做到對經濟進行合理的轉型是很重要的。下圖為不同時期的農業、工業、輕工業、重工業的投資比重，可見投資結構的不平衡是造成工農業產業不平衡的重要因素，同樣其對于國家的經濟發展造成的影響也是不容忽視的。
2、企業財務審計改革是國家經濟轉型的核心思想
企業財務審計是指在在企業的財務管理和財務會計方面的指導理念和運行機制，眾所周知，企業財會部門體制的發展落后，在一定的程度上必然會制約企業的發展與強大，那么，同樣，社會經濟轉型發展也就無法正常進行，更不用說，經濟轉型發展對于社會經濟發展的良好作用了，因此企業財會部門要在緊緊圍繞科學發展觀這一發展主題下進行科學合理的體制改革，加快轉換經濟發展方式，以便促進社會經濟的良好發展，提升企業的競爭力，創建一個充滿魅力的企業財會的管理體制，從而努力建設具有中國特色、開拓創新以及充滿活力與生機的創新型企業。
3、財務審計的改革是經濟轉型發展的保障
企業財務審計的改革是經濟轉型發展的有力保障，企業財務審計的改革對經濟轉型發展的影響，也是企業在進行體制改革實施的重要作用，隨著科技和經濟的發展，企業在一定程度上也得到了很大的發展進步與強大，企業財會作為企業的一個重要領域，對其進行必要的企業財務審計改革不僅對財會部門是必要的，而且對于一個企業的發展也是相當重要的；企業財務審計的改革也同樣是一種“轉型”，改革即是“轉變”，是對舊的發展模式、理念和體制的轉換，而轉型的實質是實現企業的經濟效益和社會經濟效益的同步提升，共同進步，所以說，企業財務審計的改革在某方面來說是對經濟型發展的保障。
三.企業財務審計轉型的對策
推動企業改革，改變發展模式是一個企業生存發展的必然的要求，是促進社會經濟的良好發展、提升企業的競爭力以及建設具有中國特色的充滿活力與生機的創新型企業的必經之路。那么企業如何在發展中求生存，又將如何在生存中求發展，下面讓我們探究下企業進行財務審計轉型的對策。
1、嚴格要求——財務審計工作者
財務審計改革經濟轉型發展與企業改革密切相關的，企業財務審計的改革是經濟轉型發展的有力保障，同樣企業的財務審計改革需要轉型來突破企業的發展模式和理念，而企業財會工作者作為一個企業財會生存發展的必要條件，對其進行“轉型”是必要的。一方面，企業應當要求財會人員要不斷地學習和創新新知識以及理念，提供溝通能力和學習能力，為企業財會工作提供良好可靠的財務會計信息；另一方面，員工應當具備財務審計工作和自覺性和真實性，確保財務審計工作中信息的準確可靠、不弄虛作假，企業也要從這些方面嚴加控制，相互監督，只有這樣才能完成在經濟轉型發展下要求的角色轉型，財務審計工作者才能成為符合企業經濟發展的專業性人員，才能提高在經濟轉型發展下的會計信息的質量。
2、反饋改良——財務審計工作的方法
企業財會部門是一個企業的經濟信心重心，在企業的轉型過程中，第一要將企業的工作重心轉移到企業的經營決策上來，從過去的事后算賬，轉型為事前、事中都參與的財務分析方式，同時將單純的會計管理轉型為全方位的財會管理，充分的發揮企業財會部門的參與助手的作用；第二建立健全的企業會計信息化的綜合報告統一平臺，這一創新轉型不僅是對內管理還是對外報告都提供了更加有力的決策支持，加快了企業會計信息化的建設步伐。第三轉變人才培養模式，把握行業發展需求和趨勢，培養優秀的專業的應用型會計人才，以推動建立更加健全的企業會計人才團隊，這是社會經濟轉型的客觀需要，也是企業發展的需要。
3、充分完善——財務審計程序
企業在市級財務審計工作中，要經過嚴格的把關和考核，為了加強企業財務審計工作的嚴謹性，必須要充分完善財務審計程序。一般而言，當審計工作人員要確定一項業務是否可行時，應當及時確認內部是否存在相關的控制機制和硬性要求。其次，審計工作人員在進行實質性測驗是時，要將分析性測驗作為補充內容加入審核中，將企業內部與財務有關的數據與往年進行對比，充分熟悉企業內部的發展狀況，以預防漏洞的影響。另外，在審計過程中，應當加強各部門之間的監督管理，定期從審計的樣品中抽取一部分進行二次審核，從而降低企業財務審核信息不真實的風險。
四.結束語
文章編號：1004-4914（2016）03-108-02
規范、科學的內部控制可以起到降低經營風險、管理執行風險的作用，對嚴控違法違紀行為，降低管理實踐的風險，已達到提高經濟體經營效益的作用。所以中小企業經營成敗的關鍵是能否健全并且嚴格執行內部控制。
一、基于內審視角的中小企業財務風險管理現狀分析
從中小企業的內審工作視角來看，我國中小企業目前內部審計制度還不夠完善，內部審計有關的組織體系還不夠獨立，另外人員配給也偏少，反映了中小企業對內部審計工作的不夠重視。而且從內審工作的開展情況看，中小企業普遍存在著內部治理不夠完善，風險意識不強，會計基礎工作不夠完善，且企業信息溝通上存在著流動性差等問題。而中小企業的內審工作，由于自身的獨立性較差，在內審工作結論中，往往對企業治理問題只字不提，提出的企業經營風險問題也沒有得到管理者的重視，雖然提出了對會計基礎工作的完善建議，但是往往得不到有力的整改，以至于建議年年提，問題年年有，內部審計對內部控制的改進作用流于形式。
二、內審視角下中小企業財務風險管理上的問題分析
（一）企業內部控制制度不健全
中小企業由于不夠重視內部控制，導致內部控制的制度建設較薄弱，對具體業務的關鍵點內部控制較弱，具體表現在：沒有做到制定授權批準制度并嚴格執行、不相容職務分離、規范的資產管理、全面預算制定的完善和嚴格執行、業務運行的跟蹤監督與及時反饋、應急事故管理機制等等。總之既缺乏制度，又沒有嚴格貫徹實施。
通過內部審計調研發現我國中小企業存在某些業務環節關鍵點控制薄弱的共性問題，舉例如下：
1.采購業務付款賬期沒有進行固定設置，采購部與財務部對付款時間問題經常有摩擦現象，而且實際付款金額與采購申請款項間有差異。
2.不經申請就可以隨意蓋章，印章管理不夠嚴肅。
3.支票項目填寫不完全，開具存在不規范現象。
4.雖然設置了支票、印鑒領用登記簿，但是登記記錄工作存在不及時現象。作廢支票也沒有進行仔細登記，更沒有加蓋作廢章并統一收集存放。
5.采購業務獲取的發票沒有做到按規定時間到達財務部門，存在一定的時滯現象。
（二）企業員工素質較低，內部審計職能弱化
目前很多中小企業會計人員業務能力仍然較低，很多會計人員不具備相應的職稱資格，而且對內部控制相關理論知識和技能技巧也不甚了解，導致賬務處理工作缺乏理論指導，無法應付新的情況和內部控制工作的要求。
很多中小企業內審部門沒有設置，或者依附于財務部門，級別和權力都滿足不了內部控制監管的需要，無法起到正確考核自身運營和財務信息的需要。這導致中小企業各個部門對內部控制的嚴格執行要求，落實程度不夠。
另外，中小企業往往老板大權獨攬，權力過分集中，也不利于企業各業務部門的相互牽制，相互制約的狀態形成。
通過內審發現，中小企業主營業務大多比較單一，注冊資本也不高。管理架構上多數設一總經理和若干部長，再無其他管理人員，崗位設置不合理，技術含量較低。
相當部分中小企業現金內部控制普遍存在的問題有：
1.首先出納崗位并沒單獨設置，而是由稅務會計人員兼任。
2.所有費用單據，無論金額大小，無論是采購付款還是職工的日常費用報銷，都要經過總經理批復并報銷，存在著高度集權的現象，導致付款時間較長。
3.備用金管理不規范，公司員工長期個人借款較多，而且長期化，管理不嚴格，借出方可自由支配，實質上形成了個人的小金庫。
銀行存款方面的內部控制普遍存在的問題有：
1.中小企業銀行賬戶太多，導致票據收取麻煩，耽誤時間，且存款分散，不利于管理。
2.銷售回款存在不及時現象，銷售人員催收應收賬款積極性不高，應收賬款賬期過長，壞賬風險較高，同時短期償債壓力和利息費用支出加大。
3.銀行存款存在閑置現象，沒有得到增值性的合理規劃。
4.銀行余額調節表制作時間不符合要求。
三、內部審計視角下加強財務風險管理的對策
（一）提高對內部控制的認知程度
內部控制是全員控制，是企業所有員工共同參與的管理工作，是保證企業遠期目標能夠順利實現的一種制度。內部控制是保障企業任何一項日常工作能夠付諸實踐的不可或缺的制度。要想使企業目標能夠順利實現，從企業的高級管理者到中層管理者及基層執行人員都要擔當起自己的職責，履行相應的義務。
1.提高認識。提高整個企業對內部控制的認識，管理層人員一定要意識到內部控制是中小企業發展的內在需求，是企業長期穩步發展的有力保障。
2.全員控制。要清晰內部控制是全員控制，加強全體員工對內部控制重要性的認識程度，擺脫對內部控制的誤區，從心底徹底認識到內部控制在企業發展中的戰略意義。每個員工因為工作內容和工作性質區別在企業中所處的位置有所差別，但是每個人都在內部控制中發揮著自己不可或缺的作用。其內部控制可劃分成幾個層級：管理層在中小企業中處于主導地位，引領企業發展，應適時根據內外環境的變化調整企業的發展方向和戰略目標的制定；一線操作人員，發現經營中存在的問題，及時向上級反饋；部門管理人員，是協調企業和員工之間的紐帶，在企業運行過程中起到協調和溝通的作用。
3.調動積極性。提高企業整體對內部控制的認識，要提高全體員工參與到內部控制中來的積極性，要使企業從上至下的全體員工意識到，實施內部控制，短期內可能增加員工工作量，提高工作強度，但是從長遠來看，有利于防范工作中存在的風險，提高工作業績，改善中小企業的管理水平，提升企業知名度和競爭力，員工個人素質也會得到極大的提高，最終達到企業和員工共同受益的效果。
管理層應當認識到內控系統的風險評估作用、監督制約作用，甚至有節約企業資源的作用。應利用會計、統計、業務等各部門的制度規劃及有關報告，把企業的生產、營銷、財務等各部門及其工作結合在一起，從而使各部門密切配合，充分發揮整體的作用，促進企業的有效經營。同時擯棄用人唯親的做法，重視引進和培養內控領域的人才，提升自身企業的內控水平。
（二）建立有效的控制和監督機制
1.建立有效的監督控制制度。內部控制中的控制，首先要求制定適合本單位的組織架構，對擁有的資源按照科學的組織架構進行合理的劃分和運用。并科學、規范地制定各部門的權限責任，確定經營所需要的崗位，并按照崗位來選擇合適的人才。并且中小企業應當加強對崗位人員的培訓，以提高內部人員的職業勝任能力。
同時科學規范完善各業務模塊的內部牽制制度，實現審批、經辦、資金操作、核算、監督等崗位的分離，對各個職位的權責利進行明確的劃分，做好規范的考核工作。
在內部控制環境上，企業應當設置適合自己發展的組織結構，以公司章程規定各部門的職責和權力，并實現決策權、執行權與監督權的分離，權責匹配并遵循不相容職務分離的原則。
建立內部審計制度和部門，其部門要直接接受董事會領導，對企業財務管理、會計核算、內部控制建設和執行進行審計和評估，企業要結合審計結論加以整改，有條件的可考慮引入第三方外部審計，來提高對企業的監督和評價力度。
2.加強經營流程中關鍵控制點的風險把控。（1）資金活動控制。籌集資金和資金運營過程中的控制都屬于資金活動控制范疇。對投融資目標與規劃要合理設定，資金運作各環節，例如授權、批準、審驗都要加強管理，并制定相關管理制度，在資金的日常活動中嚴格管理，并明確各環節職責權限和崗位分離的要求，對資金使用情況要定期監督考核，落實責任制度，以提高資金運行效率。（2）采購業務控制。在采購業務方面，中小企業要完善相關管理制度，明確采購權限和審批權限；清晰劃分請購、審批、選擇供應商、確定采購方式、驗收、付款、最后到采購后評估等各環節的責任和權限；定期檢查采購中的易出現問題的環節，保證采購工作的真實有效。（3）資產管理控制。中小企業應當注意會計核算與實物管理這兩個崗位的區分，并對資產管理各環節的職能進行全面梳理，找出薄弱環節，及時采取措施加以修正，對重要資產要采取投保、特別防護等安全措施來降低風險。（4）銷售業務控制。中小企業要制定有力的銷售策略，清晰劃分銷售合同的簽訂和審批、銷售、發貨與收款等環節的控制流程；嚴格按照國家法定會計制度，確定企業銷售收入確認條件、銷售成本計算方法，建立詳盡的客戶檔案，不同的客戶采用不一樣的信譽政策。（5）加強財務報告控制體系，嚴格防范會計信息失真。中小企業應重視財務部門工作，對財務報告的編制要尤為認真，全過程嚴格管理。財務報告合法有效。（6）在企業日常經營活動中，要用激勵機制調動員工工作積極性，用嚴謹的責任追究制度提高員工的責任感。內部控制工作要在全體員工中展開，無一例外，在對違反公司規定的處罰上要做到一視同仁，這樣的內部控制才能做到深入人心。
1、創新型企業成本控制面臨的問題
1.1不重視成本的動態管理。根據控制職能可知，在一定的目標預算約束下，創新型企業應在經營過程中動態的進行成本控制。即按照資本循環G—W—G`的順序，跟蹤企業在物資采購階段、產品開發與生產階段、產品銷售階段的成本支出。其中，產品處于開發階段時，受到企業開發能力和資源限制，往往會將企業大量資金長期積壓在W階段。這樣一來，在影響企業資本周轉頻率的同時，還增大了資金在使用上的機會成本。盡管，機會成本并不是會計成本的考察對象，但是，該隱性成本對于創新型企業走內涵式發展道路仍產生著負面影響。
1.2忽視對隱性成本的關注。這是目前大多數創新型企業所共同存在的問題，其實在成本構成中隱性成本所占的權重往往很高。創新型企業在進行固定資本重置過程中，不僅實現了資本有機構成的提升；同時，因資產專用性程度提高，而產生的沉淀成本也一并發生。在以市場需求為導向的企業生產特征下，相對穩定的產品市場空間，必將增大固定資產折舊的回報期限。從而，資金在使用上的機會成本則自然形成。伴隨著先進生產設備的引進，員工完成與它有效結合的轉換成本也將增加。不難發現：惟有從財務管理中的資金審計層面給予成本控制，創新型企業的諸多顯性與隱性成本方能得到優化。
2、創新型企業成本控制的一般措施
2.1創新型企業沉淀成本的控制措施。創新型企業沉淀成本產生的根源來自于資產專用性損失，為減少這類損失可以從降低創新型企業的資產專用性著手。最好的方法就是，通過設施設備租賃業務來實現。租賃業務的開展，創新型企業只需交納非通用性設備的使用費用，當使用完畢或是經營目標發生改變就給予歸還。
2.2創新型企業交易成本的控制措施。在現實世界中創新型企業的交易成本是無法避免的，惟一可做的便是降低交易成本的發生。降低交易成本需要從兩個方面同時著手：（1）技術方面；（2）制度方面。如：可以通過建構有效信息系統，實現降低因搜索客戶所發生的交易成本；通過與客戶簽訂長期合約，來降低談判成本。
2.3創新型企業顯形成本的控制措施。這里強調兩個方面：（1）創新型企業應重視人力與物力之間的替代關系。創新型企業應根據本地區勞動力與機器設備折舊之間的成本比較，來決定兩者之間的替代關系；（2）創新型企業應動態、全面的對顯形成本進行控制。動態體現為，根據資本循環所經歷的階段，對物資采購、產品開發與生產、產品銷售等三個環節進行成本控制；全面則體現為：還應將資金籌措成本，也應納入到控制的視野內。
3、創新型企業財務審計與成本控制的聯動關系不難看出，上文所闡述的成本控制一般措施，都是就技術層面；且都是粗線條的控制模式。與其它企業一樣，創新型企業也遵循以“財務管理”為中心的同心圓經營模式。其中，作為圓心的“財務管理”則通過財務審計功能，將上述基于技術層面的成本控制，精細化為資金使用層面。
3.1針對企業資金鏈條風險的財務審計。從動態的角度，考察資本循環G—W—G`可知：在這三個環節中，不僅在時間維度上表現為依次呈現；而且，在空間維度上體現為同時存在。因此，這就對企業的資金需求提出了更高的要求。在我國經濟發展方式轉變的大背景下，諸多企業都面臨著提升資本有機構成的任務。企業資本有機構成的提升，通過固定資本重置的方式來實現，必將增大企業的資金投入。從而，企業財務審計將為此提供安全屏障。
3.2針對企業資金優化配置的財務審計。正如上文提到，企業的資金在時間、空間維度上的存在要求。由此，財務審計功能又體現在：優化配置企業資金方面。在以市場拉動為主要模式的商品銷售形態，使得企業不僅要關注下游的需求方，還要面對上游生產要素的購進渠道。即：在貨幣職能（G）、生產職能（W）、商品職能（G`）環節中，企業須進行合理的資金配置。若要最終實現“驚險的跳躍”，企業則須科學測算出各領域的資金預算。
就目前來看,我國中小企業財務管理工作中存在的問題主要還是與思想、工作能力以及內部管理為主,下面對此進行簡單的分析:
一是企業財務管理人員的意識淡薄以及業務水平低下。由于我國經濟市場受計劃經濟體制影響較長,這也使得我國的中小企業財務管理人員在思想方面存在著較大的問題。典型的如:自身缺乏獨立性,以及中小企業的財務工作的依附性強,這使得許多企業的財務管理缺乏必要的監督,造成人為的損失。不僅如此,我國的中小企業基本以民營企業為主,這使得在財務管理人員的任命上基本是任人唯親。造成了企業的財務管理人員業務水平低下,企業財務管理的嚴重失職,也難以真正的做到科學有效的管理。
二是企業內部財務責任制度不明確。就目前我國中小企業來說,企業內部的部門不多,人員數量較少,這容易出現部門管理的交叉,造成企業財務管理的混亂,使中小企業項目內部的財務責任制度不夠明確,這主要是由于財務部門人員本身不了解自己的權力,對部門職能以及承擔的責任也不了解。導致企業項目在生產過程中的各步驟沒有相應的責任人,使企業在生產經營中的成本難以得到控制,給企業效益造成影響。
三是企業財務管理的內部控制。這主要是指當前的中小企業的本身內部控制制度不夠健全完善。對于目前我國中小企業而言,由于發展迅猛使得其基本的配套設施沒有達到發展的要求,具體到財務管理,一方面是沒有專門的財務管理制度以及專門的財務技術人員,造成了對企業項目資金管理的薄弱,另一方面企業項目內部的財務基礎工作不夠扎實,而且也沒有落實好,對于財務賬目的處理比較混亂,容易出現內部管理人員利用制度的漏洞進行虛假賬目的處理而導致企業項目的財產和效益的損失。
2、加強中小企業財務管理的基本措施
加強中小企業財務管理的基本措施,主要還是應該對癥下藥,下面就此進行簡單的闡述:
2.1提高財務管理人員素質
中小企業財務管理的主體是財務管理的工作人員,提高財務管理人員的工作素質是最簡單有效的措施。具體的措施:選擇高素質專業的財務管理人員對企業施工項目進行管理;組織人員對工程財務管理人員進行集中的培訓;對項目財務管理人員進行定期的考核,促使財務管理人員自身對素質的要求;聘用財會人員時要嚴格把關,對財會業務素質差的人員加強培訓,必要時可擇優上崗,讓財會人員有責任感及危機感。總而言之,要通過提高財務管理人員的素質加強對施工項目資金的利用和管理,為企業發展進步作出貢獻。
2.2建立權責明確的內部財務管理制度
對于中小企業來說,加強財務管理,就應該徹底的斷絕任人唯親的財務管理人員選撥方式,建立權責明確的財務管理制度,首先要在中小企業內部有一個專業的財務管理機構以及財務管理的機制。其次,對中小企業的資金財務管理制度做到專人專項以及職責明確。最后,規劃科學的企業財務管理流程,保證企業內部資金審批使用的制度化,在制度的保障之下更快更好的發展。
2.3健全中小企業的財務預算管理制度
對于中小企業的財務資金管理而言,具有眾多的不可確定性,因此,對于企業的財務管理健全預算管理制度也是必須的,這能最大程度的保證資金的投入合理以及資金使用效率。具體而言就是對企業財務數據進行嚴格核實分析,進行專業的預算。此外,在財務管理的工作中還應該積極的吸收以及培養財務專業素養和綜合知識水平較高的人才,充分發揮其在企業的經營方針以及戰略目標決策上關于財務核算控制以及管理的作用。
2.4建立完善的企業項目審計監督制度
對于中小企業的財務管理而言,如果沒有一個監督機構去監督,那么產生問題也就是必然。因此,中小企業在財務管理上應該就財務問題而建立完善審計監督的職能制度,確保企業項目的財務審計調查以及審計工作能夠專業、全面、有序的進行。不僅如此,完善的審計監督制度還能夠遏制以及發現企業財務的違規操作,能夠對企業項目的資金來去向和用途有基本的了解,保證企業項目資金的正常流動。
