時間：2023-09-15 17:13:40
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一、油氣田稅收風險的相關概念
實施稅收籌劃，本來就具有風險性，油氣田企業的稅收也不例外。油氣田企業的稅收風險是指在一定時期、一定條件下的風險，其中，“一定時期”是指油氣田在稅收方案的實施過程中存在的不確定性。例如 ：油氣田企業的經濟活動可能會隨著時間的推移而發生變化，政府的稅收政策法規等也可能會有新修訂、新變化等，當然，一旦稅收行為結束，這些因素帶來的不確定也會隨之消失。“一定條件”是指油氣田企業在實施稅收籌劃時會有多個備選方案，這些備選方案的風險大小都不同，企業管理人員以及稅收籌劃人員對稅收籌劃的態度也會影響著稅收方案的最終確定，決定著最終確定的稅收籌劃方案的風險大小。油氣田企業的稅收風險一般是指企業稅收活動因為各種原因失敗造成損失的可能性。稍有不慎，企業確定的稅收方案就有可能被否定，稅收成本無法收回，預期的籌劃結果也將成為泡影。更有甚者還會變成偷稅和逃稅等違反法律法規的行為，這樣不但不能降低企業的稅負，還可能使油氣田企業面臨損失。
二、油氣田企業稅收風險的表現形式
油氣田企業面臨的風險主要表現在外部環境風險和內部操作風險兩個方面 ：
（一）外部環境風險。在我國，油氣田企業的生產經營涉及的外部環節較多，任何一項環境發生變化，都會給油氣田企業帶來稅收風險。同時，企業稅收行為的發生本身就是以政府的稅收政策法規為基本依據的，稅收法規和經濟政策的變化必然會導致稅收風險。政府為促進經濟發展，會實行積極的財稅政策，制定相應的減稅免稅政策，鼓勵企業投資和生產，這時，企業的稅負就相對穩定或者減輕，反之，政府為了抑制某個產業的發展也會利用稅收杠桿來對稅收政策進行調整，油氣田企業的稅負就可能不穩定或者加重。政府在經濟發展的不同時期和不同階段會運用稅收杠桿等經濟政策，針對不同的行業和產品實行不同的稅收政策，這種稅收政策的不確定性會對油氣田企業的稅收行為，尤其是中長期的稅收籌劃工作造成較大的風險。因此，油氣田企業的稅收籌劃會面臨經濟環境變化帶來的風險。另外，法律環境的變化也是稅收外部風險的重要原因，法律風險主要是法律制定的風險和法律執行的風險。
（二）操作風險。企業的稅收行為與經營決策緊緊聯系在一起，實施稅收籌劃，將會對企業的決策產生影響，這種對決策的影響可能會使企業失去某種機會，增加機會成本。企業選擇一種經營方案，可能會因為稅收上的成本負擔而考慮放棄最優方案選擇其他方案，使企業喪失了更好的經營機會。我國油氣田企業的實踐證明，企業預期經濟活動的變化對稅收行為有著較大影響，有時還會導致稅收籌劃的失敗。油氣田企業的經營管理具有其自身的特性，經營決策涉及的部門多、領域多、指標多，所以企業的經營決策和稅收風險相對復雜。另外，稅收活動與經濟、管理、會計、財務等多個學科相聯系，具有較強的綜合性，企業要進行稅收籌劃行為需要考慮很多因素。另外，企業進行稅收籌劃是在納稅義務產生之前的財務決策中進行的，具有很強的前瞻性和計劃性，企業經濟活動的變化和對經濟活動判斷的失誤都會產生偏離事前籌劃目標的風險。油氣田企業生產經營過程的復雜化和市場經濟的不確定性，都會對企業的稅收行為產生一定的影響。
三、油氣田企業加強稅收風險控制的對策建議針對油氣田企業在稅收風險控制方面存在的問題，建議從以下幾個方面加以改進 ：
（一）樹立風險意識，密切關注稅收政策法規的變化趨勢。油氣田企業應該通過各種渠道搜集并整理和企業生產經營相關的稅收政策法規及其變動信息，及時掌握稅收政策法規給企業涉稅事件帶來的影響。組織企業的相關人員積極學習相關稅收法律政策，企業的管理人員和財務人員應該通過報刊、網絡、稅務等多種信息渠道及時掌握稅收有關的規定，了解本企業應該享有的權利，給企業合理納稅、規避稅收風險提供有力的支持。
（二）稅收籌劃時進行成本效益分析。任何稅收籌劃方案都有其兩面性 ：一方面能夠給納稅人帶來一定的納稅收益，但是收益越大，面臨的風險也越大 ；另一方面，稅收籌劃方案的制定也會發生顯性成本（為制定籌劃方案支出的各項費用）和隱性成本（機會成本），油氣田企業實施稅收籌劃是為了獲得最大的整體利益，并不是為了某一環節的部分利益。所以，油氣田企業在進行稅收籌劃時，應該先制定出多種籌劃方案，詳細列出各種方案下可能發生的預期收益和預期成本，認真進行比較分析，選擇出最適合企業的籌劃方案。不能單純的認為稅負最小的方案就是企業最優的稅收籌劃方案，往往一味的追求降低稅負會導致企業整體利益的下降。
（三）加強油氣田企業會計核算和財務管理等基礎工作。控制稅收風險對油氣田企業來說應該做到會計核算完善、納稅申報及時準確、繳納稅款及時，避免發生任何關于稅收方面的處罰。定期進行納稅檢查，使企業做到涉稅零風險。納稅檢查的依據就是開具各種發票的記錄、會計憑證、賬簿以及納稅申報資料等。所以，合法取得原始憑證、保管好各種會計憑證和納稅申報資料、加強對發票的管理等工作都是控制稅收風險的基礎和前提。
（四）認真分析企業的稅負情況。油氣田企業涉及的稅種較多，財務人員應該根據企業的相關情況，按照納稅種類、各種稅額所占的比重和實際繳納情況進行分析，掌握企業的整體稅負情況。通過進行橫向和縱向對比分析，及時掌握企業的應繳稅款的變化情況，針對會計核算、納稅申報等管理環節中存在的問題，采取對應措施進行改進。另一方面，油氣田企業應該努力營造良好的稅企關系，加強與稅務機關的溝通聯系，爭取與稅務機關在稅法的理解上取得一致，尤其是在新生事物和有些模糊事件的處理上，要得到稅務機關的認可，盡量降低油氣田企業的稅收風險。
1證券公司經營范圍
證券公司的業務經營范圍主要包含證券的經紀業務、證券的承銷保薦業務、自營業務、資產管理業務和其他業務。具體內容如下：證券公司的經紀業務主要是指證券企業作為，接受委托方的委托，開展買賣證券的業務活動，具體來說有資金的存放與取出、客戶賬戶的管理、金融產品交易的委托等。在此業務下，證券企業的收入來源于收取交易的傭金和委托費用。證券公司的承銷業務可分為包銷、投標承購、代銷、贊助推銷四種方式。證券公司的保薦業務指審核證券發行方的發行、上市文件，確保完整性、準確性、真實性，向發行人推薦證券發行和上市的相關業務活動。證券公司的自營業務主要是指企業通過合法籌集到的資金或者自有資金，進行買賣證券的活動來獲得利潤的活動，其中交易的證券產品有國債、企業債、股票、基金等其他金融衍生品。證券公司的資產管理業務指企業充當資產管理者的角色，在符合相關法規法律的前提條件下，與客戶簽訂合同。依照所簽訂合同中規定的要求、方式、和限制條件，對客戶的資產進行經營運作與管理。證券公司的其他業務包括證券投資的咨詢，即為投資人提供證券投資的分析、預測、投資建議等有償咨詢服務的業務。證券企業的融券融資業務，即指在客戶可以提供擔保物和保證金的前提條件下，證券公司出借資金，使客戶可以買入證券市場上的證券，從而收取利息。
2證券公司的稅收風險
2.1經紀業務的稅收風險
證券公司經紀業務的營業稅計算以向客戶收取的全部手續費為基礎，通常不會有任何扣減。但證券公司代為收取的交易監管費用、經手費用、為證券登記結算公司的開戶費用、過戶費用、托管費用等可以從其營業稅計稅營業額中扣除。證券公司經紀業務的稅收風險主要是指業務收取的傭金和手續費結算不能及時入賬．一般會有一段時間的延遲，特別是小額的現金收入。
2.2自營業務的稅收風險
證券公司自營業務的營業稅計算主要以股票、債券等產品賣出價格與買進價格的差額作為基礎，買入價格是指債券、股票等在購入時的價格．不含在購進時需要支付的其他費用，但需要根據相關會計財務標準的規定，由購入價格減去持有期間取得的收入后的余額進行制定。賣出價格是指債券、股票等產品賣出時的價格，沒有扣減賣出時需要繳納的相關稅金和費用。在同一大類下產品買賣所產生的負向差額，在同一納稅周期內可以相抵．倘若抵扣之后還有負向差額，能夠結轉到下一納稅期間進行抵扣，但如果在年底還存在負向差額，則不能再結轉到下一會計年度。
2.3資產管理業務的稅收風險
證券公司作為資產管理業務的管理者，建立一個特殊的賬戶管理所要委托的資金，把資金用于投資基金、股票、債券等其他金融產品，達到使委托資金增值或實現其他目標，證券公司也借助這種業務來得到管理資產所獲得的收入或業績報酬。資產管理業務的營業稅計算以向委托客戶收取的資產管理費和業績報酬作為依據。
2.4融券融資業務的稅收風險
融券是證券企業將自有股票或客戶投資賬戶中的股票借給投資者，投資者借證券進行出售，到期返還相同種類和數量的證券并支付相應利息。融資是證券企業向外借出資金，以便客戶能夠買入證券。融券融資業務的實質是證券公司通過證券借貸服務和資金來獲得利息收入。融券融資業務的營業稅要以向外借出的資金、借出的證券借貸而獲取的利息收入為計算根據。
2.5其他業務的稅收風險
根據已有條例明確指出，許可證券公司可以從其營業稅計稅營業額中扣除一些費用。例如：證券交易監管費用，所的證券交易經手費用，代為收取的開戶費用、過戶費用、托管費用等。費用種類較為多，不應被證券公司忽略，否則會加重企業經營費用負擔。
2.6增值稅風險
證券公司買賣證券以賣出價格減去買入價格后的余額為營業額。我們比較容易確定賣出價格，相比較而言，確定買入價格有些困難。對于同一只股票而言，由于市場環境的多變性，價格可能因為反復的買入與賣出、數量的差異而有所不同。在實際經營中，多數情況下應用移動加權平均計算的方式，從而確定證券對應的買入價格。稅務機關會對結果進行核實，查看證券公司內部投資理部門的交易記錄明細等。
3稅收風險控制
3.1加強財務工作的管理
證券公司首先應當理清已有的全部關于稅務的會計科目，對于“營改增”要根據實際經營管理的需求新設增值稅會計科目，并在財務報告中注明新增的“營改增”，明確相關的核算規則。依照相關稅務優惠政策的規定，真實、正確地核算各項減免稅業務成本、收入等，探究理清“營改增”對成本和預算等方面的影響，從而保證能夠準確計算、申報、繳納相關增值稅費，規劃出滿足經營管理要求的預算方案。還要針對客戶和供應商的信息來收集相關涉及稅務的數據。為了保證可以正確開具增值稅發票，需要按照實際的業務收集稅務登記證、納稅人資質類型等基礎數據信息，向客戶收集開具發票的相關數據信息，確定最終的成本。修訂相關比價規則，更加合理科學準確的對比價格。除此之外，為了避免日后產生定價的爭議，應當按照不包含增值稅款和稅額，對企業服務和產品進行報價。公司要結合證券行業的特點和監管要求，明確“營改增”對費用和成本的影響，分析調整價格的可能性，更好的進行財務工作，為企業發展提供有力支撐。
3.2加強對稅務工作的管理
在納稅申報管理的流程中，證券公司應當對銷項和進項稅進行統一梳理，對比設置風險控制點，優化進項和銷項特殊事項的管理方案，做到無遺漏事項，確保進項和銷項數據的準確性和真實性。證券公司應當依據稅收法律法規和企業自身業務的特點，做好納稅申報管理工作，依據增值稅的計算方法，增值稅計算的數據來源要清晰明了。證券公司應當建立完善的發票日常使用管理體系，規范進項和銷項發票使用管理體系。證券公司需要以自身經營管理的需要為出發點，結合采取“營改增”后給稅務管理工作造成的影響，分配足夠數量的稅務工作人員，對稅務登記流程等其他稅務工作進行清晰規范，提高稅務管理工作的質量和效率。
3.3規避稅收風險的對策
針對證券公司經紀業務的稅收風險，可采取向客戶收取手續費用的收入不做扣除，小額零星的現金收入及時申報納稅的對策。對于證券公司自營業務的稅收風險，對股票、基金等的買入價格確定，盡管不把購入時支付的各種稅費包括于內，但應當除去在持有股票等期間內得到的紅利。賣出價格中應當避免減去賣出時所產生的相關稅費。在計算本企業營業額時，各類不同金融產品的正向負向差額不再進行抵消。針對證券公司資產管理業務所產生的稅收風險，可采取的策略是把資產管理業務不僅反映在企業內部資產管理部門賬套中的相應科目中，還需在營業稅的營業額計算中充分表現出來。對于證券公司其他業務帶來的稅收風險，相關對策是計算繳納營業稅時，要注意把代收費用，如：監管費用、開戶費用、過戶費用、經手費用、結算費用、托管費用等從營業額中進行扣除，從而減少企業不必要的負擔。
3.4加強企業內部稅務工作人員的培訓
企業之間的競爭不僅表現在技術方面，還表現在人力資源方面，人是生產力中最活躍的生產要素，企業的發展離不開一支能力高、素質高的隊伍。提高企業內部稅務工作人員的專業素養和能力，為企業發展提供有力支持。要及時學習國家關于稅收的規章制度，及時更新稅收知識體系。提高自身專業能力，注重探析規避稅收風險的合理措施。企業還要重視對人員的專業考核，促進工作人員更積極、主動的學習專業知識、提高專業技能，以企業的長遠發展為宗旨和目的。
4結束語
隨著我國市場經濟的發展，稅務工作改革的進行，證券企業在納稅申報會計核算、發票管理等方面需要做出改進。證券企業理應梳理、分析稅收風險，加強財務管理、業務管理和稅務管理，探究措施來規避稅收風險，促進企業的持續發展。證券市場的波動起伏較大，因此經營風險也較大。在現有的稅法體系下，證券公司應當結合相關規定和自身經營特點，進行科學合理的納稅籌劃，降低財務風險和經營風險，促進企業長遠發展。
作者:韓麗 單位:資陽市老鷹水庫管理所
參考文獻：
[1]王佳.證券業“營改增”：挑戰與應對[J].財政科學，2016（6）：77~81.
近些年來，我國在稅收方面的法律得到了逐步的完善，國內的稅改制度也發生了很大的變化，企業內部的稅收管理工作已經成為企業能否在日益激烈的競爭環境中取得發展先機的重要組成部分，因此，企業內部應該切實做到對稅收籌劃工作的重視，多角度，全方位的控制企業內部的稅收籌劃風險，使企業在多變的市場環境中，不斷提高自身的競爭力，不斷提高自身的經濟效益，最大程度的減少自身的財政損失。由此可見，研究企業稅收籌劃的風險控制，對企業的長遠有序發展有著非常重要的意義。
二、企業稅收籌劃的籌劃的根據
現階段企業內部稅收籌劃主要的依據包括兩個理論：契約理論、公共財政理論。現分述如下：
1.契約理論
契約理論認為企業內部的各個環節都是契約理論的結合點，這些結合點主要包含股東、原材料供應商、債權人、商品購買商、政府和企業員工等利益相關者。企業和這些利益相關者簽訂一些契約，股東的主要作用就是保證整個企業的生產生活所需全部財務以及對企業利潤剩余的分配權。債權人主要是保證整個企業資金的正常供應，同時享受企業一定的利潤剩余。原材料供應商主要是保證企業所需原材料的供應，同時企業的股東向其給與一定的報酬。政府主要責任是為整個企業提供正常的社會保障，同時企業要想政府按比例交一定的稅務。這其中股東享有的利潤剩余是不固定，是刨除其他費用以后剩余的凈利潤。其他的利益相關者享有的利潤是先前確定好的，企業向政府繳納的稅款就是國家稅法規定的企業稅款，所以，企業要實現股東利益最大化，就必然會設法降低包括向政府支付的稅金在內的其他利益關系人的支付。因此，通過稅收籌劃來減輕稅負也就成為企業管理的一種必然內容。
2.公共財政理論
公共財政理論就是政府為按照社會公共秩序的需求，按照相關的程序標準向其管轄范圍內的企業無償得到財政收入的一種合理手段。企業向政府得到各個方面的社會保證，從中得到企業生產生活所需要的各種社會公共品，同時也需要也必須付出一定的代價，這種代價以向政府交一定的稅款來實現的。
三、房地產企業稅收籌劃風險的表現形式
在調查中發現，當前國內企業稅收籌劃的主要風險包括三大類：國家稅收政策的變化、企業內部稅收籌劃操作不正確以及行政執法風險。現詳述如下：
1.遵從國家稅收政府的變化
國內稅收政策的變化主要是國家為了更好的應對當前社會的需求，對稅收采取的一種宏觀調控的方法，主要的目的是為了更好地迎合市場的發展需求。但這給企業的稅收籌劃工作帶來非常大的風險，非常容易造成企業內部的不可掌控的風險。
2.企業內部稅收籌劃工作操作不正確
操作風險是指因為房地產市場信息的多變和操作方法的更新，加上稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，使得企業對有關稅收優惠政策的運用不到位，顧此失彼，導致稅收籌劃承受極大風險。企業內部稅收籌劃工作操作不恰當這是引起企業稅收風險的主要方面，給近期目標的達成以及企業長遠的發展都會帶來非常大的影響，企業稅收籌劃部門必須認識到企業的稅收籌劃僅僅是企業應對企業稅收的最基本的方法，而不是企業的最終目的。稅收籌劃工作僅僅是為企業制定相關的計劃提出的一種參考的數據，這種數據和現實是存在一定差距的。
3.行政執法風險
從理論角度看，房地產稅收籌劃涉及企業經營的每個方面，涉及到的稅種繁多。但由于每個企業的具體情況千差萬別，在目前復雜、多變的經濟現實條件下，房地產企業的風險伴隨經營活動客觀存在，果未加合理選擇隨意開展納稅籌劃，其成功的概率必然較低。而且任何籌劃都有相應的投資及成本，如果忽略直接和間接成本影響，必然造成企業經營風險的發生。企業與稅務機關法都是遵循同樣的稅法規定，在法律地位是平等的。但現實生活中，行政機關濫用執法權的情況比較普遍，企業相對來說處于弱勢一方。而且，稅法不可能規定企業行為的方方面面，很多地方只是籠統地規定了一般性原則，給行政執法機關留下自由裁量權。雙方對稅法理解差異，一般以稅務機關的理解為準。所以企業在進行稅收籌劃工作時必須要注意相關方面的問題。
四、控制企業稅收籌劃風險的相關策略
房地產企業面對稅收籌劃中存在的一系列動態的因素以及多變的潛在的風險，要想做到全面的稅收籌劃控制工作，就必須盡快研究出一套適合企業自身的稅收籌劃控制制度，以下幾方面是筆者根據自身工作經驗而提出的控制企業稅收籌劃風險的相關策略。
1.構建全面的稅收籌劃風險預警機制
稅收籌劃風險在房地產企業內部幾乎是無處不在的、無時不在的，所以，房地產企業內部應該建立全面的稅收籌劃風險預警機制，全方面的考察企業內部的稅收籌劃風險，從整體上把握房地產企業內部的稅收籌劃風險，建立符合企業自身科學合理的稅收籌劃預警機制，強化該體系及系統風險預知功能和信息收集功能"在房地產企業稅收籌劃過程中，如果意識到存在風險，便可以根據稅收籌劃信息系統以及財務風險預警體系所提供的信息，采取有效的風險處理措施，最大限度的規避稅收籌劃風險。
2.全面準確的理解國家稅收法律的相關精神
隨著市場的不斷變化，國家的稅收法律也在不斷地調整，這就需要房地產企業內部的財政稅收籌劃人員一定緊跟時展的要求，不斷更新自身的稅收法律知識，這是一個非常復雜的工作，房地產企業內部的稅收籌劃人員一定要多總結，多整理及時跟隨政策的變化，逐步挖掘企業稅收利益增長點，不斷調整房地產企業稅收籌劃工作的要點，使其更好地適應時代的要求，將整個房地產企業稅收籌劃工作的風險降到最低，達到預期的相關目標。
3.提高房地產企業內部稅收籌劃人員的專業素質
一般來說，稅收籌劃的最佳狀態是：根據每一個企業的實際。比如，針對企業的格局、經營現狀和有關的財務數據，合法合理地制定出適合該企業的納稅方案，這些方案的實施能給企業帶來效益的最大化，并合法地規避了風險。國外實踐證明，大多數的企業，都會在其內部設立稅務研究機構，也有企業自己所聘請如會計師事務所、審計師事務所等專門機構，對企業的納稅進行服務，如納稅政策咨詢、疑問的解答和稅收籌劃等等。國外的這種模式和經驗是值得我們借鑒和實施的，這種模式完全可以在國內開展和不斷完善的，這還取決于相關人員的具有很好的業務水平，對企業的稅收、財務、會計等方面的政策與業務比較熟悉，在這樣的前提下，進行的稅收籌劃成功的才有可靠的保障，因此，企業稅收籌劃人員的專業素質對于企業稅收籌劃風險的管理與控制十分重要，因而應結合企業人力資源情況，對其稅收籌劃人員進行有計劃的培訓，不斷提升其專業素質和業務水平，以使他們精通稅收政策和會計業務知識，并了解工商、金融、保險、貿易等方面的知識，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實施稅收籌劃。
一、房地產業稅收風險事前控制要點
一般來說，一個房地產項目按時間流程主要包括：土地獲取、規劃設計、融資、建筑施工、房屋預售、項目清算六大環節，房地產企業或多或少都存在有各種稅收問題及風險，只是程度不同而已。據筆者的實踐來看，至少涉及以下多個風險點。
1.在土地取得環節存在4個風險點：（1）傭金等支出沒有取得正規發票，導致利潤虛增，稅負加大；（2）沒有在簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天申報契稅；（3）虛增拆遷安置費，中介費逃避繳納土地增值稅和企業所得稅；（4）以收購股權方式取得土地使用權時，溢價部分無法列支土地成本。
2.在規劃設計環節存在3個風險點：（1）總體規劃設計未考慮財稅因素對成本、稅收和現金流的影響；（2）虛開規劃設計費，逃避繳納土地增值稅和企業所得稅；（3）境外的規劃設計費沒有代扣代繳稅金。
3.在融資環節存在6個風險點：（1）向非金融機構（包括企業和個人）融入的高息資金利息支出無法取得正規發票，從而導致利息支出無法入賬；（2）從信托或基金公司“名股實債”形式支付的利息，往往無法取得合法入賬的憑據；（3）可控資金不夠支付利息或其他開支；（4）支付的利息可能涉及代扣代繳稅義務未履行；（5）與股東及其他關聯方資金往來支付利息，存在偷逃稅金問題；（6）借給自然人股東超過1年以上的借款，存在初認定為股息、紅利分配需要繳20%的個稅風險。
4.在工程建設開發環節存在4個風險點：（1）虛開建安發票，加大建安支出，偷逃土地增值稅和企業所得稅；（2）為少繳稅，實際發生的工程支出，但不索要發票；（3）簽訂建安合同后未足額繳納印花稅；（4）不繳納或者不足額繳納，或不按規定時間繳納城鎮土地使用稅。
5.在房屋預售環節存在9個風險點：（1）取得預售收入（包括定金）沒有按規定及時申報納稅；（2）沒有按規定的預征率預繳土地增值稅和企業所得稅；（3）預售合同沒有足額及時繳納印花稅；（4）銷售合同為陰陽合同，未如實申報收入；（5）售后返租時，按返租后金額確認收入納稅，對小業主的返租收入未代扣代繳稅金；（6）返遷房未申報納稅，或未按市場公允價申報納稅；（7）以房抵工程款、分房給股東等未按規定申報納稅；（8）裝修收入沒有申報納稅；（9）賣給股東或關聯方的房屋價格明顯偏低。
6.在項目清算環節存在4個風險點：（1）取得發票不合規，比如發票出具方與合同方、收款方不相符；（2）購買虛假發票虛增成本；（3）企業高管的個人收入沒有全額繳納個人所得稅；（4）關聯方交易定價不合理等。
二、規避房地產涉稅風險的途徑
一般來說，公司所有經濟活動都會對公司稅收工作產生影響。稅務工作有兩個過程，即稅收產生的過程和稅收繳納的過程。很多企業重視稅收繳納的過程而忽視稅收發生的過程。結果，往往是到需要繳納幾千萬元稅款，或者在稅收出現問題可能被稅務處罰的時候，才開始重視稅務工作并要求財務人員想辦法。可問題是，稅收發生的過程在前，稅收繳納過程在后，“事后諸葛亮”往往成為“馬后炮”。
那么，有沒有一條既能規避涉稅風險，又能減輕納稅成本的途徑？答案是有的。那就是在項目前期進行整體系統的稅收籌劃。何為整體系統的稅收籌劃？就是在項目開始之前，決策者通過精心安排和統籌規劃來防范風險，并獲取“節稅”收益。因此，最佳的籌劃時機在項目前期，即在項目實施之前，企業負責人就必須做好稅收籌劃工作。比如，在房地產項目的規劃設計環節，經常會碰到這樣的情況：樣板房既可以建在主體建筑里，也可以臨時修建在主體建筑之外，規劃時不同的選擇將導致不同的稅負。如果選擇臨時建在外面，項目結束予以拆除，樣板房的修建裝飾費用在財務上應計入營銷費用；如果選擇建在主體建筑里，樣板房的費用可以計入到開發費用中。這兩種做法，費用雖然都可以在計算企業所得稅時扣除，但營銷費用不能在計算土地增值稅時扣除，而開發費用則可以扣除。
由于房地產開發企業的開發環節眾多，拿地、拆遷、設計、土建、裝修、營銷等等，每一項經濟行為的發生都會涉及稅金，因此，房地產稅收籌劃必須結合以上各個環節，提前進行系統的規劃。具體來說，房地產企業在各個環節開始之前，需要重點關注的籌劃節點有很多。如在土地獲取環節，企業取得土地的方式有招拍掛、股權收購、合作開發等，不同的拿地方式稅負差異很大；如果存在拆遷成本，就有選擇拆遷方式的問題，回遷、貨幣補償還是土地置換，都是涉及稅務成本。在規劃設計環節中，企業須考慮產品定位與產品類型的選擇，以及住宅、商業等項目如何配置，才能做到財稅成本最優。
實務中，房地產項目開發周期往往很長，不少項目有一期、二期、三期之分，從成立公司項目立項開始，到最后的稅收清算，少則三年，多則十年，甚至更長。時間一長，當初哪怕一個小小的錯誤決定，可能會釀成一個大的稅務問題。因此，事前的合理安排對房地產企業規避納稅風險，降低稅收成本，顯得至關重要。
參考文獻
稅收籌劃是納稅人根據政府的稅收導向，在法律允許的范圍內，利用稅法的特定條款和規定，通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，從多種納稅方案中選出最優的，以求減少稅收支出，或者取得貨幣時間價值，從而使稅負得以延緩或減少的一種行為。
隨著我國對外開放的深入和社會主義市場經濟的發展，企業作為自主經營、自負盈虧、獨立核算的法人實體，其經濟行為與經濟利益緊密聯系在一起。現代企業要在激烈的競爭環境中立于不敗之地，并且有所發展，不僅要擴大生產規模，提高勞動生產率，增加收入，還要采用新技術、新工藝，對固定資產進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產成本；但在經濟資源有限、生產力水平相對穩定的條件下，收入的增長、生產成本的降低都有一定的限度，減少稅款的支出成為實現企業目標的內在要求。通過稅收籌劃降低稅收成本也就成為納稅人的必然選擇，但是我們要注意的是，稅收籌劃在帶來節稅利益的同時，也存在著相當大的風險。因此，在稅收籌劃活動中重視風險研究，采取有效方法防范和減少風險至關重要。
一、我國稅收籌劃現狀
稅收籌劃誕生于西方發達國家，已歷經幾十年的發展，漸趨成熟。西方國家現在擁有專門的稅務顧問行業，針對繁復的稅務相關法律給客戶提供咨詢。而在我國，稅收籌劃尚屬新生事物，發展較為緩慢。原因有以下幾個方面：
（一）意識淡薄、觀念陳舊。稅收籌劃目前并沒有被我國企業所普遍接受，許多企業不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅，認為稅收籌劃旨在鼓勵納稅人逃避其對國家應盡的義務。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。
（二）稅務制度不健全。稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質的專門人才，但很多企業并不具備這一關鍵條件，只有通過成熟的中介機構稅務，才能有效地進行稅收籌劃，達到節稅的目的。我國的稅收制度從20世紀八十年代才開始出現，目前仍處于發展階段，并且業務也多局限于納稅申報等經常發生的內容上，很少涉及稅收籌劃。
（三）我國稅收制度不夠完善。由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品銷售價格或降低原材料購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。
二、稅收籌劃風險控制的措施
稅收籌劃在帶來節稅利益的同時，也存在著相當大的風險，如果無視這些風險，而進行盲目的稅收籌劃，其結果可能事與愿違，以節稅目的開始，卻以遭受更大的損失而結束。通俗地講，就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃是在經濟行為發生之前做出的決策，而稅收法規具有時效性，再加上經營環境因素及其他因素的錯綜復雜，使稅收籌劃具有不確定性，蘊涵著較大的風險。
從目前我國現狀看，企業的稅收籌劃總是與經營決策分而治之、脫節處之，無長遠眼光，再加上稅收籌劃目的上的獨特性，使其風險必然客觀存在。面對風險，籌劃人應當主動出擊，針對風險產生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發生。只有這樣，才能提高稅收籌劃的收益。
（一）確立風險意識。確立風險意識，建立有效的風險預警機制。無論是從事稅收籌劃的專業人員還是接受籌劃的納稅人，都應當正視風險的客觀存在，并在企業的生產經營過程和涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性，千萬不要以為稅收籌劃方案是經過專家、學者結合本企業的經營活動擬訂的，就一定是合理、合法和可行的，就肯定不會發生籌劃失敗的風險。應當意識到，由于目的的特殊性和企業經營環境的多變性、復雜性，稅收籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。當然，從籌劃的實效性看，僅僅意識到風險的存在還是遠遠不夠的，各相關企業還應當充分利用現代先進的網絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控，一旦發現風險，立即向籌劃者或經營者示警。
（二）準確把握稅法，依法籌劃。稅收籌劃應當合法，這是稅收籌劃賴以生存的前提條件，也是衡量稅收籌劃成功與否的重要標準。因此，在實際操作時，首先要學法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律的內涵，時時關注稅收政策的變化趨勢，務必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證；其次要處理好稅收籌劃與避稅的關系，從減少稅負的角度看，稅收籌劃與避稅有相同之處，但二者也有本質的差異。避稅是指納稅人以合法手段，通過精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來減少其納稅義務的行為，避稅行為盡管不違法，但往往與立法者的意圖相違背，世界上多數國家對此采取不主張、不接受甚至是拒絕的態度，并且大都通過單獨制定法規或用特別條款加以限制，我國也不例外。“九五”期間，我國涉外稅務系統共對2，829戶企業進行了反避稅重點調查審計，調增應納稅所得額92.7億元，調整征稅7.4億元，為國家挽回了巨大的損失。因此，稅收籌劃不僅不能違法，而且還必須符合稅收政策的導向性，使企業在享受有關稅收優惠的同時，也順應了國家宏觀調控經濟的意圖，防止陷入偷、逃、騙稅的境地，減少惡意避稅的嫌疑與風險。
（三）密切關注稅收政策變化。成功的稅收籌劃應充分考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業經營活動的影響，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，為企業增加效益。目前，我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規定籌劃時，應對政策變化可能產生的影響進行預測，防范籌劃的風險，因為政策發生變化后往往有溯及力，原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅。因此，要能夠準確評價稅法變動的發展趨勢。
（四）注重綜合性。防止稅收籌劃方案因顧此失彼而造成企業總體利益的下降，從而導致稅收籌劃的失敗。首先，從根本上講，稅收籌劃歸結于企業財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理的目標――企業價值最大化所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃，將其納入企業的整體投資和經營戰略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節稅。也就是說，稅收籌劃首先應著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少，這是由于各稅種的稅基相互關聯，具有此消彼長的關系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴大。因而，稅收籌劃既要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素；其次，稅收利益雖然是企業的一項重要經濟利益，但不是企業的全部經濟利益，項目投資稅收的減少并不等于企業整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優的方案應是整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案，即便是某種稅收籌劃方案能使企業的整體稅負最輕，但并非企業的整體利益最大，該方案也應棄之不用。例如，某個體戶依法要繳納相應的流轉稅和所得稅，如果向他提供一份稅收籌劃方案，可以讓他免繳全部稅款，前提是要他把經營業績控制在起征點以下。這項稅收籌劃方案一定會遭到拒絕，因為該方案的實施，雖然能使納稅人的稅收負擔降為零，但其經營規模和收益水平也受到了最大的限制，顯然是不可取的。因此，企業開展稅收籌劃應綜合考慮、全面權衡，不能為了籌劃而籌劃。
（五）聘請稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權威性和可靠性。稅收籌劃是一門綜合性學科，涉及稅收、會計、財務、企業管理、經營管理等多方面知識，其專業性相當強，需要專業技能較高的專家來操作。因此，對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的稅收籌劃業務，最好還是聘請稅收籌劃專業人士（如注冊稅務師）來進行，從而進一步降低稅收籌劃的風險。
關鍵詞:稅收籌劃；風險；控制措施
稅收籌劃產生和發展的根因是能降低企業的賦稅，增加企業的經濟利益，從而實現理想的經營目標。稅收籌劃在幫助企業節稅的同時也存在著一定的風險，如果不對這些風險及時加以控制則會給企業帶來巨大的經濟損失。本文以稅收籌劃風險為切入點，提出風險控制措施，以期有助于充分發揮稅收籌劃的職能作用。
一、稅收籌劃存在的風險
(一)實施者素質較低
納稅人業務素質的高低對稅收籌劃是否成功具有重要影響，如果納稅人的主觀判斷錯誤則會導致稅收籌劃失敗。但從我國實際情況來看，納稅人對稅收、會計、法律方面的政策、知識掌握程度不高，嚴重影響了稅收籌劃的質量。受素質條件的限制，即便一些納稅人想通過稅收籌劃達到節稅的目的，但往往事與愿違，達不到預期的效果。
(二)稅收方案的不確定性
稅收籌劃方案是在特定的環境產生，要想實施也必須要有特定的環境，稅收籌劃的環境主要包含兩個方面：一是納稅人的內在環境，二是外部環境。首先企業要想獲取某項稅收利益，就要針對稅收政策進行籌劃，抓住稅收變化方向，享受稅收優惠帶來的經濟利益。一旦對預期的經濟活動判斷失誤，就會加重企業的稅收負擔，增加企業經營成本。其次，國家會針對外部市場經濟的改變不斷調整稅收政策，無形當中增大了企業稅收籌劃的難度和風險。
(三)權利與義務的不對稱
納稅人作為稅負的主要承擔者，有權利進行經濟利益的自我保護，通過一系列措施保護自身的權益。而稅務機關是征稅的主體，有征稅的權利，但納稅人和稅務機關的法律地位是平等的，不存在高低之分。現實情況卻并非如此，雙方主體是管理者與被管理者的關系，權利與義務并不對等，主動權掌握在立法者的手中，一旦調整和改變稅法，就會給納稅人造成一定的經濟損失。
二、稅收籌劃風險控制措施
(一)避免稅收籌劃風險
稅收籌劃風險避免策略是目前為止避免風險效果最好的一種方法，能使企業因為稅收政策改變而造成的損失為零，有效保護企業的經濟利益。通常采用以下兩種方法：一是根本不從事可能會發生稅收變化的經濟活動。；二是一旦某項經濟活動存在特定風險就選擇中途放棄。但兩種方法的實現有一定的條件限制，需要注意以下幾方面的問題：出現較小的風險，在企業承受范圍之內不需要中途放棄經濟活動，只有當風險較高，給企業帶來巨大的經濟損失時才選擇中止經濟活動；如果規避稅收籌劃風險的成本較高，甚至高于實施經濟活動時，則不需要放棄經濟活動；要根據風險的實際情況科學合理的進行決策，不能一味的規避風險而錯失發展機遇；規避某項風險時不能保證不會遇到其他方面的風險，要對風險進行仔細甄別，選擇恰當的規避風險的方法。
(二)控制稅收籌劃風險損失
稅收籌劃具有前瞻性，控制稅收籌劃風險主要集中在事前和事中兩個階段，主要表現在以下幾個方面：
1、信息管理
第一是籌劃主體的信息，要分析籌劃主體過去和現在的經營狀況，根據信息梳理預測未來經濟活動的發展方向。第二是稅收環境的信息，籌劃者在具體籌劃之前需要充分了解納稅人的外部環境，特別是一些稅收優惠政策，將各個稅種緊密的聯系在一起，提高整體的節稅性能。還要掌握有關的稅務行政制度，以便自身權益收到侵害時能夠及時維護。第三是政府涉稅行為，稅收籌劃者的方案既可能滿足法律要求，也可能違背立法，所以籌劃者要抓住政府涉稅行為，提高稅收籌劃方案實施的可能性。第四是反饋信息，稅收籌劃是一個動態的過程，在具體實施時要根據環境和政策的變化及時調整，根據反饋的信息及時消除外部環境對企業發展的不利影響。
2、人員管理
稅收籌劃是集稅務、會計、財務等多項專業知識的綜合性活動，對稅收籌劃人員提出了較高的要求，主要集中在以下兩個方面：第一是業務素質。稅收籌劃人員要具備過硬的專業知識和豐富的籌劃經驗，同時還知曉國外相關稅收籌劃知識，能夠根據企業的實際情況制定高效、合理的稅收籌劃方案。第二是職業道德。稅收籌劃處于國家利益和企業利益的焦點上，既不損害國家利益也要提高企業的經濟效益，所以稅收籌劃人員要有較高的職業道德，維護稅法的權威性。
三、結束語
總而言之，稅收籌劃是企業提高經濟效益的重要手段，企業要高度重視在進行稅收籌劃時面臨的風險，加強對風險的管理和控制，保證稅收籌劃的順利進行。不僅能夠達到減輕稅負的目的，同時也能促進企業平穩健康發展，在風險較低的環境下開展收稅籌劃，為企業發展奠定堅實的物質基礎。
參考文獻:
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關鍵詞:汽車；銷售環節；稅收籌劃；財務風險控制
一、汽車銷售過程的稅收結構
本文所研究的汽車銷售環節的稅收籌劃與風險控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個層面的稅收籌劃。當前，我國汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經營權，開展營銷活動。模式中，汽車專賣店不論是建設，還是管理、營銷、服務，都應該按照汽車制造商的要求進行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務及信息反饋四大功能。按照結構，稅收籌劃以汽車銷售環節為鏈條，包括制造商環節、銷售公司環節及專賣店環節，重點把控消費稅、增值稅及營業稅的籌劃。
二、銷售環節中稅收籌劃的重要性
汽車行業是技術及資本密集型行業，同時還有著經濟效應，能夠推動全經濟鏈條的發展，其屬于國民經濟里的重要角色。當前，我國的汽車市場仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場份額增大，通過鋪設銷售網點及專賣店，汽車制造商實現了地域擴張，能夠按照各網點及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競爭力的重要手段。汽車行業的競爭隨著專賣店數量的增長而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務風險，其原因是地區之間及地區專賣店的管理水平的差距較大。稅務部門在進行稅收檢查的過程中，對汽車制造商出臺的商務決策表示質疑，其覺得一些商務決策沒有遵守有關稅收法律法規，同時還發現部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強化利潤獲取能力，為長期發展提供基礎，也要不斷強化內部管理，實現真正的可持續發展。為了避免稅務風險，汽車制造商應該先科學的對稅收進行籌劃，再建立商務決策和汽車專賣店設計的銷售方案。其中設計銷售方案是汽車銷售環節中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環節中的成本最小化，獲得更大的節稅利益，還可以根據稅收籌劃調整業務流程，以長期目標為基礎，避免為實現短期利益的最大化而損害了長遠利益，嚴防短期行為。因此，現代汽車生產商及銷售商在構建稅務籌劃辦法時，應當首先以合法性為基礎，設計合法、合規的銷售方案，籌劃涉稅營銷環節，在將稅務風險控制到最低的同時實現企業利潤最大化，促使可持續發展。
三、銷售環節稅收籌劃方案研究和風險點控制
(一)消費稅的稅收籌劃
按照國家消費稅暫行條例的規定，“在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規定的消費品(以下簡稱應稅消費品)的單位和個人,為消費稅的納稅義務人,應當依照本條例繳納消費稅。”汽車行業里乘用車和中輕型商用客車屬于此規定重點應稅消費品，應在生產環節中納稅。
(二)增值稅和營業稅的稅收籌劃
增值稅和營業稅都屬于流轉稅，其與汽車制造商和經銷商的銷售活動有著緊密關系。增值稅和營業稅所牽扯到的經濟業務通常有交集，會有混合銷售行為、兼營行為等情況出現，并且混合銷售行為和兼營行為在某些情況下能夠相互轉換。這將致使增值稅和營業稅擁有巨大的稅收籌劃空間。
1、利用混合銷售行為和兼營行為開展稅收籌劃
當前，我國稅法規定，混合銷售行為中的涉稅點及涉稅額應由企業年銷售額或營業額所占比重確定，且企業年銷售額及營業額所占比例也決定了營銷涉稅具體涉及增值稅還是營業稅。當前我國汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業務處理中一般以汽車銷售與維修服務為主，因此，當涉及混合銷售，通常會按應稅項目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業務與財務流程的暢通性，嚴密關注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營。在兼營活動的處理中，若企業無法將單據、宣傳的業務流程進行分離處理，稅務機關很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補繳增值稅。財務風險產生。
2、利用減少應納稅額開展稅收籌劃
面對競爭越來越激烈的市場，汽車制造商通過各種途徑激勵汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴大所擁有的市場份額；汽車專賣店采用多種營銷途徑從而抓中消費者的眼球，促進產品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計征增值稅的規定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營銷途徑較復雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風險點是，將銷售額和折扣額抵減的同時，減小銷售額需要掌控定價的尺度，若稅務機關指出價格過低，那么稅務機關將有權核定銷售額。
綜上所述，企業在選定營銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關規定，健全銷售環節的業務手續，選定最優的科學銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務風險，使得經濟效益最大化。
參考文獻:
[1]殷曉霞.汽車行業稅務籌劃思路[J].會計師，2010(11)
[2]張紹群.淺談汽車4S店稅務籌劃[J].會計師，2012(7)
0 引 言
2012年7月，全國稅務系統深化稅收征管改革工作會議提出要建立以風險管理為導向，以專業化管理為基礎，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現代化稅收征管體系基本思路，目標在于提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本。隨著“金稅三期”系統在全國上線，針對風險管理的地方特色以及稅務人員的實際工作需求，設計并開發了具有地方特色的稅收風險監控系統。
1 稅收風險監控系統流程控制的需求分析
稅收風險監控系統的主要功能是識別出具有一定稅收風險特點的納稅人，對其進行納稅評估等，同時也會處理一些稅務機關內部事務。稅收風險監控系統基于國家統一推廣運營的“金稅三期”稅收管理系統設計，用于處理稅收風險事務的配套系統。稅收風險監控系統主要負責的業務如圖1所示。
稅收風險監控系統包括處理納稅人風險事務的流程和處理稅務機關內部事務的稅務機關流程，通過風險識別識別出存在風險的納稅人并在系統中進行風險應對，包括任務統籌、納稅評估、稅務審計等業務流程。每個流程又可分為內容錄入，領導審批等環節，一部分業務流程為直線流程，還有一部分流程存在環狀子流程，如領導審批不同意時又會流轉到內容錄入環節。每一項事務都有省、市、縣、稅務分局四個區域的劃分，還要體現當前操作員和上一操作員，當前環節和上一環節及環節的辦理情況（處理中或已處理）。
此外，部分環節存在文書打印功能，因此在整個流程結束后仍然可以打印相應環節的文書（例如稅務事項通知書）。流程控制還需要實現對稅務人員的績效考核即考核工作的完成情況。
綜上所述，流程控制既要實現對風險管理事務的綜合管理和監控，又要實現對稅務人員的績效考核。
2 稅收風險監控系統流程控制的設計
2.1 整體框架的設計
將系統數據分為兩類，即流程控制數據和業務數據，兩類數據通過Oracle的sys_guid（）方法生成32位字符串進行關聯。
分別建立狀態（即環節，以下統稱狀態）代碼表，狀態流轉代碼表，文書代碼表，文書狀態關系代碼表，崗位狀態關系代碼表。控制流程的基礎數據從以上代碼表中提取。
將流程控制分為兩個部分，一個是納稅人流程，另一個是稅務機關內部流程，每一個流程分別由兩張表記錄，一張表記錄流程當前狀態數據，另一張表記錄整個流程所有狀態的歷史數據（即流程明細數據）
2.2 類的設計
稅收風險監控系統流程控制的類圖設計如圖2所示。字段用途以及表間關系、設計邏輯如下：
（1）操作員通過系統首頁的當前流程數據，點擊“處理”跳轉至對應的業務模塊，各業務模塊的入口頁面均設計為查詢業務數據的頁面，然后操作員處理具體事務再由該入口頁面點擊“處理”跳轉至具體的業務操作頁面。部分業務存在環狀子流程的情況，即流程數據可能與業務數據表的主鍵是一對多的關系，而頁面跳轉需要的參數一般都是業務數據表的主鍵。
（2）用模塊大類、模塊子類、狀態三張表對業務域進行劃分，一個模塊大類可能存在多個模塊子類，一個模塊子類又可能有多種狀態，每種狀態對應唯一的操作?面。由于這種三層的劃分方式中存在納稅評估模塊，因此需要劃分四層，故增加了流程所屬大類代碼表來應對存在子流程的情況。
（3）狀態流轉表記錄當前狀態和上一狀態的關系，即從此表抽取流轉的數據，決定當前狀態該向哪個狀態流轉，且記錄了當前狀態對應的頁面URL。
通過納稅人信息表去納稅人省、市、縣、稅務所的存儲過程如下：
CREATE OR REPLACE PROCEDURE PROC_GET_NSRSWJG（V_DJXH VARCHAR2，
V_JGJCDM VARCHAR2，
V_SWJGDM OUT VARCHAR2，
V_SWJGMC OUT VARCHAR2） IS
--通過登記序號獲取納稅人所屬省市縣代碼及名稱
V_NSRSWJGDM CHAR（11）；
V_ERROR VARCHAR2（512）；
CURSOR CUR_ZGSWSKFJ IS SELECT ZGSWSKFJ_DM FROM DJ_NSRXX WHERE DJXH = V_DJXH；
BEGIN
OPEN CUR_ZGSWSKFJ；
LOOP
FETCH CUR_ZGSWSKFJ INTO V_NSRSWJGDM；
EXIT WHEN CUR_ZGSWSKFJ%NOTFOUND；
END LOOP；
CLOSE CUR_ZGSWSKFJ；
SELECT ZGSWSKFJ_DM INTO V_NSRSWJGDM FROM DJ_NSRXX WHERE DJXH = V_DJXH；
SELECT A.SWJG_DM， A.SWJGMC
INTO V_SWJGDM， V_SWJGMC
FROM DM_GY_SWJG A
WHERE A.SWJG_DM ‘00000000000’
AND A.JGJC_DM = V_JGJCDM
START WITH A.SWJG_DM = V_NSRSWJGDM
CONNECT BY A.SWJG_DM = PRIOR A.SJSWJG_DM；
EXCEPTION
WHEN OTHERS THEN
V_ERROR ：= SUBSTR（SQLERRM， 1， 512）；
END；
定義游標取狀態流轉的信息：
CURSOR C_ZTLZXX IS
SELECT A.MKDLDM，
A.MKDLMC，
B.MKZLMC，
C.DQZT，
C.DQZTMC，
D.SXYM，
C.SYZT，
C.SYZTMC
FROM DM_MKDL A， DM_MKZL B， DM_ZTLZB C， DM_ZT D
WHERE C.XH = V_LZXH
AND A.MKDLDM = C.SSMKDLDM
AND B.MKZLDM = C.SSMKZLDM
AND D.ZTDM = C.DQZT；
（4）??流程需要流轉到下一個狀態時，首先更新當前流程的數據，將游標取出的狀態流轉信息更新為當前數據，然后將流程明細表中屬于同一個ID的當前狀態發生時間最大數據的當前狀態標記更新為1（已處理），然后將當前流程的數據插入到流程明細表中。每次流程更新時執行一遍上述動作即可實現流程的流轉。
（5）在DM_ZT表中定義了完成時限字段，確定每個狀態由多少個工作日完成，此處的重點是需要考慮法定假日以及各市可能存在的特殊假日。由如下存儲過程實現（此段存儲過程實現了完成時限加上假日得到實際的完成時）：
CREATE OR REPLACE PROCEDURE PRO_GET_WCSX_GXR（V_DQZTDM CHAR，
V_SWJGDM CHAR，
V_DQZTYYSX OUT VARCHAR2） IS
V_WCSX VARCHAR2（3）；
V_DQZTYJSSJ_1 DATE；
V_CNT VARCHAR2（3） ：= 0；
V_GZR DATE；
CURSOR C_GZR IS
SELECT RQ
FROM TA_GY_GXR_BAK
WHERE SFGZR = 1
AND RQ > SYSDATE
AND SHIJUID = SUBSTR（V_SWJGDM， 1， 5） || ‘000000’
ORDER BY RQ；
BEGIN
SELECT WCSX INTO V_WCSX FROM DM_ZT WHERE ZTDM = V_DQZTDM；
IF V_WCSX=’0’ THEN --當前狀態為結束時，完成時限為0
V_DQZTYYSX ：=’0’；
ELSE
OPEN C_GZR；
LOOP
V_CNT ：= V_CNT + 1；
FETCH C_GZR
INTO V_GZR；
IF V_CNT = V_WCSX THEN
V_DQZTYJSSJ_1 ：= V_GZR；
EXIT WHEN C_GZR%NOTFOUND；
EXIT GZR_LOOP；
END IF；
END LOOP GZR_LOOP；
CLOSE C_GZR；
V_DQZTYYSX ：= TRIM（TRUNC（V_DQZTYJSSJ_1） - TRUNC（SYSDATE））；
END IF；
END PRO_GET_WCSX_GXR；
（6）在流程表中定義了三個字段，通過當前狀態發生時間、當前狀態應結束時間、當前狀態實際結束時間，當前狀態發生時間與包含假日的完成時限可得到當前狀態應結束的時間。通過應結束時間和實際結束時間的比較，可實現考核稅務工作人員事務的完成情況。
2.3 流程控制的Web頁面處理流程設計
由系統后臺風險識別篩選出存在風險的納稅人并推送至前臺進行風險應對，通過讀取流程控制數據，操作員進行風險應對業務的處理，其界面展示如圖3和圖4所示。
3 稅收風險監控系統流程控制的實現
稅收風險監控系統采用.Net+Oracle數據庫架構與IIS網站，其開發和運行環境設計見表1所列。
【關鍵詞】 企業 稅收籌劃風險 風險控制
一、企業稅收籌劃風險類型
稅收籌劃風險是指企業在未正確遵循稅法規定的情況下作出涉稅決定或涉稅行為，進而導致企業未來一定時期內出現利益損失的可能性。從實踐上來看，企業面臨的稅收籌劃風險主要包括以下幾種類型。
1、操作風險
由于大部分企業在進行稅收籌劃的過程中，常常會運用稅法中不完善的地方進行操作，由此很容易引起操作風險，具體體現在以下兩個方面：其一，對某些稅收優惠政策的運用不到位;其二，未能將企業的實際經營情況作為立足點，加之對相關政策把握的不當，從而造成了稅收籌劃的成本超過了實際收益，使稅收籌劃方案失去了應有的價值和意義。
2、經營風險
計劃性與前瞻性是稅收籌劃方案應當具備的兩大基本屬性，同時方案的適用則需要有與之相應的條件和前提，想要實現稅收籌劃的目標，企業在進行經濟活動時，就必須與稅收籌劃方案的前提和條件相符。然而，由于企業從編制稅收籌劃方案開始到實施直至結果的顯現需要一段較長的時間，在這一過程中，企業的經營活動可能會發生變化，由此容易造成最初制定的籌劃方案無法適用，從而導致稅收籌劃失敗。
3、政策風險
我國作為發展中國家，諸多方面都處于發展階段，在發展的過程中，政策的調整和改革是在所難免的，其最終目的是為了使政策更加完善。由于企業的稅收籌劃是以稅法為依據進行制定的，隨著政策法規的調整，會給稅收籌劃帶來一定的不確定性，由此會使企業面臨較大的風險。此外，企業作為納稅人，其對稅收政策的理解上必然與征稅人存在差異，稅收籌劃人員一般都是站在企業的角度編制籌劃方案，這樣可能會造成籌劃方案無法得到稅務機關的認可，甚至會因為方案不當，而受到稅務機關的處罰，一旦稅收籌劃方案失敗，勢必會給企業帶來籌劃風險。
4、執法風險
企業編制的稅收籌劃方案需要獲得稅務機關的認可后方為有效，在這一基礎上才能正式實施。我國的法律賦予了稅務機關工作人員自由裁量權，如果企業在理解上存在偏差或是把握不準，便可能導致稅收籌劃失敗，進而產生籌劃風險。同時，稅務機關執法人員的素質和理念均不相同，他們對稅收政策的理解也存在一定的差異，由此便會形成執法風險。具體而言，企業所制定的稅收籌劃方案合法、可行，但由于未能獲得稅務機關執法人員的認可，使得該方案成為無效方案。
二、企業稅收籌劃風險的成因
1、稅收籌劃認識誤區
稅收籌劃實質上是企業的一種理財活動，其目的是合理降低企業稅負，實現企業價值最大化。但是，在許多企業中，稅收籌劃人員將稅收籌劃與偷漏稅相混淆，故意違反稅收法律法規和政策，采取不正當的手段以達到少繳或不繳稅款的目的，一旦這種行為被稅務機關認定為偷逃稅行為，那么就會受到相應處罰，甚至會損壞企業的良好形象。
2、經營環境變化
在企業稅收籌劃過程中，不僅要考慮到稅收籌劃工作的合法性，而且還要將稅收籌劃與企業整體戰略相結合，從而作出有利于企業實現最大化利益目的的稅收籌劃方案。但是，從實際執行情況上來看，大部分企業只考慮了節稅目的的達成，而沒有考慮到企業整體利益目標的實現，極容易使企業為了節稅而付出更大的成本，進而產生籌劃風險。同時，在稅收法律法規變動較為頻繁的背景下，使得企業的經營環境也隨之發生了變化，這在一定程度上增加了稅收籌劃的不確定因素。
3、征納雙方博弈
當前，我國稅法仍處于不斷修訂和完善階段，導致部分企業經常利用稅法模糊的規定開展稅收籌劃工作。與此同時，稅收作為政府財政收入的主要來源，政府必然會采取一系列措施加強稅收的征管與稽查。尤其在新的稅收政策出臺時，或原有稅收政策發生變化時，若企業未能及時掌握稅收政策信息，仍然按照以往的方式進行稅收籌劃，那么就會產生稅收籌劃風險。
4、稅收籌劃人員素質不高
稅收籌劃的復雜性決定了稅收籌劃人員必須具備較高的專業素質，這樣才能確保編制出來的稅收籌劃方案合法、可行。然而，我國在稅收籌劃方面的起步較晚，不但實踐操作不足，而且高素質的稅收籌劃人員也非常匱乏。企業的稅收籌劃人員在編制籌劃方案時，其主觀判斷占據了很大的成分，其中主要包括對國家現行稅收政策的理解和認識。有些稅收籌劃人員由于受自身水平的限制，加之對稅法理解的不夠透徹，雖然主觀上并不存在偷逃稅款的意愿，但在籌劃方案中卻違反了稅法的規定，由此給企業帶來了一定的籌劃風險。
三、加強企業稅收籌劃風險控制的措施
1、強化稅收籌劃信息管理
企業在進行稅收籌劃的過程中，信息是不可或缺的要素之一，其貫穿于籌劃方案的始終。換言之，信息是稅收籌劃的核心，如果信息不準確，則會對籌劃方案的編制造成一定影響。為此，企業應當強化稅收籌劃信息管理。由于稅收籌劃中需要諸多方面的信息，所以，要做好信息的收集工作，具體包括以下幾個方面的信息。其一，內部信息，如企業的經營情況、財務狀況、籌劃目標等。其二，外部信息。這部分信息包含兩個方面的內容，即外部環境信息和政府涉稅行為的信息。其中前者包括市場環境、稅收執法環境等，而后者包括稅務機關的執法理念及態度等。其三，反饋信息。企業在編制稅收籌劃方案時，經營環境是基本要素，由于企業的經營環境具有復雜性和多變性的特點，故此，企業必須借助反饋信息對籌劃方案進行補充，所以反饋信息的收集非常重要。
2、加強涉稅零風險管理
企業應加強涉稅零風險管理，確保賬目清楚、納稅申報正確，避免遭受行政處罰。首先，企業應當成立涉稅風險管理機構，并對各崗位的職權加以明確，相關責任人應對本崗位的涉稅風險負責。其次，應對涉稅風險進行識別和評估。通過風險識別能夠找出企業經營中存在的各類涉稅風險，再通過對這些風險的評價，確定出風險管理的優先級。再次，企業應針對經營中的涉稅風險制定合理可行的應對措施，具體方法如下：定期對會計核算風險進行審計，將核查的重點放在金額較大的核算業務上;對外部風險要做好監控和預測，及時獲取與之相關的信息，為稅收籌劃風險防控提供依據。
3、構建稅收籌劃風險預警體系
對企業的經營風險有一個正確的認識是進行稅收籌劃重要的前提。為了有效防控企業的稅收籌劃風險，應構建起一套完善的風險預警系統，該系統應包含以下幾個子系統。其一，信息收集子系統。該子系統能夠全面收集與財政法規、稅務執法、市場動態等方面有關的信息。其二，信息處理子系統。該系統能夠對信息收集子系統采集到的所有信息進行分析、處理，從中找出對企業稅收籌劃具有影響的信息。其三，風險預知子系統。該系統可對處理后的信息進行識別，并預先發出警告，提示管理人員可能出現的風險因素，從而及時制定相應的預防控制措施。其四，風險控制子系統。該子系統能夠在風險出現后，自行查找原因，并針對原因采取有效的調整措施，可防止該風險重復發生。其五，信息反饋子系統。該子系統會在企業經營一個周期之后，將稅收籌劃的具體實施情況反饋給信息收集子系統，然后對籌劃方案進行評價，若是方案中存在不足，系統會給出改進意見，由此能夠確保企業稅收籌劃目標的實現。實踐證明，通過風險預警系統的運用，能夠使企業提前針對可能出現的風險因素進行防控，有利于降低經營風險對稅收籌劃的影響。
4、做好稅收籌劃風險控制方案評估工作
企業的稅收籌劃風險控制方案必須從企業整體利益發出進行制定，既著眼于企業長期戰略發展，又以實現企業降低稅負為目標，制定具備長期性、效益性的風險控制方案。為此，企業方案評估中可采取“成本―效益”分析法，對稅收籌劃風險控制結果進行評估。若方案的成本小于效益，則說明該方案能夠實現預期的風險控制目標;若方案的成本大于效益，則說明該方案背離了預期目標，應當予以廢棄。通過方案評估，及時吸取稅收籌劃風險控制的經驗教訓，摸清風險控制的規律，從而為優化風險控制方案提供依據。
5、加強稅收籌劃人才隊伍建設
稅收籌劃是一項較為復雜且系統的工作，其中涉及諸多方面的內容，想要編制出高質量的稅收籌劃方案，要求稅收籌劃人員必須具備較高的專業水平。為此，企業應當進一步加大稅收籌劃人才隊伍的建設力度。首先，要加強對在職籌劃人員的教育和培訓工作，可將培訓的重點放在職業道德、協作能力、業務水平等方面的提高上，使其能夠更好地勝任稅收籌劃工作。此外，還應在培訓中加入一些與現行稅收政策、會計知識有關的內容，為稅收籌劃方案的成功編制奠定基礎。其次，企業可以通過各種渠道聘請一些稅收籌劃方面的專家，為企業制定籌劃方案，由于這些專家在該領域中都比較權威和專業，所由他們編制出來的稅收籌劃方案必然更加科學、可靠，同時，采取這種籌劃的方式，還能轉移稅收籌劃風險，對于企業預防稅收籌劃風險非常有利。
四、結論
總而言之，在我國稅收政策不斷變化的形勢下，企業應重視稅收籌劃工作，將其作為實現企業利益最大化目標的有力工具。與此同時，企業要構建起完善的稅收籌劃風險控制體系，認真遵循稅法規定開展稅收籌劃工作，加強對稅收籌劃風險的識別、評估和控制，確保稅收籌劃工作發揮出應有的作用，避免稅收籌劃風險給企業造成經濟損失。
【參考文獻】
[1] 張雁翎、申愛濤：不確定性條件下稅收籌劃的非稅成本研究[J].稅務研究，2012（5）.
