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稅收籌劃是企業(yè)財務的管理范疇之內(nèi)，其目標是實現(xiàn)企業(yè)股東的經(jīng)濟效益最大化。因而稅收籌劃首要遵循的是成本效益的原則。在實行稅收籌劃的過程中，必須進行“成本-效益”的分析，科學合理地預測成本以及籌劃收益，以減少企業(yè)稅收籌劃的納稅風險。本文首先對稅收籌劃風險明確的內(nèi)涵做了一個含義界定，其次對外資企業(yè)稅收籌劃的風險成因進行分析，再分析外資企業(yè)在我國實行實施“兩稅合并”的大趨勢下所受影響，最后就其原因和存在問題，提出相應的措施。
二、稅收籌劃風險的內(nèi)涵與稅收籌劃特點
(一)稅收籌劃風險的內(nèi)涵
稅收籌劃風險是指企業(yè)在全部的稅收籌劃以及具體實施等各項經(jīng)營活動過程中，所面臨的相關稅務責任的不確定性。例如稅務機關對企業(yè)進行檢查后，會承擔較多的稅務責任，有的企業(yè)會被罰款、追究刑事責任，并未實現(xiàn)稅務籌劃預期的目標。對于企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)而言，追求效益是永恒的目標，但是企業(yè)要獲取盈利必須是控制在可接受的風險范疇之內(nèi)，稅收籌劃的風險又具有不確定性，若是盈利的風險性很高，企業(yè)則會有失敗的可能。
(二)稅收籌劃的特點
從國內(nèi)外學者下的定義中，總結稅收籌劃的特點有：
1、非違法性。稅收籌劃是一種符合法的行為，但是各行業(yè)的人士對“稅收籌劃”的合法的理解上仍存在分歧，即是探究該行為是形式上合法，還是已經(jīng)符合法的精神，這有待于進一步探究。
2、預先籌劃性。通常稅收是按照企業(yè)的業(yè)務量來征收的，業(yè)務進行交易之后，就已經(jīng)確定企業(yè)的納稅義務。這種行為有相關的法律條文進行規(guī)定，這就體現(xiàn)事件具有預設性，而不是指納稅義務發(fā)生之后處理賬務的技巧。
3、綜合性。納稅企業(yè)對經(jīng)營、籌資、投資、財務等活動進行的綜合安排就是稅收籌劃。它需要企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務與財務之間的配合才能運作，而單單不靠財務做賬是不能完整進行一項商務活動的。因此企業(yè)在進行稅收籌劃時，需要綜合考慮各種因素，避免顧此失彼。
4、目的性。進行稅收籌劃就是要達到節(jié)稅的目的。也就是在兩方面進行籌劃：節(jié)稅一是在數(shù)量上節(jié)稅，二是延遲納稅時間。
三、外資企業(yè)稅收籌劃的風險分析
(一)政策風險
（1）政策選擇方面的風險。此風險產(chǎn)生的原因在于對政策精神的認識比較模糊。我國的現(xiàn)有稅收法律、法規(guī)較繁雜，除去國家相關稅收法規(guī)之外，還有由相關稅收管理機構制定的眾多稅收規(guī)章。此類行政規(guī)章多是不明晰，可是其所涉及到的往往是稅收籌劃有可能接觸到的領域。若是單一地將稅收籌劃理解為稅收問題，而未重視稅務機關以及相關法律的全面解釋，選擇與稅法精神不相符合的籌劃方法，通常會導致和稅務行政執(zhí)法有關部門的認定相違背，進而納稅籌劃的方案不但無法實現(xiàn)節(jié)稅目標，還會被認定為避稅、漏稅以及偷稅，從而受到查處。（2）政策變化方面的風險。此風險多是由于稅收政策發(fā)生變動到產(chǎn)生。政府稅收政策通常具有時效性短、不定期性等特點，這對外資企業(yè)的稅收籌劃將會產(chǎn)生很高的風險。
(二)財務風險
外資企業(yè)一般籌資的數(shù)額較大，因此其的稅收籌劃空間較大，可獲取的效益可能會較多，但相應的風險也會增加。目前部分外資企業(yè)的經(jīng)營資金多是借助自有資金與銀行借款。借貸資金的比例越大，財務利益也會越大，而稅收利益也會相應增多，但財務風險也會增大。因而，外企在籌資時, 不僅要考慮稅收收益還要考慮到財務風險。
(三)法律風險
通常涉稅業(yè)務并不僅是納稅人的問題，稅務籌劃方案能否得到稅務機關最終的認可，提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可,尤其是籌劃過程中的稅法適用的具體事項的認定是否可得到稅務機關的認可，在這其中，納稅人和稅務機關對方案的認可上有可能出現(xiàn)沖突。若外企對法律的理解存在偏差, 促使稅務籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)橥刀愋袨? 則會造成法律風險的產(chǎn)生。我國的法律多是采用成文法，因此即使同一個依據(jù)不同的人也會出現(xiàn)不同理解，同一人在不同時間也會產(chǎn)生不同理解。如同一稅收籌劃方案若是在稅收工作較為寬松的環(huán)境中則會容易通過,反之則不可通過。稅收方案是否對稅法適用，最終要由稅務機關裁量，若未事先和稅務機關做好溝通工作, 法律風險則會增大。
(四)經(jīng)營風險
政府課稅正是體現(xiàn)對企業(yè)的即得利益的一種分享, 但未承諾合理比例的經(jīng)營風險責任,雖然稅法已規(guī)定企業(yè)在限定期限內(nèi)可用稅前利潤來補償前期的經(jīng)營虧損。這樣政府與企業(yè)間接就成為合伙者,企業(yè)若盈利,政府則以征稅方式獲取其中部分盈利,企業(yè)若虧損,政府則允許企業(yè)可通過延期來彌補虧損并分擔一定風險責任。但是此類風險分擔主要以企業(yè)在一定期限內(nèi)獲得一定盈利為前提,若無盈利，則企業(yè)承擔全部一切風險。總之國家立法稅收意識多傾向于政府，企業(yè)在其中所承擔的經(jīng)營風險是很高的。
四、兩稅合并對外資企業(yè)的影響
“兩稅合并”是指自2008年1月1日起執(zhí)行的針對內(nèi)外資企業(yè)的新稅法，即規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一按按照25%的稅率征收企業(yè)所得稅。新稅法堅持按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征收的原則實行稅制改革，好處體現(xiàn)在諸多方面，企業(yè)、國家均能受益。這意味著外資企業(yè)也一定會受到一定的影響。
(一)對外資的優(yōu)惠減少
兩稅合并以后，新企業(yè)所得稅法繼承了兩部舊的企業(yè)所得稅法，對部分外資的優(yōu)惠政策進行了修訂，類似于外資企業(yè)獨享的部分稅前優(yōu)惠扣除等政策被取消，部分特殊的生產(chǎn)性企業(yè)也不能再享受退稅優(yōu)惠政策，另外還有對于外資企業(yè)的優(yōu)惠時間以及“兩免三減半”納稅義務同時也被取消。
(二)名義稅率降低，降低了外企的競爭力度
兩稅尚未合并時，名義上內(nèi)外企業(yè)所得稅的稅率都是33%，但事實上外資企業(yè)的實際稅率大約為12%，而內(nèi)資企業(yè)的實際稅率在24%左右，外資企業(yè)所納稅費才為內(nèi)資企業(yè)的一半左右，這使得兩種企業(yè)存在不公平的競爭環(huán)境中，外資企業(yè)得到優(yōu)勢。兩稅合并后，兩種企業(yè)的名義稅率均為25%，這使得外資企業(yè)也失去了原有的優(yōu)勢地位，降低了競爭力度。
(三)兩稅合并對產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的影響
兩稅合并后，對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠程度有所降低，關于稅收待遇的變化，必然會對外商在中國的投資決策產(chǎn)生一定程度的影響；并且稅制的變化會直接影響到我國外資企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整。
產(chǎn)業(yè)結構升級，產(chǎn)業(yè)分工水平進一步提升。新稅法實施以后，勞動密集型產(chǎn)業(yè)受到比較大的影響。因為國內(nèi)的勞動密集型產(chǎn)業(yè)附加價值很低，在技術、資金等方面沒有任何優(yōu)勢，所以國內(nèi)的外資勞動密集型企業(yè)要想占領市場份額，獲得生存空間，必須要提高產(chǎn)業(yè)結構，加大資金和技術的投入，才能加大這類產(chǎn)業(yè)的市場競爭力。
(四)新稅法實施對外商的投資熱情影響不大
相對來說，外商選擇來中國投資，稅收優(yōu)惠政策并不是主因，也不是惟一的衡量標準。外資企業(yè)在考察投資環(huán)境時，考慮得更多的問題是經(jīng)濟因素、政治因素、環(huán)境因素、自然因素等等，而稅收因素只是幫助投資方進行決策的一個附加考慮因素。當前我國擁有許多優(yōu)勢，例如我國的社會、政治、經(jīng)濟環(huán)境均很穩(wěn)定，基礎設施正在完善，而且勞動力能力、素質(zhì)以及國家綜合科技水平都在逐步提高，并且中國金融領域自從加入世貿(mào)后，融資能力不斷增強，引進外資的配套條件逐步完善，這些優(yōu)勢是大部分外資投資商所看中的。因此，新稅法的頒布并不能成為外商在判決是否在中國投資的主導因素，反過來，通過本次的稅率調(diào)整，有望整體上提高外商在華投資的質(zhì)量，優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結構，最終促進外資企業(yè)健康發(fā)展，達到共贏的目標。
五、外資企業(yè)稅收籌劃納稅風險的防范
(一)納稅人方面
納稅人必須要樹立正確的稅務籌劃意識,能運用合法途徑保護正當權益。在籌資決策中,應有意識地應用多種稅務籌劃方法，此外納稅人應不斷加強稅務技能工作的培養(yǎng)，做知法、守法的納稅人。政府因鼓勵納稅人應用多種稅收籌劃方法，這樣不僅利于提高納稅人的經(jīng)營管理水平以及會計水平, 且利于引導及優(yōu)化投資方向，進而促使產(chǎn)業(yè)的布局更加合理化,從而促進生產(chǎn)力的快速發(fā)展。生產(chǎn)力水平的提高能很好地保障了國家的長期財政收入。由此可見,稅務籌劃不但不會使國家稅收的總量減少, 反而會使國家的稅收收入規(guī)模得到不斷擴大。
(二)稅收籌劃方案方面
稅收籌劃是企業(yè)財務的管理范疇之內(nèi)，其目標是實現(xiàn)企業(yè)股東的經(jīng)濟效益最大化。因此稅務籌劃應圍繞此目標做綜合策劃，把它列入企業(yè)整體投資以及經(jīng)營戰(zhàn)略中，不可局限在個別的稅種上，也不可僅是著眼于在節(jié)稅上。即稅務籌劃須著眼在降低整體稅負上。這是因為各種稅種的稅基之間是緊密關聯(lián)的，其中某種個稅稅基縮減時則會導致其它稅種稅基擴張。所以稅務籌劃必須不僅要考慮道每一種稅種節(jié)稅的利益，還要考慮多種稅種之間的利益互相抵消的因素。此外，不應將稅收利益等同于企業(yè)所有的經(jīng)濟利益，即使項目投資稅收減少也并不意味著納稅人的整體利益增加。若方案選擇性大，則應選擇最優(yōu)方案。最優(yōu)方案還需要遵循一個最基本的原則，即成本效益原則。這是由于稅收籌劃方案通過后，進入實施階段。納稅人在實施方案的過程中，獲得一定稅收利益時，也會在籌劃方案的實施過程中支付出一定的額外費用。因此，在制定稅收籌劃方案時，必須要遵循成本效益這個基本的原則，不僅要考慮到稅收籌劃實際的成本，還要把在選擇稅收籌劃方案階段已放棄的籌劃方案所具有的可能利益當做是機會成本，并加以考慮。唯有稅收籌劃方案的實際成本及損失均小于所得到的收益，此稅收籌劃方案才是可接受的。
(三)依法籌劃
首先，稅收籌劃必須要合法，這是最基本的條件，也是稅收籌劃能否成功的關鍵。因而，在具體操作時，學法、守法是必須的，應熟練掌握相關稅法含義，時刻關注最新稅收政策，以確保稅收籌劃方案合法。其次，要正確處理稅收籌劃及避稅之間的關系，這兩者存在相同點，也存在不同點。避稅是納稅人員通過合法手段，鉆稅法漏洞，不違法，但是和立法者的立法意圖不相符合。避稅所產(chǎn)生的影響也是不可忽視的，其會給國家?guī)砭薮髶p失。因而，稅收籌劃不但不可違法，還需與稅收政策相符合，只有這樣，企業(yè)才能在享受相關稅收優(yōu)惠時，又能順應我國宏觀經(jīng)濟調(diào)控的主要意圖。
(四)稅務機關方面
加強和稅務機關聯(lián)系，可較為全面地了解稅務證管的相關要求及特點，利于展開稅務籌劃。這是因為多數(shù)活動均是在法律邊界進行，稅收籌劃員難以準確把握具體邊界，而部分問題在概念界定方面又比較模糊，例如稅務籌劃及避稅這兩者的區(qū)別等等，況且稅收執(zhí)法機構的裁量權較大。因此這就需要稅收籌劃人員不僅能正確地理解稅收政策的相關規(guī)定，正確應用相關的財會知識，與此同時還要密切關注稅務機關稅收征管的具體方法以及特點。實際上，如未適應稅務機關稅務征收的相關特點，稅務籌劃難以得到稅務機關的認可，就無法充分體現(xiàn)出其的效益。總之，稅收籌劃人員籌劃者應該積極做好與稅務機關的溝通工作,以盡快爭取到稅務機關的認可，從而有效避免籌劃成果在轉(zhuǎn)化的過程中產(chǎn)生風險。
關鍵詞：企業(yè)；稅收風險；管理機制
對于企業(yè)建立稅收風險管理機制而言，不但與社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展有著緊密的關聯(lián)，同樣也是實現(xiàn)企業(yè)長期穩(wěn)健發(fā)展的中心，可以說，對企業(yè)非常有益。但是，如果在核算、納稅方面缺乏有效的管理，將容易造成企業(yè)蒙受不小的經(jīng)濟損失或名譽受損。因此，如何建立起高效的稅收風險管理機制，是當前相關從業(yè)人員所必須要重視的問題。
一、企業(yè)稅收風險的特征與帶來的不利影響
（一）企業(yè)稅收風險的主要特征對于企業(yè)的稅收風險而言，極容易遭受到多種原因的影響，例如：經(jīng)營所處的環(huán)境、內(nèi)部的管控力度、經(jīng)營的活動范圍以及納稅的自主性等，都會在絕大程度上對企業(yè)的稅收風險管理工作產(chǎn)生極大的影響。特別是對于較為大型的企業(yè)而言，影響到稅收風險的原因更是多種多樣，同樣層次也要更深。面對這些風險原因，如果企業(yè)沒有及時的采取解決策略，將極容易導致企業(yè)的經(jīng)濟收益降低，并且加大成本費用的增長。
（二）企業(yè)稅收風險帶來的不利影響通常而言，企業(yè)的正常經(jīng)營活動都會蒙受到內(nèi)部、外部的影響，對于一些經(jīng)營活動來講，很有可能與稅法的相關內(nèi)容、財務的相關處理標準有所涉及，從而變成企業(yè)稅收風險發(fā)生的根本原因，此種風險源頭極有可能是以靜態(tài)的方式呈現(xiàn)，但是，如果在處理方面存在不恰當?shù)男袨椋瑢O有可能由靜態(tài)風險轉(zhuǎn)換為動態(tài)風險，進而導致企業(yè)在稅收繳納之時，會出現(xiàn)多繳納或是少繳納的現(xiàn)象[1]。但是，無論是多繳納還是少繳納，都會對企業(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生不利的影響，甚至有可能造成企業(yè)面臨法律問責或是經(jīng)濟損失，對企業(yè)在社會中的名譽、自身的財產(chǎn)造成直接影響。
二、企業(yè)發(fā)生稅收風險的關鍵因素
（一）對于稅收風險防范缺乏相應的意識對于我國絕大部分的企業(yè)來講，均能夠?qū){稅申報有明確的認知，知道這是企業(yè)自身所必須要履行的義務。但是，依然存在一些企業(yè)缺乏自主納稅的素養(yǎng)，并且認為這是所不得已完成的一項任務。這樣的想法、被動的姿態(tài)，會造成企業(yè)無法對稅收政策有一定的掌控，從而導致企業(yè)會出現(xiàn)將政策依據(jù)應用失誤、納稅金額存在差錯的現(xiàn)象發(fā)生，進階導致無法正常將納稅的義務執(zhí)行，又或是在缺乏意識的狀態(tài)下，出現(xiàn)繳稅過多的情況[2]。無論是哪一種現(xiàn)象，均會為企業(yè)帶來極其嚴重的負面影響。另外，如果企業(yè)自身缺乏相應的稅收風險防范意識，還極有可能導致企業(yè)對自身所應該擁有的權益無法進行更為細致的了解。同時，當企業(yè)的利益受到損失的時候，無法樹立起維權意識，這同樣也會導致稅收面臨風險的發(fā)生。
（二）企業(yè)核算與稅收政策不相符如果稅收政策與企業(yè)的核算工作不相符，主要的原因在于企業(yè)的財務工作人員在核算時與稅收政策存在一定的差異。在企業(yè)開展交易工作期間，財務工作人員的核算工作，十分容易受到交易行為以及交易模式的影響，從而將財務核算與稅收政策之間的差異拉大，對納稅工作的精準開展造成極大的干擾，并且將今后一段時間中交易損失與盈利的未知性加大[3]。特別是企業(yè)的關鍵交易、重大交易沒有稅務部門參與時，如果稅務部門只是在完成交易后展開核算工作，同時由于缺乏相關的稅收風險管理體系，沒有對納稅后可能導致的影響展開預測與監(jiān)管，那么將會導致稅收風險的引發(fā)。當前，相關部門已經(jīng)向企業(yè)頒發(fā)了全新的會計準則，促使絕大部分的交易核算方式與稅收法規(guī)不再存在過大的差異，但是仍然有絕大多數(shù)的企業(yè)無法將核算與稅收政策之間的差異進行全部消除。對于我國來講，當前所應用的稅收法規(guī)體系有待進一步完善，多數(shù)的部門性文件、地方性文件摻雜其中，導致企業(yè)在面對稅收政策的同時，還需要面對地稅的納稅要求，從而導致其界限存在模糊的現(xiàn)象，時常出現(xiàn)相互矛盾的情況，這同樣也造成企業(yè)納稅無法對業(yè)務種類作出詳細的分別，進而將稅收風險的發(fā)生概率加大[4]。
三、企業(yè)稅收風險管理機制的高效確立
（一）樹立起稅收風險防范意識首先，對于企業(yè)而言，必須要將誠信理念進行樹立與培養(yǎng)，能夠遵循法律，合理納稅，通過將完善的核算機制進行確立，從而對企業(yè)中任何一項經(jīng)濟交易與活動展開實時性、精準性、全面性的核算工作，能夠及時向有關部門申報，從而足額納稅得以保障，能夠以正確的態(tài)度加入市場競爭當中。在展開合同簽署以及交易審查期間，必須要嚴格的關注對方納稅的相關信息，并且對其信用評級展開了解，從而防止其稅收風險轉(zhuǎn)移至企業(yè)自身[5]。另外，對于簽署的合同中列舉的各個條款，都需要反復展開推敲，從而防止其中存在額外的稅額負擔，或是有稅收漏洞，從而將稅收風險進行防治。同時，對于企業(yè)的內(nèi)部來講，還需要將與稅務工作相關的人員的風險意識強化，只有保障工作人員具備過硬的業(yè)務能力，才能夠?qū)Χ愂照哂辛己谩⒊浞值陌盐眨⑶夷軌蛟谄髽I(yè)的權益受到損害時，可以將稅收法規(guī)充分加以運用，從而將企業(yè)的權益進行維護，從根本上將企業(yè)防治稅收風險的能力提高。
（二）將稅收風險管理體系的完整程度提高對于企業(yè)自身的內(nèi)部來講，應該在內(nèi)部單獨設立稅收風險管理部門，同時，保障部門中擁有專業(yè)經(jīng)驗高、工作能力強的稅務人員，與企業(yè)內(nèi)部的財務部門共同展開工作。另外，還需要將稅收風險管理的模式隨時進行強化與改進，從而促使稅收風險能夠及時、有效的得到消解。通過職能的層面而言，專業(yè)性的稅收風險管理體系的制定，應該通過部門設立、風險識別、解決措施三個角度來開展，將風險管理機制加以規(guī)范，從而將稅收風險良好的管控與防止[6]。同時，企業(yè)還應該與自身的實際狀況相融合，選取適宜的第三方機構來展開合作，將該項工作承包出去。對于企業(yè)內(nèi)部的稅收風險管理機制同樣也十分關鍵，能夠?qū)ΜF(xiàn)存制度所存在的缺陷進行彌補，起到查漏補缺的關鍵用途。
1.內(nèi)部環(huán)境。(1)籌劃人員素質(zhì)。稅收籌劃是一種專業(yè)性活動,要求籌劃人員具有一定的專業(yè)知識,另外,需要對企業(yè)的經(jīng)營活動、稅收籌劃方案有一個全面的認識,不然,會出現(xiàn)片面性風險。(2)成本因素。稅收籌劃會產(chǎn)生一定的成本,包括人力、物力、財力以及機會成本,如果不考慮成本,則是一種無效性的籌劃。
2.外部環(huán)境。(1)經(jīng)濟環(huán)境變化。企業(yè)周圍的經(jīng)濟環(huán)境,比如經(jīng)濟是否穩(wěn)定增長、是否存在通貨膨脹或者通貨緊縮、市場供求是否均衡以及國際收支狀況都會對企業(yè)產(chǎn)生不同程度的影響。由于這些影響不可預知,這將導致企業(yè)的稅收籌劃由于不確定因素帶來風險。(2)政策變動風險。稅收籌劃所依據(jù)的政策法規(guī)處在不斷變化當中,如果籌劃人員沒有及時更新這些變化的政策法規(guī),必然會導致籌劃失敗。
面對以上風險,企業(yè)必須有針對性地采取一些措施加以應對。
(一)熟悉有關的法律法規(guī)及稅收法規(guī),合法合理開展稅收籌劃
我國與稅收籌劃相關的政策法規(guī)層次多、涉及面廣,特別是稅收政策,常常隨著經(jīng)濟情況的變化和稅制改革的需要而不斷修正,這為企業(yè)的稅收籌劃帶來了一定的困難,為此,企業(yè)應充分利用先進的計算機網(wǎng)絡建立起一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng),及時了解稅收籌劃相關的政策法規(guī)信息。
(二)總攬全局,避免片面性風險
稅收籌劃的目的是減輕稅收負擔、提高稅后利潤和企業(yè)價值最大化,稅收籌劃需要耗費一定的成本,同時還涉及到其他相關主體的利益,所以,企業(yè)需具有全局觀,才能盡可能的降低籌劃風險。
1.提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。籌劃人員是稅收籌劃方案的設計者和實施者,對稅收籌劃的順利開展作用重大。一名合格的籌劃人員需要滿三個方面的要求:①要有全面而扎實的專業(yè)知識,包括與稅收籌劃密切相關的管理、財務、會計、稅收、金融、法律等方面;②要具有一定的判斷能力和統(tǒng)籌謀劃能力,及時準確的作出判斷;③要具有一定的實踐經(jīng)歷和籌劃經(jīng)驗。
2.充分考慮到各稅種之間的關系,減輕整體稅負。企業(yè)所繳納的各種稅收具有關聯(lián)性,比如在計算企業(yè)所得稅時,營業(yè)稅、城建稅等可以作為成本費用在稅前扣除,只有全面考慮到各個稅種之間的關系,所選擇的籌劃方案才是最佳的,才會在最大程度上減輕企業(yè)的整體負擔。
3.充分考慮到籌劃成本,進行成本收益分析。企業(yè)在進行稅收籌劃應進行成本收益分析,既要考慮稅收籌劃的直接成本(人力、財力、物力),又要考慮到稅收籌劃的間接成本。只有當稅收籌劃的收益大于成本時,才有必要實施稅收籌劃。
4.考慮到相關主體的利益和特殊情況。稅收籌劃不僅僅是納稅人自己的事,有時候還涉及到交易對方的利益,如果僅關注自身利益而忽視了對方的利益,很可能遭到對方的抵制和反對而導致稅收籌劃失敗。
(三)企業(yè)要充分了解內(nèi)外環(huán)境變化,將內(nèi)部控制和外部控制相結合
第一,內(nèi)部控制要控制成本,要對籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)進行控制,在成本收益分析的基礎上,選擇最優(yōu)的方案;第二要充分全面的了解企業(yè)所處的經(jīng)濟大環(huán)境,充分了解稅收法律法規(guī);最后,企業(yè)應該加強與關聯(lián)交易方之間的溝通,做到經(jīng)營環(huán)節(jié)上的順暢,通過合理的稅收籌劃既使自己得到最大利潤,同時不損害其他企業(yè)的利益。
一、企業(yè)稅收籌劃基本風險
（一）稅收政策不斷變更
稅收政策是政府相關機構對于社會經(jīng)濟和稅收實現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要方式，國家需要適應市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，進而相應更改稅收政策，進行新規(guī)章政策的推出。同一時間，對現(xiàn)在實行的稅收法規(guī)繼續(xù)進行完善、修訂以及補充。每當稅收政策進行更改的時候，就會非常容易的給企業(yè)帶來未知的風險。
（二）稅收籌劃實施不當
在稅收籌劃實行任務當中，最多見的錯誤就是僅從企業(yè)財務和稅收角度為出發(fā)點，沒有觀察到企業(yè)經(jīng)營長期發(fā)展戰(zhàn)略，損失巨大。稅收籌劃是一種通用的手段和方法，他并不是企業(yè)成長的最終目的。此外，稅收籌劃是根據(jù)對稅法的理解而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提前做出合理的安排，這種預期性的判斷要求企業(yè)對以后經(jīng)營的模式具有精準的眼光，但是現(xiàn)實情況往往與預期判斷存在著較大差異。
二、稅收籌劃風險怎樣形成的
（一）內(nèi)外部環(huán)境的不穩(wěn)定
稅收籌劃計劃方案是在企業(yè)既定的環(huán)境設計的，可是在實施的過程中既定的環(huán)境很有可能發(fā)生變化。主要有兩方面的原因：一方面是國家有關的稅法法規(guī)持續(xù)不斷變化，宏觀政策可以用社會經(jīng)濟環(huán)境為背景基礎，隨著社會經(jīng)濟形勢的相應變化，稅收法規(guī)也會適當進行一些調(diào)整。企業(yè)稅收的籌劃時間和實施時間存在較大差距，企業(yè)符合制定計劃時對于稅法的要求，但是等到實施計劃方案的時候，企業(yè)的當前情況可能已經(jīng)不適合稅法條款的使用，這樣公司將會面臨稅收籌劃失敗的風險。另一方面是企業(yè)經(jīng)營活動的靈活性，企業(yè)的經(jīng)營活動不是一成不變的，它能夠在變動空間中發(fā)生靈活的變化。由于公司內(nèi)部和外部環(huán)境具有不確定性，所以會導致稅收籌劃在實行的過程中可能會發(fā)生一些風險。
（二）財務工作質(zhì)量影響
稅收籌劃的基礎就是公司財務會計基本工作，各種稅負所需要的計算都會由會計部門核算，假如會計工作質(zhì)量不高，財務管理工作質(zhì)量低下，那么肯定會造成財務工作信息失真，導致稅收籌劃方案實施失敗。
（三）受到成本效益的影響
企業(yè)的目標就是使利益空間最大化，稅收籌劃工作屬于財務管理方面的內(nèi)容，財務管理的目標和企業(yè)的目標是相同的。稅收籌劃的根本目的是要使企業(yè)稅負能夠減輕，以達到經(jīng)濟利益的最大化。稅收籌劃工作的實施，企業(yè)一定要制定相關的內(nèi)部控制方法加以控制，用來預防或者減少稅收籌劃風險，這實際上也是企業(yè)內(nèi)部控制的實質(zhì)。由于企業(yè)內(nèi)部的控制都是固定的限制，也就是在稅收籌劃企業(yè)內(nèi)部控制實行的過程里受到了成本效益原則的制約，所以稅收籌劃的風險是具有主體觀念的存在性。
三、企業(yè)稅收籌劃風險控制
企業(yè)稅收籌劃所具有的風險是有必然存在性以及不可避免性的，但我們可以對這種風險加以有效的控制，所以企業(yè)要進行合理的設計，做好管理策劃和程序有效控制，力求讓稅收籌劃風險能夠降到最低。
（一）增加風險防范意識
企業(yè)有關人員尤其是稅務籌劃人員，他們的風險防范意識強度可以直接決定稅收籌劃的成功與否。所以稅務籌劃工作人員要清晰的認識到風險存在與否的必然性，在進行稅收籌劃工作的時候要做到以法律為主要基礎。
（二）稅收籌劃計劃要符合企業(yè)規(guī)劃
企業(yè)在策劃稅收籌劃方案的時候，不僅要充分理解國家稅收法規(guī)和行業(yè)發(fā)展信息，而且還要以企業(yè)整體利潤為出發(fā)點，思考企業(yè)的發(fā)展方向，并和企業(yè)的發(fā)展目標相結合，對企業(yè)的生產(chǎn)活動實行恰當?shù)慕y(tǒng)籌安排，降低稅負。
（三）實現(xiàn)信息共享
為了減少稅收籌劃風險，需要做到信息的流暢，這就要求企業(yè)要和政府相關部門之間以及企業(yè)各部門之間都要進行良好的信息溝通。稅收籌劃工作人員必須對當?shù)噩F(xiàn)今稅收政策有足夠的了解，掌握企業(yè)所經(jīng)營的活動都涉及哪些稅種。所以，企業(yè)要根據(jù)信息共享來制定相符合的措施，實現(xiàn)企業(yè)各部門員工之間的互相配合以及信息的溝通，這樣才可以保證稅收籌劃計劃的實行效果，減少風險。
（四）加強稅收籌劃工作人員素質(zhì)培養(yǎng)
稅收籌劃工作人員的臨時應變的靈活性要強，不間斷的學習有關知識，加強提升工作人員的業(yè)務水平。通過學習相關專業(yè)知識，讓他們有辨別風險的能力，訓練稅收籌劃工作人員的溝通能力、協(xié)調(diào)能力，提高企業(yè)綜合水平和員工業(yè)務素質(zhì)，滿足多樣化的企業(yè)稅收籌劃工作。
四、結束語
企業(yè)稅收風險，一般意義上來講是指企業(yè)的涉稅行為由于沒有正確有效的遵循稅收法律法規(guī)而引起的企業(yè)未來利益的可能損失。企業(yè)稅收風險主要包含兩個方面內(nèi)容：一方面，是指企業(yè)的納稅行為未能遵守國家稅收法律法規(guī)，并有可能存在因此而受到相應的處罰的風險；另一方面，企業(yè)由于未能充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，而多繳納了稅款，
增加了不必要的負擔。總得來說就是企業(yè)的涉稅行為，引起了納稅不準確性，從而導致企業(yè)稅收面臨著不必要的風險。而對于企業(yè)稅務風險管理的定義，目前業(yè)界尚未有一個統(tǒng)一的定義，筆者只是根據(jù)以往研究，結合多年工作經(jīng)驗，認為企業(yè)稅務風險管理是企業(yè)風險管理的一個重要方面，它是企業(yè)為了避免其由于沒有遵循國家相關稅收法律法規(guī)而可能遭受的種種風險，而采取的風險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。
二、石化企業(yè)進行稅收風險管理的重要性
1.石化企業(yè)進行稅收風險管理，可以有效提高企業(yè)稅收管理的效率
稅收風險管理是企業(yè)對所面臨的稅收風險而采取針對性的管理措施，以防范企業(yè)所面臨稅收風險損失，這就增強了管理的針對性，提高了管理效率。實踐也證明，通過對石化企業(yè)進行稅收風險管理，能夠促使企業(yè)對稅收過程的各個環(huán)節(jié)進行評估并及時進行完善管理，這就大大提高了本企業(yè)稅收的管理效率。
2.石化企業(yè)進行稅收風險管理，有利于實現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標
進行稅收風險管理的根本目的，就是為了最大限度地防范稅收流失，并不斷提高納稅人的納稅遵從度。石化企業(yè)進行稅收風險管理，對國家而言，可以保證國家稅收的安全、穩(wěn)定，對企業(yè)自身而言，可以降低本企業(yè)的納稅成本，減少企業(yè)不必要的損失，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標。
三、石化企業(yè)加強稅收風險管理的相關措施
1.石化企業(yè)要全面增強企業(yè)管理稅務風險的意識
石化企業(yè)要做好稅收風險管理的宣傳教育工作，采取有效措施，使得稅收風險防范意識深入人心，在企業(yè)營造稅收風險防范意識的氛圍。同時，企業(yè)的管理層以及執(zhí)行層，要做到以依法納稅為基礎，采用積極有效的稅收籌劃措施，科學合理地運用國家在稅收方面的優(yōu)惠政策，全面提高企業(yè)的整體利益，逐步增強企業(yè)自身的市場競爭力。
2.石化企業(yè)要設立專門的稅務風險管理機構
石化企業(yè)是一個特殊性行業(yè)，其內(nèi)部組織結構也是相當復雜。鑒于此，石化企業(yè)應當根據(jù)自身的組織結構特點，設立一個專門的稅務風險管理部門。該部門的管理人員要具有較高的專業(yè)素質(zhì)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的重大涉稅事項的進行稅務工作指導、及時防控企業(yè)內(nèi)部稅務風險、靈活進行專業(yè)化的籌劃和管理工作；此外，該部門還應有完善的稅務風險評估系統(tǒng)，能夠定期對企業(yè)的涉稅業(yè)務情況進行分析、評估、總結，對相關財務工作和稅務工作予以及時改進和完善，控制企業(yè)的稅務風險，減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不必要的納稅損失和信譽損害。
3.石化企業(yè)要保持和稅務機關的溝通和聯(lián)系，密切關注稅收政策動態(tài)
石化企業(yè)的涉稅部門要做到及時的保持與稅務機關的溝通和聯(lián)系，以便能夠使石化企?I及時得了解稅收政策的相關動態(tài)，從而簡化不必要的納稅程序，提高企業(yè)納稅效率，以規(guī)避企業(yè)存在的不必要的稅務風險。為此，石化企業(yè)可以一方面通過網(wǎng)絡手段等形式，及時關注和了解國家稅收法律法規(guī)的動態(tài)；另一方面，石化企業(yè)涉稅部門要加強與稅務機關的聯(lián)系和溝通深度，這樣既可以更深入的了解國家現(xiàn)行的稅收政策，又可以借助向稅務機關的咨詢，以便當涉及比較繁雜的稅務情況時，進行正確的會計處理。
4.石化企業(yè)要加強稅收風險管理隊伍的建設
石化企業(yè)稅收風險管理工作的開展，離不開稅收風險管理人員的支持，所以必須加強企業(yè)涉稅人員的培訓，建立一支高素質(zhì)的稅收風險管理團隊。為此，石化企業(yè)可以從以下幾個方面準備：
首先，石化企業(yè)要對現(xiàn)有的稅收風險管理人員加強培訓，重點培養(yǎng)其專業(yè)知識和專業(yè)技能；其次，石化企業(yè)還要要為稅收風險管理隊伍注入新的血液，拓寬人才招聘渠道；再者，石化企業(yè)可以加強與同行業(yè)間的溝通與聯(lián)系，建立互聯(lián)平臺，通過溝通交流，不斷拓寬企業(yè)涉稅人員的視野，提高其稅務實務水平，從而為石化企業(yè)稅收風險管理工作提供強有力的人力保障。
鐵路企業(yè)作為市場競爭中的獨立法人主體，出于對盈利的追求及自身發(fā)展的需要，進行相應的稅收籌劃以減輕稅負壓力，增加現(xiàn)金流入是十分必要的。但稅收籌劃方案的產(chǎn)生和實施也需要支付相應的籌劃成本，如獲得和實施籌劃方案的費用支出等。籌劃成本的大小直接影響到最終的籌劃效果。此外，稅收籌劃在給鐵路企業(yè)帶來利益的同時也存在著風險。由于受稅收法規(guī)、經(jīng)營環(huán)境、籌劃者水平等多種因素的影響，使其未來的籌劃收益具有相當?shù)牟淮_定性。原來對企業(yè)有利的籌劃方案，可能由于國家稅法的改變或者市場環(huán)境的改變，而變得對企業(yè)不利；或者對稅法理解的偏差使得企業(yè)的籌劃方案不為稅務機關認可，從而導致稅負的增加，甚至因偷逃稅款而產(chǎn)生滯納金和罰金等。對于這些風險，如不加以分析和控制，其最終結果極有可能導致更大的損失，有悖稅收籌劃的初衷。
1 鐵路企業(yè)稅收籌劃成本分析
1.1 稅收籌劃的直接成本
稅收籌劃的直接成本是指產(chǎn)生、選擇和實施稅收籌劃方案所發(fā)生的直接費用，如咨詢費、培訓費、注冊費和開辦費等。
（1）稅收籌劃需要籌劃人員具有較豐富的稅務、財會等方面的知識和較高的綜合素質(zhì)，而目前鐵路企業(yè)相關人員的專業(yè)知識普遍難以滿足稅收籌劃的需要。一般的解決辦法是通過聘請稅務顧問或者委托專業(yè)中介機構（稅務師事務所或會計師事務所等）；在本企業(yè)內(nèi)部組建專門機構，配備專門人員，或?qū)ο嚓P人員進行業(yè)務培訓。這些方式都會帶來涉稅成本的增加，產(chǎn)生直接籌劃成本。
（2）在實施稅收籌劃方案過程中，為了實現(xiàn)預期目標，還需投入相應費用。如通過到經(jīng)濟特區(qū)等低稅率地區(qū)建立相應子公司，以轉(zhuǎn)移利潤減少所得稅的方式進行籌劃時，需要成立新公司及維持其正常運營的費用。如開辦費、人員工資、場所租金、固定資產(chǎn)的投入等都構成稅收籌劃方案的直接成本。
（3）當稅收籌劃以某一稅種為籌劃對象時，由于不同稅種之間經(jīng)常相互關聯(lián)，目標稅種的稅負下降，但會引起其他稅種的稅負變化。若其他稅種稅負的凈增加為正，則其亦構成了籌劃的直接成本。如籌劃的目標稅種為營業(yè)稅，假定通過籌劃降低了該稅的應納稅額，則同時會降低了城建稅及教育費附加的應納稅額，并因為可稅前抵扣的支出減少，導致應納稅所得額增加，通常會增加應納所得稅額。這里增加的所得稅額與減少的城建稅、教育費附加的差值就是相應的成本。
1.2 稅收籌劃的間接成本
稅收籌劃的間接成本指機會成本，即納稅人（鐵路企業(yè)）采用擬定的稅收籌劃方案而放棄其他方案的所能獲得的利益。
鐵路企業(yè)最終對納稅方案的選擇只能有一個，對其他可選方案放棄的同時，也就放棄了其他方案原本可以給企業(yè)帶來的利益，這是選擇最終方案的代價（成本）。這種成本盡管不體現(xiàn)為直接的費用支出，不會在企業(yè)成本核算中直接呈現(xiàn)，但也實際存在。如投資于低稅率區(qū)域的公司，需要到高稅率區(qū)域設立分公司或子公司時，由于非獨立核算分公司只是總公司的一個分支機構，其經(jīng)營成果可以享受相應的低稅率，若虧損亦可與總公司合并納稅，降低公司整體應納的所得稅額。
通常從減少稅款的角度考慮，在高稅率區(qū)域應選擇設立非獨立核算分公司而不是獨立核算子公司。但是建立具有獨立法人實體的子公司也并非一無是處，它具有的獨立經(jīng)營權、決策權，獨立對外簽署合同等能力，可以給企業(yè)資本流動及日常經(jīng)營帶來諸多利益。而這些利益是建立分公司所不能獲得的，這種利益的損失就是籌劃方案的機會成本。
2 鐵路企業(yè)稅收籌劃風險分析
2.1 稅收籌劃的認識風險
稅收籌劃是在不違反國家有關法律、法規(guī)前提下的稅務策劃過程，而絕非不擇手段的偷稅漏稅。鐵路企業(yè)如果對稅收籌劃認識不夠準確，就極易使企業(yè)的籌劃行為偏離正常軌道，成為偷稅漏稅的違法行為。這不但會影響企業(yè)的良好形象，更會受到國家法律的嚴懲。如目前我國實行生產(chǎn)型增值稅，購入的固定資產(chǎn)的進項稅額不允許抵扣，若企業(yè)為了減少增值稅繳納，弄虛作假，化整為零，將固定資產(chǎn)以原材料名義入賬從而實現(xiàn)抵減進項稅的目的。這就是明顯的偷稅行為，而非稅收籌劃。一旦被稅務機關查獲，將面臨補齊稅款、繳納滯納金和罰金，甚至更為嚴厲的處罰。
2.2 稅收籌劃的目標風險
鐵路企業(yè)對稅收籌劃目標的選擇，會直接影響稅收籌劃成果，給企業(yè)帶來相應風險。若鐵路企業(yè)簡單地以降低企業(yè)稅負作為稅收籌劃決策的惟一目標，就可能出現(xiàn)諸多企業(yè)稅負下降，但企業(yè)利益受損的狀況。如某方案降低了企業(yè)稅負，但同時降低了收入的獲得，若收入的損失大于稅負的降低及相關成本的減少，則稅收籌劃的結果是使得企業(yè)的凈收益減少，顯然與企業(yè)的根本利益相違背。若稅收籌劃方案僅以短期的收益最大化作為目標，可能造成方案本身效果顯著，但違背了企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略需要，其結果對企業(yè)有害無益。
2.3 稅收法規(guī)的認識風險
稅收法規(guī)是規(guī)范企業(yè)稅務行為的根本規(guī)則，稅收籌劃應以遵守稅法為根本前提。我國稅收法規(guī)體系中既有人大、國務院制定的法律法規(guī)，也有稅務主管部門制定的行政規(guī)章；既有原則性的闡述，也有具體的規(guī)定。如果企業(yè)對稅收法規(guī)認識不足，或由于納稅人對其理解和把握的不準確，就可能使籌劃方案在不知不覺中違反了國家法律的規(guī)定，形成違法行為。
2.4 稅收法規(guī)的變動風險
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國的稅收法規(guī)不斷完善，在這個過程中對現(xiàn)有法規(guī)進行補充、修訂，甚至廢止舊法規(guī)，推出新法規(guī)。同時，出于總體發(fā)展戰(zhàn)略、調(diào)整經(jīng)濟結構、體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的需要，國家還會適時對稅收政策做相應的調(diào)整。如鼓勵出口則可加大出口退稅力度；西部大開發(fā)則可給予西部企業(yè)相應稅收優(yōu)惠。外部環(huán)境會促使稅收法規(guī)的不斷變動，而鐵路企業(yè)在稅收籌劃時一般是根據(jù)現(xiàn)時法規(guī)制定的，對國家未來的稅收法規(guī)變動通常難以預期，并且籌劃方案的時間跨度可能較長，這就為最終的籌劃成果帶來了不確定性。
2.5 未來經(jīng)濟狀況變動風險
在我國許多稅收優(yōu)惠政策都是針對具有某一類特征、符合某些條件的納稅人，因此鐵路企業(yè)要想獲得某項稅收利益，首先必須符合所選稅收政策的要求。這些要求在給企業(yè)稅收籌劃提供可能的同時，也對企業(yè)的某一方面產(chǎn)生約束（如經(jīng)營范圍和地點等），從而影響企業(yè)經(jīng)營的靈活性。對于時間跨度較長的稅收籌劃，其籌劃效果的完全體現(xiàn)可能需要幾年甚至十幾年的時間。在這段時間內(nèi)，市場環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營等經(jīng)濟狀況都有可能發(fā)生變化，籌劃方案在新的環(huán)境下不一定能順利進行或成本過高，這都會導致稅收籌劃的失敗。
2.6 稅務機關認定風險
稅收籌劃方案最終能否實現(xiàn)還要取決于稅務主管部門的認可。如果稅務機關不支持，籌劃方案就只是一紙空文；若稅務機關認定為偷稅，則可能面臨處罰，加重稅收成本。由于我國稅法規(guī)定不夠細致，涉及到具體納稅事項往往不夠明晰，因而會出現(xiàn)因征納雙方認定差異而產(chǎn)生的風險。在實際操作中，稅務機關使用擁有的自由裁量權加以裁定，且由于稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，有可能造成稅收政策執(zhí)行的偏差。
3 稅收籌劃成本及風險控制
3.1 加強成本效益分析
鐵路企業(yè)可以通過對稅收籌劃的各種成本進行分析，剔除不必要的費用支出，力爭在實現(xiàn)相同籌劃目標的前提下將成本控制在最低。但是單純的降低成本并不是企業(yè)的真實目標，企業(yè)應當更關注稅收籌劃能否給企業(yè)帶來凈收益的最大化。當籌劃成本增加，但同時給企業(yè)帶來的收益大于支出成本時，則此時的成本控制就表現(xiàn)為應該增加該項成本，以爭取更多的收益。鐵路企業(yè)在進行成本控制時，要注意對成本進行全面客觀的分析，直接成本較直觀，籌劃者一般會在方案中予以考慮，因此應特別關注在稅收籌劃實務中容易被忽視的間接成本。
3.2 樹立風險意識
稅收籌劃風險是客觀存在的，無論該籌劃方案是中介機構還是有關專家學者根據(jù)本企業(yè)實際制定的，由于籌劃目的的特殊性，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復雜性、未來的不確定性，使得籌劃失敗的風險極難避免。因此，企業(yè)必須樹立牢固的風險意識，在涉稅問題上保持高度警惕性，對籌劃風險給予充分重視。積極主動地對籌劃風險進行分析研究，根據(jù)可能存在的風險，采取相應手段加以防范和控制。
3.3 堅持依法籌劃
合法至少不違反法律是稅收籌劃的前提。依法納稅是鐵路企業(yè)應盡的義務，同時也可防范因違反法律而導致的籌劃損失風險。堅持依法籌劃要求企業(yè)的稅收籌劃人員必須對我國的稅收法規(guī)、政策有全面充分的認識，這需要加強對企業(yè)籌劃人員的培訓，提高其綜合素質(zhì)；或者聘請專業(yè)人士（如經(jīng)驗豐富的注冊稅務師）幫助企業(yè)進行籌劃。籌劃方案最好能與國家的稅收政策導向相符合，既方便享受稅收優(yōu)惠，又保持與國家立法和宏觀經(jīng)濟意圖相一致，以更有效地降低風險。
3.4 確保籌劃目標準確合理
鐵路企業(yè)稅收籌劃的最終目標是企業(yè)財富最大化，稅收籌劃必須圍繞這個總體目標綜合策劃。既不能局限于個別稅種的籌劃，也不能局限于減少稅款或短期收益的最大化，而是應從長遠發(fā)展考慮，與企業(yè)的整體經(jīng)營戰(zhàn)略相結合。鐵路企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標應該是以運輸業(yè)為核心的相關多元化經(jīng)營，即在強調(diào)運輸業(yè)的核心地位之外，還可以根據(jù)需要發(fā)展與運輸業(yè)相關的其他諸如旅游、等行業(yè)。對于發(fā)展目標以外的行業(yè)，即便有再多的稅收優(yōu)惠，從企業(yè)長遠發(fā)展來看，也不應輕易涉足。
3.5 保持適度靈活性
對于時間跨度較大的籌劃方案，要注意保持適度的靈活性。因為國家的稅收法規(guī)政策在不斷調(diào)整之中，而鐵路企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境和市場條件也在不斷變化，若籌劃方案過于剛性，會產(chǎn)生較大的籌劃風險。而靈活的籌劃方案可以隨著國家稅法、政策的改變及未來經(jīng)濟狀況的變化及時調(diào)整項目投資，更新籌劃內(nèi)容，保證稅收籌劃目標的完成。
（一）稅收籌劃的定義
稅收籌劃是一門綜合性學科，對多類學科如財務、稅收、法律等進行了融合。它是納稅人在企業(yè)設立、經(jīng)營等活動中為了減輕稅收負擔、增加企業(yè)利潤、實現(xiàn)經(jīng)營目標而進行的一種謀劃和安排。這種安排并不是盲目進行的，它的前提是遵守現(xiàn)行稅法和國際稅法慣例，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)實施。如果企業(yè)超越了這個前提，便觸犯了國家稅法，必定會受到處罰。
企業(yè)實行稅收籌劃最終要實現(xiàn)的目標是在保障應納稅企業(yè)正常經(jīng)營活動的前提下，實現(xiàn)兩個之最，一最是稅負負擔最輕，二最是稅后利潤最大。
（二）稅收籌劃在新企業(yè)所得稅法下的特征分析
1.依法性。稅收籌劃的目的之一是減輕稅負負擔，這與偷稅、漏稅的目標一致，它們之間的本質(zhì)區(qū)別是稅收籌劃具有依法性。依法性主要表現(xiàn)為兩個方面：一是企業(yè)開展稅收籌劃的前提是遵守國家的稅收法律，最終選擇的稅收籌劃方案必須保證依法進行，否則它便淪為與偷稅、漏稅同樣的性質(zhì)中去了；二是明確稅法的立法意圖，遵循國家宏觀調(diào)控策略，不能知法犯法或鉆稅法漏洞，做一個有良心、講誠信的企業(yè)。
2.前瞻性。稅收籌劃的前瞻性是指當納稅人在履行納稅義務前，在遵守稅收政策和法律規(guī)定的前提下，為減輕稅負和增加稅后利潤，立足于本企業(yè)現(xiàn)狀，對其經(jīng)營活動進行科學、合理的規(guī)劃，制定相關的發(fā)展戰(zhàn)略，最終確定出適合本企業(yè)的最佳稅收籌劃方案。
3.多面性。稅收籌劃的目標是實現(xiàn)兩個之最，一最是稅負負擔最輕，二最是稅后利潤最大。有一種觀點認為還應該有一最那就是所繳稅款最小。如果企業(yè)以這個標準來進行稅收籌劃，將其利潤控制為零，那所繳稅款肯定是最小的。在市場經(jīng)濟活動中，沒有哪家企業(yè)會不追求利潤，所以這種說法及其荒謬。因此，因此企業(yè)在進行稅收籌劃時應進行全面籌劃，要綜合考慮各種因素，如市場因素、稅收因素等，只有進行全面考量，稅收籌劃方案才能盡善盡美。
4.變化性。目前，我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型時期，法律、法規(guī)、政策也在不斷地調(diào)整、變化過程中，稅收籌劃方案也應該立足實際，與時俱進，根據(jù)這些變化，不斷調(diào)整和完善，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的稅收利益。
二、稅收籌劃風險在新企業(yè)所得稅法下的防范與控制
稅收籌劃是一件系統(tǒng)工作，復雜性強，在進行籌劃方案設計時要綜合考量多
種因素如政策、規(guī)則的不斷變化性和企業(yè)自身主客觀條件的復雜性等，因此稅收籌劃風險是客觀存在的，應對其加以正視。籌劃人在進行稅收籌劃時，對籌劃風險應進行初步的預判，采取有利措施，防患于未然，防范與控制稅收籌劃風險的發(fā)生。
（一）建立稅收籌劃風險預警系統(tǒng)
稅收籌劃存在著主觀風險，納稅人在進行籌劃方案設計時往往依靠的是自己的主觀判斷，這種主觀性跟納稅人的業(yè)務素質(zhì)息息相關，二者為正比關系。所以為了防止稅收籌劃風險的發(fā)生，納稅人應樹立風險意識，打有準備的戰(zhàn)役。除此之外，還應依靠網(wǎng)絡建立稅收籌劃風險預警系統(tǒng)，全面監(jiān)控稅收籌劃，防患于未然，將風險及時控制在萌芽狀態(tài)或采取措施防止風險發(fā)生。
（二）稅收籌劃應符合國家稅法規(guī)定
稅收籌劃存在觸犯稅法的風險，針對這一情況就需要在進行稅收籌劃時務必做到合法，這也是稅收籌劃方案取得成功的必要條件。在實際工作中，納稅人應從這兩個方面加以注意。首先是學習稅法并按照稅法規(guī)定進行稅收籌劃設計；其次是分清節(jié)稅和避稅的關系。節(jié)稅是合法行為，稅法的優(yōu)惠政策來進行稅收籌劃；避稅是違法行?椋?利用稅法漏洞來逃避繳稅義務。只有弄清楚這兩者的區(qū)別，稅收籌劃才有意義。
（三）稅收籌劃應和企業(yè)目標一致
稅收籌劃跟企業(yè)財務息息相關。企業(yè)的財務目標是企業(yè)價值最大化。為了實現(xiàn)這一總目標，稅收籌劃也不應偏離軌道，而是以此目標為中心進行整體性籌劃，在企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略中有其一席之地，[1]防止稅收籌劃片面性風險的發(fā)生。
（四）稅收籌劃方案不應古板，應更具靈活度
納稅人在進行稅收籌劃時，不能紙上談兵，而是具體問題具體分析，立足于本企業(yè)發(fā)展實際，使籌劃方案具有實操性，同時還要兼具靈活度。只有這樣，稅收籌劃方案才是一個成功的方案，從而對稅收籌劃目標的實現(xiàn)產(chǎn)生積極影響。[2]
（五）將成本效益原則滲透到稅收籌劃中去
稅收籌劃工作涉及多項支出和費用，在進行籌劃方案設計時應考慮這方面的因素。于此同時，稅收籌劃方案的最終確定也是在眾多方案中優(yōu)中選優(yōu)，那些被放棄的方案所產(chǎn)生的效益也是機會成本，這也是籌劃方案設計時不可忽視的重要因素。[3]稅收籌劃應遵循成本效益原則。只有當稅收籌劃方案所產(chǎn)生的潛在收益大于籌劃成本時，該方案才符合成本效益原則。
【關鍵詞】稅收風險 財務報表 財務分析
一、稅收風險和財務報表分析的概述
在稅收風險上，對公司的不確定性稅務風險，這種不確定性主要表現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)要承擔的稅收法律風險，由于主客觀原因?qū)е聦ο嚓P稅收法律法規(guī)理解的偏差，或是在對稅收管理、財務稅務計算和執(zhí)行上，沒有按照未付稅的執(zhí)行稅法的有關規(guī)定，以至遭到補稅甚至被稅務機關查處而增加滯納金、罰款等，甚至面臨刑法處罰的嚴重情況。二是企業(yè)應承擔的稅收財務風險，企業(yè)相關涉稅行為因未能準確使用相應稅法或?qū)ο嚓P稅收優(yōu)惠政策缺乏了解繳納完全不必要的所得稅費用，企業(yè)稅負有所增加。財務報表分析方法即利用分析財務報表，盡早識別和控制稅收風險，從而做出相應的防范便可減少因發(fā)生稅收風險而造成的利益損失。
企業(yè)財務報表包括現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表、利潤表等部分，它們能夠進反映一定時期之內(nèi)企業(yè)的財物狀況、資金流動、經(jīng)濟活動效果等。稅務機關也會通過對企業(yè)的財務報表分析，數(shù)據(jù)整理，對企業(yè)的經(jīng)濟活動和現(xiàn)狀進行了解，并做出相應的評價。
二、企業(yè)財務報表分析在識別稅收風險中的運用
稅務風險評估是企業(yè)加強稅務風險管理的有效方法，它是根據(jù)有關運用數(shù)理統(tǒng)計知識，在對稅收風險識別的基礎之上，在稅務機關對企業(yè)進行納稅申報評估之前對企業(yè)存在的稅收風險進行預測、量化、分析、排序、判斷以及再確定風險等級的管理活動。在稅收風險評估指標當中，企業(yè)財務會計報表是最為重要的數(shù)據(jù)來源之一。如：主營業(yè)務成本變動率、主營業(yè)務收入變動率等數(shù)據(jù)，都能夠從財務報表當中進行了解和計算。而財務報表中的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率等財務比率指標，在稅收風險評估當中，也是十分重要的指標。同樣，稅務機關基于對企業(yè)財務信息的全面掌握，也會運用財務報表分析方法，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力進行準確的判斷和分析。同時根據(jù)征管信息系統(tǒng)的稅款數(shù)據(jù)，對企業(yè)納稅申報的合理性與真實性進行判斷和辨別。
三、案例分析――以A房地產(chǎn)公司為例
（一）公司背景資料
A是一家房地產(chǎn)股份有限公司，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營和酒店物業(yè)，近年來大力推進多領域跨越式發(fā)展戰(zhàn)略，成為一家大型企業(yè)集團。因此，其稅收風險不僅受企業(yè)重視，而且是中國證監(jiān)會、投資者及行業(yè)競爭者所關注的焦點。
關注2014-2015A股份有限公司主要財務數(shù)據(jù)并計算其增減變動率，如：“主營業(yè)務收入變動率”16.34%、“主營業(yè)務成本變動率”1.46%、“銷售稅金變動率”44.66%、“管理費用變動率”11.6%、“財務費用變動率”36.38%、“資本公積變動率”8.82%、“營業(yè)外支出變動率”-80.11%、“營業(yè)利潤變動率”22.28%、“利潤總額變動率”23.83%。另外，2014-2015年A公司入庫地方稅數(shù)據(jù)增減變動率為：“營業(yè)稅變動率”-0.53%、“城市維護建設稅變動率”-0.54%、“教育費附加變動率”-0.51%、“企業(yè)所得稅變動率”0.29%、“個人所得稅變動率”1.45%、“房產(chǎn)稅變動率”1.9%“土地增值稅變動率”-0.3%、“土地使用稅變動率”0.86%、“其他”0.78%。
（二）識別和評估公司稅收風險
A公司l生的業(yè)務涉及增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費附加等多項稅費。在此通過年度主要財務指標并借助稅收風險評估，以便從具體方面發(fā)現(xiàn)稅收風險。涉及企業(yè)所得稅的指標變動率預警值分別為：“主營業(yè)務收入變動率”10%、“財務費用變動率”>10%、“管理費用變動率”>5%、“營業(yè)外支出變動率”>20%、“其他應付款變動率”>10%、“資本公積變動率”>0、“主營業(yè)務收入變動率與銷售利潤變動率配比”≈100%、“主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本變動率配比”≈100%。
將2014～2015年A公司主要財務指標變動率與預警值比較后可發(fā)現(xiàn)風險并將其描述為：財務費用變動率超過預警值，公司可能出現(xiàn)稅前列支資本化利息、超金融機構借款利率支付利息等問題；管理費用變動率超過預警值，可能存在稅前多列支管理費用；資本公積變動率超過預警值，可能存在受到返還稅費、接受捐贈、債務重組收益未確認；主營業(yè)務收入變動率與銷售利潤變動率配超過預警值可能存在不配比結轉(zhuǎn)成本或銷售稅金及附加的問題；主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本變動率配比遠遠超過預警值，表明公司存在虛增收入、少轉(zhuǎn)成本，或當年建材價格下降、商品房售價卻大幅上漲等現(xiàn)象。
（三）對稅收風險結果分析
通過對A公司稅收風險的識別及簡單的評估，分析得出其可能在以下六個方面存在較大的稅收風險：一是由于房地產(chǎn)行業(yè)快速發(fā)展，市場的國家宏觀調(diào)控，在不斷出臺一些新的利息、稅收調(diào)控政策下，可能會加大公司在稅收上的不確定性。二是因為公司50歲及以上的涉稅人員沒有及時更新其原有的稅務知識體系導致錯誤。三是公司內(nèi)控制度不完善，控制、防范稅收風險的能力不足。四是公司有利用借款利息避繳稅款的行為，關聯(lián)交易和不公平的條件等行為的存在。五是由于財務人員缺乏對公司整體性和全面性的考慮和判斷導致公司在投融資及重組過程稅務籌劃失誤，而給公司造成風險和損失。六是公司未采取國家給予的稅收優(yōu)惠的優(yōu)勢。
四、總結
本文以識別財務風險為目的，探索和強調(diào)企業(yè)財務報表分析對稅收風險管理工作的重要性，并得出以下結論：一是充分利用財務報表分析方法，著重分析表內(nèi)數(shù)據(jù)之間、表與表之間存在的邏輯關系，及時識別風險，關注財務信息與涉稅信息的異常波動。二是自覺增強企業(yè)良好納稅觀，強化稅收通過風險意識實現(xiàn)合理優(yōu)化納稅，可以地有效避免及降低企業(yè)地納稅風險，使其持專業(yè)素質(zhì)，續(xù)健康地發(fā)展。三是分配專業(yè)素質(zhì)高的涉稅人員可以有效提升企業(yè)規(guī)避稅收風險的能力。四是建立一個能夠合理表達企業(yè)需要的與稅務機關良好的稅企關系，積極向稅務機關進行政策咨詢，學習最新的稅收政策，結合實際情況，開展積極的政策分析、應用，在化解企業(yè)稅收風險的同時，為公司謀求經(jīng)濟效益。
參考文獻
[1]吳曲峰.財務報表分析在納稅評估中的應用研究[D].廈門大學，2014.
2015年要重點做好以下工作：
一、宣傳理念，凝聚思想共識
（一）加強風險管理理念宣傳
通過召開全省風險管理工作會議、加強風險管理業(yè)務培訓、印制風險管理手冊等，廣泛深入地開展多形式、多渠道的稅收風險管理理念宣傳，讓全省各級地稅干部深刻理解稅收風險管理的內(nèi)涵和稅收風險管理對構建現(xiàn)代化稅收征管體系重大意義，統(tǒng)一思想，凝聚共識，為稅收風險管理的順利推進營造良好環(huán)境。
二、健全體系，強化制度保障
（二）建立健全風險管理組織體系
做好市、縣兩級風險監(jiān)控部門的機構調(diào)整和人力資源配置的跟蹤管理，為稅收風險管理提供組織保障。
（三）建立健全風險管理運行體系
全面貫徹風險管理的理念，規(guī)范計劃管理、數(shù)據(jù)整備、風險分析、等級排序、風險應對、監(jiān)控評價的基本內(nèi)容和工作流程，構建統(tǒng)一規(guī)范的風險管理體系，形成各職能部門橫向互動、省市縣三級縱向聯(lián)動、與政府相關部門內(nèi)外協(xié)作的稅收風險管理格局。
（四）建立健全風險管理制度體系
在2014年制度建設的基礎上，制定風險計劃管理辦法、風險應對管理辦法、風險應對日常審核及抽樣復審管理辦法等相關稅收風險管理配套制度和辦法，為稅收風險管理提供制度保障。
三、完善機制，推進稅收風險管理
（五）完善落實風險管理實體化運作機制
開展跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)、省級列明企業(yè)和全省范圍內(nèi)特定事項的稅收風險管理，市縣兩級風控部門要做好本級稅收風險管理實體化運作的探索和嘗試。各相關職能部門按照風險管理的職能要求，各司其職，逐漸從以指揮和指導為主向直接承擔稅源監(jiān)控管理職能的轉(zhuǎn)變，積極推進風險管理實體化運作機制建設。
（六）完善落實風險任務扎口管理機制
加強與各風險管理職能部門的協(xié)調(diào)和配合，主動作為，推進風險任務扎口管理，做好過渡期內(nèi)稅收風險任務經(jīng)同級風險監(jiān)控部門會簽備案或統(tǒng)一下派的扎口管理機制建設和工作磨合，避免多頭重復下達稅收風險任務，減輕基層和納稅人負擔。
（七）完善落實風險任務績效評價機制
1.組織實施風險應對反饋結果的日常審核。
2.在稅收風險管理工作領導小組辦公室的領導下組織實施風險應對質(zhì)量抽樣復審，對風險應對的質(zhì)量、流程、方法做出評價并反饋給相關職能部門，促進風險應對質(zhì)量的提升。
四、務求實效，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)信息化和人才體系建設
（八）統(tǒng)籌協(xié)調(diào)風險監(jiān)控管理平臺建設
1.對接總局金稅三期，開發(fā)省級數(shù)據(jù)業(yè)務集中的稅收風險監(jiān)控管理平臺并試點運行。評估現(xiàn)有征管業(yè)務軟件功能模塊的應用現(xiàn)狀和業(yè)務改造要求，將征管業(yè)務系統(tǒng)、第三方涉稅信息采集平臺、稅收風險監(jiān)控管理平臺進行軟件功能和用戶權限整合，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標準和技術架構，為風險管理提供技術支撐。
2.完成稅收風險監(jiān)控管理平臺的試點及全省推廣工作
（九）統(tǒng)籌協(xié)調(diào)典型案例庫、風險指標和模型建設
1.科學統(tǒng)籌全省風險特征庫、風險分析模型、風險識別指標建設工作，確定年度建設重點，全面梳理和整合各地的風險特征庫、風險分析模型和風險識別指標。
2.有計劃地開展全省稅收風險管理競賽，及時將實用性強、運行效果好的風險識別模型和指標部署到風險監(jiān)控管理平臺中推廣使用，為風險分析提供有力工具。
3.組織風險應對案例的收集、整理和應用，建立稅收風險應對典型案例庫供各地學習借鑒。組織編寫指標、模型應用手冊及風險應對工作指引，指導應對部門有效開展風險應對工作。
（十）統(tǒng)籌協(xié)調(diào)風險管理專家人才庫和團隊建設
